Vasiliev Yu.A., manager general KG "Ayudar",
Candidat la Economie, autor al cărții „Raportul anual-2004”
În articolul adus în atenția cititorilor, autorul examinează caracteristicile contabilității și contabilității fiscale pentru tranzacțiile de achiziție terenuri.
Conform clauza 5 PBU 6/01 terenurile sunt supuse contabilității ca parte a mijloacelor fixe. Obiectul trebuie acceptat contabilitate la costul inițial, care include:
- sume plătite în conformitate cu contractul vânzătorului;
– taxele de înregistrare, taxe de stat și alte plăți similare efectuate în legătură cu dobândirea (primirea) de drepturi asupra unui obiect de mijloace fixe;
- recompense plătite organizaţie intermediară, prin care obiect achizitionat mijloace fixe;
- alte costuri legate direct de achiziţia acestui obiect. În special, acumulate înainte de adopție teren la dobânda contabilă pe fonduri împrumutate dacă ar fi fost implicaţi în achiziţia lui.
In conformitate cu Instrucțiuni pentru aplicarea Planului de conturi, costurile organizației pentru dobândirea dreptului de proprietate asupra unui teren sunt colectate inițial pe un subcont. 08-1„Achiziția de teren”. Acceptarea unui teren pentru contabilitate se reflectă în debitul contului 01 „Mije fixe”în corespondență cu contul 08 „Investiții în active imobilizate”.
Exemplu.
Alpha SRL a achiziționat un teren. Costul terenului conform contractului s-a ridicat la 1.800.000 de ruble. Pentru serviciile notariale de către un angajat al întreprinderii pe cheltuiala Bani, emis în conformitate cu raportul, a plătit 27.000 de ruble instituției de justiție pentru înregistrarea drepturilor de proprietate - 7.500 de ruble.
Contabilul organizației va reflecta operațiunile efectuate după cum urmează:
Debit |
Credit |
Cantitate, frecați. |
|
|
Plata terenului efectuată |
|||
|
Se iau în considerare investițiile de capital în terenul |
|||
|
Costului terenului dobândit se atribuie onorariul pentru serviciile notariale |
|||
|
Fonduri transferate către instituția de justiție |
|||
|
Creșterii valorii terenului sunt atribuite costurile de înregistrare a drepturilor de proprietate |
|||
|
S-a luat în calcul terenul |
Punctul 17 PBU 6/01 a determinat că terenurile nu sunt supuse deprecierii, deoarece acestea proprietățile consumatorului nu se schimba in timp. Astfel, legislația în materie de contabilitate nu permite în niciun caz luarea în considerare a costurilor de achiziție a terenului ca parte a costului de producție (lucrări, servicii).
Notă:v literatură specială există o opinie despre posibilitatea reevaluării terenului. O astfel de concluzie este incorectă. Conform Clauza 43 din Ghidul de Contabilitate a Activelor Fixe Terenurile nu sunt supuse reevaluării.
De remarcat că, conform paragraful 1 al art. 83 Codul fiscal al Federației Ruse organizația este obligată să se înregistreze ca contribuabil la organul fiscal atât la sediul acesteia, cât și la locul imobilului său. Cererea organizației de înregistrare a bunurilor imobile impozabile este depusă de organizație la Autoritatea taxelor la locația acestei proprietăți în termen de 30 de zile de la data înregistrării acesteia. Locația proprietății înseamnă locul locației sale efective. În plus, dacă organizația este înregistrată la inspectoratul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse, atunci reînregistrați-vă în legătură cu achiziționarea unui teren în aceeași autoritate fiscală nu este necesar. Această concluzie a fost făcută în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Organului Central din 30 ianuarie 01 Nr. A54-2833 / 00-C7.În consecință, contribuabilul nu poate fi tras la răspundere în temeiul Artă. 116 Codul Fiscal al Federației Ruse sub forma unei amenzi de 10.000 de ruble.
Documentarea
Decretul nr. 7 al Comitetului de Stat pentru Statistică RF nu contine formă specială documentul primar de înregistrare a operațiunii de înregistrare a terenului. Prin urmare, organizațiile au dreptul de a utiliza formularul Nr. OS-1 " Actul de acceptare și transfer al activelor fixe (cu excepția clădirilor, structurilor) " . Cu toate acestea, pentru organizații complex agroindustrial Ordinul Ministerului Agriculturii al Federației Ruse nr. 750 formular de specialitate aprobat Nr. 401-apk « Act de postare teren» . Actul reflectă următoarea informație: cantitatea, tipul terenului, calitatea terenului luată în considerare de obiect.
Se indică amplasarea terenului, denumirea locală a acestuia; numărul și data comenzii părții care primește, în baza căreia a fost creditat obiectul.
La transferul unui teren, la document se atașează o fotocopie a explicației și un plan al limitelor terenului, le este dat un link în act.
Actul se întocmește de către o comisie în două exemplare pentru părțile primitoare și transferante .
Rețineți că în Formular nr. OS-1 nu există secțiuni pentru introducerea informațiilor de mai sus. În același timp, pentru un teren, indicatori precum producătorul, metoda și rata de amortizare, valoare reziduala etc. Prin urmare, organizația poate fie să le reflecte în secțiunea „Alte caracteristici” din fișa 2, fie să le folosească pentru a procesa operațiunea de acceptare a terenului în contabilitate Formularul nr. 401 APK. Este la latitudinea companiei să decidă cu ce document să emită operațiunea.
La momentul scrierii, autorul nu cunoștea niciunul explicatii oficiale asupra problemei luate în considerare. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 05.04.05 Nr. 03-03-01-04 / 1/158, în opinia noastră, nu a clarificat situația cu utilizarea uneia sau alteia forme unificate. Se precizează în special: „Receptarea în contabilitate a terenurilor ca parte a mijloacelor fixe se realizează pe baza acordului aprobat. la momentul potrivit actul de acceptare și transfer al mijloacelor fixe și documente care confirmă înregistrarea lor de stat în Registrul unificat al drepturilor de stat, cu cesiunea număr cadastral organul care desfășoară activități de întreținere a cadastrului funciar de stat.
Pentru a fi acceptat pentru contabilitatea terenului, cote de teren, inclusiv pentru uz temporar, forme specializate de primar documentatia contabila pentru organizațiile complexului agroindustrial Nr.401 APC, Nr.402 APC, Nr.403 APC, aprobat prin ordin al Ministerului Agricultură Federația Rusă din 16 mai 2003 . nr. 750".
Având în vedere faptul că terenul este un element specific al mijloacelor fixe, acceptarea în contabilitate a unui teren dobândit în proprietate, în opinia noastră, de către toate organizațiile, și nu doar un profil agricol, poate fi reflectată folosind Formularul nr. 401-APK, și nu „Legea privind acceptarea și transferul unui obiect de mijloace fixe (cu excepția clădirilor, structurilor)” conform formă Nr. OS-1. În principiu, această oportunitate oferă organizațiilor Clauza 7 din Ghidul de contabilizare a activelor fixe, conform căreia operațiunile de mișcare, inclusiv de primire a mijloacelor fixe, se întocmesc prin documente contabile primare care conțin toate detaliile necesare stabilit Legea federală din 21. 11. 96 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. Ca documente contabile primare se poate aplica unificat documente sursă pentru contabilitatea mijloacelor fixe, aprobată prin hotărâre Comitetul de Stat conform statisticilor Federației Ruse din 21 ianuarie 2003 . Nr 7 „La aprobare forme unificate documentatia contabila primara pentru contabilizarea mijloacelor fixe».
De la 1 ianuarie 2005, tranzacțiile care implicau vânzarea de terenuri și cote-părți la acestea au fost retrase din obiectul impozitării TVA, indiferent de statutul vânzătorilor și cumpărătorilor acestora ( pp. 6 p. 2 Artă. 146 Codul Fiscal al Federației Ruse). Astfel, dacă cumpărarea și vânzarea unui teren se efectuează în anul curent, atunci problema calculării și plății impozitului nu se pune pentru niciuna dintre părțile la acord.
Să reamintim că în 2004 situația cu impozitarea și aplicarea deducerilor era mai complicată. Operațiunile de vânzare a terenurilor, inclusiv cele achiziționate de la stat în procesul de privatizare a terenurilor, au fost recunoscute ca fiind supuse TVA. Plătitorul impozitului era persoana care acționa în calitate de vânzător în contractul de cumpărare și vânzare a terenului. Acesta a fost punctul de vedere oficial anul trecut Departament politica fiscala Ministerul de Finanteși Ministerul Fiscal al Federației Ruse. Totodată, aceste direcții nu au putut ajunge la o opinie unanimă cu privire la posibilitatea acceptării sumelor TVA plătite spre deducere. Astfel, esența poziției ministerului fiscal a fost aceea că terenurile dobândite ar trebui să fie atribuite mijloacelor fixe, prin urmare, dreptul de a accepta suma TVA plătită pentru deducere ia naștere numai din momentul în care se înregistrează amortizarea în contabilitatea fiscală ( paragraful 5 al art. 172 Codul Fiscal al Federației Ruse). Conform punctul 2 Artă. 256 Codul fiscal al Federației Ruse terenul nu aparține proprietății amortizabile, ceea ce înseamnă că organizația nu are dreptul de a deducere fiscală. Astfel, WTC, în raționamentul său, a pornit de la faptul că terenul este un obiect al mijloacelor fixe.
Ministerul de Finanțe, pe de altă parte, consideră că sumele de TVA plătite de contribuabili la achiziționarea de terenuri ar trebui să fie deductibile în modul general stabilit (literedin 01.09.03 Nr. 04-03-01/124, din 06.10.03 Nr. 04-03-11/82), sub rezerva cerințelor Artă. 171 Codul fiscal al Federației Ruse. Poziția sa s-a bazat pe faptul că terenurile, în conformitate cu Artă. 130 din Codul civil al Federației Ruse sunt bunuri imobiliare, adică bunuri ( paragraful 3 al art. 38 Codul Fiscal al Federației Ruse).
Aceeași abordare a problemei acceptării sumei impozitului plătit pentru deducere a fost urmată și anul trecut de instanțele de judecată. Da, in Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Organului Central din 31 octombrie 2003 Nr. A14-3037-03 / 57/33 a indicat că sumele taxei pe valoarea adăugată plătite de contribuabili la achiziționarea de terenuri sunt acceptate spre deducere în baza articolelor 170, 171. Codul fiscal Federația Rusă.
V Decretul FAS UO din 16 februarie 2004 Nr. F09-145 / 04AK este infirmat argumentul organului fiscal conform căruia terenul nu este supus amortizarii, ceea ce înseamnă că nu se poate aplica o deducere fiscală. Instanța a indicat că o astfel de bază nu este cuprinsă în normele Codului Fiscal al Federației Ruse care stabilesc deducerile fiscale și procedura de aplicare a acestora,și a recunoscut ca fiind legitim ca contribuabilul să atribuie sumele TVA plătite deducerilor fiscale. O opinie similară a fost exprimată în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Organului Central din 10 februarie 2004 Nr. A14-5238/03/167/26. Dreptul contribuabilului la deducere fiscală este susținut în rezoluții FAS SZO Nr А56-8701/04 din 20.12.04, FAS SKO din 28 decembrie 2004 Nr. F08-6258 / 04-2397A.
Până în prezent, problema legalității aplicării deducerii TVA plătită la cumpărarea unui teren în anul 2004 a fost soluționată atât de Ministerul Finanțelor, cât și de Serviciul Fiscal Federal în favoarea contribuabililor. Dovada in acest sens - Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 03-04-11/14 din 4 februarie 2005. În special, se precizează: « …CU sumele de taxa pe valoarea adăugată plătite de contribuabili pe terenurile dobândite înainte de 1 ianuarie 2005 ar trebui să fie deductibile în conformitate cu procedura general stabilită, după cum a raportat Serviciul Fiscal Federal al Rusiei prin scrisoarea din 13 ianuarie 2005 nr. 03-04- 11 / 03 ". Astfel, din scrisoare decurg două concluzii. În primul rând, contabilii „prudenți” care nu au folosit deducerea în 2004 se pot depune la IFTS decontul de TVA modificat pentru perioada în care urmatoarele conditii:
- exista factura;
– terenul este destinat folosirii in activitati supuse TVA;
- terenul este plătit;
- terenul este acceptat in contabilitate.
În al doilea rând, contabilii care au acceptat suma deductibilă fiscală în 2004, în ciuda dezacordurilor dintre departamente, pot, după cum spun ei, „să doarmă bine”, deoarece atât Ministerul Finanțelor, cât și Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse și-au recunoscut acțiunile ca fiind corecte. .
Notă : in anul 2004 a fost exclus din obiectul impozitarii transferul proprietății statului și întreprinderile municipale, răscumpărat în ordinea privatizării (pp. 3 p. 2 art. 146 Codul Fiscal al Federației Ruse). Totodată, organele fiscale nu au extins transferul terenurilor aflate în proprietatea întreprinderilor de stat și municipale la proprietăți cumpărate în procedura de privatizare și au indicat că operațiuni de vânzare a terenurilor, inclusiv cele achiziționate în procesul de privatizare a terenurilor situate în proprietatea statului nu sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată. În consecință, operațiunile de transfer (vânzare) terenuri sunt supuse impozitării prin taxa pe valoarea adăugată.(vezi, de exemplu, Scrisoare a Ministerului Fiscal al Federației Ruse nr. VG-9-03 / 40).
Cu toate acestea, în Decret al Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din data de 02.11.04 Nr 5607/04 se precizează că dacă o organizație, în baza unui contract de vânzare-cumpărare, a achiziționat terenuri pe care o privatizate proprietate imobiliara, care i-a aparținut înainte de privatizare ca întreprindere de stat, apoi transferul terenurilor în proprietatea acestei organizații în baza unui contract de vânzare-cumpărare se efectuează în ordinea privatizării și, prin urmare, nu este supus TVA-ului. La calculul impozitului, nu contează când au fost privatizate clădirile și structurile - înainte sau după intrarea în vigoare Cod funciar RF(Mai departe - ZK RF).
Astfel, dacă organizația a plătit TVA, atunci deducerea nu poate fi aplicată în această situație. , întrucât suma plătită ca parte a costului terenurilor răscumpărate este de fapt nu este o taxă . Acesta trebuie returnat în modul specificat Artă. 36 din Legea nr. 178-FZ „Cu privire la privatizarea proprietății de stat și municipale”, conform căreia restituirea fondurilor pentru tranzacții nevalide cumpărarea și vânzarea proprietății de stat sau municipale se realizează pe baza unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare pe cheltuiala fondurilor primite din alte tranzacții de privatizare a proprietății.
Este evident că atunci când se decide chestiunea legitimității contabilității în scopul impozitării costurilor suportate de organizație pentru achiziționarea unui teren, ca, într-adevăr, în orice alt caz de determinare a posibilității de includere a costurilor în impozit costuri, ar trebui să se pornească de la condiții paragraful 1 al art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse: cheltuielile trebuie să fie justificate, documentate și să aibă ca scop generarea de venituri.
Deci, dacă aceste cerințe sunt îndeplinite, atunci urmează o singură concluzie: cheltuielile reduc venitul impozabil al organizaţiei . Se confirmă legitimitatea acestei poziții Artă. 270 Codul fiscal al Federației Ruse, care nu interzice luarea în considerare a costurilor de achiziție a terenului. Rețineți că punctul 5articolul spus(nu se iau în considerare cheltuielile pentru achiziționarea și (sau) crearea de bunuri amortizabile) în acest caz nu se aplică deoarece terenul nu este un activ amortizabil.
Următoarea întrebare, nu mai puțin importantă pentru un contabil: care sunt cheltuielile se iau în considerare costurile şi în ce punct pot fi acceptate in scopuri fiscale? Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o indicație specifică a modului în care să se ia în considerare costurile întreprinderii pentru achiziționarea unui teren. Prin urmare, contribuabilul poate alege una dintre cele trei variante posibile.
Prima variantă pare a fi cea mai riscantă. Costul dobândirii dreptului de proprietate asupra terenului în cantitate totală inclus în costuri materiale bazat pp. 3 p. 1 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse: „Cheltuielile materiale, în special, includ următoarele cheltuieli ale contribuabilului...
3) pentru achizitie unelte, accesorii, inventar, dispozitive, echipamente de laborator, salopete și alte bunuri care nu sunt bunuri amortizabile. Costul unei astfel de proprietăți este inclus în componența costurilor materiale în totalitate pe măsură ce este pus în funcțiune..
Desigur, autoritățile fiscale vor fi împotriva unei reduceri unice baza de impozitare pentru impozitul pe venit pe valoarea cheltuielilor asociate cu achiziționarea unui teren. Totuși, ni se pare că, pe baza lectură literală pp. 3 p. 1 art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci vă puteți apăra poziția în instanța de arbitraj. În același timp, cel mai probabil autoritățile fiscale vor insista că conceptul de „punere în funcțiune” nu se aplică terenurilor.
A doua opțiune, mai blândă și mai acceptabilă, din punctul nostru de vedere, este să anulăm treptat costul terenului pentru cheltuieli fiscale, ținând cont de principiul uniformității. Problema este de a justifica perioada în care aceste costuri vor fi luate în calcul fiscal.
Și, în sfârșit, a treia, cea mai sigură și, în același timp, cea mai neprofitabilă opțiune pentru organizație este să nu țină cont deloc de costurile de achiziție a unui teren în scopuri fiscale. Anul trecut, Ministerul rus de Finanțe a declarat fără echivoc acest lucru costurile asociate cu achiziţionarea terenului în proprietate sunt investitii de capital iar în conformitate cu paragraful 49 al articolului 270 din Cod nu reduce baza de impozitare(Scrisoare RF Ministerul Finanțelor din 19 mai 2003 Nr. 04-02-05/3/50). În 2005, nu și-a schimbat poziția (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 05.04.05 Nr. 03-03-01-04 / 1/158): „Acceptarea spre deducere din baza de impozitare a costului terenurilor dobândite nu este prevăzută de Cod”.
Respingerea se bazează pe faptul că pp. 3 p. 1 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse pentru a anula costul proprietății neamortizabile drept cheltuieli, este necesară punerea în funcțiune a acestuia. Pentru terenurile, conceptul de „dare în funcțiune” nu este prevăzut nici de contabilitate, nici contabilitate fiscală. Cu toate acestea, acest punct de vedere a fost respins în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Organului Central din 17 august 2004 Nr. A08-2355 / 04-21-16: „Terenurile dobândite au fost înregistrate ca parte a mijloacelor fixe, conform actului de recepție și transfer, cu atribuirea unui număr de inventar.
Potrivit paragrafului 2 al art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse, terenul nu este supus deprecierii, costurile achiziției sale pot fi anulate ca costuri materiale în baza paragrafului 3 al paragrafului 1 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Costul unei astfel de proprietăți este inclus în componența costurilor materiale în totalitate pe măsură ce este pus în funcțiune.
societatea în ea politica contabila pentru anul 2003 prevedea includerea costurilor pentru achiziționarea de proprietăți neamortizabile (inclusiv achiziția de terenuri) ca cheltuieli luate în considerare pentru impozitarea profitului integral la momentul punerii în funcțiune conform paragrafelor. 3 p. 1 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Locurile de teren au fost acceptate de Companie în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe la 28 iunie 2003 în baza actelor de formular OS-1 „Acceptarea și transferul mijloacelor fixe”.
În aceste condiții, instanța de fond a respins pe bună dreptate argumentul oficiu fiscal privind atribuirea nelegală de către Societate a costurilor de dobândire a terenurilor cu titlu de imobilizări, ca parte a cheltuielilor luate în considerare la impozitarea profiturilor.
În orice caz, pe baza paragraful 40 al art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse contribuabilul poate include la un moment dat în componența altor cheltuieli asociate cu producția și (sau) vânzarea, plăți pentru înregistrarea drepturilor asupra imobilelor și terenurilor, tranzacții cu aceste obiecte, plăți pentru furnizarea de informații privind drepturile înregistrate, plată pentru servicii organisme autorizateși organizatii specializate evaluarea proprietatii, intocmirea documentelor cadastrale si contabilitate tehnică(inventar) obiectelor imobiliare.
Sistem simplificat de impozitare
Organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare, la determinarea obiectului impozitării, au dreptul de a reduce veniturile încasate cu suma cheltuielilor pentru achiziția mijloacelor fixe. Vă permite să faceți acest lucru pp. 1 p. 1 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Momentul contabilizării cheltuielilor este însă definit de legiuitor ca „... în momentul în care aceste mijloace fixe sunt puse în funcţiune ". Această formulare este dată în pp. 1 p. 3 articolul spus. În același timp, în ciuda faptului că în raport cu terenul nu se foloseste conceptul de „punere in functiune”, fiind posibil sa se tina cont de costurile suportate la calcularea impozitului unic. Dacă un teren este achiziționat în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat, atunci întreprinderea are dreptul de a reduce venitul primit din costul terenului. Această opinie este exprimată în scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse № 03-03-02-04/1-18 din 07.02.05 Nr 03-03-02-04/1-29.
O organizație poate lua în considerare la determinarea bazei de impozitare pentru impozit unic valoarea terenului dobandit in proprietate in perioada de raportare înregistrare de stat proprietatea asupra acestei proprietăți(Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 05.03.05 Nr. 03-03-02-04 / 1/57).
O concluzie interesantă, potrivit autorului, este cuprinsă în Scrisoare către MF Nr 03-03-02-04/1/99 privind procedura de anulare a cheltuielilor pentru achiziționarea unui teren în scopul utilizării acestuia în leasing: „Terenul dobândit în proprietate va fi tratat ca mijloc fix dat în exploatare de la data intrării în vigoare a contractului de trecere în arendă a acestuia. În cazul în care termenul acordului pentru transferul unui teren pentru închiriere depășește un an, atunci costurile de achiziție a terenului sunt luate în considerare la momentul depunerii documentelor relevante pentru înregistrarea de stat. Astfel, o organizație care aplică sistemul simplificat de impozitare, la calculul unui singur impozit, are dreptul de a reduce veniturile primite cu suma cheltuielilor pentru achiziția unui teren care este destinat închirierii. Dacă termenul contractului de închiriere mai putin de un an, atunci momentul contabilizării cheltuielilor va fi ziua intrării în vigoare a contractului (data certificatului de acceptare); dacă este mai mare de un an, cheltuielile pot fi anulate în ziua depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat, și nu după înregistrarea contractului și intrarea în vigoare a acestuia.
Procedura de contabilizare a costurilor nu a fost încă reglementată în cazul în care un teren a fost achiziționat înainte de trecerea la un teren special. regimul fiscal. Pentru astfel de elemente de imobilizări corporale, includerea costului acestora în cheltuieli depinde de perioadă utilizare benefică in conformitate cu Clasificarea mijloacelor fixe incluse în aprobat de Guvernul Federației Ruse. Evident, această ordine nu poate fi aplicată pământului. Astfel, costurile de achiziție a terenurilor realizate de organizație înainte de trecerea la USNO nu pot fi luate în considerare pentru impozitare.
Rămâne de sperat că în viitorul apropiat legiuitorul va elimina decalajul cuprins în text cap. 25și 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, și prevede în mod specific procedura de anulare a costurilor suportate pentru achiziționarea de terenuri pentru reducerea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit și impozitul unic.
Articolul 65 RF LC a determinat că utilizarea terenului în Federația Rusă este plătită. Formele de plată pentru folosirea terenului sunt impozitul pe teren (înainte de introducerea impozitului pe bunuri imobiliare) și chiria.
În 2005, funcționează, în primul rând, capitol nou Codul Fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe teren”, și în al doilea rând, vechiul Legea „Cu privire la plata pentru teren”(cm. Artă. 3 Legea nr.141-FZ). Și cap. 31 „Impozit funciar” a intrat în vigoare numai în acele regiuni în care autoritățile locale a reușit să introducă impozitul pe teren înainte de 1 ianuarie 2005. Pentru aceasta, documentul relevant, conform Artă. 5 Codul fiscal al Federației Ruse, ar fi trebuit să fie publicat cel târziu la 30 noiembrie 2004. În caz contrar, „noul” impozit pe teren va intra în vigoare abia de la 1 ianuarie 2006, prin urmare, în anul curent, contribuabilii trebuie să se ghideze după prevederi. Legea nr. 1738-1 „Cu privire la plata terenului”.
Să ne amintim pe scurt principalele diferențe dintre impozitul „nou” și cel „vechi”. Articolul 394 Codul fiscal al Federației Ruse cote de impozitare stabilit ca procent din valoarea cadastrală a terenului, Legea nr. 1738-1- în ruble pe unitate de suprafață. Există diferite termene limită de plată și raportare. Deci, în conformitate cu legea „veche”, organizațiile trebuie să depună un calcul la organul fiscal până la 1 iulie și să efectueze plăți cote egale până pe 15 septembrie și 15 noiembrie ( Artă. 17 Legea Federației Ruse „Cu privire la plata pentru teren”). Dacă este ghidat de Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci prima plată în avans trebuia depusă cel târziu la 30 aprilie 2005 ( Artă. 393, 398 din Codul fiscal al Federației Ruse). Timp de o jumătate de an, urmând noile reguli, este necesară raportarea cel târziu până la 31 iulie. Municipalitățile au dreptul să stabilească singure condițiile pentru efectuarea plăților în avans.
Cazul este că conform paragraful 2 al art. 398 Codul fiscal al Federației Ruse formular de calcul al impozitului plăți în avans pentru impozit este aprobat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, care nu a avut timp să aprobe acest formular. Din acest motiv, contribuabilii din acele regiuni unde legislatură au introdus deja o „nouă” taxă, desigur, nu au putut raporta plățile în avans pentru trimestrul I 2005 conform formă nouă(anterior formularul a fost aprobat Ordinul Ministerului Fiscal Nr.BG-3-21/725).
În plus, din cauza modificării ordinii de aplicare clasificare bugetară RF, aprobat Ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nr. 114n, la umplere Declaratie privind Taxa pe teren capacitatea de cifre pentru indicatorul „Cod de clasificare bugetară” trebuie mărită la douăzeci de caractere.
Cu toate acestea, aceste recomandări se aplicau numai contribuabililor din acele regiuni în care „vechiul” Legea „Cu privire la plata pentru teren”. A rămas deschisă întrebarea ce calcul pentru primul trimestru să depună la organul fiscal pentru plătitorii „noului” impozit.
Ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nr. 66n a aprobat forma de calcul a plăților în avans la impozitul pe teren și recomandări de completare pentru organizații - plătitori ai „noului” impozit (conform regulilor Capitolul 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest ordin se aplică de la depunerea decontărilor pentru al doilea perioadă de raportare anul curent. Datorită faptului că forma de calcul din 30 aprilie nu a fost aprobată, Serviciul Federal de Taxe al Federației Ruse în Scrisoare din 13.05.05 Nr 21-4-04/171 a indicat că calculul trebuie depus împreună cu situațiile financiare semestriale cel târziu la 31 iulie 2005
Notă: în ciuda Artă. 15 din Legea nr. 1738-1 „Cu privire la plata pentru teren”, care stabilește că la baza stabilirii impozitului pe teren este un document care atestă dreptul de proprietate (deținerea sau folosința unui teren), lipsa acestui document de la contribuabil nu îl scutește de plata impozitului pe teren.
Lipsa unui document privind dreptul de folosință a terenului, a cărui primire depinde exclusiv de voința utilizatorului însuși a terenului, nu poate servi drept bază pentru scutirea acestuia de la plata impozitului pe teren (decret Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 09.01.02 Nr. 7486/01,din data de 14.10.03 Nr 7644/03).
În același timp, în Scrisoarea nr. 03-06-02-02/03 din 21 ianuarie 2005 de la Ministerul de Finanțe al Federației Ruse a spus că în conformitate cu paragraful 4 al articolului 8 lege federala 29 noiembrie 2004 . 141-FZ, în absența informațiilor privind drepturile existente asupra terenurilor în Registrul de stat unificat al drepturilor imobiliare și tranzacțiile cu acesta, contribuabilii pentru impozitul pe teren sunt stabiliți pe baza actelor de stat, certificatelor și altor documente care atestă drepturile asupra terenului și eliberat de o persoană fizică sau persoane juridice înainte de intrarea în vigoare a Legii federale din 21 iulie 1997 nr. 122-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și a tranzacțiilor cu aceasta”, care, în conformitate cu legea, au un egal forță juridică cu înscrieri în Registrul unificat de stat al drepturilor asupra bunurilor imobiliare și tranzacțiilor cu acesta, sau în baza actelor emise de autorități puterea statului sau corpuri administrația localăîn competenţa şi în modul lor stabilit prin lege acționând la locul emiterii unor astfel de acte la momentul emiterii acestora, cu privire la punerea la dispoziție a terenurilor. Astfel, proprietarii și utilizatorii de terenuri, indiferent de tipul documentului, precum și de prezența sau absența acestuia, trebuie să îndeplinească obligația de a achita impozitul pe teren la buget. Un punct de vedere similar este împărtășit de instanțele de judecată (a se vedea, de exemplu, alin. Stop FAS SZO din 07.02.05 Nr. A56-17258 / 04, Nr. A56-11977/04 din 24 ianuarie 2005 si etc.).
Și aș dori să atrag atenția cititorilor asupra încă o scrisoare din partea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse. Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 03-06-02-04/08 din 7 februarie 2005 dedicat problemei necesității plății impozitului pe teren de către cumpărător a unei părți dintr-un imobil situat pe un teren prevăzut la utilizare gratuită. Ministerul Finanțelor a indicat că, în baza Artă. 16 Legea nr. 1738-1 pentru terenurile destinate intretinerii unui imobil situat in proprietate comună mai multor persoane juridice sau cetățeni, impozitul pe teren se percepe fiecăruia dintre acești proprietari proporțional cu cota lor în aceste imobile. Articolul 35 RF LC s-a stabilit că la transmiterea către o altă persoană a dreptului de proprietate asupra unui imobil, structură, structură situată pe terenul altcuiva, aceasta dobândește dreptul de folosință a părții corespunzătoare din terenul ocupat de imobil, structură, structură și necesar. pentru utilizarea lor, în aceleași condiții și în aceeași măsură ca proprietarul precedent. În consecință, organizația - proprietarul unei părți din imobil - este în același timp și utilizatorul de teren al părții de teren ocupată de imobil.
Astfel, cumpărătorul unei cote din dreptul de proprietate comună a unui imobil este contribuabil al impozitului pe teren din momentul înregistrării dreptului asupra cotei dobândite, iar proprietarii trebuie să plătească impozitul proporțional cu cotele lor în proprietate. dreapta.
Procedura de determinare a bazei de impozitare a impozitului pe proprietate este reglementată de cap. 30 Codul fiscal al Federației Ruse. In conformitate cu paragraful 1 al art. 374 Codul fiscal al Federației Ruse obiect de impozitare pentru organizații rusești bunurile mobile și imobile sunt recunoscute, contabilizate în bilanț ca active fixe în conformitate cu ordinea stabilită contabilitate. V paragraful 4din acest articol, se dă o listă a obiectelor care nu sunt recunoscute ca obiecte de impozitare. W terenurile sunt denumite în această listă ( pp. 1 p. 4 art. 374 Codul fiscal al Federației Ruse), Cu Prin urmare, dacă se află în bilanțul organizației, atunci nu sunt supuși impozitului pe proprietatea corporativă.
Ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse nr. BG-3-21/725 din 29 decembrie 2003 „Cu privire la aprobarea formularului Înapoierea taxei privind impozitul pe teren şi instrucţiunile de completare a acestuia.
Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 11 aprilie 2005 nr. GV-6-21 / [email protected]„Despre declarația fiscală privind impozitul pe teren în anul 2005”.
Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 decembrie 2004 nr. 114n „Cu privire la aprobarea Instrucțiunilor privind procedura de aplicare a clasificării bugetare a Federației Ruse”.
Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 mai 2005 nr. 66n „Cu privire la aprobarea formularului calculul impozitului privind plățile în avans pentru impozitul pe teren și Recomandări pentru completarea acestuia”.
A se intoarce catre dicționare moderne, aflăm că pământul este " bunuri gratuite natură", Resurse naturale, care poate fi folosit pentru producerea de bunuri si servicii: pentru productia de produse agricole, constructia de case, orase, drumuri.
Obiecte relaţiile funciareîn conformitate cu legislația funciară a Federației Ruse sunt terenuri ca obiect naturalși resurse naturale, terenuri și părți de pământ.
achiziționate de organizații. Despre contabilitatea și contabilitatea fiscală a terenurilor vom vorbi în acest articol.
Deci, legislația funciară în conformitate cu Constituția Federației Ruse, în conformitate cu art. 2 din Codul funciar al Federației Ruse din 25 octombrie 2001 N 136-FZ (denumit în continuare Codul funciar al Federației Ruse) este administrat în comun de Federația Rusă și de entitățile constitutive ale Federației Ruse. Relațiile de proprietate cu privire la proprietatea, utilizarea și înstrăinarea terenurilor, precum și asupra tranzacțiilor cu acestea sunt reglementate de drept civil, daca nu se prevede altfel prin legislatia funciara, silvica, apelor, legislatia subsolului, a protectiei mediu inconjurator, legi federale speciale.
Participanții la relațiile funciare sunt cetățeni, persoane juridice, Federația Rusă, subiecții acesteia, municipalități.
Obiectele relațiilor funciare, așa cum am menționat deja, sunt, în special, terenurile. Potrivit art. 11.1 din Codul funciar al Federației Ruse, un teren este o parte a suprafeței pământului, ale cărei limite sunt determinate în conformitate cu legile federale. Loturile de teren se formează în timpul împărțirii, consolidării, redistribuirii terenurilor sau alocării din terenuri, precum și din terenuri care se află în stat sau proprietate municipală care este stabilit de art. 11,2 RF LC.
Proprietatea persoanelor juridice, adică proprietate privată, sunt terenuri dobandite de acestia pe teren prevazute de lege Federația Rusă. Drepturi la pământîn conformitate cu art. 25 din Codul civil al Federației Ruse apar din motivele prevăzute de legea civilă, legile federale și supuse înregistrării de statîn conformitate cu Legea federală din 21 iulie 1997 N 122-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și a tranzacțiilor cu aceasta”. Înregistrarea de stat a tranzacţiilor cu terenuri este obligatorie în cazurile prevăzute de legislaţie.
După cum se stabilește prin art. 28 din Codul funciar al Federației Ruse, furnizarea de terenuri în proprietate de stat sau municipală către proprietatea persoanelor juridice se realizează contra cost. Dimensiuni datoria de stat pentru înregistrarea de stat stabilită art. 333.33 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse). În conformitate cu paragrafele. 20 paragraful 1 al articolului menționat, obligația de stat pentru înregistrarea de stat a drepturilor, restricțiile (grevațiile) drepturilor asupra bunurilor imobiliare, contractele de înstrăinare a bunurilor imobiliare este plătită de organizații în valoare de 7500 de ruble.
De asemenea, trebuie remarcat faptul că cumpărarea și vânzarea de terenuri are o particularitate, care în cauzăîn art. 37 ZK RF. Această caracteristică este aceea obiectul de vânzare-cumpărare pot fi terenuri care au trecut de înregistrarea cadastrală de stat. La încheierea unui contract de vânzare-cumpărare, vânzătorul este obligat să furnizeze cumpărătorului informațiile de care dispune despre sarcinile terenului și restricțiile de utilizare a acestuia.
Valoarea de piata a terenului pe baza art. 66 din Codul Muncii al Federației Ruse este stabilit în conformitate cu Legea federală privind activitati de evaluare. Pentru a stabili valoarea cadastrală a terenurilor, un stat evaluare cadastrală terenuri, procedura pentru care este stabilită de Guvernul Federației Ruse. Excepție fac cazurile menționate la paragraful 3 al art. 66 din Codul Muncii al Federației Ruse, conform căruia, în cazurile de determinare valoare de piață teren, valoarea cadastrală a unui teren se stabilește ca procent din valoarea sa de piață.
Organe putere executiva subiecții Federației Ruse aprobă nivel mediu valoarea cadastrală conform districtul municipal(cartier).
Acum să ne întoarcem la Cod Civil Federația Rusă (denumită în continuare Codul civil al Federației Ruse). Alineatul 3 al art. 129 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că terenul poate fi înstrăinat sau transferat de la o persoană la alta în alte moduri, în măsura în care cifra de afaceri este permisă de legile privind terenurile.
Terenuri în baza alin. 1 al art. 130 din Codul civil al Federației Ruse sunt clasificate ca lucruri imobile(imobiliare, imobiliare). Proprietatea și altele drepturi reale asupra bunurilor imobiliare, restricțiile asupra acestor drepturi, apariția, transferul și încetarea acestora sunt supuse înregistrării de stat, ceea ce rezultă din paragraful 1 al art. 131 din Codul civil al Federației Ruse.
Tranzacțiile cu terenuri sunt supuse înregistrării de stat în cazurile și în modul prevăzute la art. 131 din Codul civil al Federației Ruse și Legea privind înregistrarea drepturilor imobiliare și tranzacțiile cu aceasta.
Locurile de teren ar trebui contabilizate ca active fixe. Documentul principal care trebuie urmat la generarea informațiilor despre mijloacele fixe este Regulamentul contabil „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 N 26n (în continuare - PBU 6 /01). Regulile acestui lucru standard de contabilitate sunt aplicate ținând cont de Orientările pentru contabilitatea activelor fixe aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n (în continuare - Instrucțiuni N 91n).
Un activ este acceptat de organizație pentru contabilitate ca parte a mijloacelor fixe dacă îndeplinește simultan următoarele condiții:
- obiectul este destinat utilizării în producția de produse, în efectuarea muncii sau prestarea de servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru asigurarea contra cost pentru deținerea și folosirea temporară sau pentru utilizare temporară;
- obiectul este destinat utilizării pe termen lung, adică o perioadă care durează mai mult de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
- organizația nu își asumă revânzarea ulterioară a acestui obiect;
- obiectul este capabil să aducă organizaţia Beneficii economice(venit) în viitor.
În politica contabilă este necesară fixarea prevederii privind momentul în care mijloacele fixe care necesită înregistrarea de stat sunt acceptate în contabilitate. Până în momentul în care obiect dat dreptul de proprietate nu este înregistrat, organizația nu are dreptul de a contabiliza obiectul din bilanț ca active fixe, deoarece principiul izolării proprietății este încălcat.
Mijloacele fixe în conformitate cu paragraful 7 din PBU 6/01 sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial, procedura de determinare care este stabilită de paragrafele 8 - 12 din PBU 6/01 și depinde de metoda de primire a mijlocului fix de către Organizatia.
Costurile efective de achiziție a unui teren vor fi sumele plătite vânzătorului, taxa de stat pentru înregistrarea transferului dreptului de proprietate asupra terenului, precum și alte cheltuieli legate direct de achiziția terenului.
Cum se reflectă achiziția de teren în contabilitatea contabilă? Conform Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiunilor de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, costurile achizitionarii unui teren sunt reflectate in debitul contului 08 "Investitii in mijloace fixe", subcontul 08-1 "Achizitie de terenuri", in corespondenta cu creditul contului 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenori". Debitul contului 08 reflecta si alte costuri care formeaza costul inițial teren, în corespondență cu creditul conturilor la care se iau în calcul astfel de costuri (cuantumul taxei de stat de înregistrare se va reflecta în creditul contului 68 „Calculele impozitelor și taxelor”).
Costul inițial generat al terenului, atunci când acesta este acceptat în contabilitate ca obiect al mijloacelor fixe, se reflectă în debitul contului 01 „Mije fixe” și creditul contului 08.
O caracteristică importantă a contabilității terenurilor este faptul că acestea nesupus deprecierii, care rezultă din paragraful 17 din PBU 6/01, potrivit căruia mijloacele fixe nu sunt supuse amortizarii, ale căror proprietăți de consum nu se modifică în timp, în special terenurile.
În caz contrar, contabilitatea terenurilor nu are caracteristici speciale și se efectuează în mod general.
În vederea calculării impozitului pe profit în conformitate cu paragraful 2 al art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse, terenul nu este supus deprecierii. Cu toate acestea, costurile de achiziție a terenurilor pot fi luate în considerare în scopul impozitului pe venit dacă sunt îndeplinite condițiile stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. După cum probabil vă amintiți, până de curând și mai precis, înainte de 1 ianuarie 2007, costurile de achiziție a terenurilor nu erau luate în considerare în scopul impozitării profiturilor organizațiilor. Cu modificări la Legea taxelor, incepand cu data specificata cheltuieli pentru dobândirea dreptului de teren, în conformitate cu normele art. 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute:
- cheltuieli pentru achiziționarea de terenuri de pe terenuri aflate în proprietatea statului sau municipalității, pe care sunt amplasate clădiri, structuri, structuri sau care sunt achiziționate în scopul: construcție capitală active fixe în aceste zone (clauza 1 a articolului 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- cheltuieli pentru dobândirea dreptului de a încheia un contract de închiriere a terenurilor, sub rezerva încheierii respectivul acordînchiriere (clauza 2, articolul 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, din paragraful 1 al art. 264.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în scopuri fiscale, costurile de achiziție a terenurilor pot fi luate în considerare numai dacă terenurile achiziționate erau în proprietate de stat sau municipală.
Pentru recunoașterea cheltuielilor pentru achiziționarea de terenuri în fara esec trebuie îndeplinită una dintre cele două condiții:
- pe teren să existe clădiri, structuri, structuri;
- un teren trebuie să fie achiziționat în scopul construcției capitale a mijloacelor fixe pe acesta.
După cum se precizează în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 mai 2007 N 03-03-06 / 1/342, scopul prevederilor art. 264.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse este crearea condițiilor pentru privatizarea terenurilor aflate în proprietatea statului sau a municipalității, pe care sunt amplasate clădiri, structuri, structuri sau care sunt achiziționate în scopul construcției de capital a activelor fixe. pe aceste parcele.
Persoanele juridice, cu excepția celor menționate la paragraful 1 al art. 20 din Codul funciar al Federației Ruse sunt obligați să reînregistreze dreptul de utilizare permanentă (perpetuă) a terenurilor pentru dreptul de a închiria terenuri sau de a achiziționa terenuri în proprietate înainte de 1 ianuarie 2012. Persoanele juridice pot re - să înregistreze dreptul de folosință permanentă (perpetuă) a terenurilor pe care sunt amplasate linii electrice, linii de comunicații, conducte, drumuri, linii de cale ferată și alte structuri similare ( obiecte liniare), pentru dreptul de a închiria astfel de terenuri sau de a dobândi astfel de terenuri în proprietate până la 1 ianuarie 2015. Astfel de termene sunt stabilite de alin.2 al art. 3 din Legea federală din 25 octombrie 2001 N 137-FZ „Cu privire la adoptarea Codului funciar al Federației Ruse”.
În Scrisoarea Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei din 15 ianuarie 2010 N D23-57, se atrage atenția asupra faptului că reînregistrarea dreptului de utilizare permanentă (nelimitată) a dreptului de închiriere nu îl face. imposibil de cumpărat acest siteîn proprietate, care este prevăzut la alin.2.2 al art. 3 din Legea federală N 137-FZ. Reamintim că, conform paragrafului de mai sus, proprietarii de clădiri, structuri, structuri au dreptul de a dobândi dreptul de proprietate asupra terenurilor pe care le au pe drept de închiriere, indiferent de momentul în care a fost încheiat contractul de închiriere pentru aceste terenuri - înainte sau după data intrării în vigoare a Codului funciar al Federației Ruse.
După cum rezultă din paragraful 5 al Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 24 martie 2005 N 11 „Cu privire la unele aspecte legate de cerere legislatia funciara„, dreptul exclusiv de a privatiza terenuri în conformitate cu paragraful 2 al clauzei 1 din articolul 36 din Codul funciar al Federației Ruse este deținut de cetățeni și persoane juridice care sunt proprietari de clădiri, structuri, structuri situate pe aceste terenuri. Deoarece dat drept este exclusivist, adică nimeni, cu excepția proprietarului imobilului, structurii, structurii, nu are dreptul de a privatiza terenul ocupat clădire relevantă, structura, constructia, la analizarea litigiilor legate de exercitarea acestui drept exclusiv, trebuie avute in vedere urmatoarele. Stabilit de paragraful 1 al art. 5 din Legea federală din 21 decembrie 2001 N 178-FZ „Cu privire la privatizarea proprietății de stat și municipale” interzicerea persoanelor juridice, în capitalul autorizat care cota Federației Ruse, subiecții Federației Ruse și municipii depaseste 25 la suta, cumpara stat si proprietate municipală nu se aplică pentru privatizare de către specificat entitati legale terenuri pe care se află obiecte imobiliare aflate în proprietatea acestora.
Adică, dacă organizația nu este proprietara unor obiecte imobiliare situate pe terenul, organizația nu poate achiziționa acest teren.
Cum și de către cine este determinat prețul terenului?
Potrivit paragrafului 1.1 al art. 36 din Codul funciar al Federației Ruse, vânzarea terenurilor în proprietate de stat sau municipală către proprietarii de clădiri situate pe terenuri se realizează la un preț stabilit de autoritățile executive și, respectiv, de autoritățile locale.
Prețul terenurilor în cauză nu poate depăși acestora valoarea cadastrală. Până când organul executiv federal autorizat de Guvernul Federației Ruse, organul de putere de stat al unei entități constitutive a Federației Ruse sau organismul de autoguvernare locală stabilește procedura de determinare a prețului unui teren, un astfel de preț este stabilit în cuantumul valorii sale cadastrale.
Soluţie organ executiv autoritatea de stat sau administrația locală privind furnizarea unui teren pentru construcție sau un protocol cu privire la rezultatele licitațiilor (concursuri, licitații) este baza pentru încheierea unui contract de vânzare și înregistrarea de stat a dreptului de proprietate al cumpărătorului asupra terenului atunci când este proprietatea acordată.
Cuantumul cheltuielilor pentru dobândirea dreptului de teren este supus includerii în componența altor cheltuieli din momentul depunerii documentelor de înregistrare de stat a dreptului menționat, care este stabilit la alin. 2 p. 3 art. 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Sub evidenta documentara Faptul depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor se înțelege în acest caz ca o chitanță pentru primirea de către organismul care efectuează înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și tranzacțiile cu acesta, documente pentru înregistrarea de stat a acestor drepturi.
Notă! Prevederile paragrafului 3 al art. 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică contribuabililor care au încheiat acorduri pentru achiziționarea de terenuri în perioada 1 ianuarie 2007 până la 31 decembrie 2011. Această regulă este stabilită prin Legea federală din 30 decembrie 2006 N 268 -FZ „Cu privire la modificările la partea întâi și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse și separat acte legislative Federația Rusă".
În baza art. 16 din Legea federală din 21 iulie 1997 N 122-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și a tranzacțiilor cu acesta”, solicitantului i se eliberează o chitanță pentru primirea documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor cu lista lor, precum și indicând data și ora depunerii exacte la minute. Chitanța confirmă acceptarea documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor.
Acțiunile de înregistrare încep din momentul primirii documentelor. Tranzacția este considerată înregistrată și consecinte juridice care apar de la data înregistrării unei tranzacții sau a unui drept în Unitatea Registrul de stat drepturi.
În scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 iunie 2007 N 03-03-06 / 1/403, specialiștii departamentului financiar au reamintit contribuabililor că procedura de încheiere a unui contract de vânzare a unui teren este reglementată de paragraful 7 „Vânzarea bunurilor imobile” cap. 30 din Codul civil al Federației Ruse. Potrivit paragrafului 1 al art. 549 din Codul civil al Federației Ruse, în baza unui contract de vânzare de bunuri imobiliare, vânzătorul se obligă să transfere în proprietatea cumpărătorului un teren, o clădire, o structură, un apartament sau un alt imobil. Înregistrarea de stat este supusă transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare în baza unui contract de vânzare de bunuri imobiliare.
Scrisoarea notează că legislația civilă a Federației Ruse prevede doar înregistrarea de stat a transferului dreptului de proprietate asupra unui teren, și nu un contract de vânzare a terenului menționat.
Cuantumul cheltuielilor pentru dobândirea dreptului de teren la alegerea contribuabilului:
- este recunoscută drept cheltuieli ale perioadei de raportare (de impozitare) în mod egal pe perioada, care este determinată de contribuabil în mod independent și nu trebuie să fie mai mică de cinci ani;
- recunoscute drept cheltuieli ale perioadei (de impozitare) de raportare într-o sumă care nu depășește 30 la sută din suma calculată în conformitate cu art. 274 din Codul fiscal al Federației Ruse a bazei de impozitare a precedentei perioada fiscala, până la recunoașterea integrală a întregului cuantum al acestor costuri, dacă nu se prevede altfel la art. 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, pentru a calcula limita de dimensiune cheltuieli baza de impozitare a perioadei fiscale precedente se determină fără a se lua în considerare cuantumul cheltuielilor din perioada fiscală specificată pentru dobândirea dreptului de teren.
Procedura aleasă de organizație pentru recunoașterea cheltuielilor pentru dobândirea dreptului la un teren trebuie stabilită printr-un ordin în conformitate cu politica contabilă a organizației.
După cum se precizează în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 februarie 2007 N 03-03-06 / 1/95, la achiziționarea unui teren, contribuabilul trebuie să stabilească în ce ordine și pentru ce perioadă de timp va deduce din baza de impozitare a impozitului pe cheltuielile pe profit și reflectă acest lucru în politica contabilă a organizației.
Dacă o organizaţie de câţiva ani are un stabil şi profit mare, poate folosi dreptul care i-a fost acordat și trimite 30 la sută venit impozabil pentru a acoperi costurile asociate cu achiziționarea terenului. Totodata, trebuie sa reflecte in politica contabila in scopuri fiscale perioada in care aceste cheltuieli vor fi rambursate. De menționat că, în ciuda recomandării specialiștilor Ministerului Finanțelor, alin. 3 al art. 264.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu impune, la alegerea acestei metode de recunoaștere a cheltuielilor, să se stabilească perioada de timp în care vor fi rambursate costurile de achiziție a unui teren.
Exemplu
. Organizația, care este proprietara obiectului imobiliar situat pe terenul, a achiziționat acest teren. Costul terenului s-a ridicat la 11.500.000 de ruble. Documentele de înregistrare a transferului dreptului de proprietate asupra terenului au fost depuse în ianuarie 2010. În conformitate cu politica contabila organizațiilor, costurile dobândirii dreptului la un teren sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor în mod egal pe 7 ani. Pentru a recunoaște cheltuielile, organizația folosește metoda de angajamente, perioadele de raportare sunt o lună, două luni, trei luni și așa mai departe până la sfârșitul anului calendaristic.
Întrucât documentele pentru înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate au fost depuse în ianuarie 2010, tocmai din acest moment organizația trebuie să țină cont de costurile de achiziție a unui teren în scopul impozitului pe profit.
Suma cheltuielilor pe care organizația le va lua în considerare lunar va fi de 136.904,76 ruble. (11.500.000 de ruble / 7 ani / 12 luni).
În cazul în care terenurile sunt achiziționate pe plan în rate, a cărui perioadă o depășește pe cea specificată la alin. 1 pp. 1 p. 3 art. 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci costurile de achiziție a unui teren sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare (impozită) în perioada stabilită prin acord.
Cu alte cuvinte, în cazul în care politica contabilă a organizației stabilește că costurile de achiziție a terenurilor sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare (de impozitare) în mod egal pe, de exemplu, 6 ani, iar terenul este achiziționat în rate timp de 8 ani , atunci, în ciuda prevederilor politicii contabile, cheltuielile ar trebui recunoscute în scopuri de impozit pe profit în termen de 8 ani.
În Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 martie 2010 N 03-03-06 / 1/111, s-a luat în considerare întrebarea dacă este posibil să se ia în considerare costurile de achiziție a unui teren atunci când este vândut, cu condiția ca terenul dobândit de organizație să fie clasificat drept „teren aşezări Cu utilizarea prevăzutăîn scopuri agricole" și nu a fost transferat la alte categorii. După cum au menționat specialiștii Ministerului Finanțelor în scrisoare, paragraful 2 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit că terenurile și alte obiecte ale resurselor naturale (apă, subsol si alte resurse naturale) nu sunt supuse amortizarii.La vanzarea altor bunuri, contribuabilul are dreptul de a reduce venitul dintr-o astfel de operatiune prin pretul de cumparare (creare) al acestei proprietati. drepturi de proprietate specificat la art. 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are, de asemenea, dreptul de a reduce veniturile din astfel de operațiuni cu suma cheltuielilor direct legate de o astfel de vânzare, în special costurile de evaluare, depozitare, întreținere și transportare a proprietății vândute. . Astfel, la vânzarea unui teren agricol, o organizație poate reduce veniturile din vânzarea unui astfel de teren cu prețul achiziției acestuia.
Terenul este în proprietate municipală. Achiziționat pentru construcția unității scop industrial, în condițiile plății anticipate de 100%. Prețul terenului este de 5.000.000 de ruble.
O organizație poate, pentru construirea unui obiect, să dobândească, contra cost, dreptul de proprietate asupra unui teren de pe terenuri aflate în proprietate de stat sau municipală, în modul prevăzut de art. 30, alin.1 al art. 38 Codul funciar al Federației Ruse .
Pentru înregistrarea de stat a drepturilor organizației asupra unui teren, se plătește o taxă de stat în valoare de 15.000 de ruble. (Articolul 11 din Legea federală nr. 122-FZ, paragraful 22, paragraful 1).
În contabilitate, terenul achiziționat este contabilizat ca parte a activelor fixe (FA) ale organizației la costul inițial, care este recunoscut ca sumă costuri reale pentru cumpărarea terenului. În acest caz, astfel de costuri sunt plata pentru achiziția site-ului, precum și cuantumul taxei de stat plătite (clauzele 4, 5, 7, alineatele 3, 8 clauza 8 din Regulamentul contabil „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 martie 2001 Nr. 26n).
Costul achiziției unui teren se reflectă în debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate”, subcontul 08-1 „Achiziție terenuri”, în corespondență cu creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” (Instrucțiuni de aplicare a Planului de conturi activități economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n).
Această înregistrare se face la data transferului efectiv al terenului către organizație.
Atunci când un teren este acceptat în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe (după înregistrarea de stat a transferului dreptului de proprietate asupra terenului) format în contul 08, subcontul 08-1, costul inițial al terenului este anulat în debit. a contului 01 „Active fixe” ().
Amortizarea terenurilor nu este înregistrată în contabilitate (paragraful 17 din PBU 6/01).
În contabilitatea fiscală, terenul dobândit nu este recunoscut drept proprietate amortizabilă în conformitate cu clauza 2.
În situația în cauză, organizația a achiziționat un teren de pe teren proprietate de stat pentru construirea unei instalații OS pe acesta. În consecință, contabilizarea fiscală a costurilor de achiziție a unei parcele se efectuează în modul prescris, precum și în modul stabilit în politica contabilă a organizației în scopuri fiscale (clauza 1, paragraful 2, clauza 1, clauza 3, art. 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În acest caz, fie recunoașterea uniformă a acestor costuri pe parcursul stabilite de organizație termen (cel puțin cinci ani) sau recunoașterea cheltuielilor în valoare care nu depășește 30% din baza de impozitare a impozitului pe venit din perioada fiscală anterioară (clauza 1 clauza 3 articolul 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Costul achiziției unui teren poate fi inclus în alte cheltuieli din momentul depunerii documentate a documentelor pentru înregistrarea de stat a dreptului de proprietate asupra terenului dobândit (clauza 2, clauza 3, articolul 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În această schemă Înregistrări contabile dat în ipoteza că politica contabilă a organizației prevede includerea costurilor pentru achiziția de terenuri în valoare care nu depășește 30% din baza de impozitare a impozitului pe venit din perioada fiscală anterioară și dimensiunea bazei de impozitare specificate. vă permite să luați în considerare costurile considerate la un moment dat în totalitatea sumei.
Cuantumul taxei de stat pentru înregistrarea dreptului de proprietate asupra unui teren este inclus în alte cheltuieli pe baza paragrafelor. 1 p. 1.
Atunci când este recunoscut în contabilitatea fiscală ca o cheltuială a costului de achiziție a unui teren (nerecunoscut ca o cheltuială în contabilitate), organizația are diferențe permanente(PR), ducând la formarea de permanent active fiscale(PNA) (clauzele 4, 7 din Regulamentul contabil „Contabilitatea decontărilor impozitului pe profit” RAS 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n). PNA se reflectă în debitul contului 68 „Calculele impozitelor și taxelor” în corespondență cu creditul contului 99 „Profituri și pierderi” (Instrucțiuni de aplicare a Planului de Conturi).
Cuantumul taxei de stat în contabilitate este inclus în costul inițial al terenului, iar în contabilitatea fiscală se recunoaște ca o cheltuială, în urma căreia se formează și PR și PNA aferent (clauzele 4, 7 PBU). 18/02).
LA bilanț 68:
| Conținutul operațiunilor | Debit | Credit | Cantitate, frecați. | document primar |
|---|---|---|---|---|
| De la data transferului plății pentru terenul dobândit |
||||
| S-a transferat plata pentru terenul cumpărat | 60 | 51 | 5000000 | Contract de vanzare teren, Extras bancar in cont curent |
| După ce a primit pământul |
||||
| A reflectat costul achiziționării unui teren | 08-1 | 60 | 5000000 | Actul de acceptare și transfer al site-ului |
| A fost transferată obligația de stat pentru înregistrarea de stat a drepturilor asupra unui teren | 68-gp | 51 | 15 000 | Chitanța de acceptare a documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate, Extras bancar pe contul curent |
| PNA reflectat (5.000.000 x 20%) | 68-pr | 99 | 1000000 | Referinta contabila-calcul |
| Cuantumul taxei de stat se atribuie costurilor asociate achiziționării amplasamentului | 08-1 | 68-gp | 15 000 | Certificat de înregistrare de stat a drepturilor |
| PNA reflectat (15.000 x 20%) | 68-pr | 99 | 3 000 | Referinta contabila-calcul |
| Terenul este inclus în mijloace fixe (5.000.000 + 15.000) | 01 | 08-1 | 5015000 | Actul de acceptare și transfer al mijloacelor fixe |
