"الاستشارات المالية والمحاسبية" ، 2006 ، عدد 3
التغييرات في ترتيب تحصيل الجزاءات الضريبية
في تشرين الثاني (نوفمبر) من العام الماضي ، قام المشرعون الروس بـ "ثورة هادئة" في العلاقة القانونية بين دافع الضرائب والدولة ، حيث أدخلوا إجراءات خارج المحكمة لتحصيل الضرائب والعقوبات والغرامات على المخالفات الضريبية. ماذا يعني هذا الابتكار لأصحاب المشاريع الفردية والكيانات القانونية؟
القانون الاتحادي المؤرخ 4 نوفمبر 2005 N 137-FZ "بشأن تعديل بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي وإبطال بعض أحكام القوانين التشريعية للاتحاد الروسي فيما يتعلق بتنفيذ التدابير لتحسين الإجراءات الإدارية لتسوية المنازعات" (يشار إليه فيما يلي المشار إليه باسم القانون) إلى صلاحيات السلطات الضريبية وأضيف الحق ، إلى جانب المتأخرات والعقوبات ، خارج نطاق القضاء لتحصيل الغرامات.
في الآونة الأخيرة ، مشجعة الفقرة 7 من الفن. 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الذي ينص على أن "العقوبات الضريبية يتم تحصيلها من دافعي الضرائب فقط في المحكمة" قد تغيرت بشكل جذري. اعتبارًا من بداية هذا العام ، يمكن فرض غرامات في القضايا الثابتة بناءً على قرار رئيس (نائبه) في مصلحة الضرائب. ولهذه الغاية ، نص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إجراء خاص جديد لـ "تحصيل" الغرامات من دافعي الضرائب.
تم إجراء تغييرات على الفن. 108 "الشروط العامة لرفع المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في وقت سابق ، نص البند 6 من هذه المقالة على أن الشخص يعتبر بريئًا من ارتكاب جريمة ضريبية حتى تثبت إدانته بالطريقة المنصوص عليها في القانون الفيدرالي والتي يتم تحديدها بموجب قرار محكمة دخل حيز التنفيذ القانوني. وفقًا للنسخة الجديدة من هذا المعيار ، فإن افتراض براءة دافع الضرائب ساري المفعول حتى تثبت مصلحة الضرائب خلاف ذلك. لكنه سؤال كبير لمن ستثبت له مصلحة الضرائب ذنب دافعي الضرائب. من الواضح لنفسه. وهذا الوضع ، في الواقع ، لا يترك لدافعي الضرائب أي أمل في اتخاذ قرار موضوعي من قبل المراجعين. في هذه الحالة ، يصبح افتراض براءة دافع الضرائب سريع الزوال.
من خلال إنشاء إجراء جديد لتحصيل الضرائب والعقوبات والغرامات ، ساوى القانون رواد الأعمال الأفراد بالكيانات القانونية. في السابق ، كان رواد الأعمال الأفراد ينتمون إلى أفراد يتمتعون بـ "حصانة" في تحصيل الضرائب والعقوبات والعقوبات الضريبية: يمكن للسلطات الضريبية أن تتلقى منهم كل ما سبق فقط من خلال المحكمة. منذ بداية عام 2006 ، ينطبق الحكم القاضي بجمع العقوبات الضريبية في المحكمة فقط على الأفراد الذين لا يشاركون في نشاط ريادي.
سيوضح الوقت كيف ستؤثر هذه التغييرات على دافع الضرائب الروسي. لكن الأمر واضح اليوم: الدولة لا تسمح لأفرادها بالاسترخاء. كما هو الحال دائمًا ، ستتحمل الشركات الصغيرة الضربة الرئيسية ، والتي سيكون للتغييرات في قانون ضريبة RF ، في رأينا ، عواقب غير مواتية. دعونا ننظر في القواعد الجديدة لقانون الضرائب للاتحاد الروسي بمزيد من التفصيل.
طلب جديد: إيجابيات وسلبيات
طبعة جديدة من البند 1 من الفن. 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على إمكانية تحصيل الضرائب من كل من المؤسسة ورجل الأعمال الفردي. في الوقت نفسه ، تشير المقالة إلى أن ترتيب المجموعة ينظمه Art. فن. 46 و 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بالفعل من اسم الفن. 46 "تحصيل الضرائب والرسوم وكذلك الجزاءات والغرامات على حساب الأموال في حسابات دافع الضرائب (دافع الرسوم) - منظمة أو رجل أعمال فردي أو وكيل ضرائب - منظمة أو رجل أعمال فردي في البنوك" من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يوضح أنه بالنسبة لأصحاب المشاريع الفردية والمنظمات ، يحدد المشرع نفس الإجراء لتحصيل الضرائب والرسوم والعقوبات والغرامات.
كما في السابق ، في حالة عدم الدفع أو عدم اكتمال دفع الضريبة خلال الفترة الزمنية المحددة ، يتم الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة بشكل إلزامي من خلال فرض التنفيذ على أموال دافع الضرائب (وكيل الضرائب). الآن فقط هذا ينطبق على جميع الكيانات التجارية. تنطبق نفس القاعدة على تحصيل غرامات التأخر في دفع الضرائب والغرامات في الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم تحصيل الضرائب والرسوم والجزاءات والغرامات بقرار من مصلحة الضرائب. يتم إرسال أمر تحصيل (أمر) إلى البنك حيث يتم فتح حسابات دافع الضرائب (وكيل الضرائب) - منظمة أو رجل أعمال فردي - لشطب وتحويل الأموال اللازمة من حسابات دافع الضرائب إلى الميزانيات المناسبة (خارج- أموال الميزانية).
يتم اتخاذ قرار التحصيل عند انتهاء الفترة المحددة للوفاء بالالتزام بدفع الضريبة ، ولكن في موعد لا يتجاوز 60 يومًا بعد انتهاء الحد الزمني للوفاء بمتطلبات دفع الضريبة. خلافًا لذلك ، يعتبر هذا القرار غير صالح ولا يخضع للتنفيذ ؛ في هذه الحالة ، يمكن لمصلحة الضرائب فقط أن تجمع من دافع الضرائب (وكيل الضرائب) - منظمة أو رجل أعمال فردي مبلغ الضريبة المستحقة الدفع من خلال المحكمة. يتم إبلاغ قرار رفع الدعوى إلى دافع الضرائب في موعد لا يتجاوز خمسة أيام بعد اتخاذ قرار استرداد الأموال اللازمة.
بناء على البند 8 من الفن. 46 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تتلقى سلطات الضرائب الحق في تعليق العمليات على حسابات دافع الضرائب (وكيل الضرائب) في البنوك. تنطبق هذه القاعدة أيضًا على كل من المنظمات ورجال الأعمال الأفراد.
تنص المادة 46 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه في حالة عدم وجود أموال كافية أو عدم وجود أموال في حسابات دافع الضرائب (وكيل الضرائب) - منظمة أو رجل أعمال فردي ، أو عدم وجود معلومات حول هذه الحسابات ، فإن مصلحة الضرائب لديها الحق في تحصيل الضرائب أو الرسوم أو الجزاءات أو الغرامات على حساب الممتلكات الأخرى لدافع الضرائب وفقًا للمادة 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وهكذا ، فن. 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي يحدد إجراءات تحصيل العقوبات الضريبية على حساب الممتلكات الأخرى لدافعي الضرائب (وكيل الضرائب) ، ينطبق على كل من المنظمات والأفراد الذين يتمتعون بوضع رجل أعمال فردي.
يتخذ رئيس مصلحة الضرائب (نائبه) قرار تحصيل الضرائب من ممتلكات دافع الضرائب. في غضون ثلاثة أيام من تاريخ هذا القرار ، يتم إرسال قرار مناسب للتنفيذ على النحو المنصوص عليه في القانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 1997 N 119-FZ "بشأن إجراءات الإنفاذ" ، مع مراعاة التفاصيل المنصوص عليها في الفن. 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ظل تسلسل تحصيل الضرائب والرسوم والجزاءات والغرامات على حاله. كان التغيير الوحيد هو الإشارة في الفقرات. 6 ص .5 م. 47 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي خصيصًا لأصحاب المشاريع الفردية ، يتم تحصيل الضرائب والرسوم والعقوبات والغرامات في المقام الأخير على حساب الممتلكات الأخرى لدافعي الضرائب (وكيل الضرائب). ومع ذلك ، لا تنطبق العقوبات الضريبية على الممتلكات المخصصة للاستخدام الشخصي اليومي من قبل رائد الأعمال الفردي أو أفراد عائلته. يتم تحديد قائمة هذه الممتلكات وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.
يتضمن قانون الضرائب للاتحاد الروسي فنًا جديدًا. 103.1 "تحصيل الجزاء الضريبي بناءً على قرار من مصلحة الضرائب". وفقًا للفقرة 1 من هذه المادة ، يتخذ رئيس (نائبه) من مصلحة الضرائب قرارًا بشأن تحصيل الجزاء الضريبي على أساس قرار بإحضار دافع الضرائب (شخص آخر) إلى مسؤولية ارتكاب مخالفة ضريبية ، إذا كان مبلغ الغرامة المفروضة على كل ضريبة غير مدفوعة للفترة الضريبية و (أو) انتهاك آخر للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم لا يتجاوز 5000 روبل. - لأصحاب المشاريع الفردية ، 50000 روبل. - للمنظمات.
يمكن فهم قاعدة القانون المذكورة بطريقتين: إما غرامات لا تتجاوز 5000 و 50000 روبل فقط يمكن تحصيلها بلا شك ، أو تخضع جميع الغرامات للدفع ، حتى تلك التي تتجاوز الأرقام المشار إليها ، وجزء منها فقط يتجاوز 5000 روبل. و 50000 روبل على التوالي في المحكمة.
الإصدار الجديد من البند 7 من الفن. 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه يتم تحصيل الجزاء الضريبي من دافع الضرائب على أساس قرار رئيس (نائبه) لمصلحة الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا كان مبلغ الغرامة المفروضة على دافع الضرائب - رجل الأعمال الفردي لا يتجاوز 5000 روبل ، على المنظمة - 50000 روبل. عن كل ضريبة غير مدفوعة للفترة الضريبية و (أو) انتهاك آخر للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.
عندما ، بالنسبة لضريبة واحدة غير مدفوعة عن الفترة الضريبية و (أو) انتهاك آخر للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، فإن مبلغ الغرامة المفروضة على دافع الضرائب - رجل أعمال فردي ، يتجاوز 5000 روبل ، على مؤسسة - 50000 روبل ، و أيضًا عندما يكون شخص ما مسؤولاً إذا لم يكن رائد أعمال فردي ، يتم فرض هذه الغرامة في المحكمة وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي الإجراء التالي لفرض التحصيل:
1) قبل تقديم قرار تحصيل عقوبة ضريبية للتنفيذ الإجباري ، تدعو مصلحة الضرائب دافع الضرائب (شخص آخر) - منظمة أو رائد أعمال فردي لدفع المبلغ المقابل للعقوبة الضريبية طواعية ؛
2) إذا تخلف المكلف طواعية عن دفع مبلغ الجزاء الضريبي خلال المدة المحددة في المطالبة ، يدخل قرار تحصيلها حيز التنفيذ ويتحول إلى التنفيذ الإجباري.
من السهل الافتراض أن هذا الابتكار التشريعي سيسهل إلى حد كبير عمل السلطات الضريبية. بدلاً من إعداد بيانات الدعوى والمشاركة في جلسات الاستماع في المحكمة ، ما عليك الآن سوى إعداد وثيقتين: قرار بإحضار شخص للمسؤولية الضريبية وقرار بتحصيل عقوبة ضريبية. يمكن أن يؤدي هذا إلى زيادة عدد الغرامات المفروضة بشكل غير معقول.
ضمن معنى الفصل. 16 "أنواع المخالفات الضريبية والمسؤولية عن ارتكابها" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، حدد المشرع عددًا من الغرامات الأكثر شيوعًا وتحصيلها بنشاط بمبلغ يتراوح بين 1000 و 15000 روبل. علاوة على ذلك ، تفرض السلطات الضريبية غرامات حتى في حالة انتهاك الموعد النهائي لمدة يوم واحد على الأقل. وبالتالي ، وفقًا لقرار واحد أو عدة قرارات بشأن تقديم شخص للمسؤولية الضريبية عن كل ضريبة غير مدفوعة للفترة الضريبية و (أو) انتهاك آخر للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، يمكن فرض مجموعة كاملة من الغرامات على دافع الضرائب ، لن يتجاوز مبلغ كل منها 5000 روبل لأصحاب المشاريع الفردية و 50000 روبل للمنظمات. نتيجة لذلك ، يمكن أن يكون المبلغ الإجمالي لهذه الغرامات المحصلة خارج نطاق القضاء مثيرًا للإعجاب ، ويمكن أن يؤدي تحصيلها بلا منازع إلى تقويض العمل ، خاصةً إذا كانت صغيرة.
ستواجه الشركات الصغيرة تحديا آخر. في السابق ، كان بإمكان دافعي الضرائب تقديم طلب للاعتراف بالظروف المخففة للمسؤولية الضريبية فقط إلى المحكمة (المادة 112 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقًا للطبعة الجديدة للفن. 112 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الآن تحديد الظروف التي تخفف أو تزيد من المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية إما من قبل المحكمة أو من قبل مصلحة الضرائب التي تنظر في القضية.
من ناحية أخرى ، تعد هذه ميزة إضافية لدافع الضرائب ، الذي سيكون قادرًا على طلب الظروف المخففة عندما تنظر مصلحة الضرائب في القضية. ومع ذلك ، عندما يتعين على الهيئة التي تفرض الغرامة أن تبت في مسألة تطبيق الظروف المخففة ، يتساءل المرء قسراً: هل ممثلوها مهتمون بتخفيض عائدات العقوبات إلى الميزانية؟ يمكن أن تكون المحكمة أكثر ولاءً لدافع الضرائب في هذه الحالة ... بعد كل شيء ، كانت هناك ممارسة قضائية ، والتي بموجبها ، إذا كان هناك حالتان مخففتان على الأقل ، فقد خفضت المحاكم مقدار العقوبات الضريبية إلى 10٪ من المعلنة. ومع ذلك ، ها هي المشكلة: هل من الممكن في هذه الحالة تطبيق الظروف المخففة في المحكمة؟
يتبين أنه إذا تم تحصيل الغرامة من دافع الضرائب بطريقة لا جدال فيها ، وأن مصلحة الضرائب عند النظر في القضية لا تتخذ قرارًا بشأن تطبيق الظروف المخففة على دافع الضرائب أو تخفيف العقوبات ، بل بعيدًا عن طريقة من شأن المحكمة أن تفعل ذلك ، يجب على الجاني الاستئناف ضد مثل هذا القرار الصادر عن مصلحة الضرائب.
استئناف العقوبات الضريبية
يمكن استئناف قرار تحصيل الجزاء الضريبي في كل من سلطة الضرائب العليا والمحكمة. في هذه الحالة ، في حالة الاستئناف أمام مصلحة ضريبية أعلى ، يتم تعليق تنفيذ قرار تحصيل الجزاء الضريبي. بعد اختيار طريقة الاستئناف هذه ضد قانون غير معياري ، يجب على دافع الضرائب ، بالتزامن مع تقديم الشكوى ، إرسال نسخة منه إلى مصلحة الضرائب التي اتخذت القرار (البند 6 من المادة 103.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ).
دافع الضرائب (وكيل الضرائب) ، يجوز لشخص آخر يخضع للمسؤولية الضريبية ممارسة الحق الممنوح لهم من قبل الفن. 138 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالتزامن مع تقديم شكوى إلى سلطة ضريبية أعلى أو بعد تلقي قرار من هذه الهيئة ، يحق لدافع الضرائب التقدم إلى المحكمة في غضون ثلاثة أشهر محددة للاستئناف القضائي.
لاحظ أنه في الفقرة 5 من الفن. 103.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، أدخل المشرع قاعدة خاصة في بداية مسار فترة الاحتجاج القضائي على قرار تحصيل الجزاء الضريبي الذي طعن فيه سلطة ضريبية أعلى. وبالتالي ، يتم احتساب فترة النظر في شكوى ضد هذا القرار في محكمة التحكيم من اليوم الذي علم فيه صاحب المشروع الفردي بإصدار قرار من قبل سلطة ضريبية أعلى (مسؤول أعلى).
فيما يتعلق بالتعديلات التي أدخلها القانون ، يبرز سؤال آخر: ما نوع الدعوى التي يجب على دافع الضرائب أن يتقدم بها إلى محكمة التحكيم عند الطعن في قرار صادر عن مصلحة الضرائب ، إذا كان تحصيل الغرامة قانونيًا ، ولكن قرار مصلحة الضرائب لا تحدد الظروف المخففة أو مقدار تخفيض الغرامات لا يرضي دافع الضرائب؟
عند استئناف إجراءات السلطات الضريبية ، عادةً ما يقدم دافعو الضرائب طلبًا ، مسترشدًا بمعايير الفصل. 24 "النظر في القضايا المتعلقة بالطعن في الإجراءات القانونية غير المعيارية والقرارات والإجراءات (التقاعس) من قبل هيئات الدولة ، وهيئات الحكومة الذاتية المحلية ، والهيئات الأخرى ، والمسؤولين" في قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي.
البند 1 من الفن. 198 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي ينص على أن المواطنين والمنظمات والأشخاص الآخرين لهم الحق في التقدم إلى محكمة تحكيم بطلب لإبطال الإجراءات القانونية غير المعيارية والقرارات والإجراءات غير القانونية (التقاعس) من قبل هيئات الدولة والمحلية. هيئات الحكم الذاتي ، والهيئات الأخرى ، والمسؤولون ، إذا كانوا يعتقدون أن الفعل القانوني غير المعياري المطعون فيه والقرار والعمل (التقاعس) لا يتوافق مع القانون أو أي عمل قانوني معياري آخر وينتهك الحقوق والمصالح المشروعة في مجال ريادة الأعمال والأنشطة الاقتصادية الأخرى ، تفرض بشكل غير قانوني أي التزامات على دافعي الضرائب ، وتخلق عقبات أخرى لممارسة الأعمال التجارية والأنشطة الاقتصادية الأخرى.
عندما يتم الطعن في شرعية فرض الغرامة ، أي وجود مخالفة ضريبية ، فإن مطالبة دافع الضرائب تتناسب تمامًا مع إطار الفصل. 24 APC RF. لا شك في إمكانية الطعن في قرار مصلحة الضرائب بتحصيل الغرامة ، بشرط أن يشير دافع الضرائب ، أثناء إجراءات الدعوى في قضية مخالفة ضريبية ، إلى وجود ظروف مخففة مثلما فعلتها المصلحة. لا ينطبق. إنها مسألة أخرى ، إذا لم يكن دافع الضرائب راضيًا عن مقدار التخفيض في الغرامة ، دون الخلاف في حقيقة فرض الغرامة ، عندما تحدد مصلحة الضرائب ظروفًا مخففة.
من غير المحتمل أن يكون دافع الضرائب قادرًا على تقديم شكوى من خلال العمل. كيف سيصيغ متطلباته في هذه الحالة؟ على ما يبدو ، سيتعين عليه أن يثبت للمحكمة أن التخفيض في الغرامة التي لم ترضيه لا يتوافق مع القانون أو أي إجراء قانوني معياري آخر وينتهك الحقوق والمصالح المشروعة لدافع الضرائب في مجال ريادة الأعمال وغيرها من المجالات الاقتصادية. النشاط ، يخلق عقبات أخرى أمام تنفيذ مثل هذه الأنشطة ...
في حالة الطعن في قرار أمام محكمة تحكيم بتحصيل عقوبة ضريبية ، يجوز تعليق تنفيذه وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في قانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي. هذا يعني أنه من أجل تعليق قرار تحصيل الجزاء الضريبي ، فإن دافع الضرائب مجبر على دفع ، أولاً ، رسوم الدولة (100 روبل للأفراد ، 2000 روبل للمنظمات) لتقديم طلب للاعتراف بقرار هيئة الدولة غير شرعية ، في الثانية ، 1000 روبل. واجب الدولة لتقديم طلب لتأمين مطالبة (المادة 333.21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تطبيق مثل هذا الإجراء المؤقت هو حق ، ولكن ليس التزاما من المحكمة ، ومن أجل اتخاذ قرار لصالح دافع الضرائب ، يجب أن يكون لدى المحكمة دليل على صحة وضرورة تطبيق التدابير المؤقتة. يتحمل دافع الضرائب عبء تقديم مثل هذه الأدلة.
لذلك ، اتضح أن الشخص الذي يخضع للمسؤولية الضريبية ملزم الآن بدفع رسوم حكومية من أجل تقليل مبلغ الغرامة قضائيًا. دعنا نضيف إلى ذلك تكلفة خدمات المحامين ، الذين يجب اللجوء إلى مساعدتهم ، ومقارنة مبلغ الغرامات المحتملة (1000 ، 5000 روبل) بتكاليف تخفيضها. موافق ، لن يذهب كل دافع ضرائب إلى المحكمة الآن. سيكون هذا "الرفاهية" في متناول المؤسسات التي سيكون الأثر الاقتصادي للذهاب إلى المحكمة قادرًا على تغطية التكاليف القانونية لها. الفائزون هم الميزانية والهيئات الحكومية - المحاكم ومديريات الضرائب ، التي سيتم تقليل عبء العمل بشكل كبير.
أليس هذا ما كان يسعى إليه المشرع عندما قام بـ "ثورة هادئة"؟ سؤال آخر هو كيف يرتبط هذا النهج بأولوية تطوير الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم ، التي أعلنتها سلطات الدولة كأحد الاتجاهات الرئيسية للتنمية الاقتصادية في روسيا.
أ في كازاكوفا
نائب المدير
LLC "مكتب الخبرة القانونية"
موج الشعر بإستمرار
O. P. Vilesova
مخرج
LLC "مكتب الخبرة القانونية"
موج الشعر بإستمرار
وقعت للطباعة
28.02.2006

الغرامة الضريبية هي مقياس لمسؤولية العمولة. يتم وضع العقوبات الضريبية وتطبيقها في شكل غرامات. هذا هو النوع الوحيد من العقوبات الضريبية المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 1.2 من المادة 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تحصيل المتأخرات وتراكم الغرامات ليست عقوبات ضريبية. إنها إجراءات قسرية لدافعي الضرائب. في هذه الحالة ، تشكل العقوبات عبئًا إضافيًا على المخالف (المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ميزات تطبيق العقوبات الضريبية

يتم تحديد المبلغ المحدد للغرامة مع الأخذ في الاعتبار الظروف التي تخفف وتزيد من المسؤولية الضريبية. إذا كان هناك واحد على الأقل ، فيجب تخفيض مبلغ الغرامة مرتين على الأقل (البند 3 من المادة 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن مع الأخذ في الاعتبار طبيعة الجريمة ، ووجود ظروف مخففة أخرى ، والوضع المالي للمكلف ، وما إلى ذلك. يمكن للمحكمة تخفيض مبلغ الغرامة وأكثر من مرتين (البند 16 من قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 رقم 57).

بالمناسبة ، إذا تم الإعلان عن الظروف المخففة في مرحلة التسوية السابقة للمحاكمة وأخذتها مصلحة الضرائب في الاعتبار ، فيمكن للقاضي أن يأخذها في الاعتبار فيما بعد. لا يحتوي التشريع الضريبي على أي محظورات في هذا الصدد (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 08.22.2014 N SA-4-7 / 16692). الشيء الرئيسي هو مراعاة مبدأ تناسب العقوبة على الانتهاك.

في الوقت نفسه ، في ظل وجود ظروف مشددة ، تزداد الغرامة بنسبة 100٪ ، أي مرة أخرى مرتين (البند 4 من المادة 114 ، البند 2 من المادة 112 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يمكن زيادة الغرامة إلا إذا تم تقديم الشخص للعدالة وبعد ذلك ارتكب جريمة مماثلة مرة أخرى في غضون 12 شهرًا من تاريخ بدء نفاذ قرار المحكمة أو مصلحة الضرائب بشأن المخالفة الأولى (البند 3 من المادة 112 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب وزارة المالية لروسيا من 24.07.2012 N 03-02-08 / 64 ، قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 09.12.2008 N 9141 / 08).

إذا ارتكب شخص عدة مخالفات ضريبية ، يتم تحصيل الغرامة عن كل منها على حدة. أي أن الإجراء الأكثر صرامة لا يستوعب تدبيرًا أقل صرامة (البند 5 من المادة 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إجراءات سداد المتأخرات والغرامات والغرامات

إذا تم تغريم منظمة (رائد أعمال فردي) بسبب مخالفة ضريبية ، ونتيجة لذلك كان عليها ضريبة ورسوم وديون مساهمة ، فهذا يعني أنه سيتعين عليها أولاً دفع مبلغ هذا الدين والعقوبات ، ثم مبلغ الغرامة (

الجزاء الضريبي هو مقياس المسؤولية لارتكاب مخالفة ضريبية (المادة 114 من قانون الضرائب). يتم تحديد وتطبيق العقوبات الضريبية في شكل غرامات مالية (غرامات) بالمبلغ المنصوص عليه في قانون الضرائب. في حالة وجود ظرف مخفف واحد على الأقل ، يتم تخفيض مبلغ الغرامة مرتين على الأقل مقارنة بالمبلغ المحدد بموجب المادة ذات الصلة من قانون الضرائب لارتكاب جريمة ضريبية. إذا تم ارتكاب مخالفة ضريبية من قبل شخص سبق محاسبته عن جريمة مماثلة ، يتم زيادة مبلغ الغرامة بنسبة 100٪. عندما يرتكب شخص واحد اثنين أو أكثر من المخالفات الضريبية ، يتم فرض عقوبات ضريبية لكل جريمة على حدة ، دون استيعاب عقوبة أقل شدة من قبل عقوبة أشد. مبلغ الغرامة الممنوحة لدافع الضرائب أو دافع الرسوم أو وكيل الضرائب لمخالفة التشريع الخاص بالضرائب والجبايات التي تؤدي إلى تأخيرات ضريبية أو جباية قابلة للتحويل من حسابات دافع الضرائب أو دافع الرسوم أو وكيل الضرائب فقط بعد التحويل الكامل لهذا المبلغ من الديون والعقوبات المقابلة في الأولوية المنصوص عليها في التشريع المدني للاتحاد الروسي. يتم تحصيل العقوبات الضريبية من دافعي الضرائب فقط في المحكمة.

يمكن للسلطات الضريبية التقدم إلى المحكمة بمطالبة بتحصيل الجزاء الضريبي في موعد لا يتجاوز ستة أشهر من تاريخ اكتشاف المخالفة الضريبية وإعداد القانون المقابل (فترة التقادم لتحصيل العقوبة الضريبية). عقوبة). في حالة رفض بدء أو إنهاء دعوى جنائية ، ولكن في حالة وجود مخالفة ضريبية ، يتم احتساب فترة تقديم بيان الدعوى من اليوم الذي تتلقى فيه مصلحة الضرائب قرارًا برفض بدء أو إنهاء الدعوى. قضية اجرامية. بعد اتخاذ قرار بمساءلة دافع الضرائب (شخص آخر) عن ارتكاب مخالفة ضريبية ، يجب على مصلحة الضرائب ذات الصلة تقديم بيان مطالبة إلى المحكمة للتعويض من الشخص المسؤول عن ارتكاب مخالفة ضريبية العقوبة الضريبية المقررة بواسطة قانون الضرائب. قبل الذهاب إلى المحكمة ، فإن مصلحة الضرائب ملزمة بأن تعرض على دافع الضرائب (شخص آخر) أن يدفع طواعية المبلغ المقابل للعقوبة الضريبية.

إذا رفض دافع الضرائب (بخلاف ذلك) دفع مبلغ الجزاء الضريبي طواعية أو تخلف عن الموعد النهائي للدفع المحدد في الطلب ، تقدم مصلحة الضرائب إلى المحكمة مع بيان مطالبة لتحصيل العقوبة الضريبية التي حددتها الضريبة من هذا الشخص قانون ارتكاب هذه المخالفة الضريبية. يتم تقديم بيان مطالبة بتحصيل عقوبة ضريبية من منظمة أو رجل أعمال فردي إلى محكمة تحكيم ، ومن فرد ليس رائد أعمال فرديًا - إلى محكمة ذات اختصاص عام. يجب أن يكون بيان المطالبة مصحوبًا بقرار مصلحة الضرائب ومواد القضية الأخرى التي تم الحصول عليها في سياق التدقيق الضريبي. في الحالات الضرورية ، بالتزامن مع تقديم بيان مطالبة لتحصيل عقوبة ضريبية من شخص مسؤول عن ارتكاب مخالفة ضريبية ، يجوز لمصلحة الضرائب إرسال التماس إلى المحكمة لتأمين المطالبة بالطريقة التي يحددها القانون المدني التشريعات الإجرائية للاتحاد الروسي والتشريعات الإجرائية للتحكيم في الاتحاد الروسي. يتم تطبيق هذه أيضًا في حالة تحميل دافع الضرائب مسؤولية انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم المفروضة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي. تنظر محاكم التحكيم في القضايا المتعلقة بتحصيل العقوبات الضريبية على مطالبة السلطات الضريبية ضد المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية وفقًا لقانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي. تنظر المحاكم ذات الاختصاص العام في القضايا المتعلقة بتحصيل العقوبات الضريبية على مطالبة السلطات الضريبية ضد الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال أفراد ، وفقًا لتشريعات الإجراءات المدنية في الاتحاد الروسي. يتم تنفيذ قرارات المحاكم التي دخلت حيز التنفيذ القانوني بشأن تحصيل العقوبات الضريبية بالطريقة المنصوص عليها في التشريع المتعلق بإجراءات الإنفاذ في الاتحاد الروسي.

موسوعة الضرائب الروسية والدولية. - م: فقيه... إيه في تولكوشكين. 2003.

شاهد ما هو "TAX SANCTION" في القواميس الأخرى:

عقوبة ضريبية- مقياس المسؤولية لارتكاب جريمة ضريبية ... قاموس موسوعي - كتاب مرجعي لرئيس المؤسسة

عقوبة ضريبية موسوعة القانون

عقوبة ضريبية- 1. العقوبة الضريبية هي مقياس المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية ... المصدر: قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الجزء الأول) بتاريخ 31 يوليو 1998 N 146 FZ (بصيغته المعدلة في 28 يوليو 2012) ... المصطلحات الرسمية

عقوبة ضريبية- (الجزاء الضريبي باللغة الإنجليزية) ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ، مقياس المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية (المادة 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي *). NS. يتم تحديدها وتطبيقها في شكل غرامات مالية بالمبالغ المنصوص عليها في الفصل ... قاموس القانون الكبير

عقوبة ضريبية- مجموعة متنوعة من تدابير المسؤولية المالية والقانونية لارتكاب جريمة ضريبية في شكل غرامة أو ، في بعض الحالات ، فرض عقوبة على البنوك بالمبلغ المحدد بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي ... قاموس القانون الكبير

عقوبة الضريبة- غرامة تفرضها السلطات المختصة لعدم دفع الضريبة أو عدم إتمامها ، وتحدد كنسبة مئوية من مبلغ الضريبة المستحقة وفقاً للقانون. بالإنجليزية: Fine taxing أنظر أيضاً: …… مفردات مالية

اقرار ضريبى- إفادة رسمية من دافع الضرائب عن الدخل الذي حصل عليه عن الفترة الماضية والتخفيضات والمزايا الضريبية المطبقة عليها. وفقًا لقانون الاتحاد الروسي المؤرخ 7 كانون الأول (ديسمبر) 1991 رقم 1998 1 بشأن ضريبة الدخل الشخصي (من ... ... موسوعة المحامي

ضريبة الغرامات- عقوبة عدم دفع الضريبة في الوقت المحدد أو الوفاء المبكر بالالتزامات الضريبية الأخرى. قاموس مصطلحات العمل. Academic.ru. 2001 ... معجم الأعمال

554ـ ميعاد الجراح- قانون تشريعي أصدره الإمبراطور البيزنطي جستنيان الأول بعد استيلاء بيزنطة على ممتلكات القوط الشرقيين (انظر القوط الشرقيين) في إيطاليا. ملاحظة. حدد الهيكل الداخلي لإيطاليا ، وكان يهدف إلى استعادة اجتماعيًا ... ... الموسوعة السوفيتية العظمى

554 مشروع تصنيع العبوات المعدنية 554- (من Lat. pragmaticus الصادر في صيغة رسمية ، sanctio هو المرسوم الأكثر صرامة) قانون تشريعي أصدره الإمبراطور البيزنطي جستنيان الأول بعد غزو القوات البيزنطية لمملكة القوط الشرقيين في إيطاليا. ملاحظة. ... ... الموسوعة التاريخية السوفيتية

قانون الضرائب. ملاحظات المحاضرة لبيلوسوف دانيلا س.

16.1. العقوبات الضريبية. فترة التقادم لتحصيل الجزاءات الضريبية

عقوبة ضريبيةهو مقياس المسؤولية لارتكاب جريمة ضريبية.

يتم وضع العقوبات الضريبية وتطبيقها في شكل غرامات مالية (غرامات) في المبلغ.

في حالة وجود ظرف مخفف واحد على الأقل ، يجب تخفيض مبلغ الغرامة مرتين على الأقل مقارنة بمبلغ ارتكاب المخالفة الضريبية.

في ظروف معينة ، يتم زيادة الغرامة بنسبة 100 بالمائة.

عندما يرتكب شخص واحد اثنين أو أكثر من المخالفات الضريبية ، يتم فرض عقوبات ضريبية لكل جريمة على حدة ، دون استيعاب عقوبة أقل شدة من قبل عقوبة أشد.

مبلغ الغرامة الممنوحة لدافع الضرائب أو دافع الرسوم أو وكيل الضرائب لمخالفة التشريع الخاص بالضرائب والجبايات التي تؤدي إلى تأخيرات ضريبية أو جباية قابلة للتحويل من حسابات دافع الضرائب أو دافع الرسوم أو وكيل الضرائب فقط بعد التحويل الكامل لهذا المبلغ من المتأخرات والعقوبات المقابلة ، وفقًا للأولوية التي يحددها التشريع المدني للاتحاد الروسي.

يتم تحصيل العقوبات الضريبية من دافعي الضرائب فقط في المحكمة.

فترة التقادم لتحصيل الجزاءات الضريبية

يمكن للسلطات الضريبية التقدم إلى المحكمة بمطالبة بتحصيل الجزاء الضريبي في موعد لا يتجاوز ستة أشهر من تاريخ اكتشاف المخالفة الضريبية وإعداد القانون المقابل (فترة التقادم لتحصيل العقوبة الضريبية). عقوبة).

في حالة رفض بدء أو إنهاء دعوى جنائية ، ولكن في حالة وجود مخالفة ضريبية ، يتم احتساب فترة تقديم بيان الدعوى من اليوم الذي تتلقى فيه مصلحة الضرائب قرارًا برفض بدء أو إنهاء الدعوى. قضية اجرامية.

لا يجوز تنفيذ قرار الملاحقة القضائية لانتهاك التشريعات الضريبية ، الذي تم اتخاذه خلال قانون التقادم الخاص بالمقاضاة ، إلا في إطار قانون التقادم الخاص بتحصيل العقوبات الضريبية.

يتم تحصيل العقوبات الضريبية من دافعي الضرائب حصريًا في المحكمة (البند 7 من المادة 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) عن طريق تقديم مطالبة من قبل مصلحة الضرائب لتحصيل العقوبات. يجب على مصلحة الضرائب تقديم مثل هذه المطالبة قبل انقضاء ستة أشهر من تاريخ اكتشاف المخالفة الضريبية وتحرير قانون بشأنها.

لا يبدأ حساب الفترة من لحظة اتخاذ القرار ، ولكن من لحظة إعداد تقرير الفحص.

لا يعني إنهاء القضية الجنائية إعادة حساب مدة تحصيل العقوبات ، لأن المصطلح الفائت قد حرم بالفعل مصلحة الضرائب من الحق في تحصيل العقوبات.

عندما يتم رفع دعوى جنائية قبل اتخاذ قرار من قبل مصلحة الضرائب ، أو بعد اتخاذ القرار ، ولكن قبل انتهاء فترة التقادم لتحصيل العقوبات ، فإن مصلحة الضرائب ، بموجب الفقرة 3 من الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ليس لديه القدرة على تحصيل العقوبات.

عند إنهاء الدعوى الجنائية ، تختفي الظروف التي تحول دون الجمع ويجب مواصلة حساب فترة الانقطاع.

8.3 المخالفات والجزاءات الضريبية