Spodaj davek se nanaša na obvezno, individualno neodplačno plačilo, zaračunano organizacijam in posamezniki v obliki odtujitve njihovega premoženja, gospodarsko upravljanje oz operativno vodenje sredstva za namene finančne podpore dejavnosti države in (ali) občine(1. odstavek 8. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če upoštevamo funkcije davkov v družbi, je treba najprej opozoriti, da jih davki neposredno izvajajo družbeni namen kot instrument delitve stroškov in redistribucije državnega dohodka. Ob tem je treba opozoriti, da praktični ravni Obdavčenje opravlja več funkcij, od katerih vsaka izvaja en ali drug namen davkov. Medsebojno delujejo, te funkcije tvorijo sistem.
Ob upoštevanju sodoben sistem obdavčitev, lahko sklepamo, da na tej stopnji davki opravljajo naslednje glavne funkcije: fiskalno, regulativno in prerazporeditveno.
Funkcije davkov izražajo družbeno-ekonomsko bistvo davkov, nam omogočajo njihovo razumevanje in prikazujejo razmerje z drugimi kategorijami.
Oglejmo si vsako od teh funkcij podrobneje.
1. Fiskalna funkcija (fiskalno-državna blagajna). Davki državi zagotavljajo potrebna finančna sredstva. To je glavna začetna funkcija, značilna za vse države, skozi katero se uresničuje glavni namen davkov: oblikovanje in mobilizacija finančnih virov države, pa tudi kopičenje sredstev v proračunu za izvajanje nacionalnih ali ciljnih državnih programov. . Pomeni oblikovanje državnih prihodkov z akumulacijo sredstev v proračunskih in zunajproračunskih skladih za financiranje družbeno potrebnih potreb države. Potrebuje denar za vzdrževanje aparatov, vojske, razvoj temeljne smeri znanost in tehnologija, podpora invalidom. Iz sredstev, zbranih z davki, država krije stroške šolstva, kulture, zdravstva, pa tudi gradnje velikih objektov, podjetij, cest, obrambe. okolju, proizvodnja javne dobrine in storitve. Porazdelitev davkov med proračuni različnih ravni (zvezni, zvezni subjekti, lokalne oblasti) omogoča financiranje njihovih dejavnosti.
Obstajajo trije glavni načini povečanja davčni prihodek v proračun:
a. Širitev kroga davčnih zavezancev;
b. Povečanje števila predmetov, od katerih se pobirajo davki;
c. Dvig davčnih stopenj.
Želja države po povečanju proračunskih prihodkov ne bi smela zmanjšati zanimanja za gospodarska dejavnost od davkoplačevalcev.
S fiskalno funkcijo država zagotavlja:
1.1. doseganje ravnotežja med prihodki in odhodki državnega proračuna;
1.2. enotna porazdelitev davčnih prihodkov po delih proračunskega sistema;
1.3. ustanovitev visoka stopnja socialna infrastruktura v državi, v ločeni regiji.
Vse druge funkcije obdavčitve lahko imenujemo izvedenke v zvezi s to. V vsakem primeru skupaj s čisto fiskalni cilji davki lahko služijo tudi drugim namenom, kot so gospodarski ali socialni. To pomeni, da finančni cilji, čeprav so najpomembnejši, niso izključujoči.
2. Prerazdelitvena funkcija davkov je prerazporeditev javnega dohodka med različne kategorije prebivalstvo. Davki, zbrani v proračun, gredo v financiranje ki jih potrebuje družba programi. Z njegovo pomočjo je zagotovljena socialna stabilnost družbe. Kot ugotavlja profesor L. Khodov, se z obdavčitvijo »ohranjanje družbenega ravnovesja doseže s spreminjanjem razmerja med dohodki posameznih družbenih skupin, da se zgladi neenakost med njimi«.
Z drugimi besedami, sredstva se prenašajo v korist šibkejših in nezaščitenih kategorij državljanov z davčno obremenitvijo močnejših kategorij plačnikov.
Pri analizi prerazporeditvene funkcije davkov je pomembno razumeti razmerje med dvema problemoma: pravičnostjo in učinkovitostjo. Z odvzemom dohodka eni skupini prebivalstva v obliki davkov in prenosom v obliki različnih socialnih plačil (transferjev) na druge skupine želi država idealno zgladiti preveliko neenakost v razdelitvi dohodka. Toda podrobna prerazporeditev lahko tako spremeni spodbude za ekonomsko vedenje ljudi, da se družba sooči z neučinkovitim dodeljevanjem omejena sredstva med to prerazporeditvijo.
Za merjenje neenakosti v porazdelitvi dohodka in razvoj politik za njeno izravnavo mora vlada imeti določene kvantitativne kazalnike. IN ekonomska teorija Najpogosteje uporabljena orodja za merjenje neenakosti v porazdelitvi dohodka so Lorenzova krivulja, Ginijev koeficient in decilni koeficient.
Lorenzova krivulja v izdelavi na naslednji način. Če celotno prebivalstvo države razdelimo na pet delov (kvintilov), tj. 20% vsak in skupni dohodek družbe prav tako 20%, potem lahko vidimo, da nam črta, ki izhaja iz izhodišča koordinatnih osi (simetrala), daje predstavo o enakomerni porazdelitvi dohodka (slika 1).
Lorenzova krivulja temelji na izračunu kumulativnih (akumuliranih) deležev in s tem na konstrukciji kumulativne krivulje. Na os x narišemo prvih 20 % populacije; potem dodamo drugo skupino, dobimo 40 % populacije, nato 60 % itd. Na ordinatni osi narišemo kumulativne vrednosti dohodka: prvih 20%, nato 40%, nato 60% itd. Če bi 20 % prebivalstva prejelo 20 % celotnega osebnega dohodka, 40 % prebivalstva prejelo 40 % dohodka itd., potem bi zgradili simetralo, imenovano črta absolutne enakosti. Toda v resnici porazdelitev nikoli ni popolnoma enaka. Na primer, prvih 20% prebivalstva prejme 5% vseh osebnih dohodkov (pred plačilom davkov in prejemom transferjev), 40% prebivalstva - 15% dohodka, 60% prebivalstva - 35% dohodka, 80% prebivalstva - 60% dohodka in končno 100% prebivalstva - 100% vseh osebnih dohodkov družbe. V skladu s temi vrednostmi sestavimo Lorentzovo krivuljo, ki odstopa od črte absolutne enakosti. Lorenzova krivulja (na našem grafu krivulja OABCDE) bo bolj konkavna glede na simetralo, bolj neenakomerna je porazdelitev dohodka. Na sliki 1 lahko vidimo črto absolutne neenakosti, ki poteka pod pravim kotom (OFE). Lorenzova krivulja, izdelana na podlagi podatkov o razpoložljivem dohodku (po plačilu davkov in prejetih transferjih), bo manj konkavna, saj se je zaradi redistribucijskih procesov zmanjšala začetna dohodkovna neenakost. Očitno je, da bolj ko Lorenzova krivulja odstopa od simetrale, močnejša je neenakost v porazdelitvi dohodka in bolj aktivna kot je socialna politika države za izenačevanje dohodka, manj je ta krivulja konkavna.
Obstajajo še drugi načini za merjenje neenakosti v porazdelitvi dohodka decilni koeficient: celotno prebivalstvo je razdeljeno v 10 skupin po 10 % in dohodek 10 % prebivalstva v najvišji skupini se primerja z dohodkom 10 % prebivalstva v najnižji skupini. V Rusiji leta 2003 je bil decilni koeficient po uradnih podatkih 14, tj. Dohodki najvišjih 10 % najbogatejših slojev prebivalstva so bili 14-krat višji od dohodkov najnižjih 10 % dohodkovne skupine. Avtor: alternativne ocene decilni koeficient v Rusiji je veliko višji - 30 ali večkrat. O visoki koncentraciji prihodkov v Rusiji pričajo tudi podatki revije Forbes, ki je v Rusiji začela izhajati aprila 2004. Tako je kapital po izračunih revije Forbes 36 najbogatejši ljudje Rusija (110 milijard dolarjev) je enaka 24% BDP države. Zanimivo je, da po istem seznamu Forbes, skupno bogastvo Ameriški kapitalisti (651 milijard dolarjev) dosegajo komaj 6% ameriškega BDP.
Drug kazalnik, ki se uporablja za določanje stopnje diferenciacije dohodka in razvoj politik prerazporeditve dohodka, je Ginijev koeficient(G). Ta koeficient je tesno povezan z Lorenzovo krivuljo. Z uporabo slike 1 se lahko izračuna kot razmerje osenčenega območja slike, ki se nahaja med črto absolutne enakosti in Lorenzovo krivuljo (označeno s črko T) na območje trikotnika OFE, ki je oblikovan med črti absolutne enakosti in absolutne neenakosti:
Kjer se vrednost G spreminja od nič do ena, tj.
Praviloma v državah z razvitim tržnim gospodarstvom aktivnim socialna politika države imajo nižji Ginijev koeficient, ki se giblje od 0,3 do 0,35, kot v revnih državah, kjer je socialna razslojenost še posebej močna (koeficient G - 0,5 in več). Dinamika Ginijevega koeficienta v Rusiji je omembe vredna. Tako je v ZSSR leta 1991 znašal 0,260, leta 1993 pa po enem letu radikalne gospodarsko preobrazbo, že 0,496. Konec leta 2003 - začetek leta 2004. po uradnih podatkih v Rusiji je bil Ginijev količnik 0,4.
Po mnenju švedskega ekonomista K. Eklunda: »Večina vladne proizvodnje in storitev se financira s pobranimi davki in nato bolj ali manj svobodno razdeljenimi državljanom. To velja za izobraževanje, zdravstveno oskrbo, vzgojo otrok in številna druga področja. Cilj je bolj enakomerna razdelitev vitalnih sredstev.«
Posledično se del prihodkov nekaterih odvzame in prenese na druge. Osupljiv primer izvajanja funkcije fiskalne redistribucije so trošarine, ki se običajno določijo na posamezne vrste blaga in predvsem luksuza ter progresivnih mehanizmov obdavčitve. V nekaterih socialno usmerjenih državah (Švedska, Norveška, Švica) skoraj uradni ravni Priznano je, da davki predstavljajo plačilo dela prebivalstva z visokimi dohodki manj dohodkovnemu delu za socialno stabilnost.
3. Regulativna funkcija. Namenjen je reševanju različnih problemov državne davčne politike s pomočjo davčni mehanizmi. Zniževanje ali zvišanje davkov spodbuja ali zavira razvoj določenih področij gospodarstva. Predpostavlja vpliv davkov na investicijski proces, padec ali rast proizvodnje na njegovo strukturo. Njegovo bistvo je v tem, da so sredstva, namenjena potrošnji, obdavčena, sredstva, namenjena akumulaciji, pa so oproščena davkov. proizvodna sredstva. Ta funkcija ima 3 podfunkcije:
3.1. Spodbujanje je namenjeno podpiranju razvoja določenih gospodarskih pojavov. Kaže se v sistemu ugodnosti in oprostitev. Trenutni ruski davčni sistem predstavlja široko paleto davčne ugodnosti mala invalidska podjetja, kmetijski proizvajalci, organizacije, ki se ukvarjajo z kapitalske naložbe v proizvodne in dobrodelne dejavnosti itd.
Zlasti za spodbujanje razvoja stanovanjske gradnje v skladu s čl. 2 zakona Ruske federacije »O osnovah zvezne stanovanjska politika» državljani, ki niso stanovanjsko preskrbljeni uveljavljenih standardov, država nudi pomoč, vključno z uporabo sistema davčnih spodbud za plačilo gradnje, vzdrževanja in popravila stanovanj. Po čl. 2 zveznega zakona "O državni ureditvi kmetijsko-industrijske proizvodnje" je prednostna obdavčitev priznana kot glavna usmeritev države na tem področju. Enake določbe so predvidene v zveznem zakonu "O državne podpore mala podjetja v Ruski federaciji" in v drugih zakonodajnih aktih.
Zgodovina pozna tudi primere uvedbe posebnih davkov za dosego določenih ciljev. gospodarske rezultate. Tako je Francija leta 1948 uvedla »izjemen davek za boj proti inflaciji«. Njegovo ekonomski cilj- zmanjšanje presežne kupne moči in se odraža v samem imenu.
3.2. Odvračilno je usmerjena v to, da z davčno obremenitvijo vzpostavi ovire za razvoj kakršnih koli gospodarskih procesov, na primer z izvajanjem protekcionistične ekonomske politike s strani države. To se kaže v zvišanju davčnih stopenj, uvedbi davka na izvoz kapitala, davka na nepremičnine, trošarin, carin, da bi omejili igralništvo, podprli ruske proizvajalce in ukinili izvoz kapitala iz Rusije.
3.3. Reproduktivni. Namenjen je zbiranju sredstev za obnovo uporabljenih virov. To podfunkcijo izvajajo odbitki za reprodukcijo baze mineralnih surovin, plačila za vodo itd.
Davčne funkcije so med seboj povezane: izvajanje fiskalna funkcija ustvarja materialno osnovo za izvajanje regulativne funkcije države. Nasprotno pa uspešna davčna politika, ki vodi k učinkovitejšemu, učinkovitejšemu delovanju, omogoča, da se proračuni na različnih ravneh polnijo s potrebnimi sredstvi. Notranja enotnost funkcij ne izključuje nedoslednosti med njimi: rast fiskalnih terjatev države zmanjšuje gospodarska dejavnost v družbi.
Hkrati je po And. Gorsky, fiskalna in regulativna funkcija nista protislovni le sami po sebi – nasprotujeta si tudi druga drugi. Predvsem ima fiskalna komponenta velik stabilizacijski pomen, ko pomeni znižanje skupne davčne obremenitve. To je mogoče le s prerazporeditvijo davčnega bremena med plačnike, kar neposredno zahteva upoštevanje regulativnih mehanizmov obdavčitve. Vsekakor pa cilj davka ni spodkopavanje lastne osnove: davek obstaja za pridobivanje sredstev in ne sme omejevati ali zatirati vira teh sredstev. Ni namenjen omejevanju, prepovedi, zaplembi ali kaznovanju. Tako je zvišanje uvoznih carin predvsem posledica protekcionistično - političnih razlogov, povečana obdavčitev igralniškega in alkoholnega posla pa plačilno sposobnost, in ne prepovedni ukrepi.
Vendar se zdi, da je pomen davčnih mehanizmov pri urejanju in upravljanju državnega gospodarstva še vedno precej pretiran. Po mnenju nekaterih javnih osebnosti so davki skoraj edini regulator vseh finančnih in gospodarskih procesov v družbi. Vendar je razvoj nekaterih gospodarskih procesov v družbi podrejen svojim zakonitostim, v katerih davkom nikakor ni pripisana odločilna vloga.
V zvezi s tem se lahko strinjamo s S. Pepelyaevom, po katerem je davek v sodobnih razmerah uveden z namenom ustvarjanja proračunskih prihodkov, zato vplivanje na vedenje davkoplačevalca z namenom doseganja nekega rezultata ne more biti glavni namen davka. davek. Vendar, če sploh plačila davkov začnejo opravljati regulatorne funkcije brez zasledovanja finančnih ciljev, potem prenehajo delovati kot davki v strogem pomenu besede.
Tako vpliva stimulativna podfunkcija davkov ekonomsko vedenje subjekti bolj kot posredno, posredno, preko nekaterih vidikov motivacije. Davek ne spodbuja zaslužka in sam po sebi ne spodbuja zaslužka, terja le del zasluženega. Če je katera koli vrsta poslovanja na začetku nedonosna in neučinkovita, nobene davčne olajšave ali oprostitve ne bodo pomagale pri njenem razvoju.
Na primer, rusko kmetijstvo je vedno uživalo ogromne ugodnosti pri skoraj vseh davkih, vendar ta "super preferencialni" režim ni postal osnova za napredek in blaginjo domačega gospodarstva. kmetijski sektor. Davčne spodbude za naložbe ločeno od drugih ekonomski dejavniki tudi ne prinaša rezultatov, saj investicijskih procesov ne določajo davčne ugodnosti, temveč potrebe razvoja proizvodnje in širitve poslovanja. V zvezi s tem se zdi poštena izjava V. Potapova, da so davčne ugodnosti za stimulanse drugotnega pomena.
Vendar pa lahko v številnih primerih prisotnost davčnih ugodnosti služi kot dodaten (vendar še vedno ne glavni) argument v prid določene dejavnosti ali poslovne dejavnosti.
Prav tako ni mogoče preceniti trenutno »novodobne« teze »nižji kot so davki, višje je gospodarstvo«. Ta določba je začela krožiti med skoraj političnimi ekonomisti z lahkoto roko ameriškega predsednika Ronalda Reagana, ki je v zgodnjih 80. letih izvedel globalno davčno reformo. Njegov kontroverzni davčni eksperiment v tem trenutku v istih ZDA kaže, da obstaja dvojni odnos do davčnih reform "reagonomike", v teoriji obdavčitve pa postulat "nizki davki - visoka ekonomija" še ni dokazan ali utemeljen.
Nasprotno, številni tuji ekonomisti so prepričani, da lahko ostro in nepremišljeno znižanje davkov povzroči resno škodo gospodarstvu. Tako je kljub obsežnemu znižanju davčnih stopenj v osemdesetih letih prejšnjega stoletja primanjkljaj državnega proračuna v Ameriki hitro naraščal, stopnja varčevanja pa je leta 1986, na vrhuncu davčne "reigonimizacije", znašala le 3,9% - to je najnižja raven. tega kazalnika med vsemi industrijske države tisto obdobje.
Opozoriti je treba, da lahko znižanje davčnih stopenj po teoriji spodbudi gospodarsko rast na različne načine. Tako lahko znižanje mejnih davčnih stopenj spodbudi ljudi, da delajo več. To bo zagotovo povzročilo povečanje ponudbe delovne sile in povečanje produktivnosti dela.
Poleg tega se z nizkimi davki povečujejo prihranki in obstaja spodbuda za naložbe. A to je le teorija, katere dokazi so več kot relativni. Zato se zagovorniki znižanja davkov radi sklicujejo na »vzgone rasti«, ki so se v mnogih primerih zgodili za vsakim večjim znižanjem davkov. Pravijo, da je po padcu pod R. Reaganom v zgodnjih osemdesetih sledilo sedem let pospešenega gospodarska rast(od 1983 do 19889). Vendar je to napačno prepričanje: v razmeroma kratkih obdobjih na stopnje rasti vpliva veliko dejavnikov, pri čemer je treba najprej opozoriti na kronologijo poslovnega cikla. Na podlagi tega je težko potegniti trdne sklepe o tem, v kolikšni meri lahko znižanje davkov prispeva h gospodarski rasti.
Gospodarska rast prihodkov v ZDA po mnenju strokovnjakov tudi posledica dejstva, da v razmerah nizka obdavčitev bogati Američani imajo oslabljeno spodbudo za skrivanje svojih dohodkov, ki jih prijavijo in končajo pri državnem statistično poročanje. Tako sploh ni lahko izračunati, ali je znižanje dohodninskih stopenj dejansko prispevalo k pospešitvi gospodarske rasti.
Ob tem malokdo ve, da je kljub znižanju davčnih stopenj v ZDA prišlo do vzporednega delnega zvišanja stopenj davkov na kapital in davkov na dohodek pravnih oseb. Kot kaže praksa razvitih tujih držav, znižanje davkov samo po sebi na dolgi rok verjetno ne bo nič spremenilo v stopnji gospodarske rasti.
Upoštevati je treba, da je Lafferjeva krivulja, ki prikazuje razmerje med davčnimi stopnjami in obsegom davčnih prihodkov v proračun, splošno sprejeta v teoriji obdavčitve. Po tej krivulji znižanje davčnih stopenj na davčno zgornjo mejo povzroči neposredno zmanjšanje proračunskih prihodkov. Hkrati zvišanje stopenj nad mejo pomeni zmanjšanje davčnih prihodkov. Zdi se, da je treba prav ta vidik pri obravnavi vprašanja vpliva višine davkov na hitrost gospodarskega razvoja najprej upoštevati in ne postavljati v ospredje. davčna reforma nepreverjene in sporne določbe.
Regulativna funkcija davkov pa se najbolj jasno kaže v destimulativnem davčnem pristopu, ko določeni vladni ukrepi za zaostritev davčnega zatiranja delujejo takoj in neposredno.
Resnica zlajnana fraza»vse, kar je obdavčeno, se zniža« ni dvoma. Ustvarjanje previsoke davčne obremenitve skoraj vedno povzroči upad proizvodnje zaradi izgube njene učinkovitosti. Tako je pretirano davčno zatiranje ruskega kmeta v 30. letih privedlo do njegove likvidacije v nekaj letih. In v našem času, po uvedbi 70-odstotnega davka na dobiček iz dejavnosti, povezanih z video prikazom, se je doba video salonov potopila v poletje. Poleg tega destimuliranje uvoza s povišanimi dajatvami (politika protekcionizma) pomeni tudi zmanjšanje uvoza določenega blaga.
S pomočjo davkov lahko država res ustvari bolj ali manj ugodne in konkurenčne pogoje za nekatera poslovna področja. Ob tem ne smemo pozabiti, da prihaja do davčnega zatiranja drugih področij. V zvezi s tem je podcenjevanje, pa tudi precenjevanje družbenega pomena nekaterih panog s strani države nesprejemljivo, saj sta v nasprotnem primeru neizogibno kršena svoboda konkurence in načelo pravičnosti.
stran 1
Fiskalna funkcija davkov je glavna, temeljna. Njegovo bistvo je, da se s pomočjo davkov finančna sredstva državnega denarnega sklada (fiscus iz lat.
Fiskalna funkcija davkov je oblikovanje finančnih virov države, njihovo kopičenje v proračunu in zunajproračunskih skladih za kasnejšo porabo za potrebe države.
Fiskalna funkcija davkov je oblikovati denarni dohodek države. Denar potrebuje za vzdrževanje upravnega aparata, vojske, razvoj temeljnih področij znanosti in tehnologije ter podporo invalidom. Iz sredstev, zbranih z davki, država krije stroške izobraževanja, kulture, zdravstva, pa tudi gradnje velikih objektov, podjetij, cest, varstva okolja ter proizvodnje javnih dobrin in storitev. Porazdelitev davkov med proračuni različnih ravni (zvezni, zvezni subjekti, lokalne oblasti) omogoča financiranje njihovih dejavnosti.
Vendar ima izvajanje fiskalne funkcije davkov objektivne in subjektivne omejitve. Ob nezadostnih davčnih prihodkih in nezmožnosti zmanjšanja državne porabe se je treba zateči k iskanju drugih oblik dohodka.
Zgodovinsko gledano je bila prva fiskalna funkcija davkov, ki je odražala interese državna blagajna[lat. Sestavljen je iz oblikovanja denarnega dohodka države, ki si z uvedbo davkov najprej prizadeva zagotoviti potrebno materialno osnovo za opravljanje svojih funkcij in dodeljenih nalog.
V Rusiji tradicionalno prevladuje fiskalna funkcija davkov, tj. pobiranje davkov s strani države od fizičnih in pravnih oseb za financiranje državnih izdatkov. Hkrati imajo davki regulativno in stimulativno funkcijo.
Kako se fiskalna funkcija davka kaže v praksi?
To načelo pomeni optimalno (z vidika izvajanja fiskalne funkcije davkov, ustvarjanja predpogojev za gospodarsko rast, doseganja socialna pravičnost, izvajanje ukrepov varstva okolja ipd.) izbor vira in predmeta obdavčitve.
Zato je treba pri ustvarjanju prožnega sistema obdavčitve (zlasti v smislu davka na proizvodnjo nafte in plina) ohraniti določeno ravnovesje med stimulativno in fiskalno funkcijo davkov. V skladu s tem bi bilo treba zagotavljanje davčnih ugodnosti nekaterim uporabnikom podzemlja nadomestiti s povečanjem davčno breme na drugih.
Dohodnina kot neposredni davek mora izpolnjevati svoj glavni funkcijski namen - zagotavljati stabilnost investicijskih procesov v proizvodnji proizvodov (blagov in storitev) ter zakonito dokapitalizacijo. Fiskalna funkcija dohodnine je sekundarna1 V letih 1992 - 1997. ta davek je bil tako fiskalni kot vsi davki, ki so se v tem obdobju pobirali na ozemlju Ruske federacije.
Z uvedbo davkov država podjetjem v lastno korist odvzame del njihovih prihodkov. Izvajanje fiskalne funkcije davkov, povezane z oblikovanjem prihodkovne strani vseh delov proračunskega sistema, zagotavlja prerazporeditev nacionalnega dohodka in ustvarja pogoje za učinkovito javno upravo.
Tako se izvaja fiskalna funkcija davkov, povezana z oblikovanjem prihodkovne strani državnega proračuna, zagotavljanjem prerazporeditve nacionalnega dohodka in ustvarjanjem pogojev za učinkovito javno upravo.
Glavna funkcija davkov je fiskalna, katere bistvo je črpanje sredstev davkoplačevalcev v proračune vseh ravni (zvezni proračuni, proračuni sestavnih enot Ruske federacije, lokalni proračuni) in v državne izvenproračunske socialne sklade. Davčna funkcija davkov je oblikovati finančne vire države kot celote, ki se v skladu z zakonodajo zbirajo v zveznem proračunu, proračunih sestavnih subjektov Ruske federacije in proračunih lokalnih oblasti. Posledično se fiskalna funkcija davkov kaže pri oblikovanju proračunskega sistema države in v zunajproračunskih socialni skladi, potrebnih državi za izvajanje obrambnih, okoljskih, socialnih, upravljavskih in drugih funkcij ter nekaterih zveznih programov.
Fiskalna funkcija je glavna funkcija, značilna za vse države. Z njegovo pomočjo se oblikujejo državni denarni skladi in ustvarjajo materialni pogoji za delovanje države. Fiskalna funkcija je tista, ki pripravlja realne možnosti za prerazporeditev dela vrednosti nacionalnega dohodka. Fiskalna funkcija davkov, s katerimi se nacionalizira del nacionalnega dohodka v gotovini, ustvarja objektivni predpogoji za državne posege v gospodarstvo. Posledično v veliki meri določa ekonomsko funkcijo.
Funkcije davkov so manifestacija bistva davkov, način izražanja njihovih lastnosti. Funkcije davkov kažejo, kako se uresničuje njihov družbeni namen kot instrument za razdelitev in prerazporeditev državnih prihodkov.
Obstajajo štiri funkcije davkov: fiskalna, distribucijska, regulativna in nadzorna.
Fiskalna funkcija- dejanski črpanje davkoplačevalskih sredstev v proračun. To je glavna funkcija obdavčitve. Davki prav preko fiskalne uresničujejo svoj namen oblikovanja državnega proračuna za izvajanje nacionalnih in ciljnih vladnih programov. Skozi fiskalno funkcijo se uresničuje glavni družbeni namen davkov - oblikovanje finančnih sredstev države, akumuliranih v proračunskem sistemu in zunajproračunskih skladih ter potrebnih za obrambne, socialne, okoljske in druge funkcije.
Distribucijska funkcija davki izražajo njihovo bistvo kot poseben centraliziran instrument razdelitvenih odnosov. Distribucijska funkcija se drugače imenuje socialna, saj je sestavljena iz prerazporeditve javnega dohodka med različnimi kategorijami državljanov - od premožnih do revnih, kar na koncu zagotavlja socialno stabilnost družbe. Socialne funkcije opravljajo zlasti trošarine, določene za nekatere vrste blaga. Isti cilj zasleduje mehanizem progresivne obdavčitve, povezan s povečanjem davčnih stopenj z rastjo dohodka plačnika.
Regulativna funkcija davki začeli izvajati, odkar je država začela aktivno sodelovati pri organizaciji gospodarsko življenje države. Ta funkcija je namenjena doseganju določenih ciljev davčne politike z davčnim mehanizmom.
Davčna ureditev opravlja tri podfunkcije:
1) spodbudno, usmerjeno v razvoj določenih družbeno-ekonomskih procesov; izvaja se preko sistema ugodnosti, izjem, preferenc (preferenc);
2) destimulativno, z namerno povečano davčno obremenitvijo onemogoča razvoj določenih družbenoekonomskih procesov. Praviloma je delovanje te podfunkcije povezano z vzpostavitvijo povišane stopnje davki. Ne smemo pa pozabiti, da je treba davčna razmerja, tako kot vsa druga gospodarska razmerja, reproducirati. Davke je treba pobrati danes in jutri – vedno. Zato z izkoriščanjem destimulativne podfunkcije ne moremo dovoliti, da bi se spodkopala davčna osnova, zatiranje, še posebej pa odpravilo davčni vir. Sicer ne bo v prihodnje od česa pobirati davkov;
3) reproduktivni nameni, uresničeni s plačili, na primer za uporabo naravnih virov. Ti davki imajo jasno sektorsko pripadnost in so namenjeni privabljanju sredstev, ki bodo v prihodnosti porabljena za reprodukcijo (obnovo) izkoriščanih virov.
Nadzorna funkcija obdavčitev pomeni, da država z davki nadzoruje finančno in gospodarsko dejavnost pravnih oseb in državljanov. Hkrati se izvaja nadzor nad viri dohodkov in izdatkov. Navsezadnje nadzorna funkcija omogoča zagotavljanje minimalnih davčnih prihodkov v proračun, ki pa kljub temu zadoščajo za izpolnjevanje ustavnih funkcij države.
Funkcije davkov so medsebojno povezane in soodvisne in nobena se ne sme razvijati v škodo druge. V formativnem obdobju meščanska družba davki so opravljali predvsem fiskalno funkcijo. Vendar pa je v drugi polovici tridesetih let 20. Na Zahodu obstaja težnja po uporabi davkov kot sredstva za regulacijo gospodarstva in zagotavljanje stabilnosti gospodarske rasti. Od sredine 20. stoletja. regulativna funkcija davkov dobiva vsesplošno priznanje in široko uporabo.
Davčna klasifikacija nam omogoča, da ugotovimo njihove razlike in podobnosti, jih skrčimo na majhno število skupin in s tem olajšamo njihovo proučevanje in praktično uporabo. Posebnosti posameznih skupin davkov zahtevajo posebne pogoje obdavčitve in pobiranja, posebne administrativne in finančne ukrepe.
Ta ali oni način davčne klasifikacije temelji na številnih merilih. Raznolikost načinov razvrščanja davkov ima to pozitivno lastnost, da isti določeni davek, razvrščen v različne klasifikacije v različne skupine, dobi različne ocene in značilnosti, kar prispeva k njegovemu celovitemu preučevanju in poznavanju. Razvrstitev določenega davka v določeno vrsto nam omogoča jasneje razumevanje njegove vsebine in bistva.
Sodobni strokovnjaki razvrščajo davke po več merilih, vsak raziskovalec pa ima pravico predlagati svojo klasifikacijo.
Kljub temu se mnogi ekonomisti in pravniki nagibajo k naslednji klasifikaciji:
1) po načinu zbiranja;
2) po predmetu obdavčitve;
3) po predmetu obdavčitve;
4) organ, ki ugotavlja davek;
5) glede na proračun, v katerega se davek knjiži;
6) za ugotavljanje davka;
7) oseba, ki obračunava davek;
8) po postopku za uvedbo davka;
9) v obliki;
10) glede na rednost plačevanja.
1. Odvisno od način pobiranja davkov delimo jih na neposredne in posredne. Pred nadaljnjo razpravo ugotavljamo, da se razlike med njima skrčijo na naslednje (Priloga 3).
Neposredni davki se odmerjajo na podlagi tega, da ima organizacija ali posameznik dohodek v takšni ali drugačni obliki (dobiček, dividende, obresti itd.) ali pravico do premoženja v takšni ali drugačni obliki (lastninska pravica, gospodarsko upravljanje, operativno upravljanje, najemnina). ) . Ker sta prejem novih dohodkov in rast razpoložljivega premoženja bistvo razširjene reprodukcije, neposredno obdavčenje spremlja proces kopičenja materialnih in nematerialnih koristi.
Davčni odnosi se razvijajo neposredno med plačnikom in proračunom.
Neposredni davki so obračunani od dohodka ali premoženja določenega posameznika ali pravne osebe.
Za takšne davke Organizacija gospodarsko sodelovanje in razvoj (OECD) vključuje:
Davki na dohodek fizičnih oseb rezidentov in nerezidentov;
Davki na dohodek pravnih oseb, vključno z davki na dobiček (sestoji iz davka na nerazporejeni dobiček in davek na dividende), na povečanje vrednosti premoženja (vključno z obrestmi na depozite in dohodki iz vrednostnih papirjev), na prenos dobička v tujino;
Davki na premoženje (zemljišča in druge nepremičnine, zlasti stanovanjska lastnina), dediščine in darila, vozila, finančno poslovanje in enkratni dohodek od lastnine;
Tako imenovani socialni prispevki in davki: davki na sklad plače in delo, prispevki za socialno varnost.
Neposredni davki se delijo na resnično in osebno.
Pravi neposredni davki se odmerijo od ocenjenega povprečnega dohodka, prejetega od posameznega predmeta obdavčitve. Izračun tovrstnih davkov temelji na podatkih iz različnih katastrov (posebnih evidenc), ki upoštevajo povprečno in ne dejansko donosnost posameznih plačnikov. Pri prodaji, nakupu in lastništvu premoženja se obračunajo realni davki, vendar višina teh davkov ni odvisna od posameznih finančnih zmožnosti plačnika. Primeri realne obdavčitve so zemljiški davek, davki na premoženje organizacij in posameznikov.
Osebni neposredni davki- to je najpomembnejša oblika neposredne obdavčitve, pri kateri se davek naloži na dejstvo, da plačnik prejema dohodek ali ima v lasti premoženje, ob upoštevanju zagotovljenih ugodnosti. Takšni davki se pobirajo pri viru ali z napovedjo, pri čemer se upošteva dejanski finančni položaj davčnega zavezanca in njegova dejanska plačilna sposobnost. Primeri osebne obdavčitve vključujejo davek od dohodka pravnih oseb, dohodnino, davek na dediščino ali darila.
Posredno obdavčenje se izvaja s pobiranjem naslednjih vrst davkov:
Univerzalni posredni davki;
Posredni davki posameznikov;
Državni fiskalni monopoli;
Carinske dajatve.
Posredni davki se prenesejo na končnega potrošnika glede na stopnjo povpraševanja po blagu in storitvah. Manj kot je elastično povpraševanje, večji del davka se prenese na potrošnika. Manj ko je ponudba elastična, manj davka se prenese na potrošnika in več se plača iz dobička. V primeru visoke elastičnosti povpraševanja povečanje posrednih davkov povzroči zmanjšanje potrošnje. Pri visoki ponudbeni elastičnosti lahko povečanje posrednih davkov povzroči zmanjšanje čistega dobička, povzroči zmanjšanje kapitalskih naložb ali prenos kapitala na druga področja dejavnosti.
Univerzalni posredni davki Obdavčeno je vse blago (dela, storitve) z izjemo omejenega seznama. Primeri takih davkov so: prometni davek, nakupni davek, prometni davek in davek na dodano vrednost.
Davek od prodaje, ali univerzalna trošarina, je davek, ki se obračuna v končni fazi proizvodnje od vrednosti proizvedenega potrošnega blaga kot odstotek od vrednosti bruto prometa. Poleg tega je bil na začetku bruto promet blaga obdavčen na vsaki stopnji njegove proizvodnje in prometa. Z drugimi besedami, uporabljena je bila večstopenjska (ali, kar je isto, kaskadna ali kumulativna) metoda obdavčitve do potrošnika. Hkrati se je na vsaki stopnji cena izdelka zvišala. Zato je bil v prihodnje spremenjen postopek pobiranja prometnega davka in se je davek začel pobirati enkrat - v končni fazi.
Prometni davek je bil interpretiran kot načrtni del ustvarjenega v sferi materialna proizvodnjačisti dohodek družbe. Slabost tega davka je bila v tem, da ni bil obdavčen za vse dobrine, ampak samo za tiste, ki so bile na koncu tehnološke verige (torej tak davek je bil obdavčen za hladilnike in avtomobile, ne pa tudi za železo, bombaž ali rudo). . Več kot 80 % prometnega davka je šlo v proračun v obliki razlike med državno določenimi maloprodajnimi in veleprodajnimi cenami. Prehod Rusije na tržno gospodarstvo, za katerega je značilno prosto oblikovanje cen na podlagi interakcije ponudbe in povpraševanja, je izključil možnost ustvarjanja proračunskih davčnih prihodkov s prometnimi davki. Vrsta prometnega davka je nakupni davek.
Ta davek se obračuna od prometa, ko proizvodna organizacija proda blago trgovskim organizacijam na debelo.
Davek od prodaje - To je vrsta posrednega davka kot odstotek stroškov prodaje industrijskih in tehničnih izdelkov, številnih potrošniških dobrin (opravljeno delo, opravljene storitve). Za plačnike tega davka so bili priznani vsi potrošniki blaga (opravljenih del, opravljenih storitev). V Rusiji je prometni davek obstajal od 1. januarja 1991 do 1. januarja 1992. Nato je bil ta davek uveden v večini sestavnih subjektov Ruske federacije od 1. januarja 2002 do 1. januarja 2004. Med gospodarsko visoko razvitimi državami obstaja analog takega davka se uporablja v Združenih državah.
V zadnjih treh desetletjih je bil obravnavan najpogostejši univerzalni posredni davek davek na dodano vrednost(DDV). Zaračunava se v državah članicah Evropske skupnosti (ES) in CIS. Od 1. januarja 1992 je bil v Rusiji uveden DDV. Ta davek se obračunava na transakcije, ki vključujejo prodajo blaga (dela, storitev), pa tudi nekatere druge transakcije organizacij in samostojnih podjetnikov. Predmet DDV je dodana vrednost vsakega zavezanca v vseh fazah gibanja blaga (dela, storitev) do končnega potrošnika.
Individualni posredni davki zanj velja omejen seznam blaga, ki ga določa nacionalna davčna zakonodaja. Gre za trošarine na določene skupine in vrste blaga. Merila za razvrščanje trošarinskega blaga so se spreminjala večkrat. Torej do 20. stol. S trošarinami so bile obdavčene vsakodnevne dobrine, kot so kruh, sol, moka in vžigalice. Kasneje je luksuzno blago postalo trošarinsko.
Trenutno so trošarine obdavčene predvsem za naslednje blago:
Prinašanje presežnih dobičkov proizvajalcu ali prodajalcu, ne zaradi visoke učinkovitosti njegovih dejavnosti, ampak zaradi dejstva, da so tržne cene za to blago objektivno določene po cenah, ki so večkrat višje od stroškov proizvodnje in prodaje;
Tisti, po katerih je veliko povpraševanja in so hkrati razvrščeni kot »družbeno škodljivi« (alkoholne pijače, tobačni izdelki, pivo).
Trošarine dodatni posredni davki, saj transakcije z trošarinsko blago so zavezani DDV in trošarinam.
Državni fiskalni monopoli Ne velja v vseh državah. Na primer, v sodobnem ruskem davčnem sistemu takih davkov ni. Vendar pa je nekaj časa v predrevolucionarni Rusiji obstajal monopol nad vinom in vodko; Tudi prometni davek v nekdanji ZSSR je imel znake fiskalnega monopola. Državni davčni monopoli veljajo za blago in storitve, katerih proizvodnja in promet sta monopolizirana s strani države (alkoholne pijače, tobačni izdelki, sol, vžigalice, pivo itd.). Cene za tovrstno blago in storitve določa in regulira država.
Ker ima monopolizacija različne stopnje, se ti fiskalni monopoli delijo na popolne in delne. Vrstni red njihovega izračuna je odvisen od tega, katera področja - proizvodnja, promet ali oboje - so monopolizirana. Na primer, s popolno monopolizacijo je treba obdavčiti skupni prihodki od prodaje blaga brez trgovskih stroškov. Pri monopoliziranju prometa se razlika med stroški prodaje blaga na podlagi državnih maloprodajnih cen (pri katerih trgovska organizacija prodaja blago na drobno) in veleprodajno ceno (po kateri trgovska organizacija kupi blago od proizvajalca).
Do 1. januarja 2005 carine v Rusiji so veljali za zvezne davke. Trenutno so carine uradno uvrščene med nedavčne prihodke proračuna. Medtem pa imajo te dajatve vse značilnosti davkov. Zato bomo dajatve obravnavali kot davke. Carina je obvezno plačilo carinski organi pri uvozu blaga na carinsko območje ali izvozu blaga s tega območja in je sestavni pogoj za uvoz ali izvoz.
Carine so razvrščene po različnih kriterijih.
Glede na metodo izračuna obstajajo naslednje vrste carinske stopnje: ad valorem, izračunano kot odstotek carinske vrednosti obdavčljivega blaga; specifična, nastalo v določen znesek na enoto obdavčljivega blaga; kombinirano, ki združuje obe vrsti carinske obdavčitve.
Glede na predmet zbiranja jih ločimo uvoženo(uvoženo) in izvoz(izvozne) dajatve. V Rusiji se tranzitne dajatve ne zaračunavajo. Uvozne in izvozne carine so določene za urejanje zunanje trgovine z blagom, vključno z zaščito domačega trga Ruske federacije in spodbujanjem postopnih strukturnih sprememb v gospodarstvu (14. člen zveznega zakona z dne 8. decembra 2003 "O osnovah" vladna ureditev zunanjetrgovinske dejavnosti«). Uvoženo tarife opravljajo protekcionistično funkcijo, varovanje domači trg od konkurentov in izvoz- fiskalna funkcija regulacije carinske tarife. Trenutno so izvozne dajatve v Rusiji odpravljene.
Da bi operativna ureditev uvoz in izvoz blaga Vlada Ruske federacije določa sezonske dajatve. Poleg tega obstajajo tako imenovane posebne dajatve, ki se začasno uporabljajo za uvoženo blago zaradi zaščite gospodarskih interesov RF. Te dajatve vključujejo zaščitne, protidampinške in izravnalne dajatve.
Poseben dajatve se uporabljajo kot zaščitni ukrep, če se blago uvaža na carinsko območje v količinah in pod pogoji, ki škodijo domačim proizvajalcem; ali kot odgovor na diskriminatorna in druga dejanja, ki posegajo v interese Ruske federacije s strani drugih držav ali njihovih zvez. Protidampinški dajatve se uporabljajo v primerih, ko je blago uvoženo na carinsko območje po ceni, ki je nižja od njegove standardne vrednosti v državi izvoza v času tega uvoza. Kompenzacijski dajatve se uporabljajo za blago, uvoženo na carinsko območje Ruske federacije, pri proizvodnji ali izvozu katerega so bile neposredno ali posredno uporabljene subvencije.
2. Avtor: obdavčljivi predmet, lahko davke razvrstimo v:
Davki plačani od prispel(dohodek), - davek od dohodkov pravnih oseb (vključno z obdavčitvijo dohodkov iz kapitalska udeležba v dejavnosti drugih organizacij, dohodki iz dividend in obresti), dohodnina;
Davki, zaračunani v zvezi z izvajanjem posle prodaje in prenosa blaga(dela, storitve), - DDV, trošarine;
Davki od lastnina - davek na premoženje organizacij, davek na premoženje posameznikov. Z določen delež V to klasifikacijsko skupino se po navadi lahko uvrsti prometni davek, saj se med premoženje v lasti plačnika uvrščajo tudi vozila;
Uporabniške pristojbine naravni viri - zemljiški davek, davek na vodo, davek na pridobivanje rudnin;
Davki od sklad za plače - samski socialni davek; davki na stroški terjatev in poslov premoženjskopravne narave - Nacionalni davek.
3. Glede na predmet obdavčitve so davki združeni v tri skupine:
Zaračuna se samo fizičnim osebam;
Zaračunava se samo pravnim osebam. Večino davčnih prihodkov predstavljajo prispevki plačnikov – pravnih oseb;
Zaračunava se tako pravnim kot fizičnim osebam.
Pri določanju obsega plačnikov v davčnem zakoniku Ruske federacije se uporablja več izrazov: plačniki so bodisi »organizacije (ruske ali tuje)«, bodisi »organizacije in samostojni podjetniki« bodisi »osebe, priznane kot plačniki v zvezi z pretok blaga čez carinsko mejo Ruske federacije, opredeljen v skladu s Carinskim zakonikom Ruske federacije", ali "osebe, ki plačujejo posameznikom", ali "samostojni podjetniki, odvetniki", ali "organizacije in posamezniki, vključno z samostojni podjetniki« ali »osebe, ki so v skladu z zakonom o vozilih registrirane v Ruski federaciji«.
Davki, zaračunani samo posameznikom. V davčnih sistemih zahodnih držav je izraz » posamezne davke" V to skupino sodijo dohodnina, davek na premoženje, davek na dediščine in darila.
Davki se obračunavajo samo pravnim osebam. Na zahodu se ti davki imenujejo davki od dohodkov pravnih oseb. V to skupino spadajo: DDV, trošarine, davek od dohodka pravnih oseb, davek na pridobivanje mineralnih surovin, davek na premoženje pravnih oseb, davek od iger na srečo.
Davki, ki se obračunavajo pravnim in fizičnim osebam (mešani davki), je največja skupina davkov. Sem spadajo: enotni socialni davek, pristojbine za uporabo favne in vodnih objektov biološki viri, davek na vodo, državna dajatev, prometni davek, zemljiški davek, državna dajatev.
Regionalni davki v ruskem davčnem sistemu jih predstavljajo davek na lastnino pravnih oseb, davek na igre na srečo in prometni davek.
Trenutno sta v ruskem davčnem sistemu samo dva lokalni davek : zemljiški davek in davek na nepremičnine za fizične osebe. Procesi političnega in gospodarskega povezovanja med državami objektivno vodijo v potrebo po harmonizaciji obdavčitve. Davčni sistemi držav, ki aktivno sodelujejo, morajo ustrezati drug drugemu, biti zgrajeni na enakih načelih in vsebovati davke. na podoben način izračuni in plačila.
Poleg tega je oblikovanje nadnacionalnih organov upravljanja, ki opravljajo pomembne gospodarske, politične, socialne in druge funkcije znotraj Evropske skupnosti, vodilo do vzpostavitve meddržavnih davkov, ki gredo v proračun EU. Primer je enotni davek, ki ga je uvedla Skupnost na uvožene kmetijske proizvode iz tretjih držav. Povezovanje v CIS in oblikovanje enotnega gospodarskega prostora bo sčasoma vodilo tudi do uvedbe meddržavnih davkov.
5. Glede na proračun, v katerega se davek knjiži, so davki združeni v dve skupini:
Fiksni davki;
Regulativni davki.
Kot smo že omenili, se davki glede na raven proračuna, v katerega se knjiži plačilo davka, delijo na zvezne, regionalne in lokalne. Ker pa davki uravnavajo proračunske prihodke, iz dejstva, da je določen davek na primer zvezen, sploh ne izhaja, da so vsi prihodki od njega namenjeni zveznemu proračunu. Davek se lahko porazdeli med proračunske ravni. Na ta način se uresničuje regulativna funkcija davkov. To merilo za davčno razvrstitev je tesno povezano z metodami proračunske regulacije. Znano je, da je proračunska regulacija proces uravnoteženja proračuna, tj. zagotavljanje enakosti njegovega prihodkovnega in odhodkovnega dela.
Lepljivi davki neposredno in v celoti gredo v proračun ene ali druge ravni proračunskega sistema in so mu dodeljeni kot vir dohodka. Med temi davki so davki, ki gredo v zvezni proračun, regionalnim in lokalnim proračunom.
TO regulativni davki Ti vključujejo zvezne in regionalne davke, za katere so določeni standardi prispevkov (v odstotkih) v proračune sestavnih subjektov Ruske federacije ali lokalne proračune za naslednje proračunsko leto. Standardi prispevkov se lahko uvedejo tudi dolgoročno (vsaj 3 leta). Obdobje veljavnosti standardov se lahko skrajša le, če se spremeni davčna zakonodaja Ruske federacije. Lastni prihodki proračunov sestavnih subjektov Ruske federacije od regionalnih davkov, pa tudi od zveznih davkov, dodeljenih tem subjektom, se lahko prenesejo v lokalne proračune za trajna osnova v celoti ali delno v odstotni delež, ki ga odobrijo zakonodajni (predstavniški) organi sestavnih subjektov Ruske federacije za obdobje najmanj 3 let.
Z drugimi besedami, regulatorni davki so dodeljeni določeno raven proračunskega sistema, vendar se lahko s proračunsko ureditvijo prenesejo z zgornje ravni na nižjo raven, da se doseže ravnovesje proračunov nižje ravni. K tej metodi regulacije se zatečejo, če so lastne, dodeljene regionalnim in lokalnih proračunov vire dohodka se izkaže, da ne zadošča za kritje stroškov teh proračunov. Tako se razširi prihodkovni del nižji proračun, tj. baza virov nižji proračun je delno oblikovan iz namenskih prejemkov višjega proračuna.
Vendar pa zakonodaja ne dovoljuje uporabe prihodkov (vključno s fiksnimi davki) nižjih proračunov za regulacijo proračuna višje ravni. Iz tega sledi, da lokalni davki ne morejo delovati kot predpisi za regionalni proračun, in regionalni davki - kot predpisi za zvezni proračun.
6. Z namen ustanovitve davke delimo na abstraktne in ciljne.
Abstraktni davki(imenujemo jih tudi splošni davki) se določijo brez navedbe namenov, za katere bodo prihodki od teh davkov porabljeni v prihodnosti. Sredstva, zbrana z obdavčitvijo, se v proračunu razosebijo in porabijo za splošne proračunske namene: za financiranje javne uprave, šolstva, zdravstva, obrambe itd. Tako namen pobiranja davka od dohodkov pravnih oseb, DDV, trošarin in večine drugih davkov ni določeno.
Ciljni davki(sicer imenovani posebni davki) so uvedeni za financiranje določenih vrst stroškov. Praviloma se davčni prihodki ne morejo uporabiti za financiranje določenih izdatkov države (načelo prepovedi davčne specializacije).
Znano pa je, da ni pravil brez izjem, takšna izjema je na primer enotni socialni davek. Poglavje 24 Davčnega zakonika Ruske federacije v prvi izdaji se je začelo z naslednjo normo: »To poglavje zakonika uvaja enotni socialni davek (prispevek), knjižen v državne izvenproračunske sklade - Pokojninski sklad Ruske federacije, Sklada socialnega zavarovanja Ruske federacije in skladov obveznega zdravstvenega zavarovanja Ruske federacije - in namenjena mobilizaciji sredstev za uresničevanje pravice državljanov do državne pokojnine in socialne varnosti ter zdravstvene oskrbe.
Ta davek gre v določenem deležu neposredno ali preko proračuna v ustrezne izvenproračunske sklade. Imenovani skladi prejeta sredstva porabijo namensko. Zgodovina razvoja obdavčitve kaže na trend zmanjševanja deleža ciljnih davkov v davčnem sistemu.
7. Odvisno od osebe, ki odmerja davek, so davki na plačo ali ne na plačo.
Davki na plače ne izračunavajo davkoplačevalci, temveč davčni organi. V sodobnem davčnem sistemu Rusije davki na plače vključujejo prometne in zemljiške davke (če je plačnik fizična oseba), pa tudi davek na nepremičnine za posameznike. Po izračunu zneska davka davčni organ pošlje plačniku davčno obvestilo. Obveznost plačila davka nastane šele, ko plačnik prejme omenjeno obvestilo. V obvestilu se navede znesek davka, davčna osnova in roki za plačilo davka. Kot lahko vidite, so posamezniki zavezanci za davek na plače. Če te posameznike zavežemo k samostojnemu obračunu določene davke, potem so napake in sodni spori neizogibni.
Davki, ki niso povezani s plačo Davkoplačevalci sami računamo. Davčni organi nadzorujejo le pravilnost obračunov davkov (televizijska kontrola napovedi ali kontrola v obliki revizije na kraju samem) in pravočasnost njihovega plačila. Skoraj vsi davki organizacij in samostojnih podjetnikov so neplačni. Prometni in zemljiški davki, navedeni v zvezi z obdavčitvijo plače, se prav tako štejejo za neplačne davke, če jih plačujejo organizacije.
8. Odvisno od vrstni red uvajanja Obstajajo obvezni in neobvezni davki. Splošno obvezni davki so določeni z davčnim zakonikom Ruske federacije in uvedeni z zveznimi zakoni. Te davke je treba plačati po vsej Rusiji. Na splošno obvezno vključuje vse zvezne davke iz čl. 13 Davčni zakonik Ruske federacije.
Neobvezno Vsi regionalni in lokalni davki, predvideni v čl. 14, 15 Davčni zakonik Ruske federacije. Ti davki so določeni tudi z Davčnim zakonikom Ruske federacije, vendar se uvedejo in prenehajo delovati na ozemljih sestavnih subjektov Ruske federacije (občin) v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije in zakoni Ruske federacije. sestavnih subjektov Ruske federacije (norativni pravni akti predstavniških organov občinskih subjektov) o davkih. Izbirnost davkov pomeni, da njihova uvedba na določenem ozemlju ni obveznost, temveč pravica lokalnih oblasti.
Ker pa so v sodobnem domačem davčnem sistemu vzpostavljeni le trije regionalni in dva lokalna davka, je njihova neobveznost le deklarirana. Pravzaprav je malo verjetno, da bodo sestavni subjekti Ruske federacije in občine zaradi pomanjkanja finančnih sredstev zavrnile uvedbo teh davkov na svojem ozemlju. Regionalni in lokalne avtoritete ne more določiti davkov, ki jih ne predvideva davčni zakonik Ruske federacije.
9. Po obliki so davki združeni v dve skupini:
Zaseženo v obliki naravnega materiala;
Zaplenjeno v gotovini.
Naravni davki- zgodovinsko prvotna oblika obdavčitve, ko je javna oblast zasegla določen del proizvoda, ki ga je ustvaril davkoplačevalec. To je razloženo z nerazvitostjo blagovno-denarnih odnosov. Obdavčitev naravnega materiala je bila uporabljena tudi kasneje v obdobjih kršitev denarni obtok, hiperinflacija, ko so sredstva, mobilizirana v proračun, amortizirala, preden so bili proračunski izdatki izvedeni.
V ZSSR je bil podoben sistem uporabljen v prvih porevolucionarnih letih, ko je bil uveden davek na naravno hrano. Leta 1925 ga je zamenjal denarni davki po uspešni izvedbi denarne reforme. Trenutno v Rusiji obstaja le en primer obdavčitve naravnega materiala - v okviru sistema obdavčitve za izvajanje sporazumov o delitvi proizvodnje. Kot naravna oblika plačilo davka je delež pridobljenega minerala, ki ga uporabnik podzemlja prenese na državo v skladu s sporazumom o delitvi proizvodnje.
V sodobnem svetu denarni davki - je prevladujoča oblika obdavčitve. Davčni zakonik Ruske federacije opredeljuje davek kot plačilo, pobrano v obliki odtujitve ki pripada davkoplačevalcu denar. Kar zadeva pristojbine, davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje zahtev glede njihove oblike obveznih prispevkov. Vendar pa davčni sistem ne zaračunava pristojbin v naravi. V ekonomski in pravni literaturi se davčna razmerja obravnavajo kot posebna vrsta denarnih razmerij.
10. avtor rednost plačevanja Obstajajo redni in enkratni davki.
Redni davki se izplačujejo v skladu z zakonsko določeno frekvenco. Takšni davki se obračunavajo, dokler ima davčni zavezanec v lasti kakršno koli obdavčljivo nepremičnino na podlagi lastninske pravice, gospodarskega upravljanja ali operativnega upravljanja ali opravlja dejavnosti, katerih cilj je ustvarjanje obdavčljivega dohodka. Skoraj vsi davki v sodobnem davčnem sistemu so redni.
Enkratni davki se zaračunavajo iz razlogov, ki se pojavljajo zelo redko. Takšna plačila vključujejo državno dajatev. Jasno je, da se vsi ljudje ne zdravijo z tožbenih zahtevkov na sodišče.
Regulativni davki se sočasno prejemajo v proračune različnih ravni v razmerju, ki ga določa proračunska zakonodaja.
Tabela. Razvrstitev davkov v Ruski federaciji glede na subjekte obdavčitve
Posebni davčni režimi v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije:
· sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za določene vrste dejavnosti;
· poenostavljen sistem obdavčitve;
· sistem obdavčitve kmetijskih proizvajalcev;
· sistem obdavčitve za izvajanje sporazumov o delitvi proizvodnje.
Posebnost teh davkov je, da se od datuma njihove uvedbe na ozemlju ustreznih sestavnih subjektov federacije pobiranje večine davkov, ki jih določa davčni zakonik Ruske federacije, od davkoplačevalcev praviloma preneha.
Še pred sprejetjem splošnega dela davčnega zakonika v Ruski federaciji, v skladu s svojo teritorialno strukturo, tristopenjski davčni sistem:
Zvezni davki in pristojbine;
Regionalni davki in pristojbine;
Lokalni davki in pristojbine.
Ta pristop je zakonodajalec ohranil v davčnem zakoniku. Vendar pa je bil do 1. januarja 2005 seznam davkov in pristojbin, zaračunanih v Ruski federaciji, vsebovan v določbah čl. 18-21 zakona o osnovah davčnega sistema ( Poglavje 2. SISTEM DAVKOV IN PRISTOJBIN V RUSKI FEDERACIJI). Norme Art. 12-15 in čl. 18 splošnega dela davčnega zakonika, ki je namenjen določanju vrst davkov, ki se zaračunavajo na ozemlju Ruske federacije, do tega trenutka niso veljali.
Od 1. januarja 2005 sistem ruski davki in pristojbine so določene izključno na podlagi norm davčnega zakonika. Hkrati so na regionalni in lokalni ravni trenutno predvideni samo davki in ni določena nobena vrsta pristojbine.
Zvezni davki in pristojbine- to so davki in pristojbine, ki jih določa davčni zakonik in jih je treba plačati na celotnem ozemlju Ruske federacije.
13. člen Zvezni davki in pristojbine (spremenjen z zveznim zakonom št. 95-FZ z dne 29. julija 2004)
Zvezni davki in pristojbine vključujejo:
1) davek na dodano vrednost;
2) trošarine;
3) dohodnina;
5) davek od dohodkov pravnih oseb;
6) davek na pridobivanje mineralnih surovin;
7) je postala neveljavna. - Zvezni zakon z dne 1. julija 2005 N 78-FZ;
8) vodna taksa;
9) pristojbine za uporabo objektov prostoživečih živali in za uporabo objektov vodnih bioloških virov;
10) državna dajatev.
14. člen. Regionalni davki (spremenjen z zveznim zakonom št. 95-FZ z dne 29. julija 2004)
Regionalni davki vključujejo:
1) davek na premoženje organizacij;
2) davek od iger na srečo;
3) prometni davek.
15. člen. Lokalni davki (spremenjen z zveznim zakonom št. 95-FZ z dne 29. julija 2004)
TO lokalne davke nanašati:
1) zemljiški davek;
2) davek na premoženje fizičnih oseb.
Regionalni davki- to so davki sestavnih subjektov Ruske federacije. Regionalni davki so tisti, ki so določeni z davčnim zakonikom in zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije o davkih in so obvezni za plačilo na ozemlju ustreznih sestavnih subjektov Ruske federacije.
Sprejetje zveznega zakona o regionalnem davku daje subjektu Ruske federacije pravico, da tak davek vzpostavi in izvaja s svojim zakonom, ne glede na to, ali ga drugi subjekti Ruske federacije uvajajo na svojem ozemlju. Hkrati lahko zakonodajalec sestavnega subjekta Ruske federacije pravno uredi regionalni davek, če ne poveča davčne obremenitve in ne poslabša položaja davkoplačevalcev v primerjavi s tistim, ki ga določajo zvezni zakon.
Lokalni davki- to so davki, določeni z davčnim zakonikom in regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov občinskih enot o davkih, ki se uporabljajo v skladu z davčnim zakonikom in regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov občinskih enot in so obvezni za plačilo na ozemljih ustreznih občinske tvorbe.
Imenovati bi morali kvazi davke obvezna plačila, ki nimajo nobenega zakonskega znaka davka, na primer individualna neodplačnost, prisilna izterjava ali določba v davčnem zakonu. Sem sodijo: zavarovalni prispevki v državne zunajproračunske sklade, patentne pristojbine, pristaniške pristojbine, parafiskaliteta itd.
Prispevki za zavarovanje v državne zunajproračunske sklade imajo veliko skupnega z davki. Razlika je v tem, da pri zavarovalnih premijah ni znaka individualne neodplačnosti, tj. se povrnejo. Vendar pa dejstvo plačila ali neplačila zavarovalnih premij ne vpliva na pravico do prejema socialni prejemki, saj zanje jamči država.
Patentne dajatve ni davčno pravo. Po čl. 33 patentnega zakona Ruske federacije z dne 23. septembra 1992 št. 3517-1 se patentne pristojbine plačajo patentnemu uradu za izvajanje pravno pomembnih dejanj, povezanih s patentom. Hkrati seznam dejanj, za katere se zaračunavajo patentne pristojbine, njihove zneske in pogoje plačila ter razloge za oprostitev njihovega plačila, znižanje njihovih zneskov ali vračilo pristojbin določi vlada Ruska federacija.
Konzularne takse se zaračunavajo za konzularna dejanja in druge konzularne storitve, opravljene državljanom in pravne osebe v skladu s tarifo, ki jo odobri Ministrstvo za zunanje zadeve Ruske federacije.
Pristaniške pristojbine so tudi dejansko vladno regulirane tarife, ki se zaračunavajo za storitve, opravljene plovilom v pomorskih trgovskih plovilih Ruske federacije. Regulirane pristaniške pristojbine vključujejo: ladjo, svetilnik, kanal, privez, sidro, okolje, pilotažo in navigacijo. Stopnje pristaniških pristojbin določi Ministrstvo za promet Ruske federacije v soglasju z Ministrstvom za gospodarstvo Ruske federacije, medtem ko imajo vodje pomorskih pristaniških uprav pravico zagotoviti popuste posameznim ladjarjem (ladjarjem). Sredstva, prejeta od plačila pristaniških pristojbin, se uporabljajo za popravilo, razvoj in gradnjo pristaniških zmogljivosti in objektov.
Parafiskalitet - obvezna pristojbina, ustanovljena v korist organizacij javnega ali zasebnega prava, ki niso organi državne oblasti in uprave. Primer parafiskalnih plačil so lahko arbitražne pristojbine, ki se uporabljajo za kritje splošni stroški povezanih z dejavnostmi Arbitražnega sodišča za reševanje gospodarskih sporov pri Gospodarski in industrijski zbornici Ruske federacije.
Vprašanje vloge in funkcij davkov je bilo in je še vedno predmet intenzivne znanstvene razprave. Ali davki opravljajo izključno fiskalno funkcijo ali so davki sami po sebi večnamenski? Utemeljitev odgovorov na to vprašanje tvori jedro polemike.
Torej morajo funkcije katere koli ekonomske kategorije razkrivati njeno bistvo in notranjo vsebino ter izražati družbeni namen te kategorije. naj bi razkrila bistvene lastnosti in notranjo vsebino davka kot ekonomske kategorije ter izrazila družbeni namen obdavčitve kot osnove redistribucijskih odnosov v procesu ustvarjanja javnega bogastva in načina mobilizacije finančnih sredstev, s katerimi razpolaga država. .
V gospodarskem okolju še vedno ni enotnega mnenja o sestavi in vsebini davčne funkcije. Treba je opozoriti, da ta problem še zdaleč ni akademski. Funkcionalna varnost obdavčitve je v aplikativnem pogledu izjemno pomembna. Vnaprej določa značilnosti konstrukcije davkov, naravo njihovega delovanja in obseg uporabe, s čimer oblikuje usmeritev davčne politike. Obstoječe pristope k problemu davčnih funkcij lahko razdelimo v tri skupine.
Nekateri raziskovalci vztrajajo izključno pri fiskalni funkciji davkov, zlasti I.V. Gorsky. Po njegovem mnenju vsebuje pomen, notranji namen, logično in zgodovinsko gonilo davka. Skozi večstoletni razvoj davkov je ostala nespremenjena le fiskalna funkcija. Je samooskrbna, naravno najde lastno reprodukcijo v razvoju gospodarstva in ne potrebuje »regulacijskih« protiutež.
Drugi znanstveniki, na primer D.G. Černik, G.B. Polyak in A.N. Romanov, se omejijo na upoštevanje dveh funkcij - fiskalne in regulativne, ki sta neločljivo povezani z visoko razvitimi tržnimi odnosi. Po njihovem mnenju je regulatorna funkcija neločljiva od fiskalne funkcije, tesno sta povezani in soodvisni ter predstavljata enotnost nasprotij. Vendar pa notranja enotnost ne izključuje prisotnosti nasprotij znotraj vsake funkcije in med njimi.
Tretja skupina znanstvenikov, zlasti A.V. Bryzgalin, V.G. Panskov, menijo o večnamenski manifestaciji bistva davkov, saj menijo, da samo fiskalne in regulativne funkcije ne pokrivajo celotnega spektra davčnih odnosov, vključno z njihovim vplivom tako na gospodarstvo kot celoto kot na posamezne gospodarske subjekte. Poleg teh dveh funkcij ločimo še vsaj nadzorno in distribucijsko funkcijo.
Takšen razpon mnenj seveda ni naključen. Določajo ga zgodovinsko oblikovana različna videnja mer »zla« (fiskalno) in »dobrega« (regulacija, spodbude itd.) v davkih. Poleg tega pogosto privrženci tega, da poleg fiskalne funkcije upoštevajo le eno regulativno (ali, kot se imenuje tudi ekonomska distribucija), pri njenem razkritju določajo različne segmente manifestacije te funkcije. Ti segmenti, ki odražajo manifestacijo procesov distribucije, spodbud in nadzora v davkih, v bistvu reproducirajo podobne funkcije, vendar na nižji hierarhični ravni, kot da poudarjajo svojo podrejenost dvema glavnima funkcijama.
Zdi se, da takšne podrejenosti nekaterih funkcij drugim ni mogoče dati a priori, ampak se mora spreminjati v skladu z prednostne cilje davčne politike, ki se na različnih stopnjah družbeno-ekonomskega razvoja države neizogibno razlikujejo. Samo fiskalna funkcija je vedno lahko glavna. Na stopnji teoretične študije je bolj logično, da vse druge funkcije obravnavamo kot pariteto. Zato je po našem mnenju bolj smiselno upoštevati večnamensko naravo manifestacije davkov.
Pri zagovarjanju stališča mnogoterosti davčnih funkcij ne moremo mimo opaziti precej konvencionalne narave vsakega poskusa, da bi celotno paleto pojavnih oblik davčnih lastnosti razdelili na posamezne sestavne elemente. Bistvo je v tem, da se funkcije davkov ne manifestirajo neodvisno ena od druge, so medsebojno povezane in soodvisne ter predstavljajo neločljivo enoto. Hkrati pa ta enotnost ne izključuje njihove medsebojne in notranje nedoslednosti, možnosti prednostnega izvajanja ene funkcije v škodo drugih, kar še enkrat poudarja določeno neodvisnost vsake funkcije in možnosti preučevanja vse njihove raznolikosti.
Zdi se nam logično, da ločimo štiri davčne funkcije, predstavljene na sliki.
Fiskalna funkcija(iz latinščine fiscus - državna blagajna) je glavna funkcija davkov, ki odraža temeljni namen obdavčitve - odvzem dela dohodka organizacij in državljanov z davki v korist državnega proračuna, da se ustvari materialna podlaga za država uresničiti svoje funkcionalne odgovornosti. Fiskalna funkcija je prisotna pri vseh davkih brez izjeme v katerem koli davčnem sistemu. V zgodnjih obdobjih obdavčitve je bil edini, sčasoma pa njegov pomen ne le ni oslabel, ampak se v razmerah razvitih tržnih odnosov še povečuje.
Poleg tega krepitev položaja države v gospodarstvu, sociali, kazenskem pregonu in drugih sferah vodi do objektivnega povečanja državne porabe in posledično deleža družbenega proizvoda, prerazporejenega z davki. Po pravici povedano je treba opozoriti, da je v določenih zgodovinskih obdobjih učinek fiskalne funkcije oslabel, v pomembnejših časovnih obdobjih pa je neizogibno vplivala njena krepitev.
Tradicionalno velja, da so vse druge funkcije davkov v veliki meri oz v manjšem obsegu izhaja iz fiskalnega in to je res. Raznolikost učinkov regulatorne in distribucijske narave, ki jih dosegamo z dobro zgrajenim in preverjenim davčnim sistemom, pa kaže na to, da fiskalna funkcija, čeprav je najpomembnejša in v veliki meri določa druge, nikakor ni izključujoča.
Distributivna (socialna) funkcija izraža socialno-ekonomsko bistvo davka kot posebnega instrumenta razdelitvenih razmerij, ponuja rešitev številnih socialnih gospodarske naloge zunaj obsega tržne samoregulacije. Sredstvo za reševanje teh problemov, ki omogoča prerazporeditev družbenega proizvoda med različnimi kategorijami prebivalstva, da se zmanjša družbena neenakost in ohranjanje socialne stabilnosti v družbi so davki in davčni sistem, in sicer:
Distribucijska funkcija se uresničuje tudi z individualno neodplačnostjo davkov. Najmanj premožni sloji prebivalstva lahko plačajo zelo malo davkov ali jih sploh ne plačajo. zakonito, hkrati pa uživajo velik del storitev (izobraževanje, zdravstvo, socialna zaščita), ki jih financira država z davčnimi prihodki od organizacij in premožnejših državljanov. Distribucijska (socialna) funkcija torej ne zagotavlja le regulacije dejanske vrednosti davčnega bremena glede na višino dohodka različnih segmentov prebivalstva, temveč omogoča v določeni meri tudi kompenzacijo. nizkimi dohodki državni transferji in storitve.
Nadzorna funkcija davkov je zagotoviti državni nadzor nad finančnimi in gospodarskimi dejavnostmi organizacij in državljanov, pa tudi nad viri dohodkov, njihovo zakonitostjo in področji izdatkov. Bistvo tega nadzora je presoja skladnosti velikosti davčnih obveznosti in davčnih prihodkov, t.j. pravočasnost in popolnost opravljanja dolžnosti zavezancev.
Državni nadzor je pomemben dejavnik preprečevanja davčnih utaj in razvoja sivega sektorja gospodarstva. Poleg tega ta funkcija pomaga povečati učinkovitost izvajanja drugih davčnih funkcij, predvsem fiskalne - s primerjavo davčnih prihodkov s finančnimi potrebami države. S to funkcijo se zagotavlja nadzor nad finančnimi tokovi in ugotavlja potreba po reformi davčnega in proračunskega sistema.
Regulativna funkcija se kaže v naboru ukrepov na davčnem področju, namenjenih krepitvi poseganja države v gospodarske procese (preprečevanje upada ali spodbujanje rasti proizvodnje, znanstvenega in tehnološkega napredka, regulacija ponudbe in povpraševanja, obsega dohodkov in prihrankov število prebivalcev, obseg investicij). Bistvo regulativne funkcije v zvezi z družbena reprodukcija je z obdavčenjem vplivati ne le na makroekonomske razsežnosti, temveč tudi na obnašanje gospodarskih subjektov in ekonomsko obnašanje državljanov: njihovo željo po potrošnji, varčevanju in investicijah. Ta funkcija ne izvaja le gospodarskih odnosov v hierarhični podrejenosti (država je davkoplačevalec), temveč v marsičem tudi ekonomske odnose med davkoplačevalci.
Kar predlaga A.V., se zdi povsem upravičeno. Bryzgalin je v regulativni funkciji davkov opredelil tri podfunkcije: stimulativno, destimulativno in reproduktivno.
Stimulativna podfunkcija je v tem, da se z obdavčenjem oblikujejo določene razvojne spodbude za ciljne kategorije davkoplačevalcev in (ali) vrste dejavnosti. Izvaja se s sistemom davčnih preferenc za te kategorije in vrste dejavnosti: preferenčni davčni režimi, znižane davčne stopnje, davčne olajšave in prazniki, razne oprostitve, odbitki itd. Ciljne kategorije zavezancev so praviloma mala podjetja, dobrodelne fundacije, javne organizacije, invalidska podjetja itd. Ciljne vrste dejavnosti, katerih spodbujanje tradicionalno podpira država, najpogosteje vključujejo kmetijstvo, izobraževanje, znanost, zdravstvo, dobrodelne, verske in izobraževalne dejavnosti.
Hkrati pa je mogoče spodbuditi ne le razvoj določena podjetja in panoge, pa tudi posamezna ozemlja, na primer z vzpostavitvijo preferencialnih davčnih postopkov na njih (z vzpostavitvijo t.i. offshore con). Vendar je treba razumeti, da ima obdavčitev stimulativni učinek omejeno delovanje. Ne gre ga precenjevati. Davčni vidik vsekakor vpliva na ekonomsko obnašanje subjektov, vendar je to le en vidik motivacije za spodbujanje njihove boljše uspešnosti. Davek odvzame le del zasluženega, tako da če je katero koli podjetje ali vrsta dejavnosti na začetku nedonosna in neučinkovita, potem noben denar ne bo pomagal pri njenem razvoju. davčne ugodnosti. Podobna situacija se jasno vidi v našem kmetijstvu.
Disstimulativna podfunkcija, nasprotno, je v oblikovanju z obdavčenjem določenih ovir za razvoj kakršnih koli nezaželenih gospodarskih procesov. Treba je opozoriti, da davki sami po sebi destimulirajo razvoj kakršne koli proizvodnje, vendar je mogoče z zvišanjem davčnih stopenj za nekatere vrste dejavnosti namensko omejiti njihovo širjenje, kot je na primer igralništvo. Zvišane trošarine na za uživanje nezaželene izdelke (alkohol, tobak) lahko do neke mere destimulirajo njihovo ponudbo.
Vendar pa tudi selektivnega pomena takšne podfunkcije ne gre pretiravati, saj bo razvoj proizvodnje nezaželenih izdelkov ali storitev v tem primeru spodbudilo stalno povpraševanje. Nihanja davčnih stopenj niso neomejena: če se bo povpraševanje nadaljevalo, bodo dvignile cene, del proizvodnje pa bo praviloma šel v senčni sektor.
Opozoriti je treba tudi, da je ta podfunkcija do neke mere zrcalna slika prejšnje. Tako je mogoče s povečanjem deleža posredne obdavčitve destimulirati procese potrošnje in spodbuditi akumulacijo, s tem pa investicije. Z visokimi uvoznimi dajatvami je mogoče destimulirati porabo tujega blaga in spodbuditi domačo proizvodnjo itd. Ravno ta zrcalna sklopitev nas pripelje do ideje, da jih je smiselno obravnavati kot podfunkcije regulativne funkcije. Izolacija stimulativne funkcije kot neodvisne, ki jo priporočajo številni avtorji, na primer V.G. Panskova, se zdi premalo utemeljena, saj se ob spodbujanju razvoja nekaterih panog, panog in ozemelj razvoj drugih ovira. Te podfunkcije se morajo kot »dve strani istega kovanca« medsebojno spremljati.
Reproduktivna podfunkcija se kaže pri usmerjanju določenih vrst davkov za zbiranje sredstev za obnovo porabljenih virov. Značilen primer je mehanizem amortiziranja osnovnih sredstev, ko se zneski obračunane amortizacije priznajo kot odhodki, ki se upoštevajo pri izračunu osnove za davek od dohodkov pravnih oseb. Ta podfunkcija se izvaja tudi v tako imenovanih davkih na vire, katerih plačila so povezana z obsegom porabe javnih virov: davek na vodo, davek na pridobivanje rudnin, pristojbine za uporabo prosto živečih živali in vodnih bioloških virov.
Identifikacija spodbujevalnih lastnosti davka kot samostojne funkcije se nam zdi premalo utemeljena. Njegovo družbeno bistvo, ki je v selektivni naravi davkov glede na določeno kategorijo državljanov, ki imajo pomembne družbene zasluge (veterani, invalidi, heroji itd.), je preprosta prilagoditev davčnega mehanizma ciljem socialna politika države. Poleg tega so te spodbujevalne lastnosti davka utelešene v distribucijski (družbeni) funkciji.
Funkcije obdavčitve so manifestacija njenega bistva in lastnosti. Prvič, davki neposredno uresničujejo svoj družbeni namen kot instrument porazdelitve stroškov in redistribucije državnega dohodka.
Na praktični ravni obdavčitev opravlja več funkcij, od katerih vsaka uresničuje en ali drug namen davkov. V medsebojnem delovanju te funkcije tvorijo sistem.
Glede na sodobni davčni sistem različni avtorji izpostavljajo različne funkcije davkov.
Glavne funkcije davkov vključujejo:
fiskalni;
distribucija (družbena);
urejanje;
nadzor;
spodbuda.
Oglejmo si te funkcije podrobneje, vendar ne pozabimo, da je razlikovanje spodaj navedenih funkcij davčnega sistema pogojno, saj so vse prepletene in se izvajajo hkrati.
Fiskalna funkcija
Fisk (iz latinščine fiscus - košara) v Stari Rim, od 4. stoletja našega štetja, je bilo enotno nacionalno središče rimskega imperija, kamor so se stekale vse vrste dohodkov, davkov in pristojbin, nastajali državni izdatki itd. (Tukaj se izraz "fisk" nanaša na državno blagajno).
Fiskalna funkcija je glavna funkcija obdavčitve. S to funkcijo se uresničuje glavni namen davkov: oblikovanje in mobilizacija državnih finančnih sredstev, pa tudi kopičenje sredstev v proračunu za izvajanje nacionalnih ali ciljnih državnih programov. Vse druge funkcije obdavčitve lahko imenujemo derivati fiskalne funkcije.
Distribucijska funkcija
Distribucijska (ali, kot se imenuje tudi redistribucijska) (družbena) funkcija davkov je prerazporeditev javnega dohodka med različnimi kategorijami prebivalstva. Pomen funkcije je, da se sredstva prenesejo v korist šibkejših in ranljivejših kategorij državljanov z davčno obremenitvijo močnejših kategorij prebivalstva. Posledica tega je odvzem dela dohodka enim in prenos na druge. Primer izvajanja fiskalne distribucijske funkcije so praviloma vzpostavljeni za nekatere vrste blaga, predvsem luksuznega blaga, pa tudi progresivni mehanizmi obdavčitve.
Z davki se v državnem proračunu koncentrirajo sredstva, ki se nato usmerijo v reševanje narodnogospodarskih problemov, tako industrijskih kot socialnih, ter financiranje velikih medsektorskih, kompleksnih ciljnih programov - znanstvenih, tehničnih, gospodarskih itd.
Izvaja se v dveh glavnih smereh:
Regulacija trga, blagovno-denarnih odnosov. Sestoji predvsem iz določanja »pravil igre«, to je razvoja zakonov in predpisov, ki opredeljujejo razmerja med osebami, ki delujejo na trgu, predvsem podjetniki, delodajalci in najeti delavci. Sem spadajo zakoni, predpisi, navodila vladne agencije urejanje razmerij med blagovnimi proizvajalci, prodajalci in kupci, dejavnost bank, blagovnih in borze, kot tudi borze dela, trgovske hiše, ki določa postopek za izvedbo dražb, sejmov, pravil kroženja dragoceni papirji in tako naprej. To področje vladne ureditve trga ni neposredno povezano z davki;
- urejanje razvoja narodnega gospodarstva, družbena proizvodnja v pogojih, kjer je glavni cilj gospodarsko pravo, ki deluje v družbi, je zakon vrednosti. Tukaj govorimo o predvsem o finančnem vplivu države na interese ljudi in podjetnikov, da bi svoje dejavnosti usmerili v smer, ki je potrebna in koristna za družbo.
Torej razvoj tržno gospodarstvo urejeno s finančnimi in ekonomskimi metodami - z uporabo dobro delujočega davčnega sistema, manevriranjem posojilni kapital in obrestne mere, sredstva iz proračuna in subvencije, javna naročila in izvajanje narodnogospodarskih programov itd. Davki zavzemajo osrednje mesto v tem kompleksu ekonomskih metod.
Država z manipulacijo davčnih stopenj, ugodnosti in glob, spreminjanjem davčnih pogojev, uvedbo nekaterih davkov in odpravo drugih ustvarja pogoje za pospešen razvoj nekaterih panog in produkcij ter prispeva k reševanju perečih družbenih problemov.
Z regulativno funkcijo je zagotovljena prerazporeditev po delih dohodka podjetij, gospodinjstev, panog in regij.
Davčna ureditev se aktivno izvaja že od tridesetih let prejšnjega stoletja. XX. stoletja v okviru keynesianskega.
Regulativna funkcija se izvaja z določitvijo davkov in diferenciacijo davčnih stopenj. Davčna ureditev deluje stimulativno ali zaviralno na proizvodnjo, investicije in efektivno povpraševanje prebivalstva. Tako splošno znižanje davkov vodi v dvig, spodbuja gospodarsko aktivnost, investicije in zaposlovanje. Zvišanje davkov je običajen način za boj proti »pregretju« trga.
Davčna ureditev igra pomembno vlogo pri zunanjegospodarske dejavnosti. Spremembe carin pomembno vplivajo na zunanjetrgovinski promet.
Po mnenju uglednega angleškega ekonomista J. Keynesa davki obstajajo v družbi izključno za regulacijo.
Regulatorna funkcija je usmerjena v doseganje določenih ciljev davčne politike države z davčnimi mehanizmi. Ta funkcija ima tri podfunkcije: stimulativno, disstimulativno in reproduktivno.
Spodbujevalna podfunkcija je namenjena podpiranju razvoja določenih gospodarskih procesov. Izvajajo se s sistemom ugodnosti in davčnih oprostitev. Sedanji davčni sistem zagotavlja širok spekter davčnih ugodnosti malim podjetjem, invalidskim podjetjem, kmetijskim proizvajalcem, organizacijam, ki vlagajo sredstva v proizvodne in dobrodelne dejavnosti itd.
Spodbujevalni učinek davkov se uresničuje s sistemom selektivnih ugodnosti, izjem, preferenc ob ohranjanju splošna načela in strukturo davčne zakonodaje. Takšne ugodnosti so praviloma zagotovljene pod pogojem, da jih zavezanci namensko uporabljajo v skladu z gospodarsko politiko države.
Davčne ugodnosti se uporabljajo tudi za blaženje družbene neenakosti. Socialna funkcija davkov se torej kaže skozi regulatorno funkcijo. Njegovo bistvo je redistribucija dohodka v družbi. Socialna funkcija je namenjena zagotavljanju in zaščiti državljanov. Posebni mehanizmi za izvajanje te funkcije vključujejo: enotni socialni davek, standard davčne olajšave, poklicne davčne olajšave in drugi kazalniki.
S progresivno obdavčitvijo se spreminja razmerje med dohodki posameznih družbenih skupin, s čimer se izravnava neenakost med njimi in ohranja družbeni konsenz. Socialna funkcija davkov se uresničuje z vzpostavitvijo neobdavčenega minimalnega dohodka, zagotavljanjem ugodnosti in popustov pri davkih določenim slojem in skupinam prebivalstva ( velike družine, upokojenci, invalidi in nekatere druge kategorije državljanov).
Destimulativna podfunkcija pa je, nasprotno, usmerjena v vzpostavljanje ovir za razvoj kakršnih koli gospodarskih procesov z davčnimi obremenitvami. To dosežemo z uvedbo višjih davčnih stopenj (za igralnice je bila na primer določena 90-odstotna stopnja), uvedbo davka na izvoz kapitala, povečanih carin, trošarin in drugega.
Reproduktivna podfunkcija je namenjena kopičenju sredstev za obnovo uporabljenih virov. To podfunkcijo izvajajo odbitki za reprodukcijo baze mineralnih surovin in plačilo za vodo. Opozoriti je treba, da davčne spodbude za investicije oz. Kmetijstvo in drugih sektorjev nacionalnega gospodarstva, ločeno od drugih gospodarskih dejavnikov, ne prinaša želenega rezultata, saj investicijskih procesov ne določajo davčne ugodnosti, temveč potrebe po razvoju proizvodnje in širitvi poslovanja.
Hkrati regulatorna funkcija davkov deluje takoj in neposredno z davčno destimulativnim pristopom. Ustvarjanje pretirane davčne obremenitve skoraj vedno povzroči upad proizvodnje zaradi izgube učinkovitosti. Na primer, pretirano davčno breme ruskega kmeta v 30. letih 20. stoletja (pod krinko razrednega boja proti kulakom) je v nekaj letih privedlo do njegove likvidacije. V našem času je uvedba 70-odstotnega davka na dobiček iz dejavnosti, povezanih z video predvajanjem, povzročila izginotje video salonov, ki so bili med prebivalstvom v poznih 80. in zgodnjih 90. letih zelo priljubljeni. Destimuliranje uvoza s povišanimi dajatvami (politika protekcionizma) pomeni tudi močno zmanjšanje uvoza določenega blaga.
Nadzorna funkcija
Z davki država izvaja nadzor nad finančnimi in gospodarskimi dejavnostmi organizacij in državljanov ter nad viri dohodkov in odhodkov. Avtor: denarna vrednost zneskov davka, je možno kvantitativno primerjati kazalnike dohodka s potrebami države finančnih sredstev. Zahvaljujoč nadzorni funkciji se ocenjuje učinkovitost davčnega sistema in zagotavlja nadzor nad dejavnostmi in finančnimi tokovi.
Skozi nadzorna funkcija obdavčitve se razkrije potreba po spremembi davčnega sistema in proračunske politike države.
Funkcija nagrajevanja
Postopek obdavčitve lahko odraža priznanje države za posebne storitve določenih kategorij državljanov družbi (zagotavljanje davčnih ugodnosti udeležencem druge svetovne vojne, junakom Sovjetske zveze, junakom Rusije in drugim). Ta funkcija predstavlja prilagajanje davčnih mehanizmov izvajanju socialne politike države. Od obdavčljivih dohodkov posameznikov se odtegnejo sredstva za vzdrževanje otrok in vzdrževanih družinskih članov, v zvezi z gradnjo ali nakupom stanovanja ter izvajanjem dobrodelne dejavnosti. V skladu z drugim delom davčnega zakonika Ruske federacije se obdavčljivi dohodek zmanjša zaradi drugih socialnih izdatkov: plačano usposabljanje otroci, nakup zdravil.
Funkcije davkov so med seboj neločljivo povezane. Izvajanje fiskalne funkcije na primer omogoča zadovoljevanje družbenih (kolektivnih) potreb. Z regulatornimi in socialnimi funkcijami se ustvarjajo protiutež prevelikim fiskalnim obremenitvam, torej se oblikujejo družbeno-ekonomski mehanizmi, ki zagotavljajo ravnovesje korporativnih, osebnih in državnih ekonomskih interesov.
Trenutno je za ruski davčni sistem značilna pretežno fiskalna narava, kar otežuje izvajanje spodbudnih in regulativnih načel, ki so del davka.
Bistvo fiskalne funkcije je zagotoviti prejem potrebnih sredstev v proračune različnih ravni za kritje državnih izdatkov. V vseh državah, v vseh družbenih tvorbah so davki opravljali predvsem fiskalno funkcijo, tj. zagotavljal financiranje javnih izdatkov, predvsem izdatkov države. Vendar to ne pomeni, da sta spodbujevalna in regulatorna funkcija manj pomembni.
Izpolnjevanje regulativne in spodbudne funkcije se doseže s sodelovanjem države pri reproduktivni proces, vendar ne v obliki neposredne politične intervencije, temveč z obvladovanjem investicijskih tokov v posameznih sektorjih, krepitvijo ali slabitvijo procesov akumulacije kapitala v različnih sektorjih gospodarstva, širjenjem ali zmanjševanjem efektivno povpraševanje prebivalstvo.
Obstajajo pa razlike med stimulativno in regulacijsko funkcijo davkov. Če je regulativni ukrep osredotočen na sektorsko in nacionalno gospodarsko raven, tj. na makroekonomske procese in razmerja, potem je stimulativna vloga bližja mikroekonomiji in upošteva interese določenega gospodarskega subjekta. Regulativna in spodbujevalna vloga davkov se kaže v vplivu na povpraševanje in ponudbo, investicije in varčevanje, na obseg in stopnjo rasti proizvodnje nasploh in posamezne panoge gospodarstvo. Ta vpliv dosegamo s spremembami davčnih stopenj, koriščenjem ugodnosti in sankcij, davčnimi olajšavami in odloženimi plačili ter drugim.
