Davčni pregledi na kraju samem. Pritisnite o vas rf člen 89 nk rf novo

89. člen. Obisk davčnega nadzora

preverjeno danes
koda od 28.01.2019
stopil v veljavo 01.01.1999

Novih popravkov člena, ki ne bi začeli veljati, ni.

Primerjajte z revizijo članku z dne 28.12.2018 03.09.2018 01.01.2017 03.15.2016 08.06.2015 01.01.2015 01.01.2014 01.01.2012 30.09.2010 02.09.2010 24.06.2007 01.01.2007 03.09.2004 01.08.2004 10.06.2003 17. 8. 1999 1. 1. 1999

Davčni nadzor na kraju samem se izvede na ozemlju (prostorih) zavezanca na podlagi odločbe vodje (namestnika) davčnega organa.

Če zavezanec nima možnosti zagotoviti prostorov za opravljanje davčnega nadzora na kraju samem, se davčna kontrola na kraju samem lahko opravi na kraju davčnega organa, v primeru davčne revizije na kraju samem pa davčni zavezanci - tuje organizacije, priznane kot davčni rezidenti Ruske federacije na način, določen z odstavkom 8 člena 246.2 tega zakonika, - na lokaciji ločenega pododdelka takšne organizacije.

Odločitev o izvedbi davčne revizije na kraju samem sprejme davčni organ na sedežu organizacije ali v kraju stalnega prebivališča posameznika ali na lokaciji samostojnega oddelka tuje organizacije, ki je priznana kot davčni rezident. Ruske federacije na način, določen z odstavkom 8 člena 246.2 tega zakonika, razen če ta odstavek ne določa drugače.

Odločitev o izvedbi davčne revizije na kraju samem organizacije, ki je razvrščena kot največji davčni zavezanec, na način, predpisan v 83. členu tega zakonika, sprejme davčni organ, ki je to organizacijo registriral kot največjega davčnega zavezanca.

Odločitev o izvedbi davčne revizije na kraju samem organizacije, ki je prejela status udeleženca projekta za raziskave, razvoj in komercializacijo njihovih rezultatov v skladu z zveznim zakonom "O inovacijskem centru Skolkovo" ali udeleženca projekta v skladu z z zveznim zakonom št. 216-FZ z dne 29. julija 2017 "O inovativnih znanstvenih in tehnoloških centrih in o spremembah nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije" izda davčni organ, v katerem je ta organizacija registrirana.

Neodvisna terenska davčna revizija podružnice ali predstavništva se opravi na podlagi odločbe davčnega organa na sedežu te samostojne enote.

Odločitev o izvedbi davčnega nadzora na kraju samem mora vsebovati naslednje podatke:

polno in skrajšano ime ali priimek, ime, patronim zavezanca;
predmet revizije, to so davki, katerih pravilnost obračuna in plačila je predmet preverjanja;
obdobja, za katera se pregled izvaja;
delovna mesta, priimke in inicialke uslužbencev davčnega organa, ki jim je zaupana revizija.

Obrazec sklepa vodje (namestnika vodje) davčnega organa za izvedbo davčne revizije na kraju samem odobri zvezni izvršilni organ, pooblaščen za nadzor in nadzor na področju davkov in pristojbin.

Odločitve za izvedbo davčne revizije na kraju samem ni mogoče sprejeti na podlagi posebne izjave, predložene v skladu z zveznim zakonom "O prostovoljni prijavi posameznikov sredstev in računov (vlog) v bankah ter o spremembah nekaterih zakonodajnih aktov Ruska federacija" in (ali ) dokumente in (ali) priložene informacije ter informacije, vsebovane v določeni posebni izjavi in (ali) dokumentih.

Davčni nadzor na kraju samem za enega zavezanca se lahko opravi za enega ali več davkov.

Predmet davčnega nadzora na kraju samem je pravilnost obračuna in pravočasnost plačila davkov, razen če to poglavje določa drugače.

V okviru davčnega nadzora na kraju samem se lahko preveri obdobje, ki ni daljše od treh koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o izvedbi revizije, razen če ta zakonik določa drugače.

Če zavezanec odda popravljen davčni obračun v okviru ustrezne terenske davčne revizije, se preveri obdobje, za katero je popravljen davčni obračun predložen.

Davčni organi niso upravičeni opraviti dveh ali več terenskih davčnih pregledov za iste davke za isto obdobje.

Davčni organi niso upravičeni opraviti več kot dveh terenskih davčnih revizij za enega davčnega zavezanca v koledarskem letu, razen v primerih, ko vodja zveznega izvršilnega organa, pooblaščenega za nadzor in nadzor davkov in taks, odloči o potrebi izvajanja davčni nadzor zavezanca na kraju samem, ki presega določene omejitve.

Pri ugotavljanju števila terenskih davčnih pregledov zavezanca se ne upošteva število samostojnih terenskih davčnih pregledov njegovih podružnic in predstavništev.

Davčni organi niso upravičeni izvajati terenskih davčnih pregledov za obdobje, za katerega se izvaja davčno spremljanje v zvezi z davki, katerih obveznost obračunavanja in plačila je v skladu s tem zakonikom naložena davčnemu zavezancu, razen v naslednjih primerih: :

1) opravljanje davčne revizije na kraju samem s strani višjega davčnega organa - za nadzor dejavnosti davčnega organa, ki je izvajal davčno spremljanje;
2) predčasno prenehanje davčnega spremljanja;
3) neupoštevanje obrazloženega mnenja davčnega organa zavezanca.

4) predložitev davčnega zavezanca posodobljene davčne napovedi (izračuna) za obdobje davčnega spremljanja, v kateri je bil znesek davka, plačanega v proračunski sistem Ruske federacije, zmanjšan v primerjavi s predhodno predloženo davčno napovedjo (izračun) .

Kot del davčne revizije na kraju samem mednarodne družbe, registrirane v skladu z zveznim zakonom z dne 3. avgusta 2018 N 290-FZ "O mednarodnih družbah", so obdobja pred registracijo takega podjetja v Ruski federaciji kot mednarodnega podjetja, z izjemo davčnih inšpekcijskih pregledov na kraju samem v zvezi z ločenimi oddelki tujih organizacij, ki so bile registrirane na ozemlju Ruske federacije pred datumom registracije takih organizacij kot mednarodnih podjetij.

Davčni pregled na kraju samem ne sme trajati več kot dva meseca. Navedeno obdobje se lahko podaljša za največ štiri mesece, v izjemnih primerih pa do šest mesecev.

Podlago in postopek za podaljšanje roka za opravljanje davčne revizije na kraju samem določi zvezni izvršilni organ, pooblaščen za nadzor in nadzor na področju davkov in taks.

V okviru davčnega nadzora na kraju samem ima davčni organ pravico do revizije dejavnosti podružnic in predstavništev zavezanca.

Davčni organ, ki izvaja neodvisno terensko revizijo podružnic in predstavništev, ni upravičen opraviti dveh ali več terenskih davčnih revizij v zvezi s podružnico ali predstavništvom za iste davke za isto obdobje.

Davčni organ ni upravičen opraviti več kot dveh terenskih davčnih nadzorov v zvezi z eno podružnico ali predstavništvom zavezanca v enem koledarskem letu.

Pri izvajanju neodvisne terenske davčne revizije podružnic in predstavništev davčnega zavezanca obdobje revizije ne sme biti daljše od enega meseca.

V okviru davčne revizije na kraju samem ima davčni organ pravico preveriti dejavnosti davčnega zavezanca, povezane z njegovo udeležbo v pogodbi o investicijski družbi, ter od udeležencev pogodbe o investicijski družbi zahtevati podatke, potrebne za izvedbo davčni pregled na kraju samem, na način, predpisan v prvem odstavku 93. člena tega zakonika.

V primeru, da se davčna revizija na kraju samem izvede v zvezi z zavezancem, ki ni poslovodni partner, pristojen za vodenje davčnega računovodstva (v nadaljnjem besedilu - poslovodni partner), zahteva predložitev dokumentov in (ali) informacij v zvezi z njegovo udeležbo v pogodbi o investicijski družbi, se pošlje upravljavcu. Če poslovodni partner v predpisanem roku ni predložil dokumentov in (ali) informacij, se lahko zahteva po predložitvi dokumentov in (ali) informacij v zvezi z udeležbo revidiranega davčnega zavezanca v investicijski družbi pošlje drugim udeležencem investicijske družbe. dogovor.

Rok za izvedbo davčnega nadzora na kraju samem se računa od dneva odločitve o imenovanju revizije in do dneva sestave potrdila o opravljenem nadzoru.

Vodja (namestnik vodje) davčnega organa ima pravico odložiti davčno revizijo na kraju samem za:

Prekinitev davčnega pregleda na kraju samem na podlagi iz prvega pododstavka tega odstavka je dovoljena največ enkrat za vsako osebo, od katere se zahtevajo dokumenti.

Prekinitev in nadaljevanje davčnega nadzora na kraju samem se z ustreznim sklepom uredi z ustreznim sklepom vodje (namestnika vodje) davčnega organa, ki izvaja omenjeno revizijo.

Skupno obdobje prekinitve davčnega nadzora na kraju samem ne sme biti daljše od šestih mesecev. Če je bila revizija začasno prekinjena iz razlogov, določenih v drugem odstavku tega odstavka, in davčni organ v šestih mesecih ni mogel prejeti zahtevanih informacij od tujih državnih organov v okviru mednarodnih pogodb Ruske federacije, se rok za odložitev omenjena revizija se lahko poveča za tri mesece ...

Za čas veljavnosti prekinitve davčnega nadzora na kraju samem se začasno ustavi dejanja davčnega organa glede zahtevanja dokumentov od zavezanca, ki mu v tem primeru veljajo vsi izvirniki, zahtevani med revizijo, razen dokumentov. pridobljena ob rubežu, se začasno ustavi, dejanja davčnega organa na ozemlju (v prostorih) zavezanca, povezanega z navedeno revizijo.

Ponovni terenski davčni nadzor zavezanca je terenski davčni nadzor, ki se izvede ne glede na čas predhodne revizije za iste davke in za isto obdobje.

Pri imenovanju ponovne terenske davčne revizije ne veljajo omejitve iz petega odstavka tega člena.

Pri ponovnem terenskem davčnem nadzoru se lahko preveri obdobje, ki ni daljše od treh koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o ponovni terenski davčni kontroli.

Ponovni terenski davčni nadzor davčnega zavezanca se lahko opravi:

1) višji davčni organ - zaradi nadzora nad dejavnostmi davčnega organa, ki je opravil revizijo;
2) davčni organ, ki je predhodno opravil revizijo, na podlagi sklepa vodje (namestnika vodje) - če zavezanec predloži popravljeno davčno napoved, v kateri je naveden znesek davka v znesku, ki je nižji od predhodno prijavljenega. Predmet takšne ponovne terenske davčne revizije je pravilnost obračuna davka na podlagi spremenjenih kazalnikov popravljenega davčnega obračuna, ki je povzročil znižanje predhodno obračunanega zneska davka (povečanje izgube).

Če se pri ponovljenem terenskem davčnem nadzoru ugotovi, da je zavezanec storil davčni prekršek, ki ni bil odkrit pri prvi terenski davčni kontroli, se davčne sankcije za zavezanca ne uporabljajo, razen če ni ugotovljeno dejstvo davčnega prekrška v času prvotni davčni nadzor je bil posledica zarote med zavezancem in davčnim uradnikom.

Davčni nadzor na kraju samem, ki se izvede v zvezi z reorganizacijo ali likvidacijo davčnega zavezanca, se lahko opravi ne glede na čas in predmet prejšnje revizije. V tem primeru se preverja obdobje, ki ne presega treh koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o izvedbi preverjanja.

Davčni zavezanec je dolžan omogočiti uradnikom davčnih organov, ki izvajajo davčno revizijo na kraju samem, da se seznanijo z dokumenti v zvezi z obračunavanjem in plačilom davkov.

Pri izvajanju davčnega nadzora na kraju samem se od zavezanca lahko zahtevajo dokumenti, potrebni za revizijo, po postopku iz 93. člena tega zakonika.

Seznanitev uradnikov davčnih organov z izvirniki dokumentov je dovoljena le na ozemlju davčnega zavezanca, z izjemo primerov davčne revizije na kraju samem na lokaciji davčnega organa, kot tudi predvidenih primerov.

1. Davčni nadzor na kraju samem se izvede na ozemlju (prostorih) davčnega zavezanca na podlagi odločbe vodje (namestnika) davčnega organa.

2. Odločitev za izvedbo davčne revizije na kraju samem sprejme davčni organ na sedežu organizacije ali v kraju stalnega prebivališča posameznika ali na lokaciji samostojnega oddelka tuje organizacije, ki je priznana kot davčni rezident Ruske federacije na način, določen z odstavkom 8 člena 246.2 tega zakonika, razen če ta člen ne določa drugače.

Odločitev o izvedbi davčne revizije na kraju samem organizacije, ki je razvrščena kot največji davčni zavezanec, na način, določen v 83. členu tega zakonika, sprejme davčni organ, ki je to organizacijo registriral kot največjega davčnega zavezanca.

Sprejeta je odločitev o izvedbi davčne revizije na kraju samem organizacije, ki je prejela status udeleženke v projektu za izvajanje raziskav, razvoja in komercializacije njihovih rezultatov v skladu z zveznim zakonom "O inovacijskem centru Skolkovo". s strani davčnega organa, ki je to organizacijo registriral pri davčnem organu.

Neodvisna terenska davčna revizija podružnice ali predstavništva se opravi na podlagi odločbe davčnega organa na sedežu te samostojne enote.

Odločitev o izvedbi davčnega nadzora na kraju samem mora vsebovati naslednje podatke:
polno in skrajšano ime ali priimek, ime, patronim zavezanca;
predmet revizije, to so davki, katerih pravilnost obračuna in plačila je predmet preverjanja;
obdobja, za katera se pregled izvaja;
delovna mesta, priimke in inicialke uslužbencev davčnega organa, ki jim je zaupana revizija.

Obrazec sklepa vodje (namestnika vodje) davčnega organa za izvedbo davčne revizije na kraju samem odobri zvezni izvršilni organ, pooblaščen za nadzor in nadzor na področju davkov in pristojbin.
Odločitve za izvedbo davčne revizije na kraju samem ni mogoče sprejeti na podlagi posebne izjave, predložene v skladu z zveznim zakonom "O prostovoljni prijavi posameznikov sredstev in računov (vlog) v bankah ter o spremembah nekaterih zakonodajnih aktov Ruska federacija" in (ali ) dokumente in (ali) priložene informacije ter informacije, vsebovane v določeni posebni izjavi in (ali) dokumentih.

3. Davčni nadzor na kraju samem za enega davčnega zavezanca se lahko opravi za enega ali več davkov.

4. Predmet davčnega nadzora na kraju samem je pravilnost obračuna in pravočasnost plačila davkov, razen če to poglavje določa drugače.

Če zavezanec odda popravljen davčni obračun v okviru ustrezne terenske davčne revizije, se preveri obdobje, za katero je popravljen davčni obračun predložen.

5. Davčni organi nimajo pravice opravljati dveh ali več terenskih davčnih pregledov za iste davke za isto obdobje.

Pri ugotavljanju števila terenskih davčnih pregledov zavezanca se ne upošteva število samostojnih terenskih davčnih pregledov njegovih podružnic in predstavništev.

5.1. Davčni organi niso upravičeni izvajati terenskih davčnih pregledov za obdobje, za katerega se izvaja davčno spremljanje v zvezi z davki, katerih obveznost obračunavanja in plačila je v skladu s tem zakonikom naložena davčnemu zavezancu, razen v naslednjih primerih: :
1) opravljanje davčne revizije na kraju samem s strani višjega davčnega organa - za nadzor dejavnosti davčnega organa, ki je izvajal davčno spremljanje;
2) predčasno prenehanje davčnega spremljanja;
3) neupoštevanje obrazloženega mnenja davčnega organa zavezanca.

V primeru davčnega nadzora na kraju samem iz razlogov, določenih v tej točki, je predmet davčnega nadzora na kraju samem pravilnost obračuna in pravočasnost plačila davkov v skladu z obrazloženim mnenjem;
4) predložitev davčnega zavezanca posodobljene davčne napovedi (izračuna) za obdobje davčnega spremljanja, v kateri je bil znesek davka, plačanega v proračunski sistem Ruske federacije, zmanjšan v primerjavi s predhodno predloženo davčno napovedjo (izračun) .

6. Davčni nadzor na kraju samem ne sme trajati več kot dva meseca. Navedeno obdobje se lahko podaljša za največ štiri mesece, v izjemnih primerih pa do šest mesecev.
Podlago in postopek za podaljšanje roka za opravljanje davčne revizije na kraju samem določi zvezni izvršilni organ, pooblaščen za nadzor in nadzor na področju davkov in taks.

7. V okviru davčnega nadzora na kraju samem ima davčni organ pravico do revizije dejavnosti podružnic in predstavništev zavezanca.

Davčni organ ni upravičen opraviti več kot dveh terenskih davčnih nadzorov v zvezi z eno podružnico ali predstavništvom zavezanca v enem koledarskem letu.

Pri izvajanju neodvisne terenske davčne revizije podružnic in predstavništev davčnega zavezanca obdobje revizije ne sme biti daljše od enega meseca.

7.1. V okviru davčne revizije na kraju samem ima davčni organ pravico preveriti dejavnosti davčnega zavezanca, povezane z njegovo udeležbo v pogodbi o investicijski družbi, ter od udeležencev pogodbe o investicijski družbi zahtevati podatke, potrebne za izvedbo davčni pregled na kraju samem po postopku iz prvega odstavka 93. člena tega zakonika.

8. Rok za izvedbo davčnega nadzora na kraju samem se računa od dneva odločitve o imenovanju revizije in do dneva sestave potrdila o opravljenem nadzoru.

9. Vodja (namestnik vodje) davčnega organa ima pravico, da prekine davčni nadzor na kraju samem za:
1) zahtevanje dokumentov (informacij) v skladu s prvim odstavkom prvega odstavka 93. člena tega zakonika;
2) pridobivanje informacij od tujih vladnih organov v okviru mednarodnih pogodb Ruske federacije;
3) izvajanje strokovnih pregledov;
4) prevod v ruski jezik dokumentov, ki jih predloži davčni zavezanec v tujem jeziku.

Prekinitev davčnega pregleda na kraju samem na podlagi iz prvega pododstavka tega odstavka je dovoljena največ enkrat za vsako osebo, od katere se zahtevajo dokumenti.

Prekinitev in nadaljevanje davčnega nadzora na kraju samem se z ustreznim sklepom uredi z ustreznim sklepom vodje (namestnika vodje) davčnega organa, ki izvaja omenjeno revizijo.

10. Ponovljeni terenski davčni nadzor zavezanca je terenski davčni nadzor, ki se opravi ne glede na čas predhodne revizije za iste davke in za isto obdobje.

Pri imenovanju ponovne terenske davčne revizije ne veljajo omejitve iz petega odstavka tega člena.

Pri ponovnem terenskem davčnem nadzoru se lahko preveri obdobje, ki ni daljše od treh koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o ponovni terenski davčni kontroli.

Ponovni terenski davčni nadzor davčnega zavezanca se lahko opravi:
1) višji davčni organ - zaradi nadzora nad dejavnostmi davčnega organa, ki je opravil revizijo;
2) davčni organ, ki je predhodno opravil revizijo, na podlagi sklepa vodje (namestnika vodje) - če zavezanec predloži popravljeno davčno napoved, v kateri je naveden znesek davka v znesku, ki je nižji od predhodno prijavljenega. V okviru te naknadne davčne revizije na kraju samem se preveri obdobje, za katero je predložena popravljena davčna napoved.

11. Davčni nadzor na kraju samem, ki se izvede v zvezi z reorganizacijo ali likvidacijo davkoplačevalske organizacije, se lahko opravi ne glede na čas in predmet prejšnje revizije. V tem primeru se preverja obdobje, ki ne presega treh koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o izvedbi preverjanja.

12. Davčni zavezanec je dolžan omogočiti uradnikom davčnih organov, ki izvajajo davčni nadzor na kraju samem, da se seznanijo z dokumenti v zvezi z obračunavanjem in plačilom davkov.

Pri izvajanju davčnega nadzora na kraju samem se od zavezanca lahko zahtevajo dokumenti, potrebni za revizijo, po postopku iz 93. člena tega zakonika.

Seznanitev uradnikov davčnih organov z izvirniki dokumentov je dovoljena le na ozemlju davčnega zavezanca, razen v primerih davčnega nadzora na kraju samem na lokaciji davčnega organa, kot tudi v primerih iz 94. Koda.

13. Po potrebi lahko pooblaščene uradne osebe davčnih organov, ki izvajajo davčni nadzor na kraju samem, opravijo popis zavezančevega premoženja ter pregledajo proizvodne, skladiščne, maloprodajne in druge prostore in ozemlja, ki jih zavezanec uporablja za ustvarjanje dohodka ali povezanih vzdrževanju obdavčljivih predmetov po postopku iz 92. člena tega zakonika.

14. Če imajo uradne osebe, ki opravljajo terenski davčni nadzor, zadostne razloge za domnevo, da se listine, ki pričajo o storitvi prekrška, lahko uničijo, skrijejo, spremenijo ali zamenjajo, se te listine zasežejo na način, določen v 94. členu tega zakonika.

15. Revizor je dolžan zadnji dan davčnega nadzora na kraju samem sestaviti potrdilo o reviziji, v kateri je določen predmet revizije in čas njene izvedbe, ter jo izročiti zavezancu oz. predstavnik.

V primeru, da se zavezanec (njegov zastopnik) izogne prejemu potrdila o opravljeni reviziji, se to potrdilo zavezancu pošlje priporočeno po pošti.
16. Posebnosti izvajanja terenskih davčnih pregledov pri izvajanju pogodb o delitvi proizvodnje so določene s poglavjem 26.4 tega zakonika.

16.1. Posebnosti izvajanja terenskih davčnih pregledov rezidentov, izključenih iz enotnega registra rezidentov Posebne ekonomske cone v Kaliningradski regiji, so določene v členih 288.1 in 385.1 tega zakonika.

17. Pravila iz tega člena se uporabljajo tudi pri opravljanju terenskih davčnih pregledov zavezancev in davčnih zastopnikov.

18. Pravila iz tega člena se uporabljajo pri izvajanju terenskih davčnih revizij konsolidirane skupine davčnih zavezancev ob upoštevanju posebnosti iz prvega odstavka 89. člena tega zakonika.

19. Pravila, predvidena s tem členom, se uporabljajo pri izvajanju terenskih davčnih revizij davčnega zavezanca - udeleženca regionalnega investicijskega projekta, ob upoštevanju posebnosti iz člena 89.2 tega zakonika.

Komentar k členu 89 Davčnega zakonika Ruske federacije

Komentirani člen ureja vsebino ogleda na kraju samem, kraj in čas njegovega izvajanja.

Trenutno je pisarniška revizija postala glavna vrsta davčnega nadzora, saj je naraščajoče število zavezancev ne omogoča 100-odstotne pokritosti vseh zavezancev s terenskimi davčnimi inšpekcijskimi pregledi. Davčni nadzor na kraju samem je druga stvar. Izvaja se točkovno, glede na majhno število davkoplačevalcev. Situacija se lahko pojavi, ko na ozemlju celotne sestavne enote Ruske federacije na leto ni opravljenih več kot tisoč davčnih pregledov na kraju samem. V organizacijah se je že razvil občutek, da če je bila sprejeta odločitev o izvedbi davčne revizije na kraju samem v zvezi s pravno osebo, potem imajo inšpektorji kaj iskati.

Davčni pregled na kraju samem predvideva širša pooblastila davčnega organa za nadzor, izražena v postopku, pogojih in obsegu dokumentov, ki se preverjajo, v primerjavi s pisarniško davčno revizijo.

Rezultati davčne revizije na kraju samem so posledica analize dokazov, pridobljenih pri njenem izvajanju, postopek pridobivanja in proučevanja katerih je neodvisen, drugačen od postopka za izvajanje pisarniške davčne revizije.

To je navedeno v sklepu predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 31.01.2012 N 12207/11.

Predmet davčnega nadzora na kraju samem je pravilnost obračuna in pravočasnost plačila davkov. Iz analize norm 17. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, ki določa splošne pogoje za ugotavljanje davkov in pristojbin, izhaja, da je davčni organ pri preverjanju pravilnosti izračuna davkov dolžan preveriti vsi elementi obdavčitve, ki sestavljajo ta davek, ne izključujejo stroškov in davčnih olajšav.

Takšna pojasnila so podana v Resoluciji Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 16. julija 2004 N 14-P in v Resoluciji Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 28. marca 2011 N A55-9777 / 2010.

Tako se v okviru terenskih in pisarniških revizij preverja različen obseg dokumentov in izvaja drugačen nabor ukrepov davčnega nadzora.

V členu 78 sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. julija 2013 N 57 "O nekaterih vprašanjih, ki izhajajo iz uporabe arbitražnih sodišč prvega dela Davčnega zakonika Ruske federacije" je navedeno, da: kot izhaja iz določb členov 88, 89, 100, 101, 139 Davčnega zakonika Ruske federacije, pravica davčnega organa, da zbira dokaze, kot tudi pravica davčnega zavezanca, da se seznani s temi dokazi, da poda ugovor zoper ugotovitve davčnega organa in dokazila, ki utemeljujejo te ugovore, se jim zagotavljajo v vseh fazah davčnega nadzora, dokler višji davčni organ ne odloči o pritožbi davčnega zavezanca zoper sklep o odgovarjanju za davčni prekršek oz. odločbo o zavrnitvi odgovarjanja za davčni prekršek.

V zvezi s tem morajo sodišča izhajati iz dejstva, da praviloma zbiranje in razkritje dokazov izvajata tako davčni organ kot davčni zavezanec v fazi izvajanja ukrepov davčnega nadzora in v okviru predhodnega postopka. -sodno reševanje davčnega spora.

Če so predloženi dodatni dokazi, ima sodišče na zahtevo osebe, ki sodeluje v zadevi, pravico, da drugi stranki omogoči, da se seznani z njimi in predloži dokaze, ki jih ovržejo, razglasiti prekinitev. na sodni obravnavi ali za preložitev sojenja. V tem primeru ima oseba, ki sodeluje v zadevi, za pridobitev dokazov, ki izpodbijajo dodatne dokaze, pravico vložiti predlog, naj sodišče zahteva potrebne dokaze z utemeljitvijo razlogov za nemožnost samostojnega pridobivanja teh dokazov.

V opredelitvah Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 08.04.2010 N 441-OO, Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 27.04.2010 N VAS-5083/10 so cilji in narava davčne revizije na kraju samem so podrobno ocenjeni. Po mnenju višjih organov je davčna revizija na kraju samem osredotočena na ugotavljanje tistih kršitev davčne zakonodaje, ki jih ni mogoče vedno odkriti v okviru pisarniške davčne revizije: za njihovo odkrivanje je potrebna poglobljena študija računovodskih in davčno računovodskih listin. je potreben, pa tudi številni posebni nadzorni ukrepi, kot so inšpekcijski pregled (člen 92 Davčnega zakonika Ruske federacije) in zaseg dokumentov (člen 94 Davčnega zakonika Ruske federacije). Praviloma se v okviru terenskih davčnih inšpekcij odkrijejo kršitve zaradi davčnih zlorab in želje po izogibanju obdavčitvi. Za davčno revizijo na kraju samem sta značilni dve značilnosti - poglobljena študija računovodskih listin in sposobnost izvajanja posebnih nadzornih ukrepov (inšpekcijski pregled, zaseg itd.).

Iz sistemske razlage določb 88., 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije izhaja, da davčni nadzor na kraju samem predvideva širša pooblastila davčnega organa za nadzor, izražena v postopku, pogojih in obseg dokumentov, ki so predmet preverjanja. Davčna revizija na kraju samem je osredotočena na ugotavljanje tistih kršitev davčne zakonodaje, ki jih v okviru namizne davčne revizije ni mogoče vedno odkriti: za njihovo odkrivanje je potrebna poglobljena študija računovodskih in davčno računovodskih listin ter številne posebne nadzorne ukrepe, na primer pregled in zaseg dokumentov in predmetov. Praviloma se v okviru terenskih davčnih inšpekcij odkrijejo kršitve zaradi davčnih zlorab in želje po izogibanju obdavčitvi. To stališče se odraža v Resoluciji Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 29. novembra 2012 N A46-17546 / 2012.

Davčni organ lahko na primer med revizijo na kraju samem ugotovi okoliščine, ki preprečujejo davčni odtegljaj, ki jih med pisarniško revizijo ni bilo mogoče ugotoviti. Samo dejstvo vračila DDV po rezultatih pisarniške revizije ne izključuje možnosti dodatne odmere davka na podlagi rezultatov revizije na kraju samem in priznanja odbitkov kot nezakonitih, saj davčni zakonik Ruske federacije ne prepoveduje tako dodatno odmero davka in možnost dodatne odmere davka na reviziji na kraju samem ni odvisna od rezultatov pisarniške revizije za isto obdobje.

Poleg tega ima davčni organ po pisarniškem pregledu pravico opraviti davčno revizijo na kraju samem za isti davek in po njenem zaključku sprejeti odločitev o njegovi dodatni odmeri, kljub temu, da se je organizacija pritožila na višji davčni organ zoper akt uradne revizije o dodatni odmeri tega davka.

Davčni zakonik Ruske federacije ne prepoveduje hkratnega izvajanja terenskih in uradnih davčnih revizij.

Kot je FAS vzhodnosibirskega okrožja poudaril v svoji resoluciji z dne 19.07.2012 N A19-19310 / 2011, izvajanje kameralne davčne revizije med davčnim pregledom na kraju samem ni v nasprotju z normami davčnega zakonika Ruske federacije, ker zakonodaja davčnemu inšpektoratu ne prepoveduje sočasnega opravljanja kamere in davčnega nadzora na kraju samem, in iste davke za isto obdobje. Člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije omejuje le izvedbo dveh ali več terenskih davčnih revizij za iste davke za isto obdobje.

Poleg tega, ker sta revizija na kraju samem in v pisarni neodvisni in neodvisni obliki davčnega nadzora, dejstvo, da davčni organ v okviru pisarniških davčnih revizij ni ugotovil nezakonitih ravnanj zavezanca, ne izključuje možnosti ugotavljanja in dokazovanja teh dejstev v okviru davčni nadzor na kraju samem, ki je še ena oblika davčnega nadzora.

V skladu s pojasnili Ustavnega sodišča Ruske federacije, ki jih vsebuje opredelitev z dne 08.04.2010 N 441-OO, norme davčnega zakonika Ruske federacije ne prepovedujejo ugotavljanja kršitev, ki niso bile odkrite. med revizijo na kraju samem med inšpekcijskim pregledom na kraju samem.

FAS Severozahodnega okrožja je na to opozoril v Resoluciji z dne 05.03.2012 N А26-5577 / 2011.

V sodbi Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 16. julija 2012 N BAC-8251/12 je sodišče priznalo, da trditev davčnega zavezanca o dolžnosti davčnega organa, da opravi davčno revizijo na kraju samem, ni temeljila na pravilih. zakona, zlasti o določbah členov 23, 88, 89, 171, 172 Davčnega zakonika Ruske federacije na podlagi dokumentov, ki so bili predhodno predloženi davčnemu organu za opravljanje pisarniških davčnih revizij za določena obdobja. Sprejetje odločbe davčnega organa o vračilu davka na dodano vrednost na podlagi pisarniških inšpekcij ne izključuje možnosti naknadnega popravka zneska davka, v zvezi s katerim so bile take odločitve sprejete na podlagi rezultatov terenskih davčnih inšpekcijskih pregledov. ugotavljanje okoliščin, ki kažejo na neutemeljenost povračila (odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 22. 3. 2006 N 15000/05).

Zvezna protimonopolna služba zahodnosibirskega okrožja je v svoji resoluciji z dne 29. novembra 2012 N А46-17546 / 2012, ko je preučila in ocenila dokaze, predstavljene v gradivu zadeve, ugotovila, da je razlog za imenovanje davčne revizije na kraju samem družbe je bila Resolucija predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 19. aprila 2011 N 15932/10, ki je določila prakso uporabe pravnih norm zgoraj navedenih regionalnih normativnih aktov o sporih v zvezi z obračun in plačilo davka na zemljišče za leto 2008.

Davčni organ je pri davčnem nadzoru na kraju samem ponovno preveril in raziskal enake dejanske okoliščine kot pri interni reviziji popravljenega davčnega obračuna zemljiškega davka za leto 2008.

V okviru davčnega nadzora na kraju samem ni bilo ugotovljenih novih podatkov, doslej neznanih davčnemu organu, oziroma okoliščin glede površine, lokacije obdavčenega zemljišča.

V nasprotju z odločbo davčnega organa, sprejeto po rezultatih interne revizije, izpodbijana odločba davčnega organa vsebuje ugotovitev, da je treba davčno obveznost za zemljiški davek določiti na podlagi katastrske vrednosti zemljišča. zemljiška parcela, določena z Sklepom N 174-p, in ne z Odlokom N 110.

Sodišče je ugotovilo, da je izpodbijano odločitev davčni organ sprejel pred prejemom zahtevanih dokumentov Urada Zvezne službe za državno registracijo, kataster in kartografijo za sestavni subjekt Ruske federacije.

Tako je v obravnavanem primeru globina uradnih in terenskih davčnih revizij enaka.

V takih okoliščinah je sodišče sklenilo, da davčna revizija na kraju samem, čeprav jo je pripravil davčni organ na način, predpisan z 89. členom Davčnega zakonika Ruske federacije, dejansko ni bila taka, saj je bila izvedena po naročilu. za odpravo napake pri inšpekcijskem nadzoru (uporaba Odloka št. 110 namesto Sklepa št. 174-o) in dodatne odmere davka na zemljišče za leto 2008 v obsegu tistih okoliščin in kršitev, ki so bile ugotovljene na podlagi kameralne davčne revizije.

Hkrati je sodišče navedlo, da je nesprejemljivo, da davčni organ ustvarja takšne pogoje, pod katerimi bi vrsta davčnega nadzora, ki ga je izbrala (kameralna ali terenska), brez dejanskih razlik v njih, v bistvu lahko omogočila davčnemu organu. , da jih po lastni in formalno neomejeni presoji revidira predhodno sprejete na kameralni davčni reviziji odločbe, pri čemer spremeni le veljavna pravna pravila, na podlagi katerih se ne obračuna samo davek, temveč tudi kazni za celotno obdobje zamud.

Sodišča so ugotovila, da opredelitev (sprememba) sodne arbitražne prakse zakonodaja Ruske federacije o davkih in taksah ne pripisuje niti razlogu niti podlagi za izvedbo davčne revizije na kraju samem pri davčnem zavezancu. Napake davčnega organa pri kazenskem pregonu je treba odpraviti na način, ki ga določa poglavje 20 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Ob upoštevanju konkretnih okoliščin je sodišče izpodbijano odločbo davčnega organa razglasilo za nično.

V skladu z opredelitvijo Ustavnega sodišča Ruske federacije z dne 08.04.2010 N 441-OO, odstavek 1 člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se davčna revizija na kraju samem izvaja na ozemlju (prostorih). ) davčnega zavezanca na podlagi odločbe vodje (namestnika) davčnega organa. Ta določba predvideva tudi drugo možnost za izvedbo davčnega nadzora na kraju samem: če zavezanec nima možnosti zagotoviti prostorov za opravljanje davčnega nadzora na kraju samem, se lahko davčni nadzor na kraju samem opravi na kraju samem. davčni organ.

V odloku FAS Daljnega vzhodnega okrožja z dne 20. 6. 2012 N F03-2316 / 2012 je sodišče ugotovilo, da je bila davčna revizija dejavnosti podjetnika na kraju samem opravljena na lokaciji Zvezne davčne službe Rusije v Petropavlovsk-Kamchatsky, v zvezi z izjavo davkoplačevalca, ki jo je po pooblastilu podpisal njegov zastopnik. Posledično je trditev davčnega zavezanca o nezakonitosti revizije na kraju davčnega organa sodišče priznalo kot v nasprotju z normami davčne zakonodaje.

V Resoluciji Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 30. 10. 2012 N A40-29703 / 12-115-124 je sodišče ugotovilo, da je bila organizaciji neutemeljeno odvzeta pravica do izvedbe davčne revizije na kraju samem. svojem ozemlju (v svojih prostorih), pravico seznaniti davčne uradnike z izvirniki dokumentov davčnega zavezanca na ozemlju revidiranega, saj se organizacija ni obrnila na davčni organ z vlogo za izvedbo revizije na lokaciji davčni organ.

Organizacija je imela in je sposobna zagotoviti prostor inšpektorjem za izvajanje pooblastil za izvedbo davčne revizije organizacije na kraju samem. Vse predhodno opravljene terenske davčne kontrole so bile opravljene v prostorih pisarne organizacije.

Če se davčni organ odloči za izvedbo davčne revizije na kraju samem, potem Davčni zakonik Ruske federacije in drugi regulativni pravni akti ne predvidevajo možnosti odložitve zaradi začetka tečaja po sprejetju navedene odločitve. opravljeni, postopkovni roki, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije za določitev trajanja revizije, sestavo potrdila o opravljeni reviziji, poročila o inšpekcijskem pregledu, obravnavo ugovorov davkoplačevalca in sprejemanje odločitve na podlagi njegovih rezultatov. .

Tako se revizija na kraju samem opravi na podlagi odločbe davčnega organa. Včasih pride do situacij, v katerih so pri tej odločitvi storjene tehnične napake, kar ni podlaga za razveljavitev odločitve o izvedbi revizije.

Zvezna protimonopolna služba Moskovskega okrožja je v svoji Resoluciji z dne 14. 8. 2012 N А40-26973 / 12-99-126 ugotovila, da je davčni organ v naslovu izpodbijane odločbe naredil tehnično napako: namesto "odločitve o opraviti davčno revizijo na kraju samem," je bilo zmotno navedeno: "likvidacijski pregledi".

Po odkritju te napake je davčni organ sprejel sklep o dopolnitvi odločbe o izvedbi davčnega nadzora na kraju samem, ki je bil zavezancu poslan po pošti na vse znane naslove.

Davčni organ je pri sprejemanju izpodbijane odločbe upošteval vse zahteve 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, zato tehnična napaka ne more povzročiti razglasitve odločbe za neveljavno.

Davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje norm, ki prepovedujejo davčnim organom, da spreminjajo svoje odločitve, da bi popravile napake organizacijske in tehnične narave (pisniške napake, tiskarske napake, aritmetične napake).

Ta napaka ni negativno vplivala na pravice in obveznosti organizacije kot davčnega zavezanca, ni povzročila negativnih posledic za davčnega zavezanca in jo je davčni organ odpravil sam.

Kot je Zvezna davčna služba Rusije pojasnila v pismu št. АС-37-2 / 15853 z dne 18.11.2010, davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje določb, ki bi od davčnih organov zahtevale, da davčni zavezanec vnaprej obvesti o imenovanju in ravnanju. prihajajoče davčne revizije na kraju samem.

V Resoluciji Osrednjega okrožja FAS z dne 30.10.2012 N A35-104 / 2012 je navedeno, da veljavna davčna zakonodaja predvideva udeležbo zaposlenih v organih za notranje zadeve le v okviru davka na kraju samem. revizija (člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije), ki je obvezna v odločitvi davčnega organa o izvedbi revizije na kraju samem, kot določajo določbe Navodila o postopku interakcije organov za notranje zadeve in davčnih organov pri organizaciji in izvajanju davčnih revizij na terenu, odobrenih z Odredbami Ministrstva za notranje zadeve Ruske federacije N 495 z dne 30. 6. 2009 in Zvezne davčne službe N MM-7-2-347.

V Odloku z dne 06.07.2012 N А46-12176 / 2011 FAS zahodnosibirskega okrožja navaja, da določanje zneskov neplačanega davka le s primerjavo podatkov računovodstva, davčnega poročanja z drugimi analitičnimi informacijami ni v skladu z norme davčne zakonodaje in je v nasprotju z zahtevami iz člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije, predstavljeno davčni reviziji na kraju samem, postopek njenega izvajanja, vrste in obseg dokumentov, ki so predmet revizije in so pregledana med njenim izvajanjem.

Trditev davčnega organa, da ni dolžan preverjati davčne osnove na podlagi primarnih računovodskih listin, je v nasprotju z namenom davčne revizije na kraju samem, določenim s 4. odstavkom 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Omejitev obdobja, za katerega se lahko izvede davčna revizija na kraju samem, je določena v členu 4 člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije: kot del davčne revizije na kraju samem, obdobje, ki ne presega treh koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o izvedbi revizije, je mogoče preveriti.

V sklepu Zvezne protimonopolne službe Centralnega okrožja z dne 21. novembra 2012 N A35-439 / 2012 je sodišče navedlo, da ni pravnih razlogov za preiskavo teh okoliščin v zvezi z obdobjem delovanja pregledane osebe zunaj zakonski zastaralni roki za opravljanje revizije pri davčnem organu, določeni z odstavkom 4 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Izven triletnega obdobja je davčni organ prikrajšan za možnost zbiranja, popravljanja in predložitve sodišču dokazov v zvezi z zgodnejšimi obdobji delovanja davčnega zastopnika in je zato omejen v pravici do izterjave davčnih zapadlih v teh obdobjih aktivnosti.

Hkrati se davčni nadzor na kraju samem opravi na podlagi odločbe vodje (namestnika vodje) davčnega organa, ki že ob izdaji vsebuje ime ali priimek davčnega zavezanca oz. seznam davkov, ki jih je treba preveriti, in revidirano obdobje. Norme člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije ne predvidevajo spremembe obdobij davčne revizije na kraju samem, če je odločitev o izvedbi revizije davčni zavezanec prejel (izročil mu) ne v letu. v katerem je bila narejena. To pomeni, da prilagoditev obdobij, ki jih je mogoče preveriti med inšpekcijskim pregledom na kraju samem, načrtovanim ob koncu enega koledarskega leta, ob upoštevanju datuma vročitve odločbe o izvedbi naslednje leto, ni predvidena v 89. členu. davčnega zakonika Ruske federacije.

To je navedeno tudi v Resoluciji Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 22. junija 2012 N A05-14239 / 2010.

Člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije daje davčnemu inšpektoratu možnost, da opravi davčno revizijo na kraju samem za obdobje izven triletnega obdobja revizije, za katero se lahko opravi davčna revizija na kraju samem: če davčni zavezanec predloži popravljen davčni obračun v okviru ustreznega davčnega nadzora na kraju samem, za obdobje, za katero je popravljen davčni obračun.

Zvezna protimonopolna služba Vzhodnosibirskega okrožja je v svoji resoluciji z dne 19.7.2012 N А19-19310 / 2011 prišla do podobnega zaključka.

Ministrstvo za finance Rusije je v dopisu z dne 11. 7. 2011 N 03-02-07 / 1-234 ugotovilo, da lahko davčni pregled na kraju samem v primeru podaljšanja traja štiri mesece, v izjemnih primerih pa - šest mesecev.

Davčni pregled na kraju samem se lahko prekine v primerih, navedenih v odstavku 9 člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Upoštevajte, da je v smislu 9. člena 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije v obdobju prekinitve davčne revizije na kraju samem prepovedano tudi pridobiti pojasnila od davkoplačevalca in zaslišati njegove zaposlene.

Hkrati davčnemu organu ni odvzeta pravica do izvajanja dejanj zunaj ozemlja (prostorov) zavezanca, če niso povezana z zbiranjem dokumentov od davčnega zavezanca.

Poleg tega je davčni zavezanec dolžan davčnemu organu predložiti tiste dokumente, ki so bili zahtevani pred prekinitvijo revizije (odstavek 26 sklepa plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 30. julija 2013 N 57) .

V skladu z odredbo Zvezne davčne službe Ruske federacije z dne 25. decembra 2006 N SAE-3-06 / [email protected]»O odobritvi obrazcev dokumentov, ki se uporabljajo pri izvajanju in izvajanju davčnih inšpekcij; o razlogih in postopku podaljšanja roka za izvedbo davčnega nadzora na kraju samem; o postopku interakcije davčnih organov pri izpolnjevanju navodil za zahtevanje dokumentov; zahteve za sestavo davčnega poročila" ) davčna revizija do štirih in (ali) šestih mesecev je lahko revizija davčnega zavezanca, ki je razvrščen kot največji; pridobivanje v okviru davčnega nadzora na kraju samem (ponovnega na kraju samem) informacij od organov pregona, regulativnih organov ali iz drugih virov, ki kažejo, da davčni zavezanec, davčni zavezanec, davčni zastopnik krši zakonodajo o davkih in pristojbinah in zahteva dodatno preverjanje; prisotnost okoliščin višje sile (poplava, poplava, požar itd.) na ozemlju, kjer se pregled izvaja; izvajanje inšpekcijskih pregledov organizacij, ki imajo v svoji sestavi več ločenih pododdelkov, in sicer: štiri ali več ločenih enot - do štiri mesece; manj kot štiri ločene oddelke - do štiri mesece, če je delež davkov, ki jih plačajo ti ločeni oddelki, najmanj 50% skupnega zneska davkov, ki jih plača organizacija, in (ali) delež premoženja v bilanci stanja ločenih oddelkov je najmanj 50 % skupne vrednosti premoženja organizacije; deset ali več ločenih pododdelkov - do šest mesecev; Če davčni zavezanec, davčni zavezanec, davčni zastopnik v roku, določenem v skladu z odstavkom 3 člena 93 Davčnega zakonika Ruske federacije, ne predloži dokumentov, potrebnih za izvedbo davka na kraju samem (ponovno na kraju samem) revizija; druge okoliščine.

Potreba in čas podaljšanja davčnega nadzora na kraju samem (ponovnega na kraju samem) se določita glede na dolžino revidiranega obdobja, količino dokumentov, ki se revidirajo in analizirajo, število davkov in pristojbin, za katere je bila opravljena revizija. je določeno, število vrst dejavnosti, ki jih izvaja revidiranec, razvejanost organizacijske in ekonomske strukture revidiranca, zahtevnost tehnoloških procesov in druge okoliščine.

Kot je navedeno v Resoluciji FAS moskovskega okrožja z dne 24. 12. 2012 N А40-40169 / 12-20-209, ni posebnih in / ali dodatnih pogojev za odločitev o podaljšanju roka inšpekcijskega pregleda na kraju samem. do 6 mesecev, kot tudi natančen opis "izjemnih" primerov, šele ob nastanku katerih lahko Zvezna davčna služba Rusije za sestavni subjekt Ruske federacije sprejme odločitev o takšni razširitvi določb zakonodaje o davkih in pristojbinah Ruske federacije, ne vsebujejo.

Resolucija Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja z dne 06.07.2012 N A45-17556 / 2011 pojasnjuje, da iz 9. odstavka 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije ne izhaja, da za obdobje začasne prekinitve davčnega nadzora na kraju samem, se dejanja davčnega organa pri zaslišanju prič, ki se nanašajo na zahtevke.

Hkrati v Resoluciji Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 16. 10. 2012 N F09-9504 / 12 sodišče ni sprejelo trditve davkoplačevalca, da so dokazi, pridobljeni med prekinitvijo davčne revizije, nedopustni dokazi. Odstavek 9 člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje omejitev dejanj davčnega organa v času prekinitve revizije, da zahteva dokumente od samega davčnega zavezanca, in omejuje tudi dejanja inšpekcijskega nadzora na davčnem zavezancu. ozemlja, torej zaslišanje v času prekinitve davčnega nadzora ni kršitev.

V Resoluciji Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 29. novembra 2012 N А40-54948 / 12-91-307 je sodišče ugotovilo, da je rok za predložitev dokumentov na zahtevo davčnega organa padel na obdobje začasne ustavitve. terenske davčne revizije.

Sodišče je poudarilo, da nepredložitev teh dokumentov med prekinitvijo inšpekcijskega pregleda ne predstavlja kaznivega dejanja, za katerega odgovornost določa prvi odstavek 126. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, saj je bila naložena obveznost dokumenti o prenosu v določenem roku kršijo pravice davkoplačevalca, zagotovljene s 5. odstavkom 9. odstavka 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

V razmerah, obravnavanih v Odloku FAS okrožja Volgo-Vyatka z dne 22.1.2013 N А39-840 / 2012, je obdobje za prekinitev inšpekcijskega pregleda organizacije na kraju samem preseglo obdobje, določeno z odstavkom 9. člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Hkrati nadaljevanje davčne revizije na kraju samem ni v nasprotju z določbami davčnega zakonika Ruske federacije in samo po sebi ne more pomeniti kršitve pravic in zakonitih interesov davkoplačevalca.

V tem primeru kršitve roka za prekinitev davčnega nadzora na kraju samem s strani davčnega organa ni mogoče priznati kot nujna in zadostna podlaga za razglasitev izpodbijanega nenormativnega akta za neveljavnega.

Hkrati je sodišče opozorilo, da je lahko dejstvo kršitve pogojev začasne prekinitve davčne revizije na kraju samem predmet sodne presoje v okviru spora o razveljavitvi odločbe, sprejete na podlagi rezultatov revizijo.

Rok za opravljanje davčnega nadzora na kraju samem je seštevek obdobij, v katerih so revizorji na območju revidiranega zavezanca, in če se davčna kontrola prekine, dvomesečno obdobje, določeno s 6. odstavkom 89. tudi davčni zakonik Ruske federacije je začasno ustavljen.

Podobno stališče je določeno v sodni praksi (glej Resolucijo Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 22. 6. 2012 N A05-14239 / 2010).

Po pojasnilih predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, določenim v Resoluciji N 1621/11 z dne 19. julija 2011, je delna predložitev davkoplačevalcev v okviru davčne revizije na kraju samem primarnega računovodstva in davčnega računovodstva dokumenti niso okoliščina, ki davčne organe oprosti od uporabe določb 7. odstavka 1. člena 31. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, saj je naloga davčnega nadzora objektivno ugotoviti velikost davčne obveznosti revidiranega davčnega zavezanca.

Davčni organ ima pravico izvesti neodvisno terensko davčno revizijo podružnic in predstavništev o vprašanjih pravilnosti izračuna in pravočasnosti plačila regionalnih in (ali) lokalnih davkov. Neodvisna terenska davčna revizija podružnice ali predstavništva se opravi na podlagi odločbe davčnega organa na sedežu te samostojne enote.

Davčni zakonik Ruske federacije ne predvideva, da bi davčni organ izvedel neodvisen davčni nadzor na kraju samem ločene enote, ki ni podružnica ali predstavništvo organizacije, kot tudi opravljanje določene revizije podružnic oz. predstavništva o točnosti izračuna in pravočasnosti plačila zveznih davkov, vključno s tistimi, ki jih predvidevajo posebni davčni režimi.

To stališče se odraža v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 28. marca 2011 N 03-02-08 / 32.

V Resoluciji FAS Vzhodnosibirskega okrožja z dne 27. novembra 2012 N A58-370 / 2012 je sodišče ugotovilo, da ima davčni organ pravico preverjati podružnice organizacije v okviru inšpekcijskega pregleda organizacije kot v celoti, brez ločene odločitve za izvedbo inšpekcijskega pregleda katere koli podružnice.

Dodajmo, da je za imenovanje davčnega nadzora na kraju samem, s katerim se zagotovi, da zavezanci ravnajo v skladu z zakonodajo o davkih in taksah, v pristojnosti davčnega organa, pri katerem je zadevna organizacija registrirana in davčno registrirana. Izjema od tega pravila so primeri, ko se neodvisna terenska davčna revizija podružnice ali predstavništva organizacije opravi na podlagi odločbe davčnega organa na lokaciji ločene enote.

Sestava potrdila o pregledu dejansko pomeni, da je pregled končan.

Podobno stališče se odraža v Resoluciji Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 25.10.2012 N А26-7671 / 2011: datum sestave potrdila določa konec terenske davčne revizije (odstavek 8 člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Zvezna davčna služba Rusije je v dopisu z dne 29. decembra 2012 N AS-4-2 / 22690 pojasnila, da morajo inšpektorji izpolnjeno potrdilo izročiti davčnemu zavezancu ali njegovemu zastopniku osebno (1. odstavek 15. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije). Obrazec potrdila predvideva polje, v katerem zavezanec označi prejem potrdila, če mu potrdilo izroči neposredno in ne pošlje po pošti.

Potrdilo se izroči še isti dan, ko je sestavljeno, tj. zadnji dan inšpekcijskega pregleda (1. odstavek 15. člena 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Če se davčni zavezanec (njegov zastopnik) izogne prejemu potrdila, ga je treba poslati s priporočeno pošto (2. odstavek 15. člena 89. Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru podpis davčnega zavezanca (njegovega zastopnika) na potrdilu ni potreben. Datum prejema potrdila bo datum, naveden na odtisu koledarskega žiga poštnega obvestila, da je pismo dostavljeno naslovniku.

Opozoriti je treba, da datum konca preverjanja sovpada z datumom sestave potrdila (člen 15 člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije). Nadaljnji izračun rokov za izdajo rezultatov davčnega nadzora se šteje od dneva izdaje potrdila in ne njegove izročitve, zato drugačen čas dostave potrdila za davčnega zavezanca ne povzroči nobenih posledic.

Opozoriti je treba, da po sestavi potrdila uslužbenci davčnega organa ne smejo biti na območju davčnega zavezanca, zahtevati dokumente ali izvajati druge ukrepe davčnega nadzora.

Kot je v sklepu z dne 23. 5. 2012 N A33-18616 / 2011 navedlo Tretje arbitražno sodišče, podpis potrdila o inšpekcijskem pregledu, ki ga niso opravile vse osebe, ki jim je bil pooblaščen pregled, ni brezpogojna podlaga za sklep o neveljavnosti odločbe, izdane po rezultatih terenskega davčnega inšpekcijskega pregleda.

Člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije ne predvideva obveznega podpisa potrdila s strani vseh davčnih uradnikov, ki so izvedli revizijo, in zato FAS okrožja Volga v svoji resoluciji z dne 13. 3. 2012 N А72-4064 / 2011. zavrnil argument, da potrdilo o opravljeni terenski davčni reviziji ni podpisano s strani vodje revizijske ekipe.

Zavezanec, ki mu je zadnji dan davčnega nadzora na kraju samem izročeno potrdilo o opravljenem davčnem nadzoru in obveznost predložitve dokumentov v zvezi s to revizijo z dnevom enega dne, te zahteve ni dolžan izpolnjevati.

FAS okrožja Volgo-Vyatka je v svoji Resoluciji z dne 27. 2. 2012 N А29-164 / 2011 obravnaval primer davčne obveznosti organizacije s strani davčnega organa navedel, da je pregled na dan sestave potrdila o opravljena kontrola se šteje za opravljeno (opravljeno), zato zavezanec ni dolžan predložiti dokumentov po določenem dnevu. Sodišče je izhajalo tudi iz dejstva, da sta bila zahteva za predložitev dokumentov in potrdilo o davčnem pregledu datirana na en dan.

Davčni zakonik Ruske federacije predvideva le nekaj primerov, ko je dovoljena preklic odločbe davčnega organa:
- prvi primer je naveden v členu 176.1 Davčnega zakonika Ruske federacije v zvezi z deklarativnim postopkom za vračilo DDV;
- drugi primer pomeni razveljavitev odločbe davčnega organa na njeno pritožbo bodisi višjega davčnega organa bodisi sodišča.

Hkrati Davčni zakonik Ruske federacije ne določa pravil, ki davčnemu organu dajejo pravico, da prekliče odločbo, ki jo je prej sprejel (ne deklarativno, ampak na običajen način) v okviru -lokacijski davčni pregled.

To stališče je potrjeno v odločbi Moskovskega arbitražnega sodišča z dne 20.4.2011 N А40-523 / 11-20-3.

Člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa nobenih prepovedi izvajanja inšpekcijskih pregledov v enem davčnem obdobju ali koledarskem letu, razen v primeru iz odstavka 5.

Povedano drugače, davčnim organom je prepovedano opraviti več kot dve davčni kontroli na kraju samem zoper zavezanca v koledarskem letu.

Zato sprejetje odločitve davčnega organa o izvedbi nove, druge v tekočem koledarskem letu terenske revizije v novi sestavi in njeno izvedbo v istem koledarskem letu ni v nasprotju z normami davčne zakonodaje.

Poleg tega je v skladu s členom 89 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko tretja davčna kontrola na kraju samem zakonita v enem letu, če se izvede kot ponovna davčna revizija na kraju samem, izvedena na podlagi 10. Ta članek.

Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije je v sklepu št. VAS-18407/12 z dne 28. januarja 2013 ugotovilo, da člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje določbe, ki bi določala, da se lahko ponovi davčna revizija. izvede višji organ šele po pregledu gradiva začetne revizije. Nalogo spremljanja dejavnosti nižjega davčnega organa lahko po sestavi inšpekcijskega zapisnika izvaja višji davčni organ. Navedena norma ne določa omejitev pri imenovanju in izvedbi ponovne terenske davčne revizije kot nadzora nad davčnim organom pred odločitvijo o prvi terenski davčni kontroli.

Pri uporabi norme 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, da če davčni zavezanec v okviru ustrezne terenske davčne revizije predloži popravljeno davčno napoved, je treba upoštevati naslednje obdobje: upoštevati:
1) norma je izjema od splošnega pravila o obdobju, ki ga lahko zajema davčni pregled na kraju samem (tri koledarska leta neposredno pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o izvedbi revizije);
2) norma velja, če zavezanec predloži popravljen davčni obračun za obdobje, daljše od treh koledarskih let pred letom, v katerem je bila takšna napoved predložena;
3) norma daje davčnemu organu pravico, da opravi davčni nadzor na kraju samem za obdobje, za katero se predloži popravljen davčni obračun;
4) določena davčna kontrola na kraju samem se lahko opravi, če zadevno obdobje predhodno ni bilo zajeto z davčno revizijo na kraju samem;
5) trenutek predložitve popravljenega davčnega obračuna (med davčnim pregledom na kraju samem, pred njim, po njem) ni pomemben za uporabo norme.

To stališče se odraža v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. maja 2012 N AS-4-2 / 8792.

V Resoluciji Zvezne protimonopolne službe Severnokavkaškega okrožja z dne 26. decembra 2012 N А32-4042 / 2011 je sodišče navedlo, da davčni zakonik Ruske federacije ne vsebuje prepovedi predložitve revidiranih davčnih napovedi za zadevno davčno obdobje v primeru imenovanja, izvedbe ali konca davčnega nadzora na kraju samem za to obdobje. Ni prepovedi vložitve popravljenega davčnega obračuna tudi po sprejeti odločitvi na podlagi rezultatov navedene revizije. V skladu s tem mora ta pravica zavezanca do predložitve popravljenega davčnega obračuna ustrezati pooblastilu davčnega organa, da ga preveri.

Pri predložitvi popravljenega davčnega obračuna po zaključku davčnega nadzora na kraju samem, vendar pred odločitvijo o njem, ima davčni organ ob upoštevanju obsega in narave navedenih informacij pravico opraviti dodatni davčni nadzor. ukrepe, ki jih vodi odstavek 6 člena 101 Davčnega zakonika Ruske federacije, ali, če se odločite brez upoštevanja podatkov revidirane davčne napovedi, določite ponovno revizijo na kraju samem glede na posodobljene podatke.

Pri tem je treba opozoriti, da je namen ponovljene davčne revizije na kraju samem, ki jo izvede višji davčni organ, prav nadzor davčnega organa, ki je predhodno opravil davčno revizijo na kraju samem, in ne ponovna revizija zavezanca.

Ker Davčni zakonik Ruske federacije neposredno ne prepoveduje začasne prekinitve ali podaljšanja ponovnega inšpekcijskega pregleda na kraju samem, je mogoče ponoviti inšpekcijski pregled prekiniti na enak način, kot določa člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije ( glej Resolucijo FAS Vzhodnosibirskega okrožja z dne 27.02.2008 N А19-11393 / 07-40-F02-449 / 08, FAS Uralskega okrožja z dne 07.10.2010 N F09-8299 / 10-C3).

V Resoluciji z dne 30. oktobra 2012 N A20-895 / 2012 je FAS Severnokavkaškega okrožja ugotovil, da člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebuje določbe, ki bi določala, da se lahko ponovi davčna revizija. izvede višji organ šele po pregledu gradiva začetne revizije. Nalogo spremljanja dejavnosti nižjega davčnega organa lahko po sestavi inšpekcijskega zapisnika izvaja višji davčni organ. Člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa omejitev glede imenovanja in izvajanja ponovne terenske davčne revizije kot nadzora nad davčnim organom pred sprejetjem odločitve o prvi terenski davčni reviziji.

Upoštevati je treba, da posameznik obdrži status davčnega zavezanca tudi po prenehanju njegove podjetniške dejavnosti.

Določbe člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije ne vsebujejo prepovedi izvajanja davčnih inšpekcij na terenu za posameznike, ki so prenehali opravljati dejavnost kot samostojni podjetnik posameznik.

Ustavno sodišče Ruske federacije je v svoji opredelitvi z dne 25.01.2007 N 95-О-О navedlo, da so tako organizacije kot posamezniki predmet davčnega nadzora in pregona za ugotovljene davčne kršitve, ne glede na to, ali pridobijo ali izgubijo poseben pravni status, opravljati določene dejavnosti, prenašati, za katere veljajo določeni davki ali posebni davčni režimi; davčni nadzor v obliki davčnih inšpekcij in odgovornost za davčne kršitve sta namenjena zagotavljanju izpolnitve obveznosti plačila davka ali zapadlosti, ki preneha iz razlogov, določenih v tretjem odstavku 44. Ruska federacija.

Ob upoštevanju navedenega je Ministrstvo za finance Rusije v dopisu z dne 23. januarja 2012 N 03-02-08 / 6 ugotovilo, da imajo davčni organi pravico izvajati terenske davčne preglede posameznikov, ki so izgubili status samostojnega podjetnika v času njihovega delovanja kot samostojnega podjetnika.

Posvetovanja in pripombe odvetnikov v skladu s členom 89 Davčnega zakonika Ruske federacije

Če imate še vedno vprašanja o členu 89 Davčnega zakonika Ruske federacije in se želite prepričati o ustreznosti posredovanih informacij, se lahko posvetujete z odvetniki našega spletnega mesta.

Vprašanje lahko postavite po telefonu ali na spletni strani. Začetna posvetovanja so brezplačna od 9.00 do 21.00 vsak dan po moskovskem času. Vprašanja prispela od 21.00 do 9.00 bodo obdelana naslednji dan.

Česa se boji vsak davkoplačevalec? Davčne revizije, seveda. V praksi se pogosto pojavljajo vprašanja zakonitosti določenih dejanj, ki jih izvajajo zaposleni v davčnih organih. Ali so dokumentarni pregledi podjetij zakoniti? Kako pogosto in v kakšnem roku ima davčni inšpektorat pravico opraviti revizijo? V kakšnih oblikah se izvajajo davčni nadzori? Da bi bil davkoplačevalec pripravljen braniti svoje interese in vedeti, kako to storiti pravilno, mora imeti jasno predstavo o svojih pravicah in obveznostih.

Zvezni zakon št. 137-FZ je praktično popolnoma spremenil ne le postopek izvajanja davčnih inšpekcij, temveč tudi postopek v primerih davčnih prekrškov. Nova izdaja čl. 87 Davčnega zakonika Ruske federacije jasno navaja, da davčni pregledi vključujejo samo kamere in terenske reviziječeki. tako, protirevizija ni ločena vrsta davčnega nadzora. Zahvaljujoč tej spremembi zakonodajalec odpravlja netočnost, ki so jo prej uporabljale davčne službe, in pritegne odgovornost glede na rezultate nasprotne revizije nasprotnih strank revidiranega davčnega zavezanca. Davčni organ odslej nima pravice sestaviti akta in odločiti v zvezi z revizijsko organizacijo v okviru nasprotne revizije.

Zadržimo se terenski pregledi.

Davčni nadzor na kraju samem se izvaja na območju davčnega zavezanca in ne davčnega organa, kar daje davčnim organom dodatne možnosti za revizijo različnih vidikov dejavnosti zavezanca, ki vplivajo na pravilnost obračunavanja in plačila davkov in taks. .

Kot kaže praksa, možnost pregleda na kraju samem opazno draži davkoplačevalce, poanta pa ni le v tem, da lahko kršitve odkrije nadzorni organ. Inšpekcijski pregled na kraju samem je tudi resen destabilizacijski dejavnik, ki vpliva na vsakodnevno delo zavezanca, saj gre za odvračanje zaposlenih od njihovih delovnih obveznosti, oddajo in množično kopiranje dokumentov, ki se uporabljajo v proizvodnih dejavnostih, ter številne druge motnje.

Poleg tega opravljanje davčnega nadzora na ozemlju davčnega zavezanca ustvarja odlično podlago za različne vrste zlorab in kršitev tako s strani zavezanca kot s strani davčnih uradnikov. Pogosto se davčni zavezanec v pogojih neposrednega stika poskuša "pogajati" z inšpektorjem v zameno za ignoriranje resničnih in namišljenih kršitev, potreba po doseganju ciljnih ciljev pobiranja davkov pa vodi v dejstvo, da davčni uradniki včasih presegajo svoja uradna pooblastila, izvajati določena nadzorna dejanja s kršitvami in s tem škodovati dejavnosti zavezanca.

Nova izdaja čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije vsebuje jasnejša in preglednejša pravila, ki določajo kraj in čas terenskih inšpekcijskih pregledov, pa tudi njihovo vsebino in obdobje njihovega pokrivanja. Norme glede števila obiskov in
ponavljajočih se pregledov.

Davčni nadzor na kraju samem se izvaja na območju davčnega zavezanca, ki je določen v odp. 1. 1. čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije. Drugi pododstavek istega člena določa izjemo od tega pravila: davčni nadzor na kraju samem se lahko opravi na kraju davčnega organa, če zavezanec ne more zagotoviti prostorov za opravljanje davčnega nadzora na kraju samem. Hkrati imajo uradniki davčnega organa pravico, da se prepričajo, da ni prostorov za opravljanje revizije, tako da pregledajo prostore davčnega zavezanca, ki se uporabljajo za podjetniške dejavnosti (2. člen 91. člena, 92. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije). Davčni zavezanec pa nima pravice posegati v delo davčnih uradnikov, ki so mu predložili službena potrdila in odločbo o izvedbi revizije.

V odstavku 2 čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije je bilo podano pojasnilo, kateri davčni organ sprejme odločitev o davčni reviziji in s tem preveri davčnega zavezanca. Prej je to vprašanje povzročalo številne polemike, ki so jih sodišča reševala dvoumno. Nekateri so trdili, da niti davčni zakonik Ruske federacije niti drugi zvezni zakoni davčnim organom na kraju registracije davkoplačevalca ne dajejo izključne pravice izvajati terenske davčne revizije (resolucija Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja iz februarja 3, 2004 v zadevi N KA-A40 / 11480-03). Po mnenju drugih sodišč davčni nadzor izvajajo z davčnimi revizijami uradniki davčnih organov v okviru njihove pristojnosti (člen 1 čl. 82 Davčnega zakonika Ruske federacije) in, kot izhaja iz vsebine 1. člena, čl. 83 Davčnega zakonika Ruske federacije, na kraju registracije davčnega zavezanca (odločba Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 15. junija 2004 v primeru N F09-2341 / 04-AK).

Zdaj je ugotovljeno, da Davčni zavezanci imajo pravico do preverjanja le pri inšpektoratu, ki se nahaja na lokaciji organizacije. Hkrati je bilo podano pomembno pojasnilo: odločitev o izvedbi davčne revizije na kraju samem organizacije, ki je razvrščena kot največji davčni zavezanec, sprejme le davčni organ, ki je to organizacijo registriral kot največjega davčnega zavezanca.

Vodje organizacije bodo izvedeli, kaj točno želijo davčni organi preveriti iz odločitve o izvedbi revizije. Ta dokument, ki so ga inšpektorji dolžni predložiti pred začetkom inšpekcijskega pregleda, je sestavljen na standardnih obrazcih. Ustrezne zahteve za odločitev so bile odobrene z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 25. decembra 2006 N SAE-3-06 / [email protected]»O odobritvi obrazcev dokumentov, ki se uporabljajo pri izvajanju in izvajanju davčnih inšpekcij; o razlogih in postopku podaljšanja roka za izvedbo davčnega nadzora na kraju samem; o postopku interakcije davčnih organov pri izpolnjevanju nalogov za zahtevanje dokumentov; zahteve za sestavo davčnega poročila.« Člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije opredeljuje vse bistvene informacije, ki jih mora vsebovati odločitev za izvedbo davčne revizije na kraju samem:

polno in skrajšano ime ali priimek, ime, patronim zavezanca;
predmet preverjanja, to so davki, katerih pravilnost obračunavanja in plačila je predmet preverjanja;
obdobja, za katera se pregled izvaja;
delovna mesta, priimke in inicialke uslužbencev davčnega organa, ki jim je zaupana revizija.

Predmet davčne revizije na kraju samem so primarni dokumenti, ki dajejo predstavo o skladnosti prijavljenih informacij z dejanskimi. Ne smemo pozabiti, da lahko davčne službe preverijo le tista vprašanja in za obdobje, ki je navedeno v odločitvi o izvedbi revizije. Če zahtevajo dokumente, ki niso povezani s preverjanjem, jih ima davčni zavezanec pravico zavrniti.

Revizija se lahko izvede za enega ali več davkov. To dejstvo je pravno zapisano v 3. odstavku čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Jasna opredelitev predmeta inšpekcijskega nadzora bo zavezanca zaščitila pred ponovnimi inšpekcijskimi nadzori iz podobnih razlogov.

Davčni zakonik Ruske federacije davčnim organom ne daje pravice, da spremenijo že sprejeto odločitev o izvedbi revizije, zlasti da navedejo drug predmet revizije. Davčni organ lahko sprejme novo odločitev o izvedbi revizije, kjer bodo navedeni predhodno odkriti davki, vendar bo to druga revizija.

Upoštevati je treba, da davčni zakonik Ruske federacije jasno določa odvisnost predmeta davčne revizije na kraju samem od predmeta, ki se pregleduje. Torej, če se davčni zavezanec preveri, potem v skladu s 4. odstavkom čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije so lahko predmet inšpekcijskega pregleda vse vrste davkov (zvezni, regionalni, lokalni). In če je podružnica (predstavništvo) davkoplačevalca neodvisno preverjena, se lahko preverijo le regionalni in lokalni davki, ki jih plača (7. člen 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Davčni pregled na kraju samem lahko zajema obdobje, ki ne presega treh koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o izvedbi revizije (4. člen 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Ta postopek določanja revidiranega obdobja omogoča davčnim organom, da dejansko podaljšajo časovni okvir davčnih inšpekcij za eno leto (na primer davčni organ se odloči za izvedbo revizije na kraju samem 29. decembra 2007. To pomeni, da ima pravico za revizijo 2006, 2005 in 2004. Dejansko pa se preverjanje ne bo začelo do leta 2008, ko bo leto 2004 že minilo triletno obdobje).

V 8. odstavku čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da je datum začetka revizije na kraju samem datum, ko davčni organ sprejme odločitev o izvedbi revizije na kraju samem. Tako se revizija začne, še preden zavezanec zanjo izve.

Davčni pregled na kraju samem običajno ne sme trajati več kot dva meseca (člen 6 člena 89 Davčnega zakonika Ruske federacije), vendar se lahko podaljša do štiri mesece, v izjemnih primerih pa do šest mesecev (člen 89 Davčnega zakonika Ruske federacije). Opozoriti je treba, da se začetnim dvema mesecema preverjanja ne dodajo štirje (šest) mesecev, ampak se celotno obdobje podaljša na štiri (šest) mesece, tj. najdaljše obdobje preverjanja za podaljšanje je lahko štiri (šest) mesecev, in ne šest (osem) mesecev.

Določitev razlogov in postopka za podaljšanje obdobja preverjanja je zaupana Zvezni davčni službi Rusije. Dokler ta postopek ni odobren, lokalni davčni organi ne morejo podaljšati inšpekcij.

Zvezna davčna služba Rusije bi morala na podlagi čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije: razlogi za podaljšanje revizije na štiri mesece; izjemni razlogi za podaljšanje inšpekcijskega nadzora do šest mesecev; postopek dokumentiranja razširitve revizije.

Davčni organi se pogosto odločijo za prekinitev pregledov na kraju samem. Vodja (namestnik vodje) davčnega organa ima pravico odložiti davčni nadzor na kraju samem iz naslednjih razlogov:

je treba zahtevati dokumente (informacije) v skladu s 1. odstavkom čl. 93.1 Davčnega zakonika Ruske federacije "Zahteva dokumentov (informacij) o davčnem zavezancu, plačniku pristojbin in davčnem zastopniku ali informacije o določenih transakcijah";
je treba pridobiti informacije od tujih vladnih organov v okviru mednarodnih pogodb Ruske federacije;
je treba opraviti pregled. Na podlagi čl. 95 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko pregled opravi s sodelovanjem strokovnjaka. Strokovnjak Je oseba s posebnim znanjem na določenem področju. Izpit se opravi, če je za razjasnitev nastajajočih vprašanj potrebno posebno znanje iz znanosti in tehnologije. Izvedenca izbere davčni inšpektorat, če pa izbrani izvedenec revidirani organizaciji ne ustreza, ga je mogoče izpodbijati. Davčni inšpektorat bo izpodboju lahko izpolnil le, če se dokaže, da izvedenec nima potrebnega znanja, ni nepristranski ali so podani drugi podobni razlogi. Pregled se s sklepom določi uradna oseba davčnega organa, ki izvaja davčni nadzor na kraju samem. V sklepu se navedejo razlogi za imenovanje izpita, ime izvedenca ali naziv organizacije, v kateri se bo pregled opravil, vprašanja, ki so bila izvedencu zastavljena, in gradivo, ki je na voljo za izpit. V primeru nezadostne jasnosti ali popolnosti zaključka se lahko imenuje dodatni strokovni pregled. Ponovni pregled je možen tudi, če se ugotovi, da je mnenje izvedenca neutemeljeno ali vzbuja dvom o pravilnosti;
dokumente, ki jih zavezanec predloži v tujem jeziku, je dolžan v ruščino prevesti. V skladu z odstavkom 1 čl. 97 Davčnega zakonika Ruske federacije pri izvajanju davčnega nadzora, če je potrebno, se lahko vključi prevajalec. Številni spori nastanejo zaradi dejstva, da davčni zavezanec predloži dokumente v tujem jeziku, davčni organ pa zavrne vračilo DDV samo zato, ker dokumenti niso prevedeni v ruščino (glej resolucijo Zvezne protimonopolne službe zahodnosibirskega okrožja iz marca 16. 2004 o zadevi F04 / 1335-405 / A27-2004, sklep Zvezne protimonopolne službe Moskovskega okrožja z dne 24. januarja 2006 v zadevi št. KA-A40 / 13839-05-P, sklep FAS z Moskovsko okrožje z dne 7. decembra 2005 v primeru št. KA-A40 / 12189-05). Sodišča se praviloma postavijo na stran zavezanca, saj davčni organ ne izkoristi svoje pravice, da najame prevajalca.

Prekinitev in nadaljevanje davčnega nadzora na kraju samem se z ustreznim sklepom uredi z ustreznim sklepom vodje (namestnika vodje) davčnega organa, ki izvaja omenjeno revizijo.

Začasno ustavitev je dovoljena največ enkrat za vsako osebo, od katere se zahtevajo dokumenti. Skupno obdobje prekinitve davčnega nadzora na kraju samem ne sme biti daljše od šestih mesecev. Če je bila začasno ustavljena na podlagi informacij, ki so jih posredovali tuji državni organi v okviru mednarodnih pogodb Ruske federacije, in davčni organ v šestih mesecih ni mogel prejeti zahtevanih informacij od teh organov, lahko rok za prekinitev revizije povečati za tri mesece.

Za čas prekinitve davčnega nadzora na kraju samem se dejanja davčnega organa pri zahtevanju dokumentov od davčnega zavezanca začasno ustavi, kateremu se v tem primeru vrnejo vsi izvirniki, zahtevani med revizijo, razen dokumentov, pridobljenih v zaseg in dejanja davčnega organa na ozemlju (v prostorih) davčnega zavezanca, povezanega z določeno revizijo (člen 9 89. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Jasna opredelitev končnega datuma revizije zagotavlja zavezancu stabilnost pri izvajanju gospodarskih dejavnosti in ga ščiti pred samovoljnim in dolgotrajnim vmešavanjem davčnega organa v njegovo dejavnost. V 15. odstavku čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da mora inšpektor na zadnji dan davčne revizije na kraju samem sestaviti potrdilo, v katerem je naveden predmet revizije in čas njenega izvajanja, ter ga izročiti davčnemu zavezancu. (njegov predstavnik). Izkazalo se je, da je dan izročitve potrdila zadnji dan preverjanja. Kljub temu v 8. odstavku čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se obdobje preverjanja izračuna pred dnevom sestave in ne predaje potrdila o opravljenem preverjanju.

15. člen čl. 89 Davčnega zakonika Ruske federacije posebej določa, da lahko davčni organ davčnemu zavezancu pošlje potrdilo o opravljeni reviziji priporočeno po pošti, če se izogne prejemu. Dokazno breme o utaji davčnega zavezanca pridobitvi potrdila nosi davčni organ. Obstaja pa še eno stališče, ki je, da datum konca revizije sovpada z datumom sestave potrdila, kršitev roka za izročitev potrdila pa ne povzroči negativnih posledic za davek. oblast.

S 1. januarjem 2007 je bila uvedena omejitev števila opravljenih inšpekcijskih pregledov. V zvezi z enim davčnim zavezancem (plačnikom taks, davčnim zastopnikom) davčni organi niso upravičeni do ravnanja več kot dve davčni kontroli na kraju samem na koledarsko leto, razen v primerih, ko vodja Zvezne davčne službe Rusije sprejme odločitev o potrebi po izvedbi davčne revizije na kraju samem davkoplačevalca, ki presega določeno mejo.

Prav tako davčni organi nimajo pravice opraviti dveh ali več terenskih davčnih pregledov za iste davke za isto obdobje.

Upoštevati pa je treba, da se pri ugotavljanju števila terenskih davčnih pregledov posameznega zavezanca ne upošteva število terenskih davčnih pregledov njegovih poslovalnic in predstavništev.

Število inšpekcijskih pregledov v koledarskem letu je določeno z datumom začetka in konca njihovega izvajanja, torej z datumom sklepa o izvedbi inšpekcijskega pregleda oziroma potrdila o opravljenem pregledu. Datumi podpisa akta in sklepi o rezultatih revizije se ne upoštevajo.

Obstajata dva razloga za opravljanje ponovljenega pregleda na kraju samem:

drugo revizijo opravi višji davčni organ zaradi nadzora nad dejavnostjo davčnega organa, ki je opravil revizijo;
drugo revizijo opravi davčni organ, ki je predhodno opravil revizijo, če zavezanec predloži popravljen davčni obračun, v katerem je naveden znesek davka v znesku, ki je nižji od predhodno prijavljenega. V okviru te ponovljene terenske davčne revizije je obdobje, za katero je posodobljeno
Davčna napoved.

Zavezanci morajo upoštevati, da je pri ponovnem terenskem davčnem nadzoru mogoče preveriti obdobje, ki ni daljše od treh koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o ponovni terenski davčni kontroli.

Ponovni terenski inšpekcijski nadzor, opravljen v zvezi z reorganizacijo ali likvidacijo organizacije - davčnega zavezanca (zavezanca), se lahko opravi ne glede na predmet predhodnega nadzora.

Med revizijo lahko davčni organ ugotovi izvedljivost terenskih davčnih revizij nasprotnih strank in (ali) povezanih podjetij revidiranega podjetja. V načrt izvajanja davčnih inšpekcij na kraju samem davčni organi vključujejo predvsem tiste davčne zavezance, za katere obstajajo podatki o njihovem sodelovanju v shemah davčnih utaj ali zmanjševanju davčnih obveznosti in (ali) katerih rezultati analize finančne in gospodarske dejavnosti kažejo na morebitne davčne kršitve.

Zvezna davčna služba je 30. maja 2007 izdala odredbo št. MM-3-06 / [email protected], ki je potrdil koncept sistema načrtovanja terenskih davčnih inšpekcij. Ta dokument določa osnove načrtovanja terenskih davčnih revizij. Povedati je treba, da so takšni dokumenti že obstajali, vendar so bili namenjeni uradni uporabi in niso bili uradno objavljeni. Po novem konceptu je načrtovanje davčnih inšpekcij na kraju samem odprt proces, ki temelji na izbiri zavezancev za opravljanje davčnih inšpekcij na kraju samem na podlagi meril tveganja storitve davčnega prekrška.

Zdaj lahko vsak davčni zavezanec, ki ga predstavlja glavni računovodja, vodja, notranji revizor, samostojno oceni verjetnost davčne revizije, saj so davčni organi določili 11 meril za določanje predmetov, ki zahtevajo operativni nadzor:

Davčna obremenitev posameznega davčnega zavezanca je pod povprečjem, ki je značilno za gospodarske subjekte v posamezni panogi (vrsti gospodarske dejavnosti).
Odraz v računovodskem ali davčnem poročanju izgub v več davčnih obdobjih.
Odraz v davčnem poročanju znatnih zneskov davčnih olajšav za določeno obdobje.
Stopnja rasti odhodkov presega stopnjo rasti prihodkov od prodaje blaga (del, storitev).
Plačilo povprečne mesečne plače na zaposlenega je nižje od povprečne ravni, značilne za gospodarske subjekte določene vrste gospodarske dejavnosti v sestavnem subjektu Ruske federacije.
Ponavljajoče se približevanje mejni vrednosti kazalnikov, določenih z davčnim zakonikom Ruske federacije, ki davkoplačevalcem dajejo pravico do uporabe posebnih davčnih režimov.
Samostojni podjetnik posameznik odraža znesek stroškov, ki je čim bližje znesku njegovih dohodkov, prejetih za koledarsko leto.
Izgradnja finančno-gospodarskih dejavnosti na podlagi sklenitve pogodb z nasprotnimi strankami-preprodajalci ali posredniki, torej verige nasprotnih strank se gradijo brez upoštevanja razumnih ekonomskih ali drugih razlogov (poslovni namen).
Neupoštevanje pojasnil za obvestilo davčnega organa o ugotovitvi neskladnosti kazalnikov uspešnosti s strani zavezanca.
Ponovna odjava in registracija pri davčnih organih davčnega zavezanca zaradi spremembe lokacije (»selitev« med davčnimi organi).
Bistveno odstopanje stopnje dobičkonosnosti po računovodskih podatkih od stopnje donosnosti za to področje dejavnosti po statistiki.

Določeno je tudi, da bo moral davčni organ pri obravnavi teh situacij analizirati možnost pridobivanja ali prisotnosti neupravičene davčne ugodnosti, tudi v okoliščinah, določenih v sklepu plenuma Vrhovnega arbitražnega sodišča. Ruske federacije z dne 12. oktobra 2006 N 53.

Upajmo, da bo imenovanje terenskih revizij s strani davčnih organov postalo v celoti urejeno. To bo pomagalo odpraviti samovoljnost v njihovem ravnanju.

* 1) Zvezni zakon z dne 27. julija 2006 N 137-F3 "O spremembah prvega in drugega dela Davčnega zakonika Ruske federacije in nekaterih zakonodajnih aktov Ruske federacije v zvezi z izvajanjem ukrepov za izboljšanje davkov Uprava" (s spremembami in dopolnitvami z dne 30. decembra 2006) // ATP "Garant".

Časopis "Zakonodaja" N 5/2008, L.F. Maksimova, računovodja-revizor

1. Davčni nadzor na kraju samem se izvede na ozemlju (prostorih) davčnega zavezanca na podlagi odločbe vodje (namestnika) davčnega organa.

2. Odločitev o izvedbi davčne revizije na kraju samem sprejme davčni organ na sedežu organizacije ali v kraju stalnega prebivališča posameznika ali na lokaciji samostojnega oddelka tuje organizacije, ki je priznana kot davčni rezident Ruske federacije na način, določen z odstavkom 8 člena 246.2 tega zakonika, ali davčni organ, pooblaščen s strani zveznega izvršilnega organa za nadzor in nadzor na področju davkov in pristojbin za izvajanje terenskih davčnih revizij. na ozemlju sestavnega subjekta Ruske federacije v zvezi z davkoplačevalci, ki se nahajajo (kraj bivališča) na ozemlju tega sestavnega subjekta Ruske federacije, razen če ta klavzula določa drugače.

(glej besedilo v prejšnji izdaji)

Samostojna terenska davčna revizija podružnice ali predstavništva se izvede na podlagi odločbe davčnega organa s sedežem te samostojne enote ali davčnega organa, pooblaščenega za izvajanje terenskih davčnih nadzorov na območju sestavnega subjekta RS. Ruska federacija podružnic in predstavništev, ki se nahajajo na ozemlju tega sestavnega subjekta Ruske federacije.

(glej besedilo v prejšnji izdaji)

Odločitev o izvedbi davčnega nadzora na kraju samem mora vsebovati naslednje podatke:

polno in skrajšano ime ali priimek, ime, patronim zavezanca;

predmet revizije, to so davki, katerih pravilnost obračuna in plačila je predmet preverjanja;

Obdobja, za katera se preverjanje izvaja;

Delovna mesta, priimki in začetnice delavcev davčnega organa, ki jim je pooblaščena revizija.

(glej besedilo v prejšnji izdaji)

Če zavezanec odda popravljen davčni obračun v okviru ustrezne terenske davčne revizije, se preveri obdobje, za katero je popravljen davčni obračun predložen.

5. Davčni organi nimajo pravice opravljati dveh ali več terenskih davčnih pregledov za iste davke za isto obdobje.

Davčni organi nimajo pravice opraviti več kot dveh terenskih davčnih inšpekcij za enega davčnega zavezanca v koledarskem letu, razen če vodja zveznega izvršilnega organa, pooblaščenega za nadzor in nadzor nad davki in pristojbinami, ne odloči o potrebi po stranska davčna revizija zavezanca nad določenimi omejitvami.

Pri ugotavljanju števila terenskih davčnih pregledov zavezanca se ne upošteva število samostojnih terenskih davčnih pregledov njegovih podružnic in predstavništev.

1) opravljanje davčne revizije na kraju samem s strani višjega davčnega organa - za nadzor dejavnosti davčnega organa, ki je izvajal davčno spremljanje;

2) predčasno prenehanje davčnega spremljanja;

3) neupoštevanje obrazloženega mnenja davčnega organa zavezanca.

5.2. Kot del davčne revizije na kraju samem mednarodne družbe, registrirane v skladu z zveznim zakonom z dne 3. avgusta 2018 N 290-FZ "O mednarodnih družbah", so obdobja pred registracijo takega podjetja v Ruski federaciji kot mednarodnega podjetja, z izjemo davčnih inšpekcijskih pregledov na kraju samem v zvezi z ločenimi oddelki tujih organizacij, ki so bile registrirane na ozemlju Ruske federacije pred datumom registracije takih organizacij kot mednarodnih podjetij.

6. Davčni nadzor na kraju samem ne sme trajati več kot dva meseca. Navedeno obdobje se lahko podaljša za največ štiri mesece, v izjemnih primerih pa do šest mesecev.

Podlago in postopek za podaljšanje roka za opravljanje davčne revizije na kraju samem določi zvezni izvršilni organ, pooblaščen za nadzor in nadzor na področju davkov in taks.

7. V okviru davčnega nadzora na kraju samem ima davčni organ pravico do revizije dejavnosti podružnic in predstavništev zavezanca.

Davčni organ ni upravičen opraviti več kot dveh terenskih davčnih nadzorov v zvezi z eno podružnico ali predstavništvom zavezanca v enem koledarskem letu.

Pri izvajanju neodvisne terenske davčne revizije podružnic in predstavništev davčnega zavezanca obdobje revizije ne sme biti daljše od enega meseca.

9. Vodja (namestnik vodje) davčnega organa ima pravico, da prekine davčni nadzor na kraju samem za:

2) pridobivanje informacij od tujih vladnih organov v okviru mednarodnih pogodb Ruske federacije;

4) prevod v ruski jezik dokumentov, ki jih predloži davčni zavezanec v tujem jeziku.

Prekinitev davčnega pregleda na kraju samem na podlagi iz prvega pododstavka tega odstavka je dovoljena največ enkrat za vsako osebo, od katere se zahtevajo dokumenti.

Prekinitev in nadaljevanje davčnega nadzora na kraju samem se z ustreznim sklepom uredi z ustreznim sklepom vodje (namestnika vodje) davčnega organa, ki izvaja omenjeno revizijo.

10. Ponovljeni terenski davčni nadzor zavezanca je terenski davčni nadzor, ki se opravi ne glede na čas predhodne revizije za iste davke in za isto obdobje.

Pri imenovanju ponovne terenske davčne revizije ne veljajo omejitve iz petega odstavka tega člena.

Pri ponovnem terenskem davčnem nadzoru se lahko preveri obdobje, ki ni daljše od treh koledarskih let pred letom, v katerem je bila sprejeta odločitev o ponovni terenski davčni kontroli.

Ponovni terenski davčni nadzor davčnega zavezanca se lahko opravi:

1) višji davčni organ - zaradi nadzora nad dejavnostmi davčnega organa, ki je opravil revizijo;

2) davčni organ, ki je predhodno opravil revizijo, na podlagi sklepa vodje (namestnika vodje) - če zavezanec predloži popravljeno davčno napoved, v kateri je naveden znesek davka v znesku, ki je nižji od predhodno prijavljenega. Predmet takšne ponovne terenske davčne revizije je pravilnost obračuna davka na podlagi spremenjenih kazalnikov popravljenega davčnega obračuna, ki je povzročil znižanje predhodno obračunanega zneska davka (povečanje izgube).

(glej besedilo v prejšnji izdaji)

89. člen. Obisk davčnega nadzora

1. Davčni nadzor na kraju samem se izvede na ozemlju (prostorih) davčnega zavezanca na podlagi odločbe vodje (namestnika) davčnega organa.

Odločitev o izvedbi davčnega nadzora na kraju samem mora vsebovati naslednje podatke:

polno in skrajšano ime ali priimek, ime, patronim zavezanca;

predmet revizije, to so davki, katerih pravilnost obračuna in plačila je predmet preverjanja;

obdobja, za katera se pregled izvaja;

delovna mesta, priimke in inicialke uslužbencev davčnega organa, ki jim je zaupana revizija.