Majoritatea entităților economice mari din țară aplică regimul general de impozitare. La momentul înregistrării unei întreprinderi sau a unui antreprenor individual, dacă nu au depus în plus nicio altă declarație de selecție, aceste entități aplică automat acest sistem de impozitare, care este standard pentru toată lumea. Are atât plusuri, cât și minusuri.
În comparație cu alte sisteme, OSNO este cel mai extins, care conține un numar mare de plăți obligatorii, și care necesită contabilitate, precum și raportare la Serviciul Federal de Taxe, statistici etc. Pentru contabilitate, presupune prezența unui întreg personal de specialiști în acest domeniu.
Sistem general impozitarea pentru antreprenorii individuali ai organizațiilor nu are restricții, aceștia pot desfășura orice tip de activitate, cu toate acestea, trebuie avut în vedere că numai organizațiile pot desfășura.
În același timp, aceste materii au cele mai multe informatii complete despre munca lor în legătură cu cerințe crescute legea lor.
The regimul fiscal este benefic pentru antreprenorii individuali și companii, în principal dacă majoritatea contrapărților lor îl folosesc în activitățile lor în acest fel. Acest lucru se datorează în primul rând TVA-ului. Aproximativ o cincime din veniturile (TVA de ieșire) ale unor astfel de firme reprezintă o plată obligatorie, care poate fi redusă cu sume taxa de intrare. Cu cât este mai mare dimensiunea, cu atât mai puțin angajamentînainte de bugetul TVA.
Organizația are, de asemenea, șanse crescute de a încheia un contract major. Anumite tipuri activitățile (credit, amanet, asigurări etc.) pot fi desfășurate numai de întreprinderile care utilizează OSNO.
La importul de produse din state străineîn timpul vămuirii, costul mărfurilor importate trebuie să fie supus TVA-ului, iar numai companiile și antreprenorii individuali de pe OSNO pot compensa această taxă.
În plus, în modul general, puteți utiliza statutar beneficii care vă permit să lucrați aproape pe picior de egalitate cu alte sisteme speciale, fără a respecta unele restricții (de exemplu, numărul).
OSNO poate fi combinat cu unele tratament preferențial, iar aceasta, la rândul său, poate optimiza sistemul de impozitare în companie.
Sistemul global include plăți obligatorii, ca impozit pe venit (pentru antreprenorii persoane fizice - impozit pe venitul persoanelor fizice), TVA, impozit pe proprietate.
| Tipul impozitului | Licitați | Raportare | Termeni de plată | Cine plateste |
| impozit pe venit | 20% | Declarație trimestrială (lunară). Situațiile financiare | Până la data de 28 a lunii (inclusiv), după perioada de raportare. Există plăți în avans. | Organizații |
| impozitul pe venitul personal | 13% sau 30% | 3-impozitul pe venitul persoanelor fizice | Până la data de 15 iulie a anului (inclusiv) următor anului de raportare. Există plăți în avans. | Antreprenori |
| TVA | 0%, 10%,18% | Declarații trimestriale de TVA | Până în a 25-a zi a fiecăreia dintre cele 3 luni ale acestora, după perioada de raportare | Organizații Antreprenori |
| Impozitul pe proprietate | 2,2% | Anual | Stabilit de subiecții Federației Ruse | Organizații Antreprenori |
Important!ÎN această listă impozitele sunt considerate numai acele impozite care sunt inerente acestui sistem de impozitare. În plus, contribuabilii plătesc impozitele generale, de exemplu, 2 impozit pe venitul persoanelor fizice, plăți către Fondul de pensii pentru angajați etc.
Obiectul impozitării acestui impozit este profitul organizației, calculat pe baza veniturilor acumulate (cu metoda numerarului- plătit) și produs economic cheltuieli rezonabile cu dovezi documentare. Practic, cota de impozitare este de 20%, formată din partea federală (2%) și partea regională (18%).
Acestora din urmă li se acordă dreptul de a-l reduce pentru anumite categorii de întreprinderi. Plata impozitului poate fi trimestrial și lunar (pentru companiile mari).
Contribuabilii oferă calculele fiscale in spate perioade de raportare, iar pentru impozit - o declarație pe bază de angajamente până pe 28 martie anul urmator.
Antreprenorii sunt plătitori de impozit pe venitul persoanelor fizice, care se calculează pe baza veniturilor primite de aceștia din activitățile lor. Codul fiscal al Federației Ruse permite întreprinzătorilor individuali să utilizeze deduceri profesionale care trebuie documentate. Se pot folosi si fara documentele corespunzatoare, dar in limite norme stabilite. Pentru rezidenți se folosește o cotă de impozitare de 13%, pentru nerezidenți (ședere în țară mai puțin de 183 de zile) - 30%.
Raportarea IP pe OSNO este prezentată printr-o declarație sub formă de 3-NDFL, care trebuie depusă înainte de 30 aprilie a anului următor. Impozit pe baza declaratiei pt anul trecut poate calcula suma a trei plăți în avans pentru întreprinzătorii individuali (1/2, 1/4 și 1/4 din valoarea impozitului anual pe venitul personal).
Plătitorii acestui impozit sunt atât companiile, cât și antreprenorii. Baza impozabilă este venitul primit din vânzări în țară. În general, se aplică o cotă de impozitare de 18%. Pentru unele tipuri de activități este prevăzută o rată redusă - 10%, sau 0%. În acest caz, baza poate fi utilizată în calcul, sau cea calculată (18/118%, 10/118%), de exemplu, pentru plăți în avans.
Pentru intocmirea declaratiilor trimestriale, societatea trebuie sa mentina special registre fiscale- registrele de cumpărături și vânzări, care împreună cu raportul sunt trimise Serviciului Federal de Taxe. Acestea se depun până în data de 25 a lunii următoare trimestrului de raportare.
Eventual cu anumite condițiiînregistrarea scutirii de TVA.
Această plată merge către bugetul regional. Obiectul său este valoarea bunului mobil (înscris în bilanț până la 01.01.2014) și proprietate imobiliara organizațiilor și întreprinzătorilor individuali în bilanțul lor, calculat la 1 ianuarie. Codul fiscal al Federației Ruse stabilește oferta maxima cu o rată de 2,2%, în timp ce autoritatile regionale dat dreptul de a o coborî, precum și de a diferenția în funcție de plătitori.
Până la data de 30 martie a anului următor, trebuie să depuneți o declarație de impozit pe proprietate. Trimestrial în stabilite de regiuni termenele limită de plată a plăților în avans.
În prezent, există o trecere de la utilizarea valorii reziduale a proprietății la valoarea cadastrală la calculul impozitului. În entitățile constitutive ale Federației Ruse, în care calculul său a trecut la ordine dată, aceasta taxa este obligatorie si pt sisteme preferenţiale impozitare.
Trecerea unei companii de la un sistem simplificat la unul comun poate fi efectuată în două cazuri:
In caz de transfer, societatea este obligata sa informeze fiscul. La tranziție voluntară se utilizează o cerere în conformitate cu formularul N 26.2-3, care trebuie depus până cel târziu la 15 ianuarie.
În cazul încălcării condițiilor de utilizare ale USNO, organizația utilizează o aplicație în conformitate cu Formularul N 26.2-2. Acesta trebuie trimis la fisc în cel mult 15 zile de la încheierea perioadei în care s-a produs o astfel de încălcare.
O organizație poate trece de la imputare la OSNO în voluntar, sau în legătură cu încheierea derulării activității în legătură cu care s-a utilizat UTII.
Astfel de cazuri includ:
De asemenea, societatea este obligată să renunțe la UTII dacă este depășit indicatorul pentru numărul de salariați sau participarea altor companii la capitalul autorizat.
O cerere la serviciul fiscal de radiere ca platitor UTII trebuie depusa in termen de 5 zile de la incheierea activitatii. Firmele completează, iar antreprenorii -.
Trecerea de la impozitul agricol la regimul general se poate face pe bază voluntară, sau ca urmare a nerespectării criteriilor de aplicare a acestuia. Dacă compania refuză ESHN, trebuie să își informeze IFTS despre acest lucru înainte de 15 ianuarie. Pentru a face acest lucru, organizația completează un formular în formularul nr. 26.1-3.
O tranziție forțată trebuie făcută în cazurile în care materiile prime achiziționate au fost utilizate pentru producerea de produse sau ponderea veniturilor companiei din vânzarea mărfurilor de fabricație proprie este mai mică de 70%. Totuși, trebuie reținut că ultimul criteriu se calculează doar la sfârșitul anului.
Și chiar dacă rezultatele raportare intermediară arata ca firma va pierde dreptul utilizarea ESHN, ea este în continuare recunoscută drept plătitor al acesteia până la sfârșitul perioadei. După pierderea oportunității de a folosi taxa agricolă, societatea se poate întoarce la aceasta abia după un an.
Trecerea de la PSN la sistemul general de impozitare se realizează dacă nu sunt îndeplinite condițiile de aplicare a acestuia:
Dacă un antreprenor individual și-a pierdut dreptul de a aplica un brevet, el trebuie să raporteze acest lucru Serviciului Fiscal Federal în termen de 10 zile de la acel moment. În plus, pentru perioada pierdută, acesta este obligat să calculeze și să plătească toate impozitele prevăzute de regimul general de impozitare.
Tranziția voluntară de la un brevet la un OSNO se face în termen de cinci zile de la data notificării serviciul fiscal privind încetarea activității asupra brevetului.
TVA la trecerea de la USN la OSNO caracterizat prin unele caracteristici contabile. Da, calcul TVA la tranzițiile de la USN la OSNO poate provoca serioase dificultăți atunci când o firmă, pierzându-și dreptul de a folosi „simplificarea” (sau pur și simplu schimbând sistemul de impozitare), de ceva timp, parcă, atârnă între două regimuri fiscale. Aceste dificultăți sunt pe care le vom discuta acum.
Acum să luăm în considerare o situație în care o companie „simplistă” a achiziționat un mijloc fix și ulterior a trecut la OSNO. Va fi posibil să se deducă TVA pe el? Există 2 opțiuni aici:
Dacă o întreprindere a trebuit să treacă la DOS nu la începutul trimestrului, ci la mijlocul său sau chiar la sfârșit, atunci există următoarea regulă: este obligat să calculeze TVA încă de la începutul trimestrului în care a avut loc tranziția, adică impozitul trebuie perceput pentru toate bunurile vândute în acest trimestru.
Dar problema este că, potrivit autorităților fiscale, este posibil să se emită facturi, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, numai pentru expedieri mai vechi de 5 zile, pe care le spun direct în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 08.02.2007 Nr. MM-6-03/ [email protected] Astfel, poate apărea o situație în care o companie care a trecut la DOS, de exemplu, din iunie, să nu poată emite facturi către clienții săi pentru lunile aprilie și mai. Și cumpărătorii, la rândul lor, nu vor putea deduce TVA-ul asupra acestora (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 26 august 2010 nr. 03-07-11 / 370).
Concluzia autorităților fiscale, sincer, este controversată, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține nicio interdicție privind emiterea de facturi către cumpărători într-o situație în care acest lucru nu a fost făcut la timp. Arbitrii confirmă, de asemenea, concluzia eronată a inspectorilor (deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 25 septembrie 2009 Nr. KA-A41 / 9791-09-2 și Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga din 18 septembrie, 2008 Nr. A06-618 / 08).
Există și un pozitiv practica de arbitraj pentru contribuabilii-vânzători atunci când emit facturi în afara perioadei de 5 zile, spunând că nu există penalități pentru această infracțiune și cumpărătorii pe astfel de facturi „intempestive” pot primi TVA deductibil (rezoluția FAS). Districtul Ural Nr Ф09-3489/05-С1 din 17 august 2005).
După cum puteți vedea, atunci când treceți de la sistemul fiscal simplificat la OSNO, compania ar trebui să evalueze cu atenție în prealabil consecințe posibile o astfel de tranziție și încearcă să o realizezi în modul cel mai potrivit pentru tine.
Majoritatea IP-urilor trec la moduri speciale tocmai din această cauză. De ce să rămânem pe OSNO, dacă un alt regim scutește de plata mai multor taxe și simplifică contabilitatea, și în general este mult mai ușor și mai simplu? Da, cel mai adesea este mai profitabil pentru un antreprenor individual să folosească unul dintre modurile speciale, dar în activitate antreprenorială există și situații în care întreprinzătorii individuali trebuie să plătească impozite după reguli „standard”.
Modul general, sau poate fi numit și tradițional, este considerat cel mai dificil pentru antreprenorii individuali. Nu prevede nicio contabilitate simplificată sau scutire de anumite taxe: un antreprenor individual trebuie să raporteze „pe program complet” - dar, bineînțeles, nu la fel de „complete” precum organizațiile de pe OSNO.
Regimul general este voluntar pentru toți contribuabilii, neexistând excepții. Obligația de a utiliza OSNO apare pentru acei antreprenori individuali care nu pot folosi niciunul dintre modurile speciale.
Fiecare regim fiscal are argumentele sale pro și contra. Hai sa vorbim despre momente pozitive. Cel mai, probabil, principalul plus - IP pe OSNO se referă la plătitorii de TVA. Desigur, unii pot considera acest plus ca pe un minus, deoarece obligația de a plăti TVA duce la obligația de a ține evidența corespunzătoare și de a depune declarații. Însă modul general permite antreprenorilor individuali să lucreze cu companii mari și mijlocii pentru care TVA-ul este important atunci când cumpără bunuri/servicii. Acest punct este cu adevărat important: adesea, în practică, marile companii refuză cu adevărat să lucreze cu antreprenorii individuali la un sistem fiscal simplificat tocmai din cauza TVA-ului. Pentru proprietarii individuali în cooperare cu marile companii există și un plus - oportunitatea de a-ți dezvolta afacerea, intrând pe noi piețe.
Un alt „PENTRU” în favoarea OSNO este absența restricțiilor privind utilizarea modului. Amintiți-vă că oricare dintre modurile speciale are limitări, printre care se disting de obicei următoarele date:
OSNO nu are niciuna dintre aceste restricții. Cuantumul veniturilor, numărul de salariați și valoarea mijloacelor fixe nu pot avea niciun efect asupra aplicării regimului. Nu sunt impuse restricții asupra tipurilor de activități (cum ar fi UTII sau un brevet), cheltuielile sunt determinate conform listei care a fost elaborată pentru calcularea impozitului pe profit.
În ceea ce privește dezavantajele, fiecare le va numi singur: plata tuturor taxelor, depunerea mai multor declarații, evidența contabilă - toate acestea pot fi combinate în complexitatea contabilității. Într-adevăr, cel mai adesea IP pe OSNO sunt forțați să recurgă la serviciile unui contabil cu normă întreagă, care va fi responsabil de contabilitate și raportare la biroul fiscal, deoarece IP-ul în sine pur și simplu nu are suficiente cunoștințe și timp pentru a înțelege toate complexitățile. . În majoritatea cazurilor, cu o activitate antreprenorială extinsă, este imposibil să faci față nu numai fără un contabil, ci și fără un program de contabilitate special.
OSNO nu scutește antreprenorii individuali de alte taxe, așadar, în vedere generala va trebui să plătească:
În ceea ce privește raportarea, principalele documente pentru IP pe OSNO pot fi luate în considerare:
Un antreprenor individual pe OSNO are în continuare obligația de a depune impozitul pe venit pentru 4 persoane cu informații despre profitul așteptat, precum și să plătească plăți în avans în funcție de rezultate perioada anterioarăși luând în considerare veniturile așteptate.
Contabilitatea IP pe OSNO are un număr de caracteristici importante. Întreprinzătorii individuali în regim general sunt scutiți de obligația de a ține contabilitatea, cu condiția să țină evidențe în conformitate cu normele Codului Fiscal al Federației Ruse, adică să reflecte toate faptele legate de activitate economicăîn . Problemele cu întocmirea înregistrărilor în cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor se datorează complexității menținerii contabilității nomenclaturii pentru mărfuri.
O caracteristică importantă a contabilității este utilizarea metodei numerarului la înregistrarea veniturilor/cheltuielilor. Informațiile sunt reflectate în KUDIR pentru fiecare unitate de marfă. În acest sens, este important să se controleze datele de primire a mărfurilor, care sunt apoi taxate la prețul de cost. produse terminate, data plății acestora, data primirii banilor de la cumpărător. Cheltuielile sunt suportate numai atunci când plata este primită de la cumpărător. Atunci când cumpărătorul transferă un avans către KUDIR, suma primită este reflectată ca venit.
Amortizarea se reflectă în KUDIR la sumele acumulate.
Toate datele sunt introduse în KUDIR pe baza documentelor contabile primare, dintre care majoritatea există forme unificate- Nu trebuie să dezvolți nimic singur.
KUDIR poate fi completat manual sau în format electronic– cu un numar mare de operatii este de preferat formular electronic. Nu este necesară certificarea cărții la biroul fiscal, dar este necesar să o tipăriți: acesta este rezumatul principal al impozitului principal, pe care antreprenorul individual trebuie să îl furnizeze în cazul unui control fiscal.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice se calculează din diferența dintre venituri și cheltuieli, prin urmare, evidența documentară a părții de cheltuieli pentru întreprinzătorii individuali este obligatorie. Dacă nu există profit pe baza rezultatelor activității, nu este necesară plata impozitului, nu există în acest caz. Dar transferați cele primite la anul de raportare pierdere pe perioadele următoare nu va funcționa - această posibilitate nu este stabilită legal.
În ceea ce privește alte raportări, pentru a calcula TVA, antreprenorii individuali de pe OSNO trebuie să țină evidența cumpărăturilor și vânzărilor. Formarea sumelor în scopul calculării TVA se realizează conform metodei de angajamente.
Pentru OSNO, ca și în alte regimuri fiscale, este necesară stabilirea evidenței personalului și a salariilor.
Deci, astăzi am descris caracteristicile IP pe OSNO în in termeni generali. Multe puncte care necesită o analiză separată, le vom descrie în articolele următoare. De asemenea, așteptăm comentariile și sugestiile dvs.: ce subiecte despre antreprenorii individuali în general ar trebui să fie luate în considerare în detaliu?
În virtutea paragrafului 7 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care, împreună cu activitățile antreprenoriale supuse impozitării UTII, desfășoară alte tipuri de activități sunt obligați să țină evidențe separate ale proprietății, datoriilor și tranzacțiilor comerciale.
Astfel, organizațiile care desfășoară mai multe tipuri de activități, în timp ce aplică sistemul general de impozitare (OSNO) pentru unele tipuri, și regimul special sub formă de UTII pentru altele, se confruntă cu obligația de a menține contabilitate separată tranzacții de afaceri. La rândul său, pentru organizațiile care se află pe OSNO, o astfel de obligație se datorează necesității de a distribui TVA-ul „input” între tranzacțiile impozabile și neimpozabile. În caz contrar (în lipsa unei contabilități separate), valoarea TVA aferentă bunurilor, lucrărilor, serviciilor achiziționate nu este deductibilă și nu este inclusă în cheltuieli în scopul calculării impozitului pe venit.
După cum probabil ați ghicit, subiectul articolului nostru este nuanțele repartizării TVA-ului „input” atunci când desfășurați activități în cadrul unei organizații în cadrul schemei „OSNO + UTII”. Și vom începe cu cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Procedura de atribuire a TVA la costurile de producție și vânzare a mărfurilor (lucrări, servicii)
Din analiza prevederilor paragraful 4 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse aliniindu-se următorul sistem repartizarea TVA „intrată” către contribuabilii care efectuează tranzacții ca impozabile
(OSNO) și scutite de impozitare (UTII).
În ceea ce privește bunurile (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturi de proprietate folosit:
În activități traduse în plata UTII, - se iau în calcul sumele de TVA „intrată” în costul unor astfel de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
Pentru realizarea tranzactiilor supuse TVA la aplicarea OSNO, acestea sunt acceptate la deducere in conformitate cu Artă. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse;
Concomitent în ambele tipuri de activități (OSNO + UTII) - sunt deduse sau luate în considerare în valoarea lor în proporția în care sunt utilizate în fiecare dintre aceste tipuri de activități (în modul prescris politica contabilaîn scopuri fiscale).
Proporția specificată se determină pe baza valorii mărfurilor expediate (lucrări, servicii), a drepturilor de proprietate, tranzacțiile pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), în cost total bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate expediate în perioada fiscală.
Vă rugăm să rețineți că pentru activele fixe și imobilizările necorporale acceptate în contabilitate în prima sau a doua lună a trimestrului, contribuabilul are dreptul de a determina o astfel de proporție în funcție de costul de expediere în lună bunuri (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate.
Aș dori să observ că problema barierei de 5% pentru „sponsori” astăzi poate fi considerată nerezolvată. Cert este că în 2005, autoritățile de reglementare au emis scrisori, din care rezultă că norma prevedea alin. 9 p. 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică numai plătitorilor de TVA și organizațiilor care au legătură cu anumite tipuri Activități plătitori UTIIși a căror pondere din totalul cheltuielilor pentru producția de bunuri (lucrări, servicii) vândute în cadrul activităților supuse UTII nu depășește 5% din suma totală a cheltuielilor totale aferente perioadei fiscale, nu au dreptul să deducă suma de „intrare” TVA în în întregime(cm. scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.07.2005 nr. 03-04-11/143 , Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 31 mai 2005 nr. 03-1-03/897/[email protected] , din data de 19.10.2005 Nr. MM-6-03/ [email protected] ). Din păcate, nu s-au găsit clarificări ulterioare. Există exemple selectateîn practica arbitrajului, în care judecătorii au exprimat o opinie similară (a se vedea, de exemplu, Decretul Organului Central al FAS din 29 mai 2006 Nr. А23-247/06А-14-38).
În același timp, există câteva exemple în care judecătorii nu sunt de acord cu această abordare. Aceștia recunosc drept insuportabile argumentele organului fiscal conform cărora prevederile alin. 9 p. 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică contribuabililor transferați la plata UTII (a se vedea. Decretul FAS VVO din 04.03.2009 Nr. А29-6207/2008, FAS UO din 29 octombrie 2008 Nr. Ф09-7923/08-С2, FAS PO din 05.02.2008 Nr. А65-28667/06-СА2-11).
Considerăm că dacă o organizație care combină două regimuri fiscale (OSNO + UTII) are o pondere a cheltuielilor aferente activităților pentru care se plătește UTII nu depășește 5% din suma totală a cheltuielilor, atunci este posibil să nu calculeze proporția indicată și deduceți integral TVA „input”. Cu toate acestea, ea poate fi nevoită să-și dovedească cazul în instanță. Din practica arbitrajului rezultă că şansele de a câştiga procesul prin această problemă sunt suficient de mari.
La momentul afisarii marfii nu se stie in ce activitate va fi folosita
Presupune organizatia comertului vinde mărfuri atât cu ridicata (OSNO), cât și cu amănuntul (UTII). Dacă, în momentul achiziției, nu poate determina câte piese vor fi vândute cu amănuntul și câte - en gros, în politica contabila este posibilă furnizarea următoarei metodologii de repartizare a TVA-ului. Întreaga sumă de TVA „intrată” este deductibilă. Ulterior, când se știe câte piese de marfă au fost vândute cu amănuntul, această sumă, direct legată de „activitatea UTII”, este supusă refacerii și plății la buget. Conform explicațiilor Ministerului de Finanțe ( Scrisoarea nr 11.09.2007 03-07-11/394 ), aceasta trebuie făcută în perioada fiscală în care bunurile achiziționate sunt vândute în regim de vânzare cu amănuntul.
Exemplul 1
Germes LLC este angajată în comerț cu ridicata și cu amănuntul aparate electrocasnice. Totodată, comerțului cu amănuntul se aplică un regim special sub forma UTII.
La 1 aprilie 2013, organizația a achiziționat 1.000 de dispozitive. la un preț de 11.800 de ruble. (inclusiv TVA - 1.800 de ruble) pentru o sumă totală de 11.800.000 de ruble. (inclusiv TVA - 1.800.000 de ruble).
În trimestrul II al anului 2013, Germes LLC a vândut următoarele dispozitive:
Comert cu amanuntul - 200 buc. la un preț de 16.000 de ruble. în valoare de 3.200.000 de ruble;
En-gros - 800 buc. la un preț de 14.160 de ruble. în valoare de 11.328.000 de ruble. (inclusiv TVA - 1.728.000 de ruble).
Totodată, organizația folosește următoarele subconturi deschise pentru contul 41 „Bărfuri”: 41-1 „Mărfuri în depozite”, 41-2 „Mărfuri în comerț cu amănuntul”, 41-3 „Marfuri în comerț cu ridicata”.
În contabilitatea Germes SRL se vor face următoarele înregistrări:
| Conținutul operațiunilor | Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
| Achizitie de bunuri | |||
| Marfa primita in depozit (11.800.000 - 1.800.000) ruble | 41-1 | 60 | 10 000 000 |
| TVA „intrată” reflectată pe bunurile achiziționate | 19-3 | 60 | 1 800 000 |
| TVA acceptat pentru deducere | 68 | 19-3 | 1 800 000 |
| Comert cu amanuntul de marfuri | |||
| Vânzări cu amănuntul (16.000 de ruble x 200 buc.) | 50 | 90-1 | 3 200 000 |
| Reflectat pretul de cumparare mărfuri vândute cu amănuntul (10.000 de ruble x 200 buc.) | 41-2 | 41-1 | 2 000 000 |
| TVA-ul acceptat pentru deducere pentru bunurile vândute cu amănuntul a fost restabilit (1.800 ruble x 200 buc.) | 19-3 | 68 | 360 000 |
| TVA-ul recuperat este inclus în costul mărfurilor vândute cu amănuntul | 41-2 | 19-3 | 360 000 |
| Amortizat costul mărfurilor vândute cu amănuntul (2.000.000 + 360.000) frecați. | 90-2 | 41-2 | 2 360 000 |
| Vânzare cu ridicata a mărfurilor | |||
| Mărfuri vândute en-gros (14.160 ruble x 800 buc.) | 62 | 90-1 | 11 328 000 |
| TVA perceput de la angro | 90-3 | 68 | 1 728 000 |
| Reflectă prețul de cumpărare al mărfurilor vândute în vrac | 41-3 | 41-1 | 8 000 000 |
| S-a eliminat costul mărfurilor vândute în vrac | 90-2 | 41-3 | 8 000 000 |
Pentru a asigura comparabilitatea indicatorilor la determinarea proporției, costul mărfurilor expediate în perioada fiscală, a căror vânzare este supusă impozitării, ar trebui să fie luat în considerare fără TVA.
Această opinie a fost exprimată în repetate rânduri de către Ministerul de Finanțe în scrisorile sale. Într-una dintre ele s-a avut în vedere situația combinării unui regim special sub forma UTII și OSNO ( Scrisoarea nr 26.06.2009 03-07-14/61 ). Finanțatorii au reținut că la stabilirea sumei TVA de dedus la vânzarea bunurilor supuse acestei taxe în comerţ cu ridicata, efectuată de un contribuabil trecut la plata UTII pentru comerțul cu amănuntul, pentru a asigura comparabilitatea indicatorilor în proporția menționată, ar trebui luat în considerare costul mărfurilor vândute în modul comerț cu ridicata fără TVA. În sprijinul poziției lor, au făcut referire Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 noiembrie 2008 nr. 7185/08 .
Exemplul 2
Să folosim datele exemplului 1. Valoarea TVA „input” prezentată de furnizori în trimestrul II 2013 și aferentă cheltuieli generale, s-a ridicat la 80.000 de ruble.
Suma veniturilor primite din comerțul cu ridicata, fără TVA și veniturile din comerțul cu amănuntul, s-a ridicat la 12.800.000 de ruble. (11.328.000 - 1.728.000 + 3.200.000).
Conform rezultatelor trimestrului II al anului 2013, TVA-ul „input” aferent cheltuielilor generale de afaceri se repartizează:
Pentru tranzacții impozabile în valoare de 60.000 de ruble. (9.600.000 / 12.800.000 x
80.000). Când sunt îndeplinite condițiile paragraful 1 al art. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse această sumă este inclusă în deducerile fiscale în trimestrul II al anului 2013;
Pe tranzactii neimpozabileîn valoare de 20.000 de ruble. (3.200.000 / 12.800.000 x 80.000). Această sumă nu este deductibilă, dar este inclusă în costul cheltuielilor generale de afaceri.
Amintiți-vă că din cauza Artă. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse deducerile fiscale se fac pe baza facturilor emise de vanzatori atunci cand un contribuabil achizitioneaza bunuri (lucrari, servicii). În același timp, în alin. 3 p. 1 Acest articol prevede că deducerile sumelor de TVA prezentate de vânzători contribuabilului la achiziționarea mijloacelor fixe se fac integral după înregistrarea acestora.
Pe scurt Artă. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse nu exclude posibilitatea deducerii sumelor de TVA in afara perioadei fiscale in care este inregistrat mijlocul fix. Cu toate acestea, datorită faptului că o astfel de posibilitate este direct Codul fiscal neprevăzut, în practică nu există un consens cu privire la această problemă.
Poziția oficială a Ministerului Finanțelor este următoarea: sumele de TVA prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) sunt deductibile în perioada fiscală în care acesta. s-a ivit dreptul pentru deducere fiscală. Când un contribuabil deduce TVA mai târziu perioade de impozitare trebuie să se supună inspecţiei declarație modificată pentru perioada fiscală în care a luat naștere dreptul de a aplica deducerea (sub rezerva perioadei de trei ani prevăzute pentru paragraful 2 al art. 173 Codul fiscal al Federației Ruse). O astfel de opinie a departamentului financiar poate fi găsită în scrisorile din 12.03.2013 Nr. 03-07-10/7374 , din data de 13.02.2013 Nr. 03-07-11/3784 . În același timp, în Scrisoarea nr 13.10.2010 03-07-11/408 se precizează că dreptul de deducere partiala a TVA-ului in diferite perioade fiscale nu este prevazut de procedura actuala .
La analiza practicii arbitrale, se poate observa că până în 2010, arbitrii au aderat în cea mai mare parte la aceeași abordare: dreptul de a aplica o deducere poate fi exercitat în perioada în care sunt îndeplinite condițiile de aplicare a acesteia. Legislația nu conține posibilitatea de a aplica deducerea în perioadele fiscale ulterioare (la latitudinea contribuabilului).
ÎN anul trecut Judecătorii tind să aibă o viziune diferită. Cel mai probabil este legat de ieșire. Rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 noiembrie 2011 nr. 9282/11 , din data de 15.06.2010 Nr. 2217/10 unde scrie: Artă. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse, care stabilește procedura de aplicare a deducerilor, nu exclude posibilitatea aplicării unei deduceri de TVA în afara perioadei fiscale în care sunt plătite și înregistrate bunuri (lucrări, servicii). Astfel, o deducere poate fi pretinsă și în perioadele următoare celei în care a luat naștere dreptul la ea, sub rezerva unui termen de trei ani determinat de paragraful 2 al art. 173 Codul fiscal al Federației Ruse.
Acum, în ceea ce privește necesitatea de a furniza declarații fiscale revizuite, așa cum au insistat autoritățile de reglementare. De exemplu, arbitrii FAS MO în Decretul nr.11.03.2013 А40-39704/12-91-218 prin stabilirea că organizaţia îndeplineşte toate condiţiile stipulate Artă. 171Și 172 Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și respectarea termenului de prezentare a litigiului deduceri fiscale, a respins referirea organului fiscal la obligația contribuabilului de a depune o declarație fiscală actualizată pentru perioada în care tranzacții de afaceriși a emis facturi. Judecătorii au presupus că incapacitatea de a furniza actualizate Înapoierea taxei nu poate servi drept bază pentru privarea unui contribuabil de dreptul la deducere fiscală in conditiile prevazute Artă. 169, 171 Și 172 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Astfel, dacă o organizație prezintă TVA parțial în perioadele următoare perioadei în care a dobândit efectiv dreptul de a aplica deduceri fiscale, cel mai probabil nu va evita disputele cu autoritățile fiscale. Cu toate acestea, dacă cazul ajunge în judecată, cotă mare probabilitate, putem spune că contribuabilul își va putea apăra cazul.
Considerăm că dacă organizația decide totuși să deducă TVA „input” în perioadele fiscale ulterioare, atunci proporția prevăzută pentru alin. 4 p. 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse Ea nu trebuie să recalculeze. O opinie similară, de exemplu, a fost exprimată de al nouălea arbitraj Curtea de Apelîn Decretul nr.11.03.201209AP-3157/2012-AK, cu indicarea: întrucât la data punerii în funcțiune a obiectului imobiliar, organizația desfășura deja activități, atât impozabile, cât și neimpozabile cu TVA, tocmai în această perioadă trebuie să calculeze cuantumul impozitului și să îl includă în valoarea mijlocului fix. Această sumă ea are dreptul de a declara pentru deducere din buget. Afirmație oficiu fiscal acea suma specificată TVA urma să fie calculat trimestrial, pe baza raportului dintre operațiunile cu TVA și cele neimpozabile, nu pe baza prevederilor legislației privind impozitele și taxele.
Exemplul 3
Să folosim datele din exemplul 1. Reamintim că suma veniturilor primite din comerțul cu ridicata, fără TVA, s-a ridicat la 9.600.000 de ruble. (11.328.000 - 1.728.000), iar veniturile primite din comerțul cu amănuntul - 3.200.000 de ruble. valoare totală venitul (fără TVA) este de 12.800.000 de ruble. (9.600.000 + 3.200.000).
În iunie 2013, a fost achiziționată și înregistrată ca mijloc fix o clădire de magazin, unde se preconizează să desfășoare atât comerț cu ridicata (OSNO), cât și cu amănuntul (UTII). Costul clădirii a fost de 59.000.000 de ruble. (inclusiv TVA - 9.000.000 de ruble).
Raportul dintre valoarea mărfurilor vândute în vrac (OSNO), care sunt supuse TVA, și valoarea totală bunuri vândute pentru trimestrul II este 3/4 (9.600.000 de ruble / 12.800.000 de ruble). Astfel, valoarea impozitului pe care organizația o declară pentru deducere este de 6.750.000 de ruble. (9.000.000 de ruble x 3/4).
Raportul dintre costul mărfurilor vândute cu amănuntul (UTII), care nu sunt supuse TVA, și costul total al mărfurilor vândute
pentru trimestrul II este 1/4 (3.200.000 de ruble / 12.800.000 de ruble). Suma impozitului pe care organizația o va lua în considerare în costul inițial al echipamentului este de 2.250.000 de ruble. (9.000.000 de ruble x 1/4).
Organizația a decis că valoarea TVA-ului „intrată” la clădire în valoare de 6.750.000 de ruble. (pe care are dreptul să le deducă la un moment dat în trimestrul II al anului 2013) vor fi deductibile în rate în diferite perioade fiscale. Deci, în declarația pentru trimestrul II al anului 2013, suma deductibilă va fi indicată în valoare de 250.000 de ruble, iar partea rămasă în valoare de 6.500.000 de ruble. (6.750.000 - 250.000) - în următoarele perioade fiscale.
În contabilitatea Hermes LLC în iunie 2013 se vor face următoarele înregistrări:
| Conținutul operațiunilor | Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
|
Obiect cumpărat mijloace fixe (59.000.000 - 9.000.000) ruble | 08-4 | 60 | 50 000 000 |
| TVA reflectată la achiziția de mijloace fixe | 19-1 | 60 | 9 000 000 |
| O parte din TVA „intrată” este inclusă în costul inițial active fixe | 08-4 | 19-1 | 2 250 000 |
| Facilitatea principală a fost pusă în funcțiune (50.000.000 + 2.250.000) frecați. | 01 | 08-4 | 52 250 000 |
| O parte din TVA acceptată pentru deducere | 68 | 19-1 | 250 000 |
O opinie similară a fost exprimată de către compartimentul financiar în scrisorile nr.03-07-11/162 din 17.06.2009, nr.03-07-11/208 din 18.08.2009.
Abordare similară se regăsesc în hotărârile DVO FAS din 13 iunie 2012 Nr. F03-1656 / 2012, FAS TsO din 17 aprilie 2012 Nr. A09-4324 / 2011, FAS UO din 23 iunie 2011 Nr. F09-4324 / 2011 / 11-C2, FAS VSO din 08.10.2010 Nr.A78-1427/2009.
Aceeași poziție este prezentată în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 martie 2012 Nr. ED-3-3 / [email protected]
A se vedea, de exemplu, rezoluțiile FAS VVO din 06.07.2010 Nr. А79-5798/2009, FAS SKO din 20.11.2009 Nr. А53-6624/2008, FAS UO din 05.03/ 2007 Nr Ф09-3060/07-С3.
Și anume, voi scrie un articol despre Taxa OSNO pentru antreprenorii individuali.
Taxa OSNO este un sistem general de impozitare, care este cel mai mult sistem clasic impozite și nu constă dintr-un singur impozit, ci un pachet întreg de impozite (impozit pe proprietate, impozit pe venit, TVA, iar acest lucru nu se ia în calcul contributii fixe pe care IP-ul îl plătește singur).
OSNO este cel mai mare din punct de vedere al taxelor și cel mai pretențios la raportare, și tocmai din această cauză, majoritatea întreprinderilor mici, pe care doar antreprenorii individuali încearcă să nu le folosească OSNO.
Orice afacere, indiferent de momentul în care a fost deschisă inițial, este doar pe taxa OSNO.
Sistemul general de impozitare este singurul impozit la care se plătește taxa pe TVA (taxa pe valoare adaugata). rata standard Taxa TVA este de 18%, dar sunt categorii de bunuri pentru care cota de TVA este de 10% (medicamente si unele categorii de produse sociale). bunuri semnificative) iar cota de TVA este 0%;
Unii antreprenori merg în mod conștient pentru aplicarea acestui lucru impozit complex doar din cauza impozitului pe TVA. Ideea este că cele mai multe instituţiile bugetare iar o parte a afacerii, care este situată pe OSNO, lucrează numai cu acei antreprenori individuali care sunt, de asemenea, pe OSNO.
Acest lucru se datorează faptului că le permite să facă deduceri de TVA. Vom discuta mai detaliat acest subiect mai târziu în text când vom analiza taxa pe TVA pe care trebuie să o plătească un antreprenor individual.
De menționat că taxa OSNO poate fi înlocuită cu:
De remarcat imediat că prin trecerea la sistemul de impozitare simplificat sau impozitul agricol unificat nu vei mai fi pe OSNO și nu vei mai putea lucra cu TVA.
În mod similar, și invers, puteți refuza sistemul simplificat de impozitare sau impozitul agricol unificat și puteți reveni înapoi la OSNO parcurgând anumite proceduri.
Și așa, am aflat că există o taxă OSNO la care ești inițial sau alte regimuri fiscale care înlocuiesc OSNO dacă ai trecut la acestea (USN și ESHN).
Fiind pe OSNO, STS sau UAT, un antreprenor poate aplica în comun și alte regimuri fiscale speciale:
Mai mult decât atât, dacă, de exemplu, v-ați înregistrat la UTII și sunteți angajat în activități numai pe această impozitare, atunci trebuie să vă raportați numai pe UTII), același lucru este valabil și pentru taxa PSN.
Dacă aplicați UTII și OSNO (USN, ESHN) în același timp, atunci trebuie să păstrați evidențe fiscale separate pentru fiecare sistem de impozitare.
De exemplu: se întâmplă să ai un magazin pe UTII și să fi venit o organizație care cumpără mărfuri de la tine și plătește prin transfer bancar printr-o casă de marcat, atunci această vânzare nu intră sub incidența UTII, întrucât nu este considerată retail. În acest caz, raportezi și plătești impozite pe UTII, iar pentru achizițiile care au mers fără numerar de la organizație, raportezi și plătești impozit OSNO (USN, ESHN) - în funcție de care ai deschis, cel mai adesea este USN.
Da, în nici un caz. După înregistrarea unui antreprenor individual, pur și simplu nu trebuie să faceți nimic, deoarece sunteți deja automat pe OSNO
Dacă ați reușit să intrați pe taxa USN, ESHN, UTII, PSN, atunci pentru a reveni la OSNO trebuie doar să închideți regimul fiscal suplimentar pe care ați reușit să-l deschideți.
Luați în considerare lista de taxe pe care un antreprenor individual trebuie să le plătească în timpul OSNO:
Acum să ne uităm la fiecare dintre aceste taxe separat:
După cum am spus mai sus, impozit antreprenor cu impozitul pe venitul personal plătește din venitul net.
Impozitul pe venitul personal pentru antreprenorii individuali \u003d (venituri-cheltuieli) * 13%
Pe lângă acest IP, plătitorii de TVA trebuie să păstreze:
Plata TVA-ului pentru antreprenori se face trimestrial părti egale cel târziu în data de 25 a fiecărei luni a trimestrului următor celui de raportare.
Sună destul de ciudat?
Să ne uităm la un exemplu: să presupunem că valoarea impozitului pe TVA pe care trebuie să o plătească un antreprenor individual pentru al doilea trimestru este de 900 de ruble. plătit în felul următor: 300 de ruble. - până la 25 iulie 300 de ruble. până la 25 august 300 de ruble. până pe 25 septembrie.
Această taxă a fost introdusă și pe UTII și USN (înainte nu era). Majoritatea antreprenorilor nu vor fi afectați de această secțiune, deoarece 90% dintre antreprenorii individuali nu își folosesc proprietatea în activitățile lor.
Dacă, totuși, vă folosiți proprietatea pe OSNO, atunci din moment ce IP-ul este individual, apoi plata se face pe temeiuri comune la fel ca orice alt individ.
Cota de impozitare 2% din valoarea de inventar proprietate.
Să analizăm acum ce vor autoritățile fiscale de la noi:
Declarația 4NDFL se depune la primirea primului venit până în a 5-a zi a lunii următoare celei în care a fost primit venitul.
Declarația 4NDFL se depune și dacă venit anual crestere sau scadere cu peste 50% fata de anul precedent.
Plata impozitului pe venitul persoanelor fizice se face în avans pe baza notificărilor de la IFTS:
Nu se renunță la nicio declarație și mulțumesc lui Dumnezeu.
Plata impozitului pe proprietate până la data de 15 noiembrie a anului următor anului de raportare, în baza notificărilor din partea IFTS.
Dacă antreprenorul de pe OSNO nu a avut venituri și cheltuieli, mișcări pe conturile de decontare și casierie, atunci în acest caz antreprenorul trebuie să depună un singur raport și se numește declarație OSNO unică simplificată, la completarea antreprenorului, doar impozitul pe TVA. este de interes, totul este în declarație pentru organizații. Descărcați formularul unic de declarație simplificată.
Atât am vrut să vă spun despre taxa OSNO pentru antreprenorii individuali. Pentru organizații totul este mult mai complicat, poate voi scrie cumva despre OSNO LLC.
În prezent, mulți antreprenori folosesc această contabilitate online pentru a calcula impozite, contribuții și pentru a transmite rapoarte online, încercați-o gratuit. Serviciul m-a ajutat să economisesc la serviciile unui contabil și m-a scutit de a merge la fisc.
Procedură înregistrare de stat Un antreprenor individual sau SRL a devenit acum și mai ușor, dacă nu ți-ai înregistrat încă afacerea, pregătește documentele de înregistrare gratuit fără a părăsi casa printr-un certificat de mine. serviciu online: Înregistrarea gratuită a unui antreprenor individual sau SRL în 15 minute. Toate documentele sunt conforme legislatia actuala RF.
Întrebări ca întotdeauna în comentarii sau în grupul meu de contact "
