حالات إلغاء شهادة المراجعة.
ينص قانون نشاط التدقيق على 7 أسباب لحرمان المدقق من شهادة التأهيل:
1. عند إثبات وقائع الحصول على شهادة مزورة.
2. عند الانضمام أثر قانونيصدور حكم قضائي بمنع المدقق من مزاولة أعمال المراجعة لفترة معينة.
3. عند إثبات حقيقة عدم الالتزام بسرية التدقيق وانتهاك مبدأ الاستقلالية.
4. مع منهجي الانتهاك الجسيمالمتطلبات القانونية والمعايير الفيدرالية.
5. عندما يوقع المدقق على تقرير مراجعة بدون تدقيق.
6. إذا في غضون اثنين سنوات التقويملم يقم المدقق بأنشطة التدقيق على التوالي.
7. عن مخالفة المواعيد النهائية للتدريب المتقدم.
هناك ثلاثة مبادئ رئيسية للمراجعة في قانون المراجعة:
1. الاختصاص.
2. الاستقلال.
3. الخصوصية.
مبدأ الكفاءةيعني أن المراجعة يجب أن يتم إجراؤها من قبل أشخاص ذوي تدريب مهني خاص وخبرة في الأنشطة العملية. يتم تأكيد الكفاءة من خلال شهادة التأهيل. في الوقت نفسه ، عند إجراء التدقيق ، يُسمح بإشراك مساعدين ليس لديهم شهادة مدقق ، ولكن في نفس الوقت ، يجب أن يكون المدقق المعتمد مسؤولاً عن عمل المساعدين.
مبدأ الاستقلال.هذا هو أهم مبدأ في التدقيق والذي يميزه عن العديد من عمليات التدقيق الأخرى. من الضروري أن يكون المدقق مستقلاً تمامًا عن المؤسسة الخاضعة للرقابة ، عن الإدارة نفسها. شركة مراجعة الحساباتوكذلك من أطراف ثالثة. ينص قانون "المراجعة" على أن المدقق لا يمكنه التصرف في تلك المؤسسات التي يكون فيها المدققون أو شركات التدقيق هم المؤسسون ، ولديهم أقارب من بين المسؤولين المسؤولين عن الحفاظ على محاسبةوإعداد التقارير.
الأقارب المقربون هم:
آباء؛
أزواج
اخوة اخوات؛
الإخوة والأخوات والأبناء وآباء الأزواج.
يحظر إجراء عمليات تدقيق لمدة ثلاث سنوات في تلك الشركات التي قدمت لها شركة التدقيق خدمات المحاسبة ، وإعداد المحاسبة وإعداد التقارير الضريبية.
سرية.تم فك شفرة هذا المبدأ في المادة رقم 8 من قانون "أنشطة المراجعة" "سرية المراجع". وفقًا لذلك ، يُطلب من المدققين الحفاظ على سرية عمليات الكيانات الخاضعة للرقابة ، وكذلك تلك المؤسسات التي تلقت خدمات ذات صلة. يُطلب من المدققين ضمان سلامة المعلومات والوثائق التي تم الحصول عليها أثناء المراجعة ولا يحق لهم نقلها إلى أي شخص ، بما في ذلك نسخ المستندات ، دون موافقة خطية من المنظمة. في حالة الكشف عن هذه المعلومات ، قد يتم إلغاء شهادة المدقق ، وكذلك يحق للمنظمة الخاضعة للرقابة أن تطلب تعويضات من الشخص المذنب.
بالإضافة إلى المبادئ المنصوص عليها في القانون ، توفر معايير التدقيق بالإضافة إلى ذلك المبادئ التالية:
الصدق ، أي الالتزام بالمبادئ العامة للإنسان
الموضوعية ، أي تطبيق غير متحيز
نهج محايد ومستقل ل
النظر في أي المسائل المهنية;
حسن النية أي العناية الواجبة،
السرعة والشمولية في إجراء عمليات التفتيش و
توفير الخدمات
السلوك المهني ، أي احترام الأولوية
أهتمام عام، دعم سمعة عالية
المهن.
كمحترف ، يجب على المدقق ، وفقًا للعقد المبرم ، أن يعمل ، من ناحية ، في مصلحة العميل ، ومن ناحية أخرى ، عليه واجب ومسؤول تجاه المجتمع. تتطلب هذه المسؤولية المزدوجة سلوكًا أخلاقيًا عاليًا من قبل المدقق. ولهذه الغاية ، يجري تطوير مدونة أخلاقيات المدقق.
تصنيف الأخطاء المحددة في عملية المراجعة.
في أي تدقيق ، يتم تحديد أخطاء مختلفة يمكن تصنيفها إلى 3 مجموعات التالية:
1. أخطاء عند إنشاء المستندات الأولية.
2. أخطاء في إعداد السجلات المحاسبية والضريبية.
3. أخطاء في إعداد التقارير المحاسبية والضريبية.
انصح الأخطاء المحتملةلكل مجموعة.
المجموعة 1. أخطاء تحدث عند إنشاء المستندات الأولية.
1. استخدام وثائق لا تحتوي على تفاصيل إلزامية.قائمة التفاصيل المطلوبة وثيقة محاسبيةالواردة في قانون المحاسبة. متطلبات الابتدائية المستندات الضريبيةالواردة في قانون الضرائب وهي نفسها بشكل عام.
وفقًا لهذه المتطلبات ، يجب أن يحتوي المستند على التفاصيل التالية:
عنوان الوثيقة ؛
تاريخ تحرير الوثيقة ؛
اسم الشركة؛
أمتار لهذه العملية
اسم المسؤولين عن
إجراء عملية
التوقيعات.
تحتوي معظم المستندات الأساسية على نموذج موحد ويجب أن تستخدمها جميع الأقسام. إذا لم يكن لدى الشركة مستندات لأي عمليات شكل موحد، ثم يجب عليها تطويرها بنفسها والموافقة عليها السياسة المحاسبية (المعلومات المحاسبية، تقرير المفوض ، شهادة قبول العمل ، وما إلى ذلك) ، ولكن على أي حال ، يجب أن تحتوي على جميع التفاصيل المطلوبة. غياب التفاصيل المطلوبةيجعل المستند الأصلي غير صالح. على سبيل المثال ، يعتبر إصدار الأموال من مكتب النقدية وفقًا لأمر نقدي تم إصداره بشكل غير صحيح نقصًا ويجب تغطيته بواسطة الأموال الشخصيةأمين الصندوق. التسجيل غير الصحيح للفاتورة المستلمة لا يعطي الحق في مقاصة ضريبة القيمة المضافة.
2. المجموعة الثانية تضمنت أخطاء تتعلق بعدم وجود مسوغ قانوني للمعاملات التي تمت على أساس المستندات الأولية.أولئك. مسك الدفاتر منظم بشكل جيد وثائق المصدر، ولكن قد لا يتم التعرف عليها على هذا النحو أو تفسيرها من قبل هيئات التفتيش بشكل مختلف بسبب حقيقة عدم وجودها إطار قانونيأو المنطق القانونيلمثل هذه العملية.
على سبيل المثال ، قسم المحاسبة لديه دخل تم تنفيذه بشكل صحيح أمر نقديللإيصالات النقدية. يشير أساس المعاملة إلى استلام مساهمة في رأس المال المصرح به ، ولكن لا توجد مستندات بشأن التغيير رأس المال المصرح بهلا تستطيع الشركة توفيرها. بالإضافة إلى، السيولة النقدية، المستلمة من المنظمة التي أبرمت معها عقود توريد المنتجات ، أي هذه المنظمة هي المشتري.
3. وجود تصحيحات غير محددة أو تم تنفيذها بشكل غير صحيح في المستندات.في سجلات النقد و مستندات بنكيةالتصحيحات بشكل عام غير مسموح بها. في المستندات الأولية الأخرى ، لا يمكن إجراء التصحيحات إلا عن طريق الشطب. يجب أن يتم التصديق على هذا التصحيح من خلال توقيعات الأشخاص الموقعين على هذه الوثيقة.
من المهم بشكل خاص التصحيح الفواتيروردت من الموردين والمقاولين للمؤسسة. وفقًا لـ NCRF ، لا تمنح الفاتورة التي تم تنفيذها بشكل غير صحيح الحق في تعويض ضريبة القيمة المضافة (المشار إليها بشكل غير صحيح العنوان القانونيأو رقم التعريف الضريبي للمنظمة أو نقطة التفتيش أو نوع البضائع أو مكتوب بأحرف غير روسية). في الوقت نفسه ، يسمح قانون الضرائب للاتحاد الروسي بإجراء تصحيحات على الفاتورة ، لذلك إذا قامت الشركة بتصحيحها وأصدرتها بشكل صحيح ، فإن هذا المستند يمنح الحق في تعويض ضريبة القيمة المضافة. ولكن عند إجراء تصحيحات على هذه الوثيقة ، يجب الإشارة إليها
تاريخ التصحيح
توقيعات الأشخاص الذين وقعوا على الوثيقة ؛
ختم المنظمة.
على الرغم من عدم ختم الفاتورة نفسها. عند فحص الفواتير التي تم تصحيحها ، يجب على المدقق الانتباه إلى تاريخ قبول ضريبة القيمة المضافة للمقاصة. من الممكن قبول ضريبة القيمة المضافة للتعويض فقط على فاتورة تم تنفيذها بشكل صحيح ، والتي تصبح بعد إجراء التصحيح. وبالتالي ، فمن المألوف تطبيق الخصم فقط بعد تاريخ التصحيح.
مثال.
حسب نتائج تدقيق الحسابات لعام 2004. تم العثور على فاتورتين غير صحيحين.
تم استلام الفاتورة رقم 1 للمواد المشتراة في 21 يناير 2004. بمبلغ 118 ألف روبل ، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 18 ألف روبل. الفاتورة رقم 2 لشراء الأصول الثابتة بمبلغ 118 ألف روبل ، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 18 ألف روبل. تم إصدار الفاتورة في 30 يونيو. تم دفع الفواتير على أساس الدفع المسبق ، لذلك تقدم الكيان بطلب خصم الضرائبفي يناير ويونيو. تم تصحيح الأخطاء في هذه الفواتير في آذار (مارس) 2005. لذلك ، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 36 ألف روبل. كان مؤهلا فقط منذ مارس 2005. لذلك ، فإن المؤسسة التي تدفع ضريبة القيمة المضافة على أساس شهري ملزمة في مارس 2005. تقديم إعلان معدل لشهر كانون الثاني (يناير) 2004 ، وزيادة حجم المبيعات ، على سبيل المثال. إظهار خصم ضريبي أقل من الواقع (رسم إضافي قدره 18 ألف روبل وغرامات لكامل الفترة من 21 فبراير إلى يوم الدفع).
العقوبات \ u003d 1/300 × عدد الأيام × معدل CBRF (13 ٪) × 18000 روبل.
بالنسبة للخطأ الثاني ، يتم تقديم خطأ محدث اقرار ضريبيلشهر يونيو ، يتم دفع 18 ألف روبل إضافية أيضًا. وغرامة نفس المخطط.
يمكن إجراء التصحيحات حتى ثلاث سنوات مقدمًا.
2 مجموعة. أخطاء في إعداد السجلات المحاسبية والضريبية.
سجلات المحاسبة الرئيسية هي حسابات المحاسبة وجميع المستندات التي يتم فيها إدخال المعلومات من المستندات الأساسية.
1. هذه المجموعة مرتبطة بـ في سجل المحاسبةتنعكس المعاملات التي لا تحتوي على مستند أساسي مقابل ، أو العكس ، هناك مستندات أولية ، لكنها لا تنعكس في سجلات المحاسبة.
على سبيل المثال ، هناك فواتير لشحن البضائع ، لكن الشحنة لا تظهر في المحاسبة ، أي على ال الحساب 90.1 "الإيرادات".لذلك ، لا توجد رسوم إضافية لضريبة القيمة المضافة أو ضريبة الدخل. كقاعدة عامة ، يتم اكتشاف مثل هذه الأخطاء بواسطة الاختيار العدادمستندات . فحص العداديتضمن طلب نسخ أخرى من نفس الوثيقة من المنظمة المقابلة. كقاعدة عامة ، كل شيء المستندات الخارجيةيتم تجميعها في 2 أو 3 أو 5 ، إلخ. نسخ. لذلك ، إذا كان لدى المفتشين شكوك حول جودة تنفيذ مستند معين ، يتم طلب المعلومات من الطرف الذي لديه نفس المستند. يستخدم هذا النهج مصلحة الضرائب، التحقق من صحة ضريبة القيمة المضافة المقدمة للخصم والجهات الرقابية الأخرى.
2. أخطاء في ترحيل المعاملات بواسطة حسابات المحاسبة، وكذلك المراسلات غير الصحيحة (غير النمطية).
الأخطاء في ترحيل الحركات إلى حسابات المحاسبة ، كقاعدة عامة ، متأصلة في المحاسبة اليدوية. باستخدام طريقة المحاسبة هذه ، من الشائع جدًا تسجيل المعاملات على الخصم فقط أو على حساب الائتمان فقط. تحدث أخطاء مثل هذه عندما أوراق دورانحسابات تركيبية أو تحليلية. مع طريقة آلية للمحاسبة عن مثل هذه الأخطاء ، كقاعدة عامة ، لا يوجد. بالإضافة إلى، برامج المحاسبةتوفير الترحيلات النموذجية (القياسية) ، وبالتالي فإن مهمة المدقق هي البحث عن المعاملات غير النمطية ودراستها.
مثال.
أثناء الجرد ، تم تحديد كائن من الأصول الثابتة يتطلب تسجيل الدولة:
حساب المدين 08 "استثمارات في أصول ثابتة»
دائن الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"
هذا ليس خطأ.
باستخدام طريقة المحاسبة الآلية ، غالبًا ما تكون هناك أخطاء مرتبطة بعدم اكتمال المعاملات التجارية.
مثال.
الأموال المحولة إلى منظمة
في تشكيل أنشطة التدقيق الحديثة ، تم وضع مبادئها في الأساس. إهمال هذه المبادئ سيخلق حالة فيها الهدف الرئيسيتدقيق - صريح رأي مستقلحول مصداقية المعلومات. وهذا سيؤدي إلى تحريف. مستخدم خارجيوبالتالي لخطر القرارات الإدارية الخاطئة.
في و. يتفهم Podolsky بموجب مبادئ نشاط التدقيق ميزاته. لذلك أرجع ما يلي إلى سمات نشاط التدقيق: الاستقلالية ، والاحتراف ، والعقلانية ، والموضوعية ، والخبرة.
تأكل. Merzlikin مع Yu.P. يتفهم نيكولسكايا مفهوم التدقيق باعتباره مبادئ المراجعة التي تخلق أخلاقيات مهنية وخصوصية واستقلالية وصلاحية.
نتيجة التحليل الأدب العلميتوصلنا إلى استنتاج مفاده أن معظم العلماء يتحدثون عن مبادئ المراجعة على هذا النحو.
المعيار الدولي لمراقبة الجودة 1 يسلط الضوء على ما يلي المبادئ الأساسيةأنشطة التدقيق: الأمانة ، السلوك المهني ، الموضوعية ، العناية الواجبة ، السرية والكفاءة المهنية. وتجدر الإشارة إلى أن المعيار لا يميز المبادئ ، بل يسردها فقط.
يمكن العثور على وصف موجز للمبادئ نفسها في المدونة أخلاقيات المهنةالمدققين. أيضا ، يأتي وصف بعض المبادئ من ذات قانون اتحاديبتاريخ 30 ديسمبر 2008 برقم 307-FZ "بشأن المراجعة" (من الآن فصاعدًا - قانون المراجعة).
واحد من المبادئ الأساسيةيمكن تمييز أنشطة التدقيق من خلال مبدأ الاستقلال. يكمن هذا المبدأ في حقيقة أنه أثناء تنفيذ أنشطة التدقيق ، تتشكل هذه الشروط عندما يبدي المدقق رأيه ، مسترشداً فقط بسيادة القانون. وهذا لا يمكن تحقيقه إلا إذا كان المدقق محميا من التأثير عليه من خارج العوامل السلبية التراكمية.
لذلك لا يتم إجراء المراجعة إذا:
1. إذا كان جهاز المراجعة أو موظفه هو مؤسس الكيان الخاضع للرقابة أو هيئته التنفيذية.
2. إذا كان أحد موظفي منظمة المراجعة مرتبطًا بالمحاسبة أو إعداد التقارير للكيان الخاضع للرقابة ؛
3. إذا كان أحد موظفي هيئة التدقيق من الأقارب المقربين للمؤسس أو المدير أو أي شخص آخر يحتفظ بسجلات محاسبية له أو يعد تقارير للجهة الخاضعة للرقابة.
4. إذا كانت الجهات الخاضعة للرقابة هي مؤسسي هيئة المراجعة.
5. إذا لم تنقض ثلاث سنوات سابقة للسنة التي تُجرى فيها المراجعة على تقديم خدمات من قبل منظمة التدقيق لاستعادة (صيانة) المحاسبة أو إعداد التقارير ؛
6. إذا كان الكيان الخاضع للرقابة هو مؤسسة تأمين قامت بتأمين مسؤولية هيئة التدقيق هذه ؛
7. إذا كان الكيان قيد المراجعة مؤسسة ائتمانيةالتي دخلت في اتفاقية ضمان أو اتفاقية قرضمع هيئة التدقيق هذه أو مسؤوليها.
أود أن أشير إلى أن القائمة أعلاه ليست شاملة في تحديد الترابط بين منظمة التدقيق والكيان الخاضع للرقابة. يجوز أن يحدد قانون أنشطة المراجعة متطلبات إضافية.
لذلك ، على سبيل المثال ، الدفع خدمات التدقيقتنظمها عقود لتقديم مثل هذه الخدمات ويجب ألا تعتمد هذه المدفوعات على رأي المدقق في نتائج المراجعة.
في سياق أنشطتها ، يجب على منظمة التدقيق ألا تقوم بعمليات قد يظهر فيها تضارب في المصالح أو يوجد تهديد بحدوثه. في قانون أنشطة المراجعة ، يُعرَّف تضارب المصالح على أنه البيئة التي المشاركة المباشرةسوف تؤثر شركة التدقيق هذه على التعبير عن رأيها.
وتجدر الإشارة إلى أن قانون التدقيق يلزم أيضًا المنظمات ذاتية التنظيم للمراجعين بالموافقة على قواعد استقلاليتهم ، والتي يمكن إضافة متطلبات إضافية إليها. يتعين على جميع أعضاء المنظمة ذاتية التنظيم للمراجعين الامتثال لقواعد الاستقلالية المعتمدة من قبلها.
مبدأ الموضوعية في مدونة أخلاقيات المهنة للمدققين يعني أنه يجب على المدقق تجنب المواقف التي ينشأ فيها تضارب في المصالح. يجب على المدقق تجنب المواقف التي تؤثر على موضوعية رأيه. في رأينا ، بناءً على قواعد قانون أنشطة المراجعة ، يجب استكمال وصف مبدأ الموضوعية. من أجل إبداء الرأي ، يجب على المدقق الحصول على كل شيء من الكيان الخاضع للرقابة الوثائق اللازمة، فضلا عن اتخاذ الإجراءات التي تهدف إلى الحصول على معلومات من المسؤولين حول تشكيل بيانات الإبلاغ. في حالة الاستلام غير الكامل للبيانات المطلوبة ، لن يكون من الممكن التحدث عن الموضوعية أعرب عن الرأيمدقق حسابات.
يتطلب مبدأ الكفاءة المهنية من المدقق الاحتفاظ بشكل منهجي بمخزون عالٍ من المعرفة والمهارات التي ستسمح بتنفيذ خدمات التدقيق بما يتوافق مع اللوائح الحاليةالقانون والممارسات الجيدة. يسمح وجود المعرفة والمهارات ذات الصلة للمراجع بتكوين رأي موضوعي في عملية إجراء التدقيق. يتم تحقيق محو الأمية المهنية على مرحلتين: أولاً ، تكوين المؤهل المناسب ، ثم الحفاظ على المؤهل المكتسب على المستوى المهني. لذا فإن الحفاظ على المؤهلات المكتسبة على المستوى المهني يتطلب من المدقق أن يكون على علم دائم بكل شيء الأساليب الحديثةوالتكنولوجيا في أنشطة التدقيق ، فضلاً عن مراقبة التغييرات في التشريعات الحالية ، والتي بدورها ستسمح له بتنفيذها النشاط المهنيبكفاءة.
ينطوي مبدأ العناية الواجبة على التنفيذ الواعي لأنشطة التدقيق وفقًا للقواعد واللوائح التي تنظم ذلك. لذلك لا يتم إجراء التدقيق إذا لم يتمكن المدقق من القيام بأنشطته المهنية بشكل صحيح.
ينص مبدأ السرية على أن المعلومات الواردة أثناء تنفيذ أنشطة التدقيق مضمونة السرية ، أي. يجب على المدقق عدم الإفصاح عن المعلومات التي تلقاها لأطراف ثالثة ، إلا في الحالات قانونيأو واجب مهني. كما يجب ألا يستخدم المدقق المعلومات التي تلقاها لمصلحته الشخصية أو لصالح شخص آخر. يلتزم المدقق باتخاذ كافة الإجراءات لضمان عدم الإفصاح عن المعلومات التي يتلقاها عن قصد. وتجدر الإشارة إلى أن السرية لا تنطبق فقط على المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة لأنشطة التدقيق ، ولكن أيضًا على المعلومات التي أصبحت معروفة أثناء المفاوضات مع كيان محتمل خاضع للرقابة. يجب ضمان السرية حتى بعد إنهاء العقد لتقديم خدمات التدقيق. لا يصنف قانون نشاط التدقيق على أنها سرية تدقيق: المعلومات التي يتم الكشف عنها من قبل الكيان الخاضع للرقابة أو بموافقته ؛ المعلومات التي تفيد بإبرام عقد تقديم خدمات التدقيق ؛ معلومات عن مبلغ الدفع مقابل خدمات التدقيق المقدمة. تجدر الإشارة إلى أن سرية التدقيققد يتم الكشف عنها إذا كان ينظمها القانون ، على سبيل المثال: متى دعوى، عند التحقق من أنشطة منظمات المراجعة ، عند الاستجابة لمتطلبات من وكالات الحكومة. عند الكشف بشكل قانوني عن سر تجاري ، من الضروري تحديد الضرر الذي يمكن أن يحدث لجميع الأطراف المعنية من خلال الكشف عن هذه المعلومات وإلى أي مدى تكون المعلومات التي تم الكشف عنها موثوقة ومبررة.
وفقًا لمبدأ الصدق ، يلتزم المدقق بالقيام بأنشطته بصدق وانفتاح ، بالإضافة إلى العمل بنزاهة وصدق. يجب على المدقق ألا يتعامل مع المعلومات غير الصحيحة أو المغلوطة أو القذرة أو المضللة.
يُلزم مبدأ السلوك المهني المدقق بتنفيذ أنشطته وفقًا لـ تنظيمات قانونيةوعدم القيام بأعمال من شأنها تشويه سمعة أنشطته أو التورط في أفعال تستلزم المعرفة الواجبة لطرف ثالث ، بعد تحليل جميع الحقائق المعروفة للمدقق ، تعتبر ضارة بسمعة أنشطته. عند عرض تقديم خدمات التدقيق ، يجب ألا يكون هناك تشويه لمصداقية أنشطة التدقيق ، فضلاً عن المبالغة في الكفاءات المهنية و المراجعات السلبيةعلى أنشطة كيانات المراجعة الأخرى.
كما يمكننا أن نرى ، فإن المبدأين الأخيرين يكشفان عن معايير الأخلاق والأخلاق البحتة ، ويكرران أيضًا في جزء منهما. أهميةوجدت هذه المبادئ تأكيدها في قانون المراجعة. لذلك ، لكي تصبح عضوًا في منظمة ذاتية التنظيم ، يحتاج المدقق إلى إثبات ملكيته سمعة لا تشوبها شائبة. وتجدر الإشارة إلى أنه قبل دخول قانون المراجعة حيز التنفيذ في وقت سابق الأعمال القانونيةتنظيم أنشطة التدقيق ، كان من المستحيل تلبية المعايير حيث كان من الضروري تأكيد سمعة العمل.
بالإضافة إلى ذلك ، فإن الالتزام بالمعايير الأخلاقية ينظم للمدقق مراعاة الأفعال القانونية التي تنظم أنشطة التدقيق ، وبالتالي فإننا نعتقد أن هذا المعيار يتجاوز الأخلاقيات البحتة.
بعد تحليل أسس نظرية التدقيق ، يمكننا القول أن العديد من المبادئ الأخلاقية ، حيث يتم تشكيل الأفعال القانونية التنظيمية التي تنظم أنشطة التدقيق ، تجد تغطيتها. لذلك ، لا يمكننا الاتفاق مع هؤلاء المؤلفين الذين يعتقدون أن مبادئ الاستقلال والسرية تمت الموافقة عليها بموجب قانون التدقيق ، والباقي مبادئ أخلاقية.
في رأينا ، تنعكس جميع المبادئ المكونة لنشاط التدقيق بشكل مباشر أو غير مباشر في قانون نشاط التدقيق. ومع ذلك ، نعتقد أنه بسبب الزيادة المستمرة في أهمية التدقيق ، يجب توضيح مبادئها بوضوح في المادة الأولى من قانون المراجعة. علاوة على ذلك ، فإن هذه الممارسة الحديثة المتمثلة في صياغة الإجراءات القانونية التنظيمية تستخدم الآن على نطاق واسع.
فهرس:
1. ماذا تعني كلمة "تدقيق"؟
2. ما هي الدولة التي تعتبر مسقط رأس المراجعة ولماذا؟
3. ما سبب ظهور المراجعة؟
4. لأي أسباب تلقت المراجعة أعظم تطور في القرنين التاسع عشر والعشرين؟
5. ما هي مراحل تطوير المراجعة. أعطهم وصفا موجزا.
6. من قدم لقب المدقق في روسيا؟
7. ما هي السمات المميزة لموقف المدقق فيها روسيا - التاسع عشرقرون؟
8. وصف مراحل تشكيل التدقيق في روسيا في القرن العشرين.
9. ما هو السمة المميزةإنشاء تدقيق في روسيا؟
10. ما هي الأربعة الكبار؟
11. متى تم اعتماد أول وثيقة تنظيمية تنظم نشاط التدقيق في روسيا؟
12. اسم ثلاثة مبادئ رئيسية للمراجعة.
13. مجموعات الشركات التي تعمل حاليًا السوق الروسيخدمات التدقيق؟
14. كيف يتم تقسيم المحاسبة والمراجعة في الغرب؟
15. ما هي الوظائف الرئيسية للتدقيق الحديث؟
16. على أي أساس يتم تصنيف المراجعة؟
17. ما هو الفرق تدقيق قانونيمن استباقية؟
18. ما هو الفرق الرئيسي بين التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي؟
19. ما هي أوجه التشابه بين التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي؟
20. ما هو التدقيق الإداري؟
21. ما هو الغرض من المراجعة المالية (الخارجية)؟
22. كيف يتم تقسيم التدقيق وفقا لنطاق الموضوع؟
23. ما هو الفرق بين المراجعة الأولية والتدقيق المتفق عليه؟
24. ما هي أنواع الخدمات الرئيسية المتعلقة بالمراجعة.
25. ما هو نطاق الخدمات التي يمكن أن تقدمها شركات مراجعة الحسابات لصياغة المحاسبة؟
26. ما هي الحالات التي تستخدم فيها المنظمات خدمة التدقيق لحفظ السجلات؟
27. ما المقصود بهذا النوع من خدمات المراجعة مثل تدريب موظفي المحاسبة؟
28. ما هي أنواع الخدمات المتعلقة بالمراجعة المرتبطة بأتمتة المحاسبة؟
29. اذكر الاتجاهات الرئيسية لعمل الاتحاد الدولي للمحاسبين للسنوات القادمة.
30. اسم المعايير التعليمية الدولية الجديدة ووصفها بإيجاز.
يناقش هذا الفصل المبادئ الأساسية للرقابة والتي تم تبنيها في الممارسة الدوليةمعايير تصرفات المراجعين في عملية إعداد وإجراء المراجعة. سيسمح لك التعرف على هذه المبادئ والمعايير بفهم المشاكل الرئيسية للتدقيق وفهم ما هي الطرق الممكنةأذوناتهم.
بعد قراءة هذا الفصل ، سوف تكون قادرًا على:
فهم أهمية التوحيد القياسي في المراجعة ؛
شرح أي منظمة ولأي غرض تقوم بتطوير معايير التدقيق الدولية ؛
فهم التصنيف المقبول بشكل عام لمعايير المراجعة ؛
الإشارة إلى هيكل ومحتوى معايير التدقيق الوطنية التي يجري تطويرها في الاتحاد الروسي ؛
قارن معايير التدقيق الدولية بالمعايير الوطنية الأنظمة الاتحادية(معايير) التدقيق المعتمدة في روسيا ؛
تحليل علاقة نظام معايير المراجعة بالنظام القائم اللائحةنشاط التدقيق.
المبادئ ، كما لاحظ الفيلسوف الألماني الشهير كانط ، يفرض الشخص على نفسه جدية نذر ، فهي تتفوق على الرغبات والاحتياجات والظروف المتغيرة.
تتمثل إحدى ميزات مهنة التدقيق في أن المدققين يتحملون عبئًا كبيرًا من المسؤولية ، لكن أفعالهم عادة لا تخضع للتدقيق في كثير من الأحيان. هذا هو السبب في أن دوائر الأعمال الغربية ، بناءً على معايير الأخلاق ، تضع مهنة المدقق على قدم المساواة مع مهمة الكاهن.
تخضع أنشطة المدققين للمعايير الدولية للتدقيق (ISA) ( إرشادات المراجعة الدولية - IAG).
المتطلبات (المبادئ) لمهنيي التدقيق ولعملية التدقيق موصوفة في المعيار ISA 200 "الغرض و مبادئ عامةالتي تنظم تدقيق البيانات المالية ".
تم تحديد الهدف من مراجعة البيانات المالية في الفقرة 2 من معيار المراجعة الدولي 200 ، والتي تنص على أن مراجعة البيانات المالية تهدف إلى تمكين المدقق من إبداء رأي حول ما إذا كانت البيانات المالية معدة ، من جميع النواحي الجوهرية ، في بالتوافق مع القواعد المعمول بهاتشكيل البيانات المالية.
يمكن تقسيم مبادئ التدقيق العامة الموضحة في معيار التدقيق الدولي 200 إلى مجموعتين:
1) المبادئ الأساسية التي تحكم المراجعة ؛
2) المبادئ الأساسية للرقابة.
المبادئ الأساسية التي تحكم المراجعة، - المعايير الأخلاقية والمهنية التي تحدد العلاقة بين المدقق (شركة المراجعة) والعميل. يجب مراعاة هذه المبادئ من قبل المدققين وشركات التدقيق عند تقديم جميع خدمات التدقيق وأخذها في الاعتبار عند تطويرها الوثائق المعياريةيحكم المراجعة.
المبادئ الأساسية لإجراء التدقيق، أي القواعد التي تحدد مراحل وعناصر التدقيق.
تم تحديد المبادئ الرئيسية التي تحكم التدقيق في مدونة الأخلاقيات محاسبون محترفونتم تطويره بواسطة MFB. عند الوفاء بهم واجبات مهنيةيجب أن يسترشد المدقق بالمبادئ الأخلاقية والمهنية التالية:
الاستقلال والصدق والموضوعية.
الكفاءة المهنية والعناية الواجبة ؛
سرية المعلومات ؛
السلوك المهني
اتباع المعايير الفنية.
استقلالية وأمانة وموضوعية المدقق. استقلالية المدقق - عدم وجود أي مصلحة مالية أو ممتلكات أخرى للمراجع في الشركة المدققة. على سبيل المثال ، لا يمكن لمدقق الحسابات تدقيق شركة كان هو أحد مالكيها ، ولا يمكنه أيضًا المشاركة في تدقيق إذا كان مرتبطًا بكبار المسؤولين في الشركة العميلة. يجب على المدقق عدم إبداء أي سبب للشك في استقلاليته وموضوعية رأيه.
يجب أن يكون المدقق أمينا وموضوعيا برأيه ورأيه - غير متحيز وغير متحيز.
الكفاءة المهنية والعناية الواجبة للمدقق. يجب أن يكون لدى المدقق ما هو ضروري المؤهلات المهنية، العناية بصيانتها في المستوى المناسب ، الامتثال لمتطلبات الوثائق التنظيمية. يجب ألا يتظاهر المدقق بأن لديه خبرة أو خبرة لا يمتلكها في الواقع. يمكن تقسيم اكتساب الكفاءة المهنية في المراجعة إلى مرحلتين:
أ) تحقيق مستوى الكفاءة المهنية.
ب) الحفاظ على مستوى الكفاءة المهنية.
تتطلب المرحلة الأولى مستوى عالٍ من التعليم العام ، والذي يجب أن يتبعه تعليم خاص ، وتدريب متقدم ، وامتحانات اجتياز في التخصصات ذات الصلة بالمهنة - الشهادة ، وكذلك فترة معينةعمل تخصصي.
في المرحلة الثانية ، يجب مراقبة التغييرات في القوانين واللوائح وتطوير مهنة المحاسبة والمراجعة باستمرار.
سرية المعلومات. المعلومات التي حصل عليها المدقق في سياق عملية تدقيق أو خدمات تدقيق أخرى سرية ولا يجوز استخدامها أو الكشف عنها لأطراف ثالثة إلا بموافقة العميل (الواردة في جاري الكتابة) أو بأمر من المحكمة. يجب مراعاة مبدأ السرية دون قيد أو شرط ، حتى لو كان الكشف عن المعلومات أو نشرها عن العميل لا يسبب له ضررًا ماديًا أو غيره.
السلوك المهني. عند إشراك المدققين الآخرين أو موظفي الدعم ، يجب أن يكون المدقق واثقًا في كفاءتهم المهنية وأن يراقب جودة عملهم. لا ينبغي أن يزود المدقق العملاء بأي خدمات إذا لم يكن لديه المؤهلات الكافية في هذا المجال أو إذا لم يكن متأكدًا من صحة توصياته.
يجب على المدقق ، الذي يعمل مع العميل ، استخدام كل معارفه وخبراته ، وأن يكون على دراية بأحدث الابتكارات والتغييرات في مجال المحاسبة والضرائب ، إلخ.
اتباع المعايير الفنية. لتحقيق هدف مراجعة البيانات المالية ، يجب على المدقق إجراء عمليات التدقيق وفقًا للمعايير الدولية للتدقيق. يصفون المبادئ الأساسية و الإجراءات اللازمة، فضلا عن التوصيات ذات الصلة المقدمة في شكل مواد توضيحية وغيرها.
المبادئ الرئيسية للتدقيق هي كما يلي.
تحديد نطاق المراجعة.يشير مصطلح "نطاق المراجعة" إلى إجراءات المراجعة التي تعتبر ضرورية لتحقيق هدف المراجعة. يجب أن يحدد المدقق الإجراءات المطلوبة لإجراء التدقيق وفقًا للمعايير الدولية للتدقيق ، مع مراعاة متطلبات المعايير الدولية للتدقيق ذات الصلة بـ المنظمات المهنيةوالقوانين واللوائح ، وإذا لزم الأمر ، مع مراعاة شروط الاتفاقية مع العميل. يجب أن يحصل المدقق على فهم كافٍ لجميع جوانب الأنشطة المالية والاقتصادية لموضوع المراجعة ، وتنظيم محاسبته و تحكم داخليللتخطيط الملائم لعملية التدقيق والحصول على البيانات الكافية لتشكيل تقرير مدقق موضوعي.
تخطيط المراجعة.يجب أن يعتمد تخطيط المراجعة على تحليل أوليأنشطة المنظمة الخاضعة للرقابة وتقييم نطاق العمل المقبل ونظام الرقابة الداخلية.
من الضروري تحديد الإجراءات التي سيتم استخدامها في عملية التحقق ، وكذلك لتحديد ما إذا كان المدققون الآخرون والخبراء وموظفو الدعم بحاجة إلى المشاركة في العمل ، وتخطيط أنشطتهم ، بعد الحصول على موافقة العميل.
لا يعفي استخدام عمل الآخرين المراجع من المسؤولية عن تقرير المراجع.
يحتاج المدقق إلى تقييم أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية المعتمدة في المنظمة المدققة من أجل تحديد احتمالية الأخطاء التي تؤثر على موثوقية البيانات المالية. بناءً على هذا التقييم ، محتوى وحجم وعدد إجراءات المراجعة.
أدلة المراجعة (بيانات المراجعة) وتوثيق المراجعة.أثناء المراجعة ، يتعين على المدقق جمع أدلة على أن البيانات المالية معدة وفقًا للقانون المعمول به ومعايير المحاسبة ويمكن الاعتماد عليها.
تتطلب المعايير الدولية للتدقيق إجراء تدقيق لتوفير تأكيد معقول بأن البيانات المالية ، ككل ، خالية من الأخطاء الجوهرية.
الأكثر أهمية أدلة التدقيق(بيانات التدقيق) يجب أن تكون موثقة. إذا لزم الأمر ، يمكن للمدقق أن يضع وثائق عمل تتطلب إجراءات تدقيق (بيانات ، رسوم بيانية ، إلخ). توثيق التدقيقهي ملك للمراجع ، ومع ذلك ، فإن المعلومات الواردة فيها سرية ولا تخضع للاستخدام و (أو) الإفصاح عنها دون موافقة العميل.
تقرير مراقب الحسابات وتقرير المراجعة.يحدد المدقق نتائج التدقيق والاستنتاجات في تقرير المراجعة والاستنتاج. يجب أن يشير التقرير والاستنتاج بالضرورة إلى صحتها القوائم المالية، امتثالهم من جميع النواحي المادية التشريعات الحاليةوالوثائق التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير. يجب أن يكون تكوين رأي يؤكد البيانات المالية مع قيود (تحفظات) أو عدم تأكيدها على الإطلاق مدعومًا بشكل جيد.
المعيار يحدد المسؤولية عن التقارير المالية. مسؤولية منفصلة عن البيانات المالية وتقرير المدقق. المدقق مسؤول فقط عن إبداء الرأي في البيانات المالية. إن إدارة الجهة الخاضعة للتدقيق هي المسؤولة عن إعداد ومحتوى وعرض البيانات المالية.
مع تطور الشركات عبر الوطنية ، ودمج وتحويل شركات التدقيق إلى مجموعات دولية كبيرة ، هناك حاجة لتوحيد التدقيق على نطاق دولي ، لأن مشاكل التدقيق هي نفسها تقريبًا في جميع أنحاء العالم.
التطور المتطلبات المهنيةعلى ال المستوى الدوليتشارك العديد من المنظمات ، بما في ذلك الاتحاد الدولي للمحاسبين. داخل الاتحاد الدولي للمحاسبين ، يتم التعامل مع معايير التدقيق من قبل لجنة ممارسات التدقيق الدولية (CIAP) ( لجنة ممارسات المراجعة الدولية - IAPC) ، بصفتها لجنة دائمة مستقلة.
المعايير الدولية للمعايير الصادرة عن CMAP لها هدفان:
1) تعزيز تطوير مهنة التدقيق في البلدان التي يكون فيها مستوى الاحتراف أقل من المستوى العالمي ؛
2) لتوحيد ، قدر الإمكان ، نهج التدقيق على نطاق دولي.
تحدد المعايير النهج العامالمراجعة ، ونطاق المراجعة ، وأنواع تقارير المدققين ، والقضايا المنهجية ، و المبادئ الأساسيةيجب أن يتبعه جميع أعضاء المهنة ، بغض النظر عن البيئة التي يتم فيها إجراء التدقيق.
معايير المراجعةشكل موحد متطلبات أساسيةتعريف المتطلبات التنظيميةلجودة وموثوقية التدقيق والتأكد مرحلة معينةضمانات لنتائج المراجعة ، في حالة الالتزام بها. مع التغيير ظروف اقتصاديةتخضع معايير المراجعة لمراجعة دورية لتلبية احتياجات مستخدمي البيانات المالية على أفضل وجه.
معايير التدقيق على أساس برامج التعلملتدريب المراجعين ، و متطلبات موحدةلإجراء امتحانات للحق في الانخراط في أنشطة المراجعة.
معايير المراجعة هي الأساس لإثبات جودة المراجعة في المحكمة وتحديد درجة مسؤولية المراجعين.
في هذا الطريق، أهمية المعاييرهل هم:
تزود جودة عاليةفحص التدقيق
تشجيع إدخال الإنجازات العلمية الجديدة في ممارسة التدقيق ؛
مساعدة المستخدمين على فهم عملية التدقيق ؛
خلق صورة عامة عن المهنة ؛
إلغاء سيطرة الدولة ؛
مساعدة المدقق على التفاوض مع العميل ؛
توفير الاتصال العناصر الفرديةعملية التدقيق.
CMAP هي هيئة دائمة لمجلس الاتحاد الدولي للمحاسبين ، والذي يتكون من 13 دولة و 4 منظمات.
يضم المجلس حاليا ممثلين هيئات المحاسبةأستراليا ، كندا ، فرنسا ، ألمانيا ، إيطاليا ، اليابان ، الأردن ، كوريا ، هولندا ، جنوب أفريقياوالمملكة المتحدة لبريطانيا العظمى والولايات المتحدة الأمريكية وكذلك الممثلين الاتحاد الشماليالمحاسبين العموميين ، لجنة التنسيق الدولية للجمعيات المحللون الماليونوإلخ.
يتم ترشيح أعضاء CMAP من قبل المنظمات الأعضاء في الاتحاد الدولي للمحاسبين في البلدان التي يختارها مجلس الاتحاد الدولي للمحاسبين. يجب أن يكون الممثلون الذين ينتمون إلى CMAP أعضاء في إحدى المنظمات التي هي عضو في الاتحاد الدولي للمحاسبين. ولضمان تنوع واسع في وجهات النظر ، قد تشمل اللجان الفرعية التابعة لـ CMAP فرادىمن دول غير ممثلة في خطة عمل إدارة الألغام المضادة للأفراد. معلومات ضروريةيمكن طلبها من منظمات أخرى.
إن KMAP مسؤول عن الإصدار نيابة عن مجلس MFB ISA والخدمات ذات الصلة ،إلى جانب أحكام بشأن ممارسة المراجعة الدولية(PMAP). تم تصميم PMAPs لتقديم مساعدة عملية للمراجعين في تلبية المعايير وضمان ممارسة التدقيق الجيدة. ليس لديهم قوة المعايير.
دعونا نصف مراحل تطوير المعايير الدولية للتدقيق والأحكام الخاصة بممارسة التدقيق الدولي (PMAP).
1. يفوض CMAP لجنة فرعية بمسؤولية صياغة مشروع معيار أو لائحة معينة. منهجية عمل CMAP هي الاختيار مواضيع محددةمعدة للدراسة التفصيلية من قبل اللجان الفرعية المنشأة خصيصا لهذا الغرض.
2. تدرس اللجنة الفرعية مسبقا المعلومات التي تم جمعها، المقدمة في شكل لوائح وتوصيات ودراسات ، وكذلك مواد أو مسودات معايير نشرتها المنظمات الأعضاء في الاتحاد الدولي للمحاسبين والمنظمات الإقليمية وغيرها.
3. تطوير مسودة معيار أو لائحة ، والتي يتم تقديمها بعد ذلك للمناقشة في CMAP.
4. بموافقة 3/4 من العدد الإجمالي لأعضاء CMAP ، يتم تقديم مشروع المعيار أو اللائحة للنظر فيه إلى جميع المنظمات الأعضاء في الاتحاد الدولي للمحاسبين ، وكذلك منظمات دوليةمهتم بقبوله.
5. تنظر اللجنة الفرعية ذات الصلة في التعليقات والاقتراحات المتعلقة بالمسودة مع نقلها لاحقًا إلى خطة عمل إدارة المشروع ، وبعد ذلك يتم إدخال التغييرات اللازمة على المشروع.
6. بموافقة 3/4 من إجمالي عدد أعضاء CMAP ، يتم إصدار الوثيقة كمعيار التدقيق النهائي.
يجب على كل بلد التنظيم المحلي المعايير الدوليةوفقا للممارسات المتبعة. مثل هذا التنظيم ممكن من خلال اعتماد المعايير والتعليمات واللوائح الوطنية الصادرة عن الهيئات التشريعية. على سبيل المثال ، في بعض البلدان (أستراليا والبرازيل والهند وهولندا) ، تُستخدم المعايير الدولية كأساس للتطوير معايير التدقيق الوطنية.
في البلدان التي تقرر عدم تطويرها المعايير الخاصةالتدقيق (قبرص وماليزيا ونيجيريا وفيجي وسريلانكا) ، يمكن اعتبار المعايير الدولية للتدقيق على أنها وطنية. لمساعدة البلدان الأعضاء في الاتحاد الدولي للمحاسبين التي ترغب في اعتماد المعايير الدولية للتدقيق كمعايير وطنية ، أعدت خطة عمل الإدارة والميزانية (CMAP) نص بيان. نص بسيطيمكن استخدام العبارات لتحديد قوة قانونيةالمعايير المقبولة وإمكانية تطبيقها في دولة معينة.
في الأكثر اقتصادا الدول المتقدمةالتي لديها معايير تدقيق وطنية (كندا ، بريطانيا العظمى ، أيرلندا ، الولايات المتحدة الأمريكية) ، يتم ببساطة أخذ المعايير الدولية في الاعتبار ، ولكنها لا تسود على المعايير الوطنية.
معايير الشركات البينيةعادة ما تستند عمليات التدقيق على المعايير الوطنيةتفصيلها. على سبيل المثال ، قامت شركة Deloitte & Touche بتطوير معايير لمراجعة الحسابات والرسوم ذات الصلة وهي أقل إلى حد ما من تلك المستخدمة من قبل شركات التدقيق المنافسة.
وبالتالي ، فإن معايير المراجعة تنقسم على النحو التالي:
1) دولي ؛
2) وطنية ؛
3) داخل الشركة.
معايير المراجعةمعيارية وثائق قانونية، وتنظيم المتطلبات الموحدة لإجراءات تنفيذ وتنفيذ وتقييم جودة المراجعة والخدمات ذات الصلة ، وكذلك إجراءات إعداد المراجعين وتقييم مؤهلاتهم.
وبالتالي ، فإن المعايير هي متطلبات معينة:
إلى المراجع نفسه ؛
عملية التدقيق.
تقرير المدقق.
يتكون نظام ISA من تسعة أقسام متسلسلة مترابطة:
1 المقدمة
2. المسؤوليات
3. التخطيط
4. نظام الرقابة الداخلية
5. أدلة المراجعة
6. الاستعانة بأعمال الغير
7. نتائج المراجعةوالاستنتاجات
8. مجالات المراجعة الخاصة
9. الخدمات ذات الصلة.
في هذا النظام ، يمكنك أيضًا تحديد مجموعة مكبرة ، معروضة في الجدول. 2.
الجدول 2
نظام ISA
أنا. المعايير العامة وصف المتطلبات التي يجب أن يستوفيها المؤهل و الجودة الشخصيةمدقق حسابات.
1. يجب أن يتم التفتيش من قبل شخص أو أشخاص لديهم المناسب تدريب تقنيومؤهلات المدقق ( كفاءة).
2. في جميع الأمور المتعلقة بالعمل المنجز ، يجب أن يظل رأي المراجع أو المراجعين مستقلاً في جميع الأوقات ( استقلال).
3. عند إجراء تدقيق وكتابة تقرير ، من الضروري التعامل مع هذا الأمر مع المهنيين المناسبين الاجتهاد والاهتمام والموضوعية.
ثانيًا. معايير العمل (تدقيق).
4. يجب أن يكون العمل جيدا بما فيه الكفاية مخطط، ولموظفي الدعم ، إن وجد ، يجب تنفيذها السيطرة المناسبة.
5. تقييم سليم للموجود أنظمة الرقابة الداخليةلتحديد ما إذا كان يمكن الاعتماد عليها وتحديد نطاق الشيكات بناءً على ذلك.
6. قدم بكفاءة كافية المواد المستخدمة كدليل، بواسطة:
الدراسات الاستقصائية؛
الفحوصات؛
الملاحظات.
التفتيش
استطلاعات الرأي والتأكيدات ؛
الحسابات والتحليل الرياضي - لإثبات الاستنتاج في البيانات المالية المدققة.
ثالثا. معايير الإبلاغ - القواعد المتعلقة بتقارير نتائج التدقيق.
7. في تقريره ، يجب أن يشير المدقق إلى البيانات المالية التي تم تدقيقها ، وتحديدها ما إذا كانت تتوافق مع مبادئ المحاسبة المقبولة بشكل عام.
8. يجب على المدقق توضيح ما إذا كان قواعد المحاسبةفي الفترة الحاليةمقارنة بالفترة السابقة.
9. المعلومات الواردة في القوائم المالية، معترف بها كافو صيحما لم ينص على خلاف ذلك في تقرير التدقيق.
10. يجب أن يحتوي تقرير مراقب الحسابات صافيو وصف محددطبيعة فحص المدقق وإبداء رأيه في البيانات المالية ككل أو إشارة إلى سبب عدم إمكانية وضع الاستنتاج.
إذا كان هناك عدم دقة في البيانات المالية لا يتفق عليها المدقق والعميل ، فيجب على المدقق أن يعكس ذلك في تقريره.
رابعا. معايير محددة - المعايير المستخدمة في تقديم الخدمات المتعلقة بالرقابة.
لا تحتوي معايير المراجعة على تعليمات مفصلة لتطبيقها وتحدد بشكل أساسي الاتجاه والإجراءات والغرض من نوع معين من نشاط المراجع. هذه المعايير مصممة للارتفاع المستوى المهنيوكفاءة واستقلالية المراجعين.
في نهاية كل معيار مراجعة حسابات ، يوجد قسم حول "وجهات نظر القطاع العام" يحدد الأنشطة الخاصة بالتدقيق. المؤسسات العامةالحالات التي تتطلب التوضيح أو الإضافة. تنطبق المعايير الدولية للتدقيق التي لا تحتوي على مثل هذا القسم على مراجعة البيانات المالية في القطاع العامفي جميع النواحي الجوهرية.
يجب ألا تقدم منظمة التدقيق خدمات تتجاوز نطاق الكفاءة المهنية وحدود سلطتها وفقًا للتراخيص الحالية للقيام بأنشطة المراجعة.
3.2.5. الضمير - مبدأ المراجعة ، والذي يتكون من التزام المدقق بتقديم خدمات مهنية مع العناية الواجبة ، والانتباه ، والكفاءة والاستخدام السليم لقدراته. ينطوي مبدأ الضمير على موقف دؤوب ومسؤول من المدقق تجاه عمله ، ولكن لا ينبغي تفسيره على أنه ضمان لمراجعة خالية من الأخطاء.
3.2.6. السرية هي مبدأ تدقيق يلزم المدققين ومؤسسات التدقيق بضمان سلامة المستندات التي يتلقاها أو يجمعونها أثناء المراجعة ، ولا يحق لهم نقل هذه المستندات أو نسخها (كليًا أو جزئيًا) إلى أي طرف ثالث .الأشخاص أو إفشاء المعلومات الواردة فيها شفهياً دون موافقة مالك (مدير) الكيان الاقتصادي ، باستثناء الحالات المنصوص عليها في القوانين التشريعيةالاتحاد الروسي. يجب التقيد الصارم بمبدأ السرية ، بغض النظر عن حقيقة أن الكشف عن المعلومات أو نشرها كيان اقتصاديلا تسبب له ، حسب رأي المراجع ، ضررًا ماديًا أو غيره. يعد الامتثال لمبدأ السرية إلزاميًا بغض النظر عن استمرار أو إنهاء العلاقات مع العميل وبدون حدود زمنية.
لا يحق لمنظمة التدقيق أن تستخدم لمصلحتها الخاصة أو لمصلحة الغير معلومات سرية حول شؤون العملاء ، والتي أصبحت معروفة لها في أداء المهام المهنية.
3.2.7. السلوك المهني هو مبدأ التدقيق ، والذي يتكون من احترام أولوية المصلحة العامة وضرورة أن يحافظ المدقق على سمعة عالية للمهنة والامتناع عن ارتكاب أفعال لا تتفق مع تقديم خدمات المراجعة والتي يمكن أن تقوض الاحترام والثقة في مهنة التدقيق ، الإضرار بصورتها العامة.
3.3 إذا كانت منظمة المراجعة (مدقق حسابات فرد) عضو في نقابة مهنية ، يجب أن تراعي ما سبق المبادئ الأخلاقية، فضلا عن القواعد الأخلاقية المنصوص عليها في الوثائق المعتمدة في قواعد تطوعية جمعية مهنية، حيث تكون منظمة التدقيق (المدقق) عضوًا.
3.4. تلتزم منظمة المراجعة بتنفيذ الأنشطة المهنية المتعلقة بإجراء المراجعة ، والتي تنص على إعداد تقرير تدقيق رسمي بناءً على نتائجه ، وفقًا لقواعد (معايير) نشاط المراجعة المعتمدة من قبل لجنة المراجعة بموجب رئيس الاتحاد الروسي.
3.5 تلتزم منظمة التدقيق في جميع مراحل التدقيق بالانتقال من موقف الشك المهني ، مع الأخذ في الاعتبار احتمال أن تكون أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها و (أو) المعلومات حول الكيان الاقتصادي غير صحيحة.
يمكن تقسيم المبادئ الأساسية للمراجعة إلى مجموعتين:
المبادئ الأساسية التي تحكم التدقيق هي المعايير الأخلاقية والمهنية التي تحدد العلاقة بين المدقق (شركة التدقيق) والعميل. يجب مراعاة هذه المبادئ عند تقديم جميع خدمات التدقيق وأخذها في الاعتبار عند تطوير الوثائق التنظيمية التي تحكم التدقيق ؛
المبادئ الأساسية لإجراء التدقيق ، أي القواعد التي تحدد مراحل وعناصر التدقيق. تم تحديد المبادئ التي تحكم التدقيق في البند 3 المعيار الفيدرالينشاط المراجعة رقم 1 "الغرض والمبادئ الأساسية لمراجعة البيانات المالية (المحاسبية)".
مبادئ إجراء التدقيق هي المبادئ الأساسية والأفكار التي تستند إليها أنشطة المدققين والتي يتم توجيههم من خلالها في أنشطتهم.
تصنيف مبادئ الرقابة:
1. مبدأ الاستقلال ، والذي يتمثل في الغياب الإجباري للمدقق ، عند تكوين رأيه ، لمختلف أنواع الاهتمام بشؤون الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة ؛
2. مبدأ الصدق ، هو الالتزام الإجباري للمدقق بواجبه المهني (يجب أن يسترشد بقواعد القوانين ، فضلاً عن اللوائح الأخرى) ؛
3. مبدأ الموضوعية ، الذي يتمثل في الاستخدام الإجباري من قبل المدقق لنهج محايد وغير متحيز وغير متأثر للنظر في أي مسائل مهنية وتشكيل الاستنتاجات والاستنتاجات ؛
4. مبدأ الكفاءة المهنية ، والذي يتمثل في حقيقة أن المراجع يجب أن يمتلك وحدة تخزين ضرورية معينة المعرفة المهنيةوالمهارات ؛
5. مبدأ حسن النية ، والذي يتمثل في تقديم المدقق الإلزامي لخدماته المهنية بدقة وفعالية ؛
6. يكمن مبدأ السرية في حقيقة أن المدققين ملزمون بضمان سلامة المستندات ولا يحق لهم نقل هذه المستندات إلى أي طرف ثالث أو الكشف عنها شفهياً.
هذا المبدأ مضمون:
القانون الجنائي للاتحاد الروسي بتاريخ 13.06.96. رقم 63 FZ (بصيغته المعدلة بتاريخ 08.12.2003): المادة. 183 (بوصة إيصال غير قانونيوالإفصاح عن المعلومات التي تشكل تجارية أو ضريبية أو السرية المصرفية») ؛ فن. 202 ("إساءة استخدام السلطة من قبل كتاب العدل والمراجعين الخاصين").
القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" المؤرخ في 7 أغسطس / آب 2001 رقم 119-FZ (بصيغته المعدلة في 30 ديسمبر / كانون الأول 2001) ، المادة. 8 ("سرية المراجع") ؛
7. مبدأ السلوك المهني ، والذي يتمثل في احترام أولوية المصلحة العامة ، والحفاظ على سمعة المهنة ، والامتناع عن القيام بأعمال من شأنها الإضرار بنشاط الرقابة.
وبالتالي ، لا يمكن إجراء التدقيق:
المدققون المؤسسون (المشاركون) للجهات الخاضعة للرقابة ومديروها ومحاسبوها وغيرهم من الأشخاص ، مسؤوللتنظيم المحاسبة والحفاظ عليها ، وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) ؛
المدققون المرتبطون ارتباطًا وثيقًا بمؤسسي (المشاركين) في الجهات الخاضعة للرقابة وموظفيها والمحاسبين وغيرهم من الأشخاص المسؤولين عن تنظيم ومسك المحاسبة وإعداد الكشوف المالية (المحاسبية) (الآباء ، الأزواج ، الإخوة ، الأخوات ، الأبناء ، وكذلك الإخوة والأخوات لأبوين وأبناء الزوجين) ؛
منظمات المراجعة ، ورؤساءها وغيرهم من المسؤولين الذين هم مؤسسون (مشاركون) للكيانات الخاضعة للرقابة وموظفيها ومحاسبوها وغيرهم من الأشخاص المسؤولين عن تنظيم وتعهد المحاسبة وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) ؛
هيئات الرقابة ، ورؤساءها ومسؤولوها الآخرون المرتبطون ارتباطًا وثيقًا (الآباء ، والأزواج ، والأخوة ، والأخوات ، والأطفال ، وكذلك الإخوة ، وأخوات الآباء ، وأبناء الأزواج) بمؤسسي (المشاركين) للجهات الخاضعة للرقابة ، ومسؤوليها والمحاسبين وغيرهم من الأشخاص المسؤولين عن تنظيم وتعهد المحاسبة وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) ؛
منظمات التدقيق فيما يتعلق بالكيانات الخاضعة للرقابة التي هي مؤسسيها (مشاركين) ، فيما يتعلق بالكيانات الخاضعة للرقابة والتي تكون هيئات التدقيق هذه مؤسسين (مشاركين) لها ، فيما يتعلق بالشركات التابعة والفروع والمكاتب التمثيلية للكيانات الخاضعة للرقابة المذكورة ، وكذلك في العلاقة بالمنظمات المشتركة مع هيئة التدقيق الخاصة بالمؤسسين (المشاركين) ؛
منظمات التدقيق و المراجعين الفرديين، التي اتضح أنها كانت في غضون ثلاث سنوات قبل التدقيق مباشرة ، خدمات لاستعادة والمحافظة على المحاسبة ، وكذلك لإعداد البيانات المالية (المحاسبية) من قبل الأفراد و الكيانات القانونية، فيما يتعلق بهؤلاء الأشخاص.
كما تم الإعلان عن مبدأ الاستقلالية في مدونة الأخلاقيات المهنية للمدقق والتي تمت الموافقة عليها من قبل اجتماع عامغرفة التدقيق في روسيا 4 ديسمبر 1996 ، البروتوكول رقم 11. يسرد القانون بالتفصيل الظروف الرئيسية التي تقوض استقلالية المدقق ، أو تثير الشكوك حول استقلاليته الفعلية.
هذه الظروف هي كما يلي:
التقاضي القادم أو الجاري مع المنظمة العميلة ؛
المشاركة المالية للمدقق في شؤون منظمة العميل ؛
اعتماد المراجع المالي والممتلكات على العميل ( المشاركة المشتركةفي استثمارات في منظمات أخرى ، والإقراض ، وما إلى ذلك) ؛
غير مباشر المشاركة الماليةفي منظمة العميل من خلال الأقارب وموظفي الشركة ، من خلال الرئيسي و الشركات التابعةإلخ.؛
صداقات عائلية وشخصية مع قادة منظمة العميل ؛
الضيافة المفرطة للعميل ، وكذلك تلقي السلع والخدمات منه بأسعار مخفضة بشكل كبير مقارنة بأسعار السوق الحقيقية ؛
مشاركة المدقق في أي هيئات إدارية لمنظمة العميل ، الرئيسية والشركات التابعة لها ؛
عمل المراجع السابق في تنظيم العميل ؛
إذا تم النظر في مسألة تعيين مدقق حسابات في منصب في منظمة العميل.
لا ينصح المدققون بتقديم الخدمات إذا كان هناك شك معقول حول الحفاظ على الاستقلال عن المنظمة العميلة ومسؤوليها. في المستندات التي يضعها مدقق الحسابات ، فإنه ملزم ، دون أي تحفظات ، بإعلان استقلاليته فيما يتعلق بالعميل.
المصدر - Abakumova A.V. أساسيات المراجعة. الدورة التعليمية. - سان بطرسبرج: سانت بطرسبرغ جيتمو ، 2009. - 56 ص.
