المسؤولية القانونية هي إحدى آليات التنظيم الفعال لمنطقة معينة من العلاقات القانونية. تنقسم جميع العلاقات القانونية إلى قانون خاص ، حيث الأشخاص متساوون ، وعام ، حيث تشارك الدولة دائمًا كمؤسسة للسلطة من ناحية ، ولا توجد مساواة بين الأطراف. ستكون المسؤولية القانونية مختلفة أيضًا في تنظيم العلاقات القانونية العامة والخاصة.
أولاً ، في حالة وجود مسؤولية قانونية عامة ، سيكون أساسها جريمة في مجال القانون العام ، في حالة وجود مسؤولية خاصة - جريمة من قواعد القانون الخاص.
ثانيًا ، كما لوحظ ، في علاقات القانون الخاص هناك رعايا متساوون ، وفي العلاقات العامة ، من ناحية ، تعمل الدولة دائمًا كموضوع قوي. من أجل ضمان حقوق المواطنين وحمايتها ، يحدد القانون إجراءً خاصًا لتطبيق التدابير القسرية ، ويخوَّل اختصاص تطبيق هذه الإجراءات بهيئات مرخصة بشكل خاص.
بموجب هذا ، لا يمكن لموضوعات القانون الخاص تطبيق تدابير إكراه الدولة بشكل مستقل ، حتى لو كانت الدولة ، من ناحية ، تشارك في علاقة قانونية خاصة تمثلها مؤسسة وحدوية تابعة للدولة. في العلاقات القانونية الخاصة ، من أجل تطبيق تدابير إكراه الدولة على الجاني ، يجب تقديم طلب إلى السلطة المختصة المناسبة ، والتي لا تتطابق مع أي من أطراف العلاقة القانونية. في العلاقات القانونية العامة ، يمكن تنفيذ تدابير الإكراه من قبل نفس السلطة المختصة التي تمثل الدولة في هذه العلاقات القانونية.
يمكن لمعارضين لوجهة النظر هذه إعطاء مثال على ذلك ، عندما يتم أيضًا إدخال مؤسسات الاستئناف إلى السلطة المختصة في المجال العام لحل مسألة تطبيق تدابير إكراه الدولة. ومع ذلك ، فإن طبيعة هذه الظاهرة تختلف تمامًا عن طبيعة القانون الخاص ، وهي ناتجة على وجه التحديد عن الاعتراف بعدم المساواة بين أطراف العلاقة القانونية العامة. وانطلاقاً من ذلك ، تبرز الحاجة إلى ضمانات إضافية للمواطنين ضد تعسف الدولة. هذه الحقيقة لا تغير بأي حال من الأحوال الطبيعة القانونية للمسؤولية القانونية العامة.
ثالثًا ، في العلاقات القانونية الخاصة ، تتمثل الأهداف الرئيسية للمسؤولية القانونية في: قمع الأعمال غير القانونية والاستعادة القسرية للحق المنتهك. تظهر ميزة مماثلة بسبب انتهاك حقوق الفرد ، والتي تضمن الدولة احترامها. في الوقت نفسه ، في العلاقات القانونية العامة ، تؤثر الجريمة على مصالح المجتمع ككل ، بينما يمكن أن يحدث انتهاك لحقوق الأفراد في نفس الوقت. في هذا الصدد ، ستسعى المسؤولية القانونية العامة ، بالإضافة إلى الأهداف المذكورة أعلاه وهدف معاقبة الجاني.
رابعًا ، وهذا ناتج عن الخلافين السابقين ، في عملية تطبيق إجراءات إكراه الدولة مع المسؤولية العامة ، يجب أخذ الخطر الاجتماعي للجريمة بعين الاعتبار. تتأثر درجة الخطر العام بحقيقة ارتكاب جرائم في وقت سابق وواقعة رفع المسؤولية العامة في الماضي. ستؤثر هذه العوامل على طبيعة العقوبة. في الوقت نفسه ، في المسؤولية القانونية الخاصة ، ستكون هذه الحقيقة غير مبالية تمامًا عند تطبيق تدابير إكراه الدولة ، لأن هدفها الرئيسي هو استعادة الحقوق المنتهكة لطرف في علاقة قانونية.
خامسًا ، يتم توفير المسؤولية العامة بموجب القانون فقط ، بينما يمكن إنشاء المسؤولية الخاصة باتفاق الطرفين.
وبالتالي ، بناءً على ما سبق ، يمكن التمييز بين نوعين من المسؤولية في منطقة منشأ العلاقات القانونية - الخاصة والعامة. نشير إلى المسؤولية القانونية العامة: الجنائية ، والإدارية ، والضريبية ، والدستورية ، والمسؤولية القانونية الخاصة - المدنية.
على الرغم من الاختلافات المذكورة أعلاه ، فإن بعض أنواع المسؤولية القانونية العامة والخاصة لها سمات مشتركة ، وهناك اختلافات معينة بين أنواع معينة من المسؤولية العامة التي تسمح بمزيد من التصنيف.
ومن بين القضايا الخلافية مسألة الطبيعة القانونية للمخالفات الضريبية وطبيعة المسؤولية عن ارتكابها. يتلخص الخلاف في هذه الحالة في ما هي مسؤولية ارتكاب المخالفات الضريبية المنصوص عليها في قانون الضرائب: مالية أو إدارية.
يعتقد بعض المؤلفين أن هذه المسؤولية هي نوع مستقل من المسؤولية القانونية - المالية والقانونية ، القائمة بشكل مستقل وبالتوازي مع المسؤولية الإدارية (الإدارية والقانونية). يثير بعض المؤلفين السؤال أكثر ، بحجة أن المسؤولية الضريبية هي نوع مستقل من المسؤولية. ومع ذلك ، فإن هذا الأخير لا يتعارض مع حقيقة أن هذه المسؤولية مالية وقانونية ، حيث يعتبر قانون الضرائب نفسه من قبل هؤلاء المؤلفين كجزء من القانون المالي. وبالتالي ، فإن نسبة المسؤولية المالية والقانونية والضريبية والقانونية هي نسبة العام إلى الخاص.
يعتقد مؤلفون آخرون أن المسؤولية المالية (وكذلك المسؤولية الضريبية) هي نوع من المسؤولية الإدارية. في الوقت نفسه ، على سبيل المثال ، يعتقد L. Krolis أنه في هذه الحالة ، فإن استخدام مصطلح "المسؤولية المالية" في حد ذاته غير مقبول.
لاحظ أن مفهوم "المخالفة الضريبية" هو مفهوم عام يجمع عدة أنواع من الجرائم. بعضها منصوص عليه في القانون الجنائي وهي ذات طبيعة جريمة جنائية ، والبعض الآخر - بموجب قانون المخالفات الإدارية ، وأعمال تشريعية إدارية أخرى وهي في طبيعة المخالفات الإدارية ، والبعض الآخر مسجل في قانون الضرائب وبالتالي ، فهي من طبيعة الجرائم المالية أو الضريبية نفسها ، كما يسميها قانون الضرائب نفسه. ...
بشكل عام ، لا يثير هذا التقسيم لأنواع المخالفات في المجال الضريبي اعتراضات. ليس هناك شك في حقيقة أن المسؤولية عن الجرائم الضريبية في طبيعة الجرائم الجنائية هي مسؤولية جنائية. في واقع الأمر ، هناك سؤال واحد فقط مثير للجدل في هذه الحالة: هل المسؤولية المنصوص عليها في قانون الضرائب عن مجموعات الجرائم الضريبية المنصوص عليها في نفس القانون نوعًا من المسؤولية الإدارية ، أم أنها نوع خاص من المسؤولية القانونية - المالية والقانونية؟
قبل الإجابة على هذا السؤال ، دعونا نصوغ عدة أحكام ذات طبيعة نظرية عامة.
في رأينا ، لكل فرع من فروع القانون نظام عقوبات خاص به ، وبناءً عليه ، فإنه يولد نوعًا خاصًا من المسؤولية القانونية. يتم تحديد طبيعة المسؤولية القانونية من خلال طبيعة العلاقات العامة ، حيث تعاقب الدولة على السلوك غير اللائق لمواطنيها من خلال رفع المسؤولية القانونية. لا توجد فروع للقانون ، لا يترتب على انتهاك قواعدها مسؤولية أو أخرى. لذلك ، إلى حد كبير ، المسؤولية القانونية هي مسؤولية خاصة بالصناعة.
لم يتم فهم هذا الحكم بشكل كامل من قبل العلوم القانونية ، ولكن مع ذلك ، فقد وجد تأكيده في مثل هذه الأنواع المعترف بها بالفعل من المسؤولية القانونية مثل المسؤولية المدنية المتأصلة في القانون المدني ، والمسؤولية البيئية المتأصلة في القانون البيئي (على الرغم من أن البعض يعتبرها نوعًا المسؤولية الإدارية) ، والمسؤولية التأديبية والمادية الملازمة لقانون العمل ، إلخ.
القانون المالي ، الذي له موضوعه الخاص للتنظيم القانوني في شكل علاقات عامة ، والتي هي مالية ، ويؤسس نظامه الخاص لحماية هذه العلاقات في شكل مسؤولية قانونية ، والتي لها طابع المسؤولية المالية والقانونية ، ليست كذلك استثناء. في الوقت الحالي ، تلقت المسؤولية المالية والقانونية بسبب وجود قوانين الضرائب والميزانية أوضح تعبير لها في شكل ، على التوالي ، المسؤولية الضريبية والقانونية ، المشار إليها باسم "المسؤولية عن الانتهاكات الضريبية" ، والمسؤولية المالية والقانونية ، المشار إليها إلى "المسؤولية عن انتهاك تشريعات الميزانية".
في الوقت نفسه ، للاعتقاد بأنه ، على سبيل المثال ، قد تحدث المسؤولية المدنية لانتهاك قواعد نفس ، على سبيل المثال ، التشريعات الضريبية ، يعني الاعتقاد بأن قواعد القانون المدني تستخدم لتنظيم العلاقات الضريبية ، والتي الكود نفسه يحذر من. شيء آخر هو أن بعض فروع القانون ، بسبب تشابه معين فيما بينها ، يمكن أن تنشئ أنواعًا فرعية خاصة بها من المسؤولية القانونية التي تشبه بعضها البعض.
ونتيجة لذلك ، فإن انتهاك القواعد ، على سبيل المثال ، يستلزم القانون المدني المسؤولية المدنية ، وانتهاك القانون المالي - المسؤولية المالية والقانونية ، وقانون الأراضي - المسؤولية القانونية للأرض ، والمسؤولية القانونية عن انتهاك تشريعات الأراضي ، وما إلى ذلك.
وبالتالي ، فإن "شخص" المسؤولية القانونية يتحدد من خلال مجال العلاقات العامة حيث تنطبق هذه المسؤولية. من خلال تعديل هذا الحكم بشكل طفيف ، يمكن القول بأن طبيعة الجريمة تحدد طبيعة المسؤولية القانونية. وبالتالي ، فإن ارتكاب جريمة مدنية يستلزم تطبيق تدابير المسؤولية المدنية ، وارتكاب جريمة مالية وقانونية - استخدام تدابير المسؤولية المالية والقانونية ، إلخ.
ومع ذلك ، ولأسباب تاريخية ، فقد اكتسب نوعان من المسؤولية القانونية - جنائية وإدارية - صفة فوق الصناعة. تشكل القواعد التي تحدد هذه الأنواع من المسؤولية القانون الجنائي كفرع مستقل للقانون ومؤسسة "التنظيم القانوني للمسؤولية عن الجرائم الإدارية" ، التي تشكلت في إطار القانون الإداري.
تعمل العقوبات والعقوبات المنصوص عليها في هذه الأنواع من المسؤولية كوسيلة لضمان التنفيذ السليم للوصفات في جوهرها في جميع (أو معظم) فروع القانون. هذا يحدد الطبيعة فوق القطاعية لهذه الأنواع من المسؤولية ، على الرغم من أن القواعد التي تنص على المسؤولية الجنائية أو الإدارية في كل حالة محددة تعبر عن عقوبات لانتهاك قواعد بعض فروع القانون. نتيجة لذلك ، قد تستتبع المخالفة الضريبية مسؤولية جنائية وستتخذ الجريمة نفسها شكل جريمة جنائية.
ويمكن ملاحظة الشيء نفسه فيما يتعلق بالمخالفات الضريبية ، التي تتخذ شكل مخالفات إدارية وتنطوي ، على التوالي ، على مسؤولية إدارية. دعونا ننتبه أيضًا إلى حقيقة أنه نظرًا لنفس الأسباب التاريخية والتشكيل الخاص المحدد للأنظمة القانونية ، قد لا تشكل القواعد القانونية التي تحدد المسؤولية الجنائية القانون الجنائي كفرع مستقل في النظام القانوني لبلد معين وتعتبر بمثابة مجموعة الأدوات القطاعية.
إن فصل المسؤولية الجنائية والإدارية إلى أنواع مستقلة من المسؤولية القانونية ، والقواعد التي تحدد هذه الأنواع من المسؤولية في التشكيلات القانونية فوق الفروع ، لا يرجع إلى موضوع التنظيم القانوني ، ولكن إلى معايير قانونية مثل درجة الخطر العام من جريمة (والتي ، على سبيل المثال ، تعطي سببًا لوصف فعل معين كجريمة جنائية) ، نوع خاص من الهيئات التي تنفذ تطبيق التدابير المتأصلة في هذه الأنواع من المسؤولية (على سبيل المثال ، يمكن للمحكمة فقط المقاضاة ، على الرغم من أن بلدنا يعرف في الماضي أيضًا أشكالًا خارجة عن القانون لجلب هذه المسؤولية) ، فإن الطبيعة الخاصة لتدابير هذه المسؤولية (على سبيل المثال ، لا يمكن تطبيق السجن إلا على الجرائم التي هي في طبيعة الجرائم الجنائية) ، الطبيعة الخاصة من الإجراءات في قضايا الجرائم ، وأخيرًا ، مصدر التنظيم القانوني لهذا النوع من المسؤولية ، بشكل رئيسي في الشكل هـ من القانون الجنائي وقانون المخالفات الإدارية.
نتيجة لذلك ، تنشأ مجموعة معقدة نوعًا ما من أنواع مختلفة من المسؤولية القانونية (القطاعية وفوق القطاعية). علاوة على ذلك ، قد تكون بعض أنواع تدابير هذه المسؤولية (العقوبات والعقوبات والعقوبات) متشابهة مع بعضها البعض. على سبيل المثال ، يمكن أن تكون الغرامة عقوبة جنائية إدارية ، أو عقوبة مالية ، أو نوعًا من العقوبة المدنية. ومع ذلك ، في جميع الظروف ، تعتبر الغرامة بمثابة إجراء ، على التوالي ، للمسؤولية الإدارية والقانونية والجنائية والقانونية والمالية القانونية وأخيراً المسؤولية المدنية.
وبالتالي ، يمكن للجريمة الضريبية ، اعتمادًا على خصائصها وخصائصها القانونية ، أن تتخذ شكل جريمة جنائية ، وجريمة إدارية وجريمة مالية ، مما يستلزم تطبيق تدابير ، على التوالي ، من القانون الجنائي والقانون الإداري والمسؤولية القانونية المالية .
بعد النظر في أوجه التشابه والاختلاف بين هذه الأنواع من المسؤولية القانونية العامة مثل الإدارية والضريبية ، يمكن ملاحظة أن كلا النوعين من المسؤولية ينشأان في مجال العلاقات القانونية العامة ، وبالتالي سيشيران إلى المسؤولية القانونية العامة. لهذا السبب ، لديهم كل السمات المميزة المذكورة أعلاه للأخير ، والتي تشترك فيها.
السمات المميزة التي تجعل من الممكن الحديث عن استقلالية نوعين من المسؤولية العامة تشمل ما يلي.
1. الاختلاف على أساس الحدوث. السبب العام لظهور المسؤولية العامة هو جريمة. ينشأ الالتزام الضريبي كنتيجة لمخالفة ضريبية ، بينما تنشأ المسؤولية الإدارية كنتيجة لمخالفة إدارية. يمكن تعريف المخالفة الإدارية على أنها انتهاك من خلال العمل أو التقاعس عن قواعد القانون الإداري ، التي ينص القانون على استخدام تدابير إكراه الدولة. المخالفة الضريبية هي انتهاك مذنب من خلال العمل أو التقاعس عن متطلبات قواعد التشريع الضريبي ، والتي يتم تحديد المسؤولية القانونية بموجب التشريع الضريبي. وتجدر الإشارة إلى أن المسؤولية الإدارية تنشأ نتيجة للمخالفات الإدارية ، والتي قد تحدث أيضًا في المجال الضريبي.
2. الغرض من المسؤولية الإدارية هو أولاً وقبل كل شيء القمع (المنع) والعقاب ، وليس رد الحقوق المنتهكة. إذا تأثرت مصالح ممتلكات أحد الأطراف ، نتيجة لارتكاب جريمة إدارية ، فعندئذ تحدث العلاقات المدنية التقصيرية (كما في حالة الجرائم الجنائية). في هذه الحالة ، بالإضافة إلى المسؤولية الإدارية ، تنشأ أيضًا المسؤولية المدنية. لتطبيق التدابير القسرية واستعادة مجال الملكية المنتهكة ، الاستعادة الإجبارية ، يجب على الطرف الذهاب إلى المحكمة. ويرجع ذلك على وجه التحديد إلى حقيقة أن هذه المسؤولية عن انتهاك مجال الملكية ذات طبيعة مدنية ، حيث لا يوجد التزام على الشخص ، ولكن الحق في المثول أمام المحكمة ، والذي يمارسه وفقًا لتقديره الخاص.
العلاقات القانونية الضريبية ، بطبيعتها ، هي ممتلكات بطبيعتها ، وبالتالي ، فإن الجرائم في هذا المجال تسبب دائمًا بعض الأضرار التي تلحق بالممتلكات للدولة والمجتمع ككل. تتم استعادة المجال المضطرب بمساعدة الضرائب الخاصة والعقوبات القانونية (على سبيل المثال ، العقوبات (المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)) ، ويمكن أيضًا تنفيذ استعادة مجال الملكية خارج المحكمة (و 6 ، المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وتجدر الإشارة أيضًا إلى أنه يمكن للمخالف إعادة المنطقة المخالفة طوعًا بدفع غرامة تأخير في الوفاء بالتزام دفع الضريبة. لذلك ، لا يتم احتساب الغرامات التي تفرضها الدولة عن طريق الخطأ بناءً على المعدل الحالي للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، لأن الغرض الرئيسي من هذه العقوبات هو ، أولاً وقبل كل شيء ، ليس معاقبة الجاني ، ولكن استعادة الخسائر المالية للولاية.
وبالتالي ، تختلف المسؤولية الضريبية عن المسؤولية الإدارية والجنائية في المقام الأول من حيث الغرض ، لأن الأخيرين ليس لهما غرض قانوني.
3. بناءً على ما سبق ، تختلف أيضًا العقوبات المطبقة في المسئولية الإدارية والضريبية. على سبيل المثال ، لا تستخدم العقوبات (عقوبة قانونية) كعقوبات. 3.2 من القانون الإداري للاتحاد الروسي. في نفس الوقت ، الفن. 114 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ينص على استخدام العقوبات كعقوبة. وتجدر الإشارة إلى أنه لا يتم تطبيق عدد من تدابير التأثير في قانون الضرائب. على سبيل المثال ، المنصوص عليها من قبل الفن. 3.2 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي - المصادرة المرهقة على أداة ارتكاب جريمة إدارية أو موضوعها ؛ اعتقال إداري الطرد الإداري من الاتحاد الروسي لمواطن أجنبي أو شخص عديم الجنسية ؛ مصادرة أداة ارتكاب جريمة إدارية أو موضوعها ؛ تنحية.
تمثل العقوبات على انتهاك القواعد ممتلكات سلبية وعواقب شخصية للشخص الذي ارتكب الجريمة. نظرًا لطبيعة الملكية للعلاقات القانونية الضريبية في هيكل المسؤولية الضريبية ، تسود العقوبات المرتبطة بالحرمان من طبيعة الملكية (الغرامات والعقوبات). أثناء وجوده في المسؤولية الإدارية ، وهذا واضح من قائمة العقوبات أعلاه ، يحتل الحرمان الشخصي مكانة كبيرة.
كما هو مذكور أعلاه ، تسعى المسؤولية الضريبية إلى هدف ليس فقط استعادة مجال الممتلكات المتضررة ، ولكن أيضًا العقاب. في هذا الصدد ، يصبح من الضروري مراعاة حقيقة الالتزام الضريبي السابق (على غرار أي مسؤولية عامة أخرى). ومع ذلك ، وبسبب الطبيعة القانونية المختلفة ، فإن النتائج السلبية للمحاكمة ستكون مختلفة. على سبيل المثال ، يتم استخدام طرق مختلفة للحساب ، وبالتالي ، توقيت المحاسبة لتكرار تقديم الضرائب والمسؤولية الإدارية.
تنص المادة 4.6 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي على أن الشخص يُعاقب في غضون عام واحد من تاريخ إتمام تنفيذ قرار فرض عقوبة إدارية. على سبيل المثال ، من لحظة دفع الغرامة ، عند اكتمال دفعها. في نفس الوقت ، الفن. يعتبر 112 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن الشخص الذي ارتكب سابقًا مخالفة ضريبية هو شخص كان سابقًا (في غضون 12 شهرًا من تاريخ دخول قرار المحكمة أو مصلحة الضرائب حيز التنفيذ بشأن تطبيق عقوبة ضريبية ) حوكم عن جريمة مماثلة.
بالإضافة إلى ذلك ، عند رفع المسؤولية الإدارية ، هناك سمات تتعلق بالأشخاص الذين تتراوح أعمارهم بين 16 و 18 عامًا. على سبيل المثال ، وفقًا لـ Art. 2.3 من قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي ، يبلغ سن تحميل المسؤولية 16 عامًا (يوجد حد مماثل في المسؤولية الضريبية) وقت ارتكاب جريمة إدارية. بالإضافة إلى ذلك ، فإنه ينص على إمكانية الإعفاء من المسؤولية الإدارية مع تطبيق تدابير التأثير على الأشخاص الذين تتراوح أعمارهم بين 16 و 18 عامًا ، المنصوص عليها في التشريع الاتحادي بشأن حماية حقوق القاصرين ، واللجنة المعنية بالقصر والحماية. من حقوقهم.
وتجدر الإشارة إلى أنه في حالة تطابق عدد من التركيبات المنصوص عليها في كل من قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي (على سبيل المثال ، المواد 15.3-15.4) وقانون الضرائب للاتحاد الروسي (المواد 116-118) ، فهناك التناقض بين هذين الفعلين المقننين. مبلغ الغرامة المنصوص عليه في قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي أقل من المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي: 5-10 الحد الأدنى للأجور و 5 آلاف و 10 آلاف روبل ؛ 20-30 الحد الأدنى للأجور وما لا يقل عن 20000 روبل ؛ 10-20 الحد الأدنى للأجور و 5000 روبل. وبالتالي ، يمكن أن تؤدي هذه الحقيقة إلى التخفيض أو الإعفاء من المسؤولية عن عدد من الجرائم الضريبية.
كما ينص التشريع على فترات تقادم قانونية مختلفة لجلب المسؤولية الضريبية والإدارية. تحدد المادة 4.5 من القانون الإداري للاتحاد الروسي فترة تقادم عامة - شهرين من تاريخ ارتكاب مخالفة إدارية ، ولانتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم - بعد عام واحد من تاريخ ارتكاب المخالفة الإدارية. في نفس الوقت ، الفن. 113 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد مدة تحميل المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية في ثلاث سنوات. وبالتالي ، هناك تناقضات هنا أيضًا ، مرة أخرى ، بسبب الطبيعة القانونية المختلفة لهذه الأنواع من المسؤولية والتثبيت الخاطئ لتكوين الجرائم الضريبية في قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي.
4. يختلف إجراء رفع المسؤولية أيضًا في حالة المسؤولية الضريبية والإدارية. يخضع إجراء رفع المسؤولية الإدارية حاليًا لتنظيم صارم من خلال القسم الرابع "الإجراءات المتعلقة بقضايا المخالفات الإدارية" من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي ، حيث كانت هناك أيضًا ، على وجه الخصوص ، سمات النظر القضائي في هذه الفئة من حالات. يتم تحميل المسؤولية عن الجرائم المالية من قبل السلطات الضريبية ذات الصلة بشكل مستقل (المادة 46 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - "السلطات الضريبية") أو من خلال المحاكم. إجراء رفع المسؤولية الضريبية منصوص عليه في الفن. 101-105 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
5. توجد فروق في مصدر توحيد الضرائب والمسؤولية الإدارية. كما ذُكر أعلاه ، فإن العقوبات المفروضة على الجرائم المالية منصوص عليها بالكامل في التشريع الضريبي.
إذا قمنا بتحليل التوحيد التشريعي للمسؤولية الضريبية في قانون الضرائب للاتحاد الروسي وفي قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي ، فيمكن عندئذٍ تحديد أوجه القصور التالية في التنظيم التشريعي.
1. توجد فروق في مدة تنفيذ العقوبات. إنه غائب في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تستثني المادة 31.9 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي من تنفيذ قرار تعيين عقوبة إدارية إذا لم يتم تنفيذها في غضون عام من تاريخ دخولها حيز التنفيذ.
2. حسب الفن. 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحصيل العقوبات الضريبية (الغرامات) من دافعي الضرائب فقط في المحكمة. تنص المادة 31.3 من قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي على إمكانية تطبيق قرار في حالة ارتكاب مخالفة إدارية للتنفيذ من قبل الشخص الذي اتخذ القرار.
3. يتم إنهاء تنفيذ القرار المتعلق بتعيين عقوبة إدارية (المادة 31.7 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي) فيما يتعلق بإصدار قانون عفو ، مع إلغاء أو إبطال القانون أو أحكامه التي تحدد المسؤولية عن الفعل ، مع وفاة شخص ، مع انتهاء فترة التقادم.قرارات بشأن تعيين عقوبة إدارية ، مع إلغاء القرار. لا توجد مثل هذه الأسباب في قانون ضريبة RF.
4. تختلف أيضًا الظروف المخففة والمُشددة للمسؤولية الضريبية والإدارية. في المجال الإداري ، هذه 6 ظروف مشددة و 5 ظروف مخففة ، في قانون الضرائب هذه القائمة لا تتطابق أبدًا مع القائمة الإدارية. على سبيل المثال ، فإن الظرف المشدد الوحيد لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، كما هو مذكور أعلاه ، يعترف بالمقاضاة المتكررة لشخص ما (بالتزامن مع الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 4.3 من القانون الإداري للاتحاد الروسي) ، من الظروف المخففة المدرجة في الفن. 112 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فقط ارتكاب جريمة بسبب مجموعة من الظروف الشخصية الصعبة يتزامن (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 4.2 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي) ، وبقية الفقرات لا تتطابق مع قائمة الفن. 4.2 من القانون الإداري للاتحاد الروسي.
إذا كنت تلتزم بقائمة قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي ، فعند إثبات حقيقة عدم تقديم الإقرار الضريبي في الوقت المحدد (المادة 15.5 من قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي) يرجع ذلك إلى حقيقة أن كان المواطن في حالة تسمم كحولي قوي لعدة أسابيع ، يجب أن يؤدي ذلك إلى زيادة العقوبة ، وكذلك انتهاك الموعد النهائي لتقديم المعلومات حول فتح وإغلاق حساب مع بنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى (المادة 15.4 من قانون الجرائم الإدارية في الاتحاد الروسي) في كارثة طبيعية أو حالة طوارئ أخرى. على الرغم من أن الفن. 4.3 من قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي يجعل الظروف المشددة تقييمية ، ويتيح إمكانية عدم الاعتراف بها من قبل هيئة أو مسؤول أو محكمة بصفتها هذه ، ولكن نتيجة لذلك ، تخلق فرصًا إضافية لسوء المعاملة.
إلى الاختلافات المذكورة أعلاه ، يمكننا أن نضيف أنه حتى في حالة عدم وجود مسؤولية إدارية عن التأخير في دفع الضرائب ، فإن الشخص ملزم بدفع فائدة جزائية ، أي المسؤولية الضريبية عن انتهاك متطلبات التشريعات الضريبية.
لسوء الحظ ، لا يساهم قانون المخالفات الإدارية الجديد في التمييز الواضح بين المخالفات الضريبية المالية والإدارية فحسب ، بل إن إدخال المسؤولية الإدارية للكيانات القانونية يزيد من إرباك هذه المسألة. نتيجة لذلك ، يصبح من غير الواضح تمامًا سبب تثبيت بعض هياكل المخالفات الضريبية في قانون المخالفات الإدارية ، والبعض الآخر - في قانون الضرائب. ومع ذلك ، فإننا نعتقد ، كفئة موضوعية ، وجود جرائم ضريبية ذات طبيعة مالية وقانونية.
وبالتالي ، فإن المسؤولية الضريبية ، بطبيعتها القانونية ، هي مسؤولية مالية وقانونية وتتميز بالسمات التالية:
يتم الاعتراف بالمخالفة الضريبية ذات الطبيعة المالية والقانونية (أي ، جريمة منصوص عليها في قانون الضرائب) باعتبارها مذنبة ارتكبت غير قانونية (في انتهاك للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم) (فعل أو تقاعس) دافع الضرائب أو الضرائب الوكيل والأشخاص الآخرين الذين يحدد قانون الضرائب مسؤوليتهم (المادة 106 من قانون الضرائب).
لا توجد المسؤولية عن انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم بمعزل عن إطار قانون الضرائب - اعتمادًا على شدة الفعل المرتكب أو تكوين الموضوع ، من الممكن تطبيق قواعد فروع القانون الأخرى من أجل حماية مصالح ممتلكات الدولة. بالنظر إلى الظروف المذكورة أعلاه ، الفقرتان 3 و 4 من الفن. 108 من قانون الضرائب تحدد نسبة المسؤولية الضريبية مع المسؤولية المنصوص عليها في التشريعات الجنائية والإدارية.
إن تحميل منظمة ما المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية لا يعفي مسؤوليها ، إذا كانت هناك أسباب مناسبة ، من المسؤولية الإدارية أو الجنائية أو غيرها من المسؤولية المنصوص عليها في قوانين الاتحاد الروسي.
التفريق بين الجزاء الضريبي والمسؤولية الضريبية. وفقا للفقرة 5 من الفن. 108 من قانون الضرائب ، لا يُعفى تطبيق الجزاء الضريبي من الوفاء بالالتزام الضريبي ، لأنهما يمثلان عنصرين مستقلين للوضع القانوني لدافع الضرائب ووكيل الضرائب. وبالتالي ، فإن تطبيق الجزاء الضريبي لا يمتص دفع الضرائب والغرامات.
قرينة البراءة. هذا المبدأ هو تجسيد ضريبي وقانونية للجزء 1 من الفن. 49 من الدستور ويعني أن الشخص يعتبر بريئًا من ارتكاب مخالفة ضريبية حتى تثبت إدانته بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي والتي ينص عليها قرار محكمة دخل حيز التنفيذ القانوني. بالنسبة لقانون الضرائب الروسي ، يعد افتراض البراءة مبدأً جديدًا ، في حين أن فروع القانون الأخرى تستخدمه بنشاط لفترة طويلة (على سبيل المثال ، الإجراءات الجنائية).
لا يمكن إثبات حقيقة أن شخصًا معينًا قد ارتكب مخالفة ضريبية إلا عن طريق المحكمة. لا يُعد قرار سلطة الضرائب بتحمل المسؤولية الضريبية دليلاً دامغًا ، ومع ذلك ، فإنه لا يحد من حق الشخص المعني في دفع مبلغ الغرامة طواعية. في الوقت نفسه ، لا يعني التنفيذ الطوعي من قبل شخص ما لقرار مصلحة الضرائب بشأن تطبيق العقوبة أن هذا الشخص مذنب بارتكاب مخالفة ضريبية ، لأن إدانته لم تكن موضوع إجراءات قضائية.
مبدأ افتراض البراءة هو المبدأ الأولي والمحدّد للعلاقات الإجرائية لجلب المسؤولية. خارج العملية الضريبية ، لا يمكن أن توجد قرينة البراءة ، حيث لا يوجد معنى لوجودها. إن افتراض البراءة والعملية الضريبية مترابطان بشكل وثيق ، وآلية تفاعلهما هي نسبة القواعد المادية والإجرائية.
إن حقيقة أن الشخص الذي تم العثور عليه مذنبًا ، والذي تم إثباته كنتيجة لأنشطة إجرائية ، يعد أحد الشروط الأساسية لإكراه الدولة على الجاني. تعترف المحكمة بدافع الضرائب أو غيره من الأشخاص الملتزمين مالياً بالجناة بحكم ارتكابه ضررًا ضريبيًا. يصبح الجاني مذنبًا من اللحظة التي يرتكب فيها انتهاكًا للتشريع الضريبي ، وليس وقت إعلان قرار المحكمة. في العلاقات القانونية للحماية الضريبية ، يتم البت في مسألة الذنب بالفعل في مرحلة النظر في القضية من قبل مصلحة الضرائب ، لأنه في هذه المرحلة عناصر وعلامات تكوين ضرر ضريبي محدد ، بما في ذلك ذنب موضوع معين ، يتم تأسيس. في الوقت نفسه ، لا يترتب على الدفع الطوعي للعقوبات الضريبية على أساس قرار من مصلحة الضرائب عواقب قانونية لا تحدث إلا بإدانة الدولة في شكل قرار من المحكمة.
حكم البند 6 من الفن. 108 من قانون الضرائب ، التي بموجبها لا يُلزم الشخص المُقدم للعدالة بإثبات براءته من ارتكاب مخالفة ضريبية. السلطات الضريبية هي المسؤولة عن إثبات الظروف التي تشهد على حقيقة وجود انتهاك ضريبي وجرم الشخص بارتكابها. في الوقت نفسه ، فإن السلطات الضريبية مقيدة قانونًا في القائمة وطرق جمع الأدلة التي يمكن أن تدحض افتراض البراءة. تتضمن هذه المستندات قانون التدقيق الضريبي ، وشهادة الشهود ، ونتائج التفتيش ، ونتائج المصادرة والفحص ، وآراء الخبراء.
لا تعني حقيقة أن الشخص الخاضع للمساءلة الضريبية غير ملزم بإثبات براءته هو حرمانه من حق الدفاع. يعتبر افتراض البراءة أحد الضمانات لحماية الحقوق المنتهكة ويعني في هذا الجانب استحالة أي سلطة لإجبار شخص على تقديم تفسيرات. علاوة على ذلك ، فإن افتراض البراءة في العملية الضريبية يُلزم السلطات الضريبية في سياق إجراءات المحكمة بإثبات ليس فقط موثوقية استنتاجاتهم الخاصة ، ولكن أيضًا عدم وجود أساس لاعتراضات الشخص المعني.
ومع ذلك ، فإن افتراض البراءة في الجزء القائل بأن الشخص المعني ليس عليه أي التزام لإثبات عدم تورطه في جريمة ضريبية له بعض القيود. لذلك ، على أساس الفن. بموجب المادة 23 من قانون الضرائب ، فإن دافع الضرائب ملزم بتزويد السلطات الضريبية بالوثائق المالية والاقتصادية اللازمة ، والتي قد تُستخدم لاحقًا كأساس لتقديمه إلى العدالة.
جزء لا يتجزأ من مبدأ افتراض البراءة هو الفن المكرس. 3 ـ قرينة قانون الضريبة لصحة دافعي الضرائب. يعني افتراض الصواب أن الشكوك التي لا رجعة فيها حول ذنب شخص قدم إلى العدالة في ارتكاب مخالفة ضريبية يجب تفسيرها لصالح هذا الشخص. تعتبر أي ظروف تتعلق بارتكاب جريمة ضريبية شكوكًا لا يمكن إصلاحها في الحالات التي لا تسمح فيها الأدلة التي تم جمعها بالتوصل إلى نتيجة لا لبس فيها حول ذنب الشخص ، وفي نفس الوقت وسائل وطرق جمع الأدلة التي يسمح بها قانون الضرائب قد استنفدت.
في قانون الضرائب ، يتم تطبيق مبدأ افتراض البراءة من خلال إنشاء إجراء قضائي لتحصيل العقوبات الضريبية في حالة رفض دافع الضرائب أو أي شخص آخر ملزم مالياً دفع مبلغ الغرامة طواعية.
وفقا للفقرة 4 من الفن. 5 من قانون الضرائب ، فإن مبدأ افتراض البراءة له أثر رجعي ، لأنه يحسن وضع دافعي الضرائب ، وبالتالي ، ينطبق على المخالفات الضريبية التي ارتكبت قبل دخول قانون الضرائب حيز التنفيذ (قبل 1 يناير 1999) ، ولكن سبب اعتبرته السلطات الضريبية أو المحكمة بعد التاريخ المحدد.
يجب ألا يغيب عن البال أن افتراض البراءة ينطبق فقط على مقاضاة شخص لارتكاب جريمة ضريبية. لا ينطبق هذا المبدأ على إجراءات التقدير الضريبي الإضافي (متأخرات الضرائب).
تعكس مبادئ المسؤولية الضريبية محتواها وجوهرها ووظائفها وأشكال تنفيذها. المبادئ الأساسية للمسؤولية الضريبية هي مبادئ توجيهية لجميع موضوعات قانون الضرائب المشاركة في العلاقات القانونية الضريبية الوقائية.
تشير مبادئ المسؤولية الضريبية إلى الوضع القانوني للمجتمع ، والأهداف التي يجب أن تسعى الهيئات التشريعية وإنفاذ القانون إلى تحقيقها. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن مبادئ المسؤولية الضريبية قد لا يكون بالضرورة توحيد معياري - تنفيذها الفعلي يعتمد على إرادة المشرع. أولاً ، يمكن اشتقاق المبادئ الأساسية للالتزام الضريبي من المحتوى العام ليس فقط للضرائب ، ولكن أيضًا من التشريع المالي بشكل عام. ثانيًا ، يمكن أن تكون مبادئ المسؤولية الضريبية إنجازًا لعلم القانون المالي ، أي جزء من العقيدة المالية والقانونية ، والتي تنعكس بطريقة أو بأخرى في التشريعات الضريبية.
مبادئ المسؤولية الضريبية هي مبادئ أساسية ، وأفكار أولية تعكس جوهرها الموضوعي وطبيعتها والغرض منها ، والتي بموجبها يتم تنفيذ أنشطة المشرع وموظف إنفاذ القانون لتنفيذ العلاقات القانونية الضريبية الوقائية.
يمكن النظر إلى مبادئ المسؤولية الضريبية في جوانب واسعة وضيقة. إن الفهم الواسع لمبادئ المسؤولية الضريبية يعني مجمل جميع المبادئ القانونية للمسؤولية الضريبية. إن الفهم الضيق لمبادئ المسؤولية الضريبية يعني فهمها على أنها الأفكار الرئيسية المنصوص عليها مباشرة في التشريع الضريبي. تسمى المبادئ الرئيسية للالتزام الضريبي ، والتي لها توحيد معياري ، بمبادئ القواعد.
يستند الالتزام الضريبي إلى نظام متكامل من المبادئ ، بما في ذلك المبادئ الاجتماعية العامة المتأصلة في جميع أنواع المسؤولية ، والقانونية العامة ، ومبادئ القانون المالي ، ومبادئ قانون الضرائب والمبادئ الفعلية للمسؤولية الضريبية كمؤسسة قانونية.
للمبادئ القانونية العامة للمسؤولية القانونية تأثير مباشر على المبادئ الأولية للمسؤولية الضريبية ، والتي تشمل: العدالة ، والشرعية ، والحتمية ، وإضفاء الطابع الفردي على العقوبة ، والمسؤولية عن الجرم. قواعد ومبادئ المسؤولية الضريبية منصوص عليها في الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمسمى كشروط عامة لتحميل المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية.
1. الشرعية. يعني هذا المبدأ أنه من غير المقبول أن تكون مسؤولاً عن ارتكاب مخالفة ضريبية بخلاف الأسباب وبالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. مبدأ الشرعية في قانون الضرائب هو انكسار وتفصيل لأهميته القانونية العامة بناءً على القواعد والأحكام الدولية لدستور الاتحاد الروسي. إن شرعية المحاكمة مكرسة في العهد الدولي الخاص بالحقوق المدنية والسياسية لعام 1966 (الفقرة 1 من المادة 14) ، وكذلك اتفاقية عام 1950 لحماية حقوق الإنسان والحريات الأساسية (الفقرة 1 من المادة 7).
العنصر الرئيسي لمبدأ الشرعية هو الحكم الذي بموجبه يتم الاعتراف بفعل ما على أنه انتهاك للحق الضريبي فقط إذا تم الإعلان عنه على هذا النحو من خلال التشريع الضريبي قبل لحظة تنفيذه. الموضع المسمى يعني ما يلي.
أولا ، وفقا للفن. 106 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يعتبر مثل هذا الفعل فقط جريمة ضريبية ، وعلاماتها منصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إن توحيد علامات المخالفة الضريبية فقط من خلال القانون نفسه يستبعد تطبيق التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم عن طريق القياس ، أي تطبيق قانون ضريبي مماثل فيما يتعلق بالحالات التي لم ينص عليها القانون بشكل مباشر.
ثانيًا ، سيادة قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، وهو المصدر الوحيد الذي يحدد المسؤولية الضريبية. وبالتالي ، يمكن اعتبار أي عمل انتهاكًا للتشريعات الضريبية مع جميع النتائج السلبية المترتبة على ذلك فقط من قبل الجمعية الفيدرالية للاتحاد الروسي وفقط في شكل قانون اتحادي. هذا الجانب من مبدأ الشرعية مكرس في الفرعية. 6 ص .2 م. 1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه يتم تحديد المسؤولية عن الجرائم الضريبية بموجب القانون نفسه.
ثالثًا ، يتم تحديد عدم قانونية الفعل وإمكانية المعاقبة عليه بموجب قانون الضرائب الساري وقت ارتكاب الفعل. لا تعتبر القوانين التشريعية المتعلقة بالضرائب والرسوم التي تحدد المسؤولية عن الانتهاكات الضريبية أو تزيدها خطورة بأثر رجعي.
يتضمن مبدأ مشروعية رفع المسؤولية الضريبية أيضًا البند 3 من الفن. 108 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن المسؤولية عن فعل يرتكبه فرد على النحو المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي تحدث إذا لم يكن هذا الفعل يحتوي على علامات الجرم الذي ينص عليه التشريع الجنائي في الاتحاد الروسي الاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، هذا الحكم له معنى مستقل ويمكن اعتباره جزءًا من مبدأ ارتباط الالتزام الضريبي بأنواع أخرى من المسؤولية.
2. جلب المسؤولية الضريبية لمرة واحدة. هذا المبدأ يعني أنه لا يمكن مقاضاة أي شخص مرة أخرى لارتكابه نفس المخالفة الضريبية. ويستند استبعاد تكرار جلب المسؤولية الضريبية إلى كفاية العقوبة للمخالفة الضريبية المرتكبة ، لأن مقياس المسؤولية الذي حدده المشرع شامل ويعكس بشكل كافٍ وظائف المسؤولية الضريبية. إن إخضاع نفس الموضوع للمسؤولية عن نفس الجريمة يعني تجاوز مقياس المسؤولية الضريبية المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ارتباط المسؤولية الضريبية بأنواع المسؤولية الأخرى. لا توجد المسؤولية عن انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم بمعزل عن إطار قانون الضرائب - اعتمادًا على شدة الفعل المرتكب أو تكوين الموضوع ، من الممكن تطبيق قواعد فروع القانون الأخرى بالترتيب لحماية مصالح ممتلكات الدولة. بالنظر إلى الظروف المذكورة أعلاه ، الفقرتان 3 و 4 من الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تحدد نسبة المسؤولية الضريبية مع المسؤولية المنصوص عليها في التشريعات الجنائية والإدارية.
لا يعفي تحميل منظمة ما المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية مسؤوليها ، إذا كانت هناك أسباب مناسبة ، من المسؤولية الإدارية أو الجنائية أو غيرها من المسؤوليات المنصوص عليها في قوانين الاتحاد الروسي.
التفريق بين الجزاء الضريبي والمسؤولية الضريبية. وفقا للفقرة 5 من الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يُعفى تطبيق الجزاء الضريبي من الوفاء بالالتزام الضريبي ، لأنهما يمثلان عنصرين مستقلين للوضع القانوني لدافع الضرائب ووكيل الضرائب.
وبالتالي ، فإن تطبيق الجزاء الضريبي لا يمتص دفع الضرائب والغرامات. لا يؤدي تحميل دافع الضرائب أو وكيل الضرائب إلى المسؤولية إلى إنهاء التزاماتهم بتحويل الضرائب المستحقة والعقوبات المقابلة إلى نظام الميزانية.
قرينة البراءة. هذا المبدأ هو تجسيد ضريبي وقانونية للجزء 1 من الفن. 49 من دستور الاتحاد الروسي ويعني أن الشخص يعتبر بريئًا من ارتكاب مخالفة ضريبية حتى تثبت إدانته بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي والتي ينص عليها قرار محكمة دخل حيز التنفيذ القانوني. بالنسبة لقانون الضرائب الروسي ، يعد افتراض البراءة مبدأً جديدًا ، في حين أن فروع القانون الأخرى تستخدمه بنشاط لفترة طويلة (على سبيل المثال ، الإجراءات الجنائية).
لا يمكن إثبات حقيقة أن شخصًا معينًا قد ارتكب مخالفة ضريبية إلا عن طريق المحكمة. لا يُعد قرار سلطة الضرائب بتحمل المسؤولية الضريبية دليلاً دامغًا ، ومع ذلك ، فإنه لا يحد من حق الشخص المعني في دفع مبلغ الغرامة طواعية. في الوقت نفسه ، لا يعني التنفيذ الطوعي من قبل شخص لقرار مصلحة الضرائب بشأن تطبيق العقوبة أن هذا الشخص مذنب بارتكاب مخالفة ضريبية ، لأن إدانته لم تكن موضوعًا لإجراءات قانونية.
مبدأ افتراض البراءة هو نقطة البداية والعامل الحاسم للعلاقات الإجرائية لجلب المسؤولية. خارج العملية الضريبية ، لا يمكن أن توجد قرينة البراءة ، حيث لا يوجد معنى لوجودها. إن افتراض البراءة والعملية الضريبية مترابطان بشكل وثيق ، وآلية تفاعلهما هي العلاقة بين القواعد المادية والإجرائية.
إن حقيقة أن الشخص الذي تم العثور عليه مذنبًا ، والذي ثبتت إدانته كنتيجة لأنشطة إجرائية ، يعد أحد الشروط الأساسية لإكراه الدولة على الجاني. تعترف المحكمة بدافع الضرائب أو غيره من الأشخاص الملتزمين مالياً بالجناة بحكم ارتكابه ضررًا ضريبيًا. يصبح الجاني مذنبًا من اللحظة التي يرتكب فيها انتهاكًا للتشريع الضريبي ، وليس وقت إعلان قرار المحكمة. في العلاقات القانونية للحماية الضريبية ، يتم البت في مسألة الذنب بالفعل في مرحلة النظر في القضية من قبل مصلحة الضرائب ، لأنه في هذه المرحلة عناصر وعلامات تكوين ضرر ضريبي محدد ، بما في ذلك ذنب موضوع معين ، يتم تأسيس. في الوقت نفسه ، لا يترتب على الدفع الطوعي للعقوبات الضريبية على أساس قرار من مصلحة الضرائب عواقب قانونية لا تحدث إلا بإدانة الدولة في شكل قرار من المحكمة.
حكم البند 6 من الفن. 108 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن الشخص الذي يُقدم إلى العدالة غير ملزم بإثبات براءته من ارتكاب مخالفة ضريبية. السلطات الضريبية هي المسؤولة عن إثبات الظروف التي تشهد على حقيقة وجود انتهاك ضريبي وجرم الشخص بارتكابها. في الوقت نفسه ، فإن السلطات الضريبية مقيدة قانونًا في القائمة وطرق جمع الأدلة التي يمكن أن تدحض افتراض البراءة. تتضمن هذه المستندات قانون التدقيق الضريبي ، وشهادة الشهود ، ونتائج التفتيش ، ونتائج المصادرة والفحص ، وآراء الخبراء.
لا تعني حقيقة أن الشخص الخاضع للمساءلة الضريبية غير ملزم بإثبات براءته هو حرمانه من حق الدفاع. يعتبر افتراض البراءة أحد الضمانات لحماية الحقوق المنتهكة ويعني في هذا الجانب استحالة أي سلطة لإجبار شخص على تقديم تفسيرات. علاوة على ذلك ، فإن افتراض البراءة في العملية الضريبية يُلزم السلطات الضريبية في سياق إجراءات المحكمة بإثبات ليس فقط موثوقية استنتاجاتهم الخاصة ، ولكن أيضًا عدم وجود أساس لاعتراضات الشخص المعني.
ومع ذلك ، فإن افتراض البراءة في الجزء القائل بأن الشخص المعني ليس عليه أي التزام لإثبات عدم تورطه في جريمة ضريبية له بعض القيود. لذلك ، على أساس الفن. 23 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، فإن دافع الضرائب ملزم بتزويد السلطات الضريبية بالمستندات المالية والاقتصادية اللازمة ، والتي قد تكون بمثابة أساس لجلبه إلى المسؤولية.
جزء لا يتجزأ من مبدأ افتراض البراءة هو الفن المكرس. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، افتراض صحة دافعي الضرائب. يعني افتراض الصواب أن الشكوك التي لا رجعة فيها حول ذنب شخص قدم إلى العدالة في ارتكاب مخالفة ضريبية يجب تفسيرها لصالح هذا الشخص. تعتبر أي ظروف تتعلق بارتكاب جريمة ضريبية شكوكًا لا يمكن إصلاحها في الحالات التي لا تسمح فيها الأدلة التي تم جمعها بالتوصل إلى نتيجة لا لبس فيها حول ذنب الشخص ، وفي نفس الوقت ، وسائل وطرق جمع الأدلة التي تسمح بها الضريبة تم استنفاد قانون الاتحاد الروسي.
في قانون الضرائب ، يتم تطبيق مبدأ افتراض البراءة من خلال إنشاء إجراء مطالبة لتحصيل العقوبات الضريبية في حالة رفض دافع الضرائب أو أي شخص آخر ملزم ماليًا دفع مبلغ الغرامة طواعية.
وفقا للفقرة 4 من الفن. 5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن مبدأ افتراض البراءة له أثر رجعي ، لأنه يحسن وضع دافعي الضرائب ، وبالتالي ، ينطبق على الجرائم الضريبية المرتكبة قبل دخول قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ (قبل 1 يناير 1999) ، ولكن لسبب ما اعتبرته سلطات الضرائب أو المحكمة بعد التاريخ المحدد.
يجب ألا يغيب عن البال أن افتراض البراءة ينطبق فقط على مقاضاة شخص لارتكاب جريمة ضريبية. لا ينطبق هذا المبدأ على إجراءات التقدير الضريبي الإضافي (متأخرات الضرائب).
يساهم وجود مادة خاصة في قانون الضرائب يكرس مبادئ المسؤولية الضريبية في الفهم الصحيح للسياسة المالية الحديثة للدولة والتوجيه الصحيح لموضوعات العلاقات الضريبية في مجال الضرائب والتنظيم القانوني.
يساعد التأسيس التشريعي لمبادئ المسؤولية الضريبية على ضمان التطبيق العملي الصحيح للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، واستقرار السياسة المالية للدولة ، ومراعاة حقوق ومصالح الملكية لجميع الأشخاص الخاضعين للعلاقات الضريبية. القواعد والمبادئ لها تأثير كبير على عملية سن القوانين ، لأنه عند إصلاح العلاقات الضريبية ، يجب أن يسترشد المشرع ليس فقط بالمصالح العقارية لخزانة الدولة ، ولكن أيضًا من خلال مصالح دافعي الضرائب ، فضلاً عن غيرهم من الأمور الاجتماعية والقانونية. الأفكار التي تنعكس في مبادئ المسؤولية الضريبية.
تشير مبادئ المسؤولية الضريبية إلى الأهداف والوضع القانوني للمجتمع التي يجب أن تسعى الهيئات التشريعية وإنفاذ القانون إلى تحقيقها. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن مبادئ المسؤولية الضريبية قد لا يكون بالضرورة توحيد معياري - تنفيذها الفعلي يعتمد على إرادة المشرع. أولاً ، المبادئ الأساسية للالتزام الضريبي مستمدة من المحتوى العام ليس فقط للضرائب ، ولكن أيضًا للتشريعات المالية بشكل عام. ثانيًا ، تعتبر مبادئ المسؤولية الضريبية إنجازًا لعلم القانون المالي ، أي جزء من العقيدة المالية والقانونية ، والتي تنعكس بدرجة أو بأخرى في التشريعات الضريبية.
مبادئ المسؤولية الضريبية هي مبادئ أساسية ، وأفكار أولية تعكس جوهرها الموضوعي وطبيعتها والغرض منها ، والتي بموجبها يتم تنفيذ أنشطة المشرع وموظف إنفاذ القانون لتنفيذ العلاقات القانونية الضريبية الوقائية.
مبادئ:
- المبادئ القانونية العامة للمسؤولية القانونية ، والتي تشمل: العدالة ، والشرعية ، والحتمية ، وإضفاء الطابع الفردي على العقوبة ، والمسؤولية عن الجرم.
القانونية ، أي عدم جواز تحميل المسؤولية عن انتهاك ضريبي بخلاف الأسباب وبالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
- المسؤولية الضريبية لمرة واحدة. مبدأ لمرة واحدة يعني أنه لا يمكن تحميل أي شخص المسؤولية مرة أخرى عن نفس الانتهاك الضريبي. مقياس المسؤولية الذي حدده المشرع شامل ويعكس بشكل كافٍ وظائف المسؤولية الضريبية ؛
- نسبة الالتزام الضريبي مع أنواع المسؤولية الأخرى. لا توجد المسؤولية عن انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم بمعزل عن إطار قانون الضرائب - اعتمادًا على شدة الفعل المرتكب أو تكوين الموضوع ، من الممكن تطبيق معايير فروع القانون الأخرى من أجل الحماية مصالح ممتلكات الدولة ؛
- التفريق بين الجزاءات الضريبية والالتزامات الضريبية ؛
- قرينة البراءة. هذا المبدأ هو تجسيد ضريبي وقانونية للجزء 1 من الفن. 49 من دستور الاتحاد الروسي ويعني أن الشخص يعتبر بريئًا من ارتكاب جريمة ضريبية حتى تثبت إدانته بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي والتي يتم تحديدها بموجب قرار محكمة دخل حيز التنفيذ القانوني.
في قانون الضرائب ، يتم تطبيق مبدأ افتراض البراءة من خلال إنشاء إجراء مطالبة لتحصيل العقوبات الضريبية في حالة رفض دافع الضرائب أو أي شخص آخر مسؤول ماليًا دفع مبلغ الغرامة طواعية.
غالبًا ما تسترشد المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بمبادئ المسؤولية الضريبية.
في آلية التنظيم القانوني للعلاقات الضريبية ، تؤدي مبادئ المسؤولية الضريبية وظائف تنظيمية ووقائية ووقائية.
جميع مبادئ المسؤولية الضريبية مترابطة ومترابطة: عدم الامتثال لأحد المبادئ يؤدي حتماً إلى انتهاك مبدأ آخر ، ونتيجة لذلك ، يشوه جوهر المسؤولية عن انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.
الالتزام الضريبي هو علاقة قانونية وقائية مستمرة تمر بمراحل معينة في تطورها (الحركة).
مراحل المسؤولية الضريبية هي فترات تعكس نسبة مبلغ معين من الحقوق والالتزامات لموضوع المخالفة الضريبية مع مراحل التعرف على هذه الجريمة من قبل هيئات الدولة المصرح لها.
أساس تحديد مراحل المسؤولية الضريبية هي الحقائق القانونية ، التي ينص على وجودها في فرضيات قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي وينطوي على العواقب القانونية المقابلة.
تبدأ مرحلة تجسيد المسؤولية الضريبية من خلال إثبات وجود عناصر الجريمة مع الكشف عن الضرر الضريبي وتنتهي بدخول قانون تطبيق القانون حيز التنفيذ ، مع الاعتراف بحقيقة انتهاك التشريع الخاص بالضرائب والرسوم بواسطة شخص معين.
تبدأ المرحلة الثانية من المسؤولية الضريبية نتيجة الإجراءات النشطة من قبل الدولة في شخص السلطات المختصة أو الجاني نفسه. قبل اكتشاف الضرر الضريبي ، كان الوضع القانوني للشخص المذنب موجودًا بالكامل ، حيث لم تقم السلطات المختصة بقمع الفعل غير القانوني حتى الآن ويستخدم الجاني "حقوقه والتزاماته دون أي قيود.
إن تحديد المخالفة الضريبية له سببان:
- الأساسي ، الذي يتم التعبير عنه من خلال عقوبة إنفاذ القانون لقاعدة محددة محددة من الفصل. 16 أو 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي يحتوي على السمات الرئيسية لتأهيل جريمة ضريبية ؛
- مسؤولية إضافية ، معبر عنها بالظروف ، مخففة أو مشددة للعقوبة.
الفرق الرئيسي بين الأساس الإضافي هو إمكانية إنشائه من قبل المحكمة فقط. تؤثر الظروف التي تخفف وتؤدي إلى تفاقم الالتزام الضريبي على تحديد مبلغ العقوبة الضريبية.
تنص المسؤولية الضريبية على إجراء إلزامي لتسوية المنازعات قبل المحاكمة. تلتزم مصلحة الضرائب بدعوة الجاني لدفع المبلغ المناسب للعقوبة الضريبية طواعية. في حالة الرفض أو عدم الموعد النهائي للدفع الطوعي ، يجب على مصلحة الضرائب التقدم إلى المحكمة ببيان مطالبة للتحصيل القسري للعقوبة الضريبية.
تنتهي مرحلة تجسيد المسؤولية الضريبية بصدور قرار من قبل مصلحة الضرائب أو المحكمة ، الذي يعترف بحقيقة الانتهاك من قبل موضوع معين للتشريع المتعلق بالضرائب والرسوم. يحدد قانون إنفاذ القانون درجة المسؤولية عن الفعل.
تتميز مرحلة تنفيذ المسؤولية الضريبية بحقيقة أن الجاني يكتسب وضعًا قانونيًا خاصًا. يبدأ تحقيق المسؤولية الضريبية من اللحظة التي يدخل فيها قانون إنفاذ القانون حيز التنفيذ القانوني ، مشيرًا إلى حقيقة أن شخصًا معينًا قد ارتكب ضررًا ضريبيًا.
الظروف المخففة للمسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية هي:
- ارتكاب جريمة بسبب تضافر ظروف شخصية أو عائلية صعبة ؛
- ارتكاب جريمة تحت تأثير التهديد أو الإكراه ، أو بحكم المواد أو الخدمة أو أي تبعية أخرى ؛
- الظروف الأخرى التي قد تعترف بها المحكمة على أنها مخففة للمسؤولية.
والظروف المشددة هي ارتكاب جريمة ضريبية من قبل شخص سبق أن ثبتت مسؤوليته عن جريمة مماثلة.
يعتبر الشخص الذي تم تحصيل العقوبة الضريبية منه خاضعًا لهذه العقوبة في غضون 12 شهرًا من تاريخ بدء نفاذ قرار المحكمة أو مصلحة الضرائب بشأن تطبيق العقوبة الضريبية.
يتم تحديد الظروف المخففة أو المشددة للمسؤولية لارتكاب جريمة ضريبية من قبل المحكمة وتؤخذ في الاعتبار عند فرض عقوبات على المخالفات الضريبية بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
عند النظر في قضية إحضار دافع الضرائب (دافع الضرائب) أو وكيل الضرائب أو أشخاص آخرين إلى المسؤولية الضريبية ، يمكن أيضًا الاعتراف بالظروف المخففة للمسؤولية من قبل المحكمة كظروف أخرى غير منصوص عليها في المادة 112 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن تم الاستشهاد بها في فروع التشريع الأخرى على أنها مخففة للمسؤولية ، وكذلك الظروف التي ، بناءً على القناعات الداخلية للمحكمة ، يمكن اعتبارها ظروفًا مخففة للمسؤولية.
يمكن التذرع بوجود ظروف تخفف من مسؤولية دافع الضرائب (دافع الرسوم) ، وكيل الضرائب ، من قبل كل من الأفراد والكيانات القانونية عندما تنظر محكمة (محكمة التحكيم) في مطالبة من سلطة ضريبية لتحصيل عقوبة ضريبية من على أساس قرار صادر عن مصلحة الضرائب بشأن رفع المسؤولية الضريبية لارتكاب جريمة ضريبية أو مطالبة فرد أو كيان قانوني لإبطال قرار مصلحة الضرائب بتحمل المسؤولية الضريبية لارتكاب جريمة ضريبية.
وبالتالي ، لا يحتوي قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على قائمة شاملة بالظروف المخففة للمسؤولية. يمكن التعرف على أي ظروف على أنها مخففة للمسؤولية من قبل المحكمة أو سلطة الضرائب. ومع ذلك ، يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي حالتين يجب فيهما بالضرورة تخفيف المسؤولية.
أولاً ، ارتكاب جريمة بسبب التقاء ظروف شخصية أو عائلية صعبة.
ثانيًا ، الظرف المخفف هو ارتكاب انتهاك تحت تأثير تهديد أو إكراه ، أو بحكم مادة أو خدمة أو تبعية أخرى.
في حالة تقديم الدليل المناسب ، الذي يؤكد وجود ظروف مخففة للمسؤولية ، يحق للمكلف (دافع الرسوم) أو وكيل الضرائب أو أي شخص آخر الاعتماد على تخفيض الغرامة المفروضة عليهم من قبل المحكمة.
لا يمكن تحميل أي شخص المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية في وجود واحد على الأقل من الظروف التالية:
- عدم وجود مخالفة ضريبية ؛
- عدم وجود ذنب لشخص في ارتكاب مخالفة ضريبية ؛
- ارتكاب فعل يحتوي على علامات مخالفة ضريبية من قبل شخص لم يبلغ السادسة عشرة من عمره وقت ارتكاب الفعل.
- انتهاء فترة التقادم للمساءلة عن ارتكاب مخالفة ضريبية.
الظروف التي تحول دون ذنب الشخص في ارتكاب مخالفة ضريبية هي:
- ارتكاب فعل يحتوي على علامات على مخالفة ضريبية بسبب كارثة طبيعية أو ظروف أخرى غير عادية ولا يمكن التغلب عليها (يتم إثبات هذه الظروف من خلال وجود حقائق معروفة ومنشورات في وسائل الإعلام وبطرق أخرى لا تحتاج إلى خاص وسائل الإثبات) ؛
- ارتكاب فعل يحتوي على علامات على مخالفة ضريبية من قبل دافع الضرائب - فرد كان وقت ارتكابها في حالة لم يكن هذا الشخص على علم بأفعاله أو السيطرة عليها بسبب حالة مؤلمة (هذه تم إثبات الظروف من خلال تقديم المستندات إلى مصلحة الضرائب ، والتي تشير بالمعنى والمحتوى والتاريخ إلى الفترة الضريبية التي تم فيها ارتكاب المخالفة الضريبية) ؛
- استيفاء دافع الضرائب أو وكيل الضرائب للتفسيرات المكتوبة بشأن تطبيق التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم المقدمة من هيئة مالية أو هيئة حكومية أخرى معتمدة أو مسؤوليها في نطاق اختصاصهم (يتم إثبات هذه الظروف في وجود المستندات ذات الصلة بهذه الهيئات ، التي تشير في معناها ومضمونها إلى الفترات الضريبية التي ارتكبت فيها مخالفة ضريبية ، بغض النظر عن تاريخ نشر هذه المستندات).
في ظل هذه الظروف ، لا يكون الشخص مسؤولاً عن ارتكاب مخالفة ضريبية.
لا يمكن تحميل أي شخص المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية إذا انقضت ثلاث سنوات (فترة التقادم) من يوم ارتكابها أو من اليوم التالي بعد انتهاء الفترة الضريبية التي ارتكبت خلالها المخالفة.
يتم تطبيق حساب فترة التقادم من تاريخ المخالفة الضريبية على جميع المخالفات الضريبية ، باستثناء تلك المنصوص عليها في المادة 120 و 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم تطبيق حساب فترة التقادم من اليوم التالي بعد نهاية الفترة الضريبية ذات الصلة فيما يتعلق بالمخالفات الضريبية المنصوص عليها في الفن. 120 و 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
سيكون الطلاب وطلاب الدراسات العليا والعلماء الشباب الذين يستخدمون قاعدة المعرفة في دراساتهم وعملهم ممتنين جدًا لك.
من خلال منح المواطنين حقوقًا وحريات اقتصادية معينة ، تطلب الدولة من جانبها من الخاضعين لقانون الضرائب تنفيذ اللوائح المعمول بها بشكل صحيح. في المقابل ، فإن دافعي الضرائب ملزمون باتباع المتطلبات القانونية الواردة في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم. وهذا يفسر ضرورة وإمكانية إكراه الدولة ، وأحد أشكاله هو المسئولية الضريبية. وبالتالي ، فإن المسؤولية عن انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم لها أساس اجتماعي يتمثل في ضرورة حماية العلاقات العامة في المجال الضريبي.
إن وجود الضرائب من علامات الدولة ، وتحصيل المدفوعات الإجبارية عنصر من عناصر الوضع القانوني لسيادة الدولة. تؤثر انتهاكات الانضباط المالي في المجال الضريبي في المقام الأول على المصالح العامة للدولة. يؤدي الاستيلاء القسري على جزء من الممتلكات (نقدًا) دافعي الضرائب إلى الاستعداد اللاشعوري لإخفاء الدخل أو غيرها من الأعمال غير القانونية التي تضمن استخدام الممتلكات المستلمة والتخلص منها بالكامل ، دون مراعاة الحق السيادي للدولة في جزء من هذا الدخل. كما تساهم معدلات الضرائب المرتفعة وانخفاض مستويات المعيشة للسكان في انتهاك الحقوق المالية للدولة. مزيج هذه العوامل يخلق الشروط المسبقة لارتكاب عدد كبير من الضرر الضريبي ، ونتيجة لذلك ، رد فعل الدولة لحماية مصالحها العقارية.
يشير التنظيم القانوني للمسؤولية عن انتهاك إجراءات تنفيذ العلاقات الضريبية إلى أهداف التشريع بشأن الضرائب والرسوم ويشكل مؤسسة قانون الضرائب. في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم استخدام المصطلحين "المسؤولية الضريبية" و "المسؤولية عن ارتكاب الجرائم الضريبية" بالتبادل. على سبيل المثال ، البند 2 من الفن. ينص 101 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه بناءً على نتائج دراسة مواد التدقيق ، يجوز لرئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب اتخاذ قرار بجلب دافع الضرائب إلى المسؤولية الضريبية ، المادة. 107 ينص على إمكانية تحميل المنظمات والأفراد المسؤولية عن الجرائم الضريبية.
تُظهر الحالة الحالية لعلم القانون المالي بعض المشكلات في دراسة المسؤولية عن انتهاكات القواعد المالية والقانونية. في الوقت الحاضر ، من الصعب البدء في دراسة المسؤولية القانونية القطاعية من وجهة نظر علم القانون المالي بسبب حقيقة أن تعريف المسؤولية المالية والقانونية (المسؤولية عن انتهاكات التشريعات المالية) ، والتي ينبغي تكريسها في الجزء العام من القانون التشريعي القطاعي ، بسبب عدم وجود قانون تقنين وسائل الإعلام ، وإضفاء الطابع الرسمي على أساس التنظيم القانوني للعلاقات في مجال الأنشطة المالية العامة 4. تتشكل المسؤولية المالية والقانونية على أساس مؤسسي - "من الأسفل إلى الأعلى" ، حيث أن المسؤولية الضريبية ، على سبيل المثال ، تتلقى تطورًا أكثر تفصيلاً ولها آفاق تطوير كبيرة مسؤولة عن انتهاكات تشريعات الموازنة 1.
في الوقت نفسه ، تتمتع المسؤولية الضريبية بخصوصية معينة ، نظرًا لخصائص النشاط الضريبي للدولة وآلية التنظيم القانوني للعلاقات الضريبية. يُعزى فصل المسؤولية الضريبية إلى نوع مستقل من المسؤولية المالية والقانونية أيضًا إلى فصل قانون الضرائب للاتحاد الروسي عن القواعد الإجرائية التي تحكم الإجراءات في قضايا الجرائم الضريبية.
لا يقوم النشاط الضريبي للدولة فقط على فرض حظر على ارتكاب أي إجراءات. ومن أهم شروط تنفيذها مراعاة دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب وغيرهم من الأشخاص الملتزمين مالياً بالحقوق الممنوحة لهم وتنفيذ الواجبات المنوطة بهم. في هذا الصدد ، يجب أن يكون الأشخاص الخاضعون لقانون الضرائب على دراية بواجبهم العام لدفع الضرائب المقررة قانونًا والوفاء بالالتزامات الأخرى المرتبطة بالحق السيادي للدولة في الحصول على جزء من دخل دافع الضرائب. إن وعي الأشخاص الخاضعين لقانون الضرائب بمعنى وأهمية أفعالهم ، كما أن تنسيقهم مع مسؤولياتهم يعطي المسؤولية الضريبية معنى إيجابيًا.
بشكل عام ، المسؤولية الإيجابية طوعية ، ولكن في نفس الوقت درجة معينة من إكراه الدولة ممكن. يؤدي بعض الأشخاص الخاضعين لقانون الضرائب واجباتهم بسبب وعيهم بواجبهم العام ، والبعض الآخر - بسبب حقيقة أنهم لا يريدون أن يعاقبوا على سوء السلوك. فيما يتعلق بالمسؤولية الضريبية الإيجابية ، فإن الإكراه في شكل تهديد بعواقب سلبية ليس سوى وسيلة لمنع انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.
ثانيًا ، يمكن تعريف الالتزام الضريبي على أنه الوفاء بالتزام قانوني قائم على الإكراه الحكومي. وفقًا لقرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي المؤرخ 15 يوليو 1999 رقم 11-P "من أجل ضمان الوفاء بالالتزام العام بدفع الضرائب والرسوم والتعويض عن الأضرار التي تكبدتها الخزينة نتيجة بسبب فشلها ، يحق للمشرع اتخاذ تدابير قسرية فيما يتعلق بعدم الامتثال للمتطلبات القانونية للدولة ...
يمكن أن تكون هذه التدابير بمثابة حق إصلاحي ، مما يضمن وفاء دافع الضرائب بالتزامه الدستوري بدفع الضرائب ، أي سداد المتأخرات والتعويض عن الضرر الناجم عن دفع الضرائب في الوقت المناسب وغير المكتمل ، والعقوبات التي تفرض مدفوعات إضافية على المخالفين كتدبير من المسؤولية (العقوبة) ... في الوقت نفسه ، في اختيار التدابير الإجبارية ، يكون المشرع مقيدًا بمتطلبات العدالة والتناسب وغير ذلك من المبادئ الدستورية والعامة للقانون "1.
إن وجود أو عدم وجود إكراه من الدولة يحدد وجود المسؤولية الضريبية. لا ترتبط المسؤولية الضريبية فقط بالنتائج السلبية على الجاني ، والتي تحدث نتيجة انتهاك التشريع الخاص بالضرائب والرسوم التي يرتكبها. توجد آليات عقابية في المسؤولية الضريبية بالتوازي مع القانون الإصلاحي ، حيث إنه من المهم للدولة ليس فقط معاقبة منتهكي التشريعات الضريبية ، ولكن أيضًا لاستعادة مصالح الملكية العامة ، للتعويض عن الضرر الذي نشأ.
الالتزام الضريبي هو تطور ، "استمرار" للعلاقة القانونية الضريبية المادية ، والتي يتم تنفيذها من خلال نموذج إجرائي خاص. المسؤولية عن انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم هي جزء من آلية التنظيم القانوني للعلاقات الضريبية وتتجلى في شكل فرض المحظورات. من خلال حظر انتهاك التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، تفرض الدولة على الأشخاص الخاضعين لقانون الضرائب التزامًا بالامتناع عن القيام ببعض الإجراءات أو ، على العكس من ذلك ، عدم التقاعس عن العمل ، ولكن تنفيذ الواجبات المنوطة بهم بشكل فعال.
وبالتالي ، فإن المسؤولية الضريبية موجودة في إطار مؤسسة قانونية وقائية تنظم العلاقات العامة في المجال الضريبي من خلال إنشاء المحظورات. ومع ذلك ، لا تتطابق المسؤولية الضريبية تمامًا مع العلاقة القانونية الوقائية التي نشأت نتيجة لمخالفة ضريبية. العلاقات القانونية الوقائية في تكوينها ونطاقها أوسع من المسؤولية الضريبية. يميز الالتزام الضريبي محتوى علاقات إنفاذ القانون في المقام الأول من وجهة نظر الوضع القانوني للجاني ، وواجباته * الناشئة نتيجة لارتكاب جريمة ضريبية. في الوقت نفسه ، توجد المسؤولية الضريبية ويتم تنفيذها فقط في إطار العلاقات القانونية الوقائية.
رسمي (معياري) ، معبر عنه في وجود نظام من قواعد التشريع بشأن الضرائب والرسوم ، وتحديد تكوين المخالفات الضريبية ، وحقوق والتزامات المشاركين في علاقة قانونية ضريبية وقائية ، وتنظيم المسؤولية عن انتهاك قانون الضرائب ، والمبادئ والإجراءات والشكل الإجرائي لجلب المسؤولية الضريبية ؛
يشارك طرفان على الأقل في تطوير العلاقة القانونية المتعلقة بالمسؤولية الضريبية: الدولة ، ممثلة بالجهات المختصة المحددة في التشريع الضريبي ، والجاني. بين هذه الكيانات ، يتم تشكيل العلاقات القانونية الضريبية الوقائية ، حيث تعمل الدولة كطرف مفوض ، ويكون الجاني ملزمًا. يجب التأكيد على أن موضوع العلاقة القانونية المادية للمسئولية الضريبية هو الدولة ككل ، وليس الضرائب أو الهيئات المخولة الأخرى. حقوق والتزامات الدولة والجاني لا تنفصم وتشكل محتوى العلاقة القانونية للمسؤولية الضريبية.
يفترض حق الدولة في تطبيق تدابير الإكراه القانوني للدولة (تدابير المسؤولية) على مرتكب التشريع الضريبي أن الجاني عليه واجب الخضوع لهذه التدابير. يعد تطبيق المسؤولية الضريبية حقًا وواجبًا للدولة ، لأنه حتى في الحالات التي يتوقف فيها الجاني طواعية عن ارتكاب مخالفة ضريبية (على سبيل المثال ، يسجل لدى مصلحة الضرائب بعد انتهاء الفترة المحددة) ، فإن الدولة لا تفقد الحق في تطبيق التدابير المناسبة للمسؤولية الضريبية.
ومع ذلك ، فإن إعطاء الدولة الحق في فرض المسؤولية الضريبية لا يعني السماح. لا يمكن لكلا طرفي العلاقة القانونية الوقائية العمل إلا ضمن حدود التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم ، ولا يمكن تنفيذ المسؤولية الضريبية إلا على أساس القواعد المحددة لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التي تحدد المسؤولية عن جرائم معينة .
العلاقات القانونية الضريبية الوقائية لها محتوى قانوني وواقعي. يكمن المحتوى القانوني في قدرة الدولة على أداء بعض الإجراءات بصفتها شخصًا مخولًا والحاجة إلى إجراءات معينة من قبل منتهك التشريعات الضريبية. يتكون المحتوى الفعلي من تصرفات المشاركين في العلاقة القانونية الوقائية ، والتي تهدف إلى تحقيق الحقوق الممنوحة والواجبات المخصصة.
إن موضوع العلاقة القانونية للمسؤولية الضريبية هو الوضع القانوني للمخالف للتشريع المتعلق بالضرائب والرسوم. تحدث التغييرات في الوضع القانوني للمخالف للتشريعات الضريبية بمساعدة الحرمان والقيود ذات الطبيعة العقارية ، والتي يتم تحديدها من خلال مقياس المسؤولية الضريبية. يميز الاختلاف في نسبة الصعوبات والقيود التغيرات في وضع المخالف للتشريع المتعلق بالضرائب والرسوم.
تحقق المسؤولية الضريبية أهدافًا معينة لم يتم تحديدها مباشرة في التشريع الضريبي ، ولكنها مشتقة من أهداف وغايات قانون الضرائب للاتحاد الروسي نفسه. يحدد الإجراء المعياري المبادئ الأساسية للتشريع المتعلق بالضرائب والرسوم (المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، والتي يتم من خلالها تحقيق أهداف المسؤولية الضريبية. منع المنظمات والأفراد من ارتكاب أعمال غير قانونية في المجال الضريبي ، فإن المسؤولية الضريبية تسعى إلى هدفين:
تعود الطبيعة التصالحية الصحيحة للمسؤولية الضريبية إلى علاقات الملكية بين الكيانات العامة والخاصة ، والتي يتمثل هدفها في الضريبة. إن مسؤولية دافع الضرائب عن انتهاك التزامه بدفع الضرائب في الوقت المناسب وبالكامل تهدف إلى استعادة مصالح ممتلكات الدولة ، وتعويض الخزينة عن الخسائر التي تسببت فيها.
تهدف الوقاية الخاصة إلى موضوع محدد بشكل فردي من قانون الضرائب وتتمثل في منعه من ارتكاب مخالفة جديدة للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم. تتمثل طريقة تنفيذ المنع الخاص في الخضوع لنظام الضرر القانوني والتهديد بزيادة العقوبة بنسبة 100٪ في حالة ارتكاب شخص ما جريمة ضريبية مماثلة (البند 4 من المادة 114 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
وبالتالي ، فإن المسؤولية الضريبية هي التزام الشخص المذنب بارتكاب مخالفة ضريبية للخضوع لتدابير إكراه الدولة والسلطة ، المنصوص عليها في عقوبات قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تتكون من فرض التزامات قانونية إضافية ذات طبيعة ملكية و تطبقها السلطات المختصة في الأمر الإجرائي المعمول به.
تحديد تكوين المخالفات الضريبية والعقوبات المفروضة على ارتكابها لقانون الضرائب للاتحاد الروسي. حسب الفن. 2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الأساس القانوني للمسؤولية الضريبية هو التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم ، الذي ينظم علاقات القوة الناشئة في عملية رفع المسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية. الالتزام الضريبي يتوافق مع مبادئ التشريع الضريبي. أساس تطبيق المسؤولية الضريبية هو جريمة ضريبية مذنب. يمكن أن يفي الجاني بالالتزام الضريبي على أساس طوعي ، لذلك لا يرتبط دائمًا باللوم. لا يستبعد فرض المسؤولية الضريبية إمكانية تطبيق تدابير أخرى لإكراه الدولة على انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ؛
ب) الإجرائية ، التي تحدد آلية تنفيذ علاقة قانونية ضريبية وقائية مادية من خلال الإجراءات في قضية مخالفة ضريبية ، والتي تنفذها السلطات المختصة وفقًا لقواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تنفيذ الالتزام الضريبي في شكل إجرائي خاص يختلف عن إجراءات تطبيق أنواع أخرى من المسئولية المالية والقانونية ويتكون من مراحل الإجراءات في قضايا المخالفات الضريبية. يتم تنفيذ الإجراء الإجرائي لفرض المسؤولية الضريبية في الجزء الذي يخضع لقانون الضرائب من قبل السلطات الضريبية أو هيئات الصناديق غير الحكومية أو سلطات الجمارك ؛
تشير مبادئ المسؤولية الضريبية إلى الأهداف والوضع القانوني للمجتمع التي يجب أن تسعى الهيئات التشريعية وإنفاذ القانون إلى تحقيقها. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن مبادئ المسؤولية الضريبية قد لا يكون بالضرورة توحيد معياري - تنفيذها الفعلي يعتمد على إرادة المشرع. أولاً ، المبادئ الأساسية للالتزام الضريبي مستمدة من المحتوى العام ليس فقط للضرائب ، ولكن أيضًا للتشريعات المالية بشكل عام. ثانيًا ، تعتبر مبادئ المسؤولية الضريبية إنجازًا لعلم القانون المالي ، أي جزء من العقيدة المالية والقانونية ، والتي تنعكس بدرجة أو بأخرى في التشريعات الضريبية.
يمكن النظر إلى مبادئ المسؤولية الضريبية في جوانب واسعة وضيقة. الفهم الواسع يعني مجمل جميع المبادئ القانونية للمسؤولية الضريبية. ضيق هو فهم الأفكار الرئيسية المنصوص عليها مباشرة في التشريعات الضريبية. تسمى المبادئ الرئيسية للالتزام الضريبي ، والتي لها توحيد معياري ، بمبادئ القواعد.
القانونية ، أي عدم جواز تحميل المسؤولية عن انتهاك ضريبي بخلاف الأسباب وبالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. مبدأ الشرعية في قانون الضرائب هو انكسار وتفصيل لأهميته القانونية العامة بناءً على القواعد والأحكام الدولية لدستور الاتحاد الروسي. إن شرعية الملاحقة القضائية مكرسة في العهد الدولي الخاص بالحقوق المدنية والسياسية لعام 1966 (الفقرة 1 من المادة 14) ، وكذلك اتفاقية مجلس أوروبا "بشأن حماية حقوق الإنسان والحريات الأساسية" لعام 1950 (الفقرة 1 من المادة). 7).
أولا ، وفقا للفن. 106 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يعتبر مثل هذا الفعل فقط جريمة ضريبية ، وعلاماتها منصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إن تأمين علامات المخالفة الضريبية بهذه الطريقة فقط يستبعد تطبيق التشريع الخاص بالضرائب والرسوم عن طريق القياس ، أي تطبيق قانون ضريبي مماثل فيما يتعلق بالحالات التي لم ينص عليها بشكل مباشر.
ثانيًا ، يعني سيادة قانون ضريبة RF ، وهو المصدر الوحيد الذي يحدد المسؤولية الضريبية. وبالتالي ، يمكن اعتبار أي فعل انتهاكًا للتشريع الضريبي مع جميع النتائج السلبية المترتبة عليه فقط من قبل الجمعية الفيدرالية وفقط في شكل قانون اتحادي. هذا الجانب من مبدأ الشرعية مكرس في الفرعية. 6 ص .2 م. 1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه يتم تحديد المسؤولية عن ارتكاب الجرائم الضريبية بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتضمن مبدأ مشروعية رفع المسؤولية الضريبية أيضًا البند 3 من الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن المسؤولية المنصوص عليها في قانون الضرائب عن فعل يرتكبه فرد ما تحدث إذا لم يكن هذا الفعل يحتوي على علامات الجريمة المنصوص عليها في التشريع الجنائي للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، يلعب هذا الحكم دورًا مستقلاً ويمكن اعتباره جزءًا من مبدأ الارتباط بين الضرائب وأنواع المسؤولية الأخرى.
لمرة واحدة جلب المسؤولية الضريبية. مبدأ لمرة واحدة يعني أنه لا يمكن تحميل أي شخص المسؤولية مرة أخرى عن نفس الانتهاك الضريبي. إن مقياس المسؤولية الذي حدده المشرع شامل ويعكس بشكل كافٍ وظائف المسؤولية الضريبية. إن إخضاع نفس الموضوع للمسؤولية عن نفس الفعل يعني تجاوز مقياس المسؤولية الضريبية المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي NI Khimicheva. حق مالي. - م: فقيه 1999 - ص 234 ..
لا توجد المسؤولية عن انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم بمعزل عن إطار قانون الضرائب - اعتمادًا على شدة الفعل المرتكب أو تكوين الموضوع ، من الممكن تطبيق قواعد فروع القانون الأخرى من أجل حماية مصالح ممتلكات الدولة. بالنظر إلى الظروف المذكورة أعلاه ، الفقرتان 3 و 4 من الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تحدد نسبة المسؤولية الضريبية مع المسؤولية المنصوص عليها في التشريعات الجنائية والإدارية.
قرينة البراءة. هذا المبدأ هو تجسيد ضريبي وقانونية للجزء 1 من الفن. 49 من دستور الاتحاد الروسي ويعني أن الشخص يعتبر بريئًا من ارتكاب جريمة ضريبية حتى تثبت إدانته بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي والتي يتم تحديدها بموجب قرار محكمة دخل حيز التنفيذ القانوني. بالنسبة لقانون الضرائب الروسي ، فإن افتراض البراءة هو مبدأ جديد ، في حين أن فروع القانون الأخرى تستخدمه بنشاط لفترة طويلة (على سبيل المثال ، الإجراءات الجنائية). القانون المالي. / تحت. إد. هو. جوربونوفا. - م: فقيه ، 2002 - ص 219.
لا يمكن إثبات حقيقة الجريمة التي ارتكبها شخص معين إلا عن طريق المحكمة. إن القرار الذي اتخذته مصلحة الضرائب بتحمل المسؤولية الضريبية ليس دليلاً لا جدال فيه ، ومع ذلك ، فإنه لا يحد من الشخص المعني بالحق في دفع مبلغ الغرامة طواعية. في الوقت نفسه ، لا يعني التنفيذ الطوعي من قبل شخص ما لقرار مصلحة الضرائب بشأن تطبيق العقوبة أن الشخص مذنب ، لأن إدانته لم تكن موضوع إجراءات قضائية.
إن حقيقة أن الشخص الذي تم العثور عليه مذنبًا ، والذي تم إثباته كنتيجة لأنشطة إجرائية ، يعد أحد الشروط الأساسية لإكراه الدولة على الجاني. تعترف المحكمة بدافع الضرائب أو غيره من الأشخاص الملتزمين مالياً كمرتكب بسبب ارتكابه مخالفة ضريبية. يصبح الجاني مذنبًا على وجه التحديد من لحظة الفعل ، وليس من لحظة إعلان الحكم. في العلاقات القانونية للحماية الضريبية ، يتم البت في مسألة الذنب بالفعل في مرحلة النظر في القضية من قبل مصلحة الضرائب ، لأنه في هذه المرحلة عناصر وعلامات تكوين جريمة ضريبية محددة ، بما في ذلك ذنب موضوع معين ، يتم تأسيس. في الوقت نفسه ، لا يترتب على الدفع الطوعي للعقوبات الضريبية بقرار من مصلحة الضرائب عواقب قانونية لا تحدث إلا بإدانة الدولة في شكل قرار من المحكمة.
حكم البند 6 من الفن. 108 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن الشخص الذي يُقدم إلى العدالة غير ملزم بإثبات براءته. السلطات الضريبية هي المسؤولة عن إثبات الظروف التي تشهد على حقيقة وجود انتهاك ضريبي وجرم الشخص بارتكابها. في الوقت نفسه ، فإن السلطات الضريبية مقيدة قانونًا في القائمة وطرق جمع الأدلة التي يمكن أن تدحض افتراض البراءة. تتضمن هذه المستندات قانون التدقيق الضريبي ، وشهادة الشهود ، ونتائج التفتيش ، والحجز والفحص ، وآراء الخبراء.
لا تعني حقيقة أن الشخص الخاضع للمساءلة الضريبية غير ملزم بإثبات براءته هو حرمانه من حق الدفاع. يعتبر افتراض البراءة أحد الضمانات لحماية الحقوق المنتهكة ويعني في هذا الجانب استحالة أي سلطة لإجبار شخص على تقديم تفسيرات. علاوة على ذلك ، فإن افتراض البراءة في العملية الضريبية يُلزم السلطات الضريبية في سياق إجراءات المحكمة بإثبات ليس فقط موثوقية استنتاجاتهم الخاصة ، ولكن أيضًا عدم وجود أساس لاعتراضات الشخص المعني.
ومع ذلك ، فإن افتراض البراءة من حيث عدم التزام الشخص بإثبات عدم تورطه في جريمة ضريبية له بعض الحدود. لذلك ، على أساس الفن. 23 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، فإن دافع الضرائب ملزم بتزويد السلطات الضريبية بالمستندات المالية والاقتصادية اللازمة ، والتي قد تكون بمثابة أساس لجلبه إلى المسؤولية.
جزء لا يتجزأ من مبدأ افتراض البراءة هو الفن المكرس. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، افتراض صحة دافعي الضرائب. ويعني هذا الافتراض أن الشكوك التي لا رجعة فيها بشأن ذنب الشخص الملاحق تُفسَّر لصالح ذلك الشخص. تعتبر أي ظروف تتعلق بارتكاب الضرر الضريبي شكوكًا لا يمكن إصلاحها في الحالات التي لا تسمح فيها الأدلة التي تم جمعها بالتوصل إلى نتيجة قاطعة لا لبس فيها حول ذنب الشخص ، وفي الوقت نفسه ، وسائل وطرق جمع الأدلة التي يسمح بها تم استنفاد قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يضمن التأسيس التشريعي لمبادئ المسؤولية الضريبية التطبيق العملي الصحيح للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، ويساهم في استقرار السياسة المالية للدولة ، واحترام حقوق ومصالح الملكية لجميع الأشخاص الخاضعين للعلاقات الضريبية. القواعد والمبادئ لها تأثير كبير على عملية سن القوانين ، لأنه عند إصلاح العلاقات الضريبية ، يجب أن يسترشد المشرع ليس فقط بالمصالح العقارية لخزانة الدولة ، ولكن أيضًا من خلال مصالح دافعي الضرائب ، فضلاً عن غيرهم من الأمور الاجتماعية والقانونية. الأفكار التي تنعكس في مبادئ المسؤولية الضريبية.
لا يمكن للنظام الضريبي أن يعمل بدون مؤسسة المسؤولية. وفقًا لقانون أساسيات النظام الضريبي ، يتم ضمان الوفاء بواجبات دافع الضرائب من خلال إجراءات المسؤولية الإدارية والجنائية ، فضلاً عن العقوبات المالية.
تقليديا ، في نظرية القانون ، يتم تمييز المسؤولية الإدارية والجنائية والتأديبية والمدنية والمادية. في الآونة الأخيرة ، ومع ذلك ، أثار عدد من الكتاب مسألة وجود نوع خاص من المسؤولية - المالية. في الأدبيات العلمية ، تم التعبير عن وجهات نظر مختلفة حول الطبيعة القانونية للمسؤولية المالية. يعتقد بعض المؤلفين أن استخدام مصطلح "المسؤولية المالية" بحد ذاته غير مقبول. يعتقد البعض الآخر أن المسؤولية المالية وفقًا لموضوع وطريقة التنظيم هي نوع من المسؤولية الإدارية ، لأن الأطراف في وضع غير متكافئ ، ولكن لها سمات محددة متأصلة فيها فقط.
بعد تحليل الآراء المتوفرة حول هذه القضية ، توصل خامنوشكو إلى استنتاج مفاده أن مفهوم "المسؤولية المالية" لا يمكن مناقشته إلا بدرجة كافية من الاصطلاح ، في حين أن فصله كنوع مستقل من المسؤولية القانونية لا يتم إثباته حاليًا.
ومع ذلك ، من الواضح أن هناك اليوم موقفًا يسمح لنا باستنتاج أن ظاهرة قانونية معبر عنها بوضوح إلى حد ما قد تشكلت في النظام القانوني الروسي - المسؤولية عن الانتهاكات الضريبية. لذلك ، من المعقول تحديد المسؤولية عن المخالفات الضريبية فيما يتعلق بالبند 1 من المادة 13 والمادة 15 من قانون أساسيات النظام الضريبي والمادة 22 من قانون ضريبة الدخل باعتبارها مسؤولية ضريبية.
في الوقت نفسه ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن المسؤولية الضريبية ، بطبيعتها القانونية ، تشبه المسؤولية الإدارية ، والتي تم شرحها في البند 3 من مراجعة ممارسة تسوية المنازعات من قبل محاكم التحكيم في المنازعات فيما يتعلق بالشروط العامة طلب المسؤولية عن انتهاكات قانون الضرائب ، من قبل محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (خطاب من 05/31/94 رقم C1-7 / OP-370) أ. أ. أبيل اساسيات قانون الضرائب. - SPb .: بيتر ، 2003 - ص 68 ..
بالنظر إلى التحليل أعلاه ، من الممكن تحديد المسؤولية الضريبية. الالتزام الضريبي هو تطبيق العقوبات المالية لارتكاب مخالفة ضريبية من قبل هيئات الدولة المصرح لها ضد دافعي الضرائب والأشخاص الذين يساعدون في دفع الضرائب.
يستخدم قانون أساسيات النظام الضريبي المفهوم الجماعي للضرائب. لذلك ، يمكن تطبيق الالتزام الضريبي ، المنصوص عليه في المادة 13 من القانون المذكور ، فيما يتعلق بالضرائب نفسها والرسوم والرسوم والمدفوعات الإلزامية الأخرى المدرجة في النظام الضريبي لروسيا ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك. على سبيل المثال ، يحدد قانون الجمارك للاتحاد الروسي مسؤولية خاصة فيما يتعلق بمدفوعات الجمارك. في الوقت نفسه ، نظرًا لأن المساهمات في الأموال الاجتماعية من خارج الميزانية غير منصوص عليها في قانون أساسيات النظام الضريبي ، فإن المسؤولية المنصوص عليها في المادة. 13 من القانون.
1. يتجلى انتهاك التشريع الضريبي في انتهاك للمعايير القانونية المختلفة ويرتبط بطريقة أو بأخرى بالحساب الصحيح ، ودفع الضرائب بالكامل وفي الوقت المناسب إلى الميزانية والأموال خارج الميزانية. وبالتالي ، فإن النوع الرئيسي من الانتهاكات في المجال الضريبي هو الانتهاكات التي يرتكبها دافعو الضرائب بسبب التهرب الضريبي غير القانوني. اعتمادًا على موضوع المسؤولية ، يحدد التشريع الحالي ثلاثة أنواع مستقلة من المسؤولية الضريبية:
أ) مسؤولية دافعي الضرائب عن انتهاكات إجراءات حساب الضرائب ودفعها (المادة 13 من قانون أساسيات النظام الضريبي) ؛
ب) مسؤولية محصلي الضرائب عن انتهاك إجراءات الاستقطاع والتحويل إلى ضريبة دخل الموازنة من الأفراد (المادة 22 من قانون ضريبة الدخل) ؛
ج) مسؤولية البنوك ومؤسسات الائتمان الأخرى عن عدم الوفاء (التنفيذ غير المناسب) لأوامر الدفع لدافعي الضرائب (المادة 15 من قانون أساسيات النظام الضريبي).
2. من تحليل الفقرة 1 من الفن. رقم 13 من قانون أساسيات النظام الضريبي والقوانين التشريعية الأخرى المتعلقة بالضرائب ، يمكن الاستنتاج أنه في الوقت الحالي ، تحدث المسؤولية الضريبية لدافعي الضرائب والأشخاص الذين يساعدون في دفع الضرائب عندما يرتكبون إحدى الجرائم العشر ذات الطبيعة المستقلة . يمكن تصنيف هذه المؤلفات حسب الغرض الذي توجه إليه الأعمال غير المشروعة ، على النحو التالي:
إخفاء أو التقليل من الأشياء الخاضعة للضرائب
1) إخفاء الدخل (الربح) ؛
2) التقليل من الدخل (الربح) ؛
3) إخفاء موضوع آخر للضرائب ؛
انتهاك للإجراءات المعمول بها للمحاسبة عن الأشياء الخاضعة للضرائب
4) عدم المحاسبة عن موضوع آخر للضرائب ؛
5) عدم محاسبة البنود الخاضعة للضريبة ، مما أدى إلى إخفاء أو تقليل الدخل عن الفترة المدققة ؛
6) الاحتفاظ بسجلات لموضوع الضرائب بما ينتهك الإجراء المعمول به ، والذي استلزم إخفاء الدخل أو التقليل من قيمته لفترة المراجعة ؛
مخالفة إجراءات تقديم المستندات لمصلحة الضرائب
7) عدم تقديم المستندات المطلوبة لحساب الضريبة ودفعها إلى مصلحة الضرائب.
8) تقديم المستندات اللازمة لحساب الضريبة ودفعها في وقت غير مناسب إلى مصلحة الضرائب ؛
مخالفة ضريبية
9) التأخير في دفع الضريبة ، بما في ذلك عدم التنفيذ (التنفيذ المتأخر) لأوامر الدفع لدافعي الضرائب ؛
10) الاستقطاع المبكر أو الاستقطاع غير الكامل أو عدم تحويل مبلغ الضرائب إلى الموازنة من قبل جابي الضرائب.
وتجدر الإشارة إلى أنه إذا لم يحدد التشريع الضريبي أي تكوين للجريمة (غالبًا ما يستخدم مصطلح "التخفيض الضريبي" في رسائل من مفتشية الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسي) ، فلا يحق للسلطات الضريبية تطبيق العقوبات. ترد خصائص كل من تركيبات المخالفات الضريبية في الفصل. 2 "التشريع بشأن المسؤولية الضريبية: ممارسة التطبيق".
موضوع المخالفات الضريبية ، كقاعدة عامة ، دافعي الضرائب. ومع ذلك ، فإن مفهومي دافع الضرائب وموضوع المسؤولية ليسا متطابقين ، لأن التشريع قد يحدد الحالات التي يمكن أن يرتكب فيها شخص آخر مخالفة ضريبية (على سبيل المثال ، عدم اقتطاع الضريبة من قبل جامع الضرائب).
فيما يلي أسماء موضوعات المسؤولية الضريبية في التشريع الضريبي:
أ) دافعي الضرائب (الكيانات الاعتبارية والأفراد) ؛
ب) جباة الضرائب (الكيانات القانونية والمواطنون رواد الأعمال) ؛
ج) البنوك ومؤسسات الائتمان الأخرى المسؤولة عن تحويل الضرائب إلى الميزانية أو الأموال خارج الميزانية.
2 . الإطار القانوني لتنظيم الصرف الأجنبيفي الترددات اللاسلكية
يشير تنظيم العملة إلى أنشطة الهيئات الحكومية المرخص لها لتنظيم إجراءات إجراء معاملات العملة. في وقت سابق لوحظ أنه في ظروف الانتقال إلى علاقات السوق في بلدنا ، تغيرت سياسة الدولة في المجال الاقتصادي الأجنبي بشكل جذري ، وتغير نوع نظام العملة ، وتم إلغاء احتكار الدولة للعملة.
في الوقت الحالي ، الغرض من تنظيم العملة هو الحفاظ على سعر صرف ثابت للعملة الوطنية فيما يتعلق بأسعار الصرف في البلدان الأخرى. يتضمن تنظيم الصرف الأجنبي المجالات التالية: تحديد سياسة سعر الصرف والتدخلات الرسمية في النقد الأجنبي ؛ مراقبة العملة إدارة الاحتياطيات الرسمية من النقد الأجنبي ؛ المشاركة في المنظمات النقدية الدولية GA Tosunyan و AV Emelin قانون العملات للاتحاد الروسي - M. ، 2002 - ص .11 ..
يتضمن تنفيذ لائحة الصرف الأجنبي تطبيق مجموعة كاملة من الإجراءات المختلفة التي تنفذها الدولة لتنظيم معاملات النقد الأجنبي للمقيمين وغير المقيمين ، ومدفوعاتهم ، واستثماراتهم ، وإجراءات استيراد وتصدير قيم العملات الأجنبية و عملة الاتحاد الروسي خارج الدولة ، إلخ.
صلاحيات بنك روسيا كهيئة تنظيم العملة.
وفقًا للتشريعات ، فإن هيئة تنظيم العملات الحكومية هي البنك المركزي للاتحاد الروسي (بنك روسيا) وقانون الاتحاد الروسي "بشأن تنظيم العملات والرقابة على العملة") ، والمصرح لهما بما يلي:
تحديد نطاق وإجراءات تداول العملات الأجنبية في الاتحاد الروسي ؛
إصدار قوانين معيارية ملزمة للمقيمين وغير المقيمين في أراضي روسيا ؛
إجراء جميع أنواع معاملات الصرف الأجنبي ؛
وضع قواعد للمقيمين وغير المقيمين لإجراء المعاملات بالعملة الأجنبية وعملة الاتحاد الروسي ، والأوراق المالية بالعملة الأجنبية وبعملة الاتحاد الروسي ، وكذلك قواعد إجراء المعاملات لغير المقيمين في الاتحاد الروسي بعملة الاتحاد الروسي والأوراق المالية بالعملة الأجنبية
الاتحاد الروسي؛
وضع الإجراء الخاص بالتحويل الإلزامي والاستيراد والتحويل إلى الاتحاد الروسي من العملات الأجنبية والأوراق المالية بالعملة الأجنبية المملوكة للمقيمين ، بالإضافة إلى الحالات والشروط التي تتيح للمقيمين فتح حسابات بالعملة الأجنبية في بنوك خارج الاتحاد الروسي ؛
وضع القواعد العامة لإصدار التراخيص للبنوك ومؤسسات الائتمان الأخرى لإجراء معاملات الصرف الأجنبي وإصدار هذه التراخيص ؛
وضع نماذج موحدة للمحاسبة وإعداد التقارير والتوثيق والإحصاءات الخاصة بمعاملات الصرف الأجنبي ، بما في ذلك من قبل البنوك المرخصة ، وكذلك إجراءات وشروط تقديمها ؛
إعداد ونشر إحصاءات معاملات الصرف الأجنبي في الاتحاد الروسي وفقًا للمعايير الدولية المقبولة ؛
أداء وظائف أخرى Dorofeef B.Yu. قانون العملات لروسيا - M. ، 2001 - S. 18 ..
وفقا للفن. 4 من قانون تنظيم العملات ومراقبة العملة ، يحق للمقيمين شراء وبيع العملات الأجنبية في سوق الصرف الأجنبي المحلي في الاتحاد الروسي. تخضع العلاقات الناتجة ، في المقام الأول ، لقواعد القانون المدني. نظرًا لأن الهدف من هذه العلاقات هو العملة الأجنبية كنوع من قيم العملات ، والتي لا يمكن استخدامها إلا ضمن الحدود التي ينص عليها تشريع العملة ، فإن هذه العلاقات تحكمها أيضًا قواعد القانون المالي.
ينص قانون الصرف الأجنبي على التنفيذ الإلزامي للمعاملات لشراء وبيع العملات الأجنبية فقط من خلال البنوك المرخصة. المعاملات المبرمة مخالفًا لهذه القاعدة غير صالحة. كل شيء تم استلامه بموجب هذه المعاملات غير الصالحة وفقًا للفقرة 1 من الفن. يُفرض رقم 14 من نفس القانون على إيرادات الدولة. نظرًا لعدم تقديم شطب لا جدال فيه لهذه المبالغ ، فإنها تخضع للتحصيل في إجراء مطالبة: من خلال محكمة تحكيم ، إذا كان المدعى عليه كيانًا قانونيًا أو مواطنًا رائد أعمال. للبنوك المرخصة الحق في شراء وبيع العملات الأجنبية نيابة عنها نيابة عن الشركات والمؤسسات الائتمانية (مقابل عمولة) ، نيابة عنهم وعلى نفقتهم الخاصة.
نيابة عن العملاء ، يمكن للبنوك المصرح لها بيع الأموال بالعملة الأجنبية إلى مؤسسة أخرى في سوق الصرف الأجنبي بين البنوك (مباشرة إلى بنك مرخص أو من خلال تبادل العملات) أو بنك روسيا.
حق البنك المرخص له في الاحتفاظ بمركز مفتوح للعملات الأجنبية (مركز مخاطر الصرف الأجنبي) يعني الحق في إبرام معاملات شراء وبيع العملات الأجنبية غير النقدية لعملة الاتحاد الروسي.
يتم تحديد حجم مركز الصرف الأجنبي المفتوح للبنك المرخص به على أنه الفرق بين مبلغ العملة الأجنبية المشتراة من قبل البنك على نفقته الخاصة (أي ليس نيابة عن العميل) خلال سنة إعداد التقارير الواحدة ، ومبلغ العملة بيعت من قبلها أيضًا على نفقتها الخاصة خلال نفس الفترة الزمنية ... بالنسبة لعمليات البنك المرخص له بشأن شراء وبيع العملات الأجنبية في سوق الصرف الأجنبي المحلي للاتحاد الروسي مقابل الروبل ، يتم تعيين حد لمركز الصرف الأجنبي.
يحق للمقيمين شراء العملات الأجنبية مقابل الروبل من خلال البنوك المعتمدة في سوق الصرف الأجنبي المحلي لأغراض معاملات الصرف الأجنبي الحالية ، وكذلك المدفوعات لسداد الدين الأساسي على القروض المستلمة بالعملة الأجنبية. لا يمكن شراء العملة لتسديد المدفوعات المتعلقة بحركة رأس المال إلا بإذن من البنك المركزي للاتحاد الروسي.
العملات الأجنبية المكتسبة من قبل الكيانات القانونية المقيمة يتم إيداعها بالكامل في حسابات العملات الأجنبية الجارية لدى البنوك المرخصة.
يحق للمواطنين المقيمين شراء العملات الأجنبية من البنوك المرخصة باستخدام أموالهم الشخصية. يمكن بيع الأموال بالعملة الأجنبية الخاصة بالمواطنين ، بما في ذلك الأموال المودعة في الحسابات والودائع في البنوك المرخصة ، إلى بنك مرخص له مقابل الروبل.
يمكن تنفيذ بيع العملات الأجنبية من قبل الكيانات القانونية المقيمة طواعية وبترتيب البيع الإجباري لجزء من أرباح العملات الأجنبية.
وفقًا للتشريعات ، تقوم المؤسسات ، بغض النظر عن شكل ملكيتها ، بما في ذلك الشركات ذات الاستثمار الأجنبي ، بالبيع الإجباري لـ 50٪ من أرباح النقد الأجنبي من تصدير السلع (الأعمال ، الخدمات ، نتائج النشاط الفكري) في سوق الصرف الأجنبي المحلي للاتحاد الروسي من خلال البنوك المرخصة في موعد لا يتجاوز سبعة أيام تقويمية بعد استلام العائدات المحددة وفقًا للإجراءات التي وضعها البنك المركزي للاتحاد الروسي.
في الوقت الحالي ، يتم تحديد سعر صرف الروبل الموحد من قبل البنك المركزي للاتحاد الروسي بناءً على نتائج عمليات شراء وبيع العملات الأجنبية في بورصة العملات بين البنوك في موسكو.
يتعين على الشركات البيع في سوق الصرف الأجنبي المحليروسيا 50٪ من عملةالعائدات من جميع المدفوعات بالعملة الأجنبية التي يتلقونها من المنظمات والأفراد الذين ليسوا مقيمين في الاتحاد الروسي ، باستثناء الحالات التي ينص عليها القانون على وجه التحديد.
الإيصالات التالية بالعملة الأجنبية من غير المقيمين لا تخضع للبيع الإجباري:
الأموال المستلمة كمساهمات في رأس المال المصرح به (الصندوق) ، وكذلك الدخل (أرباح الأسهم) المستلمة من المشاركة في رأس المال ؛
المبالغ المقبوضة على شكل قروض مجتذبة (ودائع ، ودائع) ، وكذلك المبالغ المقبوضة في سداد القروض المقدمة (ودائع ، ودائع) ، بما في ذلك الفوائد المستحقة ؛
الدخل على شكل تبرعات لأغراض خيرية ؛
أرباح العملات الأجنبية للمنظمات التي تبيع السلع (الأشغال والخدمات) في أراضي الاتحاد الروسي على أساس ترخيص من البنك المركزي للاتحاد الروسي.
تم وضع إجراء للبيع الإجباري لجزء من عائدات التصدير من قبل الشركات. لهذه الأغراض ، يتم فتح حسابين لكل مؤسسة في بنك مصرح له: حساب ترانزيت بالعملة الأجنبية لإيداع المبلغ الكامل للإيصالات بالعملة الأجنبية ؛ حساب جاري بالعملة الأجنبية للمحاسبة عن الأموال المتبقية تحت تصرف المؤسسة بعد البيع الإلزامي لعائدات التصدير. أولاً ، يتم إيداع جميع أرباح العملات الأجنبية في حساب عبور العملات الأجنبية.
دراسة مبادئ بناء النظام الضريبي وجوهره ووظائفه وأسسه القانونية. هيكل النظام الضريبي في الاتحاد الروسي وأنواع المسؤولية عن انتهاك القانون. أنواع أنظمة الضرائب الموجودة على أراضي الاتحاد الروسي.
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة في 17/05/2011
مفهوم المسؤولية الضريبية والمخالفات. أسباب إعفاء المكلف من المسئولية الضريبية. المنازعات المتعلقة بتطبيق التشريع الضريبي. مشاكل فاعلية آلية تنفيذ الالتزام الضريبي.
تمت إضافة ورقة مصطلح بتاريخ 12/11/2012
تحليل أنواع المسؤولية عن مخالفة التشريعات الضريبية. دراسة قواعد تحصيل الجزاءات الضريبية: خيارات تحصيل الغرامة ، قرار تحصيل الجزاء الضريبي وتنفيذه ، استئناف. بيان الدعوى من قبل مصلحة الضرائب.
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة 06/20/2010
مخالفات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم وأنواعها وتشكيل المخالفات الضريبية. مفهوم وأنواع المسؤولية عن جريمة ضريبية مع علامات المسؤولية الإدارية والجنائية. حساب وتحصيل الجزاءات الضريبية.
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة في 06/03/2010
قانون تدقيق الضرائب الميدانية. يعتمد القرار على نتائج النظر في مواد التحقق. تقديم دافعي الضرائب للعدالة. تدابير رقابية إضافية. مسؤولية السلطات الضريبية عن مخالفة التشريعات الضريبية.
الملخص ، تمت الإضافة في 11/30/2009
أسباب ظهور الجرائم الضريبية في روسيا. مخالفة قواعد التشريعات الضريبية. طرق تحصيل الغرامات من قبل السلطات الضريبية. معلومات حول قواعد تحصيل الجزاءات الضريبية. خصائص الطعن في قرارات المصلحة.
الاختبار ، تمت إضافة 11/17/2010
دراسة المحتوى الاقتصادي للضرائب. دراسة هيكلها وخصائصها. وصف الوظائف والطرق الرئيسية لتحصيل الضرائب. أنواع معدلات الضرائب. تحليل العناصر الرئيسية للنظام الضريبي للاتحاد الروسي ودوره في الاقتصاد.
ورقة مصطلح تمت إضافتها في 05/10/2014
تاريخ ظهور النظام الضريبي. جوهر الضرائب ودورها في اقتصاد الدولة. تحليل مقارن للنظام الضريبي في الاتحاد الروسي والدول الأجنبية. الأسس القانونية للنظام الضريبي ، المسؤولية عن مخالفات التشريعات الضريبية.
أطروحة تمت إضافتها في 08/09/2012
مفهوم الضرائب ووظائفها وأنواعها. تكوين التشريع الضريبي للاتحاد الروسي. خصائص الإدارات الضريبية. دافعي الضرائب والرسوم وحقوقهم والتزاماتهم. مشاكل النظام الضريبي الحديث في روسيا وطرق حلها.
ورقة مصطلح ، تمت إضافة 10/17/2014
الأسس النظرية للمسؤولية الضريبية. آلية الرقابة الضريبية وإجراءات رفع المسؤولية الضريبية ومشاكل تحسينها. رقابة السلطات الضريبية على تقيد الشركات بشروط العمل بالنقد.
