فريدريك وينسلو تايلور (1856-1915) هو مهندس عملي شهير ومدير يُدعى بحق أبو الإدارة. تم تحديد وجهات نظر تايلور الرئيسية في كتب "إدارة المؤسسة" (1903) ، "المبادئ إدراة علمية"(1911).
تناول تايلور بنشاط مشكلة ترشيد الإنتاج والعمل من أجل زيادة الإنتاجية والكفاءة. وفقًا لرأي وخبرة F. Taylor ، فإن إنتاجية العمل المحدودة (الدنيا) في العديد من المتاجر بدت للعمال كنوع من القاعدة (التي لن يفرطوا في ملؤها). نهج مماثلكان يطلق عليه "التظاهر" (جندي- التظاهر بأنك تعمل ، "تغش" ، "فيلونيت"). في الوقت نفسه ، قسّم التظاهر إلى طبيعي ومنهجي. التظاهر الطبيعي هو ميل العمال لتخفيف عبء العمل. التظاهر المنهجي هو ، من ناحية ، انخفاض في إنتاجية العمال نتيجة ، كما قال ف. تايلور ، لتقييمهم قصير النظر لمصالحهم الخاصة ، ومن ناحية أخرى ، استعداد المديرين لقبول هذا. أقل بكثير المستوى الأمثلإنتاجية العمال.
في عمله "إدارة المشاريع" قام ف. تايلور بتقسيم العمال إلى عمال من الطبقة المتوسطة والأولى. في رأيه ، عمال الطبقة الوسطى ، الذين غالبيتهم ، يميلون إلى الهروب عندما تتاح لهم كل فرصة. على وجه الخصوص ، أشار تايلور إلى أن "ميل الشخص العادي (في جميع مجالات الحياة) يتم التعبير عنه في ميله للتجول بوتيرة مريحة ؛ لا يمكنه تسريع وتيرته إلا بعد تفكير طويل وملاحظة ، أو ، على سبيل المثال ، تجربة توبيخ الضمير أو تحت تأثير الظروف الخارجية ... يتزايد هذا الميل إلى الاسترخاء بشكل واضح عندما ينخرط عدد كبير من العمال في نفس الوظيفة و بنفس معدلات العمل. مع مثل هذا التنظيم للعمل ، يندمج أفضل الأشخاص ببطء ولكن بثبات مع الكتلة الرئيسية غير المبالية والخاملة ".
يعتقد تايلور أن مشكلة الأداء الضعيف يمكن حلها من خلال تطبيق طريقة سماها "التوقيت العلمي".كان أحد الأهداف الأولية لتطوير هذه الطريقة هو تحديد الوقت الفعلي المطلوب لإكماله عملية محددة... كان جوهر الطريقة هو تقسيم العمل إلى سلسلة من العمليات الأولية ، والتي تم توقيتها وتسجيلها بمساعدة العمال. أتاحت الطريقة التي اقترحها تايلور الحصول على معلومات دقيقة حول الوقت المطلوب الذي يقضيه في أداء وظيفة معينة ، وبالتالي تحسين الخوارزمية لأنشطة العمال وتوفير فرص جديدة للتحكم في جميع جوانب الإنتاج المتعلقة بالمعدات والآلات والمواد وأساليب العمل.
في وقت لاحق ، في مبادئ الحكم العلمي ، طرح تايلور ثلاثة مبدأ اساسي إدراة علمية:
نتائج اقتصادية مهمة. في الوقت نفسه ، أدى ذلك إلى انخفاض كبير في عدد الوظائف وتسريح العمال ، مما تسبب في قلق كل من العمال والنقابات العمالية. نتيجة لذلك ، كان لدى تايلور العديد من النقاد الذين اتهموه بزعم اعتبار العمال شيئًا مثل الروبوتات والسعي فقط لزيادة مستوى الإنتاج ، متجاهلين تمامًا العامل البشري. كما كانت هناك مخاوف من أن التنفيذ الكامل للإدارة العلمية سيؤدي حتما إلى تخفيض قيمة المهارات والحرف الموجودة ، إلى انخفاض تدريجي في الحاجة إلى العمالة الماهرة، والتي ستتم خوارزمية بحيث يمكن لأي شخص "من الشارع أن يحل محل السيد".
تسببت هذه الأساليب في رد فعل قوي من النقابات العمالية الأمريكية لدرجة أنها خرجت في حملة مشتركة ضد إدخال ونشر الإدارة العلمية. ونتيجة لذلك ، مثل تايلور أمام لجنة خاصة بالكونجرس تم تشكيلها للتعامل مع "هذه الأنواع من أنظمة إدارة الإنتاج". على الرغم من اعتراضات تايلور العقلانية والمنطقية تمامًا ، إلا أن تصريحاته لم تسمع كثيرًا في ظل ضجيج النقد الصاخب. ونتيجة لذلك ، تم إدخال بنود في قانون التخصيص تحظر استخدام مثل هذه الأساليب ، وقبل كل شيء استخدام ساعة توقيت.
ومع ذلك ، على الرغم من الانتقادات الشديدة والمقاومة من النقابات العمالية ، بحلول عام 1930 ، كان نظام تايلور للإدارة العلمية معروفًا وتلقى استخدام واسعفي جميع البلدان المتقدمة. فكرته في تقسيم العمل إلى أكثر عمليات بسيطةأدى إلى إنشاء خط تجميع لعب ذلك دور مهمفي نمو القوة الاقتصادية للولايات المتحدة في النصف الأول من القرن العشرين.
أعيد نشر أعمال واو تايلور في جميع أنحاء العالم. في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية ، نُشرت أعماله في عامي 1925 و 1931 ، وتم التحقيق في أساليب إدارته العلمية وتنفيذها في إطار تقنين العمل والتنظيم العلمي للعمل. وجدوا أنصارهم المتحمسين بين منظمي البناء الاشتراكي في ذلك الوقت.
في الختام ، يمكن ملاحظة أنه على الرغم من الجدل حول بعض أحكام وأساليب تايلور ، فإن مساهمته في تطوير نظرية الإدارة مهمة. يمكن التعرف على أنه كان أول من قام بتجميع وتنظيم الأفكار الحالية حول إدارة الأفراد والأساليب المقترحة التي من خلالها تلقى هذا الفن مزيدًا من التطوير. وعلى الرغم من أن تايلور اعتبر دافع العمال مبسطًا للغاية وقلل من أهمية دور الفريق في تنظيم الأنشطة (التي تتوافق مع درجة تطور النظرية الاجتماعية والنفسية في ذلك الوقت) ، إلا أن أفكاره حول المسؤولية المتبادلة للمديرين والعاملين ، وكذلك قدمت فكرته عن "الثورة العقلية" مساهمة كبيرة في تشكيل التفكير الجديد في الإدارة.
وفقًا لـ P. Drucker ، وهو منظّر معروف في مجال علم نفس الإدارة والإدارة ، فإن F. عنيد سوء فهم وتشويه متحمس.
يمكن القول أنه كان على وجه التحديد مع غموض أساليبه والخلاف حول بعض الأحكام التي أثارها تايلور للرأي العام العلمي والمهني في وقته لدرجة أنه كان بمثابة قوة دافعة قوية لمزيد من تطوير نظرية الإدارة.
3. الوضع القانوني لمراجعي الحسابات و شركات التدقيق
عند إجراء تدقيقتتمتع منظمات التدقيق والمدققون الأفراد ببعض الحقوق والمسؤوليات ، والتي تم تكريسها في أكثر أشكالها عمومية في القواعد المؤقتة. في الوقت نفسه ، تتيح التشريعات الحالية وممارسات المراجعة إمكانية التمييز بين عدة مجموعات من الحقوق والالتزامات:
الحقوق العامةوالمسؤوليات المنصوص عليها في القوانين واللوائح المعمول بها ؛
حقوق والتزامات محددة يحددها المكتب الداخلي معايير المراجعة;
الحقوق والالتزامات الناشئة عن توفير معين خدمات التدقيقالمنصوص عليها في الاتفاقيات ذات الصلة.
منظمة التدقيق (المدقق الفردي) لها الحق في تحديد أشكال وطرق التدقيق بشكل مستقل ، بناءً على المتطلبات التشريعات الحالية، وكذلك عقد محدد لتقديم خدمات المراجعة. لا يحق للأشخاص الخاضعين للرقابة تحديد قائمة النماذج والأساليب المطبقة أو الحد من نطاق القضايا التي يجب تحديدها أثناء المراجعة. في ممارسة التدقيق ، غالبًا ما تنشأ مشكلة درجة انتقائية التدقيق: إما أن يطلب العميل استخدام طريقة مستمرة ، أو يحاول لفت انتباه المراجع إلى تفاصيل معينة فقط.
منظمة التدقيق (المدقق الفردي) لها الحق في تسجيل الوصول كلياالوثائق المتعلقة بالأنشطة المالية والاقتصادية للكيان الخاضع للرقابة ، وكذلك التوافر الفعليأي ممتلكات مسجلة في هذه الوثائق. الحصول على تفسيرات شفوية ومكتوبة من مسؤولي الكيان الخاضع للرقابة حول القضايا التي نشأت. في هذه الحالة ، يكون المدقق ملزمًا بضمان سلامة المستندات التي يتم استلامها أثناء المراجعة ، وعدم الكشف عن محتواها دون موافقة الشخص الخاضع للرقابة أو الشخص الذي أبرم اتفاقية لتقديم خدمات المراجعة ، باستثناء ما يلي: خلافًا لذلك المنصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي.
في حالات عدم التقديم من قبل الجهة الخاضعة للرقابة للجميع الوثائق اللازمةأو الكشف أثناء المراجعة عن الظروف التي كان لها أو قد يكون لها تأثير كبير على رأي منظمة المراجعة أو مدقق حسابات فردي بشأن درجة موثوقية البيانات المالية (المحاسبية) المراجعة ، وللمراجع الحق في رفض إجراء التدقيق أو إبداء رأيهم حول مصداقية البيانات المالية (المحاسبية) في تقرير المدقق.
تتمثل أهم مسؤوليات منظمة التدقيق (المدقق الفردي) في السلوك المؤهل للتدقيق ، وتقديم تقرير التدقيق بناءً على نتائج التدقيق ضمن الإطار الزمني الذي يحدده العقد ، وتقديم الخدمات المتعلقة بالمراجعة. تدقيق. التشريع الحالي لا يحتوي على المعايير الرسميةأداء مؤهل لمثل هذا التحقق. ومع ذلك ، وفقًا لممارسات التدقيق المقبولة عمومًا ، تعتبر المراجعة مؤهلة إذا تم التخطيط لها وتنفيذها وفقًا لمتطلبات التشريعات التنظيمية ، وكذلك القواعد (المعايير) نشاط التدقيق.
إذا كانت هناك شكوك حول مؤهلات المدقق ، فمن الممكن إجراء فحص جودة لعمل المراجعين الفرديين ومنظمات المراجعة ، بواسطة المدققين الخارجيين أو جمعيات التدقيق المهنية المعتمدة فيما يتعلق بأعضاء هذه الاتحادات.
قد يكون التهرب من فحص خارجي للجودة أو فشل المدقق في تزويد المراجعين بجميع الوثائق أو غيرها من المعلومات المطلوبة للتحقق كأساس لإلغاء الترخيص للقيام بأنشطة المراجعة.
تظهر الممارسة العالمية أن ثقة الجمهور في جودة عمل المدققين تزداد عندما ترتفع المعايير الداخليةالسلوك و النشاط المهنيالمدققين. في البلدان المتقدمة اقتصاديًا ، لا يتم لعب دور مهم فقط من خلال اللوائح ، ولكن أيضًا مدونات المعايير المهنية الأخلاقية ، التي تحدد حقوقًا والتزامات إضافية للمدققين.
في بلدنا ، تم اعتماد مدونة الأخلاقيات لمراجعي الحسابات في روسيا من قبل مجلس أنشطة التدقيق التابع لوزارة المالية الروسية في 28 أغسطس 2003. وهي تحدد قواعد السلوك لمراجعي الحسابات في روسيا وتحدد المبادئ الأساسية التي يجب يجب ملاحظتهم في أنشطتهم المهنية.
موضوعات العلاقات القانونية الناشئة في مجال التدقيق هم الأشخاص الخاضعون للمراجعة والأشخاص الذين دخلوا في اتفاقية لتقديم خدمات المراجعة.
لا تشمل الكيانات الخاضعة للرقابة الكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية فحسب ، بل تشمل البيانات المالية (المحاسبية) ، وفقًا للتشريعات الحالية ، من خلال استنتاج مدقق حسابات مستقل ، ولكن أيضًا الأشخاص الآخرين الذين اتخذوا قرارًا بإجراء تدقيق بياناتهم ، حتى لو كانت قاعدة المراجعة الإلزامية. لذلك ، يجب إجراء مراجعة لأنشطة شركة مساهمة ، بما في ذلك تلك غير الملزمة بتأكيد بياناتها المالية بتقرير تدقيق ، في أي وقت بناءً على طلب المساهمين ، الذين تبلغ حصتهم الإجمالية في رأس المال المصرح به 10 في المائة أو أكثر (البند 5 من المادة 103 من القانون المدني للاتحاد الروسي). للتحقق والتأكد من صحة التقارير السنوية و الميزانيات العمومية، وكذلك للتحقق من الوضع الحالي للشركة مع مسؤولية محدودةله الحق ، بقرار من الاجتماع العام للمشاركين ، في جذب مدقق محترف، لا تتعلق بمصالح الملكية مع الشركة ، وأعضاء مجلس الإدارة (المجلس الإشرافي) للشركة ، والشخص الذي يؤدي وظائف الشخص الوحيد الهيئة التنفيذيةالمجتمع وأعضاء الهيئة التنفيذية الجماعية للشركة وأعضاء الشركة. يمكن أيضًا إجراء التدقيق بناءً على طلب أي عضو في الشركة من قبل مدقق حسابات محترف يختاره ، والذي يجب أن يمتثل للمتطلبات المنصوص عليها في القانون (المادة 48 من قانون شركة ذات مسؤولية محدودة).
يحق للهيئة الحكومية المفوضة تعيين مراجعة لبيانات المجموعة المالية والصناعية (المادة 17 القانون الاتحاديفي 30 نوفمبر 1995 "المجموعات المالية والصناعية". المشار إليه فيما بعد باسم قانون التين.
وتجدر الإشارة إلى أن قانون التدقيق قد وسع بشكل كبير نطاق الأشخاص الخاضعين للرقابة الذين يتم إجراء تدقيق قانوني بشأنهم. يشمل هؤلاء الأشخاص الذين تم إنشاؤهم في شكل شركة مساهمة مفتوحة ؛ الأشخاص الذين تستخدم أنشطتهم السيولة النقديةالمواطنين والكيانات القانونية ، بما في ذلك المساهمات الإجبارية أو الطوعية (الائتمان ، منظمات التأمين، المجتمع التأمين المتبادلوبورصات السلع والأوراق المالية وصناديق الاستثمار والصناديق الحكومية خارج الميزانية والصناديق الأخرى) ؛ الأشخاص الذين يكون أداؤهم المالي مرحلة معينة: يتجاوز حجم العائدات السنوية 500 ألف حد أدنى للأجور أو أن مبلغ أصول الميزانية العمومية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير يتجاوز 200 ألف حد أدنى للأجور (بما في ذلك المؤسسات الحكومية والبلدية القائمة على حق الإدارة الاقتصادية) ؛ الأشخاص الذين ينص القانون الاتحادي على إجراء تدقيق إجباري لهم. وبالتالي ، وفقًا للقانون الاتحادي "بشأن التعاون الزراعي" ، تخضع التعاونيات والنقابات الزراعية في مثل هذه التعاونيات للتدقيق الإلزامي.
لم تكرس القواعد المؤقتة التي كانت سارية المفعول سابقًا حقوق الكيانات الاقتصادية الخاضعة للمراجعة. تم منحهم فقط الحق في تلقي معلومات شاملة من المدقق (شركة التدقيق) حول متطلبات التشريع فيما يتعلق بإجراء التدقيق وحقوق والتزامات الأطراف ، وبعد التعرف على رأي المدقق (التدقيق شركة) ، يحق للكيان الاقتصادي أن يطلب معلومات من المدقق عن اللوائح التي تستند إلى ملاحظات واستنتاجات المدقق (شركة التدقيق).
يحدد قانون التدقيق حقوق والتزامات الكيان الخاضع للرقابة. في الوقت نفسه ، تستند بعض حقوق مثل هذا الكيان إلى مسؤوليات منظمة التدقيق (المدقق الفردي). لذلك ، بناءً على حقيقة أن منظمة التدقيق (المدقق الفردي) ملزمة بالإعداد والتحويل بشكل معقول تقرير التدقيقخلال الفترة المحددة بموجب العقد لتقديم خدمات المراجعة ، يحق للكيان الخاضع للرقابة أن يطلب ذلك من المدقق.
عند إجراء التدقيق ، يلتزم الشخص الخاضع للرقابة أو الشخص الذي أبرم اتفاقية لتقديم خدمات التدقيق بما يلي:
1) إبرام اتفاق بشأن إجراء تدقيق قانوني مع هيئة تدقيق ضمن الحدود الزمنية التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي ؛
2) تهيئة الظروف لمنظمة المراجعة (المدقق الفردي) لإجراء التدقيق في الوقت المناسب وبشكل كامل ؛
3) تزويد المدقق بالمعلومات والوثائق اللازمة للمراجعة ؛
4) تقديم ، بناءً على طلب المراجعين الفرديين أو منظمات المراجعة ، تفسيرات وتفسيرات شاملة في شكل شفهي ومكتوب ؛
5) القضاء الفوري على انتهاكات قواعد المحاسبة وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) التي يحددها المدققون ؛
6) عدم اتخاذ أي إجراءات من أجل الحد من نطاق القضايا التي يتعين توضيحها أثناء المراجعة ، وكذلك للوفاء بالالتزامات الأخرى الناشئة عن جوهر هذا النوع من العلاقة القانونية.
تتحمل مواضيع نشاط التدقيق المسؤولية الجنائية والإدارية والمدنية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.
استنتاج
وهكذا ، وفقا للفن. 1 من القانون الاتحادي المؤرخ 7 أغسطس 2001 N 119-FZ "بشأن نشاط التدقيق" التحقق المستقلالبيانات المحاسبية والمالية (المحاسبية) للمنظمات و رواد الأعمال الأفراد.
يشير المشرع أولاً وقبل كل شيء إلى الطبيعة التجارية لنشاط التدقيق. كل علامات نشاط ريادة الأعمال ، التي حددها الفن. 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، وهي: الاستقلال ، والطبيعة الخطرة ، والإجراءات المنهجية من أجل جني الأرباح من تقديم الخدمات من قبل الأشخاص المعنيين المسجلين بهذه الصفة في المنشأة بموجب القانونالترتيب المتأصل في التدقيق (نشاط التدقيق). وبالتالي ، فإن الطبيعة المستقلة لنشاط التدقيق تشير إلى مصدره الطوعي: المواطنون والكيانات القانونية بشكل مستقل ، أي. بمحض إرادتهم ومصلحتهم الخاصة ، قم بتنفيذ هذا النشاط. المدققون والأشخاص المدققون أحرار في إثبات حقوقهم والتزاماتهم على أساس العقد وتحديد أي شروط للعقد لا تتعارض مع التشريعات ؛ وهم ، حسب تقديرهم ، يحددون التقنيات والأساليب والإجراءات المحددة لإجراء التدقيق ، باستثناء التخطيط والتوثيق ، تقرير المدقق ، الذي يتم تنفيذه وفقًا لقواعد (معايير) المراجعة الفيدرالية. لا يستبعد استقلالية نشاط الرقابة تنظيمه العام من قبل الدولة.
هناك ثلاث مراحل في عملية تشكيل الإطار القانوني والتنظيمي للتدقيق في روسيا.
المرحلة الأولى (1987-1993): تتميز بالغياب فعل واحدوضع الأساس للتنظيم القانوني للتدقيق ؛ مرحلة التدقيق "خارج النظام".
المرحلة الثانية (1993-2001): تمت الموافقة على القواعد المؤقتة ، التي تحتوي على الأحكام الرئيسية التي تحكم العلاقة مع التدقيق وتضع الأسس لـ مزيد من التطويرنشاط التدقيق في روسيا.
المرحلة الثالثة ، مستمرة حتى الآن ، والتي ترتبط بدايتها باعتماد قانون مراجعة الحسابات في أغسطس / آب 2001. تتميز هذه الفترة بتنظيم أنشطة التدقيق على المستوى التشريعي ، وتبسيط متطلبات المراجعين ومؤسسات التدقيق ، وجعل هذه المتطلبات تتماشى مع المعايير العالمية.
المؤلفات
الأدب الرئيسي:
1. دستور الاتحاد الروسي: M. 1993.
2. القانون الاتحادي المؤرخ 7 أغسطس 2001 N 119-FZ "بشأن نشاط المراجعة" (بصيغته المعدلة في 14 و 30 ديسمبر 2001 و 30 ديسمبر 2004 و 2 فبراير 2006) \\ GARANT
3 - القانون الاتحادي رقم 9 160-FZ المؤرخ 9 تموز / يوليه 1999 "بشأن الاستثمارات الأجنبية في الاتحاد الروسي"
4. القانون الاتحادي الصادر في 11 يناير 1995 N 4-FZ "بشأن غرفة الحسابات في الاتحاد الروسي" // SZ RF. 1995. N 3.S. 167.
5. القانون الاتحادي المؤرخ 8 أغسطس 2001 N 129-FZ "بتاريخ تسجيل الدولةالكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية "// SZ RF. 2001. N 33 (part 1). Art. 3431.
6 - مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 7 كانون الأول / ديسمبر 1994 رقم 1355 "بشأن المعايير الرئيسية (نظام المؤشرات) لأنشطة الكيانات الاقتصادية ، والتي بموجبها تخضع بياناتها المحاسبية (المالية) لمراجعة سنوية إلزامية "// SZ RF. 1994. عدد 33. الفن. 3451.
7. اللائحة المؤقتة للتدقيق في النظام المصرفيتمت الموافقة على الاتحاد الروسي بأمر من بنك روسيا بتاريخ 18 مارس 1996 N 02-71. بأمر من بنك روسيا مؤرخ في 10 سبتمبر 1997 N 02-391 ، أعلن بطلان هذا الحكم اعتبارًا من 16 سبتمبر 1997.
8. تمت الموافقة على قرار حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 7 أكتوبر 2004 رقم 532 "بشأن التعديلات على القواعد (المعايير) الفيدرالية للتدقيق". قرار حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 23 سبتمبر 2002 N 696 // RBG. 2004.19 أكتوبر.
10. أندريف ف. التنظيم القانوني للتدقيق في روسيا. م ، 1996.
11. بولجاكوفا ل. التدقيق في روسيا: آلية تنظيم قانونية. - "والترز كلوفر" 2005
12. Laptev V.V. مواضيع قانون الأعمال. م ، 2003.
13. Pyatenko S.V. تنظيم عمل المراجع والاستشاري. م ، 2001.
14. Skobarev V.Yu.، Pivovarova S.A.، Dolotenkova D.K. تعليق على القانون الاتحادي الصادر في 7 أغسطس 2001 N 119-FZ "بشأن نشاط المراجعة". - نظام GARANT 2002
فضلا عن الشهادات المركزية والترخيص لجان التدقيقوزارة المالية الروسية وبنك روسيا. تنص المادة 18 على أن مهام الهيئة الاتحادية تنظيم الدولةيتم تنفيذ نشاط التدقيق من قبل هيئة اتحادية مخولة قوة تنفيذية، التي تحددها حكومة الاتحاد الروسي. تمت الموافقة على اللائحة الخاصة بالهيئة الفيدرالية من قبل حكومة روسيا ...
الترتيب الثالث. خلال فترة تنفيذ القانون الاتحادي ، تم إعداد واعتماد خمسة مراسيم صادرة عن حكومة الاتحاد الروسي ، وأكثر من 10 أوامر وعدد من الرسائل من وزارة المالية الروسية بشأن تنظيم أنشطة التدقيق. كمية جيدة جدا و المؤشرات النوعية- في مجال اعتماد المراجعين وترخيص منظمات التدقيق والمراجعين الأفراد ومراقبة الجودة ...
من أجل أداء واجباته بنجاح ، يجب على المدقق تلبية عدد من المتطلبات. تحدد توجيهات خدمة التدقيق الدولية المبادئ التاليةالتي يجب مراعاتها أثناء التدقيق: النزاهة والموضوعية والاستقلالية والسرية والمؤهلات والكفاءة والتنظيم الواجب والنزاهة.
يتم تحديد الوضع القانوني للمراجعين وشركات التدقيق من خلال القواعد المؤقتة للتدقيق في الاتحاد الروسي.
بادئ ذي بدء ، يعمل المدققون كأشخاص مستقلين عن الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة ، أو أي طرف ثالث ، أو دولة
تعطي السلطات العسكرية تعليمات لإجراء تدقيق ، بالإضافة إلى مالكي ومديري شركة التدقيق التي يعملون فيها (البند 12 من القواعد المؤقتة للتدقيق في الاتحاد الروسي). يحددون بشكل مستقل أشكال وطرق التدقيق ، مع مراعاة متطلبات التشريع الحالي ، وشروط العقد المبرم مع المؤسسة ، وكذلك محتوى طلب هيئة أو هيئة حكومية أخرى (البند 13 من أعلاه) قانون معياري). يحق لمراجعي الحسابات رفض إجراء التدقيق إذا أخفق الكيان الاقتصادي الخاضع للتفتيش في تقديم الوثائق اللازمة ، وكذلك في حالة عدم تقديمه. الهيئات الحكوميةالذي أصدر تعليماته للتدقيق ، والسلامة الشخصية للمدقق وأفراد عائلته ، إذا لزم الأمر (البند 13 من القواعد المؤقتة للتدقيق في الاتحاد الروسي). يحظر على المديرين والمسؤولين الآخرين في الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة اتخاذ أي إجراءات من أجل الحد من نطاق القضايا التي يتعين توضيحها أثناء المراجعة (البند 16 من القانون أعلاه).
العديد من اللوائح التي تحكم إجراءات إجراء التدقيق وصياغة تقرير المدقق هي ذات طبيعة تفضيلية وتوصية. لا تعني المراجعة التقيد الصارم بأي منها القواعد الإجرائية، في حين أن تصرفات المتخصص في سياق أي فحص جنائي آخر تنظمها تشريعات إجرائية بصرامة. وبالتالي ، عند إجراء التدقيق ، يتمتع المدقق بحرية إجرائية كافية. يتم تفسير حالة المدققين هذه أيضًا من خلال خصائص المراجعة نفسها ، والتي تعتبر نتائجها ذات طبيعة احتمالية إلى حد كبير. إذا كان لدى المختص ، أثناء أي فحص ، بيانات كافية للتأكيد على وجود انتهاكات للقانون ، فعندئذ في ظروف المراجعة ، يمكن للمدقق فقط أن يفترض النتائج المقدرة لأنشطته.
"المدقق ملزم بأداء مهامه بحيادية ، ويجب أن يكون مستقلاً وصادقًا وموضوعيًا من أجلها. إن صدق وموضوعية المدقق لهما أهمية خاصة عندما يبدي رأيه في التقرير المالي ، ومهنة المدقق إلزامية. لا يستطيع المدقق تجنب الضغط عليه في سياق نشاطه المهني ، لكن يجب أن يقاوم هذا الضغط "(Andreev VD Practical Audit. M.: Economics ، 1994).
عند إجراء التدقيق ، يُنصح المدقق بتجنب العلاقات الأخرى غير ذات الصلة بالعملاء ، بغض النظر عن ذلك
نوع العمل (خدمات استشارية في مجال الإدارة والضرائب وغيرها). يجب على المدقق أن يحافظ على الصدق والموضوعية في جميع مراحل عمله ، وأن يتجنب المواقف التي قد تتعرض فيها استقلاليته للخطر.
في سياق تنفيذ أنشطته ، يجب على المدقق الامتثال لعدد من المبادئ التي تم تطويرها في الممارسة:
1. شرط ضروريللمدقق - هذا هو توافر التعليم المناسب. الاتحاد الدولييشير المحاسبون (IFAC) إلى أن القضايا الرئيسية التي يجب أخذها في الاعتبار بعناية هي: أهداف التدقيق ، ومفاهيمه ، وأدلة ، وممارسات وإجراءات ، وحقوق وواجبات ومسؤوليات المدققين.
2. سمة مميزةالمدقق المحترف هو فهمه للمسؤولية العامة. الأهميةفي عمل الشخص الذي يقوم بالمراجعة ، لديه مراعاة معايير الأخلاق والأخلاق. حاليًا ، تم وضع مسودة مدونة لقواعد السلوك للمحاسبين والمراجعين في روسيا. على أية حال هذا العرضليس لها طبيعة تنظيمية وقانونية ، حيث تكمل أحكامها الوضع العام للمدققين. تم تطوير هذه الوثائق وهي سارية المفعول في عدد من البلدان. وبالتالي ، فإن مدونة أخلاقيات المعهد الأمريكي للمحاسبين العامين ، وكذلك الدول الأوروبية ، تؤكد على مسؤولية المحاسبين العامين (المراجعين) تجاه الجمهور والعملاء والزملاء ، وتوفر الحد الأدنى الضروري من قواعد السلوك التي يجب اتباعها. السلوك الأخلاقي ليس مجرد مراعاة لبعض المحظورات ، ولكن أيضًا تنفيذ مبدأ احترام العملاء على حساب المصالح الشخصية للمدقق.
على المدقق الامتناع عن أي عمل من شأنه المساس بمصداقية مهنته. يجب أن يتم تنفيذ واجباته المهنية بدقة ، مع مراعاة حفظ السجلات والوثائق بشكل صحيح في العمل المنجز للعملاء. يجب على المدقق أن يسعى إلى تبسيط وضعه المالي وأن يكون حريصًا للغاية فيما يتعلق بالضمانات.
3. المدقق ملزم بالتقيد الصارم بالمعايير المهنية العامة والفنية والسعي باستمرار لتحسين مستواه المهني وجودة عمله. يجب أن يكون على اطلاع جيد ، وتنظيم عمله بطريقة منهجية واستخدام كمية كافية من البيانات اللازمة للحصول على استنتاجات وتوصيات مستنيرة ، والسعي لتلبية مستوى المتطلبات الحديثة.
4. يجب أن يكون المدقق صادقًا وحياديًا في التعامل مع العملاء ، لإثبات قدراتهم إلى أقصى حد ، والعمل في أعمالهم.
تيريزا ، إذا لم تتدخل في أداء الواجب المهني. يلتزم المدقق بالحفاظ على سرية جميع المعلومات المتعلقة بحالة شؤون العميل التي يتلقاها أثناء عمله.
يتم إرجاع جميع المستندات المتعلقة بالتدقيق (بما في ذلك المسودة ووثائق العمل) إلى العميل ، نظرًا لأن جميع وثائق التدقيق هي ملك للعميل.
يجب أن يكون المدقق مهذبًا وحكيمًا مع العميل ، ومع ذلك ، لا يمكنه تغيير أحكامه واستنتاجاته إذا لم يكن العميل مستعدًا للاعتراف بأخطائه المالية. يجب أن يكون المدقق مدركًا بوضوح أنه في حالة وجود تعارض مع العميل بشأن القضايا الأساسية (الانتهاكات الجسيمة للأنشطة المالية والاقتصادية) ، فقد يكون من الضروري رفض العمل. يجب على الشخص الذي يقوم بإجراء التدقيق الحفاظ على السرية ، أي عدم الكشف عن المعلومات أو الحقائق التي تم الحصول عليها أثناء العمل لأطراف ثالثة ، ما لم تكن هناك موافقة من الشركة الخاضعة للرقابة أو في حالات أخرى ينص عليها القانون. لا يحق للمدقق استخدام هذه المعلومات لمصلحته الخاصة أو على حساب العميل ، وكذلك لصالح طرف ثالث.
5. يجب أن يكون المدقق ودودًا ، ويسهل إقامة علاقات وثيقة بين ممثلي المهنة. أهم ما يميز المحترف هو الدعم الشامل للمهنة والرغبة في تنسيق أفعال الزملاء في العمل. يجب على المدقق الذي يسعى إلى توسيع ممارسته ألا يقوم بأنشطته على حساب مصالح وحقوق الأطراف الثالثة المرتبطة بالحصول على معلومات موثوقة. يلتزم المدقق بإبلاغ رئيس شركة التدقيق إذا كان قائد فريق الظواهر السلبيةيمكن أن يتسبب في أضرار جسيمة لممتلكات العميل. لا يجوز للمدقق الانخراط في الترويج الذاتي الذي يضلل العملاء ويتعدى على مصالح الزملاء.
6. على المدقق أن يساهم من خلال أنشطته في نمو سلطة مهنته في المجتمع. ألا يرتكب سوء سلوك من شأنه زعزعة ثقة الجمهور وتصرفه في مهنة التدقيق ككل. يحظر على المدقق جذب العملاء ببيانات أو أفعال الخداع والتضليل والكاذبة. لا ينبغي أن تصبح المصالح المادية غاية في حد ذاتها للمدقق. يجب دفع أتعاب المدقق بناءً على المعرفة والخبرة التي يستخدمها المدقق في أنشطته المهنية ، وكذلك بناءً على حجم كل ارتباط فردي. يجب على المدقق عدم الإفصاح عن مبلغ أجورلأنها تجارية
شركة تدقيق سرية ، وكذلك تملك الأسهم والسندات أو أن تكون شريكًا في ملكية الشركة التي يجري فيها التدقيق.
يمكن للمدققين وشركات التدقيق تنفيذ الأنواع التالية -
1. تدقيق مستقل غير إداري للقوائم المحاسبية (المالية) ووثائق الدفع والتسوية والإقرارات الضريبية والالتزامات والمتطلبات المالية الأخرى للكيانات الاقتصادية.
2. ترتيب وترميم وصيانة السجلات المحاسبية وإعداد إقرارات الدخل والقوائم المحاسبية (المالية).
3. فحص الأنشطة المالية والاقتصادية وحالة ممتلكات المشروع.
4. تحليل الأنشطة المالية والاقتصادية وتقييم أصول وخصوم المنشأة.
5. تخطيط الأنشطة المالية والاقتصادية للمنشأة.
6. استشارة في المسائل المالية والضريبية والمصرفية والتشريعات الاقتصادية الأخرى للاتحاد الروسي.
7. تدريب خدمات المحاسبة للمنشأة.
8. الدعم المنهجي والمعلوماتي للمشروع.
9. التنمية وسائل تعليميةفي قضايا المحاسبة والضرائب.
10. تقديم خدمات أخرى في مجال النشاط (القيام ، إذا لزم الأمر ، المستمر أو عينة جردملكية المؤسسة ، وتوحيد وتحويل التقارير ، وتقييم الممتلكات ، وفحص برامج المحاسبة الحاسوبية).
وفقًا للبند 13 من القواعد المؤقتة لأنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي ، يتمتع المدققون وشركات التدقيق ، عند القيام بأنشطتهم ، بالحقوق التالية:
أ) تحديد أشكال وأساليب التدقيق بشكل مستقل ، بناءً على متطلبات تشريعات روسيا ، فضلاً عن الشروط المحددة للاتفاقية مع الكيان الاقتصادي أو محتوى أمر هيئة التحقيق أو المدعي العام أو المحقق والمحكمة ومحكمة التحكيم ؛
ج) التحقق من الكيانات الاقتصادية بالكامل من الوثائق المتعلقة بالأنشطة المالية والاقتصادية ، وتوافر المبالغ النقدية ، أوراق قيمة, القيم الماديةوتلقي توضيحات بشأن القضايا التي نشأت والمعلومات الإضافية المطلوبة للتدقيق ؛
د) الحصول عليها طلب خطيالمعلومات من الأطراف الثالثة اللازمة لتنفيذ التدقيق ، بما في ذلك بمساعدة الهيئات الحكومية التي كلفت المراجعة ؛
هـ) الانخراط على أساس تعاقدي في المشاركة في تدقيق المراجعين العاملين بشكل مستقل أو في شركات تدقيق أخرى ، وغيرهم من المتخصصين.
المدققون من المؤسسين والمالكين والمساهمين والمديرين وغيرهم من المسؤولين في المؤسسة المدققة ، والمسؤولين عن الامتثال للبيانات المحاسبية (المالية) ، أو المرتبطين أو المرتبطين بهؤلاء الأشخاص (الآباء ، والأزواج ، والأخوة ، والأخوات ، والأبناء) والبنات ، وكذلك الإخوة والأخوات والآباء وأبناء الأزواج) ، وكذلك المدققون الذين قدموا لهذا الكيان الاقتصادي خدمات الترميم والمحاسبة والتجميع القوائم المالية.
قد يرفض المدققون وشركات التدقيق إجراء التدقيق إذا فشل الكيان الاقتصادي الخاضع للتفتيش في تقديم الوثائق اللازمة ، وكذلك إذا كانت الهيئات الحكومية التي كلفت التدقيق لا توفر السلامة الشخصية للمراجع وأفراد عائلته ، إذا لزم الأمر.
في عملية تنفيذ أنشطتهم ، لا يمتلك المدققون وشركات التدقيق حقوقًا فحسب ، بل يمتلكون أيضًا مسؤوليات:
أ) الامتثال الصارم لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي ؛
ب) إبلاغ العميل على الفور ، وكذلك الهيئة الحكومية التي كلفت المراجعة ، بشأن استحالة مشاركتهم في تدقيق هذه المؤسسة بسبب المصلحة المباشرة أو غير المباشرة ، وكذلك بسبب عدم وجود ترخيص يسمح بالمراجعة لهذا الكيان الاقتصادي ؛
ج) إبلاغ العميل بالحاجة إلى إشراك مدققين إضافيين (متخصصين) في المراجعة بسبب الحجم الكبير أو أي ظروف أخرى نشأت بعد إبرام العقد أو استلام الأمر ؛
د) إجراء عمليات التدقيق بطريقة مؤهلة ، فضلاً عن تقديم خدمات مراجعة أخرى.
رئيس المؤسسة مسؤول عن دقة البيانات المقدمة إلى المدقق بناءً على طلبه. المدقق مسؤول فقط عن الأداء المؤهل لواجباته المنصوص عليها في القانون والعقد المبرم مع العميل.
بالنسبة للضرر الذي يلحق بالمؤسسة بسبب تدقيق الجودة الرديء ، يتحمل المدقق مسؤولية الملكية بالمبلغ المنصوص عليه في العقد ، مع مراعاة حدود المسؤولية المنصوص عليها في القانون. يمكن للمدققين تأمين مسؤوليتهم على حساب شركة التدقيق والمدققين الأفراد على نفقتهم الخاصة. في الممارسة العالمية ، يتم حل مشكلة مسؤولية المدققين من خلال معايير التدقيق ، وهي إلزامية لجميع شركات التدقيق. يتم تطبيق طرق أخذ العينات الإحصائية الموحدة التي يستخدمها المدققون أثناء عمليات التدقيق. يعمل مبدأ الأهمية النسبية أيضًا ، والذي بموجبه يتم تحديد درجة مسؤولية المدقق اعتمادًا على سعر الخطأ الذي ارتكبه. تعد الخبرة الأجنبية في تنظيم نشاط التدقيق مفيدة أيضًا لروسيا في الحكم التالي: مسؤولية شركات التدقيق في حالة التنفيذ غير المؤهل لخدمات التدقيق ، كقاعدة عامة ، ليست إدارية (إلغاء الترخيص للقيام بأنشطة التدقيق ) ، ولكن الملكية في الطبيعة.
الوضع القانوني لمدققي الحسابات
مقدمة
أدى تطوير عناصر اقتصاد السوق في روسيا إلى الحاجة الملحة إلى التحليل المختص والقائم على أسس قانونية وإصدار الشهادات والمشورة بشأن صيانة وإعداد وتقديم البيانات المالية لكيان اقتصادي إلى السلطات الإشرافية الحكومية ، وهو أمر غير ممكن في كثير من الأحيان دون الاستعانة بأشخاص متخصصين - مدققي حسابات ، وقد مر التنظيم القانوني لأنشطتهم بعدة مراحل.
قبل اعتماد القانون الاتحادي الخاص بتاريخ 7 آب (أغسطس) 2001 رقم N 119-FZ "بشأن التدقيق" أساس قانونينشاط التدقيق كنشاط مستقل غير إداري الرقابة الماليةفي روسيا بموجب القواعد المؤقتة للتدقيق في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم رئيس الاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 1993 رقم 2263 "بشأن التدقيق في الاتحاد الروسي".
كانت الحاجة إلى تحسين التشريع فيما يتعلق بالتدقيق ناتجة عن حقيقة أن القواعد المؤقتة للتدقيق في الاتحاد الروسي ، بعد أن لعبت دورا مهمافي تطوير التدقيق ، لم تعد تعكس بشكل كامل ممارسة منظمات التدقيق الروسية الرائدة ، تم إجراء التجربة
أنشطة المراجعة في الدول الأجنبيةوكذلك تطوير نظام علاقات السوق. ومع ذلك ، تم تطوير مشروع القانون في استمرار مع القواعد المؤقتة للتدقيق في الاتحاد الروسي.
أهمية الموضوعيوضح هذا العمل أن المدققين (منظمات التدقيق) هم أحد الموضوعات الأساسية (المشاركين) للنظام الناشئ لاقتصاد السوق في روسيا
الغرضمن هذا العمل هو تحديد وتوصيف وتحليل شامل للوضع القانوني للمراجعين (منظمات التدقيق) في الاتحاد الروسي.
موضوعهذا العمل هو الوضع القانوني (لمنظمات التدقيق) في الاتحاد الروسي.
1. المفاهيم الأساسية
أنشطة المراجعة . نشاط المراجعة والتدقيق- نشاط ريادة الأعمال على التحقق المستقل من البيانات المحاسبية والمالية (المحاسبية) للمنظمات ورجال الأعمال الأفراد.
الغرضالتدقيق هو تعبير عن الرأي حول موثوقية البيانات المالية (المحاسبية) للكيانات الخاضعة للرقابة وامتثال إجراءات المحاسبة لتشريعات الاتحاد الروسي.
تُفهم الموثوقية على أنها درجة دقة بيانات التقارير المالية (المحاسبية) ، والتي تتيح لمستخدم هذه التقارير ، بناءً على بياناتها ، استخلاص استنتاجات صحيحة حول نتائج الأنشطة الاقتصادية والوضع المالي والممتلكات للكيانات الخاضعة للرقابة قرارات مستنيرة على أساس هذه الاستنتاجات.
من التعريف أعلاه ، يمكن اشتقاق العلامات التالية لنشاط التدقيق.
التدقيق هو أحد أنواع نشاط ريادة الأعمال.
على النحو المحدد في الفقرة 1 من الفن. 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، تنظيم المشاريع هو نشاط مستقل يتم تنفيذه على مسؤوليته الخاصة ويهدف إلى الربح المنتظم من استخدام الممتلكات أو بيع البضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات من قبل الأشخاص المسجلين في هذا الأهلية بالطريقة المنصوص عليها في القانون.
المحاسبة وفقا للفقرة 1 من الفن. 1 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "في المحاسبة" هو نظام منظم لجمع وتسجيل وتلخيص المعلومات من الناحية النقدية حول الممتلكات والتزامات المنظمات وحركتها من خلال السجلات الوثائقيةجميع المعاملات التجارية.
وفقا للفقرة 2 من الفن. 1 من القانون المذكور ، فإن أهداف المحاسبة هي ملك المنظمات والتزاماتها والعمليات التجارية التي تقوم بها المنظمات في سياق أنشطتها.
المهام الرئيسية للمحاسبة ، على النحو المنصوص عليه في الفقرة 3 من الفن. 1 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" هي:
§ تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول أنشطة المنظمة وحالة ممتلكاتها اللازمة المستخدمين الداخليينالبيانات المحاسبية - للمديرين والمؤسسين والمشاركين ومالكي ممتلكات المنظمة ، وكذلك الخارجية - للمستثمرين والدائنين ومستخدمي البيانات المحاسبية الآخرين ؛
§ توفير المعلومات التي تتطلبها الداخلية و مستخدمين خارجيينالبيانات المالية لرصد الامتثال لتشريعات الاتحاد الروسي في تنظيم العمليات التجارية ومدى ملاءمتها ، ووجود وحركة الممتلكات والالتزامات ، واستخدام المواد والعمالة و الموارد الماليةوفقًا للقواعد والمعايير والتقديرات المعتمدة ؛
§ منع النتائج السلبية للأنشطة الاقتصادية للمنظمة وتحديدها محميات في المزرعةضمان استقرارها المالي.
يتم تعريف مفهوم البيانات المالية في الفن. 2 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" كنظام موحد للبيانات المتعلقة بالممتلكات والمركز المالي للمنظمة ونتائج أنشطتها الاقتصادية ، مجمعة على أساس البيانات المحاسبية في الأشكال المحددة.
فيما يتعلق بما ورد أعلاه ، يبدو أنه ليس من الناجح تمامًا أن تعريف مفهوم "المراجعة" يشير إلى مراجعة الحسابات والبيانات المالية ، فضلاً عن حقيقة أن المشرع استخدم مفهوم "البيانات المالية" لا تعطيه تعريفا.
المراجعة المنفذة في إطار المراجعة هي مستقلاختلاف الشخصيات.
تتمثل استقلالية المراجعة في حقيقة أن مراجعة الحسابات والبيانات المالية (المحاسبية) يتم إجراؤها من قبل أشخاص غير مسؤولين عن تنظيم وصيانة المحاسبة وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) للكيانات المدققة و لا تعتمد بأي شكل من الأشكال على الأشخاص ، مسؤوللتنظيم ومسك السجلات المحاسبية وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) للكيانات الخاضعة للرقابة.
ضمانات استقلالية المدققين ومؤسسات التدقيق والمراجعين الأفراد منصوص عليها في الفن. 12 من قانون نشاط المراجعة.
القاعدة (القياسية) N 1 تحتوي أيضًا على مبادئ المراجعة العامة ... لذلك ، وفقًا للبند 3 من القاعدة (المعيار) رقم 1 ، عند أداء واجباته المهنية ، يجب أن يسترشد المدقق بالمعايير التي وضعتها جمعيات التدقيق المهنية التي هو عضو فيها (المعايير المهنية) ، وكذلك التالية المبادئ الأخلاقية:
§ الاستقلال ؛ § الصدق ؛ § الموضوعية ؛ § الكفاءة المهنية والنزاهة ؛ § السرية ؛ § السلوك المهني.
وفقًا للفقرة 4 من القاعدة (المعيار) رقم 1 ، يجب على المدقق ، في سياق التخطيط وإجراء التدقيق ، أن يُظهر شكًا مهنيًا وأن يفهم أنه قد تكون هناك ظروف تستلزم تحريفًا جوهريًا في البيانات المالية (المحاسبية).
التدقيق لا يحل محل سيطرة الدولةموثوقية البيانات المالية (المحاسبية) المنفذة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي الهيئات المخولة سلطة الدولة.
مدقق حسابات . مدقق حساباتهو فرد:
§ المقابلة متطلبات التأهيل، التي أنشأتها الهيئة الاتحادية المختصة ، § حاصل على شهادة تأهيل مدقق حسابات.
للمدقق الحق في القيام بأنشطة التدقيق كموظف في منظمة تدقيق أو كشخص تعينه منظمة تدقيق للعمل على أساس عقد القانون المدني ، أو كرائد أعمال فردي يعمل دون تشكيل كيان قانوني.
المدقق الفردي له الحق في القيام بأنشطة التدقيق ، فضلا عن تقديم الخدمات المتعلقة بالتدقيق. لا يحق للمدقق الفردي القيام بأنواع أخرى من نشاط ريادة الأعمال.
شهادة الحق في القيام بأنشطة التدقيق... وفقًا للمادة 15 من قانون نشاط المراجعة ، فإن شهادة الحق في تنفيذ أنشطة التدقيق هي اختبار لمؤهلات الأفراد الراغبين في الانخراط في أنشطة التدقيق. يتم إجراء الشهادة في شكل امتحان تأهيل. يحصل الأشخاص الذين اجتازوا بنجاح امتحان التأهيل على شهادة تأهيل مدقق حسابات. يتم إصدار شهادة تأهيل مدقق الحسابات لفترة غير محدودة من الوقت.
المتطلبات الإلزامية للمتقدمين للحصول على شهادة تأهيل مدقق الحسابات هي:
§ توافر وثيقة على أعلى الاقتصادية و (أو) التعليم القانونيتم الحصول عليها في المؤسسات الروسية للتعليم المهني العالي مع اعتماد الدولة ، أو وجود وثيقة على التعليم الاقتصادي العالي و (أو) القانوني الذي تم الحصول عليه في مؤسسة تعليمية بلد أجنبي، وإثبات التكافؤ قال الوثيقة وثيقة روسية معيار الدولةحول التعليم الاقتصادي و (أو) القانوني العالي ؛
§ لديه خبرة عملية لا تقل عن ثلاث سنوات في المهنة الاقتصادية أو القانونية.
المتطلبات الإضافية للمتقدمين للحصول على شهادة تأهيل مدقق ، وكذلك إجراءات التصديق على الحق في القيام بأنشطة المراجعة ، وقائمة الوثائق المقدمة مع طلب القبول للتصديق ، وعدد وأنواع الشهادات ، وامتحان التأهيل يتم تحديد البرامج وإجراءات تسليمها من قبل الهيئة الفيدرالية المعتمدة.
يلتزم كل مدقق حسابات حاصل على شهادة تأهيل ، خلال كل سنة تقويمية ، بدءًا من السنة التي تلي سنة استلام الشهادة ، بالخضوع للتدريب في إطار برامج التطوير المهني المعتمدة من الهيئة الفيدرالية المعتمدة. يتم التدريب في إطار برامج التدريب المتقدمة من قبل الأشخاص المرخص لهم بمزاولة الأنشطة التعليمية.
أسس وإجراءات إلغاء شهادة تأهيل مدقق الحسابات... وفقًا للمادة 16 من قانون نشاط المراجعة ، يتم إلغاء شهادة تأهيل المدقق في الحالات التي:
1) تم إثبات حقيقة الحصول على شهادة أهلية مدقق حسابات باستخدام مستندات مزورة ؛
2) دخلت في قوة قانونيةحكم محكمة ينص على عقوبة في شكل الحرمان من الحق في ممارسة أنشطة التدقيق لفترة معينة ؛
3) تم إثبات حقيقة عدم الامتثال لمتطلبات المادتين 8 (بشأن الاحتفاظ بأسرار التدقيق) و 12 (بشأن تقييد التدقيق) من قانون المراجعة ؛
4) تم إثبات حقيقة الانتهاك المنهجي من قبل المدقق أثناء مراجعة المتطلبات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي أو القواعد الفيدرالية (المعايير) للتدقيق ؛
5) ثبت أن المدقق قد وقع على تقرير تدقيق دون إجراء تدقيق.
6) ثبت أن في غضون اثنين سنوات التقويمعلى التوالي ، لا يقوم المراجع بتنفيذ أنشطة المراجعة ؛
7) المدقق ينتهك شرط الخضوع للتدريب في برامج التعليم المستمر المنصوص عليها في المادة 15 من قانون المراجعة.
يتم اتخاذ قرار إلغاء شهادة تأهيل مدقق الحسابات من قبل الهيئة الاتحادية المختصة. تتخذ الهيئة الفيدرالية المخولة قرارًا مسببًا لإلغاء شهادة تأهيل المدقق.
يحق للشخص الذي تم إلغاء شهادة تأهيله الطعن في قرار الهيئة الفيدرالية المختصة بإلغاء شهادة تأهيل المدقق في المحكمة في غضون ثلاثة أشهر من تاريخ استلام قرار إلغاء شهادة تأهيل المدقق.
لا يحق للشخص الذي ألغيت شهادة تأهيله على الأسس المنصوص عليها في الفقرات الفرعية 1 ، 3 - 5 ، إعادة التقدم للحصول على شهادة الحق في القيام بأنشطة التدقيق في غضون ثلاث سنوات من تاريخ قرار الإلغاء. شهادة تأهيل مراجع الحسابات.
شخص تم إلغاء شهادة تأهيله على أساس المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 2 ، ليس له الحق في إعادة التقدم للحصول على شهادة الحق في القيام بأعمال التدقيق خلال الفترة المنصوص عليها في حكم المحكمة التي دخلت حيز التنفيذ القانوني.
منظمة المراجعة . منظمة المراجعة - منظمة تجاريةإجراء عمليات التدقيق وتقديم الخدمات المتعلقة بالتدقيق.
تقوم هيئة التدقيق بأنشطة التدقيق الخاصة بها بعد الحصول على ترخيص بالشروط وبالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي للتدقيق والتشريع الخاص بترخيص أنواع معينة من الأنشطة.
يجب أن يكون ما لا يقل عن 50 في المائة من موظفي منظمة التدقيق من مواطني الاتحاد الروسي المقيمين بشكل دائم في أراضي الاتحاد الروسي ، وإذا كان رئيس منظمة التدقيق هو مواطن أجنبي، - 75 بالمائة على الأقل.
يجب أن يتكون موظفو منظمة التدقيق من خمسة مدققين على الأقل.
كيان قانوني وفقًا للفقرة 1 من الفن. 48 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن المنظمة المعترف بها التي تمتلك ، اقتصاديًا أو عمليًا ، ملكية منفصلة ومسؤولة عن التزاماتها مع هذه الممتلكات ، يمكنها الحصول على ممتلكات وحقوق شخصية غير متعلقة بالملكية وممارستها نيابة عنها ، الالتزامات ، يكون المدعي والمدعى عليه في المحكمة. يجب أن يكون للكيانات القانونية ميزانية أو تقديرات خاصة بها.
ترد الأحكام المتعلقة بتقسيم المنظمات إلى تجارية وغير تجارية في الفن. 50 من القانون المدني للاتحاد الروسي. على النحو المحدد في الفقرة 1 من الفن. 50 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يمكن أن تكون الكيانات القانونية منظمات تسعى إلى تحقيق الربح كهدف رئيسي لأنشطتها (المنظمات التجارية) أو ليس لديها جني الأرباح كهدف ولا توزع الأرباح المحصلة بين المشاركون (المنظمات غير الهادفة للربح).
نظرًا لأن منظمة التدقيق هي منظمة تجارية ، وفقًا للفقرة 2 من الفن. 50 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يمكن إنشاء الكيانات القانونية التي هي منظمات تجارية في النموذج شراكات تجاريةوالشركات (باستثناء شركة مساهمة مفتوحة) ، تعاونيات الإنتاج، المؤسسات الوحدوية الحكومية والبلدية.
2. حقوق مدققي الحسابات (منظمات التدقيق)
وفقًا للمادة 5 من القانون الاتحادي بشأن التدقيق ، عند إجراء التدقيق ، يحق لمنظمات التدقيق والمدققين الأفراد:
1) تحديد أشكال وطرق المراجعة بشكل مستقل ؛
2) التدقيق الكامل في الوثائق المتعلقة بالأنشطة المالية والاقتصادية للكيان الخاضع للرقابة ، وكذلك التواجد الفعلي لأي ممتلكات مسجلة في هذه الوثائق ؛
3) تلقي التفسيرات الشفوية والمكتوبة من مسؤولي الجهة الخاضعة للرقابة بشأن القضايا التي ظهرت أثناء المراجعة.
4) رفض إجراء التدقيق أو إبداء رأيه في مصداقية البيانات المالية (المحاسبية) في تقرير المراجع في الحالات التالية:
§ فشل الكيان الخاضع للرقابة في تقديم جميع الوثائق اللازمة ؛ § التحديد أثناء المراجعة للظروف التي لها أو قد يكون لها تأثير كبير على رأي منظمة المراجعة أو المراجع الفردي بشأن درجة موثوقية المالية (المحاسبة) بيانات الكيان الخاضع للرقابة ؛
5) لممارسة الحقوق الأخرى الناشئة عن جوهر العلاقة القانونية ، التي حددتها المعاهدةتقديم خدمات التدقيق ، وعدم مخالفة تشريعات الاتحاد الروسي.
يمكن لمؤسسات المراجعة ورجال الأعمال الذين يعملون دون تشكيل كيان قانوني تقديم الخدمات التالية المتعلقة بالتدقيق:
1) إنشاء وترميم وصيانة السجلات المحاسبية ، وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) ، والاستشارات المحاسبية ؛
2) الاستشارات الضريبية.
3) تحليل الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية والاستشارات الاقتصادية والمالية ؛
4) الاستشارات الإدارية ، بما في ذلك تلك المتعلقة بإعادة هيكلة المنظمات ؛
5) المشورة القانونية ، وكذلك التمثيل في المحاكم والسلطات الضريبية في المنازعات الضريبية والجمركية ؛
6) أتمتة المحاسبة وتطبيق تقنيات المعلومات.
7) تثمين قيمة الممتلكات ، وتقييم المشاريع كما المجمعات العقاريةفضلا عن مخاطر الأعمال ؛
8) تطوير وتحليل المشاريع الاستثمارية ، ووضع خطط العمل.
9) إجراء البحوث التسويقية.
10) إجراء البحوث والأعمال التجريبية في المجال المتعلق بأنشطة الرقابة ونشر نتائجها ، بما في ذلك على الورق والوسائط الإلكترونية.
11) التدريب في المنشأة بموجب القانونالاتحاد الروسي بترتيب من المتخصصين في المجالات المتعلقة بأنشطة التدقيق ؛
12) تقديم الخدمات الأخرى المتعلقة بأنشطة المراجعة.
منظمات التدقيق والمدققين الأفراد لديهم الحق في إنشاء قواعدنا(معايير) المراجعة التي لا يمكن أن تتعارض مع قواعد (معايير) المراجعة الفيدرالية. في الوقت نفسه ، لا يمكن أن تكون متطلبات قواعد (معايير) أنشطة المراجعة لمؤسسات المراجعة والمراجعين الفرديين أقل من المتطلبات الأنظمة الاتحادية(معايير) أنشطة المراجعة والقواعد (المعايير) الداخلية لأنشطة المراجعة لجمعية المراجعة المهنية التي هم أعضاء فيها.
يحق لمنظمات التدقيق والمراجعين الفرديين ، وفقًا لمتطلبات القوانين التشريعية والتنظيمية الأخرى للاتحاد الروسي والقواعد (المعايير) الفيدرالية لأنشطة التدقيق ، اختيار أساليب وأساليب عملهم بشكل مستقل ، باستثناء التخطيط وتوثيق عملية تدقيق وصياغة وثائق العملالمدقق ، تقرير المدقق ، والذي يتم تنفيذه وفقًا لقواعد (معايير) المراجعة الفيدرالية.
على النحو المحدد في الفقرة 1 من الفن. 1 من قانون نشاط المراجعة ، التدقيق هو نشاط تجاري. وبناءً على ذلك ، فإن العلاقة بين منظمات التدقيق والمراجعين الأفراد ، من ناحية ، والأشخاص الخاضعين للتدقيق و (أو) الأشخاص الذين دخلوا في اتفاقية لتقديم خدمات التدقيق ، من ناحية أخرى ، يحكمها القانون المدني.
وفقا للفقرة 2 من الفن. 779 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، وقواعد الفصل. 39 "توفير الخدمات المدفوعة" من الجزء الثاني من القانون المدني للاتحاد الروسي.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 779 من القانون المدني للاتحاد الروسي بموجب الاتفاقية تقديم قابل للسدادالخدمات ، يتعهد المؤدي بتقديم الخدمات بناءً على تعليمات العميل (تنفيذ إجراءات معينة أو تنفيذ أنشطة معينة) ، ويتعهد العميل بالدفع مقابل هذه الخدمات.
وتجدر الإشارة إلى أنه وفقا للفقرة 2 من الفن. 12 من قانون نشاط التدقيق ، يتم تحديد إجراءات الدفع ومبلغ المكافأة المالية لمنظمات التدقيق والمراجعين الأفراد لإجراء التدقيق (بما في ذلك الإلزامي) وتقديم الخدمات ذات الصلة من خلال عقود تقديم خدمات التدقيق ولا يمكن أن تعتمد على استيفاء أي متطلبات خاضعة للمراجعة بشأن محتوى الاستنتاجات التي يمكن استخلاصها نتيجة للتدقيق.
إلى جانب حقيقة أن المادة 5 من قانون نشاط المراجعة تحدد حقوق والتزامات منظمات التدقيق والمراجعين الفرديين ، فإن الفن. ينص 6 من هذا القانون على حقوق والتزامات الأشخاص الخاضعين للرقابة و (أو) الأشخاص الذين دخلوا في اتفاقية لتقديم خدمات المراجعة.
في هذه الحالة ، تتوافق حقوق أحد الطرفين مع الالتزامات المقابلة للطرف الآخر.
على وجه الخصوص ، فإن الالتزامات التالية للأشخاص الخاضعين للرقابة و (أو) الأشخاص الذين دخلوا في اتفاقية لتقديم خدمات التدقيق تتوافق مع الحقوق المقابلة لمنظمات التدقيق والمراجعين الأفراد:
§ الحق في التحديد المستقل لأشكال وطرق المراجعة (الفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 1 من المادة 5) - الالتزام بعدم اتخاذ أي إجراء من أجل الحد من نطاق القضايا التي يتعين توضيحها أثناء المراجعة (الفقرة الفرعية 3 ، الفقرة 2 ، المادة 5) .6) ؛
§ الحق في التحقق الكامل من الوثائق المتعلقة بالأنشطة المالية والاقتصادية للكيان الخاضع للرقابة ، بالإضافة إلى التواجد الفعلي لأي ممتلكات مذكورة في هذه الوثائق (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 5) - الالتزام بإنشاء شروط منظمة التدقيق (المدقق الفردي) لإجراء التدقيق في الوقت المناسب وبشكل كامل ، ومساعدة منظمات التدقيق (المراجعين الفرديين) في إجراء التدقيق في الوقت المناسب وبشكل كامل ، وتزويدهم بالمعلومات والوثائق اللازمة للمراجعة (الفقرة الفرعية 2 ، الفقرة 2 من المادة 6) ؛
§ الحق في تلقي تفسيرات شفوية ومكتوبة من مسؤولي الكيان الخاضع للرقابة بشأن القضايا التي نشأت أثناء المراجعة (الفقرة الفرعية 3 ، الفقرة 1 من المادة 5) - الالتزام بتقديم ، بناءً على طلب شفهي أو كتابي من المراجعين أو منظمات المراجعة تفسيرات شاملة وتأكيدًا شفهيًا وخطيًا ، وكذلك طلب المعلومات اللازمة للتدقيق من أطراف ثالثة (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من المادة 6) ؛
§ الحق في رفض إجراء تدقيق أو إبداء الرأي حول موثوقية البيانات المالية (المحاسبية) في تقرير المراجع لأسباب خارجة عن إرادتهم (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 5) - الالتزام بالدفع مقابل الخدمات منظمات المراجعة (المدققون الفرديون) في الوقت المناسب في الحالات التي تكون فيها استنتاجات تقرير المدقق غير متسقة مع موقف موظفي المنظمة الخاضعة للرقابة ، وكذلك في حالة الأداء غير المكتمل من قبل المدققين لأسباب خارجة عنهم. السيطرة (الفقرة الفرعية 5 ، البند 2 ، المادة 6) ؛
§ الحق في ممارسة الحقوق الأخرى الناشئة عن جوهر العلاقة القانونية التي يحددها العقد لتقديم خدمات التدقيق ، وعدم التناقض مع تشريعات الاتحاد الروسي والقانون المعلق عليه (الفقرة الفرعية 5 ، البند 1 من المادة 5) ، - الالتزام بالوفاء بالالتزامات الأخرى الناشئة عن جوهر العلاقة القانونية التي حددت عقد تقديم خدمات التدقيق ، ولا تتعارض مع تشريعات الاتحاد الروسي (الفقرة الفرعية 6 ، الفقرة 2 من المادة 6).
وافقت لجنة أنشطة التدقيق برئاسة رئيس الاتحاد الروسي في 20 أكتوبر 1999 (المحضر رقم 6) على قاعدة (المعيار) لأنشطة التدقيق "حقوق والتزامات منظمات التدقيق والكيانات الاقتصادية الخاضعة للرقابة". لم توافق حكومة الاتحاد الروسي بعد على القاعدة الفيدرالية المقابلة (المعيار) لنشاط التدقيق ، مع الأخذ في الاعتبار أنه بموجب البند 3 من مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 6 فبراير 2002 رقم 80 "فيما يتعلق بقضايا تنظيم الدولة لنشاط التدقيق في الاتحاد الروسي" ، ينبغي أن تسترشد منظمات التدقيق والمراجعين الأفراد بالقاعدة المذكورة أعلاه (المعيار) التي أقرتها لجنة التدقيق التابعة لرئيس الاتحاد الروسي (في الجزء الذي لا يتعارض القواعد الفيدرالية المعتمدة (المعايير) للتدقيق).
يحدد القسم 2 من القاعدة المسماة (المعيار) الحقوق التالية لمؤسسات التدقيق:
§ لمنظمات التدقيق الحق في تقديم خدماتها المهنية وفقًا للترخيص الممنوح لها وعلى أساس قواعد التشريع الحالي (البند 2.1) ؛
§ منظمات التدقيق لها الحق في ممارسة النظام المعمول بهنشاط التدقيق. لا يمكنهم الانخراط في أي نشاط ريادي ، باستثناء التدقيق وتقديم الخدمات ذات الصلة (البند 2.2) ؛
§ لمنظمات المراجعة ، قبل توقيع عقد تقديم خدمات المراجعة ، الحق في التعرف على الوثائق المحاسبية للكيانات الاقتصادية الخاضعة للرقابة ، وكذلك تلقي الإيضاحات من المسؤولين بشأن القضايا الناشئة من أجل تقييم موثوقية نظم المحاسبة والرقابة الداخلية للكيانات الاقتصادية وتحديدها مخاطر التدقيقلاتخاذ قرار بإبرام اتفاق (البند 2.3) ؛
§ لمنظمات المراجعة الحق في أن تطلب من الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة تقارير المراجعة لمنظمات المراجعة الأخرى بناءً على نتائج المراجعة لأي مدقق فترة التقريركل من الكيان الاقتصادي نفسه و الوحدات الهيكلية(ص 2.4) ؛
§ يحق لمنظمات التدقيق أن تشترك ، على أساس تعاقدي ، في المشاركة في تدقيق المراجعين العاملين بشكل مستقل ، والمراجعين العاملين بدوام كامل في منظمات التدقيق الأخرى ، فضلاً عن المتخصصين الآخرين الضروريين (الخبراء). إجراءات جذب هؤلاء الأشخاص للمشاركة في التدقيق منصوص عليها في القوانين التشريعية وغيرها من القوانين التنظيمية ، بما في ذلك قواعد (معايير) التدقيق (البند 2.5) ؛
§ يحق لمنظمات التدقيق أن تحدد بشكل مستقل أشكال وأساليب التدقيق بناءً على متطلبات القوانين التشريعية والتنظيمية للاتحاد الروسي ، وقواعد (معايير) التدقيق ، وكذلك شروط محددةالاتفاقيات مع الكيانات الاقتصادية. تتضمن هذه الأشكال والأساليب والطرق لإجراء المراجعة ، كقاعدة عامة ، ما يلي: أ) أشكال وأساليب التخطيط لعملية التدقيق. ب) طرق التأسيس مؤشرات خط الأساسلتحديد مستوى الأهمية النسبية ومؤشرات العينة ؛ ج) أشكال وطرق إجراء إجراءات المراجعة؛ د) طرق جمع وتحليل أدلة المراجعة. هـ) إجراءات التفاعل مع الكيانات الاقتصادية الخاضعة للرقابة عند استلام الوثائق من الأخيرة بشأن الأنشطة المالية والاقتصادية ؛ و) إجراءات توثيق التدقيق والمزيد من أرشفة وثائق العمل ؛ ز) تلقي توضيحات بشأن القضايا الناشئة والمعلومات الإضافية ؛ ح) التنظيم التحكم في المنزلجودة التدقيق ط) إجراءات وشروط جذب منظمات مراجعة أخرى ومتخصصين آخرين للمشاركة في المراجعة ؛ ي) أشكال وطرق التدقيق الأخرى حسب تقدير هيئات التدقيق (البند 2.6) ؛
§ يحق لمنظمات التدقيق ، عند إجراء التدقيق ، التحقق بالكامل من الوثائق المتعلقة بأنشطتها المالية والاقتصادية ، وكذلك التواجد الفعلي لأي ممتلكات مذكورة في هذه الوثائق. يمكن اعتبار عدم تقديم أو أي تقييد للوصول إلى المعلومات من قبل الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة بمثابة تقييد لنطاق المراجعة. يحق لمنظمات التدقيق رفض إجراء التدقيق إذا فشلت الكيانات الاقتصادية الخاضعة للرقابة في تقديم جميع المعلومات اللازمة (البند 2.7) ؛
§ يحق لمنظمات التدقيق أن تطلب من هيئات الدولة ، التي يتم إجراء التدقيق نيابة عنها ، تهيئة الظروف المناسبة لسلوكها ، وكذلك ، إذا لزم الأمر ، لضمان السلامة الشخصية للمراجعين وأفراد أسرهم (البند 2.8 ) ؛
§ منظمات التدقيق لها الحق في تلقي شفوي و توضيحات مكتوبةبشأن القضايا الناشئة أثناء التدقيق (البند 2.9) ؛
§ يحق لمنظمات التدقيق أن تتلقى ، بناءً على طلب مكتوب متفق عليه مع الكيانات الاقتصادية الخاضعة للرقابة ، المعلومات اللازمة من أطراف ثالثة لإعداد رأي تدقيق (البند 2.10) ؛
§ عند التحقق من معاملات الكيانات الاقتصادية مع الأطراف ذات العلاقة ، يحق لأجهزة التدقيق الحصول عليها من الأشخاص الذين يتصرفون بصفتهم الشخصية اطراف ذات صلة، معلومات كافية لتشكيل أدلة تدقيق حول ما إذا كانت المعاملات المادية من هذا النوع تنعكس بشكل صحيح ويفصح عنها في البيانات المحاسبية والمالية للكيانات الاقتصادية المدققة (البند 2.11) (انظر التعليق على المادة 9 من القانون) ؛
§ يحق لمنظمات التدقيق أن تطلب من الكيانات الاقتصادية الخاضعة للرقابة والأطراف الثالثة البيانات التالية الخاضعة للتأكيد: أ) من الكيانات الاقتصادية - حول الأرصدة الجارية والقرض والودائع وغيرها حسابات بنكيةهذه المواضيع ب) من الوكلاءوالتجار وشركات الاستثمار والمسجلين والمودعين وغيرهم المشاركين المحترفينسوق الأوراق المالية - حول توافر وتكوين ذات الصلة أدوات ماليةالمملوكة من قبل الكيانات الاقتصادية المدققة ، ميزان التسويات على المعاملات ل أسواق منظمةالأوراق المالية والمعاملات الأخرى المماثلة ؛ ج) من شركاء الأعمال الآخرين - على ميزان التسويات على المعاملات التي تقوم بها الكيانات الاقتصادية الخاضعة للرقابة ؛ د) البيانات الأخرى اللازمة كمصادر للحصول على أدلة المراجعة (البند 2.12) ؛
§ يحق لمنظمات التدقيق ، وفقًا لتقديرها ، القيام بأي إجراءات فيما يتعلق بوثائق العمل الخاصة بها والتي لا تتعارض مع القانون واللوائح الأخرى والأخلاق المهنية ، وكذلك لا تنتهك الحقوق والمصالح المحمية قانونًا للكيانات الاقتصادية التي أجريت بشأن المراجعة ، وأشخاص آخرين (ص. 2.13) ؛
§ يحق لهيئات التدقيق عدم تقديم مستندات عمل للتدقيق للكيانات الاقتصادية التي تم إجراء المراجعة بشأنها ، وكذلك للأشخاص الآخرين ، بما في ذلك الضرائب وغيرها من الهيئات الحكومية ، باستثناء الحالات المنصوص عليها صراحةً من قبل تشريعات الاتحاد الروسي (البند 2.14) ؛
§ لمنظمات التدقيق الحق في مطالبة الكيانات الاقتصادية الخاضعة للرقابة بإزالة الانتهاكات المحددة في المحاسبة وإعداد البيانات المالية (البند 2.15) ؛
§ لمنظمات التدقيق الحق في الحصول على أجر بموجب العقد عن العمل المنجز بالفعل ، والتعويض عن النقل و مصاريف السفر، وتكاليف دفع تكاليف عمل المتخصصين المستقطبين وغيرهم من المتخصصين الذين تم إجراؤهم بالفعل النفقات اللازمة(ص 2.16).
3. مسؤوليات مدققي الحسابات (منظمات التدقيق)
وفقًا للمادة 5 من القانون الاتحادي بشأن التدقيق ، عند إجراء التدقيق ، يتعين على منظمات التدقيق والمراجعين الأفراد:
1) إجراء تدقيق وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ؛
2) تقديم ، بناءً على طلب الكيان الخاضع للرقابة ، المعلومات اللازمة حول متطلبات تشريعات الاتحاد الروسي فيما يتعلق بإجراء التدقيق ، وكذلك بشأن لوائح الاتحاد الروسي ، والتي بشأن ملاحظات واستنتاجات تستند منظمة التدقيق أو المدقق الفردي ؛
3) في غضون الفترة الزمنية المحددة بموجب العقد لتقديم خدمات التدقيق ، نقل تقرير التدقيق إلى الجهة الخاضعة للرقابة و (أو) الشخص الذي أبرم العقد لتقديم خدمات التدقيق ؛
4) التأكد من سلامة المستندات التي تم استلامها وصياغتها في سياق المراجعة ، وعدم الإفصاح عن محتواها دون موافقة الكيان الخاضع للرقابة و (أو) الشخص الذي أبرم العقد لتقديم خدمات المراجعة ، باستثناء ما يلي: ينص على خلاف ذلك في تشريعات الاتحاد الروسي ؛
5) أداء واجبات أخرى ناشئة عن جوهر العلاقة القانونية التي يحددها العقد لتقديم خدمات التدقيق ولا تتعارض مع تشريعات الاتحاد الروسي.
تتوافق الحقوق التالية للأشخاص الخاضعين للمراجعة و (أو) الأشخاص الذين دخلوا في اتفاقية لتقديم خدمات التدقيق مع المسؤوليات المقابلة لمؤسسات التدقيق والمراجعين الأفراد:
§ الالتزامات بتقديم المعلومات الضرورية ، بناءً على طلب الكيان الخاضع للرقابة ، حول متطلبات تشريعات الاتحاد الروسي فيما يتعلق بإجراء التدقيق ، وكذلك بشأن لوائح الاتحاد الروسي ، والتي يتم بشأنها الملاحظات والاستنتاجات منظمة التدقيق أو المدقق الفردي (الفقرة الفرعية 2 ، الفقرة 2 ، المادة 5) - الحق في تلقي معلومات من منظمة تدقيق أو مدقق فردي حول الإجراءات التشريعية والتنظيمية للاتحاد الروسي ، والتي بناءً عليها استنتاجات تستند منظمة المراجعة أو المراجع الفردي (الفقرة الفرعية 1 ، البند 1 ، المادة 6) ؛
§ الالتزامات ، خلال الفترة المحددة بموجب العقد لتقديم خدمات المراجعة ، بنقل رأي المراجعة إلى الشخص الخاضع للرقابة و (أو) الشخص الذي أبرم العقد لتقديم خدمات المراجعة (الفقرة الفرعية 3 ، الفقرة 2 من المادة 5) - الحق في تلقي رأي تدقيق من منظمة المراجعة أو المراجع الفردي خلال الفترة المحددة في العقد لتقديم خدمات المراجعة (الفقرة الفرعية 2 ، الفقرة 1 من المادة 6) ؛
§ الالتزامات بالوفاء بالالتزامات الأخرى الناشئة عن جوهر العلاقة القانونية التي يحددها العقد لتقديم خدمات التدقيق ، ولا تتعارض مع تشريعات الاتحاد الروسي (الفقرة الفرعية 5 ، الفقرة 2 من المادة 5) ، - الحق في ممارسة الحقوق الأخرى الناشئة عن جوهر العلاقة القانونية التي يحددها العقد لتقديم خدمات التدقيق ، ولا تتعارض مع تشريعات الاتحاد الروسي (الفقرة الفرعية 3 ، الفقرة 1 من المادة 6).
يحدد القسم 3 من القاعدة (المعيار) المعتمدة المذكورة أعلاه المسؤوليات التالية لمؤسسات التدقيق:
§ تلتزم منظمات التدقيق بالامتثال لمتطلبات القوانين التشريعية وغيرها من القوانين المعيارية للاتحاد الروسي ، فضلاً عن قواعد (معايير) أنشطة التدقيق (البند 3.1) ؛
§ قبل إبرام عقد للمراجعة ، يتعين على مؤسسات التدقيق أن تقدم للكيانات الاقتصادية الخاضعة للرقابة ترخيصًا مناسبًا لإجراء أنشطة التدقيق في التخصص المطلوب للتدقيق (البند 3.2) ؛
§ تلتزم مؤسسات التدقيق برفض إجراء التدقيق إذا لم يكن لديها ترخيص لإجراء تدقيق يتوافق مع تفاصيل أنشطة الكيانات الاقتصادية الخاضعة للرقابة ، وكذلك في ظل وجود ظروف تهدد استقلالية التدقيق المنظمات من الكيانات الاقتصادية الخاضعة للرقابة ، أو الظروف الناجمة عن تضارب المصالح. يتم تحديد قائمة مثل هذه الظروف من خلال الإجراءات التنظيمية الحالية في مجال التدقيق ، وكذلك أحكام هذه القاعدة (المعيار) والمتطلبات الأخلاقية المهنية (البند 3.3) ؛
§ تلتزم منظمات التدقيق بإبلاغ الكيانات الاقتصادية التي تنوي تقديم خدمات التدقيق إليها ، وكذلك الهيئات الحكومية التي كلفت بالمراجعة على الفور: أ) حول استحالة مشاركتها في التدقيق بسبب الظروف التي تهدد استقلالية منظمات التدقيق من الكيانات الاقتصادية الخاضعة للرقابة ، وسلامة المراجعين وأفراد أسرهم ، أو الظروف الناجمة عن تضارب المصالح ، وكذلك بسبب عدم وجود ترخيص يسمح بمراجعة هذه الكيانات الاقتصادية ؛ ب) الحاجة إلى إشراك مدققين إضافيين و (أو) متخصصين (خبراء) في المراجعة بسبب حجم العمل الكبير ، أو تفاصيل عنصر المراجعة أو أي ظروف أخرى نشأت بعد إبرام العقد أو استلام أمر (البند 3.4) ؛
§ مطلوب من منظمات التدقيق أن تأخذ في الاعتبار عند الانخراط المتخصصين الخارجيين(الخبراء ، المدققون) للمراجعة ، موافقة الكيانات الاقتصادية الخاضعة للرقابة. يمكن لمنظمات التدقيق استخدام عمل متخصصي الطرف الثالث أثناء المراجعة فقط بموافقة الكيانات الاقتصادية الخاضعة للرقابة (البند 3.5) ؛
§ تلتزم منظمات التدقيق بتزويد الكيانات الاقتصادية الخاضعة للتدقيق بمعلومات شاملة عن متطلبات التشريع المتعلق بالتدقيق ، وحقوق والتزامات الأطراف أثناء المراجعة ، والأفعال التشريعية والتنظيمية المعمول بها في روسيا. الاتحاد ، حيث الملاحظات والاستنتاجات الواردة في تقرير المدقق والمعلومات المكتوبة (تقرير) المدقق (البند 3.6) ؛
§ مطلوب من منظمات المراجعة الخضوع لإدارة (ملاك) الكيان الاقتصادي في الحالات الثابتة: أ) تقرير المراجع. ب) المعلومات المكتوبة (تقرير) المدقق (البند 3.7) ؛
§ إذا رفضت الكيانات الاقتصادية الخاضعة للتدقيق الامتثال لمتطلبات هيئات التدقيق لتصحيح الانتهاكات التي تم الكشف عنها نتيجة للتدقيق والتي تؤثر بشكل كبير على موثوقية البيانات المالية ، فإن مؤسسات التدقيق ملزمة بإظهار هذه الحقيقة في استنتاجهم بناءً على نتائج التدقيق (البند 3.8) ؛
§ يتعين على مؤسسات التدقيق في جميع مراحل التدقيق أن تسترشد بالمبادئ الأساسية للتدقيق والمعايير الأخلاقية المهنية (الفقرة 3.9) ؛
§ تلتزم منظمات المراجعة بضمان سرية المعلومات التي تم الحصول عليها أثناء المراجعة وسلامة مستندات العمل وفقًا لقواعد تنظيم الأرشفة لمدة خمس سنوات على الأقل بعد المراجعة (البند 3.10).
يحظر على منظمات التدقيق والمراجعين الأفراد الانخراط في أي نشاط ريادي آخر ، باستثناء إجراء التدقيق وتقديم الخدمات ذات الصلة.
في هذا الصدد ، فمن المستحسن جلب الموقف المحكمة العليا RF ، في الرسالة "بعض الأسئلة الممارسة القضائيةتشغيل الشؤون المدنية"، بشأن تقييم الأنشطة باعتبارها ريادية:
في الفقرة 1 من الفن. 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يُعرَّف نشاط ريادة الأعمال بأنه نشاط مستقل يتم تنفيذه على مسؤوليته الخاصة ، ويهدف إلى الربح المنتظم من استخدام الممتلكات أو بيع السلع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات من قبل الأشخاص المسجلين بهذه الصفة بالطريقة المنصوص عليها في القانون ؛
وفقا للفقرة 1 من الفن. 50 من القانون المدني للاتحاد الروسي تحت نشاطات تجاريةيُفهم على أنه نشاط من هذا القبيل ، والغرض الرئيسي منه هو تحقيق ربح ؛
بما أن تحقيق الربح هو هدف نشاط ريادة الأعمال ، وليس نتيجته الحقيقية الإلزامية ، فإن غياب الربح من هذا النشاط في حد ذاته لا يخدم كأساس لاستنتاج أن مثل هذا النشاط ليس رياديًا.
سرية المدقق ... تلتزم منظمات التدقيق والمراجعين الأفراد بالحفاظ على السرية بشأن عمليات الأشخاص الخاضعين للمراجعة والأشخاص الذين قدموا خدمات متعلقة بالتدقيق.
تلتزم منظمات التدقيق والمدققون الأفراد بضمان سلامة المعلومات والوثائق الواردة و (أو) التي جمعتها في سياق المراجعة ، ولا يحق لهم نقلها معلومات محددةوالوثائق أو نسخها إلى أطراف ثالثة أو الكشف عنها دون موافقة خطية من المنظمات و (أو) رواد الأعمال الأفراد الذين تم إجراء التدقيق بشأنها وتقديم الخدمات المتعلقة بالتدقيق ، باستثناء الحالات المنصوص عليها في القوانين الفيدرالية.
في حالة الكشف عن المعلومات المكونة سرية التدقيق، منظمة تدقيق أو مدقق فردي ، الشخص الخاضع للمراجعة أو الشخص الذي تم تزويده بالخدمات المتعلقة بالتدقيق ، له الحق في المطالبة بتعويض من الشخص المذنب عن الخسائر التي تسبب فيها.
المستندات الموجودة تحت تصرف منظمة التدقيق والمراجع الفردي التي تحتوي على معلومات حول عمليات الأشخاص الخاضعين للرقابة والأشخاص الذين تم إبرام اتفاق معهم لتقديم الخدمات المتعلقة بالمراجعة يتم توفيرها حصريًا بقرار من المحكمة للأشخاص المصرح لهم بموجب هذا القرار أو إلى سلطات الدولة في الاتحاد الروسي في الحالات المنصوص عليها في القوانين التشريعية للاتحاد الروسي بشأن أنشطتها.
منظمات التدقيق والمدققون الأفراد ملزمون بوضع قواعد مراقبة الجودة الداخلية لعمليات التدقيق الخاصة بهم والامتثال لها. تخضع متطلبات هذه القواعد لقواعد (معايير) التدقيق الفيدرالية.
تنص المادة 13 من قانون نشاط التدقيق على التزام منظمة التدقيق بتأمين مخاطر المسؤولية عن انتهاك العقد أثناء المراجعة القانونية.
تدقيق إلزامي - تدقيق إلزامي سنوي للمحاسبة والبيانات المالية (المحاسبية) لمنظمة أو لرجل أعمال فردي. يتم إجراء التدقيق الإلزامي في الحالات التي:
1) أن يكون للمنظمة الشكل التنظيمي والقانوني لشركة مساهمة مفتوحة.
2) المنظمة هي مؤسسة ائتمانية، المكتب تاريخ الائتمان، مؤسسة تأمين أو جمعية تأمين متبادل ، سلعة أو تداول الاسهمصندوق الاستثمار الدولة الأموال الخارجة عن الميزانية، مصدر الأموال منها المنصوص عليها في القانونالاتحاد الروسي الخصومات الإجبارية، التي ينتجها الأفراد والكيانات القانونية ، من قبل مؤسسة ، ومصادرها هي المساهمات الطوعية من الأفراد والكيانات القانونية ؛
3) مبلغ عائدات منظمة أو رجل أعمال فردي من بيع المنتجات (أداء العمل ، توفير الخدمات) لمدة عام يتجاوز 500 ألف مرة التي تحددها تشريعات الاتحاد الروسي الحد الأدنى لحجمتتجاوز الأجور أو مقدار الأصول في الميزانية العمومية الحد الأدنى للأجور الذي حددته تشريعات الاتحاد الروسي بمقدار 200 ألف مرة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ؛
4) المؤسسة هي مؤسسة وحدوية تابعة للدولة ، أو مؤسسة بلدية بلدية تقوم على حق الإدارة الاقتصادية ، إذا كانت المؤشرات المالية لأنشطتها تتوافق مع الفقرة الفرعية 3. بالنسبة للمؤسسات البلدية الوحدوية ، يجوز لقانون الكيان المكون للاتحاد الروسي انخفاض المؤشرات المالية؛
5) التدقيق الإلزامي فيما يتعلق بهذه المنظمات أو رواد الأعمال الأفراد منصوص عليه في القانون الاتحادي.
يتم إجراء التدقيق الإلزامي من قبل هيئات التدقيق. عند إجراء تدقيق قانوني في المؤسسات ، في رأس المال المصرح به (المشترك) الذي تكون فيه الحصة أملاك الدولةأو ملكية كيان مكون من الاتحاد الروسي بنسبة 25 في المائة على الأقل ، يجب أن يتم إبرام العقود لتوفير خدمات التدقيق بعد نتائج منافسة مفتوحة... توافق حكومة الاتحاد الروسي على إجراء مثل هذه المسابقات ، ما لم ينص القانون الاتحادي على خلاف ذلك.
يتم إجراء مراجعة للكيانات الخاضعة للرقابة التي تحتوي وثائقها المالية (المحاسبية) على معلومات تشكل سرًا للدولة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.
4. مراقبة أنشطة التدقيق
مراقبة جودة عمل منظمات المراجعة والمراجعين الأفراد... منظمات التدقيق والمدققون الأفراد ملزمون بوضع قواعد مراقبة الجودة الداخلية لعمليات التدقيق الخاصة بهم والامتثال لها. تخضع متطلبات هذه القواعد لقواعد (معايير) التدقيق الفيدرالية.
يتم إنشاء نظام التحقق من جودة عمل المراجعين الفرديين ومؤسسات التدقيق من قبل المدققين الخارجيين من قبل الهيئة الاتحادية المعتمدة ، والتي يمكنها إجراء مثل هذه المراجعات من تلقاء نفسها ، وتفويض الحق في إجراء مثل هذه المراجعات لجمعيات التدقيق المهنية المعتمدة فيما يتعلق لأعضاء هذه الجمعيات.
قد يكون التهرب من إجراء فحص خارجي لجودة العمل أو عدم تزويد المدققين بجميع الوثائق أو غيرها من المعلومات المطلوبة اللازمة للتحقق بمثابة أساس لإلغاء الترخيص للقيام بأنشطة التدقيق من قبل منظمة تدقيق أو فرد. مدقق حسابات.
في سياق المراجعة الخارجية لجودة عمل منظمات التدقيق أو المراجعين الفرديين ، تم الكشف عن حقائق الانتهاك المنهجي من قبل منظمات التدقيق أو المراجعين الفرديين لمتطلبات الإجراءات القانونية التنظيمية أو القواعد الفيدرالية (المعايير) لأنشطة المراجعة ، المدققون ملزمون بإبلاغ هذه الحقائق إلى الهيئة الفيدرالية المخولة. يمكن محاسبة الأشخاص المذنبين بارتكاب مثل هذه الانتهاكات على النحو المنصوص عليه في هذا القانون الاتحادي ، حتى إلغاء شهادة تأهيل مدقق الحسابات ، وكذلك إلغاء ترخيص القيام بأنشطة التدقيق.
ترخيص أنشطة المراجعة... يتم ترخيص أنشطة التدقيق ، كشكل من أشكال الرقابة (القبول للتدقيق) ، بما في ذلك إجراءات إصدار الترخيص وتعليقه وإلغائه ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة.
تاريخ استلام منظمة التدقيق أو المدقق الفردي لترخيص للقيام بأنشطة التدقيق هو تاريخ قرار إصدار الترخيص ذي الصلة.
إذا كان توفير أنواع معينة من الخدمات المتعلقة بالتدقيق يتطلب ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، الحصول على ترخيص مناسب ، فلا يحق لمنظمات التدقيق والمراجعين الأفراد تقديم مثل هذه الخدمات دون الحصول على ترخيص مناسب.
بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 29 مارس 2002 رقم. وافق رقم 190 على اللوائح الخاصة بترخيص أنشطة التدقيق ، وكذلك هيئة الترخيص - وزارة المالية في الاتحاد الروسي.
الهيئة الفيدرالية المخولة لتنظيم الدولة لأنشطة التدقيق.يتم تنفيذ وظائف الهيئة الفيدرالية لتنظيم الدولة لأنشطة التدقيق من قبل الهيئة التنفيذية الفيدرالية المخولة ، والتي تحددها حكومة الاتحاد الروسي. وفقًا لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 06.02.2002. تم تحديد رقم 80 من قبل الهيئة المحددة من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي.
الوظائف الرئيسية للهيئة الاتحادية المعتمدة هي:
§ نشر القوانين المعيارية التي تحكم نشاط الرقابة ، في حدود اختصاصها.
§ تنظيم تطوير وتقديم القواعد (المعايير) الفيدرالية للتدقيق إلى حكومة الاتحاد الروسي للموافقة عليها ؛
§ تنظيم نظام لإصدار الشهادات وتدريب وتدريب متقدم للمراجعين في الاتحاد الروسي ، وترخيص أنشطة المراجعة ، وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ؛
§ تنظيم نظام للإشراف على مراعاة متطلبات وشروط الترخيص من قبل هيئات المراجعة والمراجعين الأفراد ؛
§ الرقابة على امتثال منظمات التدقيق والمراجعين الأفراد للقواعد (المعايير) الفيدرالية للتدقيق ؛
§ تحديد حجم وتطوير إجراءات تقديم تقارير هيئات الرقابة والمراجعين الفرديين إلى الهيئة الاتحادية المعتمدة ؛
§ الاحتفاظ بسجلات الدولة لمدققي الحسابات المعتمدين لمنظمات التدقيق والمراجعين الأفراد وجمعيات التدقيق المهنية ومراكز التدريب والمنهجية وفقًا للائحة الخاصة بالحفاظ على السجلات المعتمدة من قبل الهيئة الفيدرالية المعتمدة ، وكذلك توفير المعلومات الواردة في السجلات لجميع الأطراف المعنية ؛
§ اعتماد جمعيات التدقيق المهنية.
مجلس المراجعة التابع للهيئة الاتحادية المعتمدة... من أجل مراعاة آراء المشاركين المحترفين في سوق التدقيق ، يتم إنشاء مجلس تدقيق تابع للهيئة الفيدرالية المعتمدة. يتم اعتماد اللوائح الخاصة بمجلس المراجعة من قبل رئيس الهيئة الاتحادية المختصة.
مجلس المراجعة:
§ يشارك في الإعداد والدراسة الأولية للوثائق الرئيسية لنشاط التدقيق ومشاريع القرارات الصادرة عن الهيئة الاتحادية المختصة ؛
§ تطوير القواعد (المعايير) الفيدرالية للتدقيق ، ومراجعتها بشكل دوري وتقديمها للنظر فيها من قبل الهيئة الاتحادية المختصة ؛
§ تنظر في الطلبات والالتماسات المقدمة من جمعيات التدقيق المهنية المعتمدة وتقدم التوصيات المناسبة للنظر فيها من قبل الهيئة الاتحادية المعتمدة ؛
§ يؤدي وظائف أخرى وفقاً للوائح مجلس المراجعة.
يتم اعتماد أعضاء مجلس المراجعة من قبل رئيس الهيئة الاتحادية المختصة بناءً على اقتراح جمعيات التدقيق المهنية المعتمدة والهيئات التنفيذية الاتحادية والمنظمات العلمية ومؤسسات التعليم العالي. يضم مجلس المراجعة ممثلين عن الهيئات التنفيذية الاتحادية التي تنظم الأنشطة المهنية للمنظمات الخاضعة تدقيق قانوني.
يجب أن يكون تمثيل جمعيات التدقيق المهنية المعتمدة في مجلس المراجعة 51٪ على الأقل من مجموع أعضاء المجلس.
يجب أن يضم مجلس المراجعة ممثلين عن الجهات الحكومية ، البنك المركزيمن الاتحاد الروسي (بنك روسيا) ومستخدمي خدمات المراجعة.
جمعيات التدقيق المهنية المعتمدة.جمعية تدقيق مهنية معتمدة - جمعية ذاتية التنظيم من المراجعين والمراجعين الفرديين ومؤسسات التدقيق ، تم إنشاؤها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي من أجل ضمان شروط أنشطة التدقيق لأعضائها وحماية مصالحهم ، والعمل على أساس غير هادف للربح ، ووضع قواعد (معايير) داخلية ملزمة لأنشطة التدقيق الخاصة بأعضائها والأخلاقيات المهنية ، وممارسة الرقابة المنهجية على مراعاتها ، ومعتمدة من الهيئة الفيدرالية المعتمدة.
يحق لجمعية التدقيق المهنية التي تفي بالمتطلبات المحددة ، والتي يكون أعضاؤها 1000 مدقق معتمد على الأقل و (أو) 100 منظمة تدقيق على الأقل ، تقديم طلب لاعتمادها إلى الهيئة الفيدرالية المعتمدة.
الاعتماد في الهيئة الاتحادية المعتمدة يعني الاعتراف الرسمي وتسجيل جمعيات التدقيق المهنية من قبل هذه الهيئة.
يتم تحديد إجراءات الحصول على الاعتماد ، ورفض إصدار وسحب الاعتماد ، وحقوق والتزامات جمعيات التدقيق المهنية المعتمدة من قبل الجهة الاتحادية المعتمدة ، مع مراعاة متطلبات القانون وتوصيات مجلس المراجعة.
يجوز لأي منظمة تدقيق وأي مراجع فردي أن يكونوا أعضاء في جمعية تدقيق مهنية واحدة معتمدة على الأقل.
للجمعيات المهنية المعتمدة للتدقيق الحق في:
§ المشاركة في التصديق على الحق في القيام بأنشطة التدقيق التي تقوم بها الجهة الاتحادية المختصة.
§ وفقا لمتطلبات التأهيل للجهة الاتحادية المختصة ، تطوير برامج التعلموخطط للتنفيذ تدريب مهنيالمدققين؛
§ بشكل مستقل أو نيابة عن هيئة اتحادية مرخصة لإجراء فحوصات الجودة لمؤسسات التدقيق أو المراجعين الأفراد من أعضائها ؛
§ بناءً على نتائج عمليات التفتيش التي تم إجراؤها ، وتطبيق تدابير التأثير على الأشخاص المذنبين و (أو) التقدم بطلب إلى الهيئة الفيدرالية المخولة مع طلب مسبب لفرض عقوبة على هؤلاء الأشخاص ؛
§ التقدم بطلب إلى الجهة الاتحادية المختصة لإصدار شهادات تأهيل مدقق الحسابات للمتقدمين ؛
§ تقديم التماس إلى الجهة الاتحادية المختصة لتعليق وإلغاء شهادة تأهيل مدقق الحسابات فيما يتعلق بأعضائها ؛
§ التقدم بطلب إلى الجهة الاتحادية المختصة لإصدار وتعليق وإلغاء الترخيص فيما يتعلق بأعضائها.
§ التقدم إلى مجلس المراجعة بمقترحات بشأن تنظيم أنشطة الرقابة ؛
§ تعزيز تطوير مهنة المدقق وزيادة كفاءة أنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي ؛
§ حماية المصالح المهنية لمراجعي الحسابات في سلطات الدولة في الاتحاد الروسي والكيانات المكونة للاتحاد الروسي والمحاكم و تطبيق القانون;
§ تطوير ونشر المؤلفات والدوريات المتعلقة بالمراجعة والخدمات ذات الصلة ؛
§ تمثيل مصالح المراجعين في المنظمات المهنية الدولية للمراجعين ؛
§ القيام بمهام أخرى تحددها الجهة الاتحادية المختصة.
عندما يتم إلغاء ترخيص للقيام بأنشطة تدقيق لمؤسسة تدقيق أو مدقق فردي ، يتم استبعاد مؤسسة التدقيق هذه أو مدقق الحسابات الفردي هذا من جميع جمعيات التدقيق المهنية المعتمدة التي هم أعضاء فيها ، دون الحق في إعادة إدخال كل من هذه الجمعيات المعتمدة. جمعيات التدقيق المهنية وغيرها من الجمعيات المعتمدة لفترة تحددها الهيئة الفيدرالية المعتمدة ، ولكن ليس أكثر من ثلاث سنوات من تاريخ إلغاء الترخيص من هيئة التدقيق هذه أو هذا المدقق الفردي.
المسؤولية عن انتهاك تشريعات الاتحاد الروسي بشأن التدقيق... تتحمل منظمات التدقيق ورؤسائها ومدققي الحسابات الأفراد والأشخاص الخاضعين للتدقيق والأشخاص الخاضعين للتدقيق الإلزامي المسؤولية الجنائية والإدارية والمدنية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.
تنص المادة 202 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي على المسؤولية الجنائية ، والتي تنص على استخدام كاتب عدل خاص أو مدقق حسابات خاص لسلطاتهم بما يتعارض مع أهداف أنشطتهم ومن أجل جني الفوائد والمزايا لأنفسهم أو غيرهم ، أو يؤذي الآخرين ، إذا تسبب هذا الفعل في إلحاق ضرر جسيم بالحقوق والمصالح المشروعة للمواطنين أو المنظمات ، أو مصالح المجتمع أو الدولة التي يحميها القانون ، - يعاقب بغرامة قدرها مائة ألف إلى ثلاثمائة ألف روبل ، أو مبلغ الأجر أو الراتب أو أي دخل آخر للشخص المدان لمدة سنة إلى سنتين ، أو بالاعتقال لمدة ثلاثة إلى ستة أشهر ، أو بالسجن لمدة تصل إلى ثلاث سنوات مع الحرمان من الحق في تقلد مناصب معينة أو الانخراط فيها أنشطة معينةلمدة تصل إلى ثلاث سنوات.
المسؤولية الجنائية ممكنة أيضًا بموجب المادة 171 (الأعمال غير القانونية) ، المادة 307 (شهادة الزور عن قصد ، استنتاج خبير ، متخصص أو ترجمة خاطئة) من القانون الجنائي للاتحاد الروسي.
قد تنشأ المسؤولية الإدارية بموجب مواد قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي: المادة 14.1 "القيام بأنشطة تنظيم المشاريع دون تسجيل الدولة أو بدون إذن خاص (ترخيص)" ، المادة 19.4 "عصيان النظام القانوني لمسؤول الهيئة ممارسة إشراف الدولة (الرقابة) "، المادة 19.5" عدم الامتثال لشروط النظام القانوني (القرار ، التقديم) للهيئة (الرسمية) التي تمارس إشراف الدولة (الرقابة) "، المادة 19.6" عدم اتخاذ تدابير للقضاء على الأسباب والظروف التي ساهمت في عمل الهيئة المخالفة الإدارية"، المادة 19.7" عدم تقديم المعلومات (المعلومات) ".
النوع الرئيسي من المسؤولية المدنية هو التعويض عن الخسائر (الضرر الحقيقي وخسارة الأرباح).
استنتاج
لذلك ، دعنا نستخلص الاستنتاجات التالية:
أنشطة المراجعة والتدقيق هي أنشطة ريادية للتحقق المستقل من البيانات المحاسبية والمالية (المحاسبية) للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية.
الغرض من المراجعة هو إبداء رأي حول موثوقية البيانات المالية (المحاسبية) للكيانات الخاضعة للرقابة وامتثال إجراءات المحاسبة لتشريعات الاتحاد الروسي.
المدقق هو فرد يفي بمتطلبات التأهيل التي وضعتها الهيئة الفيدرالية المعتمدة ولديه شهادة تأهيل مدقق حسابات.
منظمة التدقيق هي منظمة تجارية تجري عمليات تدقيق وتقدم خدمات متعلقة بالتدقيق. تقوم هيئة التدقيق بأنشطة التدقيق الخاصة بها بعد الحصول على ترخيص بالشروط وبالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي للتدقيق والتشريع الخاص بترخيص أنواع معينة من الأنشطة.
يمكن إنشاء منظمة تدقيق بأي شكل تنظيمي وقانوني ، باستثناء شركة مساهمة مفتوحة.
يجب أن يكون ما لا يقل عن 50 في المائة من موظفي هيئة التدقيق من مواطني الاتحاد الروسي المقيمين بشكل دائم في أراضي الاتحاد الروسي ، وإذا كان رئيس منظمة التدقيق مواطنًا أجنبيًا ، فإن 75 في المائة على الأقل. يجب أن يتكون موظفو منظمة التدقيق من خمسة مدققين على الأقل.
يحظر على منظمات التدقيق والمراجعين الأفراد الانخراط في أي نشاط ريادي آخر ، باستثناء إجراء تدقيق وتقديم الخدمات ذات الصلة. وبالتالي ، فإن شركات التدقيق والمراجعين الأفراد لديهم قدرة قانونية خاصة (محدودة).
الرئيسية الخاصة اللائحةالذي ينظم التدقيق ، بما في ذلك الوضع القانوني للمراجعين (منظمات التدقيق) ، هو القانون الاتحادي الصادر في 7 أغسطس 2001 N 119-FZ "بشأن التدقيق".
بالضبط قال القانون، وكذلك اللوائح الصادرة في تنفيذه تحدد بشكل أساسي الوضع القانوني والوضع ، أي حقوق والتزامات المدققين (منظمات المراجعة).
المؤلفات
1. دستور الاتحاد الروسي. القانون المدني RF.3. القانون الجنائي للاتحاد الروسي .4. قانون RF للمخالفات الإدارية .5. قانون الضرائب للاتحاد الروسي .6. القانون الاتحادي للاتحاد الروسي المؤرخ 7 أغسطس 2001. 119-"في التدقيق" .7. القانون الاتحادي للاتحاد الروسي بتاريخ 08.08.2001. رقم 128-FZ "بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة" .8. المرسوم الصادر عن رئيس الاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 1993 رقم 2263 "بشأن نشاط التدقيق في الاتحاد الروسي" .9. قرار حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 23/9/2002 م. رقم 696 "بشأن الموافقة على القواعد (المعايير) الاتحادية للرقابة" 10. قرار حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 29 مارس 2002. رقم 190 "نشاط تدقيق الترخيص" 11. المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 06.02.2002. № 80 "في قضايا تنظيم الدولة لنشاط التدقيق في الاتحاد الروسي." 12. قاعدة (المعيار) لأنشطة التدقيق "حقوق والتزامات منظمات التدقيق والكيانات الاقتصادية الخاضعة للرقابة" ، التي أقرتها لجنة أنشطة التدقيق التابعة لرئيس الاتحاد الروسي في 20 أكتوبر 1999 (المحضر رقم 6) .13. تعليق على القانون الاتحادي "بشأن نشاط المراجعة" (تفصيلي). أ. بوريسوف. البيت القانوني"Justicinform" ، 2005 14. تعليق مادة تلو الأخرى على القانون الاتحادي "بشأن نشاط التدقيق". أ. يالبولجانوف. مُعد للنشر في أنظمة ConsultantPlus .15. في في غوشين اتفاقية تقديم خدمات المراجعة. القانون والاقتصاد. رقم 3 ، 200416. أ.أ.شيركوف تطور الشروط الأساسيةفي عقد تقديم خدمات تدقيق مدفوعة. القانون والاقتصاد. رقم 5 ، 2005
محكمة التحكيم الاتحادية بموسكو
الدقة
حالة النقض للتحقق من الشرعية و
صحة القرارات (التعاريف والقرارات)
دخلت محاكم التحكيم حيز التنفيذ القانوني
(مقتطف)
محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة موسكو ، وتتألف من: القاضي م. ، القضاة Z. ، S. ، بمشاركة المدعي: HOA "On the ponds" (بدون مشاركة ممثل) ؛ من المدعى عليه: LLC "Audit-Business-Support" (بدون مشاركة ممثل) ، بعد أن نظرت في 09.06.05 في جلسة المحكمة في استئناف المدعي - HOA "Na Prudy" ضد القرار الصادر في 04.03.05 من محكمة التحكيم في موسكو ، التي اعتمدها القاضي E. مطالبة HOA "Na Prudy" لشركة "Audit-Business-Support" ذات المسؤولية المحدودة لاسترداد 58000 روبل. خسائر،
المثبتة:
رفض قرار محكمة التحكيم في موسكو بتاريخ 04.03.05 مطالبة شركة HOA "Na Prudy" بتحصيل 58000 روبل من شركة "Audit-Business-Support" ذات المسؤولية المحدودة. خسائر من خدمات تدقيق ذات جودة رديئة بموجب العقد المؤرخ 14.04.04 N 01-A / 2004 على أساس Art. 1064 من القانون المدني للاتحاد الروسي. بموجب هذا القرار ، تم جمع 7500 روبل من HOA "Na Prudy" لصالح شركة "Audit-Business-Support" ذات المسؤولية المحدودة. نفقات تقديم الدعم القانوني.
في هذه القضية ، انطلقت المحكمة من حقيقة أن HOA "على البرك" لم تثبت وجود تلك المنصوص عليها في الفن. 1064 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، أسباب التعويض عن الخسائر.
وفي خلاف مع القانون القضائي المذكور ، تقدمت محكمة العدل العليا "نا برودي" باستئناف نقض ، طالبت فيه بإلغائه باعتباره غير قانوني وغير معقول.
ودعماً للشكوى ، أشير إلى أن الفصل 59 من القانون المدني للاتحاد الروسي يوسع القواعد المتعلقة بالمسؤولية التقصيرية وإلحاق الضرر من قبل الشخص الذي أبرم معه عقد. كما أشارت جمعية أصحاب المنازل "أون بوندس" إلى أنه ينتهك الجزء 2 من الفن. 159 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي ، لم تسمح المحكمة بتقديم التماس لتعيين اختبار خبير.
لم تقدم شركة LLC "Audit-Business-Support" ردًا على استئناف النقض.
تم إخطار الأطراف حسب الأصول بوقت ومكان جلسة المحكمة ، ولم يرسلوا ممثليهم إلى المحكمة.
بعد دراسة مواد الدعوى ونقضها تعتبر محكمة النقض الاستئناف غير قابل للرضا.
أثبتت المحكمة أن الطرفين أبرما اتفاقًا بتاريخ 04/14/04 N 01-A / 2004 ، وبموجبه تعهدت شركة LLC "Audit-Business-Accompanying" (المنفذ) بإجراء مراجعة مالية (محاسبية) تقارير HOA"On the Ponds" من أجل التعبير عن رأي منظمة التدقيق بشأن موثوقية البيانات المالية ، وتعهد HOA "On the Ponds" (العميل) بدفع مقابل الخدمات المقدمة.
قامت شركة ذات مسؤولية محدودة "Audit-Business-Accompanying" بإجراء تدقيق وأعد تقرير تدقيق ، والذي تم إرساله بالبريد إلى HOA "Na Prudy".
اعتقادًا منه بأن تقرير التدقيق الخاص بشركة LLC "Audit-Business-Support" تم تنفيذه بشكل سيئ ، أبرم HOA "Na Prudy" اتفاقية لتوفير خدمات التدقيق مع "Univer-Audit" CJSC لإجراء تدقيق متكرر.
تكلفة تقرير تدقيق "Univer-Audit" CJSC بمبلغ 58000 روبل ، وفقًا لـ HOA "Na Prudy" ، هو مقدار الخسائر التي تسببها "Audit-Business-Support" ذات المسؤولية المحدودة. تقديم جودة رديئةخدمات.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 1064 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، الضرر الذي يلحق بشخص أو ممتلكات المواطن ، وكذلك الضرر الذي يلحق بممتلكات كيان قانوني ، يخضع للتعويض الكامل من قبل الشخص الذي تسبب في الضرر.
عند استرداد الأضرار ، المدعي ، بحكم الفن. 65 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي ، لإثبات وجود الخسائر ومقدارها ، وعلاقة سببية بين إجراءات غير قانونيةالمدعى عليه والأضرار التي سببها.
وفي الوقت نفسه ، لم يتم تقديم أي دليل لتأكيد عدم موثوقية تقرير المدقق الخاص بالمدعى عليه ووجود علاقة سببية بين تكاليف المراجعة المتكررة وجودة الخدمات المقدمة من Audit-Business-Support LLC.
في مثل هذه الظروف ، رفضت المحكمة الدعوى بحق.
لا يمكن أخذ حجة "On Ponds" الصادرة عن HOA بشأن حقيقة أن الفصل 59 من القانون المدني للاتحاد الروسي يوسع القواعد المتعلقة بالمسؤولية التقصيرية وإلى إلحاق الضرر من جانب شخص أُبرم العقد معه.
تعتمد متطلبات "On Ponds" على HOA على حقيقة أن الخدمات تم تقديمها من قبل شركة "Audit-Business-Support" ذات النواقص.
يتم توفير مسؤولية المقاول المرتبطة بالجودة غير الكافية لتقديم الخدمات في الفن. 723 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
ومع ذلك ، فإن HOA "Na Ponds" لم تقدم مطالب على أساس المعيار المحدد.
حجة HOA "On the Ponds" فيما يتعلق بحقيقة أنه ينتهك الجزء 2 من الفن. 159 من قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي ، لم تسمح المحكمة بتقديم التماس لتعيين امتحان خبير ، تم رفضه.
لا يستنتج من مواد القضية أن "Na Prudy" في HOA تقدمت بالتماس لإجراء فحص.
تعتبر محكمة النقض أن القرار المطعون فيه مشروع ومبرر.
تم تحديد ظروف القضية على أساس فحص كامل وشامل وموضوعي للأدلة التي قدمها الأطراف.
يتم تطبيق قواعد القانون الموضوعي بشكل صحيح على الظروف القائمة.
لم يتم انتهاك إجراءات النظر في القضية.
لا توجد أسباب لإلغاء أو تغيير الإجراء القضائي.
يسترشد بالفن. فن. 176 ، 284 - 290 APC RF ، محكمة
مقرر:
تم رفض قرار محكمة التحكيم لمدينة موسكو بتاريخ 04.03.05 في القضية رقم А40-65063 / 04-5-525 بالمغادرة دون تغيير ، تم رفض استئناف النقض المقدم من محكمة الاستئناف الأمريكية "نا برودي".
الدقة
دخل بقوة
(تاريخ إصدار الأمر بالكامل)
(تاريخ إصدار منطوق القرار)
(مقتطف)
محكمة التحكيم الفيدرالية في المقاطعة المركزية ، بعد أن نظرت في جلسة محكمة علنية في استئناف النقض المقدم من مفتشية المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم 5 لمنطقة كورسك ضد قرار محكمة التحكيم لمنطقة كورسك بتاريخ 08.02.2008. 2005 في القضية N A35-10994 / 04-C2 ،
المثبتة:
رفعت دائرة التفتيش المشتركة بين المقاطعات التابعة لوزارة الضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي رقم 5 لمنطقة كورسك دعوى إلى محكمة التحكيم في منطقة كورسك لتحصيل العقوبات من OGUP Oktyabrskoye DEP ، مقاطعة Oktyabrsky ، منطقة كورسك ، بموجب الفقرة 1 من فن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بمبلغ 50 روبل. لعدم قيام دافع الضرائب بتزويد مصلحة الضرائب بالمعلومات اللازمة لتنفيذ الرقابة الضريبية ، أي تقرير مراجع الحسابات حول موثوقية البيانات المالية للشركة بيانات عام 2003.
بموجب قرار محكمة التحكيم لمنطقة كورسك بتاريخ 02/08/2005 ، رفضت دائرة التفتيش الضريبي استيفاء الشروط المذكورة.
مخالفة القانون القضائي المسمى ، مصلحة الضرائباستأنف أمام محكمة المقاطعة بطعن بالنقض ، طالب فيه بإلغاء قرار المحكمة باعتباره غير قانوني.
في الوقت نفسه ، قدمت هيئة التفتيش التماسا لاستبدال الإجراءات من المدعي بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 48 APC RF.
مع الأخذ في الاعتبار أنه بموجب أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لمنطقة كورسك بتاريخ 03.12.2004 N 01 "بشأن هيكل مفتشيات المناطق التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا ومفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا للمدينة من Kursk "بدمج MI وزارة الضرائب وخدمة الضرائب في الاتحاد الروسي N 5 لمنطقة كورسك و MI وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي N 6 لمنطقة كورسك التي شكلتها MI FTS لروسيا N 5 لمنطقة كورسك ، تستبدل محكمة النقض المدعي الأولي بـ MI FTS of Russia N 5 لمنطقة كورسك ، بترتيب الخلافة الإجرائية ، وفقًا للفن. 48 APC RF.
في الوقت الحاضر جلسة قضائيةتم إخطار الأطراف حسب الأصول بوقت ومكان النظر في القضية ، ولم يرسلوا ممثليهم. مراعاة متطلبات الفن. 284 من APC RF ، يرى المجلس القضائي أنه من الممكن النظر في القضية في غيابهم.
وفقًا لما حددته المحكمة ، في 23 يونيو 2004 ، أرسلت مصلحة الضرائب طلب N 02/14978 إلى OGUP Oktyabrskoye DEP لتقديم تقرير مدقق حسابات حول موثوقية البيانات المالية لعام 2003 في غضون خمسة عشر يومًا من تاريخ استلام الطلب المذكور.
خلال الفترة المحددة ، لم يتم تقديم المستند الذي طلبته مصلحة الضرائب من قبل دافع الضرائب ، والذي كان بمثابة أساس لجلب OGUP "Oktyabrskoye DEP" إلى المسؤولية الضريبية بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في شكل غرامة قدرها 50 روبل ، بقرار من رئيس التفتيش الضريبي N 586 بتاريخ 07.07.2004.
لم يتم استيفاء مطالبة دفع الجزاء الضريبي N 481 بتاريخ 07.07.2004 من قبل دافع الضرائب على أساس طوعي ، فيما يتعلق بتقديم مفتشية الضرائب هذا الطلب إلى المحكمة.
ومع ذلك ، فن. 26 من القانون الاتحادي الصادر في 14.11.2002 N 161-FZ "بشأن المؤسسات الوحدوية على مستوى الولاية والبلديات" ينص على أن القوائم المالية مؤسسة وحدوية، في حالات، يحدده المالكتخضع ممتلكات المنشأة الوحدوية لمراجعة سنوية إلزامية من قبل مدقق حسابات مستقل.
لم تقدم مصلحة الضرائب إلى المحكمة الأدلة المناسبة التي تثبت وجود الفن المحدد. 26 من القانون الاتحادي الصادر في 14.11.2002 N 161-FZ من أسباب مراجعة OGUP "Oktyabrskoe DEP" ، فيما يتعلق بالتوصل إلى استنتاج شرعي بأن ادعاءات مقدم الطلب لاسترداد غرامة من المؤسسة في الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تم القضاء على الخطأ في اسم المدعى عليه بحكم قضائي.
بناء على ما تقدم واسترشادا بالمادة. فن. 287 الجزء 1 البند 1 ، المادة. 289 APC RF ، محكمة
مقرر:
يُترك قرار محكمة التحكيم لمنطقة كورسك بتاريخ 02/08/2005 في القضية رقم A35-10994 / 04-C2 دون تغيير ، ورفض استئناف النقض.
محكمة التحكيم الفيدرالية للمنطقة المركزية
الدقة
حالة النقض للتحقق من الشرعية
وصلاحية الإجراءات القضائية لمحاكم التحكيم ،
دخل بقوة
(مقتطف)
محكمة التحكيم الفيدرالية للمنطقة المركزية ، بعد أن نظرت في جلسة محكمة علنية في استئناف النقض المقدم من مفتشية المقاطعات التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية الروسية رقم 5 لمنطقة كورسك ضد القرار الصادر في 02/08/2005 لمحكمة التحكيم منطقة كورسك في القضية رقم A35-10877 / 04-C2 ،
المثبتة:
تقدمت دائرة التفتيش بين المقاطعات التابعة لوزارة الضرائب والواجبات في الاتحاد الروسي رقم 5 لمنطقة كورسك (المشار إليها فيما يلي باسم التفتيش) بطلب إلى محكمة التحكيم في منطقة كورسك مع طلب لتحصيل العقوبات من الإسكان والخدمات المجتمعية من مقاطعة كورسك بموجب البند 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بمبلغ 50 روبل. عن عدم قيام المكلف بتزويد مصلحة الضرائب بالمعلومات اللازمة لتطبيق الرقابة الضريبية وهي تقرير المدقق عن مصداقية البيانات المالية للشركة لعام 2003.
بموجب قرار محكمة التحكيم لمنطقة كورسك بتاريخ 02/08/2005 ، رفضت دائرة التفتيش الضريبي استيفاء المتطلبات المذكورة.
ولم يتم التحقق من قانونية قرار المحكمة عن طريق الاستئناف.
وفي خلاف مع القانون المذكور ، استأنفت مصلحة الضرائب أمام محكمة المقاطعة بطعن بالنقض ، حيث طلبت إلغاء قرار المحكمة باعتباره غير قانوني.
في الوقت نفسه ، قدمت هيئة التفتيش التماسا لاستبدال الإجراءات من المدعي بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 48 APC RF.
مع الأخذ في الاعتبار أنه بموجب أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لمنطقة كورسك بتاريخ 03.12.2004 N 01 "بشأن هيكل مفتشيات المناطق التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ومفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا للمدينة من كورسك "بدمج وزارة الشؤون الداخلية للاتحاد الروسي رقم 5 لمنطقة كورسك ووزارة الشؤون الداخلية للاتحاد الروسي رقم 6 لمنطقة كورسك ، تم تشكيل وزارة المالية لدائرة الضرائب الفيدرالية روسيا رقم 5 في منطقة كورسك ، تستبدل محكمة النقض المدعي الأصلي بـ MIFNS لروسيا N 5 في منطقة كورسك ، بترتيب الخلافة الإجرائية وفقًا للفن. 48 APC RF.
تم إخطار الأطراف حسب الأصول بوقت ومكان النظر في القضية ، ولم يرسلوا ممثليهم إلى جلسة المحكمة الحالية. مراعاة متطلبات الفن. 284 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي ، يرى المجلس القضائي أنه من الممكن النظر في القضية في غيابهم.
بعد دراسة مواد القضية وتقييم حجج الشكوى ، لا تجد محكمة النقض أسبابًا لإلغاء أو تغيير الإجراء القضائي المطعون فيه بسبب الظروف التالية.
على النحو الذي حددته المحكمة ، في 23 يونيو 2004 ، أرسلت مصلحة الضرائب طلب N 02/14968 إلى MUP للإسكان والخدمات المجتمعية لتقديم تقرير مدقق حسابات حول موثوقية البيانات المالية لعام 2003 في غضون خمسة عشر يومًا من تاريخ استلام الطلب المذكور.
خلال الفترة المحددة ، لم يتم تقديم المستند الذي طلبته مصلحة الضرائب من قبل دافع الضرائب ، والذي كان بمثابة أساس لجلب إسكان المؤسسة البلدية الموحدة والخدمات المجتمعية إلى المسؤولية الضريبية بموجب الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في شكل غرامة قدرها 50 روبل ، بقرار من رئيس التفتيش الضريبي N 577 بتاريخ 07.07.2004.
لم يتم استيفاء مطالبة دفع الجزاء الضريبي N 471 بتاريخ 07.07.2004 من قبل دافع الضرائب على أساس طوعي ، فيما يتعلق بتقديم مفتشية الضرائب هذا الطلب إلى المحكمة.
بعد رفض مصلحة الضرائب استيفاء المتطلبات المذكورة ، قامت المحكمة الابتدائية بشكل معقول بما يلي.
وفقا للفقرات. 1 ص 1 من الفن. 31 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يحق للسلطات الضريبية أن تطلب من دافع الضرائب أو وكيل الضرائب مستندات تؤكد صحة الحساب ودفع الضرائب (الاستقطاع والتحويل) في الوقت المناسب.
حسب الفقرات. 4 ص 1 من الفن. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتعين على دافعي الضرائب أن يقدموا إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل بالطريقة المحددة عائدات الضرائببالنسبة لتلك الضرائب التي يلتزمون بدفعها ، إذا كان هذا الالتزام منصوصًا عليه في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، وكذلك البيانات المالية وفقًا للقانون الفيدرالي "بشأن المحاسبة".
بحكم الفن. 13 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" ، تتضمن البيانات المالية ، على وجه الخصوص ، تقرير مدقق حسابات يؤكد مصداقية البيانات المالية للمنظمة ، إذا كانت تخضع للتدقيق الإلزامي وفقًا للقوانين الفيدرالية.
ومع ذلك ، فن. أقر 26 من القانون الاتحادي الصادر في 14.11.2002 N 161-FZ "بشأن المؤسسات الوحدوية الحكومية والبلدية" أن البيانات المالية للمؤسسة الموحدة في الحالات التي يحددها مالك ممتلكات مؤسسة وحدوية تخضع للتدقيق السنوي الإلزامي من قبل مدقق حسابات مستقل.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 65 ، فضلا عن الفقرة 5 من الفن. 200 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي ، والالتزام بإثبات الظروف التي كانت بمثابة أساس لاعتماد الهيئات الحكومية وهيئات الحكم الذاتي المحلية والهيئات الأخرى ، المسؤولينيتم تعيين الأفعال أو القرارات أو الإجراءات المتنازع عليها (التقاعس) إلى الهيئة أو المسؤول المعني.
لم تقدم مصلحة الضرائب إلى المحكمة الأدلة المناسبة التي تثبت وجود تلك المحددة في الفن. 26 من القانون الاتحادي الصادر في 14.11.2002 N 161-FZ من أسس تدقيق المؤسسة البلدية الموحدة للإسكان والخدمات المجتمعية في منطقة كورسك ، فيما يتعلق بالتوصل إلى استنتاج قانوني بشأن عدم صحة مقدم الطلب مطالبات لاسترداد غرامة من المؤسسة ، المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في ظل هذه الظروف ، لا ترى محكمة النقض أي سبب للوفاء باستئناف النقض وإلغاء القرار المتخذ وفقًا لقواعد القانون الموضوعي والإجرائي.
بناءً على ما سبق ، يسترشد بالفقرة 1 من الجزء 1 من الفن. 287 ، ق. 289 APC RF ، محكمة
مقرر:
يُترك قرار محكمة التحكيم لمنطقة كورسك بتاريخ 02/08/2005 في القضية رقم A35-10877 / 04-C2 دون تغيير ، ورفض استئناف النقض.
يدخل القرار حيز التنفيذ من لحظة اعتماده وغير قابل للاستئناف.
منظمة المراجعة- منظمة تجارية عضو في إحدى منظمات المراجعين ذاتية التنظيم.
تكتسب المنظمة التجارية الحق في القيام بأنشطة التدقيق من تاريخ إدخال المعلومات عنها في سجل المراجعين ومؤسسات التدقيق التابعة للمنظمة ذاتية التنظيم للمراجعين ، والتي تكون هذه المنظمة عضوًا فيها.
لا يحق لأي مؤسسة تجارية ، لم يتم إدخال معلومات عنها في سجل المراجعين ومؤسسات التدقيق في غضون 3 أشهر من تاريخ إدخال قيد عنها في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية ، باستخدام كلمة "تدقيق" في اسمه ، وكذلك الكلمات المشتقة من كلمة "التدقيق".
مدقق حسابات- فرد حصل على شهادة تأهيل مدقق حسابات وعضو في إحدى المنظمات ذاتية التنظيم للمراجعين. يتم الاعتراف بالفرد كمدقق حسابات من تاريخ إدخال المعلومات عنه في سجل المراجعين ومؤسسات التدقيق. يحق للمدقق الذي هو موظف في مؤسسة تدقيق على أساس عقد عمل بينه وبين منظمة تدقيق المشاركة في أنشطة تدقيق منظمة التدقيق ، وكذلك في تقديم خدمات أخرى.
المدقق الفردي له الحق في القيام بأنشطة التدقيق ، فضلا عن تقديم خدمات أخرى.
منظمة المراجعة ، يجب على المدقق:
1) الخضوع لرقابة خارجية على جودة العمل ، بما في ذلك توفير جميع الوثائق والمعلومات اللازمة للتحقق ؛
2) المشاركة في التنفيذ من قبل منظمة ذاتية التنظيم من المراجعين الذين هم أعضاء فيها ، تحكم خارجيجودة عمل الأعضاء الآخرين في هذه المنظمة.
3) وضع قواعد الرقابة الداخلية على جودة العمل والالتزام بها.
يحق ل:
1) تحديد أشكال وطرق إجراء التدقيق بشكل مستقل بناءً على معايير التدقيق الفيدرالية ، فضلاً عن التكوين الكمي والشخصي لفريق التدقيق الذي يقوم بعملية التدقيق ؛
2) فحص كامل الوثائق المتعلقة بالأنشطة المالية والاقتصادية للكيان الخاضع للرقابة ، وكذلك التحقق من الوجود الفعلي لأي ممتلكات تنعكس في هذه الوثائق ؛
3) تلقي الإيضاحات والتأكيدات من مسؤولي الجهة الخاضعة للرقابة شفويا وخطيا حول القضايا التي ظهرت أثناء المراجعة.
4) رفض إجراء التدقيق أو إبداء رأيه في مصداقية البيانات المحاسبية (المالية) في تقرير المراجع في الحالات التالية:
أ) فشل الكيان الخاضع للرقابة في تقديم جميع الوثائق اللازمة ؛
ب) التحديد أثناء المراجعة للظروف التي لها أو قد يكون لها تأثير كبير على رأي منظمة المراجعة ، والمراجع الفردي حول موثوقية البيانات المحاسبية (المالية) للكيان الخاضع للرقابة ؛
5) ممارسة الحقوق الأخرى الناشئة عن عقد تقديم خدمات التدقيق.
عند إجراء تدقيق ، منظمة تدقيق ، مدقق فردي ملزمة:
1) تقديم ، بناءً على طلب الكيان الخاضع للرقابة ، مبررات لتعليقات واستنتاجات منظمة المراجعة ، والمراجع الفردي ، وكذلك معلومات عن عضويتهم في التنظيم الذاتي للمدققين ؛
2) نقل تقرير المراجع ، خلال الفترة الزمنية المحددة بموجب العقد لتقديم خدمات المراجعة ، إلى الكيان الخاضع للرقابة ، الشخص الذي أبرم العقد لتقديم خدمات المراجعة ؛
3) ضمان تخزين المستندات (نسخ من المستندات) التي تم استلامها وصياغتها في سياق المراجعة لمدة خمس سنوات على الأقل بعد السنة التي تم استلامها فيها و (أو) إعدادها ؛
4) أداء الالتزامات الأخرى الناشئة عن عقد تقديم خدمات المراجعة.
7.17. شهادة تأهيل مدقق حسابات(تدخل هذه الأحكام حيز التنفيذ في 01.01.2011)
شهادة التأهيليتم إصدار المدقق بشرط أن يكون الشخص المتقدم لها (المشار إليه فيما يلي باسم مقدم الطلب):
1) اجتاز الاختبار التأهيلي ؛
2) بحلول يوم إعلان نتائج امتحان التأهيل ، خبرة العمل المتعلقة بتنفيذ أنشطة المراجعة أو المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، على الأقل ثلاث سنوات. يجب أن تقع سنتان على الأقل من السنوات الثلاث الأخيرة من خبرة العمل المحددة في العمل في مؤسسة تدقيق.
يتم إجراء فحص التأهيل لمقدم الطلب في شكل اختبار تأهيل. يتم تحديد إجراء إجراء اختبار التأهيل ، والذي يوفر ، من بين أشياء أخرى ، لمشاركة مقدم الطلب في الاختبار المؤهل ، ومجموعة الأسئلة المقترحة لمقدم الطلب ، وكذلك إجراءات تحديد نتائج الاختبار المؤهل ، من خلال الهيئة الاتحادية المعتمدة.
يُسمح لمقدم الطلب الذي حصل على تعليم عالٍ في مؤسسة تعليمية معتمدة من الدولة للتعليم المهني العالي بإجراء اختبار التأهيل.
يتم إجراء اختبار التأهيل من قبل لجنة اعتماد واحدة ، يتم إنشاؤها بشكل مشترك من قبل جميع المنظمات ذاتية التنظيم للمراجعين بالطريقة التي تحددها الهيئة الفيدرالية المعتمدة. يتم تنسيق المستندات التأسيسية للجنة التصديق الموحدة ، بالإضافة إلى التغييرات التي تم إجراؤها عليها ، مع الهيئة الفيدرالية المخولة قبل الموافقة عليها. تقوم أنشطة هيئة التصديق الموحدة على مبادئ الاستقلالية والموضوعية والانفتاح والشفافية والتمويل الذاتي. لإجراء الاختبار التأهيلي ، يتم فرض رسوم على مقدم الطلب ومبلغ وإجراءات التحصيل التي تحددها لجنة التصديق الموحدة.
يتم اتخاذ قرار رفض إصدار شهادة تأهيل مراجع الحسابات إذا:
1) عدم استيفاء مقدم الطلب لمتطلبات القسم الفرعي (1) من هذا القسم ؛
2) بعد اجتياز اختبار التأهيل ، تبين أن مقدم الطلب غير متوافق مع متطلبات القسم الفرعي (3) من هذا القسم.
يتم إصدار شهادة تأهيل مدقق الحسابات لفترة غير محدودة من الوقت. يتم اعتماد إجراءات إصدار شهادة تأهيل مدقق الحسابات وشكلها من قبل الجهة الاتحادية المختصة.
يجوز الطعن في قرار رفض إصدار شهادة أهلية المدقق في المحكمة.
يلتزم المدقق ، خلال كل سنة تقويمية ، بدءًا من السنة التي تلي سنة الحصول على شهادة تأهيل المدقق ، بالخضوع للتدريب في إطار برامج التطوير المهني المعتمدة من قبل المنظمة ذاتية التنظيم للمراجعين التي هو عضو فيها. يتم تحديد الحد الأدنى لمدة هذا التدريب من قبل المنظمة ذاتية التنظيم للمراجعين لأعضائها ولا يمكن أن تكون أقل من 120 ساعة في ثلاث متتالية سنوات التقويم، ولكن ليس أقل من 20 ساعة كل عام (تدخل هذه الأحكام حيز التنفيذ اعتبارًا من 01.01.2010).
أسس وإجراءات إلغاء شهادة تأهيل مدقق الحسابات(تدخل هذه الأحكام حيز التنفيذ في 01.01.2010).
تلغى شهادة تأهيل مدقق الحسابات في الحالات التالية:
1) الحصول على شهادة تأهيل مدقق حسابات باستخدام مستندات مزورة أو الحصول على شهادة تأهيل مدقق حسابات من قبل شخص لا يفي بمتطلبات مقدم الطلب المنصوص عليها في القانون ؛
2) دخول حكم قضائي حيز التنفيذ القانوني ، والذي ينص على عقوبة في شكل الحرمان من الحق في ممارسة أنشطة التدقيق لفترة معينة ؛
3) فشل المدقق في الامتثال لمتطلبات المادتين 8 و 9 من القانون الاتحادي "بشأن المراجعة" رقم 307-FZ بتاريخ 30/12/2008.
4) مخالفة منهجية من قبل المدقق أثناء التدقيق لمتطلبات القانون أو معايير التدقيق الفيدرالية ؛
5) توقيع المدقق على تقرير المراجعة ، مع الاعتراف بالطريقة المنصوص عليها على أنها خاطئة عن علم ؛
6) عدم مشاركة المدقق في تنفيذ أنشطة المراجعة (عدم تنفيذ أنشطة المراجعة من قبل المراجع الفردي) لمدة سنتين تقويميتين متتاليتين ، باستثناء:
أ) الأشخاص الأعضاء في هيئات الإدارة الجماعية الدائمة وأعضاء الهيئات التنفيذية الجماعية للمنظمات ذاتية التنظيم لمراجعي الحسابات ، والأشخاص الذين يؤدون وظائف الهيئات التنفيذية الوحيدة لمنظمات التنظيم الذاتي للمراجعين ، وكذلك الأشخاص الذين يعملون في التنظيم الذاتي منظمات المراجعين كأعضاء وموظفين في هيئة متخصصة لمنظمات تدقيق الجودة الخارجية ومراجعي الحسابات ؛
ب) موظفو وحدات الرقابة الداخلية بالمنظمات ، الذين تم تكليفهم بمهام تدقيق البيانات المحاسبية (المالية) لهذه المنظمات ؛
ج) الأشخاص الذين يعملون كهيئة تنفيذية وحيدة أو أعضاء في هيئة تنفيذية جماعية لمنظمات التدقيق ؛
د) الأشخاص الآخرين المنصوص عليهم في القوانين الاتحادية ؛
7) فشل المدقق في الامتثال لمتطلبات الخضوع للتدريب في برامج التدريب المتقدمة ، باستثناء الحالة التي تعترف فيها المنظمة ذاتية التنظيم للمراجعين ، بموافقة مجلس المراجعة ، بالسبب الصحيح لعدم الامتثال لما هو محدد. شرط (على سبيل المثال ، مرض خطير) ؛
8) تهرب المدقق من اجتياز رقابة خارجية على جودة العمل.
يتم اتخاذ قرار إلغاء شهادة تأهيل المدقق من قبل منظمة ذاتية التنظيم للمراجعين ، والتي يكون المدقق عضوًا فيها. يجوز الطعن في قرار المنظمة ذاتية التنظيم للمراجعين بإلغاء شهادة تأهيل المدقق الإجراءات القضائيةخلال ثلاثة أشهر من تاريخ استلام القرار المذكور. الشخص الذي ألغيت شهادة تأهيل المدقق على الأسس المنصوص عليها في الفقرة 1 (من حيث الحصول على شهادة تأهيل المدقق باستخدام مستندات مزورة) ، 3-5 ، لا يحق له إعادة تقديم طلب للقبول في المؤهل امتحان في غضون 3 سنوات من تاريخ قرار إلغاء شهادة تأهيل المراجع.
لا يحق للشخص الذي ألغيت شهادة أهلية مراجع الحسابات على الأسس المنصوص عليها في البند 2 إعادة التقدم بطلب للقبول في امتحان التأهيل خلال الفترة المنصوص عليها في حكم محكمة دخل حيز التنفيذ القانوني.
