În contabilitatea contabilă și fiscală, recunoașteți veniturile și cheltuielile în două moduri. Primul - Metoda de angajament. Este asociat cu o perioadă de funcționare economică reală. Având în vedere venitul sau cheltuiala adecvată este necesară la data expedierii bunurilor sau a furnizării de servicii / lucrări. A doua opțiune - Metoda de numerar. Atunci când o folosesc, recunoașteți veniturile sau cheltuielile ar trebui să fie în perioada în care a apărut fluxul de aflux sau de numerar (fapta de plată).
În practică, cea mai adesea companie este înregistrată în primul rând, urmând instrucțiunile standardelor contabile și codul fiscal. Se crede că recunoașterea veniturilor și cheltuielilor cu privire la expedierea reflectă cel mai exact rezultatul afacerilor. Cu toate acestea, uneori întreprinderile pot fi sau chiar obligate să ia în considerare cheltuielile cu privire la plata plății.
Principalul avantaj al metodei de numerar - Rupturi reduse de numerar: Situația este exclusă atunci când societatea ar trebui să plătească impozit, iar fondurile nu au primit încă.
Cel mai adesea, plătitorii USN merg pe metoda de numerar. Opțiunile Aceste companii nu au: Să păstreze înregistrări ale veniturilor și costurilor de expediere, este imposibilă. Unele organizații se bazează pe dreptul de a recunoaște veniturile și cheltuielile cu privire la plata la plata la calcularea impozitului pe venit. Principala condiție este valoarea veniturilor medii fără a reprezenta TVA pentru cele patru trimestre în fiecare dintre ele nu ar trebui să depășească un milion de ruble.
Cine nu poate fi aplicat metoda de registru de numerar chiar și atunci când limita de venit este îndeplinită:
O altă restricție pentru organizațiile listate este o interdicție privind încheierea contractelor de gestionare a imobilului, a contractelor de un parteneriat simplu sau de investiții.
Dacă vorbim despre contabilitate, legislația conține o serie de organizații care o pot conduce la un mod simplificat. Numai astfel de întreprinderi au dreptul să ia în considerare veniturile și cheltuielile la momentul plății. Acestea includ întreprinderi mici, organizații non-profit și companii cu statutul participanților la proiectul SKOLKOVO. Există câteva excepții:
Metoda de recunoaștere a veniturilor și a cheltuielilor trebuie consolidată în politicile contabile. Dacă o companie poate aplica o metodă pentru contabilizarea plății și contabilității, și în impozit, acest lucru va simplifica în mod semnificativ fluxul de lucru în cadrul companiei.
Compania poate transfera venituri și cheltuieli cu privire la plata în timp ce se limitează la venituri, începând cu data de 1 ianuarie a următoarei perioade fiscale. Firma nou înregistrată are dreptul de a aplica imediat o astfel de metodă de contabilitate. Acest lucru este recomandabil dacă se așteaptă ca sosirile mici să fie așteptate.
Exemplu. Compania "Yantar" privind modul intenționează să treacă la metoda de măsurare a desktopului de numerar din 1 ianuarie 2018. Veniturile sale fără TVA în fiecare trimestru al anului 2017 s-au ridicat la:
1 trimestru al anului 2017 - 0,55 milioane de ruble;
2 trimestru al anului 2017 - 1,37 milioane de ruble;
3 trimestru al anului 2017 - 1,21 milioane de ruble;
4 trimestru 2017 - 0,62 milioane de ruble.Veniturile medii din cauza noastră s-au ridicat la 0,94 milioane RUB. Aceasta înseamnă că Yantar LLC poate recunoaște veniturile și cheltuielile pe măsură ce acestea sunt plătite.
Compania are dreptul să recunoască veniturile la momentul primirii plății în numerar la casier sau în contul curent. La calcularea schimbului, data primirii veniturilor este ziua sosirii activului în cadrul organizației.
Una dintre caracteristicile contabile asupra faptului este o recunoaștere ca un venit primit un avans. Cum se află într-o situație în care un avans este necesar să se întoarcă? - De exemplu, la încetarea unui contract cu o contrapartidă și refuzul de a furniza bunuri sau servicii ale companiei noastre. În acest caz, codul fiscal vă permite să scăpați aceste sosiri din venitul total.
Faptul de plată este un eveniment cheie în metoda de numerar. În conformitate cu Plata în cadrul recunoașterii cheltuielilor, se înțelege că încheie contra-angajamentul față de vânzător. Fluxul de fonduri trebuie să fie în mod necesar asociat cu bunurile, munca sau serviciile achiziționate de firmă.
La recunoașterea anumitor tipuri de cheltuieli, există condiții suplimentare. De exemplu, pentru companiile pe baza costului materialelor și materiilor prime, este posibil să se ia în considerare numai deoarece sunt trimise la producție. Deprecierea poate fi luată în considerare numai dacă proprietatea amortizată este plătită și utilizată în producție. Pentru organizațiile dintr-un simplist, există o restricție privind costurile contabile pentru produsele de revânzare: aceste costuri sunt retrase ca produse.
Atunci când poate fi luată în considerare în cheltuielile emise de compania contrapartidă? Chiar dacă compania operează la o metodă de numerar, o astfel de plată nu poate fi recunoscută de consum. Astfel, contabilizarea plății anticipată către furnizori în practică este produsă la momentul transportului de bunuri sau furnizarea de servicii / lucrări.
La luarea în considerare a metodei de numerar, compania trebuie să monitorizeze în mod constant respectarea limitei de venit. Dacă valoarea maximă în ultimele patru trimestre este depășită, trebuie să mergeți la metoda contabilă de expediere în perioada de impozitare curentă. De asemenea, trebuie să vă înscrieți la încheierea unui acord de gestionare a încrederii, creând un parteneriat simplu sau de investiții.
La revenirea la metoda de acumulare, fie suprapunerea impozitului pe venit apare, fie arsed. Va trebui să recalculăm valoarea impozitului și să trimitem o declarație fiscală rafinată. În caz de ardere, trebuie să plătiți o obligație de buget. Dacă nu îndepliniți aceste cerințe, companiile amenință amenzi de impozit.
Luați în considerare veniturile și cheltuielile metodei de numerar din serviciul Cloud Kontur.bukhgartriya. Activați cu ușurință contul, încărcați salariul, formați automat conturile și trimiteți-l online. Serviciul vă va reaminti sarcini și date importante, actualizate automat, disponibile de oriunde în cazul în care există Internet. Testați capabilitățile conturului. Bucheterul gratuit în termen de 14 zile.
Firma poate lua în considerare veniturile lor la metoda de numerar sau la metoda de angajament.
La metoda de gestionare a numerarului, toate veniturile (și din vânzări și non-inginerie) reflectă în contabilitatea fiscală numai după plata de la cumpărător, client etc. (articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cei care au venituri din vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii (cu excepția TVA) pentru cele patru trimestre precedente nu pot depăși 1 milion de ruble pentru fiecare trimestru.
Procedura de recunoaștere a veniturilor în conformitate cu metoda de angajamente este înregistrată la articolul 271 din Codul Fiscal. În același timp, metoda de venit în contabilitatea fiscală se reflectă în momentul tranziției de proprietate asupra bunurilor (rezultate ale lucrărilor sau serviciilor).
Cele două metode de calculare a impozitului pe venit (în numerar și metoda de angajament) au avantajele și contra. La planificarea unei firme de impozitare a profitului poate alege unul dintre ei pentru a profita de cele mai bune partide.
Plus metoda de numerar este că veniturile luate în considerare în impozitarea profitului include numai veniturile plătite. Minusul acestei metode este momentul recunoașterii cheltuielilor. Acestea reduc profiturile impozabile de îndată ce acestea sunt plătite.
În majoritatea cazurilor, firma nu are timp să plătească pentru perioada de raportare (fiscală). Lista acestor cheltuieli este destul de extinsă. De exemplu, salariul pentru ultima lună a trimestrului este plătit în trimestrul următor. Același lucru se întâmplă cu chiria. Cheltuieli pentru lucrările (serviciile) altor firme - ca transfer de bani din contul curent.
Și din moment ce costurile nu pot fi luate în considerare în impozitare, înseamnă că firma este forțată să supraestimeze plățile privind impozitul pe venit. Din aceste motive, multe firme refuză metoda de numerar și iau în considerare impozitul prin metoda de angajament.
Partea pozitivă a metodei de angajamente este că veniturile firmelor reduc costurile plătite și neplătite.
Metoda minus este că venitul include toate veniturile, indiferent dacă cumpărătorul plătit pentru el pentru bunurile vândute sau nu. Din acest motiv, compania trebuie uneori să plătească o taxă de profit chiar și atunci când nu au primit bani pentru bunuri. Și departe de fiecare companie va avea bani liberi pentru a lista taxa la buget. Dacă ea extinde plata, va pierde bani în plus, pentru că trebuie să plătiți mai multe și penalități.
La utilizarea metodei de numerar, avansurile primite recunosc veniturile impozabile. Acesta este minusul său. Să nu fie luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare, a proprietății, a lucrărilor și a serviciilor obținute în ordinea plății pot fi doar firme care determină veniturile și cheltuielile prin metoda de angajament (clauza 1 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Vă rugăm să rețineți: dacă firma funcționează la o plată în avans, atunci este mai rapid pentru a aplica metoda de acumulare. Dar pentru cei care primesc bani numai după transferul de bunuri către cumpărător pot fi o metodă de numerar mai profitabilă. La urma urmei, vă permite să plătiți impozit numai cu profituri plătite.
În luna februarie a anului de raportare, CJSC activ a expediat LLC-ul pasiv la lotul de bunuri în cadrul contractului de vânzare. Prețul bunurilor - 120.000 de ruble. Bani pentru mărfuri expediate "pasiv" enumerate în luna mai a anului de raportare.
"Asset" determină veniturile la calcularea impozitului pe venit la metoda de numerar. Firma companiei plătește trimestrial.
În acest caz, veniturile din vânzări trebuie să se reflecte în contabilitatea fiscală în luna mai raportarea anului. Impozitul pe venit privind vânzarea de bunuri ar trebui să fie plătit nu mai târziu de 28 iulie a anului de raportare (adică în prima jumătate a anului).
Vă rugăm să rețineți: dacă compania nu a făcut bani ca o companie, dar o altă proprietate, atunci data primirii veniturilor la metoda de numerar este considerată data postării sale.
Nu toate pot fi aplicate. Este permisă numai celor din medie pentru cele patru trimestre ale veniturilor din vânzări (cu excepția TVA) nu au depășit 1 milion de ruble pentru fiecare trimestru (alineatul (1) din art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Organizațiile nou create pot aplica simultan metoda de numerar. Cu toate acestea, veniturile lor pentru prima perioadă fiscală (anul calendaristic) nu ar trebui să depășească 4 milioane de ruble.
Utilizarea metodei de numerar este corecta, nu responsabilitatea organizației. Adică, compania poate aplica metoda de angajamente, chiar dacă veniturile provenite din vânzări nu depășesc 1 milion de ruble pe trimestru.
Această marjă de venit este valoarea "plutitor". Acesta trebuie monitorizat pentru orice patru trimestre consecutive.
Compania aplică o metodă de primire a numerarului de la 1 ianuarie 2013. La sfârșitul primului trimestru al anului 2013, acesta verifică dreptul de a aplica această metodă de calculare a impozitului pe venit.
Veniturile provenite din vânzări, excluzând TVA sa ridicat la:
Contabilul a efectuat calculul indicatorului mediu trimestrial al veniturilor:
(500 000 RUB. + 700 000 de ruble. + 1 200 000 RUB. + 600 000 RUB.): 4 metri pătrați. \u003d 750 000 RUB.
750 000 RUB.< 1 000 000 руб., значит, кассовый метод можно применять и дальше.
Rețineți: Dacă veniturile medii trimestriale calculate în acest mod depășește 1 milion de ruble, firma va pierde dreptul de a aplica metoda de numerar. Aceasta înseamnă că toate veniturile și cheltuielile pentru anul de raportare vor trebui să fie luate în considerare pe baza metodei de angajamente și a Inspectoratului Fiscal pentru a transmite declarațiile de impozitare a veniturilor actualizate.
În majoritatea cazurilor, calculul și valoarea impozitului pe venit depind de modul în care se eliberează relația dintre părți, adică din contract. Autoritățile fiscale la verificarea contractelor de studiu cu atenție, deoarece conțin condiții care afectează obligațiile privind plata impozitului (dacă există o plată anticipată, dacă costurile de expediere sunt incluse în prețul mărfurilor, în ce ordine este plătită etc.) .
Sub punerea în aplicare a Codului Fiscal, implică transferul de proprietate asupra mărfurilor pe o bază rambursabilă (articolul 39 alineatul (1)). Cu metoda de acumulare, veniturile provenite din vânzări sunt recunoscute pentru a calcula impozitul pe venit în momentul transferului de proprietate asupra bunurilor, lucrărilor, serviciilor (alineatul (3) din art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). Conceptele tranziției de proprietate asupra legislației fiscale nu sunt. Dar este în civilă: proprietatea asupra lucrurilor dobândite merge la momentul transferului său. Dar numai dacă o condiție diferită nu este prevăzută în contract sau nu este stabilită prin lege (articolul 491 din Codul civil al Federației Ruse).
Pe aceste motive în contractul cu cumpărătorul, mulți prevăd că proprietatea asupra mărfurilor se îndreaptă spre el după primirea banilor de către furnizor. Și până în acest punct, veniturile din tranzacția în veniturile fiscale nu sunt luate în considerare.
Acest lucru vă permite să transferați taxe numai după ce achiziția este plătită, adică există o întârziere de la plata impozitului pe venit.
În ianuarie, CJSC "Activ" a încheiat un contract de vânzare cu LLC pasiv.
În aceeași lună, în temeiul prezentului acord, CJSC "AKT" expediate produse din propria sa producție în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble).
Plata de la LLC pasiv a fost primită numai în aprilie.
Costul produselor expediate - 60.000 de ruble. Să presupunem că nu a existat niciun cost al întreprinderii.
CJSC "AKT" calculează impozitul pe venit pe metoda de angajamente și o plătește la bugetul lunar bazat pe profiturile efectiv primite.
Situația 1.
Contractul prevede că proprietatea asupra produselor este transferată de la vânzător către cumpărător la momentul expedierii sale din depozitul vânzătorului.
Astfel, profitul impozabil al lunii ianuarie va fi egal cu 40.000 de ruble. (118 000 - 18 000 - 60 000). Iar taxa la o rată de 20% calculată de la acesta va fi de 8.000 de ruble. (40 000 RUB. × 20%). Valoarea acestei taxe este necesară pentru a plăti până în 28 februarie.
Situația 2.
Contractul prevede că proprietatea asupra produselor este transferată de la vânzător către cumpărător la momentul plății sale integrale.
În ianuarie, compania nu va fi. În conformitate cu termenii contractului, proprietatea asupra bunurilor către cumpărător nu a trecut. În consecință, mărfurile sunt considerate ne-vândute. Nu este nevoie să plătiți impozit în februarie, nici în martie sau în aprilie. După ce a primit bani de la cumpărător (în aprilie), CJSC "activ" este obligat să plătească impozitul pe venit numai în luna mai - până la data de 28.
Valoarea impozitului pe venit în primul exemplu de realizare comparativ cu al doilea nu sa schimbat. Cu toate acestea, în a doua versiune, compania va plăti această taxă după ce banii "vii" vor fi primiți în contul său de decontare.
În cazul în care există cheltuieli în al doilea trimestru, valoarea impozitului pe venit va fi mai mică.
Finanțatorii, referitor la articolul 271 alineatul (1) din Codul fiscal, indică faptul că, la calcularea veniturilor trebuie să fie recunoscută în perioada în care au avut loc, indiferent de data primirii de bani de la cumpărător (scrisoarea Ministerului Finanțe din Rusia din 20 septembrie 2006 nr. 030304 / 1/667). Adică, condiția ordinii speciale a tranziției de proprietate asupra bunurilor menționate în contract nu schimbă nimic.
Autoritățile fiscale, în orice încercare de a planifica o povară fiscală, consultați schema de îngrijire de la soluționarea cu bugetul. Firmele, cred ei și nu vor respecta regulile unei tranziții speciale de drepturi de proprietate, ci doar întârzie plata impozitului pe venit. Prin urmare, vânzătorul trebuie să recunoască veniturile din tranzacție ca și cum dreptul de proprietate se îndreaptă către cumpărător ca o ordine normală, adică în momentul transportului de bunuri, în ciuda termenilor contractului (articolul 223 al civilului Codul Federației Ruse).
În scrisoarea de informare a Curții Supreme de Arbitraj din Rusia din 22 decembrie 2005 nr. 98, arbitrii au indicat: pentru a întârzia recunoașterea veniturilor pe mărfurile expediate de bunuri înainte de transferul de proprietate asupra acesteia, nu este suficient pentru a înregistra o condiție pentru tranziția specială a acestui drept în contract. Încă mai trebuie să asigurăm îndeplinirea stării în realitate. În acest scop, tranzacția trebuie să "ia măsuri pentru a individualiza bunurile transmise (excluzând celălalt produs al cumpărătorului)." Și vânzătorul însuși, în timp ce dreptul de proprietate asupra bunurilor transferate rămâne pentru el, este obligat să "îndeplinească controlul asupra siguranței bunurilor și asupra prezenței acestuia de la cumpărător".
Dacă este posibil să se demonstreze că cumpărătorul a luat în considerare produsele separat de restul mărfurilor, iar furnizorul și-a controlat prezența și siguranța, starea contractului privind tranziția specială de proprietate asupra dreptului de proprietate. Adică, este posibil să plătim impozitul pe venit de la venituri numai după primirea reală.
Firma, transportul produselor sale, în condițiile contractului transferate de proprietate asupra acesteia numai în momentul plății integrală. Și în acest moment, reflectat în veniturile contabile fiscale din vânzări. Judecătorii au fost convinși că, după expedierea de bunuri și înainte de transferul de proprietate asupra lor, vânzătorul și-a controlat mișcarea în depozitul cumpărătorului, a efectuat un inventar și, dacă este necesar, și elimină bunurile. Un avantaj suplimentar a fost politica de marketing în care o astfel de sistem de relații a fost pictată și fundamentată, precum și faptul că compania nu a practicat-o cu una, ci cu câțiva dintre clienții săi obișnuiți (rezoluția FAS a districtului Uralsky 12 decembrie 2007 în cazul nr. F09 -9778 / 07-C3).
Rețineți: Pentru a câștiga disputa cu inspectorii despre amânarea impozitării veniturilor, vânzătorul trebuie să documenteze individualizarea produsului în litigiu.
Puteți organiza un acord suplimentar cu cumpărătorul la acordul în care să se precizeze că mărfurile vor fi stocate într-un depozit separat fără a deschide ambalajul sau într-o secțiune separată a depozitului. Ei bine, în cazul în care cumpărătorul confirmă în scris că, înainte de plată, el nu a produs nici o acțiune cu bunurile și a luat în considerare bunurile din contul off-echilibru 002. Dacă toate aceste lucrări nu consacră inspectorii, luând în considerare poziția din Federația Rusă, vor servi drept argument serios în instanță.
Practica arată că riscul de detașare fiscală este legat de recunoașterea veniturilor pe contracte pentru furnizarea de servicii (informații, consultanță, audit etc.).
Adesea, astfel de contracte se compun astfel încât autoritățile fiscale să aibă posibilitatea de a le recondiționa în contracte de muncă.
Serviciul este ceva care este consumat în procesul de acordare și nu are o expresie materială (articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). Veniturile din vânzarea de servicii ar trebui distribuite și recunoscute în mod egal (alineatul (2) din art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care contractul de servicii de informare prevede emiterea de rapoarte pe hârtie, acestea vor fi luate în considerare de muncă. Se pare că nu este nimic teribil în acest sens, pentru că putem urma doar redistribuirea veniturilor din perioada fiscală, în cadrul căreia compania plătește plăți în avans.
Dar aici se află altul. Dacă serviciul este furnizat, cheltuielile directe sunt retrase în perioada curentă și nu există nicio activitate în curs. Dar dacă inspectorul recunoaște în contract nu este un serviciu, ci o muncă, atunci costurile directe sunt recunoscute în această perioadă de raportare (fiscală) numai într-o parte referitoare la lucrările efectuate. Ca urmare, detașarea impozitelor și a sancțiunilor.
Ieșiți - limită la acte detaliate despre furnizarea de servicii.
O atenție deosebită merită recunoașterea veniturilor pentru producție cu un ciclu tehnologic lung, care vine cu mai mult de o perioadă fiscală.
Vă rugăm să rețineți: durata producției în scopuri fiscale nu depinde numai de durata sa fizică. Deci, dacă producția a început în decembrie 2012 și a terminat în martie 2013, este o producție pe termen lung, a cărui ciclu captează doi ani calendaristici, deși durata sa este de numai patru luni.
În cazul în care contractele cu un ciclu lung nu prevăd furnizarea de lucrări sau servicii pe etape, atunci veniturile din implementarea acestora trebuie distribuite între perioadele fiscale la care are ciclul.
Acest lucru se poate face în mai multe moduri (alineatul (2) din art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse):
CJSC "Active" este angajat în cercetarea de marketing. În noiembrie, compania a încheiat un acord cu LLC pasiv. Conform condițiilor sale, "pasiv" trebuie să aibă un serviciu în februarie anul viitor. Costul contractului - 200.000 de ruble. Este imposibil să se determine pregătirea intermediară a muncii, astfel încât veniturile din cadrul contractului în contabilitate vor fi reflectate în întregime (200.000 de ruble) în februarie. În contabilitatea fiscală, veniturile vor fi reflectate în două etape: o parte - în noiembrie și decembrie, cealaltă - în ianuarie și februarie anul viitor. Principiul firmei sale de distribuție trebuie să aleagă.
Situația 1. uniformă
Contractul este încheiat timp de patru luni. Aceasta înseamnă că un venit lunar trebuie să includă 50.000 de ruble. (200.000 de ruble: 4 luni).
Situația 2. Proporționarea cheltuielilor
Contractul a constituit estimarea, conform căreia jumătate din suma va fi cheltuită în prima lună. Prin urmare, există deja 50% din venituri (100.000 de ruble) "activ" ia în considerare în noiembrie.
Ambele metode au un dezavantaj semnificativ. În cazul în care venitul care ia în considerare proporțional cu costurile suportate, atunci în noiembrie și decembrie va trebui să ia în considerare cea mai mare parte. Deoarece se află în stadiile inițiale de lucru, costurile sunt cele mai mari. În ambele cazuri, va exista o diferență în PBU 18/02, ceea ce duce la o muncă inutilă pentru un contabil.
Aceste necazuri pot fi evitate. Clauza 2 din articolul 271 din Codul fiscal prevede că este nevoie de contabilitate specială ", dacă termenii contractelor nu sunt furnizate pentru furnizarea de lucrări (servicii) pe etape. Cu alte cuvinte, regulile speciale nu pot fi aplicate dacă există o livrare treptată în contract. În plus, vor exista doar două etape.
Folosim termenii exemplului anterior. Părțile au oferit două etape de livrare. Primul - 31 ianuarie din anul următor. Acesta reprezintă 50.000 de ruble. Conform rezultatelor sale, "activ" trebuie să prezinte o "pasiune" conceptul de cercetare de marketing. A doua etapă este programată pentru 28 februarie. Conform rezultatelor sale, "pasiv" va primi un raport privind cercetarea de marketing și va calcula pe deplin cu "activul" (enumeri 150.000 de ruble).
În acest caz, atât în \u200b\u200bcontabilitate contabilă, cât și contabilitate fiscală vor fi reflectate: în ianuarie - 50.000 de ruble, în februarie - 150.000 de ruble.
După cum puteți vedea, această opțiune pentru companie este preferabilă. Prin urmare, dacă a fost semnat deja un contract, a căror perioadă de valabilitate trece în anul următor, însă livrarea treptată a lucrărilor nu este furnizată în acesta, este posibil să se facă această condiție pentru numărul din spate sau să încheie un acord suplimentar .
În contabilitate, există multe diferențe și caracteristici ale formării veniturilor și a costurilor. Valoarea modului în care sunt formate, este important, pentru că Dimensiunea lor este determinarea la calcularea impozitelor. Una dintre metodele contabile este metoda de numerar. Care este diferența sa, deoarece este utilizată în diferite moduri de plată fiscală, vom analiza în articol.
Codul fiscal prevede utilizarea uneia dintre cele două metode, pe baza căreia o anumită primire a fondurilor sunt recunoscute și costurile costurilor cheltuite. Întreprinderile pot folosi metoda:
Caracteristica principală a contabilității utilizând km - venituri și cheltuieli este permisă să ia în considerare numai atunci când fluxul de numerar este efectiv fixat. Prin urmare, este imposibil ca apariția unor circumstanțe tipice pentru MN - domeniul de aplicare al muncii, Clientul a fost încă calculat, cu toate acestea, deoarece apare operațiunea economică, atunci necesitatea de a plăti impozitul din viitoarele venituri automat.
Cu KM, recunoașterea veniturilor din produsele vândute este posibilă numai atunci când banii vor veni de la client într-un cont bancar, la casier sau obligația va fi rambursată într-un mod diferit (reconcilierea plăților, transferul compensare). După aceasta, suma poate fi inclusă în impozitul pe venit și la o taxă.
Consumul este recunoscut ca atare numai după plată de obligațiile proprii ale societății față de creditori.
Important! Cu km, nici admiterea, nici costurile nu sunt luate în considerare în formarea impozitului până la apariția fluxului de masă monetară efectiv.
Condițiile KM pentru IP și firmele mici sunt convenabile și ușor de înțeles. Ei satisfac acele instituții care oferă consumatorilor o întârziere de plată. Aceasta înseamnă că cumpărătorul face bani prin timpul convenit și nu imediat.
KM disponibil pentru utilizare în sistemele de impozitare:
Indiferent de USNO, nu există nici o alternativă în același timp. Puteți utiliza numai metoda de numerar.
Pentru firmele și venitul IP este determinat de cei după faptul că a primit fonduri de la client. Obligațiile obținute în alte moduri sunt, de asemenea, numărate. Se presupune că toate acestea, indiferent de modul în care debitorul nu a plătit împreună cu firma, se iau în considerare numai veniturile găsite ca urmare a unei operațiuni bilaterale.
Data încasărilor sub km este determinată de ziua în care:
Atunci când suma compensației este mai mică decât datoria actuală, dimensiunea sa este luată în considerare la sosire.
Veniturile se reflectă astfel:
| Debit | Credit |
| 50, 51 | 90, 91 |
Exemplul 1. Compania "Vector" a fost închiriată de echipamentul de bucătărie "Alice" fermă. Plata pe lună este de 43 mii de ruble. În luna octombrie, "vectorul" de comun acord cu Alice a decis că se va aștepta datorii pentru luna în furnizarea produselor sale. Chiriașul a îndeplinit obligația și a transmis bunurile cu 43 de mii de ruble., Care societate a trecut ca venit.
Pentru a nu fi chestiuni din partea autorităților fiscale, părțile au emis un plus față de contractul de leasing anterior. De asemenea, certificatul este, de asemenea, întocmit în ceea ce privește cerințele reciproce.
Compania din ziua documentelor a fost scrisă în afara creanțelor Alice. La aceeași dată în contabilitate efectuată valoarea veniturilor primite.
Important! Atunci când contabilizarea creanțelor se observă în contabilitate, este necesar să se țină seama de valoarea veniturilor furnizate de debitor.
Una dintre caracteristicile CM, care nu funcționează pentru firme - veniturile ar trebui să fie considerate avansuri primite de la clienți. Pericolul este că clientul își poate schimba mintea și își poate cere banii înapoi. Sau organizația însăși nu va face față îndeplinirii obligațiilor contractuale față de creditor care va plăti în avans. Astfel de situații cu avans sunt un fenomen care se găsește adesea.
Situația, totuși, nu este fără speranță. În legislația fiscală, sa constatat că, în cazul returnării avansului, compania are dreptul de a reduce veniturile.
Ar trebui luată în considerare faptul că acest lucru este posibil numai atunci când încasările sunt obținute în funcțiune la locul de muncă. Reducerea venitului nu va funcționa dacă societatea:
În cadrul companiei, este cu siguranță posibil să se țină seama de estimările pe cm. Conform acestui fapt, costurile sunt retrase pe măsură ce plătesc sau rambursează obligațiile față de creditori. Dar, în același timp, costurile sunt notate în contabilitate, nu suficient de plata.
Cheltuielile sunt recunoscute numai acele obligații față de client care nu sunt plătite numai, dar și a existat implementarea lor deplină - se efectuează furnizarea de bunuri, produsele sunt efectuate, serviciul este furnizat. Aceasta înseamnă că costurile societății suportate de avans nu sunt luate în considerare până la îndeplinirea ordinului.
În ceea ce privește unele costuri stabilite anumite caracteristici ale recunoașterii lor ca atare.
De exemplu, dacă mărfurile sunt achiziționate pentru implementarea ulterioară în mâinile a treia, atunci costul achiziției este luat în considerare numai după revânzare.
Există și alte caracteristici ale recunoașterii în km de costuri:
| Cheltuieli | Când apare acceptarea |
| Fondurile cheltuite pentru achiziționarea de materii prime | Deoarece sunt scrise pe produsul produs |
| Costuri materiale: | |
| în %% pentru credit | Scrieți din fonduri |
| salariu | Emiterea de bani pentru angajații de la casier |
| Plata serviciilor care prestate terților | Rambursarea printr-o metodă legitimă și accesibilă |
| Costurile de depreciere | Permite dimensiunea lor în depreciere |
| Taxe si impozite | Plata obligațiilor în perioada de raportare sau în perioada fiscală |
Important! NC conține o listă de costuri și criterii la care trebuie să respecte. Nk Art. 346,16 p. 1).
Nu toate organizațiile care aleg regimul pot profita de CM. De exemplu, metoda nu este disponibilă:
Există limitări nu numai de soiurile de activitate. Legislația prevede limitarea veniturilor. Aplicarea CM este posibilă numai companiilor care au venituri medii de vânzări (fără a lua în considerare TVA) în ultimele 4 litri. Nu mai mult de 1,0 milioane de ruble. (Pentru trimestrul separat).
Pentru a controla indicatorii financiari, este necesar să se efectueze în mod constant analiza anterioară și operațională a veniturilor din vânzări obținute în fiecare trimestru trecut și să calculeze dimensiunea medie ponderată.
Exemplul 2.
Pentru a confirma utilizarea km în trimestrul 3, venitul întreprinderii pentru astfel de perioade de timp este luat în considerare:
| Perioadă | Dimensiunea veniturilor, mii de ruble. |
| Anul trecut | |
| III Square. | 560,00 |
| Trimestrul IV. | 580,00 |
| Anul este în prezent | |
| Trimestru. | 890,00 |
| Ii trimestru. | 950,00 |
Venituri nu mai mari de 1 milion de ruble. Nici unul dintre sferturi. Dacă situația a fost inversă, atunci întreprinderea ar trebui să abandoneze cm și să treacă la utilizarea conturilor în funcție de PC din anul viitor. Atunci când apare o astfel de necesitate, traducerea în Mn este reflectată în scris în politicile contabile - este publicată o ordine suplimentară.
Important! NK stabilește anumite caracteristici privind contabilitatea costurilor la aplicarea companiilor KM pe bază
Când organizația are o alegere între Mn și km, atunci acesta din urmă ar trebui să fie dat în cazul în care:
1. Veniturile și costurile apar la momente diferite și absolut nimic de a face între ele.
2. La sfârșitul unei perioade și la începutul următoarelor datorii, datoria este complet închisă (plătită), debitorii plătiți. Valoarea rezervelor și datoriei trebuie să fie zero. De asemenea, poate corespunde dimensiunii perioadei.
De preferință, alegeți Mn când compania:
Metodele sunt diferite între ele:
| Numele metodei în contabilitate | |
| Bani gheata | Acumulate |
| 1. Recunoașterea veniturilor și a costurilor | |
| Se întâmplă cu privire la finisajele. Pentru ei vine o acțiune solidă legală marcată într-un acord bilateral - livrarea de produse, munca, furnizarea de slujitori | Atunci când acțiunile substanțiale din punct de vedere juridic sunt efectiv efectuate, iar calculele financiare trebuie să urmeze |
| 2. Ce organizații sunt utilizate | |
| Veniturile medii trimestriale sunt limitate. Dimensiunea sa maximă este de -1.00 milioane de ruble. Când compania are mai mult - nu se aplică | Toate dacă considerați metoda rentabilă pentru activitățile dvs. |
Intrebarea 1. IP a primit un avans la sfârșitul trimestrului, a emis o comandă pentru fabricarea produselor. Primirea este luată în considerare în venituri. O săptămână mai târziu (trimestrul următor a început deja), clientul Advance a luat și a ruinat acordul. Aveți nevoie de suma fondurilor plătite anterior pentru a le lua în considerare la calcularea pasivelor?
Răspuns. Întrucât suma avansată este primită de către Client înapoi în trimestrul următor, ar trebui să fie luată în considerare în baza fiscală pentru perioada anterioară. În trimestrul următor, venitul este permis să reducă suma avansată.
Intrebarea 2. În ce circumstanțe se află firma pe baza posibilității de a folosi ocazia de a ține cont de km?
Răspuns. Va dura pentru a trece la MN atunci când suma medie trimestrială a veniturilor limită stabilită este de 1,00 milioane de ruble.
Km nu sunt doar avantaje, ci și dezavantaje. Beneficiile cererii sale pentru o anumită organizație nu sunt aceleași. Ele diferă în funcție de activitățile și structura. Fiecare firmă sau companie, dacă nu utilizează UKO, ar trebui să se ocupe independent de avantajele și minusurile din km, înainte de a plăti preferința și nu metoda de acumulare.
Metoda de acumulare
Această metodă este în mare parte similară cu metoda de expediere prin metoda 13, care a fost stabilită prin clauza 13 a compoziției de cost. În cazul în care compania alege această metodă, va trebui să ia în considerare veniturile din perioada în care au avut loc, indiferent de plata primită efectiv.
Costurile sunt, de asemenea, recunoscute în perioada de raportare la care se referă, indiferent de momentul plății efective. Luați în considerare modul în care o întreprindere care utilizează metoda de angajamente ar trebui să determine veniturile și cheltuielile în scopuri fiscale.
Cum să determinați veniturile din vânzări
Veniturile provenite din vânzări sunt recunoscute atunci când au avut loc transportul sau transferul de bunuri. Data expedierii, în conformitate cu articolul 271 alin. (3) din Codul Fiscal, este considerată ziua transferului de proprietate a mărfurilor de la vânzător către cumpărător. Veniturile din activitatea desfășurată sau serviciile prestate trebuie să se reflecte în perioada de raportare în care a fost semnat un act bilateral, indicând faptul că a fost efectuată lucrările, iar serviciile au fost prestate.
Exemplu
În ianuarie 2002, ZAO "AKT" a fost expediat LLC "pasiv" un lot de cărămizi care se confruntă în cantitate de 960.000 de ruble. (inclusiv TVA - 160.000 de ruble.). "Pasiv" a enumerat fonduri pentru materiale numai în aprilie.
Contractul a fost determinat: "... Proprietatea bunurilor vândute se deplasează de la vânzător către cumpărător la momentul expedierii mărfurilor din depozitul vânzătorului ...".
În ianuarie, următoarele cabluri sunt făcute în ianuarie:
Debit 62 Credit 90 subaccount "Venituri"
- 960.000 de ruble. - venituri reflectate din vânzarea cărămizilor orientate;
Debitul 90 subaccount "TVA" Credit 68 subaccount "Calcule pe TVA"
- 160 000 de ruble. - TVA acumulată de implementare.
"Activ" determină veniturile și cheltuielile în scopuri fiscale prin metoda de angajamente. Este scris în politica sa contabilă.
Prin urmare, în declarația privind impozitul pe venit în primul trimestru al anului 2002, un contabil de activ ar trebui să indice veniturile din vânzarea cărămizilor orientate în valoare de 800.000 de ruble. (960 000 - 160 000).
Cum se determină venitul non-dealer
La articolul 271 alin. (4) din Codul fiscal, se acordă nouă date atunci când veniturile non-inginerie sunt considerate a fi obținute în scopuri fiscale.
Astfel, pentru a determina data primirii veniturilor sub formă de dividende din participarea la capitalul propriu la activitățile altor organizații sau proprietate acordată a primit data primirii fondurilor sau semnarea actului de acceptare și transfer de proprietate.
La momentul în care cumpărătorul face documente de decontare, veniturile primite de la livrarea de bunuri pentru chirie și plăți licențiate pentru utilizarea facilităților de proprietate intelectuală.
Exemplu
În 2002, ZAO "Plant" oferă spații gratuite de închiriat. Acest tip de activitate nu este de bază pentru el. În contract că "planta" încheiată cu chiriașul, se indică faptul că taxa este făcută în avans în avans pentru lună. Dimensiunea chiriei lunare este de 66.000 de ruble. (inclusiv TVA - 11.000 de ruble).
Un contabil al "plantei" din prima zi a lunii în contabilitate ar trebui să facă astfel de cabluri:
Debit 51 Credit 76 subaccount "Calcule pentru avansuri primite"
- 66 000 de frecare. - a primit o plată în avans;
Debit 76 subaccount "Calcule privind avansurile primite" Credit 68
- 11,002 de ruble. (66.000 # 16.67%) - TVA acumulată din avans.
La sfârșitul lunii, se fac astfel de intrări:
Debit 76 Credit 91 Subaccount "Alte venituri"
- 66 000 de frecare. - taxele de închiriere sunt calculate;
Debit 68 Credit 76 subaccount "Calcule privind avansurile primite"
- 11,002 de ruble. - deducerea produsă la TVA acumulată anterior de la un avans;
Debit 91 Subaccount Credit "Alte Cheltuieli" 68
- 11 000 de ruble. - TVA acumulată din chirie;
Debit 76 subaccount "Calcule privind avansurile primite" Credit 76
- 66 000 de frecare. - avansul listat anterior este creditat.
În declarația privind impozitul pe profit pentru trimestrul, "planta" trebuie să demonstreze venituri din livrarea de bunuri de închiriat în trei luni. Suma sa este egală cu 165.000 de ruble. ((66 000 RUB. - 11 000 de ruble.) # 3 luni). În același mod, va fi necesar să reflectăm veniturile, chiar dacă chiriașul nu enumeră chiria.
Interesul pentru împrumuturi și împrumuturi, amenzi, sancțiuni și alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale, precum și cuantumul daunelor, sunt luate în considerare în acea zi în care sunt însărcinate în condițiile contractului sau pe baza unei instanțe decizie.
În ultima zi a perioadei de raportare (fiscale) reflectă primirea rezervelor recuperate, veniturile din contractul unui parteneriat simplu, venituri din proprietatea de management de încredere.
Veniturile din ultimii ani sunt luate în considerare la momentul detectării lor.
Veniturile primite de la operațiunile cu valută străină și metalele prețioase sunt recunoscute în momentul operațiunii. Iar diferența pozitivă a cursului de schimb este determinată la sfârșitul fiecărei luni. În mod similar, se face acumularea de metale prețioase.
Veniturile din proprietatea de proprietate (cu excepția bunurilor amortizate și a titlurilor) este determinată la data reevaluării acestuia.
Data de elaborare a eliminării proprietății amortizate ar trebui utilizată pentru a determina veniturile sub formă de valori materiale, care sunt obținute în lichidarea proprietății.
Exemplu
În februarie 2002, pasiv LLC a eliminat remedia principală care este pe deplin arsă. Costul său inițial - 50.000 de ruble. Detalii despre fondul principal Compania implică vânzarea a 7.000 de ruble.
În luna februarie, se fac următoarele intrări în trecerea "răspunderii":
Debit 01 Subaccount "Eliminarea mijloacelor fixe" 01
- 50 000 de ruble. - a scris valoarea inițială a fondului principal;
Debit 02 Credit 01 Subaccount "Eliminarea activelor fixe"
- 50 000 de ruble. - a debitat valoarea deprecierii acumulată în timpul funcționării fondului principal;
Debit 10 Credit 91 Subaccount "Alte venituri"
- 7000 de ruble. - sunt luate în considerare materialele care au rămas după dezmembrarea activelor fixe;
Debit 91 Subaccount Credit "Alte Cheltuieli" 99
- 7000 de ruble. - reflectă profitul de la dezmembrarea agentului principal.
În declarația privind impozitul pe profit din primul trimestru al anului 2002, LLC pasivă ar trebui să prezinte valoarea valorii materialelor obținute ca urmare a dezmembrării fondului principal, adică 7000 de ruble.
În cele din urmă, fondurile țintă utilizate nu trebuie numiți, contribuțiile la organizațiile nonprofit, care au fost incluse în costul cheltuielilor și apoi returnate întreprinderii, sunt luate în considerare ca parte a veniturilor pe zi când numerarul este primit de către contul curent sau casierul întreprinderii.
Cum se determină costurile asociate producției și implementării
Aceste cheltuieli, alineatul (2) alineatul (2) din articolul 253 din Codul fiscal se împart în următoarele grupuri:
Pentru fiecare dintre aceste grupuri de cheltuieli, este furnizată o procedură specială pentru definirea acestora. Astfel, costul materialelor și materiilor prime sunt incluse în costul transferului valorilor materiale în producție. Costul lucrărilor și serviciilor care sunt fabricate în natură este acceptat ca cheltuieli pe zi când este semnat un act, indicând faptul că serviciile sunt prestate, iar lucrările sunt făcute.
În ceea ce privește cheltuielile de muncă și de amortizare, sumele lor se referă la cheltuieli lunare.
Cum se determină costurile nereacteriive
Pentru costurile de nerealizare de la articolul 272 alineatul (7) din Codul fiscal, sunt specificate șapte date diferite atunci când sunt recunoscute în scopuri fiscale.
Deci, impozitele se referă la cheltuielile din ziua angajamentului lor. Și o zi, când întreprinderea face documente de decontare, taxele Comisiei sunt incluse în costuri, costul muncii (serviciilor) efectuat (prestate) de către organizațiile terțe, taxe de închiriere, plăți de leasing, precum și remunerația pentru cumpărarea de valută străină .
Exemplu
LLC Pasiv Rent a Spații pentru birou. La sfârșitul lunii martie 2002, chiriașul a stabilit un cont pentru această lună în valoare de 24.000 de ruble. (inclusiv TVA - 4000 de ruble). "Pasiv" la plătit în aprilie.
În martie, contabilul "pasiv" face astfel de cabluri:
Debit 26 Credit 60
- 20 000 de ruble. (24 000 - 4000) - costurile pentru închirierea de spații pentru luna martie sunt luate în considerare;
Debit 19 Credit 60
- 4000 de ruble. - TVA de cont de inchiriere pentru luna martie.
În luna aprilie, se fac următoarele intrări:
Debit 60 Credit 51
- 24.000 de ruble. - transferate de numerar pentru închirierea de spații în luna martie;
Debit 68 Credit 19
- 4000 de ruble. - Deducerea la TVA.
Suma de închiriere este inclusă în cantitatea de costuri de neevaluare în primul trimestru al anului 2002, în ciuda faptului că este listată în al doilea trimestru al anului 2002.
Cantitățile de ridicare, despăgubiri pentru utilizarea autoturismelor personale pentru călătoriile, contribuțiile, depozitele și alte plăți obligatorii sunt expediate atunci când numerarul este listat din contul curent sau plătit de la casier.
Data aprobării raportului Advance al angajatului este utilizată ca dată de stabilire a cheltuielilor de călătorie, întreținerea vehiculelor de serviciu și cheltuielile executive.
Cheltuielile privind operațiunile cu valută străină și metalele prețioase sunt recunoscute în momentul operațiunii. Și diferența pe termen negativ este determinată la sfârșitul fiecărei luni. În mod similar, se face marcajul metalelor prețioase.
Costurile asociate cu achiziționarea de valori mobiliare sunt luate în considerare la data punerii lor în aplicare sau a altor eliminări.
Cheltuielile pentru dobânzi, amenzi, penalități, precum și valoarea daunelor sunt luate în considerare la data acumulării lor în conformitate cu termenii contractului sau prin hotărârea judecătorească.
Metoda de numerar.
Dacă cineva a decis că această metodă este aceeași cu metoda activă anterior "la plată", atunci este confundat. Într-adevăr, prin aplicarea unui registru de numerar, compania ia în considerare veniturile din scopuri fiscale, precum și cu metoda de plată ", în perioada în care au fost obținute efectiv.
Dar costurile pentru scopuri fiscale sunt luate în considerare numai de către întreprinderea plătită. Cu metoda de operare anterior, acest lucru nu a fost acolo. În scopuri fiscale, au fost luate în considerare costurile plătite și neplătite. Compania necesită doar într-un certificat privind procedura de determinare a datelor reflectate în linia 1 "a calculului (declarația fiscală) a impozitului din profitul real", pentru a ajusta costul produsului implementat de acesta neplătit de către cumpărător.
Cum să determinați veniturile și cheltuielile
La metoda de gestionare a numerarului, veniturile sunt considerate a fi primite în ziua primirii fondurilor întreprinderii sau la biroul său sau în momentul primirii ca o plată a oricărei proprietăți, furnizarea de servicii sau performanța muncii, care trebuie confirmată prin actul.
Costurile trebuie stabilite în conformitate cu articolul 273 alineatul (3) din Codul fiscal. Aceasta înseamnă că mărfurile sunt recunoscute ca plătite atunci când cumpărătorul își atinge obligația vânzătorului asociat cu furnizarea acestor bunuri.
Dar, în afară de aceasta, cheltuielile individuale sunt recunoscute într-o ordine specială. Astfel, banii plătiți pentru materii prime și materiale sunt luate în considerare ca parte a costurilor, deoarece acestea scriu aceste active în producție. Deducerile de amortizare pot fi incluse în costurile proprietății plătite numai. Și costul salariului este luat în considerare la momentul emiterii salariului. În ceea ce privește taxele și taxele, acestea sunt recunoscute ca cheltuieli la momentul transferului lor din contul curent.
Cum să mergeți la metoda de angajament
Multe întreprinderi care au fost utilizate până în anul trecut, metoda de plată va trebui să meargă la definiția veniturilor și a cheltuielilor prin metoda de angajament. Pentru a face acest lucru, începând cu 1 ianuarie 2002, veniturile neplătite se reflectă ca parte a veniturilor. Costul va fi costul produselor realizate, pentru care cumpărătorii nu au calculat anul trecut.
Dar suma veniturilor neplătite poate fi mai mare de 10% din veniturile plătite în 2001. În acest caz, capitolul 25 din Codul Fiscal prevede o ordine specială de tranziție la metoda de angajamente.
Această procedură este după cum urmează: Începând cu 1 ianuarie 2002, doar o sumă egală cu 10% din veniturile neplătite este inclusă în venituri. Restul ar trebui să fie uniform incluse în venit timp de cinci ani. Aceleași trebuie făcute cu costuri neplătite.
Aceasta este, în costurile din 1 ianuarie 2002, este necesar să se includă costul produselor neplătite într-o parte la 10% din venituri, care în 2002 este recunoscută ca venituri fiscale. Restul costului produselor, neplătite de cumpărător, este inclus în mod egal în costuri timp de cinci ani.
În plus, venitul este pe deplin necesar pentru a include venituri non-evaluare care au fost acumulate, dar nu sunt primite anul trecut.
Cum să mergeți la metoda de numerar
În conformitate cu articolul 273 alin. (1) din Codul Fiscal, organizația are dreptul de a utiliza numai metoda de numerar, cu condiția ca, în medie, pentru cele patru trimestre precedente, cuantumul veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) cu excepția TVA și impozitul pe vânzări nu au depășit 1.000.000 de ruble. Pentru fiecare trimestru. Aceasta înseamnă că numai acele organizații în care veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în 2001 vor putea aplica în 2002 fără a lua în considerare taxa pe valoarea adăugată și impozitul pe vânzări care nu depășesc 4 000 000 de ruble.
Exemplu
În 2001, LLC "Passive" Venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) s-au ridicat la:
În medie, în patru sferturi din 2001, veniturile s-au ridicat la:
(600 000 de ruble. + 1 700 000 RUB. + 300 000 de ruble. + 600 000 RUB.): 4) \u003d \u003d 800 000 de ruble.
Deoarece valoarea medie a veniturilor pentru trimestrul 2001 este mai mică de 1.000.000 de ruble, "pasiv" are dreptul de a aplica o metodă de numerar în 2002.
În același timp, articolul 273 din Codul fiscal nu specifică indicatorul că organizația ar trebui să utilizeze drept "venituri din implementare". Într-adevăr, în 2001, întreprinderea ar putea avea politici contabile pentru calcularea taxelor "la plată". În acest caz, veniturile definite în scopuri fiscale pot fi foarte diferite de veniturile reflectate în contabilitate.
În opinia noastră, este necesar să se determine valoarea veniturilor în conformitate cu datele contabile, deoarece numai în acest caz, toate întreprinderile (și reflectând veniturile "la plată", și cele care au folosit metoda de expediere) se dovedesc a fi egali.
D.V. Vasilyev, expert "calcul"
Material furnizat de revista "
Pentru a calcula corect impozitul pe venit, nu este suficient să știți ce venituri sunt considerate venituri și ce costuri de cheltuieli. Contabilul trebuie să determine corect când fondurile primite cu precizie devin venituri și crește baza de impozitare a veniturilor, iar atunci când costurile pot fi numite cheltuieli fiscale. Și depinde de metoda aplicată de contabilizare a veniturilor și a cheltuielilor.
Regula de bază a metodei de angajamente este contabilitatea veniturilor și a cheltuielilor nu sunt legate de fluxul real de bani. Astfel, data primirii veniturilor provenite din vânzări este recunoscută de data transferului de proprietate a mărfurilor, transmiterea rezultatelor lucrărilor efectuate, serviciilor prestate (clauza 1 din articolul 39 alineatul (3) din art. 271 din Codul fiscal din Federația Rusă). Pentru un contabil, acest lucru înseamnă că veniturile pentru impozitul pe venit trebuie luate în considerare deja la data expedierii mărfurilor (data semnării actului de muncă efectuată sau data serviciului) chiar dacă plata reală de la cumpărător (client ) încă nu a sosit. Cu alte cuvinte, veniturile "de hârtie" sunt supuse impozitului pe venit în acest caz, și nu real. Veniturile de eroare sunt, de asemenea, în cea mai mare parte luată în considerare în impozitarea profiturilor, indiferent de primirea efectivă a banilor. De exemplu, cantitățile de amenzi și sancțiuni sunt incluse în veniturile la data recunoașterii de către debitor sau la intrarea în vigoare a deciziei relevante a Curții (PP. 4 alineatul (4) din art. 271 din Codul fiscal din Federația Rusă). Iar veniturile din gestionarea încrederii proprietății crește baza de impozitare a veniturilor pentru ultima zi a perioadei de raportare, chiar dacă acestea nu sunt încă primite (pp 5, 4 articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Ca un fel de despăgubire pentru o astfel de nedreptate, Codul fiscal permite costurile de examinare în perioada de raportare (fiscală) la care se referă, indiferent de plata efectivă a banilor sau a altor forme de plată (alineatul (1) din art. 272 a impozitului RF). Aceasta este, veniturile "de hârtie" scade în același cost "hârtie". De exemplu, pentru a include costurile, costul serviciilor de producție este suficient pentru a semna actul adecvat - să aștepte ca transferul de bani la furnizorul de servicii să nu fie necesar (alineatul (2) din art. 272 \u200b\u200bdin Codul fiscal din Federația Rusă). În mod similar, cu privire la sumele acumulate - este inclusă în costurile lucrării salariaților și a impozitelor (p. 4 și alineatelor. 1 din paragraful 7 din art. 272 \u200b\u200bdin Codul fiscal al Federației Ruse)
Cu toate acestea, de la orice regulă, există excepții de la acest algoritm. Deci, unele venituri care nu sunt realizate sunt incluse în baza fiscală numai după primirea efectivă a fondurilor. De exemplu, dividendele au fost luate în considerare la data primirii banilor (pp. 2 al articolului 4 din art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse). Transferul efectiv al banilor este necesar pentru contabilizarea cheltuielilor în cadrul contractelor de asigurare (clauza 6 din art. 272 \u200b\u200bdin Codul fiscal al Federației Ruse).
Există încă două caracteristici mai importante care trebuie să fie amintite de contabilul unei organizații aplicată prin metoda de angajamente.
În primul rând, în unele cazuri, veniturile și cheltuielile nu pot fi luate în considerare în același timp - Codul fiscal cere să le distribuie în mod egal. Acest lucru se face în două cazuri. În cazul în care se încheie un acord, veniturile pe care ar trebui să le primească pe mai multe perioade de raportare și nu este furnizată furnizarea de mărfuri (lucrări, servicii). (Un exemplu viu al unei astfel de situații este obținerea unui loc de închiriat în cadrul unui contract încheiat de mai mulți ani. Într-o astfel de situație și venituri, iar costurile contractului trebuie să fie distribuite uniform (alineatul (1) al articolului 1 din art. 272 Din Codul fiscal al Federației Ruse)). Și dacă tranzacția este încheiată, a căror condiții sunt formulate astfel încât relația dintre venituri și cheltuieli să nu poată fi determinată în mod clar. De exemplu, a fost semnat un contract pentru furnizarea de servicii de consultanță pentru planificarea întreprinderii de câțiva ani. Costurile unui astfel de contract vor trebui, de asemenea, să ia în considerare costurile uniform (alineatul (2) din art. 272 \u200b\u200bdin Codul fiscal al Federației Ruse).
În al doilea rând, cu metoda de acumulare a costului producției și punerii în aplicare, suportate în perioada de raportare (sau fiscal), este obligată să se împartă pe direct și indirect (clauza 1 din articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costurile indirecte sunt pe deplin contabilizate în perioada curentă și se referă direct la cheltuielile numai din partea, care este contabilizată de produsele implementate în această perioadă de raportare *. În consecință, este necesar să se estimeze reziduul producției neterminate, a produselor finite și a mărfurilor expediate pentru a determina această parte. Normele detaliate pentru o astfel de evaluare sunt prezentate în art. 319 Codul fiscal al Federației Ruse.
În același timp, lista cheltuielilor directe Contribuabilul trebuie să consolideze în politicile contabile prin alegerea acestora din lista indicată la alineatul (1) din art. 318 Cod fiscal. Costurile directe includ, de exemplu, costurile materiale, costul plății pentru angajații implicați direct în producția de bunuri (lucrări, servicii), deprecierea pe sistemul de operare utilizat direct în producție.
Este foarte diferit de metoda de numerar. Aici și veniturile și cheltuielile nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului până la fluxul real de numerar (alte proprietăți). Numai acele organizații în care dimensiunea medie a veniturilor pentru cele patru trimestre precedente nu depășește 1 milion de ruble pot aplica această metodă. Pentru fiecare trimestru (alineatul (1) din art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, aceeași limită de venit ar trebui menținută pe parcursul întregii perioade de aplicare a metodei de numerar. În caz contrar, contribuabilul va trebui să meargă la metoda de angajamente și va continua de la începutul anului (clauza 4 din art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, nicio situație nu ar trebui transferată la metoda de numerar băncilor și participanților la Acordul de gestionare a încrederii sau la un simplu acord de parteneriat (alineatul (2) din art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Tranziția la metoda de angajamente este posibilă de la începutul anului, nu sunt necesare cereri de inspecție fiscală - este suficient să reflecte acest fapt în politicile contabile (articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse) .
Acum, luați în considerare în detaliu esența metodei de numerar. Veniturile pentru metoda de gestionare a numerarului apar numai după primirea efectivă a banilor în contul bancar (registrul de numerar) sau după achiziționarea efectivă a proprietății. Venitul se va datora, de asemenea, rambursării datoriei într-un mod diferit (offset, indentare etc.). Nu este o caracteristică foarte plăcută a acestei abordări este că progresele primite de contribuabil, la registrul de numerar, sunt incluse în veniturile din perioada de primire a acestora sau în casierie (a se vedea punctul 8 din scrisoarea de informare a Federația Rusă de 12.22.05 nr. 98).
Costurile de numerar sunt, de asemenea, recunoscute numai după plata efectivă. În același timp, bunurile, lucrările, serviciile și (sau) drepturile de proprietate recunosc încetarea contra-angajamentului față de vânzător (alineatul (3) din art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această formulare a codului conduce la faptul că progresele plătite de contribuabil nu sunt incluse în costuri, deoarece Angajamentul contra, nu se oprește. Aceasta este o altă caracteristică prea plăcută a metodei de numerar.
În plus, în legătură cu anumite tipuri de cheltuieli ale art. 273 din Codul fiscal stabilește reguli speciale pentru recunoaștere. Și o face în așa fel încât costurile plătite să nu fie întotdeauna luate în considerare în timpul impozitării profiturilor. Astfel, costurile de obținere a materiilor prime și a materialelor sunt luate în considerare în componența costurilor pe măsură ce scriu în producție (alineatele (1) din art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse) și pe amortizarea Proprietate - prin deduceri de amortizare (pp. 2 al articolului 3 din art. 273 NK RF). Iar costul achiziționării de bunuri pentru revânzare poate fi luat în considerare numai deoarece sunt implementate (pp. 3 al articolului 1 din art. 268 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, este necesară plata pentru contribuabili care aplică o metodă de numerar, dar nu este suficientă condiție pentru costurile contabile - foarte des se întâmplă că costurile plătite pot fi luate în considerare deoarece Nu sunt îndeplinite alte condiții.
* Pentru organizațiile ale căror activități sunt legate de furnizarea de servicii, această diviziune nu are un înțeles practic, deoarece Cheltuielile vor include, de asemenea, întreaga sumă de cheltuieli directe (alineatul (2) alineatul (2) din art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).
