Računovodstvo 3,0 22 račun 86 ciljno financiranje. Računovodstvo in davčno računovodstvo ciljnega financiranja

V ruski računovodski praksi do vključno leta 1999 je bila uporabljena prva možnost: brezplačno prejeta sredstva, vključno s ciljno usmerjenim financiranjem kapitalskih naložb in tekočih dejavnosti, so se odražala na računu 87 »Dodatni kapital« (medtem ko je bila premoženje, pridobljeno s ciljnim financiranjem, se ne amortizira).

Od leta 2000 v povezavi s sprejetjem PBU 9/99 "Dohodek organizacije" in PBU 10/99 "Odhodki organizacije" takšni prejemki vodijo do nastanka poslovnih prihodkov in odhodkov v ustreznih obdobjih.

Računovodska metodologija za ciljno proračunsko financiranje je določena z računovodskimi predpisi „Računovodstvo državne pomoči“ - PBU 13/2000 (odobreno z odredbo Ministrstva za finance RF z dne 16. oktobra 2000, št. 92n). Posebnosti obračunavanja namenskega financiranja, pri katerem vir ni proračun Ruske federacije, so navedene spodaj v ustreznem pododdelku.

Preden se lotimo obravnave računovodske obravnave namenskega financiranja, je treba narediti dve pomembni pripombi.

Najprej je treba spomniti, da se računovodski in davčni postopek iz tega člena ne uporablja za obračunavanje sredstev (vključno s proračunskimi sredstvi), prejetih po pogodbah, katerih predmet je prodaja izdelkov, blaga, opravljanje del in opravljanje storitev. Glavna značilnost takšnih pogodb je, da vir financiranja (ali druga oseba, ki jo ta vir določi) prenese lastništvo nad blagom, rezultat dela ali storitev. Najbolj značilen primer je izvajanje raziskovalnih projektov s strani podjetij po naročilu izvršnih oblasti in izven proračuna.

Računovodstvo po takšnih sporazumih je treba voditi v skladu s splošno uveljavljenim postopkom z uporabo računa 90 "Prodaja". Prejem sredstev je po našem mnenju v tem primeru pravilnejši, da se odraža v korespondenci z računom 62 kot 86. Upoštevati je treba tudi, da se v obravnavanih primerih za ta sredstva vodi ločeno računovodstvo, saj za na primer za ciljno proračunsko financiranje veljajo določbe proračunske zakonodaje o sankcijah za zlorabo proračunskih sredstev. Če so informacije o javnih naročilih in naročilih bistvene za opredelitev finančnega položaja organizacije, jih je treba razkriti v pojasnilu k računovodskim izkazom (klavzula 18 PBU 13/2000).

Drugič, računovodska in davčna metodologija, obravnavana v tem členu, ne velja tudi za obračunavanje sredstev (vključno s proračunskimi sredstvi), prejetih po pogodbah, ki določajo brezpogojno obveznost organizacije, da vrne prejeta sredstva. Računovodstvo za prejem sredstev po takšnih sporazumih ureja PBU 15/01 "Računovodstvo posojil in kreditov ter stroški njihovega servisiranja." Hkrati je v skladu s klavzulo 17 PBU 13/2000, če je organizacija ob izpolnjevanju določenih pogojev oproščena vračila prejetega proračunskega posojila in obstaja dovolj zaupanja, da bo organizacija te pogoje izpolnila, potem so taka sredstva obračunano na način, ki ga predpisuje PBU 13/2000 ...

Prejem sredstev iz ciljnega proračunskega financiranja se odraža na računu 86 »Namen financiranja«, odvisno od računovodske politike organizacije. V skladu s členom 7 PBU 13/2000 ima organizacija pravico izbirati med dvema načinoma obračunavanja prejema ciljnega financiranja:

1. Kot dejanski prejem sredstev (obremenitev 51, 55, 10, 08, ... Kredit 86);

2. Ko se pojavi zaupanje v prejemanje proračunskih sredstev (dobroimetje 76 kredit 86, nato po prejemu sredstev - obremenitev 51, 55, 10, 08, ... kredit 76).

Podobno, če ciljno financiranje ni zagotovljeno v obliki prenosa sredstev neposredno na račune podjetja, ampak na račune tretjih oseb (dobavitelji, druge nasprotne stranke), potem račun odraža dolg za ciljno financiranje in odplačilo dolg do dobaviteljev: Debit 60, 76 Credit 86 (76).

Za razliko od postopka, ki je veljal do leta 2000, se sredstva za ciljno financiranje odpisujejo z računa 86 za povečanje finančnih rezultatov organizacije, stroški, ki nastanejo iz proračunskih sredstev, pa so prikazani v izkazu poslovnega izida kot del odhodkov organizacije.

Poudariti je treba, da računovodska obravnava v PBU 13/2000 temelji na predpostavki časovne gotovosti (klavzula 6 PBU 1/98) in načelu korespondence med prihodki in odhodki (klavzula 19 PBU 10/99). Torej, če organizacija naredi kapitalske naložbe ali poslovne odhodke, se ciljno financiranje pripozna kot prihodek, ne glede na to, ali so bili dobaviteljevi računi že plačani v času pripoznanja odhodkov. Podobno, ko se prejeta sredstva vnaprej prenesejo na dobavitelje (izvajalce), se prihodki iz poslovanja ne odražajo do dejanskega pripoznanja odhodkov.

In še ena zelo pomembna pripomba. Ob upoštevanju načela korespondence med prihodki in odhodki je treba neposlovne prihodke iz ciljnega financiranja pripoznati ne pri izračunu amortizacije, izdaji zalog za proizvodnjo, izračunu plač in pripoznavanju drugih odhodkov, kot zahteva člen 9 PBU 13/2000, vendar pri pripoznanju teh odhodkov v izkazu poslovnega izida.

Na primer, ko se materiali sprostijo v proizvodnjo, se del stroškov morda ne pripozna v izkazu poslovnega izida, če je v teku delo. Potem bo pripoznanje poslovnega dohodka v celoti povzročilo neravnovesje prihodkov in odhodkov ter izkrivljanje finančnih rezultatov več poročil.

Tako pripoznavanje odhodkov v računovodstvu ni zadostna podlaga za odraz neposlovnih prihodkov: odločilni dejavnik bi moral biti po avtorjevem mnenju pripoznavanje odhodkov v izkazu poslovnega izida. Zato se v primerih v tem članku domneva, da se računovodski odhodki pripoznajo v istem obdobju in v izkazu poslovnega izida (ni nedokončane proizvodnje, odloženi odhodki itd.).

Če organizacija odstopa od predlaganega postopka, bo poleg izkrivljanja finančnih rezultatov računovodstvo še dodatno otežilo, saj bo treba upoštevati tudi začasne razlike v skladu s PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dobička".

V splošnem torej pri prejemu proračunskega financiranja ni nobenih trajnih ali začasnih razlik, saj se dohodki ne povečujejo ne v računovodstvu ne v davku (glej spodaj poglavje o dohodnini). Nato v davčnem računovodstvu stroški, ki nastanejo s ciljno usmerjenim financiranjem, ne bodo pripoznani. V računovodstvu se pri pripoznanju odhodkov za enak znesek odražajo tudi prihodki iz poslovanja, zaradi česar se končni finančni rezultat v računovodstvu ne bo spremenil. Zato ne bo več stalnih ali začasnih razlik. Če pa se del odhodkov obračuna pri nedokončani gradnji in se prihodki v celoti evidentirajo, bo v obdobju pripoznanja prihodka računovodski dobiček večji od davčne osnove, v naslednjem obdobju pa bo manj. To bo zahtevalo pripoznanje obdavčljivih začasnih razlik in odloženih davčnih obveznosti v skladu z odstavki. 12 in 15 PBU 18/02.

Preidimo torej na metodologijo za nadaljnje obračunavanje ciljnega financiranja, ki jo je določil PBU 13/2000. Trenutek odpisa zneskov z računa 86 je odvisen od vrste izdatkov, za financiranje katerih so bila ta sredstva prejeta (klavzula 9 PBU 13/2000).

1. Nakup amortiziranih sredstev (osnovna sredstva, neopredmetena sredstva, najeta sredstva), pa tudi izvedba drugih kapitalskih naložb (dokončanje, rekonstrukcija, posodobitev amortiziranih osnovnih sredstev itd.).

Ob prejemu proračunskih sredstev za izvajanje teh odhodkov se ciljno financiranje upošteva kot odloženi prihodek, ko se dajo v uporabo predmeti dolgoročnih sredstev.

Po pripoznanju odhodkov (obračunavanje amortizacije za predmete, pridobljene s ciljnim financiranjem, ali prejete v obliki ciljnega financiranja), se zneski, evidentirani na računu 98 "Odloženi prihodki", odpišejo v znesku, ki ustreza amortizaciji na računu 91 kot ne -poslovni prihodki. Tako se bo bilančni dobiček na koncu poročevalskega obdobja dodal znesku sredstev, porabljenih za plačilo stroškov, zlasti za nakup dragocenosti, katerih stroški so bili v tem obdobju poročanja preneseni na stroške proizvodnje in obtoka. Tako je doseženo nadomestilo za nastale stroške, saj dejansko niso nastali na stroške organizacije. Stanja sredstev, ki ne nadomestijo nastalih stroškov, se odražajo kot odloženi prihodki, dokler ne nastanejo povezani stroški.

Primer... OJSC Kemerovo je 17. aprila 2002 prejelo proračunska sredstva v višini 1.200.000 rubljev. za nakup filtrov za glavno proizvodnjo:

Debit 55 Kredit 86 - 1.200.000 rubljev.

12. maja 2002 so bili vakuumski filtri za trakove kupljeni po ceni 1.200.000 rubljev. (vključno z DDV - 200.000 RUB):

Debit 60 Kredit 55 - 1200000 rubljev. - plačilo dobavitelju; Debit 08 Kredit 60 - 1.000.000 rubljev. - stroški filtrov; Debit 19 Kredit 60 - 200.000 rubljev. - znesek DDV;

Debit 86 Kredit 19 - 200.000 rubljev. - znesek DDV je bil odpisan na račun ciljnega financiranja (glej spodaj poglavje o davku na dodano vrednost).

Debit 01 Credit 08 - 1.000.000 rubljev. - osnovna sredstva so bila dana v obratovanje; Debit 86 Kredit 98 - 1.000.000 rubljev. - sredstva ciljnega financiranja se odražajo v strukturi odloženih prihodkov (klavzula 9 PBU 13/2000).

Organizacija določa dobo koristnosti v računovodskem in davčnem računovodstvu na podlagi klasifikacije osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine (odobrena z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1). Vendar ta dokument ne vsebuje tega predmeta, zato se je treba sklicevati na vseslovenski klasifikator osnovnih sredstev.

V skladu z vseslovensko razvrstitvijo osnovnih sredstev (OK 013-94) (odobreno z Resolucijo državnega standarda Ruske federacije z dne 26. decembra 1994 št. 359) oznaka 142919327 ustreza pasovnim vakuumskim filtrom. Razvrstitev, oznake 142919000 ("Stroji in oprema za druge namene" do pete skupine z dobo koristnosti več kot 7 let do vključno 10 let). Organizacija se odloči, da bo dobo koristnosti objekta določila na 100 mesecev (8 let in 4 mesece).

V skladu s tem bo od julija 2002 znesek mesečne amortizacije 1.000.000/100 = 10.000 rubljev. (metoda linearne amortizacije). Enak znesek bi moral biti v skladu z določbo 9 PBU 13/2000 izražen v strukturi poslovnega dohodka:

Debit 25 Credit 02 - 10.000 rubljev. Debit 98 Kredit 91 - 10.000 rubljev.

Po celotnem poplačilu vrednosti sredstva se račun 98 "Dohodek odloženega kapitala" zapre. Če pride do odtujitve postavke osnovnih sredstev pred amortizacijo v celoti (zaradi prodaje, likvidacije itd.), Je treba v ustreznem poročevalskem obdobju odpisati tudi stanje na računu 98 "Odloženi prihodki". Zaradi zastarelosti so bili filtri 19. julija 2004 razgrajeni. Rok dejanske uporabe je 25 mesecev, znesek obračunane amortizacije je 250.000 rubljev, preostala vrednost 750.000 rubljev:

Debitni 01račun "Odtujitev osnovnih sredstev" Kredit 01 - 1.000.000 rubljev. Debit 02 Kredit 01 podračun "Odtujitev osnovnih sredstev" - 250.000 rubljev.

Podračun 91 v breme "Poslovni odhodki" Podračun Kredit 01 "Odtujitev osnovnih sredstev" - 750.000 rubljev.

Debit 98 Kredit 91 podračun "Neposlovni prihodki" - 750.000 rubljev.

2. Nakup dolgoročnih sredstev, ki se ne amortizirajo

PBU 13/2000 določa posebna pravila v zvezi z obračunavanjem ciljnih sredstev, prejetih za kapitalske izdatke, povezane s pridobitvijo dolgoročnih sredstev, ki se v skladu s sedanjimi pravili ne amortizirajo. V tem primeru se poslovni izid pripozna v obdobju pripoznavanja odhodkov, povezanih z izpolnjevanjem pogojev za zagotavljanje proračunskih sredstev.

Primer. Organizaciji je bila dodeljena zemljiška parcela v lasti za širitev proizvodnje - gradnjo nove delavnice. V skladu z določbo 17 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" zemljišča niso predmet amortizacije.

Ocena prejete zemljiške parcele mora biti izvedena v skladu s klavzulo 6 PBU 13/2000, to je na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi nabavno vrednost istega ali podobnega sredstva. Če na ta način ni mogoče določiti vrednosti mesta, je po našem mnenju priporočljivo, da ga ocenimo po tržni vrednosti v skladu z odstavkom 10 PBU 6/01.

Znesek ciljnega financiranja, ki ustreza oceni zemljiške parcele in je prikazan na računu 98 "Odloženi prihodki", bo odpisan na računu 91 kot del prihodkov iz poslovanja, saj se amortizacija zaračuna na zgrajeni stavbi delavnice.

Primer. Mestna uprava namenja sredstva organizacijam za obnovo stanovanjskega sklada (domovi za zaposlene), ki ni amortizirano premoženje (dohodek od zagotavljanja domov za zaposlene se ne črpa).

V tem primeru pravil, določenih s PBU 13/2000, ni mogoče uporabiti, saj bodo morali stroški obnove povečati vrednost sredstva, ki se ne amortizira, odhodki pa ne bodo pripoznani v izkazu poslovnega izida. V takšnih razmerah bi bilo po našem mnenju treba pripoznati poslovne prihodke v obdobju, v katerem organizacija izpolnjuje pogoje za zagotavljanje ciljnih sredstev - izvajala bo obnovo stanovanjskega sklada. Ta sklep izhaja iz par. 4 klavzula 9 PBU 13/2000 v svojem razumevanju, ki temelji na klavzuli 19 MSRP 20 "Računovodstvo državnih subvencij", na podlagi katere je bila razvita Uredba. Dodelitev proračunskih sredstev za povečanje kapitala PBU 13/2000 ni zagotovljena.

3. Nakup materiala, blaga in drugih obratnih sredstev

V primeru pridobitve obratnih sredstev, ki se ne amortizirajo za izvajanje tekočih odhodkov, se ciljno financiranje v skladu s členom 9 PBU 13/2000 pripozna kot odloženi prihodki v času njihovega sprejetja v računovodstvo.

V prihodnosti se prihodki iz poslovanja pripoznajo, ko se zaloge sprostijo v proizvodnjo, za opravljanje dela (opravljanje storitev) in za drugo odtujitev takšnih sredstev.

Primer. CJSC "Labinsky Elevator" je dodelilo proračunska sredstva v višini 1.800.000 rubljev. za nakup:

1. Kemikalije za predelavo zalog v višini 600.000 rubljev. (vključno z DDV 100.000 rubljev);

2. Gorivo in maziva za delovanje opreme v višini 450.000 rubljev. (vključno z DDV 75.000 rubljev);

3. Gradbeni material v višini 750.000 rubljev. (vključno z DDV - 125.000 rubljev) za popravila (270.000 rubljev) in rekonstrukcijo (480.000 rubljev) proizvodnih obratov.

Transakcije se v računovodstvu odražajo na naslednji način: Debit 55 Kredit 86 - 1.800.000 rubljev. - so bila prejeta proračunska sredstva; Debit 60 Kredit 55 - 1.800.000 rubljev. - računi dobaviteljev so plačani;

Debit 10 Kredit 60 - 1.500.000 rubljev. - registrirane zaloge;

Debit 19 Kredit 60 - 300.000 rubljev. - dodeljen DDV;

Debit 86 Kredit 19 - 300.000 rubljev. - DDV je bil odpisan na račun ciljnega financiranja (glej spodaj poglavje o davku na dodano vrednost);

Debit 86 Credit 98 - 1.500.000 rubljev. - sredstva ciljnega financiranja se odražajo v strukturi odloženih prihodkov.

Ob koncu poročevalskega obdobja so bili v proizvodnjo sproščeni kemični pripravki v višini 450.000 rubljev. goriva in maziva v višini 200.000 rubljev:

Debit 20 Kredit 10 - 650.000 rubljev. Debit 98 Kredit 91 - 650.000 rubljev.

Preostale kemikalije (v višini 50.000 rubljev) so bile prodane strankam storitev dvigala po stroških za predelavo njihovih izdelkov z drogami na podlagi cestnine:

Debit 62 Kredit 91 - 60.000 rubljev. - izvajanje se odraža; Debit 91 Kredit 68 - 10.000 rubljev. - DDV se odraža;

Debit 91 Kredit 10 - 50.000 rubljev. - odpisano gradivo; Debit 98 Kredit 91 - 50.000 rubljev.

Za popravilo proizvodnih obratov je bil sproščen gradbeni material v višini 150.000 rubljev, za obnovo pa 350.000 rubljev:

Debit 25 Kredit 10 - 150.000 rubljev. Debit 98 Kredit 91 - 150.000 rubljev. Debit 08 Kredit 10 - 350.000 rubljev.

Ker so stroški obnove kapitalski izdatki, se bo namensko financiranje odrazilo v prihodkih iz poslovanja le, če se po obnovi obračuna amortizacija objekta (glej zgornji postopek). Upoštevajte tudi, da če se do izvajanja PBU 13/2000 lotimo dobesedno, bi se knjiženje debetnega 86 kredita 98 ​​za znesek, prejet za nakup materiala za obnovo (480.000 rubljev), odrazilo ne v času nakupa materiala, vendar šele po zaključku obnove. Vendar je z vidika poročanja to vprašanje lahko temeljno le, če organizacija odraža saldo ciljnega financiranja ne pod postavko "Odloženi prihodki", ampak ločeno v razdelku "Kratkoročne obveznosti" (20. odstavek PBU 13/2000).

Skupaj je bilo ob koncu poročevalskega obdobja sproščenih materialov za tekoče odhodke v višini 850.000 rubljev, prikazanih je bilo nezaposlenih prihodkov v višini 850.000 rubljev.

4. Izvajanje drugih tekočih odhodkov

Ob prejemu ciljnega financiranja za izvajanje tekočih odhodkov brez pridobitve materialnih sredstev: izplačane plače, za nakup dela in storitev, plačila obresti za prejeta posojena sredstva za dopolnitev obratnega kapitala itd. - odloženi prihodki se pripoznajo v obdobju pripoznavanja dolgov do dobaviteljev, izvajalcev, zaposlenih itd.

Znesek odloženih prihodkov v skladu s členom 9 PBU 13/2000 se odpiše med poslovne prihodke, ko se pripoznajo ustrezni odhodki. Hkrati je očitno, da se bo trenutek odpisa ciljnega financiranja na odložene prihodke in odloženih prihodkov praviloma ujemal.

Izjema so primeri, ko se dela (storitve) in plače obračunajo ob kapitalskih izdatkih - v tem primeru se prihodki pripoznajo kot amortizacija (glej zgoraj). Po našem mnenju je za ohranitev doslednosti prihodkov in odhodkov (klavzula 19 PBU 13/2000) treba upoštevati podobno načelo, ko odražamo prejeto delo (storitve) in obračunane plače kot del odloženih stroškov.

5. Financiranje odhodkov (kritje izgub) preteklih obdobij

Tako kot pred začetkom veljavnosti PBU 13/2000 proračunska sredstva, namenjena organizaciji za financiranje odhodkov (kritje izgub), nastalih v prejšnjih poročevalskih obdobjih, povečujejo prihodke iz poslovanja v obdobju poročanja, ne da bi odražali odložene prihodke.

Pogosto organizacija ve, da bo izgube, ki jih je prejela v enem obdobju, država v naslednjih obdobjih do neke mere nadomestila. V takih primerih je navedeni računovodski postopek uporaben, če organizacija prizna ciljno financiranje šele, ko je dejansko prejeto (klavzula 7 PBU 13/2000) ali če ni dovolj zaupanja v prejem in / ali višino državne pomoči v obdobje pripoznanja odhodkov.

Primer... MUE "Gortrans" prejema ciljna sredstva iz mestnega proračuna za kritje izgub pri opravljanju prevoznih storitev prebivalstvu po reguliranih tarifah, pa tudi za socialne potrebe delavcev.

Konec leta je podjetje ustvarilo tekoče izdatke za socialne potrebe zaposlenih v višini 900.000 rubljev. Za financiranje teh stroškov je mestni proračun namenil znesek 500.000 rubljev. Če organizacija v skladu z računovodsko politiko pripozna ciljno financiranje kot prejeta sredstva, se prihodki iz poslovanja ne bodo odražali do dejanskega prejema državne pomoči:

Debit 55 Kredit 86 - 500.000 rubljev. - prejeta proračunska sredstva; Debit 86 Kredit 91 - 500.000 rubljev. - Odplačilo izgub se odraža.

V nasprotnem primeru bi se morali prihodki iz poslovanja ne odražati v obdobju izdatkov in prejemu proračunskih sredstev v ustreznem obdobju za poplačilo dolga (klavzula 7 PBU 13/2000).

Debit 29 Kredit 10, 60, 70, ... - 900.000 rubljev; Debit 86 Kredit 76 - 500.000 rubljev;

Debit 76 Kredit 91 - 500.000 rubljev; Debit 55 Kredit 76 - 500.000 rubljev.

Izgube zaradi opravljanja prevoznih storitev so ob koncu obdobja znašale 3.200.000 rubljev. Ker v našem primeru družba v času poročanja zagotovo ne ve, kakšen znesek izgub bo izravnal proračun, se ciljno financiranje ne priznava v računovodstvu in poročanju (klavzula 5 PBU 13/2000). Nato se bo po prejemu državne pomoči odplačilo izgub odražalo na zgoraj opisani način.

Hkrati je mestni proračun praviloma prej nadomestil približno 70% izgub podjetja, vendar ne več kot 2.000.000 rubljev. Če organizacija razmišlja o verjetnosti prejema proračunskih sredstev v višini 2.000.000 rubljev. tako visoko, potem bi moralo pogojno sredstvo v tem znesku odražati v obrazložitvi izkazov, ne da bi ga odražalo v bilanci stanja in v računovodskih izkazih (klavzula 11 PBU 13/2000 in klavzula 23 PBU 8/01 "Pogojna dejstva gospodarske dejavnosti ") ...

Vodenje evidenc pri vračilu ciljnih sredstev

Pomembna značilnost ciljnega financiranja je, da se proračunska sredstva lahko vračajo v primerih neuporabe v določenem časovnem okviru, pa tudi v primeru njihove neustrezne porabe s strani prejemnika proračuna (člen 78 Proračunskega zakonika Ruske federacije). ).

Neustrezna poraba proračunskih sredstev se razume kot usmerjanje in uporaba teh sredstev za namene, ki ne izpolnjujejo pogojev za prejem teh sredstev, določenega odobrenega proračuna, proračunskega razporeda, obvestila o dodelitvi proračuna, ocene prihodkov in odhodkov ali druge pravne podlage za njihovo potrdilo.

Neustrezna poraba proračunskih sredstev vključuje:

1. Nalaganje glob uradnikom organizacije (od 40 do 50 minimalnih plač), organizaciji (od 400 do 500 minimalnih plač) v skladu s čl. 15.14 zakonika o upravnih prekrških Ruske federacije;

2. Umik proračunskih sredstev, ki se ne porabijo za predvideni namen, v skladu s čl. 289 Proračunskega zakonika Ruske federacije;

3. Ob prisotnosti kaznivega dejanja so kazenske kazni predvidene v Kazenskem zakoniku Ruske federacije.

Odgovornost za zlorabo proračunskih posojil je določena v čl. 73 zveznega zakona o zveznem proračunu za leto 2003.

Računovodski postopek vračila proračunskih sredstev je odvisen od datuma nastanka okoliščin, v zvezi s katerimi mora organizacija vrniti sredstva, ki so bila prej priznana kot proračunska sredstva.

Če mora organizacija vrniti sredstva, priznana kot proračunska sredstva, prej v istem letu, se v računovodstvu opravijo popravki (člen 13 PBU 13/2000).

Primer... V 9 mesecih leta 2002 je FSUE "NPBS" prejel ciljno financiranje iz proračuna v višini 1.200.000 rubljev. Od tega 11.200.000 rubljev. je bil uporabljen za kapitalske naložbe (obratovane, obračunana amortizacija v višini 400.000 rubljev) in 800.000 rubljev. - za tekoče stroške. Revizija je pokazala, da je 2.300.000 rubljev. proračunska sredstva niso bila porabljena po predvidenem namenu, vklj. 300.000 rubljev - glede na tekoče stroške.

Organizacija mora vnesti naslednje popravne vnose: Debit 86 Credit 76 - 2.300.000 rubljev.

Debit 86 Credit 98 - preklic - 2.000.000 rubljev. Debit 86 Credit 98 - preklic - 300.000 rubljev. Debit 98 Kredit 91 - obračun - 400.000 rubljev. Debit 98 Kredit 91 - preobrat - 300.000 rubljev.

Če mora organizacija vrniti sredstva, prejeta kot državna pomoč v preteklih letih, se v skladu s klavzulo 14 PBU 13/2000 za znesek, ki ga je treba vrniti, vpiše zmanjšanje ciljnega financiranja in pojav zaostalih plačil vrnitev.

Hkrati se v smislu proračunskih sredstev, predvidenih za financiranje kapitalskih izdatkov, hkrati zmanjšajo finančni rezultati organizacije in obnovi ciljno financiranje v višini amortizacije osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev, ki je bila natečena, ter nenapisanega zneska odloženih prihodkov.

In če so bila proračunska sredstva prejeta za financiranje tekočih odhodkov in znesek, ki ga je treba vrniti, presega ustrezen saldo ciljnega financiranja, potem računovodstvo zabeleži zmanjšanje finančnih rezultatov organizacije in pojav zamud pri njihovem vračilu.

Primer... Uporabljamo podatke iz prejšnjega primera. Hkrati predpostavimo, da so bili vsi kazalniki, navedeni v primeru, oblikovani na podlagi rezultatov leta 2002, neprimerna poraba proračunskih sredstev pa je bila odkrita sredi leta 2003 (torej po oblikovanju poročila za leto 2002). .

Organizacija mora vnesti naslednje računovodske vnose:

Debit 86 Kredit 76 - 2.000.000 rubljev. - odraža se dolg pri vračilu proračunskih sredstev v smislu kapitalskih naložb;

Debit 98 Credit 86 - 1.600.000 rubljev. - se nenapisani zneski odloženih prihodkov odražajo v obliki kapitalskih naložb;

Debit 91 Kredit 86 - 400.000 rubljev. - prej pripoznani prihodki v smislu kapitalskih naložb se odražajo v izgubah preteklih let;

Debit 91 Kredit 76 - 300.000 rubljev. - Prej priznani prihodki v smislu tekočih odhodkov se odražajo kot izgube v preteklih letih z odrazom dolga po njihovem donosu (v tem primeru bi bilo bolj priročno, čeprav ne v celoti v skladu s 14. odstavkom PBU 13/2000, odražajo prvi vnos vsega dolga - 2.300.000 rubljev, slednjega pa odražajo po analogiji s kapitalskimi naložbami - debet 91 kredit 86).

V razčlenitvi v izkazu poslovnega izida so zneski, prikazani v breme računa 91, prikazani kot odhodki iz poslovanja pod postavko »Izgube v preteklih letih« (klavzula 21 PBU 13/2000).

Odsev ciljnega financiranja v računovodskih izkazih

V računovodskih izkazih so podatki o ciljnem financiranju razkriti po naslednjem vrstnem redu.

V bilanci stanja se stanje sredstev na računu sredstev za ciljno financiranje v smislu proračunskih sredstev, zagotovljenih organizaciji, odraža pod postavko "Odloženi prihodki" ali ločeno v razdelku "Kratkoročne obveznosti" (člen 20 PBU 13/2000).

Prej je bila v priporočeni obliki bilance stanja (odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 13. januarja 2000 št. 4n) vrstica 450 »Ciljno financiranje in prejemki«. Vendar pa naj bi to vrstico od leta 2000 uporabljale le neprofitne organizacije (47., 94. in 101. člen Metodoloških priporočil o postopku oblikovanja kazalnikov računovodskih izkazov organizacije (odobren z odredbo Ministrstva za finance) Rusije z dne 28. junija 2000 št. 60n)).

V skladu s klavzulo 13 Navodil o postopku priprave in predložitve računovodskih izkazov, odobren. Po odredbi Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 22. julija 2003 št. 67n v poročilu za leto 2003 ta postopek ostaja nespremenjen: v oddelku III bilance stanja se neporabljeni znesek ciljnega financiranja odraža le v profitne organizacije.

V zvezi s komercialnimi organizacijami ostajajo podobna pravila: če ob koncu poročevalskega obdobja ciljna sredstva za financiranje niso bila dejansko porabljena, bi moral biti neporabljeni znesek ciljnega financiranja na računu 86, vendar bi bilo treba to prikazati v vrstici 640 "Odloženo" dohodka "ali v ločeni vrstici (na primer 670" Neporabljena namenska sredstva ").

Izbira ene ali druge možnosti je odvisna od zahtevane stopnje poročanja o vsebini informacij. Na primer, pri izbiri prve možnosti bo vrstica »Odloženi dohodek« upoštevala že porabljena in neporabljena sredstva ciljnega financiranja.

V izkazu poslovnega izida so proračunska sredstva, pripoznana kot prihodki poročevalskega obdobja, v skladu s klavzulo 21 PBU 13/2000 prikazana kot del poslovnega dohodka kot prejeta sredstva brezplačno. Po našem mnenju je takšne prejemke v poročilu ali v prepisu priporočljivo ločiti kot ločeno vrstico.

Tudi operacije prejemanja in porabe proračunskih sredstev se odražajo v izkazu sprememb kapitala, izkazu denarnih tokov in v razdelku "Državne pomoči" v dodatku k bilanci stanja. Poročilo o namenski porabi prejetih sredstev (obrazec št. 6) lahko predložijo le neprofitne organizacije (člen 4 Navodil o obsegu računovodskih obrazcev, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 22. julija 2003 št. 67n).

Poleg tega je treba v pojasnilu v skladu s klavzulo 22 PBU 13/2000 razkriti vsaj naslednje podatke v zvezi s prejetimi proračunskimi sredstvi:

Kljub dejstvu, da je bil PBU 13/2000 uveden iz poročanja za leto 2001, bi bilo treba leta 2000 uporabiti podobno računovodsko metodo. V skladu s klavzulo 47 Metodoloških priporočil o postopku oblikovanja kazalnikov računovodskih izkazov organizacije, ki so začeli veljati z izkazi za leto 2000, se stanja v zneskih ciljnega financiranja, ki jih prejme komercialna organizacija, odražajo v skupini člankov "Odloženi prihodki". Zmanjšanje teh stanj se izvede, ko se v poročevalskem obdobju pripoznajo prihodki iz poslovanja (ko organizacija zapusti zaloge, pridobljene na račun namenskih sredstev; amortizacija se zaračuna na premoženje, pridobljeno na račun teh sredstev; dokončanje in dobava raziskovalnih projektov itd.).).

V bistvu je ta računovodski postopek skoraj v celoti sovpadel z računovodskim postopkom za državno pomoč, ki ga je določil PBU 13/2000.

Hkrati so bila z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 22. julija 2003 št. 67n metodološka priporočila o postopku oblikovanja računovodskih kazalnikov razglašena za neveljavna. Hkrati pa ni bilo upoštevano, da so ta metodološka priporočila dala odgovore na številna vprašanja, ki niso urejena z določbami o računovodstvu. Eno od teh vprašanj je računovodski postopek za ciljno financiranje iz zunajproračunskih virov - od organizacij in posameznikov.

V skladu z določbo 8 PBU 1/98 "Računovodska politika organizacije", če pri določenem vprašanju regulativni dokumenti ne določajo računovodskih metod, potem pri oblikovanju računovodske politike organizacija razvije ustrezno metodo, ki temelji na določbah o računovodstvu . Tako se domneva, da bi morali v razmerah pravne negotovosti veljavni računovodski predpisi postati podlaga za analogno določanje računovodske politike.

Zato je po mnenju avtorja v obravnavani situaciji logično in metodološko pravilno uporabiti računovodski postopek, ki je popolnoma analogen obračunavanju ciljnega proračunskega financiranja. To velja tako za osnovno načelo obračunavanja takih sredstev - odraz prihodkov in odhodkov v izkazu poslovnega izida brez uporabe dodatnega kapitala - kot za posebnosti računovodstva, kot je opredeljeno v PBU 13/2000 (glede na trenutek, ko zneski ciljnega financiranja se pripoznajo kot odloženi prihodki; prisotnost zaupanja v prejem sredstev in izpolnjevanje pogojev; postopek za odraz sredstev ciljnega financiranja, če so bili ob koncu poročevalskega obdobja le denarni odhodki; računovodske značilnosti pri vračilu ciljnega financiranja; odraz informacij o ciljnem financiranju v računovodskih izkazih itd.).

Obdavčitev pri pridobivanju in uporabi ciljnega financiranja

Davek na dodano vrednost

Prejemanje sredstev v obliki ciljnega financiranja ne vodi do nastanka osnove za davek na dodano vrednost, razen če so ta sredstva neposredno povezana s prodajo obdavčljivega blaga (del, storitev) (glej pododstavek 2 prvega odstavka 162. člena Davčni zakonik Ruske federacije). Praviloma ni težko dokazati odsotnosti take povezave (če seveda ne obstaja). Naj spomnimo tudi, da v skladu s 1. točko čl. 45 Davčnega zakonika Ruske federacije, pobiranje davka od organizacije ne more biti nesporno, če obveznost plačila davka temelji na spremembi pravnih kvalifikacij transakcij, ki jih je sklenil davčni zavezanec, ali statusa in narave davčnega organa. dejavnosti davkoplačevalca.

Stroški, za katere organizacija prejme namenska sredstva, praviloma vključujejo davek na dodano vrednost. V tem primeru se postavlja vprašanje, kako ga je treba upoštevati. Razmislite o dveh možnostih: prejemanje ciljnih sredstev iz proračuna in od tretjih oseb.

Najprej je treba opozoriti, da Poglavje 21 Davčnega zakonika Ruske federacije formalno ne prepoveduje odbitka davka od stroškov, plačanih s ciljno usmerjenim financiranjem, ne glede na njegove vire.

Vendar se davčni organi trdno držijo mnenja, da DDV za blago (dela, storitve), pridobljeno iz ciljnih proračunskih sredstev, ni odbiten, ampak je zajet v ustreznem viru (odstavka 32.1 in 33.3 Metodoloških priporočil o uporabi poglavja 21 "Davek na dodano vrednost" Davčnega zakonika Ruske federacije, odobren z odredbo Ministrstva za davke in dajatve Ruske federacije z dne 20.12.2000 št. BG-3-03 / 447). Izjema so primeri, ko so proračunska sredstva prejeta na vračljivi osnovi (v resnici gre za izposojena sredstva).

Tako metodološka priporočila tudi formalno ne prepovedujejo odbitka DDV za namensko financiranje, prejeto ne iz proračuna. Obstaja pa možnost, da davčni organi tega argumenta ne bodo sprejeli kot utemeljitev možnosti pobota DDV. V tem primeru po našem mnenju zaradi posebnosti ciljnega financiranja verjetnost, da bi na sodišču zagovarjali možnost sprejema davka na dodano vrednost za odbitek, prav tako ni velika.

V zvezi z obračunavanjem DDV na stroške na račun ciljnega financiranja, če ga organizacija ne sprejme za odbitek. V skladu z določbo 32.1 zgornjih metodoloških priporočil davčni organi menijo, da zneski DDV za kupljeno blago (dela, storitve) na račun ciljnega proračunskega financiranja niso vključeni v stroške proizvodnje in obtoka, ampak jih krijejo zgornji viri ( to pomeni, da so bremenjeni z računa 19 v breme računa 86 "Ciljno financiranje"). Kot smo že omenili, se ta odstavek uporablja samo za proračunska sredstva. Vendar pa lahko davčni organi zahtevajo razširitev na druge vrste ciljnega financiranja.

Nenavadno je, da se Ministrstvo za finance drži podobnega stališča glede obračuna davka na dodano vrednost (dopisi Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 20.10.2000 št. 04-03-11 z dne 11.01.2000 št. 4. 3. 2011 itd.). Hkrati ta pisma pripadajo Oddelku za davčno politiko Ministrstva za finance in ne Oddelku za računovodsko metodologijo, ki je pristojna za urejanje računovodstva. Vse razpoložljive razlage tega oddelka spadajo v obdobja pred letom 2000, ko je bila metodologija obračunavanja namenskega financiranja popolnoma drugačna. Po našem mnenju je odpis DDV na račun ciljnega financiranja v okviru računovodske metodologije napačen.

Ker torej v tem primeru znesek DDV ni povrnjen, so stroški njegovega plačila dobaviteljem nepovratni zneski davka. V skladu s PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstev" in PBU 5/01 "Računovodstvo zalog" so nepovratni davki, plačani v zvezi s pridobitvijo materialnih sredstev, vključeni v njihovo nabavno vrednost skupaj z drugimi stroški za njihovo pridobitev (v tem primeru se znesek DDV ne razlikuje od drugih rednih stroškov v skladu z odstavkom 2 PBU 10/99 "Stroški organizacije"). Zato je po našem mnenju z vidika računovodske zakonodaje znesek DDV, plačan ob nakupu nepremičnine, vključen v njegovo nabavno vrednost, znesek DDV, plačan na tekoče stroške, pa se obračuna na račune odhodkov kot del odhodkov za običajne dejavnosti.

Po eni strani se pri uporabi možnosti, ki so jo predlagali davčni organi, zmanjša davčna osnova za davek na nepremičnine v primerih, ko se pridobi nepremičnina, ki ni oproščena plačila tega davka. Poleg tega uporaba te metode očitno pomeni manjšo verjetnost nesoglasij z ozemeljskim davčnim inšpektoratom med revizijo. Po drugi strani pa je, kot je prikazano zgoraj, ta možnost v nasprotju z računovodsko zakonodajo, po kateri je treba davčne zneske vključiti v nabavno vrednost pridobljene nepremičnine, poleg tega pa se ob uporabi uporabi vrednost čistega premoženja družbe zmanjša.

Tako ima organizacija dve možnosti za vodenje evidenc:

1. V zvezi z zneski DDV za povečanje knjigovodske vrednosti pridobljenih sredstev: o pravilno z računovodskega vidika;

O običajno prispeva k izboljšanju kazalnikov, ki označujejo finančno in gospodarsko stanje podjetja;

O neugodno z vidika obdavčitve, če je za pridobljeni predmet davek na nepremičnine.

2. Z dodelitvijo zneskov DDV za zmanjšanje ciljnega financiranja:

O napačno v smislu računovodstva;

O praviloma prispeva k poslabšanju kazalnikov, ki označujejo finančno in gospodarsko stanje podjetja;

O koristno z vidika obdavčitve, če je za pridobljeni predmet davek na nepremičnine.

V prihodnosti se pri prodaji premoženja, pridobljenega z uporabo proračunskega financiranja, določi davčna osnova v skladu s klavzulo 33.3 Metodoloških priporočil Ministrstva za davke Ruske federacije v skladu s poglavjem 21 Davčnega zakonika Ruske federacije kot razlika med ceno prodane nepremičnine brez davka na promet in vrednostjo prodane nepremičnine (preostala vrednost ob upoštevanju prevrednotenja).

Davek na prihodek

Sredstva, prejeta v obliki ciljnega financiranja, niso predmet vključitve v davčno osnovo za davek od dohodka le, če so razlogi za njihov prejem podani v čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije. Razmislimo o najbolj značilnih vrstah ciljnega financiranja, povezanih s komercialnimi organizacijami, in posledicah njihovega prejema.

1. Namenska sredstva za prerez, navedena v pod. 14 p. 1 čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije

V skladu s pod. 14 p. 1 čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije je omejen seznam prejemkov, zlasti nepovratnih sredstev, enak sredstvom za ciljno financiranje za davčne namene.

Denarna sredstva ali drugo premoženje se prizna kot nepovratna sredstva, če njihov prenos (prejem) izpolnjuje naslednje pogoje:

Ti prejemki so v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije obdavčeni z dohodnino, če se ne uporabijo v enem koledarskem letu od datuma prejema (v tem primeru očitno niso pomenili "koledarskega leta", ampak "leto" - v skladu s členom 6.1 Davčnega zakonika Ruske federacije je koledarsko leto leto obdobje od 1. januarja do 31. decembra). Treba je opozoriti, da se ta postopek uporablja ne glede na obdobje uporabe sredstev, določenih s sporazumom, zato je pri sklenitvi ustreznih sporazumov s tujimi vlagatelji priporočljivo upoštevati norme Davčnega zakonika Ruske federacije.

Vsi zgoraj navedeni prejemki se lahko vključijo v poslovni izid v primeru in v trenutku, ko je prejemnik dejansko porabil sredstva za druge namene (klavzula 14 člena 250 Davčnega zakonika Ruske federacije).

V zvezi s preostalimi sredstvi ciljnega financiranja (razen tujih naložb in prejemkov za zagotavljanje sevalne in jedrske varnosti) niti Kodeks niti metodološka priporočila Ministrstva za davke in pobiranje davkov Ruske federacije o uporabi poglavja 25 Davčni zakonik Ruske federacije je določil, ali so obdavčeni (in če da, kdaj), če se ne uporabljajo v roku, določenem s pogodbo. Toda glede na pod. 14 p. 1 čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije, sredstva ciljnega financiranja vključujejo premoženje, ki ga je prejel davčni zavezanec in ga uporablja za predvideni namen. V zvezi s tem se mora davčni zavezanec spomniti, da lahko davčni organi menijo, da zadevni izkupiček ne bo povečal obdavčljivega dobička le v obdobju poročanja, v katerem je bil porabljen za predvideni namen. Po mnenju avtorja je zagovarjanje nasprotnega sklepa lahko precej problematično, zato je priporočljivo, da si prizadevamo uporabiti vsa ciljna sredstva in namenske prejemke v istem obdobju (vsaj davčnem), v katerem so bili prejeti.

Razmislimo o vprašanjih davčne obveznosti za zlorabo in neuporabo določenih sredstev ciljnega financiranja pravočasno.

Davčne globe v primeru zlorabe (neuporabe v času) niso predmet plačila. V skladu s čl. 106 Davčnega zakonika Ruske federacije je davčni prekršek dejanje davčnega zavezanca, davčnega zastopnika in drugih oseb, za katere je davčni zakonik določen. Ruska federacija je vzpostavila odgovornost. V tem primeru kodeks ne določa odgovornosti za zlorabo (nepravočasno porabo) sredstev, prejetih v okviru ciljnega financiranja. To je posledica dejstva, da za civilna razmerja ne velja ureditev Davčnega zakonika Ruske federacije, saj davčni zavezanec zlorablja sredstva (jih ne uporablja pravočasno) ne v nasprotju z zakonodajo o davkih in pristojbinah, ampak v nasprotju z dogovorom z virom teh sredstev ali v nasprotju z drugo zakonodajo. Kljub temu Davčni zakonik Ruske federacije uvaja norme, ki zavezujejo davkoplačevalce, da plačujejo davke na način in v rokih, ki jih določa zakonodaja o davkih in taksah. Davčni zakonik Ruske federacije določa obveznost plačila davka na dohodek od zneska ciljnega financiranja, ki ni bil porabljen za predvideni namen (ni bil uporabljen pravočasno). In če se davek iz teh zneskov ne plača v predpisanem roku, ima davčni organ pravico, da zavezanca zaveže po čl. 122 Davčnega zakonika Ruske federacije. Kar zadeva kazni. V skladu s čl. 75 Davčnega zakonika Ruske federacije so kazni pripoznane kot znesek denarja, določen s tem členom, ki ga mora davčni zavezanec plačati v primeru plačila zapadlih zneskov davkov pozneje od časa, določenega z zakonodajo o davki in pristojbine. Tako so kazni plačljive le, če davčni zavezanec ni plačal dohodnine pravočasno, na primer, če davek ni bil plačan v obdobju, v katerem je bilo prejeto ciljno financiranje, če ni ločenega računovodstva.

2. Namenski prejemki iz proračuna prejemnikom proračuna (klavzula 2 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije)

Ta podlaga za izključitev iz davčne osnove ne velja le za proračunske institucije, ampak za vse organizacije, ki prejemajo sredstva iz proračuna (člen 162 Proračunskega zakonika Ruske federacije).

Obdavčitev ob prejemu namenskega dohodka (klavzula 2 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije) je na splošno podobna ciljnemu financiranju (pododstavek 14 prvega odstavka 251. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), z izjemo naslednji vidiki:

1) ciljni prejemki ne vključujejo prejemkov v obliki trošarinskega blaga, vključno s trošarinskimi mineralnimi surovinami (če organizacija prejme ciljna sredstva v obliki trošarinskega blaga in surovin (člen 181 Davčnega zakonika Ruske federacije), potem ti prejemki povečujejo davčno osnovo po splošno določenem postopku);

2) davkoplačevalci, ki so prejeli ciljno financiranje, morajo v odsotnosti ločenega računovodstva zneske prihodkov vključiti v davčno osnovo (od datuma prejema), medtem ko morajo zavezanci, ki so prejeli ciljna sredstva, voditi ločeno računovodstvo, vendar posledice neznanja niso določeni s kodeksom.

3) če namensko financiranje, ki se ne uporablja za predvideni namen, povzroči nastanek davčne osnove, potem za proračunska sredstva, ki se ne uporabljajo za predvideni namen, v skladu z odstavkom 14 čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije se uporabljajo norme proračunske zakonodaje Ruske federacije (glej zgoraj poglavje "Vodenje evidenc pri vračilu ciljnih sredstev").

Zavezanci, ki so prejeli premoženje (vključno z gotovino), delo, storitve v okviru ciljnih prejemkov ali ciljno financiranje, morajo ob koncu davčnega obdobja davčnim organom predložiti poročilo o namenski porabi prejetih sredstev v obliki odobreno z odredbo Ministrstva za davke in davčno pobiranje Rusije z dne 7. decembra 2001.

3. Druge vrste ciljnega financiranja

V čl. 251 Davčnega zakonika Ruske federacije je podanih še več primerov, ko prejemki, podobni po naravi ciljnemu financiranju (brezplačno in za posebne namene), ne vodijo k pojavu prihodkov, ki bi bili vključeni v davčno osnovo, zlasti :

1) v obliki vrednosti kmetijskih predmetov, ki jih prejmejo kmetijski proizvajalci, zgrajenih na račun proračunov vseh ravni (pododstavek 19 prvega odstavka 251. člena Davčnega zakonika Ruske federacije);

2) v obliki premoženja, ki ga brezplačno prejmejo izobraževalne ustanove, pooblaščene za izvajanje izobraževalnih dejavnosti, za opravljanje zakonsko določenih dejavnosti (pododstavek 22, odstavek 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije);

3) v obliki sredstev in drugega premoženja, ki so ga enotna podjetja prejela od lastnika premoženja tega podjetja ali pooblaščenega organa (pododstavek 26 prvega odstavka 251. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Zadnjo točko je mogoče poudariti. Dejstvo je, da lahko enotna podjetja prejemajo sredstva na podlagi brezplačnih in nepreklicnih sredstev ne le iz proračunov vseh ravni, ampak tudi iz drugih virov z odločbo lastnika premoženja enotnega podjetja (iz centraliziranih sredstev ministrstev in oddelkov, od višje organizacije in podjetja itd.).

Podobno kot pri vseh drugih vrstah ciljnega financiranja tudi v tem primeru prihodki niso vključeni v davčno osnovo. Vendar v nasprotju z vsemi drugimi vrstami ciljnega financiranja v tem primeru zakonik formalno ne določa razlogov za izključitev stroškov, ki nastanejo pri ciljnem financiranju, iz davčne osnove.

Torej, v skladu z odstavkom 2 čl. 256 Davčnega zakonika Ruske federacije se ne amortizira, zlasti:

Premoženje, pridobljeno (ustvarjeno) z uporabo ciljnih proračunskih sredstev (razen premoženja, pridobljenega med privatizacijo);

Premoženje, pridobljeno (ustvarjeno) na račun prejetih sredstev v skladu s pododstavki 14, 19, 22, prvi odstavek 1. člena 251 tega zakonika (torej vsi zgoraj navedeni primeri, razen sredstev, ki jih je enotno podjetje prejelo z odločbo lastnika).

V prvotni različici Davčnega zakonika Ruske federacije je bilo navedeno, da premoženje, pridobljeno s proračunskimi sredstvi, ni predmet amortizacije, le v smislu stroškov, ki jih je mogoče pripisati znesku teh sredstev. Vendar pa se na podlagi nove različice poglavja 25 Davčnega zakonika Ruske federacije izkaže, da ne glede na to, koliko davčni zavezanec porabi lastna sredstva za pridobitev premoženja, če je prejel vsaj malo pomoči iz proračuna , potem pridobljenega predmeta ne more več amortizirati.

Na srečo so davčni organi doslej zavzeli ugoden položaj za davkoplačevalce, saj so v metodoloških priporočilih za poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije navedli, da se pri pridobitvi (ustvarjanju) nepremičnine z uporabo proračunskih sredstev ciljnega financiranja obračuna amortizacija stroški premoženja, ki ga je davčni zavezanec pridobil (ustvaril) z lastnimi sredstvi. ...

Hkrati med revizijo davčni organi tega pojasnila poleg proračuna ne smejo uporabiti za druga sredstva ciljnega financiranja. Po mnenju avtorja ta postopek nikakor ni v skladu z načeli obdavčitve dobička in obdavčitve na splošno in se zato ne uporablja. Če se davčni organi s tem ne strinjajo, se mora davčni zavezanec, ki se sooča s temi težavami, vsekakor obrniti na arbitražno sodišče.

Po našem mnenju zgornje načelo v celoti velja za preostale stroške davkoplačevalca, poleg amortizacije iz namenskih sredstev in namenskih prejemkov, ki ne vodijo k povečanju davčne osnove.

Vodja oddelka za mednarodno poročanje, JSC "Interexpertiza" Anton Kalanov

datum: 2003

Kraj objave: izdaja "Novo v računovodstvu in poročanju". 2003