Pojem, vrste in funkcije davkov
Fiskalna politika
1. Pojem, vrste in funkcije davkov
2. Davčni sistem: pojem in osnovni elementi (predmet in predmet obdavčitve, davčne stopnje, davčna osnova). Davčna načela
3. Koncept in ravni državnega proračuna Ruske federacije
4. Proračunski primanjkljaj in proračunski presežek. Načini za premagovanje proračunskega primanjkljaja
5. Koncept in orodja fiskalne (fiskalne) politike
6. Vrste fiskalne politike.
davek- obvezno plačilo, ki ga pobirajo javni organi različnih ravni od organizacij in posameznikov za finančno podporo dejavnosti države.
V širšem smislu sodijo tudi davki pristojbine in dolžnosti, to je obvezna plačila gospodinjstev in podjetij državi za podelitev pravic, dovoljenj in opravljanje drugih pravno pomembnih dejanj (npr. carine, licenčnine, državne pristojbine za opravljanje notarskih dejanj, dejanja za registracijo statusni akti, za obravnavanje zadev na sodiščih ipd.) itd.).
Davki so se pojavili sočasno z nastankom države in predstavljajo glavni vir državnih prihodkov.
Davki so razvrščeni na podlagi naslednjih razlogov.
1. Po načinu zbiranja davki se delijo na naravnost in posredno.
Neposredni davki od dohodka ali premoženja davčnega zavezanca (fizične ali pravne osebe).
Neposredni davki v Rusiji vključujejo:
Dohodnina (13%),
davek od dohodka pravnih oseb (20 %),
· davek na pridobivanje mineralov,
· prometna taksa,
· Davek na premoženje organizacij in posameznikov.
Značilnost neposrednega davka je, da sta davčni zavezanec (ki plača davek) in davčni nosilec (ki plača davek državi) isti agent.
Posredni davki zaračunani na blago in storitve, vključeni v ceno izdelkov in plačani s strani potrošnikov.
Posredni davki:
Trošarine na določene vrste blaga (cigarete, alkohol, naftni derivati, avtomobili)
davek na dodano vrednost (DDV)
· carine.
Značilnost posrednega davka je, da sta davčni zavezanec in davčni nosilec različna agenta. Davčni zavezanec je kupec izdelka ali storitve (davek plača, ko ga kupi), davčni zavezanec pa je podjetje, ki je ta izdelek ali storitev proizvedlo (plačuje davek državi).
V razvitih državah je 2/3 davčnih prihodkov neposrednih davkov, v državah v razvoju in tranzicijskih gospodarstvih pa je nasprotno 2/3 posrednih davkov, saj jih je lažje pobirati in je višina davčnih prihodkov odvisna od cen in ne od dohodka. . Iz istega razloga je za državo bolj donosno, da med inflacijo uporablja posredne in ne neposredne davke.
2. Po naravi davčnih stopenj davke delimo na: progresivne, proporcionalne in regresivne.
Progresivni davki- to so davki, katerih stopnje naraščajo z naraščanjem velikosti predmeta obdavčitve. Tak sistem obdavčitve je najbolj naklonjen prerazporeditvi dohodka, saj bogatejši državljani večino svojih dohodkov plačujejo z davki kot manj premožni.
Proporcionalni davki- to so davki, katerih stopnje so nespremenjene ne glede na velikost predmeta obdavčitve. Primer sorazmernega davka (ali "pavšalnega" davka) v sodobni Rusiji je davek od dohodkov pravnih oseb.
Regresivni davki- to so davki, katerih stopnje se zmanjšujejo z naraščanjem velikosti predmeta obdavčitve. Uporaba regresivnega sistema obdavčitve zasleduje predvsem cilj umika dohodkov premožnih državljanov "iz sence".
3. Do ravni davčnega sistema razdeli davke zvezne, regionalne (subjeki Ruske federacije) in lokalne.
Zvezni davki in pristojbine so obvezni za plačilo na celotnem ozemlju Rusije. Tej vključujejo:
1.davek na dodano vrednost
3. davek na dohodek
4.dohodnina organizacij
5. pristojbine za uporabo predmetov prostoživečih živali in za uporabo objektov vodnih bioloških virov
6.vodna taksa
7.davek na pridobivanje mineralnih surovin
8.državna taksa
Regionalni davki uvajajo sestavni subjekti Ruske federacije in so obvezni za plačilo na ozemlju ustreznih sestavnih subjektov Ruske federacije.
Regionalni davki trenutno vključujejo tri davke:
Davek na nepremičnine pravnih oseb
· prometna taksa.
Davek na igre na srečo
Spodaj lokalne davke pomeni davke, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije in regulativni pravni akti predstavniških organov občin in so obvezni za plačilo na ozemlju zadevnih lokalnih formacij.
Lokalni davki vključujejo:
1.zemeljski davek
2. davek na premoženje fizičnih oseb.
4.by predmet plačila znani davki od pravnih oseb, fizičnih oseb, obeh.
5.to predmet obdavčitve razlikovati med davki na dohodek, dohodek, premoženje itd.
Funkcije davkov:
1.fiskalni - financiranje javnih izdatkov;
2. socialno – ohranjanje družbenega ravnovesja z izravnavanjem dohodkovne neenakosti; zakaj država uporablja progresivno obdavčitev, oprostitev določenih davkov določenih kategorij prebivalstva; preferencialna obdavčitev družbeno pomembnih dobrin in storitev ter, nasprotno, povečana obdavčitev luksuznega blaga;
3. Regulativni - glajenje cikličnih nihanj in spodbujanje gospodarske rasti;
4.distribucija - porazdelitev akumuliranih sredstev med gospodarskimi subjekti: državo, sektorji gospodarstva, regije, občine, pravne in fizične osebe
5. nadzor – davčni sistem omogoča državi nadzor nad finančnimi in gospodarskimi dejavnostmi ter dohodki organizacij in državljanov.
Obstoj davčnega sistema ni naključen. Opravlja posebne pomembne funkcije, ki omogočajo natančno izvajanje javnega reda.
Za učinkovito delovanje v interesu družbe država razvija in izvaja različna področja politike: okoljsko, socialno, demografsko, gospodarsko itd. Zahvaljujoč davčnim prispevkom se oblikujejo finančni viri države, ki se kopičijo v državnega proračuna, pa tudi v zunajproračunskih skladih. Zato bosta bistvo in funkcija davkov vedno vroča tema.
Sedanja obdavčitev temelji na 15 socialnih zakonih, pa tudi na zakonu o proračunu in davčnem zakoniku.
Sami davki niso nič drugega kot plačila in pristojbine, ki jih država pobere od pravnih in fizičnih oseb v proračune in zunajproračunske sklade po zakonsko določeni stopnji. Davke lahko opredelimo tudi kot fleksibilno orodje za vplivanje na gospodarstvo v stalnem gibanju. Prav s pomočjo davčnega sistema je mogoče učinkovito odvračati in spodbujati nekatere vrste dejavnosti.
Funkcije davkov in pristojbin omogočajo prilagajanje razvoja različnih panog, uravnoteženje efektivnega povpraševanja, kompetenten vpliv na gospodarske dejavnosti podjetnikov in uravnavanje količine denarja v obtoku.
Obdavčitev v Rusiji je mogoče prikazati z naslednjo strukturo:
Pri oblikovanju davčnega sistema se kot osnova in vodilo uporabljajo določena načela:
Če davke ovrednotimo po načinu pobiranja, jih lahko razdelimo na posredne in neposredne.
Posredni so določeni v obliki dodatkov k ceni tarif za storitve (carine, trošarine, DDV) ali cene blaga. Funkcije tovrstnih davkov so zmanjšane na spodbujanje podjetij, odtegovanje zneska davka od drugih plačnikov in naknadno predajo teh sredstev finančnemu oddelku.
Neposredni davki se obdavčijo neposredno na premoženje in dohodke plačnikov. Predmet obdavčitve so lahko dohodki subjektov (obresti, plača, dobiček) in vrednost premoženja (osnovna sredstva, zemljišča itd.).
V tem primeru je smiselno govoriti o takšnem problemu, kot je distribucija. Ta smer vpliva izraža družbeno-ekonomsko bistvo davčnega sistema, ki igra vlogo distribucijskega instrumenta, ki omogoča reševanje številnih nujnih problemov, ki so zunaj meja samoregulacije trga.
Funkcije davčnega sistema so sredstva za reševanje tovrstnih problemov. Njihov vpliv omogoča prerazporeditev družbenega proizvoda med različne kategorije prebivalstva. Hkrati je dosežen pomemben cilj – ohranja se stabilnost in zmanjšuje družbena neenakost v družbi.
Posledice vpliva davčnega sistema je vredno razmisliti podrobneje:
Porazdelitveno funkcijo je mogoče uresničiti tudi z individualno neodplačnostjo davkov. To pomeni, da sloji prebivalstva z nizkimi dohodki plačujejo po minimalnih stopnjah ali so v celoti oproščeni davka in na pravni podlagi. Poleg tega imajo takšni državljani dostop do oprijemljivega obsega storitev, ki jih financira država (izobraževanje, socialno varstvo, zdravstveno varstvo). Poleg tega to financiranje izhaja iz tistih davčnih olajšav, ki jih dajejo premožnejši subjekti in različne organizacije.
To funkcijo lahko opredelimo kot glavno, saj odraža samo bistvo in poslanstvo obdavčitve. Govorimo o umiku dela dohodkov državljanov in podjetij v korist državnega proračuna. Namen tovrstnih pristojbin je izjemno logičen - oblikovanje materialne podlage, ki bo državi omogočala izpolnjevanje svojih funkcionalnih dolžnosti.
Davčno funkcijo je mogoče zaslediti do katerega koli davčnega sistema. Poleg tega bo vedno aktualno, saj se z naraščajočimi položaji države na socialnem, gospodarskem, kazenskem in drugih področjih povečujejo stroški. To pa pomeni, da se poveča delež družbenega proizvoda, ki se prerazporeja prek davčnega sistema.
Po tradicionalnem mnenju je fiskalna funkcija davkov ključna, iz nje pa izhajajo vsa druga področja. Seveda pa uspešne državne politike ne bo mogoče graditi na enem fiskalnem dejavniku, zato je potreben celosten pristop.
V tem primeru govorimo o takem vidiku sistema, kot je ekonomska funkcija davkov. Njegov glavni cilj je izvajanje državne davčne politike z uporabo različnih mehanizmov. Po drugi strani pa lahko to smer vpliva države razdelimo na reproduktivno, stimulativno in odvračilno podfunkcijo davčnega sistema.
Ko govorimo o spodbujevalni podfunkciji, je vredno razumeti številne ukrepe, ki so namenjeni podpori razvoja določenih gospodarskih procesov. Izvajanje takšne strategije poteka s pomočjo sistema izjem in ugodnosti. Trenutno davčni sistem ponuja možnost uživanja široke palete davčnih olajšav za invalidska podjetja, podjetja, ki delajo v kmetijskem sektorju, in tiste organizacije, ki vlagajo v dobrodelne namene in proizvodnjo.
Funkcije davčnih organov, ki delujejo v okviru odvračajoče smeri, so usmerjene v vzpostavitev določenih ovir z davčno obremenitvijo, za razvoj specifičnih gospodarskih procesov. Takšen vpliv se lahko kaže v obliki davka na izvoz kapitala, zvišanja carin, zvišanja davčnih stopenj, trošarin, obdavčitve nepremičnin ipd.
Kar zadeva smer razmnoževanja, je regulativna funkcija davkov v tem primeru osredotočena na kopičenje sredstev za obnovitev virov, ki se aktivno izkoriščajo. Orodja, ki omogočajo izvajanje te podfunkcije, so plačila za vodo, odbitki za reprodukcijo baze mineralnih surovin itd.
Opozoriti je treba, da vpliva stimulativne podfunkcije ne moremo imenovati pomembnega, je precej posreden. Toda v primeru odvračilnega učinka ima regulativna funkcija davkov radikalen učinek. Toda pri takšni strategiji je pomembno pravilno izračunati davčno breme, sicer se bo učinkovitost proizvodnje znatno zmanjšala, zaradi visokih stopenj pa bo prišlo do odliva naložb.
Ta sistem ukrepov vpliva je osredotočen na zagotavljanje nadzora države nad finančnimi in gospodarskimi dejavnostmi državljanov in različnih organizacij. Prav tako je v središču pozornosti pri izvajanju te funkcije davčnih organov legitimnost virov dohodka in smer porabe prejetih sredstev.
Samo bistvo takega nadzora lahko opišemo takole: opravi se ocena skladnosti davčnih prihodkov in obveznosti. Povedano drugače, zavezanec preverja popolnost in pravočasnost izpolnjevanja svojih obveznosti.
Funkcija davkov je pomembna v okviru nadzora, saj preprečuje nastanek dejstva neplačevanja in zavira razvoj sivega sektorja gospodarstva. Poleg tega ima vpliv prav te funkcije oprijemljiv pozitiven učinek na povečanje stopnje učinkovitosti pri izvajanju drugih področij davčnega sistema, predvsem pa fiskalnega.
S to funkcijo se spremljajo finančni tokovi in ugotavlja potreba po reformah proračunskega in davčnega sistema.
Nekateri davki imajo lahko različne učinke na skupine gospodarskih subjektov. Poleg tega, če jih opredelimo po predmetu, lahko ločimo dve skupini: lokalno in osrednjo.
Kar zadeva Rusko federacijo, je zanjo pomemben tristopenjski davčni sistem:
Če pogledamo funkcije davkov skozi prizmo ciljne uporabe, potem lahko ločimo takšne vrste obdavčitve kot označene in neoznačene. Označevanje je treba razumeti kot proces povezovanja davka z določeno smerjo porabe. Hkrati so označeni davki davki, ki so usmerjeni v uporabo prejetih sredstev izključno za namene, za katere so bili prvotno namenjeni. Primer so plačila v blagajno obveznega zdravstvenega zavarovanja ali v pokojninsko blagajno.
Tisti davki, ki ne pomenijo natančne ciljne uporabe, so razvrščeni kot neoznačeni. Prednost te skupine je v njihovi sposobnosti zagotavljanja fleksibilne proračunske politike: sredstva, ki jih prejmejo zaradi obdavčitve, se lahko porabijo v tistih smereh, za katere državni organ meni, da so pomembne.
Sistem funkcij davkov vključuje delitev obdavčitve glede na naravo odtegljaja:
Sistem funkcij davkov je učinkovit, če so vrste pristojbin pravilno razporejene v državi. Na primer, v Rusiji je ključni instrument za regulacijo državnega proračuna davek od dohodkov pravnih oseb, ki spada v zvezno skupino. Hkrati se del sredstev, prejetih s temi odbitki, prenese v proračune ruskih regij.
Kot plačnik dohodnine lahko nastopajo tuje in lokalne pravne osebe ter njihove podružnice. Obdavčitev se nanaša na dohodke, prejete s prodajo osnovnih sredstev, izdelkov in storitev. Upoštevan je tudi dobiček iz neposlovnih poslov.
Pri dohodkih iz dejavnosti, kot so posli z vrednostnimi papirji, igre na srečo in posredniške storitve, se dohodek v tem primeru loči od bruto dobička, obdavčitev pa poteka po drugi stopnji.
Pri preučevanju funkcij davkov, pa tudi vrst obdavčitve, je vredno biti pozoren na DDV (davek na dodano vrednost). To je shema posrednega obdavčevanja blaga in storitev. Hkrati ima izstopni davek (obračunan na lastni promet) in vstopni davek (plačujejo ga dobavitelji).
Pomembno je omeniti, da je v obdavčljivi promet vključeno praktično vse: finančna pomoč drugih organizacij, stroški storitev, del, prodano blago, izvozni predujmi, menjalni posli, izgube podjetja, obresti, prejete od izterjave glob in glob, in celo obresti na denar, dani na kredit.
Hkrati je država vzpostavila seznam prometov, ki niso obdavčljivi. V tem primeru imajo funkcije davkov podporni učinek na dejavnosti zdravstvenih in proizvodnih delavnic nevropsihiatričnih in psihiatričnih zavodov ter javnih organizacij invalidov. To pomeni, da izdelki ali storitve, ki jih izdelajo tovrstne delavnice, niso predmet davka na dodano vrednost.
Obstajajo tudi trošarine, ki so posredni davki. Vključeni so v ceno izdelka. Ta vrsta davka velja za izdelke, kot so naravno vino, šampanjec, konjak, alkoholne pijače in različne alkoholne pijače, pa tudi nakit, tobačne izdelke, bencin in avtomobile. V tem primeru ostanejo stopnje enake na celotnem ozemlju Ruske federacije.
Kot predmet obdavčitve se lahko določijo osnovna sredstva, zaloge, stroški, neopredmetena sredstva, ki so v bilanci stanja podjetja.
Končno misel je mogoče oblikovati takole: davčni sistem, funkcije davkov in njihovo bistvo so usmerjeni v kompetentno izvajanje državne politike, katere posledica je spodbujanje proizvodnje in urejanje gospodarskih procesov.
Davki in pristojbine
Davek v skladu s čl. 8 Davčnega zakonika je obvezno individualno brezplačno plačilo, ki se pobere od organizacij in posameznikov v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo na podlagi lastninske pravice, gospodarskega vodstva ali operativnega upravljanja za finančno podporo dejavnosti države in (oz. ) občine.
Pristojbina - obvezna taksa, ki se obračuna od organizacij in posameznikov, katere plačilo je eden od pogojev za opravljanje dajatev s strani državnih organov, lokalnih samouprav, drugih pooblaščenih organov in uradnih oseb pravno pomembnih dejanj, vključno s podelitvijo določenih pravic oz. izdaja dovoljenj (licenc) ...
Značilnosti davka kot plačila na podlagi določb 1. čl. 8 Davčnega zakonika Ruske federacije so:
obveznost;
individualna neodplačnost;
odtujitev sredstev, ki pripadajo organizacijam in posameznikom na podlagi lastninske pravice, gospodarskega vodstva ali operativnega upravljanja;
osredotočenost na financiranje dejavnosti države oziroma občin.
Značilnosti zbiranja kot prispevka so:
obveznost;
eden od pogojev za opravljanje pravno pomembnih dejanj državnih in drugih organov v interesu zavezancev.
Davčni zakonik Ruske federacije imenuje naslednje pristojbine, ki veljajo v Ruski federaciji: carine, pristojbine za pravico do uporabe prostoživečih živali in vodnih bioloških virov, zvezne licenčnine, regionalne licenčnine in lokalne licenčnine.
Bistvo davkov
Davki se uporabljajo za uravnavanje obnašanja gospodarskih subjektov s spodbujanjem (znižanje davkov) ali oviranjem (povečanje davkov) pri izvajanju določenih dejavnosti.
Z zakonsko pravico do prisile ima država možnost, da na razpolago dobi znatna sredstva, zbrana v obliki davkov.
Davke je mogoče opredeliti kot državni prihodek, ki se redno zbira s svojo prisilno močjo. Davke lahko opredelimo tudi kot obvezna, nepovratna, nepovratna plačila, ki jih pobirajo državni organi za zadovoljevanje potreb države po finančnih sredstvih.
Kot izhaja iz definicije, je treba davke razumeti ne le tista plačila, katerih naslov vsebuje besedo "davek", na primer davek na dodano vrednost, davek od dohodka itd. Davčno so povezane tudi carine, obvezni prispevki v državne izvenproračunske sklade, na primer v pokojninsko blagajno itd. Vsa ta plačila skupaj tvorijo davčni sistem.
Funkcije davkov
Funkcija davka je manifestacija njegovega družbeno-ekonomskega bistva v akciji. Funkcije kažejo, kako se uresničuje družbeni namen določene ekonomske kategorije.
V sodobnih razmerah davki opravljajo dve glavni funkciji:
fiskalna funkcija, ki je v tem, da se državi zagotovijo finančna sredstva, potrebna za opravljanje dejavnosti (vir državnih prihodkov);
regulativna funkcija, zaradi katere davki bodisi spodbujajo bodisi omejujejo eno ali drugo gospodarsko dejavnost (regulator gospodarskega sistema).
Stopnja izvajanja funkcij davkov je odvisna od tega, kateri niz gospodarskih instrumentov država uporablja. Skupaj predstavljajo davčni mehanizem, s katerim se izvaja davčna politika države.
Z uporabo davkov kot regulativnega orodja država spodbuja gospodarske subjekte, da nekaj storijo (davki se znižajo) ali, nasprotno, ovira izvajanje njihovih dejavnosti (davki se povečajo).
Posledice zvišanja davkov
Ne smemo pozabiti, da davki močno vplivajo na motivacijo gospodarskih subjektov. Po eni strani uvedba davka povzroči željo, da ga ne bi plačevali, t.j. izmikati. To željo je mogoče uresničiti bodisi v obliki izstopa plačnika iz sivega sektorja gospodarstva bodisi v poskusu prenosa davčnega bremena. Torej prodajalec s povišanjem cene ponujenih izdelkov del davčne obremenitve preloži na kupca (na sliki 5.1 je to prikazano kot dvig cene z
prej).riž. 5.1 Uvedba davka na proizvodni trg
Po drugi strani pa gospodarski subjekti spremenijo svoje vedenje. Pod vplivom davka podjetje zmanjša obseg proizvodnje, saj se zmanjša njegov dobiček in posledično interes za proizvodnjo določene količine izdelkov. To stanje je prikazano na sl. 5.1. Če se uvede davek na enoto proizvodnje, na primer trošarina, se bo ponudba blaga zmanjšala, krivulja se bo premaknila na položaj
... Navpična razdalja med krivuljami je enaka vrednosti davka na enoto proizvodnje. Kot je razvidno iz slike, se bo cena izdelka dvignila, medtem ko se bo ravnotežna količina zmanjšala.Če se davek na izplačane plače dvigne, lahko delavci zmanjšajo ponudbo dela, raje imajo več prostega časa ali, nasprotno, povečajo ponudbo delovne sile, se počutijo revnejše in se odločijo, da bodo znižanje dohodka nadomestili z višjimi plačami. daljši delovni čas. Če upoštevamo kapitalski trg, bo davek na kapital v katerem koli sektorju gospodarstva povzročil njegov odliv zaradi zmanjšanja donosnosti naložb.
Iz vsega povedanega je razvidno, da bo uvedba davka na katerem koli od trgov (na trgu blaga, dela ali kapitala) spremenila ravnotežne razmere praviloma v smeri poslabšanja. To pa pomeni, da so možne izgube pri učinkovitosti dodeljevanja virov.
Obdavčitev lahko vodi do pozitivnih rezultatov tudi, če so na primer obdavčeni ustvarjalci negativnih zunanjih učinkov.
Davčna klasifikacija
Različni davki vplivajo na različne skupine gospodarskih subjektov na različne načine, poleg tega pa se obračunavajo na različne načine. Obstaja več razvrstitev vrst davkov:
Vrste davkov za objekt:
posredno.
Neposredni davki se obračunavajo neposredno na fizične in pravne osebe ter na njihove dohodke. Neposredni davki vključujejo dohodnino, dohodnino, davek na nepremičnine. Posredni davki se obračunavajo na vire, dejavnosti, blago in storitve. Med posrednimi davki so glavni davek na dodano vrednost (DDV), trošarine, uvozne dajatve, prometni davek itd.
Klasična zahteva za razmerje med sistemi posredne in neposredne obdavčitve je naslednja: fiskalno funkcijo opravljajo predvsem posredni davki, neposrednim davkom pa je v glavnem dodeljena regulativna funkcija. V tem primeru je fiskalna funkcija najprej oblikovanje proračunskih prihodkov. Regulatorna funkcija je namenjena uravnavanju z davčnimi mehanizmi reprodukcijskega procesa, stopnje akumulacije kapitala, stopnje efektivnega povpraševanja prebivalstva. Regulativni učinek neposrednih davkov se kaže v diferenciaciji davčnih stopenj in ugodnosti. Država z davčno regulacijo zagotavlja ravnovesje korporativnih in nacionalnih interesov, ustvarja pogoje za pospešen razvoj nekaterih panog, spodbuja povečanje delovnih mest ter investicijsko-inovacijske procese. Davki vplivajo na raven in strukturo agregatnega povpraševanja in s tem vplivom lahko olajšajo ali ovirajo proizvodnjo. Razmerje med proizvodnimi stroški in ceno blaga je odvisno od davkov.
Vrste davkov po predmetih:
osrednji;
V Rusiji obstaja tristopenjski sistem:
zvezne davke določi zvezna vlada in se pripišejo zveznemu proračunu;
regionalni davki so v pristojnosti subjektov federacije;
lokalne davke določajo in pobirajo lokalne oblasti.
Vrste davkov po načelu ciljne uporabe:
označeno;
neoznačeno.
Označevanje se nanaša na navezovanje davka na določeno smer porabe. Če je davek ciljno usmerjen in se ustrezni prejemki za kateri koli drug namen, razen za tisti, za katerega je bil uveden, ne uporabljajo, se tak davek imenuje označen. Primeri označenih davkov so plačila v pokojninsko blagajno, blagajno obveznega zdravstvenega zavarovanja, cestno blagajno itd. Vsi ostali davki se štejejo za neoznačene. Prednost neoznačenih davkov je v tem, da zagotavljajo fleksibilnost fiskalne politike – lahko se porabijo po presoji državnega organa na področjih, za katera meni, da so potrebna.
Vrste davkov po naravi obdavčitve:
proporcionalni (delež davka v dohodku oz. povprečna davčna stopnja z rastjo dohodka);
progresivna (delež davka v dohodku narašča z dohodkom);
regresivna (delež davka v dohodku pada z rastjo dohodka).
Praviloma so dohodnine progresivne. Večji kot je dohodek posameznika, večji del tega je prisiljen dati državi. Za pobiranje dohodnine je praviloma vzpostavljena progresivna lestvica. Na primer, z dohodkom do 30 tisoč rubljev. posameznik plača davek po stopnji 12%, če njegov dohodek presega določen znesek, potem - 20%. Regresivni davki pomenijo, da je njihov delež večji v dohodkih revnejšega sloja prebivalstva. Regresivna narava davka se kaže v primeru, da je davek določen po fiksni stopnji na enoto blaga. Potem bo delež pobranega davka v dohodku višji za kupca, katerega dohodek je nižji.
Uvod
2. Vrste davkov
3. Osnovne funkcije davkov
3.1. Fiskalna funkcija
3.2. Funkcija distribucije.
3.3. Regulativna funkcija
3.4. Nadzorna funkcija
3.5. Spodbujevalna funkcija
4. Davčna statistika
Zaključek
Literatura
Uvod
Davek je obvezno plačilo, ki gre v proračunski sklad v višini, določenem z zakonom in v določenem roku. Skupina različnih vrst davkov, po strukturi in metodah, katerih izračun se izvaja po določenih načelih, tvorijo davčni sistem države.
Davčni sistem je nastal in se razvijal skupaj z državo. V najzgodnejših fazah državnih organizacij se lahko žrtvovanje šteje za začetno obliko obdavčitve. Ne bi smeli misliti, da je temeljilo samo na prostovoljni osnovi. Žrtvovanje je bilo nenapisan zakon in je tako postalo obvezno plačilo oziroma izterjava.
V času samooskrbnega kmetovanja je že obstajal odvzem dela posesti v obliki najemnine kmetov, obrtnikov v korist tistih, ki so imeli v lasti in upravljali ozemlja, na katerih so živeli. Moč sama, ki ni nič proizvedla, je nenehno potrebovala materialne in človeške vire, ki jih je potrebovala za lastno porabo in za opravljanje specifičnih, samo inherentnih funkcij:
Zaščita ozemlja;
Izvajanje funkcij upravljanja in distribucije;
Vzdrževanje notranjega reda;
Pobiranje davkov in davkov od prebivalstva.
Z razvojem gospodarskih odnosov so se pojavile in izboljšale nove vrste obdavčitve. Ilustrativen primer je dejstvo, da je bil v XVIT stoletju na Nizozemskem del rib v gostilni obdavčen s 34 davki (trošarina)
Neizogibnost davkov je tako očitna, da je že leta 1789 Benjamin Franklin, eden od avtorjev ameriške deklaracije o neodvisnosti, zapisal: "Na tem svetu ne moreš biti prepričan o ničemer razen smrti in davkov."
Ko se je država razvijala kot socialna institucija, se je davčni sistem hitro razvijal, že v 70. in 80. letih XX. stoletja pa se je proračunski koncept razširil in uveljavil v zahodnih državah na podlagi dejstva, da so davčni prihodki produkt dveh glavnih dejavniki: davčna stopnja in davčna stopnja.osnova. Povečanje davčne obremenitve lahko privede do povečanja državnih prihodkov le do določene meje, dokler obdavčljivi del nacionalne proizvodnje ne začne upadati. Ko bo ta meja presežena, zvišanje davčne stopnje ne bo povzročilo povečanja, temveč zmanjšanje proračunskih prihodkov.
V drugi polovici 80-ih - zgodnjih 90-ih letih XX stoletja so vodilne države sveta, kot so ZDA, Velika Britanija, Nemčija, Francija, Japonska, Švedska in nekatere druge, izvedle davčne reforme za pospeševanje in kopičenje kapital in spodbujanje poslovne dejavnosti ... V ta namen je znižana stopnja davka od dohodkov pravnih oseb. Na primer:
V Združenih državah se je stopnja davka od dohodkov pravnih oseb znižala s 46 % na 34 %;
V Veliki Britaniji - od 45 do 35%;
V Franciji - leta 1986 od 50 do 45 %, leta 1991 pa do 42 %;
Na Japonskem - leta 1989 od 42 do 40 % in leta 1990 - do 37,5 %.
Leta 1994 se je na Danskem začela hitra davčna reforma.
Začetek devetdesetih je bil tudi obdobje oživitve in oblikovanja davčnega sistema Ruske federacije.
V tem delu bomo obravnavali bistvo davkov, njihove vrste in glavne funkcije.
1. Gospodarsko bistvo davkov
Za ekonomsko bistvo davkov so značilna denarna razmerja, ki se razvijajo med državo ter pravnimi in fizičnimi osebami. Ta denarna razmerja so objektivno pogojena in imajo specifičen družbeni namen – mobilizacijo sredstev, s katerimi razpolaga država. Zato se davek lahko obravnava kot ekonomsko kategorijo z lastnimi funkcijami.
Davki so se, kot ugotavljata K. Marx in F. Engels, pojavili z razdelitvijo družbe na razrede in nastankom države, kot "prispevki državljanov, potrebni za vzdrževanje ... javne oblasti ...". 1 V zgodovini razvoja družbe nobena država ni mogla brez davkov, saj za izpolnjevanje svojih funkcij za zadovoljevanje kolektivnih potreb potrebuje določeno vsoto denarja, ki jo je mogoče zbrati le z davki. Izhajajoč iz tega je najmanjša velikost davčne obremenitve določena z vsoto izdatkov države za izvajanje minimalnih njenih funkcij: uprava, obramba, sodišče, kazenski pregon - več funkcij ima država, več bi morala pobirati davke.
Tako je obdavčitev sistem razdelitve dohodka med pravnimi ali fizičnimi osebami in državo, davki pa so obvezna plačila v proračun, ki jih država na podlagi zakona pobere od pravnih in fizičnih oseb za zadovoljevanje javnih potreb. Davki izražajo obveznosti pravnih in fizičnih oseb, ki prejemajo dohodek,
sodelujejo pri oblikovanju finančnih sredstev države. Kot orodje za prerazporeditev so davki zasnovani tako, da ublažijo nastajajoče motnje v distribucijskem sistemu in spodbudijo (ali omejijo) ljudi v
K. Marx, F. Engels, Dela, 2. izd. ; Letnik 21, stran 171.
razvoj določene oblike dejavnosti. Zato so davki najpomembnejši člen finančne politike države v sodobnih razmerah. Glavna načela obdavčitve sta enotnost in gotovost. Enotnost je enoten pristop države do davkoplačevalcev z vidika univerzalnosti, enotnosti pravil, pa tudi enake stopnje izgube, ki jo bo imel davkoplačevalec. Bistvo gotovosti je v tem, da je postopek obdavčitve vnaprej določen z zakonom, tako da sta znesek in rok za plačilo davka znana vnaprej. Država določa tudi kazni za nespoštovanje tega zakona.
Sredstva, ki se prispevajo v obliki davkov, nimajo cilja
destinacijo. Gredo v proračun in se porabijo za potrebe države. Država davkoplačevalcu za vplačana sredstva v proračun ne zagotavlja nobene protivrednosti. Brezplačnost plačil davkov je ena od značilnosti, ki sestavljajo njihove pravne značilnosti.
V tržnem gospodarstvu vsaka država široko uporablja davčno politiko kot določen regulator vpliva na negativne tržne pojave. Davki so tako kot celoten davčni sistem močno orodje za upravljanje gospodarstva v tržnih razmerah.
V obdobju prehoda na trg je davčni sistem eden najpomembnejših gospodarskih regulatorjev, osnova finančno-kreditnega mehanizma državne regulacije gospodarstva. Učinkovito delovanje celotnega nacionalnega gospodarstva je odvisno od tega, kako pravilno je zgrajen davčni sistem. Prav davčni sistem se je izkazal za morda glavni predmet razprav o načinih in metodah reform, pa tudi ostrih kritik.
Davki vsebujejo velike možnosti za ureditev družbeno-ekonomskih procesov v državi s strani države. Če jih spretno uporabljamo, so lahko močan regulativni mehanizem v sistemu socialne uprave.
Torej se davki lahko uporabljajo za regulacijo proizvodnje - za spodbujanje razvoja določenih industrij, omejevanje razvoja ali omejevanje gospodarskih procesov itd.
S pomočjo davkov je mogoče uravnavati potrošnjo. Na primer, davek, kot je trošarina, zlasti njegova velika velikost, vpliva na povpraševanje in kupno moč prebivalstva glede na blago, ki je predmet tega davka.
Davki vključujejo možnosti za uravnavanje dohodkov prebivalstva. Lahko so usmerjeni v omejevanje visokih dohodkov, lahko upoštevajo potrebo po podpori državljanov z nizkimi dohodki z zagotavljanjem ugodnosti.
Davki so lahko element mehanizma, ki ureja demografske procese, mladinsko politiko in druge družbene pojave.
Toda davki niso le ekonomska kategorija, ampak tudi finančna kategorija. Kot finančna kategorija davki izražajo splošne lastnosti, ki so lastne vsem finančnim razmerjem, ter njihove posebnosti in značilnosti, lastno obliko gibanja, torej funkcije, ki jih razlikujejo od celotnega sklopa finančnih razmerij.
Davek se razume kot obvezno plačilo, ki ga država prejme v višini, ki jo določa zakonodaja, in v določenem roku.
V praksi imajo davki povsem ekonomsko vsebino. Lahko se štejejo za plačilo državi za storitve, ki jih ta zagotavlja prebivalstvu in drugim gospodarskim subjektom v obliki notranje in zunanje varnosti, ekonomske in socialne stabilnosti ter drugih dobrin, ki spadajo v kategorijo javnih.
Davek se obračuna po določeni stopnji, ki je delež obdavčljivih sredstev gospodarskih subjektov. V tem primeru je davek lahko denarni in stvarni.
Glede na predmete obdavčitve se davki delijo:
O dohodnini (prihodki, dobiček, plače, obresti, dividende, najemnina);
Davek na dodano vrednost na izdelke, dela, storitve;
Davek na nepremičnine (podjetja in državljani);
Davek na nekatere vrste dejavnosti in poslov (na primer transakcije z vrednostnimi papirji);
Davek za uporabo naravnih virov.
Davke je mogoče določiti na različnih ravneh oblasti: zvezni, regionalni, lokalni. To pomeni, da gredo v ustrezne proračune.
Davki lahko ne gredo samo v državni proračun, ampak tudi v izvenproračunske sklade: sklad socialnega zavarovanja, sklad za zaposlovanje, cestni sklad itd.
Za razumevanje bistva davkov je pomembno poznavanje in razumevanje znakov davkov. Tej vključujejo:
1. Imperativnost - to je zahteva od države po obveznem plačilu davka. V primeru neizpolnitve davčne obveznosti se uporabijo ustrezne sankcije.
2. Sprememba lastništva – zlasti z davki se delež zasebne lastnine spremeni v državno ali občinsko in tvori proračunski sklad.
3. Nepreklicnost in neodplačnost - plačila davka so razosebljena in se ne vračajo določenemu plačniku. Davek se pojavi kot neodplačen dvig s strani države dela sredstev podjetij, organizacij in prebivalstva po vnaprej določenih standardih in pogojih. Zato se davki pobirajo prisilno in tako kažejo navidezno negospodarski značaj.
Davčni sistem temelji na ustreznih zakonodajnih aktih države, ki določajo posebne metode za oblikovanje in pobiranje davkov, torej določajo posebne elemente davkov. Najpomembnejši elementi davkov vključujejo:
1. Predmet davka - davčni zavezanec, torej fizična ali pravna oseba, ki je v skladu z zakonom zavezana plačati davek.
2. Nosilec davka je pravna ali fizična oseba, ki plačuje davek iz lastnih dohodkov. V tem primeru davek plača davek subjektu davka in ne državi. Klasičen primer tega je subjekt davka - proizvajalec ali prodajalec blaga, na primer za davek na dodano vrednost, nosilec davka pa je kupec blaga.
3. Predmet davka - dohodek ali premoženje, merjeno količinsko, ki služi kot osnova za obračun davka.
4. Davčna osnova - denarna ali fizična ali druga značilnost predmeta obdavčitve.
5. Vir davka je dohodek, od katerega je davek plačan.
6. Enota obdavčitve - enota, v kateri se meri znesek davka.
7. Davčna stopnja - znesek davčnih olajšav na enoto davčnega predmeta. Stopnja je določena bodisi kot pavšalna stopnja ali kot odstotek in se imenuje davčna kvota.
8. Davčna plača.
9. Davčno obdobje - rok, v katerem je treba davek plačati in ki je določen z zakonodajo, za njegovo kršitev pa se ne glede na krivdo zavezanca zaračuna kazen glede na zamudo.
10. Davčna olajšava - popolna ali delna oprostitev zavezanca plačila davka.
Način pobiranja davka je tudi precej pomemben člen pri razumevanju bistva davkov in davčnega sistema. Dejstvo je, da je pobiranje davkov odvisno od tega, kako natančno poteka, na primer od zneska, s katerim državljan razpolaga. Na primer, ena stvar je prejemati plačo, jo porabiti in šele nato plačati davke, nekaj drugega pa je, ko se davek odmeri takoj in se plače samodejno odštejejo od davka. Davke je mogoče obračunati na naslednje načine:
1. Katastrska metoda- (iz besede kataster - tabela, referenčna knjiga)
ko se davčni objekt po določenem kriteriju diferencira v skupine. Seznam teh skupin in njihovih znakov je vpisan v posebne referenčne knjige. Za vsako skupino se določi individualna davčna stopnja. Za to metodo je značilno, da znesek davka ni odvisen od donosnosti predmeta. Primer takega davka je davek na lastnike vozil. Zaračunava se po določeni stopnji glede na moč vozila, ne glede na to, ali je vozilo v uporabi ali v prostem teku.
2. Na podlagi izjave. Izjava - dokument, v katerem zavezanec navede izračun dohodka in davka od njega. Značilnost te metode je, da se davek plača po prejemu dohodka in s strani osebe, ki prejema dohodek. Primer je dohodnina.
3. Imeti vir. Ta davek plača oseba, ki izplačuje dohodek. Torej se davek plača pred prejemom dohodka, prejemnik dohodka pa ga prejme zmanjšan za znesek davka. Na primer dohodnina. Ta davek plača podjetje ali organizacija, za katero posameznik dela. Se pravi, pred izplačilom na primer plače se od nje odšteje znesek davka in nakaže v proračun. Preostanek zneska se plača zaposlenemu.
Da bi se prednosti davkov okrepile, njihove slabosti pa nevtralizirale ali oslabile, je zelo pomembno upoštevati temeljna načela obdavčitve.
Določanje in spoštovanje teh načel je pomembno tudi za poglobitev v bistvo plačil davkov.
Prvih pet načel (najbolj temeljnih), ki so postala klasična, s katerimi so se naslednji avtorji praviloma strinjali, je izpostavil A. Smith. Skrajšajo se na naslednje:
1. Načelo pravičnosti obdavčitve. Bistvo načela
je zagotoviti enotno davčno obremenitev vseh zavezancev. Res je, zgodovina priča o relativnosti koncepta "pravičnosti". Tako je A. Smith našel fevdalni volilni davek, po katerem je moral vsak plačati volilni davek, ki je bil enak za vse.
Iz tabele 1 je razvidno, da je za revnega tak davek lahko težko breme, za bogatega pa sploh ni zaznaven.
Tabela 1.
"Učinek različnih vrst davkov na različne dohodke."
| Vrsta davka | Ponudba davek, | Višina dohodka (str.) Od treh predmetov na leto |
|||||
| davek | Čisti dohodek | davek | Čisti dohodek | davek | Čisti dohodek |
||
| blazina | |||||||
| Proporcionalna gotovina | |||||||
| Progresivna | |||||||
Nato je volilni davek nadomestila pavšalna dohodnina, torej v enakem razmerju z dohodkom. Ista tabela kaže, da je tak davek nedvomno bolj pravičen, saj se absolutna vrednost davka izkaže za majhno za revne in zelo pomembno za bogate. Očitno pa je, da se revežu znesek, ki mu ga odvzamejo v obliki davka, sploh ne zdi majhen. Zato se progresivni davek šteje za pravičnejšega, kar pomeni naraščajočo davčno stopnjo na visoke in ultravisoke dohodke v določenem zaporedju. Tu so možne davčne oprostitve majhnih dohodkov in višje obdavčitve velikih dohodkov, kot je razvidno iz tabele. V sodobni Rusiji je razred bogatih ljudi menil, da je progresivni davek nepošten in dosegel vzpostavitev enotnega dohodnine v višini 13%.
2. Načelo stalnih davkov. To načelo zahteva, da se število davkov in njihove stopnje ne spreminjajo pogosto, tako da plačnik že dolgo vnaprej ve, kaj in koliko bo moral plačati državi. Takrat lahko svoje dejavnosti načrtuje in jih izvaja bolj samozavestno in uspešneje. Napredovanje tega načela s strani A. Smitha je bila reakcija na fevdalno obdavčitev, za katero je bilo značilno, da je bilo pobiranje davkov v milosti posebnih zbiralcev, ki so na suverena nakazali določen znesek od pobranih davkov. Da bi imeli sami večjo količino denarja, so pobiralci včasih, za plačnike povsem nepričakovano, spremenili višino davkov, uvedli nekaj novih davkov, kar je povzročilo izjemno nezadovoljstvo predvsem med nastajajočim meščanstvom.
3. Enostavnost davčnega sistema, njegova priročnost za plačnike. Zapleten sistem pri davkoplačevalcih pogosto ustvarja vtis, da so pri pobiranju davkov zavedeni, da jemljejo preveč. Zato poskušajo svoje dohodke, kadar je le mogoče, prikriti. Zato je nujno, da je davčni sistem preprost in jasen.
Poleg tega je potrebno, da izplačevalec ne izgublja časa za plačilo davkov (za to na primer računovodstvo podjetij pri določanju izročenih plač od njega takoj odbije davek od dohodka). Za plačnika je primerno tudi, ko se davki vzamejo več kot enkrat letno, vendar mesečno - zdi se, da znesek davka ni tako pomemben.
4. Načelo učinkovitosti obdavčitve. V času A. Smitha so bili predmeti obdavčitve najrazličnejše stvari: okna v hišah, steklo, premog, sveče itd., ki jih je bilo zelo težko upoštevati. To je zahtevalo ustrezne stroške, ki pa niso bili vedno pokriti z zbranimi davki. Očitno bi moral davčni sistem za svoje vzdrževanje zahtevati zelo nepomemben del tega, kar daje državi v obliki pobranih davkov.
V sodobnih razmerah se načelo gospodarnosti obravnava širše. Predpostavlja ekonomsko učinkovitost obdavčitve.
Praksa je pokazala, da je višina davčnih prihodkov odvisna tudi od davčne stopnje. Previsoka stopnja lahko povzroči manjši prihodek kot nizka stopnja. Odvisnost obsega davčnih prihodkov od višine davčne stopnje ponazorimo z Lafferjevo krivuljo.
Krivulja dobro kaže, da davčna stopnja ne sme preseči 50 %, saj njeno nadaljnje dvigovanje pomeni zmanjšanje davčnih prihodkov. Slednje lahko pade na nič, če nastavite 100-odstotno stopnjo. Ta trend je posledica dejstva, da izgine spodbuda za plačnike, da imajo visoke dohodke, saj jih bo kljub temu večino treba plačati. Poleg tega plačniki začnejo skrivati prejete dohodke. Najugodnejša davčna stopnja je odvisna od posebnih razmer v posamezni državi. V vojnem času je lahko precej visoka. Če v državi divjajo poneverbe, se davki porabijo za gradnjo luksuznih dač za vladne uradnike, potem tudi ne zelo visoka stopnja povzroči ogorčenje plačnikov.
riž. 1. Lafferjeva krivulja
5. Lafferjeva krivulja vodi do še enega načela, ki ga je predstavil A. Smith - to je načelo neobdavčevanja. Višina davka naj bo takšna, da plačnikov ne obremenjuje preveč in ga lahko plačajo brez večje škode za svojo blaginjo.
Načela obdavčitve, ki jih je predlagal A. Smith v sodobnih razmerah, dopolnjujejo tudi načela obvezne in univerzalne obdavčitve, katerih pomen je razviden iz njihovega imena. Ker se davek pojavlja kot obvezno plačilo, ga morajo plačati vsi, ki bi morali. Za to so na primer v Ruski federaciji ustanovljeni posebni organi v obliki davčnih inšpektoratov in davčne policije, ki spremljajo plačevanje davkov, ugotavljajo in kaznujejo neplačnike.
Obstaja še eno načelo - doslednost obdavčitve.
Njegovo bistvo je v tem, da celota vseh vrst davkov, njihovih stopenj, načinov umika, davčne zakonodaje in davčnih organov tvori davčni sistem države in mora biti ta sistem dosleden, vsi njegovi elementi morajo biti med seboj povezani in se dopolnjevati. V tem primeru se bodo davki organsko vklopili v nacionalno gospodarstvo, ga okrepili in mu zagotovili potrebno dinamiko.
Trenutno so ta načela razširila in dopolnjevala ekonomska znanost v skladu z duhom sodobnega časa.
Sodobna načela obdavčitve so naslednja:
1. Višino davčne stopnje je treba določiti ob upoštevanju
priložnosti davkoplačevalcev, t.j. raven dohodka. Dohodnina mora biti progresivna (to pomeni, da več kot je dohodek, večji odstotek je plačan v obliki davka). To načelo se upošteva
daleč od vedno so nekateri davki v mnogih državah izračunani sorazmerno (davčna stopnja je enaka za vse davčne osnove).
2. Treba je narediti vse, da se dohodek obdavči enkratno. Večkratna obdavčitev dohodka ali kapitala ni dovoljena. Primer izvajanja tega načela je zamenjava v razvitih državah prometnega davka, kjer je bil promet obdavčen po naraščajoči krivulji, z DDV, kjer je na novo ustvarjeni neto proizvod obdavčen le enkrat do njegove prodaje.
3. Obveznost plačila davkov. Davčni sistem ne bi smel zavezancu pustiti nobenega dvoma o neizogibnosti plačila.
4. Sistem in postopek plačevanja davkov morata biti preprosta, razumljiva in priročna za davkoplačevalce ter stroškovno učinkovita za institucije, ki pobirajo davke.
5. Davčni sistem mora biti prilagodljiv in zlahka prilagodljiv spreminjajočim se družbenopolitičnim potrebam.
6. Davčni sistem bi moral zagotavljati prerazporeditev ustvarjenega BDP in biti učinkovit instrument državne ekonomske politike.
Poleg tega mora biti shema plačila davka dostopna zaznavi davčnega zavezanca, davčni objekt pa mora biti zaščiten pred dvojno ali trojno obdavčitvijo.
Ob zaključku pregleda bistva davkov je treba poudariti, da sta davkom neločljivo povezana tako stabilnost kot prožnost. Bolj stabilen je davčni sistem, bolj samozavesten se počuti podjetnik: vnaprej in dokaj natančno lahko izračuna, kakšen bo učinek izvajanja določene gospodarske odločitve, transakcije, finančne transakcije. Negotovost je sovražnik podjetništva. Podjetniška dejavnost je vedno povezana s tveganjem, vendar se stopnja tveganja vsaj podvoji, če k nestanovitnosti trga dodamo še nestabilnost davčnega sistema, neskončne spremembe stopenj, davčnih pogojev in še več – sama načela obdavčitve. okolje. Ne da bi zagotovo vedeli, kakšni bodo pogoji in davčne stopnje v prihodnjem obdobju, je nemogoče izračunati, koliko pričakovanega dobička bo šlo v proračun in kaj podjetniku.
Stabilnost davčnega sistema ne pomeni, da je sestavo davkov, stopenj, ugodnosti, sankcij mogoče določiti enkrat za vselej. "Zamrznjenih" sistemov obdavčitve ni in ne more biti. Vsak davčni sistem odraža naravo družbenega sistema, stanje gospodarstva v državi, stabilnost družbenopolitičnih razmer, stopnjo zaupanja javnosti v vlado - in vse to v času njegove uvedbe. S spreminjanjem teh in drugih pogojev davčni sistem preneha izpolnjevati zahteve, ki so mu naložene, in pride v nasprotje z objektivnimi pogoji za razvoj nacionalnega gospodarstva. V zvezi s tem se izvedejo potrebne spremembe davčnega sistema kot celote ali njegovih posameznih elementov (stopnje, ugodnosti itd.).
Kombinacija stabilnosti in dinamike, mobilnosti davčnega sistema je dosežena s tem, da se med letom ne uvaja nobenih sprememb (razen odprave očitnih napak); sestava davčnega sistema (seznam davkov in plačil) mora biti več let stabilna. Davčni sistem se lahko šteje za stabilen in s tem ugoden za podjetniško dejavnost, če osnovna načela obdavčitve, sestava davčnega sistema, najpomembnejše ugodnosti in sankcije ostanejo nespremenjene (če seveda davčne stopnje ne presegajo meje ekonomske izvedljivosti). Zasebne spremembe se lahko izvajajo letno, zaželeno pa je, da se ustanovijo in seznanijo podjetniki vsaj en mesec pred začetkom novega poslovnega leta. Na primer, stanje proračuna za naslednje leto, prisotnost proračunskega primanjkljaja in njegova pričakovana velikost lahko določita izvedljivost zmanjšanja za 2-3 točke ali potrebo po povečanju stopnje davka na dohodek ali dobiček za 2-3 točke. Takšne delne spremembe ne kršijo stabilnosti gospodarskega sistema, hkrati pa ne posegajo v učinkovito podjetniško dejavnost.
Stabilnost davkov pomeni relativno večletno nespremenljivost osnovnih načel davčnega sistema ter najpomembnejših davkov in stopenj, ki določajo razmerje med podjetniki in podjetji z državnim proračunom. Če imamo v mislih današnji dan, potem bi morali govoriti o davku na dodano vrednost, trošarinah, dohodnini in dohodnini. Številni drugi davki in sama sestava davčnega sistema se lahko in bi morala spreminjati skupaj s spremembami gospodarskih razmer v državi in družbeni proizvodnji.
2. Vrste davkov
Raznolikost davkov, ki se razlikujejo po obdavčitvi, pobiranju in regulacijskih mehanizmih, zahteva njihovo sistematizacijo in klasifikacijo.
Prva in doslej najpogostejša je delitev davkov glede na kriterij razvrščanja obdavčitve med dohodke in premoženje oziroma obdavčitev izdatkov za porabo na dve glavni vrsti - neposredne in posredne.
Po tem merilu so neposredni davki davki na dohodek in premoženje. Zaračunavajo se določeni fizični ali pravni osebi.
Neposredni davki vključujejo davke od dohodka, dohodnine, prispevke za socialno varnost, davke na nepremičnine (zemeljski davek, davek na dom, kapitalski dobiček), posle z vrednostnimi papirji, davke na dediščine in darila.
Neposredni davki so razvrščeni kot realni in osebni.
Realni davki se odmerjajo na določene vrste nepremičnin zavezanca (zemljišča, nepremičnine ipd.) na podlagi katastra – seznama obdavčljivih postavk, sestavljenega na podlagi njihovih zunanjih značilnosti in ob upoštevanju povprečja, ne pa na podlagi dejanska, donosnost določenega predmeta. Realni davki se obračunavajo na podlagi dejstva lastništva nepremičnine, ne glede na premoženjsko stanje in dohodek zavezanca. Neposredni realni dohodek, odvisno od predmeta obdavčitve, vključuje: plačilo za zemljišče, davek na nepremičnine, davek na gospodinjstvo, davek od trgovine itd.
Osebni davki za razliko od realnih davkov upoštevajo plačilno sposobnost zavezanca; ko se poberejo, se predmeti obdavčitve (dohodek, premoženje) določijo za vsakega plačnika posebej, ob upoštevanju ugodnosti, ki so mu zagotovljene. Glede na predmet obdavčitve ločimo naslednje vrste neposrednih osebnih davkov: dohodnina, davek od dohodkov pravnih oseb (podjetja), davek na presežni dobiček, davek na dediščine in darila itd.
Stroški potrošnje so predmet posrednih davkov. Pravzaprav predstavljajo premijo na ceno izdelka ali storitve. Sem spadajo: davek na dodano vrednost, trošarine, carine, davek na nakup in prodajo. Posredni davek se torej pojavlja kot cenovni dejavnik.
Neposredne davke je težko prenesti na potrošnika. Od teh je najlažje pri davkih na zemljišča in druge nepremičnine: všteti so v najemnino in najemnino, ceno kmetijskih pridelkov. Posredni davki se prenesejo na končnega potrošnika glede na stopnjo elastičnosti povpraševanja po blagu in storitvah, ki so predmet teh davkov. Manj elastično kot je povpraševanje, več davkov se prenese na potrošnika. Manj elastična kot je ponudba, manjši del davka se prenese na potrošnika, večji pa plača iz dobička. Dolgoročno se povečuje elastičnost ponudbe in vse večji delež posrednih davkov se prenaša na potrošnika. V primeru visoke elastičnosti povpraševanja lahko zvišanje posrednih davkov privede do zmanjšanja potrošnje, pri visoki elastičnosti ponudbe pa do zmanjšanja čistega dobička, kar bo povzročilo zmanjšanje kapitalskih naložb ali pretok kapitala v druga področja dejavnosti.
Vsaka od teh vrst davkov ima svoje prednosti in slabosti z vidika tako države, ki jo zanima prejemanje davkov ter ohranjanje ekonomske in socialne stabilnosti v družbi, kot davkoplačevalcev, ki pri plačevanju davkov ne čutijo velikega užitka.
Glavna prednost neposredne obdavčitve je v tem, da so neposredni davki bolj določen, trden in trajen vir proračunskih prihodkov, so bolj sorazmerni s plačilno sposobnostjo zavezancev, stroški njihovega pobiranja pa so razmeroma majhni. Pomanjkljivosti vključujejo davčne utaje, zmanjšano nagnjenost k varčevanju in vlaganju ob povečanju davčnih stopenj.
Prednosti posrednih davkov so povezane z njihovo skrito naravo. Marsikdo jih plača, ne da bi se tega zavedal, saj v ceni običajno ni navedeno, da vključuje posredni davek. Z družbenopolitičnega vidika je to zelo pomembno.
Zahvaljujoč posrednim davkom je mogoče cene nizkocenovnega blaga vzdrževati na ekonomsko racionalni ravni, tudi na ravni, ki omogoča omejevanje porabe daleč od neškodljivega blaga.
To velja za cene alkoholnih pijač in tobačnih izdelkov.
Posredni davki, kot so carine, pomagajo državi, da vpliva na domače proizvajalce, jih ščiti pred tujimi konkurenti in spodbuja njihov vstop na svetovni trg.
Glavna pomanjkljivost posrednih davkov je, da povečujejo neenakomerno porazdelitev davčnega bremena med prebivalstvo. Očitno pri bogatem delu prebivalstva dvig cen zaradi vključitve posrednega davka vanj ni tako opazen kot pri revnem delu. V zvezi s tem je blago za revne pogosto oproščeno obdavčitve, in obratno, blago za bogate je podvrženo višjim davkom.
Druga pomanjkljivost posrednih davkov je njihova inflacijska narava.
Poleg delitve davkov na neposredne in posredne obstajajo še druge klasifikacije.
Tako na primer ločite med fiksnimi, sorazmernimi, progresivnimi in regresivnimi davčnimi stopnjami. Trdno stopnje so določene v absolutnih zneskih na enoto obdavčitve, ne glede na višino dohodka. Proporcionalna- delujejo v enakem odstotku davčnega predmeta brez upoštevanja diferenciacije njegove vrednosti. Progresivna stopnje pomenijo povečanje vrednosti stopnje z naraščanjem dohodka. Progresivni davki so davki, ki obremenjujejo tiste z višjimi dohodki. Regresivna stopnje pomenijo znižanje vrednosti stopnje z naraščanjem dohodka. Regresivni davek ne sme povzročiti povečanja absolutnega zneska proračunskih prihodkov, hkrati pa povečati prihodke davkoplačevalcev.
Glede na uporabo se davki delijo na splošne in posebne davke. So pogosti davki se uporabljajo za financiranje tekočih in kapitalskih izdatkov državnega in lokalnih proračunov, ne da bi bili razporejeni na katero koli posebno vrsto odhodkov. Specifično davki so namenski (na primer prispevki za socialno varnost ali prispevki za ceste).
Sprejeta je bila tudi klasifikacija davkov glede na raven proračunov, v katere se prejemajo. V skladu s tem merilom se davki delijo na državne (osrednje), regionalne in lokalne. Trošarine, davke na nepremičnine in različne lokalne davke in dajatve praviloma v celoti prejemajo lokalni proračuni. Prihodki od dohodnine in dohodnine se med centralnim in lokalnimi proračuni delijo v vnaprej dogovorjenih razmerjih.
Ko govorimo o vrstah davkov, je treba omeniti tudi, da obstajata dve vrsti davčnega sistema - sheduularni in globalni. V rednem davčnem sistemu so vsi dohodki, ki jih prejme davčni zavezanec, razdeljeni na dele – shede. Vsak od teh delov je obdavčen na poseben način. Za različne razporede se lahko določijo različne stopnje, oprostitve in drugi elementi zgoraj naštetega davka.
Tabela 2.
"Davčna klasifikacija".
| Znaki | Vrste davkov | Znaki | Vrste davkov |
| Po predmetu obdavčitev Mimogrede | Od posameznikov Od pravnih oseb | Po predmetu tax6lo- Mimogrede obdavčitev | Lastnina Za porabo Na dohodek Vir (najem- |
| Posredno | katastrski Pri izviru Z izjavo |
||
| Avtor vir ku plačilo | Plača Prihodki Dohodek ali dobiček Stroškovna cena Vrednost nepremičnine po katastru itd. | Po dogovoru | Splošno (brez vezave na določeno dirko Posebna (cilj) |
| Po ravneh proračuni v pridi | Central (fe- deral, res- cestninar) regionalni Lokalni | Po metodi račun | Proporcionalna Progresivna Regresivna Trdno (absolutno vsote) Linearna Stopila |
V svetovnem davčnem sistemu so vsi dohodki fizičnih in pravnih oseb enako obdavčeni. Takšen sistem podjetnikom olajša obračunavanje davkov in poenostavi načrtovanje finančnih rezultatov.
Globalni davčni sistem se pogosto uporablja v zahodnih državah.
Poleg naštetega obstajajo podrobnejše in podrobnejše davčne klasifikacije. Temeljijo na več merilih hkrati. Primer takšne razvrstitve je prikazan v tabeli 2.
3. Glavne funkcije davkov
Funkcije obdavčitve so izraz njenega bistva in lastnosti. Prvič, pri davkih se neposredno uresničuje njihov družbeni namen kot instrument razdelitve vrednosti in prerazporeditve državnih prihodkov.
Na praktični ravni obdavčitev opravlja več funkcij, od katerih vsaka izvaja določen namen davkov. Med seboj te funkcije tvorijo sistem.
Glede na sodoben davčni sistem različni avtorji izpostavljajo različne funkcije davkov. Glavne funkcije davkov vključujejo:
fiskalni;
Distributivna (socialna);
regulativni;
nadzor;
Častna omemba.
Oglejmo si te funkcije podrobneje, vendar ne smemo pozabiti, da je razmejitev spodaj navedenih funkcij davčnega sistema pogojna, saj se vse prepletajo in izvajajo hkrati.
3.1. Fiskalna funkcija
Fiscus (iz latinskega fiscus - košara) je bil v starem Rimu, od IV stoletja našega štetja, eno samo nacionalno središče rimskega cesarstva, kamor so se zgrinjale vse vrste dohodkov, davkov in pristojbin, državne porabe itd. (od tod poimenovanje "fiskalne" državne blagajne).
Davčna funkcija je glavna funkcija obdavčitve. S to funkcijo se uresničuje glavni namen davkov: oblikovanje in mobilizacija finančnih sredstev države, pa tudi kopičenje sredstev v proračunu za izvajanje nacionalnih ali ciljnih vladnih programov. Vse druge funkcije obdavčitve lahko imenujemo izpeljanke davčne.
3.2. Funkcija distribucije
Distributivna (ali, kot jo imenujejo tudi redistributivna) (socialna) funkcija davkov je v prerazporeditvi družbenih dohodkov med različnimi kategorijami prebivalstva. Pomen funkcije je, da gre za prenos sredstev v korist šibkejših in nezaščitenih kategorij državljanov z davčno obremenitvijo močnejših kategorij prebivalstva. Posledica tega je odvzem dela dohodka enim in prenos na druge. Primer izvajanja funkcije fiskalne distribucije so lahko trošarine, ki so praviloma vzpostavljene za nekatere vrste blaga, predvsem luksuzno blago, kot tudi mehanizmi progresivnega obdavčevanja.
Prek davkov se v državnem proračunu koncentrirajo sredstva, ki se nato usmerjajo v reševanje narodnoekonomskih problemov, tako proizvodnih kot družbenih, financiranje velikih medsektorskih, celovitih ciljnih programov – znanstvenih, tehničnih, gospodarskih itd.
Država s pomočjo davkov prerazporedi del dobička podjetij in podjetnikov, dohodka državljanov, ki ga usmerja v razvoj industrijske in socialne infrastrukture, v investicije ter kapitalsko intenzivne in kapitalsko intenzivne industrije z dolgimi obdobji.
povračilo stroškov: železnice in avtoceste, ekstraktivne industrije, elektrarne itd.
Redistributivna funkcija davčnega sistema ima izrazit socialni značaj. Ustrezno strukturiran davčni sistem omogoča tržnemu gospodarstvu socialno naravnanost, kot to počnejo v Nemčiji, na Švedskem in v mnogih drugih državah. To se doseže z vzpostavitvijo progresivnih davčnih stopenj, usmerjanjem znatnega dela proračuna za socialne potrebe prebivalstva, popolno ali delno oprostitvijo davkov za državljane, ki potrebujejo socialno zaščito.
3.3. Regulativna funkcija
Z razvojem gospodarskega sistema se je pojavila potreba po določenem korektivnem učinku države na makroekonomske parametre, kar je povzročilo regulativno (ali distribucijsko) funkcijo davkov.
Da bi razumeli regulativno funkcijo davkov, se obrnimo na to, kako poteka državna regulacija gospodarstva. Izvaja se v dveh glavnih smereh:
Ureditev trga, blagovno-denarnih razmerij. Sestavljen je predvsem v opredelitvi »pravil igre«, torej v razvoju zakonov, predpisov, ki določajo razmerja med osebami, ki delujejo na trgu, predvsem podjetniki, delodajalci in zaposlenimi. Sem spadajo zakoni, predpisi, navodila državnih organov, ki urejajo razmerja med proizvajalci, prodajalci in kupci, dejavnost bank, blagovnih in borz, pa tudi borz dela, trgovskih hiš, ki določajo postopek za izvedbo dražb, sejmov, pravil za obtok vrednostnih papirjev itd... Ta smer državne regulacije trga ni neposredno povezana z davki;
Ureditev razvoja nacionalnega gospodarstva, družbene proizvodnje v razmerah, ko je glavni cilj gospodarski zakon, ki velja v družbi, zakon vrednosti. Tu govorimo predvsem o finančnih in ekonomskih metodah vpliva države na interese ljudi, podjetnikov, da bi svoje dejavnosti usmerili v družbo koristno smer.
Tako se razvoj tržnega gospodarstva uravnava s finančnimi in ekonomskimi metodami - z uporabo dobro delujočega davčnega sistema, manevriranjem posojilnega kapitala in obrestnih mer, dodeljevanjem kapitalskih naložb in subvencij iz proračuna, javnim naročanjem in izvajanjem nacionalnih gospodarskih programov itd. . Davki so osrednjega pomena za ta kompleks ekonomskih metod.
Z manevriranjem davčnih stopenj, ugodnosti in glob, spreminjanjem pogojev obdavčitve, uvedbo ene in odpravo drugih davkov država ustvarja pogoje za pospešen razvoj določenih panog in panog, prispeva k reševanju nujnih družbenih problemov.
Preko regulativne funkcije se del dohodka podjetij, gospodinjstev, industrij, regij prerazporedi skozi državni proračun.
Davčna ureditev se aktivno izvaja že od tridesetih let prejšnjega stoletja. XX stoletja, v okviru keynezijanske ekonomske politike.
Regulatorna funkcija se izvaja z vzpostavitvijo davkov in diferenciacijo davčnih stopenj. Davčna ureditev ima spodbujevalni ali omejevalni učinek na proizvodnjo, investicije in efektivno povpraševanje prebivalstva. Tako splošno znižanje davkov vodi v povečanje čistega dobička, spodbuja gospodarsko aktivnost, investicije in zaposlovanje. Zvišanje davkov je pogost način reševanja pregrevanja trga.
Davčna ureditev ima pomembno vlogo v zunanji gospodarski dejavnosti. Spremembe carin pomembno vplivajo na zunanjetrgovinski promet.
Po mnenju uglednega angleškega ekonomista J. Keynesa davki obstajajo v družbi izključno zato, da urejajo gospodarske odnose.
Regulatorna funkcija je usmerjena v doseganje z davčnimi mehanizmi določenih nalog davčne politike države. Ta funkcija ima tri podfunkcije: stimulativno, destimulativno in reproduktivno.
Spodbujevalna podfunkcija je namenjena podpori razvoja določenih gospodarskih procesov. Izvajajo se s sistemom davčnih olajšav in oprostitev. Sedanji davčni sistem zagotavlja širok nabor davčnih olajšav za mala podjetja, invalidska podjetja, kmetijske pridelovalce, organizacije, ki vlagajo v proizvodne in dobrodelne dejavnosti itd.
Spodbujevalni učinek davkov se uresničuje s sistemom selektivnih ugodnosti, oprostitev, preferencialov ob ohranjanju splošnega okvira in strukture davčne zakonodaje. Takšne ugodnosti se praviloma zagotavljajo pod pogojem, da jih zavezanci nameravajo uporabljati v skladu z ekonomsko politiko države.
Davčne olajšave se uporabljajo tudi za blaženje družbene neenakosti. Tako se socialna funkcija davkov kaže skozi regulativno funkcijo. Njegovo bistvo je v prerazporeditvi dohodka in bogastva v družbi. Družbena funkcija je namenjena zagotavljanju in varovanju ustavnih pravic državljanov. Posebni mehanizmi za izvajanje te funkcije vključujejo: enotni socialni davek, standardne davčne olajšave, poklicne davčne olajšave in druge kazalnike.
S progresivno obdavčitvijo se spreminja razmerje med dohodki posameznih družbenih skupin, s čimer se izravnava neenakost med njimi in ohranja družbeni konsenz. Socialna funkcija davkov se izvaja z vzpostavitvijo neobdavčljivega minimalnega dohodka, zagotavljanjem davčnih ugodnosti in popustov določenim slojem in skupinam prebivalstva (velike družine, upokojenci, invalidi in nekatere druge kategorije državljanov).
Odvračilna podfunkcija je nasprotno usmerjena v ugotavljanje ovir z davčno obremenitvijo za razvoj kakršnih koli gospodarskih procesov. To se doseže z uvedbo višjih davčnih stopenj (npr. za igralnice je bila pred letom 2001 določena stopnja dohodnine 90 %), uvedbo davka na izvoz kapitala, povišanih carin, davka na nepremičnine, trošarin in drugo.
Podfunkcija reprodukcije je zasnovana za zbiranje sredstev za obnovo porabljenih virov. Ta podfunkcija se izvaja z odbitki za reprodukcijo baze mineralnih surovin, plačilom za vodo. Treba je opozoriti, da davčne spodbude za investicije, kmetijstvo in druge sektorje nacionalnega gospodarstva, ločeno od drugih gospodarskih dejavnikov, ne prinašajo želenega rezultata, saj investicijskih procesov ne poganjajo davčne spodbude, temveč potrebe razvoja proizvodnje in poslovanja. širitev. eno
Hkrati regulatorna funkcija davkov deluje takoj in neposredno z odvračajočim davčnim pristopom. Ustvarjanje prevelike davčne obremenitve skoraj vedno povzroči upad proizvodnje zaradi izgube njene učinkovitosti. Na primer, pretirana davčna obremenitev ruskega kmeštva v tridesetih letih prejšnjega stoletja (pod krinko razrednega boja proti kulakom) je privedla do njegove odprave v nekaj letih. Dandanes je uvedba 70-odstotnega davka na dobiček iz dejavnosti, povezanih s predvajanjem videov, privedla do izginotja video salonov, ki so bili med prebivalstvom zelo priljubljeni v poznih 80. - zgodnjih 90. letih. Odvračanje od uvoza z uvedbo povečanih dajatev (protekcionistična politika) pomeni tudi močno zmanjšanje uvoza določenega blaga.
Shishkin A.F., Ekonomska teorija: učbenik - 2. izdaja - M: Humanit ed. Center VLADOS 1996
3.4. Nadzorna funkcija
Z davki država nadzoruje finančno-gospodarsko dejavnost organizacij in državljanov ter vire prihodkov in odhodkov. Z denarno oceno višine davkov je mogoče kvantitativno primerjati kazalnike dohodka s potrebami države po finančnih sredstvih. Zahvaljujoč kontrolni funkciji se ocenjuje učinkovitost davčnega sistema, zagotavlja nadzor nad vrstami dejavnosti in finančnimi tokovi.
Skozi kontrolno funkcijo obdavčitve se razkriva potreba po spremembah davčnega sistema in proračunske politike države.
3.5. Spodbujevalna funkcija
Postopek obdavčitve lahko odraža priznanje države za posebne zasluge nekaterih kategorij državljanov za družbo (zagotavljanje davčnih ugodnosti udeležencem druge svetovne vojne, herojem Sovjetske zveze, herojem Rusije in drugim). Ta funkcija je prilagajanje davčnih mehanizmov za izvajanje socialne politike države. Od obdavčljivih dohodkov posameznikov se odštejejo za vzdrževanje otrok in vzdrževanih oseb, v zvezi z gradnjo ali nakupom stanovanja, izvajanjem dobrodelnih dejavnosti. V skladu z drugim delom Davčnega zakonika Ruske federacije se bo obdavčljivi dohodek zmanjšal v povezavi z drugimi socialnimi odhodki: plačano izobraževanje otrok, nakup zdravil.
Funkcije davkov so med seboj neločljivo povezane. Tako vam na primer izvajanje fiskalne funkcije omogoča zadovoljevanje javnih (kolektivnih) potreb. Z regulativnimi in družbenimi funkcijami se ustvarjajo protiuteži prevelikemu fiskalnemu bremenu, torej se oblikujejo socialno-ekonomski mehanizmi, ki zagotavljajo ravnovesje gospodarskih interesov podjetij, osebnih in državnih.
Trenutno je davčni sistem v Rusiji pretežno davčne narave, kar otežuje izvajanje spodbujevalnih in regulativnih načel, določenih v davku.
Bistvo fiskalne funkcije je zagotoviti prejem potrebnih sredstev v proračune različnih ravni za pokrivanje državne porabe. V vseh državah, v vseh družbenih formacijah so davki opravljali predvsem fiskalno funkcijo, t.j. zagotavljala sredstva za javno porabo, predvsem za državno porabo. Vendar to ne pomeni, da so stimulativne in regulacijske funkcije manj pomembne.
Izvajanje regulativnih in stimulativnih funkcij se doseže z udeležbo države v reprodukcijskem procesu, vendar ne v obliki neposrednega direktnega posega, temveč z upravljanjem investicijskih tokov v določenih sektorjih, krepitvijo ali slabitvijo procesov akumulacije kapitala v različnih sektorjih. gospodarskih sferah, povečanje ali zmanjšanje efektivnega povpraševanja prebivalstva. eno
Vendar pa obstajajo razlike med spodbujevalno in regulativno funkcijo davkov. Če je regulativni ukrep osredotočen na sektorsko in nacionalno gospodarsko raven, t.j. na makroekonomske procese in razmerja, potem je spodbudna vloga bližja mikroekonomiji in upošteva interese posameznega gospodarskega subjekta. Regulatorna in stimulativna vloga davkov se kaže v vplivanju na ponudbo in povpraševanje, investicije in varčevanje, na obseg in stopnjo rasti proizvodnje na splošno in v posameznih sektorjih gospodarstva. Ta učinek se doseže s spremembami davčnih stopenj, uporabo spodbud in sankcij, davčnih dobropisov in odloženih plačil in drugo.
1 Osnove ekonomske teorije: študij. Dodatek / ur. prof. V.D. Kamaeva. - M: Založba MSTU im. N.E.Bauman, 1999. - S. 148.
Zaključek
Preučili smo bistvo davkov, njihove vrste in funkcije. In zdaj, v zaključku dela, bomo poskušali narediti nekaj posplošitev v zvezi s preučevano temo.
Torej je uporaba davkov ena od ekonomskih metod upravljanja in zagotavljanja razmerja nacionalnih interesov s komercialnimi interesi podjetnikov, podjetij, ne glede na podrejenost oddelkov, oblike lastništva ter organizacijsko-pravno obliko podjetja. S pomočjo davkov se določajo odnosi med podjetniki, podjetji vseh oblik lastništva z državnimi in lokalnimi proračuni, z bankami, pa tudi z višjimi organizacijami. S pomočjo davkov se uravnava tujegospodarska dejavnost, vključno s privabljanjem tujih naložb, oblikuje se samofinančni dohodek in dobiček podjetja.
Davki izražajo obveznost vseh pravnih in fizičnih oseb, ki prejemajo dohodek, da sodelujejo pri oblikovanju državnih finančnih sredstev. Zato so davki najpomembnejši člen finančne politike države v sodobnih razmerah.
Poleg tega so davki kot dejavnik pri prerazporeditvi nacionalnega dohodka namenjeni:
a) odpraviti nastajajoče "okvare" v distribucijskem sistemu;
b) zanimati (ali ne zanimati) ljudi za razvoj te ali one oblike dejavnosti.
Koliko stoletij obstaja država, enak znesek davkov in enaka količina ekonomske teorije išče načela optimalne obdavčitve.
Seveda pa obdavčitev v nobeni državi ne more biti nekaj nespremenljivega, samo zato, ker ni le fiskalni mehanizem, ampak tudi instrument državne politike, ki s spreminjanjem davčni sistem obsoja na spremembe. V razmerah visokih davčnih stopenj lahko napačno ali nezadostno obračunavanje davčnega faktorja povzroči zelo neugodne posledice ali celo povzroči stečaj podjetja. Po drugi strani pa lahko pravilna uporaba spodbud in popustov, ki jih predvideva davčna zakonodaja, zagotavlja ne le varnost prejetih finančnih prihrankov, temveč tudi možnost financiranja širitve dejavnosti, novih investicij zaradi prihrankov pri davkih ali celo zaradi za vračilo plačil davkov iz blagajne. eno
1 Ekonomski tečaj: Učbenik / Ed. prof. R. A. Raizberg - M.: INFRA - M., 1999. - Str.203.
LITERATURA
1. Andrijanov V.P., Ščegrova V.F. Osnove ekonomske teorije. - M .: "ENOTA", 2004, - 335s
2. Barulin S.V. Davki kot instrument državne regulacije gospodarstva // Finance. - 1996, - št. 3. - str 25-29
3. Borisov EF Ekonomska teorija: Učbenik. priročnik - 2. izd., popravljen. in dodaj. - M .: "Yurayt-M", 2000, - 535s
4. Bunkina M.K., Semjonov A.M. Makroekonomija. - M .: Poslovanje in storitve, 2003, - 544s
5. Bugayan I.R. Makroekonomija. Rostov na Donu: "Feniks", 2000, - 352s
6. Gukasyan GI Ekonomska teorija. Ključna vprašanja. - M .: "Infra-M", 1998, - 284s
7. Gukaskova M.F., Sterlikov P.F., Sterlikov F.F. Ekonomija: 100 vprašanj - 100 odgovorov: Učbenik. dodatek. - M .: Humanit. ur. center "Vlados", 1999, - 278s
8. Iokhin V.Ya. Ekonomska teorija. - M .: Ekonomist, 2005, - 861s
9. Kamaev V.D. Ekonomska teorija: Učbenik. za stud. višje. študij. ustanove 6. izd., rev. in dodaj. - M .: Humanit. ur. center "VLADOS", 2000, - 384s
10. Karavaeva I.V. Davčna ureditev tržnega gospodarstva. Učbenik. priročnik za univerze. - M .: "Unity-dana", 2000, - 215s
11. Kurakov L.P., Yakovlev G.E. Tečaj ekonomske teorije. - M .: "Helio" ARV, 2005, - 536s
12. Tečaj ekonomije: Učbenik / Ed. prof. F.A. Raisberg - M .: "Infra - M"., 1999, - 305s
13. McConnell C.R., Brue S.L. Ekonomija: načela, problemi in politike:
Per. od 13. inž. ur. - M .: "Infra-M", 2001, - 974s
14. Matveev T. Yu., Nikulina IN. Osnove ekonomske teorije. - M .:
"Bustard", 2003, - 213s
15. Mironova T.N. Davki in obdavčitev: Učbenik. dodatek. - "Minsk", 2002, - 304s
16. Osnove ekonomske teorije: Učbenik. priročnik / ur. prof. V.D. Kamenev. - M .: Založba MSTU im. N.E. Bauman, 1999, - 196s
17. Panskov V.G. Davki in obdavčitev v RF. Učbenik za univerze, 2. izd., Revidirano. in dodaj. - M .: "Knjižni svet", 2000, - 592s
18. Romanenko I.V. Ekonomska teorija: zapiski predavanj. - SPb: "Založba Mihailov V.A.", 2003, - 62s
19. Ruzavin G.I. Osnove tržnega gospodarstva: Učbenik - M., Banke in borze, "UNITI", 1996, - 384s
20. Sedov V.V. Ekonomska teorija: V 3 urah 3. del Makroekonomija: Učbenik. - Čeljabinsk, 2002, - 214s
21. Simkina L.G. Ekonomska teorija. Učbenik za univerze. 2. izd. - SPb .: Peter Print, 2006, - 384s
22. Phillipov N.I. Osnove ekonomske teorije. - Ekaterinburg, 2001, - 131s
23. Khodov V.L. Davki in davčna ureditev gospodarstva. - M .: "TEIS", 2003, - 254s
24. Šiškin A.F. Ekonomska teorija: uč. knjiga. 1 - 2. izdaja - M .: Humanit ed. Center "VLADOS", 1996, - 352s
Potrebujete pomoč pri raziskovanju teme?
Naši strokovnjaki vam bodo svetovali ali nudili tutorske storitve o temah, ki vas zanimajo.
Pošljite povpraševanje z navedbo teme zdaj, da se pozanimate o možnosti pridobitve posveta.
Opredelitev
Doktrinarne opredelitve davka
Ekonomska vsebina davka.
Vrste in načela obdavčitve nepremičnin v razvitih državah
Bistvo davkov
Klasifikacija davkov in njihove vrste
Davčna načela
Razvrstitev mehanizma tvorbe
Razvrstitev po stopnjah obdavčitve
Razvrstitev po predmetih obdavčitve
Obračun in količinski davki
Fiksni in regulativni davki
Splošni in ciljni davki
Osnovne funkcije davkov
Splošna načela obdavčitve tujcev držav
Obdavčitev pravnih oseb oseb
Obdavčitev fizične oseb
Opredelitev
Obdavči- obvezna brezplačna plačila, ki jih pobirajo javni organi različnih ravni od organizacij in fizična oseba za namen finančne podpore dejavnosti države in (ali) občine. Davke je treba ločiti od taks (dajatev), katerih pobiranje ni brezplačno, ampak je pogoj za opravljanje določenih dejanj glede njihovih plačnikov.
Pobiranje davkov ureja davčna zakonodaja. Celota uveljavljenih davkov, pa tudi načela, oblike in metode njihovega določanja, spreminjanja, razveljavitve, pobiranja in nadzora tvorijo sistem obdavčitve države.
Doktrinarne opredelitve davka
Jean Simond de Sismondi (1819): »davek plača državljan za uživanje, ki ga je prejel od javnega reda, pravice, zagotavljanja osebne svobode in lastninskih pravic. S pomočjo davkov se krijejo letni izdatki države in tako vsak davkoplačevalec sodeluje pri splošnih izdatkih, ki jih naredi zanj in za sodržavljane.«
Bo Svensson: "Davek je cena, ki jo vsi plačamo za zmožnost uporabe javnih sredstev za določene splošne namene, kot je obramba in vplivanje na porazdelitev dohodka in premoženja med državljani."
Ivan Ivanovič Yanzhul (1898): »Enostranske gospodarske donacije državljanov ali subjektov, ki ali druge javne skupine, zaradi dejstva, da so predstavniki družbe, zbirajo na zakonit način in na zakonit način iz njihove zasebne lastnine za izpolnjevanje potrebne javne potrebe in jih povzročajo stroški».
Nikolaj Turgenjev, ruski ekonomist (1818): »davki so bistvo sredstev za doseganje cilja družbe ali države, torej cilja, ki si ga ljudje zavzamejo, ko se združujejo v družbo ali ko tvorijo države. To je osnova pravice vlade, da zahteva davke od ljudi. Ljudje, ki se pridružujejo družbi in dajejo vladi moč vrhovni, mu je izročil skupaj s tem in pravico zahtevati davke."
A. A. Isaev (1887): "davki so obvezna denarna plačila zasebnih gospodinjstev, ki služijo za kritje splošnih stroški enote države in samouprave«.
A. A. Sokolov (1928): »Davek je treba razumeti kot obvezno dajatev, ki jo pobira država. moč od posameznih poslovnih subjektov ali kmetij za pokritje svojih stroškov ali za doseganje kakršnih koli ciljev ekonomske politike, ne da bi plačnikom zagotovili njen poseben protivrednost.«
"Davek" je eden od osnovnih konceptov finančne znanosti. Težava pri razumevanju narave davka je posledica dejstva, da je davek v resničnem življenju hkrati ekonomski, gospodarski in pravni pojav. Ruski ekonomist M.M. Alekseenko že v 19. stoletju. je opazil to lastnost davka: »Davek je po eni strani eden od elementov distribucije, eden od sestavnih delov cene, iz katere analize (to je cene) se je pravzaprav začela ekonomska znanost. Po drugi strani pa je ugotavljanje, razdelitev, pobiranje in poraba davkov ena od funkcij države.«
Teoretično je ekonomska narava davka določiti vir obdavčitve (kapital, ugodnosti) in vpliv, ki ga ima davek na koncu na zasebna gospodarstva in nacionalno gospodarstvo kot celoto. Zato je treba ekonomsko naravo davka iskati na področju proizvodnje in distribucije.
Racionalen in vzdržen davčni sistem je nemogoč brez upoštevanja načela stabilnosti davčnih stopenj. Izvajanje tega načela je zagotovljeno z dejstvom, da bi morale biti davčne stopnje odobrene z zakonom in se ne smejo pogosto spreminjati.
Hkrati s tem načelom se v davčni praksi pogosto uporablja načelo diferenciacije stopenj, odvisno od višine dohodka zavezanca. To načelo je neobvezno. Hkrati pa pri njegovi uporabi ne bi smela biti dovoljena uvedba posameznih davčnih stopenj, pa tudi uvedba najvišjih davčnih stopenj, ki zavezanca spodbujajo k okrnjenju gospodarske dejavnosti.
Izjemnega pomena je predvsem v zvezni državi, da se upošteva načelo jasne delitve davkov po ravneh oblasti. To načelo mora biti nujno zapisano v zakonu in ima v mislih, da ima vsak državni organ (zvezni, regionalni, lokalni) posebna pooblastila na področju uvedbe, odprave davkov, določanja ugodnosti, davčnih stopenj ipd. , knjiženje davkov v proračune različnih ravni se lahko uredi z letno odobritvijo zakona o proračunu.
Eno od načel, ki jih je oblikoval A. Smith, je načelo priročnosti in časovnega razporeda pobiranja davka za davkoplačevalca. Na podlagi tega načela bi moral biti vsak od celotnega niza davkov odmerjen ob takem času in na način, ki je za davkoplačevalca najbolj primeren. Z drugimi besedami, pri oblikovanju davčnega sistema in uvedbi kakršnega koli davka je treba odpraviti vse formalnosti, čim bolj poenostaviti zakon o plačilu davka: davka ne plača prejemnik dobička, ampak podjetje, kjer je. dela; plačilo davka je časovno določeno v času prejema dobička. Z vidika tega načela so davki na potrošnjo najboljši, če se davek plača sočasno z nakupom izdelka ali plačilom storitve.
Izhajajoč iz zgoraj navedenega načela priročnosti in časovnega razporeda pobiranja davkov pridobi posebno aktualnost načelo razumne kombinacije neposrednih in posrednih davkov. Za izvajanje tega načela je treba uporabiti celotno paleto vrst davkov, ki omogočajo upoštevanje premoženjskega stanja davkoplačevalcev in davkov, ki jih prejemajo. dohodek... Poleg tega je uporaba tega načela pomembna za stabilnost državnih financ, zlasti v obdobje zaostrovanje kriznih razmer v gospodarstvu, saj je ekonomsko bolj smiselno imeti več virov za polnjenje proračuna z relativno nizkimi stopnjami in široko davčno osnovo kot eno ali dve vrsti dohodka z visokimi davčnimi stopnjami.
Davek v tujini, pa tudi v Ruski federaciji, pomeni obvezen odvzem v proračun ali drug državni sklad dela koristi ali premoženja posameznikov in pravna oseba oseb... Oblike in pravila takšne oprostitve morajo biti določene z zakonom. Elementi davka so načela, pravila, kategorije, izrazi, za katere se uporabljajo podjetja obračunavanje davka. Najpomembnejši elementi davka so njegov predmet, predmet, vir, davčna enota, davčno osnovo, davek obdobje, stopnja, ugodnosti in davčna plača. Navedeni elementi davkov so poenoteno načelo vseh davkov in taks. Preko njih se te elemente, v zakonih o davkih, pravzaprav vzpostavi celoten davčni postopek, zlasti postopek in pogoji za obračun davčna osnova in se določi sam znesek davka, stopnje, pogoji in drugi pogoji obdavčitve. Pomembno je poudariti, da je sam koncept vsakega od elementov davka univerzalen, uporablja se v procesov vse države sveta. Ti elementi so del davka od njegovega začetka.
Ko govorimo o predmetu davka, je treba ta pojem ločiti od pojma davčnega nosilca. Subjekt davka oziroma davčni zavezanec je oseba (pravna ali fizična), ki je po zakonu dolžna plačati davek. V nekaterih primerih lahko plačnik (predmet) davka prenese davek na drugo osebo, ki je končni plačnik ali nosilec davka. To velja predvsem za pobiranje posrednih davkov. Če se davek ne premakne, potem subjekt in nosilec davka sovpadata v eni osebi.
Obdavčljiva postavka je obdavčljiva postavka. V tej vlogi različne vrste dohodka (dodana vrednost, cena prodano blago, deluje in storitve), kupoprodajne pogodbe prodaja blago, dela in storitve, različne oblike nakopičenega premoženja ali premoženja. Predmet obdavčitve je lahko tudi druga ekonomska podlaga, ki ima vrednost, količino ali fizične lastnosti, ob prisotnosti katere je zavezanec zakonsko dolžan plačati davek.
Pogosto ime davka izhaja iz predmeta obdavčitve, na primer davek na nepremičnine, davek na zemljišče itd. Treba je poudariti, da je predmet obdavčitve neločljivo povezan s splošnim virom obdavčitve - bruto domačim proizvodom ( BDP), saj ne glede na konkreten vir plačila posameznega davka vse obdavčljive postavke predstavljajo eno ali drugačno obliko izvajanja BDP... Hkrati se predmet obdavčitve in vir plačila določenega davka ne ujemata vedno, praviloma pa skoraj nikoli.
Enota obdavčitve je določena količinska mera predmeta obdavčitve. Zato je odvisno od predmeta obdavčitve in je lahko v naravi ali denarni obliki (strošek, površina, teža, prostornina izdelek itd.).
Vrednostna, fizična ali druga lastnost predmeta obdavčitve je davčna osnova. Upoštevati je treba, da je davčna osnova, izražena v obdavčljivih enotah, le tisti del davčnega predmeta, za katerega se po zakonu uporablja davčna stopnja. Na primer, predmet obdavčitve davek na prihodek je dobiček podjetja, vendar davčna osnova ne bo celoten bilančni dobiček, temveč le njegov del, tako imenovani obdavčljivi dobiček, ki je lahko večji ali manjši od bilančnega dobička.
Davčno obdobje se razume kot koledarsko leto ali drug čas v zvezi s posameznimi davki, ob koncu katerega se določi in izračuna znesek plačljivega davka.
Davčna stopnja ali kot jo imenujemo tudi davčna stopnja je znesek davka na mersko enoto davčne osnove. Glede na predmet (predmet) obdavčitve so lahko davčne stopnje fiksne (specifične) ali odstotne (ad valorem).
Fiksne stopnje so določene v absolutnem znesku na enoto obdavčitve ne glede na višino dohodka ali dobička. Te stopnje se običajno uporabljajo pri odmerjanju davkov na zemljišče, davke na nepremičnine. V ruski davčni zakonodaji se takšne stopnje pogosto uporabljajo pri uvedbi trošarin.
Obrestne mere so določene na vrednost obdavčljivega predmeta in so lahko sorazmerne, progresivne in regresivne. Za predmet obdavčitve veljajo sorazmerne stopnje v enakem odstotku. Primer sorazmerne stopnje so lahko zlasti stopnje, ki jih določa ruska zakonodaja. dohodnine in naprej Dodatni stroški... Progresivne stopnje so konstruirane tako, da se s povečanjem vrednosti obdavčljivega predmeta povečuje tudi njihova velikost. Kljub temu je poklic davčnih stopenj lahko preprost in zapleten. V primeru enostavne progresije davčna stopnja poveča obrestne mere svojega predmeta obdavčitve. Ko se uporablja kompleksna stopnja, se predmet obdavčitve razdeli na dele, za vsak naslednji del pa velja povišana stopnja. Odličen primer progresivnosti obrestna mera V ruskem davčnem sistemu je bila uporabljena lestvica dohodnine, ki je veljala do leta 2001. Celoten znesek letnega kumulativnega obdavčljivega dobička državljanov je bil razdeljen na 3 dele. Prvi del (do 50 tisoč rubljev) je bil obdavčen po stopnji 12%. Drugi del (od 50 do 150 tisoč rubljev) - po stopnji 20% in tretji del - (več kot 150 tisoč rubljev) - po stopnji 30%.
Regresivne davčne stopnje se z naraščanjem dobička znižujejo. V ruski davčni zakonodaji so te stopnje določene v skladu z enotnim socialnim davkom, uvedenim od leta 2001. % stopnja> Davčne stopnje pri nas za zvezne davke so določene za posamezne davke z drugim delom davka Koda Rusija in za večino davkov - z ustreznimi zveznimi zakoni. Stopnje regionalnih in lokalnih davkov so določene z zakoni sestavnih subjektov Rusije in regulativnimi pravnimi akti predstavniških organov lokalne samouprave. Hkrati lahko ti organi določijo stopnje regionalnih in lokalnih davkov le v mejah, določenih v ustreznem zveznem zakonu za vsako vrsto davkov.
Davčne spodbude- popolna ali delna davčna oprostitev subjekta v skladu z veljavno zakonodajo. Ena od vrst davčne olajšave je neobdavčljivi minimum - najmanjši del obdavčljivega predmeta, oproščen davka. lahko deluje tudi v obliki odbitkov od obdavčljivih dajatev, znižanja davčne stopnje do vzpostavitve ničelne stopnje, znižanja cene od obračunanega zneska davka.
V primeru vnaprejšnjega (ali predhodnega) načina obdavčitve se od dobička, ki se prenese v korist prejemnika te ugodnosti, odtegne ugotovljeni znesek davka. Značilnost te metode je, da glavne odgovornosti do blagajne za plačilo davka ne nosi prejemnik (lastnik) dobička, temveč oseba, ki izplačuje dobiček - banka, organizacija itd. za uspešnost. različnih storitev in del, pa tudi za izplačilo nekaterih rednih prihodkov-dividend, obresti, avtorskih honorarjev ipd.
Glede na stopnjo podrejenosti ločimo centralne (zvezne) in lokalne davke. Prve ustanovi centralna država in gredo v državni proračun, druge pa uvedejo lokalne oblasti (običajno v mejah, ki jih določi centralna država) na svojem ozemlju in jih pripišejo svojemu proračunu za financiranje lokalnih potreb. Osrednji davki običajno vključujejo posredne davke, davke na dohodek oseb in pravnih oseb ter prispevke za socialno varnost. Lokalni davki vključujejo davke na nepremičnine, davke na zemljišče, nekatere posredne davke in trošarine in itd.
Glede na namen se pogosto razlikujejo navadni davki, ki jih splošna masa bremeni centralnemu proračunu in proračunom lokalnih oblasti, in ciljnimi davki, prejetimi v posebnih skladih za porabo za strogo določene namene.
Neposredni davki se glede na predmet obdavčitve delijo na dohodnine in davke na nepremičnine.
Sistem dohodnine praviloma vključuje splošno dohodnino, številne posebne davke na določene vrste dobička (ki so vključeni v splošno dohodnino ali obstajajo poleg nje) in davek na dobiček. korporacije.
Osnova tega sistema je splošna dohodnina, ki jo plačujejo vsi posamezniki, ki stalno prebivajo na ozemlju določene države. Dohodnina se šteje za "končni" davek, zato se pri njegovem izračunu upoštevajo nekatere značilnosti položaja posameznega davčnega zavezanca: prisotnost otrok, vzdrževanih oseb; bivanje v lastni ali najeti hiši; zdravstveno stanje davčnega zavezanca itd. Poleg tega ima ta davek neobdavčljivi minimum in se obračunava po progresivnih stopnjah, ki se povečujejo z naraščanjem ugodnosti.
Davki od določenih vrst dohodkov se obračunavajo po sorazmernih ali progresivnih obrestnih merah in ne glede na to, ali so vključeni v splošno dohodnino ali ne, se štejejo poleg tega splošnega davka. Zaradi širjenja nove oblike podjetniške dejavnosti - delniških družb, ki so si na predvečer prve svetovne vojne nabrale ogromne količine zadržanega dobička. vojneštevilne države so uvedle dohodnino korporacije, včasih dopolnjen z davkom na presežni dobiček. Pomen tega davka se je povečal predvsem po drugi svetovni vojni. vojne in zdaj predstavlja pomemben delež v koristih proračunov razvitih držav.
Poleg tega so številne države uvedle davek na kapitalski dobiček, ki se obračunava (v nasprotju z rednimi dohodki od vloženih v obliki obresti in dividend) nepravilnih prihodkov od preprodaje zemljišč, svežb delnic podjetij, deviznih poslov. , itd
Davki na nepremičnine imajo majhno vlogo v skupnih državnih prihodkih in so v večini držav razvrščeni kot lokalni davki.
Med temi davki je glavni davek na nepremičnina, ki se obdavči z zemljišči in zgradbami. Davčne stopnje so nizke in običajno znašajo 1-3 % vrednosti takšne nepremičnine. V nekaterih državah obstaja tudi davek na celoten znesek premoženja, ki se obračuna le na velika premoženja, saj je za ta davek visok neobdavčljivi minimum, v sestavo obdavčljivega premoženja pa so poleg zemljišč in zgradbe, paketi delnic podjetij, sredstva in zaloge samostojnih podjetnikov, dolgovi do tretjih oseb itd. Davčne stopnje so 1-2%.
Svojevrsten davek na nepremičnine je davek na dediščino in darila (v nekaterih državah obstajata ločen davek na dediščino in davek na darila). Po svoji obliki je ta davek blizu posrednim davkom, saj nima rednega značaja, kot so neposredni davki, in se ne obračunava od premoženja kot takega, temveč od akta o prenosu premoženja (pogodba o brezplačni odtujitvi), ki se odraža v davčnih stopnjah, ki se ne povečujejo le z naraščanjem zneska premoženja, temveč tudi z zniževanjem stopnje sorodstva med darovalcem in prejemnikom, torej odvisno od sprememb pogojev pogodbe. Kljub temu je davek na dediščino in darovanje nedvomno neposredni davek na premoženje, saj gre za neposredni odvzem dela nepremičnine v korist države.
Davčne stopnje so progresivne in za velike donacije in dediščine lahko znašajo do 50%. Vendar pa zaradi velikega števila različnih vrst cenovne ugodnosti in ugodnosti, se veliki lastniki varno izognejo plačilu tega davka in prejemki od njega v Veliki Britaniji in Združenih državah so le 2-3% dohodka državni proračun.
Davki na nepremičnine vključujejo tudi trgovske in hišne davke, ki so še vedno ohranjeni v nekaterih državah. Pri izračunu tovrstnih davkov se za osnovo vzame število delavcev, strojev, oken, vrat itd.
V Franciji in na Japonskem se še vedno uporablja najbolj primitivna oblika neposrednega davka - mesni davek (ki izvira neposredno iz davka, ki so ga prebivalstvu nalagali vladarji najstarejših držav). Davek se obračuna od vsakega rezidenta po fiksnih stopnjah, ne glede na višino dobička, ki ga prejme, in razpoložljivost premoženja.
Posredni davki so premija na cene blaga in storitev, ki se na koncu plača pridobitelj... Tako posredne davke plačujejo le tisti, ki svoj dohodek porabijo za nakup izdelka ali storitve. Zdi se, da se lahko vsak izogne plačilu posrednih davkov, če se vzdrži nakupa ustreznega blaga in storitev. Vendar pa je v življenju takšna davčna utaja nemogoča, saj je skoraj celoten obseg potrošniškega blaga in storitev podvržen posrednim davkom.
Obstajajo štiri vrste posrednih davkov: carine; trošarine in drugi davki na porabo blaga in storitev; davki na koncesije; prispevki podjetij v sklade socialnega zavarovanja.
Carinske davke so posredni davki na uvoz, izvoz in tranzita blaga. V razvitih državah se večinoma uporabljajo uvozne carine.
Glede na način izračuna ločimo dajatve ad valorem (v odstotkih od cene izdelka) in specifične dajatve (v fiksni stopnji na enoto izdelka - liter, centner itd.).
V preteklosti so se carine uporabljale predvsem za fiskalne namene, torej kot vir prihodkov za državno blagajno. Med ekonomskimi funkcijami carinskih davkov je mogoče razlikovati: protekcionistično - zaščititi nacionalno proizvodnjo pred dotokom tujega blaga v državo; preferencialno - stimulirati uvoz blago iz določenih držav in območij; statistični - za natančnejše obračunavanje zunanjetrgovinskega prometa; izravnavo - za izenačitev cen uvoženega blaga in blaga lokalne proizvodnje itd.
Glavna oblika posredne obdavčitve so trošarine (davki), ki so pribitki na cene osnovnih potrošniških dobrin (alkoholne pijače, pivo, tobačni izdelki, avtomobili). avtomobili in itd.). Takšne trošarine se imenujejo individualne, za razliko od univerzalne trošarine, ki se dodatno obračunava na vso prodajo blaga in storitev na ozemlju določene države.
Univerzalna trošarina v obliki davka na Dodatni stroški deluje v skoraj vseh državah zahodne Evrope. V ZDA in nekaterih drugih državah se ta trošarina uporablja v obliki davka na bruto promet.
Postopek pobiranja davka na dodano vrednost določa, da se davek obračunava po določenih stopnjah (10-15 % cene izdelka ali storitve) v vsaki fazi proizvodnje in distribucije izdelka ali storitve do končne pridobitelj... Hkrati se znesek davka, obračunanega v prejšnjih fazah gibanja izdelka ali storitve, odbije od zneska plačanega davka v vsaki naslednji fazi. Tako je na vsaki stopnji realni obdavčitvi le tisti del stroškov izdelka ali storitve, ki je v tej fazi »dodan« (plus dobiček), ki se odraža v samem imenu davka. Posledično se celotno breme davka prenese na končnega kupca.
Davki na pogodbe - to je posebna oblika posrednih davkov, ki je vrsta dajatve, ki se obračunava na transakcije, ki so predmet registracije na predpisan način.
Najpogostejša vrsta davka na pogodbe je kolkovina (kolkovina), ki se obračunava pri registraciji aktov o prenosu premoženja, zadolžnic, pooblastil za posest ali hrambo premoženja, prejemkov, potrdil ipd. Žig davek se obračunava bodisi po fiksnih stopnjah bodisi kot odstotek zneska pogodbe.
Nekatere države imajo tudi posebne davke na prenose, uvedene za nekatere posebne vrste transakcij: prodajo delnic in obveznic; prodaja zemljišča itd.
Prispevki za socialno varnost so v večini držav obvezni in se zaračunavajo tako zaposlenim kot podjetnikom. V nekaterih državah obstajajo tudi prispevki za posameznike svobodnih poklicev (odvetniki, zdravniki, arhitekti, umetniki itd.).
V plačanem delu poslovneži, bi bilo treba takšne prispevke opredeliti kot posredne davke, saj so vključeni kot proizvodni stroški v ceno proizvedenega blaga in storitev in se na koncu prenesejo na kupca.
Plačani prispevki za socialno varnost poslovneži, so določeni kot odstotek sklada plač. V nekaterih državah stopnje dosežejo 15–24 %, kar je nedvomno eden od dejavnikov, ki prispevajo k pospeševanju tempa. inflacija in naraščajoče cene v teh državah.
Določitev nacionalne davčne jurisdikcije za davke od dohodka običajno temelji na dveh ključnih merilih: rezidentstvu in teritorialnosti.
Kriterij rezidentstva določa, da so vsi rezidenti določene države v njej obdavčeni glede na absolutno vse svoje dohodke, pridobljene tako na ozemlju te države kot v tujini (ti neomejena davčna obveznost), in nerezidenti- samo v zvezi z dohodkom, pridobljenim iz virov v tej državi (omejena davčna obveznost).
Merilo teritorialnosti določa, da je v določeni državi obdavčen le dohodek, pridobljen na njenem ozemlju; v skladu s tem je vsak dohodek, pridobljen ali pridobljen iz tujine, v tej državi oproščen davkov.
Prvi kriterij torej upošteva izključno naravo bivanja (prebivanja) zavezanca na državnem ozemlju, drugi pa izključno na nacionalnosti vira dobička.
Očitno bi katero koli od teh meril, če se uporablja enotno v vseh državah, načeloma izključilo vsako možnost mednarodnega dvojnega obdavčevanja, torej obdavčitve enega in istega predmeta (koristi, premoženja, koncesije itd.) v enem. in enako časovno obdobje s podobnimi vrstami davka v dveh in morda več državah. Vendar pa vprašanje, ali se odprava dvojnega obdavčevanja izvaja na podlagi prvega ali drugega kriterija, z vidika nacionalnih interesov vsake posamezne države ni prav nič indiferentno. Torej je za države, katerih državljani in organizacije prejemajo znatne zneske dohodka od svojih tujih dejavnosti in kapitala, vloženega v tujini, nedvomno bolj zaželeno, da se davčne jurisdikcije na mednarodni ravni razmejijo na podlagi kriterija rezidentstva. Za države, v gospodarstvu katerih pomembno mesto zavzema tuji kapital, je spoštovanje merila teritorialnosti še posebej zanimivo. Zato industrializirane države svoje davčne odnose z drugimi državami raje utemeljujejo na podlagi merila rezidentstva, medtem ko države v razvoju svojo pravico do obdavčitve tujih podjetij in posameznikov ščitijo na podlagi merila teritorialnosti.
Bistvo davka. Osnovna načela obdavčitve
Pri razumevanju davkov sta pomembna dva vidika. Prvič, davek je objektivna ekonomska kategorija, njegovo notranje bistvo; drugič, obstaja posebna vidna pravna oblika manifestacije notranjega bistva davkov v procesu njihove uporabe v realnem gospodarskem življenju (s subjektivne strani).
Davki kot ekonomska kategorija so začetni in temeljni pojem, ki določa glavne, bistvene značilnosti davkov. Objektivna narava davkov ni odvisna od specifične ekonomske realnosti, določajo jo le dejavniki, ki so povzročili nastanek te kategorije.
Davek kot ekonomska kategorija izraža denarna razmerja med državo na eni strani ter fizičnim in pravnim. osebe, ki nastanejo v procesu sekundarne razdelitve (prerazporeditve) novoustvarjene vrednosti BNP in odtujitve dela njene vrednosti, s katero razpolaga država.
Jasno je, da vsaka država potrebuje sredstva za izpolnjevanje svojih funkcij. Očitno je tudi, da so vir teh finančnih sredstev lahko le sredstva, ki jih država pobira od svojih »podanikov« v obliki fizičnih in pravnih oseb. Te obvezne dajatve, ki jih izvaja država na podlagi državnega prava, so davki.
Najprej se osredotočimo na vprašanje potrebe po davkih. Kot veste, so se davki pojavili z razdelitvijo družbe na razrede in nastankom države kot "prispevki državljanov, potrebni za vzdrževanje ... javne oblasti ...". Izhajajoč iz tega je najnižja velikost davčne obremenitve določena z vsoto izdatkov države za izvajanje minimuma njenih funkcij: uprava, obramba, sodišče, kazenski pregon - več funkcij ima država, več bi morala pobirati davke.
Davki so obvezna in neenakomerna plačila, ki jih zavezanci plačajo v proračun ustrezne ravni in države. zunajproračunskih sredstev na podlagi zveznih zakonov o davkih in aktov zakonodajnih organov sestavnih subjektov Rusije, pa tudi na podlagi odločitve lokalne vlade v skladu z njihovo pristojnostjo.
Davčni sistem - niz predpisanih davkov in obveznih plačil, ki se obračunavajo v državi. Temelji na ustreznih zakonodajnih aktih države, ki določajo posebne metode za gradnjo in pobiranje davkov, t.j. se določijo elementi davka.
Tej vključujejo:
1) predmet davka so dohodek, stroški posameznega blaga, določene vrste dejavnosti, transakcije z vrednostnih papirjev, uporabo dragocenih virov, lastnine pravnih in fizičnih. osebe in drugi predmeti, določeni z zakonskimi akti.
2) subjekt davka je davčni zavezanec, torej fizična ali pravna oseba. obraz;
3) vir davka - t.j. Dobiček, od katerega se plača davek;
Davke je mogoče obračunati na naslednje načine:
1) katastrski - (iz besede kataster - tabela, referenčna knjiga)
Ko se davčni objekt diferencira v skupine po določenem kriteriju. Seznam teh skupin in njihovih znakov je vpisan v posebne referenčne knjige. Za vsako skupino se določi individualna davčna stopnja. Za to metodo je značilno, da znesek davka ni odvisen od donosnosti predmeta.
Primer takega davka je davek na lastnike vozil. Zaračunava se po določeni stopnji glede na moč vozila, ne glede na to, ali je vozilo v uporabi ali v prostem teku.
2) na podlagi izjave
Izjava - dokument, v katerem davčni zavezanec zagotovi izračun dobička in davka od njega. Značilnost te metode je, da se davek plača potem, ko dobiček prejme oseba, ki dobi dobiček.
3) pri izvoru
Ta davek plača oseba, ki izplačuje dobiček. Torej se davek plača pred prejemom ugodnosti, prejemnik dobička pa ga prejme zmanjšano za znesek davka.
Na primer dohodnina. Ta davek plača podjetje ali organizacija, za katero posameznik dela. obraz. tiste. pred izplačilom na primer plače se od nje odšteje znesek davka in nakaže v proračun. Preostanek zneska se plača zaposlenemu.
Obstajata dve vrsti davčnega sistema: redni in globalni.
V rednem davčnem sistemu je celoten dobiček, ki ga prejme davčni zavezanec, razdeljen na dele – sheme. Vsak od teh delov je obdavčen na poseben način. Za različne razporede se lahko določijo različne stopnje, oprostitve in drugi zgoraj navedeni davčni elementi.
V svetovnem davčnem sistemu so vsi dohodki fizičnih in pravnih oseb. osebe so obdavčene na enak način. Takšen sistem podjetnikom olajša obračunavanje davkov in poenostavi načrtovanje finančnih rezultatov.
Globalni davčni sistem se pogosto uporablja v zahodnih državah.
Subjektivno plat davkov (njihove vrste, višina stopenj itd.) določa zunanje okolje, v katerem davki delujejo. Tu so še posebej pomembni: stopnja socialno-ekonomskega razvoja države, vrsta državne strukture, tradicije itd. Vzpostavitev davkov se izvaja s sprejetjem davčne zakonodaje, ki opredeljuje pojem davkov, pa tudi pristojbin, ki so izenačene z davki. Normativna opredelitev davka je vsebovana v Davčnem zakoniku Ruske federacije (1. del, 8. člen):
"ena. Davek se razume kot obvezno individualno brezplačno plačilo, ki se obračuna od organizacij in posameznikov. osebe v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo po lastninski pravici, gospodarskem vodenju ali operativnem upravljanju, da bi finančno podprli dejavnosti države in (ali) občin.
2. Pristojbina se razume kot obvezna pristojbina, ki se obračuna od organizacij in posameznikov, katere plačilo je eden od pogojev za provizijo v interesu plačnikov pristojbin s strani državnih organov, lokalnih oblasti, drugih pooblaščenih organov in uradnikov pravno pomembnih dejanja"
Davčna razmerja so strukturno vključena v sistem finančnih razmerij, vendar imajo kot posebno vrsto davkov posebnosti. Je obvezna, neodplačna, neenakovredna. Finci, denarni obtok in posojila.
Davčna načela
Obdavčitev je ena izmed znanih metod regulacije dohodkov in virov dopolnjevanja javnih sredstev. Že A. Smith je oblikoval štiri osnovne zahteve za davčni sistem, ki veljajo še danes:
1. Državni podložniki naj, kolikor je mogoče, v skladu s svojimi sposobnostmi in silami sodelujejo pri vzdrževanju vlade, t.j. glede na dobiček, ki ga porabijo pod Protekcionizem države ...
2. Davek, ki ga je dolžan plačati vsak posameznik, mora biti natančno opredeljen in ne arbitraren. Rok, način plačila, višina plačila - vse to mora biti jasno in določeno za plačnika in vsako drugo osebo ...
3. Vsak davek mora biti obračunan ob času in na način, kdaj in kako naj bi bilo za plačnika najbolj primerno, da ga plača ...
4. Vsak davek mora biti zasnovan in zasnovan tako, da jemlje in zadrži iz žepa ljudi, morda več kot prinese v državno blagajno.
Kot lahko vidite, je A. Smith izhajal iz naslednjih načel obdavčitve:
enotnost, razumljena kot enaka napetost, enotnost za vse davkoplačevalce pravil in normativov odvzema davka;
določna absolutno natančna opredelitev, jasnost, stabilnost norm, davčnih stopenj;
prostata in udobje, razumljeno v pravem pomenu teh besed;
neobremenjeno, t.j. zmernost, omejeni zneski davkov, katerih plačilo je težko breme za davkoplačevalce.
Splošna načela gradnje davčnih sistemov so utelešena pri njihovem oblikovanju skozi elemente davkov, ki vključujejo:
1) predmet davka je premoženje, dobiček, blago, dediščina, ki je predmet obdavčitve;
2) subjekt davka je davčni zavezanec, to je fizična ali pravna oseba;
3) vir davka - t.j. Dobiček, od katerega se plača davek (plača, dobiček, dobiček, dividende);
4) davčna stopnja - znesek davka na enoto davčnega predmeta;
5) davčna olajšava - popolna ali delna oprostitev zavezanca plačila davka.
V praksi večine držav so postali razširjeni trije načini pobiranja davkov:
1) "katastrski" - (iz besede kataster - tabela, referenčna knjiga), ko je davčni predmet razvrščen v skupine glede na določeno značilnost. Seznam teh skupin in njihovih znakov je vpisan v posebne referenčne knjige. Za vsako skupino se določi individualna davčna stopnja. Za to metodo je značilno, da znesek davka ni odvisen od donosnosti predmeta.
Primer takega davka je davek na lastnike vozil. Zaračunava se po fiksni stopnji glede na moč vozila, ne glede na to, ali je vozilo v uporabi ali v prostem teku. Zato ta metoda nenatančno nastavi predmet.
2) na podlagi izjave
Izjava - dokument, v katerem zavezanec navede izračun letnega dobička in davka od njega. Značilnost te metode je, da se davek plača po prejemu ugodnosti.
Primer bi bil dohodnina.
3) y vir
Ta davek plača oseba, ki izplačuje dobiček, torej se davek plača, preden zavezanec prejme dobiček, prejemnik dobička pa ga prejme zmanjšan za znesek davka.
Na primer dohodnina. oseb. Ta davek plača podjetje ali organizacija, za katero posameznik dela. tiste. pred izplačilom na primer plače se od nje odšteje znesek davka in nakaže v proračun. Preostanek zneska se plača zaposlenemu. Ta metoda je najpogostejša pri nas.
Država lahko vpliva na potek gospodarskega življenja le, če ima določeno količino denarja. Zagotoviti jih morajo vsi zainteresirani za opravljanje funkcij države – državljani in pravne osebe. Za to obstaja sistem davkov, tj. obvezna plačila državi.
Davki so nastali skupaj z blagovno proizvodnjo, delitvijo družbe na razrede in nastankom države, ki je potrebovala sredstva za vzdrževanje vojske, sodišč, uradnikov in drugih potreb.
Davki so produkt države, obstajali so in lahko obstajajo tudi zunaj blagovno-denarnih razmerij. Na primer, v nekaterih predkapitalističnih družbenih oblikah so bile glavne koristi države različne vrste izsiljevanja v naravi, poleg tega pa je morala večina prebivalstva opravljati stvarne obveznosti. V dobi oblikovanja in razvoja kapitalističnih odnosov se je pomen davkov začel povečevati: za vzdrževanje vojske in mornarice, zagotavljanje osvajanja novih ozemelj - trgov surovin in prodaje končnih izdelkov, je zakladnica potrebovala dodatne sredstev.
Odvzem določenega dela bruto domačega proizvoda s strani države v svojo korist v obliki obveznega prispevka je bistvo davka.
Davki so obvezna, posamezno brezplačna gotovinska plačila v proračun in državo zunajproračunskih sredstev... Zaračunavajo se na način in znesek, ki ga določa zakon.
Glavni zakon države Ruske federacije in zakon "O osnovah davčnega sistema v Ruski federaciji" opredeljujeta in zatrjujeta osnovna načela davkov:
Moč ima pravico določati davke
Univerzalnost (vsak je dolžan plačati zakonsko določene davke in pristojbine)
Enkratna obdavčitev (en in isti predmet ni mogoče obdavčiti iste vrste dvakrat v enem davčnem obdobju)
Prednost pobiranja davka iz enega vira (za zmanjšanje davčne obremenitve) gotovost obdavčitve (kaj je obdavčeno in po kakšni stopnji).
Razvrstitev in vrste davkov
Davki so zelo raznoliki po vrstah in tvorijo precej razvejan nabor. Poskusi poenotenja davkov in zmanjšanja števila njihovih vrst še niso bili uspešni. Morda je to zato, ker je za vlade bolj priročno, da namesto enega velikega davka odmerijo več manjših; v tem primeru bodo davčne dajatve za prebivalstvo postale manj opazne in občutljive.
Davki so razdeljeni v različne skupine iz več razlogov. Najprej se davki delijo na neposredne in posredne, odvisno od vira njihovega pobiranja.
Neposredni davki so odmerjeni neposredno v korist zavezanca, tako da jih čuti v obliki izgubljenega dobička.
Posredni davki se obračunavajo na drugačen, manj opazen način, in sicer z uvedbo državnih pribitkov na cene blaga in storitev, ki jih plača kupec in jih prejme. državni proračun... To so predvsem trošarine, davki na davčni monopol in carinski davki (davek na izvoz in uvoz). Med posredne lahko uvrstimo tudi davek na dodano vrednost in davek na dodano vrednost, ki sta se uporabljala v sovjetskih časih itd. Posredni davki se imenujejo tudi brezpogojni zaradi dejstva, da se obračunajo ne glede na končne rezultate dejavnosti, dobiček.
Vrste davkov se razlikujejo tudi glede na naravo davčnih stopenj.
Davčna stopnja je odstotek ali delež plačljivih sredstev oziroma, natančneje, znesek davka na enoto obdavčljivega predmeta (na rubelj dobička, na, na rubelj lastnine itd.). Glede na davčne stopnje se davki delijo na proporcionalne, progresivne in regresivne.
Davek se imenuje sorazmeren, če je davčna stopnja nespremenjena, ni odvisna od višine ugodnosti, od obsega obdavčljivega predmeta. V tem primeru govorimo o fiksnih davčnih stopnjah na enoto predmeta.
Pri progresivnem davku se davčna stopnja povečuje, ko se povečuje velikost predmeta obdavčitve.
Stopnja regresivnega davka se, nasprotno, znižuje z naraščanjem predmeta obdavčitve. Za spodbujanje rasti dobička, dobička, premoženja se uvaja regresivni davek.
Glede na to, kdo pobira davek in v kateri proračun gre, se davki delijo na državne in lokalne. Po drugi strani so z zvezno strukturo države državni davki razdeljeni na zvezne davke in davke subjektov zveze.
V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije:
Zvezni davki in dajatve vključujejo:
Davek na dodano vrednost;
Trošarine (davki);
Davek od dohodkov pravnih oseb;
davek na dobiček iz kapitala;
Dohodnina;
enotni socialni davek;
Carinske davke in pristojbine;
davek na uporabo zemeljskega zemljišča;
Davek na dodatni dobiček iz proizvodnje ogljikovodikov;
pristojbina za pravico do uporabe predmetov prosto živečih živali in vodnih bioloških virov;
gozdni davek;
vodna taksa;
okoljska davek;
zvezne licenčnine;
Regionalni davki in dajatve vključujejo:
davek na nepremičnine podjetij;
prometna taksa;
Davek od prodaje;
regionalne licenčnine;
cestna taksa;
Davek na igre na srečo;
Lokalni davki in dajatve vključujejo:
zemljiški davek;
Davek na nepremičnine nac. osebe;
lokalne licenčnine;
Davek na dediščino ali darila.
Če pa kot klasifikacijsko značilnost davkov upoštevamo, kdo je davčni zavezanec, t.j. predmet obdavčitve, potem ločimo med davki za pravne in fizične osebe.
Klasifikacija davkov Ruske federacije.
Temelji sedanjega davčnega sistema v Rusiji so bili postavljeni leta 1992, ko je bil sprejet velik sveženj zakonov Ruske federacije o nekaterih vrstah davkov. Posameznih zasebnih sprememb je bilo v preteklem času veliko, očitno celo preveč, a osnovna načela ostajajo.
Prvi poskusi prehoda na davčni sistem z opustitvijo začarane prakse uvajanja diferenciranih plačil iz dobička podjetij v proračun so bili izvedeni že v drugi polovici 1990-1991. v okviru zvezne države. Toda slabo pripravljene polovične korake v tej smeri je od leta 1992 nadomestila bolj skladna struktura ruske davčne zakonodaje.
Splošna načela oblikovanja davčnega sistema, davkov, pristojbin, dajatev in drugih obveznih plačil določa zakon Ruske federacije "O osnovah davčnega sistema v Rusiji". . Pojem "druga plačila" vključuje obvezne prispevke v državne izvenproračunske sklade, kot so zdravstvena blagajna, sklad za zaposlovanje in sklad socialnega zavarovanja.
Za razumevanje bistva davčnih plačil je pomembno opredeliti temeljna načela obdavčitve. Praviloma so enaki za obdavčitev katere koli države in so naslednji:
1. Višino davčne stopnje je treba določiti ob upoštevanju zmožnosti zavezanca, to je višine dohodka (načelo je enako napetosti).
2. Treba je narediti vse, da se dohodek obdavči enkratno. Večkratna obdavčitev dobička ali kapitala je nesprejemljiva. Primer izvajanja tega načela je zamenjava prometnega davka v razvitih državah, kjer je bil promet obdavčen po naraščajoči krivulji, z DDV, kjer je novo ustvarjeni neto proizvod obdavčen le enkrat do njegove uveljavitve (načelo eno- časovno plačilo davka).
3. Obveznost plačila davkov. Sistem obdavčitve ne sme zavezancu puščati dvoma o neizogibnosti plačila (načelo obveznosti).
4. Sistem in postopek plačevanja davkov morata biti preprosta, razumljiva in priročna za davkoplačevalce ter ekonomična za institucije, ki pobirajo davke (načelo mobilnosti).
5. Obdavčitveni sistem mora biti fleksibilen in enostavno prilagodljiv spreminjajočim se družbenopolitičnim potrebam (načelo učinkovitosti).
6. Davčni sistem mora zagotavljati prerazporeditev ustvarjenega BDP in biti učinkovit instrument države gospodarska politika.
Davčni sistem Ruske federacije temelji na naslednjih davkih: davek na dodano vrednost, davek od dohodka, davek na dobiček, trošarine (davki). Ti prinašajo glavni dobiček v proračun, so glavni regulatorji in davčna osnova države.
Razvrstitev mehanizma tvorbe
Po mehanizmu oblikovanja davke delimo na neposredne in posredne.
Neposredni davki - davki na dohodek in premoženje: dohodnina in davek na dobiček podjetij (podjetja); socialno zavarovanje ter izplačane plače in delo (ti socialni davki, socialni prispevki); davki na nepremičnine, vključno z davki na nepremičnine, vključno z zemljišči in drugimi nepremičninami; davek na prenos dobička in kapitala v tujino in drugo. Zaračunavajo se določeni fizični ali pravni osebi. obrazi.
Posredni davki - davki na blago in storitve: davek na dodano vrednost; trošarine (davki neposredno vključeni v ceno izdelka ali storitve); za dedovanje; o pogodbah z nepremičninami in vrednostnih papirjev drugo. Delno ali v celoti se prenesejo na ceno izdelka ali storitve.
Neposredne davke je težko prenesti na kupca. Od teh je najlažje pri davkih na zemljišča in druge nepremičnine: všteti so v najemnino in najemnino, ceno kmetijskih pridelkov.
Posredni davki se prenesejo na končnega kupca glede na stopnjo elastičnosti povpraševanja po blagu in storitvah, ki so predmet teh davkov.
Razvrstitev po stopnjah obdavčitve
Zakon "O osnovah davčnega sistema v Ruski federaciji" je uvedel tristopenjski sistem obdavčitve podjetij, organizacij in posameznikov. oseb .
Prva stopnja so zvezni davki Ruske federacije. Delujejo po vsej državi in jih ureja vseruska zakonodaja, predstavljajo osnovo prihodkov zveznega proračuna in, ker so to najbolj donosni viri, podpirajo finančno stabilnost proračunov sestavnih subjektov federacije in lokalnih proračunov. . V Rusiji, tako kot v drugih državah, so najbolj donosni viri koncentrirani v zveznem proračunu. V skladu z zakonom "O davčnem sistemu" v Rusiji obstajajo naslednji zvezni davki:
davek na transakcije z vrednostnimi papirji,
pristojbina za uporabo imen "Rusija" in "" ter besednih zvez z njimi,
pristojbina za prehod meje,
davek na uporabnike v cestnem prometu,
davek na lastnike vozil,
davek na nakup vozila,
Davek na določene vrste vozil,
Prometni davek za goriva in maziva,
Davek na prihodek,
Trošarine na skupine in vrste blaga,
Davek na dodano vrednost,
Davek na nakup tujih bankovcev in plačilnih listin v tuji valuti,
odbitki za reprodukcijo baze mineralnih surovin,
dohodnina,
davek na igre na srečo,
Uporabniške pristojbine črevesje,
Kolek,
vladna dolžnost,
Davek na nepremičnine, prenesen z dediščino ali darilom,
plačilo za uporabo vodnih teles,
pristojbina za izdajo licence ter pravica do proizvodnje in trgovanja z etilnim alkoholom, alkoholnimi in alkoholnimi izdelki.
Druga raven so davki republik v Rusiji in davki ozemelj, regij, avtonomnih regij in avtonomnih okrožij. Zaradi kratkosti jih bomo v nadaljevanju imenovali regionalni davki. Ta zadnji izraz smo v znanstveni obtok uvedli pred nekaj leti. Zdaj je "legaliziran", kot se uporablja v osnutku davčnega zakonika Ruske federacije. Regionalne davke določajo predstavniški organi sestavnih subjektov federacije na podlagi vseruske zakonodaje. Nekateri regionalni davki so na splošno zavezujoči na ozemlju Ruske federacije. V tem primeru regionalne oblasti urejajo le svoje stopnje v določenih mejah in postopek zbiranja. Regionalni davki vključujejo:
gozdni davek;
enotni davek na pripisani dobiček za nekatere vrste dejavnosti;
davek na premoženje pravnih oseb;
Davek od prodaje.
Tretja stopnja so lokalni davki, torej davki mest, okrožij, okraj itd. Predstavniški organi (mestne dume) mest Moskve in Sankt Peterburga so pooblaščeni za določanje regionalnih in lokalnih davkov. Lokalni davki vključujejo:
Davek na nepremičnine nac. osebe;
zemljiški davek;
kotizacija za podjetniško dejavnost;
Davek na industrijsko gradnjo na območju letovišča
letoviška taksa;
dajatev za pravico do trgovanja;
ciljne pristojbine za vzdrževanje policije, urejanje okolice, izobraževalne potrebe itd.;
pristojbina za pravico do uporabe lokalnih simbolov;
Davek na nadaljnjo prodajo avtomobilov, računalnikov in računalnikov;
zbiranje od lastnikov psov;
licenčnina za pravico do trgovanja z vinom;
licenčnina za pravico do izvajanja dražbenih prodaj in loterij;
pristojbina za izdajo naloga za stanovanje;
parkirnina;
kotizacija za udeležbo na dirki;
zbiranje zmag na dirkah;
zbiranje od oseb, ki igrajo na nagradni igri;
izterjava iz menjalnih poslov;
honorar za snemanje in snemanje;
pristojbina za čiščenje ozemlja;
pristojbina za odprtje igralniškega podjetja;
Proračunska struktura Rusije, tako kot mnogih evropskih držav, določa, da so regionalni in lokalni davki le dodatek k prihodkovni strani ustreznih proračunov. Glavni del njihovega oblikovanja je odbitek od zveznih davkov.
Vsak organ upravljanja ima tristopenjski davčni sistem, ki omogoča samostojno oblikovanje dobičkonosnega dela proračuna na podlagi lastnih davkov, odbitkov od davkov, ki jih prejme višji proračun (regulativni davki), nedavčnih prejemkov iz različnih vrst gospodarske dejavnosti (najem, prodaja nepremičnin, tujegospodarska dejavnost itd.) in posojila.
Razvrstitev po predmetih obdavčitve
Glede na predmete obdavčitve se davki delijo na prometne davke, davke na dobiček (dobiček), davke na premoženje, davke na izplačane plače. Prometni davki vključujejo davek na udeležence v cestnem prometu, davek na vzdrževanje stanovanj in socialnih in kulturnih objektov, davek na dodano vrednost. Davki od dohodka vključujejo davek od dohodka pravnih oseb (organizacij), davek od dohodka pri viru in davek od iger na srečo. Davek na premoženje pravnih oseb, davek na zemljišče, davek na nepremičnine fizičnih oseb - davki na nepremičnine in zavarovalne premije v Pokojninski sklad, zavarovalni prispevki v državni sklad za socialno zavarovanje, zavarovalni prispevki v državni sklad za zaposlovanje, zavarovalni prispevki v sklade obveznega zdravstvenega zavarovanja, šolnina - davki na sklad plač.
Obračun in količinski davki
Davki za razporeditev (prerazporeditev) temeljijo na potrebi po kritju določenega stroška (na primer ciljno pobiranje za vzdrževanje policije, urejanje okolice in druge namene), količinski (delniški, kvotni) davki se ugotavljajo iz davčne zmožnosti zavezanca.
Fiksni in regulativni davki
Glede na to, ali je davek določen za daljše obdobje za določen proračun (proračune) ali se letno prerazporedi med proračune, da bi ga pokrili, se davki delijo na fiksne oziroma regulativne.
Splošni in ciljni davki
Ciljno usmerjene davke je mogoče uvesti iz več razlogov.
Prvič, s psihološkega vidika je davkoplačevalec bolj pripravljen zaposlitev plača davek, v korist katerega je neposredno prepričan. Vendar pa takšni davki vse spodbujajo, da nadzorujejo vladne agencije, ki porabijo zneske, ki jih plačajo davkoplačevalci.
Drugič, namenski davki dajejo večjo neodvisnost določeni vladni agenciji.
Tretjič, ciljno usmerjenost davka je mogoče utemeljiti z dejstvom, da je potreba po določenih stroških posledica prejema določenega dohodka.
Osnovne funkcije davkov
Davki hkrati opravljajo tri glavne funkcije: davčno, redistributivno in spodbujevalno.
Fiskalna funkcija je zgodovinsko najstarejša in hkrati osnovna: davki so prevladujoči del prihodkov državnega proračuna. Izvajanje fiskalne funkcije se izvaja na račun davčnega nadzora in davčnih sankcij, ki zagotavljajo maksimalno pobiranje ugotovljenih davkov in ustvarjajo ovire za davčne utaje.
Funkcija distribucije zagotavlja izenačitev prihodkov in odhodkov davčnih zavezancev, preusmeritev investicijskih tokov naložb med različnimi industrije gospodarstvo, razporeditev dohodka med centralnim, regionalnim in lokalnim proračunom itd. Ta funkcija se izvaja s spreminjanjem davčnih stopenj, vključno z uporabo progresivnih ali regresivnih davčnih stopenj, spreminjanjem razmerja davčnih dvigov med proračuni različnih ravni, spreminjanjem strukture davčni dvigi po vrstah, ureditev davčne osnove ipd.
Spodbujevalna funkcija izpolnjuje naloge ustvarjanja najugodnejših pogojev za razvoj posameznih panog ali gospodarstva kot celote ter usmerjanja financiranja v socialno sfero. Spodbujevalna funkcija se izvaja predvsem z vzpostavitvijo davčnih spodbud oziroma znižanjem davčnih stopenj na splošno.
Splošna načela obdavčitve tujih držav
Obdavčitev pravnih oseb
Davčni sistem je najpomembnejši element tržnih odnosov, od katerega je v veliki meri odvisen uspeh gospodarstva v državi. V naši družbi se je žal zaradi prizadevanj oblasti, ekonomske znanosti in prakse z leti ustvaril negativen odnos do davkov. Zato je treba vsako odločitev na tem področju sprejeti ob upoštevanju možnih družbenih in političnih posledic. V te namene je mogoče v veliki meri uporabiti obsežne praktične in teoretične izkušnje gospodarsko razvitih držav na tem področju, vendar ob upoštevanju gospodarskih, družbenih in političnih pogojev za razvoj Ruske federacije.
Pomembna razlika med zahodnimi davčnimi sistemi je običajno terciarni (po davku na dohodek in trošarine) kraj davkov na dohodek podjetij. posameznike (običajno imenovane koristi za podjetja). To je posledica politike privabljanja investicij v zasebni posel, reševanja problemov zaposlovanja in drugo. Glavne značilnosti dohodnine so njena stopnja in ugodnosti. Stopnja določa delež obdavčljivega dobička (v %), odvzetega v korist državnega proračuna.
Tu je primer najpomembnejše točke priporočil za poenotenje dohodnine znotraj držav Evropske unije: "Uvesti najnižjo stopnjo davka od dohodkov pravnih oseb 30 % in najvišjo stopnjo 40 % (vključno z lokalnimi davki na podjetniški dobiček"). ).
Številne ugodnosti so namenjene pomoči podjetjem pri ohranjanju gospodarske stabilnosti (ugodnosti pri prispevkih v rezervne in z njimi povezane sklade podjetij itd.). Uporabljajo se tudi ugodnosti socialne narave (na primer za prispevke v dobrodelne ustanove). Davčne spodbude za spodbujanje investicijskih in znanstveno-tehničnih dejavnosti podjetništva na nacionalni in regionalni ravni ter na določenih področjih dejavnosti (vključno s spodbudami za tuje naložbe) so stabilne narave. Metode pospešene obrabe se uporabljajo v skoraj vseh razvitih državah, čeprav v manjšem obsegu. Skupna značilnost je intenzivna uporaba teh metod za spodbujanje naložb, povezanih z uvajanjem opreme in tehnologij ekološkega tipa, s prihranki pri porabi energije, vode itd. Pomembno področje davčnih spodbud je znižanje obdavčljivega dobička za del stroškov naložb, pa tudi za stroške raziskav in razvoja (R&R). Velikost in čas teh ugodnosti se razlikujejo od države do države. Pomembna oblika davčne olajšave je znižanje same dohodnine. Najpogostejši, predvsem v preteklosti, je tako imenovano davčno investicijsko posojilo, to je odbitek HI dohodnine od dela stroškov naložbe podjetja (pogosto s pogojem, da se to posojilo uporabi za kasnejše naložbe). . Res je, da je danes ta davčna oprostitev zagotovljena manj pogosto. V Združenih državah so ga leta 1986 ukinili; ni v Republiki Nemčiji in Norveška... Toda v številnih drugih razvitih državah se davčno naložbeno posojilo ohrani. Na primer, v Združenem kraljestvu je podjetjem dovoljeno, da uporabljajo približno 10 % davka od dohodkov pravnih oseb za predzakonske naložbe. V Franciji se investicijsko posojilo uporablja za spodbujanje ustanavljanja novih podjetij, vključno s pospeševanjem razvoja gospodarsko zaostalih regij.
Posebna vrsta davčnega investicijskega posojila so tako imenovane koncesije pri ceni izčrpavanja podtal, ki bistveno znižujejo obdavčitev dobička nekaterih rudarskih panog. industrijo... Ta privilegij je imel pomembno vlogo pri razvoju rudarstva industrijo ZDA; zdaj se uporablja. Cenovni popust je posledica zahteve po reinvestiranju prejetih sredstev v iste panoge in v dveh letih (in plin) ali petih letih (trdni minerali). V številnih državah je razširjena druga oblika davčnega posojila, povezana z znižanjem davka od dohodkov pravnih oseb na del stroškov raziskav in razvoja. Med davčnimi spodbudami, ki se uporabljajo v mnogih državah, je popolna oprostitev davkov ali zamuda pri njihovem plačilu (kar je ob dolgotrajni zamudi ob naraščajočih cenah lahko enako popolni ali vsaj delni oprostitvi davka). Na Finskem se občasna davčna oprostitev skupaj z naložbenim posojilom uporablja za spodbujanje ladjedelništva in ladijskega prometa. V Belgiji se za spodbujanje malih podjetij tveganega kapitala uporablja 10-letna davčna oprostitev (čeprav ne vedno popolna). Tu so za šest let tiste organizacije oproščene davka od dohodkov pravnih oseb, ki si prizadevajo povečati delovno učinkovitost, hkrati pa povečati zaposlenost in izboljšati uporabo proizvodnih zmogljivosti. Med pogostimi davčnimi spodbudami je znižanje dohodnine za srednja in mala podjetja. Posebnost te ugodnosti je, da je le redko odkrito prijavljena kot davčna ugodnost. Običajno se znižane dohodnine uvajajo kot samostojna usmeritev davčne politike, ki je deloma krožni manever proti politiki zmanjševanja davčnih ugodnosti. V Združenih državah se na primer na zvezni ravni poleg najvišje stopnje davka od dohodkov pravnih oseb uporabljata dve nižji stopnji za srednja in mala podjetja. V Veliki Britaniji obstaja posebna znižana stopnja davka od dohodkov pravnih oseb za mala podjetja. V mnogih drugih razvitih državah se uporabljajo znižane stopnje dohodnine za mala in delno srednje velika podjetja. Analiza dohodninskih spodbud razkriva velike razlike med državami. Toda ob vsej tej raznolikosti je mogoče jasno zaslediti en vzorec: upad davčnih ugodnosti od osemdesetih let prejšnjega stoletja je zaposlovanje povzročilo temeljno razgradnjo njihovega sistema. Še naprej se ohranja sistem spodbud, ki zagotavlja predvsem učinkovito delovanje mehanizmov davčnih spodbud za znanstveni in tehnološki razvoj (ne glede na vrsto spodbud, ki jih uporablja posamezna država. Vrednost spodbud pri obdavčitvi dobička je za večino držav v kvantitativnem smislu pomemben strokovnjak za začetek devetdesetih let. Po teh ocenah oprostitve znižajo skupno stopnjo davka od dohodka pravnih oseb v ZDA na 32 %, v Združenem kraljestvu - na 24,6 % (to je za 20 % oziroma 25 %). Splošna davčna stopnja na zadržani dobiček v Zvezni republiki Nemčiji se po odbitku tistega dela prometnega davka pri odbitku davčnih oprostitev zniža za približno 16 %. V iz Italije spodbude znižajo splošno stopnjo dohodnine na približno 43 %. V celoti gledano je iskanje optimalne kombinacije fiskalnih in proizvodno stimulativnih funkcij pri dohodnini privedlo do njenega precej zmernega pomena v celotnih davčnih prihodkih, zlasti v primerjavi s tako odločilnimi davki, kot sta dohodnina in posredni davki na potrošnjo. Za pravilno razumevanje kazalnikov tabele je treba ugotoviti, kako natančno podatkov za dohodnino odražajo prejem (ali neprejemanje) vseh davčnih oprostitev dobička. V ta namen je treba najprej ugotoviti možnosti skrivanja dobička pred davki. Načinov tovrstnih zaklonišč je veliko: uporaba davčnih olajšav za tisti del dobička, ki ne sodi v te ugodnosti; precenjevanje proizvodnih stroškov; manipulacija z oblikami lastništva; uporaba razlik med državami pri obdavčevanju, predvsem ogromne davčne spodbude v tako imenovanih offshore jurisdikcijah ipd. Vendar pa je zaradi omilitve fiskalne usmeritve obdavčitve dobička in razvoja davčnih storitev danes zavetje dobička od davkov ne presega 10-15 % dohodnine, torej je razmeroma zmeren znesek (še posebej glede na to, da je celotna zaščita pred vsemi davki ocenjena na 15-20 %) Vendar pa v skoraj vseh razvitih državah kot pravilo, obstaja eden ali več davkov na nepremičnine. Najpomembnejša med njimi sta davek na neto premoženje podjetništva (premičnine in nepremičnine podjetij) in davek samo na nepremičnine. Res je, krepitve sedanje obdavčitve dobička podjetij s pomočjo davkov na nepremičnine ne gre precenjevati. Po posrednih ocenah ti davki povečajo dvige v primerjavi z dejanskimi davki na dobiček za približno 1,1-1,3-krat. Očitno je, da upoštevanje tako zmerne prilagoditve navzgor (v povprečju ustreza zmanjšanju obdavčitve dobička s pomočjo različnih spodbud) ne spremeni kardinalnih zaključkov. Obdavčitev dobička je v vseh razvitih državah nepomemben del izpolnjevanja fiskalne funkcije. Praksa zadnjih desetletij kaže, da je davčna politika, pri kateri podjetjem ostane na razpolago 60-70% dobička (v nekaterih državah, na primer v Italiji - vsaj 50%), postala stabilna in učinkovita spodbuda. za znanstvene, tehnične in investicijske dejavnosti. Edina izjema je. Tu se prevladujoče davčno načelo pri obdavčitvi dobička kaže tudi v visokih stopnjah pripadajočih davkov, sorazmerno majhni vrednosti davčnih ugodnosti in znatnem deležu davčnih prihodkov od dobička (približno 1/5). Razlog je v uporabi Japonska dejavnejša industrijska politika, vključno z administrativnimi metodami, ki nevtralizira negativni vpliv čezmernega obdavčevanja dobička. Alternativni viri davčnih prihodkov so posredni davki na potrošnjo in dohodnina, kar je postalo mogoče v okviru nenehne rasti življenjskega standarda prebivalstva v zadnjih desetletjih. Običajno podjetja plačujejo tudi davke na nepremičnine in zemljišča, v določeni meri pa so tudi plačniki posrednih davkov – DDV in trošarin (davkov).
Obdavčitev fizične oseb
Dohodnina je glavni vir proračunskih prihodkov v večini razvitih držav in v strukturi dohodka predstavlja približno 30 % (v Zvezni republiki Nemčiji (FRG) - do 40 %). Državljani so običajno obdavčeni po progresivni lestvici (običajno 3-5 stopenj) od 10 do 50 % ugodnosti. Vendar pa obstajajo številne ugodnosti (zakonski stan, starost, področje dejavnosti itd.), Med katerimi je glavni neobdavčljivi minimum, kar je precejšen znesek: v ZDA - več kot 4.000 $, v Republika Nemčija - 5616 na leto. V Angliji je dobiček obdavčen glede na njegov izvor po t.i. razporedi (prihodki iz poslovanja, vrednostni papirji, pokojnine, premoženje itd.). Poleg dohodnine obstajajo tudi številni odbitki: v socialne sklade (od nekaj do 15-20 odstotkov plačilne liste), pokojninskih skladov, cerkveni davki. Poleg tega je za večino držav ta vrsta davka značilna kot davek na nepremičnine. Običajno se njegova stopnja giblje od delčkov do nekaj odstotkov vrednosti nepremičnine, zbrana sredstva pa se pošljejo v lokalne proračune. Drugi davek, ki predstavlja pomemben delež prihodkov, je davek na dodano vrednost, ki ga na koncu plača končni kupec ob nakupu izdelka. Davek na dodano vrednost se je v Evropi še posebej razširil v 50. letih 20. stoletja. Seveda je težko reči, da se je začel enako intenzivno uporabljati v vseh zahodnoevropskih državah. Odobritev davka na dodano vrednost je povzročila veliko polemik, a posledično ga je davčni sistem v več kot štiridesetih državah sveta (vključno s 17 evropskimi) trdno uveljavil kot enega od glavnih prihodkov proračuna. prihodki. 80 % posrednih davkov v Franciji prihaja iz DDV, več kot 50 % v Angliji in Zvezni republiki Nemčiji. Njegova široka uporaba je povezana s številnimi prednostmi, ki spodbujajo tako državo kot plačnika. Prvič, obdavčitev stroškov je ugodnejša tako za državo kot za plačnike kot obdavčitev dohodka. Drugič, ker so odhodki predmet davka, to pomeni, da se zanimanje za rast dohodkov močno poveča. Tretjič, DDV se je veliko težje izogniti, zato je z njim povezanih manj kršitev. Mehanizem zakonodajne konsolidacije DDV v Zahodni Evropi je ilustracija optimalne kombinacije davčnih in spodbujevalnih funkcij davkov. Kljub znatnemu znesku sredstev, ki prihajajo v proračun prek vzvodov DDV, ostaja ena od pomembnih spodbud, ki izzovejo proizvodno aktivnost. Prvič, davek na dodano vrednost je "nevtralen" v odnosu do proizvodnih podjetij, saj prihodkov od prodaje proizvodov se odštejejo stroški proizvodne in komercialne dejavnosti. Drugič, vrednost in višina DDV sta diferencirani, kar zagotavlja več stopenj (od 0 do 38 %) in izpostavlja specifična merila, najbolj obetavna, potrebna področja dejavnosti. Tretjič, uporaba DDV se izvaja vzporedno z uporabo drugih finančnih vzvodov, kot so nadomestila, davčne počitnice. Praksa DDV v Franciji vključuje vzpostavitev preferencialnega davčnega režima z različnimi vrstami nadomestil. Četrtič, davek na dodano vrednost se odbije ob plačilu dohodnine. Torej se pri izpolnjevanju davčnega obračuna za plačilo dohodnine ob predložitvi čeka za nakup izdelka, katerega cena vključuje DDV, znesek dohodnine zmanjša. Poleg tega lahko velikost te ugodnosti doseže 100% prenesenega zneska, če govorimo o privilegiranih kategorijah plačnikov. Petič, država podeljuje plačniku, ki spodbuja razvoj določene vrste dejavnosti, pravico izbire, ali bo plačal davek na dodano vrednost ali dohodnino. Ena prvih držav v zahodni Evropi, kjer je bil uporabljen davek na dodano vrednost. Tu se DDV uporablja že od leta 1954. Njeno pobiranje se izvaja po metodi delnih plačil, kjer podjetja nastopajo le kot pobiralec davkov. Na vsaki stopnji je razlika med prometnim davkom in nakupnim davkom. Ko je izdelek prodan, nadomesti vse svoje stroške v zvezi s tem davkom in doda davek na novo nastalega v samem podjetju. Ta del DDV se prenese v proračun, na koncu pa ga nosi končni kupec. Sistem ugodnosti, tako neposrednih izjem kot drugih oblik, je tudi precej razvit. Popolnoma so izvzete tudi tri panoge dejavnosti: medicina in zdravstvo; izobraževanje (osnovno, srednje, višje in poklicno); dejavnosti javnega in dobrodelnega značaja. Pri tem je treba upoštevati, da je davek na dodano vrednost povezan z domačimi davki, pri izvozu blaga v tujino pa se njegova vrednost povrne kupcu. Od začetka devetdesetih let je davek na dodano vrednost že presegel posamezne nacionalne davčne sisteme.
Tesnejša konvergenca vzvodov posrednih davkov znotraj Evropska unija obstajal je precejšen razpon stopenj DDV (od 14 % v Zvezni republiki Nemčiji (FRG) ali 15 % v Veliki Britaniji do 22 % na Danskem). Zato je eden glavnih dosežkov pri oblikovanju enotnega Evropejca trg je dogovor o poenotenju sistema posrednega obdavčevanja in uvedbi povprečne stopnje DDV 15 %. Za davek na dodano vrednost so torej značilne številne pomembne prednosti, na katere smo se poudarili nekoliko zgoraj. Kljub temu, da gre pravzaprav za nekakšno trošarino, je še vedno univerzalni finančni davek. S pomočjo DDV je mogoče regulirati plačni sklad, cene. Upoštevati pa je treba, da za uporabo davka na dodano vrednost sploh niso značilni izključno pozitivni vidiki. Zaradi številnih spornih ali zanikajočih točk so razprave o bistvu tega davčnega vzvoda v tem trenutku zelo pomembne. Uporaba DDV v državah z razvitim tržnim gospodarstvom, poudarek na njegovi regulativni in ne fiskalni funkciji, da se osredotočimo na zajezitev krize prekomerne proizvodnje (ki nam še ne grozi) in pospeševanje iz trga šibkih proizvajalcev. Uporaba stopenj DDV na ravni 20-28% v teh razmerah spodbuja inflacijske procese na splošno in negativno vpliva na visokotehnološke in znanstveno intenzivne industrije. Čeprav uporabljena stopnja uvršča davek na dodano vrednost med glavne vire zasičenosti proračuna, je videz njegovega nizkega primanjkljaja preveč zavajajoč. Prav v zvezi s tem se optimalna davčna stopnja vse bolj povezuje z višino petih odstotkov. "" Ta davek v Franciji v 40-ih letih se je končal s sprejetjem šele sredi petdesetih let, šele po odpravi akutnega tržnega primanjkljaja in z racionalizacijo izdelkov množičnega povpraševanja.
Lokalni davki.
Mehanizem lokalnega obdavčevanja je precej stabilen in tradicionalen, čeprav ima različne oblike izvajanja v gospodarstvih razvitih držav.
