MINISTERUL AGRICULTURII FEDERAȚIEI RUSII
Instituția de învățământ bugetar de stat federal pentru învățământul profesional superior
"" UNIVERSITATEA AGRARĂ DE STATUL SAN-PETERSBURG "
Departamentul de contabilitate și audit
Curs de lucru la disciplina: "" Contabilitate ""
St.Petersburg,
Introducere
Capitolul 1. Viața și opera științifică a lui Luca Pacioli
Capitolul 2. Tratat despre conturi și înregistrări 1 Caracteristicile generale ale tratatului 2 Avantajele și dezavantajele tratatului Capitolul 3. Concepte și idei ale lui L. Pacioli în contabilitatea modernă 1 Compararea ipotezelor descrise în „Reglementările contabile” și principiile stabilite în tratatul „Despre conturi și evidențe” 2 Compararea cerințelor descrise în „Reglementările contabile” și a principiilor stabilite în tratatul „Cu privire la conturi și evidențe” Concluzie Bibliografie Anexa A Anexa B Anexa B Introducere
Intrarea dublă ca modalitate de reflectare a tranzacțiilor comerciale în conturile contabile este una dintre cele mai importante categorii de contabilitate. Prima mențiune despre utilizarea intrării duble datează din secolul al XIII-lea: a fost folosită de negustorul florentin Amato Manucci. De atunci, înregistrarea dublă a fost utilizată în mod constant în bilanț. Potrivit remarcabilului om de știință rus A.P. Rudanovsky, istoria intrării duble este istoria apariției contabilității: de aceea este necesar să se studieze cu atenție istoria dezvoltării intrării duble. „Este timpul să înțelegem că echilibrul este sufletul economiei, a cărui existență nu este mai puțin reală decât inventarul material al economiei. Echilibrul poate fi înțeles doar prin speculații, dar este imposibil, ca un inventar, să fie resimțit în natură. De obicei, directorul de afaceri este conștient de economie, el gestionează doar ceea ce simte și, cel mult, vede cu ochii lui ”, a scris A.P. Rudanovsky. Intrarea dublă este un concept abstract, este mai dificil de perceput, prin urmare, pentru a înțelege esența acestei metode, ar trebui să ne referim la istoria originii și dezvoltării sale. Istoria înregistrării duble poate fi împărțită în două perioade de timp: înainte de 1494 și după - când matematicianul italian Luca Pacioli a publicat o lucrare monumentală, una dintre părțile căreia a fost numită Tratatul „Conturi și evidențe”, despre care se va discuta în acest curs de lucru. Doctor în economie Ya.V. Sokolov a pus numele lui L. Pacioli la egalitate cu figurile atât de influente ale erei kA Leonardo da Vinci, Rafael, N. Copernic, Columb. Care a fost inovația lui Pacioli? De ce este numit „tatăl” intrării duble? Ce postulate cu dublă intrare s-au schimbat de atunci și care au rămas aceleași? Metoda de contabilitate a operațiunilor comerciale descrisă de el a fost numită metoda dublei intrări și a fost utilizată pe scară largă în contabilitate timp de cinci secole. În condițiile moderne de automatizare și computerizare, este foarte important ca orice specialist care lucrează în domeniul contabilității să înțeleagă esența și semnificația bilanțului contabil, în special intrarea dublă. Mai mult, chiar și stimularea intelectuală a studiului și a înțelegerii rădăcinilor și originilor istorice ale gândirii contabile. În consecință, studiul uneia dintre primele lucrări dedicate acestei probleme este relevant. Obiectivele cercetării: studierea tratatului lui L. Pacioli „Despre conturi și evidențe” și identificarea avantajelor și dezavantajelor lucrării, schimbări de puncte de vedere asupra metodei dublei intrări, de asemenea, analizarea relației dintre ideile lui L. Pacioli și conceptele moderne din contabilitatea, adică să compare principiile contabilității, descrise în „Reglementările contabile” și acele idei pe care Pacioli le-a descris în tratatul „Despre conturi și evidențe”. Obiectul cercetării este metoda dublei intrări în contabilitate. Subiectul cercetării este punctul de vedere al lui L. Pacioli cu privire la metoda dublei intrări, regulile generale și liniile directoare pentru contabilitate, date de acesta în lucrarea sa, precum și principiile moderne de contabilitate. Lucrarea constă într-o introducere, care descrie principalele obiective și explică relevanța subiectului ales, precum și obiectul și subiectul cercetării; partea principală, care la rândul său este împărțită în trei capitole: Despre Luca Pacioli, care prezintă o scurtă biografie a savantului, precum și istoria creației tratatului „Despre conturi și înregistrări”; Tratat „Conturi și evidențe”; acest capitol descrie activitatea lui L. Pacioli privind păstrarea evidenței, oferă o descriere a tratatului și identifică, de asemenea, avantajele și dezavantajele acestuia; Conceptele și ideile lui L. Pacioli în contabilitatea modernă: ultimul capitol oferă o descriere comparativă a principiilor moderne ale contabilității, descrise în „Reglementările contabile”, precum și conceptele și ideile descrise de Luca Pacioli în tratatul „Despre conturi și înregistrări". Principalele surse pentru redactarea unei lucrări de termen au fost: tratatul „Despre conturi și evidențe” de L. Pacioli, articole și lucrări ale profesorilor pe această temă. Capitolul 1. Viața și opera științifică a lui Luca Pacioli
Luca Pacioli a trăit în una dintre cele mai izbitoare perioade din istoria omenirii - Renașterea. Renașterea este o epocă de înflorire intelectuală și artistică, centrată în Italia. Aceasta este o perioadă de descoperiri științifice extraordinare, imagini noi în pictură, dezvoltarea activă a științelor sociale și marile descoperiri geografice. În acest moment, s-a format ideea armoniei care predomină în natură și a omului ca coroană a creației sale. Epoca Renașterii a dat naștere unor genii precum Leonardo da Vinci, Michelangelo, Rafael, Nicolaus Copernicus, Columb - această constelație include Luca Pacioli. Omul este inseparabil de timpul în care trăiește. Epoca își lasă în mod independent amprenta asupra însăși existenței omului: fie el artist, poet sau om de știință. Luca Pacioli (Anexa A) s-a născut în 1445 în orașul Borgo San Sepolcro, care aparținea „Atenei Renașterii” - Florența. Florența la acea vreme era o republică și încă din secolul al XIV-lea era centrul educației, unde lucrau Dante, Michelangelo, Leonardo da Vinci, Petrarca și mulți alții. Se știe că tatăl viitorului matematician se numea Bartolomeo Pacioli și că familia Pacioli era foarte respectată în oraș. Un fapt important în biografia lui Luca Pacioli este informația că în copilărie băiatul a ajutat un negustor local. Puțin mai târziu, Luca a devenit student al celebrului artist Piero de la Francesca; instruirea în atelierul marelui pictor a avut un impact uriaș asupra Pacioli. Ideea este că atelierul era un fel de centru cultural - „universitatea” acestuia. „În lumea creată de Pierrot de Francesca, domnește legea de fier a numerelor, motiv pentru care este atât de clară și logică. Puterea sa dominantă este mintea umană, subordonând totul și totul către sine, iluminarea interioară și pasiunea stoică. " În timpul călătoriei comune a lui Pacioli și Francesca prin Appenini, artistul a dat elevului său posibilitatea de a vizita biblioteca extinsă a ducelui Federico da Montefeltro din orașul Urbino. O colecție de 4.000 de cărți i-a permis lui Pacioli să-și extindă cunoștințele de matematică. Până în 1464 L. Pacioli a lucrat în atelierul profesorului, după care s-a mutat la Veneția. Acolo Luca Pacioli devine educatorul celor trei fii ai unui negustor bogat. Învățându-i ceea ce știe, Luca studiază adesea cu elevii săi: participă la prelegeri publice ale celebrului matematician Domenico Bragadino, pe care Pacioli le-a amintit mai târziu: „Mulțumită patronajului părintesc și frățesc al acestor persoane (Rompiasi - EM), care locuiesc în casa lor I am avut ocazia să mă perfecționez în științe sub îndrumarea lui Ser Domenico Bargadino. " Trebuie remarcat faptul că, pe lângă predarea matematicii, Pacioli în acest moment înțelege și elementele de bază ale afacerilor comerciale, ajutându-l pe șeful familiei Rompiasi să păstreze cărțile de birou. Dar în 1470, în legătură cu moartea mamei sale, Antonio de Rampiazi, Pacioli și-a întrerupt studiile cu fiii săi și a plecat la Roma. Această perioadă a biografiei lui Pacioli nu este foarte interesantă în ceea ce privește cercetarea contribuției sale la contabilitate, așa că vom observa doar că la Roma, Luca Pacioli a locuit în casa lui Leon Battista Alberti, arhitect, om de știință, scriitor și muzician. Cunoașterea cu arhitectul remarcabil al Renașterii a avut un impact semnificativ asupra lumii spirituale a lui Luca, i-a întărit încrederea în puterea lumii numerelor și influența generală a matematicii asupra lumii. Alberti i-a prezentat Pacioli cardinalului franciscan Francesca del Rovere, care va deveni ulterior Papa Sixt al IV-lea. Poate că după această întâlnire, Pacioli a decis să părăsească viața lumească, aruncându-se în lumea religioasă. Se știe că Pacioli a petrecut nu mai mult de doi ani la Roma. Nu se știe cu certitudine la care dintre orașele din Italia a mers. În 1472 Luca avea 27 de ani. El nu a obținut încă niciun succes științific vizibil, iar decizia sa de a face jurăminte monahale pare a fi foarte rezonabilă. Din acest an, Luke devine ministru al ordinii franciscane. În acele timpuri, monahismul era o modalitate excelentă de a continua autoeducarea și dezvoltarea activității științifice: în primul rând, era un mediu cultural special în care se putea angaja în lucrări științifice, în al doilea rând, ordinul le oferea călugărilor resurse materiale suficiente și în cele din urmă, a fi în ordinea cu condiția ca Luke să aibă nevoie de conexiuni pentru predare, precum și pentru a obține o catedră. În această etapă, apare o întrebare logică: era Luca Pacioli o persoană religioasă? Pe de o parte, în tratatul său „Despre conturi și evidențe” găsim menționarea repetată a numelui Domnului, de exemplu, așa începe capitolul 3: „În numele Domnului, 8 noiembrie 1493, la Veneția ... ". Pe de altă parte, multe figuri ale Renașterii au urmat metoda descrisă de F. Guinacciardini: „Gândește cum vrei, dar fă ceea ce ți se potrivește”. În multe lucrări din acea perioadă, au existat referințe la Biblie sau alte atribute religioase, astfel încât se poate presupune că utilizarea Pacioli lor este doar un tribut adus tradiției. Oricum ar fi, Luca Pacioli a dorit să se dedice științei și a făcut tot posibilul pentru asta. După ce a luat tonsura, Luca Pacioli locuiește în patria sa, în orașul San Sepolcro. Curând a primit o catedră la Universitatea din Perugia, unde a început să țină cursuri de geometrie și algebră. În prelegerile sale, Pacioli subliniază importanța transferării cunoștințelor teoretice în mainstream-ul practicii. Această caracteristică a făcut din Luca un profesor unic al vremii sale: salariul profesorului Pacioli a fost crescut constant - de la 30 de guldeni inițiali la 60 în 1478. În timp ce preda la Universitate, Pacioli a scris o schiță detaliată a cursului, pe care a proiectat-o sub forma unei cărți separate și a dedicat-o „studenților mei amabili, tinerilor excelenți și glorioși din Perugia”. Bazele acestei cărți vor face parte din monumentala lucrare matematică a lui Pacioli Suma aritmeticii, geometriei, fracțiunilor, proporțiilor și relațiilor. Manuscrisul este păstrat în Biblioteca Vaticanului (nr. 3129). Luca Pacioli a predat la Perugia până în 1480, după care a plecat la Zara. Acolo, el și timp de opt ani s-a angajat în diverse științe: filozofie, teologie, matematică. Acești ani de muncă științifică și-au pus amprenta: din 1486, Luca Pacioli a fost un Maestru al Teologiei Sacre. Un an mai târziu, la recomandarea cardinalului ordinului, a fost invitat înapoi și la Perugia, unde profesorul Pacioli a început din nou să țină prelegeri. În paralel cu activitățile sale didactice, Pacioli scrie o lucrare enciclopedică despre matematică. Pacioli nu a stat mult în Perugia: în 1488 a primit o funcție în statul episcopului local și s-a mutat la Roma. Aici Luka continuă să lucreze la munca matematică și susține prelegeri publice. Doi ani mai târziu, se întoarce la San Sepolcro și își finalizează munca monumentală. Pacioli a durat 13 ani pentru a colecta și clasifica toate cunoștințele matematice pe care le acumulase. Această lucrare a adus, fără îndoială, faimă autorului său. Când în 1496 a fost deschis departamentul de matematică la cea mai mare universitate din Milano, unul dintre primii profesori a fost Fra Luca di Borgo San Sepolcro. În acest moment, marele creator al Iluminismului Leonardo da Vinci trăia și lucra la Milano. Oamenii de știință nu au putut să nu se cunoască. La început, erau conectați doar prin relații de afaceri - în caietele lui da Vinci există înregistrări despre „maestrul Luca”, „fratele din Borgo” și calculele lor comune pentru monumentul ecvestru din Sforza. În curând Pacioli și da Vinci devin prieteni buni. Influențat de Leonardo, Luca a devenit interesat de dezvoltarea teoriei perspectivei, geometriei și arhitecturii. Oamenii de știință au lucrat împreună pentru a crea o nouă lucrare a lui Pacioli („Despre proporția divină”): Leonardo da Vinci a ilustrat evoluțiile teoretice ale lui Pacioli. Mai au o lucrare comună: o lucrare dedicată șahului. Manuscrisul a fost considerat pierdut, dar în 2006 a fost descoperit într-una din bibliotecile din orașul Gorizia. Pacioli i-a explicat lui Leonardo teoria proporțiilor și a relațiilor. Această cunoaștere a fost utilă geniului Renașterii atunci când a creat o frescă pe peretele de nord al bisericii din mănăstirea dominicană Santa Maria del Grazie din Milano. Această frescă este acum cea mai faimoasă lucrare din secolul al XV-lea, cunoscută sub numele de Ultimele Vecernii. Proporționalitatea în lucrările lui da Vinci, pe care Pacioli l-a învățat, va fi urmărită în multe dintre creațiile maestrului. În 1499, pleacă împreună spre Florența, unde cărările lor diverg. Doi ani mai târziu, Pacioli s-a mutat de la Florența la Bologna, unde a preluat catedra de matematică la cea mai veche universitate europeană. În 1505 L. Pacioli s-a regăsit din nou la Florența, la frații mănăstirii St. Traversa. Prinde triumful lui Michelangelo, tânărul Rafael studiază pictura aici. Pacioli dedică tot timpul, liber de îndatoriri ordonate, celei de-a doua lucrări monumentale „Proporția divină”. Pentru a publica o carte scrisă, ca prima dată, Pacioli merge la Veneția. Editorul Paganino di Paganini acceptă două manuscrise din Pacioli: unul, deja cunoscut „Proporția divină” și al doilea - o traducere a lui Euclid, sinopsisul autorului prelegerii lui Pacioli, care include sursele principale de comentarii despre pasaje importante din lucrarea filosof grec antic. Cu toate acestea, Pacioli nu a fost singur în succesele sale. În 1491, doi călugări ai mănăstirii natale Pacioli din San Sepolcro au apelat la cardinalul ordinului pentru a-l priva de privilegiile sale și a-l îndepărta de toate îndatoririle administrative. Drept urmare, lui Pacioli i s-a interzis să predea în orașul său natal. Cu toate acestea, mașinăriile celor care au dorit rău nu l-au împiedicat pe Pacioli să predice în Postul Mare în 1493. Este probabil ca faima și privilegiile lui Pacioli în această ordine să fi dat naștere la oameni invidioși și urători. Și deși o altă petiție îndreptată împotriva lui L. Pacioli a fost trimisă cardinalului în 1509, fra Luca di San Sepolcro a fost ales ministru șef al mănăstirii San Selpocro. În 1510 L. Pacioli și-a sărbătorit 65 de ani. În 1498, la Milano, i-a scris ducelui Louis Moreau: „Și, deși de la naștere sunt înzestrat de natură aproape la fel de mult ca oricine altcineva, eu sunt, totuși, deja epuizat de stresul fizic și mental din ziua și noaptea.” Luca Pacioli își ia rămas bun și de data aceasta pentru totdeauna, cu Veneția - și se întoarce la mănăstirea din San Sepolcro ca prior. Cazul referitor la scrisoarea celor doi călugări a durat mult, Pacioli a scris explicații și și-a exprimat opinia prin scrisori către cardinal. Dar în acele vremuri îndepărtate, litigiile monahale au continuat. Conform datelor cunoscute, reluarea vieții unei mănăstiri medievale nu a fost permisă până la moartea lui Pacioli. Se știe că în 1511 Luca Pacioli a făcut testament. Probabil că a crezut că în acest sens autoritățile seculare și religioase îl vor lăsa în pace, dar a greșit. În 1514, Leo X urcă pe tronul papal. Noul papă convoacă primii oameni ai epocii la Roma, printre aceștia fiind Luca Pacioli. La Academia Romană, predă din nou. Dar la sfârșitul anului 1514 nu mai era pe lista profesorilor universitari. Mulți ani, data exactă a morții marelui om de știință a rămas necunoscută. Dar M. Kuter o citează în articol, referindu-se la cercetările oamenilor de știință japonezi: 19 iunie 1517. Capitolul 2. Tratat „cu privire la conturi și evidențe”
.1 Caracteristicile generale ale tratatului
Deci, la 10 noiembrie 1494, a fost publicată munca monumentală a savantului Luca Pacioli: a fost tipărită în tipografia „înțeleptului Paganino di Paganini” și a fost numită „Suma aritmeticii, geometriei, doctrina proporțiilor și relații. " În timpurile moderne, doar șapte exemplare ale ediției din 1949 ale tratatului au supraviețuit. Această carte conține multe exemple din viața economică a oamenilor de atunci, motiv pentru care cartea avea o orientare practică specială. Autorul acordă multă atenție problemelor comercianților, oferind exemple în secțiuni aritmetice și algebrice ale muncii. „Suma ...” nu poate fi numită o lucrare „inovatoare”, deoarece nu conținea noi teorii și dovezi, legi și reguli: a fost o imensă lucrare generalizatoare care a reunit experiența generațiilor anterioare. L. Pacioli la sfârșitul secolului al XV-lea, în timpul Renașterii, a rezumat cunoștințele matematice din Evul Mediu, pregătind astfel o bază teoretică pentru viitorii oameni de știință. Acesta a fost obiectivul principal al lui Pacioli: dezvoltarea cunoștințelor teoretice. La urma urmei, rezumatul este întotdeauna începutul unei noi afaceri. De asemenea, ar trebui să fiți atenți la limba de scriere a operei: Pacioli nu a scris în latină - „limba științei”, ci în Volgar. Volgare („latin popular”) este o varietate colocvială a limbii latine comune în Italia (un amestec de latină și italiană). Luca Pacioli acționează aici ca creatorul limbajului popular și accesibil al științei. Într-adevăr, opera sa de generalizare a fost destinată maselor largi. „Summa ...”, spre deosebire de alte lucrări din secolul al XV-lea, nu a fost adresată unui cerc specific de cititori. Oricine ar putea folosi lucrarea enciclopedică - de la un student care studiază matematică la un negustor sau negustor. Care este structura cărții? Cartea conține 300 de pagini folio, Textul de pe pagină este aranjat în două coloane (Anexa 2). Structura tratatului este destul de complicată. Toate materialele sunt împărțite în două părți: prima parte este dedicată aritmeticii și algebrei (224 coli), a doua - geometrie (76 coli). Împărțirea în părți mai mici este următoarea: Partea - Secțiunea - Tratat-Capitol. În „Summa ...” ne interesează un singur tract dedicat contabilității: „Tratat de conturi și evidențe”. Astfel, este posibil să se determine poziția tratatului în lucrarea lui L. Pacioli: Prima parte - Secțiunea nouă - Tratatul unsprezece „Conturi și evidențe” - 36 de capitole. Care sunt aceste 36 de capitole ale tratatului și cum au influențat dezvoltarea ulterioară a științei contabilității? Tratatul „On Accounts and Records” a fost catalizatorul care a transformat trecutul în viitor. Dar, după cum am menționat deja, publicarea cărții nu a fost percepută de contemporani ca un fel de descoperire sau revoluție în contabilitate. Faptul este că publicarea tratatului a făcut din digrafism (dublă intrare) în domeniul public, un instrument excelent pentru calcularea rezultatelor financiare, deși dubla intrare a apărut mai devreme. În ciuda faptului că Luca Pacioli nu a fost creatorul intrării duble, cartea sa s-a răspândit rapid în toată Italia și în toată Europa, în general, în traducerile comercianților și comercianților, iar intrarea dublă a devenit cunoscută sub numele de metoda „venețiană” sau „italiană”. de contabilitate. Lucrările savanților din diferite țări (Germania, Olanda, Anglia) din secolul al XVI-lea, dedicate contabilității, s-au bazat într-un fel sau altul pe descrierea de Luca Pacioli a dublei înscrieri în tratatul Conturi și evidențe. Pacioli a spus că a scris tratatul la îndrumarea patronului său, ducele de Urbino, întrucât „era nevoie de negustori ... să-și păstreze toate conturile și evidența în ordinea corectă”. Tratatul a fost scris în zilele „prinților negustori”, când negustorii nu aveau nevoie să părăsească casele pentru a gestiona treburile companiei, când toate treburile casnice erau gestionate de agenți și muncitori care cumpărau și vindeau bunuri fără participarea directă. a negustorului. De asemenea, el a trebuit să monitorizeze starea financiară a întreprinderii, care a fost rezultatul creării unui sistem fiabil de viziune pentru contabilitate: un sistem de intrare dublă. Oricum ar fi, în 1494 existau multe metode de contabilitate similare. Intrarea dublă nu a devenit încă o metodă unificată. Apoi Luca Pacioli a apelat la „ultima versiune” a metodei - „abordarea venețiană” - și a făcut din ea baza tratatului său. Prin descrierea acestei metode și adaptarea acesteia pentru Italia de Nord și ulterior pentru întreaga Europă, dubla intrare a devenit o metodă uniformă de control al tranzacțiilor comerciale. Luca Pacioli a creat „instrucțiuni”: cum să înregistreze tranzacții de barter, să deconteze conturi în mai multe valute și multe altele, astfel încât un comerciant italian să își poată desfășura activitatea în afara Italiei. Tratatul privind conturile și evidențele le-a permis comercianților să verifice dacă registrele și jurnalele erau menținute corect pentru a se asigura că agenții și contabilii făceau înregistrări exacte în conformitate cu o metodă uniformă. Fără un astfel de sistem, toți negustorii care nu păstrau astfel de cărți și reviste erau în pericol de a fi înșelați de proprii lor lucrători: nu este o coincidență faptul că Luca menționează de mai multe ori în tratatul său necesitatea păstrării exacte și exacte a cărților contabile. Să nu uităm că, în primul rând, L. Pacioli a fost un matematician, prin urmare consistența și consistența au devenit inerente contabilității. A adoptat o abordare științifică, transformând contabilitatea dintr-o practică semi-magică într-una dintre ramurile științelor exacte. Acest lucru, la rândul său, a condus la faptul că mulți oameni de știință - matematicieni au devenit mai târziu interesați de teoria contabilității. 2.2 Avantajele și dezavantajele tratatului
În orice lucrare științifică, pot fi identificate laturile pozitive și negative. Este demn de remarcat faptul că Pacioli a avut destul de multe critici: la scurt timp după publicarea tratatului XI, G. Cardano îl va numi pe Pacioli un compilator, iar această evaluare va rămâne mult timp. Cineva a numit scrierile sale o grămadă de cenușă, în care sunt ascunse boabe de aur. Cu toate acestea, pe măsură ce faima sa de matematician a scăzut, faima sa de contabil a crescut. G.G. Zeiten l-a considerat pe Luca inspiratorul noilor cercetări, D. Mancini, D. Cardan și Jan Impin, omul de știință a fost menționat cu mare respect. Care sunt avantajele și dezavantajele tratatului? Dezavantaje: Există o serie de erori care nu pot fi detectate dublă intrare în caz de egalitate de debit și credit („Dă” și „Au”): operația este ratată, operațiunea se reflectă de două ori, operațiunea se reflectă în contul greșit, operațiunea se reflectă în suma greșită, s-a făcut o eroare în cifra de afaceri aceeași sumă. Pacioli a identificat proprietatea personală a comerciantului cu proprietatea întreprinderii. În plus față de cele de mai sus, cercetătorii tratatului „Conturi și evidențe” au remarcat neglijența și prezența contradicțiilor, precum și erorile aritmetice făcute de Pacioli atunci când dau exemple. Vorbind despre practica contabilității în secolul al XV-lea al Italiei de Nord, trebuie remarcat faptul că, în general, era mai largă și mai profundă decât a descris-o Luca. Dar nu uitați că tratatul „Conturi și evidențe” face parte doar dintr-o imensă muncă matematică, în plus, Pacioli a avut doar o relație indirectă cu activitatea contabilă: atunci când a scris tratatul, el s-a bazat pe cartea de tranzacționare a lui Rompiazi, pentru care câțiva ani a ajutat la conducerea contabilității. Avantaje: Aspectul pozitiv fără îndoială al lucrării este interpretarea teoretică a intrării duble. În tratat, un capitol separat este dedicat conceptelor de „Scriere” și „A avea”: acesta este Capitolul 12 „Despre modul în care articolele din Jurnal sunt compuse în„ Scriere ”și„ A avea ”cu multe exemple. Despre alte două nume utilizate în Cartea Mare: „Numerar” și „Capital”, și ce ar trebui înțeles de acestea. ” Pacioli funcționează cu termenii „Dă” și „Au” pe parcursul întregii lucrări, deși conceptele moderne de „Debit” și „Credit” nu sunt utilizate în tratat. Scopul dublei intrări este de a controla corectitudinea înregistrării tranzacțiilor comerciale. L. Pacioli a fost primul în modelarea contabilă, care s-a bazat pe combinatorică. Un exemplu izbitor este capitolul 9 „Cu privire la cele nouă modalități prin care se efectuează de obicei achizițiile și la bunurile care pot fi cumpărate cu credit”. Astfel, orice problemă contabilă a fost interpretată ca un caz special în prezența unui model teoretic. Utilizarea conturilor ca sistem contabil: Pacioli a remarcat flexibilitatea sistemului contabil, adică capacitatea de a modifica numărul de conturi utilizate de companie în funcție de obiectivele sale. „La nevoie, recurgeți la acest mijloc - aranjarea conturilor și amintiți-vă că este întotdeauna posibil să măriți sau să micșorați numărul de conturi” - a scris Paciola în capitolul 23. Momentele notate nu și-au pierdut semnificația în prezent. Focul cunoașterii teoretice aprins de L. Pacioli nu s-a stins niciodată. Deci, principalul merit al lui L. Pacioli este interpretarea teoretică a dublei intrări, generalizarea și sistematizarea cunoștințelor privind păstrarea evidențelor. Tratatul „Conturi și evidențe” s-a răspândit rapid în toată Italia și Europa, întrucât a fost scris într-un limbaj accesibil, care poate fi considerat o inovație a lui L. Pacioli: lucrările științifice din acele vremuri erau în mare parte scrise în latină, ceea ce a redus semnificativ cerc de potențiali cititori. Vorbind despre neajunsurile lucrării, cred că acestea au fost rezultatul particularităților istorice ale dezvoltării gândirii contabile și nu sunt la fel de semnificative ca aspectele pozitive ale operei lui Luca Pacioli. În celebra carte „Declinul Europei”, filosoful și culturologul german Oswald Spengler a numit trei mari oameni care au determinat dezvoltarea civilizației europene: aceștia au fost Cristofor Columb, Nicolaus Copernic și Fra Luca Pacioli. Capitolul 3. Conceptele și ideea lui L. Pacioli în contabilitatea modernă Pentru a urmări care dintre ideile și prevederile descrise de el în tratatul „Conturi și evidențe” au supraviețuit și sunt utilizate în contabilitatea modernă, vom compara principiile contabilității descrise în „Reglementările contabile” și instrucțiunile date de Luca Pacioli comercianții pentru păstrarea evidenței în firmele lor. Regulile fundamentale ale contabilității și raportării financiare sunt formulate sub formă de ipoteze și cerințe. contabilitate tratat pacioli 3.1 Compararea ipotezelor descrise în „Reglementările contabile” și a principiilor stabilite în tratatul „Cu privire la conturi și evidențe” Ipotezele sunt inerent reguli contabile și de raportare financiară. În PBU, sunt stabilite patru ipoteze: izolarea proprietății, continuarea activității, coerența în aplicarea politicilor contabile, certitudinea temporală a faptelor activității economice. Să le considerăm din poziția lui L. Pacioli: Presupunerea izolării proprietății înseamnă că activele și pasivele unei organizații există separat de activele și pasivele proprietarilor acestei organizații și de activele și pasivele altor organizații. Pe vremea lui Pacioli, proprietatea organizației a inclus bunurile personale ale comerciantului. Am menționat acest fapt ca un neajuns în al doilea capitol al acestei lucrări. Identificarea bunurilor personale și a proprietății unei companii datează din contabilitatea romană, când aceasta nu era proprietatea unei unități economice abstracte care era prezentată în contabilitate, ci proprietatea unei entități economice. Presupunerea continuă a activității înseamnă că organizația își va continua operațiunile în viitorul previzibil și nu are intenții și necesitatea de a elimina o reducere semnificativă a operațiunilor și, prin urmare, obligațiile vor fi soluționate în timp util. Aici vorbim despre obiectivele creării unei companii, despre care Pacioli a mai scris: „Scopul oricărui comerciant este să obțină un beneficiu permis și permanent pentru conținutul său. Prin urmare, negustorii ar trebui să înceapă afacerea lor în numele lui Dumnezeu și să aibă numele său sfânt în minte la începutul oricărei înregistrări. " Astfel, vedem că Luca Pacioli le-a amintit comercianților de comerț echitabil și deschis fără intenții ascunse, înșelăciune și furt. Presupunerea coerenței în aplicarea politicilor contabile înseamnă că politicile contabile adoptate de organizație sunt aplicate în mod consecvent de la un an de raportare la altul. Aici ar trebui să ne amintim de consecvența și consecvența despre care a scris L. Pacioli: în primul capitol al tratatului, autorul scrie despre trei condiții care sunt necesare pentru buna desfășurare a comerțului. A treia condiție este ordinea și claritatea în a face afaceri. Desigur, conceptul de politică contabilă nu exista în momentul Pacioli, dar chiar și atunci autorul a încercat să unifice sistemul de ținere a conturilor și a cărților, astfel încât un alt comerciant să poată folosi regulile. Presupunerea certitudinii temporale a faptelor activității economice înseamnă că faptele activității economice a organizației se referă la perioada de raportare în care au avut loc, indiferent de primirea sau plata efectivă a fondurilor asociate acestor fapte. Această ipoteză este în primul rând asociată cu formarea rezultatului financiar al organizației pentru perioada de raportare, adică cu procedura de reflectare a veniturilor și cheltuielilor curente. Să luăm în considerare separat două aspecte ale presupunerii: Veniturile și cheltuielile sunt reflectate în perioada de raportare la care se referă, indiferent de faptul primirii sau plății fondurilor. Venitul trebuie să fie în concordanță cu cheltuielile care l-au generat. Pacioli nu a proclamat această din urmă poziție, ci a asigurat-o. Prin cheltuieli, a înțeles plățile în numerar care au fost supuse capitalizării și au intrat într-un activ. De exemplu, atunci când o marfă a fost cumpărată pentru N ducați, tariful acesteia a fost inclus în prețul de vânzare. În ceea ce privește primul aspect, Pacioli credea că veniturile sunt venituri numai atunci când firma primește bani. Profitul a devenit relevant doar după ce a fost primit efectiv. 3.2 Comparația dintre cerințele descrise în „Reglementările contabile” și principiile stabilite în tratatul „Cu privire la conturi și evidențe” Cerințele sunt considerate principiile de bază, care trebuie să respecte politica contabilă formată de organizație. PBU prevede șase cerințe: exhaustivitate, actualitate, discreție, prioritate a conținutului față de formă, coerență și raționalitate. Cerința exhaustivității înseamnă completitudinea reflectării în contabilitatea tuturor faptelor activității economice. Luca Pacioli credea că contabilitatea este o procedură strict ordonată pentru înregistrarea consecventă a faptelor vieții economice. Fiecare fapt al vieții economice trebuie înregistrat în trei registre: în Memorial, în Jurnal și în Cartea Mare. Cerința actualității înseamnă reflectarea la timp a faptelor activității economice în situațiile contabile și financiare. În capitolul 6, care descrie Memorialul, Pacioli scrie: „Memorialul este o carte în care negustorul își notează toate faptele, zi de zi, oră după oră”. Vedem că, chiar și pe vremea lui Pacioli, era obișnuit să reflectăm cazurile în timp util și consecvent. Mai mult, deja la acel moment, Pacioli constată abuzurile pe care comercianții fără scrupule le pot comite, și anume: capacitatea de a tăia o foaie din registru pentru a ascunde o anumită tranzacție. Prin urmare, autorul avertizează cititorul că toate cărțile trebuie marcate și numerotate. Cerința de prudență înseamnă o disponibilitate mai mare pentru recunoașterea cheltuielilor și datoriilor în contabilitate decât veniturile și activele posibile, evitând crearea de rezerve ascunse. Această problemă nu a fost abordată de L. Pacioli în tratat. Cerința priorității conținutului asupra companiei înseamnă reflectarea în contabilitate a faptelor activității economice bazate nu atât pe forma juridică a acestora, cât pe conținutul lor economic și condițiile de afaceri. Datele contabile au doar valoare relativă. Pacioli, în capitolul 24, avertizează: „O măsură de precauție este potrivită aici ... nimic nu este niciodată prea clar pentru comerciant”. Ideea relativității a suferit schimbări semnificative. Timpul a arătat că ideea lui Pacioli a fost corectă, iar exactitatea contabilă absolută nu este încă o garanție a dezvoltării reușite a companiei, așa cum credeau unii cercetători care nu erau de acord cu Luca Pacioli. Numerele din contabilitate nu sunt doar un instrument cu ajutorul căruia este posibil să se ia conducerea și să se pregătească rapoarte privind poziția financiară a unei întreprinderi. Cerința de coerență înseamnă identitatea datelor contabile analitice cu cifra de afaceri și soldurile conturilor contabile sintetice din ultima zi calendaristică a fiecărei luni. Desigur, împărțirea conturilor nu exista încă: contabilitatea sintetică și analitică a fost introdusă în 1675 de Jacques Savary. Cerința raționalității înseamnă contabilitate rațională, bazată pe condițiile de management și dimensiunea organizației. Trăsături precum raționalitatea, corectitudinea și consistența sunt, fără îndoială, inerente lui Luca Pacioli, ca orice matematician. Nu uitați că Tratatul său „Despre abac și înregistrări” face parte dintr-o imensă lucrare dedicată algebrei și geometriei: științe exacte care necesită claritate și consistență. Deci, o comparație a documentului juridic modern „Reglementări contabile” și a ideilor expuse de Luca Pacioli în tratatul „Cu privire la conturi și evidențe” a arătat că multe prevederi au fost identificate și descrise de un matematician italian, deși unele dintre ele, datorită particularitățile dezvoltării contabilității, nu coincid (de exemplu, opiniile asupra proprietății organizației) sau au fost încă atinse, nu erau relevante în secolul al XV-lea. Vorbind despre contribuția lui L. Pacioli la dezvoltarea contabilității, putem spune acest lucru: „Istoria contabilității XVI nu este altceva decât înregistrarea progresului răspândirii tratatului„ Despre conturi și evidențe ”în diferite țări europene . " Concluzie
În 1994, la împlinirea a 500 de ani de la publicarea tratatului „Conturi și evidențe”, a fost emisă în Italia o monedă comemorativă de 500 lire cu imaginea lui Luca Pacioli (Anexa B). Acest eveniment arată cât de importantă și semnificativă este contribuția lui Luca Pacioli la dezvoltarea gândirii contabile, că și după 5 secole opera sa este relevantă. După ce am studiat biografia savantului, am aflat că L. Pacioli era direct legat de păstrarea cărților comerciale din copilărie, el a studiat afacerile comerciale atât în teorie, cât și în practică. Ca om de știință - matematician, Luca Pacioli a adus în ea consistență, consistență și validitate: calitățile inerente științei. Astfel, după ce a creat o lucrare descriptivă generalizatoare, el a pus contabilitatea pe calea unei discipline științifice care are propriile legi, reguli și teorii. Tot din studiul biografiei, am aflat despre cunoașterea lui Pacioli cu marii creatori ai Renașterii - Piero de la Francesca și Leonardo da Vinci. Acestea sunt fapte importante din biografia sa, deoarece aceste figuri au influențat formarea punctelor de vedere ale omului de știință: așa s-au născut ideile de armonie și cauzalitate în contabilitate, pe care L. Pacioli le-ar descrie ulterior în tratatul său Conturi și evidențe . Luca Pacioli este numit „tatăl” intrării duble, dar el nu a fost creatorul acestuia: călugărul învățat a descris doar digrafismul, a creat „instrucțiuni” pentru utilizarea acestuia și, de asemenea, a unificat metode de contabilitate similare, care erau obișnuite în Italia la acea vreme. Metoda dublei intrări a fost denumită metoda „venețiană” și acest lucru nu este surprinzător: Veneția a fost orașul în care Luca Pacioli a trăit și a lucrat mult timp, unde a fost publicat pentru prima dată tratatul „Conturi și evidențe”. În plus, Veneția din secolul al XV-lea este un centru comercial dezvoltat, unde, dacă nu în acest oraș, este relevant să studiezi afacerile comercianților și să creezi lucrări teoretice privind păstrarea evidenței afacerilor comerciale. Analizând tratatul On Accounts and Records, am ajuns la concluzia că această lucrare avea o mare aplicație practică pentru contemporanii lui L. Pacioli și ulterior a devenit baza teoretică pentru crearea de noi lucrări și descrieri în domeniul contabilității de către adepții săi. Consider că principalul avantaj al tratatului este generalizarea și sistematizarea cunoștințelor acumulate de Luca Pacioli, precum și crearea unei metode contabile unice, care a făcut posibilă aplicarea acestuia nu numai în Italia, ci în toată Europa . În cel de-al doilea capitol al acestei lucrări, am atras atenția asupra limbii de scriere a operei, deoarece italiana, și nu latina, a contribuit la răspândirea tratatului. Evaluând contribuția lui L. Pacioli la dezvoltarea contabilității, am făcut o descriere comparativă a principiilor moderne de contabilitate, descrise în „Reglementările privind contabilitatea” și ideile pe care L. Pacioli le-a descris în tratatul „Despre conturi și evidențe. " Comparând ipotezele și cerințele cu principiile stabilite de autor în lucrare, am ajuns la concluzia că există o legătură strânsă: multe dintre „instrucțiunile” și instrucțiunile date de L. Pacioli de către cititori au constituit baza legală a contabilitate. Dar ar trebui să menționăm și cerințele etice pe care, potrivit lui L. Pacioli, ar trebui să le aibă un contabil: onestitate, conștiinciozitate, exactitate, dorința de a servi binele cazului. Evident, aspectul moral al activității unui contabil nu poate fi inclus în niciun act normativ modern, dar poate că aceasta este una dintre condițiile prealabile pentru studiul lucrărilor dedicate contabilității. De exemplu, studiul tratatului „Despre conturi și evidențe”, care conține atât fundații teoretice, cât și etice ale contabilității. Bibliografie
1.L. Pacioli. Tratat de conturi și evidențe / ed. prof. M.I. Kutera - M.: finanțe și statistici; Krasnodar: Educație-Sud, 2009. .Stepanov A. V. Arta Renașterii. Italia. Secolele XIV-XV. - SPb: Alfabet-clasic, 2003. 3.Vazari J. Biografii ale celor mai renumiți pictori Shchetnikov A. I. Luca Pacioli și tratatul său „Despre proporția divină”. Educație matematică, nr. 1 (41), 2007. L. Pacioli. Tratat de conturi și evidențe / ed. prof. M.I. Kutera - M.: finanțe și statistici; Krasnodar: Educație-Sud, 2009. M.L. Andreev. Buletin de istorie, literatură, artă. Separate ist.-filol. Științe RAS. -M.: Întâlnire; Știința. T. 1, 2005. Raymond K. Maestrul șahului renascentist și misterul Da Vinci decodifică. // The Times.-2008.-10 martie. 8. Spengler O. Declinul Europei.-Iris-Press.- 2004. Bulatov M.A., Teoria contabilității. revizuit și suplimentar - M.: examen, 2005. Anexa A
Portretul lui Luca Pacioli Anexa B
Tratat „Conturi și evidențe” Anexa B
Monedă comemorativă emisă în Italia în 1994 în cinstea a 500 de ani de la publicarea Tratatului lui L. Pacioli „Cu privire la conturi și evidențe”; valoarea nominală de 500 lire.
Tratat de conturi și evidențe "L. Pacioli
Tratatul XI „Conturi și evidențe” face parte din cartea lui Luca Pacioli „Suma aritmeticii, geometriei, studiul proporțiilor și relațiilor”. Tratatul este format din 36 de capitole, fiecare având un titlu foarte lung. De exemplu, capitolul 1 este intitulat „Cu privire la condițiile necesare pentru un negustor real și cu ordinea în care se păstrează Cartea Mare cu Jurnalul său atât la Veneția, cât și în orice alte locuri”.
Capitolele 2 și 3 definesc ce este un inventar, dau un exemplu de inventar și explică cum să îl compui. Capitolul 4 conține „memento-uri și instrucțiuni utile pentru un bun comerciant”.
Capitolul 5 enumeră cele trei cărți principale ale negustorului - Memorial, Revistă și Acasă .
Capitolul 6 spune: „Un memorial este o carte în care negustorul notează toate faptele, mari și mici, în ordinea în care au apărut, zi după zi, oră după oră”. Capitolele 7, 8 și 9 descriu modul în care a fost construit memorialul.
Capitolul 10 spune: „În Jurnal, care este cartea ta secretă, poți scrie în detaliu tot ceea ce consideri proprietatea ta în bunurile mobile și imobile”. Capitolul 11 vorbește despre două expresii care sunt folosite în Jurnal: una „pe”, cealaltă „din”. „Activat” denotă întotdeauna debitorul (debitorul) - unul sau mai mulți, „din„ denotă întotdeauna credinciosul (creditorul) - unul sau mai mulți. Capitolul 12 spune ce trebuie înțeles prin termenii: „Numerar”, „Capital” și cum se compun articole în Jurnal sub „Scrie” (debit) și „Au” (credit).
Capitolele 13, 14 și 15 descriu cum se finalizează registrul general.
În capitolele următoare, sunt luate în considerare caracteristicile reflectării în contabilitatea tranzacțiilor individuale.
Capitolul 27 este intitulat „Într-un alt cont extraordinar, numit profit și pierdere sau profit și pierdere, cum ar trebui să fie deschis în registrul mare și de ce nu apare în jurnal ca și celelalte”. Se recomandă determinarea profitului sau a pierderii prin închiderea conturilor de mărfuri și numărarea: ce este mai mult în Cartea Mare în articolul „Au” (credit) sau „Dă” (debit), egalizând conturile astfel încât egalitatea să fie păstrată în Cartea Mare. La rândul său, contul de profit și pierdere este egalizat de contul de capital, ultimul din toate registrele generale.
Ultimele capitole oferă sfaturi privind organizarea practică a contabilității, modul de corectare a erorilor, întocmirea unui bilanț contabil și alte aspecte.
Din punct de vedere al practicii contabile, cartea lui L. Pacioli a fost depășită chiar înainte de a fi publicată. Până la sfârșitul secolului al XV-lea, practica contabilității în nordul Italiei era mai largă și mai profundă decât Pacioli a descris-o. În ciuda acestui fapt, influența activității lui Pacioli asupra dezvoltării gândirii contabile a fost semnificativă.
Serviciile generale de contabilitate ale lui L. Pacioli se pot rezuma în șase mari realizări:
1. A dat prima descriere a intrării duble și a încercat să o interpreteze teoretic; a încercat să explice conceptele de debit și credit, deși nu folosește acești termeni.
2. A propus personificarea conturilor, adică. a explicat fiecare relatare ca și cum ar fi avut demnitate umană, punând astfel bazele pentru interpretarea juridică a contabilității.
3. A descris subiectul contabilității ca activitate economică a unei singure întreprinderi,
4. Conturile conturate ca sistem care formează un plan care să reflecte orice fapt al vieții economice.
5. Introducerea modelării combinatorii prin enumerarea tuturor operațiunilor teoretic posibile, în special a celor legate de achiziționarea de bunuri.
6. Se presupunea, deși implicit, existența unor principii contabile imuabile.
Principalul merit al lui L. Pacioli, care a fost remarcat de mulți comentatori, este că a rezumat practica și a formulat șaptesprezece reguli (Capitolul 36), numite regulile lui L. Pacioli.
În secolul al XVIII-lea - prima jumătate a secolului al XIX-lea, puțini oameni știau numele lui L. Pacioli. Ideile tratatului au luat o viață proprie. Abia în 1869 s-a restabilit autoritatea tratatului. Cercetător și contabil-practicant E.L. Jaeger a tradus-o în germană, W. Gitti în italiană modernă.
În 1893, contabilul rus E.G. Waldenberg a tradus tratatul în rusă și l-a publicat. Încă folosim această traducere. DE EXEMPLU. Waldenberg a scris despre meritele lui Pacioli: „Începuturile, pe care le-a pus în baza muncii sale, au rămas de neclintit până în prezent”.
A doua traducere mai precisă a fost făcută de un alt contabil rus, O.O. Bauer, dar niciun editor nu a fost găsit în Rusia. În 1913, doar primele trei capitole ale tratatului au fost publicate în ediția provincială Volga a „Jurnalului contabililor” din Saratov, cu comentarii interesante ale traducătorului. Dar, datorită faptului că revista a dat faliment, tratatul nu a fost niciodată publicat până la capăt.
Avantajul oferit de contabilitatea cu intrare dublă a contribuit la răspândirea acestui tip de înregistrare a faptelor din viața economică, mai întâi în Europa și apoi în întreaga lume. Contabilitatea cu dublă intrare a cucerit o țară după alta, s-a mutat de la o ramură a economiei la alta. Dacă Pacioli se ocupă doar de contabilitate în comerț și dubla intrare este descrisă doar în raport cu această ramură a economiei naționale, atunci Alvise Casanova (1558) extinde digrafismul la construcția navală; A. di Pietro (1586) - înregistrat la economia monahală și la bănci; DA. Moschetti (1610) - pentru industrie; Ludovico Flori (1636) - pentru spitale, organizații guvernamentale și gospodării; Bastiano Venturi (1655) - pentru agricultură.
„Tratat de conturi și evidențe” (1494) - o lucrare a unui matematician italian (1445-1517) (traducere de Eduard Grigorievich Waldenberg (1837-1895)). Se crede că această lucrare a pus bazele contabilității moderne și a introdus principiul dublei intrări (Taxslov.ru).
Tratatul este al unsprezecelea capitol al lucrării lui Luca Pacioli, dedicat diferitelor probleme ale aplicării matematicii în practică - „Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportinalita”.
Oamenii de știință sunt de acord că principiul dublei intrări a fost inventat și aplicat înainte de Luca Pacioli. Principalul merit al matematicianului este că a descris și popularizat această abordare.
A Treatise on Accounts and Records a fost publicat pentru prima dată în 1494 la Veneția. Această zi este sărbătorită.
Qual fuerant mediis
carie consumpta latebris
restituit Lucas lectoramice tibi
Ce zăcea în praf
și lâncește uitat în temniță,
Luka a găsit-o pentru tine
prieten și cititor.
În ajunul următoarei aniversări a publicării lucrării de renume mondial a lui Luca Pacioli, autorul acestui articol are un material interesant, din punctul nostru de vedere, care poate, sperăm, să fie util cercetătorilor moderni de limbă rusă. și traducătorii tratatului indicat în titlul articolului, precum și alte surse antice de informații despre contabilitate. Dintre aceste persoane, autorul, în primul rând, ar desemna profesori, doctori în științe economice, K.Yu. Tsygankov și M.I. Scooter.
Autorul nu presupusese anterior că ar fi atât de interesat de tratatul numit de L. Pacioli, dar motivele expuse mai jos l-au condus pe autor să realizeze necesitatea acestui pas de cercetare. Mai mult, când la o conferință științifică internațională la Polotsk (2011), după discursul autorului M.I. Kuter a întrebat dacă vorbitorul este pregătit să se angajeze serios în cercetări istorice în domeniul originii și formării contabilității și științei, autorul, după o mică reflecție, a răspuns negativ la întrebarea pusă, fără să comenteze motivele unei astfel de decizii. .
Teoria contabilității dezvoltată de autor este menționată în mod convențional de noi drept „economic-lingvistică”, pe baza căreia paradigma teoriei contabilității care rezultă din factorul echilibrului resurselor a apărut pe baza unui concept temporar (a se vedea articolul din același nume pe site-ul „Accountology”). Adică, autorul, atunci când studiază aspectele economice ale activităților unităților instituționale, considerate drept complexe sociale deschise (factorul uman și rolul muncii!) Sistemele economice și juridice, pune un mare accent pe formularea unui aparat conceptual adecvat. În același timp, se acordă o atenție specială nu numai componentei economice din terminologia contabilă, ci și componentei lingvistice a acesteia (inclusiv, în primul rând, din punctul de vedere al etimologiei diferitelor definiții). Din acest punct de vedere, autorul este foarte interesat să afle cum gânditorii și dezvoltatorii antici ai teoriei și practicii contabile numeau indicatori economici nu numai ale situațiilor contabile, ci și ale altor aspecte ale activităților lucrătorilor contabili.
Recent, autorul a avut o ipoteză despre originea contabilității digitale în Imperiul Bizantin (deși autorul nu exclude o versiune a originii sale grecești antice), în care, de fapt, au apărut organizații comerciale internaționale (transnaționale) în prima secole ale mileniului trecut. Această versiune a fost „împinsă” de mai multe cuvinte de vocabular economic de origine greacă și utilizate pe scară largă în textele economice antice scrise în latină, precum și prin vizionarea a trei programe magnifice din seria „Ora Adevărului” dedicată istoriei și economiei acestei Imperiu creștin. Apropo, autorul recomandă insistent vizionarea acestor programe pentru persoanele care caută originile contabilității moderne, ceea ce va servi cel mai probabil ca o condiție prealabilă serioasă pentru un studiu mai detaliat al problemei istorice numite în raport cu istoria Bizanțului. Apropo, după cum autorul a aflat recent din gura profesorului doctor în economie A.I. Belousov, că în gimnaziile Rusiei pre-revoluționare exista chiar subiectul „Bizanț”.
Ca informație pentru gândire: (1) greaca și latina erau limbile oficiale ale Bizanțului; (2) la începutul secolului al XIII-lea, Constantinopolul a fost devastat de cruciați, a căror campanie împotriva fraților lor creștini a fost provocată și finanțată de negustorii din orașele italiene, care până atunci erau privați de o serie de privilegii serioase (și uneori proprietate) în Imperiul Bizantin. Este curios că primele surse cunoscute de contabilitate cu dublă intrare în Italia medievală apar imediat după tristul eveniment menționat mai sus.
Atunci când studiază situațiile financiare moderne ale mai multor corporații mondiale, luate în considerare în limbile oficiale ale mai multor țări dezvoltate economic, autorul a atras atenția, în special, asupra următoarelor fapte. Multe cuvinte în limbile romanice (italiană, franceză, spaniolă, portugheză etc.) au în mare parte origine latină. Acest lucru este valabil mai ales pentru vocabularul economic. La rândul lor, în engleză, multe cuvinte (inclusiv cele folosite în economie), din motive istorice și circumstanțe bine cunoscute, își au originea în franceză.
De exemplu, cuvintele franceză și engleză „balance” sunt traduse în rusă în special după cum urmează: ca verb - „comparați, cântăriți, gândiți-vă” și ca substantiv - „balance, balance”. Prin urmare, versiunea în limba engleză a denumirii bilanțului - „bilanț” - poate fi literalmente tradusă ca „bilanț” sau „situație a soldurilor”, ceea ce, de fapt, va fi destul de adevărat în raport cu conținutul prezentat informații economice. Este adevărat, din punctul de vedere al autorului, principalul lucru nu este indicat: soldurile (soldul) ale căror obiecte contabile sunt considerate în formularul de raportare specificat.
Descoperiri și mai interesante au avut loc atunci când autorul a început să studieze situațiile financiare ale corporațiilor italiene postate pe site-ul oficial al acestor companii publice. Deci, s-a dovedit că cuvântul italian „bilancia” în special este tradus în rusă ca „echilibru, echilibru”. Dar cel mai interesant lucru nu este acesta, ci faptul că toate formele de raportare financiară sunt denumite în Italia sub denumirea generală „bilancio”. La examinarea textelor declarațiilor numite în limba engleză, în locul cuvântului indicat, a fost citată expresia „situații financiare”, care, în opinia autorului, ar trebui tradusă ca „situații financiare” sau „situații financiare”.
În acest sens, autorul a atras atenția și asupra titlului original al celebrei cărți publicată la Moscova în 2000 de profesorul german Jörg Betge. Numele său a fost tradus în rusă prin „Studii de echilibru”, deși literalmente versiunea autorului a numelui său (cuvântul german „Bilanzen”) este tradusă prin „solduri”.
Astfel, pornind de la principalele motive de mai sus, precum și din interpretarea autorului a tuturor formelor cheie de situații contabile (financiare) ale unei entități economice ca solduri ale complexului său de resurse sau raportării sale de resurse, autorul a decis să investigheze tratat de L. Pacioli în limba originală a scrierii sale., adică în latină.
Mai jos vom cunoaște un pacient și, sperăm, un cititor de susținere cu unele dintre constatările și concluziile autorului pe tema de cercetare indicată. Rețineți în prealabil că autorul a găsit textul original al tratatului (versiunea sa fotografică) datorită internetului la sugestia cunoscutului teoretic contabil și fondator și moderator al site-ului „Accountology” M.Yu. Medvedev. Pentru cei interesați, dorim să vă informăm că există o carte a lui JB Geisbeek „Contabilitate antică cu dublă intrare. Tratatul lui Luca Pacioli. AD 1494, reprodus și tradus cu reproduceri, note și rezumate din Manzoni, Pietra, Mainardi, Ympyn, Stevin și Dafforme - Denver, Colorado, Geysbeek JB, 1914). Vă recomandăm să-l priviți, mai ales că oferă o caracteristică tematică comparativă a tratatului lui Pacioli și a textelor originale ale altor autori cunoscuți ulterior ai „manualelor” de contabilitate cu intrare dublă.
Deci, să trecem la prezentarea unora dintre comentariile autorului cu privire la meritele subiectului indicat. Preliminar, observăm că traducerea tratatului specificat, scris, de altfel, în dialectul italian vechi, a fost făcută de autor destul de nesemnificativ (doar locuri selectate cu cuvintele indicate mai jos).
În primul rând, titlul tratatului XI din opera matematică generală a lui L. Pacioli atrage atenția. În latină, este denumit după cum urmează: "Particularis de computis et scripturis". Dacă traducem acest lucru literal, pe baza cunoașterii și înțelegerii noastre a limbii latine, bazându-ne în principal numai pe diverse dicționare latino-ruse, atunci sunt posibile următoarele versiuni ale traducerii rusești a tratatului în cauză: "Caracteristicile calculului și înregistrările lor "sau" Detalii despre calcule și înregistrările lor ".
În acest context, autorul din articolele sale anterioare a concentrat deja atenția cititorului asupra aspectului cuantificării monetare (calcul), care poate fi văzut clar în numele științei și practicii contabile în rusă, franceză, italiană, germană, poloneză și alte limbi ale popoarelor lumii. Prin urmare, una dintre întrebările cheie ale teoriei contabilității, în opinia autorului, este problema subiectului său sau, cu alte cuvinte, a obiectelor sale fundamentale (coloana vertebrală), adică ce, în cele din urmă, se calculează prin lucrătorul contabil.
Reamintim că, conform convingerii profunde a autorului acestui articol, aceste obiecte contabile fundamentale, dacă sunt scrise foarte scurt, includ:
1. resurse economice care fac parte din complexul de resurse al unei entități economice;
2. factori de resurse (fapte de viață economică sau tranzacții comerciale) care afectează în mod direct modificarea valorii complexului sau a rezultatului său net de capital (capitaluri proprii sau active / pasive nete). Acest aspect al produsului informațional creat prin munca angajaților contabili este cel care formează pe deplin, în opinia noastră, principiul digital al înregistrărilor în conturile contabile. Atragem atenția cititorului asupra faptului că aici vorbim despre teoria a două serii de conturi (resursă și factor), dar nu despre conturi active și pasive.
Și încă o mică remarcă. Mulți teoreticieni ai contabilității acordă o importanță mare (și uneori cheie) înregistrării factorilor de resurse (fapte ale vieții economice). Prin urmare, autorul consideră că este necesar să ne amintim că, atunci când o persoană realizează mental, de exemplu, scăderea a 3 din 5, atunci înregistrează mental și numerele date într-un anumit algoritm de calcul, care îi permite să găsească valoarea diferenței. Prin urmare, documentele de resurse (documente contabile primare) sunt necesare în contabilitate, întrucât reprezintă, la figurat, „materia primă informațională inițială” din care produsul informațional final al activității sale este „cusut” (obținut), adică resurse- raportarea soldului (situații contabile sau financiare). Dar tocmai calculul fluxurilor de resurse în timp și spațiu rămâne cheia. Astfel, orice cont contabil, de fapt, este un „dispozitiv” (mijloc) pentru compararea fluxurilor de resurse multitemporale și multidirecționale corespunzătoare și, prin urmare, calcularea unui anumit sold în raport cu obiectul contabil studiat.
În al doilea rând, este necesar să menționăm următoarea caracteristică cea mai importantă în utilizarea lui L. Pacioli a cuvintelor latine „resto”, „saldo” și „bilancio”.
Cuvântul "resto" este tradus din latină ca "rest", adică această valoare a diferenței atunci când se compară (se compară, se scade) totalurile de debit și de credit ale oricărui cont, care este înregistrat pe partea sa "puternică" (mare) .
Ca o mică referință lingvistică, subliniem următoarele. În latină, verbul „resto” este tradus prin „a rămâne; persista, ultima. " Prin urmare, poate fi tradus după cum urmează: „ceea ce rămâne” sau „ceea ce rămâne”. Sau, cu alte cuvinte, pur și simplu ca „rest”.
În acest articol, autorul atrage atenția cititorului asupra următorului aspect al formării cuvântului latin „resto”, constând, de fapt, din două cuvinte: „re” și „sto”. Prefixul „re” înseamnă în mod specific reînnoirea sau repetarea, adică durata unei acțiuni sau rezultate. Iar verbul „sto” în special se traduce prin „a sta; ultimul, ultimul; cost, costuri; oprește-te, îngheață, fii nemișcat; a fi ferm, hotărât, decis. " În contextul conceptului temporal al autorului (presupunerea predeterminării temporale a fluxurilor de resurse) de calculare a obiectelor contabile care formează sisteme de către contabili, acest lucru pare foarte simbolic.
De asemenea, am observat următorul fapt curios. În limba greacă există cuvântul „ρεστα”, pronunțat aproximativ ca „resta” și tradus în rusă ca „schimbare” (bani), adică ce trebuie dat sau primit ca urmare a comparării (scăderii) a două monede valori. Pe fața similitudinii semantice evidente a cuvintelor latine și grecești, pronunțate aproximativ la fel.
Ca informație suplimentară pentru gândire: restul în bielorusă este cuvântul „reshta”, în ucraineană - „reshta”, poloneză - „reszta”.
Cuvântul „saldo” este folosit în tratatul lui L. Pacioli în cazul închiderii (reducerii la zero) a oricărui cont în diferite circumstanțe. În special, această „echilibrare” se efectuează neapărat înainte de a introduce soldul calculat anterior (resto) în bilanțul (sau bilanțul) din Cartea Mare („bilancio del libro”). În această situație, valoarea soldului contului este deja înregistrată pe partea „slabă” a contului. Astfel, ambele părți ale acestuia sunt egalizate, deci nu există niciun rest pe ea, adică apare „absolutul” său. Apropo, să observăm că metoda absolută a fost dezvoltată în Rusia de N.I. Popov, care a numit-o „teoria echilibrului contului”.
Cuvântul latin „saldo” provine de la verbul „saldare”, care, apropo, se găsește adesea și în textul tratatului și este tradus prin „alinia”. Prin urmare, în limba rusă, cuvântul echilibru ar trebui să fie inițial înțeles ca „ceea ce egalizează” sau ca „sold sau sold”. Oarecum aproximativ, dar în esență vorbind, poate fi tradus ca „egalizator” sau „echilibru” (valoare de echilibrare).
Este curios faptul că în standardul internațional statistic „Sistemul de conturi naționale 2008” pe care îl studiem și îl luăm în considerare în diferite limbi, următorul model lingvistic poate fi trasat în raport cu conceptul de „element de echilibrare” (engleză), „un solde comptable „(fr.) sau un sold calculabil,„ el solde ”(spaniolă) sau un sold,„ rata ratei ”(macedoneană) sau suma care urmează să fie compensată). Mai jos este definiția acestui concept din sursa de informații menționată. „Un element de echilibrare este o construcție contabilă națională obținută prin scăderea din suma totală a intrărilor pe o parte a contului (resurse sau modificări ale pasivelor) din suma totală a intrărilor pe cealaltă parte a contului (utilizare sau modificări ale activelor ). Nu poate fi măsurată independent de intrările contului. Obținut pe bază de bilanț (echilibrare), reflectă aplicarea regulilor generale pentru menținerea conturilor la intrări specifice de pe ambele părți ale contului ”(paragraful 3.9 din SNA 2008).
Efectuarea acestei proceduri și înregistrarea valorii calculate pe partea „slabă” a contului național stabilesc soldul sau egalitatea părților sale.
Rețineți, de asemenea, că pentru cercetătorii din domeniul teoriei contabilității, conform autorului, conținutul standardului statistic menționat este de mare interes. Prin urmare, autorul recomandă ca aceste persoane să privească cel puțin primele trei capitole ale SNA 2008, în timp ce al treilea capitol al acestuia prezintă un interes deosebit pentru teoreticienii contabili. Mai mult, așa cum susțin mulți economiști cunoscuți, acest sistem este, de fapt, un „limbaj economic internațional”.
Cuvântul latin „bilancio”, folosit de L. Pacioli în cazul introducerii soldurilor tuturor conturilor în contul special final (deschiderea contabilității), care, de fapt, îndeplinește funcția de control a soldului de probă. Dacă înțelegem literalmente cuvântul latin luat în considerare, atunci acesta poate fi tradus ca „un set de echilibre” sau „bilanț” („tabel de solduri”). Vă reamintim că în italiană cuvântul „bilancia” este tradus prin „echilibru” sau „echilibru”.
Încă o dată, atragem atenția cititorilor asupra faptului că în Italia modernă același cuvânt se referă la totalitatea tuturor formelor cheie de raportare contabilă (financiară), care, de fapt, este un set al tuturor soldurilor conturilor efectuate în conformitate cu anumite regulile și calculul rezultatelor specifice ale resurselor finale pentru întregul complex de resurse ale subiectului economic în ansamblu.
Prin urmare, în limba engleză, bilanțul este denumit literal „o situație a soldurilor” sau „bilanț”. Această caracteristică a fost subliniată în mod repetat într-o serie de cărți de către profesorul doctor în economie V.V. Kovalev (senior).
Încheierea acestui articol, autorul speră că comentariul de mai sus va fi oarecum util celor care caută esența contabilității și, prin urmare, studiază dovezile scrise antice despre formarea și evoluția artei contabilității.
Filosoful și culturologul german Oswald Spengler (1880-1936) credea că trei mari oameni - Columb, Copernicus și Pacioli - au schimbat lumea. În 1494, la Veneția, călugărul franciscan Luca Pacioli (1445-1517) a publicat o carte monumentală, una dintre părțile cărora a fost intitulată Un tratat de conturi și evidențe. Oferă prima descriere a înregistrării duble în contabilitate. Această ediție este completată cu note și materiale de Y. Sokolov și L. Kosareva, care oferă o înțelegere modernă a rolului descoperirii lui Pacioli (notele sunt indentate).
Luca Pacioli. Un tratat privind conturile și înregistrările. - M.: Finanțe și statistici, 2001 .-- 368 p.
Descărcați rezumatul (rezumat) în format sau
La momentul acestei scrieri, cartea lipsea din Ozon (am găsit cartea într-o librărie second-hand)
Capitolul 1. Despre condițiile necesare pentru un negustor real și despre ordinea în care Cartea Generală cu Jurnalul este păstrată atât în Veneția, cât și în orice alte locuri
Sunt necesare trei condiții pentru oricine dorește să tranzacționeze în bună ordine - numerar și alte obiecte de valoare, să poată ține cărțile și să numere rapid, să își conducă afacerile în ordinea corectă, astfel încât să puteți obține tot felul de informații despre ambele datorii și reclamații fără întârziere ...
Vom studia metoda venețiană, care este, fără îndoială, metoda preferată tuturor celorlalte. Descrierea este prezentată în două părți: prima se numește inventar, iar a doua este dispoziția.
În formă venețiană, fiecare cont ocupa un spread în Cartea Mare: pagina din stânga era ocupată de debit, iar dreapta - de credit.
Dispoziție - literalmente locația, mă refer la procedura contabilă pentru înregistrarea în contabilitatea tranzacțiilor comerciale. Este caracteristic faptul că autorul contrastează inventarul dispoziției. Eul a oferit mai târziu multor autori o scuză pentru a nu-i include pe primii în compoziția metodelor contabile.
Capitolul 2. Despre prima parte principală a tratatului, numită inventar. Ce este inventarul și cum ar trebui să-l facă comercianții
Comerciantul trebuie să întocmească mai întâi inventarul său în detaliu, adică să scrie pe foi separate sau într-o carte separată tot ceea ce, după părerea ei, îi aparține în această lume. Începe întotdeauna cu lucruri care sunt mai valoroase și care se pierd cu ușurință, cum ar fi numerar, bijuterii, obiecte de argint etc.
În viitor, va apărea o abordare economică în știința contabilității: proprietatea va fi amenajată în funcție de gradul de diminuare a lichidității.
Capitolul 3. Exemplu de inventar cu toate explicațiile aferente
În primul rând, consider că numerarul este proprietatea mea, în aur și în alte monede sunt atât de mulți și atât de mulți ducați etc.
L. Pacioli nu cunoaște conturile în afara soldului și propune să ia în considerare toate bunurile acceptate pentru comision în bilanțul clientului, mijloacele fixe (imobiliare) - de la chiriaș.
Următoarele enumeră diverse monede, diferite tipuri de îmbrăcăminte, articole de argint, lenjerie de pat și de masă, cămăși, eșarfe etc., bunuri atât acasă, cât și într-un depozit, bunuri imobiliare, câmpuri potrivite pentru prelucrare, precum și parcuri, plantații.
Aici, contabilii s-au confruntat cu cea mai dificilă problemă: contabilizarea diferențelor de curs valutar. Cu toate acestea, în inventar, fiecare tip de monedă a fost prezentat separat, fără a fi transformat într-un singur contor monetar.
L. Pacioli nu distinge proprietatea proprietarului ca persoană fizică de proprietatea întreprinderii ca persoană juridică. I. Gottlieb (1531) face o distincție strictă în contabilitate între ele. Principiul izolării proprietății nu există pentru L. Pacioli.
Aveți atât de multe creanțe diferite de la debitori, dacă aceștia sunt bogați, dacă nu, veți spune câți de la debitori de încredere. Trebuie să-i numiți pe toți credincioșii (creditorii) unul câte unul, precum și chitanțele (date de dvs.).
Clauza datoriei neperformante este importantă. Ulterior, sistemul de rezervare a datoriilor a intrat în practica contabilă.
Capitolul 4 Memento-uri extrem de utile și sfaturi pentru un bun comerciant
Descrierea articolului trebuie să fie cât mai detaliată posibil. Având în vedere darul comerciantului, nimic nu poate fi prea clar având în vedere nenumăratele cazuri care apar în chestiuni comerciale.
Capitolul 5. Despre a doua parte principală a tratatului, numită dispoziție, ce înseamnă, care este semnificația sa în comerț și despre cele trei cărți principale ale comercianților
Voi împărți dispoziția în două părți: prima are ca obiect toată comerțul, a doua magazinul. Pentru ușurință și comoditate, sunt necesare trei cărți: una se numește Memorial, cealaltă este Jurnalul, iar a treia este Main.
Capitolul 6. Despre prima carte numită Memorialul, ce se înțelege prin aceasta, cum și cine ar trebui să noteze în ea
Un memorial este o carte în care negustorul notează toate lucrurile, mari și mici, în ordinea în care au apărut, zi de zi, oră după oră. Această carte este ținută sub presiunea afacerilor și nu numai proprietarul scrie în ea, ci și, dacă pot, asistenții săi, studenții și vânzătoarele. Este foarte util ca toate cărțile comerciale, precum și foile de cărți de acasă și de magazin, să fie întotdeauna marcate și numerotate.
Capitolul 7. Despre cum, de ce și de cine în multe domenii sunt certificate cărțile comerciale
În conformitate cu bunul obicei al diferitelor localități pe care le-am vizitat, cărțile ar trebui trimise la un cunoscut birou pentru comercianți. De asemenea, ar trebui să precizați cu ce tip de monedă doriți să păstrați cărțile, adică pe lire mici sau mari, sau pe ducați și lire, sau florini și dinari etc., despre care un adevărat negustor scrie întotdeauna pe prima pagină a cărților sale. Când scrisul de mână care a fost folosit pentru a conduce cărțile la început este înlocuit ulterior cu altul, atunci acest lucru ar trebui să fie anunțat și biroului menționat mai sus. Acum, dacă a fost nevoie să prezinte cărțile în instanță, acestea sunt considerate înregistrate oficial, pentru că sunt mulți care dețin cărți duble, arătând unele cumpărătorului și altele vânzătorului sau, chiar mai rău, pe baza acestor cărți , jur și depuneți un jurământ, ceea ce este extrem de rău.
Capitolul 8. Despre cum să scrie articole în Memorial. Stabiliți cu exemple adecvate
Când faceți o înregistrare a achiziției, trebuie să adăugați dacă a existat un intermediar, dacă achiziția a avut loc în numerar sau parțial pe credit; în acest din urmă caz, cât timp.
Capitolul 9. Dintre cele nouă modalități prin care se efectuează de obicei achizițiile și bunurile care pot fi cumpărate cu credit
Achiziția poate fi efectuată de obicei în nouă moduri diferite, și anume: sau în numerar; sau pe credit; sau pentru un produs, acesta din urmă se numește de obicei un schimb; sau parțial pentru bani și parțial pentru bunuri; sau parțial pentru bani și parțial pe credit; sau parțial pentru bunuri și parțial pe credit; sau cu un transfer către orice firmă; sau parțial cu un transfer către companie și parțial pe credit; sau, în cele din urmă, parțial prin firmă și parțial în mărfuri.
Aceasta este prima încercare de clasificare a calculelor. Este valoroasă, deoarece autorul consideră problema din punctul de vedere al surselor de acoperire a datoriilor pentru bunurile cumpărate. Alocate: a) bani; b) credit; c) bunuri; d) cesiune.
Apoi, după patru, cinci sau opt zile, un contabil calificat va transfera în Jurnal ceea ce este înregistrat în Memorial zi după zi, așa cum sa întâmplat, cu diferența, totuși, că Jurnalul nu trebuie să fie atât de detaliat pe cât este un must la Memorial.
Un exemplu de apariție a principiului acumulării de date. În acest caz, afișarea nu se face pentru fiecare fapt al vieții economice, ci ca urmare a totalității acestora.
Capitolul 10. Despre a doua carte principală, numită Jurnal, ce este și cum ar trebui păstrată în mod corespunzător
Revista este cartea ta secretă. Revista trebuie păstrată într-un sertar sau cutie sau într-o pungă legată cu un cablu.
Capitolul 11. Despre două expresii care sunt folosite în Jurnal, în special la Veneția: una „la„ cealaltă ”de la„ și ce înseamnă ele
Există două expresii în Jurnal: „on” înseamnă întotdeauna debitorul (debitorul) - una sau mai multe, „de la” - întotdeauna credinciosul (creditorul) - una sau mai multe.
Capitolul 12. Despre modul în care articolele din Jurnal sunt compilate la „Scrieți” și „Aveți” cu multe exemple. Despre alte două nume utilizate în Cartea Mare: „Numerar” și „Capital” și ce ar trebui înțeles de acestea
Cuvântul „Casier” ar trebui să însemne numerar sau propriul dvs. portofel și sub cuvântul „Capital” - totalitatea proprietății dvs. reale. Prima intrare în Jurnal este un articol despre numerar (Fig. 1). Veți stabili prețurile obișnuite pentru toate lucrurile. Acesta din urmă ar trebui să fie mai bine atribuit mai mare decât mai mic, de exemplu, dacă ți se pare că lucrul valorează 20, atunci spune 24, astfel încât să fii mai bun la profit.
Spre deosebire de inventar, Jurnalul introduce conversia banilor într-o monedă unică conform „contului venețian”.
Acesta este un fel de anticonservatorism. În acest caz, autorul pleacă de la prețurile maxime de vânzare actuale. Implementarea acestui principiu a condus la o supraevaluare sistematică a capitalului și la o scădere a valorii profiturilor arătate.
Așa că veți continua să transferați restul articolelor către toate celelalte bunuri, alcătuind un articol separat despre fiecare lucru. După ce ați transferat intrarea din Memorial în Jurnal, tăiați articolul cu o singură linie transversală. Aceasta va însemna că articolul a fost mutat în Jurnal.
O tehnică cunoscută în practica modernă ca „deschidere”.
Capitolul 13. Despre a treia și ultima carte principală, numită Main. Cum ar trebui menținut: într-un mod simplu sau dublu, precum și în registrul acestuia.
După ce ați notat toate articolele din Jurnal, ar trebui să faceți o selecție din ea și să o transferați în cea de-a treia carte - una mare sau cea Principală, care este de obicei începută cu un număr dublu de foi împotriva Jurnalului. Se obișnuiește să se includă un index-repertoriu alfabetic, altfel numit registru sau index. În registru, veți introduce toți debitorii și credincioșii în ordine alfabetică, indicând numerele paginii unde apar.
Capitolul 14. Despre modul în care articolele sunt transferate din Jurnal în Cartea Mare, de ce două articole din Cartea principală sunt formate dintr-un articol din Jurnal, de asemenea despre metoda de tăiere a articolelor în Jurnal, în cele din urmă, despre două numere în Cartea principală, care este marcată la marginea Jurnalului, și de ce așa se face.
Din fiecare articol pe care l-ați compilat în Jurnal, ar trebui să faceți întotdeauna două în Cartea generală; una în „Dă” și cealaltă în „Au”. Debitorul este întotdeauna notat de cuvântul „pe”, iar credinciosul - „de la”. Nu puteți introduce „Aveți” o sumă care nu este introdusă în „Scrieți”. Deci, există un echilibru între „Dăruiește” și „Are”, care se întocmește la închiderea contabilității generale.
La marginile Jurnalului, trebuie să introduceți două numere, unul sub celălalt, dintre care cel superior înseamnă numărul foii debitorului, iar al doilea, sau mai mic, numărul fișei contului verificatorului. De exemplu, fără o liniuță între ele.
Capitolul 15. Despre metoda de întocmire a articolelor de numerar și capital în Cartea Mare privind „A scrie” și „A avea”; despre cum să indicați în partea de sus, în titlul foii, anul cu numere vechi, despre înlocuirea lor cu altele și despre distribuirea spațiului foilor în conturi mici și mari în conformitate cu cerințele cazului
Să trecem la transferul primului articol al casei de marcat „Dă” și același capital la „Au” în Cartea Mare (Fig. 2).
Orez. 2. Articol Cash în contabilitate: în partea de sus - „Scrieți”, în partea de jos - „Aveți”
Capitolul 16. Despre modul în care articolele din „Scrieți” și „Aveți” din Cartea Mare sunt compilate cu privire la valorile care aparțin acestei persoane conform Inventarului sau altfel.
Capitolul 17. Cum și de ce sunt ținute conturile de către instituțiile publice, precum și de camera de împrumut, care este guvernată în conformitate cu legile de la Veneția
Capitolul 18. Despre modul de păstrare a evidențelor decontărilor la un birou intermediar din Veneția, apoi despre modul în care sunt întocmite articole pentru înregistrarea acestor decontări în Memorial, Jurnal și Cartea Mare, precum și despre împrumuturi
Dacă țineți conturi la instituțiile publice, atunci faceți camera de împrumut un debitor pentru toate tipurile de capital, indicând valoarea dobânzii etc.
Biroul a perceput un impozit pe tranzacțiile de vânzare și cumpărare din Veneția. Suma impozitului a fost percepută în proporții egale atât de la vânzător, cât și de la cumpărător. Obligația de a plăti impozitul a revenit în totalitate cumpărătorului. Prin urmare, vânzătorul a redus prețul de vânzare al produsului cu suma impozitului plătit de cumpărător pentru acesta.
Capitolul 19. Despre cum să reflectăm în cele două registre majore plățile care se fac prin intermediul unei companii sau bănci
Dacă trebuie să plătiți parțial prin intermediul unei bănci, parțial în mărfuri sau parțial prin intermediul unei companii și parțial în numerar, atunci toți destinatarii ar trebui să fie considerați debitori și plătitori - credincioși, fiecare în locul său.
Capitolul 20. Despre unele operațiuni de tranzacționare minunate și speciale, cum ar fi: barter, tranzacții tovarășe și altele și modul în care acestea trebuie reflectate în cărțile comerciale. În primul rând, despre schimburi simple și complexe, despre schimburi folosind credit, urmate de exemple clare pentru toate, atât în Memorial, cât și în Jurnal și în Cartea Mare.
Indiferent de tipul de schimb despre care ar trebui să scrieți, ar trebui să începeți întotdeauna cu o prezentare simplă și literală a acestuia în Memorial, compunând un articol care include toate condițiile în care a avut loc acest caz, specificând dacă brokerul a participat la acest Operațiune. Trebuie să exprimați schimbul în bani. În general, este acceptat să faceți acest lucru, deoarece fără o valoare monetară a bunurilor pe care le-ați acceptat în timpul schimbului, este imposibil să determinați profitul sau pierderea fără mari dificultăți. Dacă schimbul face posibil să obțineți mai mult decât să dați, atunci diferența se reflectă ca un profit, altfel - ca o pierdere.
Capitolul 21. Altor tranzacții de parteneriat bine cunoscute, modul în care sunt organizate și în ce mod adecvat sunt înregistrate în fiecare registru
Tranzacțiile legate de un parteneriat care este organizat cu o altă persoană necesită întotdeauna o intrare separată în trei cărți. În acest caz, este necesar să se indice timpul pentru care se încheie parteneriatul; responsabilitatea sa și capitalul cu care își începe activitățile; apoi numește asistenții și băieții care ar trebui să fie păstrați. Păstrați registrul de numerar al parteneriatului menționat separat, pentru că comerțul se desfășoară mai bine dacă se alocă contul casieriei parteneriatului. Pentru un astfel de parteneriat, trebuie să aveți cărți separate.
Capitolul 22. Înregistrarea tranzacțiilor care se referă la tot felul de cheltuieli, cum ar fi: obișnuite și extraordinare, treburile casnice, comerț, asistenți salariați și angajați, precum și modul de înregistrare a cheltuielilor în registrele mari
Pe lângă conturile deja menționate, trebuie să deschideți conturi separate în toate cărțile dvs. pentru cheltuieli cu bunuri, pentru întreținerea casei - obișnuite și extraordinare; în același mod - pentru venituri și cheltuieli și un singur cont - beneficii și pierderi sau, după cum puteți numi, beneficii și daune sau câștiguri și pierderi.
Contul cheltuielilor de tranzacționare este deschis deoarece nu este întotdeauna posibil să depuneți fiecare lucru mic direct în contul bunurilor pe care le cumpărați sau le vindeți. După multe zile trebuie să plătiți portarul, cântăritorul, încărcătorul, ambalatorul sau barcagiul. Ei sunt plătiți pentru muncă imediat, deci nu există nicio modalitate de a atribui cheltuiala fiecărui articol.
L. Pacioli aparține primei clasificări a costurilor de distribuție în funcție de trei caracteristici esențiale asociate cu atitudinea față de întreprindere, produs și procesul economic. În conformitate cu caracteristicile selectate, toate costurile de circulație au fost împărțite de Pacioli în comerciale și interne, directe și indirecte, obișnuite și extraordinare. Deosebit de importantă este împărțirea costurilor de distribuție în directe și indirecte. Primul Pacioli atribuit direct conturilor de bunuri, adică le-a valorificat, acesta din urmă într-un cont special pentru cheltuieli de tranzacționare.
Toate aceste relatări nu pot fi în niciun caz credincioși și, dacă găsiți un credincios între ei, înseamnă că s-a strecurat în carte o greșeală.
De asemenea, este imposibil să se facă fără ea, pentru a nu deschide conturi pentru cheltuielile obișnuite ale gospodăriei.
Pentru cheltuieli nesemnificative, de exemplu, pentru carne, pește, bărbierit etc., iau de obicei câte unul sau doi ducați, pe care îi păstrează într-o pungă mică, deoarece este dificil să se asigure o corespondență contabilă individuală și date reale.
Unul dintre primele exemple de contabilizare a creditelor estimate.
Capitolul 23. Despre procedura și metoda de menținere a unui cont de magazin, pe care îl păstrați singur sau pe care l-ați încredințat altora, modul în care acest cont este păstrat separat în cărțile principale ale proprietarului și în cărțile magazinului
Un magazin este înțeles aici ca o sucursală a unei companii comerciale. Capitolul este dedicat contabilității decontărilor între companii.
Considerați că magazinul este un debitor conform cărților dvs. pentru toate acele bunuri pe care le transferați zi de zi, în timp ce bunurile sunt credincioase, una după alta. În același timp, imaginați-vă că magazinul este o persoană care devine debitorul dvs. pentru tot ceea ce îi oferiți sau cheltuiți în alt mod. Pe de altă parte, pentru tot ceea ce iei din magazin sau primești de la el, ar trebui să-l tratezi de credincios în același mod ca și cum ar exista o datorie în spate, pe care o plătește în rate.
Dacă vindeți cu amănuntul, adică dacă vânzarea este mai mică de 4-6 ducați, atunci puneți toate încasările în casa de marcat mică, de unde o puteți scoate integral la fiecare 8-10 zile, iar apoi veți face casierul debitor, iar magazin - un credincios.
Mișcarea încasărilor la casieria magazinului (casierie mică) nu se reflectă în evidența contabilă. Numai transferul încasărilor către casieria principală a companiei implică pregătirea înregistrării: debitul contului de Casierie, credit al contului din Magazin. Este esențial ca în sucursală însăși să nu existe contabilitate, persoana responsabilă cu aceasta să fie considerată debitorul societății.
Dacă este necesar, recurgeți la aranjarea conturilor și amintiți-vă că este întotdeauna posibil să creșteți sau să micșorați numărul de conturi.
Sistemul (graficul) conturilor este determinat de scopul observării și ar trebui să se schimbe odată cu modificarea scopului.
Capitolul 24. Despre modul în care decontările cu banca sunt reflectate în Jurnal și în Cartea Mare, ce înseamnă acestea, despre cambii, despre modul în care comercianții și bancherii se ocupă de acestea și când sunteți în relații cu aceștia ca comerciant sau cu alții ca bancher, în cele din urmă, despre chitanțele emise pe facturi și de ce sunt emise dublu
O firmă bancară este asemănată cu o instituție publică a unui notar și, prin urmare, atât primul, cât și al doilea se ocupă exclusiv cu proprietăți garantate.
Comentatorii L. Pacioli au fost întotdeauna încântați de acest pasaj particular al Tratatului. Au fost întristați de faptul că bancherii, contemporanii lor, au acordat împrumuturi fără garanții corespunzătoare.
Dacă depuneți bani într-o bancă, îi veți marca drept debitor, numind proprietarii băncii sau partenerii, precum și casierul dvs. ca verificator. În același timp, ca măsură de precauție, veți solicita băncii două chitanțe pe o singură foaie și veți face același lucru cu contribuțiile monetare ulterioare. Când primiți bani de acolo, bancherul vă va oferi să-i dați o chitanță și astfel problema va fi întotdeauna clară. Precauția este adecvată aici, pentru că nimic nu este niciodată prea clar pentru comerciant.
Dacă ești bancher, atunci încearcă să nu uiți, atunci când echilibrezi conturile cu credincioșii tăi, să ceri înapoi chitanțe, note și alte note emise de tine. Și apoi distrugeți-le, astfel încât persoana în cauză să nu vină la voi într-o bună zi și să-și declare cererile a doua oară.
Dimpotrivă, dacă îi prezentați bancherului factura, acesta nu se va mulțumi cu o singură chitanță, deoarece trebuie să trimită una dintre acestea către bancherul dvs. [din Genova], care i-a scris despre plata către dvs., în contul dvs., 100 de ducați, în timp ce el îl păstrează pe celălalt cu scopul că nu există nicio dispută în soluționarea chitanței dvs. de bani și că la întoarcerea dvs. de la Genova nu ați putut depune o plângere nici împotriva unuia, nici a celeilalte, pentru că în acest caz ar fi prezintă-ți propria chitanță de mână și vei rămâne cu rușine.
Capitolul 25. Despre un alt cont, numit „Venituri și cheltuieli”, care uneori se deschide în registrul general și de ce creează adesea un registru separat
Capitolul 26. Cu privire la modul în care sunt întocmite conturi legate de călătorii, atât întreprinse de noi în numele altora, cât și ale altora în numele nostru, și cum, ca urmare, este nevoie de două registre majore
Alocarea unui cont de călătorie este la fel ca un cont de magazin (s-ar putea chiar să numiți acest cont un cont de magazin mobil). De asemenea, implică acorduri interne cu agenții firmei.
În primul rând, ar trebui să faceți în ordinea corectă un inventar a tot ceea ce luați cu dvs. și să vă aranjați un jurnal mic, un mic registru mic etc. o carte mică a credinciosului călătoriei și toate celelalte articole sunt debitorii.
Capitolul 27. Despre un alt mare cont numit „Profit și Pierdere”, sau „Profit și Pierdere”, cum ar trebui să fie deschis în Cartea Mare și de ce nu apare în Jurnal ca alții
Nu este necesar să faceți o înregistrare despre acest cont în Jurnal, este suficient să îl plasați în Cartea Mare.
Contul de profit și pierdere se naște din dezechilibrul tuturor celorlalte conturi majore și nu din reflectarea faptelor vieții economice.
La rândul său, acest cont este egalizat de contul de capital.
Capitolul 28. Despre cum să transferați în continuare conturile contului mare, când acestea sunt pline, și unde să transferați soldurile, astfel încât să nu existe intenții periculoase în registrul mare
În plus, trebuie remarcat, de asemenea, că dacă un cont din „Scrieți” sau „Aveți” este atât de plin încât nu se poate scrie nimic altceva în el, atunci acesta este transferat în primul rând imediat după toate conturile, fără a lăsa spațiu gol în Cartea mare, intervalele dintre transferul menționat anterior și conturile anterioare, pentru aceasta ar fi considerat un fals. Este necesar să adăugați un total mai mic pe una dintre cele două părți opuse, adică dacă contul este mai mult în „Scrieți” decât în „Aveți”, atunci diferența se adaugă la „Aveți”.
L. Pacioli recomandă înregistrarea salariului final pe partea „slabă” a contului, rezultând un „sold în cont”. Această metodă a fost numită abslus. În prezent, în țara noastră, soldul final este înregistrat pe partea „puternică” a contului.
Capitolul 29. Cu privire la modul de schimbare a anului în articolele din Cartea Mare, dacă cărțile nu sunt închise anual
Capitolul 30. Modul în care se întocmește un extras din contul debitorului la cererea acestuia, precum și modul în care vânzătorul sau persoana autorizată să gestioneze proprietatea ar trebui să o facă pentru proprietar
Conform legii comercianților, nu puteți refuza emiterea unui astfel de extras, mai ales atunci când debitorul efectuează plăți cu dvs. de mulți ani și luni.
Capitolul 31. Despre metoda și procedura de excludere a unuia sau mai multor articole care sunt scrise din greșeală din loc, așa cum se întâmplă adesea din neglijență
Un bun contabil trebuie, de asemenea, să știe cum este exclus sau anulat un articol care a fost în mod eronat deplasat, așa cum se spune în Florența. Când un articol este introdus în „Scriere” și a fost necesar să îl scrieți în „Au”, atunci lângă el veți compune altul pentru aceeași sumă în „Au”, explicând astfel:
Un astfel de număr pentru aceeași sumă, care este scris lângă „Dă”, dar trebuie introdus în „Au”. Cost (foaie ...). Scrieți aceleași sume indicate anterior din greșeală.
De exemplu, dacă s-a făcut o înscriere în debitul contului Bunuri din greșeală, se fac două înregistrări: cea corecțională pentru creditul contului Bunuri și cea principală (pentru aceeași sumă). Cifra de afaceri a contului Bunuri va fi închisă, iar principiul dublei intrări va fi păstrat. Cu toate acestea, volumul tranzacțiilor comerciale va crește. L. Beretti (1889) a propus metoda „laturii roșii”.
Capitolul 32. Cum ar trebui întocmit bilanțul contabil și modul de transfer al articolelor dintr-o carte în alta, adică. de la vechiul registru general la cel nou; mai departe despre cum să armonizați Cartea generală cu Jurnalul, Memorialul și alte cărți pe lângă Main
Pentru început, verificați Jurnalul și Cartea Mare în ordine de la început până la sfârșit. Dacă verificarea Jurnalului este finalizată și conform contabilității generale se dovedește că în „Scrierea” sau în „A avea” orice articol a rămas nemarcat, atunci acest lucru dovedește că s-a strecurat o eroare în registrul general, și anume că acest lucru articolul este în „Scriere” sau în „Au” este de prisos și, prin urmare, îl veți corecta imediat plasând aceeași cantitate pe pagina opusă. Aceasta înseamnă că, dacă suma unui articol suplimentar se găsește în „Scrie”, îl vei introduce în „Au” și invers.
Ar trebui să faceți același lucru dacă întâlniți un articol din Jurnal pe care nu îl aveți în Cartea Mare din „Pentru a scrie” sau „Pentru a avea”; acest lucru ar indica faptul că există o greșeală în Cartea Mare care ar trebui corectată opus cazului în care articolul a fost inutil, și anume: acest articol trebuie introdus imediat atât în „Scriere”, cât și în „Au” din Cartea Mare .
Capitolul 33. Despre metoda și ordinea întocmirii unei evidențe pentru astfel de cazuri care apar în timpul deducerii soldului, și anume: când soldurile sunt deduse din cărți; mai departe despre cum și de ce nicio înregistrare nu poate fi făcută sau modificată în Cartea Mare
După ce ați făcut exact tot ce s-a spus, ar trebui să observați, de asemenea, că nu poate fi introdus niciun articol nou după data de închidere a contabilității.
Vorbim despre un eveniment identificat după data raportării, dar care a avut loc înainte de acesta, adică Registrul general a fost compilat și verificat, soldul a fost primit și prezentat proprietarului sau creditorilor, de exemplu, o bancă, dar s-a constatat o eroare în ultimul an. Apare o eternă problemă contabilă: sau corectați datele perioadei contabile la care se referă această eroare; sau corectați-l până la data la care a fost dezvăluit. D. Pacioli alege decisiv a doua opțiune.
Capitolul 34. Despre ce, prin ce mijloace și cum să retragă soldurile de pe toate conturile vechiului registru; mai departe rezultatul final de pe paginile „Dă” și „Au” ca urmare a ultimei verificări a soldului
După ce toate cele de mai sus au fost efectuate cu atenție de către dvs., după cum urmează, treceți la retragerea soldurilor, numărând prin numărare, în tot registrul general. Începeți cu casa de marcat, apoi debitori, bunuri și clienți și le transferați în cartea A, adică în noul registru general, deoarece, după cum sa explicat mai sus, nu este nevoie să transferați rămășițele în Jurnal. Toate articolele din „Scriere” și „Au” dintr-un cont sunt adăugate împreună, scăzând totodată totalurile mai mici din cele mai mari.
După ce ați terminat în acest fel echilibrarea tuturor conturilor prin contul de profit și pierdere și adăugarea sumelor în „Scrieți” și în „Aveți” acesta din urmă, puteți vedea profitul sau pierderea dvs., deoarece totul este egalizat în bilanț. Dacă în acest cont totalul din „Scrieți” este mai mare decât totalul „Aveți”, înseamnă că în timpul tranzacționării dvs. ați suferit pierderi; dacă „Are” total este mai mare decât „Scrie” total, atunci diferența arată cât ai câștigat. După ce vă asigurați de profitul sau pierderea dvs. din acest cont, veți continua să închideți contul transferând soldul în contul de capital.
Capitolul 35. Despre metoda și ordinea păstrării notelor mici, cum ar fi manuscrise, scrisori secrete, politici, documente de litigiu, hotărâri judecătorești etc. Despre păstrarea alfabetului sau registru pentru litere mai importante
Asigurați-vă că nu lipsește niciun număr în nicio afacere mare sau mică, precum și care este problema - indiferent care este. Ar trebui să vă amintiți mai ales acest lucru atunci când scrieți scrisori.
Vă veți colecta scrisorile în pachete lună de lună, an de an, le veți așeza în ordine perfectă într-un dulap sau într-un dulap mic și în ordinea în care s-au întâmplat aceste lucruri, astfel încât să fie posibil să găsiți rapid scrisoarea, daca este nevoie.
Notele scrise de mâna debitorilor dvs., pentru care nu s-a efectuat plata, ar trebui păstrate într-un loc mai secret, cum ar fi în cutii, lăzile etc., la fel cum chitanțele ar trebui, din multe motive, să fie păstrate într-un loc sigur .
Capitolul 36. Scurtă prezentare generală a tratatului
J. Sokolov. CELE DOGMATS LUKA PACHOLI CREDEA ȘI CE ÎNSEMNĂ PENTRU NOI
PROCEDURĂ. Contabilitatea este o procedură strict ordonată pentru înregistrarea secvențială a faptelor vieții economice. Fiecare fapt al vieții economice trebuie să fie înregistrat de patru ori în trei registre:
Când Memorialul a fost înlocuit cu documente primare, a apărut un decalaj între trei date: data la care a fost emis documentul; data faptului vieții economice; data înregistrării sale. De atunci, apar adesea probleme cu privire la care și când dintre aceste date ar trebui să fie considerate principala. Proliferarea calculelor electronice a dus la o sinteză mare, la care Pacioli și adepții săi nici măcar nu au putut visa: cu intrare simultană, se obține o oportunitate uimitoare de a acumula simultan date atât în secțiuni cronologice, cât și în secțiuni sistematice.
CLARITATE. Contabilitatea ar trebui să ofere utilizatorilor informații clare și ușor de înțeles.
Pentru raportare, se păstrează vechea regulă Pacioli: soldul este mai important decât cifra de afaceri. Răspândirea analizei financiare a dus inevitabil la o regulă diferită: cifra de afaceri este mai importantă decât echilibrul. Această din urmă circumstanță afectează, de asemenea, contabilitatea internă din cauza utilizării înregistrărilor de inversare.
INDIVIDUALITATE. Proprietatea întreprinderii și proprietatea personală a proprietarului întreprinderii reprezintă un complex unic și nu separat. În timp, dogma inseparabilității este înlocuită de principiul izolării proprietății, care a intrat în practica contabilă în principal sub influența lui Hippolyte Vanier (1840), care a formulat acest principiu după cum urmează: contabilitatea se efectuează în numele firmei, nu al proprietarului acesteia.
Cercetătorul american H.L. Gantt, urmat de standardele internaționale și de legislația noastră contabilă modernă, recunosc ca cheltuieli doar acele costuri care generează venituri. Aceleași cheltuieli care nu generează venituri sunt considerate pierderi. Cu toate acestea, practica modernă este inconsistentă și, până în prezent, există indivizi care profesează într-un mod nou vechea regulă Pacioli: cheltuielile sunt tot ceea ce o entitate de afaceri a cheltuit pentru nevoile întreprinderii sale sau pentru obiectivele sale personale.
DUALITATE. Fiecare fapt al vieții economice trebuie ratificat în coordonate contabile, ale căror axe sunt: debit - credit. Intrarea dublă a apărut cu mult înainte de apariția Tratatului, dar de ce a apărut, nu aflăm despre acest lucru nici din prima carte de contabilitate, nici din toată numeroasa literatură ulterioară. Aici putem prezenta doar una dintre versiunile posibile: contabilitatea cu intrare dublă a apărut întâmplător.
Apariția dublei intrări a permis adeptului, dar să rezolve trei probleme:
Pacioli supraestimează primul și subestimează ultimele două. Pacioli, pornind de la așa-numita personificare a conturilor, a identificat fiecare cont cu o persoană și, umanizând artificial ghimbirul, casierul etc., trecea deja de la personificare la personalizare. În același timp, așa cum s-ar putea presupune, el era înclinat să considere debitul ca fiind cauza, iar creditul ca efect. Dar, mai important, el a sugerat să scriem soldul nu pe partea puternică, așa cum se obișnuiește în țara noastră, ci pe partea slabă. Acest lucru a creat un sold în fiecare cont.
Formalitățile intrării duble nu ar putea ascunde dorința contabililor de a explica semnificația intrării duble. Și aici ne confruntăm cu două abordări: juridică, reprezentată de regula lui E. Degrange: destinatarul este debitat, emitentul este creditatși economic, pe care F.V. Yezersky: fără venituri fără cheltuieli.
Pacioli a fost fondatorul primei direcții, care se remarcă mai ales în proiectarea tranzacțiilor: debitor - creditor. Dar de la mijlocul secolului XX. a fost complet înlocuit de al doilea, care și-a găsit expresia atât în standardele internaționale, cât și în cele interne, care au adoptat principiul priorității conținutului (natura economică a faptelor vieții economice) asupra formei (natura juridică a faptelor economice) viaţă).
De la începerea intrării duble, s-au ridicat două obiecții împotriva acesteia:
ARTICOL. Contabilitatea are ca obiect implementarea unui contract de vânzare. Într-adevăr, există trei surse de obligații: legea, contractul și delictul (obligațiile de compensare a prejudiciului).
Pacioli a făcut două cereri:
Pentru toată importanța și convingerea teoretică a celor două pretenții ale lui Pacioli cu privire la momentele de recunoaștere a creanțelor și / sau datoriilor, este necesar să subliniem că acestea nu rezistă testului în practică. La urma urmei, dacă furnizorul A a expediat marfa către cumpărătorul B, el trebuie să anuleze marfa. Apoi, aveți două opțiuni: fie debitarea contului mărfurilor expediate, fie debitarea contului Conturi cu clienții. Prima opțiune ar trebui să urmeze din cerințele Pacioli. Dar nu o găsim. Întreaga practică mondială, de regulă, preferă a doua soluție.
Potrivit lui Pacioli, cheltuiala va fi afișată nu atunci când a apărut, ci când este plătită, iar venitul - când este primit. Mai târziu, recunoașterea principiului priorității conținutului asupra formei a dus la faptul că aceste două cerințe ale Pacioli și-au pierdut sensul.
Pacioli credea că profitul este diferența dintre primirea și plata banilor. Această viziune era pe deplin compatibilă cu ideile mercantilismului. Bogăția reală este bani. Și aici ar trebui dat un exemplu despre modul în care se schimbă profitul Pacioli. Să presupunem că ați cumpărat 200 de butoaie de vin câte 10 lire fiecare, adică platit 2000 de lire. Până la închiderea conturilor, au fost vândute 100 de barili de 18 lire fiecare, adică venitul a fost de 1800 de lire. Înregistrările lui Pacioli arătau astfel:
acestea. în momentul retragerii soldului, există o pierdere de 200 de lire. Sau 2.000 de lire au fost investite în bunuri, dar au fost primite doar 1.800 de lire. Acordul nu a dat încă roade, în ciuda faptului că produsul este vândut la un preț ridicat. Doar că Pacioli și oamenii din vremea sa credeau destul de rezonabil că restul de 100 de butoaie de vin nevândut erau profituri viitoare. Doar daca. Bunul simț i-a învățat pe negustorii din acea vreme: găinile sunt numărate toamna, până când mărfurile sunt vândute - nu există profit. Dezvoltarea ulterioară a contabilității a dus la o înțelegere diferită a rezultatului financiar și a contului bunurilor. Ca urmare, înregistrările au început să arate diferit:
acestea. profitul a început să fie considerat ca diferența dintre prețul de vânzare și costul bunurilor vândute numai, și nu întreaga masă a bunurilor achiziționate.
Concluzia se poate face după cum urmează: profitul se produce sau când a existat un transfer de proprietate de la un participant la cifra de afaceri civilă la altul; sau când tranzacția este finalizată prin plata banilor.
ADECVARE. Cheltuielile suportate de întreprindere sunt corelate în timp cu veniturile primite de aceasta.
Pentru a aprecia cu adevărat nivelul de raționament al colegilor noștri de atunci, trebuie să luăm un exemplu. De exemplu, în prima lună, o companie nou creată a cumpărat bunuri pentru 500 de lire, active fixe pentru 800 de lire și cheltuieli necapitalizate - costurile de distribuție s-au ridicat la 30 de lire. În același timp, încasările din vânzarea de bunuri au fost egale cu 400 de lire. Să presupunem că mărfurile au fost vândute cu o majorare de 100%.
Să luăm în considerare opțiunile.
Dintre costurile de distribuție, nu toate ar trebui să fie atribuite cheltuielilor, deoarece acestea ar trebui distribuite între bunurile vândute și restul. Compania a vândut 40% din stoc, prin urmare, costurile de distribuție nu sunt de 30 de lire, ci doar 12, diferența de 18 lire (30-12) este costurile capitalizate care se încadrează în restul mărfurilor. În cele din urmă, este absurd să se atribuie costul achiziționării de echipamente perioadei de raportare în care au fost suportate. Aici se aplică același principiu ca și în cazul stocurilor, deoarece echipamentul va funcționa mult timp, ceea ce înseamnă că întreprinderea suportă costuri nu atunci când echipamentul este cumpărat, ci când este operat. Să spunem, în cazul nostru, va fi operat timp de 20 de ani. Prin urmare, dacă doriți să determinați costurile pentru o lună, atunci trebuie să introduceți conceptul de amortizare, care se va ridica la 40 de lire (800: 20) pe an sau 3,3 lire pe lună.
Astfel, datorită calificărilor ridicate ale oamenilor de știință și lucrătorilor practici, situația neprofitabilă se transformă într-una profitabilă. De fapt, profitul din vânzarea de bunuri a fost de 200 de lire, costul circulației a fost de 12 lire, iar amortizarea a fost de 3,3 lire. Ca urmare, profitul total sa ridicat la 184,7 lire.
Cu toate acestea, noua abordare, plină de profunzime științifică, a purtat un paradox foarte neplăcut: profitul taurului și banii s-ar putea să nu fi fost.
Dezvoltarea contabilității a dus din ce în ce mai mult la apariția unor categorii artificiale, atât pur formale, cât: intrare dublă, debit, credit etc. și semnificative, cum ar fi profitul, amortizarea, rezervele etc. Această evoluție vizează înmulțirea construcțiilor artificiale și așteptăm cu nerăbdare noua productivitate a contabililor în această direcție.
O concluzie importantă ar trebui extrasă din aceasta: profitul este format nu numai și, uneori, nu atât de mult prin procesele economice, ci ca urmare a utilizării metodologiei contabile.
RELATIVITATE. Datele contabile au doar valoare relativă, dar nu absolută.
De-a lungul timpului, ideile relativității și, în legătură cu acestea, principiul importanței datelor contabile au cunoscut o evoluție semnificativă. La început, au dominat ideile de acuratețe contabilă absolută. Contabilul ia în calcul fiecare bănuț și ceea ce face trebuie să fie absolut corect. Această idee a fost de la bun început în conflict cu ceea ce a scris Pacioli. Marele matematician era mai înțelept decât adepții săi. Din fericire, la mijlocul secolului XX. a devenit clar că Pacioli avea dreptate, și nu cei care, numindu-se studenții săi, au „corectat” tatăl contabilității. Și atunci s-a născut înțelegerea modernă a acestei dogme: numai acel număr poate fi considerat semnificativ, a cărui valoare poate afecta adoptarea deciziilor manageriale.
MORALITATE. Doar o persoană absolut cinstită poate fi contabil.
