Naloge davkov so manifestacija bistva davkov, način izražanja njihovih lastnosti. Naloge davkov kažejo, kako se njihov javni namen uresničuje kot orodje za porazdelitev in prerazporeditev državnih prihodkov.
Obstajajo štiri funkcije davkov: davčna, distribucijska, regulativna in nadzorna.
Davčna funkcija- dejanski umik sredstev davkoplačevalcev v proračun. To je glavna funkcija obdavčitve. Davki s svojim davkom izpolnjujejo svoj namen oblikovanja državnega proračuna izpolnjevati nacionalne in ciljno usmerjene vladne programe... Skozi fiskalno funkcijo se uresničuje glavni javni namen davkov - oblikovanje finančnih sredstev države, nabranih v proračunskem sistemu in izven proračuna ter potrebnih za obrambne, socialne, okoljske in druge funkcije.
Distribucijska funkcija davki izražajo svoje bistvo kot poseben centraliziran instrument distribucijskih odnosov. Distribucijska funkcija se sicer imenuje socialna, saj je sestavljena iz prerazporeditve javnih prihodkov med različne kategorije državljani - od bogatih do revnih, kar na koncu zagotavlja jamstvo za socialno stabilnost v družbi. Družbene funkcije opravljajo zlasti trošarine določene vrste blago. Enak namen sledi mehanizmu progresivna obdavčitev povezano s povečanjem davčnih stopenj, ko se povečuje velikost dohodka plačnika.
Regulacijska funkcija davki so se začeli izvajati, odkar je država začela aktivno sodelovati pri organizaciji gospodarskega življenja države. Ta funkcija je namenjena doseganju določenih ciljev davčne politike z davčnim mehanizmom.
Davčna ureditev opravlja tri podfunkcije:
1) spodbudno, namenjeno razvoju določenega družbenega gospodarski procesi; izvaja se prek sistema ugodnosti, izjem, preferenc (preferenc);
2) odvrača, z namerno povečanim davčnim bremenom preprečuje razvoj nekaterih družbeno-ekonomskih procesov. Delovanje te podfunkcije je praviloma povezano z določitvijo višjih davčnih stopenj. Ne pozabite pa, da je treba davčne odnose, tako kot vsa druga gospodarska razmerja, reproducirati. Davke je treba pobirati danes in jutri - vedno. Zato je z izkoriščanjem odvračalne podfunkcije nemogoče preprečiti spodkopavanje davčne osnove, zatiranje in še bolj odpravo vira davka. Sicer pa v dodatne davke nič za zaračunavanje;
3) reprodukcijski namen, realiziran na primer s plačili za uporabo naravni viri... Ti davki imajo jasno sektorsko pripadnost in so namenjeni privabljanju sredstev, ki se bodo v prihodnje uporabljala za reprodukcijo (obnovo) izkoriščenih virov.
Nadzorna funkcija obdavčitev pomeni, da država z davki nadzoruje finančne in gospodarske dejavnosti pravnih oseb in državljanov. Hkrati se izvaja nadzor nad viri dohodkov in usmeritvami porabe sredstev. Konec koncev, nadzorna funkcija omogoča zagotavljanje minimalnega davčni prihodki v proračun, kar pa kljub temu zadošča, da država izpolni svoje ustavne funkcije.
Davčne funkcije so medsebojno povezane in soodvisne in nobena od njih se ne sme razvijati v škodo druge. Med nastajanjem meščanska družba davki so večinoma opravljali davčno funkcijo. Vendar so v drugi polovici tridesetih let 20. stoletja. na zahodu obstaja težnja po uporabi davkov kot sredstva za urejanje gospodarstva in zagotavljanje stabilnosti gospodarska rast... Od sredine XX stoletja. regulativna funkcija davkov postaja vse bolj sprejemljiva in razširjena.
Davčna klasifikacija vam omogoča, da ugotovite njihove razlike in podobnosti, jih zmanjšate na majhno število skupin in tako olajšate njihovo preučevanje in praktično uporabo. Posebne lastnosti nekatere skupine davkov zahtevajo posebni pogoji obdavčitev in pobiranje, posebni upravni in finančni ukrepi.
Tako ali drugače davčna razvrstitev temelji na številnih merilih. Več metod razvrščanja davkov ima pozitivno lastnost, ki ji je mogoče pripisati isti in isti davek različne klasifikacije različnim skupinam, prejema različne ocene in značilnosti, kar prispeva k njegovemu celovitemu preučevanju in znanju. Dodelitev tega ali onega davka določeni vrsti vam omogoča, da jasneje razumete njegovo vsebino in bistvo.
Sodobni strokovnjaki razvrščajo davke po več merilih, vsak raziskovalec pa lahko predlaga svojo razvrstitev.
Kljub temu se mnogi ekonomisti in pravniki nagibajo k naslednji klasifikaciji:
1) po načinu zbiranja;
2) za predmet obdavčitve;
3) o predmetu obdavčitve;
4) organ, ki določa davek;
5) glede na proračun, v katerega se pripiše davek;
6) za namen določitve davka;
7) za osebo, ki obračunava davek;
8) po postopku za uvedbo davka;
9) v obliki;
10) glede na pravilnost plačila.
1. Odvisno od način pobiranja davkov delimo jih na neposredne in posredne. V pričakovanju nadaljnje predstavitve ugotavljamo, da so razlike med njimi naslednje (Dodatek 3).
Neposredni davki zaračunano na podlagi tega, da ima organizacija ali posameznik dohodek v takšni ali drugačni obliki (dobiček, dividende, obresti itd.) ali pravico do lastnine v takšni ali drugačni obliki (lastništvo, upravljanje gospodarstva, operativno upravljanje, najemnina). Kot nov dohodek in rast denarna sredstva so bistvo razširjene reprodukcije, neposredna obdavčitev spremlja proces kopičenja materialnih in nematerialnih koristi.
Davčni odnosi se oblikujejo neposredno med plačnikom in proračunom.
Neposredni davki se obračunavajo od dohodka ali premoženja določene fizične ali pravne osebe.
Ti davki vključujejo Organizacijo za gospodarsko sodelovanje in razvoj (OECD):
Dohodnine za posameznike, rezidente in nerezidente;
Davki od dohodkov pravnih oseb, vključno z davki na dobiček (sestavljeni so iz davka na zadržani dobiček in davek na dividende), na povečanje vrednosti premoženja (vključno z obrestmi na depozite in prihodke iz vrednostnih papirjev), na prenos dobička v tujino;
Davek na nepremičnine (zemljišča in druge nepremičnine, zlasti lastništvo doma), dediščine in darila, vozila, finančne transakcije in enkratni dohodki od nepremičnine;
Tako imenovani socialnih prispevkov in davki: davki na sklad plače in delo, prispevki za socialno varnost.
Neposredni davki so razdeljeni na resnično in osebno.
Realni neposredni davki obračunan na ocenjeni povprečni dohodek, prejet od določenega obdavčljivega predmeta. Podlaga za izračun takšnih davkov temelji na podatkih različnih katastrov (posebnih registrov), ki upoštevajo povprečje, ne pa dejanske dobičkonosnosti posameznih plačnikov. Realni davki prodaja, nakup in lastništvo nepremičnine so obdavčeni, vendar višina teh davkov ni odvisna od posameznih finančnih zmožnosti plačnika. Primeri dejanske obdavčitve so zemljiški davek, davki na premoženje organizacij in posameznikov.
Osebni neposredni davki- To je najpomembnejša oblika neposredne obdavčitve, pri kateri je obdavčeno dejstvo, da je plačnik prejel dohodek ali lastništvo nepremičnine, ob upoštevanju zagotovljenih ugodnosti. Taki davki se zaračunavajo pri viru ali ob prijavi, ob upoštevanju dejanskega finančni položaj davkoplačevalca in njegovo dejansko plačilno sposobnost. Primeri osebne obdavčitve vključujejo davek od dohodkov pravnih oseb, dohodnino, davek na dediščino ali darila.
Neposredno obdavčenje se izvede z obračunavanjem naslednjih vrst davkov:
Univerzalno posredni davki;
Posamični posredni davki;
Državni davčni monopoli;
Carine.
Posredni davki se prenesejo na končni uporabnik odvisno od stopnje povpraševanja po blagu in storitvah. Manj elastično je povpraševanje, večina davek se prenese na potrošnika. Manj elastična je ponudba, manjši del davka se prenese na potrošnika, večji del pa se plača iz dobička. V primeru visoke elastičnosti povpraševanja povečanje posrednih davkov vodi do zmanjšanja potrošnje. Z visoko elastičnostjo ponudbe lahko povečanje posrednih davkov povzroči zmanjšanje velikosti čisti dobiček, povzročijo zmanjšanje naložb ali kapitalskega toka na druga področja dejavnosti.
Univerzalni posredni davki vse blago (dela, storitve) so obdavčeni, z izjemo omejenega seznama. Primeri takih davkov so: davek na dodano vrednost, nakupni davek, prometni davek in davek na dodano vrednost.
Davek od prodaje ali univerzalna trošarina je davek, ki je bil v zadnji fazi proizvodnje zaračunan na vrednost proizvedenega potrošniškega blaga kot odstotek vrednosti bruto prometa. Poleg tega je bil bruto promet blaga prvotno obdavčen na vsaki stopnji njegove proizvodnje in prometa. Z drugimi besedami, uporabljena je bila večstopenjska (ali, kar je enako, kaskadna ali kumulativna) metoda obdavčitve do potrošnika. Hkrati se je na vsaki stopnji cena blaga zvišala. Zato se je v prihodnosti spremenil postopek obračunavanja davka na dodano vrednost in davek se je začel zaračunavati enkrat - v zadnji fazi.
Prometni davek je bil interpretiran kot načrtovani del materialne proizvodnje, ustvarjene na tem področju čisti prihodki družbo. Pomanjkljivost tega davka je bila, da se ni obračunaval za vse blago, ampak samo za blago, ki je bilo na koncu tehnološke verige (tj. Tak davek se je obračunaval na hladilnike in avtomobile, ni pa na surovine, bombaž ali rude). Več kot 80% prometnega davka je bilo v breme proračuna v obliki razlike med maloprodajnimi in veleprodajnimi cenami, ki jih je določila država. Prehod Rusije v tržno gospodarstvo, za katerega so značilne proste cene, ki temeljijo na interakciji ponudbe in povpraševanja, je izključil možnost oblikovanja proračuna davčni prihodki zaradi davka na dodano vrednost. Vrsta davka na dodano vrednost je nakupni davek.
Ta davek je obdavčen pri prometu, ko proizvodna organizacija proda blago trgovinskim organizacijam na debelo.
Davek od prodaje - je vrsta posrednega davka kot odstotek vrednosti prodanih izdelkov industrijske in tehnične namene, vrsto blaga ljudsko porabo(opravljeno delo, opravljene storitve). Plačniki tega davka so bili priznani vsi potrošniki blaga (opravljeno delo, opravljene storitve). V Rusiji je prometni davek obstajal od 1. januarja 1991 do 1. januarja 1992. Potem je bil ta davek v večini sestavnih subjektov Ruske federacije uveden od 1. januarja 2002 do 1. januarja 2004. visoko razvite države analog takšnega davka velja v Združenih državah.
Za tri zadnja desetletja upošteva se najpogostejši univerzalni posredni davek davek na dodano vrednost(DDV). To se zaračunava v državah članicah Evropska skupnost(EU) in CIS. Od 1. januarja 1992 je DDV uveden tudi v Rusiji. Ta davek se uvede na operacije prodaje blaga (del, storitev), pa tudi na nekatere druge operacije organizacij in samostojni podjetniki... Dodana vrednost, ki jo vsak davčni zavezanec v vseh fazah gibanja blaga (dela, storitev) do končnega potrošnika plača DDV.
Posamezni posredni davki omejen seznam blaga se zaračunava v skladu z nacionalno davčno zakonodajo. To so trošarine na določene skupine in vrste blaga. Merila za uvrstitev blaga med trošarine so se spremenila več kot enkrat. Torej do XX stoletja. trošarine so bile uvedene za vsakodnevno blago, kot so kruh, sol, moka, vžigalice. Kasneje je luksuzno blago postalo trošarinsko.
Trenutno se trošarine v glavnem obračunavajo na blago:
Prinašanje proizvajalcu ali prodajalcu presežnega dobička, ne zaradi visoke učinkovitosti njegovih dejavnosti, ampak zaradi dejstva, da se cene tega blaga objektivno seštevajo na trgu, ki so večkrat višji od stroškov proizvodnje in prodaja;
V velikem povpraševanju in hkrati imenovani "družbeno škodljivi" (alkoholne pijače, tobačnih izdelkov, pivo).
Trošarine so dodatni posredni davki, saj transakcije z trošarinsko blago obračunavajo se tako DDV kot trošarine.
Državni davčni monopoli ne velja v vseh državah. Na primer, v sodobnem ruskem davčnem sistemu takšnih davkov ni. Vendar je nekaj časa v predrevolucionarni Rusiji obstajal monopol nad vinom in vodko; prometni davek v nekdanji ZSSR je imel tudi znake fiskalnega monopola. Državni davčni monopoli se zaračunavajo tistim blagom in storitvam, katerih proizvodnjo in promet monopolizira država (alkoholne pijače, tobačni izdelki, sol, vžigalice, pivo itd.). Cene za to blago in storitve določa in ureja vlada.
Ker ima monopolizacija različno stopnjo, se imenovani fiskalni monopoli delijo na polne in delne. Vrstni red njihovega izračuna je odvisen od tega, katera področja - proizvodnja, promet ali oboje - so monopolizirana. Na primer, v primeru popolne monopolizacije so celotni prihodki od prodaje blaga brez stroškov trgovanja obdavčeni. Ko je promet monopoliziran, razlika med stroški prodaje blaga na podlagi državnih maloprodajnih cen (po katerih trgovska organizacija prodaja blago na drobno) in veleprodajne cene (po kateri trgovska organizacija kupuje blago od proizvajalca) je obdavčeno.
Pred 1. januarjem 2005 carine v Rusiji obravnavali kot zvezne davke. Trenutno so carine uradno razvrščene kot ne davčni prihodki proračuna. Medtem imajo te dajatve vse značilnosti davkov. Zato bomo dajatve obravnavali kot davke. Carina je obvezno plačilo carinski organi pri uvozu blaga na carinsko območje ali izvozu blaga s tega ozemlja in je sestavni pogoj za uvoz ali izvoz.
Carine so razvrščene po različnih merilih.
Glede na način izračuna se razlikujejo naslednje vrste obrestnih mer carine: ad valorem izračunano kot odstotek carinska vrednost obdavčljivo blago; specifično nabranih v fiksna velikost na enoto obdavčljivega blaga; kombinirano ki združuje obe vrsti carinske obdavčitve.
Predmet zbiranja se odlikuje uvožen(uvoženo) in izvoz(izvozne) dajatve. V Rusiji ni tranzitnih dajatev. Uvozne in izvozne carine so določene zaradi ureditve zunanja trgovina blago, tudi za zaščito domačega trga Ruske federacije in spodbujanje progresivnega strukturne spremembe v gospodarstvu (člen 14 zveznega zakona z dne 8. decembra 2003 "O osnovah državne ureditve zunanjetrgovinske dejavnosti"). Uvoženo dajatve opravljajo protekcionistično funkcijo in ščitijo domači trg pred konkurenti, in izvoz- davčna funkcija carinske in tarifne ureditve. Trenutno so izvozne dajatve v Rusiji odpovedane.
Da bi operativna ureditev uvoz in izvoz blaga Vlada Ruske federacije določa sezonske dajatve. Poleg tega za uvoženo blago začasno veljajo tako imenovane posebne dajatve za zaščito gospodarskih interesov Ruske federacije. Te dajatve vključujejo posebne, protidampinške in izravnalne dajatve.
Poseben dajatve se uporabljajo kot zaščitni ukrep, če se blago uvozi na carinsko območje v količinah in pod pogoji, ki škodijo domačim proizvajalcem; ali kot odgovor na diskriminatorne in druge ukrepe, ki kršijo interese Ruske federacije s strani drugih držav ali njihovih sindikatov. Protidampinški dajatve se uporabljajo v primeru uvoza blaga na carinsko območje po ceni, nižji od njegove standardne vrednosti v državi izvoza v času tega uvoza. Odškodninsko dajatve se uporabljajo za blago, uvoženo na carinsko območje Ruske federacije, pri proizvodnji ali izvozu katerega so bile subvencije uporabljene neposredno ali posredno.
2. Avtor Davek na predmet davka je mogoče razvrstiti v:
Davki se plačajo od prispela(dohodek), - davek od dohodkov pravnih oseb (vključno z obdavčitvijo dohodka od kapitalska udeležba pri dejavnostih drugih organizacij, prihodki od dividend in obresti), dohodnina;
Davki, ki se zaračunavajo v zvezi z izvajanjem operacije prodaje in prenosa blaga(dela, storitve), - DDV, trošarine;
Davek od lastnina - davek na nepremičnine podjetij, davek na nepremičnine. Z določen delež konvencije tej klasifikacijski skupini je mogoče pripisati prometna taksa ker so v plačnikovo lastnino vključena tudi vozila;
Pristojbine za uporabnike naravni viri - davek na zemljišče, davek na vodo, davek na pridobivanje mineralov;
Davek od plačni sklad - enotni socialni davek; davki od stroški terjatev in nepremičninskih transakcij - Nacionalni davek.
3. Glede na predmet obdavčitve so davki razvrščeni v tri skupine:
Zaračunano samo od posameznikov;
Obračunavajo se samo od pravnih oseb. Večino prihodkov v obliki davkov zagotavljajo odbitki plačnikov - pravnih oseb;
Bremenijo ga pravne in fizične osebe.
Pri določanju kroga plačnikov v Davčnem zakoniku Ruske federacije se uporablja več izrazov: plačniki so bodisi "organizacije (ruske ali tuje)" bodisi "organizacije in samostojni podjetniki" ali "osebe, priznane kot plačniki v zvezi z premikanje blaga čez carinsko mejo. Ruska federacija opredeljeno v skladu s Carinskim zakonikom Ruske federacije "ali" osebe, ki plačujejo posameznikom ", ali" samostojni podjetniki, odvetniki "ali" organizacije in posamezniki, vključno s samostojnimi podjetniki "ali" osebe, na katerih so vozila registrirana v v skladu z zakonodajo Ruske federacije ".
Davek, ki se zaračunava samo posameznikom. V davčnih sistemih zahodnih držav je izraz " individualni davki". Ta skupina vključuje davek na dohodek, davek na osebno lastnino, davek na dediščino ali darila.
Davki, ki se zaračunavajo samo pravnim osebam. Na zahodu se ti davki imenujejo davki od dohodkov pravnih oseb. Ta skupina vključuje: DDV, trošarine, davek od dobička pravnih oseb, davek na pridobivanje rudnin, davek na nepremičnine podjetij, davek na igre na srečo.
Davki, ki se zaračunavajo pravnim in fizičnim osebam (mešani davki), je najštevilčnejša skupina davkov. Med njimi: enotni socialni davek, pristojbine za uporabo predmetov živalskega sveta in za uporabo predmetov vodnih bioloških virov, davek na vodo, državna dajatev, prometna taksa, zemljiški davek, državna dajatev.
Regionalni davki v ruskem davčnem sistemu predstavljajo davek na nepremičnine podjetij, davek na igre na srečo in prometni davek.
Trenutno ima ruski davčni sistem le dva lokalni davek : zemljiški davek in davek na premoženje posameznikov. Procesi političnega in gospodarskega povezovanja med državami objektivno vodijo k potrebi po uskladitvi obdavčitve. Davčni sistemi držav, ki aktivno sodelujejo, bi morali med seboj ustrezati, temeljiti na istih načelih in vsebovati davke z podobno naročilo izračun in plačilo.
Poleg tega je ustanovitev nadnacionalnih upravnih organov, ki opravljajo pomembne gospodarske, politične, socialne in druge funkcije, v Evropski skupnosti privedla do vzpostavitve meddržavnih davkov, ki gredo v proračun EU. Primer je skupnost enotni davek za uvožene kmetijske proizvode iz tretjih držav. Vključitev v CIS, oblikovanje enotnega gospodarskega prostora bo sčasoma privedlo tudi do vzpostavitve meddržavnih davkov.
5. Odvisno od proračuna, v katerega se pripiše davek, so davki združeni v dve skupini:
Fiksni davki;
Regulativni davki.
Kot smo že omenili, glede na raven proračuna, na katerega se plačilo davka, davki so razdeljeni na zvezne, državne in lokalne. Ker pa davki urejajo prihodke proračuna, iz dejstva, da ta ali tisti davek pripada na primer zveznemu, ne izhaja, da so vsi prihodki iz njega namenjeni zveznemu proračunu. Davek je mogoče razporediti med proračunske ravni. Tako se uresničuje regulativna funkcija davkov. Navedeno merilo za razvrstitev davkov je tesno povezano z metodami proračunske ureditve. Znano je, da je proračunska ureditev proces uravnoteženja proračuna, tj. zagotavljanje enakosti njegovih prihodkov in odhodkov.
Fiksni davki neposredno in v celoti gredo v proračun ene ali druge ravni proračunskega sistema, so mu dodeljeni kot vir dohodka. Med takšnimi davki so davki, ki gredo v zvezni proračun, regionalni in lokalni proračun.
TO regulativni davki vključujejo zvezne in regionalne davke, v skladu s katerimi se standardi za odbitke (v odstotkih) določijo v proračunih subjektov Ruske federacije ali lokalnih proračunih za naslednje proračunsko leto. Stopnje odbitkov se lahko uvedejo tudi dolgoročno (najmanj 3 leta). Obdobje veljavnosti standardov se lahko skrajša le, če se spremeni davčna zakonodaja Ruske federacije. Lastni prihodki proračunov sestavnih subjektov Ruske federacije iz regionalnih davkov, pa tudi iz zveznih davkov, dodeljenih tem subjektom, se lahko v celoti ali delno stalno prenašajo v lokalne proračune v odobrenem odstotku zakonodajnih (predstavniških) organih sestavnih subjektov Ruske federacije za obdobje najmanj treh let.
Z drugimi besedami, regulativni davki so dodeljeni določeno raven proračunski sistem, vendar s proračunska ureditev se lahko prenese z zgornje na nižjo raven, da se doseže ravnovesje proračunov na nižji ravni. Ta način ureditve se uporablja, če je njihov lasten, dodeljen regionalnim in lokalnim proračunom viri dohodka izkaže, da ne zadostuje za kritje stroškov teh proračunov. Tako se širi dohodkovni del nižji proračun, tj. baza virov proračuna nižje ravni se delno oblikuje na račun namenskih dohodkov proračuna višje ravni.
Vendar zakonodaja ne dovoljuje uporabe dohodka (vključno z dodeljenimi davki) podrejeni proračuni urediti višji proračun. Iz tega sledi, da lokalni davki ne morejo biti regulativni za regionalni proračun, regionalni davki pa za zvezni proračun.
6. Avtor namen vzpostavitve Davki so razdeljeni na abstraktne in ciljne.
Abstraktni davki(imenujemo jih tudi davki glavni namen) so določeni brez določanja ciljev, za financiranje katerih bodo prihodki od teh davkov namenjeni v prihodnje. Sredstva, zbrana med obdavčitvijo, so v proračunu depersonalizirana in se uporabljajo za splošne proračunske namene: za financiranje javne uprave, izobraževanja, zdravstva, obrambe itd. Tako je namen pobiranja davka od dohodkov pravnih oseb, DDV, trošarin in večine drugih davkov ni določeno.
Ciljni davki(drugače se imenujejo posebni davki) so ustanovljene za namene financiranja določene vrste stroški. Avtor: splošno pravilo davčnih prihodkov ni mogoče namensko financirati državna poraba(načelo prepovedi davčne specializacije).
Znano pa je, da brez izjem ni pravil, na primer takšna izjema je enotni socialni davek. Poglavje 24 Davčnega zakonika Ruske federacije v prvi izdaji se je začelo z naslednja norma: "To poglavje zakonika uvaja enotni socialni davek (prispevek), ki se pripisuje državnim proračunskim skladom - pokojninski sklad Ruske federacije, sklad socialno zavarovanje Ruske federacije in obveznih sredstev zdravstveno zavarovanje Ruske federacije - in namenjene mobilizaciji sredstev za uresničevanje pravice državljanov do državne pokojnine in socialna varnost in zdravniško pomoč «.
Ta davek v določenem deležu gre neposredno ali prek proračuna v ustrezna zunajproračunska sredstva. Ta sredstva porabijo prejeta sredstva za predvideni namen. Zgodovina razvoja obdavčitve kaže, da se trend zmanjšuje delež ciljnih davkov v davčnem sistemu.
7. Odvisno v imenu osebe, ki obračunava davek, davki so plača in neplača.
Davki na plače ne izračunajo ga davkoplačevalci, ampak davčni organi. V sodobnem davčnem sistemu Rusije plača vključuje prevoz in zemljiški davek(če je plačnik posameznik), pa tudi davek na premoženje posameznikov. Po izračunu zneska davka davčni organ pošlje plačniku davčno obvestilo... Obveznost plačila davka nastane šele, ko plačnik prejme navedeno obvestilo. Obvestilo določa znesek davka, davčno osnovo in roke za plačilo davka. Kot lahko vidite, so posamezniki plačani davki. Če te osebe zavežete k samostojnemu izračunu teh davkov, so napake in pravni postopki neizogibni.
Neplačani davki davkoplačevalci izračunajo sami. Davčni organi nadzorujejo le pravilnost izračuna davkov (kameralni nadzor izjav ali nadzor v obliki revizije na kraju samem) in pravočasnost njihovega plačila. Skoraj vsi davki organizacij in samostojnih podjetnikov niso prijavljeni. Davki na prevoz in zemljišče, omenjeni v zvezi z davkom na plače, se prav tako štejejo za neprijavljive, če jih plača organizacija.
8. Odvisno od vrstni red uvajanja dodeli obvezne in neobvezne davke. Obvezni davki določa Davčni zakonik Ruske federacije in uvaja zvezni zakon. Te davke je treba plačati po vsej Rusiji. Vsi zvezni davki, predvideni v čl. 13 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Neobvezno vsi regionalni in lokalni davki, predvideni v čl. 14, 15 Davčnega zakonika Ruske federacije. Ti davki so določeni tudi z Davčnim zakonikom Ruske federacije, vendar so uvedeni in prenehajo delovati na ozemljih sestavnih subjektov Ruske federacije ( občine) v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije in zakonodajo subjektov Ruske federacije (regulativni pravni akti predstavniška telesa občine) o davkih. Neobvezna narava davkov pomeni, da njihova uvedba na določenem ozemlju ni obveznost, ampak pravica lokalnih oblasti.
Ker pa so v sodobnem domačem davčnem sistemu uveljavljeni le tri regionalne in dva lokalna davka, je njihova neobvezna lastnost le prijavljena. Dejansko je malo verjetno, da bi subjekti Ruske federacije in občine v nezadostnih pogojih finančna sredstva ne bodo uvedli teh davkov na svojem ozemlju. Regionalni in lokalni organi ne morejo določiti davkov in pristojbin, ki jih ne določa Davčni zakonik Ruske federacije.
9. Glede na obliko so davki razvrščeni v dve skupini:
Zaseženo v obliki naravnega materiala;
Zaseženo v denarna oblika.
Davki v naravi- zgodovinsko gledano prvotna oblika obdavčitve, ko so javni organi zasegli določen del izdelka, ki ga je ustvaril davčni zavezanec. To je razloženo z nerazvitostjo blagovno-denarni odnosi... Obdavčitev v naravi je bila uporabljena tudi pozneje v obdobjih denarnih motenj, hiperinflacije, ko so se sredstva, mobilizirana v proračun, amortizirala pred izvrševanjem proračunskih odhodkov.
V ZSSR so podoben sistem uporabljali v prvih postrevolucionarnih letih, ko je bil določen davek na hrano v naravi. Leta 1925 so ga po uspešnem zamenjali z denarnimi davki denarna reforma... Trenutno je v Rusiji le en primer obdavčitve v naravi - v okviru davčnega sistema za izvajanje sporazumov o delitvi proizvodnje. Delež pridobljenega minerala, ki ga uporabnik podzemlja prenese na državo v skladu s pogodbo o delitvi proizvodnje, deluje kot naravna oblika plačila davka.
V sodobni svet denarni davki - je prevladujoča oblika obdavčitve. V davčnem zakoniku Ruske federacije je davek opredeljen kot plačilo v obliki odtujitve sredstev, ki pripadajo davčnemu zavezancu. Kar zadeva pristojbine, davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje zahtev za njihovo obliko obvezni prispevki... Vendar davčni sistem ne plačuje pristojbin v naravi. V ekonomski in pravni literaturi se davčna razmerja obravnavajo kot posebna vrsta denarnih razmerij.
10. Avtor pravilnost plačila dodeli redne in enkratne davke.
Redni davki se plačujejo v skladu z zakonsko določeno periodičnostjo. Taki davki se obračunavajo, dokler je davčni zavezanec lastnik katere koli obdavčljive nepremičnine na podlagi lastništva, gospodarskega upravljanja ali operativnega upravljanja ali opravlja dejavnosti, namenjene pridobivanju obdavčljivega dohodka. Skoraj vsi davki v sodobnem davčnem sistemu so redni.
Enkratni davki zaračunavajo iz razlogov, ki so dovolj redki. Ta plačila vključujejo državno pristojbino. Jasno je, da ne zdravijo vse osebe tožbene izjave na sodišče.
Regulativni davki gredo hkrati v proračune različnih ravni v deležu, ki ga določa proračunska zakonodaja.
Tabela. Razvrstitev davkov v Ruski federaciji glede na subjekte obdavčitve
Posebni davčni režimi v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije:
· Sistem obdavčitve v obliki enotnega davka na pripisani dohodek za določene vrste dejavnosti;
· Poenostavljen sistem obdavčitve;
· Sistem obdavčitve za kmetijske proizvajalce;
· Sistem obdavčitve pri izvajanju sporazumov o delitvi proizvodnje.
Posebnost teh davkov je, da od dneva, ko so bili uvedeni na ozemlju ustreznih subjektov federacije, davkoplačevalci praviloma ne pobirajo večine davkov, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije.
Še pred sprejetjem skupnega dela Davčnega zakonika v Ruski federaciji, v skladu s svojo teritorialno strukturo, a tristopenjski sistem davčnih olajšav:
Zvezni davki in pristojbine;
Regionalni davki in pristojbine;
Lokalni davki in takse.
Ta pristop je zakonodajalec ohranil tudi v NK. Vendar je bil do 1. januarja 2005 seznam davkov in taks v Ruski federaciji vsebovan v normah čl. 18-21 zakona o osnovah davčnega sistema ( Poglavje 2. SISTEM DAVKOV IN OBRESTIL V RUSKI FEDERACIJI). Norme čl. 12-15 in čl. 18 splošnega dela Davčnega zakonika, namenjenega opredelitvi vrst davkov, ki se zaračunavajo na ozemlju Ruske federacije, do takrat niso veljali.
Od 1. januarja 2005 sistem Ruski davki in pristojbine se določijo izključno na podlagi pravil Davčnega zakonika. Hkrati je na regionalni in lokalni ravni trenutno zagotovljeno plačevanje samo davkov in ni bila vzpostavljena niti ena vrsta pobiranja.
Zvezni davki in takse- to so davki in takse, določeni z Davčnim zakonikom in obvezni za plačilo na celotnem ozemlju Ruske federacije.
13. člen Zvezni davki in pristojbine (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 29.07.2004 N 95-FZ)
TO zvezni davki in pristojbine vključujejo:
1) davek na dodano vrednost;
2) trošarine;
3) dohodnina;
5) davek od dobička pravnih oseb;
6) davek na pridobivanje rudnin;
7) ne velja več. - Zvezni zakon z dne 01.07.2005 N 78-FZ;
8) davek na vodo;
9) pristojbine za uporabo predmetov živalskega sveta in za uporabo predmetov vodnih bioloških virov;
10) državna dajatev.
14. člen Regionalni davki (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 29.07.2004 N 95-FZ)
Regionalni davki vključujejo:
1) davek na premoženje organizacij;
2) davek od iger na srečo;
3) prometna taksa.
15. člen Lokalni davki (kakor je bil spremenjen z zveznim zakonom z dne 29.07.2004 N 95-FZ)
Lokalni davki vključujejo:
1) zemljiški davek;
2) davek na premoženje posameznikov.
Regionalni davki- to so davki sestavnih subjektov Ruske federacije. Regionalni davki so tisti, ki so določeni z davčnim zakonikom in zakoni sestavnih enot Ruske federacije o davkih in so obvezni za plačilo na ozemljih zadevnih sestavnih enot Ruske federacije.
S sprejetjem zveznega zakona o regionalnem davku je pravica sestavnega subjekta Ruske federacije, da določi in uveljavi tak davek po svojem zakonu, ne glede na to, ali ga drugi sestavni deli Ruske federacije uvedejo na svojem ozemlju. Hkrati lahko izvaja zakonodajalec sestavnega subjekta Ruske federacije pravna ureditev regionalni davek pod pogojem, da ne poveča davčnega bremena in ne poslabša položaja davkoplačevalcev v primerjavi z načinom, ki ga določa zvezni zakon.
Lokalni davki- to so davki, ki jih določa Davčni zakonik in regulativni pravni akti predstavniških organov občin o davkih, ki se uveljavljajo v skladu z Davčnim zakonikom in regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov občin in so obvezni za plačilo na ozemljih zadevnih občin.
Kvazi davke bi morali imenovati obvezna plačila, ki jih nimajo pravna lastnost davka, na primer individualne brezplačnosti, obvezne izterjave ali določbe v davčni zakonodaji. Ti vključujejo: prispevke za zavarovanje v državne proračunske sklade, patentne pristojbine, pristaniške pristojbine, parafiskalnost itd.
Zavarovalni prispevki v državna zunajproračunska sredstva imajo veliko opraviti z davki. Razlika je v tem, da pri zavarovalnih premijah ni znakov individualne neupravičenosti, tj. so obremenjujoče. Dejstvo o plačilu ali neplačilu zavarovalnih premij pa ne vpliva na pravico do prejema socialnih prejemkov, saj za njih jamči država.
Brez patentne pristojbine davčno pravo... V skladu s čl. 33 Zakona o patentih Ruske federacije z dne 23. septembra 1992 št. 3517-1 se patentne pristojbine plačujejo patentnemu uradu za izvajanje pravno pomembnih dejanj, povezanih s patentom. Hkrati je seznam dejanj, za katere se zaračunavajo patentne takse, njihovi zneski in plačilni pogoji ter razlogi za oprostitev plačila, zmanjšanje njihove velikosti ali vračilo pristojbin, določeni s Vlada Ruske federacije.
Konzularne pristojbine se zaračunavajo za konzularne dejavnosti in druge konzularne storitve, ki se zagotavljajo državljanom in pravnim osebam v skladu s tarifo, ki jo odobri Ministrstvo za zunanje zadeve Ruske federacije.
Pristaniške pristojbine prav tako dejansko predstavljajo državne tarife, ki se zaračunavajo za storitve ladij na pomorskih trgovskih ladjah Ruske federacije. Regulirane pristaniške pristojbine vključujejo: ladijske pristojbine, svetilniške takse, kanalske pristojbine, pristanek, sidranje, okoljske, pilotažne in navigacijske takse. Stopnje pristaniških pristojbin določa Ministrstvo za promet Ruske federacije v dogovoru z Ministrstvom za gospodarstvo Ruske federacije, medtem ko so vodje uprav morskih pristanišč upravičeni do popustov za posamezne lastnike ladij (ladijske družbe). Sredstva, prejeta od plačila pristaniških pristojbin, se uporabljajo za popravila, razvoj in gradnjo pristaniških objektov in naprav.
Parafiskalnost - obvezna pristojbina ustanovljeno v korist organizacij javnega ali zasebnega prava, ki niso organi državno oblast in upravljanje. Primer parafiskalnih plačil so arbitražne takse, ki se krijejo splošni stroški v zvezi z dejavnostmi Arbitražnega sodišča za reševanje gospodarskih sporov pri Gospodarski zbornici Ruske federacije.
Spodaj davek se razume kot obvezno, posamično brezplačno plačilo, zaračunane organizacijam in posameznikom v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo po lastninski pravici, gospodarskem upravljanju ali operativnem upravljanju sredstev za finančno podporo dejavnosti države in (ali) občin (člen 8, prvi odstavek, Davčni zakonik Ruske federacije).
Če upoštevamo funkcije davkov v družbi, je treba najprej opozoriti, da davki neposredno uresničujejo svoj družbeni namen kot instrument porazdelitve vrednosti in prerazporeditve državnih prihodkov. Hkrati je treba opozoriti, da na praktični ravni obdavčitev opravlja več funkcij, od katerih vsaka uresničuje tak ali drugačen namen davkov. Te funkcije medsebojno delujejo in tvorijo sistem.
Ob upoštevanju sodobnega davčnega sistema lahko sklepamo, da na tej stopnji davki opravljajo naslednje glavne funkcije: davčno, regulativno in prerazporeditveno.
Davčne funkcije izražajo družbeno-ekonomsko bistvo davkov, vam omogočajo, da jih razumete in prikažete odnos z drugimi kategorijami.
Oglejmo si podrobneje vsako od teh funkcij.
1. Fiskalna funkcija (fiskalno-državna zakladnica). Davki državi zagotavljajo potrebna finančna sredstva. To je glavna funkcija začetne značilnosti vseh držav, preko katere se uresničuje glavni namen davkov: oblikovanje in mobilizacija finančnih sredstev države, pa tudi kopičenje sredstev v proračunu za izvajanje nacionalnih oz. ciljne državne programe. Pomeni oblikovanje državnih prihodkov s kopičenjem sredstev v proračunskih in neproračunskih skladih za financiranje družbeno potrebnih potreb države. Denar potrebuje za vzdrževanje aparatov, vojsko, razvoj temeljnih področij znanosti in tehnologije ter podporo invalidom. Iz sredstev, zbranih s pomočjo davkov, država krije stroške izobraževanja, kulture, zdravstva, pa tudi gradnje velikih objektov, podjetij, cest, varstva okolja, proizvodnje javne dobrine in storitve. Porazdelitev davkov med proračuni različnih ravni (zvezni, zvezni subjekti, lokalne avtoritete) vam omogoča, da njihove dejavnosti zagotovite s financami.
Obstajajo trije glavni načini za povečanje davčnih prihodkov v proračun:
a. Razširitev kroga davkoplačevalcev;
b. Povečanje števila tistih predmetov, od katerih se obračunavajo davki;
c. Povečanje davčnih stopenj.
Želja države po povečanju proračunskih prihodkov ne bi smela zmanjšati zanimanja za gospodarsko dejavnost s strani davkoplačevalcev.
S fiskalno funkcijo država zagotavlja:
1.1. doseganje ravnovesja med prihodki in odhodki državnega proračuna;
1.2. enakomerna porazdelitev davčnih prihodkov po povezavah proračunskega sistema;
1.3. postavitev visoke ravni socialno infrastrukturo v državi, v ločeni regiji.
V zvezi s tem lahko vse druge davčne funkcije imenujemo izvedeni finančni instrumenti. Vsekakor lahko davki poleg čisto fiskalnih ciljev zasledujejo tudi druge cilje, na primer gospodarske ali socialne. To je finančni cilji ker so najpomembnejši, niso izjemni.
2. Prerazporeditvena funkcija davkov je prerazporeditev socialnih dohodkov med različnimi kategorijami prebivalstva. Davki, zbrani v proračunu, se uporabljajo za financiranje programov, ki jih potrebuje družba. Z njeno pomočjo je zagotovljeno jamstvo socialne stabilnosti družbe. Kot je zapisal profesor L. Khodov, se z obdavčitvijo doseže »ohranjanje družbenega ravnovesja s spreminjanjem razmerja med dohodki posameznika družbene skupine da bi odpravili neenakost med njima «.
Z drugimi besedami, sredstva se prenesejo v korist šibkejših in nezaščitenih kategorij državljanov z nalaganjem davčne obremenitve za močnejše kategorije plačnikov.
Pri analizi prerazporeditvene funkcije davkov je pomembno razumeti razmerje med dvema vprašanjema: pravičnostjo in učinkovitostjo. Odvzem dohodka v obliki davkov eni skupini prebivalstva in njihov prenos v obliki različnih socialna plačila(prerazporeditve) drugim skupinam, država si v idealnem primeru prizadeva izravnati premočne neenakosti pri razdelitvi dohodka. Toda podrobna prerazporeditev lahko spremeni spodbude za ekonomsko vedenje ljudi, tako da se družba sooča z neučinkovito dodelitvijo. omejena sredstva med to prerazporeditvijo.
Za merjenje neenakosti pri razdelitvi dohodka in razvoj politik za izenačevanje dohodkov mora vlada imeti določene ukrepe količinski kazalniki... V ekonomska teorija Najpogosteje uporabljeni instrumenti za merjenje neenakosti pri razdelitvi dohodka so Lorenzova krivulja, Ginijev koeficient in koeficient decila.
Lorentzova krivulja v izgradnji na naslednji način... Če celotno prebivalstvo države razdelimo na pet delov (kvintile), tj. Po 20% in skupni dohodek družba ima tudi po 20%, potem lahko vidite, da nam črta, ki se začne od začetka koordinatnih osi (simetrala), predstavi o enaki porazdelitvi dohodka (slika 1).
Lorentzova krivulja temelji na izračunu kumulativnih (akumuliranih) deležev in v skladu s tem na konstrukciji kumulativne krivulje. Na abscisi narišemo prvih 20% prebivalstva; potem, če dodamo drugo skupino, dobimo 40% prebivalstva, nato 60% itd. Na osi ordinatov odložimo kumulativne vrednosti dohodka: prvih 20%, nato 40%, nato 60%itd. Če je 20% prebivalstva prejelo 20% celotnega števila osebni dohodek, 40% prebivalstva - 40% dohodka itd., Potem bi zgradili simetralo, imenovano črta absolutne enakosti. Toda v resnici porazdelitev ni popolnoma enaka. Na primer, prvih 20% prebivalstva prejema 5% vseh osebnih dohodkov (pred davki in transferji), 40% prebivalstva - 15% dohodka, 60% prebivalstva - 35% dohodka, 80% dohodka prebivalstva - 60% dohodka in nazadnje 100% prebivalstva - 100% vseh osebnih dohodkov družbe. V skladu s temi vrednostmi konstruiramo Lorentzovo krivuljo, ki odstopa od črte absolutne enakosti. Lorentzova krivulja (v našem grafu krivulja OABCDE) bo bolj konkavna glede na simetralo, bolj neenakomerna je porazdelitev dohodka. Na sliki 1 lahko vidimo črto absolutne neenakosti, ki teče pod pravim kotom (OFE). Lorenzova krivulja, zgrajena na podlagi podatkov o razpoložljivem dohodku (po obdavčitvi in prejemu transferjev), bo manj vbočena, saj se je zaradi prerazporeditvenih procesov zmanjšala začetna neenakost v višini dohodka. Očitno je, da bolj ko Lorentzova krivulja odstopa od simetrale, močnejša je neenakost v razdelitvi dohodka in aktivnejša socialna politika stanje za izenačitev dohodka, manj je konkavna krivulja.
Obstajajo tudi drugi načini za merjenje neenakosti pri razdelitvi dohodka, zlasti decilni faktor: celotno prebivalstvo je razdeljeno na 10 skupin po 10%, dohodke 10% prebivalstva zgornje skupine pa primerjajo s prihodki 10% prebivalstva spodnje skupine. V Rusiji je bilo leta 2003 po uradnih podatkih koeficient decila 14, tj. dohodki prvih 10% najbogatejših slojev prebivalstva so bili 14 -krat višji od dohodkov 10% skupine z najnižjimi dohodki. Po alternativnih ocenah je koeficient decila v Rusiji veliko višji - 30 ali večkrat. O visoki koncentraciji dohodka v Rusiji pričajo tudi podatki revije Forbes, ki so se aprila 2004 začeli pojavljati tudi v Rusiji. Tako je po izračunih revije Forbes kapital 36 najbogatejših ljudi v Rusiji (110 milijard dolarjev) enak 24% državnega BDP. Zanimivo je, da po istem Forbesov seznam, kumulativno stanje Ameriški kapitalisti (651 milijard dolarjev) komaj dosežejo 6% BDP ZDA.
Drug kazalnik, ki se uporablja za določanje stopnje razlikovanja dohodkov in razvoj politike prerazporeditve dohodka, je Ginijev koeficient(G). Ta koeficient je tesno povezan z Lorentzovo krivuljo. S pomočjo slike 1 se lahko izračuna kot razmerje zasenčenega območja figure med črto absolutne enakosti in Lorentzovo krivuljo (označeno s črko T) do površine trikotnika ОFE, ki nastane med črte absolutne enakosti in absolutne neenakosti:
Kjer se vrednost G spreminja od nič do ena, tj.
Praviloma v državah z razvitimi tržno gospodarstvo in bolj aktivna socialna politika države nizek koeficient Gini, ki se gibljejo v območju 0,3 - 0,35 kot v revnih državah, v katerih je socialna stratifikacija še posebej močna (koeficient G - 0,5 in več). Omembe vredna je dinamika Ginijevega koeficienta v Rusiji. Tako je bilo v ZSSR leta 1991 0,260, leta 1993 pa je bilo po enem letu korenitih gospodarskih preobrazb že 0,496. Konec leta 2003 - začetek leta 2004. po uradnih podatkih v Rusiji je bil Ginijev koeficient 0,4.
Po besedah švedskega ekonomista K. Eklunda: »Večina državne proizvodnje in storitev se financira iz pobrali davke nato pa državljanom razdelili bolj ali manj brezplačno. To velja za izobraževanje, skrb za zdravje, starševstvo in številna druga področja. Cilj je, da bi bila distribucija vitalnih zalog bolj enakomerna. "
Posledično se del dohodka nekaterih umakne in prenese na druge. Izrazit primer izvajanja fiskalno-prerazporedilne funkcije so trošarine, ki so praviloma določene za določene vrste blaga in najprej luksuz, pa tudi mehanizmi postopnega obdavčevanja. V nekaterih socialno usmerjenih državah (Švedska, Norveška, Švica) skoraj uradni ravni priznano je, da davki predstavljajo plačilo za socialno stabilnost visoko dohodkovnega dela manj donosnega prebivalstva.
3. Regulacijska funkcija. Namenjen je reševanju različnih problemov državne davčne politike s pomočjo davčni mehanizmi... Zmanjšanje ali zvišanje davkov spodbuja ali ovira razvoj nekaterih področij gospodarstva. Predpostavlja vpliv davkov na naložbeni proces, recesijo ali rast proizvodnje na njegovo strukturo. Njegovo bistvo je, da se davki obračunavajo za vire, namenjene porabi, viri za akumulacijo pa so oproščeni davkov. proizvodna sredstva... Ta funkcija ima 3 podfunkcije:
3.1. Stimulacija je namenjena podpori razvoju nekaterih gospodarski pojavi... To se kaže v sistemu ugodnosti in oprostitev Sedanji ruski davčni sistem ponuja široko paleto davčnih ugodnosti za mala invalidska podjetja, kmetijske proizvajalce, organizacije, ki vlagajo v proizvodne in dobrodelne dejavnosti itd.
Zlasti za spodbujanje razvoja stanovanjske gradnje v skladu s čl. 2 Zakona Ruske federacije "O osnovah zvezne stanovanjske politike" za državljane, ki nimajo stanovanj za uveljavljenimi standardi, država nudi pomoč, vključno z uporabo sistema davčnih olajšav za plačilo gradnje, vzdrževanja in popravila stanovanj. V skladu s čl. 2 zveznega zakona "O državni uredbi agroindustrijska proizvodnja»Preferencialna obdavčitev je priznana kot glavna usmeritev države na tem področju. Enake določbe so določene v Zvezni zakon"O državni podpori malim podjetjem v Ruski federaciji" in v drugih zakonodajnih aktih.
Zgodovina pozna tudi primere uvoda posebni davki za dosego določenih določenih gospodarski rezultati... Tako je bil leta 1948 v Franciji uveden "izključni davek za boj proti inflaciji". Njegovo gospodarski cilj- za zmanjšanje presežne kupne moči in se je odražalo v samem imenu.
3.2. Destimulativnoželi z davčnim bremenom odpraviti ovire za razvoj vseh gospodarskih procesov, na primer z izvajanjem države svoje protekcionistične gospodarske politike. To se kaže z zvišanjem davčnih stopenj, uvedbo davka na izvoz kapitala, davka na nepremičnine, trošarin, carin, da se omeji igre na srečo, za podporo ruskim proizvajalcem, prekinitev izvoza kapitala iz Rusije.
3.3. Reproduktivno. Namenjen je zbiranju sredstev za obnovo izrabljenih virov. Ta podfunkcija se izvede z odbitki za reprodukcijo baze mineralnih surovin, plačili za vodo itd.
Davčne funkcije so medsebojno povezane: izvajanje fiskalne funkcije ustvarja materialna baza za izvajanje regulativne funkcije države. Nasprotno, uspešno davčna politika vodi do učinkovitejšega, učinkovito delovanje, vam omogoča, da zagotovite polnjenje proračunov različnih ravni potrebna sredstva... Notranja enotnost funkcij ne izključuje nasprotij med njimi: rast fiskalnih terjatev države zmanjšuje gospodarsko aktivnost v družbi.
Hkrati glede na in. Gorsky, davčne in regulativne funkcije niso samo protislovne - tudi nasprotujejo si. Davčna komponenta dobi zlasti stabilizacijsko vrednost, ko pomeni zmanjšanje celotne davčne obremenitve. To je mogoče le s prerazporeditvijo davčnega bremena med plačniki, kar neposredno zahteva upoštevanje regulativnih mehanizmov obdavčitve. Vsekakor pa davek ni namenjen spodkopavanju lastne osnove: davek obstaja za prejemanje sredstev in ne sme omejevati, zatirati vira teh sredstev. Ni namenjeno omejevanju, prepovedi, zaplembi ali kaznovanju. Tako povečanje carinskih uvoznih dajatev povzročajo predvsem protekcionistični in politični vidiki, povečana obdavčitev igralniških in alkoholnih podjetij pa je posledica plačilne sposobnosti in ne prepovedi.
Zdi pa se, da je pomen davčnih mehanizmov pri urejanju in upravljanju državnega gospodarstva še vedno precej pretiran. Po mnenju nekaterih javnih osebnosti so davki skoraj edini regulator vseh finančnih in gospodarskih procesov v družbi. Za razvoj nekaterih gospodarskih procesov v družbi pa veljajo lastni zakoni, v katerih davki še vedno niso odločilni.
V zvezi s tem se lahko strinjamo s S. Pepelyaevom, po mnenju katerega je bil davek v sodobne razmere je nastavljeno za pridobitev proračunski dohodek zato vpliv na vedenje davkoplačevalca za dosego kakršnega koli rezultata ne more biti glavni namen davka. Če pa kakršna koli davčna plačila začnejo opravljati regulativne funkcije, ne da bi sledila finančnim ciljem, potem prenehajo delovati kot davki v ožjem pomenu besede.
Tako vpliva spodbujevalna podfunkcija davkov gospodarsko vedenje subjektov bolj kot posredno, posredno, skozi nekatere vidike motivacije. Davek sploh ne spodbuja zaslužka denarja in sam po sebi ne spodbuja k zaslužku, trdi le, da je del zaslužka. Če je katero koli podjetje na začetku nedonosno in neučinkovito, njegove davčne olajšave in oprostitve ne bodo pomagale njegovemu razvoju.
Na primer ruski Kmetijstvo je imel skoraj vedno velike dajatve pri skoraj vseh davkih, vendar ta "super preferencialni" režim ni postal podlaga za napredek in blaginjo domačega kmetijskega sektorja. Davčne olajšave naložbe ločeno od drugih gospodarskih dejavnikov prav tako ne prinašajo rezultatov, saj naložbeni procesi niso pogojeni z davčnimi olajšavami, temveč s potrebami razvoja proizvodnje in širitve poslovanja. V zvezi s tem se zdi poštena trditev V. Potapova, da so davčne spodbude sekundarni stimulansi.
Vendar pa lahko v nekaterih primerih razpoložljivost davčnih spodbud služi kot dodaten (vendar še vedno ne glavni) argument v prid določeni dejavnosti ali poslovni dejavnosti.
Prav tako je nemogoče preceniti trenutno "novo postavljeno" tezo "nižji so davki, višje je gospodarstvo". To stanje je začelo hoditi med skoraj politične ekonomiste z lahkotno roko ameriškega predsednika Ronalda Reagana, ki je v zgodnjih 80. letih izvedel globalno davčno reformo. Njegov kontroverzni davčni poskus v istih ZDA v tem trenutku priča, da je odnos do davčnih reform »reigonomije« dvojen, v davčni teoriji pa postulat »nizki davki - visoko gospodarstvo"To še ni dokazano in utemeljeno.
Nasprotno, mnogi tuji ekonomisti so prepričani, da lahko ostro in nepremišljeno znižanje davkov povzroči resno škodo gospodarstvu. Tako je kljub obsežnemu znižanju davčnih stopenj v osemdesetih letih prejšnjega stoletja primanjkljaj državnega proračuna v Ameriki hitro naraščal, stopnja prihrankov pa je leta 1986 na vrhuncu davčne »reigonimije« znašala le 3,9% - to je največ nizka stopnja ta kazalnik med vsemi industrijskimi državami tistega obdobja.
Treba je opozoriti, da lahko po teoriji znižanje davčnih stopenj na različne načine spodbuja gospodarsko rast. Znižanje mejnih davčnih stopenj lahko na primer ljudi spodbudi k trdnejšemu delu. To bo zagotovo privedlo do povečanja ponudbe dela in povečanja produktivnosti dela.
Poleg tega, ko so davki nizki, prihranki rastejo in obstaja spodbuda za vlaganje. Toda to je le teorija, katere potrditev je več kot relativna. Na primer, zagovorniki znižanja davkov se radi sklicujejo na "konice rasti", ki so se v mnogih primerih pojavile za vsakim pomembnejšim znižanjem davkov. Po njihovem upadu pod R. Reaganom v zgodnjih osemdesetih letih, pravijo, je sledilo sedem let pospešene gospodarske rasti (od 1983 do 19889). Toda to je napačno prepričanje: na relativno kratka obdobja na rast vplivajo številni dejavniki in tu je prva stvar, ki jo je treba opozoriti, kronologija poslovnega cikla. Na podlagi tega je težko nedvoumno sklepati o tem, v kolikšni meri lahko znižanje davkov prispeva k gospodarski rasti.
Po mnenju strokovnjakov je bila gospodarska rast dohodka v ZDA tudi posledica dejstva, da so v razmerah nizka obdavčitev bogati Američani so oslabili spodbudo za skrivanje svojih dohodkov, ki jih prijavijo in vnesejo v nacionalna statistična poročila. Tako sploh ni enostavno izračunati, ali je znižanje obrestne mere veljavno. davek na prihodek prispeval k pospešitvi gospodarske rasti.
Hkrati le redki vedo, da so ZDA kljub znižanju davkov hkrati izvedle delno povečanje davkov na kapital in davkov na dohodek podjetij. Tako se je kot praksa razvila tuje države znižanje davkov samo po sebi verjetno ne bo dolgoročno kaj spremenilo v stopnji gospodarske rasti.
Upoštevati je treba, da je Lafferjeva krivulja splošno priznana v davčni teoriji, ki prikazuje razmerje med davčnimi stopnjami in obsegom davčnih prihodkov v proračun. V skladu s to krivuljo znižanje stopenj do mejne obdavčitve povzroči neposredno zmanjšanje proračunskih prihodkov. Hkrati povečanje stopenj po prelomni točki pomeni zmanjšanje davčnih prihodkov. Zdi se, da je prav pri obravnavi vprašanja vpliva velikosti davkov na stopnjo treba upoštevati predvsem ta vidik ekonomski razvoj namesto v glavo davčna reforma nepreverjenih in spornih določb.
Vendar se regulativna funkcija davkov najbolj jasno kaže v odvračilnem davčnem pristopu, ko nekateri ukrepi države za zaostritev davčnega zatiranja delujejo takoj in neposredno.
Resnica krilati izraz"Vse, kar je obdavčeno, se zmanjša" je nedvomno. Ustvarjanje pretirane davčne obremenitve skoraj vedno pomeni upad proizvodnje zaradi izgube njene učinkovitosti. Tako je pretirano davčno zatiranje ruskega kmetstva v tridesetih letih prejšnjega stoletja pripeljalo do njegove likvidacije v nekaj letih. In že v našem času, po uvedbi 70 -odstotnega davka na dobiček iz dejavnosti, povezanih s predvajanjem videov, je doba video salonov potonilo v poletje. Poleg tega odvračanje uvoza z uvedbo povišanih dajatev (protekcionistična politika) pomeni tudi zmanjšanje uvoza določenega blaga.
S pomočjo davkov je država res sposobna ustvariti bolj ali manj ugodne in konkurenčne pogoje za določena področja poslovanja. Hkrati ne smemo pozabiti, da gre za davčno zatiranje drugih področij. V zvezi s tem podcenjevanje, tako kot precenjevanje, s strani države družbeni pomen nekatere panoge so nesprejemljive, saj se sicer neizogibno krši svoboda konkurence in načelo pravičnosti.
Stran 1
Davčna funkcija davkov je glavna, glavna. Njegovo bistvo je, da se oblikujejo davki finančna sredstva državni denarni sklad (fiskalno iz lat.
Davčna funkcija davkov je oblikovanje finančnih sredstev države, njihovo kopičenje v proračunu in zunajproračunskih sredstev za kasnejšo porabo za potrebe države.
Davčna funkcija davkov je oblikovanje denarnega dohodka države. Denar potrebuje za vzdrževanje upravnega aparata, vojske, razvoj temeljnih področij znanosti in tehnologije ter podporo invalidom. Iz sredstev, zbranih s pomočjo davkov, država pokriva stroške izobraževanja, kulture, zdravstva, pa tudi gradnjo velikih struktur, podjetij, cest, varstvo okolja ter proizvodnjo javnih dobrin in storitev. Porazdelitev davkov v proračune različnih ravni (zvezni, zvezni subjekti, lokalne oblasti) jim omogoča, da svoje dejavnosti zagotovijo s financami.
Vendar ima izvajanje davčne funkcije davkov objektivne in subjektivne omejitve. Zaradi nezadostnih davčnih prihodkov in nezmožnosti zmanjšanja državne porabe se je treba zateči k iskanju drugih oblik dohodka.
Zgodovinsko gledano je bila prva davčna funkcija davkov, ki je odražala interese državna blagajna[lat. Sestavljen je v oblikovanju denarnega dohodka države, ki si z uvedbo davkov najprej prizadeva zagotoviti potrebno materialno osnovo za izvajanje svojih funkcij in dodeljenih nalog.
V Rusiji tradicionalno prevladuje davčna funkcija davkov, tj. pobiranje davkov od fizičnih in pravnih oseb s strani države za financiranje javne porabe. Hkrati davki opravljajo regulativne in spodbujevalne funkcije.
Kako se davčna funkcija davka kaže v praksi.
To načelo pomeni optimalno (z vidika izvajanja davčne funkcije davkov, ustvarjanja predpogojev za gospodarsko rast, doseganje socialne pravičnosti, okoljskih ukrepov itd.) izbiro vira in predmeta obdavčitve.
Zato pri oblikovanju prilagodljiv sistem obdavčitve (zlasti kar zadeva davek na proizvodnjo nafte in plina), je treba ohraniti določeno ravnovesje med spodbudnimi in davčnimi funkcijami davkov. V skladu s tem bi bilo treba davčne olajšave za nekatere uporabnike podzemlja nadomestiti s povečanjem davčne obremenitve za druge.
Davek od dohodka kot neposreden davek mora izpolnjevati svoj glavni funkcionalni namen - zagotoviti stabilnost naložbenih procesov v proizvodnjo blaga (blaga in storitev), pa tudi zakonito rast kapitala. Davčna funkcija dohodnine je sekundarna1. ta davek je bil tako davčen kot vsi davki, ki so bili v tem obdobju pobrani na ozemlju Ruske federacije.
Država z uvedbo davkov umakne del njihovega dohodka podjetjem v lastno korist. Izvajanje davčne funkcije davkov, povezano z oblikovanjem prihodkovne strani vseh povezav proračunskega sistema, zagotavlja prerazporeditev nacionalnega dohodka in ustvarja pogoje za učinkovito javno upravo.
Tako se uresničuje fiskalna funkcija davkov, povezana z oblikovanjem prihodkovne strani državnega proračuna, zagotavljanjem prerazporeditve nacionalnega dohodka in ustvarjanjem pogojev za učinkovito javno upravo.
Vodilna funkcija davkov je davčna, katere bistvo je umik sredstev davkoplačevalcev v proračune vseh ravni (zvezni, sestavni deli Ruske federacije, lokalni proračuni) in v državne proračunske socialne sklade. Davčna funkcija davkov je oblikovanje finančnih sredstev države kot celote, zbranih v skladu z zakonodajo v zveznem proračunu, proračunih sestavnih subjektov Ruske federacije in v proračunih. lokalna vlada... Posledično se davčna funkcija davkov kaže v oblikovanju državnega proračunskega sistema in v zunajproračunskih socialnih skladih, potrebnih za izvajanje obrambnih, okoljskih, socialnih, upravnih in drugih funkcij države ter nekaterih zveznih programov.
Davčna funkcija je glavna funkcija, ki je skupna vsem državam. Z njeno pomočjo navedite denarna sredstva in ustvaril materialni pogoji za delovanje države. To je fiskalna funkcija, ki pripravlja resnične priložnosti za prerazporeditev dela vrednosti nacionalnega dohodka. Davčna funkcija davkov, s pomočjo katere je del nacionalnega dohodka v denarni obliki nacionaliziran, ustvarja objektivne predpogoje za državni poseg v gospodarstvo. Posledično v veliki meri določa gospodarsko funkcijo.
Davčna funkcijo izvira iz same narave davkov. Značilen je za vse države v vseh obdobjih njihovega obstoja in razvoja. Z izvajanjem te funkcije se v praksi oblikujejo državna finančna sredstva in ustvarjajo materialni pogoji za delovanje države. Glavna naloga opravljanja davčne funkcije je zagotoviti stabilno dohodkovno osnovo za proračune vseh ravni. Davčna funkcija je torej širši pojem kot funkcija zagotavljanja udeležbe prebivalstva pri oblikovanju sklada za financiranje nacionalnih potreb.
Regulativno funkcijo je v sodobnih razmerah protikrizne ureditve, aktivnega vpliva države na gospodarske in družbenih procesov... Ta funkcija je časovno povezana z distribucijo davčna plačila med pravnimi in fizičnimi osebami, področji in sektorji gospodarstva, državo kot celoto in njeno teritorialne enote... Ta funkcija vam omogoča urejanje dohodka različnih skupin prebivalstva. Davčna ureditev se izvaja s sistemom ugodnosti in sistemom davčnih plačil in prelevmanov.
Družbena funkcijo davki so s pogoji pobiranja davkov na dohodek in nepremičnine tesno povezani z davčnimi in regulativnimi funkcijami. Davki se v večjem obsegu zaračunavajo iz premožnih slojev prebivalstva, njihov pomemben delež pa bi moral biti v obliki socialno pomoč pojdi k revnim.
Nadzor funkcijo ustvarja predpogoje za upoštevanje stroškovnih deležev v procesu oblikovanja in razdeljevanja dohodkov različnih gospodarskih subjektov. Zahvaljujoč temu se oceni učinkovitost vsakega davčnega kanala in " davčni tisk»Na splošno je ugotovljena potreba po spremembi davčnega sistema in davčne politike.
Izvajanje davčno funkcijo izvedena zaradi davčnega nadzora in davčne sankcije ki zagotavljajo maksimalno pobiranje ugotovljenih davkov in ustvarjajo ovire za utajo davkov. Preprosto povedano, gre za pobiranje davkov v korist države. Zahvaljujoč tej funkciji se uresničuje glavni namen davkov: oblikovanje in mobilizacija finančnih virov države. Vse druge davčne funkcije izhajajo iz davčne. Vsekakor lahko poleg čisto finančnih in fiskalnih ciljev davke uresničujejo tudi drugi, na primer gospodarski ali socialni. Z drugimi besedami, čeprav najpomembnejši finančni cilji niso izključni.
Bistvo in notranja vsebina davkov se bosta prebudili v njihovih funkcijah, v "delu", ki ga opravljajo. Obstajajo naslednje funkcije davkov (slika 3.2):
Davčna funkcija izvira iz same narave davkov. Omeniti velja, da je značilno za vse države v vseh obdobjih njihovega obstoja in razvoja. Z izvajanjem te funkcije se v praksi oblikujejo državna finančna sredstva in ustvarjajo materialni pogoji za delovanje države.
Treba je opozoriti, da je glavna naloga opravljanja fiskalne funkcije zagotoviti stabilno dohodkovno osnovo za proračune vseh ravni. Davčna funkcija bo torej širši pojem kot funkcija zagotavljanja udeležbe prebivalstva pri oblikovanju sklada za financiranje nacionalnih potreb.
Slika št. 3.2. Davčne funkcije
Ne pozabite, da bo pri mnogih pomembno reči ɥᴛᴏ razvite države davčno breme za posameznike je res večje kot za pravne osebe, saj je takšna struktura davčnega sistema močnejša spodbuda za razvoj gospodarstva. Zmanjšanje davčnega bremena pravne osebe prispeva k povečanju njihovega števila in rasti proizvodnje, kar zagotavlja povečanje števila zaposlenih.
Hkrati ima izvajanje davčne funkcije davkov objektivne in subjektivne omejitve. Ob nezadostnih davčnih prihodkih in nezmožnosti zmanjšanja državne porabe se je treba zateči k iskanju drugih oblik dohodka. Najprej ϶ᴛᴏ apeliranje na notranjo in zunanjo državno, regionalno, lokalna posojila... Dajanje posojil vodi v nastanek javnega dolga.
Hkrati bo za servisiranje javnega dolga na račun proračuna v prihodnje potrebni višji davki (višje davčne stopnje, uvedba novih davkov) Hkrati se lahko povečanje davčne obremenitve spet sooči z nepremostljivimi omejitvami, povzročijo povečano nezadovoljstvo med davkoplačevalci in upad proizvodnje, kar bo povzročilo dajanje novih posojil. Nevarnost postajanja finančna piramida, kar pomeni finančni propad... Domače izkušnje ϶ᴛᴏ živo potrdile: prevelik obseg izdaje GKO je avgusta 1998 povzročil neplačilo in devalvacijo rublja, finančna kriza leta 2009 pa je povzročila upad proizvodnje in seveda 45 -odstotno zmanjšanje prejemki davka od dohodkov pravnih oseb v primerjavi z letom 2008 ...
Na podlagi zgoraj navedenega prihajamo do zaključka, da se delež sredstev, prejetih v proračun zaradi izvajanja davčne funkcije davkov v času upada poslovne dejavnosti, zmanjšuje, saj je višina davčnih prihodkov v proračun neposredno odvisna od znesek dohodka plačnikov.
Regulacijska funkcija je v sodobnih razmerah protikrizne ureditve, aktivnega vpliva države na gospodarske in družbene procese še posebej pomemben. Ta funkcija je časovno povezana z porazdelitvijo davčnih plačil med pravnimi in fizičnimi osebami, področji in sektorji gospodarstva, državo kot celoto in njenimi teritorialnimi enotami. Ta funkcija vam omogoča urejanje dohodka različnih skupin prebivalstva. Davčna ureditev se izvaja prek sistema ugodnosti in sistema davčnih plačil in prelevmanov.
Namen uporabe davčnih olajšav je zmanjšati velikost davčnih obveznosti plačnika. Ob upoštevanju odvisnosti od tega, kateremu elementu davčne strukture so namenjene ugodnosti, jih lahko razdelimo na oprostitve, popuste in davčne olajšave.
Umiki - ϶ᴛᴏ davčna spodbuda, namenjena odstranitvi posameznih predmetov iz obdavčitve (na primer neobdavčljivi minimum) Popusti se razumejo kot spodbude za zmanjšanje davčna osnova... V zvezi z davki na dobiček (dohodek) organizacij popusti niso povezani z dohodki, ampak z odhodki davkoplačevalca, z drugimi besedami, plačnik ima pravico zmanjšati obdavčljivi dobiček za znesek izdatkov, ki jih ima ga za namene, ki jih spodbuja država. Davčni kredit - ϶ᴛᴏ ugodnost za znižanje davčne stopnje ali plače.
Glede na odvisnost od vrste zagotovljenih ugodnosti davčne olajšave imajo naslednje oblike:
Regulativna funkcija je namenjena urejanju finančnih in gospodarskih dejavnosti proizvajalcev blaga in storitev s sistemom davčnih plačil in pristojbin, ki jih je nabrala država in namenjenih obnovi porabljenih virov (predvsem naravnih), pa tudi razširitvi njihove stopnje vključevanje v proizvodnjo za doseganje gospodarske rasti. Ti avtorski honorarji imajo tradicionalno jasen sektorski poudarek. Legitimno je vključiti davek na uporabo podzemnih virov, davek na reprodukcijo baze mineralnih surovin, pristojbino za pravico do uporabe predmetov živalskega sveta in vodne vire. biološke vire, gozdna taksa, davek na vodo, okoljska dajatev, davek na nepremičnine, cestnino, prometni davek, zemljiški davek.
Regulativna funkcija davkov ne bo ostala le na področju proizvodnje, ampak tudi zaradi plačilne sposobnosti posameznikov - na trgu ponudbe in povpraševanja po blagu in storitvah, na področju menjave in potrošnje.
Družbena funkcija davki so tesno povezani z davčnimi in regulativnimi funkcijami, in sicer s pogoji pobiranja davkov na dohodek in nepremičnine. Davki se v večji meri pobirajo od premožnih slojev prebivalstva, njihov pomemben delež pa bi moral biti v obliki socialne pomoči revnim slojem prebivalstva.
Med posebnimi mehanizmi za izvajanje socialne funkcije davkov, ki jih določa del drugega davčnega zakonika Ruske federacije, so zavarovalna plačila; poleg tega so v zvezi z davkom na dohodek predvideni seznami: dohodkov, ki niso obdavčeni; standard davčne olajšave; profesionalne davčne olajšave. Vendar pa v čl. 224 Davčnega zakonika Ruske federacije določa seznam dohodkov, za katere se davek obračuna po višjih stopnjah.
Pomen družbene funkcije davkov se v tem obdobju močno povečuje gospodarske krize ko večina prebivalstva potrebuje socialno zaščito.
V praksi v ruskem davčnem sistemu družbena funkcija davki, ki se zaračunavajo prebivalstvu, se ne izvajajo v celoti. To je predvsem posledica nepopolnosti davčna zakonodaja.
Poleg navedenih glavnih funkcij davkov v ekonomska literatura omenjene so tudi druge dodatne funkcije:
Nadzorna funkcija ustvarja predpogoje za upoštevanje stroškovnih deležev v procesu oblikovanja in razdeljevanja dohodkov različnih gospodarskih subjektov. Zahvaljujoč temu se ocenjuje učinkovitost vsakega davčnega kanala in "davčnega tiska" kot celote, zato ne bo treba spreminjati davčnega sistema in davčne politike.
Ne pozabite, da bo pomembno reči ɥᴛᴏ nadzorna funkcija davkov bi bilo napačno enačiti davčni nadzor(Člen 82 N K RF), ki ga izvajajo davčni in carinski organi, organi državnih zunajproračunskih skladov. Naloga naštetih oddelkov je spremljanje skladnosti z davčno zakonodajo skozi davčne revizije v različnih oblikah.
Po našem mnenju opravljanje teh funkcij z davki poteka pri izvajanju njihovih glavnih funkcij (davčna, regulativna, socialna, nadzorna). Razvoj davčnega sistema za pravne in fizične osebe, vzpostavitev razmerja med neposrednimi in posrednimi davki o dobičku, dohodku in premoženju, davčnih stopnjah in mehanizmih njihove izgradnje, postopku za določitev predmeta obdavčitve in dodeljevanju ugodnosti davkoplačevalcem.
Upoštevajte, da teoretična opredelitev funkcije ne pomeni, da bo delovala v določeni smeri sprejeto po zakonu davčni sistem. Funkcionalnost davčnega sistema, sprejeta po zakonu določene države, ne določa le teorija, ampak tudi praksa. Stopnja praktične uporabe davčnega potenciala določa vlogo davkov v trenutni gospodarski in finančni sistemi... Na podlagi vsega navedenega prihajamo do zaključka, da je bistvo davka enako, vendar se praktične oblike njegovega izvajanja razlikujejo glede na posebnosti gospodarske politike, ki se vodi, vrsto države, njene naloge in cilje pobiranja davkov.
