Davčna obveznost.
Izraz "davčna obveznost" ("obveznost plačila davka") se v ruski zakonodaji pojavlja le občasno. Hkrati se ta koncept vse pogosteje in v večji meri uporablja v praksi domačih sodišč.
Davčni zakonik RF ne opredeljuje davčne obveznosti. S preoblikovanjem opredelitve Civilnega zakonika Ruske federacije (člen 307) je mogoče trditi, da je zaradi davčne obveznosti ena oseba (dolžnik) dolžna v korist druge osebe (upnika) izvesti določeno dejanje plačati denar, upnik pa ima pravico zahtevati, da ga dolžnik izpolni. Davčne obveznosti izhajajo izključno iz razlogov, določenih v davčnem zakonu (Davčni zakonik Ruske federacije).
Hkrati ta splošna opredelitev, zgrajena na modelu opredelitve civilne odgovornosti, ne zadošča za natančno opredelitev bistva davčne obveznosti. Z vidika finančnega prava je davčna obveznost pravna oblika, s katero si javno-teritorialni subjekti prilagajajo davčne prihodke proračuna. Če poskušate natančno opredeliti razmerje davčne obveznosti, lahko ugotovite, da gre za pravno povezavo, ki jo urejajo norme davčne zakonodaje, na podlagi katere je javno-teritorialni subjekt (davčni upnik) upravičen do zahtevati od subjekta zasebnega prava (davčnega dolžnika) denarno rezervacijo, subjekt zasebnega prava pa je to določbo dolžan izvesti.
Davčna obveznost je davčno pravno razmerje, za katero so značilne vse značilnosti slednjega: deluje kot glavni kanal za izvajanje davčne zakonodaje; krepi model vedenja udeležencev v davčnih razmerjih. Struktura davčne obveznosti je del vsakega pravnega razmerja. Njeni elementi so:
udeleženci obveznosti;
predmet obveznosti;
Namen davčne obveznosti- brezpogojni in brezplačni prenos nekaterih sredstev od davčnega dolžnika na davčnega upnika za oblikovanje javnega premoženja, namenjenega kritju javnih stroškov.
Udeleženci davčne obveznosti. Kot veste, je stanje oseb, ki so prevzele obveznost, označeno z izrazi: upnik in dolžnik. Ti izrazi veljajo za splošno uporabo, ne glede na izvor obveznosti in se uporabljajo za davčne obveznosti. Imena "davčni upnik", "davčni dolžnik" izražajo določen pravni status subjekta v pravnih razmerjih. Na strani davčnega upnika je vedno pravica, da od dolžnika zahteva, da zagotovi sredstva v določenem znesku, na strani dolžnika pa obveznost, da jih zagotovi upniku.
Na podlagi sistema organizacije javnih oblasti lahko pristojnosti davčnega upnika pripadajo sami Ruski federaciji, sestavnim subjektom Ruske federacije in občinam. Terjatev davčnega upnika temelji na njegovem položaju kot javne institucije, pooblaščene za poneverbo zneskov, prejetih kot davki ali prelevmani. Da bi lahko bil davčni upnik pri davčni obveznosti, mora imeti subjekt ustavno podlago za lastništvo javnega premoženja, katerega glavni viri so davki in takse. Davčni upnik ni isto kot organ, pooblaščen za obračunavanje davkov. Ta v imenu davčnega upnika izvaja določena pooblastila za zbiranje denarne podpore v okviru davčne obveznosti. Hkrati pa ni obdarjen s pravico do odstopa izpolnjene davčne obveznosti, izvršba je vedno naslovljena neposredno na davčnega upnika.
Davčni dolžnik je oseba, ki je na podlagi določenih ekonomskih razlogov in neposredne navedbe davčne zakonodaje dolžna dati denarno pomoč v znanem znesku v korist davčnega upnika (davčni upniki). Razlikujemo lahko naslednje vrste davčnih dolžnikov: davkoplačevalci, davkoplačevalci; davčni zastopniki; banke ali druge kreditne organizacije, ki davke ali pristojbine nakazujejo v proračun; izvedenih dolžnikov.
Davčni zavezanci in plačniki pristojbin so organizacije in posamezniki, ki so v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije dolžni plačati davke oziroma (ali) dajatve. Hkrati podružnice in drugi ločeni pododdelki ruskih organizacij niso priznani kot neodvisni davkoplačevalci, vendar v primerih, določenih z Davčnim zakonikom Ruske federacije, izpolnjujejo obveznosti teh organizacij za plačilo davkov in pristojbin na njihovi lokaciji.
Davčni zastopniki v skladu s čl. 24 Davčnega zakonika Ruske federacije so priznane osebe, ki so v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije pooblaščene za izračun, zadrževanje od davčnega zavezanca in prenos davkov v ustrezen proračun (izven proračuna) . Na primer, organizacija delodajalca ima pri davčnem zastopniku zadrževanje dohodnine od plač, izplačanih posameznemu zaposlenemu. Davčni zastopnik, za razliko od davčnega zavezanca, davčne obveznosti ne izpolnjuje na svoje stroške, ampak na račun sredstev, ki jih je plačal davčnemu zavezancu.
Banke, ki so dolžne nakazati davke in pristojbine v proračun, običajno razumejo banke, ki so dolžne na podlagi splošnih navodil čl. 60 Davčnega zakonika Ruske federacije za izvršitev naloga davčnega zavezanca ali davčnega zastopnika za prenos davka v ustrezne proračune (zunajproračunska sredstva), pa tudi odločitev davčnega organa o pobiranju davka iz denarja davčnega zavezanca ali davčnega zastopnika po prednostnem vrstnem redu, ki ga določa civilno pravo.
Izpeljani dolžniki. Običajno jih razumemo kot osebe, ki so dolžne namesto ali skupaj z glavnim davčnim dolžnikom oblikovati rezervacijo v korist davčnega upnika. Mednje sodijo zlasti porok ali zastavni zavezanec za odloženi davčni dolg (pogl. 9, 10 Davčnega zakonika Ruske federacije), osebe, ki so v določenih primerih dolžne nositi hčerinsko ali skupno odgovornost za davčni dolg ( 49., 50. člen itd.
Objavljeno na ref.rf
Davčni zakonik Ruske federacije) itd.
Predmet davcne obveznosti je tisto materialno dobro, na katerega je usmerjen terjatev davcnega upnika in o katerem nastane dolznost davcnega dolznika. Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, tipičen predmet davčne obveznosti je denar v določenem znesku.
Predmet davčne obveznosti je denar, denarni in negotovinski. V zadnjem primeru predmet davčnega pravnega razmerja ne postane stvar, ampak lastninska pravica - pravica do terjatve do ustrezne kreditne institucije. Davčna obveznost temelji na načelu nominalizma, njen bistveni predmet se praviloma ne spreminja zaradi tekočih inflacijskih procesov. Hkrati je treba upoštevati, da se pri izračunu davka lahko uporabi tako imenovana metoda indeksacije ᴛ.ᴇ , na primer, lahko osnovo za izračun davka določimo na podlagi vrednosti minimalne plače, ki se občasno indeksira.
Vsebina davčnih obveznosti so pravice in obveznosti njenih udeležencev. Naj se ustavimo na seznamu osnovnih pravic in obveznosti najbolj značilnih udeležencev davčnih obveznosti. Davčni zavezanec. Veljavna zakonodaja o davkih in taksah določa naslednje osnovne pravice in obveznosti tega udeleženca v davčnih obveznostih:
pravico do uporabe davčnih ugodnosti, če obstajajo razlogi in na način, ki jih določa zakonodaja o davkih in taksah;
pravico do prejema odloga, obročnega načrta, davčnega kredita ali davčnega kredita za naložbe na način in pod pogoji, določenimi v Davčnem zakoniku Ruske federacije;
pravica do pravočasnega pobota ali vračila zneskov preveč plačanih ali pretirano pobranih davkov, kazni, glob;
obveznost plačila zakonsko določenih davkov;
obveznost spremljanja svojih dohodkov
(odhodki) in predmeti obdavčitve;
davčnim organom in njihovim uradnikom v primerih, ki jih določa Davčni zakonik Ruske federacije, predložiti dokumente, potrebne za izračun in plačilo davkov.
Davčni zastopniki. Kot je navedeno zgoraj, so davčni zastopniki osebe, ki so v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije pooblaščene za izračun, zadrževanje od davčnega zavezanca in prenos davkov v ustrezen proračun (zunajproračunski sklad). Na splošno velja, da imajo davčni zastopniki enake pravice kot davkoplačevalci. Poleg tega je seznam njihovih dolžnosti nekoliko drugačen. Med njimi je izredno pomembno izpostaviti naslednje:
pravilno in pravočasno izračunati, zadržati sredstva, plačana davkoplačevalcem, ter ustrezne davke nakazati v proračune (izven proračuna);
v enem mesecu pisno obvestiti davčni organ na kraju njihove registracije o nemožnosti davčnega odtegljaja davčnega zavezanca in o višini dolga davkoplačevalca;
vodi evidenco o dohodkih, plačanih davkoplačevalcem, zadržanih davkih in prenesenih v proračune (izven proračuna), vklj. osebno za vsakega davčnega zavezanca.
Davčni organi. Davčni organ je glavni subjekt
pooblaščen za zastopanje davčnega upnika v razmerju davčne obveznosti. Njegove osnovne pravice na področju davčnih obveznosti vključujejo naslednje:
od davkoplačevalca ali davčnega zastopnika zahtevajte dokumente, ki so podlaga za izračun in plačilo (odtegljaj in prenos) davkov, ter pojasnila in dokumente, ki potrjujejo pravilnost izračuna in pravočasnost plačila (odtegljaja in prenosa) davkov;
začasno ustaviti transakcije na računih davkoplačevalcev, plačnikov
pristojbine in davčni zastopniki v bankah ter zasežejo premoženje
davkoplačevalci, zavezanci in davčni zastopniki;
določijo znesek davkov, ki jih morajo davkoplačevalci plačati v proračun (zunajproračunska sredstva), z izračunom na podlagi podatkov, ki jih imajo o davkoplačevalcu, pa tudi podatkov o drugih podobnih zavezancih v primerih, ki jih določa zakon;
pobiranje zaostalih davkov in pristojbin ter pobiranje kazni na način, določen v Davčnem zakoniku Ruske federacije;
vrniti ali pobotati preveč plačane ali pretirano pobrane zneske davkov in kazni na način, predpisan v Davčnem zakoniku Ruske federacije;
pošljite davčnemu zavezancu ali davčnemu zastopniku v primerih,
določa Davčni zakonik Ruske federacije, davčno obvestilo in zahteva po plačilu davka ter zapadlost.
Ob upoštevanju odvisnosti od sestave subjekta ločimo tri osnovne strukturne vrste davčnih obveznosti:
obveznost ʼʼdajalec (plačnik pristojbine) - javno
obveznost ʼʼ davkoplačevalec - davčni zastopnik - javno
teritorialna enotaʼʼ;
obveznost ʼʼbanka (opravlja prenos davka, dolg) -
javno-teritorialna enotaʼʼ.
Prva in najpreprostejša strukturna vrsta davčne obveznosti je v celoti skladna z osnovno opredelitvijo davčne obveznosti. Bolj zapletene so davčne obveznosti, ki vključujejo davčne zastopnike. V okviru tega razmerja je zavezanec (davčni dolžnik) dolžan plačati
znesek davka v proračun, določen po ustaljenem postopku, ga ima davčni zastopnik (posredniški dolžnik) pravico zadržati in nakazati, javno-teritorialni subjekt (davčni upnik) pa lahko zahteva znesek davka od davčni zavezanec (davčni dolžnik), če ni odtegnjen ali od davčnega zastopnika (dolžnika) - posrednika), če je zadržan in ni nakazan v proračun. To zavezo lahko razumemo kot verigo dveh medsebojno povezanih, enostavnejših odnosov zavezanosti.
Davčne obveznosti, ki vključujejo banke, ki prenašajo davke in pristojbine v proračun, imajo drugačno strukturo. Banke za razliko od davčnih zastopnikov ne delujejo kot posrednik v zapletenem pravnem razmerju. V trenutku, ko davčni zavezanec, plačnik takse ali davčni zastopnik banki odredi prenos sredstev proti plačilu davka (pristojbine), je njena davčna obveznost javno-teritorialnemu subjektu praviloma preneha z izvršbo (klavzula 2 člena 45 Davčnega zakonika Ruske federacije). Sprejetje teh sredstev in izvršitev s strani banke naloga omenjenih oseb temeljijo na civilnopravnih odnosih te banke z navedenimi osebami (na primer odnosi iz pogodbe o bančnem računu). Hkrati pa z ustreznimi ukrepi nastane neodvisna davčna obveznost med dano kreditno institucijo in javno-teritorialno enoto. Ta nova obveznost je pravno neodvisna od davčne obveznosti davčnega zavezanca, zavezanca za davek, davčnega zastopnika͵, zaradi česar je (zaradi te nove obveznosti) nastala ustrezna izvršitev. Pozorni moramo biti na dejstvo, da je davčni zavezanec, plačnik pristojbine; davčni zastopnik ima pravico plačati znesek davka ali dolg za uporabo storitev skoraj vseh bank v Ruski federaciji.
Davčna obveznost. - pojem in vrste. Razvrstitev in značilnosti kategorije "Davčna obveznost". 2017, 2018.
Samostojna neprofitna organizacija
Poslovni inštitut Vladimir
Test
o disciplini "sodna praksa"
na temo "Davčne obveznosti"
Dokončano:
Študent skupine ZAO-138
Aladysheva T.V.
Preverjeno:
Nevihta Yu.A.
Vladimir 2011
Uvod ……………………………………………………………………
1. koncept davka ……………………………………………………….
2. Vrste davkov ……………………………………………………………….
3. odgovornost za neizpolnjevanje davčnih obveznosti ……………
Sklep …………………………………………………………………….
Bibliografija ………………………………………….
Uvod.
Na sedanji stopnji razvoja Rusije so gospodarske preobrazbe prinesle pomembne spremembe v pravnem sistemu. Zakonodajne reforme so prizadele vse veje prava. Pri pravni ureditvi finančnih razmerij je zakonodajalec začel bolj aktivno uporabljati dispozitivno metodo. Izposojene so bile nekatere pravne kategorije, tehnične in pravne tehnike, ki jih je razvila civilna znanost in so se prej uporabljale le v civilnem pravu. Tako se je za pravno ureditev finančnih razmerij začela uporabljati kategorija obveznosti, davčna obveznost je bila poudarjena kot nekakšno finančno pravno razmerje.
V pravnem razmerju obveznosti sta obveznost in obveznost povezana kot celota in kot njen del. Podlaga za opredelitev določenega pravnega razmerja kot obveznosti je prisotnost določenih značilnosti obveznosti kot medsektorske kategorije. Obveznost je vedno premoženjskopravno razmerje relativne narave, v okviru katerega je dolžnik dolžan izvesti določena dejanja v korist upnika, slednji pa ima pravico zahtevati, da dolžnik izpolni te obveznosti. Obveznost vedno zagotavljajo vladni prisilni ukrepi. Za zakonsko ureditev obveznosti se uporabljajo nekatere tehnične in pravne metode, povezane z vrstnim redom izvršitve, zavarovanjem obveznosti in njenim prenehanjem.
Znaki obveznosti so lastni tudi nekaterim vrstam davčnih pravnih razmerij, predvsem glavnim, v okviru katerih javno-teritorialni subjekt uveljavlja svojo pravico do prejema zneska davka. Zavezujoča so naslednja pravna razmerja pri izvedenih davkih: varščina - pravno razmerje, v okviru katerega se plačujejo kazni, obresti za nepravočasno vračilo pretirano prejetih davčnih plačil, in pravno razmerje, ki temelji na sklenitvi zastavnih ali poroštnih pogodb; ki nastanejo v povezavi s pretiranim prejemanjem davkov, kazni, glob s strani javno-teritorialne enote.
Obveznost plačila davka, na kateri temelji Davčni zakonik Ruske federacije, zadeva le eno stran davčnega pravnega razmerja - davčnega dolžnika. Država z izrazom "davčna obveznost" enostransko ureja davčne obveznosti, opredeljuje le obveznosti davkoplačevalca in drugih oseb, pri čemer pa v pravnem praznini pušča drugo stran - državo samo.
Najpomembnejši znak civilne obveznosti je njena lastninska narava. Kot del davčne obveznosti se zasebno premoženje dolžnika prenese na upnika v obliki predmeta plačila davka - davka, kazni, preplačana denarna sredstva pa se mu vrnejo v plačilo davka, kazni in glob. Davčna obveznost je povezana s pretokom sredstev, ki se pojavi med davčnim zavezancem, davčnim zastopnikom na eni strani in javno-teritorialno enoto na drugi strani. Davčna obveznost je po naravi lastnina. Namen davčne obveznosti je zadovoljiti premoženjske zahtevke davčnega upnika.
Davčni koncept.
Davek je nujen pogoj za obstoj države, zato obveznost plačila davkov velja za vse davkoplačevalce kot brezpogojno zahtevo države. Davčni zavezanec nima pravice po lastni presoji razpolagati s tistim delom svojega premoženja, ki je v obliki določenega zneska denarja predmet prispevka v zakladnico, in je dolžan ta znesek redno nakazovati v korist država, saj sicer pravice in zakonsko zaščiteni interesi drugih oseb, pa tudi država ... Pobiranja davka ni mogoče šteti za samovoljno odvzem lastnika njegovega premoženja, gre za zakonit zaseg dela premoženja, ki izhaja iz ustavne javnopravne obveznosti. Opozoriti je treba tudi, da je uvedba obdavčitve sestavni del države in sredstvo za zagotavljanje delovanja države.
Tako je davek obvezno, individualno brezplačno plačilo, ki ga zaračunajo organizacije in posamezniki v obliki odtujitve sredstev, ki jim pripadajo po lastninski pravici, gospodarskem upravljanju ali operativnem upravljanju, da bi finančno podprli dejavnosti države in (ali) občine.
Obveznost plačila davka je izpolnjena v valuti Ruske federacije (člen 45 Davčnega zakonika Ruske federacije), če pa na računih plačnika (ali davčnega zastopnika) ni sredstev, ima davčni organ pravico do pobiranja davka iz drugega premoženja davkoplačevalca v skladu s členi 46, 47 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V skladu z veljavno davčno zakonodajo Ruske federacije so davki in pristojbine razdeljeni na:
zvezni; regionalni; lokalno;
Vrste davkov.
Zvezni
V skladu s členom 12 Davčnega zakonika Ruske federacije so zvezni davki in prelevmani priznani kot davki in prelevmani, ki jih določa zakonik in so obvezni za plačilo na celotnem ozemlju Ruske federacije.
1. Davek od dohodkov pravnih oseb (poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije)
Zavezanci za davek od dohodkov pravnih oseb so: ruske organizacije; tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji s stalnimi predstavništvi in (ali) prejemajo dohodek iz virov v Ruski federaciji.
Predmet obdavčitve davka od dobička pravnih oseb je dobiček, ki ga je prejel davčni zavezanec.
Upoštevati je treba dobiček: za ruske organizacije - prejeti dohodek, zmanjšan za znesek izdatkov za tuje organizacije, ki delujejo v Ruski federaciji zaradi stalnih predstavništev, - dohodek, prejet prek teh stalnih predstavništev, zmanjšan za znesek stroškov, ki jih imajo te stalne poslovne enote za druge tuje organizacije organizacije - dohodek iz virov v Ruski federaciji.
Davčni zavezanec ima pri določanju prihodkov in odhodkov pravico uporabiti metodo nastanka poslovnega dogodka ali denarno metodo.
Osnovna davčna stopnja za dohodnino je določena na 24 odstotkov.
Po zakonih sestavnih subjektov Ruske federacije se lahko davčna stopnja zniža za nekatere kategorije davkoplačevalcev glede na davke, pripisane proračunom sestavnih subjektov Ruske federacije. Hkrati določena stopnja ne sme biti nižja od 13,5 odstotka.
Davčne stopnje dohodkov tujih organizacij in dohodkov v obliki dividend so različne.
2. Davek na dodano vrednost (poglavje 21 Davčnega zakonika Ruske federacije)
Zavezanci za davek na dodano vrednost (DDV) so: organizacije, samostojni podjetniki, osebe, priznane kot zavezanci za DDV v zvezi s pretokom blaga čez carinsko mejo Ruske federacije, določeno v skladu s Carinskim zakonikom Ruske federacije
Ali niso davkoplačevalci (v skladu z določbami poglavij 26.2 in 26.3 Davčnega zakonika Ruske federacije) organizacije in samostojni podjetniki, ki so prešli na poenostavljeni sistem obdavčitve ali plačali enotni davek na pripisani dohodek za nekatere vrste dejavnosti, z izjemo DDV, ki se plača pri uvozu blaga na carinsko območje Ruske federacije.
Organizacije in samostojni podjetniki so upravičeni do oprostitve plačila davka zavezanca pri izračunu in plačilu davka na dodano vrednost, če je v treh predhodnih zaporednih koledarskih mesecih znesek prihodkov od prodaje blaga (del, storitev) teh zavezancev brez davka na dodano vrednost in davka od prodaje skupaj ne presega 1 milijona rubljev.
Prehod na poenostavljeni sistem obdavčitve, plačilo enotnega davka na pripisani dohodek, pa tudi oprostitev plačila davka na zavezanca za DDV, organizacij in samostojnih podjetnikov ne oproščajo dolžnosti davčnega zastopnika za DDV, t.j. odtegniti davek pri viru plačila in ga plačati v proračun.
3. Trošarine (poglavje 22 Davčnega zakonika Ruske federacije)
Davčni zavezanci: organizacije, samostojni podjetniki, osebe, priznane kot plačniki v zvezi s pretokom blaga čez carinsko mejo Ruske federacije, določeno v skladu s Carinskim zakonikom Ruske federacije.
Organizacije in samostojni podjetniki so priznani kot davčni zavezanci, če opravljajo transakcije, za katere velja obdavčitev trošarin v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije.
Trošarinsko blago: etilni alkohol iz vseh vrst surovin, razen iz konjaka; izdelki, ki vsebujejo alkohol, z volumenskim deležem etilnega alkohola več kot 9%. alkoholne pijače pivo tobačni izdelki osebni avtomobili in motorna kolesa z močjo motorja nad 112,5 kW (150 KM) motorna bencinska motorna olja za dizelsko gorivo in (ali) vbrizgavanje uplinjača, bencinski motor z direktnim pogonom. Seznam transakcij, priznanih kot predmet obdavčitve kot trošarine, je naveden v členu 182 Davčnega zakonika Ruske federacije. Davčna osnova in trošarinske stopnje se določijo ločeno za vsako vrsto trošarinskega blaga.
4. Dohodnina (poglavje 23 Davčnega zakonika Ruske federacije)
Davčni zavezanci: posamezniki, ki so davčni rezidenti Ruske federacije; posamezniki, ki prejemajo dohodek iz virov v Ruski federaciji in niso davčni rezidenti Ruske federacije.
Predmet obdavčitve so prejeti dohodki:
1) iz virov v Ruski federaciji in (ali) iz virov zunaj Ruske federacije - za posameznike, ki so davčni rezidenti Ruske federacije;
2) iz virov v Ruski federaciji - za posameznike, ki niso davčni rezidenti Ruske federacije.
Pri določanju davčne osnove se upoštevajo vse vrste dohodkov, prejetih v denarju, v naravi, pa tudi dohodek v obliki materialne koristi. Davčni zavezanec ima pravico zmanjšati velikost davčne osnove za znesek standardnih, družbenih, premoženjskih in strokovnih odbitkov.
5. Enotni socialni davek (poglavje 24 Davčnega zakonika Ruske federacije)
Enotni socialni davek se pripiše zveznemu proračunu, Skladu za socialno zavarovanje Ruske federacije in skladom obveznega zdravstvenega zavarovanja Ruske federacije.
Postopek izračuna in plačila enotnega socialnega davka ureja poglavje 24 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Odredba Ministrstva za davke in pobiranje davkov z dne 09.10.2002 št. BG-3-05 / 550 „O odobritvi obrazca davčne napovedi za enotni socialni davek za osebe, ki plačujejo posameznikom: organizacije; samostojni podjetniki;
posamezniki, ki niso priznani kot samostojni podjetniki, in navodila za izpolnjevanje "odobrila obrazec davčne napovedi za enotni socialni davek za osebe, ki plačujejo posameznikom:
organizacije;
samostojni podjetniki;
posamezniki, ki niso priznani kot samostojni podjetniki (Priloga št. 1) in Navodila za izpolnjevanje (Priloga št. 2).
6. Davek na pridobivanje rudnin (poglavje 26 Davčnega zakonika Ruske federacije)
Organizacije in samostojni podjetniki, ki so v skladu z zakonodajo Ruske federacije priznani kot uporabniki podzemlja, so priznani kot davčni zavezanci za davek na pridobivanje mineralov.
Predmeti obdavčitve so:
1) minerali, pridobljeni iz podzemlja na ozemlju Ruske federacije na zemljiščih pod zemljo, dani davkoplačevalcu v uporabo;
2) minerali, pridobljeni iz odpadkov (izgube) pri pridobivanju, če je za takšno pridobivanje potrebno ločeno licenciranje v skladu z zakonodajo o podzemlju;
3) minerali, pridobljeni iz podzemlja zunaj ozemlja Ruske federacije, če se ta proizvodnja izvaja na ozemljih, ki so v pristojnosti Ruske federacije, na zemljiščih pod zemljo, ki so bila davkoplačevalcu dana v uporabo.
Davčne stopnje so določene v členu 342 Davčnega zakonika Ruske federacije.
7. Državna dajatev (poglavje 25.3 Davčnega zakonika Ruske federacije)
Državna dajatev je pristojbina, ki se zbira od organizacij in posameznikov, kadar se nanašajo na državne organe, organe lokalne samouprave, druge organe in (ali) uradnike, pooblaščene v skladu z zakonodajnimi akti Ruske federacije, zakonodajnimi akti konstituenta. subjekti Ruske federacije in regulativni pravni akti organov lokalne samouprave za izvajanje pravno pomembnih dejanj proti tem osebam, z izjemo dejanj konzularnih predstavništev Ruske federacije.
A.G. IVANOV,
zagovarjati
Glavni parametri strukture ruskega davčnega sistema trenutno temeljijo na vrstah davkov, ki so splošno sprejeti v svetovni praksi. Za zagotovitev postopka prejema davkov ni dovolj izdati norme, v katerih je zapisana prevladujoča volja; treba je zagotoviti podrejenost državljanov in organizacij pravilom, ki jih vsebujejo.
Davčna uprava je del davčnega procesa, medsebojno povezana množica procesnih dejanj, katerih namen je zagotoviti spodbudne vplive na subjekt, ki opravlja davčne obveznosti, ter zagotoviti zakonske pravice in interese davkoplačevalcev in drugih udeležencev v davčnih pravnih razmerjih ter ustvariti ugodne pogoje za to. Kot francoski finančni minister v času vladavine Ludvika XIV je J.-B. Colbert, "obdavčitev je umetnost oskubljenja gosi, da bi dobili največ perja in minimalno škripanje." Za razliko od večine drugih finančnih pravnih razmerij je davčna uprava neposredno povezana z izpolnitvijo davčne obveznosti.
Davčna obveznost se razume kot obveznost osebe (davčnega zavezanca) do države, da plača davke, ki nastanejo v skladu z davčno zakonodajo, na podlagi katere se mora zavezanec registrirati pri davčnem organu, določiti predmete obdavčitve, izračunati davke in druga obvezna plačila v proračun, sestavi davčna poročila, jih predloži pravočasno, plača davke in druga obvezna plačila v proračun.
Davčna obveznost je ustavno javno -pravna obveznost (obveznost), opredeljena z Ustavo Ruske federacije in zakonodajo ruske države v interesu vseh članov družbe, ki za vsako pravno osebo ali posameznika predpisuje ukrep nujnega vedenja in je zavarovan z ukrepe državne prisile za njeno neustrezno izvajanje.
Ta obveznost je določena na podlagi pravnih dejstev, zahtev pravnih norm in je značilna zapletena dinamična struktura, za katero je značilno, da se s kopičenjem pravnih dejstev struktura pravnega razmerja razvija, spreminja: pravice in obveznosti nadomestijo vsako drugi, so dopolnjeni z novimi, spremenjeni itd. v st. 44 Davčnega zakonika Ruske federacije, obveznost plačila davka ali pristojbine nastane, se spremeni in preneha, če obstajajo razlogi, določeni z zakonom, in jih je mogoče naložiti davčnemu zavezancu od trenutka, ko okoliščine, ki jih določa zakonodaja o davkih in pristojbine, ki predvidevajo plačilo tega davka ali pristojbine.
Lahko se strinjam z I.I. Kucherova v dejstvu, da se "skupna pravna narava z davčno obveznostjo kaže, na primer z vojaško službo (vpoklicom), obvezno predajo (prodajo) plemenitih kovin in kamnov, pridobljenih iz črevesja, ali z repatriacijo in prodaja deviznega dohodka na domačem deviznem trgu itd. «.
S.V. Prav ima Zapolsky, ki trdi: »Davek ali njemu podoben zakon je model prihodnjih pravnih razmerij, ki ob sprejetju zakona ne obstajajo in nastanejo le ob prisotnosti dejstva, ki ga določa zakon. Ker obstoj pravic in obveznosti brez obstoja pravnega razmerja ni mogoč, se obveznost prispevanja sredstev v proračun pojavi ob nastanku pravnega razmerja, pred tem pa bi ga bilo treba obravnavati kot potencial ( organizacijsko) obveznost, pa tudi ustrezen pravni zahtevek «. Ta pripomba je pomembna, saj je treba razlikovati med organizacijsko odgovornostjo in pravnim razmerjem. Vloga takšne dolžnosti je pripraviti davčno pravno razmerje, preprečiti morebitne kršitve in sprejeti potrebne organizacijske ukrepe.
Organizacijsko odgovornost lahko označimo kot organizacijsko stanje, ki vsebuje prihodnje obveznosti bodočega davčnega zavezanca, pa tudi prihodnje pravice davčnega organa v pravnem razmerju. V zvezi s tem je treba opozoriti, da so nekatere organizacijske obveznosti potencialnega davčnega zavezanca na podlagi zakona izpolnjene ne glede na obstoj dejstev, ki zavezujejo k plačilu davka (na primer predložitev računovodskih in davčnih poročil). Zakon mora vsebovati take norme, da je organ, ki ga pooblasti država, dolžan vnaprej pripraviti podlago za natančno in popolno izpolnitev obveznosti davčnega zavezanca, ko nastopijo razlogi za plačilo davka.
Poleg izraza "davčna obveznost" se v znanstveni literaturi aktivno uporablja izraz "davčna obveznost". Kategorijo finančne obveznosti je prvi pri nas uvedel S.V. Zapolskega, ki je finančne obveznosti izenačil s civilnimi. Trenutno številni znanstveniki - D.V. Vinnitsky, S.V. Zapolsky, M.V. Karaseva, I.A. Tsindeliani et al. - namesto izrazov "davčna obveznost", "davčna obveznost" uporabite izraz "davčna obveznost". Zdi se, da je uporaba tega izraza sporna. N.P. Kucheryavenko upravičeno ugotavlja, da „obveznost komaj odraža naravo kompleksa obveznosti davkoplačevalca, ki so brezpogojne in primarne narave. Natančneje bi bilo uporabiti izraz "davčna obveznost" kot kategorijo, ki povzema celoten sistem obveznosti davkoplačevalcev v zvezi s plačilom davkov in taks ". Davčna obveznost, za razliko od civilne obveznosti, čeprav je v nekaterih delih tudi lastnina (na primer registracijske tožbe niso last), ni zasebno, ampak javnopravno.
D.V. Vinnitsky je podrobno preučil uporabo izrazov "davčna obveznost" in "davčna obveznost", tudi v praksi Ustavnega sodišča Ruske federacije. V tem delu avtor opozarja na dejstvo, da sodišče uvaja in uporablja pojme, kot so "davčna obveznost", "ustavna obveznost plačila davkov", "ustavna davčna obveznost" itd., Pri čemer te pojme pogosto meša. Lahko se strinjamo, da uporabljeno besedilo zahteva pojasnilo in razmejitev.
Argumente "za" in "proti" uporabi izraza je strnil M.V. Karašev. Glavni dokazi o možnosti obstoja kategorije "davčna obveznost" skupaj s civilno odgovornostjo so:
· Splošna ekonomska podlaga;
· Neposredna povezava z lastninsko pravico;
· Lastninska narava;
· Strani v pravnem razmerju so strogo opredeljene, to pomeni, da obstaja relativna narava;
· Namen;
· Obstaja sestavni del civilne obveznosti - sankcija.
Obstajajo tudi znaki, ki civilno odgovornost razlikujejo od davčne:
· Davčna obveznost določa le dolžnika (davčnega zavezanca), da izvede določena dejanja v korist upnika, in ne predvideva vzdržanja dejanj;
· Davčna obveznost je enostranska;
· Subjektivna pravica upnikove terjatve je lastniški narek;
· Za sprejem izpolnitve obveznosti je odgovorna država, ki jo predstavlja davčni organ (občinski subjekt, ki ga zastopa lokalna uprava);
· V davčni obveznosti je sprememba upnika nemogoča, prenos dolga pa tudi nemogoč.
M.V. Karaseva zaključuje: nova finančna kategorija »davčna obveznost« ima glavne značilnosti civilno-pravne kategorije »obveznost«, davčno razmerje pa je neke vrste obveznost.
V zvezi z zgornjimi razlikami med davčno obveznostjo in civilno obveznostjo je treba upoštevati naslednje: oseba, ki opravlja davčno obveznost, in davčni organi niso enaki in se o ničemer ne strinjajo, torej ni prostovoljnost; ni menjave blaga; obveznost plačila davkov je javne narave in ne izhaja iz pogodbe. Pri tem je pomembno opozoriti na razliko med enostranskim izražanjem volje v civilnem pravnem razmerju, ki ne ustreza posebni obveznosti druge stranke v pravnem razmerju, in v davčnem pravnem razmerju, v katerem davčna obveznost že obstaja. Glede premoženjske narave davčnih razmerij je tu stališče strokovnjakov s področja civilnega prava, s katerim se lahko povsem strinjamo: »Lastninska razmerja, ki nastanejo med delovanjem vladnih organov v zvezi s kopičenjem sredstva in njihova porazdelitev za nacionalne potrebe nimajo vrednosti. V okviru teh razmerij denar ne deluje kot merilo vrednosti, ampak opravlja funkcijo sredstva za kopičenje. Njihovo gibanje poteka po neposrednih, neekvivalentnih povezavah, ki nimajo skupne vrednosti in so zato vrednotne narave. "
Po mnenju G.V. Petrova, "sodobna davčna zakonodaja tujih držav, da bi se izognila nejasnostim in netočnostim, ne poskuša sovpadati z določbami civilnega prava, ampak sledi poti podrobne opredelitve vsebine svoje terminologije ob upoštevanju gospodarske doktrine razvoj, sprejet v državi. " Po našem mnenju zaradi raznolikosti pravnih sredstev, ki zagotavljajo pravni vpliv pravice na odnose z javnostmi, subjektivnih pravic in obveznosti subjektov davčnih pravnih razmerij ne bi smeli postavljati v sistem tako posebnih pravnih razmerij kot obveznosti civilno pravo. Bolj racionalno je oblikovati in razvijati svoje institucije davčnega prava, ne pa prejemati od drugih vej prava.
Od katerega trenutka oseba postane davčni zavezanec, nastane davčno razmerje in se pojavi davčna obveznost? V čl. 19 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da so davčni zavezanci in plačniki dajatev organizacije in posamezniki, ki so v skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije dolžni plačati davke oziroma (ali) dajatve. Tako mora imeti subjekt status pravne osebe ali posameznika, obstajati mora predmet obdavčitve in drugi pomembni elementi obdavčitve. Pravna oseba postane subjekt davčnih razmerij od trenutka njene državne registracije, ne glede na njeno davčno registracijo, od istega trenutka, ko nastane davčna obveznost. Če organizacija nima statusa pravne osebe, torej ni opravila državne registracije, potem nima poslovne sposobnosti, ki nastane ob nastanku, in v skladu s tem nima pravne osebnosti. Davčna pravna osebnost in pravna sposobnost pravne osebe nastaneta od trenutka državne registracije. Hkrati nastanejo ustrezne davčne obveznosti in pravice. Davčna registracija ne more biti trenutek nastanka davčne pravne osebe, saj le formalno registrira organizacijo pri davčnem organu in s tem zagotavlja procesno razmerje med pravno osebo in pooblaščenim organom.
Davčna obveznost je lahko kakovostna značilnost pravne osebe, njen pravni status, pridobljen z rojstvom ali ustanovitvijo pravne osebe. Pravno stanje razumemo kot »trajno okoliščino, nekakšno kakovost pravnega subjekta, ki ga je pridobil po rojstvu ali izpeljanko iz katerega koli dejanja. Države vključujejo: državljanstvo, poroko, invalidnost, delovno dobo, narodnost, sorodstvo, posebnost itd. Praviloma se pojavljajo skupaj z drugimi pravnimi dejstvi, same po sebi nimajo pravnega pomena, vendar se vedno upoštevajo kot sestavni del pravna sestava ".
Priznavanje osebe kot subjekta civilnega prava določa njeno sposobnost sodelovanja v premoženjskih razmerjih in nastanek davčne obveznosti. Registracija kot davčni zavezanec organizacije in samostojnega podjetnika se izvede ne glede na okoliščine, s katerimi Davčni zakonik Ruske federacije (2. člen 83. člena) povezuje nastanek obveznosti plačila določenega davka, torej biti davčni zavezanec - davčni zavezanec. Tako subjekti davčnih razmerij ne vstopajo v davčna pravna razmerja ne na lastno pobudo in voljo, ampak jih vodijo ustrezna pravna pravila, pravzaprav - takoj. V skladu z odstavkom 2 čl. 44 Davčnega zakonika Ruske federacije je obveznost plačila posebnega davka ali dajatve naložena davčnemu zavezancu in zavezancu za davek od trenutka, ko nastanejo okoliščine (pravna dejstva), določena z zakonodajo o davkih in taksah, za plačilo tega davka ali pristojbine. Izpolnitev davčne obveznosti je lahko povezana s statusom pravne ali fizične osebe, vendar sam status ne ustvarja samodejno davčnega zavezanca, saj N.A. Sheveleva. Zgornji status pa po našem mnenju povzroča predmet davčne obveznosti. Glavno pravno dejstvo, ki davčnega zavezanca povzroči prav kot davčnega zavezanca, je pojav davčnega predmeta, ki ga določa zakon. V čl. 23 Davčnega zakonika Ruske federacije se subjekt davčnih razmerij pravzaprav imenuje davčni zavezanec, še v fazi registracije pri davčnem organu, pred pojavom predmeta obdavčitve, ki je pravno netočen.
Za davčno pravno razmerje je značilna prisotnost posebne sestave subjekta. S.G. Pepeliaev razdeli udeležence v davčnih pravnih razmerjih na osnovne in neobvezne. Avtor se nanaša na glavne udeležence kot poslovne subjekte (davkoplačevalci, davčni zastopniki) in državne organe s pooblastili za nadzor in upravljanje na davčnem področju (davčni organi, organi državnih zunajproračunskih skladov, carinski organi, finančni organi); v skupino neobveznih udeležencev uvrščajo osebe, ki zagotavljajo prenos in pobiranje davkov; osebe, ki posredujejo zahtevane podatke; strokovni pomočniki; osebe, ki sodelujejo pri dejavnostih davčnega nadzora, in organi kazenskega pregona.
I.I. Kucherov je predlagal razvrstitev udeležencev davčnih pravnih razmerij v sedem skupin:
1) subjekti, ki imajo pristojnost za določanje in uvedbo davkov (zakonodajne (predstavniške) oblasti);
2) subjekti, ki so v skladu z zakonodajo o davkih in taksah dolžni plačevati davke (pristojbine) v proračun ali državni proračunski sklad (davkoplačevalci in zavezanci za dajatve);
3) subjekti, ki olajšajo plačevanje davkov in pristojbin (davčni zastopniki, banke in pobiralci davkov);
4) subjekti, ki pomagajo davčni upravi (osebe, ki poročajo o informacijah v zvezi z računovodstvom davkoplačevalcev, pa tudi priče, izvedenci, strokovnjaki, prevajalci in pričevalci);
5) subjekti, ki izvajajo davčno upravo (davčni organi, carinski organi, finančni organi, organi državnih zunajproračunskih skladov);
6) subjekti, ki opravljajo funkcijo kazenskega pregona na področju davkov in taks (organi za notranje zadeve, tožilci);
7) subjekti, ki obravnavajo primere in izvršujejo odločbe o pobiranju davčnih sankcij (sodni in izvršilni organi).
Na podlagi načel razvrščanja udeležencev v davčnih razmerjih, ki jih je predlagal S.G. Pepelyaev in I.I. Kucherova, subjekte, ki sodelujejo v postopku davčne uprave in izvajajo določene dejavnosti, povezane z njim, lahko razdelimo v skupine glede na naravo pravne osebe, funkcije, ki jih opravljajo, in njihov procesni status (glede na naravo opravljanja dejavnosti v zvezi z drugo temo ob nastopu določenih pravnih dejstev):
1. Subjekti, ki izvajajo davčno upravo, neposredno zainteresirani za rezultate davčnega postopka. Ti vključujejo davčne in carinske organe.
2. Subjekti, ki opravljajo davčne obveznosti, in sicer: pravne in fizične osebe.
3. Drugi subjekti pravnih razmerij na področju davčne uprave (opravljajo pomožne funkcije).
Te razumemo kot:
· Subjekti, ki olajšujejo izpolnjevanje davčnih obveznosti (organi državne registracije, davčni zastopniki in banke);
· Subjekti, ki pomagajo pri izvajanju davčnega nadzora (izvedenci, strokovnjaki, prevajalci, pričevanje prič in prič);
· Davčni obveščevalci (banke, notarji, organi, ki izvajajo državno registracijo pravic do nepremičnin in transakcij z njimi, organi, ki registrirajo vozila, borzni posredniki itd.);
· Organi dodatnega nadzora (revizorji, ki izvajajo revizijski nadzor zavarovalnic, bank itd.);
· Subjekti, ki opravljajo funkcijo kazenskega pregona na področju obdavčevanja (organi za notranje zadeve, tožilci, carinski organi);
· Subjekti, ki prispevajo k davčni upravi in / ali opravljajo dejavnosti, podobne davčni upravi (paraadministracija) (Ministrstvo za finance Rusije, organi zunajproračunskih skladov itd.).
Te skupine imajo različne pravne osebnosti. Podrobnejša razvrstitev v skupino "drugi subjekti pravnih razmerij na področju davčne uprave" kaže, da ta razvrstitev ne zadošča za jasno dodelitev katerega koli subjekta določeni skupini, ne glede na določen čas, ugotovljena pravna dejstva , iz dejanja, ki ga je zagrešil subjekt ali v zvezi z njim - drugega subjekta, iz dolžnosti, ki jih nalaga zakonodaja na tem področju. Eden in isti subjekt lahko deluje kot subjekt, ki olajša davčno upravo (na primer kot davčni zastopnik, ki odtegne davek na dohodek v razmerju do zaposlenega), kot subjekt, ki je predmet davčne uprave (kadar plačuje davke, ga nadzoruje davčna uprava) in hkrati z opravljanjem pomožnih funkcij (na primer pri plačilu davka prek banke). Zdi se, da zgornje klasifikacije niso brez take pomanjkljivosti. Toda po našem mnenju ni drugega načina za razdelitev "živih" subjektov, ki izvajajo heterogene dejavnosti.
Za nekatere udeležence v davčnem procesu se sčasoma ne spremenijo le časovne spremembe (pride do spremembe stopnje), temveč tudi procesne značilnosti, ki odražajo naravo medsebojnih odnosov teh subjektov. Procesni položaj subjektov v davčni upravi pod vplivom pravnih dejstev in skozi čas (na primer, ko se rok za plačilo davka ali odtegljaj davka pri davčnem zastopniku) spreminja - to je "dinamika" davčne uprave . Medtem pa razdelitev subjektov na družbeno-teritorialne entitete, kolektivne in individualne subjekte, torej glede na organizacijske in pravne vrste, odraža »statiko« davčnih razmerij.
Vsi subjekti davčne uprave so potencialni zavezanci, saj je v skladu s čl. 57 Ustave Ruske federacije je vsak dolžan plačati zakonsko določene davke in takse. Toda subjekti se med seboj razlikujejo po predmetu razmerij, pravni osebnosti, naravi izpolnitve davčne obveznosti in različni vrsti pravnega razmerja.
Za nastanek davčne obveznosti je potrebno dejstvo ali dejanska sestava, s pojavom katere bi zakon povezoval takšno posledico. Dejanska kompozicija je po mnenju O.S. Ioffe in M.D. Shargorodsky, "niz pravnih dejstev, katerih pojav je nujen za nastanek pravnih posledic, ki jih določa zakon." Elementi davka so torej dejanska sestava. Davek se šteje za ugotovljenega, v skladu z odstavkom 1 čl. 17 Davčnega zakonika Ruske federacije, le v primeru, ko so določeni davčni zavezanci in elementi obdavčitve, in sicer: predmet obdavčitve, davčna osnova, davčno obdobje, davčna stopnja, postopek za izračun davka, postopek in čas plačila davka .
Prostovoljno plačevanje davkov je zakonska obveznost in je zagotovljena z ustreznimi zakonskimi spodbudami in omejitvami. Po mnenju A.V. Malko, "če zakonska spodbuda spodbuja vedenje v skladu z zakonom, potem zakonska omejitev omejuje nezakonito vedenje." Prepoved kot vrsta pravne ureditve preprečuje izvajanje nezakonitih dejanj, zlasti neplačevanja davkov, s prisilno močjo države, in kot pravi V.D. Sorokin, "priznati je treba, da k temu do določene mere pripomore potencialni obstoj kazenske prepovedi, ki začne delovati, ko prepovedi civilnih in upravno-pravnih vrst predpisov" izčrpajo "njihove sposobnosti v ustreznih razmerah". Izpolnitev davčne obveznosti davčni zavezanec opravi predvsem prostovoljno. Vendar na določeni stopnji davčni organi pri svojih dejavnostih davčne uprave uporabljajo predvsem metodo imperativnih predpisov (imperativ), dispozitivna metoda je omejena. Državni organ ali organ lokalne samouprave ima pooblastila, določena z zakonom, in sprejema odločitve, ki so zavezujoče za davčnega zavezanca.
Plačevanje davkov je glavni del davčne obveznosti, preostala dejanja v zvezi z njim so povezana in sekundarna. Poleg tega so glede na obseg in trajanje provizije ti ukrepi razširjeni. Dejanja, ki niso povezana s plačilom davka, niso lastnina.
Dejavnosti, povezane z izpolnitvijo davčne obveznosti, vključujejo tudi nasprotne ukrepe organov, ki upravljajo davke, in pogosto - ukrepe, preden davčni zavezanec izpolni davčno obveznost. Ti vključujejo ukrepe za razvoj metodologije za obdavčenje in računovodstvo, razvoj in oskrbo davčnega zavezanca z obrazci davčnih napovedi itd. Kot je dejal S.V. Zapolsky, "statistično, računovodsko in davčno računovodstvo, ki deloma sovpada, delno se razbije v neodvisne tokove, skupaj tvorijo sistem informacijskih koordinat, v katerem deluje kateri koli udeleženec v civilnem prometu."
Na podlagi konteksta, v katerem se beseda "davek" uporablja v sodobni zakonodaji, lahko sklepamo, da davek kot pojem združuje denarno količino - materialni predmet in določeno procesno dejanje, povezano z odtujitvijo in spremembo lastništva ( sredstva iz zasebne lastnine se prenesejo v državno ali lokalno lastnino). Zato lahko uporaba besedne zveze "plačilo davka" pomeni tako plačilo denarne vsote, ki je neposredno povezana z izpolnitvijo davčne obveznosti, kot izvedbo ugotovljenih procesnih dejanj.
Vsebinska narava davka določa posebna procesna pravila, ki so lastna le njemu in ustrezajo njegovi materialni vsebini. Torej se izpolnitev davčne obveznosti pojavi z izvajanjem nekaterih procesnih dejanj s strani davčnih organov. Za enostaven, priročen in hiter način izpolnjevanja davčnih obveznosti so ustvarjeni določeni organizacijski pogoji.
Davčna uprava kot proces upravljanja in organizacije je namenjena mobilizaciji sredstev in racionalizaciji davčnih odnosov in se izvaja v okviru davčnega procesa. Davčna obveznost je sestavni del davčnega prava; pravne norme, ki urejajo davčno obveznost, obveznosti davkoplačevalca do plačila davka neposredno preoblikujejo v posebne postopkovne ukrepe za prenos plačila tega zavezanca v ustrezen proračun. Davčna zakonodaja je strukturirana tako, da se materialna pravila, ki jih vsebuje en normativni akt, izvajajo s pomočjo procesnih pravil, ki vsebujejo postopek in pravila za izvajanje določenih dejanj s strani subjektov davčnih pravnih razmerij. Trenutno v primeru nezadostne postopkovne ureditve za izvajanje katere koli dejavnosti pooblaščenih organov to vrzel v okviru obstoječe zakonodaje zapolnjuje oddelčno določanje pravil.
Davčna obveznost vključuje določena procesna dejanja v zvezi s plačilom davka, ki nastanejo v skladu z davčno zakonodajo. Tej vključujejo:
· Registracija pravne osebe, samostojnega podjetnika itd .;
· Registracija pri davčnem organu;
· Določanje in obračunavanje davčnih predmetov;
· Izračun davkov in drugih obveznih plačil;
· Pravočasno vzdrževanje, priprava, računovodsko in davčno poročanje;
· Plačilo denarnih zneskov davkov in drugih obveznih plačil na način in v rokih, določenih z davčno zakonodajo;
· Skladnost z zakonskimi zahtevami davčnega organa za odpravo ugotovljenih kršitev davčne zakonodaje;
· Izvajanje drugih obveznosti, ki jih določa zakonodaja o davkih in taksah.
M.V. Karaseva pri izvajanju davčne obveznosti davkoplačevalca razlikuje številne zaporedno spreminjajoče se in včasih prekrivajoče se stopnje (stopnje):
a) stopnjo proaktivnega (prostovoljnega) izpolnjevanja davčne obveznosti s strani davčnega zavezanca;
b) stopnja davčnega nadzora;
c) stopnjo, ko davčni zavezanec obvezno izvrši svojo davčno obveznost;
d) stopnja davčnega zavezanca k davčni obveznosti.
Za karakterizacijo procesa davčne uprave in izpolnjevanja davčnih obveznosti so po našem mnenju potrebne podrobnejše podrobnosti faz. Posebnost vedenja subjektov, ki opravljajo davčne obveznosti, je, da ima to vedenje določene pravne posledice, na primer, na primer uvedbo kontrolnih dejavnosti s strani davčnih organov. Subjekti pri opravljanju pravnih nalog neposredno uporabljajo standardne programe vedenja, pravne oblike, določene v zakonskih normah. Pravno realizacijske dejavnosti na davčnem področju zahtevajo določen procesni red, ki ga določajo pravne norme: posebna pravila za izvajanje pravnih dejanj in posamezna dejanja uveljavljanja pravic in obveznosti.
Po našem mnenju lahko ločimo naslednje stopnje davčne uprave:
Stopnja nastanka pravic in obveznosti (pravni odnosi):
podstopenj registracije pravne osebe, samostojnega podjetnika, kmečkega (kmetijskega) gospodarstva;
Stopnja uresničevanja pravic in obveznosti davkoplačevalcev in subjektov, ki prispevajo k izpolnitvi davčne obveznosti:
in stopnje prostovoljnega izpolnjevanja davčne obveznosti s strani davkoplačevalca, stopnje:
I državno registracijo in registracijo pri davčnem organu;
i določanje davčnih predmetov; vzdrževanje, priprava, zagotavljanje računovodskega in davčnega poročanja, dokumenti, potrebni za izračun in plačilo davkov v določenem časovnem okviru;
Prostovoljno plačujem davke in druga obvezna plačila na način in v skladu z zakonom;
i druga dejanja, povezana s prostovoljnim izpolnjevanjem davčne obveznosti s strani davčnega zavezanca;
in stopnje pobiranja davkov s strani davčnega zastopnika, stopnje:
I izračun, odtegnitev denarnih sredstev, plačanih davkoplačevalcem, in prenos davkov v proračunski sistem Ruske federacije;
Poročam davčnemu organu o nemožnosti odtegljaja davka in o znesku, ki ga dolguje davčni zavezanec;
Vodim evidenco o dohodkih, ki so nastali in izplačani davkoplačevalcem; obračunani, zadržani in preneseni davki;
I davčnemu organu predložim dokumente, potrebne za nadzor pravilnosti izračuna, odtegljaja in prenosa davkov;
Stopnja uresničevanja pravic in obveznosti ter uporaba zakona s strani davčnega organa:
pododstavek obveščanja davkoplačevalcev;
in stopnje stimulacije in motivacije, stopnje:
Spremenim rok za plačilo davkov in taks ter kazni; vključno z določbo
roki ali obroki za plačilo davka, zagotovitev davčnega kredita za naložbe;
Sem davčna amnestija;
in stopnje davčnega računovodstva in nadzora, stopnje:
Računovodsko obravnavam davkoplačevalce;
I operativno računovodstvo davčnih prejemkov: sprejem in obdelava poročil; obračunavanje davčnih prejemkov in natečenih zneskov; preverjanje računovodskih in poročevalskih podatkov; obdelava podatkov, prejetih od davčnih obveščevalcev (bank, notarjev, organov, ki izvajajo državno registracijo pravic do nepremičnin in transakcij z njimi itd.);
davčno preverjam:
S pregledom na mizi;
Pregled na kraju samem;
Nadziram skladnost stroškov posameznikov z njihovimi dohodki;
Zagotavljam izpolnjevanje obveznosti plačila davkov in pristojbin;
Pobotam ali vračam zneske preveč plačanega davka, zapadlosti, kazni, kazni;
I druge oblike nadzora in podporne dejavnosti (organizacijska in administrativna, interna informacijska podpora);
· Izbirna stopnja uporabe zakona s strani davčnega organa, uresničevanje pravic in obveznosti subjektov, ki opravljajo funkcijo kazenskega pregona na področju obdavčevanja (organi za notranje zadeve, tožilci, carinski organi) - odkrivanje kaznivih dejanj, preiskava;
Izbirna stopnja pristojnosti:
in podstopnje pritožbe davčnega zavezanca, druge osebe, ki sodeluje pri davčni upravi, dejanja davčnih organov nenormativne narave, dejanja (neukrepanje) njihovih uradnikov:
Sem na višjem davčnem organu;
Sem na sodišču;
toda pododstavek privedbe davkoplačevalca do odgovornosti zunaj sodišča; davčni zavezanec obvezno izvrši svojo davčno obveznost in zavede davčnega zavezanca:
I stopnja prisilnega pobiranja davkov, taks, pa tudi kazni in glob;
ampak pododdelek vložitve tožbe na sodišče davčnega organa ali organov pregona.
Vsaka stopnja, pododer, stopnja vsebuje procesne norme, ima svoja posebna pravna sredstva, razlikuje se po sestavi subjektov, naravi izvedenih dejanj, njihovih rezultatih in posledicah.
Faze sledijo v določenem logičnem vrstnem redu in v ustaljenem naravnem zaporedju dejanj udeležencev v davčnem procesu. Prehod iz ene stopnje v drugo, zaporedje lokacije faz določajo pravna dejstva, procesna pravila davčne zakonodaje, logika izpolnjevanja davčne obveznosti davčnega zavezanca in upravljanje davkov s strani organa. Faze, ki jih opravi subjekt, ki opravlja davčno obveznost, in faze, skozi katere gre davčni organ, lahko potekajo vzporedno in se v primeru nasprotnih ukrepov križajo. Pod fazo mislimo na relativno neodvisen del dejavnosti določenega niza subjektov, razvrščenih v homogen blok za reševanje specifičnih problemov in doseganje določenega cilja, normativno urejen, izražen pri izvajanju uveljavljenih procesnih zahtev in potreben za dosego končni pogojni rezultat.
Vsaka stopnja davčnega procesa ima svojo strukturo, ki označuje tudi njeno bistvo. Stopnje so sestavljene iz podstopenj in faz, ki so sestavljene iz dejanj in predstavljajo neodvisen element davčnega procesa, ki odraža njegove dinamične značilnosti, to je spreminjanje skozi čas in / ali pod vplivom pravnih dejstev. Ti ukrepi, pa tudi celoten davčni postopek, se izvajajo v različnih stopnjah urejenosti, v procesni obliki, določeni v davčni zakonodaji, v kateri se izvajajo ustrezna pravna razmerja.
S postopkovno ureditvijo ni potrebna podrejenost med organom ali osebo, ki se ukvarja z davčno upravo, in tistimi, ki opravljajo davčno obveznost; po lastni presoji udeležencev v procesu je bil vzpostavljen zelo ozek okvir, potreba po uporabi avtoritativnega reda je minimizirana in ima podrejeno vlogo.
Bolj kot je racionaliziran davčni postopek, učinkoviteje je kopičenje sredstev v proračun, pojavi se urejen sistem za izvajanje določenih dejanj, poenostavi se postopek izpolnjevanja davčnih obveznosti in nadzor s strani davčnih organov, preglednost dejavnosti organov davčne uprave povečuje in povečuje preglednost dejanj, kar bo omogočilo izogibanje samovolji s strani države in zagotovilo gotovost pravne svobode osebe, ki opravlja davčno obveznost. Davčno upravo lahko označimo kot procesno urejeno s pravnimi normami organizacijske in vodstvene dejavnosti pooblaščenih subjektov, namenjene izpolnjevanju davčne obveznosti zavezanca.
Davčna obveznost: pojem, gospodarska funkcija, pravna vsebina.
Pomembni znaki davčne obveznosti.
Vrste davčnih obveznosti.
Razlogi za nastanek, spremembo in prenehanje davčne obveznosti.
Izpolnitev davčne obveznosti.
Postopek in pogoji za spremembo roka za izpolnitev davčne obveznosti.
Odlog, obročno plačilo davka, davčni dobropis za naložbe.
Zahteva po plačilu davkov, pristojbin, kazni.
9. Obvezni postopek za izpolnitev davčnih obveznosti.
Načini zagotavljanja izpolnitve davčne obveznosti.
Pobotanje in vračilo preveč plačanih in preveč zbranih zneskov davkov, taks, kazni.
Seminar poteka v interaktivni obliki: v središču lekcije je razprava o glavnih vprašanjih o obravnavani temi in reševanju problemov z nadaljnjo analizo, glede na začetne podatke, ki jih je predlagal učitelj.
1. Davčna obveznost davčnega zavezanca - organizacije se šteje za izpolnjeno:
a) na dan prejema njegovih sredstev na tekoči račun
inšpekcijski pregledi Zvezne davčne službe Ruske federacije;
b) na dan obremenitve sredstev s tekočega računa davčnega zavezanca pri kreditni instituciji, če je na dan obremenitve dovolj stanja;
c) na dan, ko je davčni zavezanec obvestil inšpekcijo Zvezne davčne službe Ruske federacije o izpolnitvi obveznosti plačila davka;
d) od trenutka predložitve banki naloga za prenos sredstev v proračunski sistem Ruske federacije na ustrezni račun Zvezne zakladnice sredstev z računa davkoplačevalca z bančnega računa, če je na računu dovolj sredstev. dan plačila;
2. Nasledenje posameznikov nastane:
a) samo za davek na nepremičnine posameznika;
b) za vse davke in pristojbine, vendar le v mejah vrednosti podedovanega premoženja;
c) o davkih na nepremičnine, vendar le v mejah vrednosti podedovanega premoženja.
3. V tem primeru se pobiranje davka od organizacij in samostojnega podjetnika izvede samo na sodišču:
a) v primeru neplačila ali nepopolnega plačila pravočasno;
b) v primeru nezmožnosti dostave odločbe o izterjavi;
c) če davčni organ spremeni pravno kvalifikacijo transakcije, ki jo je opravil davčni zavezanec;
d) v primeru pobiranja davka z deviznih računov davčnega zavezanca.
4. Zahtevek za plačilo davka je treba poslati davčnemu zavezancu od dneva razkritja zaostalih plačil najpozneje do:
a) 10 dni;
b) 1 mesec;
c) 3 mesece;
d) 6 mesecev.
5. Davčna napoved je:
a) pisna izjava davčnega zavezanca o predmetih obdavčitve, o prejetih dohodkih in nastalih stroških, o davčni osnovi, o davčnih ugodnostih, o izračunu zneskov davka in drugih podatkih;
b) pisno izjavo davčnega zavezanca o virih dohodka, o okoliščinah
6. Odločitev davčnega organa o pobiranju davka ali dolgu iz sredstev na računih davkoplačevalca se sprejme:
a) najkasneje v enem mesecu od datuma izteka roka za plačilo davka in zapadlosti;
b) najkasneje v treh mesecih od datuma zahtevka za plačilo davka;
c) najkasneje v 2 mesecih po izteku roka za izpolnitev davčnega plačila.
7. V katerem roku je davčnemu organu vložen zahtevek za vračilo zneskov preveč plačanega davka:
a) 3 leta;
b) 2 meseca;
c) 1 mesec.
8. Rok izvršitve obvestila o plačilu davka:
a) 10 dni;
b) 1 mesec;
c) 2 meseca;
d) 15 dni.
Rok za izpolnitev zahtevka za plačilo davka:
a) 1 mesec;
b) 3 mesece;
c) 10 dni;
d) 20 dni.
Rok za izvršitev naloga za prenos davka s strani ločenega oddelka banke, ki nima korespondenčnega računa:
a) 1 delovni dan;
b) 2 delovna dneva;
c) 5 delovnih dni.
11. Načrt odloga ali obroka za plačilo davka je sprememba roka za plačilo davka, če obstajajo razlogi za obdobje:
a) do 6 mesecev;
b) od 1 do 3 let;
c) do 3 leta;
d) do 1 leta.
12. Davčna dobropis za naložbe je:
a) sprememba roka plačila za obdobje od 3 mesecev do 1 leta;
b) sprememba roka plačila za obdobje od 1 do 6 mesecev;
c) sprememba roka plačila za obdobje od 1 do 5 let;
d) sprememba plačilnega roka za obdobje 1 do 3 let.
13. Davčni dobropis za naložbe se davčnemu zavezancu dodeli iz naslednjih razlogov:
a) zamuda te osebe pri financiranju iz proračuna ali plačilu državnega naročila, ki ga ta oseba izpolni;
b) če je proizvodnja in prodaja blaga, del ali storitev osebe sezonske narave;
c) izvedba z organizacijo posebej pomembnega naročila za družbeno-gospodarski razvoj regije ali njeno zagotavljanje posebej pomembnih storitev za prebivalstvo;
d) če premoženjsko stanje osebe izključuje možnost pavšalnega plačila davka.
14. Navedite okoliščine, ki onemogočajo spremembo roka zapadlosti za plačilo davka:
a) povzročitev škode osebi zaradi naravne nesreče;
b) grožnja stečaja;
c) postopki v primeru davčnega prekrška;
d) težko finančno stanje davkoplačevalca.
15. Zaloga in poroštvo se uporabljata v primeru:
a) neizpolnitev davčne obveznosti v predpisanem roku;
b) spremembe roka za plačilo davka;
c) neplačevanje kazni, glob.
16. Prekinitev poslovanja na bančnih računih se uporablja za zagotovitev:
a) izvršitev odločbe o pobiranju davka ali takse;
b) sklepanje pogodbe o kreditu za davek od naložb;
c) izpolnitev obveznosti vložitve davčne napovedi v zakonsko določenem roku;
17. Kazenske obresti se ne zaračunavajo:
a) v primeru vložitve vloge za odlog in davčni dobropis za naložbe;
b) v primeru izterjave zaostalih plačil na račun premoženja davkoplačevalca;
c) v primeru prekinitve poslovanja na bančnih računih in zasega premoženja
Glavni
Finančno pravo: učbenik / otv. ed. in izd. predgovor - prof. S. V. Zapolsky. - 2. izd., Rev. In dodaj. - M.: Odvetniška družba "Pogodba": Walters Kluver, 2011
Davčno pravo: Učbenik / I.A. Tsindeliani, V.E. Kirilin; Npr. Kostikova, E.G. Mamilova, N.L. Sharandin. - M.: RAP, Eksmo, 2008.
Davčno pravo Rusije: Učbenik / Ur. Yu.A. Krokhina - M., 2010.
Davčno pravo: Učbenik / Pod. ed. S.G. Pepelyaev - M.: Pravnik, 2004
Dodatno
Vinnitskiy D.V. Davčna obveznost in sistem davčne odgovornosti // Zakonodaja. 2003. št. 7.
Viktorova N.G. Davčno pravo / N.G. Viktorova, G.P. Kharchenko. - M.: Peter, 2006.
Krokhina Yu.A. Novi predmeti in značilnosti rokov davčne obveznosti // Finančno pravo. 2011. N 9.P. 24 - 28.
Porokhov E.V. Teorija davčne obveznosti. - Almaty, 2001.
Sashchina T.Yu. Davčna obveznost kot pravna kategorija // Finančno pravo. 2006. št. 12.
Tsindeliani I.A. Davčna obveznost v sistemu davčnega prava v Rusiji // Finančno pravo. 2005. št.9.
Zasluga razkritja splošnega pojma obveznosti pripada rimskim pravnikom. Obveznost v rimskih virih je določena vez, vzpostavljena v razmerju med dvema osebama. Eden od njih se imenuje upnik, saj ga obveznost veže s pravico do povpraševanja, drugega pa dolžnik, ki ga ne zavezuje pravica, ampak obveznost, ne zahteva, ampak dolg. Bistvo obveznosti je obveznost, ki izhaja iz nje, da nekaj naredi ali zagotovi. Obveznost ni bila razumljena le kot pravno razmerje, ampak tudi kot njegova aktivna in pasivna stran.
Nekateri civilni znanstveniki menijo, da je uporaba kategorije obveznosti v davčnem pravu nesprejemljiva, saj je obveznost civilno razmerje in je zato ni mogoče uporabiti v drugih vejah prava. Vendar stališče, ki temelji na tradicionalni rabi pojma obveznosti samo na področju civilnega prava, ni utemeljeno. Strinjati se moramo z argumentacijo M.V. Karaseva, da je kategorija "obveznost" najpomembnejši dosežek rimskega civilnega prava; sčasoma je na podlagi prakse in potreb razvoja blagovnih odnosov spremenil le njeno strukturo. Davčni odnosi kot sistem so se začeli oblikovati precej pozno. Francoski učenjaki povezujejo oblikovanje davčnega prava kot neodvisnega sistema norm s časi francoske meščanske revolucije. Teorija davčnega prava se je začela pojavljati, ko je bila teorija civilne odgovornosti že podrobno razvita. Z vidika zgodovinske retrospektive ni razloga za zavrnitev možnosti nastanka in razvoja pravne kategorije "davčna obveznost".
Poleg tega se v preteklosti izraza "obveznost" ni moglo uporabljati za urejanje odnosov, v katerih sodeluje država, saj država znanstvenikom ne bi dovolila takega pristopa k davčnim pravnim razmerjem. To pojasnjujejo tudi nerazvitost pravne ureditve na področju obdavčitve, pomanjkanje pravic in jamstev za njihovo izvajanje s strani davkoplačevalcev. Šele na sedanji stopnji v Rusiji se je začel hiter razvoj davčnega prava in izboljšanje davčnega mehanizma. Zato je bilo treba razviti pravne kategorije, tehnične in pravne tehnike za urejanje pravnih razmerij na davčnem področju.
Tako kot civilno pravo je tudi davčno pravo urejeno v odnosih, ki nastanejo pri reprodukcijskem prometu - v procesu proizvodnje, izmenjave, distribucije in proizvodne potrošnje. Kot je pravilno opozoril M.V. Karasev, "glavni dokaz možnosti obstoja pravne kategorije" davčna obveznost "skupaj s civilno obveznostjo je njihova skupna ekonomska podlaga." Ekonomska funkcija davčne obveznosti je v posredni razdelitvi premoženja (v obliki vrednosti), ki nastane v proizvodnji in se uresničuje v procesu menjave, medtem ko civilno pravo - »v posrednem prenosu lastnine in drugih rezultatov dela od slednjega - na področje potrošnje «.
Ne gre za razširitev norm o civilnih obveznostih na davčne obveznosti, ampak za razvoj sektorskega koncepta "davčne obveznosti". Obveznost kot pravna oblika se lahko uporablja za urejanje drugih odnosov z javnostmi. »Širša uporaba pravne oblike obveznosti, njena razširitev izven okvira civilnopravnih razmerij je možna pod določenimi objektivnimi in subjektivnimi pogoji. V takih primerih ne gre za širitev področja uporabe norm civilnega prava, ampak za uporabo oblike, ki se je razvila na področju civilnega prava in je postala relativno neodvisna. Ne razširitev obveznosti kot institucij civilnega prava na druga družbena razmerja, ampak uporaba obveznosti kot posebne pravne kategorije, pravne oblike ... Pravna kategorija je širši in hkrati abstrakten pojem, ki izraža določen vzorec v pravna organizacija odnosov z javnostmi. Pravna ustanova je tesno povezana z vejo prava. Pravna kategorija tako rekoč stoji nad sistemom vej prava. " Tako se v upravnem pravu problemu upravne pogodbe v sistemu upravnega prava posveča veliko pozornosti.
Uporaba obveznosti kot pravne oblike za razmerja, ki jih civilno pravo ne ureja, je povezana z določeno preobrazbo te oblike, pojavom znakov, ki se razlikujejo od znakov civilnopravnih obveznosti. Tako proračunski zakonik Ruske federacije določa odhodke in proračunske obveznosti.
Področja javnega prava, tudi finančna, v zadnjem času vse pogosteje uporabljajo koncepte, ki so del zasebnega prava. Vendar to ne pomeni, da si finančno pravo prizadeva izbrisati razlike med vejami prava, nasprotno, uporaba kategorij zasebnega prava vam omogoča, da te razlike vidite in razumete.
V pravnem razmerju obveznosti sta obveznost in obveznost povezana kot celota in kot njen del. Podlaga za opredelitev določenega pravnega razmerja kot obveznosti je prisotnost določenih značilnosti obveznosti kot medsektorske kategorije. Obveznost je vedno premoženjskopravno razmerje relativne narave, v okviru katerega je dolžnik dolžan izvesti določena dejanja v korist upnika, slednji pa ima pravico zahtevati, da dolžnik izpolni te obveznosti. Obveznost vedno zagotavljajo vladni prisilni ukrepi. Za zakonsko ureditev obveznosti se uporabljajo nekatere tehnične in pravne metode, povezane z vrstnim redom izvršitve, zavarovanjem obveznosti in njenim prenehanjem.
Znaki obveznosti so lastni tudi nekaterim vrstam davčnih pravnih razmerij, predvsem glavnim, v okviru katerih javno-teritorialni subjekt uveljavlja svojo pravico do prejema zneska davka. Naslednja davčna razmerja pri izvedenih finančnih instrumentih so zavezujoča:
· Varščina - pravno razmerje, v okviru katerega se plačujejo globe, obresti za zamudo pri vračilu pretirano prejetih davčnih plačil in pravno razmerje, ki temelji na sklenitvi zastavne pogodbe ali poroštva;
· Nastane v povezavi s pretiranim prejemanjem zneskov davkov, kazni, glob s strani javno-teritorialnega subjekta.
Obveznost plačila davka, na kateri temelji Davčni zakonik Ruske federacije, zadeva le eno stran davčnega pravnega razmerja - davčnega dolžnika. Država z izrazom "davčna obveznost" enostransko ureja davčne obveznosti, opredeljuje le obveznosti davkoplačevalca in drugih oseb, pri čemer pa v pravnem praznini pušča drugo stran - državo samo.
Davčna obveznost - družbena razmerja, urejena z davčnimi zakoni, na podlagi katerih je zavezanec dolžan plačati davek, javni subjekt pa ima pravico zahtevati, da davčni zavezanec izpolni svoje obveznosti.
Nekateri predstavniki znanosti o finančnem pravu obravnavajo davčno obveznost kot pravno razmerje pri plačilu davka, ki nastane med zavezancem in državo, ki jo zastopajo pristojni organi. Ustavno sodišče Ruske federacije je v davčno obveznost vključilo obveznost plačila ne le davka, ampak tudi kazni (glej opredelitve z dne 05.11.1999 N 195-О, 04.06.2001 N 130-О in 06.12.2001 N 257-О ). Obstaja tudi stališče, po katerem davčna obveznost ne vključuje samo dejanj, namenjenih plačilu davka, temveč tudi dejanja organizacijske narave, povezana z registracijo pri davčnem organu, s prejemom državnih organov podatkov o davkoplačevalcu, itd. organizacijske davčne obveznosti.
V davčnem pravu obstajajo naslednje vrste davčnih obveznosti:
· Glavni, v okviru katerega javno-teritorialni subjekt uveljavlja svojo pravico do zahtevka za prejem zneska davka v roku, določenem z zakonom;
Varščina, ki je razdeljena na zaščitno davčno obveznost, v okviru katere se plačujejo kazni, obresti za nepravočasno vračilo previsokih zneskov davkov, taks, kazni, glob, ki jih je prejel javno-teritorialni subjekt (izhaja iz glavne davčne obveznosti) in pogodbena obveznost, ki izhaja iz sklenitve sporazumov, zastava ali poroštvo za zavarovanje glavne davčne obveznosti in obveznost plačila penalov;
· Davek, ki nastane v povezavi s pretiranim prejemanjem zneskov davkov, taks, kazni, glob s strani javno-teritorialnega subjekta.
Najpomembnejši znak civilne obveznosti je njena lastninska narava. Kot del davčne obveznosti se zasebno premoženje dolžnika prenese na upnika v obliki predmeta plačila davka - davka, kazni, preplačana denarna sredstva pa se mu vrnejo v plačilo davka, kazni in glob. Davčna obveznost je povezana s pretokom sredstev, ki se pojavi med davčnim zavezancem, davčnim zastopnikom na eni strani in javno-teritorialno enoto na drugi strani. Davčna obveznost je po naravi lastnina. Namen davčne obveznosti je zadovoljiti premoženjske zahtevke davčnega upnika.
Kot del davčne obveznosti se pogosto uveljavljajo procesne pravice in obveznosti, ki niso lastnine. Obstoj davčne obveznosti je nemogoč brez ukrepov za izvajanje teh pravic in obveznosti (na primer predložitev dokumentov za pisno davčno revizijo), pa tudi procesna pravna razmerja, v okviru katerih se izvajajo, so nujne stopnje za dosego cilja davčne obveznosti. Postopki, ki se izvajajo v davčni obveznosti, ne vplivajo na premoženjsko naravo pravnega razmerja.
Civilna in davčna obveznost sta relativni. Dolžnikovo opravljanje njegovih dolžnosti je namenjeno izključno določenim osebam. Davčne in civilne obveznosti se razlikujejo po statusu upnika. V davčni obveznosti je upnik oseba s pooblastili, ki je določila obveznost plačila davka in ima pravico zahtevati izpolnitev te obveznosti ter pravico zahtevati odškodnino za izgubo premoženja v primeru nepravilno izvajanje te obveznosti. Izjema so obveznosti, pri katerih javno-teritorialni subjekt nastopa kot davčni dolžnik, ki je dolžan izvesti določena dejanja v korist davčnega upnika (davčnega zavezanca, davčnega zastopnika). To so obveznosti, ki nastanejo v povezavi s pretiranim prejemanjem zneskov davkov, kazni, glob s strani javno-teritorialnega subjekta.
Temeljne pravice in obveznosti, ki pripadajo javno-teritorialnemu subjektu kot upnik ali kot dolžnik pri davčni obveznosti, so pravna obveznost državnih organov, saj so uradniki državnih organov v službi države in so pozvani, da uveljavljati pravice in izpolnjevati dolžnosti državnih organov. Torej v čl. 33 Davčnega zakonika Ruske federacije dolžnosti uradnikov davčnih organov vključujejo uresničevanje pravic in obveznosti davčnih organov. Podoben sklep je mogoč tudi v zvezi z drugimi pravicami, ki jih upnik obvezno uresničuje v davčni obveznosti (na primer pravica do obveznosti opravljanja revizij davčne mize, pravica do obveznosti, da od davkoplačevalcev zahtevajo prenos zneska davka ).
Nekateri predstavniki finančnega prava davčno obveznost ne obravnavajo kot relativno pravno razmerje in poudarjajo splošna regulativna davčna pravna razmerja - vezi, ki izražajo temeljne ustavne pravice in obveznosti. Obveznost vsakega davčnega zavezanca, da pravočasno plača zakonsko določene davke, se uresničuje z absolutnim pravnim razmerjem. Ta dolžnost je univerzalna in država ima pravico zahtevati njeno izpolnitev od neomejenega števila subjektov. Vendar pa je po ustavi Ruske federacije vsak dolžan plačati zakonsko določene davke in takse. Vzpostavitev davka pomeni določitev plačnika davka in vseh njegovih elementov. Država lahko zahteva plačilo davka le od oseb, ki spadajo v kategorijo "davčnih zavezancev", ki je določena z zakonodajo za vsako vrsto davka. Država uveljavlja pravico do plačila davka v okviru posebnega pravnega razmerja (davčna obveznost), v katerem je dolžnik-davčni zavezanec jasno opredeljen. Strukturna razlika med absolutnim in relativnim pravnim razmerjem je v tem, da je v prvem le upravičena stranka vedno individualizirana, medtem ko obveznosti, ki so relativna pravna razmerja, "predstavljajo pravno razmerje strogo določenih oseb tako glede dolžna stranka. " Vsaka zaveza je vedno relativna.
Davčna obveznost je tako kot civilna obveznost aktivno pravno razmerje. Na podlagi obveznosti je ena oseba (dolžnik) dolžna izvesti določeno dejanje v korist druge osebe (upnika) (prenesti premoženje, opraviti delo, plačati denar itd.) Ali se vzdržati določenega dejanja, upnik ima pravico zahtevati, da dolžnik izpolni svojo obveznost (člen 307 Civilnega zakonika Ruske federacije). Če pa v civilnem pravu dolžniku ni naložena le obveznost, da izvede kakršna koli dejanja, ampak se jih tudi vzdrži, potem je to za davčno obveznost nesprejemljivo.
Večina davčnih obveznosti je po svoji strukturi zapletena, zato obveznosti, povezane z izvajanjem aktivnih ukrepov za dosego cilja obveznosti, ne izpolnjuje le davčni dolžnik, ampak tudi upnik. Javno-teritorialni subjekt torej aktivno ukrepa pri glavni davčni obveznosti pri pobotanju zneskov preveč plačanega (pobranega) davka, pri dodelitvi davčnih ugodnosti, izpolnitvi obveznosti v primerih, ki jih določa zakon, pri izračunu zneska davka, ki ga plača davčni zavezanec . Davčna obveznost se uresničuje z aktivnimi dejanji udeležencev v pravnih razmerjih, katerih namen je zadovoljiti lastninsko pravico davčnega upnika.
Davčna obveznost je obveznost samo s pozitivno vsebino, saj morajo zavezani subjekti v korist upnika izvesti določena dejanja: plačati znesek davka, nakazati znesek davka v proračun (zunajproračunski sklad) javno-teritorialnega subjekta , plačati kazni, vrniti znesek davka itd. Davčna obveznost ne predvideva vzdržanja nekaterih dejanj v korist upnika. V civilni obveznosti je negativna vsebina - dolžnikova dolžnost, da se vzdrži določenih dejanj. Cilje davčne obveznosti je mogoče doseči le z aktivnimi pozitivnimi dejanji subjektov pravnega razmerja.
Davčna obveznost je vedno zavarovana z državnimi izvršilnimi ukrepi. Ti vključujejo zaščitne ukrepe za obnovitev kršenih pravic (pobiranje davkov, kazni, ki niso plačane v zakonsko določenem roku); sodna obveznost pobotanja presežnih davčnih plačil; pobiranje pravočasno nepovratnih sredstev, prejetih v presežku kot davčna plačila; pobiranje obresti za nepravočasno vračilo pretirano prejetih davčnih plačil. Prisilni ukrepi so ukrepi odgovornosti, določeni v zakonodaji o davkih in taksah v zvezi z davčnim dolžnikom v glavni davčni obveznosti.
Ukrepi državne prisile se izvajajo izven okvira davčne obveznosti v ločeno nastalih varovalnih pravnih razmerjih. V fazi neizpolnitve davčne obveznosti ima javno-teritorialni subjekt pravico do obveznosti uveljavljanja davčne obveznosti, ki je sestavljena iz potrebe po uvedbi aparata državne prisile proti zavezancu. Ta pravica je nastala in se izvaja v okviru varovalnega pravnega razmerja za prisilno izvršitev davčne obveznosti. Izvajanje zavezujočih norm poteka v dveh fazah: 1) izpolnitev obveznosti plačila davka in kazni na podlagi posameznega pravnega akta (zahtevki za plačilo davka in kazni); 2) izvršitev s strani banke, sodnih izvršiteljev posameznega pravnega akta o pobiranju zneskov davkov, kazni (odločb). Zaščitno pravno razmerje za prisilno izvršitev davčne obveznosti je namenjeno ponovni vzpostavitvi kršene pravice javno-teritorialnega subjekta do prejema davka in kazni v roku, določenem z zakonom.
Ob upoštevanju posebne narave davčnih obveznosti, njihovega pomena v življenju države in družbe je zakonodajalec določil pravico javno-teritorialnega subjekta, da v primerih, ki jih določa zakon, uveljavlja davčno obveznost, ne da bi v primerih, ki jih določa pravo. V primerih, ki jih določa zakon, se lahko pravna obveznost uveljavljanja davčne obveznosti v smislu pobiranja neplačanega davčnega zneska uresniči le na sodišču v okviru pravno procesnih razmerij (na primer pobiranje davka od samostojnega podjetnika posameznika).
Izvajanje ukrepov državne prisile pri davčnih obveznostih, kjer je davčni upnik davčni zavezanec ali davčni zastopnik, poteka z uporabo mehanizma sodnega varstva pravic.
Davčna obveznost je prostovoljno izpolnjena. Pravna razmerja za njeno prisilno izvedbo niso vključena v davčno obveznost, so pa način varovanja lastninskih pravic in so namenjena povrnitvi kršene terjatev davčnega upnika.
Davčna obveznost je enostranska. Pri civilni obveznosti so praviloma pravne možnosti subjektov dvostranske narave, kar je izraz pravne enakosti subjektov civilnih razmerij. V finančnem pravu je davčna obveznost zaradi podrejene narave davčnih pravnih razmerij enostranska. Davčni zavezanec je dolžan plačati davek, javno-teritorialni subjekt, ki deluje na strani upnika, pa mu ne zagotovi enakovrednosti njegovih dejanj. Nekoč je to značilnost davčne obveznosti ugotovil S.D. Tsypkin: "Na eni strani je naložena samo obveznost (plačilo davka), na drugi pa le pravica, da zahtevajo izpolnitev te obveznosti." Pravica zahtevati izpolnitev obveznosti ni pogojena z nobenim dejanjem upravičene osebe, "medtem ko je v medsebojnih obveznostih pravica ene stranke enakovredna njeni tožbi v korist druge". M.V. Karaseva ugotavlja, da zgolj enostranska narava davčne obveznosti kaže na neenakost strank te obveznosti, kar je pravilo za finančno pravo. Davčni zakonik Ruske federacije določa, da je davek individualno brezplačno plačilo (člen 8). Glavna davčna obveznost je določila enostransko naravo obveznosti za davek na izvedene finančne instrumente.
Davčna obveznost je zapleteno pravno razmerje. V teoriji prava ločimo naslednje vrste:
· Pravno razmerje s kompleksno dinamično strukturo;
· Običajno zapleteno pravno razmerje;
· Sistem pravnih razmerij (kompleksno pravno razmerje), v katerem osrednje pravno razmerje s kompleksno strukturo spremljajo izvedeni finančni instrumenti in od njega odvisna druga pravna razmerja.
Odvisno od vrste davčne obveznosti se razlikuje tudi njena struktura. Torej so glavna davčna obveznost, pogodbene davčne obveznosti, obveznosti plačila kazni zapletena pravna razmerja. Vsak od njih vključuje glavno pravno razmerje in izpeljana pravna razmerja. V okviru glavnega pravnega razmerja je izpolnjena obveznost plačila davka, kazni; v okviru izpeljanih pravnih razmerij pobiralci davkov prenašajo zneske davkov in kazni, izvajajo davčne revizije urada, pobotajo in izvajajo tudi druge pravice in obveznosti glede izvedenih finančnih instrumentov. Obveznosti, ki nastanejo zaradi pretiranega prejema davkov, kazni, glob in obveznosti plačila obresti za zamudo pri vračilu pretirano prejetih davčnih plačil, so običajna zapletena pravna razmerja, sestavljena iz več med seboj povezanih subjektivnih pravic in obveznosti. .
Davčna obveznost je nujna, saj izpolnjevanje subjektov obveznosti, ki so jim naložene za pridobitev zneska davka s strani javno-teritorialne enote, vedno poteka v zakonsko določenem roku. Tako so za davčnega zavezanca in davčnega zastopnika roki plačila davka določeni ločeno za vsako obveznost za določeno vrsto davka. Pogoji so izraženi pri določitvi davčnega obdobja, poročevalskega obdobja in drugih pogojih za plačilo davka v davčnem obdobju. Za zbiratelje davkov so določeni določeni roki, v katerih morajo ukrepati za prenos zneska davka. V rokih, določenih z zakonom, so izpolnjene tudi obveznosti plačila kazni, vračila, pobota zneskov pretirano prejetih davčnih plačil.
Za razliko od civilne obveznosti je vsaka davčna obveznost denarne narave - posreduje tok sredstev od dolžnika do upnika. Namen davčne obveznosti je, da davčni upnik prejme predmet plačila davka. V bistvu je davčna obveznost pobiranje zneska davka; pri obveznosti plačila obresti - prejem zneska obresti; pri pogodbeni davčni obveznosti, ki izhaja iz sklenitve zastavne pogodbe, poroštvo - prejem zneskov davka, kazni; v obveznosti, ki nastane v zvezi s čezmernim prejemanjem zneskov davka, kazni, glob - prejem preveč plačanih (pobranih) zneskov; pri obveznosti plačila obresti za nepravočasno vračilo preveč plačanih davčnih plačil - prejem zneska obresti.
Ker je davčna obveznost ena od vrst finančnih pravnih razmerij, so zanjo značilne naslednje splošne značilnosti finančnih pravnih razmerij:
· Pojavlja se na posebnem področju finančnih dejavnosti države;
· Je javnopravno razmerje;
· Obstaja samo v pravni obliki;
· Je gospodarski odnos.
Tako je davčna obveznost javnopravno razmerje premoženjske narave, ki nastane pri reprodukcijskem prometu pri oblikovanju davčnih prihodkov javno-teritorialnega subjekta, na podlagi katerega mora zavezanka opraviti določena dejanja za prenos subjekta plačila davka pooblaščeni osebi, ta pa ima pravico zahtevati ta dejanja pod grožnjo uporabe ukrepov državne prisile v primeru neizpolnitve teh obveznosti.
