Az adó lényege, hogy az állam a saját javára a bruttó hazai termék egy részét kötelező hozzájárulás formájában megvonja.
Az adók kötelezőek, egyénileg ingyenesek készpénzes fizetések az állam által kivetett jogi és magánszemélyek külön adójogszabályok alapján.
Az Orosz Föderáció alkotmánya és az "Orosz Föderáció adórendszerének alapjairól szóló törvény" meghatározza és rögzíti az adózás alapelveit:
a kormánynak joga van adót kivetni
egyetemesség (mindenki köteles a törvényben meghatározott adókat és illetékeket fizetni)
egyetlen adózás (ugyanaz a tárgy nem adóztatható kétszer azonos típusú adózási időszakban)
az adók egy forrásból történő beszedésének sorrendje (az adóteher csökkentése érdekében)
az adóztatás bizonyossága (mi és milyen mértékű adóztatás történik).
Az adózás számos elven alapul. A fő elv: nem számít, milyen nagy szüksége van az államnak pénzügyi források ah, az adók nem áshatják alá az adófizetők érdekét gazdasági aktivitás. Következő fontos elv- bizonyosság: az adózás rendje előre meghatározott, az adó nagysága és befizetésének időpontja előre ismert. Általánosan elismert alapelvek: egyszeri, kötelező adófizetési kötelezettség, egyszerűség és rugalmasság.
Az első alapelv az, hogy a magán- és jogi személyeknek az államtól kapott juttatások arányában kell adót fizetniük. Logikus, hogy akik kaptak nagy haszon a kormány által kínált áruk és szolgáltatások után meg kell fizetnie az ezen áruk és szolgáltatások előállításának finanszírozásához szükséges adókat. A közjavak egy részét főleg ezen elv alapján finanszírozzák. Például a benzinre kivetett adók általában az autópályák építésének és javításának finanszírozására szolgálnak. Így a jó utakat használók fizetik ezen utak karbantartásának és javításának költségeit.
Ennek az elvnek az egyetemes alkalmazása azonban bizonyos nehézségekkel jár. Például ebben az esetben lehetetlen meghatározni, hogy melyik személyes haszon, milyen méretben stb. minden adófizető a honvédelemre, az egészségügyre és az oktatásra fordított állami kiadásokból kap. Még a mérhetőnek tűnő útfinanszírozás esetében is azt tapasztaljuk, hogy nagyon nehéz felmérni ezeket az előnyöket. Az egyéni autótulajdonosok profitálnak az autópályákból jó minőségű nem ugyanolyan mértékben. És az is jól jár, akinek nincs autója. A vállalkozók minden bizonnyal nagy hasznot húznak majd a piac bővüléséből a jó utak. Ráadásul ezt az elvet követve például csak a szegényeket, a munkanélkülieket kellene megadóztatni, az általuk kapott segélyek finanszírozására.
A második elv feltételezi az adó függését a kapott jövedelem összegétől, azaz. magánszemélyek és jogi személyek több mint magas bevétel, fizetés és nagy adókés fordítva.
Ennek az elvnek a racionalitása abban rejlik, hogy természetesen különbség van a luxuscikkek fogyasztása után kivetett adó és az alapvető szükségleti cikkek kiadásából kis mértékben is visszatartott adó között. Vegyünk havonta 50 000 rubelért. 500 ezer rubelt kapó személytől. a jövedelem nem azt jelenti, hogy megfosztják megélhetési forrásától és bizonyos életkényelmeitől. És össze lehet-e hasonlítani ezt a hatást azzal, amikor 500 rubelt vesznek. 5000 rubel jövedelmű személy. Az utóbbi áldozata nemcsak nagyobb, de általában össze sem mérhető az előbbi áldozatával. Az tény, hogy mi fogyasztók mindig racionálisan cselekszünk, pl. a bevételünket először alapvető árukra és szolgáltatásokra költjük, majd kevesebbre szükséges árukat stb.
Ez az elv igazságosnak és racionálisnak tűnik, azonban a probléma az, hogy nincs szigorú tudományos megközelítés valakinek az adófizetési képességének mérésében. A kormány adópolitikája az állam társadalmi-gazdasági lényegének megfelelően épül fel, a kormányzó politikai párt nézeteitől, a pillanatnyi elvárásoktól és a kormány jövedelemigényétől függően.
A modern adórendszerek mindkét adózási elvet alkalmazzák, a gazdasági és társadalmi célszerűség függvényében.
Adórendszer vonatkozó jogszabályon alapul, amely megállapítja specifikus módszereképítkezési és kivetési adók, i.e. meghatározza az adók konkrét elemeit. Az adótételek a következők:
adóalanyok - olyan személy, akit törvény kötelezett adófizetésre;
adóalany - az a személy, aki ténylegesen fizeti az adót;
adó tárgya - jövedelem vagy ingatlan, amelyből adót kell fizetni (bér, ingatlan stb.)
adókulcs - az adóegységre jutó adó összege. Meghatározva bármelyikben állandó mennyiség, vagy százalékban.
Léteznek fix, arányos, progresszív és regresszív adókulcsok.
BAN BEN általánosságban látható, hogy a progresszív adók azok az adók, amelyek terhe leginkább a magas jövedelműeket sújtja, a regresszív adók az alacsony adót terhelő magánszemélyeket és jogi személyeket sújtják leginkább. . Az adók egységesítésére, fajtáik számának csökkentésére tett kísérletek még nem jártak sikerrel. Talán ez azért van, mert a kormányok jobban érzik magukat egy ilyennel nagy adó sok nem túl nagy összeget kell kivetni, ebben az esetben az adóbeszedés kevésbé lesz észrevehető és érzékeny a lakosság számára.
Az adók a következő funkciókat látják el:
1. A fiskális funkció a finanszírozás közkiadások. A fiskális funkción keresztül valósul meg az adók fő közcélja - a kényszer pénzügyi források ben felhalmozódott állapotok költségvetési rendszerÉs költségvetésen kívüli alapok megvalósításához szükséges saját funkciókat(védelmi, társadalmi, környezetvédelmi és egyebek). Az államháztartás bevételeinek stabil és központi adóbeszedésen alapuló képzése magát az államot teszi a legnagyobb gazdasági egységgé.
Szabályozó funkció - a gazdaság állami szabályozása. Maga a kormány által választott adózási rendszer szabályozó szerepet tölt be. Az adókon keresztül a hatóságok befolyásolják a társadalmi újratermelést, i.e. az ország gazdaságában zajló bármely folyamat, valamint a társadalom társadalmi-gazdasági folyamatai.
Az adók ösztönző funkciója a modern orosz gyakorlatban rosszul van megvalósítva és nem hatékonyan alkalmazzák.
5. Az adók ellenőrző funkciója egyfajta védő funkció: biztosítja az állam és a vállalkozások közötti adóviszonyok újratermelését, az államhatalmi hatalom érvényesülését és hatékonyságát. Ellenőrző funkció nélkül az adók egyéb funkciói nem megvalósíthatók, vagy azok végrehajtása lényegében aláásható.
Az ellenőrzési funkció a törvényre, jogra támaszkodva eredményesen csak kényszer alapján, az államhatalomnak és a jognak alárendelve valósítható meg. Az államhatalom gyengülése az adórendszer ellenőrzési funkciójának gyengüléséhez vezet. Ezzel szemben az adók ellenőrzési funkciójának gyengülése az államhatalom gyengülését jelenti, vagy ilyen gyengüléshez vezet. Az adórendszer ellenőrzési funkciója előre meghatározza és meghatározza más funkciók hatékonyságát. Következésképpen, ha az adók kontroll funkciója gyengül, akkor ez ennek megfelelően csökkenti az adórendszer egészének hatékonyságát.
6. Társadalmi funkció - a társadalmi egyensúly fenntartása az egyes társadalmi csoportok jövedelmei közötti arány változtatásával a köztük lévő egyenlőtlenségek kiegyenlítése érdekében.
Az adók anyagi tartalma, mint pénzforrások, az állam által központosított és a szaporodási folyamatból kivont, nem termelési célú forgalom lehetőségét hordozza magában. Az Orosz Föderáció körülményei között a költségvetés adórendszerének társadalmi funkciója igen jelentős azon kötelezettségek miatt, amelyeket a szovjet állam viselt a lakossággal szemben, és amelyek "öröklés útján" átszálltak az Orosz Föderációra. Sok társadalmi költségek az állam az adókból finanszírozza ingyenes oktatás, egészségügy).
Az adók társadalmi funkciója közvetlenül is megnyilvánul az adókedvezmények és az adókulcsok mechanizmusain keresztül, ami a belső mechanizmus adózási intézkedések (ÁFA, jövedelemadó stb.).
Az adórendszer társadalmi funkciója részletes vizsgálatot igényel, mind az erősítése, mind az indokolatlan, a piaci átalakulások jellegének nem megfelelő előnyök, előnyök kiküszöbölése szempontjából, társadalmi kritériumok vagy a szövetségen belüli kapcsolatokat.
Az adók funkciói összefüggenek egymással. A költségvetésbe befolyó adóbevételek növekedése, i.е. a fiskális funkció megvalósítása anyagi lehetőséget teremt az adók szabályozó funkciójának megvalósítására. A gazdasági szabályozás eredményeként elért fejlődés felgyorsulása és a termelés jövedelmezőségének növekedése ugyanakkor több forráshoz juttatja az államot.
Az adók segítségével bizonyos típusú tevékenységeket lehet ösztönözni vagy visszafogni (adóemeléssel vagy -csökkentéssel), irányítani lehet egyes iparágak fejlődését, befolyásolni a vállalkozók gazdasági tevékenységét, egyensúlyozni. hatékony keresletés javaslatot a forgalomban lévő pénz mennyiségének szabályozására. Így az iparágak vagy egyéni vállalkozások adókedvezményei ösztönzik felemelkedésüket és fejlődésüket. A többletnyereségre kivetett magasabb adókkal az állam szabályozza az áruk és szolgáltatások árának mozgását. A juttatások biztosításával az állam komoly, esetenként stratégiai feladatokat old meg. Például anélkül, hogy a megvalósításba kerülő nyereség egy részét megadóztatnánk új technológia, ösztönzi a technológiai fejlődést. Azzal pedig, hogy a jótékonysági tevékenységre fordított nyereség egy részét nem adóztatja meg, az állam vonzza a vállalkozásokat a társadalmi problémák megoldására.
Az adózás gyakorlatában különféle adónemeket alkalmaznak.
1. A fizetés módja szerint megkülönböztetünk közvetlen és közvetett adókat
A közvetlen adókat az adóalanyok közvetlenül fizetik, és egyenesen arányosak a fizetőképességgel. Ez jövedelemadó jogi személyektől és magánszemélyektől, a tranzakciók adója értékpapír, telekadó stb.
A közvetett adózásnál az adó alanya és hordozója általában nem esik egybe. A közvetett adókat az árra kivetett pótdíjon keresztül vetik ki, és a fogyasztókat terhelő adók. Például a dohány- és alkoholtermékek jövedéki adóját a gyártó fizeti, amely beszámítja azokat az eladási árba. Ennek megfelelően ezen áruk vásárlója lesz az adó tényleges fizetője. Közvetett adók: általános forgalmi adó, jövedéki adó, vámok, monopólium adó.
Ez azt a benyomást kelti, hogy a közvetett adók tisztességtelen adók. Hogyan szegényebb ember, témák nagy részesedést jövedelmét az államnak adja ezen adók formájában.
BAN BEN nyugati országok a közvetett adókat szélesebb körben alkalmazzák. Lehetővé teszik, hogy gyorsan és rendszeresen kapjon nagy mennyiségeket, ami lehetővé teszi a termelés egyik vagy másik irányba történő ösztönzését vagy visszafogását, valamint a fogyasztás szabályozását. A fejlett kapitalista országokban, minden negatív oldalával együtt közvetett adózás nem áll szemben a gazdaság fejlődésével.
Meg vannak határozva a szövetségi adók jogalkotási aktusok elfogadott Szövetségi Gyűlés. Ilyenek a jövedelemadó, az általános forgalmi adó, a jövedelemadó, a vámok stb.
NAK NEK köztársasági adók tartalmazza a társasági vagyonadót, a természeti erőforrás kitermelési adót.
A helyi adók közé tartozik a polgárok ingatlanadója, az adó járművek, regisztrációs díj vállalkozói tevékenységet folytató magánszemélyektől, egyéb díjak.
Az adózás funkciói az adók lényegének megnyilvánulásai, és megmutatják, hogyan valósítják meg társadalmi céljukat az elosztás és újraelosztás eszközeként. állami bevétel. Az adózásnak több fő funkciója van.
Először is, az adózási funkciók csoportjában a legalapvetőbb az fiskális funkció. A fiskális funkciónak, azaz a pénzösszegnek köszönhetően állami források keletkeznek, amelyeket későbbi célokra tartanak fenn célzott programokÁllamok. Minden további funkció a fiskális függvényből származik.
A gazdasági funkció elválaszthatatlan a fiskális funkciótól. Ez azt jelenti, hogy az adózás bizonyos újraelosztási mechanizmus állapotfolyamatok. Köszönet gazdasági funkciója hatással van a termelésre, annak ütemét növelve vagy csökkentve, a kereslet növekedésére vagy csökkenésére, a tőke felhalmozódására.
Másodszor ez elosztási függvény adózás. Vagyis továbbra is társadalmi funkciónak nevezhető. Lényege abban rejlik, hogy a társadalom összes jövedelmét újraosztják egymás között.
Harmadszor, ez egy szabályozó funkció. Ebben a felfogásban az adózás a társadalom gazdasági kapcsolatainak egyfajta szabályozója. A szabályozó funkció kiterjedt hatású, és számos további funkciót is magában foglal: stimuláló, destimuláló és szaporodási funkciókat.
A serkentő funkció lényege abban rejlik, hogy az adózás bizonyos fejlesztési eszköz gazdasági kapcsolatok. Az ösztönző funkció magában foglalja az adómentességek és ösztönzők elérhetőségét.
Például az adójogszabályok adókedvezményeket írnak elő a kisvállalkozások, mezőgazdasági termelők stb.
Ennek megfelelően az elrettentő funkció éppen ellenkezőleg, valamilyen adóterhet biztosít, hogy lassítsa egyesek mozgását. gazdasági folyamatok. Az adózás ezen funkciójának tartalma jól látható a vámemelés példáján.
A reproduktív funkció a következő. Folyamatosan különböző alapanyagokat használunk. Ennek megfelelően a reprodukáláshoz anyagköltségek. Tehát a reproduktív funkciónak köszönhetően mindig fennmarad a megfelelő forrásszint, amely szükséges a felhasznált erőforrások helyreállításához. Jó példa erre a vízdíj.
Negyedszer, vezérlő funkció. Az adózás ezen funkciójának köszönhetően nyomon követhető a pénzügyi források mozgása, az állam bevételei és kiadásai, felmérhető a pénzmozgás iránya, célszerűsége. Más szóval, az ellenőrzési funkció lehetővé teszi a teljes adórendszer egészének értékelését, valamint az adó- és költségvetési szféra változtatási, kiigazítási igényének felmérését.
Nos, és ötödször, ez egy ösztönző funkció. Ennek az adózási funkciónak a lényege az állampolgárok bizonyos kategóriáinak kiemelése, bármilyen érdemre való ösztönzése kell legyen, például a fogyatékkal élők hazafias háború. A gyakorlatban azonban az ösztönző funkció nem talált széles körben elterjedt, mint az adózás többi funkciója, és az adómechanizmusok megvalósítására szolgál a szociálállam politikájában.
Az adórendszer hatékonyságát bizonyos adózási kritériumok, követelmények és elvek betartása biztosítja. A többség építésének középpontjában vonatkozó adók Ezek a rendszerek rejlenek A. Smith „A Study on the Nature and Causes of the Wealth of Nations” (1776) című munkájában megfogalmazott elképzelései az adózás négy alapelvének formájában:
Az adók társadalmi-gazdasági lényege és szerepe funkciójukban, vagyis az adók társadalom- és államfejlődésre gyakorolt hatásának főbb irányaiban nyilvánul meg. Az adófüggvények különféle tulajdonságaik kifejezésének egyik módja. A funkciók azt mutatják be, hogy az adók közcélja az állami bevételek elosztásának és újraelosztásának eszközeként valósul meg.
Az adókat minden piacgazdasággal rendelkező állam a költségvetési kapcsolatokra gyakorolt közvetlen befolyásolás, valamint az áruk, építési beruházások és szolgáltatások termelőire gyakorolt közvetett (kedvezmények és szankciók rendszerén keresztül történő) hatásának módszereként alkalmazza. Az adókon keresztül a társadalmi szükségletek és az ezek kielégítéséhez szükséges erőforrások relatív egyensúlya valósul meg, az adókon keresztül a természeti erőforrások ésszerű felhasználása, különösen a bírságok és a káros iparágak terjedését korlátozó egyéb korlátozások bevezetése. Az állam az adókon keresztül gazdasági, társadalmi és sok egyéb társadalmi problémát old meg.
Az adók funkciói gazdasági tartalmukból következnek.
fiskális funkció a formációt valósítja meg egyetlen alapállami pénzeszközök. Az adók fiskális potenciálja az, amely előre meghatározza az állam azon képességét, hogy megoldja a védelmi, rendészeti, szociális, természetvédelmi stb. problémákat. Az adóknak ez a funkciója bizonyos mértékig elsődleges minden mással szemben.
Az elosztó (vagy újraelosztó) funkció azt feltételezi, hogy az állami költségvetés (alapok egységes alapja) kialakítása során a megtermelt bruttó hazai termék egy része a gazdaság egyes ágazataiból, régióiból a többibe kerül újraelosztásra a céloknak megfelelően. a társadalom jelenleg követi, az állam pedig végrehajtja.
serkentő(vagy elbátortalanító) funkciója abban rejlik, hogy az adózás során viszonylag kedvezőbb és viszonylag kedvezőtlenebb gazdasági tevékenységi szférák, zónák alakulnak ki. Az adózás ösztönző funkciója adókedvezmények és -kedvezmények rendszerén keresztül valósul meg, amely kedvezményesebb rendszert teremt bizonyos tevékenységtípusok számára.
Ellenőrzés Az adózás (néha kiemelt) funkciója, amely lehetővé teszi az állam költségeinek és a gazdaság és a társadalom potenciális költségvetési rendszer bevételi oldalának összevetését. Valójában ennek a funkciónak a keretében az adórendszer hatékonyságának felmérése történik annak érdekében, hogy a társadalom számára biztosítsák a szükséges kiadásokat.
Az adó funkciói szorosan összefüggenek egymással. A hatályos jogszabályok racionalitását a relatív egyensúly mértéke is meghatározza adófunkciók. A gyakorlatban azonban az adó fiskális funkciója mindig valós, míg a szabályozó funkció névlegesen létezhet vagy deformálódhat. Ezért az adófunkciók optimális arányának keresése folyamatos, mert ezek relatív egyensúlya lehetővé teszi az adózók gazdasági érdekeinek sérelme nélkül költségvetés kialakítását.
Az adózás alapelvei a következők alapötletekés az adózási területen alkalmazandó rendelkezéseket. Az adórendszerben gazdasági, jogi és szervezési elvek különböztethetők meg.
Az adózás elvei
Gazdasági alapelvek először A. Smith fogalmazta meg. Ezek az elvek az adóban, mint objektív közgazdasági kategóriában rejlenek, függetlenül az adott állapottól és időtől, ezért néha alapelveknek is nevezik őket. Jelenleg a gazdasági elvek némi változáson mentek keresztül. Elnevezésük eltérő, és röviden a következőképpen jellemezhetők.
A gazdasági függetlenség elve . Ez az elv az adófizető magántulajdonhoz való jogán alapszik, ezt veszi központi helyzet minden más elvhez képest.
Az igazságosság elve (az adózás egyenlősége). Ezen elv szerint mindenkinek jövedelme és lehetőségeihez mérten kell részt vennie az állam kiadásainak finanszírozásában. Két központi gondolat: 1) a kivetett adó összegét az adózó jövedelmének függvényében kell meghatározni; 2) ki kapja meg több haszon az államtól többet kell adót fizetnie.
Az arányosság elve egyensúlyt biztosít az adózó és az állami költségvetés érdekei között. Az arányosság elvét a Laffer-görbe jellemzi, amely megmutatja az adóalap függőségét az adókulcsok változásától, valamint a függést. költségvetési bevételek az adótehertől. A görbe hatása a költségvetési bevételek 50%-ig terjedő adóemeléssel történő növekedésében, 50% feletti adókulcs esetén a bevételek csökkenésében nyilvánul meg. Ez a koncepció a 70-es és 80-as években vált ismertté. 20. század
Az adózók érdekeinek figyelembevételének elve A. Smith két alapelvének prizmáján keresztül vizsgáljuk, nevezetesen: az elv bizonyosság(a fizetés összegét, módját és idejét az adózónak pontosan ismernie kell) és az elvet felszerelés(az adót a kifizető számára legkényelmesebb időpontban és módon vetik ki). Ennek az elvnek a megnyilvánulása az adószámítás és -fizetés egyszerűsége is.
Gazdaságosság elve A. Smith egy másik elvén alapul, miszerint "minden adót úgy kell elrendezni, hogy az a lehető legkevesebbet vonja ki a fizető zsebéből, mint amennyi az állam pénztáraiba kerül". Lényegében a gazdaságosság (hatékonyság) elve azt jelenti, hogy egy külön adó díjának meg kell haladnia annak fenntartási költségét, és többszörösen.
Bevételi rész Az állami költségvetés adóbevételekből, valamint az állami tulajdonú vállalatok és szervezetek bevételeiből áll. Az "adó" kifejezést nagyon tágan és félreérthetően értelmezik különböző országokban. Így hazánkban az adókat hagyományosan úgy tekintik kötelező befizetések az államnak passzívan engedelmes jogi személyek és magánszemélyek, amelyeket jogszabályok alapján hajtanak végre, és az állam felhasználja funkcióinak végrehajtására. Ilyen tekintetben az adók alapvető jellemzője kényszerítő jellegük. Ám az adónak mint az állami gazdaság- és társadalompolitika eszközének tipikus amerikai értelmezése a nemzetgazdaság fejlődésének biztosításában betöltött aktív szerepét hangsúlyozza.
A szó tágabb értelmében az adókat nem csak azokra a befizetésekre ismerik el, amelyek nevében az "adó" szó szerepel, hanem a vámokat, levonásokat is. nyugdíjalapok stb.
Az adók a jövedelemben részesülő háztartások és cégek azon kötelezettségét fejezik ki, hogy részt vegyenek az alapításban állami forrásokés az azt követő finanszírozás kormányzati kiadások. Kialakításuk az adók első funkciója - fiskális (a fisk szóból - államkincstár). Az adók újraelosztó funkciót is ellátnak: a nemzeti jövedelem gazdagok és szegények közötti pumpálásának eszközeiként arra szolgálnak, hogy elnyeljék az elosztási rendszer „kudarcait” (például a túlzott jövedelemdifferenciálást). Sőt, a jövedelem újraelosztása nemcsak az egyének és a különböző jövedelmű lakossági csoportok között történik, hanem területek, termelési szférák, a jelen és jövő generációi között, a jelenlegi fogyasztás és felhalmozás (befektetés) között is. Ebben az értelemben az adók a mi fizetségünk a civilizált társadalom számára. Az adók továbbá arra szolgálnak, hogy érdekeljék (vagy ne érdekeljék) az embereket bizonyos tevékenységi területek fejlesztésében. Differenciáltan hozzájárulhatnak egyes iparágak vagy régiók, munkatípusok és vállalkozói tevékenység növekedéséhez, vagy éppen ellenkezőleg, lassíthatják terjeszkedésüket - a jelenlegi anticiklikus, antiinflációs, ill. egyéb kormányzati politikák. E tekintetben az adók harmadik funkciója az ösztönző funkció. Mára az adók ösztönző értéke annyira kibővült, hogy nehéz olyan gazdasági problémát megnevezni, amelyre egyik-másik adószabályozót nem alkalmazzák. Különösen:
Az adók funkciói szorosan összefüggenek egymással. Egyik helyzetben kiegészíthetik egymást, másikban kizárhatják „partnereiket”. Így fiskális funkciójuk adók általi megvalósítása biztosítja a létrejöttét tárgyi feltételek az állam létére és működésére - és ezáltal nemzetgazdasági szabályozási hatásának biztosítására. Ugyanakkor az adók fiskális funkciója be hosszútávúÉrtéküket nem túlbecsülve, hanem éppen ellenkezőleg csökkentve lehet megvalósítani - ha a gazdaság ilyen adószabályozása ösztönzőleg hat a beruházásokra, a termelésre, a foglalkoztatásra és a lakosság jövedelmére. Az adók újraelosztó funkciójának hipertrófiája elkerülhetetlenül maga után vonja az elnyomást gazdasági aktivitás, irracionális használat költségvetési források, növekedés árnyékgazdaságés ennélfogva gyengül pénzügyi alapok hatékony adószabályozás nemzetgazdaság.
Az adók egyidősek az állammal. Több évszázadon keresztül közgazdasági elmélet az optimális adózás elveit keresve. Tehát A. Smith a "Tanulmány a nemzetek gazdagságának természetéről és okairól" (1776) című művében megfogalmazta az adózás elveit - igazságosság, bizonyosság, kényelem, gazdaságosság -, amelyeket később a közgazdaságtudomány kiegészített és fejlesztett. És ezek az elvek ma a következőképpen hangzanak:
A kötelezettségek egyenlőségének elve (az adózás méltányossága). Mivel az adófizetők pénzeszközeinek kényszerkivonása a közszükségletek finanszírozására elkerülhetetlen, törvényes jog a kényszerről szóló államoknak egyformán kell vonatkozniuk minden állampolgárra. Ez az adóztatás alapvető jellemzője egy demokratikus társadalomban az osztály-, nemzeti és más hasonló kiváltságokat elismerő társadalomhoz képest. Ennek az elvnek az alábbi két aspektusa, amelyek célja az adózási diszkrimináció megakadályozása, általánosan elfogadott – vertikális és horizontális.
Az igazságszolgáltatás vertikális aspektusa azt jelenti, hogy az államtól több juttatást kapó alattvalóknak több adót is kell fizetniük a fenntartása után. Ebből következik az adódifferenciálás első fogalma - a juttatások fogalma. Eszerint a magán- és jogi személyeknek az állam létéből származó haszon arányában kell adót fizetniük. Ilyen pontos megfeleltetés elérése szigorú esetén lehetséges kijelölt célra minden adót. Például a nyugdíjalapokba, az egészségügyi és társadalombiztosítási alapokba történő befizetések céloznak. Adócímkézésnek nevezik, ha egy adót egy adott kiadási területhez kötnek, például egy bizonyos típusú közjószághoz, amelyet generál. Ha az adónak van célkarakterés az ennek megfelelő bevétel nem költhető más célra, mint arra, amelyre bevezetik, az adót jelzettnek nevezik. Minden egyéb adó jelöletlen. A jelöletlen adókból felhalmozott pénzeszközöket a költségvetést elfogadó szervek belátása szerint többféle célra is felhasználhatják.
A jelöletlen adók előnye, hogy rugalmasságot biztosítanak költségvetési politika, az állami szervek azon képessége, hogy az adórendszer megváltoztatása nélkül a beérkező forrásokat a kiadási területek között újra el tudják osztani. A rugalmasság másik oldala azonban a költségvetési politika lakosság bizonyos fogyasztói preferenciáitól való függésének gyengülése.
A modern adórendszereket a jelöletlen adók uralják. Ennek oka a közjavak fogyasztóinak racionális tudatlansága, az a vágyuk, hogy ezeket a javakat "csomagban" szerezzék be. kormányzati szervek az állami források elosztásának joga a választókkal való részletes egyeztetés nélkül. A tipikus adófizető azonban, aki racionálisan nem ismeri például a források különböző védelmi programok közötti elosztását, hajlamos ellenőrizni a nyugdíjjárulék és a személyesen kapott nyugdíj közötti viszonyt. Egyéb adók is meg vannak jelölve. Így egyes országokban a benzin jövedéki adójából és az autók adóiból származó pénzeszközöket az üzemanyagok karbantartására és fejlesztésére fordítják. úthálózat. Ennek eredményeként azok viselik a finanszírozási költségek nagyobb részét, akik többet használnak az utakat. A megjelölt adók formájában beszedett pénzeszközök jelentik a költségvetésen kívüli pénzügyi források vezető forrását speciális alapok- mind gazdasági, mind társadalmi -, amelynek létrejöttét számos, a társadalom számára rendkívül jelentős szükséglet (ilyen vagy olyan mértékben) garantált kielégítésének szükségessége indokolja. Hazánkban több mint húsz ilyen alap van.
A kapott juttatások koncepciójának gyakorlati megvalósítása során komoly nehézségek adódhatnak:
Az igazságszolgáltatás alternatív horizontális aspektusa abból indul ki, hogy az azonos jövedelemmel rendelkező alanyoknak – függetlenül attól, hogy milyen forrásból származnak – egyenlő adókötelezettséggel kell rendelkezniük. Az adózás differenciálása itt is elérhető, de ez más koncepció - fizetőképesség - szerint történik. Ez tükrözi az adó függőségét a vásárlások volumenétől, valamint a kapott bevétel nagyságától: ha több a bevétele, akkor abból nagyobb részt ad a költségvetésnek. És fordítva. E koncepció megvalósításának nehézsége elsősorban azzal függ össze, hogy nem lehet pontosan mérni valakinek az adófizetési képességét. Ráadásul elég nehéz mérni a bevétel nagyságát. A legegyszerűbb lehetőség itt - csak vegye figyelembe pénztárbizonylatok. Ebben az esetben azonban azok a polgárok kerülnek előnyös helyzetbe, akik jövedelmük jelentős részét a piaci kapcsolatokon kívül kapják. Másrészt a munkaerőpiacon a nem pénzbeli javadalmazási formák elterjedése irányába mutatható tendencia: további ünnepek, "ingyenes" ebéd a munkahelyen stb. Ezért az adók fizetőképességi különbségei alapján történő megkülönböztetésekor nem lehet pusztán a pénzjövedelem adatokra támaszkodni.
A fizetőképesség koncepciójának megvalósítása az optimális adókulcsok megállapításához kapcsolódik. Adókulcs - bizonyos részesedést A költségvetésbe utalandó pénzeszközök adóegységenként (jövedelem rubelenként, ingatlanonként, gépkocsinként stb.). Az adó mértékét törvény határozza meg és rögzíti hosszú idő. De felülvizsgálhatók, ha a költségvetésbe befolyó adóbevételek összege nem felel meg az állam új céljainak. Az optimális adókulcsok kiválasztásakor el kell képzelni azok fő típusait:
A fogadások a következők:
Történelmileg korábban, mint mások megjelentek arányos arányok adó. Azonban már A. Smith idejében is bebizonyosodott, hogy az igazán arányos adózás lehetetlen, mert. egy 10%-os adó például sokkal nehezebbnek bizonyul egy szegény embernek, mint egy milliomosnak: 500 rubelből 50. és 10 millió dollárból 1 millió nagyon különböző dolog. A valóságban az adók vagy progresszívek (a magas jövedelműeket diszkriminálják), vagy regresszívek (nagyon a szegényekre hárulnak). A regresszív adózás egyik célja, hogy ösztönözze az alanyok jövedelmének vagy vagyonának növekedését. A regresszív adókulcsok azonban rendkívül igazságtalanok, ezért aláássák a társadalom társadalmi stabilitását. Másrészt a túlságosan progresszív adók béklyóznak befektetési tevékenység, aláássák az innovációra való ösztönzést, és olyan feltételek mellett nyitott gazdaság tőkekiáramlást okoznak külföldre. Ezért nem véletlen, hogy sok közgazdász (főleg neoklasszikus irányt) ellenzi a bevételek újraelosztását célzó kormányzati intézkedéseket progresszív adózás. Ahogy M. Friedman megjegyzi, a progresszív adók taszítják az embereket a kapcsolódó tevékenységektől fő kockázat, arra kényszeríti őket, hogy keressenek különböző kiskapukat a jogszabályokban, hogy csökkentsék adófizetések. "Liberális lévén - írja - nem látom indokoltnak a progresszív adózás rendszerét, amelyet kizárólag a jövedelem újraelosztása céljából vezettek be." BAN BEN modern körülmények között adókulcsok be fejlett országok ah "lebegő" (évente módosítható egyik vagy másik irányba), de az adózás szabályai, alapelvei évekig stabilak.
Mint látható, az egyenlőség elve az adózásban soha nem valósul meg maradéktalanul. A gyakorlatban a kormány adópolitikája a két adózási koncepció egyfajta kombinációjaként az állam társadalmi-gazdasági lényegének megfelelően épül fel (ha egy népellenes kormány uralkodik, akkor az államapparátust elsősorban támogatják a társadalom szegény rétegei által, jóléti államban akár bizonyos szint jóléti adót egyáltalán nem vetnek ki), a kormányzó politikai párt nézetei, a pillanatnyi igények, a kormány jövedelemszükségletének mértéke stb.
Az adórendszer hatékonyságának (gazdaságossági) elve, amely szerint az egyes meglévő adókból származó bevételek összegének jelentősen meg kell haladnia a költségvetési rendszerben való felhalmozódásuk költségeit. Egyiket sem lehet beírni az újfajta adómentességet, kivéve, ha a hatóságok meggyőző bizonyítékot szolgáltatnak arra vonatkozóan, hogy ez legalább tízszer többet hoz a költségvetésbe, mint Adminisztratív költségek az adófizetők kiszolgálására.
A világgyakorlatban két koncepcionális megközelítés létezik az adórendszer hatékonysági elvének megvalósításában. Az első, neoklasszikus semleges megközelítés viszonylag alacsony adókulcsokat és széles adóalapot biztosít adókedvezmények alkalmazása nélkül – annak érdekében, hogy az adórendszer hatása a lehető legkisebb legyen. gazdasági döntéseket fogyasztóként, befektetőként és vállalkozóként, és szabad utat engedjen a piaci erőknek. Bizonyos előnyök, természetesen itt is megőrzik, de csak az érdekek érdekében szociális védelem a szegények, beleértve a "negatív jövedelemadó" formájában. A keynesiánusok által javasolt második intervenciós megközelítés magában foglalja az adódifferenciálást, számos kedvezmény igénybevételét, és még teljes kiadás a magas általános adókulcsok mellett. Ez a megközelítés elméletileg a termelők vagy fogyasztók bizonyos csoportjainak célzott ösztönzését biztosítja. A valóságban azonban az adókedvezmények biztosítását gyakran lobbicsoportok befolyásolják.
Az adózás arányosságának elve, amely biztosítja, hogy mindenki számára megtalálják a legjobbat ezt a szakaszt a gazdaság fejlesztése, az adófizetők és az államkincstár érdekeinek ötvözése, amelynek során az adott adózási szint harcoló felei számára a negatív következmények minimalizálása valósul meg. Ennek az elvnek a megvalósításához minden alkalommal optimális adóteher megállapítása szükséges gazdasági szereplők. Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy a magas adók nagyon relatív fogalom: in mezőgazdasági társaságok egyedül vannak, erősen ipari – mások, magasabb szinten. De az a tény, hogy az adóterhek növekedésének mindig vannak határai, mindig is nyilvánvaló volt (például a XX. századig a GDP 10%-át vagy a nemzeti jövedelem 15%-át meghaladó összesített adóbeszedést ismerték el maximumnak). megengedhető). Az adórendszer hatékonyságának jelenlegi legjobb értéket keresve szem előtt kell tartani, hogy a túl alacsony adók csökkenthetik az adóbevételeket. És az adókulcs indokolatlan túlbecslésével:
Feladatainak ellátásához az államnak szüksége van készpénz. A pénzforrások összessége ( készpénzes alapok), az államfenntartásra mozgósított államháztartást (lat. pénzügy - készpénzbevétel). fő forrás államháztartás adók.
Adó (T) Része készpénzbevétel az állam által elidegenített és kisajátított magánszemélyek és jogi személyek. Az állam javára kényszerített, kötelező forráskivonás nélkülözhetetlent jelent törvényhozó bejegyzés adókötelezettségek. Elv jogalkotási formalizálás az adókat számos ország alkotmánya tartalmazza.
Az adók multifunkcionálisak. Először is fellépnek fiskális(a lat. fiscalis - kincstári) funkció, kiadásainak finanszírozásához szükséges állami bevételeket generálva. A fejlett országokban az adók a GNP 35-45%-át mozgósítják (Japánban és az USA-ban 27%). Az adók részesedése az orosz GDP-ből 1997-ben körülbelül 20% volt.
Másodszor, az adók igen szabályozó funkció. Az adók hatással vannak minden gazdasági és társadalmi folyamatok zajlik az országban. Az adók ebben a minőségben egyaránt játszhatnak bátorító, ösztönző és korlátozó, visszatartó szerepet. Például az újonnan alapított vállalkozásoknak nyújtott adókedvezmények ösztönzik fejlődésüket és terjeszkedésüket. Éppen ellenkezőleg, a külföldről behozott áruk vámok emelése visszafogja az importot. Számos fejlett ország tapasztalata azt mutatja, hogy az adórendszer a társadalmi-gazdasági fejlődés, a beruházások, a külgazdasági tevékenység, a termelés szerkezeti változásainak, a kiemelt iparágak felgyorsult fejlesztésének állami szabályozásának legaktívabb karja.
Harmadszor, az adókon keresztül a jövedelem újraelosztásaÉs erőforrások társadalom. Változó jövedelem gazdasági egységek, az adók hatással vannak a kínálatra és a keresletre, a piaci egyensúlyra és az árakra, amelyek közvetve befolyásolják a termelést és a foglalkoztatást, és ezáltal az erőforrások elosztását.
Végül az adók teljesítenek ellenőrzés funkció. A befolyt jövedelem mértékének megfelelő adófizetési kötelezettség, a jövedelemnyilatkozat szükségessége lehetőséget teremt arra, hogy az állam ellenőrizze az adóalanyok tevékenységének jogszerűségét és eredményességét.
Az adózás elvei. Az adók célja és szerepe a gazdaságban meghatározza az adózás alapelveit, amelyeket A. Smith fogalmazott meg, és amelyek napjainkban is aktuálisak:
Az adózás méltányossága és egyenlősége;
Adóhatékonyság;
A kalkulus egyszerűsége és elérhetősége.
Az első elv, az egyenlőség az adózásban évszázadok óta vitatott kérdés. Mit jelent egyenlőség? Milyen mutatók alapján ítéljük meg az egyenlőséget?
Az adózás elmélete azon a tényen alapul, hogy egyenlőség elve Mindenekelőtt gondoskodik a horizontális és vertikális igazságosság betartásáról. Az első feltételezi, hogy az egyenlő helyzetben lévőknek (például az azonos jövedelemben részesülőknek) azonos adót kell fizetniük. A vertikális igazságosság azt jelenti, hogy az egyenlőtlen helyzetben lévők megkapják vegyes bevétel) különböző adókat kell fizetniük.
Ami azt a mutatót illeti, amely alapján az egyenlőség elvét tiszteletben kell tartani, itt két lehetőség kínálkozik: az első a magánszemély vagy jogi személy fizetőképessége (jövedelem vagy vagyon), a második pedig az abból származó juttatások összege. állapot.
A fizetési képességen alapuló egyenlőség elve (illetve a "fizessenek minél többet") úgy valósul meg, hogy kapcsolatot teremtenek a jövedelem (vagyon) összege és az adómentességek között: akik részesülnek nagy bevétel, több adót kell fizetnie, és kevesebbet kell fizetnie azoknak, akik kevesebbet kapnak. Ebben az esetben az adók beszedésének két fő módja van:
A bevétel forrásánál - a jövedelem egy részének visszavonása annak kézhezvételekor (bér kifizetése, betéti kamatok átvétele stb.);
A bevétel elköltésének időpontjában (áruk és szolgáltatások vásárlásának megadóztatása).
Az egyenlőség elvének érvényesülése az államtól kapott juttatások (előnyök) alapján azt jelenti, hogy aki többet kap az államtól, az fizet adót ( klasszikus példa Az autósok által az utak használatáért fizetett útadó.
Az adóalap két megközelítése között ellentmondás van: ha a fizetőképességet vesszük az adó alapjául, akkor nyilvánvaló, hogy a gazdagoknak többet kell fizetniük, mint a szegényeknek. Az államtól kapott segély összege alapján pedig a munkanélküli, munkanélküli segélyből élő, nyugdíjas többet fizessen, mint egy multimilliomos. A gyakorlatban természetesen a fizetőképességet veszik az adózás alapjául.
Az adóztatás második alapelve az hatékonyság - az adókat eredményező veszteségekre vonatkozik. Adók adhatnak negatív hatás a munka és a foglalkoztatás ösztönzése, a gazdasági növekedés és a beruházások terén a piaci egyensúly megbomlásához és az erőforrások nem optimális elosztásához vezet. Az adók „éket vernek” az áruk ára és a termelési költségek, az áruk vevők és eladók általi értékelése közé, ami torzulásokat okoz az erőforrások elosztásában, és veszteségeket okoz a társadalom egésze számára.
Lehetséges Negatív következmények Az adók kivetése szükségessé teszi az adórendszer felépítésénél, hogy figyelembe vegyék az adózásból eredő negatív eredményeket, és törekedjenek ezek minimalizálására.
Az adóztatás harmadik alapelve - az egyszerűség és a rendelkezésre állás a számításhoz - azt jelenti, hogy az adórendszer ne legyen túl bonyolult, és a szabályozó szervek fenntartása ne legyen túl költséges.
Pontos megfelelés elméleti alapelvek az adózás a gyakorlatban lehetetlen, ezért a modern adórendszerek mindig valamiféle kompromisszumot jelentenek. Egy sajátos adópolitika épül az állam társadalmi-gazdasági lényegéhez, a gazdaság állapotához, a kormánypárt nézeteihez stb. A gyakorlatban az adózás alapelveit az adókivetésre vonatkozó megfelelő szabályok kialakításán keresztül valósítják meg, amelyek tükröződnek az ország adórendszerében.
Adórendszer- ez a kormány által megállapított adókészlet, valamint az adóképzés módszerei és alapelvei. Az adórendszer felépítésének alapelvei:
Univerzálisság - az összes bevételt szerző gazdasági egység adófedezete;
Stabilitás – az adónemek és az adókulcsok időbeli stabilitása;
Egyenlő feszültség – a megfelelő adó beszedése minden adózó számára azonos kulcsokkal;
Kötelező - az adó kényszere; fizetésének elkerülhetetlensége;
Az alany függetlensége az adószámításban és -fizetésben;
társadalmi igazságosság– adókulcsok és adókedvezmények megállapítása, mindenkit megközelítőleg egyenrangú helyzetbe hozva.
Bármely ország adórendszere különböző típusú adókat tartalmaz. Az adózás tárgyától, az adózó és az állam viszonyától függően:
közvetlen adók - közvetlenül a jövedelemre vagy a vagyonra vetik ki gazdasági egységekés nem ruházhatják át könnyen azok, akik a törvény szerint adót fizetnek az államnak, más szervezeteknek (jövedelemadó, jövedelemadó, ingatlanadó stb.);
közvetett adók - az áruk árára felszámított felárak vagy a szolgáltatások díjai formájában kerülnek megállapításra. Valójában a fogyasztót terhelik, holott az államnak az adót fizető kereskedő, ill gyártó vállalkozás(áfa; jövedéki adók a fogyasztási cikkek árában foglalt adók: só, dohány, szeszes ital; vám; forgalmi adó stb.).
Az adókat beszedő és azokat kezelő szervtől függően vannak ilyenek országosÉs helyi adókat. Általában a nemzeti adók közé tartozik a jövedelemadó, a jövedelemadó, a vám stb. A helyi adók közé tartozik a telekadó, ingatlanadó stb.
A felhasználási cél szerint az adókat a TábornokÉs különleges. Az általános az állami vagy helyi költségvetések kiadásainak finanszírozására szolgál, anélkül, hogy bármilyen típusú kiadáshoz hozzárendelnék. A különadóknak speciális célja van.
Az egyes adók a következő főbb elemek leírását tartalmazzák: alany, adózás tárgya, adókulcsok, adó forrása, adókedvezmények, visszavonási eljárás, adószankciók.
Adó tárgya(vagy adózó) - magánszemély ill entitás amelyet törvény kötelez adófizetésre.
Az adó tárgya ez adóköteles. Az adó tárgya lehet: folyó bevétel, kiadások, tevékenységtípusok, ingatlan stb. Az adótörvény meghatározza, hogy az adó tárgyát milyen mértékegységekben mérik ( pénzegységek- a munkabér, nyereségadóban; hektár, hold - a telekadóban; személy - a közvélemény-adóban).
Az adó forrása - jövedelem, amelyből adót kell fizetni (bér, osztalék, nyereség stb.).
adókulcs(t) - az adó egységnyi adó összege. A kulcs lehet fix (az adóegységre vetített abszolút összegben) vagy megosztott (az adó tárgyának százalékában határozható meg). Tegyen különbséget az átlagos és a határadókulcs között. Az első az adónak a jövedelemből való részesedését, a második a jövedelemnövekedéshez viszonyított adónövekedést jellemzi.
Az adó legfontosabb eleme az adókulcs, amely a gyakorlatban megvalósítja az adók funkcióit és az adózás elveit. Létezik különféle módszereképület adókulcs(11.1. ábra).
Rizs. 11.1. Progresszív, arányos és regresszív
Az adókulcs változásától függően a következők vannak:
arányos adózás, amelyben az adóköteles jövedelem nagyságától függetlenül ugyanazt a kulcsot alkalmazzák. Ebben az esetben az adó részesedése a jövedelemből állandó marad, függetlenül a jövedelem összegétől (11.1. ábra, sor b). Adóemelés T 3 T 4 egyenlő a jövedelem növekedésével Y 1 Y 2 ;
progresszív adózás adózás, amelyben az adókulcs a jövedelem növekedésével növekszik, illetve az adó részesedése a jövedelemből a jövedelem növekedésével nő (11.1. ábra sor de). Adóemelés T 1 T 2 további bevételnövekedés Y 1 Y 2 ;
regresszív adózás - olyan adózás, amelyben az adó mértékét csökkentik. Az adók akkor is regresszívek lehetnek, ha az adókulcs változatlan marad. Mindenesetre a regresszív adózással az adó részesedése a jövedelemből csökken a jövedelem növekedésével (11.1. ábra sor ban ben). Adóemelés T 5 T 6 , kisebb jövedelemnövekedés Y 1 Y 2 ;
Az állam által kapott függőség adóbevétel (K) és adókulcsok ( t) a Laffer-görbe írja le (11.2. ábra).
E görbe szerint az államháztartásba befolyó adóbevételek maximális összegét a megfelelő adó bizonyos (optimális) kulcsa biztosítja ( t dönt) . Ezt a szintet túllépve (akár t 1) a munka, a beruházás ösztönzésének elvesztéséhez vezet, lassítja a tudományos és műszaki fejlődést, lassítja a gazdasági növekedést, ami végső soron a bevételeket és a költségvetési bevételeket csökkenti ( K 1 < Q max) . Éppen ellenkezőleg, az alacsonyabb rátára való átállás biztosítja a megtakarítások, a beruházások, a foglalkoztatás növekedését, teljes bevételés ennek eredményeként - a költségvetés bevételeinek növekedése. Az optimális adózási mértéket elméletileg lehetetlen megtalálni, az empirikusan meghatározott, és az ország nemzeti, pszichológiai, sajátos gazdasági, kulturális sajátosságait tükrözve országonként eltérő.
Fontos elem az adópolitika, a gazdaság állami szabályozásának módja, bizonyos tevékenységtípusok és a lakosság egyes csoportjainak szociális védelmének biztosítása adókedvezmények - teljes vagy részleges adómentesség. adókedvezmények biztosítható: adómentes minimum megállapításával, bizonyos ráfordítások adóköteles bevételből történő levonásával, ill bizonyos fajták az adózó bevétele, adókulcs csökkentése, rendelkezés adó hitel, korábban befizetett adók visszatérítése, teljes adómentesség stb.
Végül, adótörvény különféle lehetőségeket biztosít szankciókat(a különböző méretű bírságoktól a büntetőjogi felelősség) az adózás területén elkövetett jogsértésekért: adóelkerülés, adófizetési késedelem, bevonás adóvisszatérítés hamis információ stb.
