Izraz "davčna skrivnost" se v sodni praksi uporablja od leta 1999. Od tega časa se je začela njegova široka uporaba v govoru. Davčna skrivnost je podatek o osebi, ki je davčni zavezanec. Takšne informacije gredo davčni službi in sistemu kazenskega pregona, preiskovalnim organom in carini.
Te informacije so zaščitene in zato omejene. Pomembno je ohraniti njegovo tajnost. Pravni status ne vpliva na raven dostopnosti do takšnih informacij. Obstaja več vidikov davčne tajnosti.
Ta koncept vključuje številne vladne službe, ki opravljajo svoje funkcije. To je uradna struktura, ki izvaja davčno politiko države. Delo takšnih institucij je potrebno za zbiranje sredstev od fizičnih in pravnih oseb za trajnostno delovanje Ruske federacije. Sistem velja za centraliziranega in nedeljivega. Ima več organov, ki nadzorujejo področje polnjenja proračuna z davki in pristojbinami. Ta ustanova ima veliko zaposlenih, kar zagotavlja učinkovito delovanje.
Vsi davčni organi imajo dostop do informacij o materialnem in premoženjskem stanju zavezanca. Dostop do takšnih podatkov lahko povzroči veliko škodo tako eni osebi kot celotni ustanovi. Zato se je pojavil tak izraz kot davčna skrivnost. Ta koncept omogoča, da se informacije ne posredujejo javnosti.
Kaj je vključeno v to? Podatki, ki predstavljajo davčno skrivnost, so naslednji:
Ti podatki se nahajajo v Prepovedano jih je razkrivati, saj to ni dovoljeno z zakonom. Zahteva po tovrstnih podatkih je možna le v izjemnih primerih, pa še to z zakonitim dovoljenjem. Potem oseba za to ne bo odgovarjala.
Vsi podatki, ki so vključeni v pojem »davčna skrivnost« so pomembni podatki, ki jih osebe ne smejo razkriti. Za opravljanje strokovnih nalog jih premestijo pooblaščene osebe. Sem spadajo zaposleni v nekaterih organizacijah, kot so:
Davčna skrivnost je podatek, ki je na voljo zaposlenim v številnih zavodih v zvezi z njihovim položajem. Ne sme se uporabljati za noben drug namen, sicer bo nastala odgovornost.
Davčna skrivnost so podatki, ki jih je prepovedano razkriti. Vendar obstajajo informacije, ki niso vključene v ta koncept. Navedeni so v členu 102 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tej vključujejo:
Takšni podatki so na voljo, ker njihovo znanje ne ogroža nobene varnosti.
Podatki iz davčnih dokumentov so zaupni. Podjetje se zanima za skrivanje podatkov o strankah in dobaviteljih, možnosti za opravljanje svojega dela. To je poslovna davčna skrivnost. Zvezni zakon "O poslovnih skrivnostih" št. 98 v čl. 5 vsebuje seznam podatkov, ki ne sodijo med poslovne skrivnosti. Davčni obračuni niso navedeni. Zato jih lahko označimo kot poslovne skrivnosti.
V ZSSR koncept poslovne skrivnosti ni bil razširjen, saj je veljal za relikt kapitalizma. Toda s prehodom na tržno gospodarstvo je postalo nujno, da se ta izraz uporablja. Poslovna skrivnost je način tajnosti nekaterih informacij, ki so potrebne gospodarskemu subjektu za povečanje prihodkov, znižanje stroškov. Seznam tajnih podatkov naj bo:
Državne, bančne in uradne skrivnosti imajo svoja pravila. Banke kot vrsta komercialnih institucij lahko s svojimi odločitvami uvajajo poslovne skrivnosti v skladu z zveznim zakonom št. 98. Te organizacije ščitijo podatke o strankah in njihovih transakcijah. Izvajanje spremljajo državni organi.
Podatke, ki so poslovna skrivnost, lahko banka dodeli podatkom, ki dajejo prednost pred drugimi organizacijami. Lahko je metoda dela s strankami, uporabljene računalniške tehnologije, informacije o novih izdelkih.
Te informacije lahko vključujejo:
Skrivnost se nanaša na dokumentacijo, računalniške baze podatkov, informacije na diskih, flash pomnilnik, konference, naprave.
Za spoštovanje davčnih skrivnosti so odgovorni vsi zaposleni. To je zahteva zakona. Razkritje davčne skrivnosti vključuje uporabo informacij s strani osebe, ki jih je prejela. Na primer prenos na druge državljane. Podatki so v bazah podatkov, do njih je strog način dostopa, shranjevanje je organizirano. To velja za pomemben ukrep, saj izguba evidence ali prenos le-teh na druge povzroči odgovornost.
Prenos podatkov na zahtevo sodnih organov ali preiskave ne bo kršitev zakona. Člen 102 Davčnega zakonika Ruske federacije vključuje 2 možnosti za kršitev zaupnosti:
Zaupnost je v današnjem svetu pomemben vidik.
Za razkritje podatkov, ki predstavljajo davčno skrivnost, obstajajo 3 vrste odgovornosti:
Za dostop do davčnih skrivnosti morate poslati zahtevo. Izpolnjeni morajo biti tudi določeni pogoji. Zahteva je sestavljena na pisemski glavi z navedbo zahtevanih podrobnosti, saj je to uradno pismo. Pošljete ga lahko po e-pošti, kurirju ali pošti Rusije.
Pismo mora podpisati vodstvo organizacije. Elektronska dokumentacija je certificirana pri EDS. Zahteva mora vsebovati sklic na predpis ali drug dokument, ki potrjuje pravico do prenosa zaupnih podatkov. Treba je navesti namen pridobivanja informacij z navedbo nekaterih dokumentov, na primer sodnih odredb.
Če na zahtevo ni izpolnjen vsaj en pogoj, lahko pride do zavrnitve v Odgovoru pride v papirni ali elektronski obliki, vse je odvisno od tehničnih zmožnosti.
To pravico imajo državni organi in njihovi zaposleni. To se običajno zahteva v sodnih zadevah, inšpekcijah in preiskovalnih ukrepih. Nasprotne stranke – dobavitelje, kupce, poroke – zanimajo davčni podatki. Možno je zahtevati naslednje podatke:
Pogosto se zahtevajo statut, statut, delovna dovoljenja in druga dovoljenja. Namen pridobivanja podatkov se šteje za nadzor zanesljivosti partnerja pred transakcijo. Včasih zakon predvideva izmenjavo te vrste dokumentacije pred podpisom sporazuma, na primer pri organizaciji dražb, razpisov, razpisov.
V drugih primerih je lahko pridobivanje informacij dokaz previdnosti pri identifikaciji, na primer dobavitelja. Če ni previdnosti, lahko pride do zavrnitve obračuna DDV in nepriznavanja stroškov, če je nasprotna stranka nepoštena. Toda davčni zavezanec lahko takšno zahtevo zavrne. Nato morate davčnemu uradu poslati zahtevo za objavo podatkov, ki ne sodijo v tajnost.
Zahtevate lahko:
Nasprotne stranke imajo pravico do vpogleda v računovodske izkaze za preteklo leto. Podatki iz bilance bodo zanimivi za dobavitelje, kupce, vlagatelje, kreditne institucije, poroke. Računovodski podatki so javni in so lahko javno dostopni.
Drugače je pri davčnih računovodskih podatkih, saj veljajo za davčno skrivnost. To je zapisano v členih 84 (člen 9) in 102 Davčnega zakonika Ruske federacije. Državni organi in zunajproračunski skladi nimajo pravice razkriti takih podatkov, razen če organizacija to dovoli. Prenos podatkov zainteresiranim osebam je po zakonu prepovedan. Če kakšen podatek ogroža javni interes, ga ni mogoče označiti kot poslovno skrivnost.
Koncept davčnih skrivnosti je v ruski sodni praksi relativno mlad. Prvič v ruskem pravnem leksikonu se je ta izraz pojavil 1. januarja 1999, ko je bil sprejet nov davčni zakonik.
Po čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije so vsi podatki o osebi, ki je davkoplačevalec, ki pridejo v različne agencije za pobiranje davkov, pa tudi v organe pregona, skrivnost. Vsi podatki o davčnem zavezancu so varovani s posebnim režimom tajnosti. Po zakonu dostopa do njih ni mogoče določiti s pravnim statusom osebe.
Podatki, da je zavezanec sam razkril ali dal k temu soglasje, ne veljajo za davčno tajnost. V javnosti so tudi identifikacijska številka (TIN) in podatki o kršitvah členov, ki določajo postopek in višino plačila davka. Če obstajajo sporazumi o sodelovanju med davčnimi službami različnih držav, se podatki, določeni v mednarodnih sporazumih, odstranijo iz kategorije tajnosti. Prav tako niso davčna skrivnost podatki o dohodkih in njihovih virih oseb, ki kandidirajo za katero koli javno funkcijo. Enako pravilo velja za sorodnike takšnih oseb.
Davčne službe katere koli države imajo praktično neomejen dostop do informacij o materialnem stanju katerega koli državljana. Ker lahko razkritje takih informacij povzroči resno škodo tako posamezniku kot pravni osebi, je bilo treba v davčno zakonodajo uvesti posebne člene.
Natančneje, davčne skrivnosti vključujejo:
S tem seznam tajnih podatkov ni izčrpan. Vsakdo ima pravico hraniti osebne ali družinske skrivnosti, ki so tudi zaščitene pred razkritjem.
V pravni literaturi lahko pogosto zasledite razvrstitev različnih skrivnosti na »naše« in »tuje«. Prvi se nanašajo na določeno osebo, drugi pa nastanejo, ko je nekdo zaradi strokovne potrebe posredoval svoje osebne podatke zaupanja vredni osebi (zdravniku ali odvetniku). Umetnost. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije pravi, da so z zakonom zaščitene le "njihove" skrivnosti. Zaupnost informacij, pridobljenih od druge osebe, zahteva pritožbo na druge zakonodajne kodekse, kjer se takšni primeri obravnavajo.
Davčni zakonik Ruske federacije daje pristojnim organom pravico, da od bank zahtevajo informacije o izpolnjevanju plačilnih obveznosti davkoplačevalca, to je plačilu davkov in kazni, če obstajajo. Banke pa so po zakonu dolžne hraniti v tajnosti vse podatke o finančnih transakcijah svojih strank, če niso v nasprotju z zakonom.
Situacija je dvoumna, zato skoraj vsaka situacija, povezana z zahtevanjem informacij od banke, na koncu vodi v sodni postopek. Glavni instrument davčnega organa je čl. 86 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa obveznosti bank, da evidentirajo davkoplačevalce. Zlasti je kreditna institucija dolžna v petih dneh davčni službi sporočiti podatke o zaprtju ali odprtju računov tako posameznikov kot različnih organizacij. Banke so tudi dolžne na zahtevo obvestiti pristojne organe davčnega sistema o poslih, ki jih izvajajo podjetniki.
Kot izhaja iz koncepta davčne tajnosti, se v tajnosti hrani tudi vsebina podatkov, ki jih davčni organ prejme v banki, pri kateri je odprt račun zavezanca.
Davčni zakonik opredeljuje pravila in načine, kako davčni organ pridobi podatke o davčnem zavezancu. Glavna zahteva pri tem je potreba po pridobitvi teh informacij neposredno pri opravljanju svojih pooblastil predstavnika enega ali drugega organa. Če nekateri podatki postanejo davčnemu zastopniku na voljo po naključju, potem ne sodijo v kategorijo davčnih skrivnosti. Davčni zakonik pravi, da v tem primeru niti ni razloga, da bi govorili o kakršni koli tajnosti: po definiciji je nemogoče prešteti, kar postane naključno znano tretjim osebam.
Pridobivanje podatkov o davčnem zavezancu urejajo trije členi. P. 31 Davčnega zakonika Ruske federacije pooblašča predstavnika davčnega organa, da zahteva podatke, ki jih potrebuje, in čl. 23 zavezanec zavezanec za posredovanje teh podatkov. V primeru neupoštevanja tega člena se zavezancu zagrozijo kazni iz čl. 129.
Davčni organi pridobijo potrebne informacije na različne načine. Najpogostejše so davčne revizije virov dohodka. Bistvo tega preverjanja je odvisno od narave nepremičnine. To je lahko študij odčitkov instrumentov, pregled pomožnih prostorov ali pridobivanje pojasnil od zavezanca. Vsi podatki, pridobljeni med temi dogodki, so podatki, zaščiteni v režimu davčne tajnosti.
Tajne podatke o zavezancu hranijo predvsem davčni organi, preiskovalni odbor in drugi organi pregona, carina in zunanji strokovnjaki, ki se po potrebi vključijo.
Vendar pa zakonodaja v nekaterih primerih prisili davčne organe, da razkrijejo davčne skrivnosti. To se zgodi bodisi na zahtevo predstavnikov državnih in preiskovalnih organov z ustreznimi pooblastili bodisi na zahtevo sodišča. Poleg tega lahko nasprotne stranke, ki preverjajo zanesljivost potencialnega poslovnega partnerja, pridobijo dostop do nekaterih informacij, ki predstavljajo davčno skrivnost.
Še posebej zanimiva je zadnja točka. Leta 2007 je IFTS nasprotnim strankam zavrnil posredovanje zahtevanih podatkov, pri čemer je svojo odločitev utemeljil s tem, da je te podatke ohranil v tajnosti. Stališče inšpektorata Zvezne davčne službe je bilo na sodišču izpodbijano in razglašeno za nezakonito. Odločitev sodišča je obrazložila s tem, da so bili zahtevani podatki o kršitvah davčne zakonodaje. Za zaupanje poslovnega partnerja so takšni podatki preprosto nujni. V zvezi s tem ima vsaka oseba pravico prejeti potrdilo o zanesljivosti davčnega zavezanca.
Za razkritje davčne skrivnosti na zahtevo pooblaščenega organa ali od njega pooblaščenega zastopnika velja več pogojev. Najprej je treba zahtevano zahtevo predložiti na pisemski glavi organizacije, ki jo izda. Takšna izjava mora biti registrirana kot uradni dokument. Besedilo zahteve je overjeno s pečatom in podpisom vodje organizacije, ki je zahtevala tajne podatke. Zahteva ne bo veljavna, če njeno besedilo ne vsebuje sklicevanja na normativni akt, ki omogoča zahtevanje tajnih podatkov.
Za dostop do davčnih skrivnosti je zelo pomembno podrobno utemeljiti cilje, ki jih zasleduje organizacija, ki zahteva podatke o davčnem zavezancu. Možnost pridobitve potrebnih informacij se bo znatno povečala, če boste navedli podrobnosti uradnih dokumentov (odredbe sodišča, kazni v kazenskih zadevah), na podlagi katerih se izvaja zahteva po zagotavljanju dostopa.
Preden govorimo o ukrepih za kaznovanje kršitve režima tajnosti, je treba ugotoviti, v katerih primerih lahko gre za razkritje tajnih podatkov. Zakon opredeljuje primere, v katerih gre za neupoštevanje zakonskih zahtev glede spoštovanja davčne tajnosti: to je bodisi razkritje tajnih podatkov s strani uslužbenca davčnega organa bodisi izguba dokumentov, ki vsebujejo ustrezne podatke.
Vendar zakonska odgovornost ne velja za takšne kršitelje privzeto. Potrebna je hkratna implementacija treh dodatnih dejavnikov:
Če so vsi trije dejavniki delovali, je možnih več možnosti za povračilo stroškov žrtve. Najprej se materialna škoda povrne na račun državnega proračuna, saj je bil državni organ tisti, ki je informacije odkril. Neposredni krivec za razkritje podatkov je lahko kaznovan tako z upravnim kot kazenskim prekrškom. V prvem primeru je predvidena globa v višini 4-5 tisoč rubljev za pravne osebe in 500-1000 rubljev za fizične osebe. V drugem primeru storilcu grozi omejitev svobode za obdobje treh let. Če je bila škoda, ki jo je utrpela žrtev, še posebej velika, se lahko kazen podaljša na 7 let. Možna je tudi odprava na prisilno delo do 5 let.
V zahodnoevropski pravni praksi je možno odkrito navesti podatke o višini in virih dohodka ter druge davčne podatke. Možnost davčne javnosti temelji na ustavno zagotovljeni pravici vsakega državljana, da se seznani z dokumenti, ki jih izdajo državni organi, če se nanašajo na spoštovanje njegovih pravic in svoboščin. Plačevanje davkov je po definiciji javnopravna obveznost, in če se njeni izvršitvi kdo, predvsem država ali javna osebnost, izogne, potem je to škodljivo za vse državljane. Zahodnoevropski zakonodajni kodeksi zagotavljajo seznam informacij iz davčne napovedi – davčna tajnost še vedno obstaja kot temeljna človekova pravica –, ki jih je mogoče objaviti. Uveljavljanje pravice vsakega zavezanca do ukrepanja za spremljanje izpolnjevanja posamezne davčne obveznosti se izvaja z letno objavo ustreznih informacij.
V letu 2016 so bili revidirani razlogi, zaradi katerih je treba te ali one podatke hraniti v tajnosti. Na seznam podatkov, ki niso uvrščeni kot davčna skrivnost, so bili dodani trije:
Poleg tega spremembe zakona zdaj predpisujejo, da je treba na uradni spletni strani zveznega izvršilnega organa objaviti podatke o zaostalih plačilih in dolgovih davkoplačevalcev za vsako postavko ter o možnostih uporabe ustreznih ukrepov zanjo. Vendar pa je dajanje takšnih informacij strogo nadzorovano z zveznim zakonom. Država jamči, da informacije, izvlečene iz računovodskih izkazov, ne bodo razkrite, določa pa tudi število in naravo zahtevkov, po katerih se informacije razkrivajo. Uvedba takšne spremembe je posledica obremenitve davčne službe: število zahtev nasprotnih strank za razkritje informacij, ki potrjujejo dobro vero njihovega partnerja, že dolgo presega vse možne meje. Odziv davčnih organov je bila izjava, da teh podatkov ne bodo več posredovali, saj jim je po zakonu dana le pravica do razkritja, vendar to ni njihova odgovornost.
S pravnega vidika ta institucija varuje zakonske pravice in interese zavezanca za varovanje podatkov o višini dohodka in drugih osebnih podatkov, ne glede na to, ali je fizična ali pravna oseba. Poleg jamstva za tajnost določenih podatkov zavezanca varuje tudi institut bančne tajnosti: kot je navedeno zgoraj, kreditne organizacije izredno neradi razkrivajo kakršne koli podatke o svojih strankah, tudi kljub zahtevam, ki jih predpisuje davčni zakonik.
Davčna skrivnost je ena od temeljnih pravic vsake osebe. Prav iz teh razlogov zakonodaja predvideva različne ukrepe za njihovo ohranitev, ne glede na medij, na katerem so podatki shranjeni. Vendar se ne bi smeli preveč zanašati na tajnost in pozabiti na tiste primere, ko je skrivnost mogoče razkriti, še posebej na zahtevo nasprotnih strank, ki preverjajo zanesljivost. Ta premislek postane še posebej pomemben v luči zadnjih sprememb davčne zakonodaje Ruske federacije v zvezi z nekaterimi vrstami podatkov, ki ne predstavljajo več davčne skrivnosti.
"Vaš davčni odvetnik", 2007, št. 12
Dejavnost davčne službe je neposredno povezana z zbiranjem podatkov o zavezancih, njihovo shranjevanje, obdelavo (preverjanje, posploševanje, analiza, primerjava ipd.) in v primerih, ki jih določa zakon, prenos drugim uporabnikom. Pogosto so ti podatki zaupni in predstavljajo davčno skrivnost. Znani so primeri tako preširoko kot preveč omejene interpretacije tega pojma, prav tako zaradi vrzeli v davčni zakonodaji.
Institut davčne tajnosti kot vrste zaupnih informacij je zakonsko urejen zelo jedrnato. Pravila, ki določajo režim informacij, ki predstavljajo davčno skrivnost, so v glavnem skoncentrirana v relativno majhni umetnosti. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije. Splošni koncept zaupnih informacij je opredeljen v Zveznem zakonu z dne 27. julija 2006 N 149-FZ "O informacijah, informacijski tehnologiji in zaščiti informacij" (v nadaljnjem besedilu - Zakon o informacijah).
V skladu s 4. odstavkom čl. 9 zakona o informacijah, pogoje za razvrščanje informacij med informacije, ki predstavljajo poslovne, uradne in druge skrivnosti, obveznost spoštovanja njihove zaupnosti, pa tudi odgovornost za razkritje določajo zvezni zakoni. Pojem zaupnosti je opredeljen v 7. členu čl. 2 zakona o informacijah: obvezna zahteva za osebo, ki je pridobila dostop do določenih informacij, da podatkov ne posreduje tretjim osebam brez soglasja lastnika. Lastnik podatkov o davčnem zavezancu je zavezanec sam, ki je tudi vir teh informacij.
Pogoje za razvrščanje zaupnih podatkov med podatke, ki predstavljajo davčno skrivnost, določa zakon o davkih in taksah. Glede na odstavke. 13 str.1 čl. 21 v povezavi z 2. in 3. členom čl. 21, str.2, čl. 24 Davčnega zakonika Ruske federacije te informacije vključujejo informacije ne le o davkoplačevalcih, temveč tudi o plačnikih pristojbin in davčnih zastopnikih (v nadaljnjem besedilu se bodo zaradi lažje predstavitve vse te osebe imenovale davkoplačevalci). V skladu s 1. odstavkom čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije so davčne skrivnosti vse informacije o davčnem zavezancu, ki jih prejmejo davčna služba, organi za notranje zadeve, državni neproračunski sklad in carinski organ.
Podatki o davčnem zavezancu se lahko označijo kot davčna skrivnost od trenutka, ko so registrirani pri davčnem organu (člen 9 84. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Režim davčne tajnosti torej velja le za podatke, ki so bili prejeti po registraciji, za posamezne podatke pa od trenutka, ko kateri koli uradnik omenjenih organov prvič pridobi dostop do njih. Lahko se domneva, da je režim davčne tajnosti v zvezi z organizacijo veljaven, dokler se ne izbriše iz registra v zvezi z likvidacijo, v zvezi s posameznikom pa do njegove smrti (priznanje za umrlega na način, ki ga določa civilna zakonodaja). Ruske federacije).
Zaupnost podatkov, ki predstavljajo davčno skrivnost, je predvidena v 2. odstavku čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije: "Davčne skrivnosti ne razkrivajo davčni organi, organi za notranje zadeve, organi državnih zunajproračunskih skladov in carinski organi, njihovi uradniki in najeti strokovnjaki, strokovnjaki, razen primerov. določeno z zveznim zakonom." Medtem pa sestava oseb, navedenih v opredelitvi davčne skrivnosti, in oseb, ki so dolžne zagotoviti njeno spoštovanje, ne sovpadajo.
Pod razkritjem informacij se v prvi vrsti razumejo načini njihovega razkritja, predvideni v 8. in 9. odstavku čl. 2 Zakona o obveščanju. To so dejanja, zaradi katerih informacije postanejo znane določenim osebam (zagotavljanje informacij) ali nedoločenemu krogu oseb (širjenje informacij). Razkritje davčne skrivnosti je zlasti uporaba ali prenos na drugo osebo industrijske ali poslovne skrivnosti davčnega zavezanca, ki je postala znana uradni osebi (najetem specialistu ali strokovnjaku) pri opravljanju njegovih nalog (2. člen 102. davčni zakonik Ruske federacije). Izguba dokumentov, ki vsebujejo podatke, ki predstavljajo davčno skrivnost (4. člen 102. člena Davčnega zakonika Ruske federacije), je prav tako enaka razkritju davčne skrivnosti.
Upoštevajte, da so od 1. januarja 2008 med poslovne skrivnosti razvrščene le proizvodne skrivnosti (know-how), tj. informacije kakršne koli narave (proizvodne, tehnične, gospodarske, organizacijske itd., vključno z rezultati intelektualne dejavnosti na znanstvenem in tehničnem področju, kot tudi informacije o načinih opravljanja poklicnih dejavnosti), ki imajo dejansko ali potencialno poslovno vrednost zaradi njihovim neznanim tretjim osebam, ki nimajo prostega dostopa do teh informacij na pravni podlagi. Glede teh podatkov njihov lastnik uvaja režim poslovne skrivnosti. Ta sklep izhaja iz primerjave definicije »vsebina podatka, ki je poslovna skrivnost (proizvodna skrivnost)« iz 2. čl. 3 Zveznega zakona z dne 29. julija 2004 N 98 "O poslovnih skrivnostih" in opredelitev "skrivnosti proizvodnje (know-how)" iz čl. 1465 četrti del<1>Civilnega zakonika Ruske federacije. Pojem "poslovna skrivnost" v zakonodaji ni.
Analiza norm čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da so podatki, ki predstavljajo poslovno skrivnost davčnega zavezanca, ki so bili znani uradniku državnega organa, specialistu ali strokovnjaku, ki sodeluje pri opravljanju njihovih nalog, hkrati obdavčeni. tajni režim. Niso pa vsi ti podatki poslovna skrivnost, saj režim davčne tajnosti enako velja za druge vrste zaupnih informacij, ki niso razvrščene kot poslovne skrivnosti (na primer osebni podatki).
Za ugotavljanje pripadnosti podatkov podatkom, ki predstavljajo davčno skrivnost, se uporablja njihov splošni opis z navedbo skupnih značilnosti in oblikovanjem zaprtega seznama podatkov, ki ne sodijo v te podatke. V skladu z odstavkom 1 čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije davčne skrivnosti zlasti ne vključujejo podatkov o identifikacijski številki davčnega zavezanca, pa tudi o kršitvah davčne zakonodaje in ukrepih odgovornosti zanje. Prav tako niso priznani kot razkrivanje davčnih skrivnosti:
Vprašanja, kateri podatki niso davčna skrivnost, davčna zakonodaja ne rešuje v celoti. na primer, Davčni zakonik Ruske federacije ne določa statusa informacij, ki so predmet objave v skladu z zakonodajo Ruske federacije, zlasti o delniških družbah, vrednostnih papirjih, državni registraciji pravnih oseb in samostojnih podjetnikov. Številni strokovnjaki menijo, da takšne informacije ne sodijo med davčne skrivnosti, tudi če jih prejme državni organ, saj jih davčni zavezanec dejansko razkrije sam.
Ker pa je davčna skrivnost vrsta zaupnega podatka, je treba pojem davčne skrivnosti in podatka, ki ji ne pripada, določiti ne le na podlagi določb čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije, vendar upoštevajte tudi zakon o informacijah. Tako javno dostopni podatki (7. člen Zakona o informacijah) ne morejo biti davčna skrivnost, t.j. informacije, ki po svoji naravi ne morejo biti zaupne (na primer ime davkoplačevalske organizacije, ime samostojnega podjetnika, pod katerim delujejo v civilnem prometu).
Mimogrede, obstaja tudi dejstvo pretirane regulativne regulacije. Tako podatkov o identifikacijski številki zavezanca ni mogoče opredeliti kot davčno skrivnost v skladu s samim pojmom davčne skrivnosti, saj TIN dodeli davčni organ na kraju (prebivališču) zavezanca in ga je precej težko kvalificirati takšne podatke, kot jih prejme davčni organ. Torej omemba TIN v členu 1 čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije se zdi nepotrebno.
Na podlagi navedenega bomo našteli znake podatkov, ki spadajo v davčno skrivnost. Torej bi morale informacije:
Podatke v zvezi z davčnim zavezancem in v zvezi z davčno skrivnostjo lahko poseduje tako zavezanec sam kot druge osebe. Davčni organi praviloma prejmejo takšne informacije:
Upoštevajte: informacije, ki jih davčni organ pridobi med izvajanjem nalog, ki so mu dodeljene z regulativnimi pravnimi akti, ki se ne nanašajo na zakonodajo o davkih in pristojbinah, zlasti na zvezne zakone, ne veljajo za davčno tajnost:
Prvi in glavni vir informacij o davčnih obveznostih (prejetih dohodkih in nastalih odhodkih, virih dohodka, davčnih ugodnostih in obračunanem znesku davka in (ali) drugih podatkih v zvezi z obračunavanjem in plačilom davka) je davčno poročanje zavezanca. Ta vir informacij je tudi dokončen, ker se uporablja, dokler se ne izkaže za nezanesljivega. Drugi, dodatni vir so primarni dokumenti, računovodski in davčni računovodski registri, podatki iz katerih se oblikujejo davčno poročanje. Te informacije služijo za preverjanje informacij, pridobljenih iz prvega vira.
Predpostavlja se, da podatki v davčnih izjavah, primarnih dokumentih, računovodskih in davčnih računovodskih registrih ter v računovodskih izkazih zvesto odražajo dejanske rezultate dejanske gospodarske dejavnosti davčnega zavezanca in njegova dejanja, storjena v okviru civilne zakonodaje in imajo kot njihove posledice, določene z zakonodajo o davkih in taksah, nimajo narave zlorabe prava. Ta domneva o točnosti dokumentov zavezanca predvideva, da so podatki o zavezancu, ki jih prejme davčni organ, označeni kot davčna skrivnost, razen če se ugotovi, da so nezanesljivi.
Po definiciji davčne skrivnosti se njen režim vzpostavi od trenutka, ko davčna služba, pa tudi organi za notranje zadeve, zunajproračunski sklad, carinski organ, njihovi uradniki prejmejo podatke o davčnem zavezancu in nadalje z spoštovanje teh informacij.
Uradniki organov za notranje zadeve na podlagi 1. čl. 36 Davčnega zakonika Ruske federacije na zahtevo davčnih organov sodeluje z njimi pri terenskih revizijah. Carinski organi uživajo pravice in nosijo obveznosti davčnih organov za pobiranje davkov, ko se blago premika čez carinsko mejo Rusije v skladu s carinsko zakonodajo, davčnim zakonikom Ruske federacije in drugimi zveznimi zakoni, vključno s tistimi o davkih. (člen 1 člena 34 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Glede državnih zunajproračunskih skladov ugotavljamo, da ne delujejo neposredno kot subjekti razmerij, ki jih ureja zakonodaja o davkih in pristojbinah. Člen 34.1 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je predhodno določal pooblastila organov državnih zunajproračunskih skladov v davčnih razmerjih, je zdaj postal neveljaven.<1>, vendar čl. 243 zakonika določa, da davkoplačevalci Pokojninski sklad Ruske federacije in FSS Ruske federacije predložijo poročila o UST. Tako državnim izvenproračunskim skladom ob pomanjkanju splošnih pooblastil še vedno ni prikrajšana možnost neposrednega prejemanja informacij o davkoplačevalcih.
Kot je navedeno, v odstavku 2 čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije določa seznam subjektov, ki so odgovorni za njegovo ohranjanje, po definiciji davčne skrivnosti, ki je širši od podatkov iz 1. točke tega člena. Davčne skrivnosti ne razkrivajo davčna služba, organi za notranje zadeve, zunajproračunski skladi in carinski organi, njihovi uradniki in najeti strokovnjaki, strokovnjaki. Zdi se, da dodatna vključitev na ta seznam strokovnjakov in specialistov, ki se ukvarjajo z izvajanjem konkretnih dejanj v okviru davčnega nadzora na podlagi 1. odstavka 1. čl. 95. in 1. člen čl. 96 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki ga narekuje želja zakonodajalca, da zagotovi varnost davčnih skrivnosti oseb, ki so sekundarni uporabniki zaupnih informacij, ki so jih prejeli od primarnih uporabnikov.
Podatki o davčnem zavezancu, ki jih je neposredno pridobil strokovnjak in (ali) specialist med davčnim nadzorom (na primer med revizijo), na podlagi opredelitve davčne skrivnosti, zanj ne veljajo. Toda strokovnjak in (ali) specialist nimata pravice razkriti informacij, ki jih je prejel med revizijo od uradnika davčnega ali carinskega organa, ki predstavljajo davčno skrivnost.
Opozoriti je treba, da seznam udeležencev v razmerjih, ki jih ureja zakonodaja o davkih in taksah, ki bi lahko pridobili podatke o davkoplačevalcih, ne omejujejo uradniki organov za notranje zadeve, strokovnjaki in strokovnjaki. Vključujejo tudi:
Zakonodaja o davkih in taksah ne vsebuje nobenih zahtev po zaupnosti podatkov o zavezancu, ki jih prejmejo te osebe. Treba je priznati obstoj vrzeli v zakonodajni ureditvi. Odsotnost navedbe takih oseb na seznamu subjektov, zavezanih k nerazkrivanju davčnih skrivnosti, izključuje možnost, da bi tem osebam posredovali zaupne podatke od davčnih in carinskih organov, organov za notranje zadeve, strokovnjakov in specialistov, t.j. primarni in sekundarni uporabniki teh informacij.
V praksi se omenjena vrzel nekoliko izravnava le v zvezi s prevajalci - z vključitvijo v pogodbo klavzule, da ti podatki o zavezancu ne razkrivajo. Spomnimo, da so prevajalci za izvajanje določenih dejanj v okviru davčnega nadzora vključeni na pogodbeni podlagi (člen 1 97. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Zdaj pa preidimo na informacije o kršitvah zakonodaje o davkih in taksah ter ukrepih odgovornosti za tovrstne kršitve, ki po zakonu ne sodijo med davčne skrivnosti. Takšne informacije lahko po našem mnenju zajemajo tako podatke o storjenih davčnih prekrških kot o kršitvah davčne zakonodaje, za katere davčna obveznost ni ugotovljena. Vendar pa je Zvezna protimonopolna služba osrednjega okrožja v svoji resoluciji z dne 29. avgusta 2007 v zadevi št. Umetnost. 45, 72, 75, 106, 107 Davčnega zakonika Ruske federacije, kot tudi pogl. 16 Davčnega zakonika Ruske federacije zakonodajalec pod informacijami o kršitvah zakonodaje o davkih in pristojbinah ter ukrepih odgovornosti za te kršitve razume le podatke o davčnih kršitvah, za katere odgovornost določa davčni zakonik Ruske federacije. Ruska federacija.
Po mnenju avtorja ta sklep ne ustreza zakonodaji o davkih in pristojbinah, saj davčni zakonik Ruske federacije vsako kršitev te zakonodaje razume kot vsako neskladnost z njenimi normami. na primer, v skladu s 1. odstavkom čl. 100 Davčnega zakonika Ruske federacije mora uradnik, ki izvaja revizijo, v primeru kršitev davčne zakonodaje med revizijo sestaviti akt v predpisani obliki. O vprašanju, ali ugotovljeno kršitev označiti kot davčno, ne odločajo inšpektorji, temveč vodja (namestnik vodje) davčnega organa na podlagi rezultatov obravnave revizijskih materialov.
Po logiki sodišča, če se razkrijejo le davčne kršitve, ne bi smel biti sestavljen akt o davčni reviziji, kar je seveda napačno. Prav tako vzbuja dvom o trditvi, da so samo davčni prekrški, predvideni v pogl. 16 Davčni zakonik Ruske federacije. Dejansko v skladu s prvim odstavkom čl. 107 Davčnega zakonika Ruske federacije so organizacije in posamezniki odgovorni za storitve davčnih prekrškov v primerih, določenih v poglavju 1. 16 in 18 Davčnega zakonika Ruske federacije. Obe poglavji sta vključeni v poglavje. VI kodeksa, posvečen davčnim kršitvam in odgovornosti za njihovo storjeno, ki so ga poimenovali "davčni", saj gre za odgovornost panoge.
Postavlja se vprašanje: kako podrobne in podrobne so lahko informacije o kršitvah zakonodaje o davkih in taksah ter ukrepih odgovornosti za te kršitve, če ne predstavljajo davčne skrivnosti? Menimo, da v tem primeru informacij ni mogoče omejiti samo na informacije o določbah zakonodaje o davkih in pristojbinah, ki jih krši davčni zavezanec, normi davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa davčno obveznost, in obsegu odgovornosti, tj znesek globe. Očitna možnost določitve zneskov, na podlagi katerih so bile obračunane ustrezne globe (z obratnim štetjem na podlagi podatka o uporabljenem ukrepu odgovornosti), ne omogoča, da bi podatek o teh zneskih označil kot davčno tajnost. Ker v skladu s čl. 11 Davčnega zakonika Ruske federacije se za zamude šteje znesek davka ali dajatve, ki ni plačan v roku, določenem z zakonom, tj. eden od sestavnih delov dolga (ostalo so obresti in globa), podatki o višini dolga tudi niso davčna skrivnost.
Enako mnenje, čeprav ne povsem samozavestno, je izrazilo Ministrstvo za davke in dajatve Rusije v pismu št. ШС-6-14 / 252 z dne 5. marca 2002. Navaja, da podatki o nepravočasnem plačilu davka določenega zavezanca (o dolgu zavezanca) ne morejo predstavljati davčne skrivnosti. To stališče je še vedno aktualno, saj do zdaj ta dopis ni bil preklican in se uporablja pri delu davčnih organov.
Sestava davčnega prekrška v nekaterih primerih nakazuje, kako je bil storjen. Logično bi bilo domnevati, da tudi okoliščine storjenega prekrška, pa tudi kršitve zakonodaje o davkih in taksah, niso davčna skrivnost.
Torej nekateri podatki o davčnem zavezancu niso priznani kot davčna skrivnost. Ali to pomeni, da bi jih morale prejeti vse osebe, ki zaprosijo za tovrstne podatke pri davčnem organu? Informacij o kršitvah zakonodaje o davkih in taksah ter ukrepih odgovornosti za te kršitve ne bi smeli enačiti z informacijami o zakonodaji o davkih in taksah, katerih brezplačno posredovanje določa čl. 32 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Tako je FAS Daljnega vzhodnega okrožja v svoji resoluciji z dne 13. septembra 2007 o zadevi št. F03-A51 / 07-2 / 3620 navedel, da so davčni organi dolžni brezplačno posredovati le informacije, določene v odstavkih. 4, 1. čl. 32 Davčnega zakonika Ruske federacije. Podatki o kršitvi s strani poslovnih subjektov zakonodaje o davkih in taksah niso sestavni del tistih iz čl. 32 Kodeksa informacij. FAS Uralskega okrožja je v svoji resoluciji z dne 27. junija 2005 o zadevi št. F09-2678 / 05-C7 ugotovil, da zakonodaja ne določa obveznosti davčnih organov, da poslovnim subjektom posredujejo informacije o kršitvah davčne zakonodaje. s strani drugih poslovnih subjektov. To pomeni, da je zavrnitev davčnega organa, da jih posreduje, legitimna in ne krši pravic in zakonitih interesov oseb, ki so zaprosile za te podatke.
Dokaz potrebne stopnje diskrecije pri izbiri nasprotne stranke ne pomeni, da imajo udeleženci v civilnih transakcijah pravico do dostopa do informacij, ki predstavljajo davčno skrivnost tretjih oseb. Tako je v odločbi Moskovskega arbitražnega sodišča z dne 4. julija 2007 v zadevi N А40-13290 / 07-117-90 pravilno navedeno, da preverjanje skladnosti nasprotnih strank z zahtevami davčne zakonodaje ne le da ni del obveznosti družbe, vendar je to z zakonom neposredno prepovedano ... Davčna suverenost države pomeni možnost izvajanja tovrstnih inšpekcijskih pregledov izključno s strani pooblaščenih državnih organov. V ta namen so vsi podatki o davčnem zavezancu po zakonu označeni kot davčna skrivnost (člen 102 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Nezakonito zbiranje podatkov, ki predstavljajo davčno skrivnost, je kaznivo dejanje (člen 183 Kazenskega zakonika Ruske federacije). Vsak od davčnih organov na lokaciji nasprotnih strank davčnega zavezanca bi njegovo zahtevo, da nasprotne stranke izpolnijo zahteve davčne zakonodaje, nedvoumno zavrnil. Poskusi pridobivanja takšnih informacij iz drugih virov bi vodili v kazenski pregon davkoplačevalskih uradnikov.
Upoštevajte, da režim davčne tajnosti predpostavlja ohranjanje zaupnosti podatkov v razmerju do tretjih oseb, ne pa do davčnega zavezanca, saj je slednji njegov lastnik. V skladu s 5. odstavkom čl. 2. Zakona o informacijah se za imetnika informacije šteje oseba, ki je samostojno ustvarila informacijo ali ki je na podlagi zakona ali sporazuma prejela pravico do pooblastila ali omejitve dostopa do informacij, določenih s katerim koli merilom.
Po čl. 11 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije so postopki na arbitražnih sodiščih odprti. Zaprta sodna seja je dovoljena, če lahko odprto sojenje v zadevi privede do razkritja državne skrivnosti, v drugih primerih, ki jih določa zvezni zakon, pa tudi po ugoditvi prošnje osebe, ki sodeluje v zadevi in se sklicuje na ohraniti poslovne, uradne ali druge skrivnosti, zaščitene z zakonom. Sodna praksa o tem vprašanju ni številčna.
Primer. Pritožnik je zahteval zaprto obravnavo, pri čemer se je skliceval na čl. 11 APC RF in to motivira s potrebo po ohranjanju davčne in bančne tajnosti. Dejansko gradiva o zadevi vsebujejo informacije o zneskih davkov, ki vplivajo na kazalnike transakcij denarnih tokov na bančnih računih pritožnika, obstajajo pa tudi dokumenti iz čl. 165 Davčnega zakonika Ruske federacije.
To zahtevo je pritožbeno sodišče zavrnilo, saj je pritožnik na podlagi čl. 159 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije ni utemeljilo, kako bi lahko odprto sojenje po pravilih arbitražnega postopka privedlo do razkritja informacij, ki predstavljajo davčno ali bančno skrivnost. Z dokazi, ki so na voljo v spisu in vsebujejo podatke o vlagatelju kot davčnem zavezancu, v skladu s čl. 41 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije, samo osebe, ki sodelujejo v zadevi (davčni zavezanec in davčni organ, ki ga zastopajo njihovi zastopniki, ki delujejo po pooblaščencu in na podlagi 1. člena 31. člena Davčnega zakonika Ruske federacije) imajo pravico do seznanitve. Gradiva zadeve niso posredovana neomejenemu krogu oseb v vpogled.
Podatki, ki bi jih moral vsebovati sodni akt na podlagi čl. 201 Zakonika o arbitražnem postopku Ruske federacije o davčnem sporu, katerega predmet je nenormativni pravni akt davčnega organa, po mnenju pritožbenega sodišča ne krši niti davčne niti bančne skrivnosti, saj ne vsebuje informacij, ki jih sestavljajo. Sami podatki o predložitvi obračuna DDV s strani davčnega zavezanca davčnemu organu niso skrivnost, podatki o kršitvah zakonodaje o davkih in taksah s strani davčnega zavezanca ter ukrepih odgovornosti za te kršitve pa niso davčna skrivnost (3. odstavka 1 člena 102 Davčni zakonik Ruske federacije). Pod takimi pogoji je sodišče pritožnikovo pobudo priznalo kot neutemeljeno in neutemeljeno.
(Sklep 9. arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 15. maja 2007 v zadevi št. 09AP-4290/2007-AK)
Zdi se, da lahko podobni argumenti upravičijo odsotnost potrebe po zaprti obravnavi v vsakem primeru iz čl. 11 APC RF. Odprtost obravnave primera pomeni, da je lahko vsaka oseba prisotna med sojenjem v sodni dvorani in snema vse, kar se dogaja, tudi z zvočnim in video snemanjem. Vendar se taka oseba, ki je prisotna na obravnavi in ni udeležena v postopku, ne bo mogla seznaniti z dokazi v spisu. To pomeni, da ostaja nerešeno vprašanje zakonitosti odprtih sodnih obravnav v davčnih sporih.
S.A. Tarakanov
namestnik načelnika
Oddelek za metodologijo avtomatizacije
davčni nadzor in organizacija
medagencijskega sodelovanja
Oddelek za nadzorno delo Zvezne davčne službe
Ta koncept se je v Rusiji pojavil leta 1999, od takrat se je začel široko uporabljati v sodni praksi. Kljub skoraj 20-letnemu obstoju pa definicija pojma povzroča veliko polemik in nasprotujočih si mnenj.
Davčna skrivnost so vsi podatki o osebi davčnega zavezanca, ki se pošljejo davčnim, organom pregona, preiskovalnim in carinskim organom ter neproračunskim organizacijam. Takšne informacije veljajo za zaupne in imajo omejen način dostopa.
Ta lastnost je enaka za vse davčne zavezance, ne glede na njihov status – posameznik, podjetje ali samostojni podjetnik posameznik.
Torej imajo davčni organi dostop do informacij o finančnem in premoženjskem stanju davčnega zavezanca, katerih razširjanje lahko škoduje tako zasebnemu življenju zasebnika, po zakonu pa je nedotakljivo in premoženjskem položaju davčnega zavezanca. podjetje.
Kaj je davčna skrivnost in kateri podatki zanjo ne veljajo, lahko izveste v tem videu:
V skladu s členom 102 Davčnega zakonika Ruske federacije o davčni tajnosti ni posebnega seznama, kaj točno se nanaša na ta koncept, vendar je tak seznam predviden z drugim zakonodajnim aktom - pismo Ministrstva za finance iz leta 2011. , po katerem je davčna skrivnost:
Za varnost zaupnih podatkov so odgovorni zaposleni, ki so pri opravljanju poklicne dejavnosti pridobili dostop do njihove študije.
Na seznam teh oseb so povezani zaposleni v naslednjih oddelkih:
To je režim zaupnosti informacij, zahvaljujoč kateremu ima subjekt ob trenutnem stanju priložnosti, da prejema dobičkonosne dohodke, hkrati pa se izogne neupravičenim stroškom, da ohrani svoj status na komercialnem trgu opravljanja storitev oz. pridobiti kakšno drugo ugodnost.
Seznam podatkov, ki niso predmet razkritja, mora biti:
Ti podatki imajo lahko razmerje, ki po zakonu nima statusa javno dostopnega:
V bančnem sektorju je treba na primer v skladu z zveznim zakonom št. 98 varovati podatke o strankah in njihovem poslovanju, skladnost s temi zahtevami pa se spremlja na državni ravni.
Banke lahko tudi prednostni tehnološki razvoj razvrstijo kot poslovne skrivnosti, zaradi katerih je njihov produkt konkurenčen.
Kaj je davčna tajnost? Podatki, ki jih vsebuje davčna napoved, se štejejo za zaupne, saj je vsako podjetje ali samostojni podjetnik zainteresiran za prikrivanje podatkov o dobaviteljih in strankah.
Od 1. aprila 2017 so zakonodajni akti o davčni tajgi prejeli nove dopolnitve, po katerih ima davčni zavezanec pravico, da svoje zaupne podatke v celoti ali delno objavi.
Pomembno: davčni zavezanec lahko izpolni tako izjavo o lastnih podatkih prek posebnega obrazca, ki ga je odobrila odredba Zvezne davčne službe iz novembra 2016.
Informacije, navedene v obrazcu, so postale na voljo zainteresiranim za ogled od 25. julija v skladu z odredbo Zvezne davčne službe z dne 29. decembra 20126 na uradnem portalu davčne službe.
Gre za pomemben pravni vidik v zakonodaji številnih držav, po katerem finančne institucije varujejo podatke o svojih strankah, njihovih transakcijah, računih, depozitih, pa tudi njihove osebne podatke.
Vsaka država ima svoj seznam informacij, ki spadajo v ta koncept, vendar so glavne točke skoraj enake.
V Rusiji je od leta 2014 bančna skrivnost praktično odsotna, saj so letos začele veljati zakonodajne priloge zakonov, po katerih morajo banke Zvezni davčni službi predložiti poročilo o poslovanju državljanov in podjetij.
Pomembno: hkrati so finančne institucije dolžne poročati o stanju na računih in gibanju sredstev kadar koli na prvo zahtevo davčnega organa v roku 3 dni.
S temi spremembami so bili čim bolj pregledni dohodki oseb, ki delajo na črno prek interneta in v podjetju, oziroma dohodki podjetnikov, ki uporabljajo sive sheme.
Pomembno: v tem primeru ni zastaranja, to pomeni, da ima FTS pravico zahtevati plačilo davka za katero koli od preteklih let. Kako se to izvaja v praksi - preberite na povezavi.
Kateri podatki niso davčna skrivnost? Zakonodajalec določa seznam podatkov, ki ne morejo biti davčna skrivnost:
Če se vprašanje nanaša na podjetje, so to:
Pomembno: če je bila podana izjava same osebe ali vodje podjetja, se lahko seznam razpoložljivih informacij razširi.
Pomembno: informacije o mednarodnih odnosih, ki se posredujejo organom pregona druge države in so predvidene s sporazumom med državama.
Varnost tajnosti glede davkoplačevalcev je urejena z zakonom, vsi podatki, ki sodijo v akt davčne tajnosti, morajo imeti dostop do zelo tajnega režima, za njihovo razkritje je odgovorna.
Obstajata dve vrsti kršitve tajnosti, to sta:
V tem primeru se opredelitev kršitve zaupnosti pojavlja na podlagi več pravnih razlogov:
Odgovornost v tem primeru nastane glede na vrsto kršitve tajnosti:
Pridobitev potrebnih informacij se lahko izvede z uradno zahtevo na podlagi zakonodajnih aktov, taka zahteva se lahko izpolni zaradi sojenja, boja proti korupciji, nadzora nad izvajanjem davčnih obveznosti in oblikovanja informacijskih državnih virov:
Pri vložitvi takšne zahteve mora organ izpolnjevati vse zahteve zakona in jo pripravi v posebni obliki z dovoljenjem vodje instance z navedbo datuma zahteve in imena uslužbenca, ki je zaprosil.
Zahtevo je mogoče izpolniti le, če se davčni zavezanec preveri o prikrivanju dohodka ali z namenom pridobitve potrebne dokumentacije v zvezi z njim.
V tem primeru mora uslužbenec zavoda na kraju pritožbe sprejeti zahtevo proti prejemu, če je sestavljena na papirju.
Pomembno: organi o teh dogodkih niso dolžni obveščati zavezanca.
Davčna skrivnost je način zaščite osebnih podatkov državljana ali podjetja, katerih dostopnost javnosti lahko zelo škodi poslovnemu in osebnemu življenju.
Iz katerih davčnih podatkov je bila ta stopnja tajnosti odstranjena, lahko izveste tukaj:
Irina Kushnareva, davčna analitika, IFD Capital.
Ali so podatki o terjatvah davčnega zavezanca davčna skrivnost? Kakšna so pooblastila davčnih organov pri posredovanju podatkov, ki predstavljajo davčno skrivnost, tretjim osebam? Kako se lahko davčni zavezanec zaščiti pred neutemeljenimi zahtevami davčnih organov po predložitvi dokumentov, ki predstavljajo poslovno skrivnost podjetja?
Pojem "davčna skrivnost" ruski zakonodaji pred sprejetjem prvega dela Davčnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu - Davčni zakonik Ruske federacije) ni poznal. V čl. 16 Zakona Ruske federacije z dne 27. decembra 1991 "O osnovah davčnega sistema v Ruski federaciji" je le navedeno, da so "davčni organi in njihovi zaposleni dolžni hraniti poslovne skrivnosti, tajnost podatkov o depozitih posameznike in za izpolnjevanje drugih obveznosti, ki jih določa zakon RSFSR" O državni davčni službi RSFSR. "Izraz" davčna skrivnost "je dobil svoj neodvisen pomen šele s sprejetjem Davčnega zakonika Ruske federacije.
Torej, prvi odstavek čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije določa opredelitev davčne skrivnosti tako, da navaja podatke, ki jih sestavljajo, in sicer: "Davčne skrivnosti so vse informacije, ki jih prejmejo davčni organ, organi za notranje zadeve, organ državnega neproračunskega sklada in carinski organ o davčnem zavezancu, razen podatkov:
Tako je v odstavku 1 čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje izčrpen seznam podatkov o davčnem zavezancu, ki niso povezani z davčnimi skrivnostmi.
Danes pojem "davčna skrivnost" ne zajema le informacij, ki so poslovna skrivnost davkoplačevalca, temveč tudi informacije, ki v skladu s pravnimi akti Ruske federacije ne morejo predstavljati poslovne skrivnosti (npr. organizacije, dokumenti, ki dajejo pravico do podjetniške dejavnosti, dokumenti o plačilni sposobnosti, o plačilu davkov itd., Navedeni v Odloku vlade RSFSR z dne 5. decembra 1991 "O seznamu informacij, ki ne morejo predstavljajo poslovno skrivnost").
Podatki, ki predstavljajo davčno skrivnost, pridejo do davčnih organov tako, da davčni zavezanec sam posreduje podatke v postopku izpolnjevanja zahtev davčne zakonodaje. Podatki o davčnem zavezancu so na voljo organom iz prvega odstavka čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije pri izvajanju davčnega nadzora ali na način medsebojnega obveščanja med navedenimi organi.
Davčne skrivnosti ne morejo sestavljati podatki, katerih kategorije so navedene v odstavkih. 1 - 4, 1. čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V pp. 1. 1. čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije pomeni podatke o davčnem zavezancu, ki so postali znani neomejenemu krogu oseb po želji ali z vednostjo davčnega zavezanca. Upoštevajte, da podatki, ki so postali znani tretjim osebam kljub ukrepom zavezanca za zaščito njihove zaupnosti, ne spadajo v to kategorijo.
Podatki o identifikacijski številki davčnega zavezanca (v nadaljnjem besedilu - TIN), ki je navedena v odst. 2 str. 1 art. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije, je odprt v skladu z veljavnimi regulativnimi pravnimi akti, ki urejajo postopek dodelitve, prijave in spremembe TIN. Zlasti organizacije in samostojni podjetniki morajo pri sestavljanju, na primer dokumentov o poravnavi in plačilu, navesti svojo TIN.
V zvezi s prenosom funkcije registracije pravnih oseb na davčne organe so ti odgovorni za posredovanje informacij iz državnega registra tretjim osebam. Kljub dejstvu, da je zagotavljanje informacij v državnem registru odprto in javno dostopno, davčni organi na zahtevo tretjih oseb ne morejo zagotoviti vseh informacij.
Torej, na podlagi čl. 6 Zveznega zakona z dne 8. avgusta 2001 "O državni registraciji pravnih oseb in samostojnih podjetnikov" niso navedeni podatki o potnih podatkih posameznikov in TIN davkoplačevalcev, razen v primerih, ko so podatki o potnem listu posameznikov in TIN davčnih zavezancev zagotavljajo na zahtevo državnih organov v skladu z njihovo pristojnostjo. To stališče je zlasti izrazil S.V. Gladilin, davčni svetovalec III. stopnje, je v dopisu z dne 28. novembra 2002 št.<1>
Zakon o registraciji pravnih oseb in samostojnih podjetnikov določa imperativno prepoved razkrivanja podatkov iz potnega lista ustanoviteljev in identifikacijske številke davčnega zavezanca, vendar je predvidena izdaja statuta gospodarskih družb na zahtevo tretjih oseb. . Pogosto davčni organi, ko so prejeli zahtevo tretjih oseb, pri predložitvi sestavnih dokumentov v okviru takšne zahteve vrstice, ki vsebujejo podatke o potnem listu ustanoviteljev, namestijo na list papirja in tako prekinejo dostop do teh informacij za tretje osebe.
V praksi se včasih zastavlja vprašanje, ali lahko podatki o potnem listu ustanoviteljev družbe, njene listine, predstavljajo davčno skrivnost.
Odgovor na to vprašanje bo negativen, saj razmerja, ki nastanejo v zvezi z zagotavljanjem informacij v državnem registru in spadajo pod Zvezni zakon z dne 8. avgusta 2001 "O državni registraciji pravnih oseb in samostojnih podjetnikov" (v nadaljnjem besedilu: - Zakon o državni registraciji pravnih oseb), čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije niso urejeni.
Od pp. 3 str. 1 art. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da so davčni organi dolžni ohranjati zaupnost informacij o kršitvah zakonodaje o davkih in taksah, ki jih zagrešijo davkoplačevalci, pa tudi o davčnih sankcijah, pobranih od kršiteljev. Ministrstvo za davke in dajatve Rusije je glede vprašanja razvrščanja podatkov o dolgu davkoplačevalca kot davčne skrivnosti odobrilo pismo z dne 5. marca 2002 "O razvrščanju podatkov o dolgu davkoplačevalca kot davčno skrivnost." Ugotavlja, da je neizpolnitev obveznosti plačila davka ob odsotnosti znakov davčnega prekrška kršitev postopka plačila davka, določenega z zakonodajo o davkih in pristojbinah ter v skladu z odst. 3 str. 1 art. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije podatki o tej kršitvi ne morejo biti davčna skrivnost.
Po eni strani to pravilo daje priložnost nasprotnim strankam, da se seznanijo z dejanskim stanjem (na primer o insolventnosti). Po drugi strani pa lahko razkriti podatki, ker niso davčna skrivnost, resno škodujejo poslovnemu ugledu podjetja z vsemi posledicami. Vendar se je mogoče ne strinjati s stališčem davčnih organov o tem vprašanju: če vas pri opravljanju podjetniške dejavnosti vodijo običaji poslovnega prometa, ki so sprejeti po vsem svetu, je treba takšne podatke še vedno označiti kot davčno skrivnost. , davčni organ pa ima le pravico, da vsako osebo obvesti o tem, da določen zavezanec ni plačal davka, ni pa upravičen razkriti podatkov o višini dolga, t.j. o določenem znesku dolga do države.
Davčne skrivnosti tudi ne morejo sestavljati podatki, posredovani davčnim in carinskim organom drugih držav v skladu z mednarodnimi pogodbami (4. odstavek 1. odstavka 102. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru mislimo najprej na dvostranske mednarodne pogodbe (sporazume) Ruske federacije, v skladu s katerimi sodelujejo ruski davčni in carinski organi, pa tudi organi pregona (v smislu informacij, ki jih tem organom posredujejo). z ustreznimi tujimi davčnimi ali organi pregona.
na primer, mednarodne pogodbe o odpravi dvojnega obdavčevanja med drugim vsebujejo pravila o izmenjavi informacij zaradi spoštovanja določil takega sporazuma in preprečevanja zavezancev pri posredovanju lažnih podatkov ali davčnih utaj. Sporazumi o sodelovanju in medsebojni pomoči pri spoštovanju davčne zakonodaje, ki jih je Ruska federacija sklenila s številnimi državami članicami CIS, so posebej namenjeni izmenjavi informacij o davkoplačevalcih med davčnimi organi.<2>.
<2>Sporazum med Vlado Ruske federacije in Vlado Ukrajine o sodelovanju in medsebojni pomoči pri spoštovanju davčne zakonodaje (Kijev, 28. maj 1997); Sporazum med državami članicami Commonwealtha neodvisnih držav o sodelovanju in medsebojni pomoči pri spoštovanju davčne zakonodaje in boju proti kršitvam na tem področju (Minsk, 4. junija 1999).
Po čl. 21 Davčnega zakonika Ruske federacije imajo davkoplačevalci pravico zahtevati spoštovanje davčnih skrivnosti, davčni organi pa so dolžni spoštovati to tajnost (člen 32 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V Ruski federaciji v skladu z odstavkom 2 čl. 102 Davčnega zakonika Ruske federacije davčnih skrivnosti tudi ne razkrivajo davčni organi, organi za notranje zadeve, organi državnih zunajproračunskih skladov in carinski organi, njihovi uradniki in najeti strokovnjaki, strokovnjaki, razen primerov. predvideno z zveznim zakonom, tj Zakonik o kazenskem postopku Ruske federacije, Zakonik o civilnem postopku Ruske federacije, Zakonik o arbitražnem postopku Ruske federacije, Zakonik o upravnih prekrških Ruske federacije in nekateri drugi.
Vprašanje postopka za zagotavljanje zaupnih informacij s strani davčnih organov Rusije je bilo urejeno z Odredbo Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 3. oktobra 2000 "O odobritvi postopka za zagotavljanje zaupnih informacij s strani davkov organi", ki je zdaj postal neveljaven v zvezi z objavo Odredbe Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 21. avgusta 2002 " O preklicu Odredbe Ministrstva za davke in dajatve Rusije z dne 03.10.2000 N BG-3-24 / 346 ".
Žal za preklicani akt ni bila predvidena nobena zamenjava. S čim se je v tem primeru vodilo ministrstvo, je tako pomembno področje ostalo brez ustrezne ureditve, lahko le ugibamo. Šele 3. marca 2003 je Ministrstvo za davke in davke izdalo Odlok "O odobritvi postopka za dostop do zaupnih informacij davčnih organov."
Pravna podlaga za dostop do zaupnih informacij davčnih organov je: ustava Ruske federacije, prvi del Civilnega zakonika Ruske federacije, prvi del davčnega zakonika Ruske federacije, zvezni zakon z dne 20. februarja 1995 " O informacijah, informatizaciji in zaščiti informacij", Zvezni zakon z dne 10. januarja 2002 "O elektronskem digitalnem podpisu" in drugi regulativni pravni akti.
Davčni organi uporabnikom zagotavljajo dostop do zaupnih informacij v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije.
Zahteva za posredovanje zaupnih podatkov se sestavi in pošlje v pisni obliki na obrazcih uveljavljenega obrazca po terenski komunikaciji, pošti, kurirski službi, kurirski službi ali v elektronski obliki po telekomunikacijskih kanalih s podatki, ki omogočajo ugotavljanje dejstva, da se uporabnik pritoži na davčni organ. Podpis uradne osebe, ki ima pravico pošiljati povpraševanje davčnim organom, je potrjen s pečatom uporabnika. Pri pošiljanju zahtev po telekomunikacijskih kanalih je podpis uradne osebe potrjen z elektronskim digitalnim podpisom.
Standarde, formate in postopke za informacijsko interakcijo z uporabniki prek telekomunikacijskih kanalov določa Zvezna davčna služba Rusije.
Podlaga za obravnavo zahteve s strani davčnega organa je sklicevanje na določbo zveznega zakona, ki določa pravico uporabnika do prejema zaupnih informacij.
Utemeljitev (ali motiv) zahteve je določen cilj, povezan z opravljanjem dolžnosti, določenih z zveznim zakonom, za dosego katerih mora uporabiti zahtevane zaupne informacije (npr. primer v postopku sodišče, organ pregona z navedbo njegove številke; izvajanje operativno-iskavnih ukrepov oziroma preverjanje informacij, ki jih prejme ta organ, z navedbo datuma in številke dokumenta, na podlagi katerega se izvaja operativno-iskalna akcija oziroma preverjanje informacij. izvede).
Zasežek predmetov in dokumentov, ki vsebujejo skrivnosti, zaščitene z zveznim zakonom in označene kot zaupne informacije, se izvaja na način, ki ga določa Zakonik o kazenskem postopku Ruske federacije.
Zaupne informacije zagotavljajo davčni organi v skladu z zahtevami zakonodaje Ruske federacije o varstvu informacij. Obrazec za posredovanje zaupnih podatkov se uporabniki dogovorijo s predstojniki davčnih organov ob upoštevanju razpoložljivih tehničnih zmožnosti davčnega organa in uporabnika. Zahteve, ki oblikovno in vsebinsko ne ustrezajo zahtevam omenjenega postopka, niso predmet izvršitve.
Davčni organi ne smejo zagotavljati podatkovnih baz, bank podatkov, arhivov, seznamov davkoplačevalcev in davčnih uradnikov, ki vsebujejo zaupne podatke, razen če ni drugače določeno z zveznim zakonom ali sporazumom o izmenjavi informacij med uporabnikom in Zvezno davčno službo Rusije, sklenjenim v skladu z zveznim zakonom.
Osebe, ki kršijo postopek dostopa do zaupnih informacij davčnih organov, nosijo kazensko ali drugo odgovornost v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
Razkritje davčne skrivnosti vključuje zlasti uporabo ali prenos na drugo osebo industrijske ali poslovne skrivnosti davčnega zavezanca, ki je postala znana uradni osebi davčnega organa, organa za notranje zadeve, organa državnega neproračunskega sklada oz. carinski organ, specialist ali strokovnjak, ki sodeluje pri opravljanju njihovih nalog.<3>.
<3>Opredelitev Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 30. 9. 2004 N 317-O.
Dandanes je v praksi zelo pogosta situacija, ko davčni organ od davčnega zavezanca ali davčnega zastopnika zahteva pojasnila ali dokumente, ki niso neposredno povezani s potrditvijo pravilnosti obračuna in pravočasnosti plačila (odtegljaja in nakazila) davki (na primer predložiti seznam trgovcev davkoplačevalcev, F. vršilca dolžnosti vodje trgovskih organizacij, podatke o količini proizvedenih (prodanih) izdelkov itd.).
Najverjetneje v tem primeru davčni organ izpolni "naročilo" davkoplačevalskega tekmeca, ki te podatke potrebuje. To se včasih izraža v poskusu sklenitve posebne pogodbe "O posredovanju informacij" z davčnim zavezancem (davčnim zastopnikom) redno ali v elektronski obliki.
Po prejemu takšne "ponudbe" se podjetje dejansko sooči z izbiro "manjšega od dveh zli" - to je kazenska zadeva zaradi dejstva razkritja poslovne skrivnosti (2. člen 183. člena Kazenskega zakonika z Ruska federacija) ali upravne globe za nepredložitev dokumentov in informacij davčnemu organu.
Davčni organi včasih precej nejasno poskušajo utemeljiti svojo zahtevo: domnevajo, da nekateri davkoplačevalci (zakaj in kje je takšno zaupanje, da so ravno tiste nasprotne stranke, ki sodelujejo z vašim podjetjem, prišle na ta "nesrečen tajni seznam domnev"?) vedno neodgovorjeno? ), kljub predložitvi "ničelnega" poročanja za svoje podjetje še vedno kupujejo in prodajajo blago (opravljajo dela in storitve), pri čemer obdavčitvi odvzamejo pomemben del dobička, "pridobljenega iz nekako izvedenih dejavnosti" ...
Pri pošiljanju takšnega predloga za sklenitev omenjene pogodbe se davčni organi praviloma sklicujejo na nesrečni čl. 87 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki jim omogoča, da od tretjih oseb zahtevajo dokumente o dejavnostih davčnega zavezanca.
Vendar davčni organ, ki zavezancu pošlje takšno zahtevo, pozablja, da se pri ravnanju po čl. 87 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko na zahtevo za dokumente le v okviru revizije davčnega zavezanca. Tako davčna zakonodaja nobenemu podjetju ne zavezuje, da razkriva kakršne koli podatke o svojih nasprotnih strankah, ne glede na to, ali jih davčni organ trenutno preverja ali ne, še bolj pa k rednemu pošiljanju teh podatkov davčnemu organu, ki zagotavlja to z ustreznim dogovorom med družbo in davčnim organom.
Prav tako je treba opozoriti, da so informacije, ki jih davčni organi zahtevajo v takih pismih s predlogi, in sicer: obseg proizvedenega / prodanega blaga (opravljene / porabljene storitve), informacije o zagotovljenih / prejetih popustih in bonusih, nabavnih in prodajnih cenah izdelkov in itd. je predmet poslovne skrivnosti. Podjetje ga ima pravico razkriti le, če to neposredno zahteva davčni zakonik Ruske federacije. In v čl. 87 Davčnega zakonika Ruske federacije so takšne zahteve precej nejasne.
Mnenja odvetnikov o tem vprašanju so razdeljena na dve popolnoma nasprotni stališči: nekateri menijo, da so takšna dejanja davčnih organov nagovarjanje k razkritju poslovne skrivnosti, kar se samodejno prevede v kazenski pregon podjetja po 2. odstavku 2. čl. 183 Kazenskega zakonika Ruske federacije; medtem ko drugim kot priporočilo svojim strankam svetujemo, da sklenejo spor z davčnimi organi glede plačila globe v višini 5.000 rubljev zaradi nepredložitve dokumentov. Kdo ima v tej situaciji prav, lahko po mnenju odvetnikov ugotovi le sodišče.
Kot priporočilo za njeno zaščito lahko družba sprejme 1. čl. 6 Zveznega zakona z dne 29. julija 2004 "O poslovnih skrivnostih" (v nadaljnjem besedilu - Zakon o poslovnih skrivnostih), ki obvezuje državne organe (kar nedvomno vključuje Zvezno davčno službo Rusije), da zahtevajo informacije, ki predstavljajo komercialno skrivnost, da upraviči potrebo po prejemu.
V 4. odstavku čl. 6. Zakona o poslovni skrivnosti opredeljuje postopek označevanja žiga "poslovna skrivnost" na dokumentih. Družba ima kot davčni zavezanec in kot lastnik podatkov, ki predstavljajo poslovno skrivnost, pravico "od ... državnih organov ..., ki so jim bili posredovani podatki, ki predstavljajo poslovno skrivnost, zahtevati izpolnjevanje obveznosti varovanja svoje zaupnost« (5. pododstavek 2. odstavka 7. člena Zakona o poslovnih skrivnostih). 2. člen čl. 6. omenjenega zakona določa sodni postopek za odvzem podatkov, ki so poslovna skrivnost, v primeru zavrnitve posredovanja le-teh državnemu organu.
Tako ima podjetje, ki je vzpostavilo režim poslovne skrivnosti v zvezi z določenimi informacijami, pravico, da davčnemu organu zavrne izvršitev zahteve za predložitev dokumentov, če taka zahteva ne izpolnjuje zahtev iz 1. 6 Zakona o poslovnih skrivnostih (na primer, ko se v zahtevi davčnega organa najdejo besede, kot so "zaradi potrebe", "obstajajo domneve" itd.).
Podjetje lahko ob predložitvi dokumentov davčnemu organu v spremnem dopisu navede, da predloženi dokumenti vsebujejo podatke, ki so poslovna skrivnost podjetja, in zahteva, da se ti podatki ustrezno zaščitijo.
Tudi tokrat ne bo videti odveč ali napačno s strani podjetja podjetje opominjati na kazensko odgovornost za nezakonito prejemanje in razkritje podatkov, ki predstavljajo poslovno skrivnost, saj so vse informacije, ki jih prejmejo davčni organi, organi za notranje zadeve, državni organi. neproračunski skladi ali carinski organi, ki so davčna skrivnost, imajo poseben način shranjevanja in dostopa. Dostop do informacij, ki predstavljajo davčno skrivnost, je na voljo uradnikom v skladu s seznami, ki jih določijo Zvezna davčna služba Rusije, organi državnih neproračunskih skladov, Ministrstvo za notranje zadeve Ruske federacije in Zvezna carina. Služba Rusije. Izguba dokumentov, ki vsebujejo podatke, ki predstavljajo davčno skrivnost, ali razkritje takšnih informacij pomeni odgovornost, ki jo določajo zvezni zakoni (civilni, disciplinski, kazenski itd.).
Problem zbiranja, shranjevanja in posredovanja informacij, ki sodijo v te ali drugačne zakone glede njihove predstavitve, razkrivanja in objave, še vedno ostaja neurejen s strani države na zakonodajni ravni. Veljavna zakonodaja ščiti na primer same baze podatkov in ne osebnih podatkov, ki jih vsebujejo, ali podatkov o finančnih in gospodarskih dejavnostih organizacij. Posledično lahko v zadnjem času na trgu vsaka oseba pridobi izčrpne informacije o katerem koli državljanu, organizaciji itd.
Glede na to, da je skoraj nemogoče dokazati krajo, razkritje podatkov, vsebovanih v določenih zbirkah podatkov, vključno z bazami davčnih organov, je treba zelo previdno pristopiti k razvoju mehanizma zakonodajnega varstva tovrstnih informacij, pa tudi k poostriti odgovornost za njihovo nepooblaščeno distribucijo državnim organom in zaposlenim, vključno z uvedbo kazenske odgovornosti. Čeprav številni strokovnjaki menijo, da doslej ni bil obsojen niti en javni uslužbenec, ki je razširjal zaupano zbirko podatkov (in vsi poskusi uvedbe tega postopka so bili že v začetni fazi neuspešni), uvedba celo kazenske odgovornosti ne bo v nobeni način vpliva na takšna kazniva dejanja, dokler ne pride do resničnih precedensov za kaznovanje.
