![Cum se calculează TVA-ul la vânzarea de bunuri, lucrări, servicii. Calculul TVA la vânzarea mărfurilor de către angrosisti](https://i0.wp.com/cpb-runo.ru/upload/resize_cache/iblock/91e/560_1000_1/91ec3e2e5982fa3a92c6d3a52cae5a74.jpg)
Pe sistemul de impozitare principal, organizațiile și întreprinzătorii individuali sunt obligați să plătească TVA la sumele vânzărilor. De asemenea, taxa pe valoarea adăugată se percepe și la lucrările de construcții și instalații pentru nevoi proprii, importul de bunuri importate, transferul dreptului de proprietate, transferul de bunuri (precum și lucrări sau servicii) pentru uz propriu.
Vânzările sunt supuse TVA numai dacă tranzacția este efectuată în Rusia. Aceasta înseamnă că bunurile sunt situate fizic în Federația Rusă în momentul expedierii. Cu servicii și lucrări este ceva mai dificil. Toate criteriile necesare pentru determinarea locului lor de implementare se regasesc la art. 146 și art. 148 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Se calculează la data plății (plată în avans) sau la data expedierii mărfurilor (lucrări, servicii). Se acordă preferință celui de mai devreme. In cazul primirii platilor in avans se aplica cotele 18/118 si 10/110 pentru calcularea TVA. Ulterior, in decontarile finale pentru, suma impozitului platit din plata in avans, societatea deduce. Când cumpărătorul produce după primirea produselor sau serviciilor, taxa se percepe o singură dată la cotele de 18% și 10%.
Atunci când organizația însăși acționează ca un cumpărător, TVA-ul aferent sumelor de bunuri sau servicii achiziționate poate, prin urmare, să reducă baza impozabilă. Sau taxa poate fi rambursată de la buget dacă TVA-ul aferent s-a dovedit a fi mai mare decât TVA-ul de plătit.
De asemenea, baza de TVA poate fi, dimpotriva, majorata. Vorbim de restabilirea taxei pe valoarea adăugată, care se încadrează în cerințele art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Valoarea totală a TVA-ului de plătit se obține prin scăderea deducerilor din baza de impozitare și adăugarea (dacă este cazul) a sumei impozitului de recuperat.
Alfa a încheiat un acord de furnizare cu Omega. În februarie, Alfa a achiziționat 150 de unități de bunuri pentru revânzare de la Gamma, în valoare de 172.547 de ruble. (TVA 18% - 321 ruble). În martie, 138 de unități de mărfuri au fost vândute în valoare de 287.598 de ruble. (TVA 18% - 871 ruble) „Omega”. Dreptul de proprietate asupra bunurilor a trecut la momentul plății. Calculați cât TVA trebuie să transferați la buget.
În primul rând, trebuie să aflăm prețul unei unități din bunurile achiziționate: 172547/150 = 1150,31 (TVA 175 ruble). Apoi, aflăm costul a 138 de unități de mărfuri vândute: 138 x 1150,31 = 158743,44 (TVA 24215 ruble). Acum să calculăm impozitul de plătit: 43871 - 24215 = 19656.
Dt. cont | Contul Kt | Descrierea cablajului | Suma de postare | O bază de documente |
. | Bunuri primite pentru revânzare | 146 226 | Lista de ambalare | |
321 | Factura fiscala | |||
68 TVA | TVA acceptat pentru deducere | 321 | Cartea de cumpărături | |
Numerar primit de la Omega | 287 598 | Extras de cont | ||
Contabilitatea TVA acoperă un strat mare de operațiuni care reflectă interacțiunea unităților de afaceri între ele și bugetul. Evidențele contabile care însoțesc activitățile companiei eficientizează și structurează toate tranzacțiile efectuate cu acest impozit. Să vorbim despre reflectarea în contabilitate a celor mai frecvente situații legate de TVA - angajare, acceptare pentru deducere, radiere, recuperare, compensare etc.
Având în vedere TVA, contabilul operează cu două conturi:
Taxa se percepe pentru toate operațiunile din cadrul activităților principale și neoperaționale ale companiei. Cu mențiunea „TVA acumulat din vânzări” (afișarea D / t 90 K / t 68), contabilul fixează valoarea impozitului de plătit la buget, iar în mențiunea D / t 91 K / t 68 se reflectă TVA-ul trebuie să plătească atunci când efectuează alte operațiuni, generând venituri.
La achiziționarea de mărfuri, societatea cumpărătoare are dreptul să ramburseze suma taxei indicate în factura de la buget prin efectuarea următoarelor înregistrări:
D / t 19 K / t 60 - TVA la bunurile achiziționate;
D / t 68 K / t 19 - taxa se prezintă spre deducere după acceptarea valorilor pentru contabilitate. Acest algoritm vă permite să reduceți valoarea TVA percepută în detrimentul taxei „input”.
Astfel, TVA-ul acumulat se acumulează în contul de credit. 68, și rambursabil - în debit. Diferența dintre cifra de afaceri debitoare și cea creditară, calculată la sfârșitul trimestrului de raportare, este rezultatul după care se ghidează contabilul atunci când completează declarația fiscală. Dacă prevalează:
Taxa se ia în considerare la achizițiile cu următoarele înregistrări:
Operațiuni |
Baza |
||
TVA „intrată” reflectată asupra bunurilor și materialelor achiziționate, active fixe, active necorporale, investiții de capital, servicii |
Factura fiscala |
||
Stergerea TVA-ului la costurile de producție aferente activelor achiziționate care vor fi utilizate în tranzacții neimpozabile. |
Contabilitate-calcul |
||
Ștergerea TVA-ului pentru alte cheltuieli atunci când este imposibil să se accepte taxa pentru deducere, de exemplu, dacă factura este completată incorect de către furnizor, aceasta este pierdută sau nu este primită. |
|||
TVA restabilită solicitată anterior pentru rambursarea bunurilor și materialelor și serviciilor utilizate în tranzacții neimpozabile |
|||
TVA deductibil la active |
Deci, este posibilă recuperarea TVA din buget doar la achiziționarea de active/servicii care vor fi utilizate în tranzacții supuse TVA. În caz contrar (atunci când proprietatea va fi utilizată în tranzacții neimpozabile), valoarea impozitului pe aceste active este anulată din costurile de producție (prin analogie cu contabilitatea în companiile care nu plătesc TVA).
Atribuirea TVA la alte cheltuieli, în viața de zi cu zi - Stergerea TVA (afișare D / t 91 K / t 19) se efectuează atât în cazurile de imposibilitate de obținere a facturii, cât și în cazul cheltuielilor de neproducție efectuate în afaceri. călătorii (de exemplu, pentru servicii suplimentare indicate în biletele de cale ferată), anularea conturilor de plătit, transferul gratuit de proprietate, expirarea perioadei de trei ani alocate pentru rambursări de taxe etc.
Vanzarea activelor este insotita de acumularea TVA la debitul contului 90/3, la incasarile din tranzactii neoperante - 91/2. Afișările tipice pentru vânzarea de bunuri și alte tranzacții cu TVA vor fi următoarele:
Operațiuni |
Baza |
||
TVA perceput: |
|||
La vânzare (în momentul expedierii) |
factura fiscala |
||
La vânzare (la plată) |
|||
Pentru venituri neexploatate (expediate sau plătite) |
|||
Pentru lucrari de constructii si montaj, produse prin metoda economica |
contabilitate |
||
Pentru un bun donat |
Factura fiscala |
||
La plata în avans primită de la cumpărător |
Factură pentru plata în avans |
||
TVA creditat din avans (la expediere) |
Factură emisă |
||
TVA platit |
Extras de cont |
Adesea, după expedierea mărfurilor, între contrapărți apar dispute cu privire la valoarea activelor vândute. Vulnerabil într-o astfel de situație poate fi orice parte, dar mai des se referă la furnizor. Dacă este de acord să modifice prețul, se face o ajustare la vânzare. Luați în considerare opțiunea de reducere a prețului mărfurilor datorită livrării suplimentare.
Exemplu:
A fost încheiat un acord între cele două companii pentru furnizarea de produse în valoare de 100 de unități în valoare de 500.000 de ruble. + TVA 90.000 RUB Prețul unui produs este de 5000 de ruble. + TVA 900 de ruble, preț de cost 3000 de ruble. După expediere, furnizorul a furnizat suplimentar 8 produse conform contractului adițional încheiat. Ajustarea implementării în contabilitatea furnizorului ar fi după cum urmează:
Operațiuni
Sumă
Încasări din vânzări
TVA la venituri
Scăderea costului mărfurilor vândute (3000 x 100)
Scoaterea din costul produselor livrate suplimentar (3000 x 8)
TVA perceput la furnizarea suplimentară (5000 x 8 / 118 x 18)
Plata primita
S-a format o obligație permanentă privind impozitul pe venit
Se întâmplă ca IFTS să calculeze penalități de TVA pentru companii. Aceste sume sunt reflectate în contul de debit. 99 în corespondență cu sc. 68, adică afisarea pentru calcularea amenzilor va fi urmatoarea:
D / t 99 K / t 68 pentru cuantumul amenzilor.
Plata penalizării se stabilește prin înscrierea: D / t 68 K / t 51.
Achizitiile esuate se reflecta si in contabilitate, dar se inregistreaza in functie de motivele returnarii.
Operațiuni |
||
Cumpărător |
||
STORNO TVA la căsătorie |
||
STORNAREA TVA acceptată anterior pentru deductibilitate pentru suma căsătoriei |
||
La vanzator |
||
STORNO TVA la acceptarea defectelor (daca livrarile si acceptarile au loc in aceeasi perioada fiscala) |
||
STORNO TVA la primirea căsătoriei în perioada următoare |
Operațiuni |
||
Cumpărător |
||
TVA la bunurile returnate |
||
La vanzator |
||
Introduceți TVA la returnarea mărfurilor și materialelor |
||
Bunurile returnate sunt deductibile TVA |
Compania a achiziționat bunuri în valoare de 767.000 de ruble. (inclusiv TVA 117.000 de ruble), apoi a vândut bunurile în condițiile unei plăți anticipate de 50% în valoare de 1.180.000 de ruble. (inclusiv TVA 180.000 de ruble). Soldul mărfurilor în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA 18.000 de ruble) a fost vândut cu amănuntul pentru activitățile supuse UTII, iar TVA-ul a fost restabilit. A doua parte a avansului a fost transferată o lună mai târziu.
Operațiuni |
Baza |
||
Plata pentru bunurile achizitionate |
|||
Detașarea mărfurilor |
|||
TVA percepută la bunurile achiziționate |
|||
TVA acceptat pentru deducere |
|||
A primit 50% avans de la cumpărător |
|||
TVA perceput la plata în avans |
|||
Venituri din vânzări reflectate |
|||
Avans creditat |
|||
Deducere în avans de TVA |
|||
Mărfuri transferate cu amănuntul |
|||
Amortizarea bunurilor și materialelor vândute |
|||
Scos din costul mărfurilor |
|||
TVA restaurat la bunurile de vânzare cu amănuntul (UTII). |
|||
TVA-ul este inclus în costul mărfurilor |
Acest articol este dedicat, probabil, uneia dintre cele mai confuze și dificil de calculat impozit - TVA. Vom încerca să explicăm simplu și clar ce este TVA-ul, cine îl plătește, cum să calculăm corect TVA-ul, la ce rate și alte câteva nuanțe care te ajută să faci față mai bine acestei taxe dificile.
Și acum, despre totul în ordine.
Vindem.
Vindem bunurila costul nr. 2
– 55 000 de ruble.
Adăugăm TVA nr. 2 (18%) - 55.000 * 18% = 9.900 de ruble.
Vindem bunuri la un cost cu TVA nr. 2– 55 000+9 900=64 900
VALOARE #2 - VALOARE #1 = VALOARE ADĂUGATĂ
Aceasta este, de fapt, diferența dintre costuri №2
si cost №1
si mananca valoare adaugata.
Și TVA-ul se calculează aritmetic din această diferență.
TVA \u003d (55.000 - 50.000) * 18% \u003d 900 de ruble.
În această zi avem obligația față de buget de a plăti impozit.
18 aprilie
3. Dt 51 Kt 62.1 – 236 000 de ruble- plătit pentru mărfuri.
Dt 90,3 Kt 68,02 – 36 000 de ruble - factura emisa, TVA perceput
Dt 68.02 Kt 76.AB – 36 000 de ruble- compensarea TVA din avansul primit.
Codul fiscal prevede un alt concept, cum ar fi cota estimată. Ar trebui să fie utilizat atunci când primiți avansuri sau plăți în avans pentru mărfuri. Se calculeaza astfel: 18%: 118% sau 10%: 110% in functie de categoria produselor mentionate anterior.
Calcularea bazei de impozitare este definită la articolul 153 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Următorul pas va fi calculul direct al TVA-ului. Formula de calcul a TVA-ului asupra sumei arată astfel:
TVA = Baza de impozitare x Cota de impozitare (%)
Ar trebui amintit ca daca activitatile firmei presupun vanzarea de bunuri supuse cotelor de TVA diferite, atunci baza de impozitare se calculeaza pentru fiecare categorie de bunuri separat.
Deducerea este TVA-ul pe care l-ați plătit fie furnizorului de bunuri, servicii sau lucrări în cursul activităților dumneavoastră comerciale, fie la vamă la importul de mărfuri, precum și TVA, asupra sumelor pentru bunuri primite sau pentru lucrările efectuate.
TVA de plătit = TVA #2 – TVA #1
Unde
TVA nr. 2- taxa perceputa pe valoarea bunurilor la vanzare.
TVA nr. 1– TVA pe care l-am plătit furnizorului la achiziționarea bunurilor, cu alte cuvinte deducere fiscală.
Metodologia unică folosită în acest curs vă permite să studiați sub forma unui stagiu într-o companie reală.
Programul de curs este aprobat de Departamentul Educației din Moscova și îndeplinește pe deplin standardele din domeniul educației profesionale suplimentare.
Matasova Tatyana Valerievna
expert fiscal si contabil
Vânzarea de bunuri și servicii este transferul pe bază de rambursare a dreptului de proprietate asupra bunurilor și prestarea de servicii rambursabilă de către o persoană către alta. Vă vom spune despre înregistrările contabile tipice pentru vânzarea de bunuri și servicii în consultanța noastră.
Contul principal pentru contabilizarea vânzării mărfurilor în conformitate cu Planul de conturi și instrucțiuni de utilizare a acestuia () - contul 90 „Vânzări”. Acest cont reflectă încasările din vânzarea de bunuri, precum și costurile asociate cu vânzarea și TVA-ul acumulat la vânzări.
Imaginați-vă postări tipice pentru vânzarea de bunuri în tabel:
Setul de tranzacții prezentat presupune că veniturile sunt recunoscute în momentul expedierii mărfurilor.
Cu toate acestea, este posibilă o situație când, în conformitate cu contractul, dreptul de proprietate asupra bunurilor trece către cumpărător, de exemplu, în momentul plății. În acest caz, venitul la momentul expedierii nu este recunoscut, deoarece una dintre condițiile pentru recunoașterea acestuia nu este îndeplinită - transferul dreptului de proprietate către cumpărător (clauza „d” clauza 12 PBU 9/99). Dar, deoarece mărfurile părăsesc efectiv depozitul și sunt anulate din registru, în momentul expedierii este utilizat contul 45 „Marfa expediată”:
Operațiune | Debit cont | Credit de cont |
---|---|---|
Bunurile au fost expediate cumpărătorului în baza unui acord cu o procedură specială de transfer al dreptului de proprietate (după plată) | 45 | 41 |
TVA perceput la momentul expedierii | 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” | 68 |
Plata primita de la cumparatori | 51, 52 etc. | 62 |
Venituri recunoscute din vânzarea mărfurilor | 62 | 90, subcontul „Venituri” |
Scoaterea din costul mărfurilor expediate anterior | 90, subcontul „Costul vânzărilor” | 45 |
Contabilizat pentru TVA acumulat la momentul expedierii bunurilor | 90, subcontul „TVA” | 76 |
Reduceri de pierderi legate de vânzarea de bunuri | 90, subcontul „Costuri de vânzare” | 44 |
Când se vorbește despre vânzare inversă, se referă la un set de înregistrări contabile pe care cumpărătorul trebuie să le facă în contabilitatea sa la returnarea bunurilor către furnizor. Puteți citi despre postările tipice atunci când returnați bunuri din diverse motive în.
Uneori, vânzarea este înțeleasă și ca transfer gratuit de bunuri. Desigur, în acest caz, „vânzătorul” nu reflectă veniturile din cedarea bunurilor. Da, iar costurile asociate vânzării nu vor fi luate în considerare în contul 90. Pentru a contabiliza un transfer gratuit se utilizează contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n, clauza 11 PBU 10/99).
Vânzarea gratuită a bunurilor va fi contabilizată după cum urmează:
Principala diferență dintre servicii și bunuri este că serviciile sunt consumate direct în momentul furnizării lor. În acest sens, costurile aferente prestării de servicii încasate pe conturile 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 29 „Producție de servicii și ferme” se anulează la debitul contului 90 la momentul prezentării serviciilor. fără contabilitatea lor intermediară în cont, similar contului 41.
Restul înregistrărilor contabile pentru prestarea serviciilor vor fi similare celor date mai sus.
În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzări sunt supuse TVA-ului. În factura pe care vânzătorul o emite cumpărătorului, valoarea TVA trebuie indicată într-un rând separat, astfel încât vânzătorul ține cont de încasările primite de la cumpărător împreună cu TVA: D t 62 K t 90 (90/01)
Apoi, suma TVA ar trebui să fie debitată din buget:
D t 90 (90/3) K t 68 / TVA
În conformitate cu acordul de vânzare și cumpărare, Zarya LLC vinde produse către Vesna OJSC - 100 de seturi de ceai la un preț de 590 de ruble pentru 1 set, inclusiv TVA de 18%.
Următoarele înregistrări vor fi făcute în contabilitatea Zarya LLC:
D t 62 K t 90 (90/1) 59.000 de ruble. a reflectat veniturile din vânzări
D t 90 (90/3) K t 68 / TVA 9.000 de ruble. TVA percepută pentru obiectele de valoare achiziționate
În contabilitatea SA Vesna se vor face următoarele înregistrări:
D t 41 K t 60 50.000 de ruble. marfa a sosit
D t 19 K t 60 9 000 rub. TVA perceput pentru articolele achiziționate.
Cumpărătorii sunt organizații sau antreprenori individuali cărora le vindem produsele sau bunurile noastre în conformitate cu un contract de vânzare sau un contract de furnizare.
Pentru comoditatea contabilizării decontărilor cu cumpărătorii, un contabil din planul de conturi de lucru poate prevedea deschiderea de subconturi pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, de exemplu, 62/1 „Decontări cu cumpărători și clienți ” (activ), 62/2 „Calculuri privind avansurile primite” (pasiv), 62/3 „Decontări asupra efectelor primite” (activ).