Študentje, podiplomski študenti, mladi znanstveniki, ki uporabljajo bazo znanja pri študiju in delu, vam bodo zelo hvaležni.
Objavljeno na http://www.site/
Oglavo
Uvod
1. Bistvo, načela izgradnje davčnega sistema v Ruski federaciji
1.2 Načela izgradnje davčnega sistema v Ruski federaciji
1.3 Glavne vrste davkov, ki se pobirajo v Ruski federaciji
2. Značilnosti razvoja in načini reformiranja davčnega sistema v Ruski federaciji
2.1 Značilnosti in problemi razvoja davčnega sistema v Ruski federaciji
Zaključek
Seznam uporabljenih virov in literature
Aplikacije
Trenutno Rusija preživlja precej težko fazo, povezano s procesi stabilizacije in krepitve gospodarstva. V sedanjih gospodarskih razmerah učinkovitost in pozitiven učinek teh procesov v veliki meri določata kompetentna davčna ureditev gospodarstva in načrtovanje na področju obdavčitve, sposobnost in realna sposobnost državnih organov, da se jasno odzovejo na različne spremembe makrokazalnikov in napovedujejo njihove nadaljnje spremembe, pa tudi sposobnost orientacije davkoplačevalca na trenutno stanje.stopnja gospodarskega stanja. Končni cilj tega področja državne regulacije gospodarstva je izgradnja učinkovite obdavčitve na vseh ravneh.
Med začetkom tržnih reform v zgodnjih 90. letih prejšnjega stoletja je morala Rusija sprejeti vse ukrepe za zagotovitev ustrezne ravni davčnih prihodkov in dajatev v proračune različnih ravni proračunskega sistema, ki so glavna oblika državnih prihodkov. To je zahtevalo sprejetje ustreznih norm davčne zakonodaje, ki bi lahko zagotovile civiliziran davčni mehanizem ob upoštevanju celotne raznolikosti novih organizacijskih oblik in razmerij. V zvezi s tem je postala še posebej nujna oblikovanje davčnega sistema, ki ustreza spremenjenim gospodarskim razmeram, in sistema organov, ki zagotavljajo njegovo učinkovito delovanje.
V tem obdobju je državna davčna politika pridobila pretežno fiskalni značaj, ki se je izražal v prekomernem odvzemu dohodkov davčnim zavezancem brez upoštevanja njihove realne plačilne sposobnosti in v premalo učinkovitih načinih njenega izvajanja. Posledično je razvoj sivega sektorja gospodarstva postal nevaren, pojavile so se težnje množičnih davčnih utaj. Obstoječe tehnologije za vodenje davčnega procesa so začele temeljiti izključno na ideji boja proti "utajiteljem davkov", "zaostalim plačilom", "tistim, ki ne oddajo poročil" in "ničelnim zneskom".
Hkrati pa je v razmerah sodobnih tržnih odnosov nujen, da je davčni sistem pravičen, učinkovit in razumljiv. Odnosi, ki so se danes oblikovali med družbo in državnimi organi, ki zagotavljajo pobiranje davkov, ne bi smeli biti več samo fiskalni, temveč tudi partnerski.
V teh pogojih je še posebej pomembno kompetentno državno načrtovanje in napovedovanje obsega davčnih tokov, hitra rešitev v teh neprekinjenih procesih taktičnih nalog v davčni praksi ter razvoj jasne državne davčne strategije. Hkrati ostaja ena od funkcij države ohranjanje stabilne rasti davčnih plačil, vendar zagotavljanje zadostnega obsega proračunskih prihodkov ne postane le zagotovilo finančne blaginje države, njene obrambne sposobnosti, ampak tudi podlaga za izvajanje in financiranje novih socialnih programov ter sistema ukrepov za dvig davčne kulture in pravne zavesti državljanov.
Iz navedenega izhaja ustreznost izbrane teme za raziskovanje v delu, saj je analiza bistva davčnih razmerij kot objektivnega gospodarskega procesa pomembna ne le z znanstvenega, temveč tudi s praktičnega vidika.
Namen tega dela je preučiti bistvo in stanje sodobnega davčnega sistema v Ruski federaciji ter smeri njegove reforme.
Za dosego tega cilja je potrebno rešiti naslednje naloge:
Preučiti bistvo obdavčitve – kot ekonomske kategorije;
Preučiti načela gradnje davčnega sistema;
Opišite in analizirajte trenutni davčni sistem v Ruski federaciji;
Razmislite o značilnostih razvoja in oblikujte smernice za izboljšanje davčnega sistema Ruske federacije.
Delo je sestavljeno iz dveh poglavij, uvoda, zaključka, seznama literature in priloge. V prvem poglavju bomo obravnavali bistvo koncepta »obdavčitve«, načela gradnje davčnega sistema. Drugo poglavje je namenjeno analizi obstoječega davčnega sistema in razmisleku o smereh njegove reforme.
Viri za raziskavo v delu so normativni in zakonodajni akti Ruske federacije, znanstvena in publicistična literatura domačih in tujih avtorjev.
davčna reforma davčnega sistema
Država, ki izraža interese družbe na različnih področjih življenja, razvija in izvaja ustrezno ekonomsko, socialno, okoljsko, demografsko in drugo politiko. Hkrati se finančni, kreditni in cenovni mehanizmi uporabljajo kot sredstvo interakcije med objektom in subjektom državne regulacije družbeno-ekonomskih procesov.
Obdavčitev je zakonsko določen postopek odmerjanja davkov. Glavna naloga obdavčitve je uravnavanje gospodarstva. S pomočjo vzvodov davčne (fiskalne) politike država vpliva na stanje gospodarskega okolja in spodbuja gospodarsko rast. Druga pomembna funkcija obdavčitve je prerazporeditev sredstev.
Hkrati pospeševanje razvoja in povečanje dobičkonosnosti proizvodnje, dosežene kot posledica gospodarske regulacije, omogočata državi, da prejme več sredstev. Zgodovinsko gledano davki nastanejo z nastankom države. Koliko stoletij obstajajo davki, toliko je ekonomska teorija iskala načela optimalne obdavčitve.
Prvi znanstvenik, ki je oblikoval načela obdavčitve, ki so postala klasična, je bil škotski ekonomist in filozof A. Smith.
1. Podložniki države morajo sodelovati pri vzdrževanju vlade v skladu z dohodki, ki jih uživajo pod okriljem in zaščito države. Skladnost s tem načelom ali, nasprotno, njegovo zanemarjanje vodi v enakost (pravičnost) ali neenakost pri obdavčevanju.
2. Davek, ki ga mora plačati posamezni subjekt davka, mora biti natančno določen (rok, način plačila, višina plačila).
3. Vsak davek mora biti obračunan ob času in na način, ko in kot plačnik je najprimernejši za plačilo.
4. Vsak davek mora biti zasnovan in zasnovan tako, da jemlje in zadrži iz žepov ljudi čim manj od tistega, kar prinese v državno blagajno (v nasprotnem primeru bo pobiranje davka zahtevalo takšno velika vojska uradnikov, da lahko njihove plače absorbirajo pomemben delež tega, kar prinaša davek).
Na podlagi teh načel so se do danes razvili naslednji koncepti obdavčitve.
Prvi temelji na ideji, da bi moral biti davek sorazmeren s koristjo, ki jo davkoplačevalec prejme od storitve, ki mu jo je opravila država (npr. A. Smith je rekel: "... popravilo cest bi moral plačati tisti, ki jih uporablja").
Drugi koncept predpostavlja odvisnost davka od zneska prejetega dohodka.
Davki na njihovo uporabo se delijo na splošne in posebne (ciljne) davke.
Splošni davki gredo v državni proračun za financiranje nacionalnih dejavnosti.
Posebni davki imajo strogo določen namen (na primer davki od prodaje goriv in maziv gredo v cestne sklade in so namenjeni za gradnjo, rekonstrukcijo in vzdrževanje cest).
Glede na to, kateri organ prejme davek, se razlikuje med zveznimi davki, regionalnimi davki sestavnih subjektov federacije in lokalnimi davki.
Objektivna ekonomska vsebina davka kot ekonomske (finančne) kategorije je torej potreba države po prisilnem umiku dela ustvarjene dodane vrednosti za financiranje državnih funkcij. Objektivne zahteve za davek so tudi skupna stopnja in ustrezni pogoji umika, da se ohrani kasnejša reprodukcija. Vsaka ekonomska kategorija ("denar", "dobiček", "vrednost") je odraz rezultata zelo dolgih in zapletenih družbenih odnosov. Zato lahko celovito spoznavanje ekonomske kategorije poteka izključno skozi sistem osnovnih pojmov, definicij, značilnosti. Za davek so to naslednje določbe:
Davčna oblika prerazporeditve dohodka v korist blagajne je smiselna v modelih s tržnimi strukturami, zato že sam pojem »davka« pomeni zamenjavo lastnika oziroma preoblikovanje zasebne lastnine v državno;
Davčna oprostitev je vedno obvezna in ne pomeni individualne enakovrednosti in izterljivosti;
Obdavčitev ni isto kot namensko financiranje, ampak je enosmerno gibanje vrednosti v denarni obliki, usmerjeno v centralizirana sredstva finančnega sistema.
Razmislimo o bistvu in mehanizmih davčnega prikaza njegovih funkcij.
Davčna funkcija je glavna funkcija davka. Prvotno je značilen za vsak davek, za kateri koli davčni sistem katere koli države. In to je naravno, saj je glavni namen davka oblikovanje državnega denarnega sklada z umikom dela dohodka podjetij in državljanov za ustvarjanje materialnih pogojev za delovanje države in izvajanje lastnih funkcij - obramba države. države ter varovanje javnega reda in miru, reševanje družbenih, okoljskih in vrste drugih nalog. Davki so glavni vir dohodka za proračun. Zahvaljujoč fiskalni funkciji se ustvarjajo resnične objektivne predpogoje, da država posega v gospodarske odnose, tj. v procesu prerazporeditve dela vrednosti BDP. Davčna funkcija je tista, ki vnaprej določa pojav in manifestacijo drugih funkcij davka.
S fiskalno funkcijo davka je najbolj povezana njegova razdelitvena funkcija, ki izraža ekonomsko bistvo davka kot posebnega centraliziranega, fiskalnega instrumenta razdelitvenih razmerij. Bistvo te funkcije je, da država s pomočjo davkov prek proračuna in zunajproračunskih skladov, določenih z zakonom, prerazporeja finančna sredstva iz proizvodne sfere v socialno sfero, financira velike medsektorske ciljne programe državnega pomena. Sistem davčnih stopenj, pravice državnih organov sestavnih subjektov Ruske federacije in lokalne samouprave, da jih vzpostavijo, ter proračunski sistem omogočajo prerazporeditev finančnih sredstev po ozemlju države.
Z vzpostavitvijo sistema davkov na posameznike država uresničuje prerazporeditev dohodkov svojih državljanov in usmerja del finančnih sredstev najbogatejšega dela prebivalstva v podporo najmanj premožnim.
Kot aktivni udeleženec v distribucijskih in redistribucijskih procesih imajo davki pomemben vpliv na sam proces razmnoževanja. Tu se kaže spodbujevalna funkcija davkov. Njeno praktično izvajanje se izvaja s sistemom davčnih stopenj in ugodnosti, davčnih olajšav in davčnih dobropisov, finančnih sankcij in davčnih preferencialov. Pri izvajanju te funkcije je pomemben tudi sam davčni sistem: država z uvedbo nekaterih davkov in odpravo drugih spodbuja razvoj določenih panog, regij in panog, drugih pa zavira.
Država s pomočjo davkov namensko vpliva na razvoj gospodarstva in njegovih posameznih sektorjev, na strukturo in deleže družbene reprodukcije ter na akumulacijo kapitala. Hkrati obstaja tesna povezava med spodbujevalno funkcijo davkov in distribucijsko funkcijo.
Kontrolna funkcija davkov je tesno povezana z distribucijsko in fiskalno funkcijo. Mehanizem te funkcije se kaže na eni strani v preverjanju učinkovitosti upravljanja in na drugi strani v spremljanju učinkovitosti ekonomske politike države. Dejansko v okviru močne konkurence, ki je značilna za tržno gospodarstvo, davki postajajo eno najpomembnejših orodij za neodvisen nadzor nad učinkovitostjo finančnih in gospodarskih dejavnosti. Ob vseh drugih enakih pogojih iz tekmovanja prvi izpadejo tisti, ki ne zmorejo obračunati z državo. Hkrati pomanjkanje finančnih sredstev v proračunu signalizira državi, da je treba spremeniti sam davčni sistem ter socialno oziroma proračunsko politiko.
Pravno ureditev ruskega davčnega sistema ureja ruska zakonodaja, ki vključuje davčni zakonik in zvezne zakone o davkih in pristojbinah, sprejete v skladu z njim; zakoni in drugi regulativni pravni akti o davkih in pristojbinah sestavnih subjektov Ruske federacije; regulativni pravni akti lokalnih oblasti o lokalnih davkih in pristojbinah. Konceptualne določbe strukture in delovanja davčnega sistema v sodobni Rusiji določa Davčni zakonik Ruske federacije, ki je začel veljati 01.01.1999 in je pomenil začetek nove faze reform.
Osnovna načela zakonodaje o davkih in pristojbinah določajo načela izgradnje ruskega davčnega sistema, ki so, da mora vsaka oseba plačati zakonsko določene davke in pristojbine ob upoštevanju dejanske sposobnosti davkoplačevalca, da jih plača; davki morajo biti ekonomsko upravičeni in ne smejo biti diskriminatorni ter kršiti enotni gospodarski prostor Rusije; vsi vztrajni dvomi, protislovja in nejasnosti v aktih zakonodaje o davkih in taksah se razlagajo v korist davkoplačevalca; akti zakonodaje o davkih in taksah, ki poslabšajo položaj davkoplačevalcev, nimajo retroaktivnega učinka.
Subjekt davka oziroma davčni zavezanec Davčni zavezanec je tista oseba (pravna ali fizična), ki je po zakonu dolžna plačati davek. V nekaterih primerih lahko plačnik (predmet davka) davek prenese na drugo osebo, ki je končni plačnik ali nosilec davka. To je predvsem v primeru posrednih davkov.
Predmet obdavčitve . Predmet obdavčitve je lahko dejanje, stanje ali predmet obdavčitve. V tej vlogi so: premoženje, operacije prodaje blaga (del, storitev), stroški prodanega blaga (del, storitev), dobiček, prihodki (v obliki obresti in dividend), drugi predmeti, ki imajo stroškovne, kvantitativne ali fizične lastnosti.
Pogosto ime davka izhaja iz predmeta obdavčitve, na primer dohodnina, davek na nepremičnine, davek na zemljišče itd. Predmet obdavčitve je neločljivo povezan z univerzalnim začetnim virom davka - bruto domačim proizvodom (BDP), saj ne glede na specifičen vir plačila posameznega davka vsi predmeti obdavčitve predstavljajo eno ali drugo obliko realizacije BDP.
Enota obdavčitve . Enota obdavčitve je določena količinska mera predmeta obdavčitve. Zato je odvisen od predmeta obdavčitve in je lahko v naravi ali v denarni obliki (strošek, površina, teža, količina blaga itd.). Na primer, enota obdavčitve za plačilo trošarine je količina proizvedenega zemeljskega plina; za dohodnino - rubelj.
Davčna osnova Davčna osnova je vrednostna, fizična ali druga značilnost predmeta obdavčitve. Upoštevati je treba, da je davčna osnova, izražena v obdavčljivih enotah, le tisti del davčnega predmeta, za katerega se po zakonu uporablja davčna stopnja. Davčna osnova je predmet obdavčitve, zmanjšana za davčne ugodnosti in davčne olajšave. Na primer, predmet obdavčitve davka na dobiček je dobiček podjetja, vendar davčna osnova ne bo celoten bilančni dobiček, temveč le njegov del, tako imenovani obdavčljivi dobiček, ki je lahko več oz. manj kot bilančni dobiček.
Progresivne stopnje so konstruirane tako, da se s povečanjem vrednosti obdavčljivega predmeta povečuje tudi njihova velikost. Kljub temu je lahko napredovanje davčnih stopenj preprosto in zapleteno. V primeru enostavne progresije se davčna stopnja povečuje z rastjo celotnega predmeta obdavčitve. Ko se uporablja kompleksna stopnja, se predmet obdavčitve razdeli na dele, za vsak naslednji del velja zvišana stopnja.
Davčne stopnje v Rusiji za zvezne davke so določene za posamezne davke z drugim delom davčnega zakonika Ruske federacije, za večino davkov pa z ustreznimi zveznimi zakoni. Stopnje regionalnih in lokalnih davkov določajo zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije in regulativni pravni akti predstavniških organov lokalne uprave. Hkrati lahko ti organi določijo stopnje regionalnih in lokalnih davkov le v mejah, določenih v ustreznem zveznem zakonu za vsako vrsto davkov.
Davčne olajšave: To so popolne ali delne davčne oprostitve subjekta v skladu z veljavno zakonodajo. Ena od vrst davčnih ugodnosti je neobdavčljivi minimum – najmanjši del obdavčljivega predmeta, oproščen davka. Davčne ugodnosti so lahko tudi v obliki odbitkov od obdavčljivega dohodka, znižanja davčne stopnje do vzpostavitve ničelne stopnje, popusta od obračunanega zneska davka.
V skladu z odstavkom 1 čl. 39 Davčnega zakonika Ruske federacije je prodaja blaga, gradenj ali storitev s strani organizacije ali samostojnega podjetnika prenos lastništva blaga na podlagi povračila (vključno z zamenjavo blaga, gradenj ali storitev). , rezultati dela, ki ga ena oseba opravlja za drugo osebo; povračilno opravljanje storitev s strani ene osebe drugi osebi, v nekaterih primerih pa tudi brezplačno.
Davčni zakonik vsebuje pravilo, da se šteje, da je obveznost plačila davka izpolnjena, če je zavezanec banki oddal plačilni nalog v roku, določenem za plačilo davka, če je na računu dovolj sredstev. V primeru, da so davki in takse plačani pozneje, kot je določeno z zakonom, so zavezanci dolžni plačati kazni. Kaznene obresti se obračunavajo za vsak koledarski dan zamude pri izpolnitvi obveznosti za plačilo davka in zapadlosti v odstotku neplačanega zneska davka.
Davčni zakonik Ruske federacije zagotavlja pravice in obveznosti davkoplačevalcev in davčnih organov, čemur sta namenjena razdelka II in III zakonika. Popolnejši sistem odgovornosti za davčne kršitve, ki ga določa Davčni zakonik, upošteva oblike krivde davkoplačevalcev; olajševalne in oteževalne okoliščine; vrste kršitev in posebna odgovornost za vsako od njih.
Zvezni davki in dajatve so davki in dajatve, ki jih določa davčni zakonik in so obvezni za plačilo na celotnem ozemlju Ruske federacije. Zvezni davki in dajatve vključujejo: 1) davek na dodano vrednost; 2) trošarine; 3) dohodnina; 4) davek od dohodka pravnih oseb; 5) davek na pridobivanje mineralov; 6) vodna taksa; 7) pristojbine za uporabo predmetov živalskega sveta in za uporabo predmetov vodnih bioloških virov; 8) državna dajatev.
Od leta 2010 se enotni socialni davek ne obračunava več za zavezance. Nadomestilo ga je plačilo zavarovalnih prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje, obvezno socialno zavarovanje in obvezno zdravstveno zavarovanje, skladno s sprejetim zakonom o zavarovalnih prispevkih v pokojninski sklad, sklad socialnega zavarovanja, zvezni sklad in teritorialne sklade obveznega zdravstvenega zavarovanja. Novosti so prizadele vse plačnike UST.
Norma člena 4 čl. 8 zakona o zavarovalnih prispevkih dejansko nadomešča regresivno lestvico stopenj za UST, ki danes omogoča, da se ne obračunava davek na znesek plačil in dajatev v korist ene osebe, ki presega 600.000 rubljev. (z izjemo UST v zvezni proračun). Od leta 2010 je bila določena bolj preferencialna meja za izračun zavarovalnih premij - 415.000 rubljev. Prav ta znesek je določen za vsakega posameznika, nad njim se ne obračunavajo zavarovalne premije iz naslova izplačil in prejemkov zaposlenim in drugim posameznikom.
12. člen zakona o prispevkih za zavarovanje določa naslednje stopnje: v pokojninski sklad - 26 %, v sklad socialnega zavarovanja - 2,9 %, v zvezni sklad obveznega zdravstvenega zavarovanja - 2,1 %, za teritorialne sklade obveznega zdravstvenega zavarovanja - 3 %. S preprostim izračunom je enostavno ugotoviti, da bo po tem standardu obremenitev zavarovanca 34%.
Ko regionalne davke določijo zakonodajni (predstavniški) organi državne oblasti sestavnih subjektov Ruske federacije, se na način in v mejah, določenih s tem zakonikom, določijo naslednji elementi obdavčitve: davčne stopnje, postopek in pogoji za plačilo davkov. Druge elemente obdavčitve za regionalne davke in davkoplačevalce določa Davčni zakonik Ruske federacije.
Zemljiški davek in davek na premoženje posameznikov sta določena z davčnim zakonikom in podzakonskim aktom predstavniških organov naselij (občinskih okrožij), mestnih okrožij o davkih in sta obvezna za plačilo na ozemljih ustreznih naselij (mednaselbinska ozemlja). , mestna okrožja. Zemljiški davek in davek na premoženje posameznikov se uvedeta in prenehata delovati na ozemlju naselij (mednaseljska ozemlja), mestnih okrožjih v skladu s tem zakonikom in regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov naselij (občinskih okrožij), mestnih okrožij. okrožja o davkih.
Lokalni davki v mestih zveznega pomena Moskva in Sankt Peterburg so določeni z Davčnim zakonikom Ruske federacije in zakoni teh sestavnih subjektov Ruske federacije o davkih in jih je treba plačati na ozemljih teh sestavnih subjektov Ruske federacije. Ruska federacija. Lokalni davki začnejo veljati in prenehajo delovati na ozemljih zveznih mest Moskve in Sankt Peterburga v skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije in zakoni navedenih sestavnih subjektov Ruske federacije.
Ko lokalne davke določijo predstavniški organi občin (zakonodajni (predstavniški) vladni organi zveznih mest Moskve in Sankt Peterburga), se na način in v mejah, ki jih določa zakonik, določijo naslednji elementi obdavčitve: davek stopnje, postopek in pogoji plačila davkov. Druge elemente obdavčitve za lokalne davke in davkoplačevalce določa davčni zakonik.
Predstavniški organi občin (zakonodajni (predstavniški) vladni organi zveznih mest Moskve in Sankt Peterburga) lahko določijo davčne ugodnosti, razloge in postopek za njihovo uporabo z zakonodajo o davkih in pristojbinah na način in v mejah, ki jih določa davke. Kodeks Ruske federacije.
Po mehanizmu oblikovanja davke delimo na neposredne in posredne.
Neposredni davki - davki na dohodek in premoženje: dohodnina in dohodnina; davki na premoženje, vključno z davkom na premoženje organizacij in drugo. Zaračunavajo se določeni fizični ali pravni osebi.
Posredni davki - davki na blago in storitve: davek na dodano vrednost; trošarine (davki, ki so neposredno vključeni v ceno blaga ali storitev). Delno ali v celoti se prenesejo na ceno blaga ali storitev, torej posredni davki se prenesejo na končnega potrošnika.
Neposredne davke je težko prenesti na potrošnika. Od teh je najlažje pri davkih na zemljišča in druge nepremičnine: všteti so v najemnino in najemnino, ceno kmetijskih pridelkov.
Davki po viru se prenesejo v proračun pred izplačilom dohodka, na primer plače, ki jih zaposleni prejmejo po odbitku davka.
1. Davek od dohodka pravnih oseb je neposreden, sorazmeren in regulativni davek. Njegova vrednost je neposredno odvisna od dobička (dohodka). Glavni namen dohodnine je zagotavljanje učinkovitosti investicijskih procesov ter pravno utemeljeno povečanje kapitala gospodarskih subjektov. Davčna funkcija tega davka je drugotnega pomena. Zavezanci za davek od dobička so ruske organizacije, pa tudi tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji prek stalnih predstavništev in (ali) prejemajo dohodek iz virov Ruske federacije. Splošna davčna stopnja je 20 %. Davčne stopnje na dohodek tujih organizacij, ki niso povezane z dejavnostmi v Ruski federaciji prek stalne poslovne enote, so določene v višini: 20% - od vseh dohodkov, 10% - od uporabe, vzdrževanja ali najema (najem) ladij. , letala ali drugih mobilnih transportnih sredstev ali zabojnikov v zvezi z izvajanjem mednarodnega prevoza.
3. Trošarine - vrsta posrednih davkov na omejen seznam blaga, predvsem množične potrošnje. Za razliko od DDV trošarine enkrat plača proizvajalec trošarinskega blaga, dejansko pa jih plača potrošnik. Trošarine imajo dvojno vlogo: prvič, so eden od pomembnih virov proračunskih prihodkov; drugič, je sredstvo za uravnavanje ponudbe in povpraševanja, pa tudi sredstvo za omejevanje potrošnje. Prisoten je stalni trend naraščanja zneska trošarinskih prejemkov.
4. Davek na premoženje organizacij, razen na denarna sredstva, se obračunava na njihovo lastno premoženje. Obdavčljiva osnova vključuje vsoto postavk zalog in stroškov podjetij. Takšni elementi, ki so del tržnih pogojev upravljanja, vključujejo: tržno vrednost osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, uporabo mehanizma pospešene amortizacije ter zastavo premoženja in druge oblike njegovega gibanja.
Davčna osnova se določi na naslednji način. Izračuna se povprečna letna vrednost obdavčljivega premoženja (po metodi za določitev povprečja kronološko), od te vrednosti pa se odšteje vrednost privilegiranega premoženja. Nato se z množenjem prejete vrednosti nepremičnine z obdavčitvijo in davčno stopnjo - do 2% (specifično stopnjo določi subjekt Ruske federacije), dobi davek na nepremičnine.
Premoženje državnih organizacij, podjetij za proizvodnjo kmetijskih pridelkov in ljudske obrti ter premoženje, ki se uporablja izključno za potrebe izobraževanja in kulture, je v celoti oproščeno obdavčitve. Obstajajo tudi ugodnosti v obliki popustov, to je znižanje davčne osnove za knjigovodsko vrednost (na primer stanovanjsko-komunalni in družbeno-kulturni objekti).
Prometna taksa se plača enkrat letno na kraju državne registracije in tehničnega pregleda v rokih, ki jih določi organ sestavnega subjekta Ruske federacije. Davčne stopnje so odvisne od vrste vozila in moči motorja. Subjekti Ruske federacije so dobili pravico do dviga nacionalnih davčnih stopenj ali določanja lastnih davčnih stopenj. Ta davek ne zagotavlja nobenih ugodnosti.
2. Poenostavljen sistem obdavčitve, računovodstva in poročanja za mala podjetja. Uporaba poenostavljenega sistema obdavčitve s strani samostojnih podjetnikov predvideva nadomestitev plačila dohodnine (od dohodka iz podjetniške dejavnosti), davka na dodano vrednost, davka na premoženje (od premoženja, ki se uporablja za podjetniško dejavnost) in enotni socialni davek od dohodkov iz podjetniške dejavnosti ter plačil in drugih prejemkov, ki jih ti obračunajo v korist posameznikov, s plačilom enotnega davka, izračunanega na podlagi rezultatov gospodarske dejavnosti za davčno obdobje. Prehod na poenostavljen sistem (kot tudi vrnitev na tradicionalni sistem) izvajajo podjetniki prostovoljno. Uporaba poenostavljenega davčnega sistema od 1. januarja 2003 ureja pogl. 26.2 Davčnega zakonika Ruske federacije.
3. Plačilo enotnega davka na pripisani dohodek za določene vrste dejavnosti (pripisani sistem). Plačilo enotnega davka s strani samostojnega podjetnika predvideva nadomestitev plačila dohodnine (v zvezi z dohodki, prejetimi iz dejavnosti, ki so predmet enotnega davka), davka na dodano vrednost, davka na premoženje fizičnih oseb (v zvezi z nepremičninami, ki se uporabljajo za podjetniška dejavnost) in enotni socialni davek na prejete dohodke in zneske, izplačane njihovim zaposlenim v zvezi z opravljanjem dejavnosti, ki so predmet enotnega davka. Pogoji za prehod na imputirani sistem so opredeljeni v pogl. 26.3 NKRF.
4. Plačilo enotnega kmetijskega davka. Samostojni podjetniki, ki so kmetijski pridelovalci, se prenesejo na plačilo davka, pod pogojem, da se za preteklo koledarsko leto delež prihodkov od prodaje kmetijskih pridelkov, ki so jih sami proizvedli na kmetijskem zemljišču, vključno s prodajo proizvodov njihove predelave, v skupni izkupiček teh organizacij, kmetov (kmetij) in samostojnih podjetnikov od prodaje blaga (del, storitev) je znašal najmanj 70 %. Plačilo enotnega kmetijskega davka od 1. januarja 2002 ureja pogl. 26.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.
5. Sistem obdavčitve pri izvajanju sporazumov o delitvi proizvodnje. Bistvo tega režima je v tem, da je delež države v skupnem obsegu proizvedenih izdelkov najmanj 32 odstotkov celotne količine proizvedenih izdelkov. Sporazumi predvidevajo povečanje deleža države v dobičkonosnih produktih v primeru izboljšanja kazalnikov naložbene učinkovitosti za vlagatelja ob izpolnitvi pogodbe. Kazalniki uspešnosti naložb so določeni v skladu s pogoji pogodbe.
Vseobsegajoči donos je obdavčen po pavšalni stopnji z uporabo kompleksne progresivne metode. Davčna osnova se obračunava na podlagi gotovine. Viri plačila - obračunane plače iz vseh razlogov, zagotovljene pa so različne in številne ugodnosti. Obračun in pobiranje davka se izvaja po kumulativnem sistemu. Plačnik predloži izjavo o vseobsegajočem donosu za poročevalsko leto.
Davčne stopnje za stavbe, prostore in objekte so določene z regulativnimi akti predstavniških organov lokalne samouprave, odvisno od skupne inventarne vrednosti v območju 0,1-2%. Dolžnost obračunavanja davka je v pristojnosti davčnih organov. Davek se plača dvakrat letno. Invalidi, vojni veterani, osebe, izpostavljene sevanju, vojaško osebje in vojaški upokojenci so v celoti oproščeni davka. Davka tudi ne plačujejo upokojenci, vojaki internacionalisti itd.
Davčne stopnje leta 2011 v Rusiji.
Stopnja DDV (davka na dodano vrednost) v letu 2011.
Stopnja DDV je 18 %. Najpogosteje uporabljena
Stopnja DDV za določene skupine blaga - 10%
Stopnja DDV - 0%, večinoma izvoz, trgovina s plemenitimi kovinami, vesolje, natančneje, glej pododstavke 1 do 10, člen 164 Davčnega zakonika Ruske federacije. V nekaterih primerih se uporabljajo tako imenovane obračunske stopnje.
1. Izhaja iz stopnje DDV 10 % - izračunano kot (10 / (100 + 10)) * 100 %
2. Izvedeno iz DDV 18 % - izračunano kot (18 / (100 + 18)) * 100 %
5. 9-odstotna dohodninska stopnja se uporablja za: A) dohodke iz lastniške udeležbe v dejavnostih organizacij, ki jih v obliki dividend prejmejo posamezniki, ki so davčni rezidenti RFE) dohodke v obliki obresti na hipoteko- zavarovanih obveznic, izdanih pred 1. januarjem 2007, in tudi dohodkov ustanoviteljev skrbniškega upravljanja hipotekarnega kritja, prejetih na podlagi pridobitve potrdil o hipotekarnem udeležbi, ki jih je izdal upravljavec hipotekarnega kritja pred 1. januarjem 2007
Večkratna posredna obdavčitev v razmerah monopoliziranega oblikovanja cen izzove inflacijo in ustvarja začetni videz močnega fiskalnega učinka, čemur sledi povečan pritisk na sistem državne porabe. Novi sistem Ruske federacije je spoznal ves svoj negativni potencial in je bil podvržen množičnim kritikam in večkratnim spremembam, ki se odražajo v davčnem zakoniku Ruske federacije.
Davčni sistem Rusije, osredotočen na tržne preobrazbe, ki so se začele v njej, je bil uveden v gospodarsko prakso 1. januarja 1992 z zveznim zakonom "O osnovah davčnega sistema Ruske federacije" z dne 27. decembra 1991 št. 2118. Ta zakon je določil načela in pogoje za organizacijo davčnega sistema Ruske federacije, njegove strukturne elemente, kategorije davkoplačevalcev, ugodnosti itd., t.j. vse, kar je podlaga za obdavčitev in poseben mehanizem delovanja nacionalnega davčnega sistema. Do 1. januarja 1999 je ta zakon igral ključno vlogo v sistemu pravne podpore davčnih razmerij v Ruski federaciji.
Načini urejanja davčne zakonodaje in reformiranje davčnih organov. Načela javnih razmerij, ki jih urejajo pravne norme, ki se pojavljajo na področju obdavčitve. Trenutno stanje davčnega sistema Ruske federacije.
seminarska naloga, dodana 09.09.2011
Analiza dejavnosti inšpekcije Zvezne davčne službe za mesto Yoshkar-Ola, ekonomski kazalniki, ocena davčnih kaznivih dejanj. Glavne smeri reforme davčnega sistema. Reforma davčnega sistema. Osnutki davčnih modelov.
diplomsko delo, dodano 09.03.2009
Teorije nastanka davčnega sistema in načela obdavčitve. Načela gradnje in glavne funkcije davčnega sistema Ruske federacije, makroekonomski pogoji za njegov razvoj. Možnosti razvoja davčne politike v Rusiji do leta 2020.
seminarska naloga, dodana 14.05.2015
Odnos med državo in podjetništvom. Značilnosti obdavčitve. Načela gradnje učinkovite davčne politike. Značilnosti davčnega sistema in davčne obremenitve. Glavne smeri izboljšanja davčnega sistema v Rusiji.
seminarska naloga, dodana 22.02.2008
Smeri reform davčnega sistema. Institucionalni problemi zavarovalniškega poslovanja v Rusiji. Značilnosti obdavčitve zavarovalniških dejavnosti. Trenutno stanje obdavčitve zavarovalnih poslov. Kreditiranje davkov v proračun.
seminarska naloga, dodana 15.01.2010
Razvoj davčnih institucij v Rusiji, vloga davčnega sistema v gospodarstvu države. Ključna načela konstrukcije in strukture sedanjega davčnega sistema Ruske federacije. Sodobni problemi in glavne usmeritve državne davčne politike.
seminarska naloga dodana 27.09.2014
Davki in davčni sistem v sodobni Rusiji. Informacije o glavnih vrstah davkov. Osnovna načela organizacije davčnih organov Ruske federacije. Protislovja sedanjega davčnega sistema v Rusiji. Načini za reformo davčnega sistema.
diplomsko delo, dodano 11.09.2006
Koncept in glavni elementi davčnega sistema v Rusiji. Pravna podlaga davčnega sistema. Struktura ruskega davčnega sistema. Temeljna načela obdavčitve. Normativna dejavnost v obdavčitvi.
test, dodano 04.10.2006
Obdavčitev je eden najpomembnejših dejavnikov razvoja tržnega gospodarstva Protislovja sedanjega davčnega sistema v Rusiji. Načini reforme davčnega sistema Ruske federacije.
seminarska naloga dodana 06.04.2002
Osnove davčnega sistema Ruske federacije. Načela obdavčitve in bistvo davkov. Njihova razvrstitev in funkcije. Davki kot instrument državne ureditve. Možnosti razvoja ruskega davčnega sistema. Obdavčitev v drugih državah.
Aktualni problemi pravne znanosti in prakse
Karpov E.S.
o trenutnih trendih v razvoju davčne zakonodaje v Ruski federaciji
Namen: Študija sodobnih problemov reformiranja in kodifikacije davčne zakonodaje Ruske federacije.
Metodologija: Uporabljene so bile zgodovinske in pravne ter formalnopravne metode. Rezultati: Avtor analizira aktualne trende razvoja davčne zakonodaje, pravno naravo carin, zavarovalnih prispevkov za obvezna socialna zavarovanja. Po mnenju avtorja trenutno poteka postopna zamenjava davčnih plačil z nedavčnimi, kar vodi v formalno znižanje davčne obremenitve, ko se dejansko poveča. Te negativne težnje so bile pri delu kritizirane.
novost/izvirnost/vrednost: Članek ima visoko znanstveno vrednost in praktični pomen, saj je eden prvih poskusov obravnave problematike sodobnih trendov v kodifikaciji davčne zakonodaje. Avtor ne le identificira obstoječe probleme na tem področju, temveč tudi predlaga načine za njihovo reševanje.
Ključne besede: davčni zakonik Ruske federacije, reforma davčnega sistema, kodifikacija davčne zakonodaje, carina, zavarovalni prispevki za obvezno socialno zavarovanje.
o trenutnih trendih v zakonodaji v Ruski federaciji
Namen: Raziskati sodobna vprašanja reforme in kodifikacije davčne zakonodaje Ruske federacije.
Metodologija: Uporabljena sta bila zgodovinsko-pravna in formalno-pravna metoda.
Rezultati: Avtor analizira aktualne trende davčne zakonodaje, pravno naravo carin, zavarovalnih prispevkov za obvezna socialna zavarovanja. Po mnenju avtorja zdaj poteka postopna zamenjava davčnih plačil na nedavčna, kar vodi v formalno znižanje davčne obremenitve ob njenih dejanskih povečanjih. Ti negativni trendi so bili v delu kritizirani.
Novost/izvirnost/vrednost: Članek ima visoko znanstveno vrednost in ima praktični pomen, saj je eden prvih poskusov upoštevanja trenutnih trendov, ki kodificirajo davčno zakonodajo. Avtor ne le identificira probleme na tem področju, ampak ponuja tudi rešitve.
Ključne besede: davčni zakonik Ruske federacije, reforma davčnega sistema, kodifikacija davčne zakonodaje, carina, zavarovalni prispevki za obvezno socialno zavarovanje.
Začetek oblikovanja tržnega gospodarstva v Ruski federaciji leta 1991 je zahteval korenito prestrukturiranje obstoječih gospodarskih odnosov in je služil kot izhodišče za oblikovanje sodobnega sistema davkov in pristojbin. Glavne novosti v pravni ureditvi davčnih pravnih razmerij so: povečanje števila davkov in taks; prehod na oblikovanje proračunskih prihodkov predvsem z davki in pristojbinami; diferenciacija davkov na zvezni, regionalni in lokalni ravni; poenotenje sistema davkov in pristojbin, ne glede na obliko lastništva, na kateri temeljijo.
Glavni sveženj zakonodajnih aktov, ki določajo nova načela in metode obdavčitve ter nov sistem davkov in pristojbin, je sprejel Vrhovni sovjet Ruske federacije konec leta 1991. Sprva je v 2. poglavju zakona o Ruske federacije z dne 27. decembra 1991, št. 2118-1 “On
Osnove davčnega sistema v Ruski federaciji ”Ustanovljenih je bilo 15 zveznih, 21 lokalnih in 3 regionalne davke in dajatve. Hkrati je bila izrecna navedba, da je fiksni seznam davkov in taks izčrpen, v zakon dodana šele 16. julija 1992. Kljub temu je seznam davkov in taks, ki so se obračunavali v prvi polovici 90. let prejšnjega stoletja. davkov in taks je bil red velikosti širši, kot je določeno v zakonu. To je bilo posledica dejstva, da »v praksi v zakonu, prvič, niso bile omenjene številne registracijske in licenčnine; drugič, predsednik in vlada v letih 1993-1996. uvedla ali dovolila regijam uvedbo davkov, ki niso bili predvideni z zakoni; tretjič, zakonodajalci sami so včasih pozabili odražati davke in pristojbine, ki so jih uvedli v okvirnem zakonu. Oblasti so v okviru naraščajoče gospodarske krize pogosto preprosto uvedle nove davke in pristojbine ali dvignile proračun za oblikovanje proračunov.
razpoložljive stopnje. Na primer, v Odloku predsednika Ruske federacije z dne 22. decembra 1993 št. 2270 "O nekaterih spremembah v obdavčitvi in v razmerju proračunov različnih ravni" na zvezni ravni sta bila uvedena še dva davka za pravne osebe. . V Odloku predsednika Ruske federacije z dne 22. decembra 1993 št. 2268 "O oblikovanju republiškega proračuna Ruske federacije in odnosih s proračuni sestavnih subjektov Ruske federacije v letu 1994" se je pojavilo pravilo daje pravico državnim organom sestavnih subjektov Ruske federacije in lokalnim državnim organom, da naložijo dodatne davke in pristojbine, ki niso predvidene z zakonodajo Ruske federacije. Kot rezultat, je bilo do leta 1996, kot ugotavljajo raziskovalci, ustanovljenih več kot 200 vrst različnih regionalnih in lokalnih davkov, vključno z na primer takšnimi plačili, kot so davek na kapitalske naložbe v drugih regijah, pristojbina za vzlet z letališča. vzletno-pristajalna steza, cestnina na ozemlju mesta, izterjava za vzdrževanje nogometne ekipe ipd.
Težave, ki obstajajo v tistem času, vključujejo ogromno davčnih ugodnosti, tudi tistih, ki so pogosto individualne. Resne težave so povzročale tudi pogoste spremembe davčne zakonodaje, njena nepopolnost in nedoslednost. Vsi ti dejavniki so spodbudili davčne utaje, zaradi česar so se zmanjšali proračunski prihodki, aktivno so se razvijali krizni pojavi v gospodarstvu, država praktično ni izvajala socialne politike. Kapital ni bil vložen v kraje, kjer bi lahko prinesli velik dobiček, temveč v kraje, kjer se je bilo mogoče na različne načine izogniti plačilu davkov. Zakon pravzaprav ni urejal pravic zavezancev, dolžnosti in razlogov odgovornosti davčnih organov, postopka izvajanja davčnih revizij, postopkov v primerih davčnih kršitev ipd.
Povsem razumljivo je, da sedanje stanje ni mogoče šteti za sprejemljivo. Začetek reforme davčnega sistema je mogoče povezati s sprejetjem Odloka predsednika Ruske federacije z dne 21. julija 1995 št. 746 "O prednostnih ukrepih za izboljšanje davčnega sistema Ruske federacije." Med prednostnimi ukrepi je bila opredeljena potreba po zmanjšanju seznama davčnih ugodnosti, pa tudi po zmanjšanju števila davkov, ki jih je treba plačati, tudi z združevanjem številnih davkov, ki imajo skupno obdavčitev.
podlaga za pranje. V nadaljevanju so bile zastavljene naloge kodificirati in stabilizirati davčno zakonodajo ter zmanjšati davčno breme davkoplačevalcev.
Temeljna sprememba davčnega sistema se je začela s sprejetjem davčnega zakonika Ruske federacije. V začetni fazi davčne reforme je bil dosežen določen napredek pri doseganju teh ciljev. Torej, če je bilo v prvi izdaji 2. poglavja 1. dela Davčnega zakonika Ruske federacije določenih 16 zveznih, 7 regionalnih, 5 lokalnih davkov in pristojbin, potem v izdaji zveznega zakona z dne 29. julija 2004 št. 95-FZ -10 zveznih davkov in pristojbin, 3 regionalni in 2 lokalni. Kasneje sta bila iz zveznih davkov izločena davek na dediščino ali darila (od leta 2006) in enotni socialni davek (od leta 2010).
Na prvi pogled se zdi, da je naloga znižanja zneska plačljivih davkov in zmanjšanja davčne obremenitve rešena. V davčnem zakoniku Ruske federacije je določenih le 13 davkov, nikjer ni manj. Toda globlja analiza kaže, da se situacija razvija v nasprotni smeri. Država, ki išče sredstva za pokrivanje proračunskega primanjkljaja, vsako leto povečuje davčno breme. To se ne zgodi odkrito, z uvedbo novih davkov ali zvišanjem davčnih stopenj, ampak prikrito, tako da se davčna plačila odstranijo iz davčnega zakonika Ruske federacije in postanejo neobdavčena. Eno prvih takšnih dejstev je bilo pobiranje pristojbin za negativne vplive na okolje v skladu s čl. 16 Zveznega zakona z dne 10. januarja 2002 št. 7-FZ "O varstvu okolja", čeprav so se prej takšna plačila štela za davčna plačila. Tako je v odločbi Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 28. marca 2002 št. GKPI2002-178 zapisano: "pri obravnavi primera je sodišče ugotovilo, da ima plačilo za onesnaževanje okolja po svoji pravni naravi vse znake davek, naveden v členu 8 Davčnega zakonika Ruske federacije." Vendar je že decembra 2002 Ustavno sodišče Ruske federacije navedlo, da je plačilo za onesnaževanje oblika nadomestila za gospodarsko škodo zaradi škodljivih vplivov na okolje. Pristojbina za onesnaževanje je torej individualna dajatev in je torej pristojbina pravne narave.
Do leta 2005 je seznam zveznih davkov in dajatev vključeval carine. Nato ga je zakonodajalec vključil v carinski zakonik Ruske federacije, trenutno carina
naya pristojbina je urejena v čl. 70 Carinskega zakonika carinske unije. 1. del čl. 5 zakona Ruske federacije z dne 21. maja 1993 št. 5003-1 "O carinski tarifi" določa, da je carina obvezno plačilo v zvezni proračun, ki ga zaračunavajo carinski organi v zvezi s gibanjem blaga čez carino. meja carinske unije in v drugih primerih, določenih v skladu z mednarodnimi pogodbami držav članic carinske unije in (ali) zakonodajo Ruske federacije.
Mnenja raziskovalcev o pravni naravi carin so dvoumna. Številni znanstveniki menijo, da carina ne velja za plačila davkov. Po mnenju N.I. Kemična, dajatvena in druga nedavčna plačila so v nekaterih pogledih blizu davkov (obvezno plačilo, vpis v proračunski sistem ali zunajproračunska državna sredstva, nadzor nad plačili s strani davčnih ali po potrebi carinskih organov), vendar se bistveno razlikujejo od davki v njihovi lastni povračljivi naravi. I.A. Tsinde-liani meni, da carine ni mogoče kombinirati z davki, saj je namenjena izpolnjevanju posebne funkcije urejanja zunanje gospodarske dejavnosti. I.F., ki utemeljuje ločitev carin od davkov. Kharisov piše, da je pri carinah primarna funkcija regulativna funkcija, fiskalna funkcija pa je sekundarna. Menimo, da takšno stališče avtorjev ni povsem upravičeno. Regulatorna funkcija je neločljivo povezana s plačili davkov. Najbolj jasno se kaže v pobiranju trošarin in državnih dajatev. Pri nedavčnih plačilih je glavna naloga nadomestitev stroškov opravljanja storitev, ne pa urejanje odnosov z javnostmi.
Drugi avtorji zagovarjajo stališče, da carine spadajo med davčna plačila. Po mnenju A.A. Shakhmametyeva in T.N. Troshkina, ima carina znake posrednega davka. A.V. Bryzgalin meni, da so izrazi "davek", "pobiranje", "dajatev" sinonimi, njihovo uporabo pa pojasnjujejo le ustaljena praksa in tradicija. A.N. Kozyrin piše, da ima carina vse glavne značilnosti davka, vključno z neodplačnostjo, neekvivalentnostjo in nepreklicnostjo.
O. Yu. Bakaeva je pri preučevanju pravne narave carine prišla do zaključka, da
združuje značilnosti tako davka kot pobiranja.
Po našem mnenju je stališče I.A. Mayburova in A.M. Sokolovskaya, ki kot glavni argument v prid davčne narave carin poudarjajo odsotnost individualne enakovrednosti v njihovih značilnostih, to je, da je znesek dajatve neprimerljivo večji od stroškov nasprotne subvencije. Posledično ima "carina davčno naravo, ki je ne bi smeli izkrivljati neustrezne zakonske odločitve."
Glede pravne narave zavarovalnih prispevkov v socialne zunajproračunske sklade si zakonodajalec občasno premisli. Od 1. januarja
Leta 2001 so dobili davčni značaj, tako da so jih združili v en sam socialni davek in ga vključili v davčni zakonik Ruske federacije. Leta 2010 se je zgodil nasproten proces. Enotni socialni davek v skladu z Zveznim zakonom z dne 4. julija 2009 št. 212-FZ "O prispevkih za zavarovanje v Pokojninski sklad Ruske federacije, Sklad za socialno zavarovanje Ruske federacije, Zvezni sklad za obvezno zdravstveno zavarovanje in ozemeljsko sklade obveznega zdravstvenega zavarovanja« nadomestili zavarovalni prispevki, kar je privedlo do korenite spremembe pravne narave vplačil, ki se izplačujejo v sklade obveznega zavarovanja, tako da jim je dala nedavčni značaj. Proračunsko sporočilo predsednika Ruske federacije Zvezni skupščini z dne 13. junija 2013 "O proračunski politiki v letih 2014-2016" poziva vlado Ruske federacije, naj določi primernost prenosa pristojnosti za upravljanje socialnih prispevkov (ob ohranitvi njihove osebne evidence) Zvezni davčni službi.
E.L. Vasyanina piše, da prispevki za pokojninsko zavarovanje, ki so po zakonu obvezni za plačilo, niso davki, saj ne ustrezajo enemu od znakov davka - individualni neodplačnosti. Menimo, da je to nezadostna podlaga za kategorično zanikanje davčne narave teh prispevkov, saj številni davki in poleg tega tudi pobiranja davkov nimajo individualne neodplačnosti v svoji čisti obliki, kar ne preprečuje njihove regulacije. po davčnem zakoniku Ruske federacije in je predmet davčnega prava. Na primer, šele po prejemu ustrezne licence se plača pristojbina za uporabo predmetov živalskega sveta in za uporabo predmetov.
vodni biološki viri, v zvezi s prisotnostjo določene pravice zavezanca, se plača vodna taksa, ob prijavi pri pooblaščenih organih se plača državna dajatev.
D. Brummerhoff meni, da imajo prispevki za socialno zavarovanje značaj davkov, saj je prekinjena povezava med službo in okenc (glede na določeno verjetnost zavarovalnega dogodka) – predvsem zaradi načina prelaganja bremena, zaradi državnih doplačil in zaradi sprejemanja nezavarovalnih tveganj. O.V. Gu-tarina.
Ustavno sodišče Ruske federacije glede na pravno naravo zavarovalnih premij ni v nasprotju z zakonodajalcem, ampak se, nasprotno, za njim premisli. Ustavno sodišče Ruske federacije je že prej menilo, da so zavarovalni prispevki za obvezno socialno zavarovanje davčne narave. Odlok z dne 24. februarja 1998 št. 7-P navaja, da socialna in pravna narava prispevkov za socialno zavarovanje ne dovoljuje njihove ločitve od davkov, pristojbin in drugih plačil. V odločbi z dne 22. januarja 2004 št. 8-O je Ustavno sodišče Ruske federacije za zavarovalne premije obveznega državnega socialnega zavarovanja za primer nezgode pri delu priznalo davčno naravo in utemeljilo svojo ugotovitev z dejstvom, da so ta plačila enaka v po svoji pravni vsebini in družbeno-pravni naravi tiste zavarovalne premije, ki jih trenutno nadomešča enotni socialni davek, saj se pobirajo tudi na podlagi obveznosti, nepreklicnosti in individualne neodplačnosti. Po odpravi enotnega socialnega davka je ustavno sodišče Ruske federacije spremenilo svoje mnenje, trenutno je solidarno z zakonodajalcem in razmejuje zavarovalne prispevke na plačilno listo od davkov. Resolucija št. 13-P z dne 17. junija 2013 pojasnjuje, da prispevki za dodatno socialno varnost za člane letalskih posadk civilnega letalstva, ki jih v Pokojninski sklad Rusije plačajo organizacije, ki zaposlujejo to kategorijo delavcev, niso davki in niso predmet k temu davku po Kodeksu Ruske federacije, opredelitev pristojbin
njihova pravna vsebina ter družbena in pravna narava so obvezna ciljna plačila javnopravne narave - pobirajo se na podlagi obveznosti, nepreklicnosti in individualne neodplačnosti.
Po našem mnenju imamo zaradi razporeditve zavarovalnih premij za obvezno državno socialno zavarovanje iz področja davčnega zakonika Ruske federacije javno plačilo, ki ni določeno v čl. 13-15 Davčnega zakonika Ruske federacije, vendar ustreza vsem davčnim znakom. Menimo, da prisotnost zavarovalnega elementa v tem plačilu ne izniči njegove davčne narave.
Drug primer obveznega plačila, ki je po vseh navedbah davčne narave, vendar ni vključeno v davčni zakonik Ruske federacije, so obvezni odbitki operaterjev javnega komunikacijskega omrežja v rezervo univerzalne storitve iz čl. 60 zveznega zakona z dne 7. julija 2003 št. 126-FZ "O komunikacijah". Osnova za obračun obveznih prispevkov so prihodki, prejeti v četrtletju iz naslova opravljanja komunikacijskih storitev naročnikom in drugim uporabnikom v javnem komunikacijskem omrežju. Obvezna stopnja odbitka operaterja javnega komunikacijskega omrežja je 1,2 odstotka. Ta plačila po vseh svojih pravnih značilnostih predstavljajo dodaten davek na dobiček operaterjev javnega komunikacijskega omrežja, ki mora biti vključen v davčni zakonik Ruske federacije. Toda tako zakonodajalec kot Ustavno sodišče Ruske federacije menita, da imajo ta plačila znake davčne pristojbine, saj so povračilne in kompenzacijske narave.
I.A. Mayburov in A.M. Sokolovskaya razlikuje tri možnosti za izgradnjo sistema obveznih plačil: 1) izgradnja sistema obveznih plačil, ki izključuje (minimizira) število in davčni pomen nedavčnih plačil; 2) vzpostavitev sistema obveznih plačil, ki organsko združuje davčna in nedavčna plačila; 3) vzpostavitev sistema obveznih plačil, ki teži k postopni zamenjavi davčnih plačil z nedavčnimi in zmanjševanju števila davkov in pristojbin. Strinjamo se z raziskovalci, ki poudarjajo, da je prva možnost boljša. I.I. Kucherov ugotavlja naslednje očitne prednosti: prvič, zagotavljanje naročanja množice obveznih plačil, prizadevanje za izključitev njihove posebne večnamenske
raziya, omejevanje zmožnosti države pri določanju dodatnih plačil, in drugič, doseganje popolne podrejenosti enotnemu in najbolj dodelanemu postopku pobiranja, ki ga predvideva zakonodaja o davkih in taksah, ki ima najbolj podrobno procesno ureditev, ki ustvarja dodatna jamstva za spoštovanje pravic in zakonitih interesov plačnikov teh plačil ...
Trenutno se v Rusiji oblikuje sistem obveznih plačil po tretji možnosti. Od davkov so ločene carine, prispevki za socialno varnost in druga plačila, ki so po naravi očitno davčna. Menimo, da taka ločitev ni posledica nedavčne narave ločenih plačil, temveč se zgodi umetno, v skladu z določenimi političnimi cilji ali interesi določenih izvršilnih organov (funkcionarjev). To vodi v povečanje števila skritih davkov, torej plačil, ki ustrezajo opredelitvi davka iz 2. odstavka 2. čl. 8 Davčnega zakonika Ruske federacije, vendar ga urejajo ločeni regulativni pravni akti. S političnega vidika je to priložnost, da se pokaže zmanjšanje davčne obremenitve, ko se dejansko poveča.
Umetnost. 57 Ustave Ruske federacije predvideva le dve vrsti javnih plačil - davke in pristojbine. Norma člena 5 čl. 3 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da nihče ne more biti dolžan plačati davkov in pristojbin, pa tudi drugih prispevkov in plačil, ki imajo znake davkov ali pristojbin, določenih z davčnim zakonikom Ruske federacije, ki niso predvideni. za davčni zakonik Ruske federacije ali ustanovljen na drugačen način, kot je določen z davčnim zakonikom Ruske federacije ... Ob upoštevanju trenutnega stanja je mogoče trditi, da se ta določba davčnega zakonika Ruske federacije spremeni v izjavo.
Menimo, da je pred znanostjo finančnega prava in zakonodajalca danes nujna naloga: analiza obstoječih obveznih plačil z vidika identifikacije njihovih inherentnih bistvenih lastnosti in vključitev plačil, ki imajo izrazit davčni značaj, v področje pravne ureditve Davčni zakonik Ruske federacije. To bo omogočilo oceno realne davčne obremenitve gospodarskih subjektov in omogočilo njeno učinkovito upravljanje. Danes ruski davčni sistem vsebuje majhno in nenehno padajoče število davkov in pristojbin, vendar je skupna davčna obremenitev
gospodarstvo se ne zmanjšuje, temveč povečuje, kar negativno vpliva na razvoj gospodarstva in države.
Delovna bibliografija
1. Alpatov P.Yu. Tržno gospodarstvo in zasebna lastnina v Ruski federaciji // Izobraževanje in pravo. - 2010. - Št. 5. - S. 112-126.
2. Bakaeva O.Yu. Carinski fiskalni prihodki: zakonska ureditev. - M .: Statut, 2005 .-- S. 99-100.
3. Borzunova O.A. Davčni zakonik Ruske federacije: Geneza, zgodovina posvojitve in trendi za izboljšanje. - M .: Yustitsinform, 2010 .-- Str. 6.
4. Brummerhoff D. Teorija javnih financ. - Vladikavkaz, 2001 .-- Str. 186.
5. Proračunsko sporočilo predsednika Ruske federacije Zvezni skupščini z dne 13. junija 2013 "O proračunski politiki v letih 2014-2016" // Pokojnina. - 2013. - Št. 6.
6. Vasyanina EL Davčno pravo Rusije: Monografija / Ed. S.V. Zapolsky. - M .: KONTRAKT, 2013 .-- Str. 77.
7. Vlasenko A.V. Organizacijsko-pravni temelji davčne optimizacije: teorija problematike // Evroazijsko zagovorništvo. - 2013. - Št. 2 (3). - S. 108-111.
8. Gutarina OV Finančna in pravna narava obveznih socialnih prispevkov // Finančno pravo. -2013. - št. 8. - str. 7.
9. Ivanov V.V. O nekaterih značilnostih plačevanja zavarovalnih premij s strani lekarn državnim socialnim izvenproračunskim skladom // Evroazijsko zagovorništvo. - 2013. - Št. 4 (5). - S. 58-61.
10. Kozyrin A.N. Carina. - M., 1998 .-- S. 5.
11. Kuksin I.N. Davek kot sestavni del države: zgodovinska in teoretična analiza // Evroazijski pravni časopis. - 2012. - Št. 48. -S. 57-60.
12. Kucherov I.I. Teorija davkov in taks (pravni vidiki): Monografija. - M .: YurInfoR, 2009 .-- S. 205.
13. Mayburov I.A., Sokolovskaya A.M. Davčna teorija. Nadaljevalni tečaj: Učbenik. - M .: ENOTNOST-DANA, 2011.
14. Davki in davčno pravo: Zbornik. priročnik. / Ed. A.V. Škropljenje. - M., 1997 .-- S. 87-89.
15. Odločba Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 10. decembra 2002, št. 284-O "Na zahtevo Vlade Ruske federacije o preverjanju ustavnosti Odloka Vlade Ruske federacije" O odobritvi Postopka za določitev plačila in njegove najvišje višine za onesnaževanje okolja, odstranjevanje odpadkov, druge vrste škodljivih učinkov "in 7. člen Zveznega zakona" O uvedbi prvega dela davčnega zakonika Ruske federacije "// Ros. časopis. - 2002. -
16. Odločitev Ustavnega sodišča Ruske federacije od
22. januar 2004 št. 8-О "O zavrnitvi sprejema v obravnavo pritožbe odprte delniške družbe" Neusiedler Syktyvkar "o kršitvi ustavnih pravic in svoboščin s členom 3 Zveznega zakona" O tarifah zavarovanja za obvezno socialno
zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni za leto 2000«. Dokument ni bil objavljen.
17. Resolucija Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 17. junija 2013 št. 13-P "V primeru preverjanja ustavnosti 2. dela 2. člena Zveznega zakona o
23. december 2010 št. 360-FZ "O spremembah zveznega zakona" o dodatnem socialnem zavarovanju za člane letalske posadke letal civilnega letalstva "v zvezi z zahtevami arbitražnega sodišča regije Sahalin in arbitražnega sodišča Primorske Ozemlje" // Ros. časopis. - 2013. -
18. Odločba Ustavnega sodišča Ruske federacije iz dne
24. februar 1998 št. 7-P "V primeru preverjanja ustavnosti nekaterih določb členov 1 in 5 zveznega zakona z dne 5. februarja 1997" o tarifah zavarovalnih prispevkov v Pokojninski sklad Ruske federacije, Sklad za socialno zavarovanje Ruske federacije, Državni sklad Ruske federacije za zaposlovanje in Skladi obveznega zdravstvenega zavarovanja za leto 1997 "v zvezi s pritožbami številnih državljanov in poizvedbami sodišč" // Ros. časopis. -1998. - 10. marca.
19. Resolucija Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 28. februarja 2006 št. 2-P "V primeru preverjanja ustavnosti nekaterih določb zveznega zakona" o komunikacijah "v zvezi z zahtevo Dume Avtonomni okrožje Koryak" // Ros. časopis. - 2006 .-- 14. marec.
20. Odločba Vrhovnega sodišča Ruske federacije z dne 28. marca 2002 št. GKPI2002-178 "O priznanju nezakonitega (neveljavnega) Odloka vlade Ruske federacije z dne 28. avgusta 1992 št. 632" O odobritvi Postopek za določitev plačila in njegove najvišje višine za onesnaževanje okolja, odlaganje odpadkov, druge vrste škodljivih učinkov "s spremembami 14.6.2001" // Davčno opozorilo. -2002. - št. 12.
22. Troshkina T.N., Shakhmametiev A.A. Pravna ureditev carinskih plačil. - M., 2003 .-- S. 108.
23. Finančno pravo: Učbenik / Otv. izd. N.I. Živjo Mičeva. - 4. izd., Rev. in dodaj. - M .: Norma, 2008. -S. 368.
24. Kharisov I.F. Pravna narava davčnih in carinskih plačil // Davki. - 2009. - Št. 4. - Str. 12.
25. Tsindeliani I.A. Carina v sistemu davčnih plačil v Rusiji // Davki in obdavčitev. - 2004. - Št. 6. - Str. 54.
Reference (transliterirano)
1. Alpatov P.Ju. Rynochnaja jekonomika i chastnaja sobstvennost "v Rossijskoj Federacii // Obrazovanie i pra-vo. - 2010. - št. 5. - S. 112-126.
2. Bakaeva O.Ju. Tamozhennye fiskal "nye dohody: pravovoe regulirovanie. - M .: Statut, 2005. - S. 99-100.
3. Borzunova O.A. Nalogovyj kodeks Rossijskoj Fed-eracii: genezis, istorija prinjatija in tendencii sovershenst-vovanija. - M .: Justicinform, 2010 .-- S. 6.
4. Brjummerhoff D. Teorija gosudarstvennyh fi-nansov. - Vladikavkaz, 2001 .-- S. 186.
5. Bjudzhetnoe poslanie Prezidenta RF Federal "nomu Sobraniju od 13. junija 2013 g." O bjudzhetnoj politiki v 2014-2016 godah "// Pensija. - 2013. - št. 6.
6. Vasjanina E.L. Fiskal "noe pravo Rossii: Monografi-ja / Pod red. S.V. Zapol" skega. - M .: KONTRAKT, 2013. -
7. Vlasenko A.V. Organizadonno-pravovye osnovy optimizacii nalogooblozhenija: teo-rija voprosa // Evrazijs-kaja advokatura. - 2013. - Št. 2 (3). - S. 108-111.
8. Gutarina O.V. Finansovo-pravovaja priroda objaza-tel "nyh sodal" nyh vznosov // Finansovoe pravo. - 2013. -št. 8. - S. 7.
9. Ivanov V.V. O nekotoryh osobennostjah uplaty aptechnymi uchrezhdenijami strahovyh vznosov v gosu-darstvennye social "nye vnebjudzhetnye fondy // Evrazijs-kaja advokatura. - 2013. - št. 4 (5). - S. 58-61.
10. Kozyrin A.N. Tamozhennaja poshlina. - M., 1998. -
11. Kuksin I.N. Nalog kak neot # emlemyj priznak gos-udarstva: istoriko-teoreticheskij analiz // Evrazijskij ju-ridicheskij zhurnal. - 2012. - Št. 48. - S. 57-60.
12. Kucherov I.I. Teorija nalogov in sborov (pravovye as-pekty): Monografija. - M .: JurlnfoR, 2009. - S. 205.
13. Majburov I.A., Sokolovskaja A.M. Teorija nalogoo-blozhenija. Prodvinutyj tečaji: Uchebnik. - M .: JUNITI-DA-NA, 2011.
14. Nalogi nalogovoe pravo: Ucheb. posob. / Pod red. A.V. Bryzgalina. - M., 1997. - S. 87-89.
15. Opredelenie Konstitucionnogo Suda RF od 10. decembra 2002 g. št. 284-O "Po zahtevi Pravitel" stva Rossi-jskoj Federacii o proverke konstitucionnosti Postanov-lenija Pravitel "stva Rossijskoj Federacii" Ob utverzhdenii Porjadka opredelenija platy i ee predelrov drug zush razhegie s. vrednogo vozdejstvija "7" nogo zakona" O vvedenii v dejstvie chasti pervoj Nalogovogo kodeksa Rossijskoj Federacii "// Ros.gazeta. -2002. - 25 dekab-rja.
16. Opredelenie Konstitucionnogo Suda RF od 22. januarja 2004 g. št. 8-O "Ob otkaze v prinjatii k rassmotreniju zhaloby otkrytogo akcionernogo obshhestva" Nojzidler Syktyvkar "na narushenie konstitucionnyh prav i svo-bodvan stat" ej 3 Zvezni "nogo zakona" O strahovy obshie na za200 godi00 profesionalnih " ". Dokument opublikovan ne byl.
17. Postanovlenie Konstitucionnogo Suda RF od 17. junija 2013 g. št. 13-P "Po delu o preverjanju ustavnosti 2 stat" in 2 zveznega "nogo zakona od 23. decembra 2010 g. št. 360-FZ "O vnesenii izmenenij v Federal" nyj zakon "O dopolnitel" nom social "nom obespechenii chlenov letnyh jekipazhej vozdushnyh sudov grazhdanskoj aviacii" v sv-jazi s zaprosami Arbitrazhnkojra suda oblati33 Primors. -2 -200. .
18. Postanovlenie Konstitucionnogo Suda RF od 24. februarja 1998 g. št. 7-P "Po delu o preverjanju konstitucije oddel" nyh polozhenij statej 1 i 5 Zvezni "nogo zakona od 5. februarja 1997 g. "O tarifah strahovyh vznosov v Pensionnyj fond Rossijskoj Federacii, Fond social" nogo strahovanja Rossijskoj Federacii, Gosudarstvennyj fond zanjatosti naselenija Rossijskoj god zanjatosti i v Fondy objazatel "stra nogo sogo sogo medic shaz
19. Postanovlenie Konstitucionnogo Suda RF od 28. februarja 2006 g. št. 2-P "Po delu o preverjanju konstitucionnosti otdel" nyh polozhenij Federal "nogo zakona" O svjazi "v svjazi s zaprosom Dumy Korjakskogo avtonomnogo ok-ruga" // Ros. gazeta. - 2006 .-- 14. marec.
2002 g. št. GKPI2002-178 "O priznanii nezakonnym (nedejstvitel" nym) Postanovlenija Pravitel "stva RF od 28. avgusta 1992 g. št. 632 "Ob utverzhdenii Porjadka opre-delenija platy i ee predel" nyh razmerov za zagrjaznenie okruzhajushhej naravnej sredy, razmeshhenie othodov,
drugie vidy vrednogo vozdejstva "v redakcii od 14. junija 2001 g." // Nalogovyj vestnik. - 2002. - Št. 12.
22. Troshkina T.N., Shahmamet "ev A.A. Pravovoe regu-lirovanie tamozhennyh platezhej. - M., 2003. - S. 108.
23. Finansovoe pravo: Uchebnik / Otv. rdeča. N.I. Himi-čeva. - 4. izd., Pererab. jaz dop. - M .: Norma, 2008 .-- S. 368.
24. Harisov I.F. Pravovaja priroda nalogovyh i tamozhennyh platezhej // Nalogi. - 2009. - Št. 4. - S. 12.
25. Cindeliani I.A. Tamozhennaja poshlina v sisteme fiskal "nyh platezhej v Rossii // Nalogi i nalogooblozhe-nie. - 2004. - No. 6. - S. 54.
w ^ [n1 © = m © etch © ®m11! l11b (E [W1d1
shetmgshg pgeshm pirsha
dragi bralci!
Z veseljem vam predstavljamo EVRAZIJSKI RAZISKOVALNI INŠTITUT ZA PROBLEME PRAVA
Dejavnosti našega inštituta so usmerjene v razvoj aktualnih problemov pravne znanosti v evroazijskem pravnem prostoru. Inštitut izvaja temeljne in aplikativne raziskave na področju javnopravnih ved, mednarodnega prava, pravne stroke in notarjev, sociologije prava, politologije, intereko prava, proučuje vzorce zakonodaje, kazenskega pregona in dejavnosti pregona, razvija praktična priporočila. na tej podlagi sodeluje pri pripravi predlogov zakonov, spodbuja strokovni razvoj.ravni pravnikov, organizira in sodeluje na znanstvenih dogodkih, opravlja pravno svetovalne storitve ter uredniške in založniške storitve.
UVOD 2
Sodobna zakonodaja o davkih in pristojbinah
Načela za oblikovanje zakonodaje o davkih in pristojbinah v Ruski federaciji 4
Vrste davkov in pristojbin, ki se pobirajo v Ruski federaciji 8
Učinkovitost sodobne zakonodaje o davkih in pristojbinah ter načini njene reforme
Ocena učinkovitosti veljavne zakonodaje o davkih in taksah 20
Trendi pri reformi veljavne zakonodaje o davkih in pristojbinah 23
ZAKLJUČEK 29
SEZNAM rabljene literature 30
Uvod
Zakonodaja o davkih in pristojbinah v Ruski federaciji je sklop zakonodajnih aktov, ki urejajo postopek in pravila za vzpostavitev, uvedbo, pobiranje in odpravo davkov in pristojbin na ozemlju Ruske federacije. Zakonodajo o davkih in pristojbinah v Ruski federaciji sestavljajo Davčni zakonik Ruske federacije in zvezni zakoni o davkih in pristojbinah, sprejeti v skladu z njim.
Davčni zakonik Ruske federacije določa sistem davkov in pristojbin ter splošna načela obdavčitve in pristojbin v Ruski federaciji, vključno z:
vrste davkov in taks, ki se pobirajo v Ruski federaciji;
razlogi za nastanek (sprememba, prenehanje) in postopek izpolnjevanja obveznosti plačila davkov in taks;
načela uvedbe, uveljavitve in prenehanja predhodno uvedenih davkov sestavnih subjektov Ruske federacije in lokalnih davkov;
pravice in obveznosti davčnih zavezancev, davčnih organov in drugih udeležencev v razmerjih, ki jih ureja zakonodaja o davkih in taksah;
oblike in metode davčnega nadzora;
odgovornost za storitve davčnih prekrškov;
postopek pritožbe zoper dejanja davčnih organov in dejanj (nedelovanja) in njihovih uradnikov.
Zakonodaja o davkih in pristojbinah ureja razmerja moči pri ugotavljanju, nalaganju in odmerjanju davkov in pristojbin v Ruski federaciji, pa tudi razmerja, ki nastanejo v postopku izvajanja davčnega nadzora, pritožbe na akte davčnih organov, dejanja (nedelovanja) njihovih uradnikov in odgovarjati za davčne prekrške.
V tem predmetu bodo obravnavani glavni elementi veljavne zakonodaje o davkih in pristojbinah, in sicer: načela oblikovanja zakonodaje in vrste davkov in taks, ki se pobirajo na ozemlju Ruske federacije. Nato se bo s primerjavo in analizo davčnih prihodkov v proračun pokazalo, kako učinkovita je sodobna zakonodaja o davkih in taksah. In v zadnjem delu se bo pretehtalo, katere spremembe se načrtujejo v bližnji prihodnosti v veljavni zakonodaji za njeno večjo učinkovitost.
Pomembnost te teme je v tem, da se mora v okviru nenehno spreminjajočih se tržnih odnosov spreminjati tudi zakonodaja o davkih in pristojbinah, ki je eden najpomembnejših gospodarskih regulatorjev, da bi dodatno spodbudila gospodarstvo.
Namen dela je analizirati učinkovitost zakonodaje o davkih in pristojbinah ter razmisliti o njeni nadaljnji reformi.
Pri pisanju tega tečaja so bili uporabljeni regulativni pravni akti Ruske federacije, izobraževalna literatura in članki tiskanih publikacij ruskih avtorjev na temo dela.
Predmetno delo je sestavljeno iz uvoda, dveh poglavij, od katerih ima vsako po dva odstavka, zaključek in bibliografijo.
1 Sodobna zakonodaja o davkih in pristojbinah
1.1 Načela za oblikovanje zakonodaje o davkih in pristojbinah v Ruski federaciji
Sodobna zakonodaja o davkih in taksah se oblikuje, tako kot vsaka druga zakonodaja, na podlagi nekaterih temeljnih idej, vodilnih določb. Te vodilne ideje so načela obdavčitve. Ker je zakonodaja Ruske federacije o davkih in pristojbinah sestavljena iz davčnega zakonika Ruske federacije in zveznih zakonov o davkih in pristojbinah, sprejetih v skladu z njim, bomo upoštevali splošna načela obdavčitve in pristojbin, zapisana v čl. 3 "Osnovna načela zakonodaje o davkih in pristojbinah" Davčnega zakonika Ruske federacije.
Norme čl. 3 so bistvenega pomena za sistem pravne ureditve obdavčitve davkov in taks. Naslednja 1 so pripisana osnovnim načelom zakonodaje o davkih in pristojbinah:
"1. Vsaka oseba mora plačati zakonsko določene davke in pristojbine. Zakonodaja o davkih in taksah temelji na priznanju univerzalnosti in enakosti obdavčitve. Pri ugotavljanju davkov se upošteva dejanska sposobnost zavezanca za plačilo davka.
2. Davki in dajatve ne smejo biti diskriminatorni in se ne smejo uporabljati drugače na podlagi socialnih, rasnih, nacionalnih, verskih in drugih podobnih meril.
Ni dovoljeno določati diferenciranih stopenj davkov in taks, davčnih olajšav glede na obliko lastništva, državljanstvo posameznika, kraj izvora kapitala.
3. Davki in pristojbine morajo biti ekonomsko utemeljeni in ne smejo biti samovoljni. Davki in takse, ki državljanom preprečujejo uveljavljanje ustavnih pravic, so nesprejemljivi.
4. Ni dovoljeno določati davkov in taks, ki kršijo enotni gospodarski prostor Ruske federacije in zlasti neposredno ali posredno omejujejo prosti pretok blaga (del, storitev) ali finančnih sredstev na ozemlju Ruske federacije. , ali kako drugače omejujejo ali ustvarjajo ovire, ki jih zakon ne prepoveduje za gospodarske dejavnosti posameznikov in organizacij.
5. Nihče ne sme biti obremenjen z obveznostjo plačila davkov in pristojbin ter drugih prispevkov in plačil, ki imajo znake davkov in taks, določenih s tem zakonikom, ki niso določeni s tem zakonikom ali določeni na drugačen način kot določene s tem kodeksom.
6. Pri ugotavljanju davkov je treba določiti vse elemente obdavčitve. Zakone o davkih in taksah je treba oblikovati tako, da vsak natančno ve, katere davke (takse), kdaj in v kakšnem vrstnem redu mora plačati.
7. Vsi nepopravljivi dvomi, protislovja in nejasnosti zakonodajnih aktov o davkih in taksah se razlagajo v korist davčnega zavezanca (zavezanca).«
Odstavek 1 člena 3 Davčnega zakonika Ruske federacije reproducira normo 57. člena Ustave Ruske federacije, da "mora vsak plačati zakonsko določene davke in pristojbine". Ta norma določa načelo pravne narave davčnih razmerij... Tu se izraz "vsaka oseba" nanaša tako na posameznika kot na pravno osebo.
Nadalje v tem članku so oblikovane načela univerzalnosti in enakosti pravic davkoplačevalcev, kot tudi potrebo po upoštevanju možnosti davkoplačevalcev za plačilo davkov. Načelo univerzalnosti obdavčitve določa obveznost vsakega člana družbe, da sodeluje pri plačilu davkov in izključuje zagotavljanje individualnih ugodnosti in privilegijev pri plačilu davkov. Prakso v drugi polovici 90. let prejšnjega stoletja je mogoče obravnavati kot kršitev načela univerzalnosti obdavčitve. oprostitev nekaterih vrst obdavčitve (davek od dohodka, prispevki v pokojninski sklad Ruske federacije) za nekatere kategorije javnih uslužbencev (sodniki, tožilci, preiskovalci, pa tudi uslužbenci ministrstev in oddelkov), pa tudi zagotavljanje ugodnosti posameznikom 2.
Načelo enakosti pomeni enakost pravic davčnih zavezancev in ne obveznosti države, da vzpostavi enako davčno breme za vse kategorije zavezancev. Davčni zakonik Ruske federacije z obvezo vsakega posameznika, da plača zakonito določene davke in pristojbine, določa obveznost države, da pri določanju davkov upošteva dejansko zmožnost davčnega zavezanca za plačilo davka.
Odstavek 2 člena 3 Davčnega zakonika Ruske federacije razkriva načelo pravičnosti... To načelo pomeni, da zakonodajalec uvede prepoved določanja kakršnih koli posebnih pogojev obdavčitve glede na socialna, rasna, narodna, verska in druga podobna merila. Pod "drugimi podobnimi merili" je treba razumeti razlike v spolu, starosti, ideologiji itd. Glede oblike lastništva, državljanstva posameznikov in kraja izvora kapitala je uvedena prepoved le določanja diferenciranih stopenj davkov in pristojbin ter davčnih spodbud. To pomeni, da to pravilo davčnega zakonika Ruske federacije ne prepoveduje vzpostavitve različnih davčnih pogojev, povezanih z načinom ugotavljanja davčne osnove, davčnim obdobjem, dovoljuje razlike v postopku in metodah izračuna davka ali pristojbin v način, način in rok plačila.
Prepoved določanja diferenciranih stopenj davkov in taks, davčnih olajšav glede na obliko lastništva pomeni, da ni mogoče določiti različnih stopenj davkov in taks, pa tudi davčnih olajšav za zasebne gospodarske družbe (delniške družbe, partnerske družbe). itd.), državnih in občinskih podjetij in organizacij ...
Člen 3 Davčnega zakonika Ruske federacije uvaja prepoved določanja različnih stopenj davkov in pristojbin ter davčnih ugodnosti na podlagi državljanstva, to pomeni, da se stopnje davkov in pristojbin za državljane Ruske federacije ne morejo razlikovati. , tuji državljani in osebe brez državljanstva. Glede na merilo državljanstva je tako zagotavljanje davčnih ugodnosti kot omejitev njihove uporabe nesprejemljivo.
Glede na kraj izvora kapitala ne bi smelo biti različnih stopenj obdavčitve in dajatev ter ne bi smele biti zagotovljene davčne ugodnosti ali njihova uporaba omejena. Delež tujega kapitala v odobrenem kapitalu podjetja ne more biti podlaga za bolj ugodnejšo obdavčitev podjetja 3.
Načelo veljavnosti norm davčne zakonodaje in načelo nedopustnosti ustvarjanja ovir državljanom pri uresničevanju njihovih ustavnih pravic. so navedeni v odstavku 3 člena 3 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davki in dajatve ne samo, da ne bi smeli biti pretirano obremenjujoči za davkoplačevalce, ampak morajo imeti tudi ekonomsko podlago, torej ne smejo biti samovoljni. Izraz "gospodarska osnova" je razkrit v členu 38 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa predmet obdavčitve ali dajatve. Uvedba davkov in pristojbin je omejitev lastninske pravice, zapisana v členu 35 Ustave Ruske federacije, vendar je ta omejitev zakonita. Ker je v skladu s tretjim delom 55. člena Ustave Ruske federacije "z zveznim zakonom mogoče omejiti pravice in svoboščine človeka in državljana le v obsegu, ki je potreben za zaščito temeljev ustavnega reda, morale. , zdravje, pravice in zakonite interese drugih oseb, zagotavljanje obrambe države in državne varnosti.
Določa 4 člena 3 Davčnega zakonika Ruske federacije načelo enotnosti gospodarskega prostora Ruske federacije. V skladu s 74. členom Ustave Ruske federacije v Ruski federaciji ni dovoljena vzpostavitev carinskih meja, dajatev, pristojbin in drugih ovir za prosti pretok blaga, storitev in finančnih sredstev. Omejitve pretoka blaga in storitev se lahko uvedejo v skladu z zveznim zakonom, če je to potrebno za zagotovitev varnosti, varovanja življenja in zdravja ljudi, zaščite narave in kulturnih vrednot. Treba je opozoriti, da prepoved ne velja le za neposredne omejitve prostega pretoka blaga (del, storitev) in sredstev na ozemlju Ruske federacije, temveč tudi za posredne omejitve. Ta določba davčnega zakonika Ruske federacije dejansko uvaja prepoved: pobiranja regionalnih in lokalnih davkov in pristojbin za potovanje po regionalnih in lokalnih cestah, prevoza blaga, določanja davkov in pristojbin za pravico do trgovanja za tuji državljani in podjetja, registrirana v drugih regijah, pristojbine za prenos sredstev izven katerega koli ozemlja, kot tudi vzpostavitev takšnih ugodnosti za lokalna podjetja, ki jih podjetja, registrirana na drugih ozemljih, ne bi mogla uporabljati 4.
Določa 5 člena 3 Davčnega zakonika Ruske federacije načelo enotnosti obdavčitve... Sestoji iz dejstva, da nihče ne more plačati takšnih davkov in pristojbin, pa tudi drugih prispevkov in plačil, ki imajo znake davkov in taks, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije, vendar jih davčni zakonik Ruske federacije ne določa. Ruske federacije ali ustanovljena na drugačen način, kot je opredeljen v davčnem zakoniku Ruske federacije.
Določba 6 člena 3 Davčnega zakonika Ruske federacije določa načelo jasnosti in dostopnosti zakonodaje o davkih in pristojbinah. V skladu s členom 1 17. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je treba pri določanju davkov določiti vse obvezne elemente obdavčitve: davčni zavezanec, predmet obdavčitve, davčna osnova, davčno obdobje, davčna stopnja, postopek izračuna davka, davek plačilni postopek, roki plačila davka. Če vsaj eden od obveznih elementov obdavčitve ni opredeljen v ustreznem zakonodajnem aktu, se tak davek ne more šteti za ugotovljenega in ga ne bi smeli odmerjati. Z drugimi besedami, akti zakonodaje o davkih in taksah morajo biti natančno oblikovani. Ločeni zakonodajni akti o davkih in pristojbinah si ne smejo nasprotovati. Davki in obdavčitev (31) Povzetek >> Finance
... ………………………………………………19 3.2. moderno težnje in smeri zunanje davčne politike v moderno svet …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………. njegovega na odgovornost za kršitev legalizacija O davki in pristojbine... Varščina je način ...
Večina učinkovito davki in pristojbine, ki se trenutno bremenijo pod drugimi imeni in legalizacija O davki in pristojbine ne... davki in pristojbine, uvedba omejitev glede količine lokalnih davki plačano iz čistega dobička. Reformiranje ...
Sam reformiranje vse ... davki in njihove učinkovito uporaba. Peter I. uvaja kapitacijo davek ... legalizacija O davki in pristojbine(člen 1 Davčnega zakonika Ruske federacije) in osnovna načela legalizacija O davki in pristojbine... Vidiki moderno legalizacija na davek na ...
Lokalni davki in pristojbine Uvod v moderno teorija ... legalizacija O davki in pristojbine... Prvič, tu so davkoplačevalci in zavezanci pristojbine; drugič, država, ki jo zastopa njegovega ... težnje v investicijskem procesu. Učinkovitost ...
Na sedanji stopnji reforme davčnega sistema Ruske federacije in organizacije proračunskih odnosov so vprašanja izboljšanja davčne zakonodaje Ruske federacije še posebej pomembna. Proračunske prihodke tako regionalnega kot lokalnega proračuna določa trenutna davčna politika, stopnja popolnosti davčne zakonodaje Ruske federacije.
Namen reforme davčne zakonodaje je:
Povečanje davčnih prihodkov v proračunski sistem;
Povečanje njene nevtralnosti do davkoplačevalcev;
Zmanjšanje administrativnih stroškov uveljavljanja davčne zakonodaje državnih organov in davkoplačevalcev;
Zagotavljanje prednostnega oblikovanja dohodkov proračunov sestavnih subjektov Ruske federacije in občin na račun lastnih virov prihodkov;
Razširitev davčnih pristojnosti zakonodajnih podzveznih organov in predstavniških organov lokalne samouprave;
Zagotavljanje plačila davkov, ki jih prejmejo regionalni in lokalni proračuni na kraju izvajanja dejanske dejavnosti organizacij in samostojnih podjetnikov;
Pojasnitev vrst davkov in pristojbin, posebnih davčnih režimov, ki tvorijo sistem davkov in pristojbin Ruske federacije;
Zadovoljevanje potreb proračunske zakonodaje.
Tako je že od pojava davkov na prvem mestu problem združevanja interesov države in pravic davkoplačevalcev. Država si prizadeva čim bolj napolniti blagajno, davkoplačevalec pa skuša zaščititi svoje interese in zagotoviti, da je davčno breme minimalno in ne uniči zanimanja za podjetništvo. Nujnost tega problema za rusko realnost je izjemno velika. Navsezadnje nikomur ni skrivnost, da je prikrivanje davčnih prihodkov pri nas dobilo značaj nacionalne katastrofe.
Država z vsemi sredstvi, ki so ji na voljo, vključno z uporabo silovitih metod, skuša od davkoplačevalca pridobiti vse, kar zahteva zakon, pa tudi zapreti vrzeli, skozi katere davkoplačevalec minimizira svoja davčna plačila. Od tod tudi številne letne spremembe davčne in proračunske zakonodaje.
Številne od teh sprememb so bile sprejete v obliki zveznih zakonov. Tako so v obdavčljivo osnovo za DDV vključeni prometi pri prenosu blaga, gradenj in storitev po pogodbi o dodelitvi nadomestila ali zamenjavi prvotne obveznosti, ki je obstajala med strankama, z drugo obveznostjo med istimi osebami. Uvedeno obdavčitev DDV za nekatere posle zavarovanja in pozavarovanja poslovnih tveganj.
Skoraj vsak tretji davkoplačevalec (35-40% tistih, ki so opravili državno registracijo) pregledi so odkrili kršitve davčne zakonodaje - prikrivanje dela svojega dohodka ali premoženja. In le 10-15 % davkoplačevalcev pošteno in redno plačuje davke po zakonu.
Konfrontacija med državo in davkoplačevalci je bila še posebej akutna med pripravo in sprejetjem prvega dela davčnega zakonika Ruske federacije. Kot rezultat tega soočenja je bil sprejet dokument, poln pomanjkljivosti in protislovij, ki jih je treba popraviti že v času njegovega delovanja. Ni naključje, da je bilo nekaj mesecev po uveljavitvi kodeksa sprejetih več kot 120 sprememb.
Davčni kršitelji izkoristijo priložnosti, ki jim jih daje zakon, za kršitev drugih davčnih zakonov. Zlasti nikomur ni skrivnost, da brezvestni davkoplačevalci v izogib obdavčitvi uporabljajo pravico do neorganskega števila različnih vrst računov.
Prava davčna reforma mora izpolnjevati naslednje zahteve:
1) največja poenostavitev davčnega sistema in največja uporaba ekonomsko nevtralnih davkov, ki ne nalagajo dodatne obremenitve rasti dobička;
2) občutno povečanje državnih prihodkov zaradi širjenja davčne osnove v sivo gospodarstvo;
3) odstranitev vprašanj socialne politike izven davčnega sistema. Njihovo reševanje je zaupano drugim oblikam državne regulacije, za kar se ustvarja zanesljiva finančna podlaga;
4) zagotavljanje subjektom federacije neodvisnih davčnih virov, ki ustrezajo obsegu njihovih ustavnih funkcij;
5) zmanjševanje potrebe po stalnem davčnem nadzoru nad dejavnostmi podjetij, da bi se sredstva regulativnih organov usmerila na ključna področja.
Celotna smisel davčne reforme se spušča na naslednja stališča. Gre za zmanjšanje davčne obremenitve proizvajalcev, zmanjšanje števila davkov, zmanjšanje števila in racionalizacijo davčnih spodbud. Reforma pomeni spremembo načel gradnje davčnega sistema: optimizacijo razmerja med neposrednimi in posrednimi davki, pa tudi uskladitev zveznih, regionalnih in lokalnih davkov, namenjenih zagotavljanju ravnovesja interesov Ruske federacije, njenih sestavnih delov. subjektov in občin, kar pa še ni. Poleg tega bi morala davčna reforma imeti za cilj, če ne likvidacijo, pa vsaj zmanjšanje prometa v senci, ki po nekaterih ocenah predstavlja 40 % ruskega gospodarstva. Žal ustrezni reformni cilji še niso oblikovani.
Z obžalovanjem moramo ugotoviti, da pri izvajanju omenjenih precej omejenih reform ni mogoče zaznati jasne ideologije. In to je potrebno, saj se vsaka resnična reforma, zlasti davčna, ne more in ne sme izvajati zaradi nje same. Davčne reforme so zasnovane tako, da zagotavljajo ne le priliv dodatnih finančnih sredstev v blagajno, temveč tudi priložnost, da davkoplačevalci dobro zaslužijo.
Prava davčna reforma je nepredstavljiva brez vodenja učinkovite davčne politike države, ki bi jo morali razvijati s skupnimi močmi vseh vej oblasti, vključno z zakonodajno.
Celovite reforme, namenjene racionalizaciji in racionalizaciji davčnega sistema, so zdaj splošno priznane kot nujne. Njihovo uspešno izvajanje bo prispevalo k izboljšanju finančnega sistema in izvajanju učinkovite državne ekonomske politike.
Nestabilnost davčnega sistema je danes glavni problem davčne reforme.
Izboljšanje obdavčitve gre z roko v roki z vzpostavitvijo močnih gospodarskih odnosov. Od tega, kako hitro se bo ta ustvaril, je odvisno oblikovanje stabilnih predpogojev za postopno preoblikovanje davčnega sistema v dejavnik gospodarske rasti.
Najpomembnejši predpogoj za razvoj učinkovitega tržnega gospodarstva v Rusiji je dosledno izboljševanje stanja celotnega makroekonomskega sistema. Med ključnimi pogoji za takšno stabilizacijo je zmanjšanje proračunskega primanjkljaja, ki je v določeni meri doseženo s sprejetjem ukrepov za povečanje proračunskih prihodkov.
V zgodnjih 90. letih se je v Rusiji razvila situacija, ko so organizacijske in postopkovne težave ter pomanjkanje zmogljivosti za obdelavo informacij in ustrezno usposobljenega osebja zmanjšale sposobnost državne davčne službe, da deluje v zahtevanem načinu, na nov način. Prvič, državni okrožni davčni inšpektorati niso imeli funkcionalne specifikacije, njihova organizacija je bila praviloma odvisna od kategorij davkoplačevalcev ali njihove lokacije, pri čemer je vsak oddelek opravljal splošne funkcije. Drugi problem je bil tehnični problem in je bil povezan z obstojem omejenih tehničnih zmogljivosti za obdelavo dokumentov in nizko stopnjo avtomatizacije.
V obstoječem sistemu davčne uprave v omenjenem obdobju se davčna zakonodaja ni vedno uporabljala pošteno in dosledno, neučinkovito so bili izkoriščeni kadrovski in drugi viri, otežen je bil nadzor davčne discipline, prihajalo je do zaostankov s prihodki. Vse to je pripeljalo in vodi do dokaj nizke stopnje pobiranja davkov.
Vlada Ruske federacije, Državna davčna služba Rusije je "ob pomoči MDS, IBRD in drugih donatorjev razvila dolgoročen celovit načrt za posodobitev davčne uprave." V prvi fazi (1992-1994) je s sodelovanjem MDS in EU potekal majhen davčni projekt za posodobitev mehanizma pobiranja DDV na podlagi dveh okrožnih inšpektoratov. Cilj projekta je razviti in preizkusiti izvedljivost nove organizacijske strukture, postopkov, avtomatizacijskih shem in programov usposabljanja, ki bi jih lahko uporabili kot prototipe za ravnanje z drugimi vrstami davkov in uvedbo podobnega sistema v drugih regijah.
Na drugi stopnji (1994-1997) je bil projektu dodan davek na dobiček, poskus pa je vključeval še dve regiji, na ozemlju katerih je delovalo približno 90 okrožnih inšpektoratov (zlasti Volgograd). V tretji fazi je predvidena uvedba posodobljenega sistema v 25 največjih okrožjih.
V regiji Volgograd se projekt posodobitve izvaja na podlagi inšpektorata okrožja Dzerzhinsky. Zagotavlja vzpostavitev infrastrukture, ki bo sposobna sprejemati in obdelovati davčne prihodke po razumnih stroških in v razumnem časovnem okviru.
Izboljšanje organizacijske strukture davčnega inšpektorata je omogočilo izvedbo enega od glavnih konceptualnih načel projekta za posodobitev davčnih tehnologij in postopkov - uvedbo elementov sistema "polne samoocene". Ta sistem predvideva, da plačnik sam ugotavlja davčno osnovo in obračunava davek, nadzor davčnih organov pa se izvaja nad izračuni, ki jih opravi pri njegovem dokumentarnem preverjanju.
Oblikovanje in izboljšanje davčnega sistema, ki na eni strani zagotavlja "rast industrijske proizvodnje, na drugi pa reševanje socialnih problemov", je tudi predmet razprav med predstavniki ne le vlade, ampak tudi gospodarstva. krogih družbe.
L.P. Pavlova, A.V. Efremov v svojem članku "Davčna reforma in ustvarjanje učinkovitega davčnega sistema v Rusiji" imenuje glavne zahteve za davčni sistem, ki bi po njihovem mnenju lahko rešil naslednje naloge:
Zdi se nam, da je ta pristop najbolj pravilen.
Poleg tega bi bilo treba vzpostaviti enotne davčne stopnje po vsej Rusiji in na vseh ravneh oblasti, vendar bi lahko regije in občine imele hkrati pravico, da jih znižajo v določenih mejah, da bi spodbudile prednostne panoge.
Takšen davčni sistem, ki je bil oblikovan med prestrukturiranjem gospodarskega sistema države, bi se izognil zlomu proračunskega mehanizma in mobiliziral dodatna finančna sredstva za opravljanje funkcij države.
Hkrati so nenehne spremembe davčne zakonodaje povsem razumljive pri oblikovanju davčnih razmerij v tržnem okolju, vendar se ne morejo nadaljevati v nedogled.
Z doseženo finančno stabilizacijo se ustvarjajo nujni predpogoji za zadnjo fazo reforme davčnega sistema, ki je eden najpomembnejših pogojev za korenito izboljšanje gospodarskih razmer v državi. Pri izvajanju reformnega programa se je treba izogniti destabilizaciji gospodarstva kot celote in proračunskega sistema – predvsem zato je treba ohraniti kontinuiteto novega davčnega sistema glede na sedanji.
Nasprotno mnenje posameznih specialistov je naslednje. Trenutno je v davčnem sistemu veliko napačnih izračunov, ki naj bi bili vzrok gospodarskega upada. Zato je po njihovem mnenju treba opustiti poskuse posodobitve obstoječega sistema, ampak revidirati sama načela, na katerih je organiziran, in s tem doseči korenito spremembo zakonodaje.
Zdi se nam, da sta oba položaja kljub kardinalni razhajanju v glavnem pravilna in predstavljata dva različna položaja na istem objektu. V razhajanju ocen davčnega sistema ni protislovja, saj hkratno kombinacijo pozitivnih in negativnih lastnosti v njem priznavata oba, čeprav v različnih razmerjih.
Ena glavnih pomanjkljivosti sodobnega ruskega fiskalnega sistema so po našem mnenju previsoke davčne stopnje v proizvodnem sektorju, ki so po figurativnem izrazu enega od avtorjev »davčna supresija«.
Eden od pomembnih problemov kljub sprejetju Davčnega zakonika ostaja odprava neskladij, pa tudi protislovij, ki obstajajo v zakonodaji in omogočajo dvoumno razlago norm in njihovo arbitrarno uporabo - po eni strani in izogibanje plačilu davka - na drugi strani.
Po našem mnenju so zelo sporni tudi predlogi za celovito znižanje davčnih olajšav. Skoraj vse države z razvitim tržnim gospodarstvom uporabljajo davčne spodbude za spodbujanje modernizacije proizvodnje, pospeševanje izvajanja znanstvenih in tehnoloških dosežkov. V davčni zakonodaji številnih držav so stroški zasebnih podjetij za raziskovalno in razvojno delo v celoti vključeni v stroške proizvodnje, s čimer se znatno zmanjša znesek obdavčljivega davčnega dobička. Številni ruski strokovnjaki, pa tudi vladni uradniki, trdijo, da ugodnosti razjedajo naš davčni sistem in da bo njihova odprava povečala proračunske prihodke, posledično znižala davke, obnovila načelo enotnosti in pravičnosti pri porazdelitvi davčnega bremena. V podporo temu se sklicuje na uspešno ekonomsko politiko administracije R. Reagana, ki je zmanjšala davčne ugodnosti in hkrati znižala davčne stopnje.
Vendar ne smemo pozabiti, da so bile te preobrazbe izvedene v državi z razvitim tržnim gospodarstvom, medtem ko se v Rusiji njegovo oblikovanje šele začenja. Prav zaradi tega je kot enega od vzvodov vpliva na poslovne subjekte treba v razumnih mejah uporabljati davčne spodbude. V Nemčiji, na primer, davčne olajšave podpirajo podjetja, ki vlagajo kapital v vzhodne dežele države – in to kljub dejstvu, da je Nemčija, tako kot Združene države, zelo razvita gospodarska država.
Zato po našem mnenju izvajanje politike zmanjševanja vrst davčnih ugodnosti, ki jih predvideva davčni zakonik Ruske federacije, pomeni odvzem regulatorne funkcije ruskemu davčnemu sistemu. In toliko bolj napačen je predlog, da bi jih popolnoma odpravili. To velja predvsem za davčno olajšavo od lastnega dobička podjetja, vloženega v širitev in tehnično obnovo proizvodnje. Utemeljitev potrebe po ukinitvi te ugodnosti je po mnenju nekaterih avtorjev v tem, da naj bi ta ugodnost zaradi prevelike nedorečenosti in nepravilnosti ne izpolnjevala vloge, ki ji je bila dodeljena, in bi torej davčnemu zavezancu omogočala izogibanje obdavčitvi. Težko bi bilo pravilno verjeti, da bi morala odločitev o uvedbi določenega davka ali določene davčne ugodnosti temeljiti na verjetnosti davčne utaje.
Dolgoročno velika pomanjkljivost obstoječega davčnega sistema je, da zaradi naravno-geografskih in nacionalno-kulturnih dejavnikov Rusije ne upošteva v celoti nacionalnih posebnosti in strateških sil regij. Ta pomanjkljivost je v zmanjšanju pravic regij, da uvedejo svoje in spremenijo zvezne davke.
Zdrava davčna politika si vedno prizadeva za preprost in jasen cilj: enak davek je treba obračunati na enake dohodke. Žal se v razmerah tranzicijskega gospodarstva precej pogosto kaže nasprotna težnja. Načelo davčne nevtralnosti je neposredno v nasprotju z vzpostavitvijo posebnega davčnega režima za posamezna podjetja in delniške družbe.
Subjektivno razlikovanje med »primarnimi« in »sekundarnimi« sferami razvoja proizvodnje je pravzaprav modifikacija načrtovanega financiranja kapitalskih naložb socialističnega obdobja in predvčerajšnjim davčne politike.
V zvezi s tem menimo, da je mogoče zmanjšati obseg davčne diferenciacije glede na zavezance glede na vir njihovih dohodkov ter preprečiti poskuse uvedbe preveč progresivnih davčnih stopenj za zmanjšanje zaznane neenakosti, s čimer se izognemo »izravnavo« stereotipa.
Dosledno spoštovanje načela nevtralnosti bo znatno razširilo davčno osnovo, zato se bo pojavila priložnost za znižanje davčnih stopenj.
V današnji davčni praksi je nujna predvsem stabilnost obdavčitve. Toda tu ne bi smeli mešati stabilnosti davka in stabilnosti zakonodaje, saj je I.V. Gorsky, saj stabilnost zakonodaje določa stabilnost besedila zakona in njegove razlage, v razmerah prehoda na tržno gospodarstvo pa omogoča, da se pogosto spreminja. Pod stabilnostjo davkov se najprej razume stabilnost izvajanja njihovih lastnih funkcij, zlasti prve od njih - fiskalne.
Gorskiy I.V. Davčna politika in gospodarska rast // Finance. - 1999. št. 1. - Str. 22
