1. Suma impozitului plătit în plus este supusă compensației cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte impozite, rambursarea restanțelor la alte impozite, restanțe la penalități și amenzi pentru infracțiuni fiscale sau rambursarea contribuabilului în modul prevăzut de prezentul articol. .
Compensarea sumelor taxelor și impozitelor federale plătite în plus, impozitelor regionale și locale se face pentru tipurile relevante de impozite și taxe, precum și pentru penalitățile acumulate pentru impozitele și taxele relevante.
1.1. Suma primelor de asigurare plătite în exces poate fi compensată cu bugetul relevant al fondului de stat extrabugetar al Federației Ruse, la care a fost creditată această sumă, din plățile viitoare ale plătitorului pentru această primă, datorii la penalitățile și amenzile relevante pentru infracțiuni fiscale sau returnarea plătitorului primelor de asigurare în modul prescris în prezentul articol.
2. Compensarea sau rambursarea sumei impozitului plătit în plus se face de către organul fiscal fără acumularea dobânzii la această sumă, dacă nu se prevede altfel prin prezentul articol.
3. Organul fiscal este obligat să informeze contribuabilul cu privire la fiecare fapt de plată excesivă a impozitului și cuantumul impozitului plătit în plus care a devenit cunoscut organului fiscal în termen de 10 zile de la data constatării unui astfel de fapt.
În cazul în care sunt descoperite fapte care indică o posibilă plată excesivă a impozitului, la propunerea organului fiscal sau a contribuabilului, se poate efectua o reconciliere comună a calculelor impozitelor, taxelor, primelor de asigurare, penalităților și amenzilor.
(vezi textul din ediția anterioară)
(vezi textul din ediția anterioară)
4. Compensarea sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte taxe se efectuează pe baza unei cereri scrise (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin intermediul contul personal al contribuabilului) al contribuabilului prin decizie a organului fiscal .
(vezi textul din ediția anterioară)
Decizia de compensare a sumei impozitului plătit în plus cu plățile ulterioare ale contribuabilului se ia de organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului sau de la data semnării de către organul fiscal și acest contribuabil a actului de comună. reconcilierea impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de reconciliere comună.
5. Compensarea sumei impozitului plătit în plus cu restanțele la alte impozite, restante la penalități și (sau) amenzi plătibile sau recuperabile în cazurile prevăzute de prezentul cod se face de către organele fiscale în mod independent în cel mult trei ani de la data data platii sumei mentionate.taxa.
(vezi textul din ediția anterioară)
În cazul prevăzut de prezentul alineat, decizia privind compensarea sumei impozitului plătit în plus se ia de organul fiscal în termen de 10 zile de la data constatării de către aceasta a faptului plății excesive a impozitului sau de la data semnării de către organul fiscal. organul fiscal și contribuabilul actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă a fost efectuată o astfel de conciliere comună, sau de la data intrării în vigoare a hotărârii instanței de judecată.
Prevederea prevăzută de prezentul alineat nu împiedică contribuabilul să depună la organul fiscal o cerere scrisă (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin contul personal al contribuabilului) privind compensarea sumei impozitul plătit în plus față de restanțe (datorii) penalități, amenzi). În acest caz, decizia organului fiscal de a compensa cuantumul impozitului achitat în plus cu restanțele și datorii la penalități, amenzi se va face în termen de 10 zile de la data primirii cererii menționate a contribuabilului sau de la data semnarea de către organul fiscal și acest contribuabil a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de reconciliere comună.
(vezi textul din ediția anterioară)
6. Suma impozitului plătit în plus este supusă rambursării la cererea scrisă (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin contul personal al contribuabilului) a contribuabilului în termen de o lună de la data primirii. de către organul fiscal al unei astfel de cereri.
(vezi textul din ediția anterioară)
Rambursarea către contribuabil a sumei impozitului plătit în plus în prezența restanțelor la alte impozite de tipul corespunzător sau a datoriei la penalitățile aferente, precum și a amenzilor supuse colectării în cazurile prevăzute de prezentul cod, se face numai după compensarea sumei impozitului plătit în plus pentru achitarea restanțelor (datorii) .
6.1. Rambursarea sumei primelor de asigurare plătite în plus pentru asigurarea obligatorie de pensie nu se face dacă, conform informațiilor organismului de conducere teritorial al Fondului de pensii al Federației Ruse, sunt prezentate informații despre valoarea primelor de asigurare plătite în plus pentru asigurarea obligatorie de pensie. de către plătitorul primelor de asigurare ca parte a informațiilor contabilității individuale (personalizate) și luate în considerare în conturile personale individuale ale persoanelor asigurate în conformitate cu legislația Federației Ruse privind înregistrarea individuală (personalizată) în sistemul asigurării obligatorii de pensie .
(vezi textul din ediția anterioară)
7. O cerere de creditare sau rambursare a sumei impozitului plătit în plus poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei menționate, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele prevede altfel.
(vezi textul din ediția anterioară)
O cerere de compensare sau rambursare a sumei impozitului plătit în plus se depune la organul fiscal de la locul de înregistrare a contribuabilului.
8. Decizia de rambursare a sumei impozitului plătit în plus se ia de organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului de restituire a sumei impozitului plătit în plus sau de la data semnării de către organul fiscal și acest contribuabil a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de conciliere comună.
Alineatul unu din prezentul alineat, o instrucțiune de rambursare a sumei taxei plătite în plus, emisă în baza unei decizii a autorității fiscale cu privire la restituirea acestei sume, este supusă îndrumării autorității fiscale către organul teritorial al Trezoreria Federală pentru rambursarea contribuabilului în conformitate cu legislația bugetară a Federației Ruse.
9. Autoritatea fiscală este obligată să informeze contribuabilul cu privire la decizia luată de compensare (rambursare) a sumelor de impozit plătit în plus sau decizia de a refuza compensarea (rambursarea) în termen de cinci zile de la data deciziei în cauză.
(vezi textul din ediția anterioară)
Mesajul specificat este transmis conducătorului organizației, unei persoane fizice, reprezentanților acestora personal contra primirii sau în alt mod confirmând faptul și data primirii acestuia.
Sumele impozitului pe profit plătit în plus pentru un grup consolidat de contribuabili sunt supuse compensarii (rambursării) membrului responsabil al acestui grup în modul prevăzut de prezentul articol.
În cazul rezilierii acordului privind crearea unui grup consolidat de contribuabili, sumele impozitului plătit în plus pe profitul organizațiilor pentru un grup consolidat de contribuabili care nu sunt supuse compensației (necreditate) cu restanțele disponibile pentru acest grup. sunt supuse compensarii (rambursării) de către organizația care a fost participantul responsabil în grupul consolidat de contribuabili, potrivit declarației acesteia.
Rambursarea către participantul responsabil al grupului consolidat de contribuabili a sumei impozitului pe profit plătit în plus asupra grupului consolidat de contribuabili nu se efectuează dacă acesta are restanțe la alte impozite de tipul corespunzător sau datorii la penalitățile aferente, precum și ca şi asupra amenzilor supuse colectării în cazurile prevăzute de prezentul Cod.
10. În cazul în care restituirea sumei taxei plătite în plus se efectuează cu încălcarea termenului stabilit la paragraful 6 al prezentului articol, organul fiscal acumulează dobândă la suma impozitului plătit în plus care nu este restituită în termenul stabilit. , plătibil contribuabilului, pentru fiecare zi calendaristică de încălcare a termenului de decontare.
Rata dobânzii este considerată egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care era în vigoare în zilele încălcării perioadei de rambursare.
11. Organul teritorial al Trezoreriei Federale care a restituit suma taxei plătite în plus va notifica organului fiscal data rambursării și suma de bani returnată contribuabilului.
12. În cazul în care dobânda prevăzută la paragraful 10 al prezentului articol nu a fost plătită în totalitate contribuabilului, organul fiscal decide restituirea sumei rămase a dobânzii, calculată pe baza datei restituirii efective către contribuabilul sumelor de impozit plătit în plus, în termen de trei zile de la data primirii notificării organului teritorial al Trezoreriei Federale la data restituirii și a sumei de bani returnate contribuabilului.
Înainte de expirarea perioadei stabilite de paragraful unu al prezentei clauze, o instrucțiune de returnare a sumei rămase de dobândă, emisă în baza unei decizii a organului fiscal privind restituirea acestei sume, este supusă îndrumării de către autoritatea fiscală către organul teritorial al Trezoreriei Federale pentru returnare.
PREZENTARE GENERALĂ
practica Curții a X-a de Arbitraj de Apel
cu privire la problema „Practica aplicării articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse”
O indicare inexactă a codului de clasificare bugetară nu împiedică inspectoratul să compenseze sume de impozit plătite anterior.
În cazul nr. A41-38516 / 09, IP a solicitat instanței de judecată să declare ilegală decizia Inspectoratului Interdistrital al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Regiunea Moscova în ceea ce privește acumularea arieratelor la sistemul fiscal simplificat, amenzi pentru incomplet. plata impozitului pe sistemul simplificat de impozitare, penalitati pe sistemul simplificat de impozitare.
Sumele plătite de contribuabil nu au fost acceptate de organul fiscal drept plată, întrucât au fost plătite ca impozit unic aplicat în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare simplificat (15% din diferența dintre venituri și cheltuieli), precum și auditul. a constatat că contribuabilul trebuie să plătească un singur impozit minim (1% din veniturile primite).
Cu toate acestea, inspectoratul nu a luat în considerare în mod corespunzător că valoarea impozitului a fost plătită efectiv de întreprinzător. Totodată, contribuabilul a permis indicarea inexactă a codului de clasificare bugetară.
Această împrejurare nu împiedică inspectoratul să compenseze sumele de impozit plătite anterior la aplicarea sistemului de impozitare simplificat, întrucât compensarea în speță, ținând cont de prevederile alin.5 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie efectuată de inspecție în mod independent.
Curtea de Apel a atras în mod deosebit atenția asupra următoarelor aspecte.
Temeiul taxării suplimentare a sumei în litigiu a fost că contribuabilul a depus o declarație la organul fiscal pe un formular învechit, în legătură cu care declarația a fost returnată contribuabilului. Ulterior, trimiterea poștală a fost returnată inspecției, din cauza neprimirii acestuia de către contribuabil. Totodată, obligația de compensare a sumelor plătite anterior nu a fost îndeplinită de către inspectoratul fiscal.
Obligația de a restitui (compensa) cuantumul impozitului plătit în plus apare dacă sunt stabilite împrejurări care indică faptul că contribuabilul nu are obligația de a plăti impozit.
In cauza N A41-3669/09, Societatea a solicitat instantei de judecata sa recunoasca ca nelegala inactiunea organului fiscal, exprimata in neluarea unei decizii cu privire la compensarea impozitului pe proprietate al organizatiei platit in plus de catre solicitant, obligația Inspectoratului Interdistrital al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Regiunea Moscova de a lua o decizie cu privire la compensarea impozitului pe proprietate plătit în plus în valoarea plăților viitoare de impozite.
Organizația de audit care a efectuat auditul contribuabilului și-a exprimat o opinie cu privire la utilizarea ilegală de către Societate a regimului fiscal special specificat. Contribuabilul a recalculat obligațiile fiscale și a depus la organul fiscal de la locul locației sale declarații fiscale pentru impozitul pe proprietate.
Alături de aceasta, contribuabilul, constatând în mod independent nelegalitatea acestei concluzii, îndrumat de alin. 2 al art. 80 din Codul fiscal al Federației Ruse, în conformitate cu care declarațiile (calculele) nu sunt supuse depunerii la autoritățile fiscale pentru acele taxe pentru care contribuabilii sunt scutiți de obligația de a le plăti, în legătură cu aplicarea impozitului special regimurilor, a depus la organul fiscal o scrisoare privind retragerea declarațiilor fiscale depuse anterior privind impozitul pe proprietatea organizațiilor, precum și o cerere de restituire a excedentului impozitului plătit pe proprietatea organizațiilor în temeiul art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În virtutea paragrafului 6 al articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, o decizie cu privire la rambursarea sumei taxei plătite în exces trebuie luată de către autoritatea fiscală în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului de returnare. a sumei impozitului plătit în plus sau de la data semnării de către organul fiscal și acest contribuabil a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta dacă a avut loc o astfel de reconciliere comună.
Argumentul Inspectoratului conform căruia reclamantul nu a depus declarații de impozit modificate pentru impozitul pe proprietate, prin urmare, conform datelor organului fiscal, nu a plătit în plus acest impozit, nu este întemeiat de lege. În virtutea paragrafului 2 al art. 80 din Codul fiscal, declarațiile (calculele) fiscale pentru acele impozite pentru care contribuabilii sunt scutiți de obligația de a le plăti din cauza aplicării regimurilor fiscale speciale nu sunt supuse depunerii la organele fiscale. În consecință, reclamanta nu ar fi trebuit să depună la Inspectorat declarații fiscale privind impozitul pe proprietate și alte impozite, de la plata cărora reclamanta a fost scutită în legătură cu aplicarea regimului fiscal special.
De asemenea, reclamantul nu avea nicio obligație de a depune declarații modificate privind impozitul pe proprietate, întrucât dispozițiile paragrafului 2 de mai sus ale articolului 80 din Codul fiscal îl scutesc pe contribuabil de la depunerea declarațiilor fiscale.
Trimiterea unei scrisori către Inspectorat cu privire la revocarea declarațiilor de impozit pe proprietate este o modalitate corectă din punct de vedere juridic de corectare a unei erori comise la depunerea declarațiilor fiscale de către o persoană care aplică un regim fiscal special și scutită de la depunerea unor astfel de declarații.
Întrucât reclamanta nu avea obligația de a plăti impozitul pe proprietate și depunerea eronată a declarațiilor fiscale pentru acest impozit nu a condus la o subestimare a sumelor impozitelor datorate bugetului, reclamanta și, în virtutea acestei reguli, a făcut nu au obligația de a depune declarații fiscale revizuite pentru această taxă.
Nerespectarea termenului de depunere la organul fiscal cu cererea de rambursare a plății excedentare nu îl privează pe solicitant de dreptul de a se adresa instanței de judecată pentru apărarea drepturilor încălcate în termenul general de prescripție.
În cazul nr. A41-27148/09, contribuabilul a solicitat instanței de judecată să anuleze decizia Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei de a refuza compensarea (rambursarea) impozitului, pentru a obliga autoritatea fiscală să compenseze impozitul plătit în plus. și percepe dobândă pentru returnarea cu întârziere a fondurilor.
Conform actului de reconciliere a calculelor contribuabilului privind impozitele, taxele și contribuțiile din 15 februarie 2007, societatea a luat cunoștință de supraplata taxelor existente.
Prezența plăților în plus de către organul fiscal nu a fost contestată și confirmată prin actele ulterioare de reconciliere a calculelor. Contribuabilul s-a adresat inspectoratului cu o declarație despre compensarea supraplatei.
Inspectoratul a refuzat companiei să efectueze compensarea din cauza perioadei de trei ani ratate de la data plății. Refuzul inspecției de a compensa cuantumul supraplatei are la bază alin. 7 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse (lipsește termenul limită pentru depunerea unei cereri la autoritățile fiscale cu o cerere de returnare a sumei plătite în plus). Totodată, refuzul organului fiscal nu îl privează pe reclamant de dreptul de a se adresa instanței de judecată pentru ocrotirea drepturilor încălcate în termenul general de prescripție stabilit de art. 196 din Codul civil al Federației Ruse, care este confirmat de Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 21 iunie 2001 N 173-O și Rezoluțiile Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din februarie 28, 2001 N 5, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 8 noiembrie 2006 N 6219/06, Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 decembrie 2007 N 65.
În special, în Hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 21 iunie 2001 N 173-O, se spune că din conținutul dispozițiilor art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, în interconectarea lor, rezultă că norma contestată (clauza 7 din articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse) nu vizează încălcarea drepturilor unui contribuabil care a greșit la calcularea cuantumul unei plăți de impozit din orice motiv, inclusiv din cauza necunoașterii legii fiscale sau a unei erori de conștiință, dar, dimpotrivă, îi permite, în termen de trei ani de la data plății impozitului, să se prezinte rezonabil și, prin urmare, sub rezerva necondiționată. cererile de satisfacție la organul fiscal, fără a recurge la ocrotirea judiciară a intereselor sale legitime. În același timp, această regulă nu împiedică un cetățean, în cazul în care perioada specificată este ratată, să solicite instanței de judecată restituirea sumei plătite în exces de la buget în proceduri civile sau de arbitraj, iar în acest caz, regulile generale pentru calcularea termenului de prescripție se aplică - din ziua în care persoana a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea dreptului său (clauza 1, articolul 200 din Codul civil al Federației Ruse).
Acest principiu, datorită universalității sale, ar trebui aplicat nu numai cetățenilor, ci și organizațiilor contribuabililor. Prin urmare, în această situație, termenul de prescripție este supus calculării din momentul în care persoana juridică a aflat despre prezența unei plăți în plus.
Potrivit paragrafului 10 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul în care rambursarea sumei taxei plătite în plus se efectuează cu încălcarea termenului stabilit la paragraful 6 al articolului menționat, autoritatea fiscală cu privire la valoarea impozitului plătit în plus care nu este returnat în termenul prevăzut, acumulează dobândă plătibilă contribuabilului pentru fiecare zi calendaristică a perioadei de returnare a încălcării.
După cum se precizează în Hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 8 februarie 2007 N 381-OP, dacă contribuabilul plătește în exces o anumită sumă de impozit în perioada fiscală curentă, toate garanțiile constituționale ale drepturilor de proprietate se aplică acestei sume, deoarece plata acesteia în acest caz s-a făcut în lipsa unui temei legal apoi. În legătură cu aceasta, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește dreptul unui contribuabil la rambursarea în timp util a unei sume de impozit plătită în exces sau compensarea acesteia cu plățile viitoare pentru acest impozit sau alte impozite, cu excepția cazurilor în care contribuabilul are restanțe fiscale. sau alte datorii la buget. În astfel de situații, organul fiscal îndrumă în mod independent cuantumul impozitului plătit în plus pentru achitarea restanțelor și a altor datorii pentru a asigura obligația constituțională a contribuabilului de a achita la termen impozitul legal stabilit, dar neachitat.
Prin urmare, acumularea dobânzii la compensarea prematură a impozitului în acest caz este legitimă.
Compensarea sau rambursarea sumei taxei plătite în plus poate fi efectuată numai dacă există circumstanțe care confirmă plata efectivă a taxei de către solicitant.
În cazul nr. A41-15427/08, Compania a solicitat instanței de judecată să recunoască drept nelegal refuzul Inspectoratului Interdistrital al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei de a efectua o compensare și să oblige autoritatea fiscală să compenseze impozitul pe teren plătit în plus. .
La data de 16.06.2004, prin ordin de plata, contribuabilul a achitat impozitul pe teren la buget prin JSCB Promeximbank.
După ce a descoperit că nu există obligația de a plăti impozitul pe teren în suma plătită, contribuabilul a depus la organul fiscal cereri de compensare a sumei specificate cu plăți viitoare.
Potrivit contribuabilului, Inspectoratul Interdistrital al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. 17 pentru Regiunea Moscova a decis să refuze compensarea (rambursarea).
Inspectoratul Interdistrict al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei N 17 pentru Regiunea Moscova a transmis materialelor cauzei o scrisoare din partea Inspectoratului Interdistrict al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei N 50 pentru Moscova în care se menționează că în lista organizațiilor ale căror fonduri au fost debitate de la contul de decontare, dar nu a fost transferat în conturile bugetare corespunzătoare din Din cauza lipsei de fonduri în contul corespondent al JSCB Promsvyazbank, nu există un contribuabil.La analizarea registrului plăților restante, nu au fost stabilite informații despre contribuabil.
Această împrejurare indică prezența unor semne de necinste ale contribuabilului, exprimate în faptul că contribuabilul nu a luat măsurile corespunzătoare pentru îndeplinirea obligației de plată a impozitelor și taxelor.
Fiscul nu a primit ordin de plată prin CJSC SA „Promeximbank”, fondurile nefiind reflectate în conturile contabile.
În plus, la solicitarea Inspectoratului pentru anumite ordine de plată, Departamentul Teritorial Principal din Moscova al Băncii Centrale a Federației Ruse a raportat că circulația fondurilor pe documentele de decontare specificate în contul contribuabilului prin contul corespondent al Promeximbank nu a fost efectuată. executat.
În conformitate cu paragraful 7 al articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, o cerere de compensare sau rambursare a sumei impozitului plătit în plus poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei menționate.
Pentru fiecare fapt de primire a informațiilor privind sumele nevirate de către bancă, organul fiscal efectuează o gamă completă de măsuri de control prevăzute de recomandările metodologice de organizare a activității autorităților fiscale în vederea realizării măsurilor de control care vizează identificarea și suprimarea încălcărilor. legate de executarea de către bănci (sucursale) a documentelor de decontare pentru transferul plăților obligatorii ale clienților către sistemul bugetar al Federației Ruse și recomandări metodologice pentru organizarea activității autorităților fiscale pentru identificarea și sistematizarea semnelor de necinste ale contribuabililor atunci când efectuează impozit plăți prin bănci în insolvență.
Curtea de Apel a avut în vedere că extrasele bancare care confirmă existența unui sold de numerar suficient în contul de decontare al reclamantului pentru plata taxelor specificate în ordinul de plată nu au fost certificate de către bancă, iar plățile restante nu au fost confirmate de impozit. autoritatea care a efectuat auditul băncii în 2004.
Astfel, dovada că la momentul plății sumei pretinse de către Societate, aceasta din urmă avea fonduri suficiente în cont, nu a fost prezentată instanței.
Prezentarea de către organul fiscal a unor cereri reconvenționale împotriva contribuabilului nu împiedică restituirea impozitului plătit în plus. În prezența acestor fapte, organul fiscal este obligat să compenseze în mod independent sumele plăților în plus.
În cazul N A41-11792/09, contribuabilul s-a adresat Curții de Arbitraj a Regiunii Moscova cu o cerere de invalidare a actului nenormativ emis de Inspectoratul Interdistrital al Serviciului Fiscal Federal și de a obliga organul fiscal să restituie suma plătită în plus. impozit pe venit.
Din materialele cauzei, inspectoratul a primit de la contribuabil o cerere de restituire la bugetul regional a supraplatei impozitului pe venit, care s-a constituit ca urmare a plăților în avans.
Societatea a primit însă o scrisoare de la inspectorat, în care organul fiscal a informat contribuabilul despre prezența datoriei TVA (în scrisoare nu au fost indicate cuantumul datoriei și perioada de constituire a acesteia), în legătură cu care, cu referire la art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, au anunțat de fapt necesitatea achitării acestei datorii, sugerând să contacteze inspecția pentru a concilia calculele.
Contribuabilul a considerat această scrisoare ca un refuz de a returna suma plătită în plus și a mers în instanță.
Conform explicațiilor prevăzute la paragraful 1 al Decretului Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 decembrie 2007 N 65, un contribuabil, care se adresează instanței pentru apărarea dreptului său, are dreptul de a prezinta atat o creanta neproprietaria - pentru a contesta decizia (inactiunea) organului fiscal, cat si o cerere de natura proprietatii - rambursarea TVA.
În cazul în care contribuabilul a prezentat simultan ambele pretenții în fața instanței și, la cererea de natură neproprietă, termenul stabilit de partea 4 a articolului 198 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse a fost ratat sau restabilirea termenul ratat a fost refuzat, instanța este obligată să ia în considerare cererea de natură proprietății pe fond, deoarece în legătură cu paragraful 3 al articolului 79 din Codul fiscal al Federației Ruse, o astfel de cerere poate fi depusă în instanță în termen trei ani de la data la care contribuabilul a aflat sau ar fi trebuit să știe despre încălcarea dreptului său la rambursarea TVA.
În ciuda faptului că rezoluția menționată anterior a Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse se referă la rambursările de TVA, Curtea de Apel nu vede obstacole în calea aplicării explicațiilor separate prevăzute în aceasta, care sunt într-o anumită măsură universale, și în legătură cu impozitul pe venit (rambursabil) plătit în plus.
Conform actului bilateral de reconciliere a decontărilor, la data de 01.01.2009, societatea avea o plată în plus a impozitului pe venit la bugetul regional, acoperind datoria declarată. Adică, la momentul cererii contribuabilului la organul fiscal, aceasta din urmă știa (ar fi trebuit să știe) că a existat o plată în exces a impozitului pe venit.
Cu toate acestea, cu încălcarea art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală nu a emis o decizie cu privire la compensarea (rambursarea) sumelor fiscale sau o decizie privind refuzul de a compensa (rambursa) impozitul în termenul prevăzut. Autoritatea fiscală nu a fost lipsită de posibilitatea de a compensa în mod independent restanțele cu plata în exces și de a rambursa taxa în timp util, în conformitate cu alineatele 5, 6 ale articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.
La calcularea termenului de prescripție pentru cererile de returnare a taxelor plătite în plus, este supus ca împrejurare fundamentală faptul că contribuabilul a depus declarații revizuite.
În cazul nr. A41-42518/09, contribuabilul a solicitat la Curtea de Arbitraj din Regiunea Moscova o cerere pentru obligarea IFTS interdistrictului din Rusia de a returna impozitul pe venit plătit în plus.
Contribuabilul a depus declarații revizuite, deoarece la depunerea declarațiilor fiscale primare, compania nu a ținut cont de costurile asociate achiziției și implementării de software, drepturi neexclusive asupra acestuia (licențe) conform acordurilor companiei.
Pe baza rezultatelor controalelor fiscale la fața locului ale IFTS interregionale din Rusia pentru cei mai mari contribuabili nr. 7, au fost luate decizii împotriva companiei cu privire la evaluarea suplimentară a sumei impozitului, penalităților și amenzilor pentru infracțiuni fiscale. Au fost stabilite taxe, amenzi și penalități suplimentare și a fost solicitată plata acestora.
În perioada 2006 - 2008, compania a contestat în instanță actele juridice nenormative specificate ale IFTS interregionale din Rusia pentru cei mai mari contribuabili N 7.
Prin deciziile Curții de Arbitraj de la Moscova în cazul N A40-28715 / 06-142-211 și în cazul N A40-3666 / 08-129-15, acte juridice nenormative ale IFTS interregionale din Rusia pentru cei mai mari contribuabili N 7 au fost declarate invalide.
Rezoluția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 februarie 2009 N 12882/08 precizează că problema stabilirii momentului în care contribuabilul a știut sau ar fi trebuit să știe despre plata excesivă a impozitului ar trebui soluționată ținând cont de o evaluare. din totalitatea tuturor circumstanțelor relevante pentru cauză, în special, să stabilească motivul pentru care contribuabilul a permis plata în exces a impozitului; posibilitatea ca acesta să calculeze corect impozitul în conformitate cu declarația inițială de impunere, modificările legislației în vigoare în perioada fiscală luată în considerare, precum și alte împrejurări care pot fi recunoscute de instanță ca fiind suficiente pentru a recunoaște că termenul limită pentru plata impozitului. rambursarea nu a fost ratată.
Termenul de prescripție începe din momentul în care societatea a aflat că a plătit în plus impozitul pe venit creditat la bugetul local în cuantumul specificat, în speță, din momentul întocmirii actului de împăcare.
Astfel, înainte de depunerea declarațiilor fiscale revizuite și de recunoașterea de către organul fiscal a ajustărilor indicate în acestea ca fiind legale, înainte de soluționarea litigiului de mai sus și achitarea sumelor de impozit și penalități evaluate suplimentar, societatea nu putea cunoaște în mod credibil. despre prezența unei plăți în plus în suma indicată.
În conformitate cu paragraful 5 al art. 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a depune autorității fiscale o cerere scrisă pentru compensarea sumei impozitului plătit în plus cu restanțe (datorii la penalități, amenzi). În acest caz, decizia organului fiscal de a compensa cuantumul impozitului achitat în plus cu restanțele și datorii la penalități, amenzi se va face în termen de 10 zile de la data primirii cererii menționate a contribuabilului sau de la data semnarea de către organul fiscal și acest contribuabil a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de reconciliere comună.
Încălcarea procedurii interne de compensare nu afectează capacitatea reclamantului de a-și exercita dreptul de a compensa sumele impozitului plătit în plus în diferite inspectorate fiscale.
În cazul N A41-22353/09, Compania a solicitat instanței de judecată cu o cerere la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru orașul Noginsk pentru a invalida cererea de plată a impozitului.
După cum a stabilit de instanțe, organizația-mamă a solicitantului este înregistrată la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei N 43 pentru Moscova și la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru orașul Noginsk, Regiunea Moscova, la locația sucursalei.
La momentul întâmpinării cererii în litigiu, reclamantul avea o plată în plus a impozitului pe venit la întreprinderea principală, acoperind cuantumul restanțelor la sucursală.
Articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea compensării în funcție de tipul de impozit, și nu de nivelurile bugetare.
După examinarea și evaluarea probelor prezentate la dosarul cauzei, instanța a concluzionat că, după ce reclamanta a solicitat Serviciului Federal de Taxe al Rusiei N 43 pentru Moscova, dacă a existat o plată în exces, ea a fost obligată să raporteze fapta relevantă la Taxa Federală. Serviciul Rusiei pentru orașul Noginsk, regiunea Moscova, în timp ce acesta din urmă a fost obligat să ia o decizie cu privire la pornire.
Astfel, IFTS din Rusia pentru orașul Noginsk, Regiunea Moscova, nu avea motive pentru a formula o cerere controversată reclamantului.
Îndeplinind cerințele enunțate, instanța a făcut trimitere la dispozițiile art. 30 din Codul fiscal al Federației Ruse și a subliniat că, întrucât autoritățile fiscale ale Federației Ruse constituie un sistem unic centralizat de control asupra respectării legislației privind impozitele și taxele, neîndeplinirea obligațiilor de către o autoritate nu poate constitui o bază. pentru scutirea de la îndeplinirea obligației corespunzătoare de către o altă autoritate fiscală.
Referirile din recurs la absența unei „aviz de compensare interregională” nu pot fi acceptate de instanță ca temei pentru recunoașterea dreptului de legitimitate a creanței în litigiu, întrucât procedura internă de efectuare a compensării nu afectează reclamantul. capacitatea de a-și exercita dreptul prevăzut la art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Atunci când un contribuabil trece din contabilitatea fiscală la un alt inspectorat fiscal (sau la aprobarea succesiunii), restituirea excedentului plătit se efectuează de către organul fiscal la ultimul loc de înregistrare fiscală a contribuabilului (succesorul).
În cazul N A41-38705/09, societatea s-a adresat instanței de judecată cu o cerere la Inspectoratul Interdistrital al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru a recunoaște ca nelegală inacțiunea exprimată în nerestituirea taxei plătite în plus în termenul stabilit prin lege, obligația de a returna impozitul plătit în plus în contul curent al societății.
Compensarea sau rambursarea sumei impozitului plătit în plus se face de către autoritatea fiscală la locul înregistrării contribuabilului, cu excepția cazului în care Codul fiscal al Federației Ruse prevede altfel, fără a se acumula dobândă la această sumă, dacă nu se stabilește altfel prin prezentul articol. .
Din materialele cauzei, succesorul legal al contribuabilului a solicitat restituirea plății în exces a impozitului pe venit.
În Cererea de rambursare a plății în plus în scopul virării impozitului pe venit plătit în plus, este indicat contul curent al solicitantului la JSB „ORGRESBANK” (OJSC).
Din Extrasul din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice rezultă că solicitantul este înregistrat la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei N 31 din Moscova.
În consecință, cererile urmau să fie trimise la locul de înregistrare a solicitantului, în al cărui cont curent urmează să fie creditate fondurile, i.e. în Serviciul Fiscal Federal al Rusiei N 31 din Moscova.
Întrucât paragraful 2 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede rambursarea taxei plătite în plus de către autoritatea fiscală la locul de înregistrare a contribuabilului, iar solicitantul nu a fost înregistrat la MRI al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei N 14 pentru Moscova. Regiunea, autoritatea fiscală nu avea obligația și autoritatea corespunzătoare să accepte în termen de 10 zile de la data primirii unor astfel de cereri (clauza 8, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse) a unei decizii privind returnarea plății în exces. Cantitate.
Datorită faptului că societatea a fost înregistrată la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei N 31 pentru Moscova, autoritatea fiscală nu avea datele necesare despre solicitant, ceea ce nu a permis inspectoratului să verifice legalitatea plății în exces declarate și să facă o decizie pozitivă.
Perioada de calcul a dobânzii de acumulat la cuantumul sumei impozitului nerambursat în mod nerezonabil de către organul fiscal nu modifică faptul că un act judiciar privind recunoașterea acțiunilor organului fiscal de a sustrage restituirea impozitului plătit în plus ca ilegal a intrat în vigoare.
În cazul nr. A41-40900/09, contribuabilul a solicitat instanței de judecată recuperarea dobânzii de la Inspectoratul interdistrital al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei N 13 pentru Regiunea Moscova pentru restituirea cu întârziere a taxei pe valoarea adăugată.
După cum au stabilit instanțele de judecată, decizia Curții de Arbitraj din Regiunea Moscova din data de 04.12.2008 în dosarul N A41-17725/08, care a intrat în vigoare, a impus Inspectoratului obligația de a restitui de la buget suma taxei plătite în plus. în contul de decontare al Societății.
Între timp, instanța a stabilit că cererea de rambursare a taxei a fost depusă de către Societate la data de 01.07.2008, în baza actului de reconciliere, organul fiscal abia la data de 18.09.2009 a decis restituirea TVA-ului plătit în plus, la data de 09.09.2008. 23/2009 suma în litigiu a fost primită în contul de decontare al Societății.
Organul fiscal consideră că obligația de a restitui Societății dobânzi pentru încălcarea rambursării TVA a apărut abia după intrarea în vigoare a hotărârii judecătorești din data de 04.12.2008 în dosarul nr. A41-17725.
Cu toate acestea, restituirea sumei impozitului plătit în plus se face pe cheltuiala bugetului (fond extrabugetar) căruia i s-a produs plata în exces, în termen de o lună de la data depunerii cererii de rambursare, cu excepția cazului în care prezentul cod prevede altfel. . În cazul încălcării perioadei specificate, se acumulează dobândă la suma taxei plătite în plus care nu a fost returnată în termenul stabilit pentru fiecare zi de încălcare a perioadei de returnare (clauza 9 din articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse ca modificat prin Legea federală din 09.07.1999 N 154-FZ).
Având în vedere cele de mai sus, dobânda se acumulează numai asupra sumei ce urmează a fi restituită contribuabilului, iar din momentul în care aceasta trebuie restituită în temeiul legii, dacă organul fiscal ar fi luat în timp o decizie corespunzătoare, precum și de parcă ar exista o cerere scrisă din partea contribuabilului pentru rambursarea taxei.
1. Suma impozitului plătit în plus este supusă compensației cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte impozite, rambursarea restanțelor la alte impozite, restanțe la penalități și amenzi pentru infracțiuni fiscale sau rambursarea contribuabilului în modul prevăzut de prezentul articol. .
Compensarea sumelor taxelor și impozitelor federale plătite în plus, impozitelor regionale și locale se face pentru tipurile relevante de impozite și taxe, precum și pentru penalitățile acumulate pentru impozitele și taxele relevante.
1.1. Suma primelor de asigurare plătite în exces poate fi compensată cu bugetul relevant al fondului de stat extrabugetar al Federației Ruse, la care a fost creditată această sumă, din plățile viitoare ale plătitorului pentru această primă, datorii la penalitățile și amenzile relevante pentru infracțiuni fiscale sau returnarea plătitorului primelor de asigurare în modul prescris în prezentul articol.
2. Compensarea sau rambursarea sumei impozitului plătit în plus se efectuează de către organul fiscal de la locul înregistrării contribuabilului, dacă prezentul cod nu prevede altfel, fără a se acumula dobândă la această sumă, dacă nu se prevede altfel prin prezentul articol.
3. Organul fiscal este obligat să informeze contribuabilul cu privire la fiecare fapt de plată excesivă a impozitului și cuantumul impozitului plătit în plus care a devenit cunoscut organului fiscal în termen de 10 zile de la data constatării unui astfel de fapt.
În cazul în care sunt descoperite fapte care indică o posibilă plată excesivă a impozitului, la propunerea organului fiscal sau a contribuabilului, se poate efectua o reconciliere comună a calculelor impozitelor, taxelor, primelor de asigurare, penalităților și amenzilor.
Paragraful este invalid. - Legea federală din 27 iulie 2010 N 229-FZ.
4. Compensarea sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte taxe se efectuează pe baza unei cereri scrise (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin intermediul contul personal al contribuabilului) al contribuabilului prin decizie a organului fiscal .
Decizia de compensare a sumei impozitului plătit în plus cu plățile ulterioare ale contribuabilului se ia de organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului sau de la data semnării de către organul fiscal și acest contribuabil a actului de comună. reconcilierea impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de reconciliere comună.
5. Compensarea sumei impozitului plătit în plus cu restanțele la alte impozite, restante la penalități și (sau) amenzi plătibile sau recuperabile în cazurile prevăzute de prezentul cod se face de către organele fiscale în mod independent în cel mult trei ani de la data data platii sumei mentionate.taxa.
În cazul prevăzut de prezentul alineat, decizia privind compensarea sumei impozitului plătit în plus se ia de organul fiscal în termen de 10 zile de la data constatării de către aceasta a faptului plății excesive a impozitului sau de la data semnării de către organul fiscal. organul fiscal și contribuabilul actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă a fost efectuată o astfel de conciliere comună, sau de la data intrării în vigoare a hotărârii instanței de judecată.
Prevederea prevăzută de prezentul alineat nu împiedică contribuabilul să depună la organul fiscal o cerere scrisă (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin contul personal al contribuabilului) privind compensarea sumei impozitul plătit în plus față de restanțe (datorii) penalități, amenzi). În acest caz, decizia organului fiscal de a compensa cuantumul impozitului achitat în plus cu restanțele și datorii la penalități, amenzi se va face în termen de 10 zile de la data primirii cererii menționate a contribuabilului sau de la data semnarea de către organul fiscal și acest contribuabil a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de reconciliere comună.
6. Suma impozitului plătit în plus este supusă rambursării la cererea scrisă (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin contul personal al contribuabilului) a contribuabilului în termen de o lună de la data primirii. de către organul fiscal al unei astfel de cereri.
Rambursarea către contribuabil a sumei impozitului plătit în plus în prezența restanțelor la alte impozite de tipul corespunzător sau a datoriei la penalitățile aferente, precum și a amenzilor supuse colectării în cazurile prevăzute de prezentul cod, se face numai după compensarea sumei impozitului plătit în plus pentru achitarea restanțelor (datorii) .
6.1. Rambursarea sumei primelor de asigurare plătite în plus pentru asigurarea obligatorie de pensie nu se face dacă, conform informațiilor organismului de conducere teritorial al Fondului de pensii al Federației Ruse, sunt prezentate informații despre valoarea primelor de asigurare plătite în plus pentru asigurarea obligatorie de pensie. de către plătitorul primelor de asigurare ca parte a informațiilor contabilității individuale (personalizate) și luate în considerare în conturile personale individuale ale persoanelor asigurate în conformitate cu legislația Federației Ruse privind înregistrarea individuală (personalizată) în sistemul asigurării obligatorii de pensie .
7. O cerere de creditare sau rambursare a sumei impozitului plătit în plus poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei menționate, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele prevede altfel.
8. Decizia de rambursare a sumei impozitului plătit în plus se ia de organul fiscal în termen de 10 zile de la data primirii cererii contribuabilului de restituire a sumei impozitului plătit în plus sau de la data semnării de către organul fiscal și acest contribuabil a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de acesta, dacă s-a efectuat o astfel de conciliere comună.
Înainte de expirarea perioadei stabilite de paragraful unu din prezenta clauză, o instrucțiune de rambursare a sumei taxei plătite în plus, emisă în baza unei decizii a organului fiscal de rambursare a acestei sume, este supusă îndrumării autorității fiscale. către organul teritorial al Trezoreriei Federale pentru rambursarea contribuabilului în conformitate cu legislația bugetară a Federației Ruse.
9. Autoritatea fiscală este obligată să informeze contribuabilul cu privire la decizia luată de compensare (rambursare) a sumelor de impozit plătit în plus sau decizia de a refuza compensarea (rambursarea) în termen de cinci zile de la data deciziei în cauză.
Mesajul specificat este transmis conducătorului organizației, unei persoane fizice, reprezentanților acestora personal contra primirii sau în alt mod confirmând faptul și data primirii acestuia.
Sumele impozitului pe profit plătit în plus pentru un grup consolidat de contribuabili sunt supuse compensarii (rambursării) membrului responsabil al acestui grup în modul prevăzut de prezentul articol.
În cazul rezilierii acordului privind crearea unui grup consolidat de contribuabili, sumele impozitului plătit în plus pe profitul organizațiilor pentru un grup consolidat de contribuabili care nu sunt supuse compensației (necreditate) cu restanțele disponibile pentru acest grup. sunt supuse compensarii (rambursării) de către organizația care a fost participantul responsabil în grupul consolidat de contribuabili, potrivit declarației acesteia.
Rambursarea către participantul responsabil al grupului consolidat de contribuabili a sumei impozitului pe profit plătit în plus asupra grupului consolidat de contribuabili nu se efectuează dacă acesta are restanțe la alte impozite de tipul corespunzător sau datorii la penalitățile aferente, precum și ca şi asupra amenzilor supuse colectării în cazurile prevăzute de prezentul Cod.
10. În cazul în care restituirea sumei taxei plătite în plus se efectuează cu încălcarea termenului stabilit la alin. al prezentului articol, organul fiscal va acumula dobândă la suma impozitului plătit în plus care nu este restituită în termenul stabilit, datorată către contribuabil, pentru fiecare zi calendaristică de încălcare a termenului de rambursare.
Rata dobânzii este considerată egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care era în vigoare în zilele încălcării perioadei de rambursare.
11. Organul teritorial al Trezoreriei Federale care a restituit suma taxei plătite în plus va notifica organului fiscal data rambursării și suma de bani returnată contribuabilului.
12. În cazul în care dobânda prevăzută la alin. prezentului articol nu este plătită integral contribuabilului, organul fiscal decide restituirea sumei rămase a dobânzii, calculată pe baza datei restituirii efective către contribuabil. a sumelor de impozit plătit în plus, în termen de trei zile de la data primirii notificării autorității teritoriale Trezoreria Federală la data restituirii și suma de bani restituită contribuabilului.
Înainte de expirarea perioadei stabilite de paragraful unu al prezentei clauze, o instrucțiune de returnare a sumei rămase de dobândă, emisă în baza unei decizii a organului fiscal privind restituirea acestei sume, este supusă îndrumării de către autoritatea fiscală către organul teritorial al Trezoreriei Federale pentru returnare.
13. Compensarea sau rambursarea sumei taxei plătite în plus și plata dobânzii acumulate se efectuează în moneda Federației Ruse.
13.1. Sumele de bani plătite pentru compensarea prejudiciului cauzat sistemului bugetar al Federației Ruse ca urmare a infracțiunilor prevăzute la articolele 198-199.2 din Codul penal al Federației Ruse nu sunt recunoscute ca sume de impozit plătit în plus și nu sunt supuse compensării sau rambursării în modul prevăzut de prezentul articol.
14. Regulile stabilite de prezentul articol se vor aplica și pentru compensarea sau rambursarea avansurilor, taxelor, primelor de asigurare, penalităților și amenzilor plătite în plus și se aplică agenților fiscali, plătitorilor de taxe, plătitorilor de prime de asigurare și membrului responsabil al unui grup consolidat. grup de contribuabili.
Prevederile prezentului articol referitoare la restituirea sau compensarea sumelor plătite în plus din taxa de stat se aplică sub rezerva specificului stabilit de Capitolul 25.3 din prezentul Cod.
Regulile stabilite de prezentul articol se aplică și pentru compensarea sau rambursarea sumei taxei pe valoarea adăugată supusă rambursării prin decizie a organului fiscal, în cazul prevăzut la alin.11.1 din prezentul cod.
Regulile stabilite prin prezentul articol se vor aplica și pentru compensarea sau restituirea sumelor de dobândă plătite în conformitate cu paragraful 17 din prezentul Cod.
15. Faptul de a specifica o persoană ca proprietar nominal al proprietății într-o declarație specială depusă în conformitate cu Legea federală „Cu privire la Declarația voluntară a activelor și a conturilor bancare (depozite) de către persoane fizice și asupra modificărilor anumitor acte legislative ale Rusiei Federația”, iar transferul unei astfel de proprietăți către proprietarul său real nu reprezintă în sine un motiv pentru recunoașterea ca fiind plătite în exces a sumelor taxelor, taxelor, penalităților și amenzilor plătite de proprietarul nominal pentru o astfel de proprietate.
16. Regulile stabilite de prezentul articol se aplică și sumelor taxei pe valoarea adăugată plătite în plus, supuse rambursării sau compensării către organizațiile străine - contribuabili (agenți fiscali) menționate la paragraful 3 al prezentului Cod. Suma taxei pe valoarea adăugată plătită în plus acestor organizații va fi rambursată într-un cont deschis la o bancă.
17. Regulile privind restituirea sumelor taxelor plătite în plus stabilite prin prezentul articol se aplică și restituirii sumelor din impozitul pe profit reținut anterior, care fac obiectul restituirii unei organizații străine în cazurile prevăzute la paragraful 2 al prezentului Cod. , ținând cont de specificul stabilit prin prezentul alineat.
Decizia de rambursare a sumei impozitului pe profit reținut anterior se ia de către organul fiscal de la locul de înregistrare a agentului fiscal în termen de șase luni de la data primirii de la o organizație străină a unei cereri de returnare a impozitului reținut anterior și alte documente specificate la paragraful 2 al prezentului Cod.
Suma impozitului pe profit reținut anterior este supusă rambursării în termen de o lună de la data deciziei organului fiscal de rambursare a sumei impozitului reținut anterior.
Prevederile articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt utilizate în următoarele articole:îndeplinirea obligației de a plăti impozite, taxe, penalități, amenzi, dobânzi prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse, inclusiv în legătură cu compensarea efectuată cu rambursarea arieratelor și a datoriilor la penalități și amenzi în conformitate cu articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
Sumele primelor de asigurare plătite în exces de către organizația lichidată sau suprataxate de la această organizație, penalitățile corespunzătoare, amenzile sunt supuse compensarii, rambursării de către organul fiscal în modul stabilit, respectiv, la alin. din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Rambursarea către contribuabil a sumei impozitului colectat în mod excesiv dacă are restanțe la alte taxe de tipul corespunzător sau datorii la penalitățile relevante, precum și amenzile care pot fi colectate în cazurile prevăzute de Codul fiscal al Rusiei. Federația Rusă, se face numai după compensarea acestei sume cu rambursarea arieratelor (datoriilor) specificate, în conformitate cu articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.
11.1. În cazul în care nu este depusă o cerere de creditare a sumei impozitului pentru plata plăților viitoare privind impozitul sau alte impozite federale (la returnarea sumei taxei în contul bancar specificat), sub rezerva rambursării prin decizie a autorității fiscale de către contribuabil înainte de ziua în care se ia decizia de rambursare a sumei impozitului (în întregime sau parțial), compensarea (rambursarea) sumei impozitului se efectuează în modul și în termenele prevăzute la articolul 78. din Codul Fiscal al Federației Ruse. În acest caz, prevederile paragrafelor 7-11 din prezentul articol nu se aplică.
2. Sumele indicate pentru trei perioade fiscale care urmează perioadei fiscale expirate, dacă contribuabilul are restanțe la accize, alte taxe federale, datorii la penalități acumulate la impozitele federale și (sau) amenzi plătibile sau recuperabile pe baza unei hotărâre autoritatea fiscală în cazurile prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse sau pe baza unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare, sunt supuse compensației cu arieratele menționate și datorii la penalități, amenzi de către autoritatea fiscală în mod independent în modul stabilit de articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă în avizul de plată a avansului accizei nou depus volumul de alcool etilic achiziționat și cuantumul plății în avans a accizei sunt indicate în cantități mai mici față de avizul primar, diferența dintre cuantumul avansului de accizei și suma plății în avans indicate în notificarea recent transmisă , este supusă compensării (rambursării) ca sumă a impozitului plătit în plus în modul prevăzut la articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu condiția ca contribuabilul să prezinte o declarație fiscală actualizată asupra accizelor către organul fiscal.
Rambursarea sumei impozitului transferat către sistemul bugetar al Federației Ruse către agentul fiscal se efectuează de către autoritatea fiscală în modul prevăzut la articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Compensarea sau rambursarea taxelor, taxelor, penalităților, amenzilor plătite în plus
Articolul comentat reglementează procedura de compensare sau rambursare a impozitului plătit în plus.
Plata impozitului este recunoscută ca transfer de fonduri către sistemul bugetar, precum și compensarea efectuată de organul fiscal. Plata excesivă a impozitului este îndeplinirea de către contribuabil a unei obligații fiscale, a cărei cuantum depășește obligațiile sale efective.
Organul fiscal este obligat să informeze contribuabilul cu privire la fiecare fapt de plată excesivă a impozitului și cuantumul impozitului plătit în plus care a devenit cunoscut organului fiscal în termen de 10 zile de la data descoperirii unui astfel de fapt.
Suma impozitului plătit în plus este supusă compensației cu plățile viitoare ale contribuabilului pentru acest impozit sau alte impozite, rambursarea restanțelor la alte impozite, datorii la penalități și amenzi pentru infracțiuni fiscale sau returnate contribuabilului.
Alineatele 4 și 7 ale articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse prevăd posibilitatea unei autorități fiscale de a compensa cuantumul impozitului plătit în plus cu plățile viitoare, pe baza unei cereri scrise a contribuabilului prin decizie a autorității fiscale. . O cerere de creditare a taxei plătite în plus poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei specificate.
Deoarece plata impozitului se efectuează în formele specificate în paragraful 3 al articolului 45 din Codul fiscal al Federației Ruse, perioada stabilită de paragraful 7 al articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse se calculează de la data de apariția unor împrejurări care sunt recunoscute ca fiind îndeplinirea de către contribuabil a obligației de plată a impozitului, până în ziua în care acesta depune cererea de compensare, cu condiția ca valoarea impozitului pe care contribuabilul pretinde să o compenseze să nu fie mai mică decât valoarea impozitului; plăți pentru care au fost depuse ordine de plată la bancă și (sau) au fost luate decizii de către organul fiscal de a compensa sumele taxelor plătite în plus cu îndeplinirea obligației de a plăti impozitul corespunzător.
O poziție similară este stabilită în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 10 noiembrie 2011 N 8395/11.
După cum se precizează în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 1 noiembrie 2012 N A65-31639 / 2011, procedura de returnare a impozitului plătit în plus este stabilită de articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Totodată, procedura de rambursare a taxei atunci când un contribuabil se transferă la un nou inspectorat fiscal și îl înregistrează la această autoritate fiscală nu este reglementată de prezenta normă. De asemenea, din lege lipsește obligația unui contribuabil de a depune o a doua cerere suplimentară de rambursare a impozitului plătit în plus după trecerea la înregistrare la alt inspectorat.
Inspectoratul pentru cei mai mari contribuabili din Republica Tatarstan și Inspectoratul nr. 8 fac parte dintr-un singur sistem centralizat al autorităților fiscale din Federația Rusă, transferul documentelor asupra contribuabililor de la o unitate la alta nu poate servi drept bază pentru încălcarea acestora. drepturi legale.
În cauza în cauză, după cum au reținut instanțele de judecată, organul fiscal de la fostul loc de înregistrare nu a asigurat îndeplinirea cerințelor legii privind dreptul contribuabilului la restituirea sumei impozitului plătit în plus.
Procedura de returnare a impozitului plătit în plus, stabilită de articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, prevede restituirea sumelor impozitului de la buget și nu de la o anumită autoritate fiscală.
O poziție similară este exprimată în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2006 N 1334/06.
Prin rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 22 martie 2005 N A19-11366 / 04-20-Ф02-990 / 05-С1, instanța a respins argumentele autorității fiscale pe care organul fiscal nu le are dreptul de a compensa în mod independent supraplata pentru achitarea datoriei identificate fără cererea contribuabilului.
După cum a remarcat instanța, articolele 21 și 32 din Codul fiscal al Federației Ruse prevăd dreptul contribuabilului de a compensa în timp util sumele taxelor, penalităților și amenzilor plătite în exces sau colectate, precum și obligația autorității fiscale de a efectuează o astfel de compensare în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse și, în conformitate cu paragrafele 5 și 6 ale articolului 78 176 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale au dreptul de a compensa în mod independent sume de impozit plătite în plus, precum și sume de taxa pe valoarea adăugată supuse rambursării, în vederea rambursării datoriilor la impozite și penalități către același buget.
În conformitate cu normele legale de mai sus, organul fiscal a trebuit să compenseze plata în exces a taxei pe valoarea adăugată cu taxa suplimentară acumulată pe baza rezultatelor unui audit de birou.
Organul fiscal nu și-a îndeplinit obligația de a efectua compensarea în timp util, nefiind astfel reziliat obligația contribuabilului de a plăti impozit, astfel că trimiterea unei cereri către întreprindere de a plăti această sumă de impozit este ilegală.
În rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 31 octombrie 2012 N F03-4477 / 2012, instanța a concluzionat că din analiza articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă că autoritățile fiscale sunt împuternicite să compenseze în mod independent impozitul plătit în plus cu restanțele la același impozit sau alte impozite către același buget, precum și penalități, și trebuie să facă o astfel de compensare.
Materialele cauzei confirmă că organizația avea o plată în plus a impozitului pe venitul personal atribuit organizației, în legătură cu care a ajuns la concluzia că organul fiscal ar fi trebuit să efectueze o compensare pe baza rezultatelor perioadei fiscale.
O poziție similară este stabilită în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 30 octombrie 2012 N A72-10627 / 2011: conform articolului 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală este împuternicită să compenseze impozit plătit în plus pentru datorii fiscale fără cererea contribuabilului.
Suma impozitului plătit în plus este supusă returnării contribuabilului la cererea scrisă în termen de o lună de la data primirii de către organul fiscal a unei astfel de cereri.
O cerere de creditare sau rambursare a sumei taxei plătite în plus poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei specificate.
Astfel, restituirea sumelor plătite în plus de impozite și taxe poate fi efectuată de către organul fiscal de la locul de înregistrare a contribuabilului numai pe baza unei cereri scrise a contribuabilului, sub rezerva altor condiții prevăzute de legislația fiscală. Dacă această cerere nu este depusă de contribuabil, dar există o sumă de impozit plătită în exces, aceasta va fi compensată cu plățile viitoare ale contribuabilului.
Această poziție este explicată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 noiembrie 2011 N ZN-3-12 / [email protected]
În ceea ce privește conținutul său economic, nu există diferențe semnificative între compensarea și rambursarea plăților de impozit, iar de fapt compensarea sumelor de impozit plătite în plus este un tip (form) de returnare a acestor sume, restabilirea stării de proprietate a contribuabilului. .
Acest lucru a fost subliniat de Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Decretul din 29 iunie 2004 N 2046/04.
În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede cerințe speciale pentru semnarea unei cereri de rambursare. Forma unei astfel de cereri nu este aprobată normativ.
În plus, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede obligația contribuabilului de a depune autorității fiscale o cerere de returnare a sumei impozitului plătit în plus. Contribuabilul are dreptul de a depune o astfel de cerere la organul fiscal, indiferent de prezența sau absența restanțelor la alte impozite, datorii la penalități și (sau) amenzi plătibile sau recuperabile la momentul depunerii unei astfel de cereri.
O concluzie similară este prezentată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 septembrie 2011 N 03-02-07 / 1-317.
În Rezoluția nr. A33-15051/2011 din 20 septembrie 2012, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est a indicat că, dacă o organizație are o cerere scrisă de compensare a sumei plătite în exces pentru rambursarea restanțelor (datoria la penalități și amenzi) , organul fiscal nu este în drept să compenseze plata în exces cu rambursarea altor datorii contribuabililor.
După cum se explică în scrisorile departamentului financiar din 24 noiembrie 2011 N 03-04-05 / 7-938, din 16 noiembrie 2011 N 03-04-05 / 7-897, din 24 ianuarie 2012 N 03-04 -05 / 5-57 , termenul de solicitare a rambursării sumei impozitului plătit în exces în anul respectiv este limitat la trei ani.
Departamentul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova într-o scrisoare din 23.04.2012 N 20-14 / [email protected] a ajuns la concluzia că posibilitatea compensării (rambursării) impozitului plătit în plus nu este dependentă de perioada în care au fost efectuate cheltuielile.
Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, prin Rezoluția N A40-12957 / 12-91-66 din 18 octombrie 2012, a reținut că legislația fiscală nu conține un mecanism de compensare sau rambursare a impozitului din buget în cazul unei obligația de a plăti impozit într-o perioadă fiscală și încetarea unei astfel de obligații de plată într-un alt an fiscal.
Curtea Constituțională a Federației Ruse, în Hotărârea nr. 173-O din 21.06.2001, a indicat că articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse nu are drept scop încălcarea drepturilor unui contribuabil care a greșit la calcularea sumei. a unei plăți de impozit din orice motiv, inclusiv din cauza necunoașterii legii fiscale sau a unei greșeli oneste, dimpotrivă, îi permite, în termen de trei ani de la data plății impozitului, să se prezinte rezonabil și deci supus satisfacției necondiționate. pretenții la organul fiscal, fără a recurge la ocrotirea judiciară a intereselor sale legitime. În același timp, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse nu împiedică, în cazul în care perioada specificată este ratată, să se adreseze instanței cu o cerere de returnare a sumei plătite în exces de la buget în cadrul procedurilor civile sau de arbitraj și în acest caz, se aplică regulile generale pentru calcularea termenului de prescripție - din ziua în care persoana a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea dreptului său (paragraful 1 al articolului 200 din Codul civil al Federației Ruse). Termenul general de prescripție, în temeiul articolului 196 din Codul civil al Federației Ruse, este stabilit în termen de trei ani.
Alineatul 7 al articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse nu împiedică contribuabilul, în cazul în care termenul limită pentru depunerea unei astfel de cereri la autoritatea fiscală, să solicite direct instanței de judecată cu o cerere de returnare a sumei de a plătit în plus impozit de la buget prin procedură de arbitraj în termen de trei ani de la data la care a aflat sau ar fi trebuit să cunoască acest fapt.
Această poziție este stabilită în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 februarie 2009 N 12882/08 și scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 martie 2011 N 03-02-08 /27.
Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka în Decretul N A29-10617/2011 din 10.10.2012 a remarcat că, în cazul în care autoritatea fiscală refuză să satisfacă cererea contribuabilului de returnare sau compensare a impozitelor și penalităților plătite în plus, inclusiv dacă termenul limită a fost stabilit prin paragraful 7 al articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a se adresa instanței de judecată cu o cerere pentru restituirea sau compensarea sumelor indicate (paragraful 22 din Decretul Plenului Arbitrajului Suprem Tribunalul Federației Ruse din 28 februarie 2001 N 5 „Cu privire la anumite aspecte ale aplicării părții întâi a Codului fiscal al Federației Ruse”).
Potrivit poziției juridice a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prevăzută în Rezoluția nr. 6219/06 din 8 noiembrie 2006, problema procedurii de calcul a perioadei de timp pentru ca un contribuabil să depună o cerere pentru rambursarea taxei plătite în plus către instanță ar trebui să fie decisă în raport cu paragraful 2 al articolului 79 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de ceea ce este, cererea trebuie depusă în termen de trei ani de la data la care contribuabilul a știut sau ar fi trebuit să știe despre impozitul plătit în plus.
Problema stabilirii momentului în care contribuabilul a aflat despre faptul plății excesive a impozitului ar trebui să fie rezolvată ținând cont de evaluarea totalității tuturor circumstanțelor relevante pentru caz, în special, pentru a stabili motivul pentru care contribuabilul a permis plata în exces. de impozit; posibilitatea ca acesta să calculeze corect impozitul în conformitate cu declarația inițială de impunere, modificările legislației în vigoare în perioada fiscală luată în considerare, precum și alte împrejurări care pot fi recunoscute de instanță ca fiind suficiente pentru a recunoaște că termenul limită pentru plata impozitului. rambursarea nu a fost ratată. Sarcina de a dovedi aceste circumstanțe revine contribuabilului.
Astfel, problema procedurii de calculare a termenului de depunere de către contribuabil a unei cereri de restituire a impozitului plătit în plus la instanță ar trebui să fie decisă ținând cont de faptul că o astfel de cerere trebuie depusă în termen de trei ani de la data la care contribuabilul a aflat sau ar fi trebuit să afle despre impozitul plătit în plus.
Așadar, pentru a determina legitimitatea pretențiilor contribuabilului, este necesar să se stabilească momentul efectiv în care acesta a luat sau ar fi trebuit să cunoască existența unei plăți în plus. În același timp, pot fi luate în considerare toate circumstanțele relevante, care într-un fel sau altul indică conștientizarea unei entități economice cu privire la prezența unei plăți în exces pentru un anumit impozit.
O poziție similară este reflectată în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 30 iulie 2012 N A67-2631 / 2011.
În Rezoluția nr. A45-15377/2011 din 06.07.2012, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest a indicat că contribuabilul poate afla despre prezența unei plăți în exces numai după expirarea perioadei fiscale pentru care au fost plățile relevante. transferat, din acest moment scade perioada de depunere a cererii de restituire, iar nu de la data plății avansurilor. Acest termen nu a fost ratat de către contribuabil.
Dreptul contribuabilului de a compensa și rambursa din bugetul relevant sumele de impozit plătite în plus sau încasate este direct legat de prezența plății în plus a sumelor de impozit la acest buget și de absența datoriilor fiscale creditate la același buget, ceea ce este confirmat de anumite dovezi: ordine de plată ale contribuabilului, ordine de încasare (ordine) ale organului fiscal, informații privind îndeplinirea de către contribuabil a obligației de plată a impozitelor, cuprinse în baza de date formată în raport cu fiecare contribuabil de către organul fiscal, care caracterizează starea acestuia. decontări cu bugetul fiscal și care reflectă operațiuni legate de acumularea, primirea plăților, compensarea sau rambursarea sumelor de impozit.
După cum a menționat Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova în Decretul N A40-63772 / 11-20-270 din 19.07.2012, prezența unei plăți în plus este detectată prin compararea sumelor impozitului de plătit pentru o anumită perioadă fiscală cu documentele de plată. aferente aceleiași perioade, ținând cont de informațiile privind decontările contribuabililor cu bugetele.
Primirea de către contribuabil a actelor de reconciliere reciprocă a decontărilor prin care se confirmă că a plătit în plus taxe, în acest caz, trebuie considerată ca fiind momentul de la care se calculează termenul de trei ani pentru a se adresa instanței de judecată pentru apărarea dreptului său încălcat. .
În practica judiciară, aceasta este o poziție stabilită (a se vedea Rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 13 aprilie 2010 N 17372/09, FAS al districtului Moscova din 1 octombrie 2012 N A41-2336 / 11 ).
După cum se explică în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 25 iunie 2012 N A01-1606 / 2011, apelul unui contribuabil la o instanță de arbitraj fără a respecta procedura prevăzută de lege ar însemna o trecere nerezonabilă la instanța de obligația organului fiscal de a verifica documentele contribuabilului pentru a stabili prezența sau absența restanțelor acestuia. Valabilitatea cererii de rambursare a impozitului de la buget este interconectată cu legitimitatea deducerii fiscale declarate în declarația de impozit. Procedura de confirmare a legalității aplicării deducerilor fiscale pentru TVA și rambursări de taxe în cazul în care valoarea deducerilor fiscale depășește valoarea impozitului calculat pentru tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare este stabilită de capitolul 21 din Codul fiscal al Rusiei. Federația Rusă, inclusiv articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, în sine, depunerea unei cereri de rambursare a taxei izolat de respectarea procedurii stabilite legal nu reprezintă o bază necondiționată pentru rambursarea acesteia.
Instanța a concluzionat că, în acest caz, întreprinzătorul a solicitat instanței de judecată o rambursare a impozitului, ocolind procedura stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse și, prin urmare, nu există motive pentru satisfacerea pretențiilor sale.
În Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 27 noiembrie 2012 N A19-4247 / 2012, se atrage atenția asupra faptului că regula privind restituirea impozitului plătit în plus numai după compensarea restanțelor existente, stabilită de paragraful 2. a clauzei 6 a articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu se aplică unui contribuabil, în privința căruia se desfășoară proceduri competitive.
Suma plății în exces disponibilă organizației pentru care se desfășoară procedura de faliment este supusă returnării contribuabilului și includerii în masa de faliment. Auto-incasarea datoriilor in cadrul procedurii de faliment este contrara legii si afecteaza drepturile creditorilor. Refuzul de a returna plata în exces a impozitelor unei organizații încalcă drepturile creditorilor unei organizații care este debitoare într-un caz de faliment, deoarece împiedică formarea unui patrimoniu de faliment, pe cheltuiala căreia pretențiile lor ar trebui să fie satisfăcute.
Totodată, organul fiscal nu neagă că datoria fiscală, a cărei existență, în opinia sa, împiedică restituirea plății excedentare către contribuabil, este inclusă în lista corespunzătoare a creditorilor.
Instanța a reținut că refuzul de a returna supraplata în cazul în care este imposibil să se compenseze în mod independent supraplata cu datoria existentă nu poate indica comportamentul conștiincios al organului fiscal.
Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în Decretul său din 28 iunie 2011 N 17750/10 a indicat următoarele.
Prevederile articolului 287 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilesc o regulă privind compensarea plăților în avans plătite cu plata avansurilor ulterioare și impozitul pe venit calculat pe baza rezultatelor perioadei fiscale, pe baza metodei totale cumulate.
În consecință, în cazul în care contribuabilul nu a depus o cerere de returnare a unui avans plătit în plus efectuat la sfârșitul perioadei de raportare, se ia în considerare această plată, ca urmare a activităților financiare și economice ale contribuabilului. începând cu data de încheiere a următoarei perioade de raportare și fiscală.
Determinarea rezultatului financiar final și a sumei obligației fiscale pentru impozitul pe venit se efectuează de către contribuabili în declarația de impozit pentru impozitul pe venit depusă la sfârșitul perioadei fiscale cel târziu până la data de 28 martie a anului următor perioadei fiscale expirate. (clauza 4 din articolul 289 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a ajuns la concluzia că temeiurile legale pentru restituirea plății în exces se bazează pe activitățile financiare și economice ale contribuabilului de la data depunerii declarației fiscale pentru perioada fiscală relevantă, dar nu mai târziu de termenul stabilit pentru depunerea acestuia la organul fiscal.
Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a atras atenția asupra acestui lucru într-o scrisoare din 21 februarie 2012 N SA-4-7 / 2807.
Pe baza paragrafului 2 din Definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 08.02.2007 N 381-OP, dacă contribuabilul plătește în plus o anumită sumă de impozit în perioada fiscală curentă, toate garanțiile constituționale ale drepturilor de proprietate se aplică acestei sume, întrucât plata acesteia în acest caz s-a făcut în lipsa temeiurilor legale atunci. În legătură cu prezentul Cod, contribuabilul are dreptul de a restitui în timp util suma plătită în plus sau de a o compensa cu plățile viitoare pentru acest impozit sau alte impozite, cu excepția cazurilor în care contribuabilul are restanțe fiscale sau alte datorii la buget. În astfel de situații, organul fiscal îndrumă în mod independent cuantumul impozitului plătit în plus pentru achitarea restanțelor și a altor datorii pentru a asigura obligația constituțională a contribuabilului de a achita la termen impozitul legal stabilit, dar neachitat. Împuternicirea autorităților fiscale în mod independent, adică fără o cerere corespunzătoare și acordul contribuabilului, să compenseze suma plătită în exces cu rambursarea restanțelor la alte impozite nu poate fi considerată ca o încălcare a echilibrului just al intereselor publice și private, întrucât vă permite să satisfaceți prompt și eficient starea de revendicare a proprietății și contribuie la îndeplinirea rapidă a obligației constituționale a contribuabilului de a plăti impozit.
Alineatul 7 al articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, care consolidează această autoritate, exclude acumularea ulterioară a penalităților, aplicarea sancțiunilor fiscale și măsurile de executare.
Astfel, dacă în perioadele fiscale anterioare contribuabilul a avut o plată în exces a impozitelor de același tip ca și impozitul subestimat, iar anterior aceste sume nu au fost compensate cu alte datorii ale contribuabilului, nu există motive de tragere la răspundere în temeiul articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse. .
Concluzii similare sunt stabilite în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 15 februarie 2012 N A56-10237 / 2011.
Trebuie remarcat faptul că compensarea sumelor taxelor și impozitelor federale plătite în exces, impozitele regionale și locale se poate face numai pentru tipurile relevante de impozite și taxe, precum și pentru penalitățile acumulate pentru impozitele și taxele relevante.
De exemplu, conform articolului 13 din Codul fiscal al Federației Ruse, taxa pe valoarea adăugată se referă la impozitele federale, iar impozitul pe proprietatea persoanelor fizice, în conformitate cu articolul 15 din Codul fiscal al Federației Ruse, la impozitele locale. .
Având în vedere cele de mai sus, compensarea plății în exces a taxei pe valoarea adăugată cu restanțele la impozitul pe proprietate ale persoanelor fizice nu este prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse. Ministerul de Finanțe al Rusiei, într-o scrisoare din 13 decembrie 2011 N 03-05-06-01 / 86, a indicat legitimitatea unei astfel de interpretări.
Prin paragraful 5 al articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, legiuitorul a limitat posibilitatea compensării impozitului plătit în plus de nivelul bugetului în care a fost creditat acest impozit. Prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse nu conțin restricții cu privire la locul plății impozitului, precum și dacă această taxă a fost plătită dintr-un cont deschis la locația unității structurale sau la locația organizației-mamă (a se vedea Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 16 iulie 2012 N A44-4027 /2011).
În scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 ianuarie 2013 N 03-04-05 / 7-33, se menționează că, dacă contribuabilul solicită transferul soldului deducerii impozitului pe proprietate în perioadele fiscale anterioare, nu în perioada fiscală imediat următoare perioadei fiscale în care s-a format soldul impozitului pe proprietate, iar în perioadele fiscale ulterioare, numărul perioadelor fiscale la care se poate vira soldul de mai sus se reduce în mod corespunzător.
După cum a indicat departamentul financiar, întrucât, la depunerea unei declarații fiscale în 2013, această perioadă fiscală nu este perioada fiscală imediat următoare perioadei fiscale în care s-a format soldul deducerii impozitului pe proprietate (2009), numărul perioadelor fiscale pentru care soldul de mai sus se reduce în mod corespunzător pentru perioadele fiscale 2008 și 2007. Nu se poate transfera soldul neutilizat al deducerii impozitului pe proprietate.
Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prin Rezoluția nr. 10237/04 din 11 decembrie 2012, a reținut că articolele 78, 79 și 176 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilesc că, în cazul unei rambursări premature a impozitul plătit în plus (colectat) către contribuabil, precum și în cazul încălcării termenului limită pentru emiterea unei decizii privind rambursarea impozitului pe valoarea adăugată acumulează dobândă pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.
Având în vedere cele de mai sus, obligația de a plăti dobânzi în cazul în care instanța constată faptul încălcării legislației în vigoare este o obligație bănească, a cărei executare presupune în ultimă instanță executarea silită a fondurilor bugetare.
Suma impozitului plătit în plus este supusă rambursării la cererea scrisă (o cerere depusă în formă electronică cu semnătură electronică calificată îmbunătățită prin canale de telecomunicații sau depusă prin contul personal al contribuabilului) a contribuabilului în termen de o lună de la data primirii de către autoritatea fiscală a unei astfel de cereri.
Rambursarea către contribuabil a sumei taxei plătite în exces în prezența restanțelor la alte impozite de tipul corespunzătoare sau a datoriei aferente penalităților relevante, precum și a amenzilor supuse colectării în cazurile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, se face numai după compensarea sumei taxei plătite în plus pentru achitarea restanțelor (datoria) .
O cerere de creditare sau rambursare a sumei taxei plătite în plus poate fi depusă în termen de trei ani de la data plății sumei specificate.
Regulile stabilite de art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, se aplică, de asemenea, restituirii sumelor plătite în avans, taxe, prime de asigurare, penalități și amenzi și se aplică agenților fiscali, plătitorilor de taxe, plătitorilor de prime de asigurare și unui membru responsabil al un grup consolidat de contribuabili.
În conformitate cu art. 333.40 din Codul fiscal al Federației Ruse, o cerere de returnare a unei sume plătite în plus din taxa de stat este depusă de către plătitorul taxei de stat organismului (oficial) autorizat să efectueze acțiuni semnificative din punct de vedere juridic pentru care taxa de stat a fost plătit (încasat).
Cererea de rambursare a sumei plătite în plus (încasat) din taxa de stat va fi însoțită de documentele de plată originale, dacă taxa de stat este rambursabilă integral, iar dacă este rambursabilă parțial, copii ale documentelor de plată specificate.
Decizia privind restituirea către plătitor a sumei plătite în plus a taxei de stat se ia de către organul (funcționarul) care efectuează acțiunile pentru care a fost plătită (încasată) taxa de stat.
O cerere de restituire a sumei plătite în exces din taxa de stat în cauzele examinate de instanțe, precum și de magistrați, se depune de către plătitorul taxei de stat organul fiscal de la sediul instanței în care s-a judecat cauza. .
Deciziile, hotărârile sau certificatele instanțelor de judecată cu privire la împrejurările care stau la baza rambursării integrale sau parțiale a sumei plătite în plus (încasate) din taxa de stat, precum și documentele de plată în original, dacă taxa de stat este rambursabilă integral și dacă este rambursabil parțial, copii ale documentelor de plată specificate.
