Postopek obračunavanja prihodkov in odhodkov za računovodstvo ter za obračun dohodnine je drugačen. To vodi v dejstvo, da izračunan na podlagi računovodskega dobička ne sovpada z davkom od dobička, ki se odraža v davčnem obračunu.
Za odraz razlik v višini davka je bil uveden PBU 18/02 "Obračunavanje davka od dobička".
Razlike v davčni osnovi loči na trajne (če se kateri koli prihodek/odhodek odraža v računovodstvu in se nikoli ne upošteva pri izračunu davčne osnove ali obratno, se upošteva pri izračunu davčne osnove in ni predmet odražanja v računovodski) in začasni (ko se prihodki / odhodki odražajo v računovodstvu v enem poročevalskem obdobju, za obdavčitev pa se upoštevajo v drugem poročevalskem obdobju). Trajne razlike povzročajo trajne davčne obveznosti (sredstva), povzročajo odložene terjatve za davek in odložene obveznosti za davek;
Predvideva odraz dohodnine v naslednjem vrstnem redu:
Pogojni prihodki/odhodki za davek (enaki zmnožku računovodskega dobička x davčne stopnje) se popravijo za terjatve za odloženi davek, odložene obveznosti za davek, trajne obveznosti za davek (sredstva). Rezultat je znesek dohodnine, ki se odraža v davčnem obračunu.
Opredelitev pojma "odložene obveznosti za davek"
V okviru obveznosti za odloženi davek (DTL) pomeni tisti del odloženega davka iz dobička, ki naj bi v naslednjih poročevalskih obdobjih vodil k povečanju davka od dobička.
Povedano drugače, obveznost za odloženi davek nastane, če je računovodski dobiček pred obdavčitvijo večji od davčnega in je ta razlika začasna.
Obveznost za odloženi davek = začasna razlika * stopnja davka od dobička.
V računovodstvu se obveznosti za odloženi davek odražajo na istoimenskem računu. V računovodskih izkazih so obveznosti za odloženi davek prikazane v vrstici 1420 bilance stanja, v vrstici 2430 izkaza poslovnega izida.
Primer
Podjetje A je dalo v najem opremo v vrednosti 1,5 milijona rubljev z dobo koristnosti 15 let. Amortizacija te opreme v računovodstvu je bila 100 tisoč rubljev, davčna pa 300 tisoč rubljev. kot posledica uporabe posebnega koeficienta 3. Drugih razlik med računovodskim in davčnim računovodstvom ni. Dobiček pred obdavčitvijo po računovodskih podatkih je znašal 800 tisoč rubljev, za davek od dohodka 600 tisoč rubljev. Stopnja dohodnine = 20%.
Razlika med amortizacijo v računovodskem in davčnem računovodstvu je bila 200 tisoč rubljev. (= 300 tisoč rubljev -100 tisoč rubljev).
To je začasna razlika, ker - bo v 15 letih oprema popolnoma amortizirana tako v računovodskem kot davčnem računovodstvu;
Iz te razlike nastane obveznost za odloženi davek, saj je davčna osnova v računovodstvu manjša od dobička pred obdavčitvijo.
Znesek obveznosti za odloženi davek = 40 tisoč rubljev. (začasna razlika 200 tisoč rubljev * stopnja dohodnine 20%).
Če je izračun pravilen, bo znesek davka od dohodka, izračunan po pravilih PBU 18/02, enak znesku davka, ki se odraža v davčnem obračunu.
Tekoči davek od dobička (PBU18 / 02) =
Pogojni strošek dohodnine 160 tisoč rubljev. (dobiček pred obdavčitvijo po računovodskih podatkih 800 tisoč rubljev * stopnja davka na dobiček 20%)
–
odložena davčna obveznost 40 tisoč rubljev
=
120 tisoč rubljev
Tekoča dohodnina (izjava) =
Davčna osnova je 600 tisoč rubljev.
*
Stopnja dohodnine 20 %
=
120 tisoč rubljev
Imate še vedno vprašanja o računovodstvu in davkih? Vprašaj jih na računovodskem forumu.
Obveznost za odloženi davek: podrobnosti za računovodjo
18/02. Odložene terjatve za davek (obveznosti za odloženi davek) V tem članku bomo nadaljevali ...; BP), ki povzroča odloženo obveznost za davek (DTL). Obdavčljive začasne razlike se povečajo ... korespondenca s kontom 77 dobro "Odložene obveznosti za davek". Terjatve za odloženi davek (SHE) so obračunane .... Primeri nastalih začasnih davčnih razlik Obveznost za odloženi davek (DTL) Obdavčljive začasne razlike nastanejo ...
PNA); terjatve za odloženi davek (SHE); odložene obveznosti za davek (DTL). Odločeno je bilo, da se okrajšave "PNO ...
12 mesecev) posojila in krediti. Obveznosti za odloženi davek. Vrstico 1420 izpolnijo zavezanci ... z razčlenitvijo). Vrstica 1420 "Odložene obveznosti za davek" = CT 77. Vrstica 1430 ...
Med terjatvami za odloženi davek in obveznostmi za odloženi davek. To vrednost vnesite v celico ... stanje terjatev za odloženi davek in obveznosti za odloženi davek. Model upošteva prilagoditev skupnih stroškov ...
Davkoplačevalci". KONA se ne pobota z odloženimi obveznostmi za davek zavezanega člana CTG in se pojavi ... in se lahko pobota z njegovimi odloženimi davčnimi obveznostmi. Prav tako se spremembe pripišejo ...
Nastanejo terjatve za odloženi davek in obveznosti za odloženi davek. Sestava računovodskih obrazcev B ...
Njena odložena davčna obveznost (IT), ki se odraža v dobropisu računa 77 »Odložene obveznosti za davek« ... IT (1000 X 20 %) 77 »Odložena davčna obveznost« 68 / Davek od dobička 200 ...
Tarifna razlika (po analogiji z obveznostjo za odloženi davek), ki kaže na možno znižanje ...
... "Panožni standard za obračunavanje odloženih davčnih obveznosti in nekreditnih terjatev za odloženi davek ... minus odhodki" velja ASAP za odložene obveznosti za davek in odložene terjatve za davek. Banka ... "Panožni standard za obračunavanje obveznosti za odloženi davek in terjatev za odloženi davek nekreditne ...
07.2010 N 66n se odražajo obveznosti za odloženi davek. V skladu s 15. členom Uredbe z dne ... .11.2002 N 114n je obveznost za odloženi davek tisti del odloženega davka ... naslednjih poročevalskih obdobij. Torej obveznosti za odloženi davek niso davčne obveznosti ... ustreznega poročevalskega obdobja? Ali so obveznosti za odloženi davek vključene v obveznosti? 2. V ...
... "Panožni standard za obračunavanje obveznosti za odloženi davek in terjatev za odloženi davek nekreditnih ... NFO Panožni standard za obračunavanje odloženih davčnih obveznosti in terjatev za odloženi davek. Po ...
Račun 77 »Odložene obveznosti za davek« je namenjen povzemanju informacij o prisotnosti in gibanju obveznosti za odloženi davek.
Obveznosti za odloženi davek se upoštevajo v znesku, ugotovljenem kot zmnožek obdavčljivih začasnih razlik, ki nastanejo v poročevalskem obdobju s stopnjo davka od dobička, ki velja na datum poročanja.
V dobro konta 77 »Odložene obveznosti za davek« v korespondenci z breme računa 68 »Obračuni davkov in taks« je prikazan odloženi davek, ki zmanjša znesek pogojnega odhodka (prihodka) poročevalskega obdobja.
V breme konta 77 »Obveznosti za odloženi davek« v korespondenci s kreditom konta 68 »Obračuni davkov in taks« se izkazuje zmanjšanje oziroma celotno poplačilo odloženih obveznosti za davek na račun obračunskega davka od dobička.
Obveznost za odloženi davek ob odtujitvi sredstva oziroma vrsta obveznosti, za katero je nastala, se bremeni v breme računa 77 »Odložene obveznosti za davek« v dobro konta 99 »Bižki in izgube«.
Analitično obračunavanje obveznosti za odloženi davek se izvaja po vrstah sredstev oziroma obveznosti, pri katerih je pri oceni nastala obdavčljiva začasna razlika.
Uporaba kontnega načrta: konto 77
S dobroimetjem računa 77 »Odložene obveznosti za davek«. Terjatve za odloženi davek (SHE) so obračunane v breme računa 09 »Odložene terjatve za davek« v ... 68 podračun »Davek od dobička« 77 »Odloženi davek« 3 133,33 Znesek se odraža ... 68 podračun »Davek od dobička« " 77 "Obveznost za odloženi davek" 64 904,4 Znesek je prikazan ... 68 podračun "Davek od dohodka" 77 "Odloženi davek" 90 000 Znesek IT se odraža ...
Ustrezna odložena obveznost za davek (IT), ki se odraža v dobro konta 77 »Odložene obveznosti za davek« v ... korespondenci z breme računa 68 & quot ..., se odraža z vpisom v breme računa 77 in dobroimetje računa 68 (Navodila za uporabo ... Znižano IT (1000 X 20%) 77 "Obveznost za odloženi davek" 68 / Davek od dobička 200 ... zaradi teh poslov bo stanje na računu 77 nič, ki ...
Računovodski obračun rezervacije za dolgoročne finančne naložbe). Vrstica 1180 "Obveznosti za odloženi davek ... 55, podračun" Depozitni računi "(analitični računi za obračunavanje finančnih naložb). Vrstica ... z razčlenitvijo). Vrstica 1420" Odložene obveznosti za davek "= CT 77. Vrstica 1430" Ocenjeno ... dobroimetje računov 60 + dobroimetje na računu 62 + dobroimetje na računu 69 + dobroimetje ... stanje na računu 70. Rezultat ...
Pri obračunavanju odhodkov in obveznosti, namesto morebitnih prihodkov in ... ima davčni zavezanec dvomljiv dolg do nasprotne stranke nasprotne obveznosti (obveznosti) ... rezervo zaradi takšne rezerve (77. člen pravilnika) . V davčnem računovodstvu odhodki ... Terjatev 68 Dobro 09 - odložena terjatev za davek je odpisana. Na žalost nimamo ... sredstva ali obveznosti v izkazu finančnega položaja in davčne osnove ... tega sredstva ali obveznosti. Tako dobro, kot...
V računovodskih izkazih stanja na računu odloženih tarifnih razlik, ki izhajajo iz ... razlike (po analogiji z obveznostjo za odloženi davek), ki kaže na možno ... da se odloženi davki obračunavajo na računu 09 (IT) in na račun 77 (IT .. .). Postavlja se vprašanje: kateri račun ... bo ustrezal računom, ki smo jih vnesli ... vsakega razreda dobroimetja na računu tarifnega odloga. Informacije, ki ...
V zvezi z izpolnjevanjem dolžniških obveznosti na izposojena sredstva, ... pravočasno vrnjena. Z delovnim kontnim načrtom so ustanovljeni naslednji podračuni: 66- .... x 20%) 68-pr 77 27 900 Banki plačane obresti .... x 20%) 68-pr 77 27.000 Sprejeta osnovna sredstva ... začasne razlike in pripadajoče odložene obveznosti za davek (12., 15. člen PBU ... delo je končano, vendar zadolžnica ni ugasnjena, nato obresti ... . x 20%) 68-pr 77 3 720 september 2017 ... x 20%) 68-pr 77 3 600 Stroški posodobitve ...
Obstaja ena izjema od pravila. Odložene terjatve in obveznosti za davek se lahko odražajo v bilanci stanja ... za računovodstvo "Ocenjene obveznosti, pogojne obveznosti in pogojna sredstva" (PBU ... vrstica "Ocenjene obveznosti" bilance stanja (kreditno stanje na računu 96 "Rezerve . .. direktorji odpišejo navedeni dolg (77. člen Pravilnika o računovodstvu ... komunikacij, komunalnih računov, nakladnic, računov; nepravočasna oddaja v računovodstvo ...
Z dne 30. marca 2016 št. 77-FZ) (glej revijo "Računovodja Tatarstana ... računovodstvo v računovodskih registrih; - vodenje računovodskih računov izven veljavnih registrov ... praviloma so uradniki davčnih organov pooblaščeni za črpanje navzgor (člen 28.3 Upravnega zakonika ... davčni organi lahko med davčnim pregledom na kraju samem. (2. točka ...
000 Prevzete obveznosti 502 09 000 Odložene obveznosti Zunajbilančni računi 27 Material ... točki 77 in 78 Navodila št. Ruska federacija; predstavili dobavitelji ... dopustov, vključno s plačami (odložene obveznosti plačila dopustov za dejansko ... analitične kode vrste sintetičnega računa: 7 »Prejete obveznosti«; 9 »Odložene obveznosti«. Z odredbo Ministrstva za finance št. ....
Praktična uporaba poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije in PBU 18/02 se upravičeno šteje za eno najtežjih področij računovodstva, zato smo na straneh naše revije to temo obravnavali že večkrat. Toda uporabniki imajo še vedno veliko vprašanj o davčnem računovodstvu. O tem pričajo številna vprašanja poslušalcev 1C: Svetovalnih seminarjev na temo "Davek na dobiček", ki jih partnerji podjetja 1C izvajajo od novembra 2003. Na najpogostejša vprašanja odgovarja O.S. Gubkina, svetovalka pri 1C: Servistrend.
Preden nadaljujem neposredno z odgovori na vprašanja, bi se rad še enkrat ustavil na osnovnih konceptih, ki jih uvaja PBU 18/02, saj pogosto prav njihovo napačno razumevanje ali napačna razlaga vodi do napak in vprašanj.
Trajna davčna obveznost (PSL) je enaka znesku, ugotovljenemu kot zmnožek trajne razlike, ki nastane v poročevalskem obdobju, in stopnje davka od dobička.
V računovodstvu se pripoznavanje PNO odraža z vnosom:
Pojem trajne davčne terjatve v PBU 18/02 ni, potreba po njem pa izhaja iz vsebine 4. člena - trajne razlike lahko nastanejo ne le v zvezi z odhodki, ampak tudi prihodki. Zato se v tipični konfiguraciji prepoznavanje PNA trenutno odraža z vnosom preobrata:
Debet 99.2.3 "Trajna davčna obveznost" Kredit 68.4.2 "Obračun davka od dobička"
1. Na podlagi opredelitev iz 11. in 14. člena Uredbe:
Odbitne začasne razlike terjatev za odloženi davek(SHE), ki mora v naslednjem poročevalskem obdobju oziroma v naslednjih poročevalskih obdobjih znižati znesek dohodnine, ki se plača v proračun. In v tekočem poročevalskem obdobju se bo znesek dohodnine povečal.
DDV se izračuna tako, da se odbitna začasna razlika pomnoži s stopnjo dohodnine.
V računovodstvu se pripoznavanje SHE odraža z vpisom:
Debet 09 "ONA" Kredit 68.4.2 "Obračun davka od dobička"
Zmanjšanje oziroma polno poplačilo IT se odraža z obrnjenim vpisom v breme računa 68.4.2 in v dobro računa 09.
Kot del odhodkov, ki tvorijo računovodski dobiček, se upošteva amortizacija za postavko osnovnih sredstev v višini 2.000 rubljev. Pri določanju davčne osnove za davek od dohodka se upošteva amortizacija v višini 1.500 rubljev. zaradi različnih načinov amortizacije (predpostavlja se, da ne nastajajo trajne razlike). Ker so to stroški in ocena v računovodstvu več kot ocena v davčnem računovodstvu, odražamo pripoznavanje IT v višini (2000-1500) x24% / 100% = 120 rubljev.
2. Na podlagi opredelitev iz 12. in 15. člena Uredbe:
Obdavčljive začasne razlike pri oblikovanju obdavčljivega dobička (izgube) vodijo do nastanka odložena davčna obveznost(IT), ki naj bi v naslednjem poročevalskem obdobju oziroma v naslednjih poročevalskih obdobjih povečal znesek dohodnine v proračun.
In v tekočem poročevalskem obdobju se bo znesek dohodnine zmanjšal.
Vrednost IT se izračuna tako, da se obdavčljiva začasna razlika pomnoži s stopnjo dohodnine.
V računovodstvu se pripoznavanje IT odraža z vpisom:
Debet 68.4.2 "Obračun davka od dobička" Kredit 77 "Odložene obveznosti za davek"
Zmanjšanje oziroma polno poplačilo IT se odraža z obrnjenim vpisom v breme računa 77 in v dobro računa 68.4.2.
Kot del odhodkov, ki tvorijo računovodski dobiček, se upošteva amortizacija za postavko osnovnih sredstev v višini 1.500 rubljev.
Pri določanju davčne osnove za davek od dohodka se upošteva amortizacija v višini 2.000 rubljev. zaradi različnih metod amortizacije.
Ker so to stroški in je ocena v računovodstvu manjša od ocene v davčnem računovodstvu, odražamo pripoznavanje IT v znesku (2000-1500) x24% / 100% = 120 rubljev.
Prihodki, ki tvorijo bilančni dobiček, vključujejo prihodke od prodaje blaga v višini 1.500 rubljev. V davčnem računovodstvu se prihodki v tem obdobju zaradi neplačila ne pripoznajo (prihodek se ugotavlja po gotovini). Ker je to dohodek in je ocena v računovodstvu več kot ocena v davčnem računovodstvu, odražamo priznanje IT v višini (1500-0) x24% / 100% = 360 rubljev.
Ko smo preučili osnovne koncepte PBU 18/02, bomo prešli neposredno na vprašanja poslušalcev seminarjev 1C: Svetovanje.
Od datuma začetka uporabe mora biti parameter "BSP 18/02 uporabljen" nastavljen na "Da" (meni "Storitev", "Računovodska politika"). Na mesečni ravni objavite dokument "Zaključek meseca" (meni "Dokumenti") tako, da označite vsa polja, razen zadnjih treh. Nato - dokument "Regulatorno poslovanje v davčnem računovodstvu" (meni "Davčno računovodstvo") z izbranimi potrditvenimi polji. Nato - dokument "Zapiranje meseca", pri čemer ste označili le polja: "Obračun trajnih razlik", "Obračun začasnih razlik" in "Izračun davka od dohodka" (glej sliko 1).
riž. 1. Izpolnjevanje dokumenta "Zaključek meseca" za izračun PBU 18/02.
riž. 2. Knjiženje dokumenta »Zaključek meseca« za odraz trajne davčne obveznosti.
V dokumentu »Zaključek meseca« označite polje »Generiraj poročilo ob knjiženju dokumenta« in ga knjižite. V nastalem poročilu premaknite kazalec miške nad vrstico »Obračun fiksnih razlik« in dvokliknite, da odprete poročilo »Fiksne razlike po vrstah sredstev in obveznosti« (glej sliko 3). V stolpcu 7 so navedene trajne razlike, skupni znesek pa pomnožimo s stopnjo dohodnine in dobimo znesek trajne davčne obveznosti, izdane v transakciji.
riž. 3. Poročilo "Trajne razlike", ustvarjeno ob objavi dokumenta "Zapiranje ob koncu meseca"
Prav tako lahko dvokliknete vsako vrstico v tem poročilu, da ugotovite, kateremu predmetu pripadajo obstojne razlike (glejte sliko 4). Na primer, dešifriranje vrstice »Osnovna sredstva« vsebuje naslednje podatke.
riž. 4. Poročilo "Trajne razlike po vrsti sredstev (obveznosti)"
V stolpcu 2 je prikazano stanje na začetku meseca na kontu NPR.01 "Trajne razlike. Osnovna sredstva", ki ustreza nenapisani trajni razliki za to sredstvo (Skladiščni regal). V stolpcu 4 je prikazan promet v dobro konta NPR.01, ki ustreza znesku delnega odpisa trajne razlike za to sredstvo. V primeru nove trajne razlike se njen znesek bremeni računa NPR "Trajne razlike" in se uvrsti v stolpec 3. V stolpcu 5 so navedeni zneski, ki so pripoznani kot trajne razlike za kakšen drug obračunski predmet; v tem primeru gre za znesek, ki ga v rubriki »Osnovna sredstva« ni mogoče pripoznati, ker je pripoznan kot trajna razlika v rubriki »Stroški obtoka« in se odraža v breme NPR.44.1 »Obtok« Stroški" račun. Znesek v stolpcu 7 se izračuna na naslednji način: "stolpec 7" = "stolpec 4" - "stolpec 5" - "stolpec 6". Promete v breme računa NPR se oblikuje dokument »Zaključek meseca« v skladu z razlikami med računovodskim in davčnim računovodstvom. Tako je za popravek zneska stalne davčne obveznosti treba ugotoviti, pri katerih dokumentih so v mesecu nastale napačne trajne razlike in jih popraviti, nato pa ponovno objaviti »Zaključek meseca«, da dobimo pravilne zneske na podračuni računa »trajnih razlik« NPR.
Obrniti se je treba na »Analizo stanja davčnega računovodstva« (meni »Davčno računovodstvo«) za določen mesec (glej sliko 5). Z dvojnim klikom miške lahko odprete vsak znesek zaporedno do primarnih dokumentov. Tiste razlike, ki ne sodijo v definicijo trajnih in se ne odražajo na podračunih NPR računa »Stalne razlike«, se razvrstijo kot začasne. Privedle bodo do nastanka oziroma zmanjšanja (odplačevanja) IT in IT, kar se bo odrazilo na računih 09 in 77.
riž. 5. Poročilo "Analiza stanja davčnega računovodstva"
Vračilo IT se izvede le, če se je pojav IT odražal v preteklih obdobjih za ta predmet. Poglejmo primer. Izvedemo »Zaključek meseca«, dobimo poročilo in z dvojnim klikom miške odpremo vrstico »Obračun začasnih razlik«. Nato odpremo eno od vrstic poročila, na primer "Osnovna sredstva" in upoštevamo nastalo poročilo (glej sliko 6). Stolpci 2-5 vsebujejo preostalo vrednost osnovnih sredstev. Razlika med stolpcema 3 in 2 je znesek amortizacije za določen mesec v računovodstvu. Razlika med stolpcema 5 in 4 je za davčne namene. Stolpec 6 je razlika med stroški amortizacije v BU in OU.
riž. 6. Poročilo "Začasne razlike po vrsti sredstva (obveznosti)"
BU ocena |
NU rezultat |
Razlika v ocenah |
Odbitne začasne razlike |
Obdavčljive začasne razlike |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
na začetku obdobja |
ob koncu obdobja |
na začetku obdobja |
ob koncu obdobja |
skupaj (stolpec 3-stolpec 2) - (stolpec 5-stolpec 4) |
tudi zaradi stalne razlike |
prilagoditev časovne razlike |
stanje na začetku meseca |
nastal |
do zrelosti |
stanje na začetku meseca |
nastal |
do zrelosti |
|
Računalnik |
|||||||||||||
Če stolpec 7 ne vsebuje zneska trajne razlike in stolpec 8 ne odraža zneska popravka začasne razlike, ki ga ročno vnese "Poslovanje" na podračunu CWR računa "Popravek začasnih razlik", potem začasna razlika je priznana. Če je začasna razlika manjša od nič in na začetku meseca za obdavčljivo začasno razliko ni stanja (stolpec 12), se pripozna nastanek odbitne začasne razlike (stolpec 10). V našem primeru je to niz "Printer". Če je tako stanje, se pripozna vračilo obdavčljive začasne razlike (stolpec 14). V našem primeru je to vrstica "Rack". Če je začasna razlika večja od nič in na začetku meseca ni stanja za odbitno začasno razliko (stolpec 9), se pripozna nastanek obdavčljive začasne razlike (stolpec 13). V našem primeru je to niz "Računalnik". Če je tako stanje, se pripozna poplačilo odbitne začasne razlike (stolpec 11). V našem primeru je to vrstica "Stroj". Nadalje se podatki stolpcev 10, 11, 13, 14 seštejejo in se po pomnoženju s stopnjo dohodnine odražajo kot nastanek in odplačilo IO ali IT po vrsti predmeta "Osnovna sredstva".
Postopek izračuna in odražanja teh sredstev in obveznosti je urejen v skladu z Odredbo »« z dne 19. novembra 2002.
Računovodski dobiček - izguba se lahko pogosto razlikuje od obdavčljivega dobička. To je posledica dejstva, da se lahko uporabljajo pravila za določitev višine dohodka, ki bodo upoštevala trajne in začasne razlike. Priznavanje dohodka poteka z uporabo posebnih predpisov o računovodstvu, ki jih je odobril zakonodajni sistem Ruske federacije o pristojbinah in davkih.
Začasne razlike lahko vplivajo na obseg dobička ali izgube na različne načine, odvisno od njihove narave in vpliva jih lahko razvrstimo:
Tovrstna razlika pomeni nastanek odloženega davka iz dobička, ki bo v naslednjih ali naslednjih poročevalskih obdobjih povzročil znižanje davčne osnove. Z drugimi besedami, to vodi v nastanek SHE – terjatve za odloženi davek. Račun (terjatve za odloženi davek) je treba uporabiti za urejanje računovodskih gibanj.
Ko je ustvarjen, se bo znesek davka od dobička v obračunskem obdobju tej vrednosti približal samo za davčno poročevalsko obdobje. V naslednjih mesecih bo mogoče izvesti celotno ali delno odplačilo SHE na račun zmanjšanja-povišanja pogojnega dohodka-odhodka.
Obdavčljive razlike pri oblikovanju dobička, izgube za izračun davka od dobička vodijo v nastanek IT (odložene obveznosti za davek). Pri tej metodi se davčna osnova v poročevalskem obdobju znižuje, za naslednja obdobja pa se bo zaradi prenosa plačila povečala.
Za pospravljanje računovodskih vpisov ob selitvi IT se uporablja račun (obveznosti za odloženi davek).
Pri analitičnem računovodstvu je treba vsako začasno razliko obračunati posebej, odvisno od skupine sredstev ali obveznosti. Preprosto povedano, vseh obveznosti za odloženi davek ni mogoče sešteti in združiti v en sam pobot.
Ta računovodska uredba morda ne velja za neprofitne organizacije ali mala podjetja. Mnogi računovodje samozavestno ne želijo uporabljati tega naročila. Zdi se jim zmedeno, nerazumljivo in težko razumljivo. Zato moramo ugotoviti možne posledice ignoriranja PBU.
V primerih, ko podjetje zavrne uporabo PBU, izgubi možnost polnega ali delnega neplačila dohodnine v poročevalskem obdobju. Najverjetneje bo v tem primeru davčna služba vložila zahtevke vodstvu in računovodstvu podjetja zaradi hudih kršitev in napačnih vpisov v računovodstvo.
Za odgovorno osebo lahko to povzroči globo v višini 15 tisoč rubljev. Prav tako lahko nadzorni organi uporabijo globo za upravno kršitev v razponu od 2-3 tisoč rubljev. Vse takšne kazni lahko dosežejo 10 % celotne popačene slike v računovodstvu.
V vseh drugih primerih, ko se PBU v celoti in zakonito uporablja, se je mogoče morebitnim napakam popolnoma izogniti tako v davčnem kot v računovodstvu. Ob upoštevanju tega reda večina računovodij odlično odkrije netočnosti in napake, povezane z določitvijo določenih davkov in plačil. Pomaga tudi pri razumevanju časa in časovnega razporeda pripoznanja prihodkov in odhodkov v obdobju poročanja.
| Račun Dt | Račun CT | Opis ožičenja | Znesek transakcije | Dokumentna baza |
| 68 | Transakcija nastanka terjatve za odloženi davek | Znesek, ki poveča nominalni prihodek ali odhodek | Računovodska referenca-izračun, izjava, | |
| 68 | Popolni ali delni odpis SHE | Znesek vračila predhodno oblikovane SHE | Bančni izpisek, plačilni nalog | |
| 68 |
Podatek o tem, ali ima pravna oseba obveznosti za odloženi davek, se zbira na računu 77. Ta ukrep vpliva samo na subjekte, ki so dolžni obračunati dohodnino. Članek obravnava račun 77 "Odložene obveznosti za davek", obravnava osnove računovodstva, tipične transakcije, korespondenčne račune in predstavlja izobraževalni video.
Za davčne in računovodske namene. obračunski trenutek ustvarjanja dobička ne sovpada vedno. Svojevrsten postopek obračunavanja računovodskih dobičkov se pogosto razlikuje od podatkov o rezultatih leta davčnih obračunov.
Takšni primeri so možni na primer z drugačnim načinom obračunavanja amortizacije. Pospešena amortizacija v davčnem računovodstvu je za računovodstvo nesprejemljiva. Nastali stroški pri ugotavljanju davčne osnove bodo večji od odhodkov v računovodstvu.
| Začetni podatki | Refleksija v računovodstvu | Refleksija v davčnem računovodstvu |
| Nakup osnovnih sredstev, začetna cena | 960.000 rubljev | 960.000 rubljev |
| Metoda amortizacije | Linearna | Nelinearni |
| Skupina amortizacije | 3 | 3 |
| Obračunana amortizacija | 20.000 rubljev (960.000 / 4 leta / 12 mesecev) | 53 760 (960 000*5,6/100) |
Ob upoštevanju zgornjih pogojev je obdavčljiva začasna razlika 53.760 rubljev - 20.000 rubljev = 33.760 rubljev.
Če se odhodki v računovodstvu pojavijo pozneje in v večjih količinah kot pri davku, hkrati pa se dohodek določi po zgodnejših datumih, potem organizacija ustvari pogoje za nastanek IT.
Dejavniki, ki vplivajo na neskladje med izračunom prihodkov in odhodkov v davčnem in računovodstvu:
Nastale obdavčljive začasne razlike vodijo do povečanja davka v prihodnosti.
Formula za obveznost za odloženi davek je obdavčljiva začasna razlika * tekoča davčna stopnja.
Video lekcija o obračunavanju računa 77 "Odložene obveznosti za davek." Upoštevajo se tipično ožičenje, zapleteni primeri in primeri. Vodi N.V. Gandeva glavni računovodja, učitelj spletne strani »Računovodstvo in davčno računovodstvo za lutke«. Za ogled kliknite spodnji video ⇓
Odraz nastalih razlik pri ugotavljanju dobička je zapisan v PBU 18/02, ki določa stroške dobička, zlasti:
Podjetja, ki so upravičena do uporabe poenostavljenega računovodskega poročanja, ne smejo uporabljati določb PBU 18/02. Sem spadajo majhne organizacije, neprofitne ustanove in udeleženci projekta Skolkovo. Sprejeto odločitev je treba konsolidirati v računovodski usmeritvi.
Tisti subjekti, katerih ocenjevalna merila organizacijo pripisujejo srednjemu podjetju, morajo v računovodstvu uporabljati račun 77.
Postopek ugotavljanja tekoče dohodnine naj bi bil predpisan v računovodski usmeritvi. Podjetja imajo možnost izbire enega od dveh načinov:
Vsekakor pa mora velikost sedanjega davka podvajati podatke iz deklaracije za ustrezno obdobje. Če se izbere drugi način ugotavljanja, morajo organizacije voditi tudi evidenco nastalih obveznosti.
IT, oblikovan na računu 77, ustreza dvema računovodskima računoma - 68 in 99. Prejete transakcije odražajo naslednje rezultate:
Dt 68 - Kt 77 - odloženi davek, ki zmanjša znesek prihodka oziroma odhodka.
Dt 77 - Kt 68 - odloženi odkup davka, oblikovan pri obračunu davka od dobička ob koncu poročevalskega obdobja.
Дт 77 - Кт 99 - IT se prekliče zaradi odtujitve sredstva ali okoliščin, ki so ga oblikovale prej.
Samo obračunavanje računa 77 je treba voditi ločeno za vsako vrsto sredstev ali obveznosti, ki vplivajo na pojav odloženega davka.
Organizacije odražajo prejete IT v računovodstvu, odvisno od nastalih okoliščin.
Primer. Ustanova "Polyus" je prodala blago za LLC "Vesna" v višini 170.000 rubljev (brez DDV). Plačilo od kupca je bilo prejeto le v višini 100.000 rubljev. LLC Polyus pri določanju davka uporablja gotovinsko metodo. Preostanek dolga je bil prenesen naslednje leto. Na podlagi rezultatov poročevalskega obdobja se v Polyus LLC pojavljajo naslednje transakcije:
Dt 62 - Kt 90 - 170.000 rubljev - prihodki pri obračunavanju poslanega blaga;
Dt 51 - Kt 62 - 100.000 rubljev - plačilo od OOO Vesna;
Dt 68 - Kt 77 - 14.000 rubljev (dolg 70.000 * davčna stopnja 20%) - odraža IT.
Pri sestavljanju pijače. poročanje zneska 14.000 rubljev se bo v bilanci stanja odrazilo kot odložena obveznost za davek.
V naslednjem obdobju po zaprtju terjatev Vesna doo se bodo pojavili naslednji zapisi:
Dt 51 - Kt 62 - 70.000 rubljev - končno plačilo je bilo prejeto od kupca;
Dt 77 - Kt 68 - 14.000 rubljev - odplačilo IT.
