În sistemul general de impozitare, organizațiile plătitoare de impozite au dreptul de a aplica metoda numerarului la determinarea veniturilor și cheltuielilor în scopul calculării impozitului pe venit, al cărui venit mediu, fără TVA pentru ultimele patru trimestre, nu depășește 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru.
În conformitate cu articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, metoda de numerar prevede contabilizarea veniturilor de la data primirii fondurilor.
Atunci când se utilizează baza de numerar în scopul calculării impozitului pe venit, venitul este, de asemenea, înțeles ca fiind suma avansurilor primite.
Această concluzie este confirmată de scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 98 din 22 decembrie 2005. Conform articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, avansurile primite sunt venituri neimpozabile. În același timp, această regulă este valabilă doar pentru contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe baza de angajamente. Astfel, într-un mediu bazat pe numerar, plata anticipată primită de la client trebuie contabilizată în venituri.
În ceea ce privește avansurile emise, organizația care aplică metoda de numerar nu este îndreptățită să ia în calcul cheltuielile la data plății avansului. În această situație, este necesar să așteptați detașarea bunurilor (lucrări, servicii) care au fost plătite în avans prin virarea acestui avans. În plus, este necesară îndeplinirea altor condiții prevăzute de clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă se utilizează baza de numerar, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în perioada în care sunt plătite (cu unele excepții).
Conform clauzei 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, data primirii veniturilor pentru organizațiile care utilizează metoda numerarului este ziua:
Conform clauzei 3 din articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă organizația utilizează metoda de numerar în scopul calculării impozitului pe profit, data recunoașterii cheltuielilor este ziua plății efective a cheltuielilor. Plata pentru bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) este recunoscută ca încetarea obligației reciproce a dobânditorului față de vânzător (executor).
În același timp, pentru anumite tipuri de cheltuieli se aplică reguli speciale pentru recunoașterea lor. De exemplu, valoarea în numerar a bunurilor achiziționate pentru revânzare trebuie recunoscută atunci când sunt îndeplinite toate următoarele condiții:
Organizațiile nou create pot aplica metoda numerarului, deoarece inițial respectă limita de venit.
Metoda de numerar este, de asemenea, îndreptățită să se aplice organizațiilor care au primit statutul de participant la proiectul Skolkovo, care și-au exercitat dreptul de a ține o contabilitate simplificată a veniturilor și cheltuielilor în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse atunci când aplicarea sistemului de impozitare simplificat.
Particularitățile utilizării metodei de numerar și a metodei de acumulare, nuanțe de păstrare a evidenței pe OSNO și modalități de reducere a sarcinii fiscale, calcularea și plata impozitelor - toate acestea vă sunt disponibile în serviciu!
Contabilitatea pe internet „Afacerea mea” oferă calcule fiscale pentru OSNO și formarea de rapoarte corect și rapid! Veți economisi mult timp și veți reduce riscul de a face greșeli în calcule la zero. Cu ajutorul expertului electronic, puteți forma cu ușurință documentele corect.
Nu veți rata niciodată termenele limită pentru depunerea rapoartelor și transferul plăților fiscale. Calendarul fiscal de pe pagina principală a Contului dvs. personal vă va aminti întotdeauna de date importante.
Service este un sistem de contabilitate profesional care este potrivit atât pentru contabilii experimentați, cât și pentru utilizatorii fără abilități speciale.
Pentru orice probleme de contabilitate și fiscalitate, veți primi sfaturi de la experți în service non-stop!
În departamentul de contabilitate online „Afacerea mea” chiar acum, pentru a ține evidența și a plăti impozitele corect și integral!
Toate organizațiile din regimul general pot aplica metoda de angajamente pentru a contabiliza veniturile și cheltuielile. Iar unele firme, daca sunt indeplinite conditiile stabilite, au dreptul sa aleaga metoda contabila: angajamente sau numerar. Să ne amintim ce organizații pot folosi metoda numerarului, să-i dea regulile de bază și, de asemenea, să ne dăm seama cum să reflectăm unele venituri și cheltuieli atunci când aplică această metodă.
Procedura de aplicare a metodei de casă de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor la calculul impozitului pe venit este stabilită la paragraful 1 al art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Organizațiile au dreptul de a utiliza metoda numerarului dacă, în medie, pentru ultimele patru trimestre, suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA nu a depășit 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru. În același timp, aceștia nu pot folosi metoda numerarului:
- cooperative de consum de credit;
- organizații de microfinanțare;
- organizatii recunoscute ca persoane care controleaza companiile straine controlate;
- organizații care dețin licențe de utilizare a unei parcele de subsol în limitele căreia se află un nou zăcământ de hidrocarburi offshore sau în limitele cărora se preconizează căutarea, evaluarea și (sau) explorarea unui nou zăcământ de hidrocarburi offshore, precum și ca organizații care sunt operatori ai unui nou zăcământ de hidrocarburi offshore...
În plus, organizațiile care au încheiat un acord de trust de proprietate sau un simplu acord de parteneriat sau un acord de parteneriat de investiții nu au dreptul să utilizeze metoda numerarului (clauza 4 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Organizațiile care au primit statutul de participant la proiect pentru cercetarea, dezvoltarea și comercializarea rezultatelor lor în conformitate cu Legea federală nr. 244-FZ din 28 septembrie 2010 „Cu privire la Centrul de inovare Skolkovo” și păstrează evidența veniturilor și cheltuielilor în conform prevederilor capitolului 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, au dreptul de a utiliza metoda de numerar fără a ține cont de restricțiile privind valoarea venitului (clauza 1 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Câteva cuvinte despre cum se calculează veniturile pentru a determina posibilitatea aplicării metodei numerar organizațiilor care nu participă la proiectul Skolkovo. Suma încasărilor constă din toate încasările monetare și de altă natură asociate decontărilor pentru bunuri vândute, lucrări și servicii, precum și drepturile de proprietate (clauza 2 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru este confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 12.03.2009 nr. 03-03-06 / 4/16. Valoarea veniturilor neexploatare nu afectează posibilitatea utilizării metodei de numerar.
Vă rugăm să rețineți că, pentru comparație cu limita, trebuie să determinați venitul mediu pentru ultimele patru trimestre. Adică, este foarte posibil ca într-unul dintre trimestre suma încasărilor organizației să fie mai mare de 1 milion de ruble, dar dreptul de a utiliza baza de numerar va rămâne.
Exemplul 1
LLC „Veterok” nu se aplică organizațiilor care nu au dreptul să utilizeze metoda numerarului, precum și să utilizeze această metodă fără a ține cont de restricții. Veniturile din vânzarea de bunuri fără TVA s-au ridicat la:
- pentru primul trimestru al anului 2014 - 650.400 de ruble;
- pentru trimestrul II al anului 2014 - 1.120.000 de ruble;
- pentru trimestrul III al anului 2014 - 890.400 de ruble;
- pentru trimestrul IV al anului 2014 - 1.300.000 de ruble.
Compania a început să utilizeze metoda de numerar pentru contabilizarea veniturilor și cheltuielilor în 2015. Să verificăm dacă Veterok LLC avea dreptul să facă acest lucru.
În conformitate cu paragraful 1 al art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație poate utiliza metoda de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor în numerar, dacă venitul mediu din vânzări pentru ultimele patru trimestre nu depășește 1 milion de ruble. Să calculăm veniturile medii din vânzări pentru 2014. Se va ridica la 990.200 de ruble. [(650.400 ruble + 1.120.000 ruble + 890.400 ruble + 1.300.000 ruble): 4 sferturi]. Această sumă este mai mică decât limita de 1 milion de ruble. Prin urmare, organizația are dreptul de a utiliza metoda cash din 2015.
Pentru informația dumneavoastră
Dacă un contribuabil care aplică metoda numerarului a depășit limita de venit stabilită, adică venitul mediu din vânzări calculat pentru cele patru trimestre precedente a fost mai mare de 1 milion RUB, el trebuie să treacă la metoda de angajamente (clauza 4 din articolul 273 din Impozit). Codul Federației Ruse)... Mai mult, tranziția forțată trebuie efectuată de la începutul perioadei fiscale în care a existat un excedent de venit.
În primul rând, reamintim procedura de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor la aplicarea metodei de casă, stabilită la art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Potrivit paragrafului 2 al art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care utilizează metoda numerarului trebuie să reflecte în baza de impozitare venitul de la data primirii fondurilor, a altor proprietăți (lucrări, servicii) sau la achitarea datoriilor cumpărătorilor sau clienților în altă parte. cale. Rețineți că alte metode de rambursare a datoriilor includ, în special, încheierea unui acord privind compensarea.
Exemplul 2
Zarya LLC folosește metoda de numerar pentru a înregistra veniturile și cheltuielile cu impozitul pe venit. La 25 ianuarie 2015, compania a expediat cumpărătorului un lot de mărfuri în valoare de 236.000 de ruble. (inclusiv TVA 36.000 de ruble). La 1 februarie 2015, a fost semnat un acord de compensare cu cumpărătorul în valoare de 118.000 RUB. (inclusiv TVA 18.000 de ruble). Restul datoriei cumpărătorului la data semnării contractului nu a fost plătit. Ce venituri ar trebui să reflecte Zarya LLC?
Atunci când se utilizează baza de numerar, venitul este recunoscut la data la care numerarul este primit de la client sau când datoria este altfel rambursată. Conform condiției, cumpărătorul nu a transferat fondurile, dar o parte din datorie a fost plătită prin compensare. Prin urmare, de la data semnării acordului de compensare la 1 februarie 2015, SRL Zarya ar trebui să ia în considerare în baza de impozitare pentru veniturile din impozitul pe venit egală cu suma datoriei plătite fără TVA, adică 100.000 de ruble. (118.000 de ruble - - 18.000 de ruble).
Contabilitatea cheltuielilor cu metoda de casă este prevăzută în clauza 3 a art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Regula principală este că orice cheltuieli se pot reflecta în baza de impozitare numai după plata lor efectivă. În acest caz, plata este recunoscută ca încetarea unei contraobligații față de vânzătorul de bunuri, lucrări, servicii sau drepturi de proprietate, care este direct legată de furnizarea acestor bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii, transferul drepturilor de proprietate). ). Pentru a contabiliza anumite tipuri de cheltuieli la paragraful 3 al art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește unele caracteristici.
Deci, costurile materiale, costurile cu forța de muncă și dobânda pentru utilizarea fondurilor împrumutate sunt luate în considerare imediat după plată. Contribuabilul are dreptul de a reflecta costul materiilor prime și materialelor în baza de impozitare după plata și anularea materiilor prime sau materialelor pentru producție (paragraful 1 al paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplul 3
Salyut LLC folosește metoda de numerar pentru contabilizarea veniturilor și cheltuielilor. Pe 20 ianuarie 2015, compania a achiziționat un lot de materiale destinate utilizării în producție, în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA 18.000 de ruble). În aceeași zi, toate materialele au fost plătite. La 25 ianuarie 2015, o parte din materiale în valoare de 50.000 de ruble. (fără TVA) a fost lansat în producție. Cum se vor reflecta aceste tranzacții în baza impozitului pe venit?
Costul materialelor la utilizarea bazei de numerar este permis să fie luat în considerare în cheltuieli după ce acestea au fost plătite și anulate în producție. Conform condiției din 20 ianuarie 2015, toate materialele achiziționate au fost achitate. În producție pe 25 ianuarie, au fost eliminate doar materiale în valoare de 50.000 de ruble. Această sumă se va reflecta în cheltuielile fiscale.
Amortizarea imobilizărilor corporale și a imobilizărilor necorporale este recunoscută în cheltuieli în limita sumelor acumulate. Cu toate acestea, numai obiectele plătite utilizate în producție pot fi amortizate (paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Din acest motiv, autoritățile fiscale locale sunt de obicei de părere că amortizarea ar trebui percepută începând cu luna în care imobilizarea sau imobilizarea necorporală este achitată integral. Dar instanțele pot avea un punct de vedere opus. În special, în decretul FAS al Districtului Ural din 17.05.2010 Nr. F09-3409 / 10-C2 se precizează că „implementarea deducerilor de amortizare de către legiuitor nu se face dependentă de cuantumul plății. făcut." Iar dacă organizația a plătit ulterior obiectul, are șansa să apere în instanță cheltuielile de amortizare acumulate până la o lună de plată integrală.
Pentru informația dumneavoastră
O organizație se poate confrunta cu o situație în care un activ fix este primit gratuit, de exemplu, de la un participant sau acționar. Poate fi amortizat pe bază de numerar? Nu s-au găsit explicații ale autorităților financiare și fiscale pe această temă, așa că vom încerca să răspundem singuri la această întrebare, ghidându-ne după legislația existentă. Potrivit sub. 2 p. 3 art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse, numai elementele plătite pot fi amortizate atunci când se utilizează baza de numerar. Iar dacă mijlocul fix este primit de organizație în mod gratuit, în scopuri contabile fiscale este considerat neplătit. Prin urmare, reiese că atunci când la un astfel de obiect se aplică metoda de numerar, amortizarea nu poate fi încasată în contabilitatea fiscală.
Sumele impozitelor și taxelor acumulate sunt reflectate în cheltuieli și după plată. În cazul în care un contribuabil achită restanțe de impozit sau percepe arierate pentru perioadele anterioare, sumele sunt luate în considerare în baza de impozitare în perioada în care au fost virate la buget (paragraful 3 alin.3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Acum să ne uităm la unele tipuri de venituri și cheltuieli, a căror contabilitate ridică de obicei întrebări.
După cum s-a indicat mai sus, venitul atunci când se utilizează metoda numerarului este contabilizat la data primirii fondurilor (clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Este necesar ca, folosind metoda de casă pentru determinarea impozitului pe venit, să se includă în venituri sumele avansurilor primite?
Da nevoie. Acest lucru, în special, este menționat în paragraful 8 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. anumite prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.” La paragraful 1 al paragrafului 1 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, avansurile primite se referă la venituri neimpozabile. Cu toate acestea, acest subparagraf poate fi aplicat numai de către contribuabilii care determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente. În consecință, prin metoda numerar, plata în avans primită de la cumpărător sau client trebuie recunoscută în venituri.
Exemplul 4
SRL Sapfir, care utilizează metoda de contabilizare în numerar a veniturilor și cheltuielilor, a primit o plată în avans de la cumpărător la 5 februarie 2015 în valoare de 236.000 de ruble, inclusiv TVA de 36.000 de ruble. Cum se va reflecta această tranzacție în baza impozitului pe venit?
Organizatiile care folosesc metoda de casare de contabilizare a veniturilor si cheltuielilor reflecta in venituri suma avansurilor primite, fara TVA. Prin urmare, la 5 februarie 2015, organizația trebuie să ia în considerare veniturile egale cu 200.000 de ruble în baza de impozitare. (236.000 de ruble - - 36.000 de ruble).
Astfel, avansurile primite sunt recunoscute în venituri la aplicarea bazei de numerar. În același timp, logic ar fi să se reflecte avansurile acordate furnizorilor și contractorilor în cheltuieli care reduc baza de impozitare. Cu toate acestea, acei contribuabili care fac acest lucru vor face o greșeală în contabilitatea fiscală.
Cert este că, după cum sa menționat deja, în conformitate cu paragraful 3 al art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plata este recunoscută ca rambursare a unei contraobligații. Iar atunci când plata în avans este transferată furnizorului sau antreprenorului, încă nu există contra obligație. În plus, potrivit paragrafului 1 al art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este permisă luarea în considerare numai a cheltuielilor justificate efectuate de contribuabil în baza de impozitare. Iar avansul enumerat va fi o cheltuială rezonabilă numai după primirea de bunuri, lucrări, servicii sau alte proprietăți.
Astfel, la aplicarea metodei numerar de la data plății avansului nu pot fi luate în considerare cheltuielile. Este necesar să se aștepte până când bunurile, lucrările sau serviciile, în contul plății anticipate pentru care s-a virat acest avans, vor fi creditate și celelalte condiții prevăzute la alin.3 al art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Exemplul 5
SRL Vasilek, care utilizează metoda de numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, în ianuarie 2015 a transferat în avans chiria pentru întregul an în valoare de 600.000 de ruble. (fara TVA). Cât pot cheltui în ianuarie?
Chiria listată pentru anul în avans este considerată o plată în avans. Prin urmare, societatea nu are dreptul de a reflecta în cheltuieli întreaga sumă plătită deodată. În ianuarie 2015, compania poate reduce baza de impozitare a chiriei pentru această lună, adică cu 50.000 de ruble. (600.000 de ruble: 12 luni). Restul sumei transferate va fi contabilizată de organizație în cheltuieli în următoarele luni ale anului 2015.
Să ne uităm la încă o întrebare. Organizațiile, la stabilirea bazei impozitului pe venit, au dreptul să ia în considerare primele de asigurare pentru toate tipurile de asigurări obligatorii, precum și pentru unele tipuri de asigurări voluntare de proprietate menționate la paragraful 1 al art. 263 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Și când poate un contribuabil să includă în cheltuieli prima de asigurare plătită asigurătorului la utilizarea bazei de numerar?
La paragraful 3 al art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura de contabilizare a acestor cheltuieli nu este reglementată. Prin urmare, este necesar să se utilizeze regulile contabile generale aplicate atunci când se utilizează baza de numerar. În conformitate cu acestea, costurile de asigurare pot fi reflectate imediat după plată, adică după încetarea contraobligației față de societatea de asigurări.
La paragraful 3 al art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura de contabilizare a costului bunurilor achiziționate atunci când se aplică metoda numerarului nu este specificată separat. Și ați putea crede că este permisă anularea costului mărfurilor achiziționate ca cheltuieli cu metoda de numerar imediat după afișarea mărfurilor și plată. Cu toate acestea, nu este. Din paragraful 3 al clauzei 1 al art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se poate concluziona că baza de impozitare a impozitului pe venit poate fi redusă numai cu costul mărfurilor vândute cumpărătorului. Iar punerea în aplicare în conformitate cu prevederile art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse este considerat transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor către cumpărător.
Prin urmare, pentru a include costul bunurilor achiziționate în cheltuieli cu metoda de numerar, trebuie îndeplinite simultan două condiții:
1) a fost plătită datoria față de furnizorul bunurilor achiziționate;
2) bunurile sunt vândute, adică dreptul de proprietate asupra acestora a fost transferat cumpărătorului.
Exemplul 6
SRL Romashka, care utilizează metoda de numerar de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor, a achiziționat la 20 ianuarie 2015 un lot de mărfuri în valoare de 250.000 de ruble. (fara TVA). La 1 februarie 2015, toate bunurile au fost achitate. La 15 februarie 2015, o parte din mărfurile cu o valoare de cumpărare de 230.000 RUB. implementate. Cât de mult și când este compania îndreptățită să-l ia în considerare?
Pentru a contabiliza costul bunurilor achiziționate în cheltuieli la aplicarea metodei numerar, trebuie îndeplinite două condiții: plata și vânzarea. Prima a fost finalizată pe 1 februarie 2015, iar pe 15 februarie o parte din marfă a fost vândută. În consecință, la 15 februarie 2015, organizația are dreptul de a șterge valoarea de cumpărare a mărfurilor plătite și vândute egală cu 230.000 de ruble la cheltuieli.
Luați în considerare tratamentul contabil pentru venituri și cheltuieli în perioada de tranziție, când organizația a trecut de la metoda de angajamente la metoda de numerar și invers. Rețineți că aceste aspecte din art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt reglementate, prin urmare vom proceda de la regulile generale ale contabilității fiscale.
La data trecerii la baza de numerar, organizația poate avea creanțe pentru bunurile, lucrările sau serviciile vândute pe baza de angajamente. Deoarece veniturile din vânzări au fost deja contabilizate conform metodei de angajamente, nu este necesar să le reflectăm din nou în cadrul metodei de numerar (clauza 3 a articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, sumele plăților primite de la cumpărători sau clienți pentru aceste bunuri, lucrări și servicii nu trebuie incluse în venituri la aplicarea bazei de numerar.
Același lucru este valabil și pentru costuri. Dacă cheltuielile au fost luate în considerare la aplicarea metodei de acumulare, nu este necesară reincluderea lor în baza de impozitare la data plății pentru metoda numerar (clauza 5 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă cheltuielile nu au fost contabilizate, atunci acestea pot fi reflectate în baza de impozitare la aplicarea metodei de numerar după ce sunt îndeplinite toate condițiile necesare.
O organizație poate trece de la metoda de numerar la metoda de acumulare în mod voluntar sau obligatoriu dacă a depășit suma maximă a veniturilor din vânzări (clauza 4 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Să luăm în considerare cum să contabilizăm veniturile și cheltuielile de „tranziție”.
În ceea ce privește creanțele pentru bunuri, lucrări și servicii vândute pe bază de numerar, acestea trebuie incluse în venituri la data trecerii la baza de angajamente. La urma urmei, aceste bunuri, lucrări și servicii au fost vândute, dar nu au fost plătite în numerar, prin urmare, veniturile din vânzare nu sunt luate în considerare. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 decembrie 2006 nr. 03-03-04 / 1/854. Adevărat, în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 10.10.2006 nr. 20-12 / 89146, sunt oferite recomandări ușor diferite. Specialiștii departamentului fiscal prescriu să includă sumele indicate de la data plății în componența veniturilor neexploatare (clauza 10 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse) ca venituri din anii anteriori identificate în raportarea curentă. perioada (de impozitare). La ce poziție să adere, organizația poate decide singură. Deoarece această problemă nu este reglementată în Codul Fiscal al Federației Ruse, aceasta poate fi numită ambiguitate în legislație. Și toate ambiguitățile din legislație în conformitate cu paragraful 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui interpretat în favoarea contribuabililor.
Acum să luăm în considerare o situație în care bunurile, lucrările sau serviciile au fost plătite în avans folosind metoda numerarului, iar valoarea lor a fost luată în considerare în venituri la data primirii fondurilor. În acest caz, nu este necesară recunoașterea veniturilor de la data expedierii mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), realizate folosind metoda de acumulare (clauza 3 a articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).
Explicațiile Ministerului de Finanțe al Rusiei cu privire la momentul în care este posibil să se ia în considerare organizația care a trecut la metoda de angajamente, cheltuielile efectuate, dar neplătite și, prin urmare, care nu s-au reflectat în baza de impozitare conform metodei de numerar, nu au fost găsite. . Pe baza recomandărilor date în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 decembrie 2006 Nr. 03-03-04 / 1/854 privind contabilizarea veniturilor, logic ar fi să se reflecte cheltuielile la data trecerii la metoda de angajamente.
Dar organele fiscale din capitală au o altă părere, considerând că în această situație costurile ar trebui luate în considerare la data plății efectuate prin metoda de angajamente. În scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 10.10.2006 Nr. 20-12 / 89146 se spune că aceste sume pot fi incluse în pierderile anilor anteriori identificate în perioada de raportare (de impozitare) curentă (subparagraful 1). al paragrafului 2 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Credem că în acest caz, organizațiile pot alege una sau alta metodă de contabilizare a cheltuielilor la discreția lor. Într-adevăr, în art. 273 și 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, regulile de contabilizare a cheltuielilor în tranziția unei organizații de la metoda de numerar la metoda de angajamente nu sunt precizate, ceea ce înseamnă că există ambiguitate în legislație, care, potrivit paragraful 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui interpretat în favoarea contribuabililor.
Exemplul 7
În 2014 SRL Amethyst a folosit metoda de numerar pentru calcularea impozitului pe venit. Din 2015, compania a trecut voluntar la utilizarea metodei de angajamente. Începând cu 1 ianuarie 2015, organizația are conturi de plătit către furnizor pentru bunurile vândute în anul 2014. Când are societatea dreptul de a lua în considerare suma datoriei în cheltuieli dacă aderă la recomandările date de autoritățile fiscale în capitala?
În 2014, organizația nu a putut anula costul mărfurilor neplătite drept cheltuială. Potrivit Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova (scrisoarea din 10.10.2006 nr. 20-12 / 89146), astfel de cheltuieli sunt contabilizate după trecerea la metoda de acumulare de la data plății. După achitarea datoriei către furnizor, SRL Amethyst va putea lua în considerare costul mărfurilor în cheltuieli ca parte a pierderilor din anii anteriori identificate în perioada curentă de raportare.
Contabil rus, N 7, 2015
Maria Tarkhanova,
expert jurnal
Legislația fiscală prevede două metode de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor la determinarea impozitului pe venit: metoda de numerar și metoda de angajamente. Baza de numerar presupune recunoașterea veniturilor și cheltuielilor organizației numai după plata efectivă a acestora. Baza de angajamente - veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în perioada în care apar.
Metoda numerarului
- Cine are dreptul să folosească această metodă?
Principalul indicator în determinarea posibilității de aplicare a metodei numerarului este veniturile fără TVA. În conformitate cu, organizațiile au dreptul de a determina data primirii veniturilor (cheltuielilor) pe bază de numerar, dacă, în medie, pentru ultimele patru trimestre, suma încasărilor din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) acestor organizații, fără taxa pe valoarea adăugată, nu a depășit un milion de ruble pentru fiecare trimestru. Venitul mediu este determinat prin însumarea veniturilor și împărțirea acestuia la numărul de trimestre. Astfel, organizațiile pot aplica metoda numerarului, de exemplu, dacă în primul trimestru veniturile au fost de 200.000 RUB, iar în al doilea trimestru 1.300.000 RUB. Totul este clar cu primul trimestru. În al doilea trimestru, veniturile au depășit 1 milion de ruble. Dar legea fiscală prevede că se ia în considerare venitul mediu. Astfel, venitul mediu pentru trimestrul II va fi:
750.000 RUB (200.000 de ruble + 1.300.000 de ruble) / 2)
Trebuie concluzionat că organizația are dreptul de a aplica metoda contabilității de numerar, deoarece media pentru trimestrele precedente nu depășește 1 milion de ruble.
Pe baza prevederilor articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, se poate concluziona că acele organizații care tocmai au început să-și desfășoare activitățile pot aplica și metoda numerarului, deoarece nu au avut venituri în perioadele anterioare.
În conformitate cu clauza 1 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care au primit statutul de participant la un proiect pentru a efectua cercetare, dezvoltare și comercializare a rezultatelor lor în conformitate cu Legea federală „Cu privire la Skolkovo Centrul de inovare” și păstrează evidența veniturilor și cheltuielilor în modul prescris în capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, determină data primirii veniturilor (cheltuielilor) pe bază de numerar, excluzând restricțiile privind veniturile.
Prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse prevăd restricții privind utilizarea metodei numerarului. În conformitate cu clauza 1 a articolului 273 din Codul fiscal, băncile, cooperativele de credit de consum și organizațiile de microfinanțare, organizațiile recunoscute în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse ca persoane care controlează companiile străine controlate nu pot utiliza metoda numerarului. Tranziția de la metoda de numerar ar trebui să fie efectuată și de organizații, participanți la acorduri de trust de proprietate sau simple acorduri de parteneriat, acorduri de parteneriat de investiții (clauza 4 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Organizațiile specificate în clauza 1 din p.275.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 1 din articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse) nu au dreptul să utilizeze metoda de acumulare în numerar. Acestea includ:
1) organizații care dețin licențe de utilizare a unei parcele de subsol în limitele căreia se află un nou zăcământ de hidrocarburi offshore sau în limitele cărora se preconizează căutarea, evaluarea și (sau) explorarea unui nou zăcământ de hidrocarburi offshore;
2) operatorii unui nou zăcământ de hidrocarburi offshore.
- Când trebuie să schimbați metoda contabilă?
În conformitate cu normele articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație este obligată să treacă la recunoașterea veniturilor și cheltuielilor pe bază de angajamente în următoarele cazuri:
a) suma veniturilor din ultimele patru trimestre a depășit 4 milioane de ruble;
b) a fost încheiat un contract de parteneriat simplu;
c) a fost încheiat un contract de trust de proprietate.
În același timp, trebuie să faceți acest lucru, atunci el este obligat de la începutul perioadei fiscale, în care a fost permis un astfel de exces. Cu alte cuvinte, în orice perioadă intervine limitarea de mai sus, recalcularea va trebui făcută de la începutul anului.
Trebuie remarcat faptul că tranziția are propriile sale nuanțe. Deci, dacă în perioada anterioară au fost luate în calcul veniturile încasate, atunci cheltuielile care se referă la aceste venituri și care nu au fost luate în considerare anterior trebuie contabilizate pe bază de numerar. O altă caracteristică este aceea că creanțele apărute în perioadele fiscale anterioare trebuie incluse în veniturile din vânzări de la data trecerii organizației la metoda de angajamente. În plus, în conformitate cu cerințele clauzei 1 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă un contribuabil descoperă în declarația fiscală depusă de el autorității fiscale faptul că informațiile nu au reflectat sau reflectă incomplet, precum și erorile care conduc la o subestimare a sumei impozitului de plătit, contribuabilul este obligat să efectueze modificările necesare în declarația fiscală și să depună autorității fiscale o declarație fiscală revizuită în modul prevăzut de articolul 81 din Codul fiscal al Federația Rusă. În cazul în care contribuabilul descoperă informații inexacte în declarația fiscală depusă de acesta organului fiscal, precum și erori care nu conduc la o subestimare a sumei impozitului de plătit, contribuabilul are dreptul de a face modificările necesare declarației fiscale. și să depună autorității fiscale o declarație fiscală revizuită în modul prevăzut de prezentul articol... Totodată, declarația fiscală revizuită depusă după expirarea termenului stabilit pentru depunerea declarației nu se consideră a fi fost depusă cu încălcarea termenului.
Cu alte cuvinte, la trecerea la metoda de angajamente și la recalcularea datelor de la începutul anului, este necesară depunerea unei declarații actualizate.
- Cum sunt contabilizate veniturile pe bază de numerar?
În sensul acestui capitol, data primirii veniturilor este ziua primirii fondurilor în conturile bancare și (sau) la casierie, primirea altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, precum și ca rambursare a datoriei către contribuabil într-un alt mod (metoda numerar) ( Clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Fondurile sub formă de subvenții primite de organizații, cu excepția cazurilor de primire a subvențiilor în cadrul unui contract compensat, sunt recunoscute ca parte a veniturilor neexploatare în următoarea ordine (clauza 2.1 din articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). ):
- subvențiile primite pentru finanțarea cheltuielilor care nu au legătură cu achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate se contabilizează pentru cel mult trei perioade fiscale, numărându-se perioada fiscală în care aceste subvenții au fost contabilizate. primite, ca recunoaștere a cheltuielilor efectiv suportate pe cheltuiala acestor fonduri. La sfârșitul celei de-a treia perioade fiscale, subvențiile primite care nu sunt contabilizate în venituri sunt recunoscute ca venituri neexploatare la ultima dată de raportare a acestei perioade fiscale;
- subventiile primite pentru finantarea cheltuielilor aferente achizitionarii, crearea, reconstructia, modernizarea, reechiparea tehnica a bunurilor amortizabile, dobandirea drepturilor de proprietate se contabilizeaza pe masura ce se recunosc cheltuielile efectiv suportate pe cheltuiala acestor fonduri. La vânzarea, lichidarea sau altă cedare a proprietății specificate, a drepturilor de proprietate, subvențiile primite care nu sunt contabilizate în componența veniturilor sunt recunoscute ca venituri neexploatare la ultima dată a perioadei (de impozitare) de raportare în care a avut loc vânzarea, lichidarea sau altă cedare a proprietății specificate, a drepturilor de proprietate;
- subvențiile primite pentru compensarea cheltuielilor efectuate anterior, care nu sunt legate de achiziționarea, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea de drepturi de proprietate sau pierderile de venituri, sunt contabilizate la un moment dat la data acestora. înscriere;
- subvențiile primite pentru compensarea cheltuielilor efectuate anterior legate de achiziția, crearea, reconstrucția, modernizarea, reechiparea tehnică a bunurilor amortizabile, dobândirea drepturilor de proprietate se contabilizează la un moment dat la data creditării acestora într-o sumă corespunzătoare valoarea amortizarii acumulate pentru cheltuielile efectuate anterior legate de achizitionarea, crearea, reconstructia, modernizarea, reechiparea tehnica a bunurilor amortizabile, dobandirea drepturilor de proprietate. Diferența dintre cuantumul subvențiilor primite și suma înregistrată ca venit la data înscrierii acestora se reflectă în venit într-o manieră similară cu procedura prevăzută la paragraful trei al prezentei clauze.
În cazul încălcării condițiilor de obținere a subvențiilor prevăzute în prezentul alineat, sumele subvențiilor primite se reflectă integral în veniturile perioadei fiscale în care a fost săvârșită încălcarea.
Cu alte cuvinte, data recunoașterii venitului va fi ziua primirii fondurilor în conturile bancare, la casieria organizației, ziua primirii altor bunuri sau ziua rambursării datoriilor. Adică veniturile sunt luate în calcul doar dacă sunt efectiv primite. Totodată, veniturile vor include și avansurile primite de organizație în ziua în care acestea au fost încasate în contul curent sau în casa organizației.
- Cum sunt contabilizate cheltuielile pe bază de numerar?
Pe lângă venituri, cheltuielile pe bază de numerar sunt recunoscute numai după plata lor efectivă. Plata pentru bunuri (lucrări, servicii și (sau) drepturi de proprietate) este recunoscută ca încetarea contraobligației de către contribuabil - cumpărătorul bunurilor specificate (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate către vânzător, care este direct legată de furnizarea acestor bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii, transferul drepturilor de proprietate).
Clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede ca contabilizarea cheltuielilor să fie luată în considerare cu următoarele caracteristici:
1) cheltuielile materiale, precum și costurile cu forța de muncă sunt contabilizate ca cheltuieli la momentul rambursării datoriilor prin anularea fondurilor din contul curent al contribuabilului, plățile de la casierie, iar în cazul unei alte metode de rambursare a datoriei - la momentul respectiv a unei astfel de rambursări. O procedură similară se aplică la plata dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (inclusiv împrumuturi bancare) și la plata serviciilor terților. În același timp, costurile de achiziție a materiilor prime și materialelor sunt contabilizate ca cheltuieli pe măsură ce aceste materii prime și materiale sunt anulate în producție;
2) amortizarea este contabilizată ca cheltuieli în sumele acumulate pentru perioada de raportare (de impozitare). În acest caz, se admite amortizarea numai bunurile amortizabile plătite de contribuabil și utilizate în producție. O procedură similară se aplică cheltuielilor capitalizate prevăzute la 262 din Codul fiscal al Federației Ruse;
3) cheltuielile pentru plata impozitelor și taxelor sunt contabilizate drept cheltuieli în cuantumul plății efective a acestora de către contribuabil. În cazul în care există o datorie la plata impozitelor și taxelor, cheltuielile pentru rambursarea acesteia sunt contabilizate ca cheltuieli în limitele datoriei efectiv rambursate și în acele perioade de raportare (de impozitare) în care contribuabilul plătește datoria specificată.
Legislația prevede două metode de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor în scopul impozitului pe profit: metoda angajamentelor și metoda numerarului. Vă vom spune în detaliu despre fiecare dintre ele.
Dacă o organizație utilizează o bază de angajamente, atunci veniturile ar trebui incluse în calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit în perioada în care apar și cheltuielile în perioada la care se referă.
Documentele pot confirma perioada de încasare a veniturilor sau apariția unei cheltuieli: contracte cu contrapărțile, acte etc. Ca regulă generală, aceasta trebuie făcută indiferent de primirea sau plata efectivă a fondurilor (clauza 1 a articolului 271, clauza 1 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Vă rugăm să rețineți: procedura de recunoaștere a unor venituri și cheltuieli diferă de regula general stabilită.
Astfel, de exemplu, cheltuielile pentru achiziționarea de materii prime și materiale utilizate în producția de bunuri (lucrări, servicii) sunt recunoscute la data transferului materiilor prime și materialelor în producție și utilizarea acestora, precum și cheltuielile pentru achiziționarea de unelte , inventarul, aparatele, salopetele sunt anulate la cheltuieli pentru data punerii în funcțiune (clauza 1, clauza 5 din articolul 254, clauza 2 din articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Reamintim că regulile de recunoaștere a anumitor tipuri de venituri și cheltuieli atunci când se utilizează metoda de acumulare sunt cuprinse în articolele 271, 272 din Codul fiscal al Federației Ruse.
De asemenea, cheltuielile aferente mai multor perioade contabile sau fiscale sunt luate in calcul intr-o comanda speciala. Astfel de cheltuieli trebuie alocate și anulate la frecvențe egale. Perioada de anulare poate fi stabilită, de exemplu, pe baza termenilor contractului cu contrapartea (clauza 2 a articolului 271, clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pe baza de numerar, veniturile trebuie recunoscute în perioada în care sunt primite, iar cheltuielile în perioada în care sunt plătite. Ziua primirii veniturilor este ziua primirii banilor la casierie sau a chitanței în contul curent, precum și ziua primirii unui avans (clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). La rândul lor, cheltuielile cu metoda de numerar trebuie recunoscute în ziua în care banii sunt plătiți de la casierie, debitați din contul curent sau cedarea proprietății (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În același timp, anumite tipuri de venituri și cheltuieli la aplicarea bazei de numerar ar trebui contabilizate conform unor reguli speciale. Astfel, de exemplu, costurile materiilor prime și materialelor pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit numai după ce acestea au fost plătite, anulate în producție și utilizate la sfârșitul lunii de raportare (clauza 5 a articolului 254, alin. 1). a clauzei 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Reamintim că procedura de recunoaștere a anumitor venituri și cheltuieli atunci când se utilizează metoda de acumulare este stabilită de articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Spre deosebire de metoda de angajamente, nu toate organizațiile pot aplica metoda de numerar.
În primul rând, legislația actuală stabilește o limită de venituri. Deci, metoda numerarului poate fi folosită de organizațiile ale căror venituri medii pentru ultimele patru trimestre nu depășesc 1 milion de ruble. Singurele excepții sunt participanții la proiectul Skolkovo: această restricție nu se aplică acestora.
În al doilea rând, a fost stabilită o listă a persoanelor care nu pot utiliza metoda numerarului, indiferent de valoarea încasărilor. Acestea includ, în special:
În contabilitate, există multe diferențe și caracteristici ale formării veniturilor și costurilor. Semnificația modului în care sunt formate este importantă deoarece mărimea lor este decisivă în calculul impozitelor. Una dintre metodele contabile este metoda numerarului. Care este diferența sa, cum se aplică în diverse regimuri de plată a impozitelor, vom analiza în articol.
Codul fiscal prevede utilizarea uneia dintre cele două metode, pe baza cărora o anumită încasare a fondurilor este recunoscută ca venit, iar sumele cheltuite ca cheltuieli. Companiile pot folosi metoda:
Principala caracteristică a contabilității folosind CM este că veniturile și cheltuielile pot fi luate în considerare numai atunci când fluxul de numerar este efectiv înregistrat. Prin urmare, este imposibil pentru apariția unor circumstanțe tipice pentru MN - domeniul de activitate a fost finalizat, clientul a plătit încă pentru aceasta, cu toate acestea, deoarece a avut loc o tranzacție comercială, devine automat necesară plata impozitului din încasările viitoare. .
Conform CM, recunoașterea încasărilor din produsele vândute este posibilă doar atunci când banii vin de la client într-un cont bancar, la casierie sau obligația se stinge în alt mod (compensarea plăților, transferul compensației). După aceea, suma poate fi inclusă în venit și impozitul perceput pe aceasta.
O cheltuială este recunoscută ca atare numai după ce întreprinderea și-a plătit obligațiile față de creditori.
Important! La CM nu se iau în calcul nici încasările, nici costurile la formarea impozitului până la producerea mișcării efective a masei monetare.
Condițiile CM pentru antreprenorii individuali și firmele mici sunt convenabile și de înțeles. De asemenea, sunt mulțumiți de acele instituții care oferă consumatorilor lor o plată amânată. Aceasta înseamnă că cumpărătorul depune bani după timpul convenit, și nu imediat.
KM este disponibil pentru utilizare în sistemele de impozitare:
În ceea ce privește sistemul simplificat de impozitare, nu există alternativă în acest mod. Numai metoda numerar poate fi folosită în muncă.
Pentru firme și antreprenori individuali, venitul se determină ca atare după ce survine faptul primirii fondurilor de la client. Datoriile primite într-un mod diferit sunt, de asemenea, contabilizate. Se presupune că indiferent de modul în care debitorul decontează cu firma, se ia în considerare doar veniturile realizate în urma unei tranzacții bilaterale.
Data admiterii pentru CM este ziua în care:
Când cuantumul despăgubirii este mai mic decât datoria efectivă, mărimea acesteia este cea care se ia în calcul în parohie.
Încasările se reflectă după cum urmează:
| Debit | Credit |
| 50, 51 | 90, 91 |
Exemplul 1. Vektor a închiriat Alisei echipamente de bucătărie. Plata lunară este de 43 de mii de ruble. În octombrie, „Vector” de comun acord cu „Alisa” a luat decizia că va plăti datoria în termen de o lună furnizând produsele sale. Locatarul și-a îndeplinit obligația și a livrat bunuri pentru 43 de mii de ruble, pe care compania le-a valorificat ca venit.
Pentru a evita întrebările din partea autorităților fiscale, părțile au întocmit un act adițional la contractul de închiriere anterior. De asemenea, a fost întocmit un act de compensare privind pretențiile reciproce.
Compania a anulat creanțele Alisei în ziua documentării. La aceeași dată, suma veniturilor primite este înregistrată în contabilitate.
Important! Atunci când în contabilitate se notează anularea creanțelor, este necesar să se țină cont de suma încasărilor furnizate de debitor.
Una dintre caracteristicile CM care nu funcționează în beneficiul firmelor - avansurile primite de la clienți ar trebui să fie considerate venituri. Pericolul este ca clientul să se răzgândească și să-i ceară banii înapoi. Sau organizația însăși nu va face față îndeplinirii obligațiilor contractuale față de creditorul care a plătit în avans. Situații ca aceasta cu o plată în avans nu sunt întâmplări neobișnuite.
Situația, însă, nu este fără speranță. Legislația fiscală prevede că, în cazul returnării avansului, societatea are dreptul să își reducă venitul.
Trebuie avut în vedere că acest lucru este posibil numai atunci când chitanțele sunt primite în modul de funcționare pe sistemul de impozitare simplificat. Nu va funcționa pentru a reduce veniturile dacă compania:
În societatea pe sistemul simplificat de impozitare, contabilitatea cheltuielilor se realizează cu siguranță conform CM. În conformitate cu aceasta, costurile sunt anulate pe măsură ce obligațiile față de creditori sunt plătite sau decontate. Dar, în același timp, pentru ca costurile să fie notate în contabilitate, nu este suficient un singur fapt de plată.
Numai acele obligații față de client sunt recunoscute ca cheltuieli care nu sunt doar plătite, dar au avut loc îndeplinirea integrală a acestora - se efectuează livrarea mărfurilor, produsele sunt fabricate, serviciul este prestat. Aceasta înseamnă că costurile suportate de firmă în avans nu sunt luate în considerare până la finalizarea completă a comenzii.
În ceea ce privește unele costuri, au fost stabilite anumite trăsături ale recunoașterii lor ca atare.
De exemplu, dacă un produs este achiziționat pentru vânzarea ulterioară către terți, atunci costurile de achiziție sunt luate în considerare numai după revânzare.
Există și alte caracteristici ale recunoașterii costurilor în CM:
| Cheltuieli | Când are loc acceptarea |
| Fonduri cheltuite pentru achiziționarea de materii prime | Pe măsură ce sunt debitate la produsul fabricat |
| Costuri materiale: | |
| %% pentru un împrumut | Retragerea fondurilor din cont |
| salariu | Emiterea masei de bani angajaților de la casierie |
| plata pentru serviciile prestate terților | Rambursarea printr-o altă metodă legală și accesibilă |
| Costurile de amortizare | Includerea mărimii acestora în taxele de amortizare |
| Taxe si impozite | Plata obligațiilor în perioada de raportare sau fiscală |
Important! Codul Fiscal conține o listă de costuri și criteriile pe care acestea trebuie să le îndeplinească ( NK art. 346.16 p. 1).
Nu toate organizațiile care au ales modul OSNO pot folosi CM. De exemplu, metoda nu este disponibilă:
Există restricții nu numai asupra tipurilor de activități. Legislația prevede o limitare a veniturilor. Utilizarea CM este posibilă doar pentru acele companii care au un venit mediu din vânzări (fără TVA) în ultimele 4 trimestre. nu mai mult de 1,0 milioane de ruble. (pentru trimestrul separat).
Pentru a controla indicatorii financiari, este necesar să se efectueze în mod constant o analiză anterioară și operațională a veniturilor din vânzări primite în fiecare trimestru trecut și să se calculeze dimensiunea medie ponderată a acestuia.
Exemplul 2
Pentru a confirma utilizarea CM în trimestrul 3, veniturile companiei sunt luate în considerare pentru următoarele perioade de timp:
| Perioadă | Suma venitului, mii de ruble |
| Anul trecut | |
| trimestrul III. | 560,00 |
| trimestrul IV. | 580,00 |
| Anul curent | |
| eu sfert. | 890,00 |
| trimestrul II. | 950,00 |
Venituri care nu depășesc 1 milion de ruble. nu în niciunul din blocuri. Dacă situația ar fi inversă, atunci compania ar trebui să renunțe la CM și să treacă la utilizarea MN în contabilitate de anul viitor. Când apare o astfel de nevoie, transferul către MN este reflectat în scris în politica contabilă - se emite un ordin suplimentar.
Important! Codul Fiscal stabilește anumite caracteristici privind contabilizarea costurilor la utilizarea CM de către companii pe OSNO
Atunci când o organizație are de ales între MN și CM, acesta din urmă ar trebui să fie preferat atunci când:
1. Veniturile și costurile apar în momente diferite și absolut nu se corelează unele cu altele.
2. La sfârșitul unei perioade și odată cu începutul următoarei, conturile de plătit sunt complet închise (plătite), debitorii au achitat totul. Valoarea stocurilor și a datoriilor ar trebui să fie zero. Poate corespunde și mărimii de la începutul perioadei.
Este de preferat să alegeți MN atunci când întreprinderea are:
Metodele sunt diferite una de alta:
| Numele metodei în contabilitate | |
| Bani gheata | Angajamente |
| 1. Recunoașterea veniturilor și costurilor | |
| Apare la realizarea calculelor financiare efectuate. Acestea sunt urmate de o acțiune justificată din punct de vedere legal, indicată într-un acord bilateral - furnizarea de produse, prestarea muncii, prestarea de servicii. | Atunci când acțiunile justificate din punct de vedere legal sunt efectiv efectuate și ar trebui urmate de calcule financiare |
| 2. Ce organizații folosesc | |
| Venitul mediu trimestrial este limitat. Dimensiunea sa maximă este de 1,00 milioane RUB. Când compania are o sumă mai mare - nu se aplică | Toată lumea, dacă consideră că metoda este rentabilă pentru activitățile lor |
Intrebarea 1. Antreprenorul individual a primit un avans la sfârșitul trimestrului prin plasarea unei comenzi pentru fabricarea produselor. Chitanța este inclusă în venit. O săptămână mai târziu (trimestrul următor începuse deja), clientul a luat avansul și a rupt acordul. Trebuie să țin cont de suma fondurilor plătite anterior atunci când calculez obligațiile?
Răspuns. Deoarece suma avansului a fost primită de client înapoi în trimestrul următor, aceasta ar trebui luată în considerare în baza de impozitare pentru perioada anterioară. În trimestrul următor, venitul poate fi redus cu suma avansului.
Intrebarea 2.În ce circumstanțe poate o companie de pe OSNO să-și piardă capacitatea de a utiliza CM în contabilitate?
Răspuns. Va fi necesar să treceți la impozitarea internațională atunci când suma medie trimestrială a veniturilor din limita stabilită este depășită - 1,00 milioane de ruble.
CM are nu numai avantaje, ci și dezavantaje. Beneficiile aplicării sale pentru o anumită organizație nu sunt aceleași. Ele diferă în funcție de linia de activitate și de structură. Fiecare firmă sau companie, cu excepția cazului în care utilizează sistemul de impozitare simplificat, trebuie să descopere în mod independent avantajele și dezavantajele CM înainte de a opta pentru aceasta în detrimentul metodei de angajamente.
