تعكس مبادئ المسؤولية الضريبية محتواها وجوهرها ووظائفها وأشكال تنفيذها. المبادئ الأساسية للمسؤولية الضريبية هي مبادئ توجيهية لجميع موضوعات قانون الضرائب المشاركة في العلاقات القانونية الضريبية الوقائية.
تشير مبادئ المسؤولية الضريبية إلى الوضع القانوني للمجتمع ، والأهداف التي يجب أن تسعى الهيئات التشريعية وإنفاذ القانون إلى تحقيقها. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن مبادئ المسؤولية الضريبية قد لا يكون بالضرورة توحيد معياري - تنفيذها الفعلي يعتمد على إرادة المشرع. أولاً ، يمكن اشتقاق المبادئ الأساسية للالتزام الضريبي من المحتوى العام ليس فقط للضرائب ، ولكن أيضًا من التشريع المالي ككل. ثانيًا ، يمكن أن تكون مبادئ المسؤولية الضريبية إنجازًا لعلم القانون المالي ، أي جزء من العقيدة المالية والقانونية ، والتي تنعكس بطريقة أو بأخرى في التشريعات الضريبية.
مبادئ المسؤولية الضريبية هي مبادئ أساسية ، وأفكار أولية تعكس جوهرها الموضوعي وطبيعتها والغرض منها ، والتي بموجبها يتم تنفيذ أنشطة المشرع وموظف إنفاذ القانون لتنفيذ العلاقات القانونية الضريبية الوقائية.
يمكن النظر إلى مبادئ المسؤولية الضريبية في جوانب واسعة وضيقة. إن الفهم الواسع لمبادئ المسؤولية الضريبية يعني مجموع جميع المبادئ القانونية للمسؤولية الضريبية. إن الفهم الضيق لمبادئ المسؤولية الضريبية يعني فهمها على أنها الأفكار الرئيسية المنصوص عليها مباشرة في التشريع الضريبي. تسمى المبادئ الرئيسية للالتزام الضريبي ، والتي لها توحيد معياري ، بمبادئ القواعد.
تستند المسؤولية الضريبية إلى نظام متكامل من المبادئ ، بما في ذلك المبادئ الاجتماعية العامة المتأصلة في جميع أنواع المسؤولية ، والقانون العام ، ومبادئ القانون المالي ، ومبادئ قانون الضرائب والمبادئ الفعلية للمسؤولية الضريبية كمؤسسة قانونية.
للمبادئ القانونية العامة للمسؤولية القانونية تأثير مباشر على المبادئ الأولية للمسؤولية الضريبية ، والتي تشمل: العدالة ، والشرعية ، والحتمية ، وإضفاء الطابع الفردي على العقوبة ، والمسؤولية عن الجرم. قواعد ومبادئ المسؤولية الضريبية منصوص عليها في الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمسمى كشروط عامة لتحميل المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية.
1. الشرعية. يعني هذا المبدأ أنه من غير المقبول أن تكون مسؤولاً عن ارتكاب مخالفة ضريبية بخلاف الأسباب وبالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. مبدأ الشرعية في قانون الضرائب هو انكسار وتفصيل لأهميته القانونية العامة ، بناءً على القواعد والأحكام الدولية لدستور الاتحاد الروسي. إن شرعية المحاكمة مكرسة في العهد الدولي الخاص بالحقوق المدنية والسياسية لعام 1966 (الفقرة 1 من المادة 14) ، وكذلك اتفاقية عام 1950 لحماية حقوق الإنسان والحريات الأساسية (الفقرة 1 من المادة 7).
العنصر الرئيسي لمبدأ الشرعية هو الحكم الذي بموجبه يتم الاعتراف بفعل ما على أنه انتهاك للحق الضريبي فقط إذا تم الإعلان عنه على هذا النحو من خلال التشريع الضريبي قبل لحظة تنفيذه. الموضع المسمى يعني ما يلي.
أولا ، وفقا للفن. 106 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يعتبر مثل هذا الفعل فقط جريمة ضريبية ، وعلاماتها منصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إن توحيد علامات المخالفة الضريبية فقط من خلال القانون نفسه يستبعد تطبيق التشريع الخاص بالضرائب والرسوم عن طريق القياس ، أي تطبيق قانون ضريبي مماثل فيما يتعلق بالحالات التي لم ينص عليها القانون بشكل مباشر.
ثانيًا ، سيادة قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وهو المصدر الوحيد الذي يحدد المسؤولية الضريبية. وبالتالي ، لا يمكن اعتبار أي عمل انتهاكًا للتشريعات الضريبية مع جميع النتائج السلبية المترتبة على ذلك إلا من قبل الجمعية الفيدرالية للاتحاد الروسي وفقط في شكل قانون اتحادي. هذا الجانب من مبدأ الشرعية مكرس في الفرعية. 6 ص. 2 م. 1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه ينص القانون نفسه على المسؤولية عن الجرائم الضريبية.
ثالثًا ، يتم تحديد عدم قانونية الفعل وإمكانية المعاقبة عليه بموجب قانون الضرائب الساري وقت ارتكاب الفعل. لا يكون لقوانين التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، أو تحديد المسؤولية عن المخالفات الضريبية أو تشديدها ، أثر رجعي.
يتضمن مبدأ مشروعية رفع المسؤولية الضريبية أيضًا البند 3 من الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن المسؤولية عن فعل يرتكبه الفرد على النحو المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي تحدث إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات الجريمة المنصوص عليها في التشريع الجنائي من الاتحاد الروسي. في نفس الوقت ، هذا الحكم له معنى مستقل ويمكن اعتباره جزءًا من مبدأ ارتباط الالتزام الضريبي بأنواع أخرى من المسؤولية.
2. جلب المسؤولية الضريبية لمرة واحدة. هذا المبدأ يعني أنه لا يمكن تحميل أي شخص المسؤولية مرة أخرى عن ارتكاب نفس المخالفة الضريبية. يستند استبعاد التكرار في رفع المسؤولية الضريبية إلى كفاية العقوبة للمخالفة الضريبية المرتكبة ، لأن مقياس المسؤولية الذي حدده المشرع شامل ويعكس بشكل كافٍ وظائف المسؤولية الضريبية. إن إخضاع نفس الموضوع للمسؤولية عن نفس الجريمة يعني تجاوز مقياس المسؤولية الضريبية المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ارتباط المسؤولية الضريبية بأنواع المسؤولية الأخرى. لا توجد المسؤولية عن انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم بمعزل عن إطار قانون الضرائب - اعتمادًا على شدة الفعل المرتكب أو تكوين الموضوع ، من الممكن تطبيق معايير فروع القانون الأخرى من أجل الحماية مصالح ممتلكات الدولة. بالنظر إلى الظروف المذكورة أعلاه ، الفقرتان 3 و 4 من الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تحدد نسبة المسؤولية الضريبية مع المسؤولية المنصوص عليها في التشريعات الجنائية والإدارية.
تحميل منظمة ما المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية لا يعفي مسؤوليها ، إذا كانت هناك أسباب مناسبة ، من المسؤولية الإدارية أو الجنائية أو غيرها من المسؤولية المنصوص عليها في قوانين الاتحاد الروسي.
التفريق بين الجزاء الضريبي والمسؤولية الضريبية. وفقا للفقرة 5 من الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يُعفى تطبيق الجزاء الضريبي من الوفاء بالالتزام الضريبي ، لأنهما عنصران مستقلان للوضع القانوني لدافع الضرائب ووكيل الضرائب.
وبالتالي ، فإن تطبيق الجزاء الضريبي لا يمتص دفع الضرائب والغرامات. إن تقديم دافع الضرائب أو وكيل الضرائب إلى العدالة لا ينهي التزاماتهما بتحويل الضرائب المستحقة والجزاءات المقابلة إلى نظام الميزانية.
قرينة البراءة. هذا المبدأ هو تجسيد ضريبي وقانونية للجزء 1 من الفن. 49 من دستور الاتحاد الروسي ويعني أن الشخص يعتبر بريئًا من ارتكاب مخالفة ضريبية حتى تثبت إدانته بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي والتي ينص عليها قرار محكمة دخل حيز التنفيذ القانوني. بالنسبة لقانون الضرائب الروسي ، يعد افتراض البراءة مبدأً جديدًا ، في حين أن فروع القانون الأخرى تستخدمه بنشاط لفترة طويلة (على سبيل المثال ، الإجراءات الجنائية).
لا يمكن إثبات حقيقة أن شخصًا معينًا قد ارتكب مخالفة ضريبية إلا عن طريق المحكمة. إن إصدار قرار من قبل مصلحة الضرائب بتحمل المسؤولية الضريبية ليس دليلاً دامغًا ، ومع ذلك ، فإنه لا يحد من حق الشخص المعني في دفع مبلغ الغرامة طواعية. في الوقت نفسه ، لا يعني التنفيذ الطوعي من قبل شخص ما لقرار مصلحة الضرائب بشأن تطبيق العقوبة أن هذا الشخص مذنب بارتكاب مخالفة ضريبية ، لأن إدانته لم تكن موضوعًا لإجراءات قانونية.
مبدأ افتراض البراءة هو نقطة البداية والعامل الحاسم للعلاقات الإجرائية لرفع المسؤولية. خارج العملية الضريبية ، لا يمكن أن توجد قرينة البراءة ، حيث لا يوجد معنى لوجودها. إن افتراض البراءة والعملية الضريبية مترابطان بشكل وثيق ، وآلية تفاعلهما هي العلاقة بين القواعد المادية والإجرائية.
إن حقيقة أن الشخص الذي تم العثور عليه مذنبًا ، والذي ثبتت إدانته كنتيجة لأنشطة إجرائية ، يعد أحد الشروط الأساسية لإكراه الدولة على الجاني. تعترف المحكمة بدافع الضرائب أو غيره من الأشخاص الملتزمين مالياً بصفته مذنبًا بسبب ارتكابه ضررًا ضريبيًا. يصبح الجاني مذنبًا على وجه التحديد من اللحظة التي يرتكب فيها انتهاكًا للتشريع الضريبي ، وليس وقت إعلان قرار المحكمة. في العلاقات القانونية للحماية الضريبية ، يتم البت في مسألة الذنب بالفعل في مرحلة النظر في القضية من قبل مصلحة الضرائب ، لأنه في هذه المرحلة عناصر وعلامات تكوين ضرر ضريبي محدد ، بما في ذلك ذنب موضوع معين ، يتم تأسيس. في الوقت نفسه ، لا يترتب على الدفع الطوعي للعقوبات الضريبية على أساس قرار صادر عن مصلحة الضرائب عواقب قانونية لا تحدث إلا بإدانة الدولة في شكل قرار من المحكمة.
ضمان تطبيق تدابير إكراه الدولة بما يتفق بدقة مع القانون هو حكم الفقرة 6 من الفن. 108 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن الشخص الذي يُقدم إلى العدالة غير ملزم بإثبات براءته من ارتكاب مخالفة ضريبية. يقع على عاتق السلطات الضريبية واجب إثبات الظروف التي تشهد على حقيقة حدوث مخالفة ضريبية وجرم الشخص بارتكابها. في الوقت نفسه ، فإن السلطات الضريبية مقيدة قانونًا في القائمة وطرق جمع الأدلة التي يمكن أن تدحض افتراض البراءة. تتضمن هذه المستندات قانون التدقيق الضريبي ، وشهادة الشهود ، ونتائج التفتيش ، ونتائج الحجز والفحص ، وآراء الخبراء.
لا يعني عدم التزام الشخص الخاضع للضريبة بإثبات براءته حرمانه من حق الدفاع. قرينة البراءة من الضمانات لحماية الحقوق المنتهكة ، وتعني في هذا الجانب استحالة قيام أي سلطة بإجبار شخص على الإدلاء بتفسيرات. علاوة على ذلك ، فإن افتراض البراءة في العملية الضريبية يُلزم السلطات الضريبية في أثناء المحاكمة بإثبات ليس فقط موثوقية استنتاجاتهم الخاصة ، ولكن أيضًا عدم صحة اعتراضات الشخص المعني.
ومع ذلك ، فإن افتراض البراءة في الجزء القائل بأن الشخص المعني ليس عليه أي التزام لإثبات عدم تورطه في جريمة ضريبية له بعض القيود. لذلك ، على أساس الفن. 23 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، فإن دافع الضرائب ملزم بتزويد السلطات الضريبية بالمستندات المالية والاقتصادية اللازمة ، والتي قد تُستخدم لاحقًا كأساس لتحميله المسؤولية.
جزء لا يتجزأ من مبدأ افتراض البراءة هو الفن المكرس. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، افتراض صحة دافعي الضرائب. يعني افتراض الصواب أن الشكوك التي لا رجعة فيها حول ذنب شخص قدم إلى العدالة في ارتكاب مخالفة ضريبية يجب تفسيرها لصالح هذا الشخص. تعتبر أي ظروف تتعلق بارتكاب جريمة ضريبية شكوكًا لا يمكن إصلاحها في الحالات التي لا تسمح فيها الأدلة التي تم جمعها بالتوصل إلى نتيجة لا لبس فيها حول ذنب الشخص وفي نفس الوقت وسائل وطرق جمع الأدلة التي يسمح بها قانون الضرائب الخاص بـ تم استنفاد الاتحاد الروسي.
في قانون الضرائب ، يتم تطبيق مبدأ افتراض البراءة من خلال إنشاء إجراء مطالبة لتحصيل العقوبات الضريبية في حالة رفض دافع الضرائب أو أي شخص آخر ملزم ماليًا دفع مبلغ الغرامة طواعية.
وفقا للفقرة 4 من الفن. 5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن مبدأ افتراض البراءة له أثر رجعي ، لأنه يحسن وضع دافعي الضرائب ، وبالتالي ، ينطبق على الجرائم الضريبية المرتكبة قبل دخول قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ (قبل 1 يناير 1999) ، ولكن لسبب ما اعتبرته سلطات الضرائب أو المحكمة بعد التاريخ المحدد.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن افتراض البراءة لا ينطبق إلا على محاكمة شخص بسبب مخالفة ضريبية. لا ينطبق هذا المبدأ على إجراءات التقدير الضريبي الإضافي (متأخرات الضرائب).
يساهم وجود مادة خاصة في قانون الضرائب يكرس مبادئ المسؤولية الضريبية في الفهم الصحيح للسياسة المالية الحديثة للدولة والتوجيه الصحيح لموضوعات العلاقات الضريبية في مجال الضرائب والتنظيم القانوني.
يساعد التأسيس التشريعي لمبادئ المسؤولية الضريبية على ضمان التطبيق العملي الصحيح للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، واستقرار السياسة المالية للدولة ، ومراعاة حقوق ومصالح الملكية لجميع الأشخاص الخاضعين للعلاقات الضريبية. القواعد والمبادئ لها تأثير كبير على عملية سن القوانين ، لأنه عند إصلاح العلاقات الضريبية ، يجب أن يسترشد المشرع ليس فقط بالمصالح العقارية لخزانة الدولة ، ولكن أيضًا من خلال مصالح دافعي الضرائب ، فضلاً عن غيرهم من الأمور الاجتماعية والقانونية. الأفكار التي تنعكس في مبادئ المسؤولية الضريبية.
الجانب الأول يعني إنشاء مجموعات المخالفات الضريبية والعقوبات المفروضة على ارتكابها بموجب قانون الضرائب. وفقًا للمادة 2 من قانون الضرائب ، فإن الأساس القانوني للمسؤولية الضريبية هو التشريع الخاص بالضرائب والرسوم الذي ينظم علاقات القوة الناشئة في عملية تحميل المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية.
الجانب الثاني يعني تحديد نوع وقياس إكراه سلطة الدولة من خلال علاقة قانونية ضريبية وقائية. العقوبات المفروضة على انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم متباينة ، وهي ذات طبيعة ملكية ، ويتم التعبير عنها في شكل نقدي ولا يتم تحصيلها إلا في المحكمة.
2. السمات الإجرائيةتوصيف آلية تنفيذ علاقة قانونية ضريبية وقائية مادية من خلال إجراءات في قضية مخالفة ضريبية تنفذها السلطة المختصة وفقًا لقانون الضرائب. يتم تنفيذ الالتزام الضريبي في شكل إجرائي خاص ، والذي يختلف عن إجراءات تطبيق أنواع أخرى من المسؤولية المالية والقانونية ، ويتكون من مراحل الإجراءات في قضايا الجرائم الضريبية.
3. العلامات الوظيفيةتعكس الغرض من وجود وتطبيق المسؤولية الضريبية. يتم التعبير عن أهداف المسؤولية الضريبية في استعادة مصالح الممتلكات المنتهكة للدولة ، وكذلك في معاقبة الشخص المذنب ، ومنعه من ارتكاب جرائم جديدة في مجال الضرائب.
1.2 مبادئ المسؤولية الضريبية.
مبادئ المسؤولية الضريبية-هذه هي المبادئ الأساسية والأفكار الأولية التي تعكس جوهرها الموضوعي وطبيعتها والغرض منها ، والتي بموجبها يتم تنفيذ أنشطة المشرع وموظف إنفاذ القانون لتنفيذ العلاقات القانونية الضريبية الوقائية.
إن قواعد ومبادئ المسؤولية الضريبية منصوص عليها في المادة 108 من قانون الضرائب وتسمى الشروط العامة لتحمل المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية.
الشرعية.هذا المبدأ يعني أنه من غير المقبول أن تكون مسؤولاً عن ارتكاب مخالفة ضريبية بخلاف الأسباب وبالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب. مبدأ الشرعية في قانون الضرائب هو انكسار وتفصيل لأهميته القانونية العامة على أساس القواعد والأحكام الدولية للدستور.
لمرة واحدة جلب المسؤولية الضريبية.هذا المبدأ يعني أنه لا يمكن تقديم أي شخص إلى العدالة مرة أخرى لارتكابه نفس المخالفة الضريبية. يستند استبعاد التكرار في رفع المسؤولية الضريبية إلى كفاية العقوبة للمخالفة الضريبية المرتكبة ، لأن مقياس المسؤولية الذي حدده المشرع شامل ويعكس بشكل كافٍ وظائف المسؤولية الضريبية.
ارتباط المسؤولية الضريبية بأنواع المسؤولية الأخرى.لا توجد المسؤولية عن انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم بمعزل عن إطار قانون الضرائب: اعتمادًا على شدة الفعل المرتكب أو تكوين الموضوع ، من الممكن تطبيق معايير فروع القانون الأخرى من أجل الحماية مصالح ممتلكات الدولة. مع مراعاة الظروف المذكورة أعلاه ، يحدد البندان 3 و 4 من المادة 108 من قانون الضرائب العلاقة بين المسؤولية الضريبية والمسؤولية المنصوص عليها في التشريع الجنائي والإداري.
التفريق بين الجزاء الضريبي والمسؤولية الضريبية.وفقًا للبند 5 من المادة 108 من قانون الضرائب ، لا يُعفى دفع الجزاء الضريبي من الوفاء بالالتزام الضريبي ، لأنهما عنصران مستقلان للوضع القانوني لدافع الضرائب أو وكيل الضرائب. لذلك ، فإن دفع الجزاء الضريبي لا يمتص دفع الضرائب والفوائد.
قرينة البراءة.هذا المبدأ هو تجسيد ضريبي وقانوني للجزء 1 من المادة 49 من الدستور ويعني أن الشخص يعتبر بريئًا من ارتكاب مخالفة ضريبية حتى تثبت إدانته بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي ويتم تحديدها بقرار من المحكمة أن دخلت حيز التنفيذ القانوني. بالنسبة لقانون الضرائب الروسي ، يعد افتراض البراءة مبدأً جديدًا ، في حين أن فروع القانون الأخرى تستخدمه بنشاط لفترة طويلة (على سبيل المثال ، الإجراءات الجنائية).
أنواع المسؤولية عن المخالفات الضريبية.
2.1. المسؤولية المنصوص عليها في قانون الضرائب.
اعتمادًا على الموضوع الذي ارتكب الأفعال غير القانونية ، حدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي الأنواع التالية من المسؤولية:
لدافعي الضرائب - لانتهاك الإجراءات الإجرائية ، وإجراءات حساب الضرائب ودفعها ؛
لوكلاء الضرائب - لانتهاك إجراءات اقتطاع الضرائب وتحويلها إلى الميزانية ؛
للشهود والخبراء والمترجمين والمتخصصين - لرفضهم المشاركة في التحقق ، وإعطاء معلومات كاذبة عن عمد ؛
بالنسبة للبنوك - لعدم التنفيذ أو التنفيذ المبكر لوثائق الدفع لدافعي الضرائب.
وفقًا للبند 1 من المادة 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تعمل العقوبة الضريبية كتدبير للمسؤولية عن الانتهاكات الضريبية ، والتي يتم تحديدها فقط في الشكل بخير.
يتم جمع العقوبات الضريبية لكل جريمة على حدة ، أي أن العقوبة الكبيرة لا تزاحم عقوبة أصغر ، كما هو الحال ، على سبيل المثال ، في حالة المسؤولية الجنائية. إذا كان هناك العديد من الجرائم من قبل الشخص المذنب ، يتم تلخيص العقوبات المفروضة عليها. يتم تحديد حجم الغرامة بموجب أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي بمبلغ ثابت أو كنسبة مئوية من مبلغ معين. يمكن دفع الغرامة طواعية ، وإلا فلا يمكن تحصيلها من دافع الضرائب جبراً إلا بقرار من المحكمة دخل حيز التنفيذ القانوني.
فترة التقادم لتحصيل الجزاءات الضريبية وفقًا للبند 1. يجب ألا تتجاوز المادة 115 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ستة أشهر من تاريخ اكتشاف الانتهاك الضريبي وصياغة القانون المقابل. الفترة المحددة التي فاتت لسبب وجيه ، يمكن أن تعيدها المحكمة.
بالنسبة للتحويل المتأخر للضرائب والرسوم ، يجب على دافع الضرائب الدفع ضربات الجزاء.تحدد المادتان 75 و 133 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجراءات تحصيل العقوبات. يتم احتساب الفائدة الجزائية لكل يوم تقويمي تأخير في الوفاء بالالتزام بدفع ضريبة أو رسم. يتم أخذ سعر الفائدة على أنه يساوي واحدًا على ثلاثمائة من سعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في ذلك الوقت. في الوقت نفسه ، لا يعتبر التشريع الضريبي الفائدة الجزائية مقياسًا للمسؤولية ، ولكنه يشير إلى طريقة لضمان الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب.
أمثلة على أنواع الجرائم والعقوبات:
|
مقالة كود |
نوع المخالفة |
مبلغ الغرامة |
|
انتهاك المصطلح من قبل دافع الضرائب تقديم طلب التسجيل في مصلحة الضرائب. |
||
|
عدم امتثال وكيل الضرائب لها الواجبات: غير المشروعة غير المدرجة زيادة مقدار الضريبة الخاضعة للخصم والعد. |
20٪ من المبلغ موضوعات نقل. |
|
|
عدم تقديم الشهادات المصرفية بشأن المعاملات والحسابات إلى مصلحة الضرائب وفقًا للبند 2 من المادة 86 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. |
||
|
عدم التقيد بإجراءات التصرف في الممتلكات المحجوزة. |
2.2. المسؤولية الإدارية.
لا يؤدي تحميل منظمة ما إلى المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية إلى إعفاء مسؤوليها ، إذا كانت هناك أسباب مناسبة ، من المسؤولية الإدارية أو الجنائية أو غيرها من المسؤوليات المنصوص عليها في قوانين الاتحاد الروسي (البند 4 من المادة 108 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). الاتحاد الروسي).
المسؤولية الإدارية- شكل المسؤولية القانونية للمواطنين والمسؤولين عن الجرائم الإدارية التي يرتكبونها ، المنصوص عليها في قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي (قانون الجرائم الإدارية). هذا النوع من المسؤولية ينطوي على دفع غرامة.
يُعاقب على بعض المخالفات الضريبية بموجب قانون الضرائب وقانون المخالفات الإدارية. لمثل هذه الانتهاكات ، يحق للسلطات الضريبية اتخاذ قرار بشأن الغرامة ، لكن لا يمكنها فرض عقوبات إدارية على رؤساء المنظمة بسبب المخالفات الضريبية المحددة في قانون المخالفات الإدارية. في هذه الحالة ، للسلطات الضريبية الحق في وضع بروتوكول بشأن الانتهاكات التي حددتها.
سلطة فرض غرامات إدارية على الجناة من اختصاص قاضي المقاطعة أو قاضي الصلح. مبلغ الغرامة محدد بالروبل (كان يعتمد في السابق على الحد الأدنى للأجور (الحد الأدنى للأجور)).
يحدد قانون المخالفات الإدارية أسباب تطبيق المسؤولية الإدارية. فيما يلي قائمة بالمخالفات الضريبية التي يتم تقديم المذنبين بسببها إلى المسؤولية الإدارية.
إن بيع البضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات في حالة عدم وجود معلومات ثابتة عن الشركة المصنعة أو البائع ، أو بدون استخدام سجلات النقد في الحالات التي ينص عليها القانون ، يستلزم فرض غرامة بالمبلغ من:
للمواطنين - من 1500 إلى 2000 روبل ؛
للمسؤولين - من 3000 إلى 40000 روبل ؛
للكيانات القانونية - من 30000 إلى 40000 روبل. (المادة 14.5 من القانون الإداري).
سداد مدفوعات نقدية مع منظمات أخرى بما يزيد عن المبالغ المحددة ، وعدم استلام (ترحيل غير مكتمل) للنقد إلى مكتب النقد ، وعدم مراعاة إجراءات الاحتفاظ بالأموال المجانية ، فضلاً عن تكديس النقود في مكتب النقدية بما يتجاوز الحدود الموضوعة يستلزم فرض غرامة بمبلغ:
للمسؤولين - من 4000 إلى 5000 روبل ؛
للكيانات القانونية - من 40000 إلى 50000 روبل. (المادة 15.1 من القانون الإداري).
يجب أن يؤدي انتهاك الموعد النهائي المحدد لتقديم طلب للتسجيل لدى مصلحة الضرائب أو صندوق غير تابع للدولة (ولم تقم المنظمة بأي أنشطة) إلى فرض غرامة على المسؤولين بمبلغ يتراوح بين 500 و 1000 روبل . (البند 1 ، المادة 15.3 من القانون الإداري).
يجب أن تؤدي انتهاكات الموعد النهائي لتقديم معلومات حول فتح أو إغلاق حساب مع مؤسسة ائتمانية إلى مصلحة الضرائب أو صندوق غير حكومي في الميزانية إلى فرض غرامة على المسؤولين بمبلغ يتراوح بين 1000 و 2000 روبل. (المادة 15.4 من القانون الإداري).
إن انتهاك المواعيد النهائية لتقديم الإقرار الضريبي إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل المحدد بموجب التشريع الخاص بالضرائب والرسوم يستلزم فرض غرامة على المسؤولين بمبلغ 300 إلى 500 روبل. (المادة 15.5 من القانون الإداري).
ينص قانون المخالفات الإدارية أيضًا على مسؤولية مسؤولي البنك:
لمخالفة إجراءات فتح حساب للمكلف (المادة 15.7) ؛
انتهاك الموعد النهائي لتنفيذ أمر تحويل الضريبة أو (المساهمة) المستحقة (المادة 15.8) ؛
عدم امتثال البنك لقرار تعليق العمليات على حسابات دافع الضرائب أو دافع الرسوم أو وكيل الضرائب (المادة 15.9)
عدم وفاء البنك بأمر الصندوق الحكومي خارج الميزانية (المادة 15.10).
2.3 المسؤولية الجنائية.
المسؤولية الجنائية- النتيجة القانونية لارتكاب جريمة عندما يتم إكراه الدولة في شكل عقوبة على الجاني. لانتهاك التشريع الضريبي ، تم تحديد المسؤولية الجنائية أيضًا إذا كان الفعل يحتوي على عناصر من الجرم.
ينص القانون الجنائي على الأنواع التالية من المسؤولية عن انتهاك التشريعات الضريبية.
التهرب من الضرائب و (أو) الرسوم من الفرد(المادة 198 من قانون العقوبات). تنشأ المسؤولية الجنائية عن الفعل المحدد المرتكب عن طريق عدم تقديم إقرار ضريبي أو مستندات أخرى ، يكون تقديمها إلزاميًا وفقًا للتشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، أو من خلال تضمين معلومات خاطئة عن عمد في الإقرار الضريبي أو تلك المستندات ، إذا ارتكبت على نطاق واسع. في هذه الحالة ، يعاقب الشخص بغرامة تتراوح بين 100000 و 300000 روبل. أو بمبلغ الراتب أو الدخل الآخر للشخص المدان لمدة سنة إلى سنتين ، أو عن طريق الاعتقال لمدة أربعة إلى ستة أشهر ، أو بالسجن لمدة تصل إلى سنة واحدة (الفقرة 1 من المادة 198).
يُعاقب على نفس الفعل المرتكب على نطاق واسع بغرامة تتراوح بين 200000 و 500000 روبل. أو بمبلغ الأجر أو الدخل الآخر للشخص المدان لمدة 18 شهرًا إلى ثلاث سنوات ، أو بالسجن لمدة تصل إلى ثلاث سنوات (الفقرة 2 من المادة 198).
التهرب من الضرائب و (أو) الرسوم من المنظمة(المادة 199 من قانون العقوبات). تنشأ المسؤولية الجنائية عن التهرب من سداد هذه المدفوعات عن طريق عدم تقديم إقرار ضريبي أو مستندات أخرى ، يكون تقديمها إلزاميًا وفقًا للتشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، أو عن طريق تضمين معلومات خاطئة عن عمد في الإقرار الضريبي أو مثل هذه المستندات. علاوة على ذلك ، يجب اعتبار هذا التهرب على أنه ارتكب على نطاق واسع (البند 1 من المادة 199).
هذه الجريمة تفترض الذنب في شكل نية. موضوع الجريمة هم رؤساء (أصحاب) المنظمات ، وكذلك الموظفون الذين يضعون ويوقعون على الوثائق ذات الصلة. عقوبة هذه الجريمة هي غرامة مالية تتراوح بين 100000 و 300000 روبل. أو بمبلغ الراتب أو الدخل الآخر للشخص المدان لمدة سنة إلى سنتين ، أو الاعتقال لمدة تتراوح من أربعة إلى ستة أشهر ، أو السجن لمدة عامين مع الحرمان من الحق في الاحتفاظ بعض المناصب أو الانخراط في أنشطة معينة لمدة تصل إلى ثلاث سنوات أو لا.
نفس الفعل المرتكب:
من قبل مجموعة من الأشخاص باتفاق مسبق ؛
على نطاق واسع بشكل خاص ،
يعاقب بغرامة تتراوح بين 200000 و 500000 روبل. أو بمبلغ الراتب أو الدخل الآخر للشخص المدان لفترة من سنة إلى ثلاث سنوات أو بالسجن لمدة تصل إلى ست سنوات مع الحرمان من الحق في شغل مناصب معينة أو الانخراط في أنشطة معينة لمدة تصل إلى ثلاث سنوات أو بدونها (الفقرة 2 من المادة 199).
عدم أداء واجبات وكيل الضرائب(المادة 199.1 من قانون العقوبات). تنشأ المسؤولية الجنائية عن الفعل المحدد المرتكب لمصالح شخصية عند حساب مدفوعات الضرائب أو حجبها أو تحويلها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ، إذا تم ارتكابها على نطاق واسع. يعاقب على هذه الجريمة بغرامة تتراوح بين 100000 و 300000 روبل. أو بمبلغ الراتب أو الدخل الآخر للشخص المدان لمدة سنة إلى سنتين ، أو بالاعتقال لمدة أربعة إلى ستة أشهر ، أو بالسجن لمدة تصل إلى سنتين ، مع الحرمان من الحق في شغل مناصب معينة أو الانخراط في أنشطة معينة لمدة تصل إلى ثلاث سنوات أو بدون (البند 1 من المادة 199.1).
يُعاقب على نفس الفعل المرتكب على نطاق واسع بغرامة تتراوح بين 200000 و 500000 روبل. أو بمبلغ الراتب أو الدخل الآخر للشخص المدان لمدة سنتين إلى خمس سنوات أو بالسجن لمدة تصل إلى ست سنوات مع أو بدون الحرمان من الحق في شغل مناصب معينة أو الانخراط في أنشطة معينة لفترة من تصل إلى ثلاث سنوات (البند 2 من المادة 199-1) ...
إخفاء أموال أو ممتلكات منظمة أو رائد أعمال فردي ، على حساب الضرائب و (أو) الرسوم التي ينبغي تحصيلها(المادة 199.2). تنشأ المسؤولية الجنائية عن هذا الفعل الذي يرتكبه مالك أو رئيس المنظمة أو شخص آخر يؤدي وظائف إدارية في هذه المنظمة ، أو من قبل رائد أعمال فردي ، إذا تم ارتكابه على نطاق واسع.
يعاقب على هذه الجريمة بغرامة تتراوح بين 200000 و 500000 روبل. أو بمبلغ الراتب أو الدخل الآخر للشخص المدان لمدة 18 شهرًا إلى ثلاث سنوات ، أو السجن لمدة تصل إلى خمس سنوات ، مع أو بدون الحرمان من الحق في شغل مناصب معينة أو الانخراط في أنشطة معينة من أجل تصل إلى ثلاث سنوات.
استنتاج.
وبالتالي ، فإن المسؤولية الضريبية تعتبر تطبيقًا من قبل الهيئات المخولة لدافعي الضرائب والأشخاص الذين يساعدون في دفع الضرائب ، والعقوبات الضريبية لارتكاب جريمة ضريبية.
تتمتع المسؤولية الضريبية بخصوصية معينة ، نظرًا لخصائص النشاط الضريبي للدولة وآليات التنظيم القانوني للعلاقات الضريبية.
الغرض من هذه الدراسة هو المساهمة في تحسين التشريعات وممارسات إنفاذ القانون في مجال الجرائم الضريبية والمسؤولية عن ارتكابها ، من أجل توفير الحماية الأكثر اكتمالا وإنصافا لجميع المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية.
فهرس:
قانون الضرائب: كتاب مدرسي / محرر. ج. بيبليايفا. م: ، 2000.
"قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الجزء الأول)" بتاريخ 31 يوليو 1998 رقم 146 FZ (تم تبنيه من قبل مجلس الدوما التابع للجمعية الفيدرالية للاتحاد الروسي في 16 يوليو 1998 ، والمعدل في 29 ديسمبر 2009) (مع التعديلات والإضافات اعتبارًا من 29 يناير 2010).
القانون الجنائي للاتحاد الروسي بتاريخ 13.06.1996 ، رقم 63-FZ (بصيغته المعدلة في 28/12/2004) (مع التعديلات التي دخلت حيز التنفيذ اعتبارًا من 15.11.2009).
Krokhina Yu.A.،: "قانون الضرائب" ؛ دار الوحدة دانا للنشر ؛ 2009
"قانون المخالفات الإدارية" بتاريخ 30/12/2001 برقم 195FZ (بصيغته المعدلة في 29.10.2005) (مع التعديلات التي دخلت حيز التنفيذ اعتبارًا من 01.11.2009).
ديمين أ. قضايا موضوعية في قانون الضرائب. الضرائب. الرسوم: دليل الدراسة. كراسنويارسك ، 2008
المسؤولية الضريبيةهي علاقة قانونية وقائية دائمة ، والتي تمر في تطورها (الحركة) بمراحل معينة.
مراحل المسؤولية الضريبية هي فترات تعكس نسبة مبلغ معين من الحقوق والالتزامات لموضوع المخالفة الضريبية مع مراحل التعرف على هذه الجريمة من قبل هيئات الدولة المصرح لها.
الاساس ل توزيع مراحل المسؤولية الضريبيةهي حقائق قانونية ، وجودها منصوص عليه في فرضيات قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي وينطوي على النتائج القانونية المقابلة.
تبدأ مرحلة تجسيد المسؤولية الضريبية من خلال إثبات وجود عناصر الجريمة باكتشاف الضرر الضريبي وتنتهي بدخول قانون تطبيق القانون حيز التنفيذ الذي يعترف بحقيقة انتهاك التشريع الخاص بالضرائب والرسوم من قبل شخص معين.
الثاني تبدأ مرحلة الالتزام الضريبينتيجة تصرفات فاعلة للدولة ممثلة بالسلطات المختصة أو الجاني نفسه. قبل اكتشاف الضرر الضريبي ، يكون الوضع القانوني للشخص المذنب موجودًا بالكامل ، حيث لم يتم قمع الفعل غير القانوني من قبل السلطات المختصة ويستخدم الجاني حقوقه والتزاماته دون أي قيود.
إن تحديد المخالفة الضريبية له سببان:
أ) القاعدة الرئيسية ، التي يتم التعبير عنها من خلال عقوبة إنفاذ القانون لقاعدة محددة من الفصل 16 أو 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تحتوي على العلامات الرئيسية لتصنيف جريمة ضريبية ؛
ب) إضافية ، معبر عنها بالظروف التي تخفف أو تزيد من المسؤولية.
تنتهي مرحلة تجسيد المسؤولية الضريبية بصدور قرار من مصلحة الضرائب أو المحكمة ، يعترف بحقيقة انتهاك التشريع الخاص بالضرائب والرسوم من قبل موضوع معين. يحدد قانون إنفاذ القانون درجة المسؤولية عن الفعل.
السؤال 27. مبادئ المسؤولية الضريبية.
تشير مبادئ المسؤولية الضريبية إلى الأهداف والوضع القانوني للمجتمع التي يجب أن تسعى الهيئات التشريعية وإنفاذ القانون إلى تحقيقها. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن مبادئ المسؤولية الضريبية قد لا يكون بالضرورة توحيد معياري - تنفيذها الفعلي يعتمد على إرادة المشرع. أولاً ، المبادئ الأساسية للالتزام الضريبي مستمدة من المحتوى العام ليس فقط للضرائب ، ولكن أيضًا للتشريعات المالية بشكل عام. ثانيًا ، تعد مبادئ المسؤولية الضريبية إنجازًا لعلم القانون المالي ، أي جزء من العقيدة المالية والقانونية ، والتي تنعكس بدرجة أو بأخرى في التشريعات الضريبية.
مبادئ المسؤولية الضريبية هي مبادئ أساسية ، وأفكار أولية تعكس جوهرها الموضوعي وطبيعتها والغرض منها ، والتي بموجبها يتم تنفيذ أنشطة المشرع وموظف إنفاذ القانون لتنفيذ العلاقات القانونية الضريبية الوقائية.
مبادئ:
- المبادئ القانونية العامة للمسؤولية القانونية ، والتي تشمل: العدالة ، والشرعية ، والحتمية ، وإضفاء الطابع الفردي على العقوبة ، والمسؤولية عن الجرم.
القانونية ، أي عدم جواز تحميل المسؤولية عن انتهاك ضريبي بخلاف الأسباب وبالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
- دفع المسؤولية الضريبية لمرة واحدة. مبدأ لمرة واحدة يعني أنه لا يمكن تحميل أي شخص المسؤولية مرة أخرى عن نفس الانتهاك الضريبي. مقياس المسؤولية الذي حدده المشرع شامل ويعكس بشكل كافٍ وظائف المسؤولية الضريبية ؛
- نسبة الالتزام الضريبي مع أنواع المسؤولية الأخرى. لا توجد المسؤولية عن انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم بمعزل عن إطار قانون الضرائب - اعتمادًا على شدة الفعل المرتكب أو تكوين الموضوع ، من الممكن تطبيق معايير فروع القانون الأخرى من أجل الحماية مصالح ممتلكات الدولة ؛
- التفريق بين الجزاءات الضريبية والالتزامات الضريبية ؛
- قرينة البراءة. هذا المبدأ هو تجسيد ضريبي وقانونية للجزء 1 من الفن. 49 من دستور الاتحاد الروسي ويعني أن الشخص يعتبر بريئًا من ارتكاب جريمة ضريبية حتى تثبت إدانته بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي والتي يتم تحديدها بموجب قرار محكمة دخل حيز التنفيذ القانوني.
في قانون الضرائب ، يتم تطبيق مبدأ افتراض البراءة من خلال إنشاء إجراء مطالبة لتحصيل العقوبات الضريبية في حالة رفض دافع الضرائب أو أي شخص آخر مسؤول ماليًا دفع مبلغ الغرامة طواعية.
غالبًا ما تسترشد المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بمبادئ المسؤولية الضريبية.
في آلية التنظيم القانوني للعلاقات الضريبية ، تؤدي مبادئ المسؤولية الضريبية وظائف تنظيمية ووقائية ووقائية.
جميع مبادئ المسؤولية الضريبية مترابطة ومترابطة: عدم الامتثال لأحد المبادئ يؤدي حتماً إلى انتهاك مبدأ آخر ، ونتيجة لذلك ، يشوه جوهر المسؤولية عن انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.
س 26.
المسؤولية الضريبية - تطبيق من قبل الهيئات المخولة لدافعي الضرائب والأشخاص الذين يساعدون في دفع الضرائب ، والعقوبات الضريبية لارتكاب جريمة ضريبية. العقوبة الضريبية هي مقياس المسؤولية عن جريمة.
المسؤولية عن انتهاك التشريعات الضريبية موجودة في شكلين: التعويض (سداد المتأخرات والتعويض عن الضرر الناجم عن دفع الضرائب في وقت غير مناسب وغير مكتمل) والغرامة (مدفوعات إضافية كعقوبة). الالتزام الضريبي منصوص عليه في الأحكام:
* من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - إذا كانت هناك علامات على انتهاكات ضريبية ؛
»قانون الترددات اللاسلكية للمخالفات الإدارية.
* من القانون الجنائي للاتحاد الروسي - إذا كانت هناك علامات على جريمة.
تم تمييز ما يلي علامات المسؤولية الضريبية:
1) مواد، توصيف المسؤولية الضريبية كعلاقة قانونية ضريبية وقائية. تشمل العلامات الجوهرية للمسؤولية الضريبية جانبين:
o تحديد تكوين المخالفات الضريبية والعقوبات المفروضة على ارتكابها بموجب قانون الضرائب. حسب الفن. 2 من قانون الضرائب ، الأساس القانوني للمسؤولية الضريبية هو التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، الذي ينظم علاقات القوة الناشئة في عملية رفع المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية. الالتزام الضريبي يتوافق مع مبادئ التشريعات الضريبية. أساس تطبيق المسؤولية الضريبية هو ارتكاب مذنب لمخالفة ضريبية. يمكن أن يقوم الجاني بالالتزام الضريبي على أساس طوعي ، لذلك لا يرتبط دائمًا باللوم. لا يستبعد تحميل المسؤولية الضريبية إمكانية تطبيق تدابير أخرى لإكراه الدولة على انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ؛
o تحديد نوع وتدبير إكراه سلطة الدولة من خلال العلاقة القانونية الضريبية الوقائية. تكون العقوبات المفروضة على انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم متباينة ، وهي ذات طبيعة ملكية ، ويتم التعبير عنها في شكل نقدي ولا يتم جمعها إلا في المحكمة ؛
2) إجرائية توصيف آلية تنفيذ علاقة قانونية ضريبية وقائية مادية من خلال الإجراءات في قضية مخالفة ضريبية ، والتي تنفذها السلطة المختصة وفقًا لقانون الضرائب. يتم تنفيذ الالتزام الضريبي في شكل إجرائي خاص ، والذي يختلف عن إجراءات تطبيق أنواع أخرى من المسؤولية المالية والقانونية ، ويتكون من مراحل الإجراءات في قضايا الجرائم الضريبية. يتم تنفيذ الإجراءات الإجرائية لفرض المسؤولية الضريبية في الجزء الذي يشكل موضوع قانون الضرائب من قبل السلطات الضريبية أو هيئات الشؤون الداخلية أو سلطات الجمارك ؛
3) وظيفي، تعكس الغرض من وجود وتطبيق المسؤولية الضريبية. يتم التعبير عن أهداف المسؤولية الضريبية في استعادة مصالح الممتلكات المنتهكة للدولة ، وكذلك في معاقبة الشخص المذنب ، ومنعه من ارتكاب جرائم جديدة في مجال الضرائب.
السؤال 25. الأنواع الرئيسية للمخالفات الضريبية وتدابير المسؤولية الضريبية.
المخالفة الضريبيةوفقًا للمادة 106 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُعد هذا فعلًا غير قانوني (في انتهاك للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم) (فعل أو تقاعس) لدافع الضرائب ، والذي ينطبق عليه قانون الضرائب في الاتحاد الروسي المسؤولية الثابتة.
يمكن تحميل كل من المنظمات والأفراد المسؤولية عن الانتهاكات الضريبية في الحالات المنصوص عليها في الفصل 16 من قانون الضرائب. يمكن مقاضاة هذا الأخير ستة عشر عاما... فن. يكشف 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عن الشروط العامة لتحميل المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية:
لا يمكن تحميل أي شخص المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية بخلاف الأسباب وبالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
تقع المسؤولية عن المخالفة الضريبية التي يرتكبها فرد ما إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات على الجرم المنصوص عليه في القانون الجنائي للاتحاد الروسي ؛
الأنواع الرئيسية للمخالفات الضريبية هي:
مخالفة شروط التسجيل لدى مصلحة الضرائب ؛
التهرب من التسجيل لدى مصلحة الضرائب ؛
انتهاك الموعد النهائي لتقديم معلومات حول فتح أو إغلاق حساب مصرفي ؛
عدم تقديم الإقرار الضريبي ؛
الانتهاك الجسيم لقواعد محاسبة الدخل والمصروفات والأشياء الضريبية ؛
عدم دفع مبالغ الضريبة المستحقة أو عدم إتمامها ؛
عدم تزويد المصلحة بالمعلومات اللازمة لتطبيق الرقابة الضريبية.
مقياس المسؤولية لارتكاب جريمة ضريبية هو عقوبة ضريبية ، يتم تحديدها وتحصيلها في شكل غرامات مالية (غرامات). إذا كانت هناك ظروف مخففة ، يتم تخفيض مقدار العقوبة مرتين على الأقل. إذا كانت هناك ظروف مشددة للعقوبة ، تزداد العقوبة بنسبة 100٪. يتم تحصيل العقوبات الضريبية من دافعي الضرائب في المحكمة ، عن طريق سحب الأموال من حساباتهم.
بخير -هذه عقوبة مالية ذات طبيعة ملكية ، والتي يتم التعبير عنها في إيصال من مرتكب ضرائب في دخل الدولة بمبلغ معين من المال.
مفهوم المسؤولية الضريبية في القانون الروسي الحديث
الجحيم. بريتكوفا
شمال القوقاز فرع FGBOUVO
في. فولكوفا
شمال القوقاز فرع FGBOUVO
"جامعة العدل الروسية الحكومية" (كراسنودار)
حاشية. ملاحظة. تحلل المقالة المناهج النظرية الرئيسية لمشكلة المسؤولية عن ارتكاب الجرائم الضريبية ، والتي تشكلت اليوم في القانون المحلي: المسؤولية الضريبية كنوع فرعي من المسؤولية الإدارية وكنوع مستقل من المسؤولية.
الكلمات الدالة:المسؤولية الإدارية ، المسؤولية الضريبية ،جريمة ضريبية ، عقوبات ، مبدأ ، عقوبة ، المسؤولية المالية ، الوظيفة ، بخير
إلحاح المشكلة. تنعكس مشكلة المسئولية الضريبية ومكانها في نظام المسئولية القانونية وارتباطها بأنواع المسئولية الأخرى في بحث المتخصصين في المجال الضريبي والإداري والمالي.حقوق. في الدراسات النظرية حول قضايا المسؤولية عن ارتكاب الجرائم الضريبية ، يوجد حاليًا نهجان رئيسيان.
الالتزام الضريبي كنوع من المسؤولية الإدارية.لا يعتبر معظم الباحثين المسؤولية الضريبية نوعًا مستقلاً من المسؤولية القانونية ، لكنهم ينسبونها إلى المسؤولية الإدارية.
إذن ، G.A. كوزميشيفا ول. يشير كالينين إلى "عالمية مؤسسة المسؤولية الإدارية" ويقترح إدراج مؤسسة المسؤولية الضريبية فيها.
أ. يطلق Bryzgalin أيضًا على المسؤولية الضريبية أحد أنواع المسؤولية الإدارية ، لكنه يلاحظ أن إجراءات تطبيقها لا ينظمها قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي ، ولكن بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي من خلال قانون خاص. لكن على الرغم من ذلك ، لا تزال الطبيعة الإدارية للمسؤولية الضريبية قائمة.
أ. ينادي Anokhin مسؤولية ارتكاب الجرائم في المنطقة الضريبية باعتبارها نوعًا فرعيًا من المسؤولية الإدارية ، مع ملاحظة أن هذا النوع من المسؤولية له عدد من الميزات المحددة المتعلقة بطريقة إنشائه (قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ووجود إجراء خاص لـ تحميل المسؤولية ، يختلف عن الإجراء المنصوص عليه في قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي.
م. Razgildieva يشير إلى أن الحجة الرئيسية لأنصار الإدارية تتمثل طبيعة المسؤولية الضريبية ، أولاً وقبل كل شيء ، في تشابه المخالفات الإدارية والضريبية ، فضلاً عن العقوبات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي وقانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي. وبالتالي ، لاحظ عدد من المؤلفين أنه لا توجد فروق ذات دلالة إحصائية بين المسؤولية الضريبية والإدارية ، منذ ذلك الحين المخالفة الضريبية لعدد من الأسباب (موضوع الجريمة هو نظام إدارة الدولة ؛ موضوع الجريمة هو الأفراد والكيانات القانونية ، وما إلى ذلك) يشبه المخالفة الإدارية. V.A. يلاحظ كينسبرغ أوجه التشابه العقوبات الضريبية والإدارية - على سبيل المثال ، يتم تطبيق كل من العقوبات الضريبية والإدارية على الإجراءات (التقاعس) التي لا تتعلق بوجود علاقة رسمية (عمالية) بين السلطة القضائية والجاني.
كما. جارشين ، في. فازين و في. يعتقد كازانتسيف أن تشابه المخالفات الإدارية والضريبية هو أساس كاف للموافقة على وحدتهم القبلية ، على الرغم من الاختلافات الإجرائية القائمة.
هناك اختلافات كبيرة في إجراءات رفع المسؤولية الضريبية والإدارية. لكن وفقًا لـ V.A. Kinsburskaya ، إن وجود إجراء خاص لرفع المسؤولية الإدارية عن ارتكاب جرائم ضريبية هو نتيجة لعدم كفاية الاكتفاء الذاتي المؤسسي ودرجة عالية من التمايز في العلاقات الضريبية.
ناشد حجة أخرى لأنصار الإدارية طبيعة الالتزام الضريبي هي "تفصيل" غير كاف للإجراءات الإجرائية لفرض المسؤولية الضريبية. على سبيل المثال ، I.V. يشير خامينوشكو إلى أنه "يمكنك تصميم الإجراء الخاص بك لكل نوع من أنواع المسؤولية. يجب ألا يكون على الأقل أسوأ من إجراءات تطبيق العقوبات الإدارية أو الجنائية التي تم تطويرها على مدى عشرات ، إن لم يكن مئات ، السنين. هل هذا قابل للتحقيق في الممارسة؟ ربما نعم ، إذا قمت فقط ... بنسخ قواعد قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي. لكن لماذا تفعل ذلك؟ أليس من الأسهل قبول حقيقة أن القواعد المتعلقة بالمسؤولية عن انتهاك التشريعات المالية ليست أكثر من نوع من العقوبات الإدارية؟ من أجل بناء نوع جديد من المسؤولية في القانون العام ، من الضروري إنشاء جهاز إجرائي يضمن شرعية تطبيقه ، والذي من حيث مستوى الضمانات القانونية ليس أدنى من قانون الإجراءات الجنائية للاتحاد الروسي أو قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي ". وبالتالي ، يعتبر المؤلف فصل معهد المسؤولية الضريبية في قانون الضرائب للاتحاد الروسي كنوع من خطأ المشرع ، الناجم عن زيادة عدد أنواع معينة من المسؤولية عن طريق تحديد الاختلافات في القواعد والإجراءات ، بدلاً من جعلها عالمية ، أي أوضح ل تطبيق القانون .
بالإضافة إلى ذلك ، يعتبر بعض الباحثين الالتزام الضريبي نوعًا فرعيًا من المسؤولية المالية. لذلك ، على سبيل المثال ، A.Z. تشير أرسلانبيكوفا إلى أن المسؤولية الضريبية ، "التي تمتلك سمات المسؤولية الإدارية ، هي نوع من المسؤولية المالية التي تتحقق في علاقات ملكية سلطة الدولة التي تتطور في المجال الضريبي". بالنظر إلى المسؤولية الضريبية ، يشير المؤلف إلى "تفاصيل وعلامات الاستقلال بسبب دخول قانون الضرائب إلى القانون المالي كقطاع فرعي. تعود خصوصية المسؤولية المالية عن انتهاك التشريعات الضريبية إلى خصوصيات الأنشطة الضريبية واللوائح الضريبية والقانونية ".
الالتزام الضريبي كنوع مستقل من المسؤولية.يعتقد مؤيدو النهج الثاني أن المسؤولية الضريبية هي نوع مستقل من المسؤولية القانونية وتتوافق مع المسؤولية الإدارية فقط كمؤسسات قانونية ذات صلة.
على سبيل المثال ، وفقًا لـ L.V. يتم تسهيل الفصل الشائك للمسؤولية الضريبية إلى نوع منفصل من المسؤولية القانونية من خلال تحديد التشريعات الضريبية للقواعد الإجرائية التي تحكم الإنتاج في مجال الضرائب والرسوم.
أنا. يلتزم Kucherov برأي مماثل ويؤكد أن الفرق بين المسؤولية الضريبية وأنواع المسؤولية الأخرى يكمن في تفاصيل شكلها الإجرائي.
للالتزام الضريبي سمات مميزة متأصلة فقط في هذا النوع من المسؤولية. أولاً وقبل كل شيء ، هو وجود قاعدتها القانونية الخاصة - تشريعات بشأن الضرائب والرسوم ، فضلاً عن الامتثال لمبادئ التشريع الضريبي. ينص على أمر إجرائي خاص (إجراءات ضريبية). أساس الالتزام الضريبي هو جريمة ضريبية مذنب (المادة 106 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ويتألف من تطبيق العقوبات الضريبية من الناحية النقدية (غرامة). يتم التمييز بين الالتزامات الضريبية مع الأخذ في الاعتبار مصالح الدولة وخصائص الإجراء الملتزم (التقاعس). لا تستلزم دائمًا إدانة ويمكن الاعتراف بها وتنفيذها على أساس طوعي. إنه ينطوي على موضوع أو مشارك في علاقة قانونية ضريبية ، وكذلك الأشخاص الآخرين الذين تم تكليفهم بواجبات معينة في مجال الضرائب من خلال التشريعات الضريبية. تتيح هذه الميزات إمكانية فصل المسؤولية الضريبية في مؤسسة قانونية منفصلة.
S.V. Ignatieva و I.V. Blindyuk تشير إلى الخصوصية أسباب المسؤولية الضريبية - المخالفات الضريبية. تعريف المخالفة الضريبية وارد في الفن. 106 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. علاوة على ذلك ، بالإضافة إلى حقيقة أن المخالفة الضريبية تنتهك تشريعات الضرائب والرسوم ، في الفن. يشير 106 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى أن المسؤولية منصوص عليها عن هذه الجريمة ، المنصوص عليها على وجه التحديد في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
فن. يشير رقم 10 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أيضًا إلى استقلالية المسؤولية الضريبية - فهو يحدد إجراءً مختلفًا لتحميل المسؤولية عن الجرائم المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي وقانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك ، لارتكاب الجرائم الضريبية بموجب الفن. 133 و 135 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تطبيق عقوبة في شكل رسوم جزائية ، وهو أمر مستحيل عند تقديمه إلى المسؤولية الإدارية.
يشير مؤيدو نهج المسؤولية الضريبية ، كنوع مستقل ، إلى الاختلاف مصادر التنظيم القانوني للمسؤولية الإدارية والضريبية. ينظم قانون المخالفات الإدارية في الاتحاد الروسي المسؤولية عن جريمة يعاقب عليها القانون إداريًا في التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، وينص على إمكانية تحديد تدابير المسؤولية الإدارية في اللوائح الفيدرالية الأخرى. يتم تحديد المسؤولية عن الانتهاكات الضريبية بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، يشدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن تحميل المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية ممكن فقط على الأسس وبالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
أهداف المسؤولية الإدارية والضريبية تختلف أيضا. الغرض الرئيسي من استخدام المسؤولية الإدارية هو معاقبة الجاني ومنع الجرائم ، التشريع الضريبي ، بالإضافة إلى ذلك ، ينص على استخدام خاص قانونيالعقوبات - العقوبات (المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، بالإضافة إلى إجراء إكراه الدولة مثل تحصيل متأخرات الضرائب والرسوم (المادة 2 ، المادة 1 ، المادة 69 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي). لا تعمل المتأخرات في حد ذاتها كمقياس للالتزام الضريبي ، ولكن الغرض من تحصيلها هو تهيئة الظروف لتشكيل الميزانيات في الوقت المناسب وبشكل كامل.
انتاج.وبالتالي ، يمكن ملاحظة أنه يوجد في القانون المحلي نهجان رئيسيان لفهم المسؤولية عن ارتكاب جرائم في مجال الضرائب والرسوم: يعتبر بعض الباحثين أن المسؤولية الضريبية هي نوع من المسؤولية الإدارية ، بينما يعتبرها الجزء الآخر نوع مستقل من المسؤولية. في رأينا أن وجود وجهات نظر مختلفة حول ظواهر قانونية معينة هو عملية طبيعية لتطور العلم ، خاصة وأن هذا لا يتعارض مع تطبيق العدالة في المجال الضريبي. مع الأخذ في الاعتبار وجود أساس محدد لبدء الالتزام الضريبي ، وقاعدته القانونية الخاصة ، وعقوبة خاصة في في شكل جمع العقوبات وعدد من الظروف الأخرى ، نعتقد أن هناك كل الأسباب التي تجعل المسؤولية الضريبية نوعًا مستقلاً من المسؤولية.
المؤلفات:
1. قانون الاتحاد الروسي بشأن المخالفات الإدارية بتاريخ 30.12.2001 رقم 195-FZ (بصيغته المعدلة والمكملة ، دخل حيز التنفيذ في 09.01.2017) // التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي.- 2017. - رقم 1 (الجزء الأول) . – مع تي .47.
2. قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الجزء الأول) المؤرخ 31 يوليو 1998 رقم 146-FZ (بصيغته المعدلة في 28 ديسمبر 2016) // التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي.- 2016. - رقم 49. - فن. 6844.
3. Anokhin A.E. المشاكل الفعلية للمسؤولية عن ارتكاب المخالفات الضريبية: ملخص dis. ... كان. كيان قانوني علوم. - م ، 2004. - 27 ص.
4. أرسلانبيكوفاأ. التنظيم القانوني للجزاءات المالية.– محج قلعة ، 2007. - 152 ص.
5. Vasin V.N.، Kazantsev V.I. حول مسألة الطبيعة القانونية للغرامة // القاضي الروسي. - 2006. - رقم 1. - ص 29 - 30.
6. Garshin A.S. حول الطبيعة القانونية للمسؤولية القانونية عن انتهاكات التشريعات الروسية بشأن الضرائب والرسوم // القانون المالي. - 2009. - رقم 4. - ص 18 - 19.
7. Ignatieva S.V.، Blindyuk I.V. والمسؤولية الإدارية والضريبية لانتهاك التشريعات الضريبية // نشرة جامعة سانت بطرسبرغ التابعة لوزارة الشؤون الداخلية لروسيا. - 2012. - رقم 1. - المجلد 53. –S. 62 - 64.
8. Kinsburskaya V.A. المسؤولية الضريبية والمالية لمخالفة التشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم: تمايز المفاهيم // القانون والاقتصاد. - 2010. - رقم 6. - ص 36 - 37.
9. Kuzmicheva GA، Kalinina L.A. المسؤولية الإدارية. - م ، 2000. - 463 ص.
10. Kucherov I.I. قانون الضرائب الروسي. - م ، 2001. - 704 ص.
11. قانون الضرائب / P od ed. أ. بريزغالينا. - م ، 1997. - 600 ص.
12. رازجيلديفا إم. حول مسألة الطبيعة الإدارية للضرائب والمسؤولية القانونية // نشرة أكاديمية قانون ولاية ساراتوف. - 2013. - رقم 5 (94). - ص 230 - 237.
13. إل في تيرنوفا المسؤولية الضريبية هي نوع مستقل من المسؤولية القانونية // المالية. - 1998. - رقم 9. - ص 29.
14. توتيكوفاأولئك. أ مشاكل النمو الحاليةمعهد المسؤولية الضريبية // نشرة معهد إدارة الفولغا. - 2011. - رقم 1. - ص 94 - 99.
15. Khamenushko I.V. مناقشة قضايا مضاعفة أنواع المسؤولية القانونية // القانون المالي. - 2010. - رقم 2. - ص 8.
بريتكوفا آنا دميترييفنا - طالب جامعي في السنة الأولىشمال القوقازفرع FGBOUVO "Russian State University of Justice" (Krasnodar) ، البريد الإلكتروني: [بريد إلكتروني محمي]ndex.ru
فولكوفا في whoriya فلاديميروفنا - دكتوراه ، أستاذ مشارك ، أستاذ مشارك بقسم القانون الإداري والمالي شمال القوقازفرع FGBOUVO "Russian State University of Justice" (Krasnodar) ، البريد الإلكتروني: [بريد إلكتروني محمي]
مفهوم المسؤولية الضريبية في القانون الروسي الحديث
ميلادي. بريتكوفا
في. فولكوفا
فرع شمال القوقاز FSBEIHE
"جامعة العدل الروسية" (مدينة كراسنودار)
حاشية. ملاحظة.تحلل المقالة المناهج النظرية الرئيسية لمشكلة المسؤولية عن ارتكاب الجرائم الضريبية ، والتي تشكلت حتى الآن في القانون المحلي: المسؤولية الضريبية كنوع فرعي من المسؤولية الإدارية وكنوع مستقل من المسؤولية.
الكلمات المفتاحية: المسؤولية الإدارية ، المسؤولية الضريبية ، المخالفة الضريبية ، الغرامة ، المبدأ ، الجزاء ، المسؤولية المالية ، الوظيفة
المؤلفات:
1. قانون الاتحاد الروسي بشأن المخالفات الإدارية رقم. 195-FL بتاريخ 30 ديسمبر 2001 (بصيغته المعدلة والمكملة ، دخلت حيز التنفيذ في 9 يناير 2017) // مجموعة القوانين التشريعية للاتحاد الروسي. - 2017. - لا. 1 (الجزء الأول). - فن. 47.
2. قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الجزء الأول) بتاريخ 07/31/1998 No. 146-FL (بصيغته المعدلة في 28 ديسمبر 2016) // مجموعة القوانين التشريعية للاتحاد الروسي. - 2016. - لا. 49. - الفن. 6844.
3. أنوخين أ. المشاكل الفعلية للمسؤولية عن ارتكاب المخالفات الضريبية: ملخص المؤلف ... Cand. Sc. (Law) - M.، 2004. - 27 p.
4. أرسلانبيكوفا أ. التنظيم القانوني للجزاءات المالية.- محج قلعة ، 2007. - 152 ص.
5. Vasin V.N. ، Kazantsev V.I. حول مسألة الطبيعة القانونية للغرامة // القاضي الروسي. - 2006. - لا. 1. - ص 29 - 30.
6. Garshin A.S. حول الطبيعة القانونية للمسؤولية القانونية عن انتهاكات التشريع الروسي بشأن الضرائب والرسوم // القانون المالي. - 2009. - لا. 4. - ص 18 - 19.
7. Ignatieva S.V. ، Blindyuk I.V. المسؤولية الإدارية والضريبية عن انتهاك التشريعات الضريبية // نشرة St. جامعة بطرسبورغ التابعة لوزارة الشؤون الداخلية لروسيا. - 2012. - لا. 1. - المجلد 53. - ص 62-64.
8. Kinsburskaya V.A. المسؤولية الضريبية والمالية عن انتهاك التشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم: تحديد المفاهيم // القانون والاقتصاد. - 2010. - لا. 6. - ص 36-37.
9. Kuzmicheva GA، Kalinina L.A. المسؤولية الإدارية. - م ، 2000. - 463 ص.
10. كوتشيروف أنا. قانون الضرائب في روسيا. - م ، 2001. - 704 ص.
11. قانون الضرائب / إد. أ. بريزغالينا. - م ، 1997. - 600 ص. - م ، 1997. - 600 ص.
12. رازجيلديفا م. حول مسألة الطبيعة الإدارية للضرائب والمسؤولية القانونية // نشرة أكاديمية قانون ولاية ساراتوف. - 2013. - لا. 5 (94). - ص 230 - 237.
13. Ternova L.V. المسؤولية الضريبية هي نوع مستقل من المسؤولية القانونية // المالية. - 1998. - لا. 9. - ص 29.
14. توتيكوفا تي. المشاكل الفعلية لتطوير معهد المسؤولية الضريبية // نشرة معهد إدارة فولغا. - 2011. - لا. 1. - ص 94 - 99.
15. Khamenushko I.V. مناقشة أسئلة حول تكاثر أنواع المسؤولية القانونية // القانون المالي. - 2010. - لا. 2. - ص 8.
تعكس مبادئ المسؤولية الضريبية محتواها وجوهرها ووظائفها وأشكال تنفيذها. المبادئ الأساسية للمسؤولية الضريبية هي مبادئ توجيهية لجميع موضوعات قانون الضرائب المشاركة في العلاقات القانونية الضريبية الوقائية.
تشير مبادئ المسؤولية الضريبية إلى الوضع القانوني للمجتمع ، والأهداف التي يجب أن تسعى الهيئات التشريعية وإنفاذ القانون إلى تحقيقها. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن مبادئ المسؤولية الضريبية قد لا يكون بالضرورة توحيد معياري - تنفيذها الفعلي يعتمد على إرادة المشرع. أولاً ، يمكن اشتقاق المبادئ الأساسية للالتزام الضريبي من المحتوى العام ليس فقط للضرائب ، ولكن أيضًا من التشريع المالي ككل. ثانيًا ، يمكن أن تكون مبادئ المسؤولية الضريبية إنجازًا لعلم القانون المالي ، أي جزء من العقيدة المالية والقانونية ، والتي تنعكس بطريقة أو بأخرى في التشريعات الضريبية.
مبادئ المسؤولية الضريبية هي مبادئ أساسية ، وأفكار أولية تعكس جوهرها الموضوعي وطبيعتها والغرض منها ، والتي بموجبها يتم تنفيذ أنشطة المشرع وموظف إنفاذ القانون لتنفيذ العلاقات القانونية الضريبية الوقائية.
يمكن النظر إلى مبادئ المسؤولية الضريبية في جوانب واسعة وضيقة. إن الفهم الواسع لمبادئ المسؤولية الضريبية يعني مجموع جميع المبادئ القانونية للمسؤولية الضريبية. إن الفهم الضيق لمبادئ المسؤولية الضريبية يعني فهمها على أنها الأفكار الرئيسية المنصوص عليها مباشرة في التشريع الضريبي. تسمى المبادئ الرئيسية للالتزام الضريبي ، والتي لها توحيد معياري ، بالقواعد والمبادئ.
تستند المسؤولية الضريبية إلى نظام متكامل من المبادئ ، بما في ذلك المبادئ الاجتماعية العامة المتأصلة في جميع أنواع المسؤولية ، والقانون العام ، ومبادئ القانون المالي ، ومبادئ قانون الضرائب والمبادئ الفعلية للمسؤولية الضريبية كمؤسسة قانونية.
للمبادئ القانونية العامة للمسؤولية القانونية تأثير مباشر على المبادئ الأولية للمسؤولية الضريبية ، والتي تشمل: العدالة ، والشرعية ، والحتمية ، وإضفاء الطابع الفردي على العقوبة ، والمسؤولية عن الجرم. قواعد ومبادئ المسؤولية الضريبية منصوص عليها في الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمسمى كشروط عامة لتحميل المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية.
1. الشرعية. يعني هذا المبدأ أنه من غير المقبول أن تكون مسؤولاً عن ارتكاب مخالفة ضريبية بخلاف الأسباب وبالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. مبدأ الشرعية في قانون الضرائب هو انكسار وتفصيل لأهميته القانونية العامة ، بناءً على القواعد والأحكام الدولية لدستور الاتحاد الروسي. إن شرعية المحاكمة مكرسة في العهد الدولي الخاص بالحقوق المدنية والسياسية لعام 1966 (الفقرة 1 من المادة 14) ، وكذلك اتفاقية عام 1950 لحماية حقوق الإنسان والحريات الأساسية (الفقرة 1 من المادة 7).
العنصر الرئيسي لمبدأ الشرعية هو الحكم الذي بموجبه يتم الاعتراف بفعل ما على أنه جريمة ضريبية فقط إذا تم إعلانه على هذا النحو من خلال التشريع الضريبي قبل لحظة ارتكابه. الموضع المسمى يعني ما يلي.
أولا ، وفقا للفن. 106 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يعتبر مثل هذا الفعل فقط جريمة ضريبية ، وعلاماتها منصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إن توحيد علامات المخالفة الضريبية فقط من خلال القانون نفسه يستبعد تطبيق التشريع الخاص بالضرائب والرسوم عن طريق القياس ، أي تطبيق قانون ضريبي مماثل فيما يتعلق بالحالات التي لم ينص عليها القانون بشكل مباشر.
ثانيًا ، سيادة قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وهو المصدر الوحيد الذي يحدد المسؤولية الضريبية. وبالتالي ، لا يمكن اعتبار أي عمل انتهاكًا للتشريعات الضريبية مع جميع النتائج السلبية المترتبة على ذلك إلا من قبل الجمعية الفيدرالية للاتحاد الروسي وفقط في شكل قانون اتحادي. هذا الجانب من مبدأ الشرعية مكرس في الفرعية. 6 ص. 2 م. 1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه ينص القانون نفسه على المسؤولية عن الجرائم الضريبية.
ثالثًا ، يتم تحديد عدم قانونية الفعل وإمكانية المعاقبة عليه بموجب قانون الضرائب الساري وقت ارتكاب الفعل. لا تعتبر القوانين المتعلقة بالضرائب والرسوم التي تحدد المسؤولية عن الانتهاكات الضريبية أو تزيدها خطورة بأثر رجعي.
يتضمن مبدأ مشروعية رفع المسؤولية الضريبية أيضًا البند 3 من الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن المسؤولية عن فعل يرتكبه الفرد على النحو المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي تحدث إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات الجريمة المنصوص عليها في التشريع الجنائي من الاتحاد الروسي. في نفس الوقت ، هذا الحكم له معنى مستقل ويمكن اعتباره جزءًا من مبدأ ارتباط الالتزام الضريبي بأنواع أخرى من المسؤولية.
2. جلب المسؤولية الضريبية لمرة واحدة. هذا المبدأ يعني أنه لا يمكن تحميل أي شخص المسؤولية مرة أخرى عن ارتكاب نفس المخالفة الضريبية. يستند استبعاد التكرار في رفع المسؤولية الضريبية إلى كفاية العقوبة للمخالفة الضريبية المرتكبة ، لأن مقياس المسؤولية الذي حدده المشرع شامل ويعكس بشكل كافٍ وظائف المسؤولية الضريبية. إن إخضاع نفس الموضوع للمسؤولية عن نفس الجريمة يعني تجاوز مقياس المسؤولية الضريبية المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
3. ربط المسئولية الضريبية بأنواع المسئولية الأخرى. لا توجد المسؤولية عن انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم بمعزل عن إطار قانون الضرائب - اعتمادًا على شدة الفعل المرتكب أو تكوين الموضوع ، من الممكن تطبيق معايير فروع القانون الأخرى من أجل الحماية مصالح ممتلكات الدولة. بالنظر إلى الظروف المذكورة أعلاه ، الفقرتان 3 و 4 من الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تحدد نسبة المسؤولية الضريبية مع المسؤولية المنصوص عليها في التشريعات الجنائية والإدارية.
تحميل منظمة ما المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية لا يعفي مسؤوليها ، إذا كانت هناك أسباب مناسبة ، من المسؤولية الإدارية أو الجنائية أو غيرها من المسؤولية المنصوص عليها في قوانين الاتحاد الروسي.
4. تحديد الجزاء الضريبي والمسؤولية الضريبية. وفقا للفقرة 5 من الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يُعفى تطبيق الجزاء الضريبي من الوفاء بالالتزام الضريبي ، لأنهما عنصران مستقلان للوضع القانوني لدافع الضرائب ووكيل الضرائب.
وبالتالي ، فإن تطبيق الجزاء الضريبي لا يمتص دفع الضرائب والغرامات. إن تقديم دافع الضرائب أو وكيل الضرائب إلى العدالة لا ينهي التزاماتهما بتحويل الضرائب المستحقة والجزاءات المقابلة إلى نظام الميزانية.
5. قرينة البراءة. هذا المبدأ هو المواصفات الضريبية والقانونية للجزء 1 من الفن. 49 من دستور الاتحاد الروسي ويعني أن الشخص يعتبر بريئًا من ارتكاب مخالفة ضريبية حتى تثبت إدانته بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي والتي ينص عليها قرار محكمة دخل حيز التنفيذ القانوني. بالنسبة لقانون الضرائب الروسي ، يعد افتراض البراءة مبدأً جديدًا ، في حين أن فروع القانون الأخرى تستخدمه بنشاط لفترة طويلة (على سبيل المثال ، الإجراءات الجنائية).
لا يمكن إثبات حقيقة أن شخصًا معينًا قد ارتكب مخالفة ضريبية إلا عن طريق المحكمة. إن إصدار قرار من قبل مصلحة الضرائب بتحمل المسؤولية الضريبية ليس دليلاً دامغًا ، ومع ذلك ، فإنه لا يحد من حق الشخص المعني في دفع مبلغ الغرامة طواعية. في الوقت نفسه ، لا يعني التنفيذ الطوعي من قبل شخص لقرار مصلحة الضرائب بشأن تطبيق العقوبة أن هذا الشخص مذنب بارتكاب مخالفة ضريبية ، لأن إدانته لم تكن موضوع إجراءات قضائية.
مبدأ افتراض البراءة هو المبدأ الأولي والمحدّد للعلاقات الإجرائية لجلب المسؤولية. خارج العملية الضريبية ، لا يمكن أن توجد قرينة البراءة ، حيث لا يوجد معنى لوجودها. إن افتراض البراءة والعملية الضريبية مترابطان بشكل وثيق ، وآلية تفاعلهما هي نسبة القواعد المادية والإجرائية.
إن حقيقة أن الشخص الذي تم العثور عليه مذنبًا ، والذي ثبتت إدانته كنتيجة لأنشطة إجرائية ، يعد أحد الشروط الأساسية لإكراه الدولة على الجاني. تعترف المحكمة بدافع الضرائب أو غيره من الأشخاص الملتزمين مالياً بصفته مذنبًا بسبب ارتكابه ضررًا ضريبيًا. يصبح الجاني مذنبًا على وجه التحديد من اللحظة التي يرتكب فيها انتهاكًا للتشريع الضريبي ، وليس وقت إعلان قرار المحكمة. في العلاقات القانونية للحماية الضريبية ، يتم البت في مسألة الذنب بالفعل في مرحلة النظر في القضية من قبل مصلحة الضرائب ، لأنه في هذه المرحلة عناصر وعلامات تكوين ضرر ضريبي محدد ، بما في ذلك ذنب موضوع معين ، يتم تأسيس. في الوقت نفسه ، لا يترتب على الدفع الطوعي للعقوبات الضريبية على أساس قرار صادر عن مصلحة الضرائب عواقب قانونية لا تحدث إلا بإدانة الدولة في شكل قرار من المحكمة.
ضمان تطبيق تدابير إكراه الدولة بما يتفق بدقة مع القانون هو حكم الفقرة 6 من الفن. 108 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن الشخص الذي يُقدم إلى العدالة غير ملزم بإثبات براءته من ارتكاب مخالفة ضريبية. يقع على عاتق السلطات الضريبية واجب إثبات الظروف التي تشهد على حقيقة حدوث مخالفة ضريبية وجرم الشخص بارتكابها. في الوقت نفسه ، فإن السلطات الضريبية مقيدة قانونًا في القائمة وطرق جمع الأدلة التي يمكن أن تدحض افتراض البراءة. تتضمن هذه المستندات قانون التدقيق الضريبي ، وشهادة الشهود ، ونتائج التفتيش ، ونتائج الحجز والفحص ، وآراء الخبراء.
لا يعني عدم التزام الشخص الخاضع للضريبة بإثبات براءته حرمانه من حق الدفاع. قرينة البراءة من الضمانات لحماية الحقوق المنتهكة ، وتعني في هذا الجانب استحالة قيام أي سلطة بإجبار شخص على الإدلاء بتفسيرات. علاوة على ذلك ، فإن افتراض البراءة في العملية الضريبية يُلزم السلطات الضريبية في أثناء المحاكمة بإثبات ليس فقط موثوقية استنتاجاتهم الخاصة ، ولكن أيضًا عدم صحة اعتراضات الشخص المعني.
ومع ذلك ، فإن افتراض البراءة في الجزء القائل بأن الشخص المعني ليس عليه أي التزام لإثبات عدم تورطه في جريمة ضريبية له بعض القيود. لذلك ، على أساس الفن. 23 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، فإن دافع الضرائب ملزم بتزويد السلطات الضريبية بالوثائق المالية والاقتصادية اللازمة ، والتي قد تُستخدم لاحقًا كأساس لتقديمه إلى العدالة.
جزء لا يتجزأ من مبدأ افتراض البراءة هو الفن المكرس. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، افتراض صحة دافعي الضرائب. يعني افتراض الصواب أن الشكوك التي لا رجعة فيها حول ذنب شخص قدم إلى العدالة في ارتكاب مخالفة ضريبية يجب تفسيرها لصالح هذا الشخص. تعتبر أي ظروف تتعلق بارتكاب جريمة ضريبية شكوكًا لا يمكن إصلاحها في الحالات التي لا تسمح فيها الأدلة المجمعة بالتوصل إلى نتيجة لا لبس فيها حول ذنب شخص ، وفي نفس الوقت ، وسائل وطرق جمع الأدلة التي تسمح بها الضريبة تم استنفاد قانون الاتحاد الروسي.
في قانون الضرائب ، يتم تطبيق مبدأ افتراض البراءة من خلال إنشاء إجراء مطالبة لتحصيل العقوبات الضريبية في حالة رفض دافع الضرائب أو أي شخص آخر ملزم ماليًا دفع مبلغ الغرامة طواعية.
وفقا للفقرة 4 من الفن. 5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مبدأ افتراض البراءة له أثر رجعي ، لأنه يحسن وضع دافعي الضرائب ، وبالتالي ، ينطبق على الجرائم الضريبية المرتكبة قبل دخول قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ (قبل 1 يناير 1999) ، ولكن لأي سبب تعتبره السلطات الضريبية أو المحكمة بعد التاريخ المحدد.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن افتراض البراءة لا ينطبق إلا على محاكمة شخص بسبب مخالفة ضريبية. لا ينطبق هذا المبدأ على إجراءات التقدير الضريبي الإضافي (متأخرات الضرائب).
يساهم وجود مادة خاصة في قانون الضرائب يكرس مبادئ المسؤولية الضريبية في الفهم الصحيح للسياسة المالية الحديثة للدولة والتوجيه الصحيح لموضوعات العلاقات الضريبية في مجال الضرائب والتنظيم القانوني.
يساعد التأسيس التشريعي لمبادئ المسؤولية الضريبية على ضمان التطبيق العملي الصحيح للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، واستقرار السياسة المالية للدولة ، ومراعاة حقوق ومصالح الملكية لجميع الأشخاص الخاضعين للعلاقات الضريبية. القواعد والمبادئ لها تأثير كبير على عملية سن القوانين ، لأنه عند إصلاح العلاقات الضريبية ، يجب أن يسترشد المشرع ليس فقط بالمصالح العقارية لخزانة الدولة ، ولكن أيضًا من خلال مصالح دافعي الضرائب ، فضلاً عن غيرهم من الأمور الاجتماعية والقانونية. الأفكار التي تنعكس في مبادئ المسؤولية الضريبية.
غالبًا ما تسترشد المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بمبادئ المسؤولية الضريبية ، عند اعتماد قرارات بشأن المسائل الضريبية.
في آلية التنظيم القانوني للعلاقات الضريبية ، تؤدي مبادئ المسؤولية الضريبية وظائف تنظيمية ووقائية ووقائية.
جميع مبادئ المسؤولية الضريبية مترابطة ومترابطة ، وعدم الامتثال لأحد المبادئ سيؤدي حتمًا إلى انتهاك مبدأ آخر ، ونتيجة لذلك ، سيتم تشويه جوهر المسؤولية عن انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.
