تم تقديم المسؤولية الجنائية لارتكاب جرائم ضريبية في روسيا لأول مرة في عام 1992 ، عندما تم استكمال القانون الجنائي لجمهورية روسيا الاتحادية الاشتراكية السوفياتية بالفن. 162.1 "التهرب من تقديم إقرار الدخل" و 162.2 "إخفاء الدخل (الربح) أو أشياء أخرى من الضرائب".
جريمة ضريبية- هذا عمل خطير اجتماعيا مذنبا (فعل أو تقاعس) في مجال الضرائب ، والذي ينص القانون الجنائي للاتحاد الروسي (CC) على المعاقبة عليه.
المسؤولية الجنائية لارتكاب الجرائم الضريبية هي أثقل أنواع المسؤولية عن انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم. يتميز بالخصائص القانونية التالية:
علامات تقديم الضرائبهو مبين في الشكل.
الخطر العام من الفعلهي علامة جريمة ضريبيةويكشف عنها كيان اجتماعي. يتجلى ذلك في حقيقة أن فعلًا خطيرًا اجتماعيًا يتسبب في ضرر أو يخلق تهديدًا بالضرر المباشر للنظام الضريبي والدولة (لأنه موجه ضد خزينة الدولة) ، وبشكل غير مباشر - تخلق تهديدًا بالضرر للفرد والمجتمع (لأن ميزانية الدولة، هو وسيلة الدعم الماليحالة وظائفها أمام المجتمع والإنسان - حماية وتنظيمية واجتماعية).
الخطأيعني أن الفعل محظور بموجب القانون الجنائي. المعنى هذه علامةيكمن في حقيقة أن تنفيذ ما أعلن في دستور الاتحاد الروسي والفن. 3 من قانون العقوبات لمبدأ الشرعية. يرتبط الخطأ ، باعتباره تعبيرًا قانونيًا عن الخطر الاجتماعي ، بالخطر الاجتماعي بنفس الطريقة التي يرتبط بها الشكل بالمحتوى.
الذنبكعلامة تعني الحاجة إلى الشعور بالذنب في تصرفات الأشخاص. يتم التعرف على الفعل الخطير اجتماعيا كجريمة فقط مع الأخذ في الاعتبار الموقف العقلي للشخص تجاه الفعل (التقاعس) والعواقب الجنائية في شكل النية أو الإهمال (المواد 24-27 من القانون الجنائي).
العقابكعلامة تكمن في التهديد بالعقاب في حالة انتهاك قواعد القانون الجنائي التي تحظر ارتكاب أفعال معينة. وبالتالي ، فإن الفعل الذي يحظره القانون الجنائي تحت التهديد بالعقوبة هو فقط المعترف به كجريمة.
العقوبات في إطار المسؤولية الجنائية لارتكاب الجرائم الضريبية هي في الأساس عقوبات وغرامات. ينص القانون الجنائي للاتحاد الروسي على المسؤولية:
بموجب القانون ، لا يُعترف بكل متأخرات على أنها جريمة. حجم الدين الضريبي مهم لبدء قضية جنائية. يخضع نوعان من عدم الدفع للمحاكمة الجنائية: المبالغ الكبيرة والكبيرة بشكل خاص.
حجم كبيريتم الاعتراف بمبلغ الضرائب و (أو) الرسوم ، وهي خلال الفترة في غضون ثلاثة السنوات الماليةأكثر من 500 ألف روبل على التوالي ، بشرط أن تتجاوز حصة الضرائب غير المدفوعة و (أو) الرسوم 10٪ من مبالغ الضرائب و (أو) الرسوم المستحقة الدفع ، أو تتجاوز 1.5 مليون روبل. لكن حجم كبير جدايتم الاعتراف بمبلغ يزيد عن 2.5 مليون روبل لمدة ثلاث سنوات مالية متتالية ، بشرط أن تزيد حصة الضرائب غير المدفوعة و (أو) الرسوم عن 20٪ من مبالغ الضرائب و (أو) الرسوم المستحقة ، أو تتجاوز 7 ، 5 ملايين روبل
مثال 1. خلال التدقيق الضريبي للفترة 2006-2008. اتضح أن شريك CJSC في عام 2008 دفع 744 ألف روبل أقل من الميزانية. في المجموع ، كان على الشركة دفع 6.2 مليون روبل عن هذه الفترة. فتح المحقق قضية جنائية (الجزء 1 من المادة 199 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي) ، لأن مبلغ المتأخرات تجاوز 500 ألف روبل. وبلغت 12٪ من الضرائب المستحقة على الشركة (7440.000 روبل / 6200000 روبل × 100٪ = 12٪).
إذا كان مقدار المتأخرات أكثر من 1.5 مليون روبل ، النسبة المئويةالضرائب غير المسددة والمستحقة لا تهم.
يتم احتساب المتأخرات فقط لمدة ثلاث سنوات مالية متتالية.
مثال 2. في عام 2006 ، لم تدفع شركة Atlant LLC ضرائب بمبلغ 140 ألف روبل ، في عام 2007 - 150 ألف روبل ، في عام 2008 - 180 ألف روبل ، في عام 2009 - 135 ألف روبل. بلغ المبلغ الإجمالي للمتأخرات لمدة أربع سنوات 605 ألف روبل. لم يستطع المحقق رفع دعوى جنائية ، لأن مبلغ المتأخرات لمدة ثلاث سنوات متتالية (من 2006 إلى 2008 أو من 2007 إلى 2009) كان أقل من 500 ألف روبل.
يضع قانون الضرائب في الاتحاد الروسي والقانون الجنائي للاتحاد الروسي قائمة شاملة بأساليب التهرب الضريبي الإجرامية. على وجه الخصوص ، وتشمل هذه عدم التقديم إلى مكتب الضرائب اقرار ضريبىاو اخرين مستندات ملزمةو (أو) الإشارة في هذه المستندات إلى معلومات خاطئة عن علم. وتجدر الإشارة إلى أن الالتزام بتقديم "مستندات أخرى" للتفتيش يجب توضيحه في الفيدرالية قوانين الضرائب. إذا لم يمتثل المحاسب للمتطلبات المنصوص عليها ، على سبيل المثال ، في مرسوم صادر عن رئيس الاتحاد الروسي أو مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي ، فلا تنشأ المسؤولية الجنائية في هذه الحالة.
إذا قدمت المنظمة تقارير موثوقة إلى مفتشية الضرائب ، لكنها لم تدفع الضرائب (بغض النظر عن الأسباب) ، فقم بإخضاع إدارتها للمسؤولية بموجب المادة. 199 من القانون الجنائي ، لا يحق للمحقق.
في الفن. 199 من القانون الجنائي يسرد جميع أنواع العقوبة على التهرب الضريبي:
في حالة وجود ظروف مشددة للعقوبة ، والتي تشمل قضايا جريمة ارتكبتها مجموعة من الأشخاص (على سبيل المثال ، مدير وكبير محاسبين) باتفاق مسبق ، وكذلك التهرب الضريبي بشكل خاص حجم كبيرفتكون العقوبة أشد:
يتم توفير نفس أنواع العقوبات ونطاق المسؤولية بالضبط لإدارة منظمة - وكيل ضرائب لعدم الوفاء بواجباتهم. وسيط ضرائب"(المادة 199.1 من قانون العقوبات).
كقاعدة عامة ، في حالة التهرب الضريبي من قبل منظمة ما ، فإن المحكمة تحمل رئيسها المسؤولية الجنائية ، لأنه المسؤول عن شرعية الجميع المعاملات التجارية(كما ورد في المادة 6 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة"). كما تبين الممارسة ، في الوقت نفسه ، يتم معاقبة كل من المدير وكبير المحاسبين فقط في 10-15٪ من الحالات ، وفي 3-5٪ فقط من الحالات يتحمل المسؤولية واحد رئيس الحسابات. إذا كان كبير المحاسبين غير مهتم بالتهرب الضريبي ولكنه كان على علم بذلك أنشطة غير قانونيةقائده (منذ أن وقع كل شيء المستندات المطلوبة) ، ثم يجوز للمحكمة أن تشركه كواحد في التنفيذ.
فيما يتعلق بالإلغاء الخدمة الفيدرالية شرطة الضرائبيجري الآن التحقيق في القضايا الجنائية المتعلقة بالتهرب الضريبي والرسوم التقسيم الهيكليوزارة الداخلية - المديرية الرئيسية للجرائم الضريبية (وفي الميدان - الإدارات والإدارات). قد تصل المعلومات حول الجرائم الضريبية إلى المحقق من مصادر مختلفة، على سبيل المثال ، من هيئات حكومية أخرى (التفتيش الضريبي ، سلطات الجمارك، الخدمات المراقبة الماليةإلخ) ، حتى من الصناديق وسائل الإعلام الجماهيرية(عندما تعلن منظمة باستمرار ، وتقدم أرصدة "صفر" لمكتب الضرائب). لكن معظم المعلومات حول توافر ممكن corpus delicti تأتي من عمليات التفتيش الضريبي. هذا يرجع إلى حقيقة أن السلطات الضريبية ملزمة بإرسال مواد تدقيقها إلى وزارة الشؤون الداخلية إذا وجدت أن مبلغ الضرائب غير المسددة يزيد عن 500 ألف روبل.
تظهر الممارسة القضائية أنه بغض النظر عن مقدار المتأخرات ، فإن المحاكم تعاقب المتهم ، كقاعدة ، بشكل مشروط ، بالإشارة إلى مختلف الظروف المخففة ( الخصائص الإيجابيةمحكوم من مكان الدراسة ، من الأصدقاء ، زملاء العمل ، إلخ ، وجود أطفال صغار ، أمراض مختلفة). كما يمكن للمحكمة اعتبار سداد متأخرات الضرائب على أنه ظرفا مخففا. إذا لم يعوض المتهم المتأخرات ، يجوز للمدعي العام أيضًا رفع دعوى مدنية ضده. ومع ذلك ، وفقًا لقانون الضرائب ، فإن المؤسسة ملزمة بدفع ضرائب من أموالها الخاصة ، وليس رئيسها أو محاسبها الرئيسي من الأموال الشخصية. في الوقت نفسه ، تعتبر المحكمة العليا للاتحاد الروسي أنه إذا لم يستخدم المدعى عليهم الأموال المستحقة كضرائب لأغراض شخصية ، فيجب عندئذٍ سداد المتأخرات من أموال المنظمة.
مثال 3. أدانت محكمة منطقة أوستانكينسكي (موسكو) مدير وكبير المحاسبين في شركة ZAO Taros Corporation بتهمة التهرب الضريبي وأمرت المدانين بسداد المتأخرات.
ونقضت المحكمة العليا للاتحاد الروسي القرار محكمة المقاطعةفيما يتعلق باسترداد الضرائب غير المسددة من المحكوم عليهم ، لأن الالتزام بدفع الضرائب يقع على عاتق المنظمة ، وليس على موظفيها. بالإضافة إلى ذلك ، استخدم المحكوم عليهم الأموال غير المدفوعة لاحتياجات الشركة (تحديد الكوليجيوم القضائي للقضايا الجنائية المحكمة العليا RF بتاريخ 11 يناير 2001).
وتجدر الإشارة إلى أن العلامات المعروضة على جريمة ضريبية يمكن أن تُعزى بالكامل إلى المخالفات الضريبية. فقط توصيفهم الحالة الأخيرةالكشف عنها من خلال القواعد ذات الصلة من الضرائب والتشريعات الإدارية.
تنتهي معظم عمليات تدقيق الضرائب الميدانية للشركات التي تتطلب دفع ضرائب وعقوبات وغرامات إضافية. لاستعادة العدالة ، غالبًا ما يتعين على المنظمات التقدم إلى محاكم التحكيم. لكن المشاكل لا تنتهي دائمًا عند هذا الحد. بعد كل شيء ، يمكن للسلطات الضريبية نقل مواد التفتيش إلى وكالات إنفاذ القانون ، ومن ثم هناك تهديد بالمقاضاة الجنائية. ما هي الحالات التي يحدث فيها هذا وكيفية مواجهة مثل هذه التهديدات؟
لذلك ، مرت الشركة التدقيق الضريبي، على أساسها تم تقييم الضرائب الإضافية. كما تعلم ، يتلقى المفتشون أولاً ، طلبًا بدفع مبالغ إضافية ، بالإضافة إلى الغرامات والغرامات. وهكذا ، فإن المفتشية تقدم المنظمات في تطوعيلسداد الدين الحالي للميزانية خلال الفترة المحددة في المتطلب. تنتهي المطالبة ولا توجد إيصالات من الشركة. هذا ليس سببا حتى الآن للاتصال بالتفتيش تطبيق القانون.
الآن ، إذا كان من لحظة انتهاء الموعد النهائي لدفع الضرائب المحددة في الطلب ، سيمرشهرين ، ولن يتم استلام الأموال من قبل المفتشية ، ومن ثم سترسل السلطات الضريبية بالتأكيد مواد التدقيق إلى هيئات الشؤون الداخلية لحل مسألة بدء الدعوى الجنائية. هذا الالتزام للمفتشين منصوص عليه في الفقرة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، لن يلعب سبب عدم سداد الشركة للديون دورًا. قد لا تدفع المنظمة ضرائب بسبب نقص المال ، أو قد لا تدفع بسبب الاختلاف مع قرار المفتشين وتقديم دعوى مقابلة مع محكمة التحكيم. أكرر مرة أخرى ، سبب عدم الدفع ليس مهما ، والسبب سيكون إغفال شهرين من تاريخ انتهاء الصلاحية في طلب الدفع.
بالمناسبة ، هناك سبب مهم آخر لبدء قضية جنائية وهو مقدار المتأخرات على الميزانية التي تم الكشف عنها أثناء المراجعة. من الواضح أنه إذا لم تسدد الشركة الضريبة الإضافية التي حددها المفتشون بمبلغ 10000 روبل لفترة طويلة ، على سبيل المثال ستة أشهر ، فلن يقوم أحد برفع دعوى جنائية. الشيء الوحيد الذي يهدد الشركة في مثل هذه الحالة هو زيادة مبلغ غرامات التأخير في السداد وتعليق الأنشطة على حساباتها حتى السداد الكاملدَين.
يمكن للفحص نقل المواد إلى الشرطة فقط إذا كان مبلغ المتأخرات في المنظمة ، الذي تم الكشف عنه نتيجة للتفتيش ، أكثر من 500000 روبل. للأفراد بما في ذلك رواد الأعمال الأفراديجب أن يكون مبلغ المتأخرات أكثر من 100000 روبل. بمبالغ صغيرة ، لن يكون لدى وكالات إنفاذ القانون ببساطة أسباب لبدء القضايا الجنائية.
ومرة أخرى ، لاحظ أن الأمر لا يتعلق بديون الميزانية التي تنشأ بشكل مؤقت صعوبات ماليةفي المنظمة. أي عندما تحتفظ الشركة بسجلات دقيقة ، وتعكس كل شيء في الإعلانات ، وتقدم التقارير في الوقت المحدد ، ولكن لسبب أو لآخر ، لديها ديون ضريبية. نحن نتحدث عن المتأخرات التي كشفت عنها السلطات الضريبية خلال عمليات التدقيق. على سبيل المثال ، اعتبر التفتيش أن الشركة أخفت جزءًا من الدخل ، وفرضت عليها ضريبة دخل إضافية. أو ، على سبيل المثال ، سحب التفتيش جزءًا من خصم ضريبة القيمة المضافة ، معتبراً أن المستندات من المورد وهمية ، ونتيجة لذلك شكلت الشركة دفعة أقل من ضريبة القيمة المضافة.
حاليًا ، غالبًا ما تكشف السلطات الضريبية أثناء عمليات التفتيش عن متأخرات في الميزانية بمبالغ "حرجة" لدافعي الضرائب ، أي أكثر من 500000 روبل. المبلغ ليس كبيرا جدا بالنسبة المتوسطة و عمل كبير، لذا فإن احتمالية نقل المواد إلى وكالات إنفاذ القانون عالية. لكن يجب ألا يكون هناك سبب للذعر. لن تعني كل قضية جنائية تم البدء فيها أن جريمة قد ارتكبت بالفعل في المنظمة. والحقيقة هي أن مقاربات السلطات الضريبية للجرائم ونهج وكالات إنفاذ القانون للجرائم مختلفة للغاية. لذلك ، لا يمكن أن تتطور كل مخالفة ضريبية إلى جريمة جنائية.
إلى القائمة
هناك ثلاث مواد فقط تنص على معاقبة عدم دفع الضرائب ، بما في ذلك الانتهاكات في المحاسبة ، والتي يمكن أن تؤدي أيضًا إلى تكوين متأخرات في الميزانية. نحن نتحدث عن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، الذي يفرض غرامات على الانتهاك الجسيم لقواعد حساب الدخل والمصروفات ، فضلاً عن عناصر الضرائب. يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي عقوبات عدم دفع الضرائب نتيجة التقليل من الأساس أو حسابه بشكل غير صحيح. وينطبق قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على وكلاء الضرائب الذين لا يوفون بالتزاماتهم بخصم الضرائب وتحويلها إلى الميزانية.
الآن دعنا ننتقل إلى القانون الجنائي للاتحاد الروسي. تنص على أربع مقالات "ضريبية". إذا تهرب فرد من الضرائب ، فهذه هي المادة 198 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي. إذا لم يتم دفع الضرائب داخل المنظمة ، فهذه هي المادة 199. المادة 199.1 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي موجهة إلى وكلاء الضرائب الذين لا يؤدون واجباتهم. تنص المادة 199-2 على معاقبة إخفاء الأموال التي يمكن من خلالها تحصيل المتأخرات في الضرائب والرسوم.
ملاحظة: الكل المقالات المدرجةيرتبط كل من قانون الضرائب والقانون الجنائي للاتحاد الروسي بعدم استلام الضرائب والرسوم للميزانية. ومع ذلك ، فإن وجود متأخرات في الميزانية كافٍ لجذب الشركة إليها المسؤولية الضريبية. لكن بالنسبة لبداية المسؤولية الجنائية ، فإن المتأخرات في الميزانية ليست سوى سبب لبدء التحقيق ، ولكنها ليست دائمًا أساس بدايته.
إلى القائمة
يرى قانون الضرائبلا يُحدث الاتحاد الروسي فرقًا بين دافعي الضرائب. وينص على معاقبة كل من الأفراد ورجال الأعمال والمنظمات. علاوة على ذلك ، فإن المنظمات هي التي يتم تغريمها في أغلب الأحيان. إذا وصل الشيك إلى الشركة ، فيجب عليها تقديمه في حالة الكشف عن المتأخرات العقوبات الاقتصاديةبموجب المواد 120 أو 122 أو 123 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، أي من موظفي المنظمة مذنب بارتكاب أخطاء في المحاسبة ، والتقليل من شأن القاعدة الضريبيةأو عدم دفع الضرائب ، لا يهم.
بالنسبة للقضية الجنائية ، فإن وجود شخص مذنب هو أمر ضروري. حتى في نحن نتكلمحول المادة 199 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي ، التي تنطبق على الضرائب "التنظيمية" ، فإن الفرد ، على سبيل المثال ، كبير المحاسبين ، لا يزال مسؤولاً. في حالة عدم وجود مثل هذا الشخص ، يتم إغلاق القضية. بعد كل شيء ، واحدة من سمات القانون الجنائي هو أن الفرد عاقل فقط ، وفقا ل قاعدة عامةبلغ سن السادسة عشرة ؛ لا يمكن تحميل المنظمة المسؤولية الجنائية (المادة 19 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي).
في هذه المرحلة ، يشعر العديد من كبار المحاسبين بالصدمة. يجادلون على النحو التالي: كشفت السلطات الضريبية عن المتأخرات ، والمدير يرفض دفع ثمنها ، وترسل المواد إلى وكالات إنفاذ القانون ، والتي تحتاج إلى إنشاء شخص مذنب. من الواضح ، أولاً وقبل كل شيء ، أن كبير المحاسبين سيصبح مثل هذا الشخص ، لأنه هو الذي يوقع الإقرارات وهو مسؤول عن حفظ السجلات في المنظمة. في الحل الأخيربصفته الجاني ، ستشرك السلطات الرئيس ، الذي يوقع أيضًا على البيانات ، ويكون بشكل عام مسؤولاً عن كل ما يحدث في الشركة. بالطبع ، مثل هذا السيناريو ممكن ، لكنه ليس ضروريًا على الإطلاق.
أولاً ، قد لا يكون الشعور بالذنب موجودًا على الإطلاق. بعد كل شيء ، كم عدد الحالات المعروفة عندما تفرض السلطات الضريبية ضرائب إضافية على الشركات بشكل غير معقول.
ثانيًا ، حتى إذا ثبت أن المتأخرات على الميزانية ظهرت نتيجة أفعال مذنبة - التقليل من القاعدة الضريبية ، وعدم تقديم إقرار ، فليس من الضروري على الإطلاق أن يكون كبير المحاسبين أو المدير مذنب.
انظر: المادة 28 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي تنص على أنه لا يوجد ذنب في فعل ما إذا لم يدرك الشخص أو لم يستطع إدراك خطر أفعاله ، أو لم يتوقعه ولم يستطع التنبؤ به عواقب وخيمة. فيما يتعلق بالجرائم الضريبية ، هذا يعني أن المدير وكبير المحاسبين لم يكن بإمكانهم أن يدركوا ولا يخمنوا وقت توقيع الإعلان عن وجود معلومات كاذبة فيه ، مما أدى لاحقًا إلى إخفاء ضريبي. وبالتالي ، فإن التوقيع على الإعلان لا يجعل الشخص مذنبًا ومسؤولًا بشكل أساسي عن الجريمة.
تم تأكيد هذا النهج لحل المشكلة أيضًا من قبل محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي: أي مسؤول وقع الإعلان قد لا يكون مذنبًا بأن الميزانية قد تلقت ضرائب أقل من المنظمة (قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا الروسية الاتحاد بتاريخ 28 ديسمبر 2006 رقم 64).
اسمحوا لي أن أقدم لكم حالة كمثال. أثناء المراجعة ، قامت السلطات الضريبية بتقييم ضرائب إضافية على الشركة بمبلغ إجمالي يبلغ عدة ملايين روبل. وجد المفتشون أن العديد من الأطراف المقابلة للشركة كانت شركات وهمية وأن جميع النفقات من خلالها كانت وهمية. وسلمت هيئة التفتيش مواد التفتيش للشرطة. وأثناء التحقيق ، أكد مسؤولو السلطات أن التهرب الضريبي موجود بالفعل. يتم الاحتفاظ بالحساب وفقًا لـ مستندات مزورة. ومع ذلك ، لم يتم العثور على كبير المحاسبين ورئيس المنظمة ، ولكن نوابهم ، مذنبين بمثل هذه المحاسبة. نائب المدير ، بالتواطؤ مع نائب رئيس المحاسب ، مدرج بانتظام السيولة النقديةلمختلف "أكوام القمامة" بذرائع وهمية وأعدوا جميع الوثائق اللازمة للمحاسبة. لم يكن المدير وكبير المحاسبين يعرفون شيئًا عن عمليات الاحتيال هذه ، لقد تم خداعهم ببساطة. لذلك ، في المحكمة المسؤولينكانت الشركات حاضرة كشهود فقط ، وكان نوابهم مسؤولين جنائياً.
نصيحتي: عند رفع دعوى جنائية أو حتى مع مجرد التهديد من السلطات الضريبية بنقل مواد التدقيق إلى الشرطة ، حدد بوضوح درجة ذنب كل موظف متورط في حالة المتأخرات في المنظمة ، وحاول البناء نظام واضح لإثبات أنهم غير مذنبين.
إلى القائمة
إذا تبين ، وفقًا لنتائج المراجعة ، أن الشركة لديها متأخرات في الميزانية ، فمن المؤكد أن السلطات الضريبية ستفرض غرامة على المنظمة وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، لا يهم على الإطلاق ما إذا كانت المنظمة قد تهربت عمدًا من دفع الضرائب أو ظهرت المتأخرات بسبب خطأ غير مقصود.
في القانون الجنائي ، الوضع مختلف. وينص على نوعين من الذنب: المتعمد والإهمال (البند 1 من المادة 24 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي).
إذا نشأت المتأخرات بسبب الإهمال ، فإن تصرف الشخص الذي أدى إلى تكوين دين للميزانية لا يعتبر جريمة ضريبية. فقط تلك الأفعال التي يرتكبها موظفو الشركة عن عمد ستُعتبر جنائية. لذلك ، يجب على رئيس أو كبير المحاسبين الدخول في التصريح عن عمد معلومات خاطئةتخفيض الضرائب. عندها فقط يمكن محاكمتهم.
من السهل تتبع قلة النية المثال التالي. في كثير من الأحيان ، تتهم السلطات الضريبية الشركات بعدم كفاية الحكمة عند اختيار الأطراف المقابلة. ماذا يحدث إذا وجد المفتش ، أثناء التفتيش ، أن مورد الشركة لديه علامات تدل على عمل ليوم واحد؟ سيقوم على الفور بإزالة المصاريف والخصومات ذات الصلة ، كما يعاقب الشركة على ذلك الانتهاكات الجسيمةالمحاسبة وعدم دفع الضرائب وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، لن يكون من السهل تحميل رئيس أو كبير المحاسبين المسؤولية الجنائية ، حتى لو المبلغ الإجماليسوف تتجاوز المتأخرات على أساس نتائج التدقيق 500000 روبل بشكل كبير. للقيام بذلك ، سيتعين على المحققين إثبات أن المسؤولين كانوا على علم بأنهم كانوا يتعاملون مع "يوم واحد" وتعمدوا استخدامها لتقليل الضرائب. فقط في هذه الحالة لن يكون من الممكن تجنب المسؤولية الجنائية.
إذا أثبت المدير وكبير المحاسبين أنهما احتفظا بسجلات في اعتقاد راسخ بأن جميع مستنداتهما سليمة وأن الأطراف المقابلة دافعي ضرائب ضميريين تمامًا ، فلن يتبع ذلك أي عقوبة جنائية. نعم ، ربما كان هناك وهم ، هناك ذنب ، لكن لم يكن هناك نية في أفعالهم. وإذا كان الأمر كذلك ، فلا يوجد جسم جرم ولن تتبع المسؤولية المنصوص عليها في القانون الجنائي للاتحاد الروسي.
بالمناسبة ، يتم توفير المسؤولية الجنائية ليس فقط عن الإجراءات ، ولكن أيضًا عن التقاعس عن العمل. وإذا توقفت إدارة المنظمة على وجه التحديد ، من أجل عدم دفع الضرائب ، عن تقديم إقرارات للتفتيش ، فعندئذ يكون المدير مع لسبب وجيهقد يكون مسؤولا جنائيا.
يرجى ملاحظة: إذا لم تقدم الشركة إقرارات ، ولكن حتى قبل أن يقرر التدقيق دفع جميع الضرائب بما في ذلك إقرارات لم يتم تسليمها، عندها ستكون الشركة مسؤولة عن المخالفة الضريبية ، ولكن لن تكون هناك جريمة ضريبية بعد الآن. نظرًا لعدم وجود عدم سداد فعلي للميزانية (البندان 9 و 14 من قرار الجلسة المكتملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2006 رقم 64).
إلى جانب الذنب ، يتم تحديد النية أيضًا بشكل منفصل لكل مشارك في قضية جنائية. في كثير من الأحيان ، على سبيل المثال ، يمكن للمحاسب تنفيذ الإجراءات التي تندرج ضمن مواد القانون الجنائي للاتحاد الروسي بتوجيه من الرئيس ، دون الحصول على معلومات حول نواياه الحقيقية. ويحدث أن المؤسس يعطي أيضًا تعليمات معينة لا يستطيع كبير المحاسب تجاهلها. في الحالة الأولى ، سيتم توجيه التهمة إلى الرئيس ، وفي الحالة الثانية ، قد يتم محاكمة المؤسس وكبير المحاسبين في كلتا الحالتين فقط كشهود وليس المتهمين ، حيث سيكون هناك ذنب في أفعالهم ، ولكن ليس هناك نية.
كي تختصر:
إن وجود خطأ واحد في تصرفات موظفي المنظمة ليس سببًا لملاحقتهم الجنائية ، بل من الضروري أيضًا أن يكون هناك نية في أفعالهم أو تقاعسهم عن العمل. لذلك ، في حالة وجود تهديد بفتح قضية جنائية ، حاول تحديد إلى أي مدى ستتمكن وكالات إنفاذ القانون من إثبات نية كل مشارك محتمل في حالة المتأخرات في الميزانية. وحتى في حالة وجود متأخرات ، ولكن لم يكن هناك نية في الإجراءات التي أدت إلى تكوين هذه المتأخرات ، فلن يتبع ذلك ملاحقة جنائية ضد موظفي الشركة. إذا كانت النية مع ذلك موجودة ، فسيكون من الصعب على الموظفين المذنبين في الشركة تجنب المسؤولية الجنائية.
إلى القائمة
عند البت فيما إذا كان هناك نية لارتكاب جريمة ضريبية ، أوصت الجلسة الكاملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي في الفقرة 8 من القرار رقم 64 المؤرخ 28 ديسمبر 2006 بأن تأخذ المحاكم في الاعتبار الظروف التي تستبعد الذنب انتهاك الضرائب. تم سرد هذه الشروط في
الجريمة الضريبية هي فعل خطير اجتماعياً (فعل أو تقاعس) في مجال الضرائب ، وينص القانون الجنائي على المعاقبة عليه.
لا يمكن وصف الجريمة الضريبية كظاهرة خطرة اجتماعيا بأنها جديدة في الأساس بالنسبة لروسيا ، على الرغم من وجودها وقت طويلهيمنة أملاك الدولةفي الاقتصاد يسمح بإعادة توزيع الدخل خارج النظام الضريبي.
في الفترة من بداية الثلاثينيات إلى نهاية الثمانينيات ، كانت الجرائم الضريبية ذات طبيعة عرضية وتختزلت بشكل أساسي في انتهاكات إجراءات دفع الضرائب من قبل المواطنين. تطلبت التحولات الاجتماعية والاقتصادية التي بدأت لاحقًا تغييرًا جذريًا في النظام الضريبي. لذلك ، في نهاية عام 1991 ، تم إصلاح النظام الضريبي في روسيا ، وتم اعتماد القوانين الرئيسية التي حددت إجراءات وشروط دفع الضرائب.
يصاحب تشكيل النظام الضريبي في روسيا زيادة كبيرة في عدد الجرائم الضريبية. وفقًا للخبراء ، تفقد الدولة ما يصل إلى الثلث سنويًا عائدات الضرائبللميزانية.
تم استلام التهرب الضريبي استخدام واسع، ضخم وهو سبب رئيسيعدم دفع الضرائب للميزانية. ارتفاع في الجرائم الضريبية ديناميات عاليةلذلك ، وبحسب بعض التقديرات ، فإنها توصف بأنها كارثية.
تشير الإحصاءات إلى أن الانتهاكات الجنائية لقوانين الضرائب ترتبط عادة بإجراءات حساب ودفع ضريبة الدخل - 43٪ من الرقم الإجماليالجرائم الضريبية ، ضريبة القيمة المضافة - 28.4٪ ، الضرائب المدفوعة لصناديق الطرق - 6.7٪ ، ضريبة الدخل - 3.7٪ ، المكوس - 1.2٪. تظهر هذه الأرقام ، كقاعدة عامة ، أن الجرائم الضريبية تهدف إلى التهرب الضريبي ، والذي ينص على أكبر الخصومات في الميزانية.
ترتكب الجرائم الضريبية على مختلف الشركاتبغض النظر عن شكل الملكية ، ومع ذلك ، تجدر الإشارة إلى أنه في الشركات القائمة على شكل خاصالملكية ، تم الكشف عن حوالي 80٪ من هذه الجرائم.
يبدو توزيع المخالفات الضريبية المحددة ، اعتمادًا على الأشكال التنظيمية والقانونية للمؤسسات التجارية بالطريقة الآتية. للمشاركه شركات المساهمةوالشراكات تمثل 69.8 ٪ من الجرائم ، الدولة و الشركات البلدية- 12.8٪ - فردي - خاص - 3.9٪. يبدو أن هذا النمط يتحدد من خلال حقيقة أن الحق في الإدارة والممارسة تحكم داخليفي الشركات العاملة في شكل شركات مساهمة ، كقاعدة عامة ، تنتمي إلى دائرة محدودة من الأشخاص. عادة ما يكون قادتهم هم الملاك الفعليون ، ولا توجد سيطرة مناسبة.
ومما له أهمية خاصة توزيع انتهاكات التشريعات الضريبية حسب مجالات نشاط الشركات. يمثل تجار التجزئة للمواد الغذائية 24٪ من المخالفات التي تبيع السلع بضائع المستهلكين- 16٪ يقدمون الخدمات - 12٪ يقدمون العمليات المالية والائتمانية- 9٪ ، تجار عقارات - 8٪ ، منتجات معدنية وهندسية - 8٪ ، إنتاج النفط وتكرير النفط - 6٪. ياكوفليف م. أنواع الجرائم الاقتصادية وتصنيفها. م: فيلبي ، 2013. - 249 ص.
وبالتالي ، تسمح لنا البيانات الواردة أعلاه باستنتاج أن الغالبية العظمى من المخالفات الضريبية قد ارتكبت في تجارة. يميل التجار إلى الدفع نقدًا مقابل البضائع التي يبيعونها ، مما يسمح لهم باستخدامها السيولة النقديةفي حجم الأعمال غير المصرفية ، والذي بدوره يعقد بشكل كبير تنفيذ الرقابة الضريبية ويساهم في الإخفاء وقال الأموالمن الضرائب.
فيما يتعلق باعتماد الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، حيث الفن. 106 تعريف المخالفة الضريبية، السؤال الذي يطرح نفسه حول العلاقة بين مفهومي "الجريمة الضريبية" و "المخالفة الضريبية".
أي جريمة هي جريمة ، لأن الأولى مرتبطة بالثانية ، كما هو خاص بالعام. في هذا الصدد ، يجب أن تكون للجريمة جميع السمات الرئيسية للجريمة. هذا ينطبق أيضا على الجرائم الضريبية.
دعونا ننتقل إلى مفهوم المخالفة الضريبية. يتم تعريفه في قانون الضرائب على النحو التالي: "يُعترف بالمخالفة الضريبية على أنها مذنبة بارتكاب فعل غير قانوني (في انتهاك للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم) (فعل أو تقاعس) من دافع الضرائب ، ووكيل الضرائب وممثليهم ، والذي هذا القانون يحدد المسؤولية ".
الفرق الأساسي بين الجريمة الضريبية هو خطرها الاجتماعي. هذه الممتلكات مجردة من جريمة ضريبية.
هناك أيضًا اختلاف في شكل تنفيذ المسؤولية. يعاقب على الجريمة الضريبية ، والجريمة الضريبية هي " عقوبة ضريبية(المادة 114 من قانون الضرائب).
من السمات المهمة للجريمة الضريبية أن الأشخاص الطبيعيين فقط هم المسؤولون عن ارتكابها. على العكس من ذلك ، يمكن للأفراد والمنظمات تحمل مسؤولية ارتكاب مخالفة ضريبية (المادة 107 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وفقًا لقانون الضرائب ، فإن تحميل مؤسسة ما المسؤولية عن مخالفة ضريبية لا يمنع المسؤولين من تحميلهم المسؤولية إذا كانت هناك أسباب لذلك (البند 4 ، المادة 108). أما بالنسبة إلى جرم المنظمة ، فيتم تحديده بناءً على ذنب مسؤوليها أو ممثليها ، الذين أدت أفعالهم (عدم اتخاذ أي إجراء) إلى ارتكاب هذه الجريمة الضريبية (البند 4 ، المادة 110 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .
في حالة انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، لا يتم تحديد المسؤولية الجنائية فحسب ، بل يتم أيضًا تحديد المسؤولية الضريبية المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (TC RF) ، وكذلك المسؤولية الإدارية عن الجرائم في مجال الضرائب (المقدمة بموجب الفصل 15 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي). قانون الاتحاد الروسي بتاريخ المخالفات الإدارية[نص]: [ القانون الاتحاديرقم 195-FZ ، تم اعتماده في 30 ديسمبر / كانون الأول 2001 بالأحمر. بتاريخ 25/11/2013 ومن الطبيعي أن يثور التساؤل عن نسبة هذه الأنواع من الانتهاكات لتشريعات الضرائب والرسوم فيما بينها.
المخالفة الضريبية وفقا للفن. 106 من قانون الضرائب لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي [نص]: [القانون الاتحادي رقم 146-FZ ، المعتمد في 31 يوليو 1998 ، بصيغته المعدلة. من 02.11.2013 // مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي. - 1998. - رقم 46. - فن. 4532. يتم الاعتراف بارتكاب فعل غير قانوني (مخالف للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم) (فعل أو تقاعس) لدافع الضرائب ، ووكيل الضرائب ، وأشخاص آخرين ، والذي ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على مسؤوليته. وفقًا للمادة 2.1 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي ، يُعترف بالإدانة غير القانونية (التقاعس) لفرد أو كيان قانوني كجريمة إدارية ، يتم تحديد المسؤولية الإدارية عنها بموجب هذا القانون أو قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي في الجرائم الإدارية.
وبالتالي ، يمكن القول أن الجرائم الضريبية والإدارية ، وكذلك الجرائم ، تمثل أيضًا أفعالًا غير قانونية ارتكبت على نحو مذنب (أفعال أو امتناع عن فعل) ، والتي ينص القانون على مسؤوليتها. في الوقت نفسه ، تُرتكب هذه الجرائم أيضًا بما يتعارض مع قواعد التشريع الخاص بالضرائب والرسوم. يتم توفير أنواع المخالفات الضريبية في الفن. 116 ، 129.1 ، 132 ، 135.1 من قانون ضريبة RF. أنواع المخالفات الإدارية المرتكبة في مجال الضرائب منصوص عليها في الفن. 15.3 - 15.11 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي ؛ بالإضافة إلى ذلك ، فإنه ينص على المسؤولية عن عدد من الجرائم المرتكبة في المجالات المتعلقة بالضرائب ، على وجه الخصوص ، المتعلقة بالإفراج عن البضائع وبيعها الخاضعة للوسم والمنتجات دون تصنيف (المادة 15.12 من قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي ) ، مع وجود انتهاكات في الإفلاس (المادتان 14.12 ، 14.13 من قانون المخالفات الإدارية RF) ، بالمخالفة لشروط الدفع المدفوعات الجمركية(المادة 16.22 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي) ، قانون الاتحاد الروسي بشأن الجرائم الإدارية [نص]: [القانون الاتحادي رقم 195-FZ ، المعتمد في 30 ديسمبر 2001 بالأحمر. من 25.11.2013 وحالات أخرى (التنفيذ المعاملات النقدية، انتهاك التطبيق معدات تسجيل النقديةإلخ.)
وبناءً على ذلك ، فإن المسؤولية الجنائية منصوص عليها في القانون الجنائي للاتحاد الروسي ، والمسؤولية الضريبية في قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمسؤولية الإدارية في قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي. المعيار التقليدي لتمييز جريمة عن الجرائم الأخرى هو الخطر العام للفعل ، مقارنة بأي جريمة أخرى. الخطر العام للمخالفات الضريبية والإدارية أقل أهمية. لكن لسوء الحظ، هذا المعياركافي ، فهو لا يفسر ارتباط الجرائم الضريبية بـ قانون الضرائبانتهاكات المنظمة.
هكذا، قواعد منفصلةيحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي وقانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي المسؤولية عن عدم الأداء (الأداء غير السليم) من قبل دافع الضرائب (وكيل الضرائب ، شخص ملتزمأو من يمثلهم) واجبات لا تتعلق مباشرة بدفع (تحويل) الضريبة (الرسوم) إلى الميزانية. وبالتالي ، تنشأ المسؤولية الضريبية والإدارية في مثل هذه الحالات ، بغض النظر عما إذا كانت الانتهاكات ذات الصلة قد أدت إلى عدم دفع (عدم تحويل) الضريبة أم لا.
من السمات المهمة للجريمة الضريبية أيضًا أن المسؤولية عن ارتكابها لا يمكن إسنادها إلا إلى الأفراد. على العكس من ذلك ، يمكن للأفراد والمنظمات تحمل مسؤولية ارتكاب مخالفة ضريبية (المادة 107 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). قانون الضرائب للاتحاد الروسي [نص]: [القانون الاتحادي رقم 146-FZ ، المعتمد في 31 يوليو 1998 ، بصيغته المعدلة. من 02.11.2013 // مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي. - 1998. - رقم 46. - فن. 4532. في الوقت نفسه ، يمكن أيضًا تحميل المنظمات المسؤولية عن تلك الأفعال المعترف بها كجرائم فيما يتعلق بمسؤولي هذه المنظمة (أي ، عن الأفعال التي لا تقل خطورة عن الجرائم). وفقًا للمادة 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن تحميل منظمة المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية تتعلق بعدم دفع الضرائب أو عدم الوفاء بواجب وكيل الضرائب (على وجه الخصوص ، المنصوص عليه في المادة 119 ، 120 أو 122 أو 123 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) لا يعفي مسؤولي المنظمة إذا كانت هناك أسباب مناسبة (أي علامات عناصر الجرائم المنصوص عليها في المواد 194 ، 199-199-2 من القانون الجنائي لـ الاتحاد الروسي) من المسؤولية الجنائية. في هذه القضيةيتعلق الأمر بالمساءلة. مواضيع مختلفةوبالتالي يستحيل الحديث عن مقاضاة متكررة لارتكاب نفس الجريمة. Lopashenko N.A. الجرائم في المنطقة النشاط الاقتصادي. روستوف اون دون ، 2012. - ص 15
كما ينص قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي على إمكانية رفع إلى المسؤولية الإدارية الكيانات القانونية. في الوقت نفسه ، فإن الأشخاص الذين يرتكبون جريمة في مجال الضرائب هم فقط موظفو المنظمة (الأشخاص الذين يؤدون وظائف إدارية)، لان وبخلاف ذلك لا يمكن تمييز هذه الجرائم عن المخالفات الضريبية. قد تخضع المنظمات لجرائم إدارية تؤثر بشكل غير مباشر على نطاق الضرائب ، على سبيل المثال ، تلك المنصوص عليها في المادتين 15.12 و 16.22 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي. قانون الاتحاد الروسي بشأن الجرائم الإدارية [نص]: [القانون الاتحادي رقم 195-FZ ، المعتمد في 30 كانون الأول / ديسمبر 2001 بالأحمر. من 25.11.2013
تقع المسؤولية عن فعل يرتكبه فرد (وفقًا للفقرة 3 من المادة L08 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، المنصوص عليها في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، إذا لم يكن هذا الفعل يحتوي على علامات على جريمة بموجب القانون التشريع الجنائي للاتحاد الروسي. على الرغم من أن هذا غير منصوص عليه بشكل مباشر في قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي ، في الواقع ، يجب اتباع نفس القاعدة عند تقديم الأفراد إلى المسؤولية الإدارية.
ويترتب على ذلك أن جرائم الأفراد الأخرى هي أنواع أقل خطورة من انتهاكات تشريعات الضرائب والرسوم من الجرائم الضريبية.
يثير ارتباط المسؤولية الضريبية للأفراد بمسؤوليتهم الجنائية العديد من القضايا المثيرة للجدل:
أ) في بعض الحالات ، قد تتجاوز العقوبات المفروضة على الجرائم الضريبية العقوبات المفروضة على الجرائم المنصوص عليها في القواعد التي تتنافس مع قانون الضرائب للاتحاد الروسي (على سبيل المثال ، المادتان 119 و 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في المجموع فيما يتعلق المادة 198 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي ؛ المادة 125 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بالجزء 1 من المادة 312 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي) ؛
ب) في حالة تطور المخالفة الضريبية إلى جريمة ، لا يستبعد التشريع جلب الشخص للضريبة ثم المسؤولية الجنائية بشكل ثابت ، على الرغم من الوحدة الداخلية لمثل هذا الفعل ؛ من هذا الموقف ، فإن النهج الصحيح سيكون ، وفقًا لذلك ، عند رفع المسؤولية الجنائية عن التهرب الضريبي فردلا ينبغي أن تؤخذ الضرائب والرسوم المترتبة على عدم السداد التي كان الشخص خاضعًا للالتزام الضريبي في الاعتبار ؛ Gaukhman L.D.، Maksimov S.V. الجرائم في مجال النشاط الاقتصادي. م ، AST ، 2012.-S. 28.
ج) لا تمتثل لمبدأ الارتباط بين لائحة الأفراد المجرمين والضريبيين في قانون الضرائب للاتحاد الروسي لفترة التقادم لتحمل المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية (فترة التقادم المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 113 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي أطول بثلاث سنوات من الفترة المحددة بموجب الجزء 1 من المادة 78 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي بالتقادم عند ارتكاب جرائم بسيطة الخطورة ، والتي تشمل ، على وجه الخصوص ، الأفعال المنصوص عليها في الجزء 1 من المادة 194 ، الجزء 1 من المادة 198 ، الجزء 1 من المادة 199-1 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي).
الفرد الذي ارتكب جريمة (على سبيل المثال ، المادة 198 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، قانون الضرائب للاتحاد الروسي [نص]: [القانون الاتحادي رقم 146-FZ ، المعتمد في 31 يوليو 1998 ، بصيغته المعدلة. من 02.11.2013 // مجموعة تشريعات الاتحاد الروسي. - 1998. - رقم 46. - فن. 4532. قد تُعفى من المسؤولية الجنائية لأسباب غير متعلقة بإعادة التأهيل ، أي لا تتعلق بغياب جسم الجريمة أو براءة الشخص (على سبيل المثال ، وفقًا للمواد 78 و 84 و 90 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي). بما أن هذا الفعل لا يزال يعتبر جريمة ، إذن ، وفقًا للفقرة 3 من المادة 108 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي [نص]: [القانون الاتحادي رقم 63-FZ ، المعتمد في 13 يونيو 1996 ، بصيغته المعدلة. بتاريخ 25 نوفمبر 2013 ، لا ينبغي تحميل هذا الشخص المسؤولية.
وبالتالي ، فإننا نرى أوجه الشبه والاختلاف بين الجرائم الضريبية وأنواع أخرى من انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي.
). إذا كان للمراقبين ، في إطار (المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، الحق في تحصيل غرامة من دافع عدم دفع الضرائب (وكذلك الغرامات) ، ثم في القانون الجنائي ، في بالإضافة إلى الغرامات ، وأكثر عقوبات قاسيةتصل إلى السجن.
لكن قبل التفكيك مقالات محددةفي القانون الجنائي للاتحاد الروسي ، سننظر في الاختلافات المهمة بين المسؤولية الضريبية والمسؤولية الجنائية عن التهرب الضريبي من أجل فهم الظروف التي يمكن بموجبها تحميل دافع الضرائب المسؤولية الجنائية.
التهرب الضريبي في القانون الجنائي للاتحاد الروسي مكرس لمادتين في وقت واحد (المادتان 198 ، 199 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي). الجرائم التي يتصورونها هي عدم دفع الضرائب على نطاق واسع أو كبير بشكل خاص فيما يتعلق بفشل فرد / منظمة في تقديم إقرار ضريبي أو مستندات أخرى ، أو مع تضمينها فيها معلومات خاطئة.
| جريمة | المبلغ غير المسدد | عقوبات عدم دفع الضرائب (نوع العقوبة) |
|---|---|---|
| التهرب الضريبي من فرد على نطاق واسع | مبلغ الضرائب لفترة 3 سنوات مالية متتالية أكثر من 900 ألف روبل. بشرط أن تزيد حصة الضرائب غير المسددة عن 10٪ من مبالغ الضرائب المستحقة أو تزيد عن 2.7 مليون روبل. | أو العمل القسري لمدة تصل إلى 1 سنة ؛ أو السجن لمدة تصل إلى 1 سنة |
| التهرب الضريبي من فرد على نطاق واسع بشكل خاص | مبلغ الضرائب للفترة في غضون 3 سنوات مالية متتالية أكثر من 4.5 مليون روبل. بشرط أن تزيد حصة الضرائب غير المسددة عن 20٪ من مبالغ الضرائب المستحقة أو تزيد عن 13.5 مليون روبل. | - أو غرامة قدرها 200-500 ألف روبل. أو بمبلغ الراتب / الدخل الآخر للشخص المدان لمدة 18 شهرًا إلى 3 سنوات ؛ أو العمل القسري لمدة تصل إلى 3 سنوات ؛ أو السجن لمدة تصل إلى 3 سنوات |
| التهرب الضريبي للشركات على نطاق واسع | مبلغ الضرائب لفترة 3 سنوات مالية متتالية أكثر من 5 ملايين روبل. بشرط أن تزيد حصة الضرائب غير المسددة عن 25٪ من مبالغ الضرائب المستحقة أو تزيد عن 15 مليون روبل. | - أو غرامة قدرها 100-300 ألف روبل. أو بمبلغ الراتب / الدخل الآخر للشخص المدان لفترة تتراوح من سنة إلى سنتين ؛ - أو العمل القسري لمدة تصل إلى عامين ، وربما أيضًا مع الحرمان من الحق في شغل مناصب معينة أو الانخراط في أنشطة معينة لمدة تصل إلى 3 سنوات ؛ - أو الاعتقال لمدة تصل إلى 6 أشهر ؛ - أو السجن لمدة تصل إلى عامين ، وربما أيضًا مع الحرمان من الحق في تقلد مناصب معينة أو الانخراط في أنشطة معينة لمدة تصل إلى 3 سنوات |
| التهرب من الضرائب من المنظمات على نطاق واسع بشكل خاص أو التي يتم ارتكابها من قبل مجموعة من الأشخاص باتفاق مسبق | مبلغ الضرائب للفترة في غضون 3 سنوات مالية متتالية أكثر من 15 مليون روبل. بشرط أن تزيد حصة الضرائب غير المسددة عن 50٪ من مبالغ الضرائب المستحقة أو تزيد عن 45 مليون روبل. | - أو غرامة قدرها 200-500 ألف روبل. أو بمبلغ الراتب / الدخل الآخر للشخص المدان لفترة تتراوح من 1 إلى 3 سنوات ؛ - أو العمل القسري لمدة تصل إلى 5 سنوات ، وربما أيضًا مع الحرمان من الحق في شغل مناصب معينة أو الانخراط في أنشطة معينة لمدة تصل إلى 3 سنوات ؛ - أو السجن لمدة تصل إلى 6 سنوات ، وربما أيضًا مع الحرمان من الحق في تقلد مناصب معينة أو الانخراط في أنشطة معينة لمدة تصل إلى 3 سنوات |
يجوز إعفاء أي شخص من المسؤولية الجنائية بسبب التهرب الضريبي بموجب القانون الجنائي للاتحاد الروسي إذا (
الجرائم الضريبية
مجموعة متنوعة من الجرائم في مجال النشاط الاقتصادي التي تتعدى على نظام ماليتنص على؛ تشمل مجموعتين من الأفعال الإجرامية: "تهرب المواطن من دفع الضرائب" (المادة 198 من قانون العقوبات) ؛
"التهرب الضريبي من المنظمات" (المادة 199 من قانون العقوبات). تشير المادة الأولى إلى عدم تقديم إقرار الدخل في الحالات التي يكون فيها تقديم إقرار إلزاميًا ، أو تضمين الإعلان بيانات مشوهة عمداً عن الدخل أو النفقات (بكمية كبيرة ، أي عندما يكون المبلغ ضريبة غير مدفوعةيتجاوز الحد الأدنى للأجور 200). قد يُعاقب المواطن الذي سبق إدانته بتهمة التهرب الضريبي أو الذي ارتكب جريمة على نطاق واسع (أكثر من 500 حد أدنى للأجور) بالسجن لمدة تصل إلى 3 سنوات. المادة الثانية تتناول التهرب ، والذي يتم عن طريق تضمين في مستندات المحاسبةالبيانات المشوهة عمدًا عن الدخل أو المصروفات ، أو عن طريق إخفاء أشياء أخرى من الضرائب ، التي يتم ارتكابها على نطاق واسع ، والتي هي في هذه الحالة مقدار الضريبة غير المدفوعة التي تزيد عن ألف حد أدنى للأجور. يترتب على تكرار ارتكاب هذه الجريمة عقوبة السجن لمدة تصل إلى 5 سنوات .. *
يتم تحديد حالات الإيداع الإلزامي للإقرار الضريبي بموجب قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 7 كانون الأول (ديسمبر) 1991 رقم 1998-1 "بتاريخ ضريبة الدخلمن الأفراد ".
الضرائب لا تشمل المساهمات خارج الميزانية الصناديق الاجتماعية(التقاعد ، والتوظيف ، والتأمين الصحي الإجباري ، والتأمين الاجتماعي) ، والتي تنتجها الكيانات القانونية.
موضوع الجريمة بموجب الفن. 199 من القانون الجنائي ، هو موظف المنظمات المسؤولةوالتي تتضمن توقيع المستندات المقدمة إلى جهات الخدمة الضريبية اللازمة لاحتساب ودفع الضرائب والتأكد من دقة المعلومات الواردة فيها ، أو الشخص الذي يقوم بهذه الإجراءات بالفعل. يغطي الأداء الفعلي لواجبات رئيس وكبير المحاسبين أيضًا حالات مثل "الإلحاق المتوسط" ، حيث يتبع المديرون القانونيون تعليمات الشخص الفعلي الذي يتصرف ببراءة فقط. في هذه الحالات ، يكون القائد الفعلي هو الجاني وليس شريكًا في الجريمة.
أشارت الجلسة الكاملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي إلى أن الإخفاق في تقديم (أو تقديم مستندات مشوهة) للإبلاغ إلى السلطات الضريبية يستتبع مسؤولية جنائية ، ولكن عدم دفع الضرائب الفعلي المرتبط بهذه الإجراءات (التقاعس) في الوقت المحدد ، قانوني. اذا كان
كاملة و معلومات موثوقةحول موضوع الضرائب إلى السلطات الضريبية ، ثم لا يترتب على عدم دفع الضريبة الفعلي من هذا الكائن المسؤولية الجنائية بموجب المواد 198 ، 199 من القانون الجنائي. يمكن التعرف على التهرب الضريبي من قبل المنظمات على أنه تم ارتكابه على نطاق واسع في كل من الحالات التي يتجاوز فيها مبلغ الضريبة غير المدفوعة 1000 حد أدنى للأجور لأي نوع من أنواع الضرائب ، وفي الحالة التي يتكون فيها هذا المبلغ من عدة ضرائب مختلفة.
مثل جميع الجرائم الاقتصادية ، يعتبر الفعل جريمة. فقط إذا تم ذلك عمدا. لا تتم مقاضاة انتهاكات التشريعات الضريبية التي تُرتكب عن طريق الإهمال بموجب القانون الجنائي. تعمد موظفو المصالح الضريبية استخدامهم السلطات الرسميةالمساهمة في ارتكاب الجرائم بموجب المادة 198 ، 199 من القانون الجنائي ، مسؤولون بصفتهم شركاء في هذه الجرائم ، وفي الحالات المناسبة ، عن الجرائم ضد مصالح الخدمة العامة.
موسوعة القانون. 2005 .
الجرائم الضريبية- الأعمال الخطيرة اجتماعيا في إطار الفن. 194 و 198 و 199 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي ، مذنب (بقصد أو إهمال) من قبل شخص عاقل بلغ سن المسؤولية الجنائية. وفقا للفقرة 2 من الفن. 10 إجراءات قانون الضرائب في قضايا ... ...
الجرائم الضريبية- (الجرائم الضريبية الإنجليزية) - مذنب بارتكاب أفعال غير قانونية خطيرة اجتماعيًا (أفعال أو تقاعس عن الفعل) تتعدى على الوضع الحالي النظام الضريبيالتي تنص على المسؤولية الجنائية .... ...
الجرائم الضريبية هي جرائم تتعلق بالتهرب الضريبي. حاليا ، المسؤولية الجنائية لارتكاب جرائم ضريبية في التشريع الروسيالمنصوص عليها في المواد 198 ، 199 ، 199.1 ، 199.2 ... ... ويكيبيديا
مجموعة من الجرائم المتشابهة إلى حد كبير من حيث موضوع الجريمة ، موحد من قبل المشرع في القسم الثامنالمملكة المتحدة. والتي تتكون من ثلاثة فصول: الفصل. 21 الجرائم الواقعة على الممتلكات ، الفصل. 22 الجرائم في المجال الاقتصادي ... ... موسوعة القانون
مصلحة الضرائب- (الهيئات الضريبية الإنجليزية) وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم وزارة الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم (وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي) وأقسامها (المادة 30 من قانون الضرائب الروسي) الاتحاد *). في الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ... موسوعة القانون
الصلاحيات الضريبية- 1) المقدمة التشريعات الضريبيةفرصة المشاركة العلاقات القانونية الضريبية(هيئات الدولة) لتنفيذ إجراءات معينة أو طلب إجراءات معينة من المشاركين الآخرين في هذه العلاقات القانونية ... ... قاموس الموسوعي المالي والائتماني
مصلحة الضرائب - الهيئات الحكوميةتحصيل الضرائب وفقًا للتشريعات الضريبية الحالية. السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي هي وزارة الضرائب وأقسامها الفرعية. في الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب ، تكون صلاحيات السلطات الضريبية ... ... موسوعة الضرائب الروسية والدولية
مصلحة الضرائب- وفقا لتشريعات الاتحاد الروسي خدمة الضرائبالاتحاد الروسي وتقسيماته الإقليمية في الاتحاد الروسي. * * * (الهيئات الضريبية الإنجليزية) وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم وزارة الاتحاد الروسي للضرائب والرسوم (وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي) و ... قاموس القانون الكبير
الجرائم المالية هي أفعال خطيرة اجتماعيا تتعدى على المالية العلاقات الاقتصادية، التي تنظمها قواعد القانون المالي (بما في ذلك الضرائب والعملة) ، بشأن التكوين والتوزيع وإعادة التوزيع و ... ... ويكيبيديا
الجرائم الاقتصادية- في القانون الجنائي السوفيتي - الجرائم التي تسبب الضرر النظام الاشتراكيالاقتصاد ، لكنها ارتكبت دون نية معادية للثورة. فن. 4 من دستور اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية تنص على ذلك الأساس الاقتصادييتكون اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية من اشتراكي ... ... القاموس القانوني السوفيتي
