في الطبعة الجديدة من الفن. ينص 58 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على ما يلي: في حالة التأخير في دفع المبالغ المدفوعة مقدمًا ، يتم فرض غرامات على قيمتها. سابقا ، ولا في الفن. 58 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولا في الفن. 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لم يذكر بشكل مباشر مثل هذا الاحتمال. اتبعت الممارسة القضائية المسار التالي: لا يمكن استحقاق الفائدة على الدفعات المقدمة إلا إذا تم تحديد مبلغ الدفعة المقدمة في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير على أساس القاعدة الضريبية الفعلية ، وليس خلاف ذلك (تم الإشارة إلى ذلك في الفقرة 20 من قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا RF بتاريخ 28 فبراير 2001 رقم 5). أي أن السلطات الضريبية يمكن أن تفرض غرامات على التأخر في السداد ، على سبيل المثال ، المدفوعات المسبقة لضريبة واحدة بموجب النظام الضريبي المبسط ، المدفوعات المسبقة لضريبة ممتلكات الشركات. ومع ذلك ، في حالة عدم سداد المدفوعات الشهرية المسبقة على ضريبة الدخل أو على الضريبة الاجتماعية الموحدة ، لا يمكن تحصيل الغرامات.
سيتم الآن فرض غرامات في حالة التأخر في السداد لأي مدفوعات مقدمة ، بغض النظر عن كيفية حسابها (أي ، في حالة المدفوعات المسبقة الشهرية لضريبة الدخل ، لـ UST). تم تأكيد ذلك من قبل وزارة المالية في الاتحاد الروسي (خطاب 20 يوليو 2006 N 03-03-04 / 1/600) ، والجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (البند 1 من قرار 26 يوليو 2007 رقم 47).
من الممكن أن يكون مبلغ الدفعة المقدمة لفترة إعداد التقارير ، المحدد على أساس القاعدة الضريبية الفعلية ، أقل من مبلغ الدفعات المقدمة الشهرية. أشارت وزارة المالية في الاتحاد الروسي إلى أنه في هذه الحالة ، فإن مبلغ الغرامات في حالة التأخير في سداد الدفعات المقدمة الشهرية (من حيث زيادة قيمتها على مبلغ الدفعة المقدمة في نهاية فترة التقرير) لا يمكن الاعتراف بأنها زائدة. وبالتالي ، لا يحق لدافع الضرائب المطالبة بتعويضه أو إعادته (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 04.20.2007 N 03-02-07 / 2-74). ومع ذلك ، فإن الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، في الفقرة 2 من مرسومها المؤرخ 26 يوليو 2007 N 47 ، تتخذ وجهة نظر مختلفة - إذا تحول مبلغ الضريبة في نهاية الفترة الضريبية إلى أقل من مبلغ الدفعات المقدمة ، فيجب تخفيض غرامات عدم دفع هذه المدفوعات المسبقة بشكل متناسب. تنطبق هذه القاعدة أيضًا إذا تجاوز مبلغ الدفعات المقدمة الشهرية مبلغ الدفعة المقدمة المستحقة في نهاية فترة إعداد التقارير.
يجب أن تُستحق الغرامات المفروضة على عدم سداد الدفعات الشهرية المقدمة على الخزانات الأرضية اعتبارًا من اليوم التالي بعد الموعد النهائي لسداد الدفعات المقدمة (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 مايو 2007 N 03-04-07- 02/18). يجب تطبيق نهج مماثل ، كما هو مذكور في هذه الرسالة ، عند حساب غرامات عدم الدفع (التأخر في السداد) للمدفوعات المقدمة على أقساط التأمين لتأمين التقاعد الإجباري. في هذا الصدد ، تجدر الإشارة إلى ما يلي.
في الواقع ، فإن التغييرات في الفقرة 3 من الفن. 58 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تنص بشكل مباشر على فرض غرامات ، بما في ذلك التأخر في سداد الدفعات المقدمة. ومع ذلك ، فإن أقساط التأمين الخاصة بتأمين المعاش الإجباري ليست ضريبة ، ولا يتم تنظيم دفعها بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن بموجب القانون الاتحادي الصادر في 15 ديسمبر 2001 N 167-"بشأن تأمين التقاعد الإجباري في الاتحاد الروسي ". يميز القانون بين الاشتراكات نفسها (البند 1 ، المادة 24 من القانون) والمدفوعات المقدمة لأقساط التأمين (البند 2 ، المادة 24 من القانون). في الوقت نفسه ، والعقوبات ، على النحو المنصوص عليه صراحة في الفقرة 2 من الفن. 26 من القانون ، فقط في حالة التأخير في دفع أقساط التأمين أنفسهم لتأمين المعاش الإجباري. مبالغ المدفوعات المقدمة ليست نهائية ، يتم تحديد المبلغ النهائي لأقساط التأمين بناءً على نتائج الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكن ليس الشهر.
لذلك ، في هذه الحالة ، تكون وجهة النظر الثانية ممكنة: في حالة التأخير في دفع المدفوعات المقدمة على أقساط التأمين لتأمين المعاش الإجباري ، لا يتم فرض غرامات. استحقاقها ممكن فقط في نهاية الفترات المشمولة بالتقرير. يتم دعم هذا النهج أيضًا من خلال الممارسة القضائية (انظر الفقرة 3 من قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 26 يوليو 2007 N 47 ، الفقرة 9 من الرسالة الإعلامية لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي المؤرخ 11 أغسطس 2004 N 79 ، قرار FAS للمنطقة الشمالية الغربية في 30 نوفمبر 2005 N A56 -5342 / 2005 ، بتاريخ 03/05/2004 N A66-6932-03 ، بتاريخ 03 / 02/2004 N A13-3770 / 03-21 ، قرار FAS لمقاطعة الفولغا بتاريخ 03/13/2007 N A55-14379 / 2006-34 ، قرارات FAS لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 16.03.2006 N F03 -A16 / 06-2 / 357 ، بتاريخ 01.12.2004 N F03-A73 / 04-2 / 3224 ، مرسوم الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة فولغا فياتكا بتاريخ 11.08.2003 N A79-4347 / 02-SK1 -3846).
تم حل قضية أخرى مثيرة للجدل لصالح دافعي الضرائب. لن تستلزم الانتهاكات المتعلقة بحساب أو سداد الدفعات المقدمة (تأخيرها ، تحديد غير صحيح للمبلغ) مسؤولية (تحصيل الغرامات ، لا سيما بموجب المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) (الفقرة 3 ، البند 3 ، المادة 58 من قانون الضرائب RF). من الناحية العملية ، تم حل هذه المشكلة في وقت سابق أيضًا لصالح دافع الضرائب ، في حالة عدم الدفع أو التأخر في دفع دفعة مقدمة ، فإن الغرامة المنصوص عليها في الفن. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، غير قابل للاسترداد ، كما قيل ، على وجه الخصوص ، في الفقرة 16 من رسالة المعلومات الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 مارس 2003 رقم 71.
تعتبر الدفعات المقدمة بموجب النظام الضريبي المبسط عنصرًا إلزاميًا في حسابات الضريبة الرئيسية المدفوعة عند تطبيق الضرائب المبسطة. كيفية تحديد مبلغ الدفعات المقدمة في ظل النظام الضريبي المبسط ، ما هو الإجراء والشروط الخاصة بدفعها ، موضحة في مقالتنا.
تمت الموافقة على خوارزمية حساب المدفوعات المقدمة بموجب النظام الضريبي المبسط بواسطة قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تحديد الأساس بالنسبة لهم ، وكذلك إجمالي مبلغ الضريبة للسنة ، على أساس الاستحقاق. لكن معادلات الحساب تختلف باختلاف موضوع الضرائب.
ص. 3 و 3.1 الفن. يحدد الرقم 346.21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كيفية حساب مبلغ المدفوعات المقدمة بموجب النظام الضريبي المبسط مع موضوع "الدخل" الضريبي.
يتم تحديد الدفعات المقدمة بموجب النظام الضريبي المبسط في هذه الحالة بالترتيب التالي:
1. تم إنشاء الوعاء الضريبي (NB) لفترة إعداد التقارير. للقيام بذلك ، من الضروري حساب مبلغ الدخل المستلم بالفعل على أساس الاستحقاق من بداية السنة التقويمية إلى نهاية فترة التقرير.
2. يتم تحديد حجم الدفعة المقدمة المنسوبة إلى الوعاء الضريبي. لهذا ، يتم تطبيق الصيغة:
AvPrasch \ u003d NB × C ،
C هو معدل الضريبة. مع موضوع "الدخل" الضريبي ، يتراوح حجمه من 1 إلى 6٪ حسب المنطقة (البند 1 من المادة 346.20 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
3. يتم حساب مبلغ الدفعة المقدمة المستحقة الدفع (AvP) وفقًا للصيغة التالية:
AvP \ u003d AvPrasch - HB - AvPpred ،
HB - مبلغ الخصم الضريبي ، وهو المبلغ الإجمالي لمزايا الإجازة المرضية المدفوعة ، ومساهمات التأمين الاجتماعي الإلزامية المدفوعة ، وبعض المدفوعات الأخرى ولا يمكن أن تتجاوز نصف مبلغ الضريبة المستحقة للكيانات القانونية ، وبالنسبة لأصحاب المشاريع الفردية يمكن أن يكون تقدم بطلب لكامل مبلغ المستحقات ؛
حول أي نقطة يجب على رائد الأعمال الفردي أن يأخذ في الاعتبار المبلغ الذي دفعه لأقساط التأمين ، اقرأ في المادة "المساهمات" يمكن أن يتخذها صاحب المشروع الفردي كتخفيض ضريبي بموجب النظام الضريبي المبسط في فترة واحدة فقط " .
AvPpred - مبلغ الدفعات المقدمة المحسوبة لفترات التقارير السابقة.
للحصول على مثال لحساب الضريبة من كائن "الدخل" ، راجع مقالة "إجراء حساب الضريبة على" الدخل "في النظام الضريبي المبسط في 2018-2019 (6٪)" .
عند اختيار موضوع الضرائب "الدخل مطروحًا منه النفقات" ، يختلف الإجراء الخاص بحساب الدفعات المقدمة بموجب النظام الضريبي المبسط إلى حد ما. يتم تعريفه في الفقرة 4 من الفن. 346.21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على النحو التالي:
1. تم إنشاء القاعدة الضريبية بناءً على نتائج الفترة المشمولة بالتقرير (ربع واحد ، 6 أشهر ، 9 أشهر) ، والتي تُطبق عليها الصيغة التالية:
NB \ u003d Dx - Rx ،
Дх و Рх - المداخيل المستلمة بالفعل والمصروفات المتكبدة فعليًا عليها ، مصروفات الفترة ، محسوبة على أساس الاستحقاق من بداية العام.
2. يتم تحديد مبلغ الدفعة المقدمة المنسوبة إلى الوعاء الضريبي (ملحوظة) وفقًا للصيغة التالية:
AvPrasch \ u003d NB × C ،
ج - معدل الضريبة يساوي 15 ٪ أو يأخذ قيمة أقل (من 15 إلى 5 ٪) في الكيانات المكونة للاتحاد الروسي (البند 2 من المادة 346.20 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
3. يتم تحديد المبلغ الذي سيتم به سداد الدفعة المقدمة في إطار النظام الضريبي المبسط للميزانية:
AvP = أفبراش. - AvPpred ،
AvPpred - مبلغ الدفعات المقدمة المحسوبة لفترات التقارير السابقة.
وفقا للفقرة 7 من الفن. 346.21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب تحويل الدفعات المقدمة بموجب النظام الضريبي المبسط قبل اليوم الخامس والعشرين (شاملاً) من الشهر الذي يلي انتهاء فترة التقرير. علاوة على ذلك ، فإن شروط دفع السلف بموجب النظام الضريبي المبسط هي نفسها بالنسبة للكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية ولا تعتمد على موضوع استحقاق هذه الضريبة المختار.
ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على المواقف التي يقع فيها آخر يوم لسداد الدفعات المقدمة في عطلة نهاية الأسبوع أو عطلة. في هذه الحالة ، يتم السداد في موعد لا يتجاوز يوم العمل التالي الذي يلي عطلة نهاية الأسبوع (البند 7 ، المادة 6.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الكيانات القانونية - يدفع دافعو المدفوعات المسبقة بموجب النظام الضريبي المبسط الدفع في موقع المنظمة ، وأصحاب المشاريع الفردية - في مكان الإقامة (البند 6 من المادة 346.21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ما هي المواعيد النهائية المحددة لسداد السلف بموجب النظام الضريبي المبسط في عام 2019؟ بالنسبة لهذا العام ، لا توجد مصادفة بين المواعيد النهائية المحددة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع أيام عطلة ، لذلك فإن جميع المواعيد النهائية لدفع السلف بموجب النظام الضريبي المبسط في عام 2019 ستوافق اليوم الخامس والعشرين:
اقرأ عن الاختلافات في تطبيق النظام الضريبي المبسط للكيانات القانونية وأصحاب المشاريع الفردية.
في حالة انتهاك شروط سداد الدفعة المقدمة بموجب النظام الضريبي المبسط أو عدم اكتمال السداد ، يتم تكوين متأخرات. يحق لسلطات الرقابة فرض غرامات على مبلغ المتأخرات عن كل يوم تأخير. يتم تحديد مبلغ الغرامات على أنه 1/300 من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي لكل يوم تأخير. تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة 4 من الفن. 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
اعتبارًا من 10/01/2017 بالنسبة للكيانات القانونية التي تتأخر عن السداد لمدة تزيد عن 30 يومًا ، تم زيادة مبلغ الغرامات. مع تأخير لا يتجاوز 30 يومًا ، يتم حسابها بنفس الترتيب (من 1/300 من معدل إعادة التمويل). ولحساب أيام ما بعد هذه الفترة ، يكون معدل الغرامات أعلى مرتين ، أي 1/150.
لاحظ أنه إذا لم يتم الالتزام بالمواعيد النهائية المحددة لدفع المبالغ المدفوعة مقدمًا بموجب النظام الضريبي المبسط ، فلا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية عن انتهاك قوانين الضرائب (البند 3 ، المادة 58 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يتم تقديم غرامات على عدم الدفع أو الدفع غير الكامل للدفعات المقدمة بموجب النظام الضريبي المبسط لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
إذا تمت الإشارة إلى CSC بشكل صحيح ، فسيتم تقييد الدفعة المقدمة لنظام الضرائب المبسط بشكل صحيح في ميزانية الاتحاد الروسي. يجب على الدافع ملء هذا الحقل بعناية في أمر الدفع.
هنا BCC للتحويلات الضريبية السارية في 2019:
تم تحديد قيم BCF بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06/08/2018 برقم 132n ، والذي يجب استخدام نصه في الإصدار الحالي.
يلتزم دافعو النظام الضريبي المبسط بدفع مدفوعات مسبقة لهذه الضريبة خلال الفترة الضريبية. يتم احتساب سلف STS كل ثلاثة أشهر. يتم تحديد الأساس بالنسبة لهم من خلال الإجمالي التراكمي. يتم تطبيق معدل عليها ، والذي يأخذ قيمة معينة ، اعتمادًا على الكائن المختار لتطبيق النظام الضريبي المبسط ("الدخل" أو "الدخل مطروحًا منه النفقات") وعلى قرار المنطقة فيما يتعلق بقيمة السعر المحدد.
يساوي مبلغ الضريبة المستحقة الدفع للفترة المشمولة بالتقرير الفرق بين مبلغ السلفة المحسوبة من إجمالي الأساس للفترة ومبلغ السلف المدفوعة في الفترات السابقة. مع كائن "الدخل" ، يتم تطبيق تخفيض إضافي على مبالغ أقساط التأمين المدفوعة في الفترة والإجازة المرضية المدفوعة والتحويلات الطوعية للتأمين.
مدة سداد السلف هي اليوم الخامس والعشرون من الشهر الذي يلي نهاية كل ربع سنة عادي. ينتج عن السداد المتأخر غرامات.
بسبب مرض المحاسب طويل الأمد ، لم تقم شركتنا بتحويل مدفوعات ضريبة الدخل الشهرية المسبقة إلى الميزانية لمدة شهرين على التوالي. ما هي العقوبات على هذا السلوك السيئ؟ هل ستكون هناك عقوبات في هذه الحالة؟ بعد كل شيء ، لقد تأخرنا بالفعل عن دفع السلفة ، وليس الضريبة.
إذا لم تقم شركتك بتحويل مدفوعات ضريبة الدخل المسبقة إلى الميزانية في الوقت المحدد ، فيمكنك حينئذٍ التأكد من أن السلطات الضريبية ستفرض غرامات على مبلغ السلفة التي لم تتلقاها الميزانية. لكن لن تكون هناك عقوبات. دعنا نخبرك أكثر.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 287 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب على الشركات التي تدفع مدفوعات شهرية مقدما لضريبة الدخل خلال الفترة المشمولة بالتقرير تحويل الدفعة إلى الميزانية في موعد لا يتجاوز اليوم الثامن والعشرين من كل شهر من فترة التقرير هذه. في حالة انتهاك الفترة المحددة ، سيتم فرض غرامات على مبلغ الدفعة المتأخرة. هذا منصوص عليه صراحة في s. 2 ص .3 م. 58 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقًا لهذه القاعدة ، يعتبر الالتزام بدفع الدفعات المقدمة مستوفى بطريقة مشابهة لدفع الضرائب. إذا تم تحويل الدفعة المقدمة إلى الميزانية في تاريخ لاحق عن تلك المنصوص عليها في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، يتم فرض غرامات على مبلغ الدفعة المتأخرة. عند حساب العقوبات ، فإن الإجراء المنصوص عليه في الفن. 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 18 أكتوبر 2007 رقم 03-02-07 / 2-168 (تم إحضاره إلى سلطات الضرائب بموجب خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 31 أكتوبر 2007 برقم ШС-6 -14 / 847) أوصى بأن تطبق السلطات الضريبية الفقرة 3 من الفن. 58 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع الأخذ في الاعتبار قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 47 "بشأن إجراءات حساب مبالغ الغرامات للتأخر في سداد المدفوعات المسبقة على الضرائب وأقساط التأمين لتأمين التقاعد الإجباري "(يشار إليه فيما بعد بالقرار رقم 47). لفتت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا الانتباه مرة أخرى إلى ضرورة تطبيق هذه التوصيات في خطاب بتاريخ 11/11/2011 رقم ED-4-3 / 18934.
وفقًا للبند 2 من المرسوم رقم 47 ، إذا تبين في نهاية الفترة الضريبية أن مبلغ الضريبة المحسوبة أقل من مبالغ الدفعات المقدمة خلال هذه الفترة الضريبية ، فيجب على المحاكم أن تنطلق من حقيقة أن الغرامات المستحقة في حالة عدم دفع هذه الدفعات المقدمة تخضع لتخفيض نسبي.
لاحظ أن القرار رقم 47 أصبح باطلاً اليوم. بدلاً من ذلك ، القرار رقم 57 للجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 "بشأن بعض القضايا الناشئة عن تطبيق محاكم التحكيم للجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" (المشار إليه فيما يلي القرار رقم 57). ومع ذلك ، تحتوي الفقرة 14 من هذه الوثيقة بالضبط نفس التفسيرات فيما يتعلق بتطبيق الفقرة 3 من الفن. 58 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، كما في الفقرة 2 من القرار رقم 47.
بالإضافة إلى ذلك ، تنص الفقرة 14 من المرسوم رقم 57 على أن الغرامات المفروضة على عدم سداد مدفوعات الضرائب المسبقة خلال الحدود الزمنية المحددة تخضع للاستحقاق قبل تاريخ التحويل الفعلي أو قبل تاريخ الاستحقاق في حالة عدم الدفع. لدفع الضريبة ذات الصلة.
في حالة عدم دفع دفعة مقدمة لضريبة الدخل خلال الفترة المحددة ، لا يمكن تحميل الشركة المسؤولية بموجب المادة. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الحقيقة هي أن هذه القاعدة من القانون تنص على غرامة لعدم الدفع أو عدم اكتمال دفع الضريبة (الرسوم) نتيجة لتقليل القاعدة الضريبية ، أو غيرها من الحسابات غير الصحيحة للضريبة (الرسوم) أو غيرها من الإجراءات غير القانونية (التقاعس) . حجمها 20٪ من الضريبة غير المسددة (الرسوم).
كما ترون ، في الفن. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نحن نتحدث فقط عن عدم دفع الضرائب. بالإضافة إلى ذلك ، في الفقرة 3 من الفن. تنص المادة 58 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي صراحةً على أن انتهاك إجراءات حساب و (أو) سداد الدفعات المقدمة لا يمكن اعتباره أساسًا لتحميل الشخص المسؤولية عن انتهاك التشريع الخاص بالضرائب والرسوم.
لاحظ أن هذا الحكم تم تقديمه في الفقرة 3 من الفن. 58 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي منذ عام 2007. قبل ذلك ، حاولت السلطات الضريبية المحلية تحميل الشركات المسؤولية الضريبية عن التأخير في دفع المدفوعات المسبقة. لكن المحاكم لم تدعم هذا النهج للمفتشين. بالعودة إلى عام 2003 ، أشارت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي إلى أنه في حالة عدم الدفع أو عدم اكتمال دفعة مقدمة لأي ضريبة ، لا يمكن فرض غرامة على دافع الضرائب بموجب المادة. 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 16 من رسالة المعلومات المؤرخة 17 مارس 2003 رقم 71).
هل يمكن للسلطات الضريبية تطبيق إجراءات الإنفاذ على سلف ضريبة الدخل غير المسددة؟
للأسف ، لا توجد إجابة واحدة على هذا السؤال. من توضيحات الهيئات الرسمية حول هذه المسألة ، تمكنا من العثور فقط على خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا لمنطقة موسكو بتاريخ 28 فبراير 2006 رقم 22-22-I / 0094 "بشأن الإيفاء الإجباري لـ التزام بدفع مدفوعات مقدمة شهرية لضريبة الدخل ". هنا هو الموقف الذي يحتوي عليه.
وفقًا لسلطات الضرائب الإقليمية ، تمثل المدفوعات المقدمة الشهرية ضريبة في شكل مدفوعات مسبقة ، ودفعها وفقًا للفن. 287 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - طريقة لدفع الضرائب للميزانية ، وضمان استلامها بشكل موحد خلال فترة الإبلاغ (الضريبة).
إذا قدمت الشركة ، في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، إقرارًا بضريبة الدخل ، والذي يتبع منه أنه يجب على دافع الضرائب حساب الدفعات المقدمة الشهرية المستحقة الدفع في الربع التالي لفترة التقرير التي تم تقديم الإعلان عنها ، ثم في حالة عدم - دفع أو سداد هذه الدفعات المقدمة في الوقت المحدد ، بعد تلك المحددة ، يكون على الشركة دين. مبلغ هذا الدين يخضع للفن. 46 و 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن التحصيل القسري للضرائب.
بالنسبة لممارسة التحكيم بشأن هذه المسألة ، ينبغي الانتباه إلى الرسالة الإعلامية الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2005 رقم 98 "مراجعة ممارسة حل القضايا من قبل محاكم التحكيم المتعلقة بـ تطبيق بعض أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ". في الفقرة 12 من هذا المستند ، تم النظر للتو في مسألة شرعية إرسال طلب إلى دافع الضرائب لدفع مدفوعات مقدمة.
توصل المحكمون الأعلى إلى استنتاج مفاده أن لمصلحة الضرائب الحق في إرسال طلب إلى المنظمة لدفع مدفوعات مقدمة شهرية محسوبة خلال فترة التقرير ، وكذلك اتخاذ إجراءات لفرض تحصيل الديون على هذه المدفوعات في حساب ممتلكات الشركة. وكمثال على ذلك ، استشهدت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بالمحاكمة التالية.
أصدرت مصلحة الضرائب مطالبة للشركة بدفع مدفوعات مقدمة شهرية ، وقررت أيضًا تحصيل الديون على هذه المدفوعات على حساب ممتلكات المنظمة وتعليق العمليات على الحسابات. لم توافق المنظمة على تصرفات السلطات الضريبية. وأشارت إلى أن إصدار المطلب ، وكذلك تطبيق أحكام الفن. 46 و 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن اتخاذ تدابير الإنفاذ إلا فيما يتعلق بالديون على الضرائب والعقوبات المستحقة على التأخر في سدادها. فيما يتعلق بالدفعات المقدمة لضريبة الدخل ، يمكن استخدام هذه الإجراءات فقط فيما يتعلق بالدفعات المقدمة المحسوبة في نهاية فترة التقرير (لأن إجراء حسابها يشبه إجراء حساب الضريبة).
ومع ذلك ، لم يتفق المحكمون مع حجة دافع الضرائب واعترفوا بأن تصرفات مصلحة الضرائب قانونية. هنا هو منطق المحاكم.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 23 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يتعين على دافعي الضرائب دفع الضرائب المقررة قانونًا. يجب الوفاء بهذا الالتزام من قبلهم بشكل مستقل (البند 1 ، المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إن عدم الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة أو الوفاء به بشكل غير لائق هو الأساس الذي تقوم به مصلحة الضرائب لإرسال طلب إلى دافع الضرائب لدفع الضريبة ، ثم تطبيق تدابير لفرض تحصيل المتأخرات إذا لم يتم الوفاء بهذا الطلب (المواد 46 ، 47 ، 69 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لا يمكن اعتبار عدم وجود أحكام في القواعد المذكورة لقانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن تطبيقها على الدفعات المقدمة على أنه عدم وجود التزام على دافع الضرائب بدفع هذه المدفوعات (بما في ذلك المدفوعات المحسوبة خلال الفترة المشمولة بالتقرير). في الوقت نفسه ، فإن إجراء حساب الدفعة المقدمة المقابلة من قبل دافع الضرائب ، أي: اعتمادًا على النتائج المالية الحقيقية للنشاط الاقتصادي أو في حالة عدم وجود مثل هذه الشروط ، ليس له أهمية قانونية.
ونلاحظ أنه بشكل غير مباشر ، فإن الاستنتاج المتعلق بشرعية إرسال دافع الضرائب طلبًا بدفع دفعة مقدمة أكده أيضًا البند 52 من القرار رقم 57.
يحتوي على استنتاج مفاده أن شرط دفع الضريبة لا يمكن إبطاله بسبب نقص المعلومات المنصوص عليها في الفقرة 4 من الفن. 69 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا تم تضمين هذه المعلومات في القرار ، والإقرار الضريبي ، والإشعار الضريبي ، على التوالي ، ويشار إلى هذه المستندات في هذا المطلب. وأشارت الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي إلى أن نهجا مماثلا سينطبق على المطالبة بدفع مدفوعات ضرائب مسبقة.
التبسيط أمر جذاب طالما أنك تفي بالتزاماتك بانتظام بصفتك دافع ضرائب. بمجرد أن تتوقف عن فعل ذلك ، فإن العقوبات هي نفسها المفروضة على أي شخص آخر ، ولا توجد تنازلات هنا.
ما الذي يهدد التأخر في دفع الضرائب في ظل النظام الضريبي المبسط؟ يعتمد ذلك على الخطأ الذي ارتكبته بالضبط: لم تدفع سلفة أو ضريبة سنوية.
التأخير في السداد المقدم بموجب النظام الضريبي المبسط
يجب على رواد الأعمال والشركات ذات المسؤولية المحدودة سداد مدفوعات مسبقة بحلول اليوم الخامس والعشرين بعد نهاية كل ربع سنة ، أي حتى 25 أبريل ويوليو وأكتوبر. إذا لم يتم ذلك ، فلن تكون هناك غرامات ، ولكن سيتم تشغيل عداد الجزاء. يتم احتسابها على أساس 1/300 من معدل إعادة تمويل البنك المركزي لكل يوم تأخير. اعتبارًا من 1 أكتوبر 2017 ، أصبح من غير المربح للشركات أن يكون لديها ديون ضريبية - اعتبارًا من اليوم الحادي والثلاثين للتأخير ، سيتم احتساب الغرامات على أساس 1/150 من معدل إعادة التمويل.
مثال على حساب الفائدة على المدفوعات المسبقة للنظام الضريبي المبسط
تدين شركة Morozko LLC بدفعة مقدمة لميزانيةأناربع بمبلغ 25 ألف روبل. معدل إعادة التمويل في عام 2018 هو 7.5٪.
25000 × 9 ٪ × 1/300 = 6.25 روبل. عن كل يوم متأخر.
من اليوم 31 ، سيبدو الحساب كما يلي:
25000 × 7.5 ٪ × 1/150 = 12.5 روبل. في يوم.
إذا لم تستمر شركة Morozko LLC في الدفع ، فسيتم إضافة غرامة أخرى على السلف إلى هذا المبلغ.ثانيًاوثالثاأرباع. سوف IFTS طرح غرامات التأخر في السدادفقط عندما يتلقى الإقرار السنوي ويحسب كل شيء ، وخلال هذا الوقت سيرتفع مبلغ ملموس.
غرامة التأخر في سداد الضريبة على النظام الضريبي المبسط
20٪ من المبلغ المستحق ، بالإضافة إلى الغرامات التي تبدأ "بالتنقيط" بعد انتهاء فترة السداد. لأصحاب المشاريع الفردية ، هذا هو 30 أبريل ، بالنسبة للمؤسسات ، 31 مارس. إذا تمكنت السلطات الضريبية من إثبات أنك لم تدفع عمداً ، فإن الغرامة سترتفع إلى 40٪.
إذا عدت إلى حواسك وصرخت "مساعدة"! الجري لسداد الدين قبل أن تكتشفه الضريبة ، فلن تكون هناك غرامة. في هذه الحالة ، من كان أولًا ، ذاك وأحذية رياضية. لكن هذا لن يخلصك من الغرامات - فكم من يوم التأخير الأول ، سيتعين عليك دفع الكثير. سيبدو حساب الفائدة على ضريبة USN كما هو الحال بالنسبة للسلف في المثال أعلاه.
بالإضافة إلى الغرامات ، في حالة عدم دفع الضرائب بموجب نظام الضرائب المبسط ، يمكن حظر الحساب الجاري لرجل أعمال أو منظمة. لن يتم القبض على المال في اليوم الأول. أولاً ، سيرسل لك مكتب الضرائب طلبًا لسداد الدين ، والذي سيشير إلى المبلغ والموعد النهائي.
إذا لم تقم خلال هذه الفترة بتحويل الدين إلى الميزانية ، فسيتم إيقاف الحساب الجاري بنفس المبلغ بالضبط. يمكنك التصرف بحرية في باقي الأموال الموجودة في الحساب. للإفراج عن الأموال المحجوزة ، ستحتاج إلى سداد الدين وتقديم الدليل إلى دائرة الضرائب الفيدرالية.
من 5 إلى 30٪ من مبلغ الضريبة على الإعلان يجب أن يدفع من قبل أولئك الذين هم كسالى للغاية ولم يبلغوا في الوقت المحدد. الحد الأدنى للغرامة ألف روبل.
هذا ليس كل شئ. بعد 10 أيام من الموعد النهائي ، سينتظر مكتب الضرائب بصبر إعلانك ، ثم يضغطون على الزر السحري الذي سيغلق حسابك الحالي. وهذه المرة كاملة وليس مقدار الدين. لفتح الحساب ، ستحتاج أولاً إلى تصحيح نفسك ، أي تقديم إقرار ، ثم الانتقال إلى مكتب الضرائب مع بيان.
لقد جمعنا عقوبات أخرى تنتظر رواد الأعمال الذين لا يريدون اللعب وفقًا للقواعد.
لماذا تدغدغ أعصابك وتتخلى عن الأموال التي يمكن إنفاقها على شيء أكثر متعة؟
في الخدمة ، ستفعل كل شيء في الوقت المحدد ، ولن تواجه أي غرامات وغرامات للتأخر في السداد للنظام الضريبي المبسط. يتم احتساب المدفوعات على الميزانية تلقائيًا وتحويلها ببضع نقرات بفضل التكامل مع البنوك. يذكرك التقويم الضريبي الشخصي بعناد بأن الوقت قد حان لدفع سلفة أو ضريبة أو إرسال إقرار.
سجل مجانًا - وشاهد بنفسك مدى ملاءمة الأداة التي نقدمها لك.
التي تستخدم ككائن من ضرائب الدخل ، مخفضة بمقدار النفقات. وينظر في مسألة تخفيض الغرامة على التأخير في السداد المقدم ، إذا كان مطلوبًا في نهاية الفترة الضريبية دفع الحد الأدنى من الضريبة.
يقوم دافعو الضرائب المذكورين ، في ظل وجود دخل (زيادة الدخل على النفقات) ، بتحويل مدفوعات الضرائب المسبقة إلى ميزانية الاتحاد الروسي ، والتي يتم دفعها فيما يتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط. يفعلون ذلك وفقًا لنتائج الربع الأول وستة أشهر وتسعة أشهر.
يتم احتساب كل دفعة مقدمة على أساس معدل الضريبة والدخل الفعلي المستلم ، مخفضًا بمقدار المصروفات ، مع مراعاة مبالغ السلف المحسوبة مسبقًا. علاوة على ذلك ، يتم تحديد الإيرادات والمصروفات على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية (السنة التقويمية) حتى نهاية الربع الأول ، ستة أشهر ، تسعة أشهر ، على التوالي.
يتم احتساب المبالغ المحسوبة مسبقًا للدفعات المقدمة عند حساب مبالغ الدفعات المقدمة لفترة إعداد التقارير ومبلغ الضريبة للسنة التقويمية (،).
في بعض الحالات ، يُطلب من دافعي الضرائب المعنيين دفع حد أدنى من الضرائب. يتم حساب مبلغها للسنة التقويمية بمبلغ واحد بالمائة من القاعدة الضريبية ، والتي يتم تحديدها حسب الدخل.
لذلك ، يتم دفع الحد الأدنى من الضريبة إذا كان مبلغ الضريبة المحسوبة بالطريقة العامة ، المحولة إلى ميزانية الاتحاد الروسي فيما يتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط ، أقل من مبلغ الحد الأدنى المحسوب للفترة الضريبية الدفع الإلزامي ().
أي أن دافع الضرائب ملزم بدفع الحد الأدنى للضريبة عندما:
على سبيل المثال ، إذا كان مبلغ الضريبة المحسوب بالطريقة العامة أقل من الحد الأدنى للدفع الإلزامي ، فيجب تحويل الأخير فقط إلى ميزانية الاتحاد الروسي.
قد يقوم دافع الضرائب بتضمين الفرق بين الحد الأدنى للضريبة المدفوعة ومبلغ الضريبة المحسوب وفقًا للإجراء العام في النفقات في السنة التقويمية التالية. على وجه الخصوص ، يحق له زيادة مقدار الخسائر التي يمكن ترحيلها إلى فترات ضريبية مستقبلية في غضون 10 سنوات (البند 7 من المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تستخدم LLC "Delta" نظام الضرائب المبسط مع موضوع الضرائب - يتم تقليل الدخل بمقدار النفقات. حسب المحاسبة الضريبية استلمت الشركة لعام 2013:
دخل بمبلغ 900000 روبل ؛
- حساب بمبلغ 850.000 روبل ؛
كان مقدار الضريبة المحسوبة بالطريقة العامة 7500 روبل ((900000 روبل - 850.000 روبل) × 15 ٪) ، وكان الحد الأدنى للضريبة 9000 روبل (900000 روبل × 1 ٪).
نظرًا لأن الضريبة المحسوبة بالطريقة العامة (7500 روبل) أقل من مبلغ الحد الأدنى للضريبة (9000 روبل) ، يجب على Delta LLC دفع ضريبة بحد أدنى 9000 روبل. لن تقوم الشركة بتحويل مبلغ الضريبة المحسوبة بالطريقة العامة بمبلغ 7500 روبل إلى ميزانية الاتحاد الروسي.
يمكن أن تأخذ الشركة الفرق بين الضريبة المحسوبة بالطريقة العامة والحد الأدنى للضريبة بمبلغ 1500 روبل (9000 - 7500) في الاعتبار كمصروفات عند تحديد الوعاء الضريبي للفترة الضريبية التالية ، أي في 2014 ، بما في ذلك زيادة مبلغ الخسائر التي قد يتم ترحيلها إلى المستقبل.
تخضع المدفوعات المسبقة للضرائب المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط للتحويل إلى الميزانية في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر الأول الذي يلي فترة التقرير المنتهية. في حالة عدم السداد (عدم اكتمال السداد) ، يتم فرض غرامة مالية. يتم تحديده لكل يوم تأخير بمبلغ واحد على ثلاثمائة من معدل إعادة التمويل الحالي لبنك روسيا ().
في رسالة منشورة ، لفتت وزارة المالية الروسية الانتباه إلى حقيقة أنه بموجب قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 26 يوليو 2007 ، رقم 47 ، تم تقديم توضيحات لمحاكم التحكيم بشأن إجراءات حساب مبالغ الغرامات على المدفوعات الضريبية المتأخرة التي تنشأ في الممارسة القضائية ، من أجل الحصول على نهج موحد لحلها.
وفقًا للوثيقة المذكورة ، إذا تبين في نهاية الفترة الضريبية أن مبلغ الضريبة أقل من مبالغ المدفوعات المسبقة المستحقة خلال هذه الفترة الزمنية ، فيجب على المحاكم أن تنطلق من حقيقة أن الغرامات المستحقة على عدم الدفع من هذه الدفعات المقدمة تخضع لتخفيض نسبي.
يجب أيضًا تطبيق الإجراء المحدد إذا كان مبلغ الدفعات المقدمة للضريبة المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط ، المحسوب للربع الأول وستة أشهر وتسعة أشهر ، أقل من مبلغ الحد الأدنى للضريبة.
وبالتالي ، وفقًا لموقف وزارة المالية الروسية فيما يتعلق بالتأخر في السداد المقدم عند تطبيق النظام الضريبي المبسط ، حتى لو كان الحد الأدنى للضريبة مطلوبًا في نهاية العام لتحويله إلى ميزانية الدولة. الاتحاد الروسي ، ينبغي تخفيض العقوبات المستحقة بشكل متناسب.
وتجدر الإشارة إلى أنه في القرار رقم Ф09-10965 / 09-С3 المؤرخ في 20 يناير 2010 ، اعترفت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة الأورال بأنها تخفيضًا غير معقول في الغرامات المتراكمة على المدفوعات المسبقة المتأخرة عند دفع الحد الأدنى من الضريبة.
بناءً على نتائج السنة التقويمية ، قمت بحساب الضريبة ، والتي تبين أنها أقل من الحد الأدنى للدفع الإلزامي. هذا يعني أنه يجب دفع الحد الأدنى من الضريبة لميزانية الاتحاد الروسي.
نظرًا لأن الضريبة المستحقة للسنة التقويمية تساوي صفرًا ، فقد قرر صاحب المشروع الفردي أن الغرامات المستحقة على عدم دفع الدفعات المقدمة تخضع لتخفيض متناسب ويتم تخفيضها أيضًا إلى الصفر.
رفض المحكمون من الدرجة الأولى تلبية مطالبه ، ووقفت محكمة الاستئناف إلى جانب رجل الأعمال الفردي. بدورها ، ألغت محكمة النقض قرار محكمة الاستئناف لعدم وجود أسباب لإجراء تخفيض متناسب في مبلغ الغرامات المتراكمة على التأخر في سداد الدفعات المقدمة خلال الفترة الضريبية.
في المذكرة
تخضع المدفوعات المسبقة للضرائب المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق النظام الضريبي المبسط للتحويل إلى الميزانية في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من الشهر الأول الذي يلي فترة التقرير المنتهية. في حالة عدم السداد (عدم اكتمال السداد) ، يتم فرض غرامة مالية.
لاحظت محكمة النقض أنه من خلال تفسيرات محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي المنصوص عليها في الفقرة 2 من القرار رقم 47 بكامل هيئته بتاريخ 26 يوليو / تموز 2007 ، فإن إجراء التخفيض المتناسب للعقوبات المستحقة على عدم دفع المدفوعات المقدمة تخضع للتطبيق في حالة معينة. وبالتحديد ، إذا تبين في نهاية الفترة الضريبية أن مبلغ الضريبة المحسوبة أقل من مبلغ الدفعات المقدمة المستحقة خلال هذه الفترة الزمنية.
أكدت مواد القضية حقيقة أن دافع الضرائب احتسب الضريبة الواحدة (الدنيا) بناءً على نتائج الفترة الضريبية. ومبلغه أكبر من مبالغ الدفعات المقدمة في نهاية فترات إعداد التقارير (أي أن الدفعات المقدمة أقل من الحد الأدنى للضريبة). لذلك ، توصلت المحكمة الابتدائية إلى نتيجة معقولة مفادها أنه لا توجد أسباب لإجراء تخفيض متناسب في مبلغ الغرامات المفروضة على التأخر في سداد الدفعات المقدمة خلال الفترة الضريبية.
استنتاجات محكمة الاستئناف بأن ضريبة بقيمة صفر روبل واجبة الدفع في نهاية الفترة الضريبية ، فيما يتعلق بضرورة تخفيض العقوبات بشكل متناسب ، تتعارض مع ظروف القضية التي أقرتها المحاكم وإجراءات حساب الضريبة المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق USN.
كما ترى ، تتخذ وزارة المالية الروسية موقفًا مختلفًا. وفقًا لذلك ، يجب أيضًا تطبيق الإجراء الوارد في قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 26 يوليو 2007 رقم 47 إذا كان مبلغ الدفعات المقدمة للضريبة المدفوعة فيما يتعلق بتطبيق نظام ضريبي مبسط ، محسوب للربع الأول وستة أشهر وتسعة أشهر ، أقل من الحد الأدنى للضريبة.
مستشار ضرائب إلخ. سيدوروف، لمجلة "الإجراءات التنظيمية للمحاسب"
دليل USN
باستخدام هذا الكتاب الإلكتروني ، يمكنك بسهولة فهم جميع تعقيدات نظام الضرائب المبسط ، وإعداد الميزانية العمومية وبيان الدخل بكفاءة. ستتلقى النسخة الإلكترونية فورًا بعد الدفع إلى بريدك الإلكتروني.
