وفقا للفن. 19 من القانون الاتحادي الصادر في 06.12.2011 N 402-FZ "بشأن المحاسبة" (المشار إليها فيما يلي بالقانون الاتحادي N 402-FZ) ، فإن الكيان الاقتصادي ملزم بالتنظيم والتنفيذ. يجب على الكيان الاقتصادي ، الذي تخضع بياناته المحاسبية (المالية) للتدقيق الإلزامي ، تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) (باستثناء الحالات التي يتولى فيها رئيسها مسؤولية المحاسبة).
وبالتالي ، منذ 1 يناير 2013 ، أصبحت الرقابة الداخلية على الحقائق الملتزمة للحياة الاقتصادية إلزامية.
اقرأ عن كيفية تنظيمها بناءً على توصيات وزارة المالية في المادة المقترحة.
قبل أن تنظم أي شيء ، عليك أن تقرر المفاهيم وما نريد الحصول عليه في النهاية. في هذه الحالة ، يعتبر مفهوم "الرقابة الداخلية" لقانون المحاسبة جديدًا ، ولم يكن موجودًا في القانون الاتحادي السابق الصادر في 21.11.1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة". لكن هذا لا يعني أن هذا المفهوم جديد تمامًا لكيانات الأعمال. فيما يلي قواعد القوانين التشريعية الحالية التي توجد فيها مفاهيم متشابهة:
وبالتالي ، يجب أن يكون لدى LLC و JSC لجان تدقيق (مدققون) لممارسة الرقابة على الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات. ومع ذلك ، لا يتم الوفاء بهذا المطلب دائمًا في الممارسة العملية.
أخيرًا ، في الفن. 3 من القانون الاتحادي الصادر في 07.08.2001 N 115-FZ "بشأن مكافحة إضفاء الشرعية (غسل) الدخل المحصل جنائيًا وتمويل الإرهاب" يعطي مفهوم الرقابة الداخلية - هذا هو نشاط المنظمات التي تجري معاملات بأموال نقدية أو غيرها من الممتلكات لتحديد المعاملات ، الخاضعة للرقابة الإلزامية ، والمعاملات الأخرى مع الأموال النقدية أو الممتلكات الأخرى المتعلقة بإضفاء الشرعية (غسل) عائدات الجريمة وتمويل الإرهاب. في هذه الحالة ، يتم تقديم تعريف لمفهوم الرقابة الداخلية ، مع مراعاة أهداف وغايات محددة للغاية.
ما المقصود بالرقابة الداخلية لأغراض تطبيق القانون الاتحادي رقم 402-FZ؟ لا يعرّف هذا القانون مفهوم "الرقابة الداخلية" ولا يحدد أي متطلبات أو شروط لتنظيمها.
في المعلومات الصادرة عن وزارة المالية الروسية N PZ-10/2012 "بشأن دخول القانون الاتحادي الصادر في 6 كانون الأول (ديسمبر) 2011 حيز التنفيذ اعتبارًا من 1 كانون الثاني (يناير) ، 2011 ، يُذكر أن لا يحدد تشريع الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة - أي قيود على النظام والأساليب والإجراءات الخاصة بتنفيذ الرقابة الداخلية المحددة.
في الوقت نفسه ، وفقًا لخطة وزارة المالية الروسية للفترة 2012-2015 لتطوير المحاسبة والإبلاغ في الاتحاد الروسي على أساس معايير التقارير المالية الدولية ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 نوفمبر 2011 N 440 ، التوصيات المناسبة لتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية على المحاسبة و. يجب أن يتم وضع هذه التوصيات بمشاركة السلطات التنفيذية الفيدرالية المهتمة ، وبنك روسيا ، والمجتمع المهني. الموعد النهائي - 2014
وبالتالي ، من ناحية ، لا يضع المشرع أي قيود على تنظيم الرقابة الداخلية ، ومن ناحية أخرى ، ترغب كيانات الأعمال في رؤية إرشادات معينة لتنظيم هذا العمل. من الواضح أن الشركات الكبيرة لديها في تكوينها الخدمات والأقسام ذات الصلة التي تعمل على أساس الظروف المحددة لممارسة الأعمال التجارية. ولكن من السهل على الشركات الصغيرة والمتوسطة تنظيم الرقابة الداخلية على أساس التوصيات القياسية ، مع مراعاة خصائص كيان اقتصادي معين.
في سبتمبر 2013 ، على الموقع الإلكتروني لوزارة المالية ، مشروع "توصيات في مجال المحاسبة" تنظيم وتنفيذ كيان اقتصادي للرقابة الداخلية للوقائع الملتزمة بالحياة الاقتصادية والمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) "(المشار إليها فيما يلي بالتوصيات) ظهر من المادة ، لم يغير هذا المستند وضعه.
دعنا نحجز على الفور أن المستند المحدد يحتوي على توصيات بشأن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية من قبل كيان اقتصادي ، المنصوص عليه في الفن. 19 من القانون الاتحادي N 402-FZ. يتم تنظيم الرقابة الداخلية التي تحددها القوانين الفيدرالية الأخرى وتنفيذها من قبل كيان اقتصادي وفقًا لهذه القوانين الفيدرالية (انظر أمثلة من القوانين أعلاه).
أول شيء تقوم به وزارة المالية هو تعريف مفهوم "الرقابة الداخلية". يُفهم على أنه عملية تهدف إلى الحصول على ثقة كافية بأن الكيان الاقتصادي يوفر:
تساهم الرقابة الداخلية في تحقيق أهداف الكيان الاقتصادي لأنشطته. والمثير هنا هو ما يقوله المموّلون عن محدودية فعالية الرقابة الداخلية ، في حين أن الرقابة الداخلية لا تضمن تحقيق الأهداف المحددة. يمكن أن تكون فعالية الضوابط الداخلية محدودة:
لا يمكننا إلا أن نتفق مع هذه القيود: تشريعاتنا تتغير باستمرار ، ووضع السوق يتغير أيضًا (وليس دائمًا للأفضل) ، ولا أحد محصنًا من الأخطاء ، ولا يمكن استبعاد العنصر الإجرامي.
التحكم بالبيئةهي مجموعة من المبادئ والمعايير لنشاط الكيان الاقتصادي ، والتي تحدد فهماً عاماً للرقابة الداخلية ومتطلباتها على مستوى الكيان الاقتصادي ككل.
تقييم المخاطر- عملية تحديد وتحليل المخاطر ، أي مزيج من احتمالية وعواقب فشل كيان اقتصادي في تحقيق أهداف نشاطه.
تحت إجراءات الرقابة الداخليةتعني الإجراءات التي تهدف إلى تقليل المخاطر التي تؤثر على تحقيق أهداف الكيان الاقتصادي.
الرئيسية مصدر المعلوماتلصنع القرار هي أنظمة المعلومات للكيان الاقتصادي. تواصلهو نشر المعلومات اللازمة لاتخاذ قرارات الإدارة وممارسة الرقابة الداخلية.
تقييم داخلىيتم تنفيذ الرقابة فيما يتعلق بجميع عناصر الرقابة الداخلية الأخرى من أجل تحديد مدى فعاليتها وكفاءتها ، فضلاً عن الحاجة إلى تغييرها.
دعنا نفكر في هذه العناصر بمزيد من التفصيل.
التحكم بالبيئة... بيئة الرقابة هي الوثائق التي على أساسها ، من بين أمور أخرى ، يتم تنفيذ الرقابة الداخلية. يمكن أن يكون هذا حكمًا بشأن استراتيجية وأهداف وقيم كيان اقتصادي ، والهيكل التنظيمي لكيان اقتصادي ، ومستويات صنع القرار ، والتوظيف ، والوثائق التنظيمية الداخلية ، إلخ.
بالنسبة للمحاسبة ، فإن المستندات الرئيسية هي اللائحة الخاصة بخدمة المحاسبة ، والسياسة المحاسبية للكيان الاقتصادي ، ومتطلبات مؤهلات موظفي المحاسبة. قد تكون هناك وثائق أخرى تحدد قواعد المحاسبة العامة: إجراءات التفاعل بين الأقسام ، وإجراءات اتخاذ القرارات بشأن القضايا المحاسبية ، إلخ.
تقييم المخاطر... جميع أنشطة الكيان الاقتصادي مرتبطة بالمخاطر. يعتبر التعامل مع المخاطر أمرًا معقدًا ويستغرق وقتًا طويلاً. يمكن تقسيمها بشكل مشروط إلى مرحلتين: تحديد المخاطر وإدارتها. في الوقت نفسه ، يتم تقييم المخاطر ، وبناءً على نتائج هذا التقييم ، يحدد الكيان الاقتصادي أهم المخاطر ويتخذ قرارات لتقليل عواقبها من خلال تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية.
يعتمد التعامل مع المخاطر بشكل مباشر على العمليات التجارية وإجراءات التشغيل الخاصة بالكيان الاقتصادي. فقط الهياكل الكبيرة بما يكفي يمكنها القيام بهذا العمل بشكل كامل. توفر التوصيات التوجيهات الرئيسية للتعامل مع المخاطر.
بالنسبة للمخاطر المتعلقة بالمحاسبة ، بما في ذلك إعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، في هذه الحالة ، تم تصميم تقييم المخاطر لتحديد المخاطر التي قد تؤثر على موثوقية البيانات المحاسبية (المالية). في هذه الحالة ، من المستحسن أن ننطلق من حقيقة أنه يتم الحفاظ على محاسبة كاملة وليست رسمية وأنه يتم على أساسها إعداد بيانات مالية صحيحة.
تلفت المبادئ التوجيهية الانتباه إلى عامل خطر آخر - إساءة الاستخدام والاحتيال من جانب الإدارة والموظفين. يتضمن تقييم هذه المخاطر تحديد المجالات (المجالات والعمليات) التي قد تحدث فيها إساءة الاستخدام والاحتيال ، فضلاً عن فرص عمولتها ، بما في ذلك تلك المرتبطة بأوجه القصور في بيئة الرقابة وإجراءات الرقابة الداخلية لكيان اقتصادي.
إجراءات الرقابة الداخلية... هناك حاجة لمثل هذه الإجراءات لتقليل المخاطر. وبناءً على ذلك ، تقدم التوصيات إجراءات الرقابة الداخلية التالية (مع أمثلة):
إجراءات الرقابة الداخلية مقسمة:
المعلومات والاتصال... تضمن المعلومات عالية الجودة وفي الوقت المناسب عمل الرقابة الداخلية والقدرة على تحقيق الأهداف المحددة. يمكن أن تؤثر جودة المعلومات المخزنة والمعالجة بشكل كبير على قرارات الإدارة لكيان اقتصادي ، وفعالية الرقابة الداخلية. بغض النظر عما إذا كانت البيانات المحاسبية (المالية) للكيان الاقتصادي تخضع للتدقيق ، يجب أن يضمن نظام المعلومات للكيان الاقتصادي المحاسبة ، بما في ذلك إعداد البيانات المحاسبية (المالية).
أما بالنسبة للتواصل ، فمن المستحيل تحقيق الأهداف المحددة دون تفاعل التقسيمات الفرعية للموضوع. على سبيل المثال ، يجب أن يكون موظفو الكيان الاقتصادي على دراية بالمخاطر المتعلقة بمجال مسؤوليته ، والدور المنوط به ومهام ممارسة الرقابة الداخلية وإبلاغ الإدارة بالحقائق المختلفة.
يمكن أن تكون المستندات التي تحدد قواعد الاتصال سياسات في مجال الاتصالات الخارجية والداخلية ، وجداول زمنية لعرض البيانات وإعداد التقارير ، وتوصيف الوظائف.
تقييم الرقابة الداخلية... توصي وزارة المالية بتقييم الرقابة الداخلية مرة واحدة على الأقل في السنة. تقدم التوصيات مشورة منفصلة لإجراء مثل هذا التقييم (في الملحق). والغرض منه هو تحديد فعالية الضوابط الداخلية.
يتم تحديد نطاق وطبيعة أساليب وطرق تقييم الرقابة الداخلية من قبل رئيس الدائرة ذات الصلة أو رئيس الكيان الاقتصادي. يعتمد ما إذا كانت المراقبة المستمرة للرقابة الداخلية ، أو تقييمها الدوري ، أو مزيج من هذه الخيارات ، على عوامل مختلفة.
يجب توثيق نتائج تقييم الرقابة الداخلية والاتفاق عليها مع القائمين على تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية وتقديمها إلى إدارة الكيان الاقتصادي. يتم تحديد حجم وتكوين وأشكال الوثائق حسب احتياجات الكيان الاقتصادي.
إذا تم تحديد أوجه القصور في فعالية الرقابة الداخلية ، يتم تحليل أسبابها. يتم وضع خطة استبعاد مع جدول زمني.
ونتيجة لذلك ، توصلنا إلى مسألة كيفية تنظيم الرقابة الداخلية المطلوبة عمليًا.
يحدد رئيس الكيان الاقتصادي إجراءات تنظيم الرقابة الداخلية ، بما في ذلك واجبات وسلطات الإدارات والموظفين في الكيان الاقتصادي ، اعتمادًا على طبيعة وحجم أنشطة الكيان الاقتصادي وخصائص نظام إدارته.
المبدأ الأخير مهم بشكل خاص للشركات الصغيرة. أنا سعيد لأن الممولين في هذه الحالة قد تذكروا متطلبات العقلانية. إن تطبيق جميع العناصر المدرجة في التوصيات بشكل كامل يتجاوز سلطة المؤسسات الصغيرة والمتوسطة الحجم ؛ وستتجاوز تكاليف تنظيم مثل هذه الرقابة الداخلية فعالية تنفيذها. لكن من المستحيل أيضًا التخلي تمامًا عن الرقابة الداخلية. أولاً ، إنها مسؤولية الكيان الاقتصادي. ثانيًا ، يؤدي الافتقار إلى السيطرة إلى الإساءة والإهمال ، مما يؤدي حتماً إلى خسائر اقتصادية.
إذا تعذر على كيان تجاري صغير تطبيق أي من عناصر الرقابة الداخلية ، فيمكن لرئيسه تنظيم الرقابة الداخلية بأي طريقة أخرى تضمن تحقيق أهداف هذا الكيان الاقتصادي. على سبيل المثال ، يمكن لرئيس كيان تجاري صغير أن يتولى جميع وظائف تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية. إذا كان عدد موظفي الكيان الاقتصادي لا يسمح بتحديد الصلاحيات والواجبات المتناوبة ، فيمكن لكيان الأعمال الصغيرة استخدام إجراءات الرقابة الداخلية الأخرى التي تسمح بتغطية المخاطر الحالية (التسوية ، والإشراف).
بشكل عام ، يمكن إجراء تنظيم وتقييم الرقابة الداخلية من قبل كيان اقتصادي بشكل مستقل و (أو) مستشار مستقل (مدقق حسابات).
لتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية ، يمكن للكيان الاقتصادي إنشاء وحدة خاصة للرقابة الداخلية (خدمة التدقيق الداخلي ، خدمة الرقابة الداخلية). يُنصح بهذا في حالتين: عندما تكون هناك حاجة لكيان اقتصادي معين ، أو عندما تكون هناك متطلبات تشريعية أو منظم سوق مالي عند إنشائه.
تخضع إجراءات تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية للتوثيق. يجب على الكيان الاقتصادي مرة واحدة على الأقل في السنة تقييم الحاجة إلى تحديث الوثائق. قد يكون سبب ذلك ، على سبيل المثال ، نتائج التقييم الدوري والمراقبة المستمرة للرقابة الداخلية ، والتغييرات التنظيمية ، والتغييرات في عمليات وإجراءات الكيان الاقتصادي. يجب تحديث الوثائق في غضون فترة زمنية معقولة بعد الكشف عن أوجه القصور أو التغييرات في أنشطة الكيان الاقتصادي.
تقدم التوصيات مثالاً على توزيع الصلاحيات والوظائف لتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية لكيان اقتصادي ، يتم قبول أوراقه المالية في التجارة المنظمة ، والتي يمكن اعتبارها أساسًا للشركات الصغيرة.
ديسمبر 2013
وفقًا للمادة 19 من القانون الاتحادي الصادر في 06.12.2011 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة" ، فإن الكيان الاقتصادي ملزم بتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية.
تحت نظام الرقابة الداخلية يُفهم على أنه مجموعة من الهيكل التنظيمي والأساليب والإجراءات التي تعتمدها الإدارة كأدوات مستخدمة في إجراء الأنشطة الاقتصادية الفعالة للمؤسسة.
تم إنشاء نظام الرقابة الداخلية لضمان:
إجراءات تنظيم الرقابة الداخلية بما في ذلك واجبات وصلاحيات الإدارات وموظفي المؤسسة ، يتم تحديدها من قبل رئيس المؤسسة ، اعتمادًا على طبيعة وحجم وخصوصيات أنشطة المؤسسة ، فضلاً عن ميزات نظام الإدارة.
عند تنظيم الرقابة الداخلية ، من الضروري مراعاة ما يلي:
في الوقت نفسه ، يمكن أن يتم تنظيم وتقييم الرقابة الداخلية للمؤسسة من خلال قسم فرعي تم إنشاؤه خصيصًا (قسم ، قسم) في حدود قدرات المؤسسة أو عن طريق تخصيص وظائف لأفراد متخصصين في المؤسسة. في هذه الحالة ، يتم تكليف بعض المتخصصين في المؤسسة بمسؤوليات الدعم المنهجي لتنظيم وإجراء الرقابة الداخلية ، وتنسيق أنشطة جميع الأقسام (الأقسام) في نظام الرقابة الداخلية ، وكذلك تقييم نظام الرقابة الداخلية.
كمثال يفي بالمتطلبات المذكورة أعلاه ، يتم إعطاء أحد الخيارات الممكنة لتشكيل اللائحة وتنفيذ أمر على نظام الرقابة الداخلية للحقائق الملتزمة للحياة الاقتصادية للمؤسسة.
عينة من أجل الموافقة على اللائحة الخاصة بتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية للوقائع الملتزمة بالحياة الاقتصادية في المؤسسة
تعتمد فعالية نظام الرقابة الداخلية الذي أنشأته إدارة المؤسسة على القدرة على حل المهام الموكلة إليها وضمان حماية المؤسسة من المخاطر المحتملة.
تساهم الرقابة الداخلية في تحقيق أهداف إدارة المؤسسة لأنشطتها ، ولكنها لا تضمن تحقيقها ، حيث إن فعالية الرقابة الداخلية قد تكون محدودة بالظروف التالية:
يشتمل نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة على ثلاثة مكونات:
التحكم بالبيئة هي مجموعة من المبادئ والمعايير لأنشطة المؤسسة التي تحدد فهماً مشتركاً للرقابة الداخلية ومتطلبات الرقابة الداخلية على مستوى المؤسسة ككل. تعكس بيئة الرقابة الثقافة الإدارية للمؤسسة ، وتخلق موقفًا مناسبًا للموظفين تجاه إنشاء وتنفيذ الرقابة الداخلية ، وتعني أيضًا الوعي والإجراءات المحددة للإدارة والمؤسس (GDB) التي تهدف إلى إنشاء وصيانة نظام تحكم داخلي.
العناصر المكونة لبيئة الرقابة هي سياسات الإدارة وأسلوبها الذي يضمن أن موظفي المؤسسة يفهمون أهمية الرقابة الداخلية وموقف الإدارة فيما يتعلق بقضايا الرقابة الداخلية. في الوقت نفسه ، يعتمد ما يلي على رؤساء المؤسسة الذين يتخذون قرارات إدارية محددة:
من أهم عناصر البيئة الرقابية للمؤسسة طرق تخطيط الرقابة الداخلية، بما في ذلك التقارير المحاسبية الدورية عن نتائج أنشطة المؤسسة وفقًا لتقديرات الميزانية الموضوعة (خطط الأنشطة المالية والاقتصادية) للمؤسسة ؛ تحديد الاختلافات الكبيرة بين النتائج الفعلية للأنشطة وفقًا للبيانات المالية والمؤشرات المخطط لها ؛ اتخاذ الإجراءات اللازمة لتصحيحها على مستوى الإدارة المناسب.
يتم تحديد فعالية وكفاءة نظام الرقابة الداخلية للأنشطة الاقتصادية للمؤسسة من خلال تقييم تحقيق نتائج محددة. تتضمن منهجية تقييم تحقيق نتائج محددة من قبل مؤسسة ما يراقبنتائج المؤسسة.
العنصر الرئيسي للرقابة الداخلية للمؤسسة هو تقييم المخاطر المرتبطة بتحديد وتحليل نتائج فشل المؤسسة في تحقيق أهداف النشاط الاقتصادي. عندما يتم تحديد المخاطر ، يجب على إدارة المؤسسة اتخاذ القرارات الإدارية المناسبة. من خلال خلق بيئة التحكم اللازمةوتنظيم إجراءات الرقابة الداخلية وإبلاغ الموظفين وتقييم نتائج الرقابة الداخلية.
عند إجراء المحاسبة وإعداد البيانات المالية ، من الضروري تقييم المخاطر من أجل تحديد الظروف والأسباب التي قد تؤثر على موثوقية البيانات المالية. عند إدخال مثل هذا التقييم ، يجب على إدارة المؤسسة النظر في احتمالية وجود أخطاء في بيانات التقارير بناءً على الافتراضات التالية:
التحكم بالبيئة يمكن إضفاء الطابع الرسمي على المؤسسات من خلال الوثائق التالية:
فيما يتعلق بالمحاسبة والتقارير المالية ، يمكن وصف بيئة الرقابة من خلال:
يشمل نظام المحاسبة:
إجراءات اعتماد التكلفة إلزامية ومتسقة في جميع المؤسسات. تنعكس وقائع النشاط الاقتصادي للمؤسسة ، الذي يتم تنفيذه وفقًا للإجراء المذكور أعلاه ، دون فشل وبنفس التسلسل ، في المحاسبة. تنقسم إجراءات اعتماد مصاريف المؤسسة إلى مراحل ، تنعكس بموجبها المعاملات التجارية التالية في السجلات المحاسبية للمؤسسة:
لإجراء التفويض في المحاسبة ، يتم استخدام الحسابات دون فشل القسم 5 من مخطط الحسابات، المخصص للمحاسبة من قبل المؤسسات لمبالغ المصروفات المعتمدة بالموازنة التقديرية لمؤسسات الدولة وخطة الأنشطة المالية والاقتصادية لمؤشرات الدخل والمصروفات للمؤسسات الموازنة والمستقلة. بمساعدة الحسابات 5 من قسم مخطط الحسابات ، يتم أيضًا تسجيل الالتزامات المقدرة (المخطط لها) والالتزامات النقدية للسنة المالية الحالية التي قبلتها المؤسسات.
تتشكل عمليات تفويض التزامات المؤسسة التي تم تحملها في السنة المالية الحالية مع الأخذ في الاعتبار الالتزامات التي تتحملها المؤسسة والتي لم تفي بها (الالتزامات النقدية)
وفقًا لمخطط الحسابات الموحد ، المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.12.2010 رقم 157 ن ، يجب استخدام الحسابات التالية للقسم 5 من قبل مؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة لتعكس عمليات تفويض النفقات من قبل جميع أنواع المؤسسات وتمويل الدخل من قبل مؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة:
لمؤسسات الدولة:
الحساب 50100 "حدود التزامات الميزانية"يستخدم لتسجيل مؤشرات الحدود المعتمدة والمستلمة لالتزامات الميزانية للسنة المالية الحالية وفقا لتقديرات الميزانية وقائمة الميزانية. يتم تجميع حدود ارتباطات الميزانية حسب الحسابات التحليلية
يتم استخدامه لتسجيل مؤشرات الالتزامات المالية المقبولة (الالتزامات النقدية) للسنة المالية الحالية والتغييرات التي تمت في السنة المالية الحالية لمؤشرات الالتزامات المقبولة (الالتزامات النقدية).
في الوقت نفسه ، يتم المحاسبة عن التزامات الموازنة المقبولة والالتزامات النقدية على أساس المستندات التي تؤكد قبولها وفقًا للقائمة التي وضعتها المؤسسة كجزء من تشكيل السياسات المحاسبية ، مع مراعاة متطلبات المالية السلطة.
يتم تجميع الالتزامات التي تتحملها المؤسسة في سياق الحسابات التي تحتوي على الكود التحليلي المقابل لمجموعة الحسابات التركيبية ، والتي تحدد الالتزامات المالية والنقدية.
الحساب 50300 "اعتمادات الميزانية"يستخدم لتسجيل مؤشرات مخصصات الميزانية المعتمدة والمستلمة للسنة المالية الحالية.
يتم تجميع مخصصات الميزانية في سياق الحسابات التي تحتوي على الكود التحليلي المقابل لمجموعة الحسابات التركيبية.
للمؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة:
الحساب 50400 "المواعيد المقدرة (المخطط لها)"تُستخدم لحساب مبالغ التعيينات المخططة المعتمدة للسنة المالية المقابلة من حيث الدخل (المقبوضات) والمصروفات (المدفوعات) ، فضلاً عن مبالغ التغييرات التي تم إجراؤها على مؤشرات التعيينات المخطط لها المعتمدة وفقًا للإجراء المتبع خلال السنة المالية الحالية.
الحساب 50200 "الالتزامات المقبولة"تستخدم لأغراض المحاسبة عن مؤشرات الالتزامات المخططة (الالتزامات النقدية) للسنة المالية الحالية والتغييرات التي تمت في السنة المالية الحالية على مؤشرات الالتزامات المخططة (الالتزامات النقدية).
في هذه الحالة ، تتم محاسبة التزامات التخطيط والالتزامات المالية المقبولة على أساس المستندات التي تؤكد قبولها وفقًا للقائمة التي وضعتها المؤسسة كجزء من تشكيل السياسة المحاسبية.
يتم تجميع الالتزامات التي تتحملها المؤسسة في سياق الحسابات التي تحتوي على الكود التحليلي المقابل لمجموعة الحسابات التركيبية ، والتي تحدد الالتزامات (النفقات) والالتزامات النقدية المخططة.
الحساب 50600 "الحق في تحمل الالتزامات"تُستخدم لعكس المعلومات حول مقدار حق مؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة في قبولها ، في حدود مبالغ التخصيصات المخططة لالتزامات المؤسسة المعتمدة للسنة المالية المقابلة.
الحساب 50700 "مبلغ الضمان المالي المعتمد"يستخدم لغرض المحاسبة من قبل مؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة للمبالغ المعتمدة من قبل خطة الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة للسنة المالية المقابلة لحجم الدخل (المقبوضات) ، وكذلك مبالغ التغييرات التي تم إجراؤها في بالطريقة المقررة خلال السنة المالية الحالية.
الحساب 50800 "تأمين مالي مستلم"يستخدم لأغراض المحاسبة من قبل مؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة للمبالغ المستلمة في السنة المالية الحالية للدعم المالي (الدخل والإيصالات) ومبلغ عائد الدعم المالي الذي تم استلامه سابقًا (الدخل والإيصالات).
تنعكس عمليات اعتماد نفقات المؤسسة في السجلات المحاسبية على أساس الوثائق الأولية المنصوص عليها في التعليمات المحاسبية رقم 157 ن.
في عملية تنفيذ الميزانية التقديرية ، تتحمل مؤسسة الدولة وخطة الأنشطة المالية والاقتصادية ، المؤسسة الموازنة والمستقلة الالتزامات المقدرة أو المخطط لها.
يتكون قبول الالتزامات المقدرة (المخططة) من الحق في إجراء النفقات والمدفوعات عن طريق سداد المدفوعات والمستندات الأخرى اللازمة لعمل المصاريف والمدفوعات ، في حدود التخصيصات المقدرة (المخطط لها). في المحاسبة ، ينعكس قبول الالتزامات على حساب التعيينات المقدرة (المخطط لها) في وقت تنفيذ المعاملات التجارية للاعتراف بالحسابات المستحقة السداد على حساب أمر الشراء المحلي لمؤسسات الدولة أو على حساب مصادر مالية مختلفة دعم مؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة:
ينعكس قبول الالتزامات من قبل مؤسسات الدولة على حساب تقدير الميزانية (LBO) ، وكذلك من قبل مؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة على حساب التخصيصات المخططة لـ PFHD ، في المحاسبة بالتزامن مع الاعتراف بالحسابات المستحقة الدفع للمؤسسة التي يتعين سدادها من خلال أشكال مختلفة من مصادر الدعم المالي (LBS ، وإعانات الميزانية ، والدخل من الأنشطة ، وما إلى ذلك).
يتم تحديد تقييم فعالية النظام المحاسبي مع مراعاة المعايير ذات الصلة ، من حيث الفترة الزمنية ، وصحة المبالغ ، وانعكاس تفاصيل المعاملات المهمة للمحاسبة والإبلاغ ، والامتثال للوائح و سياسات المحاسبة.
الضوابط (أي إجراءات وتدابير محددة) تتبع من سياسة المؤسسة التي وضعتها الإدارة وتخدم التنفيذ الحقيقي لها من خلال إجراءات الرقابة الداخلية التي تهدف إلى تقليل المخاطر التي تؤثر على تحقيق أهداف المؤسسة.
ضوابط ضمان تحقيق الأهداف التالية:
لغرض مكافحة إساءة الاستخدام والاحتيال ، فإن أكثر إجراءات الرقابة الداخلية فعالية هي التفويض (التفويض) للمعاملات التجارية ، وتحديد الصلاحيات وتناوب الواجبات ، والرقابة المادية.
تنشأ الحاجة إلى إجراء تدقيق مستقل لأنشطة المؤسسة عندما يصبح هيكل الرقابة الداخلية أقل فاعلية بسبب عدم وجود آلية لمراجعته الدورية. قد ينسى الموظفون التعليمات أو يفشلون في اتباعها أو يقصرون إذا لم يتم الإشراف عليهم. من الضروري إجراء مراجعة منتظمة لنظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ، ولكن لا يمكن إجراء تغييرات على النظام إلا بعد تقييم فعاليتها.
تنخفض فعالية الرقابة الداخلية عندما تتجاوز إدارة المؤسسة أو موظفوها سلطاتهم الرسمية. في الوقت نفسه ، فإن أحد المجالات المهمة لتقييم المخاطر هو تقييم مخاطر إساءة الاستخدام والاحتيال ، والتي قد ترتبط بحيازة الأصول واستخدامها ، والاحتفاظ بالسجلات المحاسبية ، وإعداد البيانات المالية ، وارتكاب أفعال فاسد. يتضمن تقييم هذه المخاطر تحديد الظروف التي قد تؤدي إلى مزيد من الانتهاكات والاحتيال ، وكذلك فرص ارتكابهم ، بما في ذلك تلك المرتبطة بأوجه القصور في بيئة الرقابة وإجراءات الرقابة الداخلية للمؤسسة.
اعتمادًا على لحظة التنفيذ ، يتم تمييز الإجراءات الأولية واللاحقة للرقابة الداخلية. إجراءات الرقابة الداخلية الأوليةتهدف إلى منع حدوث أخطاء وانتهاكات للإجراءات المعمول بها لأنشطة المؤسسة (الرقابة المادية ، التفويض (التفويض) للمعاملات التجارية ، إلخ). إجراءات الرقابة الداخلية اللاحقةتوجه لتحديدأخطاء ومخالفات للإجراءات المقررة لأنشطة المؤسسة (مصالحة ، إشراف ، إلخ).
يتم إجراء تقييم الرقابة الداخلية فيما يتعلق بجميع عناصر الرقابة الداخلية من أجل تحديد مدى فعاليتها وكفاءتها وكذلك الحاجة إلى تغييرها ويجب إجراؤه مرة واحدة على الأقل في السنة.
فعالية نظام الرقابة الداخليةيعني أن الرقابة الداخلية يتم تنفيذها خلال فترة التقرير بأكملها بشكل سريع ومستمر ، كما أنها تتوافق مع الإجراءات المعمول بها في المؤسسة. يتضمن تأكيد فعالية نظام الرقابة الداخلية اختبار قدر معين من الأدلة على تنفيذ الرقابة الداخلية خلال فترة زمنية معينة باستخدام الإجراءات المعمول بها بناءً على خطة الاختبار المعتمدة ، والتي تحدد الأساليب والإجراءات والنطاق وفترة الاختبار .
يتم إجراء اختبار فعالية الرقابة الداخلية باستخدام عينة من معاملات تجارية معينة بطريقة الاختيار العشوائي. في هذه الحالة ، يمكن أن يتأثر حجم عينة المعاملات التجارية بظروف وميزات نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ، والتي تشمل:
لتقييم فعالية نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ، يوصى باستخدام الطرق التالية:
إذا تم تحديد أوجه القصور في فعالية الرقابة الداخلية ، فمن المستحسن تحليل أسباب أوجه القصور المحددة ، وكذلك لتحديد التدابير اللازمة للقضاء عليها. في هذه الحالة ، من الضروري تقديم وصف لنقص الرقابة الداخلية ، وكذلك الإجراءات اللازمة للقضاء على النقص والأشخاص المسؤولين والإطار الزمني للقضاء على النقص.
تخضع نتائج تقييم الرقابة الداخلية للتوثيق والتنسيق مع القائمين بإجراءات الرقابة الداخلية وتقديمها إلى إدارة المؤسسة لاتخاذ القرارات الإدارية.
تاريخ نشر المقال: 12/13/2014
في هذا المقال سوف نعتبر تنظيم وتنفيذ المراجعة المحاسبية أحد مكونات نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ككل. سوف نتناول بالتفصيل ما يجب أن يوليه المدقق الداخلي اهتمامًا خاصًا ، وسنقدم أكثر الأخطاء شيوعًا في المحاسبة في مؤسسة الميزانية.
تحكم داخلي
وفقا للفقرة 1 من الفن. 19 من القانون الاتحادي الصادر في 06.12.2011 N 402-FZ "بشأن المحاسبة" ، تلتزم مؤسسة حكومية (بلدية) بتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية.
يتم تحديد إجراءات تنظيم وتقديم (التنفيذ) من قبل مؤسسة للرقابة المالية الداخلية من خلال السياسة المحاسبية للمؤسسة (البند 6 من تعليمات تطبيق الرسم البياني الموحد للحسابات لسلطات الدولة (هيئات الدولة) ، هيئات الحكم الذاتي المحلي ، هيئات إدارة الصناديق الحكومية من خارج الميزانية ، أكاديميات العلوم الحكومية ، مؤسسات الدولة (البلدية) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.12.2010 N 157n (يشار إليه فيما بعد - التعليمات N 157n) ).
تحتاج المؤسسة إلى تنظيم الرقابة الداخلية بغض النظر عن وجود نسبة مناسبة في جدول التوظيف ، بغض النظر عن هيكل قسم المحاسبة أو المالية.
لا تستطيع كل مؤسسة تحمل تكاليف وجود مدقق داخلي (مدقق) يتعامل فقط مع الرقابة الداخلية. لذلك ، إذا لم يكن هناك مثل هذا المنصب ، يمكن للمدير تنظيم الرقابة الداخلية بأي طريقة أخرى. والأهم أنها (الرقابة) تضمن تحقيق أهداف المنظمة وتنفيذ الرقابة الداخلية.
يمكن للمدير أن يتولى جميع وظائف تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية ، وفي نفس الوقت تحديد الصلاحيات وضمان تناوب الواجبات بين الموظفين الحاليين. يتم إضفاء الطابع الرسمي على هذا القرار من خلال وثيقة إدارية (قانون أو أمر ، اعتمادًا على قواعد تدفق المستندات السارية في المؤسسة)
يُنصح بإشراك خبير خارجي أو مستشار خارجي كجزء من التحقق من الأنشطة المدرة للدخل على حساب دخل المؤسسة. هذا لا يستلزم فقط مطالبات من المراقبين والمفتشين (والتي ، بلا شك ، كانت ستحدث إذا تم إنفاق الإعانات على أداء مهمة حكومية أو بلدية لهذه الأغراض) ، ولكن قد يكون لها تأثير إيجابي - في الشكل تعظيم الاستفادة من الأنشطة المدرة للدخل ، وفتح الاحتياطيات ، وخفض التكاليف.
إذا لم يكن هناك معدل مدقق داخلي
بالنسبة لمؤسسة صغيرة أو أي مؤسسة أخرى ليس لديها معدل مدقق داخلي (مدقق) ، قد يكون الخيار المقبول لتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية ، على سبيل المثال ، ما يلي.
يحدد المدير أولاً ثم يضع المبادئ والمتطلبات العامة للرقابة الداخلية.
ثم يتم تحديد إجراءات تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية في السياسة المحاسبية - إما في قسمها المنفصل ، أو في بند الرقابة الداخلية ، والذي سيكون ملحقًا للسياسة المحاسبية.
يراقب الشخص المسؤول المعين من قبل الرئيس (على سبيل المثال ، نائبه) فعالية الرقابة الداخلية ، واستقلالية الأشخاص الذين يديرونها. كما يحلل التقارير ونوعية الأنشطة المنفذة. وكذلك عقد اجتماعات دورية مع رؤساء الأقسام للنظر في المخاطر والمشاكل والخطط.
المحاسب الرئيسي هو المسؤول عن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية للحقائق الملتزم بها للحياة الاقتصادية والمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية).
يقوم المحاسب (كقاعدة عامة ، الموظف الأكثر خبرة) بتنفيذ تدابير الرقابة الداخلية ، وإعداد التوصيات والمقترحات للقضاء على المخالفات وأوجه القصور المحددة.
يجب ألا يتسبب نظام تنظيم الرقابة الداخلية أعلاه في حدوث نزاعات أو استياء من جانب موظفي المؤسسة. في الواقع ، وفقًا لدليل تأهيل مناصب المديرين والمتخصصين والموظفين الآخرين ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم وزارة العمل في روسيا بتاريخ 08.21.1998 N 37 ، رئيس المحاسبين ، من بين أمور أخرى:
- ينظم العمل على إنشاء والمحافظة على محاسبة المنظمة من أجل الحصول على معلومات كاملة وموثوقة حول أنشطتها المالية والاقتصادية والمركز المالي من قبل المستخدمين الداخليين والخارجيين المهتمين ؛
- يطور ، وفقًا للتشريعات المتعلقة بالمحاسبة ، سياسة محاسبية تستند إلى تفاصيل الظروف الاقتصادية والهيكل والحجم والصناعة والميزات الأخرى لأنشطة المنظمة ، مما يسمح باستلام المعلومات في الوقت المناسب للتخطيط والتحليل والرقابة والتقييم المركز المالي ونتائج أنشطة المنظمة ؛
- يقود العمل على ضمان ترتيب الجرد وتقييم الممتلكات والالتزامات ، والأدلة الوثائقية على وجودها وحالتها وتقييمها ؛ بشأن تنظيم نظام رقابة داخلي لصحة تسجيل المعاملات التجارية ، والامتثال لإجراءات تدفق المستندات ، وتكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية وحمايتها من الوصول غير المصرح به ؛
- يوفر انعكاسًا دقيقًا وفي الوقت المناسب لحسابات المعاملات التجارية ، وحركة الأصول ، وتكوين الإيرادات والمصروفات ، والوفاء بالالتزامات ؛
- يوفر التحكم في التقيد بإجراءات معالجة مستندات المحاسبة الأولية ؛
- يوفر التحكم في إنفاق صندوق الأجور ، وتنظيم وصحة حسابات أجور الموظفين ، وإجراء قوائم الجرد ، وإجراءات الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية ، وإعداد التقارير ، وكذلك إجراء عمليات التدقيق المستندي في أقسام منظمة؛
- يشارك في التحليل المالي وتشكيل السياسة الضريبية على أساس بيانات المحاسبة وإعداد التقارير ، في تنظيم التدقيق الداخلي ؛ يعد مقترحات تهدف إلى تحسين نتائج الأنشطة المالية للمنظمة ، والقضاء على الخسائر والتكاليف غير المنتجة ؛
- يقوم بعمل لضمان الامتثال للانضباط المالي والنقدي ، وتقديرات التكلفة ، وقانونية شطب النقص ، وحسابات القبض وغيرها من الخسائر من الحسابات المحاسبية ؛
- يقدم المساعدة المنهجية لرؤساء الأقسام والموظفين الآخرين في المنظمة بشأن المحاسبة والرقابة وإعداد التقارير وتحليل الأنشطة الاقتصادية ؛
- يجب معرفة إجراءات إجراء عمليات التدقيق وطرق تحليل الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة.
والمحاسب (ليس محاسبًا - مدققًا ، بل محاسبًا) ، من بين أمور أخرى:
- يشارك في تطوير وتنفيذ الإجراءات التي تهدف إلى الحفاظ على الانضباط المالي والاستخدام الرشيد للموارد ؛
- يقوم باستلام ومراقبة الوثائق الأولية لمجالات المحاسبة ذات الصلة وإعدادها لمعالجة العد ؛
- تحديد مصادر الخسائر والتكاليف غير المنتجة ، وإعداد مقترحات لمنعها ؛
- يزود المديرين والمراجعين وغيرهم من مستخدمي البيانات المالية بمعلومات محاسبية قابلة للمقارنة وموثوقة في المجالات (المجالات) المحاسبية ذات الصلة ؛
- يشارك في التحليل الاقتصادي للأنشطة الاقتصادية والمالية للمؤسسة وفقًا لبيانات المحاسبة وإعداد التقارير من أجل تحديد الاحتياطيات في المزرعة ، وتنفيذ نظام توفير وتدابير لتحسين تدفق المستندات ، وفي تطوير وتنفيذ النماذج التدريجية و طرق المحاسبة القائمة على استخدام تكنولوجيا الكمبيوتر الحديثة ، في إجراء عمليات جرد النقد والمخزون.
- يجب معرفة طرق التحليل الاقتصادي للأنشطة الاقتصادية والمالية للمشروع.
لن نذكر واجبات رئيس المؤسسة (نوابه) وفقًا لقوانين الاتحاد الروسي والكتب المرجعية للمؤهلات. نظرًا لأن رئيس المؤسسة مسؤول عن عواقب القرارات التي يتخذها ، فإن سلامة الممتلكات واستخدامها الفعال ، فضلاً عن النتائج المالية والاقتصادية لأنشطة المؤسسة ، الذي ، إن لم يكن هو ، مهتم في المقام الأول بدرجة عالية- جودة الرقابة الداخلية على حقائق الأنشطة الاقتصادية للمؤسسة.
مبادئ الرقابة الداخلية
مع أي خيار لتنظيم وتنفيذ الرقابة المالية الداخلية ، يجب على رئيس المؤسسة التأكد من مراعاة المبادئ الأساسية لهذا الحدث ، والتي بدونها ستكون غير فعالة وغير مجدية ورسمية. هذه المبادئ هي:
- مبدأ الشرعية (يعني الالتزام الثابت والدقيق بالقواعد واللوائح التي ينص عليها التشريع ، والمؤسس ، والأفعال المحلية للمؤسسة) ؛
- مبدأ الاستقلالية (يعني أن التأثير على الشيك أو التأثير عليه لتغيير الآراء والاستنتاجات المصاغة غير مسموح به) ؛
- مبدأ الموضوعية (يعني أن الرقابة تتم باستخدام بيانات وثائقية رسمية وبيانات موثقة أثناء أنشطة الرقابة بالطريقة المنصوص عليها في القانون والأفعال الأخرى من خلال تطبيق أساليب تضمن تلقي معلومات شاملة وموثوقة)
- مبدأ المسؤولية (يعني ، أولاً ، عدم السماح بإخفاء الانتهاكات ، وثانيًا ، يتم تطبيق تدابير المسؤولية على المخالفين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والإجراءات المحلية للمؤسسة).
عند تعيين شخص مسؤول عن التدقيق الداخلي (مفتش) ، من الضروري الالتزام التام بالمبادئ التالية:
- مبدأ الاستقلال الوظيفي (يعني أقصى قدر ممكن من الاستقلال للمفتش عن أهداف التدقيق المالي الداخلي ويفترض التبعية المباشرة لرئيس جهة التدقيق المالي الداخلي) ؛
- مبدأ الموضوعية (يعني عدم قبول التحيز أو التحيز تجاه موضوع التحقق ، واستبعاد الدوافع الأنانية ، وعدم التحيز وصحة الاستنتاجات) ؛
- مبدأ الكفاءة المهنية والضمير الحي (يعني أن المفتش يمتلك القدر الضروري من المعرفة والمهارات لإجراء التفتيش) ؛
- مبدأ السرية (يعني سلامة وعدم إفشاء المعلومات السرية أو التشهيرية للموظفين ، ومنع وصول الأشخاص غير المصرح لهم بذلك).
خطوات التحقق
المراحل الرئيسية للتحقق هي:
1. التخطيط.
2. تحديد موضوع التحقق.
3. إجراء المعاينة.
4. تسجيل نتائج الاختبار.
5. تحليل نتائج الاختبار.
6. مراقبة القضاء على الانتهاكات.
دعونا نفكر في كل مرحلة بمزيد من التفصيل.
تخطيط
تتخذ تدابير الرقابة الداخلية شكل عمليات تفتيش مجدولة وغير مجدولة.
بالنسبة لعمليات التفتيش المجدولة عشية السنة المالية (التقويمية) ، يتم وضع خطة تفتيش يوافق عليها الرئيس.
تشير الخطة إلى:
- الموضوع ، موضوع التحقق ؛
- نوع الشيك ؛
- فترة التحقق وفترة المراجعة ؛
- الشخص (أو العمولة) الذي يقوم بالتفتيش ؛
- المعلومات الضرورية الأخرى.
عند التخطيط لعمليات التفتيش ، ضع في اعتبارك:
- أهمية بعض المعاملات المحاسبية لأنشطة المؤسسة أو تشكيل تقاريرها ؛
- توافر موارد العمل والوقت ، سواء من جانب المدققين والمدققين (من المنطقي الافتراض أنه لا ينبغي التخطيط لمراجعة البيانات المالية في أيام تكوينها ، ومراجعة "الأجور" لا ينبغي تنفيذ القسم في أيام حسابه) ؛
- القدرة على إجراء التدقيق في الوقت المناسب ؛
- توافر احتياطيات لعمليات التفتيش غير المجدولة.
يمكن ضبط توقيت بعض عمليات التفتيش المجدولة كجزء من تنفيذ تدابير الرقابة الداخلية لحالات المخزون الإلزامي وفقًا للمبادئ التوجيهية المنهجية لجرد الممتلكات والمطلوبات المالية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو ، 1995 N 49 (من الآن فصاعدًا - التوصيات المنهجية N 49). إن حقيقة أن هذه التوصيات يجب أن تتبعها مؤسسة حكومية (بلدية) مذكورة في البند 20 من التعليمات N 157n.
يمكن إجراء مراجعة محاسبية مجدولة كاملة مرة واحدة في السنة - قبل إعداد البيانات المالية السنوية (وفقًا للبند 1.5 من التوصيات المنهجية N 49).
يتم إجراء عمليات التفتيش غير المجدولة في المؤسسات ، كقاعدة عامة ، عندما تكون مطلوبة بموجب الإجراءات القانونية التنظيمية. على سبيل المثال ، عند نقل الملكية للإيجار ، عند تغيير الأشخاص المسؤولين ماليًا ، عند إثبات وقائع السرقة أو سوء المعاملة ، في حالات الإضرار بالأشياء الثمينة ، بعد الكوارث الطبيعية ، والحرائق ، والحوادث ، في حالة إعادة تنظيم المؤسسة (البند 1.5 من التوصيات المنهجية رقم 49). ومع ذلك ، يمكن إجراء عمليات التفتيش غير المجدولة في حالات أخرى - وفقًا لتقدير رئيس المؤسسة والأطراف المعنية الأخرى. على سبيل المثال ، عشية زيارة المفتشين من الهيئات التنظيمية الحكومية.
يتم تعيين عمليات التفتيش غير المجدولة بأوامر أو أوامر منفصلة وفقًا للإجراء الذي وضعته المؤسسة في قواعد الرقابة الداخلية الخاصة بها. تحتوي هذه الأوامر والتعليمات ، كقاعدة عامة ، على نفس المعلومات حول الفحص كما هو الحال في الخطة المعتمدة لعمليات التفتيش المجدولة - أي معلومات حول موضوع التفتيش والشروط والمفتشين وما إلى ذلك.
في قواعد الرقابة الداخلية ، يوصى بإصلاح الشرط القائل بأن أي تدقيق يمكن أن يبدأ أو يطلب ليس فقط من قبل رئيس المؤسسة ، ولكن أيضًا من قبل رؤساء الأقسام المعنية. هذا مهم بشكل خاص للمؤسسات الكبيرة.
تحديد الكائن المراد فحصه
يتم تحديد الكائن المراد فحصه ، أي ما سيتم فحصه بالضبط - فحص شامل لجميع الحسابات أو منطقة معينة. يتم تحديد موضوع المراجعة من قبل رئيس المؤسسة أو الشخص المسؤول عن إجراءات الرقابة الداخلية أو البادئ بالتدقيق (الذي طلب المراجعة المقابلة).
بالإضافة إلى ذلك ، يتم تحديد مقدار المعلومات التي سيتم التحقق منها. في معظم الحالات ، ليست هناك حاجة لإجراء فحص كامل لجميع المستندات أو السجلات أو السجلات في البرنامج. يمكنك ، على سبيل المثال ، التحقق من كشوف المرتبات الأخيرة لكل ربع سنة ، وكل خامس من حيث عدد أعمال الإكمال ، وكل عشر عمليات في البرنامج ، وما إلى ذلك.
فحص
يتم التحقق من إجراءات المحاسبة من خلال دراسة المستندات والسجلات الأولية ، وكذلك المعلومات الواردة في برنامج المحاسبة.
في الرقابة الداخلية للمحاسبة ، يمكن تمييز ثلاث كتل (كائنات) للتحقق على نطاق واسع:
- السياسة المحاسبية؛
- اكتمال وصحة استخدام برامج المحاسبة ؛
- اكتمال وصحة المحاسبة.
يبدأ تدقيق إجراءات المحاسبة بتحليل السياسات المحاسبية للأغراض المحاسبية.
في الوقت نفسه ، يتم تحديد اكتمال تشكيل السياسة المحاسبية ، ووجود الأحكام الإلزامية المنصوص عليها في الفقرة 6 من التعليمات N 157n ، وهي:
- مخطط عمل لحسابات المحاسبة ، يحتوي على حسابات المحاسبة المستخدمة للمحاسبة التركيبية والتحليلية ؛
- طرق تقييم أنواع معينة من الممتلكات والالتزامات ؛
- إجراء جرد الممتلكات والخصوم ؛
- قواعد سير العمل وتكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية ، بما في ذلك إجراءات وتوقيت نقل المستندات المحاسبية الأولية (الموحدة) وفقًا للجدول الزمني المعتمد لسير العمل من أجل الانعكاس في المحاسبة ؛
- أشكال مستندات المحاسبة الأولية (الموحدة) المستخدمة لإضفاء الطابع الرسمي على حقائق الحياة الاقتصادية ، والتي بموجبها لا تحدد تشريعات الاتحاد الروسي أشكال المستندات الإلزامية لتسجيلها. هل تحتوي النماذج المعتمدة للوثائق على التفاصيل الإلزامية لوثيقة المحاسبة الأولية المنصوص عليها في التعليمات N 157n ؛
- إجراءات تنظيم وضمان (ممارسة) الرقابة المالية الداخلية ؛
- الحلول الأخرى المطلوبة لتنظيم وصيانة المحاسبة.
بعد ذلك ، دعونا نتحدث عن أوجه القصور في تشكيل السياسات المحاسبية الموجودة في مؤسسات الميزانية ، وما ينقصها ، رغم أنه يجب أن ينعكس بالضرورة. وسنقوم بإدراج النقاط الرئيسية التي غالبًا ما يتم "نسيانها" والتي يجب على المفتش الانتباه إليها. لذا فإن "نقاط الضعف" في السياسة المحاسبية:
1. لم يتم تحديد إجراء توزيع التكاليف على الحساب 109 00 "تكاليف تصنيع المنتجات النهائية وأداء الأعمال والخدمات" (البند 134 من التعليمات N 157n). مفقود:
- قائمة التكاليف المباشرة والعامة للمؤسسة ؛
- إجراء توزيع التكاليف العامة ؛
- طريقة لحساب تكلفة وحدة الإنتاج (حجم العمل أو الخدمة) ؛
- قائمة مصاريف الأعمال العامة الموزعة وغير الموزعة.
2. لم تتم الموافقة على هيكل رقم الجرد ، وكذلك قائمة بأشياء الأصول الثابتة ، التي لم يتم تطبيق أرقام الجرد عليها.
3. لم يتم توضيح التكلفة التي يتم بها شطب المخزون (التكلفة الفعلية لكل وحدة أو متوسط التكلفة الفعلية).
4. جميع النماذج غير الموحدة للوثائق الأولية والموحدة التي تستخدمها المؤسسة في أنشطتها الحالية غير معتمدة من قبل السياسة المحاسبية. ليس من الضروري ، ولكن سيكون من المفيد أيضًا أن تحدد السياسة المحاسبية (الملحق بها) عينات من التطبيقات المختلفة (للإجازة ، ويوم الإجازة ، والمبالغ الخاضعة للمساءلة ، وما إلى ذلك).
5. لم يتم تحديد وتيرة تكوين السجلات المحاسبية على الورق (في الحالات التي تتم فيها المحاسبة على الكمبيوتر - في برنامج محاسبة).
6. لا توجد قائمة بالأصول المادية التي تم احتسابها في الحساب خارج الميزانية العمومية 09 "قطع غيار المركبات الصادرة لاستبدال البالية" (البند 349 من التعليمات N 157n).
7. لا يوجد إجراء لشطب الحسابات الدائنة التي لم يطالب بها الدائنون من الحساب خارج الميزانية العمومية 20 "الديون التي لم يطالب بها الدائنون" (البند 371 من التعليمات N 157n).
8. لم يتم تحديد إجراء المحاسبة التحليلية للحساب خارج الميزانية العمومية 21 "الأصول الثابتة التي تصل قيمتها إلى 3000 روبل روسي شاملة قيد التشغيل" (البند 374 من التعليمات N 157n). إذا كان هناك توريد مركزي ، فيجب إنشاء نفس الإجراء في السياسة المحاسبية للحساب 22 "الأصول المادية المستلمة من التوريد المركزي" (البند 376 من التعليمات N 157n).
أيضًا ، إذا لم يكن ذلك في الإجراءات المحلية الفردية للمؤسسة ، فيجب الموافقة على قوائم الأشخاص في السياسة المحاسبية أو في ملحقاتها:
- يحق لهم تلقي النقد على حساب التقرير ؛
- يحق له الحصول على توكيلات رسمية ؛
- الذي يكون عمله ذا طبيعة متنقلة ؛
- مشمول في عمولات مختلفة (على سبيل المثال ، عمولة جرد أو عمولة دائمة لتسجيل الأصول الثابتة).
بعد تحليل السياسة المحاسبية ، يتم فحص المحاسبة لفترة معينة. في الوقت نفسه ، يتم التحقق من الترابط التالي: المستندات الأولية وانعكاسها في برنامج المحاسبة ونماذج المخرجات.
ما الذي يجب أن ينتبه إليه المراقب الداخلي وما هي الأخطاء الأكثر شيوعًا؟ دعنا نلقي نظرة على الأقسام.
ط- الأصول غير المالية
كجزء من التحقق من المعاملات مع الأصول غير المالية ، يتم تحليل ما يلي:
- اكتمال وتوقيت انعكاس المستندات المتعلقة بالرسملة والحركة الداخلية وشطب الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والمخزونات في الحسابات المحاسبية ؛
- صحة المحاسبة التحليلية للأصول غير المالية ؛
- صحة رسوم الإهلاك على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.
الأخطاء الأكثر شيوعًا هي كما يلي.
1. الانعكاس غير الصحيح للأصول الثابتة في الحسابات المحاسبية: يتم تسجيل الآلات والمعدات (الحساب 101 04) كمخزون للإنتاج والأسرة (الحساب 10106) والعكس صحيح.
2. محاسبة غير قانونية للأصول الثابتة تصل قيمتها إلى 3000 روبل. في حسابات الميزانية العمومية (الحساب 101 00) ، على الرغم من أن الحساب خارج الميزانية العمومية 21 "الأصول الثابتة التي تصل قيمتها إلى 3000 روبل روسي شاملة قيد التشغيل" (البند 373 من التعليمات N 157n) مخصص للمحاسبة.
3. المحاسبة غير الصحيحة للأشياء كجزء من الهياكل - العقارات. يجب أن تولي اهتماما خاصا لهذا. جميع الكائنات التي لا تحتوي على الخصائص المذكورة في الفن. 130 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، لا ينبغي أن تدرج في العقارات.
يجب أن تشكل الأسوار المختلفة والمباني الملحقة التي تضمن عمل المبنى ، كقاعدة عامة ، كائنًا جردًا واحدًا معه. إذا كانت هذه المباني والهياكل تضمن تشغيل مبنيين أو أكثر ولها فترات مختلفة من الاستخدام المفيد ، فعندئذ فقط في هذه الحالة تعتبر كائنات مخزون مستقلة (البند 45 من التعليمات N 157n).
بالنسبة لنظام التدفئة وإمدادات المياه الداخلية وشبكة الصرف الصحي بكافة الأجهزة ، إذا مرت داخل المبنى ، فلا ينبغي اعتبارها ككائن منفصل للأصول الثابتة (وفقًا لأحكام OK 013-94 ، تشمل المباني الاتصالات داخل المباني اللازمة لتشغيلها).
4. إدراج غير صحيح لأشياء الممتلكات في تكوين الأصول الثابتة أو قوائم الجرد. أي ، على حساب 105 00 ، يتم أخذ عناصر "الجرد" ذات العمر الإنتاجي لأكثر من 12 شهرًا في الاعتبار ، وهو ما يتعارض مع الفقرة 38 من التعليمات N 157n ، أو العكس - العناصر التي ، وفقًا لأحكام التعليمات N 157n ، هي مخزونات مادية ، وتصنف على أنها أصول ثابتة.
5. عدم الامتثال للأوامر ذات الصلة بشأن تحديد أنواع الممتلكات المنقولة ذات القيمة الخاصة للمؤسسات ، وعدم إدراج هذه الممتلكات في هيكل CCDI للمؤسسة.
6. انتهاك قواعد المحاسبة الجماعية للأصول الثابتة ، عندما يتم حساب الأشياء التي يجب حسابها بشكل منفصل بشكل غير قانوني في بطاقات المحاسبة الجماعية.
7. عدم وجود جميع التوقيعات اللازمة على الوثائق الأولية (على سبيل المثال ، توقيعات أعضاء اللجنة بشأن إجراءات شطب الأصول الثابتة).
8. عدم وجود المستندات الأولية الضرورية (على سبيل المثال ، أعمال شطب قوائم الجرد - عندما تنعكس عمليات الشطب في برنامج المحاسبة ، بينما لا يتم تشكيل الأعمال نفسها على الورق ولا يتم إيداعها في مجلة المعاملات المقابلة).
II. الأموال غير النقدية
يتم التحقق من إجراءات إجراء المعاملات مع الأموال غير النقدية:
- اكتمال وتوقيت انعكاس المعاملات لاستلام الأموال وسحبها ؛
- توافر المستندات الداعمة للعمليات ؛
- صحة ملء المستندات وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، ووجود جميع التفاصيل اللازمة.
ما هي نقاط الألم هنا؟
1. المراسلات غير الصحيحة للحسابات لسحب الأموال من الحسابات الشخصية للمؤسسة - انعكاس لمصروفات البنود الخاطئة في KOSGU. قد يكون هذا بسبب كل من الإعدادات غير الصحيحة للبرنامج المستخدم (إذا كان المحاسب يستخدم قوالب قياسية ، أو يقوم بإنشاء مستندات عن طريق نسخ القوالب الموجودة) ، أو بسبب المؤهلات غير الكافية أو الإهمال العادي. الميزة السلبية لهذا النوع من الخطأ هي أنه في حالة الشطب غير الصحيح للأموال (وغالبًا ما تكون هيئة الخزانة الفيدرالية غير قادرة على تحديد الخطأ وفقًا لمستندات الدفع المقدمة إليها) ، ثم تتبع الإجراءات المطولة إلى حد ما توضيح السداد أو إعادته أو تغيير خطة الأنشطة المالية والاقتصادية وغيرها.
2 - عدم انعكاس المعاملات على الحسابات غير المتوازنة 17 "إيصالات الأموال إلى حسابات المؤسسة" و 18 "التصرف في الأموال من حسابات المؤسسة" في الحالات الضرورية (المادتان 365 و 367 من التعليمات N 157n) .
3. المحاسبة غير الصحيحة للأموال حسب أقسام الحسابات الشخصية.
4. الانعكاس غير الصحيح للمعاملات لاستلام الأموال على الحسابات الشخصية - الاستخدام غير الصحيح للحسابات 205 00 "تسوية الدخل" و 302 00 "تسوية الالتزامات المفترضة" على المدين.
ثالثا. الصناديق النقدية
يتم التحقق من الامتثال لأمر إجراء المعاملات النقدية ، وكذلك:
- اكتمال وتوقيت إرسال المستندات النقدية والنقدية وإصدارها إلى مكتب النقد ، من مكتب النقدية ؛
- الامتثال لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي ، وتعليمات السلطات العليا بشأن تسجيل الطلبات النقدية الواردة والصادرة وغيرها من المستندات ؛
- الامتثال للحد المقرر للرصيد النقدي في مكتب النقدية.
رابعا. تسويات السلف الصادرة
يتم التحقق من اكتمال وتوقيت المحاسبة عن المدفوعات المقدمة.
غالبًا ما تتكون الأخطاء في الحساب 206 00 "حسابات السلف الصادرة" من الإخفاق الفعلي في استخدام هذا الحساب عند الضرورة. أي ، في الحالات التي يتم فيها الدفع المسبق للسلع والأشغال والخدمات ، يتم تطبيق الحساب 302 00 "تسوية الالتزامات المفترضة" بشكل غير قانوني.
V. محاسبة التسويات مع الأشخاص المسؤولين
يتم التحقق من اكتمال وتوقيت انعكاس التسويات مع الأشخاص المسؤولين ، ولا سيما:
- الامتثال للنظام والقواعد المعمول بها لإصدار الأموال والوثائق النقدية للحساب ؛
- حسن توقيت تقديم التقارير المسبقة من قبل الأشخاص المسؤولين عن المبالغ المدفوعة مقدما ، واكتمال الوثائق التي تؤكد النفقات المتكبدة ؛
- اكتمال وصحة العمليات على الحساب 208 00 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" على الحسابات.
السادس. تسوية الالتزامات المتعهد بها
يتم التحقق من التزامات المؤسسة ، بما في ذلك:
- صحة واكتمال الاحتفاظ بسجلات التسويات مع الموردين والمقاولين للسلع والأشغال والخدمات المسلمة ؛
- توافر المستندات الداعمة اللازمة وصحة تنفيذها واكتمال تعبئتها.
الانتهاكات النموذجية هي على النحو التالي.
1. وجود أرصدة دائنة سلبية على الحسابات 302 00 "تسويات على الالتزامات المفترضة". كقاعدة عامة ، يحدث هذا بسبب الانعكاس غير المناسب (بسبب غياب أو عدم الانتباه) للمستندات لشطب النفقات - عندما ينعكس الدفع للمورد وفقًا لمقتطفات من الحسابات الشخصية في حسابات المحاسبة ، ولا يتم استحقاق المصاريف .
2. مخالفة نظام الدفع. يتم دفع فواتير البضائع والأشغال والخدمات المسلمة في غير المواعيد المحددة ، مع التأخير في انتهاك شروط العقود المبرمة. نتيجة لوجود حسابات مستحقة الدفع متأخرة.
3. دفع ثمن البضائع والأشغال والخدمات المسلمة وفقًا للمستندات الأولية المنفذة بشكل غير صحيح (على سبيل المثال ، بعض التفاصيل الإلزامية في الفاتورة أو الفاتورة أو الفعل أو الفاتورة مفقودة - لا يوجد تاريخ أو توقيع ، إلخ).
4. انتهاك منهجية تطبيق الحساب 302 00 (على سبيل المثال ، يأخذ هذا الحساب في الاعتبار الدخل الذي يجب أن ينعكس في الحساب 205 00 "حسابات الدخل" وفقًا للفقرة 197 من التعليمات N 157n).
5. صيانة غير صحيحة لمجلة المعاملات مع الموردين والمقاولين - انتهاك متطلبات الفقرة 11 من التعليمات N 157n.
6. عدم وجود عقود أو اتفاقيات إضافية ، يتم بموجبها سداد المدفوعات لموردي السلع والأشغال والخدمات. هذا يرجع في بعض الأحيان إلى خسارتهم ، وأحيانًا بسبب "نسيان" إعادة التفاوض عليهم (بموجب عقود طويلة الأجل ، مع دورة معينة).
7. عدم وجود التوقيعات اللازمة على الوثائق الأولية (على سبيل المثال ، توقيعات مسؤولي المؤسسة على شهادات الوثائق ، وأعمال القبول والتحويل ، وتسوية الحسابات ، وما إلى ذلك).
السابع. التسويات مع الموظفين للأجور والأفراد بموجب عقود القانون المدني
يتم التحقق من صحتها:
- كشف رواتب الموظفين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والأوامر والوثائق المحلية للمؤسسة ؛
- استحقاق المكافآت للأفراد بموجب الاتفاقات ذات الصلة ؛
- انعكاس المعاملات على الحسابات 302 10 "مدفوعات الأجور ورسوم مدفوعات الأجور" و 302 20 "مدفوعات للأعمال والخدمات" من حيث الرسوم والمدفوعات للأفراد.
عيوب نموذجية هي كما يلي.
1. عدم وجود وثائق تؤكد صحة المزايا الاجتماعية (على سبيل المثال ، دفع مزايا لرعاية طفل دون سن 3 سنوات أو مساعدة مادية فيما يتعلق بولادة طفل بدون شهادة ميلاد أو إفادة من موظف).
2. القيام بمدفوعات ذات طابع تحفيزي وتعويضي دون التنفيذ السليم للمستندات ذات الصلة (عدم وجود أوامر ، أوامر ، قوائم ، قوائم).
3. استحقاق (دفع) الأجور بمبلغ يقل عن المبلغ المحدد بموجب الاتفاقية الفيدرالية أو الإقليمية ذات الصلة بشأن الحد الأدنى للأجور.
4 - انتهاك الأحكام المتعلقة بنظام الأجور والتوصيات ذات الصلة بوضع نظام للأجور من حيث النسب (النسب) المحددة لأجور بعض فئات العمال إلى فئات أخرى - مثل المديرين والموظفين الإداريين والتنظيميين ، والتدريس الموظفين ، إلخ. كقاعدة عامة ، يجب إيلاء هذا النوع من الانتهاكات المحتملة اهتمامًا خاصًا قبل نهاية السنة المالية - في سبتمبر - نوفمبر ، عندما تشكلت النسب غير الصحيحة لأسباب موضوعية وذاتية (بسبب الإجازة المرضية ، وأخطاء الحساب ، ومدفوعات الحوافز غير المخطط لها ، وما إلى ذلك) في نهاية العام.
5. التسجيل غير الصحيح أو عدم التسجيل ، والتعيين غير الصحيح وحساب الدمج / الدمج الداخلي.
6. حساب وخصم غير صحيحين لضريبة الدخل الشخصي (عدم وجود وثائق ذات صلة بحق الموظف في خصم ضريبة الدخل الشخصي أو استخدام مستندات غير ذات صلة).
7. عدم وجود وثائق تؤكد التصديق على أماكن العمل (منذ 2014 ، تقييم خاص لظروف العمل) ، والتي كانت بمثابة الأساس لتحديد مدفوعات التعويض لموظفي المؤسسة وفقًا للفن. 147 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. في حالة عدم وجود مثل هذه المستندات - الأسس ، وتم سداد المدفوعات ، فمن الضروري إجراء تقييم خاص لأماكن العمل وفقًا لمتطلبات القانون الاتحادي الصادر في 28.12.2013 N 426-FZ "بشأن التقييم الخاص لظروف العمل" .
8. حساب غير صحيح لمتوسط الدخل لدفع الإجازة المرضية وبدل الإجازة (على سبيل المثال ، عدم إدراج مبالغ المدفوعات الإضافية في الأرباح المحددة بسبب الأنشطة المدرة للدخل - أي انتهاك البند 2 من اللائحة بشأن تفاصيل إجراءات حساب متوسط الأجور ، التي تمت الموافقة عليها بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 24.12.27.2007 N 922 ، والتي بموجبها تؤخذ في الاعتبار جميع أنواع المدفوعات المنصوص عليها في نظام الأجور لحساب متوسط الدخل ، مطبقة من قبل صاحب العمل المعني ، بغض النظر عن مصادر هذه المدفوعات)
9- النقل غير القانوني لرسوم النقابات العمالية ، أي تنفيذ هذه المدفوعات دون مستندات داعمة ، وهي بيانات مكتوبة للموظفين (البند 3 من المادة 28 من القانون الاتحادي الصادر في 12 كانون الأول / ديسمبر 1996 N 10-FZ "بشأن النقابات وحقوقهم وضمانات النشاط "، المادة 377 من قانون العمل للاتحاد الروسي).
ثامنا. محاسبة المدفوعات للميزانيات
يتم التحقق من محاسبة التسويات للمدفوعات للميزانيات:
- صحة واكتمال حساب الضرائب والرسوم والمدفوعات الأخرى لميزانيات جميع المستويات ؛
- الالتزام بمواعيد سداد المدفوعات الإلزامية ؛
- صحة وتوقيت انعكاس المعاملات على الحساب 303 00 "تسويات المدفوعات للميزانيات".
التاسع. تفويض المصاريف
يتم التحقق من اكتمال وتوقيت المحاسبة لقسم "تفويض نفقات كيان اقتصادي".
لا يحظى هذا القسم من المحاسبة دائمًا بالاهتمام الواجب من قبل دائرة المحاسبة ، وغالبًا ما يتم إجراؤه رسميًا.
الانتهاكات النموذجية هنا هي كما يلي.
1. الفروق بين البيانات الحقيقية والفعلية والخطط المعتمدة (على سبيل المثال ، خطة الأنشطة المالية والاقتصادية) والمعلومات الواردة في المحاسبة. كقاعدة عامة ، يرجع هذا إلى حقيقة أن جزءًا من العمليات في القسم الخامس ينعكس في المحاسبة بواسطة برنامج المحاسبة المقابل في الوضع التلقائي - وفقًا للقوالب والإعدادات المرتبطة بالمستندات التي تشكل سجلات حسابات الميزانية العمومية. والسجلات التي تم إنشاؤها ، لا يتم التحقق من اكتمال انعكاسها من قبل المحاسب.
2. عدم وجود مجلات للمصروفات (مخالفة لإجراءات تكوينها على الورق التي وضعتها السياسة المحاسبية للمؤسسة).
في الواقع ، فإن عدم وجود هذه المجلات ، وعدم وجود فحص منتظم للمعاملات التي تم إنشاؤها في الوضع التلقائي واليدوي على حسابات القسم الخامس وينطوي على الانتهاك المشار إليه أعلاه.
عاشرا - حسابات خارج الميزانية العمومية
يتم التحقق من محاسبة الحسابات خارج الميزانية العمومية: الاكتمال ، والتوقيت ، والحاجة إلى استخدام حسابات معينة.
يجب إيلاء اهتمام خاص هنا لمحاسبة قطعة الأرض التي حصلت عليها المؤسسة (المستلمة) على أساس حق الاستخدام الدائم (لأجل غير مسمى) ، والذي يجب أن ينعكس في عام 2014 والسنوات السابقة في الحساب خارج الميزانية العمومية 01 " تم استلام الممتلكات للاستخدام "(بند 333 - 334 من التعليمات N 157n).
الحادي عشر. القوائم المالية
نتيجة المراجعة المحاسبية هي مراجعة البيانات المالية.
بعد تدقيق المستندات الأولية ، وبرنامج المحاسبة ، ونماذج الإخراج والسجلات ، يتم التحقق من دقة البيانات المحاسبية وفقًا لأحكام الأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 مارس 2011 N 33n "عند الموافقة على التعليمات المتعلقة بإجراءات إعداد وتقديم البيانات المالية السنوية والربع سنوية لمؤسسات الدولة (البلدية) للميزانية والمؤسسات المستقلة ".
ما الذي يمكن رؤيته في البيانات المالية؟
على سبيل المثال ، بناءً على نتائج التحليل ، يمكن تسجيل المدفوعات الزائدة أو المتأخرات في المدفوعات للميزانيات. وإذا كان الرصيد الإيجابي (السالب) على الحساب 303 00 المكتشف في إطار التدقيق المحاسبي يمكن أن يكون ناتجًا عن خطأ فني ، وعدم انعكاس بعض المستندات في المحاسبة ، والتي قد يتم حذفها لاحقًا بعد نتائج المراجعة ، إذن نحن هنا نتعامل بالفعل مع دين معتمد ومعترف به رسميًا (مدفوعات زائدة). كما تعلم ، يجب استبعاد كليهما.
من الضروري منع دفع مبالغ زائدة غير مبررة للميزانيات ، واتخاذ تدابير في الوقت المناسب لتعويض FSS للاتحاد الروسي عن النفقات لأغراض التأمين الاجتماعي الإجباري. على سبيل المثال ، بالنسبة لأقساط التأمين المدفوعة الزائدة ، من الضروري إجراء تعويضها أو استردادها في الوقت المناسب بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 26 من القانون الاتحادي الصادر في 24.07.2009 N 212-FZ "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، وصندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي ، والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي".
وبالمثل ، يجب تجنب الديون للميزانية - فهذا يهدد بفرض عقوبات.
نوع خاص من المدفوعات الزائدة (الديون) هو الوجود المتزامن لكل من المدفوعات الزائدة والديون - أي دفع مبالغ زائدة للموازنة لبعض المدفوعات ومتأخرات الميزانية لأخرى. على سبيل المثال ، رصيد موجب في حساب "حسابات أقساط التأمين للتأمين الاجتماعي الإجباري" ورصيد سلبي في حساب "حسابات أقساط التأمين للتأمين الطبي وتأمين المعاشات". أو تحويل مبالغ مفرطة إلى صندوق التقاعد للجزء الممول من معاش العمل مع عدم اكتمال مدفوعات جزء التأمين.
يوجد أيضًا نوع من الخطأ مثل عدم اتساق البيانات المحاسبية في برنامج المحاسبة مع بيانات الميزانية العمومية (ص. 0503730) في بداية السنة المشمولة بالتقرير ككل أو في سياق الحسابات الفردية (غالبًا ضمن مجموعتي الحسابات 206 00 و 302 00). هذا ، كقاعدة عامة ، يجب التخلص من الخطأ الفني الناتج عن الإدخال غير الصحيح للأرصدة الواردة - يجب ترحيل البيانات إلى الحسابات المناسبة بما يتفق بدقة مع الأرصدة الحقيقية في سياق الحسابات ، والأطراف المقابلة ، والأشخاص المسؤولين ماليًا ، وبخلاف ذلك ، قد تتأخر عملية إنشاء البيانات المالية بشكل غير معقول أو قد يتم تكوين التقرير الفعلي نفسه بشكل غير صحيح.
عرض النتائج
تم توثيق التحقق. يتم وضع جميع معلومات العمل (الأولية أو المعدة أو التي تم الحصول عليها كجزء من التدقيق ، والنهائي) في مجموعة تحتوي في النهاية على:
- الوثائق التي تعكس التحضير لعملية التدقيق ، بما في ذلك الخطة ؛
- معلومات عن طبيعة وتوقيت ونطاق التفتيش والنتائج ؛
- قائمة بالوثائق المحاسبية الأولية ووثائق المحاسبة والتقرير والسجلات التي تمت دراستها ؛
- قائمة المجالات والأقسام وكتل المعلومات التي تم التحقق منها في برنامج المحاسبة وكشوف المرتبات وإعداد التقارير وتسليمها ؛
- نسخ الطلبات والرسائل والطعون المرسلة للمفتشين والمعلومات التي تلقاها ؛
- نسخ من المستندات التي تؤكد المخالفات التي تم الكشف عنها ؛
- تقرير (فعل ، استنتاج) عن التفتيش.
تقرير التفتيش يحدد الانتهاكات التي تم تحديدها ويقترح إجراءات وتوصيات للقضاء عليها.
في تقرير التفتيش ، لا بد من الإشارة إلى:
- جوهر الانتهاك المحدد ؛
- الأسباب المحتملة لارتكابها (من أجل إزالة هذه الأسباب في المستقبل) ؛
- الجاني المحتمل الذي ارتكب المخالفة. سيسمح لك تحديد الجاني المحدد باتخاذ تدابير وقائية. يمكن أن تكون هذه إجراءات تأديبية ، إذا كانت مسؤوليات الموظف ومؤهلاته تعني عدم مقبولية الأخطاء التي ارتكبها. أو تدابير أخرى - على سبيل المثال ، التدريب أو التدريب الداخلي لموظف أو نقل هذا العمل إلى موظف آخر ؛
- توصيات للقضاء على الانتهاكات.
يتم تحديد ما إذا كان المراجع الداخلي بحاجة إلى التوفيق بين تقريره والمدققين من خلال قواعد الرقابة الداخلية للمؤسسة. يبدو أن مثل هذه القاعدة يجب أن توضع في النظام الداخلي. يمكن أن يكون ترتيب الموافقة أي. على سبيل المثال ، يرسل الشخص أو القسم الخاضع للرقابة ، خلال عدد محدد من الأيام ، اعتراضاته إلى المدقق بشأن مزايا التقرير ، ويقوم المدقق ، وفقًا لتقديره ، بتغيير التقرير وفقًا للاعتراضات المتلقاة و / أو يرفق هذه الاعتراضات بتقريره.
تحليل النتائج
يتم إرسال تقرير بنتائج التدقيق إلى رئيس المؤسسة و (أو) المسؤول المعين من قبل الرئيس والمسؤول عن إجراءات الرقابة الداخلية.
يقدم موظفو المؤسسة ، الذين ارتكبوا عيوبًا وتشويهات ومخالفات ، إيضاحات خطية عن المسائل المتعلقة بنتائج التدقيق.
بناءً على نتائج التعرف على التقرير ، يتم اتخاذ تدابير للقضاء على الانتهاكات القائمة و (بالضرورة) تدابير لمنع الانتهاكات المحددة في المستقبل.
يتم وضع خطة لإزالة المخالفات التي تم تحديدها ، والتي يتم اعتمادها من قبل الرئيس أو الشخص المسؤول المعين.
في البند 25 من قواعد تنفيذ الرؤساء الإداريين (الإداريين) لأموال الموازنة الاتحادية ، وكبار المديرين (الإداريين) لإيرادات الموازنة الاتحادية ، وكبار الإداريين (الإداريين) لمصادر تمويل عجز الموازنة الاتحادية من الرقابة المالية الداخلية والداخلية يحدد التدقيق المالي ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 17 مارس 2014193 ، القرارات التي يجب اتخاذها بعد نتائج دراسة نتائج الرقابة المالية الداخلية.
باعتمادها كنموذج ، وتكييفها مع نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ، يمكننا القول أنه وفقًا لنتائج التدقيق (متابعة نتائج كل عملية تدقيق تالية) ، بالإضافة إلى إزالة مخالفات محددة ومعاقبة مرتكبي معينين ، رئيس يجب قبول المؤسسة (وقبولها في نهاية كل عملية تدقيق تالية) انظر أيضًا الحلول التي تهدف إلى:
- لضمان استخدام إجراءات التحكم الآلي الفعالة فيما يتعلق بالعمليات الفردية و (أو) القضاء على أوجه القصور في أدوات البرمجيات المطبقة المستخدمة لأتمتة إجراءات التحكم ، وكذلك لاستبعاد إجراءات التحكم الآلي غير الفعالة ؛
- تغيير بطاقات الرقابة المالية الداخلية من أجل زيادة قدرة إجراءات الرقابة المالية الداخلية على تقليل احتمالية وقوع أحداث تؤثر سلباً على المحاسبة ؛
- لتوضيح حقوق وصول المستخدمين إلى قواعد البيانات ، وإدخال وإخراج المعلومات من أنظمة المعلومات المؤتمتة ؛
- لتغيير المعايير الداخلية ، بما في ذلك السياسات المحاسبية ؛
- لتوضيح حقوق تكوين المستندات المحاسبية المالية والأولية ، وكذلك حقوق الوصول إلى القيود في السجلات المحاسبية ؛
- القضاء على أنواع مختلفة من تضارب المصالح ؛
- لإجراء فحوصات رسمية وتطبيق المسؤولية المادية و (أو) التأديبية على المسؤولين المذنبين ؛
- للحفاظ على سياسة موظفين فعالة.
السيطرة على القضاء على الانتهاكات
في هذه - المرحلة النهائية - يقوم الرئيس والأشخاص المسؤولون الآخرون بفحص ما إذا كان قد تم القضاء على الانتهاكات التي تم تحديدها نوعيا ، سواء بشكل كامل.
تقارير الرقابة الداخلية
وفي الختام ، دعنا نتحدث عن إعداد التقارير حول تدابير الرقابة الداخلية.
كجزء من الملاحظة التفسيرية للميزانية العمومية للمؤسسة (ص. 0503760) ، تم تجميع الجدول رقم 5 "معلومات عن نتائج تدابير الرقابة الداخلية" (البند 62 من التعليمات المتعلقة بإجراءات إعداد وتقديم التقارير السنوية ، البيانات المالية ربع السنوية لمؤسسات الموازنة الحكومية (البلدية) والمؤسسات المستقلة ، التي تمت الموافقة عليها من قبل وزارة المالية الروسية من 25.03.2011 N 33n).
من بين أمور أخرى ، تصف المعلومات الواردة في هذا الجدول نتائج التدابير المتخذة في الفترة المشمولة بالتقرير للرقابة الداخلية على الامتثال لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي في مجال المحاسبة ، وكذلك المحاسبة الصحيحة وإعداد التقارير من قبل المعهد.
تشير الأعمدة المقابلة في هذا الجدول إلى:
- نوع تدابير الرقابة (أولية ، جارية ، لاحقة) ؛
- قائمة إجراءات الرقابة الداخلية.
- كشف قائمة الانتهاكات نتيجة إجراءات الرقابة الداخلية.
- الإجراءات التي تتخذها المؤسسة للقضاء على الانتهاكات المحددة.
يمكنك فهم رغبة المؤسسة في هذا الجدول لجميع إجراءات الرقابة الداخلية في عمود "كشف الانتهاكات" لوضع القيمة "غير مكتشف". ومع ذلك ، بالنسبة لمستخدم هذا التقرير ، من المرجح أن يشير هذا الظرف ليس إلى الجودة العالية للمحاسبة في المؤسسة ، ولكن تدني جودة الرقابة الداخلية في المؤسسة ، والتي لا يتم تنفيذها أو تنفيذها بشكل رسمي.
على سبيل المثال ، في حالتنا ، قد يبدو الجدول رقم 5 هكذا.
معلومات عن نتائج تدابير الرقابة الداخلية
|
نوع تدابير الرقابة |
اسم الحدث |
الانتهاكات المحددة |
تدابير للقضاء على الانتهاكات المحددة |
|
العناية الواجبة في المحاسبة في عام 2014 |
1. السياسة المحاسبية لا تعتمد قائمة مصاريف الأعمال العامة غير القابلة للتوزيع |
بناءً على نتائج التدقيق من قبل قسم التخطيط والاقتصاد ، جنبًا إلى جنب مع قسم المحاسبة ، تم تحديد وإنشاء قائمة بمصروفات الأعمال العامة غير القابلة للتوزيع وفقًا للسياسة المحاسبية |
|
|
2. لا يوجد توقيع لعضو الهيئة أ على إجراء شطب المخزون بتاريخ 2014/09/09 N 235 |
فعل شطب قوائم الجرد N 235 من قبل عضو اللجنة A. وقع |
||
|
3. المبالغ النقدية المستلمة في مكتب الدفع النقدي للمؤسسة في السداد مقابل الخدمات المدفوعة المقدمة في 2014/09/08 ، والتي تم إدخالها بواسطة أمين الصندوق ب. أمر استلام نقدي بتاريخ 2014/12/09 N 236 |
بناءً على نتائج الشيك المعين والشرح الذي تلقاه من أمين الصندوق ، تم توبيخه. تم إجراء إدخالات تصحيحية مقابلة في المحاسبة |
وفقًا لمتطلبات القانون الاتحادي الصادر في 06.12.2011 N 402-FZ "بشأن المحاسبة" ، يجب أن تمر جميع الحقائق الملتزمة بالنشاط الاقتصادي عبر نظام الرقابة الداخلية في المنظمة. تشير المادة 19 من قانون "المحاسبة" إلى الحاجة إلى الرقابة الداخلية ، ولكنها لا تحتوي على متطلبات وقواعد صارمة. ترد التوصيات العملية حول هذا الموضوع في معلومات وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 ديسمبر 2013 N PZ-11/2013 "تنظيم وتنفيذ كيان اقتصادي للرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية والمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) ".
استثناء: حالة يتولى فيها رئيس المنظمة مسؤولية الحفاظ على السجلات المحاسبية. على سبيل المثال ، يجب على الشركات الصغيرة ، عند تنظيم الرقابة الداخلية ، أن تنطلق من مبدأ العقلانية ، وفي ظل ظروف معينة ، يمكن لرئيس مثل هذا الكيان الاقتصادي ممارسة وظائف الرقابة الداخلية بشكل مستقل. يمكن تطبيق نهج مماثل ، وفقًا للمعلومات رقم PZ-11/2013 ، من قبل بعض المنظمات غير الربحية.
تشمل إجراءات الرقابة الداخلية ، وفقًا لتوصيات وزارة المالية الروسية ، ما يلي:
يقال في المعلومات الصادرة عن وزارة المالية N PZ-11/2013 أن تقييم المخاطر مصمم لتحديد تلك التي قد تؤثر على موثوقية المحاسبة وإعداد التقارير.
يجب أن يضمن المراقبون الداخليون ما يلي:
ترتبط مشكلة تقييم مخاطر إساءة الاستخدام ارتباطًا مباشرًا بالحذر والإهمال عند القيام بالأعمال التجارية بشكل عام وعند اختيار الأطراف المقابلة بشكل خاص.
ينبغي إيلاء اهتمام خاص لحقيقة أن فعالية الرقابة الداخلية يمكن أن تنخفض أو تقيد لأسباب مختلفة ، غالبًا ما تكون خارجة عن سيطرة المنظمة. على سبيل المثال ، التغييرات في التشريعات ، وظهور ظروف جديدة خارج مجال تأثير قيادة كيان اقتصادي. لكن تجاوز السلطات الرسمية من قبل الإدارة أو غيرهم من الموظفين أو حدوث أخطاء في عملية صنع القرار ، في إدارة المعاملات ، في المحاسبة هي بالفعل أسباب داخلية ويمكن تقليل تأثيرها على تنظيم الرقابة.
في الختام ، تجدر الإشارة إلى أنه يجب إنشاء نظام رقابة داخلي واستخدامه في أنشطتها من قبل كل شركة. إنها أداة إدارة تنظيمية تسمح لك بتنفيذ مختلف العمليات التجارية بأكبر قدر ممكن من الكفاءة. لا ينبغي للرقابة الداخلية أن تكتشف فقط أوجه القصور والانتهاكات من حيث الحقائق المنجزة بالفعل في الحياة الاقتصادية ، ولكن يجب أن تمنع حدوثها في المستقبل أيضًا. ومن المهم أن يتم تنفيذه باستمرار ، دون ثغرات خلال الفترة المشمولة بالتقرير بأكمله ، مع الامتثال الكامل للوائح المعتمدة.
يجب أن تصبح الرقابة الداخلية من أهم الأدوات في اتخاذ القرارات وتحقيق الأهداف الإستراتيجية للمنظمة وحماية الأصول واستخدامها الفعال والامتثال للتشريعات والقوانين الداخلية وكذلك إعداد بيانات محاسبية (مالية) موثوقة.
أضيفت إلى الموقع:
1.1 تم تطوير هذه اللائحة الخاصة بالرقابة الداخلية على الأنشطة المالية والاقتصادية لـ [اسم الكيان الاقتصادي] (المشار إليها فيما يلي باسم اللائحة ، الشركة) وفقًا للتشريعات الحالية للاتحاد الروسي ، والميثاق والوثائق الداخلية الخاصة بـ الشركة.
1.2 تحدد هذه اللائحة أهداف وأهداف وإجراءات الرقابة الداخلية على الأنشطة المالية والاقتصادية للشركة (من الآن فصاعدًا - الرقابة الداخلية).
1.3 لأغراض هذه اللوائح ، تُفهم الرقابة الداخلية على أنها عملية تهدف إلى الحصول على ثقة كافية بأن الشركة توفر:
كفاءة وفعالية أنشطتها ، بما في ذلك تحقيق المؤشرات المالية والتشغيلية ، وسلامة الأصول ؛
موثوقية وحسن توقيت المحاسبة (المالية) والتقارير الأخرى ؛
الامتثال للقانون المعمول به ، بما في ذلك عند الالتزام بحقائق الحياة العملية والمحاسبة.
1.4 تساهم الرقابة الداخلية في تحقيق أهداف الشركة من أنشطتها ، وتضمن منع أو اكتشاف الانحرافات عن القواعد والإجراءات المعمول بها ، وكذلك تشوهات البيانات المحاسبية ، والمحاسبة (المالية) والبيانات الأخرى.
2.1. العناصر الرئيسية للرقابة الداخلية للشركة هي:
التحكم بالبيئة؛
تقييم المخاطر؛
إجراءات الرقابة الداخلية ؛
المعلومات والاتصالات ؛
تقييم الرقابة الداخلية.
2.2. بيئة الرقابة هي مجموعة من مبادئ ومعايير الشركة ، والتي تحدد الفهم العام للرقابة الداخلية ومتطلبات الرقابة الداخلية على مستوى الشركة ككل. تعكس بيئة الرقابة ثقافة إدارة الشركة وتخلق موقفًا مناسبًا للموظفين تجاه تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية.
2.3 تقييم المخاطر هو عملية تحديد وتحليل المخاطر. لأغراض هذه اللوائح ، تُفهم المخاطر على أنها مزيج من احتمالية وعواقب فشل الشركة في تحقيق أهداف أعمالها. عندما يتم تحديد المخاطر ، تتخذ الشركة القرارات المناسبة لإدارتها ، بما في ذلك عن طريق إنشاء بيئة الرقابة اللازمة ، وتنظيم إجراءات الرقابة الداخلية ، وإبلاغ الموظفين وتقييم نتائج الرقابة الداخلية.
فيما يتعلق بالمحاسبة ، بما في ذلك إعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، تم تصميم تقييم المخاطر لتحديد المخاطر التي قد تؤثر على موثوقية البيانات المحاسبية (المالية). في سياق هذا التقييم ، تأخذ الشركة في الاعتبار احتمالية تشويه البيانات المحاسبية والتقارير بناءً على الافتراضات التالية:
الأصل والوجود: حقائق الحياة الاقتصادية ، المنعكسة في المحاسبة ، حدثت في الفترة المشمولة بالتقرير وتتعلق بأنشطة الشركة ؛
الاكتمال: تنعكس حقائق الحياة الاقتصادية التي حدثت في فترة التقرير والتي يجب الرجوع إليها في هذه الفترة فعليًا في السجلات المحاسبية ؛
الحقوق والالتزامات: الممتلكات وحقوق الملكية والتزامات الشركة ، المنعكسة في المحاسبة ، موجودة بالفعل ؛
التقييم والتوزيع: تنعكس الأصول والخصوم والإيرادات والمصروفات في قياس القيمة الصحيح في الحسابات المحاسبية ذات الصلة وفي سجلات المحاسبة ذات الصلة ؛
العرض والإفصاح: يتم عرض البيانات المحاسبية والإفصاح عنها بشكل صحيح في البيانات المحاسبية (المالية).
2.4 إجراءات الرقابة الداخلية هي إجراءات تهدف إلى تقليل المخاطر التي تؤثر على تحقيق أهداف الشركة.
2.4.1. إجراءات الرقابة الداخلية التي تطبقها الشركة:
التوثيق
تأكيد التوافق بين الأشياء (المستندات) أو امتثالها للمتطلبات المحددة ؛
مطابقة البيانات ؛
فصل السلطات والتناوب على المهام ؛
إجراءات للتحكم في التواجد الفعلي للأشياء وحالتها ، بما في ذلك الأمن المادي ، وتقييد الوصول ، والمخزون ؛
الإشراف لضمان تقييم تحقيق الأهداف أو المؤشرات المحددة ؛
الإجراءات المتعلقة بمعالجة المعلومات وأنظمة المعلومات بالكمبيوتر ، من بينها ، كقاعدة عامة ، إجراءات عامة للتحكم في الكمبيوتر وإجراءات التحكم التي يتم تنفيذها فيما يتعلق بالعناصر الوظيفية الفردية للنظام (الوحدات والتطبيقات)
2.4.2. لأغراض مكافحة التجاوزات ، فإن أكثر إجراءات الرقابة الداخلية فعالية هي الإذن (الإذن) بالمعاملات والعمليات ، وتحديد الصلاحيات وتناوب الواجبات ، والتحكم في التوافر الفعلي وحالة الأشياء.
2.4.3. اعتمادًا على لحظة التنفيذ ، يتم تقسيم إجراءات الرقابة الداخلية إلى إجراءات أولية وأخرى لاحقة.
تهدف إجراءات الرقابة الداخلية الأولية إلى منع حدوث أخطاء وانتهاكات للإجراءات المعمول بها لأنشطة الشركة.
تهدف إجراءات الرقابة الداخلية اللاحقة إلى تحديد الأخطاء والانتهاكات للإجراءات المعمول بها لأنشطة الشركة.
2.4.4. اعتمادًا على درجة الأتمتة ، تنقسم إجراءات الرقابة الداخلية إلى آلية ، شبه آلية ، يدوية.
يتم تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية التلقائية بواسطة نظام المعلومات دون مشاركة الموظفين.
يتم تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية شبه الأوتوماتيكية بواسطة نظام المعلومات ، ولكن يتم البدء فيها أو إكمالها يدويًا.
يتم تنفيذ الإجراءات اليدوية للرقابة الداخلية من قبل موظفي الشركة خارج أنظمة المعلومات.
2.5 تضمن المعلومات عالية الجودة وفي الوقت المناسب عمل الرقابة الداخلية والقدرة على تحقيق أهدافها. المصدر الرئيسي للمعلومات لاتخاذ القرار هو أنظمة معلومات الشركة. يمكن أن تؤثر جودة المعلومات المخزنة والمعالجة فيها بشكل كبير على قرارات إدارة الشركة ، وفعالية الرقابة الداخلية. يجب أن يضمن نظام معلومات الشركة مسك السجلات المحاسبية.
الاتصال هو نشر المعلومات اللازمة لاتخاذ قرارات الإدارة وممارسة الرقابة الداخلية.
2.6. يتم تقييم الرقابة الداخلية فيما يتعلق بعناصر الرقابة الداخلية من أجل تحديد مدى فعاليتها وكفاءتها ، وكذلك الحاجة إلى تغييرها. يتم تقييم الرقابة الداخلية مرة واحدة على الأقل في السنة. يتم تحديد نطاق تقييم الرقابة الداخلية من قبل رئيس أو المدقق الداخلي (خدمة التدقيق الداخلي) للشركة.
يتم تحديد نطاق وطبيعة أساليب وطرق تقييم الرقابة الداخلية من قبل رئيس القسم المعني أو رئيس الشركة.
أحد أنواع تقييم الرقابة الداخلية هو المراقبة المستمرة للرقابة الداخلية ، أي تقييم الرقابة الداخلية الذي تقوم به الشركة بشكل مستمر في سياق أنشطتها اليومية. يمكن إجراء المراقبة المستمرة من قبل إدارة الشركة في شكل تحليل منتظم لنتائج أنشطة الشركة ، والتحقق من نتائج العمليات التجارية الفردية ، والتقييم المنتظم وتوضيح الوثائق التنظيمية والإدارية الداخلية وغيرها من الأشكال.
3.1. يتم توثيق إجراءات تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على الورق و (أو) في شكل إلكتروني. الأحكام المتعلقة بتنظيم الرقابة الداخلية هي جزء من الوثائق التنظيمية والإدارية التأسيسية والداخلية للشركة: الأوامر والأوامر واللوائح والأوصاف الوظيفية وغيرها من التعليمات واللوائح والأساليب والمعايير المحاسبية للشركة.
3.2 الأحكام المتعلقة بالبيئة الرقابية للشركة هي جزء من الوثائق التي تحدد:
استراتيجية الشركة وأهدافها وقيمها وسلوكها في السوق وأساليب إدارتها ؛
قواعد السلوك للإدارة والموظفين الآخرين في الشركة في حالة الأحداث المختلفة ، وإجراءات التعامل مع الشكاوى (مدونة حوكمة الشركات ، مدونة أخلاقيات العمل) ؛
الهيكل التنظيمي للشركة ، بما في ذلك مكان ودور أقسامها ، ومستويات اتخاذ القرار ، والتوظيف ؛
وظائف أقسام الشركة وصلاحيات ومسؤوليات رؤسائهم (اللوائح الخاصة بالأقسام الفردية للشركة) ؛
قواعد اتخاذ القرارات الإدارية وتنفيذ المعاملات والعمليات ، بما في ذلك السياسة المحاسبية للشركة ؛
سياسة شؤون الموظفين ، والتي تحدد مناهج توظيف وتدريب وتطوير موظفي الشركة ، ومعايير تقييم نتائج الأداء ، ونظام المكافآت.
فيما يتعلق بالمحاسبة ، بما في ذلك إعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، يمكن وصف بيئة الرقابة من خلال اللوائح الخاصة بالخدمة المحاسبية والسياسة المحاسبية للشركة ومتطلبات التأهيل لموظفي المحاسبة والمستندات الأخرى التي تحدد المتطلبات العامة للبيئة التي يتم فيها تنظيم المحاسبة والمحافظة عليها ، المحاسبة ، إجراءات التفاعل بين الأقسام وموظفي الشركة واتخاذ القرار بشأن القضايا المحاسبية.
3.3 يسبق توثيق المخاطر وصف لعمليات وإجراءات أعمال الشركة. يساهم الوصف الموثوق للعمليات التجارية للشركة في تحديد وتقييم جميع المخاطر الهامة ، بغض النظر عما إذا كانت الرقابة الداخلية تُمارس حاليًا فيما يتعلق بها.
يتم وصف العمليات التجارية للشركة في سياق اتجاهات أنشطتها ، وهيكلها القانوني أو التنظيمي. يتم وضع أوصاف العمليات التجارية للشركة في شكل نصي ورسوم بيانية ، مما يضمن اكتمال ووضوح عرض أنشطة الشركة.
يشمل وصف المخاطر ما يلي:
إشارة إلى حدث داخلي و (أو) خارجي غير مواتٍ محتمل (حقيقة ، ظرف) يؤدي إلى نشوء المخاطر ؛
سبب واحتمال حدوثه ؛
النتائج السلبية المحتملة (الضرر) وتقييمها الكمي و (أو) النوعي.
بناءً على نتائج تقييم المخاطر ، تحدد الشركة أهم المخاطر وتتخذ قرارات لتقليلها من خلال تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية.
من أجل تنظيم إجراءات الرقابة الداخلية التي تتبناها الشركة والتي تتعلق ببعض المخاطر المحددة والتي يتم تسجيلها في الوثائق التنظيمية والإدارية الداخلية ذات الصلة ، وكذلك لتقييم اكتمال تغطية الرقابة الداخلية للمخاطر المحددة ، مصفوفة المخاطر ويتم تجميع إجراءات الرقابة الداخلية.
تحتوي مصفوفة المخاطر وإجراءات الرقابة الداخلية على:
وصف المخاطر لتقليل العواقب التي يتم توجيه الرقابة الداخلية لها ؛
اسم المنطقة أو العملية المعرضة للخطر ؛
اسم ووصف موجز لإجراء الرقابة الداخلية (إجراءات) ، والتي من خلال تنفيذها (التي) يتم تقليل عواقب المخاطر إلى الحد الأدنى ؛
تصنيف إجراءات الرقابة الداخلية ، إذا لزم الأمر لهيكلة المعلومات ؛
مؤدي إجراء الرقابة الداخلية ؛
وتيرة (وتيرة) إجراء الرقابة الداخلية ؛
الوثائق الواردة التي يتم على أساسها تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية ؛
المستندات الصادرة.
3.4. يتم تحديث الوثائق التي تضفي الطابع الرسمي على تنظيم الرقابة الداخلية بانتظام. تقوم الشركة على الأقل مرة واحدة في السنة بتقييم الحاجة إلى تحديث الوثائق. قد يكون أساس تحديث الوثائق هو نتائج التقييم الدوري والمراقبة المستمرة للرقابة الداخلية والتغييرات التنظيمية والتغييرات في عمليات وإجراءات الشركة. يتم تحديث الوثائق في غضون فترة زمنية معقولة بعد الكشف عن أوجه القصور أو التغييرات في أنشطة الشركة.
3.5 يجب على الشركة ضمان تخزين الوثائق لتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية في إطار زمني معقول.
4.1 يتم تحديد إجراءات تنظيم الرقابة الداخلية ، بما في ذلك واجبات وصلاحيات الأقسام وموظفي الشركة ، اعتمادًا على طبيعة وحجم أنشطة الشركة وخصائص نظام إدارتها.
4.2 عند تنظيم الرقابة الداخلية ، تنطلق الشركة من حقيقة:
يجب تنفيذ الرقابة الداخلية على جميع مستويات إدارة الشركة ، في جميع أقسامها ؛
يجب على جميع موظفي الشركة المشاركة في تنفيذ الرقابة الداخلية وفقًا لسلطاتهم ووظائفهم ؛
يجب أن تتناسب فائدة الضوابط الداخلية مع تكاليف تنظيمها وتنفيذها.
4.3 يتم تنفيذ الرقابة الداخلية من خلال:
هيئات إدارة الشركة ؛
لجنة المراجعة (المدقق) للشركة ؛
محاسب رئيسي للشركة.
المدقق الداخلي (خدمة التدقيق الداخلي) للشركة ؛
أفراد وأقسام الشركة الأخرى ؛
المسؤولون الخاصون ، قسم خاص بالشركة ، مسؤول عن الامتثال لقواعد الرقابة الداخلية.
4.4 مجلس الإدارة (مجلس الرقابة) للشركة:
يحدد المبادئ والمتطلبات العامة للرقابة الداخلية ؛
الموافقة على معايير وأساليب تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية على مستوى الشركة ككل ؛
اتخاذ القرارات لتحسين كفاءة الرقابة الداخلية.
4.5 لجنة المراجعة لمجلس الإدارة (المجلس الرقابي) للشركة:
يشرف على فعالية الرقابة الداخلية ، واستقلالية وحدة الرقابة الداخلية الخاصة ، وعملية ضمان الامتثال للتشريعات ومدونة قواعد السلوك المهني (أخلاقيات) الشركة ؛
يحلل تقارير المدقق الخارجي والداخلي عن حالة الرقابة الداخلية ؛
عقد اجتماعات منتظمة مع رؤساء أقسام الشركة للنظر في المخاطر الكبيرة ومشاكل الرقابة الداخلية والخطط ذات الصلة ؛
يحلل نتائج وجودة تنفيذ الإجراءات (الخطوات التصحيحية) التي وضعها رؤساء أقسام الشركة لتحسين الرقابة الداخلية ؛
فحص حالات التجاوزات وتقييم مدى كفاية الإجراءات المتخذة من قبل رؤساء الأقسام لمنع مثل هذه الحالات.
4.6 المدير العام (مدير) الشركة هو المسؤول عن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية على الحقائق الملتزمة للحياة الاقتصادية والمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) بشكل عام.
4.7 رئيس المحاسبين بالشركة هو المسؤول عن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية على المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية).
4.8 المدقق الداخلي (خدمة المراجعة الداخلية) للشركة:
إجراء تقييم للرقابة الداخلية ؛
4.9 رؤساء الأقسام وغيرهم من موظفي الشركة وفقًا لسلطاتهم ووظائفهم:
إجراء تقييم للمخاطر ؛
إعداد وتحديث الوثائق التي تضفي الطابع الرسمي على تنظيم الرقابة الداخلية ؛
إجراء الرقابة الداخلية وفقًا للإجراءات المعمول بها ؛
إجراء تقييم الرقابة الداخلية.
4.10. التقسيم الخاص للرقابة الداخلية (خدمة الرقابة الداخلية) للشركة:
تقديم الدعم المنهجي لتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية ؛
ينسق أنشطة الأقسام من أجل تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية.
5.1 يدخل هذا النظام حيز التنفيذ من تاريخ اعتماده من قبل مجلس إدارة الشركة.
5.2 يتم إجراء التعديلات والإضافات على هذه اللائحة أو الموافقة على نسخة جديدة من اللائحة بقرار من مجلس إدارة الشركة.
5.3 في حالة تعارض قواعد هذه اللائحة مع متطلبات التشريع الحالي للاتحاد الروسي ، تسري قواعد تشريعات الاتحاد الروسي.
