Sistemul simplificat de impozitare este unul dintre cele cinci regimuri fiscale speciale care vor intra în vigoare anul viitor. În același timp, USN este poate cel mai popular regim special. Până la urmă, aplicarea sa are mult mai puține restricții în comparație cu impozitul unic pe venitul imputat și sistemul de brevete. Luați în considerare procedura de trecere la acest regim fiscal.
povara fiscală
Pe „simplificare” se recunoaște venituri (cota de 6%) (Cuantumul impozitului se poate reduce la jumătate din cauza primelor de asigurare obligatorie plătite și a cuantumului indemnizațiilor de invaliditate temporară, precum și a plăților în baza contractelor de asigurare personală voluntară pentru angajați (clauza 3.1). al articolului 346.21 din Codul Fiscal Federația Rusă)) sau venit minus cheltuieli (Cu obiectul impozitării „venit minus cheltuieli” dacă la sfârșitul anului valoarea impozitului este mai mică de 1% din venitul primit pentru anul, atunci așa-numitul impozit minim în valoare de 1% din venit ar trebui plătit (clauza 6 din Art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse)) (rată de 15%) (Legile entităților constitutive ale Rusiei Federația poate stabili cote de impozitare diferențiate cuprinse între 5% și 15%, în funcție de categoriile de contribuabili (clauza 2 a articolului 346.20 din Codul fiscal al Federației Ruse)).
În același timp, obiectul impozitării poate fi modificat anual (clauza 2 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse). Atunci când alegeți un obiect de impozitare, trebuie avut în vedere că:
De regulă, obiectul de impozitare „venit” este benefic acelor antreprenori ale căror venituri depășesc semnificativ cheltuielile (de exemplu, muncă, servicii). În același timp, veniturile reduse cu suma cheltuielilor sunt utilizate de obicei de persoanele ale căror cheltuieli prevalează (de exemplu, comerțul).
Pentru informația dumneavoastră. Sistemul de impozitare simplificat poate fi aplicat concomitent cu UTII și cu sistemul de impozitare a brevetelor. În același timp, „simplificarea” nu este compatibilă cu ESHN și cu sistemul general de impozitare.
Vă rugăm să rețineți că aplicarea sistemului fiscal simplificat de către întreprinzătorii individuali prevede eliberarea acestora de obligația de plată (clauza 3 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse):
În același timp, întreprinzătorii individuali care fac parte din sistemul fiscal simplificat nu sunt scutiți de îndeplinirea sarcinilor agenților fiscali (clauza 5 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Rețineți că întreprinzătorii individuali care aplică sistemul simplificat de impozitare și desfășoară activitățile menționate la paragraful 8 al părții 1 a art. 58 din Legea federală din 24 iulie 2009 N 212-FZ „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii” (în continuare - Legea N 212- FZ), pot folosi rate preferenţiale de pensie. Pentru acesti asigurati in 2012 - 2013. este prevăzută o rată redusă a primelor de asigurare în valoare de 20% (partea 3.4 din articolul 58 din Legea N 212-FZ și clauza 12 din articolul 33 din Legea federală din 15 decembrie 2001 N 167-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă").
Fluxul documentelor
De regulă, întreprinderile folosesc un sistem simplificat pentru a reduce documentele. La urma urmei, paragraful 3 al art. 4 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” prevede o scutire de obligația de a menține evidența contabilă pentru organizațiile care au trecut la sistemul fiscal simplificat. O excepție este contabilitatea activelor fixe și a imobilizărilor necorporale. Între timp, Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea N 402-FZ) intră în vigoare încă de anul viitor. Această lege nu prevede scutirea de la obligația de a ține evidența contabilă pentru organizațiile care au trecut la un sistem simplificat de impozitare.
Această concluzie nu este absolut aplicabilă antreprenorilor. Cert este că atât în conformitate cu legislația actuală (clauzele 1 și 2 ale articolului 4 din Legea N 129-FZ), cât și anul viitor (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 august 2012 N 03-11-11 / 249 , din 13.08.2012 N 03-11-11/239, din 08.08.2012 N 03-11-11/233, din 26.07.2012 N 03-11-11/221, din 17.07. /2012 N 03-11-10/ 29 (trimis prin Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 21.08.2012 N ED-4-3 / [email protected])) (clauza 1, clauza 2, art. 6 din Legea N 402-FZ) contabilitatea nu se aplică întreprinzătorilor individuali, aceștia țin evidența veniturilor și cheltuielilor în modul prevăzut de legislația fiscală. Vorbim despre completarea unei cărți speciale de contabilitate pentru venituri și cheltuieli. Forma unei astfel de cărți și procedura de întreținere a acesteia sunt aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 decembrie 2008 N 154n.
De asemenea, pentru un singur impozit plătit în legătură cu aplicarea sistemului simplificat, o dată pe an după expirarea perioadei fiscale, se depune o declarație fiscală (clauza 2 a articolului 346.23 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, plățile în avans sunt plătite trimestrial (clauza 7 a articolului 346.21 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Să începem cu faptul că, spre deosebire de sistemul general de impozitare, nu toți antreprenorii au dreptul să aplice sistemul simplificat de impozitare. La paragraful 3 al art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse oferă o listă a persoanelor care nu pot utiliza acest sistem de impozitare. Aceștia sunt următorii antreprenori:
Apropo, antreprenorii individuali care folosesc UTII pentru unul sau mai multe tipuri de activități comerciale au dreptul să treacă la sistemul simplificat de impozitare în raport cu alte tipuri de activități pe care le desfășoară. În același timp, restricția privind numărul de angajați este determinată pe baza tuturor tipurilor de activități pe care le desfășoară (clauza 4, articolul 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru informația dumneavoastră. Antreprenorii persoane fizice care au încetat să mai fie contribuabili UTII au dreptul, în baza unei notificări, să treacă la „impozit simplificat” de la începutul lunii în care le-a încetat obligația de a plăti un singur impozit pe venitul imputat (clauza 2). , articolul 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Notă: la trecerea la sistemul de impozitare simplificat, restricția asupra sumei veniturilor primite (45 de milioane de ruble) este stabilită numai pentru organizații. Între timp, mărimea sumei maxime a venitului, care limitează dreptul de a utiliza „impozitul simplificat” (60 de milioane de ruble), se aplică și antreprenorilor individuali. Mai mult, din acest an, aceste restricții au fost fixate în mod permanent și trebuie indexate anual (clauza 2 din articolul 346.12 și clauza 4 din articolul 346.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Coeficientul deflator pentru 2013 este egal cu 1 (clauza 4, articolul 8 din Legea federală din 25 iunie 2012 N 94-FZ „Cu privire la modificările la părțile întâi și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federația Rusă”, denumită în continuare Legea N 94-FZ). În consecință, creșterea reală a pragurilor de venit va intra în vigoare abia din 2014.
Rețineți că, dacă un antreprenor individual aplică simultan sistemul simplificat de impozitare și sistemul de impozitare a brevetelor, atunci când se calculează limita de 60 de milioane de ruble. trebuie luate în considerare veniturile din ambele regimuri speciale (clauza 4 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru informația dumneavoastră. Un antreprenor individual care aplică sistemul „simplificat”, la schimbarea locului de reședință, are dreptul să aplice în continuare acest sistem de impozitare. Nu este necesară notificarea biroului fiscal de la noul loc de reședință (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22.04.2010 N 03-11-11 / 111).
Întreprinzătorii individuali care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse au, de asemenea, dreptul de a trece la un sistem de impozitare simplificat. Într-adevăr, lista condițiilor (clauza 3 a articolului 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse), în prezența cărora contribuabilul nu are dreptul să aplice sistemul fiscal simplificat, este exhaustivă. Această concluzie a fost confirmată de specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei în Scrisorile nr. 03-11-11/147 din 21 mai 2010 și nr. 03-11-11/46 din 11 martie 2010.
Anunțăm taxa
În conformitate cu formularea Codului fiscal al Federației Ruse, care a fost în vigoare până la 10.01.2012, întreprinzătorii individuali care și-au exprimat dorința de a trece la „impozitare simplificată” au trebuit să depună o cerere corespunzătoare autorității fiscale în perioada de la 1 octombrie până la 30 noiembrie a anului precedent tranziției propuse la sistemul fiscal simplificat (p. 1 articolul 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse). Legiuitorul a modificat această prevedere prin prescrierea oficială a unei proceduri de notificare pentru tranziție, potrivit căreia persoanele care și-au exprimat dorința de a aplica sistemul fiscal simplificat anunță organul fiscal până la data de 31 decembrie a anului calendaristic precedent. Această modificare ar trebui utilizată deja în acest an (clauza 4, articolul 9 din Legea N 94-FZ).
Așadar, dacă doriți să aplicați sistemul simplificat de impozitare începând cu anul viitor, atunci din 01.10.2012 Legea N 94-FZ)) până la 31 decembrie 2012, anunțați organul fiscal de la locul dvs. de reședință.
În prezent, formularul de cerere recomandat este în vigoare (formularul N 26.2-1), aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 aprilie 2010 N ММВ-7-3 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularelor de documente pentru aplicarea sistemului simplificat de impozitare”. Anterior, în cererea de trecere la sistemul de impozitare simplificat, organizațiile au raportat cu privire la valoarea veniturilor pentru nouă luni ale anului în curs, precum și la numărul mediu de angajați și valoarea reziduală a activelor fixe și a activelor necorporale începând cu data de 1 octombrie a anului curent (clauza 1 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse cu modificările ulterioare valabilă până la 01.10.2012). Acum notificarea ar trebui să indice obiectul impozitării, iar pentru organizații - de asemenea, valoarea reziduală a activelor imobilizate și valoarea venitului de la 1 octombrie (clauza 1 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse a noii ediții). Deci, cel mai probabil, oficialii vor aproba o nouă formă de notificare, sau antreprenorii individuali care și-au exprimat dorința de a aplica sistemul fiscal simplificat vor notifica autoritățile fiscale despre aceasta folosind un formular auto-dezvoltat. De asemenea, puteți utiliza vechiul formular de cerere.
Notă: antreprenorii individuali care nu au notificat în timp util autoritatea fiscală cu privire la trecerea la sistemul fiscal simplificat nu au dreptul să aplice acest regim fiscal (clauza 19, clauza 3, articolul 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Rețineți că, ca și înainte, 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede adoptarea de către autoritatea fiscală a oricăror decizii privind notificarea depusă de contribuabil. Oficialii din Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 18 aprilie 2012 N 20-14 / [email protected] a reținut că organul fiscal nu are temei pentru transmiterea de notificări către contribuabil cu privire la posibilitatea sau imposibilitatea aplicării regimului special specificat. În același timp, dacă un antreprenor trimite o cerere cu o cerere de confirmare a faptului de aplicare a sistemului de impozitare simplificat, autoritatea fiscală informează printr-o scrisoare de informare despre data trecerii contribuabilului la sistemul de impozitare specificat, precum și despre faptele depunerii de către aceștia a declarațiilor fiscale relevante. Formularul N 26.2-7 „Scrisoare de informare” aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13.04.2010 N MMV-7-3 / [email protected] Termenul de transmitere a scrisorii menționate este de 30 de zile calendaristice de la data înregistrării cererii scrise către Inspectorat. Astfel de reguli sunt stabilite în clauza 39 din Regulamentul Administrativ al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 ianuarie 2008 N 9n.
Pentru antreprenorii nou înregistrați
În prezent, un antreprenor individual nou înregistrat are dreptul de a solicita trecerea la sistemul fiscal simplificat în termen de 5 zile lucrătoare (clauza 6, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse) de la data înregistrării sale la autoritatea fiscală. În acest caz, un antreprenor individual are dreptul de a aplica sistemul de impozitare simplificat de la data înregistrării sale indicată în certificatul de înregistrare la autoritatea fiscală (clauza 2 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Între timp, din 2013, întreprinzătorilor individuali nou înregistrați li se acordă 30 de zile calendaristice pentru a notifica autorității fiscale trecerea la „simplificat” (clauza 2 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, modificat de la 01.01.2013).
Vă reamintim încă o dată că acum antreprenorii individuali care nu au notificat în timp util organul fiscal cu privire la trecerea la sistemul fiscal simplificat nu au dreptul să aplice acest regim de impozitare (clauza 19 clauza 3 articolul 346.12 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).
Imobilizari imobilizate si imobilizari necorporale
Contribuabilii care au ales ca obiect de impozitare venituri reduse cu suma cheltuielilor, datele privind activele fixe și imobilizările necorporale sunt reflectate în secțiune. II Registre de venituri si cheltuieli. Totodată, costurile imobilizărilor și imobilizărilor necorporale sunt luate în considerare în modul prevăzut la alin. 3 al art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cuantumul sumelor plătite (clauza 4, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Trecerea de la sistemul general de impozitare la sistemul simplificat de impozitare „venituri minus cheltuieli”. În contabilitatea fiscală la data unei astfel de tranziții, ele reflectă valoarea reziduală a imobilizărilor și imobilizărilor necorporale care au fost plătite înainte de aplicarea sistemului fiscal simplificat, sub forma diferenței dintre prețul de achiziție a acestora (construcție, fabricație). , creat de organizația însăși) și cuantumul amortizarii acumulate în modul prevăzut la cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2.1 din articolul 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Trecerea de la ESHN la STS „venituri minus cheltuieli”. În contabilitatea fiscală, de la data unei astfel de tranziții, se reflectă valoarea reziduală a activelor fixe și a activelor necorporale, determinată pe baza valorii lor reziduale la data trecerii la plata impozitului agricol unificat, redusă cu cuantumul cheltuielilor determinat în modul prevăzut la alin. 2 p. 4 art. 346.5 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru perioada de aplicare a ESHN (clauza 2.1 din articolul 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Trecerea de la UTII la sistemul simplificat de impozitare „venituri minus cheltuieli”. În contabilitatea fiscală, de la data unei astfel de tranziții, acestea reflectă valoarea reziduală a activelor fixe și a activelor necorporale care s-au format încă înainte de aplicarea sistemului fiscal simplificat sub forma diferenței dintre prețul de achiziție a acestora (construcție, fabricarea, crearea de către organizația însăși) și valoarea deprecierii acumulate conform contabilității pentru perioada de a fi în UTII (clauza 2.1 din articolul 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse).
taxa pe valoare adaugata
Taxa pe valoarea adăugată calculată și plătită pe valoarea plății, plata parțială primită înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare pe seama livrării viitoare de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii sau transferul drepturilor de proprietate efectuate în perioada de aplicarea „simplificarii” este deductibila. Acest lucru trebuie făcut în ultima perioadă fiscală anterioară lunii trecerii la „simplificat”, dacă există documente care dovedesc restituirea sumelor impozitului către cumpărători (clauza 5 a articolului 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta se referă la documentele privind modificarea termenilor contractului încheiat. În caz contrar, va trebui să plătiți TVA de două ori: prima dată, fiind pe sistemul general de impozitare, și a doua oară, la aplicarea sistemului de impozitare simplificat.
Deci, la trecerea la sistemul de impozitare simplificat, sumele de TVA acceptate anterior pentru deducere la bunuri (lucrări, servicii), incl. pentru activele fixe și necorporale și drepturile de proprietate pe care contribuabilul le folosește în continuare în activitățile sale sunt supuse refacerii. Acest lucru trebuie făcut în perioada fiscală anterioară trecerii la sistemul fiscal simplificat. Sumele impozitelor sunt supuse recuperării în suma acceptată anterior spre deducere, iar în legătură cu activele fixe și imobilizările necorporale - în cuantum proporțional cu valoarea reziduală (contabilă), excluzând reevaluarea (clauza 2, clauza 3, articolul 170 din impozit). Codul Federației Ruse).
Organizațiile din valoarea impozitului restabilit sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli în conformitate cu art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă vorbim despre antreprenori individuali, atunci, deși aceștia nu plătesc impozit pe venit, compoziția cheltuielilor deductibile este determinată în mod similar (clauza 1 a articolului 221 din Codul fiscal al Federației Ruse). Facturile pe baza cărora s-a acceptat TVA spre deducere trebuie înregistrate în registrul de vânzări pentru valoarea taxei de recuperat. Acest lucru este indicat în paragraful 14 din Regulile de ținere a registrului de vânzări, aprobate. Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137.
cheltuieli de report
În conformitate cu paragrafele. 4 p. 1 art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile efectuate de o organizație (care a folosit metoda de acumulare la calculul impozitului pe venit) după trecerea la sistemul fiscal simplificat sunt recunoscute ca cheltuieli deduse din baza de impozitare:
În același timp, nu va fi posibilă reducerea bazei de impozitare cu suma fondurilor plătite după trecerea la sistemul simplificat pentru a plăti costurile care au fost deja luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (clauza 5, clauza 1, articolul 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Rețineți că aceste reguli se aplică numai organizațiilor. Pentru antreprenorii individuali, legiuitorul nu a prevăzut posibilitatea contabilizării cheltuielilor efectuate de aceștia înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare.
De exemplu, un antreprenor individual care a trecut la „simplificat” nu va putea lua în considerare costurile de achiziție a materiilor prime și materialelor plătite și anulate pentru producție în timpul aplicării sistemului general de impozitare, în cazul vânzarea mărfurilor produse din aceste materii prime și materiale în perioada de aplicare a sistemului fiscal simplificat. Acest lucru a fost indicat de Ministerul Finanțelor al Rusiei în scrisorile din 21.05.2012 N 03-11-11 / 162 și din 07.03.2012 N 03-11-09 / 12 (trimisă prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27.03.2012). .2012 N ED-4-3 / [email protected]). Funcționarii argumentează în mod similar și cu privire la cheltuielile primite în perioada de aplicare a „imputației”. Aceștia justifică acest lucru prin faptul că legislația nu prevede posibilitatea reducerii bazei de impozitare pentru sistemul de impozitare simplificat pentru cheltuielile efectiv efectuate în perioada de aplicare a UTII. Vorbim aici despre Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20.08.2008 N 03-11-02 / 93 (trimise prin Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08.09.2008 N ШС-6-3 / [email protected]) și din 24 aprilie 2007 N 03-11-04/3/127.
Între timp, oficialii anteriori au fost mai loiali. De mai multe ori în explicații s-a spus că întreprinzătorii individuali pot lua în considerare ca parte a costurilor costul bunurilor achiziționate vândute după trecerea la sistemul de impozitare simplificat, dar plătite de aceștia mai devreme, adică. în perioada de aplicare a sistemului general de impozitare şi UTII. Această concluzie este cuprinsă în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07.02.2007 N 03-11-05/21 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 12.05.2005 N 18-12/3/33631.
Sau sistemul fiscal simplificat - acesta este adesea mult mai profitabil decât plata impozitelor în cadrul OSNO. Cu toate acestea, la fel de regulat, compania poate avea nevoie să treacă, la rândul său, de la STS la OSNO. Cum se desfășoară ambele proceduri? Care sunt principalele lor caracteristici?
Tranziția de la OSNO la USN este guvernată de prevederile articolului 346 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu aceste norme legislative, organizațiile și întreprinzătorii individuali care doresc să treacă la sistemul fiscal simplificat, efectuând inițial decontări cu statul în cadrul sistemului general de impozitare, au dreptul să facă acest lucru de la începutul anului calendaristic următor. .
Pentru a trece la sistemul de impozitare simplificat, firmele trebuie să trimită o notificare la oficiul teritorial al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse - înainte de 31 decembrie a anului precedent modificării sistemului de impozitare utilizat de întreprindere. Trecerea de la OSNO la sistemul fiscal simplificat poate fi efectuată și de un antreprenor individual sau de o persoană juridică care tocmai s-a înregistrat la Serviciul Fiscal Federal. În acest caz, entitatea comercială relevantă trebuie să aibă timp să trimită Serviciului Federal de Taxe o notificare cu privire la schimbarea sistemului de impozitare în termen de 30 de zile de la data introducerii informațiilor despre companie în registrele de stat. Cu condiția ca acest document să fie transmis autorităților fiscale în perioada specificată, compania poate începe efectiv să opereze ca plătitor USN imediat după înregistrarea la Serviciul Fiscal Federal.
Tranziția de la OSNO la USN este caracterizată de o serie de nuanțe demne de remarcat. În special, această procedură are caracteristici legate de calcularea mărimii bazei de impozitare. Experții identifică următoarele reguli pe care firmele ar trebui să le respecte în procesul de tranziție de la OSNO la STS.
În primul rând, fondurile care au fost primite de un antreprenor individual sau de o entitate juridică înainte de tranziția la sistemul fiscal simplificat ca plată în temeiul contractelor ar trebui incluse în baza de calcul a impozitului pentru sistemul simplificat de impozitare, chiar dacă plătitorul trebuie să îndeplinească obligațiile în conformitate cu prevederile relevante. contracte după trecerea la USN.
În al doilea rând, baza de impozitare nu ar trebui să includă fondurile primite de societate după trecerea la sistemul simplificat de impozitare, ci numai dacă, în conformitate cu regulile de contabilitate fiscală, care se aplică pe bază de angajamente, aceste sume au fost incluse în venituri atunci când determinarea bazei de impozitare pe venit.
În al treilea rând, costurile companiei, pe care organizația le determină în momentul trecerii la „sistemul simplificat”, pot fi recunoscute ca oficiale și acceptate pentru deducere din bază - la data unei astfel de implementări, dacă au fost plătite anterior. societatea a modificat regimul de impozitare, sau la data transferului de fonduri, dacă s-a efectuat după înființarea întreprinderii în regim de impozitare simplificat.
În al patrulea rând, fondurile care au fost plătite la trecerea la sistemul de impozitare simplificat pentru achitarea cheltuielilor societății nu pot fi deduse din bază dacă la calculul impozitului pe venit au fost luate în considerare costurile corespunzătoare înainte de modificarea regimului fiscal.
Un aspect important care caracterizează procedura de schimbare a regimului fiscal al firmei la USN este calculul avansurilor. Să o luăm în considerare mai detaliat.
Ca parte a unei astfel de proceduri precum trecerea de la OSNO la STS, avansurile trebuie incluse în structura veniturilor de la 1 ianuarie a anului în care compania operează în cadrul STS. În plus, avansurile primite înainte de schimbarea regimului fiscal și clasificate ca neînchise ar trebui să fie luate în considerare la calcularea sumei maxime de venit care conferă companiei dreptul de a lucra la o „simplificare”.
Următoarea nuanță la care este util să acordați atenție companiei este necesitatea restabilirii TVA-ului atunci când treceți la sistemul fiscal simplificat. În acest sens, societatea poate fi obligată să efectueze această procedură? Într-adevăr, la finalizarea unei astfel de proceduri precum trecerea de la OSNO la sistemul fiscal simplificat, societatea nu ar trebui să plătească TVA.
Cu toate acestea, există scenarii în care taxa pe valoarea adăugată, care este acceptată de organizație pentru deducere, trebuie restabilită și ulterior plătită statului. Contribuabilul trebuie să îndeplinească această obligație în următoarele cazuri principale.
În primul rând, la finalizarea unei astfel de proceduri precum trecerea de la OSNO la sistemul simplificat de impozitare, recuperarea TVA este necesară în cazul în care societatea utilizează anumite bunuri, lucrări sau servicii în producția de produse care, la rândul lor, nu sunt supuse TVA. În special, cele incluse în lista aprobată prin articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În al doilea rând, dacă trecerea de la OSNO la USN este finalizată, recuperarea TVA este necesară în cazurile în care o companie folosește bunuri, lucrări sau servicii în scopul vânzării în străinătate.
În al treilea rând, procedura în cauză se poate desfășura în cazul în care bunuri, lucrări sau servicii sunt achiziționate de o organizație care este scutită de plata TVA la buget, lucrări în cadrul UTII sau tot în regim simplificat de impozitare.
În al patrulea rând, la finalizarea unei astfel de proceduri precum trecerea de la OSNO la sistemul fiscal simplificat, TVA-ul este restabilit dacă bunuri, lucrări sau servicii sunt implicate în tranzacții care nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare. În special, lista acestora este stabilită în dispozițiile articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În alte cazuri, în general nu este necesară recuperarea TVA-ului. Totuși, acest lucru trebuie făcut, în special, atunci când TVA-ul asupra proprietății incluse în capitalul autorizat a fost acceptat pentru deducere. Restabilirea taxei relevante se efectuează în trimestrul în care operațiunile de tranzacționare sunt finalizate sau bunurile și materialele achiziționate sunt utilizate ca parte a operațiunilor comerciale.
Se poate observa ca sumele de TVA care sunt recuperate de firma sunt luate in considerare in structura altor costuri ale societatii.
Mai există o nuanță a procedurii luate în considerare pentru schimbarea sistemelor de impozitare. Constă în faptul că amortizarea în timpul trecerii de la OSNO la USN se aplică după principii speciale.
Faptul este că este folosit ca mecanism standard pentru transferul activelor fixe la costuri în OSN. Cu toate acestea, USN adoptă o abordare diferită. De fapt, o astfel de metodă precum amortizarea, cu o „simplificare” poate să nu fie aplicată în principiu. În cadrul sistemului fiscal simplificat, activele fixe sunt anulate direct.
Cu toate acestea, se poate dovedi că o firmă poate începe să utilizeze active fixe chiar și atunci când capitalul fix este constituit, iar doar o parte dintre acestea vor fi anulate ca cheltuieli prin amortizare. Cum, în acest caz, compania, după ce a trecut la sistemul de impozitare simplificat, va lua în considerare costul rămas al mijloacelor fixe în cheltuieli?
După trecerea de la OSNO la USN, trebuie în primul rând calculate activele fixe și determinată valoarea lor reziduală. În acest caz, este necesar să se țină cont de informațiile de contabilitate fiscală, și nu de contabilitate. După aceea, valoarea reziduală a mijloacelor fixe poate fi atribuită costurilor care reduc valoarea impozitului plătit la buget în cadrul sistemului fiscal simplificat - în părți egale. Numărul lor total, precum și alte nuanțe de anulări, vor fi determinate de durata de viață a mijloacelor fixe.
De exemplu, pentru obiectele care urmează să fie exploatate timp de 3 ani, valoarea reziduală poate fi anulată în primul an de funcționare a societății în regim de impozitare simplificat. La rândul său, dacă obiectele sunt utilizate timp de 3-15 ani, atunci în primul an de funcționare în cadrul sistemului fiscal simplificat, valoarea reziduală poate fi anulată drept cheltuieli cu 50%, în al doilea - cu 30%, în al treilea - cu 20%. Dacă mijlocul fix are o durată de viață de 15 ani sau mai mult, atunci valoarea sa reziduală este anulată drept cheltuieli pentru 10 ani de utilizare a regimului USN de către companie - în rate egale.
Cum sunt luate în considerare anumite operațiuni în programele de contabilitate populare în cadrul unei astfel de proceduri precum trecerea de la OSNO la USN? „1C” 8.2, de exemplu, se numără printre astfel de soluții.
Gama de operațiuni care pot fi înregistrate prin programul în cauză este excepțional de largă. Prin urmare, le vom studia de exemplu pe cele care sunt printre cele mai comune. Acestea pot fi numite, în special, procedura de determinare a soldului costurilor pentru achiziționarea de active fixe, precum și de active necorporale.
Deci, acest indicator cu ajutorul programului 1C se determină prin compararea informațiilor din bilanț, corelate cu conturile activelor imobilizate (sau imobilizărilor necorporale) în contextul activelor imobilizate, precum și cu datele din Secțiunea 2 a Registrului veniturilor și cheltuieli.
Următoarea operațiune care trebuie luată în considerare în programul luat în considerare este deducerea sumelor de TVA care se corelează cu avansurile de la contrapărți. În acest caz, se iau în considerare avansurile neachitate. Deducerea corespunzătoare este acceptată la data care precede începerea activității companiei în regimul fiscal simplificat. Acesta trebuie confirmat prin documente care atestă restituirea TVA către contrapărți.
O altă operațiune contabilă semnificativă care ar trebui efectuată în programul 1C este închiderea corectă a tranzacțiilor pentru luna. Acest lucru este valabil mai ales pentru cei care afectează direct valoarea valorii reziduale a fondurilor. De regulă, această lucrare presupune calcularea amortizarii pentru acele active care sunt clasificate ca imobilizate, anularea cheltuielilor aferente perioadelor viitoare, precum și recalcularea costului soldurilor pentru materiale, care se calculează pe baza pe costul lor mediu, pentru a calcula soldurile pentru costurile de transport.
Recuperarea TVA conform regulilor pe care le-am discutat mai sus este o altă procedură de care este de dorit să o ținem cont în registrele programului 1C. Adică, restabilirea acestui impozit se realizează în corelație cu acele bunuri care nu au fost încă radiate drept cheltuieli pentru taxa plătită în cadrul OSN - la data care precede începerea activității companiei în regimul fiscal simplificat.
Următoarea procedură importantă în cadrul lucrului cu „1C” este stabilirea soldurilor pentru cheltuielile de mutare. Ce reprezintă ea? Această procedură presupune contabilizarea soldurilor pentru costuri care pot fi recunoscute la începerea lucrărilor la sistemul simplificat de impozitare, precum și pentru acele costuri care nu au fost încă plătite, dar sunt recunoscute în scopul calculării bazei impozabile.
Aceste operațiuni vor trebui să fie efectuate de utilizator în diferite versiuni de 1C - de exemplu, nu numai 8.2, ci și, în special, 1C 8.3. Trecerea de la OSNO la USN în acest context presupune implementarea, în general, a operațiunilor standardizate folosind software-ul corespunzător. Diferențele dintre versiunile programului 1C în acest caz pot fi importante din punctul de vedere al interfeței, dar nu și interpretarea normelor legale stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse - pentru companie, principalul lucru este primul din toate pentru a se asigura că contabilitatea și contabilitatea fiscală respectă prevederile legii și doar în al doilea rând să se concentreze pe adaptarea la acest cont a interfețelor unui anumit program.
Având în vedere modul în care se realizează tranziția de la OSNO la sistemul fiscal simplificat, vom studia procedura inversă - atunci când o companie cu un sistem „simplificat” începe să funcționeze în cadrul sistemului general de impozitare. În același timp, va fi utilă studierea specificului acestui fenomen în raport cu activitățile entităților de afaceri. Faptul este că nevoia de a trece la OSN, de regulă, este experimentată de SRL-uri. Antreprenorii nu aleg adesea să schimbe sistemul de impozitare în favoarea DOS sau devin obligați să facă acest lucru.
Necesitatea trecerii de la sistemul fiscal simplificat la sistemul fiscal simplificat apare cel mai adesea dacă:
Ca și în cazul unei astfel de proceduri precum tranziția unui SRL de la OSNO la USN, o entitate comercială trebuie să notifice Serviciul Federal de Taxe al Federației Ruse o schimbare a regimului de impozitare. Cu toate acestea, acest mecanism poate fi prezentat în 2 soiuri.
Dacă o companie trece voluntar la OSN - din cauza faptului că consideră că munca în cadrul schemei corespunzătoare este mai profitabilă, trebuie să notifice acest lucru Serviciului Federal de Taxe înainte de 15 ianuarie a anului în care intenționează să înceapă să plătească impozite pe OSN.
Dacă o companie este obligată să treacă la STS din cauza specificului afacerii, atunci trebuie să trimită o notificare corespunzătoare serviciului fiscal în termen de 15 zile de la încheierea perioadei de raportare în care a încetat să îndeplinească criteriile STS.
Având în vedere procedura de trecere la sistemul fiscal simplificat de la OSNO de mai sus, am reținut că există o serie de nuanțe în calcularea bazei de impozitare în scenariul corespunzător. În mod similar, există caracteristici în determinarea acestui indicator în cazul procedurii inverse - schimbarea regimului fiscal în OSNO.
Modul în care sunt calculate veniturile și cheltuielile în cadrul bazei OSNO depinde de metoda de calcul al impozitului pe care o folosește compania. Există 2 dintre ele - numerar și angajamente.
În primul caz, societatea nu va întâmpina dificultăți deosebite în calcularea bazei de impozitare, întrucât nu există astfel de norme prin lege care să predetermina o procedură separată de stabilire a veniturilor și costurilor companiei la trecerea la OSN.
La rândul său, cu metoda de angajamente, schema este diferită. Deci, în structura veniturilor în perioada în care societatea schimbă regimul de impozitare de la sistemul de impozitare simplificat la sistemul de impozitare fixă, în special, trebuie incluse conturile de creanță formate în regimul de impozitare simplificat. Cert este că în perioada metodei „simplificate” nu se aplică în general metoda de angajamente - doar metoda numerarului, care presupune formarea de venituri, indiferent de vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii.
Prin urmare, dacă, de exemplu, produsele au fost expediate, dar nu au fost plătite, aceasta nu a implicat formarea de venit. La rândul său, metoda de angajamente presupune formarea veniturilor după ce mărfurile sunt expediate. Astfel, după trecerea la OSN cu STS, costul acelor bunuri care au fost vândute dar neachitate ar trebui să fie incluse în structura veniturilor.
După cum știți, unul dintre criteriile de distincție între OSN și alte regimuri fiscale este necesitatea plății TVA-ului. Să luăm în considerare modul în care codul fiscal reglementează calcularea (ca parte a unei astfel de proceduri precum trecerea de la OSNO la sistemul fiscal simplificat) TVA.
În conformitate cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse, plătitorii USN sunt scutiți de la plata TVA. La rândul său, această obligație este pe deplin relevantă pentru firmele care operează în cadrul sistemului general de impozitare. TVA-ul în sistemul rus de drept fiscal este reprezentat de 2 soiuri - sub formă de impozit de ieșire și de intrare. De regulă, nu există dificultăți speciale în calcularea ambelor pentru firmele plătitoare de TVA. Există însă o nuanță căreia le este util să acorde atenție, mai ales dacă acestea sunt organizații care trec de la sistemul fiscal simplificat la DOS.
Cert este că, în acele cazuri în care, la schimbarea regimului fiscal, se primește plata în contul său pentru bunuri, lucrări sau servicii care au fost livrate în cadrul sistemului de impozitare simplificat, atunci nu se impune perceperea TVA pe tranzacțiile corespunzătoare. La rândul lor, toate acele tranzacții care se efectuează după ce societatea a devenit plătitoare de TVA cu drepturi depline sunt supuse acestei taxe la cotele stabilite de lege. Această regulă este stabilită de experți pe baza interpretării prevederilor paragrafului 2 al articolului 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Așadar, am examinat modul în care Codul Fiscal al Federației Ruse reglementează tranziția de la OSNO la sistemul fiscal simplificat, nuanțele cheie ale acestei proceduri, precum și opusul - atunci când o companie cu un sistem „simplificat” începe să lucreze la un sistem general. regimul de impozitare. În general, o schimbare de către o firmă de la o schemă de plată a taxelor la alta se realizează în cadrul unor proceduri standard, suficient de detaliate. Documentele pentru trecerea de la OSNO la sistemul fiscal simplificat sunt furnizate Serviciului Federal de Taxe într-o sumă minimă. De fapt, totul se rezumă la trimiterea la timp a unei notificări către serviciul fiscal, care se întocmește în forma prescrisă.
În același timp, trebuie avut în vedere că, atunci când treceți de la OSNO la sistemul fiscal simplificat, Serviciul Federal de Taxe al Federației Ruse verifică informațiile furnizate de organizație, de regulă, în detaliu. Prin urmare, avizul corespunzător trebuie întocmit corect pentru ca ulterior organele fiscale să nu aibă întrebări cu privire la aplicarea noului sistem de impozitare de către societate.
Avansurile emise în perioada de aplicare a sistemului general de impozitare împotriva livrărilor viitoare (fără TVA) ar trebui incluse în baza de impozitare unică la data primirii bunurilor (lucrări, servicii). Vă rugăm să fiți atenți la restricțiile asociate cu anulările. bunuri achizitionate Și mijloace fixe . Includeți în cheltuieli cheltuielile plătite, dar nerecunoscute, deoarece sunt îndeplinite condițiile în care acestea reduc baza de impozitare pentru impozitul unic. Astfel de reguli sunt prevăzute de paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Situatie: Este posibil ca o organizație să ia în considerare costurile de închiriere în mod simplificat? Chiria a fost plătită în avans cu câțiva ani în avans în perioada de aplicare a OSNO (înainte de trecerea la un regim special)/
Da, poti.
Cheltuielile de închiriere a biroului, pe care organizația le-a plătit prin metoda de angajamente, sunt luate în considerare la calcularea impozitului unic la data implementării lor (subclauza 4, clauza 1, articolul 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse). Reduceți lunar baza de impozitare pe măsură ce primiți efectiv servicii în baza contractului de închiriere. Un punct de vedere similar este reflectat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 noiembrie 2005 nr. 03-11-04/2/132.
Un exemplu de contabilizare a cheltuielilor de închiriere plătite înainte de trecerea la impozitarea simplificată. Organizația plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli
SRL „Alfa” închiriază un spațiu de birouri. Contractul de închiriere a fost încheiat pentru perioada de la 1 ianuarie 2016 până la 31 decembrie 2017 inclusiv (24 luni). Valoarea chiriei pe întreaga durată a contractului este de 480.000 de ruble.
În decembrie 2015, Alfa a aplicat sistemul general de impozitare și a calculat impozitul pe venit pe bază de angajamente. În această lună, organizația a plătit proprietarului chiria integrală pentru doi ani în avans.
Din ianuarie 2016, Alpha a trecut la un sistem simplificat. Obiectul impozitării este „venitul redus cu suma cheltuielilor”.
Începând cu ianuarie 2016, contabilul organizației reduce lunar baza de impozitare pentru un singur impozit cu suma chiriei în valoare de:
480.000 RUB : 24 de luni = 20.000 de ruble.
Conturile de plătit pentru cheltuieli care au fost luate în considerare la calcularea impozitului pe venit nu reduc baza de impozitare pentru un singur impozit. Sumele plătite pentru achitarea acestei datorii după trecerea la impozitarea simplificată nu pot fi reincluse în cheltuieli. De exemplu, dacă mărfurile neplătite au fost vândute înainte de trecerea la un sistem simplificat, atunci nu este necesar să se țină cont de valoarea acestora la calcularea impozitului unic după plată. Aceasta rezultă din paragraful 5 al paragrafului 1 al articolului 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Situatie: Este posibil ca o organizație să țină cont de impozitul pe venit și TVA acumulat pentru perioada în care organizația a aplicat OSNO pe un sistem de impozitare simplificat? Impozitele au fost transferate la buget după trecerea la simplificat.
Nu.
Orice cheltuieli menționate în clauza 1 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse pot fi recunoscute numai dacă îndeplinesc criteriile specificate în clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Codul Federației Ruse). Adică, indiferent de clasificare, cheltuielile specificate la paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse reduc baza de impozitare pentru un singur impozit dacă:
Plata impozitului pe venit și a TVA-ului pentru obligațiile care au apărut în perioada de aplicare a sistemului general de impozitare nu poate fi recunoscută ca o cheltuială care îndeplinește criteriile paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. După trecerea la un sistem simplificat, această operațiune nu mai este asociată cu activități care vizează generarea de venituri, prin urmare, nu este justificată economic. În plus, sumele impozitului pe venit și TVA acumulate pentru plata la buget nu pot fi luate în considerare în impozitare din cauza prevederilor paragrafelor 4 și 19 ale articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, o organizație care a trecut la impozitarea simplificată nu are temei să reducă baza de impozitare pentru un singur impozit prin plata impozitelor acumulate în perioada de aplicare a sistemului general de impozitare. Legitimitatea acestei concluzii este confirmată de scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 octombrie 2007 nr. 03-11-05 / 251, din 19 decembrie 2006 nr. 03-11-04 / 2/281.
Pentru organizațiile care au folosit metoda numerarului, nu a fost elaborată o procedură specială pentru formarea veniturilor și cheltuielilor în timpul tranziției la impozitarea simplificată. Acest lucru se datorează faptului că astfel de organizații și-au recunoscut anterior veniturile și cheltuielile pe măsură ce sunt plătite (clauzele 2, 3 ale articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, pentru ei, atunci când trec la un sistem simplificat, nimic nu se schimbă fundamental.
Singurul lucru la care ar trebui să acordați atenție este procedura de determinare a valorii reziduale a bunurilor amortizabile dobândite înainte de trecerea la regimul special. Dacă organizația a plătit pentru o astfel de proprietate și a pus-o în funcțiune înainte de a trece la impozitarea simplificată, atunci determinați valoarea reziduală a acesteia după cum urmează. Din prețul de achiziție (construcție, fabricație, creație) se scade suma deprecierii acumulată pe perioada de aplicare a sistemului general de impozitare. În acest caz, utilizați datele contabile fiscale (clauza 2.1 din articolul 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă înainte de trecerea la impozitarea simplificată, imobilizările sau imobilizările necorporale au fost achiziționate (construite, fabricate, create), dar nu au fost plătite, atunci se reflectă valoarea lor reziduală în contabilitate ulterior: începând cu perioada de raportare în care a avut loc plata. Ca regula generala, valoarea reziduala trebuie determinata ca diferenta intre pretul de achizitie (constructie, fabricatie, creatie) si valoarea amortizarii acumulate pe perioada de aplicare a sistemului general de impozitare. Cu toate acestea, pentru organizațiile care au calculat impozitul pe venit pe bază de numerar, valoarea reziduală a unei astfel de proprietăți va fi egală cu cea inițială. Acest lucru se explică prin faptul că, prin metoda numerarului, numai proprietatea vărsată integral este amortizată. Aceasta rezultă din paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pentru mai multe informații despre anularea cheltuielilor cu bunurile amortizabile acceptate în bilanț înainte de trecerea la sistemul fiscal simplificat, a se vedea Cum să luați în considerare costurile mijloacelor fixe (IA) achiziționate înainte de trecerea la impozitarea simplificată .
La trecerea la impozitarea simplificată din sistemul general de impozitare, organizația este obligată să restabilească valoarea TVA-ului aferent acceptată pentru deducere (clauza 3 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Taxa trebuie restabilită asupra bunurilor care au fost dobândite înainte de trecerea la regimul special, dar nu au fost utilizate în tranzacții supuse TVA. Efectuați restabilirea conform contabilității în ultima perioadă fiscală anterioară tranziției (paragraful 5, subparagraful 2, alineatul 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru bunurile nevândute și materialele neutilizate rambursarea integrală a TVA. Pentru activele fixe și imobilizările necorporale - într-o sumă proporțională cu valoarea lor reziduală (contabilă). Acest lucru este menționat în paragraful 2 al paragrafului 2 al paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Nu va fi posibilă utilizarea procedurii speciale de recuperare a TVA prevăzută la articolul 171.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În ceea ce privește imobilele, proiectele de construcții și anumite tipuri de mijloace fixe, legislația permite restabilirea treptată a impozitului pe o perioadă lungă de timp. Cu toate acestea, această procedură se aplică doar plătitorilor de TVA. Este imposibil să fii ghidat de acesta după trecerea la un sistem simplificat (clauza 2 a articolului 346.11 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Situatie: Este necesar ca cesionarul să recupereze TVA-ul acompaniat atunci când trece la un sistem simplificat de la OSNO? O parte a proprietății asupra căreia TVA a fost acceptată anterior spre deducere de către organizația reorganizată trece succesorului.
Da nevoie.
Organizația este obligată să restabilească TVA-ul acceptat anterior spre deducere în data de temeiuri specificat în paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, acest lucru trebuie făcut atunci când se utilizează în tranzacții care nu fac obiectul TVA, bunuri, lucrări sau servicii (inclusiv active fixe, active necorporale și drepturi de proprietate) achiziționate inițial pentru tranzacții supuse acestei taxe (subclauza 2, clauza 3 articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă toate documentele necesare au fost depuse în timp util, organizația poate solicita rambursarea TVA de la buget, chiar dacă dreptul la o cotă de impozitare zero este confirmat după trecerea la impozitarea simplificată. Legitimitatea acestei abordări este confirmată de decizia Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 9 octombrie 2012 nr. 6759/12, precum și de deciziile FAS din Districtul Siberiei de Est din 2 aprilie, 2014 Nr. A78-8120/2013, al Districtului Nord-Vest din 2 septembrie 2013. Nr. A42-2911 / 2012, Districtul Volga din 6 decembrie 2007 Nr. A65-21054 / 2006-CA1-42-23, Districtul Orientului Îndepărtat din 6 aprilie 2006 Nr. F03-A73 / 06-2 / 577.
Trebuie remarcat faptul că mai devreme departamentele de control au avut un punct de vedere opus. Autoritățile financiare și fiscale au explicat că doar plătitorii de TVA au dreptul de a aplica o cotă de TVA zero și de a deduce taxa aferentă în tranzacțiile de export (clauza 1, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și întrucât organizațiile simplificate nu sunt recunoscute ca atare, după trecerea la un regim special, acest drept nu li se aplică. Chiar dacă pachetul complet de documente prevăzut la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost colectat în timp util. Acest lucru a fost menționat, în special, în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 aprilie 2010 nr. 03-07-11 / 118 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 11 octombrie 2006 nr. ШТ-6-03 / 996 din 18 august 2006 Nr. 03-2-03/1581.
Cu toate acestea, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 noiembrie 2013 nr. 03-01-13 / 01 / 47571 (trimisă inspectoratelor fiscale prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 noiembrie 2013 nr. GD-4-3 / 21097) se precizează clar: dacă explicațiile departamentelor de control nu sunt în concordanță cu deciziile publicate ale Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse și ale Curții Supreme a Federației Ruse, inspectoratele fiscale în activitățile lor ar trebui să fie ghidată de hotărârile judecătorești. Astfel, ținând cont de practica de arbitraj consacrată, fosta poziție a Ministerului de Finanțe al Rusiei și a serviciului fiscal pare a fi irelevantă.
În articol vom lua în considerare trecerea de la OSNO la USN. Când se poate face acest lucru, cum să anunțați biroul fiscal, ce caracteristici va trebui să vă confruntați.
STS (sistem de impozitare simplificat) este unul dintre tipurile de regimuri fiscale care vă permite să aplicați o procedură specială de calcul al impozitelor și impozitare și contabilitate simplificată. Acest sistem este dedicat un întreg capitol al Codului Fiscal al Federației Ruse (TC RF) 26.2. Sistemul de impozitare simplificat este atractiv prin aceea că scutește de la plata impozitului pe profit, pe proprietatea organizațiilor (cu excepția impozitului pe obiectele pentru care baza de impozitare este determinată de valoarea lor cadastrală, clauza 1, articolul 378.2, clauza). 3, articolul 346.11 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și cu privire la valoarea adăugată, i.e. tot ceea ce însoțește OSNO (sistem de impozitare de bază).
Sistemul simplificat poate fi utilizat atât de organizații, cât și de antreprenorii individuali.
Utilizarea USN este exclusiv voluntară. Dacă îndepliniți toate criteriile, atunci pentru tranziție va fi suficient să anunțați autoritățile fiscale despre dorința dvs. de a aplica sistemul simplificat de impozitare. Dar există un timp strict reglementat pentru notificare și tranziție.
Dacă tocmai urmează să vă înregistrați afacerea, atunci puteți trimite o notificare privind trecerea la sistemul fiscal simplificat împreună cu un pachet de documente de înregistrare. Ai îndoieli sau ai uitat să atașezi o notificare? Mai aveți treizeci de zile de la data înregistrării pentru a lua o decizie și a notifica autoritățile fiscale (clauza 2 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă lucrați deja la sistemul principal, ați considerat și ați înțeles că este mai profitabil să utilizați cel simplificat, atunci puteți trece la acesta doar din următorul an calendaristic. Pentru a face acest lucru, trebuie să trimiteți o notificare până la 31 decembrie curent (clauza 1 a articolului 346.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În cazul în care ultima zi de notificare cade într-un weekend sau sărbătoare, termenul se prelungește până în prima zi lucrătoare următoare.
Vă rugăm să rețineți că încălcarea termenelor pentru depunerea unei notificări privează organizația sau antreprenorul de dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare.
Decizia de aplicare a sistemului de impozitare simplificat trebuie notificată organului fiscal de la locul înregistrării, adică biroului fiscal „dvs.”.
Notificarea poate fi transmisă sub orice formă și va trebui să fie acceptată.
Notificarea dvs. va trebui să includă următoarele informații:
În plus, persoanele juridice trebuie să indice:
Dar antreprenorii individuali pun liniuțe în coloanele prevăzute pentru a reflecta aceste informații, deoarece nu există o astfel de cerință pentru ei (clauzele 2 și 3 ale articolului 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Toate aceste informații se încadrează pe o singură pagină, care este semnată de șeful companiei sau antreprenor individual. Data de completare a notificării este stabilită. Dacă există un sigiliu, nu uitați să îl puneți.
Puteți trimite o notificare la Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal personal sau printr-un reprezentant prin împuternicire (rețineți că împuternicirea pentru un reprezentant al unui antreprenor individual trebuie să fie certificată de un notar). Pentru a face acest lucru, trebuie să furnizați două copii ale notificării. Unul va rămâne în IFTS, iar al doilea, cu un semn de primire de către organele fiscale, va trebui să îl păstrați.
De asemenea, notificarea poate fi trimisă prin Russian Post într-o scrisoare valoroasă cu o descriere a atașării. Atașați a doua copie a inventarului atașat cu un marcaj de poștă la copia dvs. de cerere și păstrați tot timpul că veți aplica sistemul simplificat de impozitare.
În plus, puteți trimite o notificare prin TCS (canale de telecomunicații).
Asigurați-vă că autoritățile fiscale au introdus în baza de date informații despre aplicarea dvs. a sistemului simplificat de impozitare pentru a evita neînțelegerile pe viitor.
Dacă treci de la OSNO la USN chiar la începutul organizării activităților tale (în timpul înregistrării sau înainte de aceasta, compania nu a lucrat deloc pentru tine), atunci nu te așteaptă momente speciale.
Dar dacă s-a desfășurat activitatea, în urma căreia ai avut o datorie la furnizori, și există o datorie a cumpărătorilor față de tine, ce să faci cu TVA? Să ne dăm seama.
OSNO si STS folosesc metode diferite de recunoastere a cheltuielilor si a veniturilor (sistemul general foloseste metoda de angajamente, iar cel simplificat foloseste metoda de numerar), de unde si unele dificultati in contabilitate in timpul tranzitiei.
Cu un sistem de impozitare simplificat, nu există taxa pe valoarea adăugată (TVA), prin urmare, la trecerea de la OSNO, sumele acesteia acceptate anterior pentru deducere trebuie să fie restabilite. Mai mult, în perioada premergătoare tranziției, i.e. în al patrulea trimestru al anului în care se află în sistemul principal (alineatul 5, alineatul 2, alineatul 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În practică, aceasta înseamnă că pentru toate bunurile și (sau) materialele care nu au fost utilizate în activități curente, precum și pentru activele fixe și imobilizările necorporale care nu au fost complet amortizate și vor fi utilizate deja în activitățile din sistemul fiscal simplificat, este necesar pentru a calcula TVA-ul și a-l transfera la bugetul Federației Ruse. Totodată, TVA-ul restabilit este reflectat ca alte cheltuieli pentru calcularea impozitului pe venit sau impozitului pe venitul persoanelor fizice.
| TVA la avansurile emise | Dacă ați acceptat TVA deductibil pentru astfel de avansuri, atunci acesta trebuie restabilit în cuantumul acestei deduceri. Daca ai recalculat cu furnizorul (ai modificat termenii contractului), iar suma TVA ti este returnata de catre furnizor, atunci si taxa va trebui restabilita si achitata la buget. Și în acea perioadă fiscală în care a avut loc o schimbare a condițiilor. Insa, atentie, daca sumele de TVA nu au fost acceptate la deducere si furnizorul nu v-a returnat nimic, atunci, desigur, nu este nimic de restabilit. |
| TVA la avansurile primite | Dacă ați calculat TVA la avansurile primite, atunci înainte de a trece la sistemul de impozitare simplificat, acesta este deductibil în ultima perioadă fiscală. Cu condiția să îl returnați cumpărătorului, după ce ați făcut o recalculare (clauza 5 a articolului 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse). |
În același timp, contabilizarea avansurilor în sine, atât emise, cât și primite, precum și veniturile și cheltuielile din perioada trecerii de la OSNO la sistemul simplificat de impozitare, au caracteristici proprii.
| Contabilizarea unui avans primit de la un cumpărător | Venitul pe OSNO este considerat nu la momentul primirii banilor, ci la momentul prestării de servicii / prestarea muncii / livrarea bunurilor, atunci nu plătiți impozit pe venit din avans. Aceasta înseamnă că suma avansului fără TVA trebuie inclusă în baza impozabilă de calcul al impozitului unic începând cu data de 01 ianuarie a anului din care se va aplica sistemul simplificat (clauza 1 clauza 1 art. 346.25 din Codul fiscal al Federația Rusă). |
| Contabilizarea unui avans plătit unui furnizor | Cheltuiala cu o astfel de plată în avans trebuie recunoscută la data prestării efective a serviciilor/efectuării muncii/livrării bunurilor. Adică, deja atunci când se aplică USN (clauza 4, clauza 1, articolul 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Vă rugăm să rețineți că recunoașterea cheltuielilor în acest caz are loc conform metodologiei de reducere a bazei de impozitare pentru calcularea impozitului unic. |
| Plata catre furnizor pentru bunuri/servicii/lucrari | Dacă s-au luat în calcul bunuri/lucrări/servicii atunci când societatea era încă pe OSNO, iar baza de impozitare pentru calculul impozitului pe venit a fost redusă, atunci plata acestora pe sistemul simplificat de impozitare nu poate fi acceptată drept cheltuială. |
| Plata de către client pentru serviciile prestate anterior/lucrările efectuate/bunurile livrate | Astfel de plăți nu sunt luate în considerare în venituri pentru calcularea impozitului în cadrul sistemului fiscal simplificat, deoarece anterior aceste sume erau incluse în baza de acumulare a impozitului pe venit (clauza 3, clauza 1, articolul 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse). |
Ați luat o decizie, ați sesizat organele fiscale și ați aplicat sistemul simplificat de impozitare încă din noul an, dar nu uitați să raportați complet pentru anul trecut asupra sistemului principal. Este important să depuneți toate declarațiile pentru a evita problemele fără a rata termenele obișnuite.
» - Contabilitate online pentru afaceri mici. Serviciul generează automat rapoarte, le verifică și le trimite electronic. Nu va trebui să vizitați personal biroul fiscal și fonduri, ceea ce, fără îndoială, va economisi nu numai timp, ci și nervi. Puteți obține acces gratuit la serviciu chiar acum la
Procedura și condițiile de începere a aplicării sistemului simplificat de impozitare
Organizațiile și antreprenorii individuali care și-au exprimat dorința de a trece la sistemul de impozitare simplificat din anul calendaristic următor, anunță organul fiscal de la sediul organizației sau locul de reședință al antreprenorului individual cel târziu la 31 decembrie a anului calendaristic. precedent anului calendaristic începând din care trec la sistemul simplificat de impozitare.
Notificarea indică obiectul de impozitare selectat. De asemenea, organizațiile vor indica în anunț valoarea reziduală a mijloacelor fixe și valoarea venitului de la 1 octombrie a anului precedent anului calendaristic din care trec la sistemul de impozitare simplificat.
Întrucât nu există un formular de cerere stabilit, autoritățile fiscale recomandă utilizarea formularului 26.2-1.
Organizațiile care, anterior trecerii la sistemul simplificat de impozitare, au utilizat metoda de angajamente la calcularea impozitului pe venit, la data tranziției, includ în baza de impozitare sumele de bani primite înainte de trecerea la sistemul de impozitare simplificat în plată în baza contractelor. , a cărei executare contribuabilul o realizează după trecerea la sistemul simplificat de impozitare.
Exemplu
În decembrie 2009, INTER LLC a primit o plată în avans în valoare de 100.000 de ruble de la contraparte.
===> 1 ianuarie 2010 INTER LLC recunoaște venituri în valoare de 100.000 de ruble. și o reflectă în Cartea de Contabilitate pentru Venituri și Cheltuieli.
Organizațiile care, anterior trecerii la sistemul simplificat de impozitare, au utilizat metoda angajamentelor la calculul impozitului pe venit, nu includ în baza de impozitare fondurile primite după trecerea la sistemul de impozitare simplificat, dacă sumele indicate au fost incluse în venit atunci când calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit.
Exemplu
În decembrie 2009, INTER LLC a furnizat servicii unei contrapărți în valoare de 100.000 de ruble. și a reflectat această sumă în venit în scopul calculării impozitului pe venit.
===> INTER LLC nu recunoaște venituri în valoare de 100.000 de ruble. și nu o reflectă în Cartea de Contabilitate pentru Venituri și Cheltuieli.
Cheltuielile efectuate de organizație după trecerea la sistemul de impozitare simplificat sunt recunoscute drept cheltuieli deductibile din baza de impozitare la data implementării lor, dacă astfel de cheltuieli au fost plătite înainte de trecerea la sistemul de impozitare simplificat.
Exemplu
În decembrie 2009, INTER LLC a transferat contrapartidei o plată în avans în valoare de 100.000 de ruble. pentru serviciile viitoare.
===> INTER LLC recunoaște o cheltuială în valoare de 100.000 de ruble. și o reflectă în Cartea de Contabilitate pentru Venituri și Cheltuieli.
Cheltuielile efectuate de organizație după trecerea la sistemul fiscal simplificat sunt recunoscute drept cheltuieli deductibile din baza de impozitare la data plății, dacă plata a fost efectuată după trecerea organizației la sistemul fiscal simplificat.
Exemplu
În decembrie 2009, INTER LLC a încheiat un acord cu o contraparte pentru furnizarea de servicii.
La data de 25 ianuarie 2010 au fost prestate serviciile, iar părțile au semnat un certificat de recepție pentru serviciile prestate.
În februarie 2010, INTER SRL a plătit pentru serviciile oferite acesteia.
===> SRL „INTER” din februarie 2010 recunoaște cheltuiala și o reflectă în Registrul de venituri și cheltuieli.
Fondurile plătite după trecerea la sistemul fiscal simplificat pentru a plăti cheltuielile organizației nu sunt deduse din baza de impozitare, dacă înainte de trecerea la sistemul fiscal simplificat astfel de cheltuieli au fost luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit .
Exemplu
În decembrie 2009, serviciile au fost prestate către INTER de către contraparte și a fost semnat un act de acceptare a serviciilor prestate.
În ianuarie 2010, INTER SRL a plătit pentru serviciile oferite acesteia.
===> SRL „INTER” nu recunoaște cheltuiala și nu o reflectă în Registrul de venituri și cheltuieli.
Atunci când o organizație trece la un sistem de impozitare simplificat cu obiectul impozitării sub formă de venit redus cu suma cheltuielilor, contabilitatea fiscală la data unei astfel de tranziții reflectă valoarea reziduală a activelor fixe achiziționate (construite, fabricate) și imobilizări necorporale dobândite (create de organizația însăși) care sunt plătite pentru trecerea la un sistem simplificat de impozitare, sub forma diferenței dintre prețul de achiziție (construcție, fabricație, creare de către organizația însăși) și valoarea deprecierii acumulate în în conformitate cu cerințele capitolului 25 din prezentul cod.
Exemplu
===> OOO „INTER” din 01.01.10 reflectă valoarea reziduală a activelor fixe (IA) în Secțiunea II a Registrului veniturilor și cheltuielilor.
În ceea ce privește activele fixe achiziționate (construite, fabricate), precum și activele necorporale dobândite (create de însuși contribuabilul) înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare, costul activelor fixe și al activelor necorporale este inclus în cheltuieli în următoarea ordine :
Sumele de TVA acceptate anterior spre deducere, iar în legătură cu activele fixe și activele necorporale - în cuantum proporțional cu valoarea reziduală (contabilă), excluzând reevaluarea, sunt supuse recuperării.
Sumele de impozit supuse recuperării nu sunt incluse în costul bunurilor (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate, ci sunt contabilizate ca alte cheltuieli în conformitate cu Codul Fiscal.
Exemplu
La data tranziției, valoarea reziduală a activelor fixe (conform datelor contabile) este de 500.000 de ruble.
===> OOO "INTER" în trimestrul IV al anului 2009 este necesar să se restabilească acceptat anterior pentru deducerea TVA-ului în valoare de 90.000 de ruble. (500.000 x 18%).
Organizațiile și întreprinzătorii individuali care au aplicat anterior regimul general de impozitare, la trecerea la sistemul simplificat de impozitare, respectă următoarea regulă: sumele de TVA calculate și plătite pe sumele de plată, plata parțială primită înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare pe contul de livrarea viitoare de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii sau transferul drepturilor de proprietate exercitate în perioada următoare trecerii la sistemul fiscal simplificat sunt deductibile în ultima perioadă fiscală anterioară lunii trecerii la sistemul fiscal simplificat; dacă există documente care să ateste restituirea sumelor taxelor către cumpărători.
.jpg)
