E. Bukach, expert AKDI „Economie și viață”
O organizație ar trebui să fie obligată să țină evidența fiscală pentru calcularea impozitului pe venit? Ce forme de registre majore poate utiliza o organizație? Dacă nu există discrepanțe între contabilitate și contabilitate fiscală, pot fi utilizate tipăriturile din conturile programelor contabile ca registre fiscale? Ce sancțiuni se pot aplica pentru absența registrelor contabile fiscale?
Contribuabilii calculează baza impozabilă pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare (impozitare) pe baza datelor contabile fiscale (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contabilitatea fiscală este un sistem de generalizare a informațiilor pentru a determina baza impozabilă pentru impozite pe baza datelor din documentele primare grupate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.
Pe această bază, ajungem la concluzia că contabilitatea fiscală este o obligație, nu un drept al contribuabilului.
Sistemul de contabilitate fiscală este organizat independent pe baza principiului secvenței de tranziție de la o perioadă de impozitare la alta. Procedura de menținere a contabilității fiscale este stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale, care este aprobată prin ordin al șefului. Autoritățile fiscale și alte autorități nu pot stabili forme obligatorii de documente contabile fiscale.
Confirmarea datelor contabile fiscale sunt:
documente contabile primare (inclusiv certificat contabil);
registre fiscale analitice;
calculul bazei de impozitare.
O astfel de listă este stabilită la art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pe baza acestei liste, se poate concluziona că este necesară menținerea registrelor contabile fiscale.
Registrele fiscale sunt documente analitice care înregistrează informațiile necesare pentru calcularea impozitului pe venit. Pe baza acestor informații, se calculează o bază de impozitare. Acest lucru este afirmat în art. 314 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Datorită faptului că nu există o formă unică aprobată de registre de contabilitate fiscală, organizația trebuie să o dezvolte independent și să o indice în politica contabilă în scopuri de impozitare pe profit.
Formularele registrelor contabile fiscale trebuie să conțină următoarele detalii:
numele registrului;
perioada de compilare;
instrumente de măsurare a tranzacțiilor în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;
numele tranzacțiilor comerciale;
semnătura (decriptarea semnăturii) a persoanei responsabile de întocmirea detaliilor specificate.
Articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că, dacă registrele contabile conțin informații insuficiente pentru a determina baza impozabilă, contribuabilul are dreptul să introducă în mod independent detalii suplimentare în registrele contabile utilizate, formând astfel registre contabile fiscale sau să mențină independența registre contabile fiscale.
Astfel, dacă nu există discrepanțe între contabilitate și contabilitate fiscală, atunci tipăriturile din conturile programelor de contabilitate pot fi registre contabile fiscale.
Organizația poate folosi recomandările pentru pregătirea registrelor de contabilitate fiscală specificate „Sistem de contabilitate fiscală recomandat de Serviciul Federal Fiscal din Rusia pentru calcularea profiturilor în conformitate cu normele din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse”.
Astfel, organizația are dreptul de a dezvolta independent formele de registre. Procedând astfel, ea poate folosi recomandările Serviciului Fiscal Federal din Rusia privind pregătirea registrelor fiscale. În plus, o organizație are dreptul să utilizeze date contabile analitice elaborate în conformitate cu regulile contabile, cu condiția ca informațiile să conțină toate informațiile necesare pentru calcularea impozitului pe venit.
Ministerul Finanțelor din Rusia a ajuns la o concluzie similară într-o scrisoare din 01.08.2007 nr. 03-03-06 / 1/531.
Articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor impozitării. O încălcare gravă înseamnă, în special, absența documentelor primare, a facturilor sau a registrelor contabile. Registrele fiscale nu sunt menționate în acest regulament.
Astfel, în opinia noastră, în absența registrelor contabile fiscale Art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică.
Trebuie remarcat faptul că legislația fiscală nu conține sancțiuni pentru absența registrelor contabile fiscale.
Organizațiile care plătesc impozitul pe venit trebuie să țină evidența fiscală pentru a determina baza impozabilă. Se desfășoară pe baza documentelor primare (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contabilitatea fiscală a unei organizații se poate baza pe registre contabile. Dacă în aceste registre nu există suficiente informații pentru a determina baza impozabilă, atunci organizația trebuie să dezvolte registre contabile fiscale. Pentru a face acest lucru, trebuie să alegeți cea mai potrivită opțiune:
Registrele fiscale analitice sunt forme consolidate de contabilitate fiscală, datele în care sunt sistematizate și grupate în conformitate cu cerințele din cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse fără distribuire în conturile contabile (paragraful 1 al art. 314 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Codul fiscal prevede o listă de detalii obligatorii care trebuie cuprinse în registrele analitice de contabilitate fiscală:
Organizațiile pot păstra registre de contabilitate fiscală atât pe suport de hârtie, cât și în format electronic (paragraful 6 al articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă se găsește o eroare în registrul fiscal, organizația trebuie să facă corecții. Pentru a face acest lucru, este necesar să indicați datele corecte în registru, să furnizați o justificare pentru corectarea efectuată, să puneți data corectării și să certificați semnătura persoanei care a efectuat corectarea.
Codul fiscal nu prevede forme obligatorii de registre contabile fiscale. Și inspectoratul fiscal nu are dreptul să solicite unei organizații să țină registre în orice formă prescrisă (
Legislația a adoptat mai multe inovații, întrucât statul urmărește să obțină informații fiabile privind veniturile și deducerile fiscale de la angajați. Registrul de impozitare a veniturilor personale este conceput pentru a-l ajuta pe contabil să întocmească în mod competent și, prin urmare, formarea acestuia ar trebui abordată foarte atent.
Un studiu detaliat și o analiză a datelor din acest registru ne permite să identificăm în timp util orice încălcare a contabilității fiscale și să le corectăm în timp util. Deci, ce este registrul impozitului pe venitul personal?
În contabilitate, există o mare varietate de registre sintetice și analitice, al căror scop principal este afișarea informațiilor în orice cont. Registrul este un fel de informații de raportare cu privire la ce mișcări au fost efectuate într-un anumit cont pentru o anumită perioadă de timp. În ceea ce privește impozitul pe venitul personal, acest impozit are propriul registru contabil, care reflectă date specifice despre angajat despre sumele impozitului pe venit acumulate, reținute și transferate.
Legea nu prevede o formă unificată a acestui document și, prin urmare, contabilul trebuie să dezvolte în mod independent această formă de raportare. Multe programe de calculator pentru contabilitate au o formă standard a registrului de impozit pe venitul personal, care poate fi ușor utilizat. Conține informații detaliate despre ce tipuri de venituri au fost primite, ce sume ale impozitului pe veniturile personale au fost acumulate și reținute de la angajat și, de asemenea, transferate la bugetul de stat.
De ce este necesar să se creeze un registru de impozit pe venitul personal și este posibil să se facă fără el? Trebuie remarcat faptul că acest formular de raportare permite contabilului să rezolve mai multe sarcini importante, care includ:
Conceptul și caracteristicile registrului de impozit pe venitul personal sunt discutate în acest videoclip:
Registrul format pentru analiza impozitului pe venitul personal al unui angajat, de regulă, este alcătuit din mai multe blocuri. Acestea includ:
Formularul de înregistrare este gratuit și puteți vedea mai jos un exemplu de înregistrare.
Registrul contabilității fiscale pentru impozitul pe venitul personal (completarea eșantionului)
Contabilul care a întocmit acest registru fiscal trebuie să semneze raportul, deoarece acesta este responsabil pentru formarea și afișarea corectă a datelor. În plus, registrul este semnat de șeful organizației, deoarece acesta este pe deplin responsabil pentru activitățile financiare și economice ale întreprinderii în ansamblu.
În ceea ce privește perioada de depozitare a registrelor de impozit pe venitul personal, este de 4 ani, iar documentele privind acumularea venitului și reținerea impozitului trebuie păstrate. Acest lucru este necesar, deoarece inspectoratul fiscal are dreptul să vină cu organizația, iar apoi angajații săi vor cere cu siguranță registrele de impozite pe venit pentru verificare.
Întrucât IFTS poate verifica acumularea și reținerea impozitului pe venitul personal pentru ultimii trei ani calendaristici, este imperativ să se păstreze registrele pentru a evita sancțiunile din partea autorităților de reglementare. Este suficient să țineți registrele pentru fiecare an calendaristic cu o defalcare lunară în documente și, în același timp, acestea trebuie să fie formate separat pentru fiecare angajat.
Registrele fiscale pot fi păstrate și în 1C, despre care acest videoclip va spune despre:
În așteptarea completării viitoare a declarației de impozit pe venit pentru 2011, în curând, merită să analizăm starea registrelor contabile fiscale din organizație și, dacă este necesar, să faceți clarificările și completările necesare.
Contabilul a cărui contabilitate este maxim identică cu contabilitatea fiscală trăiește bine, ambele contabilități sunt automatizate și sunt prelucrate în mod corect și în detaliu prin programul de automatizare a contabilității și contabilității fiscale. În același timp, contabilitatea detaliată a cheltuielilor este păstrată în scopuri contabile, iar în scopuri de contabilitate fiscală, toate diferențele sunt formate în conformitate cu PBU 18/02 și IT, IT, PNA, PNO și impozitul pe venit sunt calculate automat în final.
Astfel de oameni pot fi invidiați numai. Deschid o declarație de profit și pierdere, apasă butonul „umplere” și, voila, iată - un calcul al impozitului pe profit cu atașamente și transcrieri, gata pentru a fi trimis la biroul fiscal. Singurul păcat este că nu toți lucrătorii din contabilitate și contabilitate fiscală se pot lăuda cu o astfel de stare de fapt.
Dar există și vești bune! Articolul nostru este conceput pentru a facilita munca lor dureroasă și grea, pentru a-l puncta și pentru a oferi tot felul de asistență pentru înțelegerea și ajutorul la întocmirea registrelor fiscale, pe baza cărora va fi posibilă completarea unei declarații de impozit pe profit.
1. Organizarea contabilității fiscale
În conformitate cu prevederile Codului fiscal, contribuabilii pentru impozitul pe venit calculează baza impozabilă pentru acest impozit pe baza datelor contabile fiscale (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ce este contabilitatea fiscală?
Contabilitatea fiscală este o informație sumară obținută pe baza datelor din documentele primare. Este necesar să se determine baza de impozitare pentru impozitul pe venit. Aceste informații sunt grupate în conformitate cu cerințele Codului fiscal al Federației Ruse.
Informațiile generate pe baza datelor din documentele primare sunt conținute în registrele contabile. Din păcate, din cauza diferențelor dintre contabilitate și contabilitate fiscală, datele registrelor contabile sunt de obicei insuficiente pentru a forma baza impozabilă pentru impozitul pe venit. În acest caz, Codul fiscal permis adăugare independentă prin organizarea registrelor contabile.
Astfel, registrele contabile pot deveni registre contabile fiscale, dacă sunt completate cu cerințele necesare pentru a determina baza impozitului pe venit.
De ce aveți nevoie de contabilitate fiscală?
Contabilitatea fiscală trebuie păstrată pentru a controla corectitudinea, caracterul complet și actualitatea calculului impozitului la buget.
Contabilitatea fiscală se realizează pentru a asigura exhaustivitatea și fiabilitatea informațiilor privind procedura de înregistrare a tranzacțiilor comerciale în scopuri fiscale.
De asemenea, servește pentru a furniza informații utilizatorilor interni și externi.
Codul fiscal invită contribuabilul să organizeze în mod independent sistemul de contabilitate fiscală, în mod consecvent de la o perioadă la alta, aplicând regulile și normele contabilității fiscale (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Notă:procedura de menținere a contabilității fiscale și metodele de formare a registrelor trebuie specificate în politica contabilă în scopul contabilității fiscale a organizației. În aceste scopuri, puteți utiliza următoarea formulare.
Recent, în timpul inspecțiilor, inspectorii au acordat o atenție specială registrelor fiscale care sunt păstrate în organizație. Motivul interesului lor este foarte simplu - legiuitorul a stabilit amenzi foarte mari pentru încălcările legate de registre, în plus, astfel de încălcări sunt ușor de depistat și de dovedit. Dar, așa cum se întâmplă adesea, inspectorii încearcă să amendeze nu numai pentru acele încălcări prevăzute în Codul fiscal. Să ne dăm seama cum să organizăm munca cu registre fiscale pentru a nu „primi o amendă”.
Să începem cu conceptele de bază legate de registrele fiscale. Aici trebuie să ne amintim că registrele sunt un element al contabilității fiscale, care trebuie menținut doar de organizațiile care sunt plătitoare de impozit pe venit, precum și de agenții fiscali. Mai mult, în ceea ce privește impozitul pe venitul personal, totul este destul de clar, iar inspectorii nu fac cerințe inutile aici. La urma urmei, dacă o organizație sau un antreprenor nu are angajați, atunci nu este nimic de cerut ca agenți fiscali pentru impozitul pe venitul personal. Dar, în ceea ce privește impozitul pe venit, totul este departe de a fi atât de simplu.
Din păcate, Codul fiscal nu prevede în mod clar că registrele fiscale trebuie păstrate exclusiv de către plătitorii de impozit pe venit. Acest lucru permite autorităților fiscale să solicite registre de la acei contribuabili care nu plătesc. În acest caz, inspectorii se referă la articolul 23 paragraful 1 paragraful 3 al Codului fiscal, care impune tuturor contribuabililor să țină evidența veniturilor, cheltuielilor și a elementelor impozabile. Și, spun ei, această regulă nu spune un cuvânt că este vorba doar de impozitul pe venit.
Cu toate acestea, este destul de ușor să „combateți” astfel de cerințe. Este necesar doar să atragem atenția inspectorilor excesiv de zeloși asupra faptului că articolul 23 paragraful menționat mai sus din Codul fiscal al Federației Ruse spune: contribuabilii trebuie să țină evidența dacă o astfel de obligație este prevăzută de legislația privind impozitele și taxele . Deci, obligația de a desfășura, pe lângă articolul 230 privind impozitul pe venitul personal, este prevăzută numai în articolele 313 și 314 din Codul fiscal. Și aceste articole se referă la impozitul pe venit și nimic altceva! Ministerul Finanțelor confirmă, de asemenea, aceste concluzii - într-o scrisoare din 01.08.07 nr. 03-03-06 / 1/531 se precizează clar că organizațiile sunt obligate să țină evidența fiscală pentru calcularea impozitului pe profit. Deci, dacă organizația dvs. nu este plătitoare de impozit pe venit (adică se află pe USN, Unified Agricultural Tax sau UTII) sau dacă sunteți antreprenor, atunci problemele registrelor fiscale din partea care nu are legătură cu venitul personal impozitul pe angajați nu ar trebui să te deranjeze deloc.
Pentru acele organizații care plătesc impozitul pe venit, întrebarea reală este - cum ar trebui să arate registrele fiscale? (Exemple de exemple de registre majore pot fi vizualizate și). Un studiu al Codului fiscal nu va oferi un răspuns la această întrebare. În aceasta, legiuitorii au definit doar puncte generale, lăsând organizațiile să decidă singure ce registre fiscale ar trebui să înceapă și cum să le întocmească.
Dar trebuie să cunoașteți aceste reguli generale. Prin urmare, să ne oprim asupra lor mai detaliat. Deci, conform articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, registrele fiscale sunt forme consolidate (pentru perioada de raportare sau impozitare) de sistematizare a datelor contabile fiscale, grupate în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federația Rusă, fără distribuire în conturile contabile.
Stabilește Codul fiscal și detaliile obligatorii pe care trebuie să le conțină registrul fiscal. Conform articolului 313 din cod, fiecare registru trebuie să conțină numele, perioada sau data compilării, numele tranzacției comerciale și măsurile sale în monetar și, dacă este posibil, în natură. În cele din urmă, registrul trebuie să fie semnat de persoana responsabilă și să conțină o transcriere a semnăturii sale.
Este ușor de văzut că aceste cerințe coincid cu cerințele pentru documentele contabile primare. Aceasta înseamnă că există o mare tentație de a utiliza documentele contabile existente ca registre fiscale. Codul fiscal nu interzice acest lucru. Mai mult, opțiunea utilizării registrelor contabile ca înregistrări fiscale este prevăzută direct în articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu singura condiție că, dacă unele informații din registrele contabile nu sunt suficiente, atunci acestea trebuie completate și ca urmare, va fi deja obținut un registru de contabilitate fiscală.
Și pentru acele organizații ai căror contabili încă se confruntă cu dificultăți în formarea registrelor fiscale, autoritățile fiscale au emis recomandări speciale care conțin forme aproximative ale acestor registre *.
Rețineți, de asemenea, că, din punct de vedere tehnic, registrele pot fi păstrate atât pe hârtie, cât și în format electronic, tipărindu-le la cererea inspecției.
Având în vedere principalele puncte referitoare la statutul și esența registrelor fiscale, să vorbim despre responsabilitate. Din punct de vedere legal, o sancțiune direct legată de registrele fiscale este stabilită într-un singur articol din Codul fiscal. Vorbim despre articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea federală nr. 229-FZ de anul trecut, care a egalat registrele contabile fiscale cu registrele contabile. Acum, absența în organizare a celor și a celorlalți este recunoscută ca o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare. Pentru aceasta, organizația se confruntă cu o amendă în valoare de 10 până la 40 de mii de ruble, în funcție de durata încălcării și de impactul acesteia asupra dimensiunii bazei de impozitare (dacă absența unui registru a dus la subevaluarea acesteia, amenda este mai mare).
Cu toate acestea, în practică, inspectorii încearcă să amendeze organizațiile nu numai pentru absența completă a registrelor. De exemplu, următoarea situație este răspândită: în timpul unei inspecții, inspectorii solicită contribuabilului registre de contabilitate fiscală. În acest caz, lista acestor registre, de regulă, este formată de inspectorii înșiși, pe baza liniilor declarației. În consecință, pentru fiecare document care nu a fost depus, se aplică o amendă în temeiul articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse în valoare de 200 de ruble. Și dacă un contribuabil nu este de acord, amenință să aplice articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică să fie amendat pentru încălcarea gravă a regulilor contabile fiscale.
Dar, după cum am aflat deja, Codul fiscal nu conține o cerință ca registrele să fie construite fără greș conform liniilor declarației. Sau, mai simplu, Codul fiscal al Federației Ruse nu impune ca fiecare linie a declarației să fie justificată de registrul corespunzător. În consecință, o astfel de cerință a inspectorilor este ilegală. Organizația are dreptul să decidă singură ce registre să înceapă separat ca registre contabile fiscale, unde va utiliza registrele contabile și unde va completa aceste registre cu datele fiscale necesare (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse ). Deci, inspectorii pot solicita doar acele registre care justifică datele din declarație. Și nu este deloc necesar ca numărul acestor registre să coincidă cu numărul de linii de declarație.
Instanțele confirmă, de asemenea, această concluzie. În special, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga, în rezoluția sa din 14.07.09 nr. A65-27027 / 2007, a indicat că contabilitatea analitică menținută de contribuabil este necesară pentru a rezuma informațiile la stabilirea bazei de impozitare. În același timp, registrul analitic al contabilității fiscale poate caracteriza orice element al bazei de impozitare la alegerea contribuabilului.
Deci, contribuabilul poate fi tras la răspundere numai pentru nerespectarea acelor registre pe care ar trebui să le păstreze într-adevăr în conformitate cu politica sa contabilă. În cazul în care inspecția necesită acele registre pe care contribuabilul nu le păstrează și nu intenționează să le păstreze, atunci nu poate fi vorba de nicio responsabilitate (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul de Nord-Vest din 10.10.05 Nr. A42-7611 / 04-15).
Întrucât am abordat problema rezolvării registrelor utilizate în politicile contabile, să ne gândim mai detaliat la aceasta. Trebuie să spunem imediat că Codul fiscal nu stabilește nicio sancțiune pentru faptul că o organizație folosește registre în activitatea sa care nu sunt menționate în politica contabilă. De asemenea, nu există sancțiuni pentru faptul că politica contabilă nu specifică deloc ce înregistrări utilizează organizația și care nu.
Cu toate acestea, nu am sfătui să neglijăm consolidarea listei registrelor contabile fiscale în politica contabilă. La urma urmei, acest lucru îl poate ajuta pe contribuabil însuși în cazul unui conflict cu autoritățile fiscale. Deci, în cazul descris mai sus, instanța a interzis organizației să solicite acele registre care, conform politicii sale contabile, nu ar trebui păstrate.
Rețineți că acest caz este departe de a fi singurul. De exemplu, Curtea Federală de Arbitraj din alt district - Povolzhsky, având în vedere un caz similar, a indicat că contribuabilul, în conformitate cu articolele 313 și 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizează sistemul de contabilitate fiscală independent, reflectându-l în politica contabilă. Prin urmare, autoritățile fiscale nu pot stabili forme obligatorii de documente contabile fiscale pentru contribuabil și nici nu pot solicita acele documente contabile fiscale care nu sunt prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse sau de politica contabilă a organizației în sine (rezoluția din 06 / 01/06 nr. A57-17061 / 05-26).
Așadar, politica contabilă este o armă destul de puternică într-un litigiu cu inspectorii cu privire la care registre fiscale ar trebui să se afle în organizație și care nu ar trebui. Este adevărat, ca orice armă, are și un „recul”. Dacă am stabilit deja registrul în politica contabilă, atunci fiți atât de amabili încât să asigurați întreținerea sa reală. În caz contrar, o amendă. Și destul de legal.
Un alt „deranjant” comun al inspectorilor este completarea rândurilor din registre. Acest lucru se întâmplă mai ales dacă contribuabilul a decis să utilizeze formularele de registru recomandate de serviciul fiscal, pe care le-am menționat anterior. De exemplu, dacă inspectorii găsesc linii „goale”, declară imediat registrul invalid, deoarece nu asigură contabilitatea corectă. Și nu există niciun registru - vă rugăm să plătiți o amendă.
Totuși, și aici, studiul practicii judiciare sugerează că nu este nevoie să ne grăbim să plătim amenzi. După cum ne amintim, Codul fiscal conține o listă foarte limitată de detalii obligatorii ale registrului fiscal. În consecință, dacă aceste detalii sunt disponibile, atunci omiterea completării oricăror alte date nu poate fi considerată o încălcare. La urma urmei, sunt necesare registre pentru formarea corectă a bazei de impozitare. Prin urmare, contribuabilul poate decide singur ce linii în care registre trebuie să completeze pentru a atinge acest obiectiv (a se vedea, de exemplu, rezoluția deja menționată a FAS din districtul Volga din 14.07.09 nr. A65 -27027 / 2007).
* Aceste recomandări se numesc „Sistemul de contabilitate fiscală recomandat de Ministerul Impozitelor și Colectării Impozitelor din Rusia pentru calcularea profiturilor în conformitate cu normele din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse” și nu sunt un document oficial cu o dată și numărul. Dar sunt suficient de ușor de găsit în orice sistem de referință și juridic.
