Sok cég átszervezésen megy keresztül. Ezt az igényt különböző okok okozhatják: üzletbővítés, veszteséges részlegek felszámolása, pénzügyi áramlások optimalizálása vagy adózás. Hogyan nyújthat be jelentéseket egy cég könyvelője ilyen körülmények között?
A számvitel vezetése az állami nyilvántartásba vétel napjától a társaság reorganizáció vagy felszámolás következtében történő megszűnéséig folyamatosan történik. Ezt a szabályt a 402-FZ. törvény tartalmazza. Érdemes megjegyezni, hogy a régi számviteli szabályban is létezett ilyen rendelkezés, most azonban több újítás is érkezett, ezeken még részletesebben kitérünk.
Először. Az átszervezéskor a jelentéstétel szerkezetét szövetségi szabványok szabályozzák. A 402-FZ törvény 21. cikke megállapítja, hogy a standardok a gazdasági tevékenység típusától függetlenül meghatározzák a jogi személy átszervezése során az utolsó és az első számviteli (pénzügyi) kimutatások összetételét, az elkészítésének eljárását és a a benne lévő tárgyak pénzbeli mérése.
A számvitel vezetése az állami nyilvántartásba vétel napjától a társaság reorganizáció vagy felszámolás következtében történő megszűnéséig folyamatosan történik.
Másodszor. Az új törvény egyértelműen meghatározza az átszervezés során az utolsó jelentéstétel időpontját. A 402-FZ törvény a társaság reorganizációjára és felszámolására vonatkozó záródokumentáció jellemzőit is megállapítja, ezt a törvény 16. cikke tartalmazza. Az átalakuló társaság utolsó beszámolási éve annak az évnek a január 1-jétől, amelyben az utolsó keletkezett jogi személyek állami bejegyzése megtörtént, az állami bejegyzés időpontjáig. Van azonban kivétel ez alól a szabály alól. A jogi személy kapcsolódási formában történő megváltoztatásakor a hozzáadott társaság utolsó beszámolási éve annak az évnek a január 1-jétől eltelt időszak, amikor a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában bejegyzés történt a társaság megszűnéséről. tevékenységét a bejegyzés időpontjáig. Az utolsó jelentést az utolsó keletkezett jogi személy állami nyilvántartásba vételének időpontját megelőző napon kell elkészíteni (a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába a kapcsolt vállalkozás tevékenységének befejezéséről szóló bejegyzés dátuma). jogalany).
Harmadszor. Az első bejelentés időpontját is törvény határozza meg. Így az átszervezés eredményeként létrejövő gazdasági társaság első beszámolási éve (kivéve a közszféra szervezeteit) az állami bejegyzésétől az átszervezés évének december 31-ig tartó időszak. Ez a szabály akkor érvényes, ha a szövetségi szabványok más eljárást nem határoznak meg.
Felhívjuk figyelmét, hogy a változások következtében létrejött társaságnak a nyilvántartásba vétel napjával kell elkészítenie az első beszámolót.
Negyedik. Az új törvény tulajdonképpen nem tartalmaz követelményeket az átszervezett szervezet beszámolóinak benyújtásakor leltározásra. A régi norma 12. cikke szerint az átszervezés vagy a felszámolás szerepelt azon esetek listáján, amikor a leltárt hiba nélkül kellett elvégezni. A 402-FZ törvény nem tartalmaz ilyen követelményt. Az új törvény 11. cikke csak azt mondja ki, hogy a kötelező leltárt az Orosz Föderáció jogszabályai, szövetségi és ipari szabványok határozzák meg.
Ötödik. A magyarázó megjegyzést kizárták a jelentésből.
Az átalakuló társaság utolsó beszámolási éve annak az évnek a január 1-jétől, amelyben az utolsó keletkezett jogi személyek állami bejegyzése megtörtént, az állami bejegyzés időpontjáig.
Most az átszervezés alatti beszámoló összetételére térek ki. A végleges dokumentumok kialakítása a következők alapján történik:
Az eszközök és kötelezettségek átruházása az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 58. cikkével összhangban történik. Egyesítéskor, csatlakozáskor átruházási okirat készítése szükséges. Hasonló eljárás érvényesül jogi személy átalakulása esetén is. A szétválasztás és felosztás a szétválási mérleg alapján történik.
Az új törvény tulajdonképpen nem tartalmaz követelményeket az átszervezett szervezet beszámolóinak benyújtásakor leltározásra.
A végső jelentést az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. július 6-i, 43n számú rendeletével jóváhagyott RAS 4/99 szabványnak megfelelően, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i 67n számú rendelete hagyta jóvá. A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról”. Ezt a magyarázatot az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvának szóló, 2012. február 10-i, 16-15. sz. levele tartalmazza. [e-mail védett] A 67n számú végzés azonban a 2011. évi elszámolástól kezdődően érvénytelenné vált. Most alkalmazni kell az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n számú rendeletét. Így a jelentés terjedelmét a PBU határozza meg.
A tavaly elkészült záródokumentációval kapcsolatban a következőket kell megjegyezni. A törvény 14. cikke szerint az éves jelentés – az e szövetségi törvényben meghatározott esetek kivételével – mérlegből, pénzügyi eredménykimutatásból és e dokumentumok mellékleteiből áll.
Az átszervezés mindig nehéz folyamat egy könyvelő számára, mert sok olyan nem szabványos helyzet adódik, amivel nem mindennap találkozik. A cikkben néhány kérdésre válaszoltunk.
E.P. Tashkova, Szmolenszk
A CJSC LLC-vé alakult. A CJSC zárómérlegében az „Eredménytartalék” sor tartalmazza az egyenleget. Az átszervezés Módszertani Útmutatója kimondja, hogy a végleges beszámoló összeállításakor az eredménykimutatást lezárják és a nettó eredmény felosztását megtörténik. De mi van ezzel a haszonnal, ha az egyedüli tulajdonos nem akarja elvinni?
: Ha a CJSC záró mérlege felhalmozott eredményt tartalmaz, egyszerűen vigye át az engedményezett, azaz az LLC nyitómérlegének azonos nevű sorába. 43. oldal, jóváhagyva. A Pénzügyminisztérium 2003.05.20-i 44n számú rendelete (a továbbiakban: Útmutató).
Az iránymutatás ugyanis kimondja, hogy a végleges pénzügyi kimutatások elkészítése előtt tükrözni kell a nettó nyereség felosztását a résztvevő döntése alapján. az iránymutatás 42. oldala. De ha az egyetlen résztvevő nem akar nyereséget felosztani, akkor nem szükséges a 84 „Fedezetlen eredmény (fedezetlen veszteség)” számla egyenlegét nullázni.
Emlékezzünk vissza, hogy a számlák nyitó egyenlege kettős könyvvitel, általában a 00-as kiegészítő számlával összhangban történik. Tehát, ha a jogelődnek volt eredménytartaléka, akkor a 84-es számla nyitó egyenlege a következő bejegyzéssel jön létre: 00-s számla terhelése. - a 84-es számla jóváírása.
S.A. Kovaleva, Tver
Az átalakítás formájában történő átszervezés során a berendezések átkerültek hozzánk (könyv szerinti értéken). Az átruházási okirathoz csatoljuk a jogelőd mérlegét.
Hogyan tudjuk helyesen megjeleníteni a számvitelünkben: halmozott értékcsökkenéssel vagy azonnal a 01 „Befektetett eszközök” számlán maradványértéken?
: A PBU 6/01 nem ír elő külön eljárást az átszervezés során átvett tárgyi eszközök induló bekerülési értékének meghatározására. A Method-for-no-yah azt sem mondja meg, hogy az utódnak pontosan hogyan kell elkezdenie a számlaegyenlegek nyitását. A lényeg, hogy a bevezető és a záró beszámoló adatai egybeesjenek, ill pp. 7, 43 Irányelvek. Mivel az Ön esetében az ingatlan maradványértéken kerül átadásra, ezért a felhalmozott értékcsökkenés összegét nem köteles feltüntetni. Hiszen akárhogyan is tükrözi az ingatlant a könyvelésben (amortizációval együtt vagy anélkül), az maradványértéken fog megjelenni a mérlegben.
De ha később tervezi a berendezés átértékelését, jobb, ha mind a berendezés kezdeti költségét, mind a felhalmozott értékcsökkenést átvezeti a könyvelésbe. Ellenkező esetben nem lehet túlbecsülni. Emlékezzünk vissza, hogy az orosz számvitel szabályai szerint nem a tárgyi eszközök könyv szerinti értékét értékelik át, hanem a kezdeti értéket. Az átértékelés eredményeként ennek meg kell egyeznie egy hasonló új tárgyi eszköz beszerzési költségével, azaz a pótlási költséggel. A felhalmozott értékcsökkenést is újraszámolják - a bekerülési érték változásának arányában ill 15. cikk PBU 6/01; pp. 41 , , 46 Irányelvek, jóváhagyva. A Pénzügyminisztérium 2003. október 13-i 91n. Az átértékelés eredményeként a tárgyi eszközök könyv szerinti értéke megegyezik az új tétel korrigált értékcsökkenéssel csökkentett piaci értékével. Ha a könyvelésben nincs információ a korábban elhatárolt értékcsökkenésről, akkor az átértékelés során az adatok torzulnak.
O. Boldina, Szerpuhov
Átszervezésen mentünk keresztül az OJSC-ből LLC-vé való átalakulás formájában. Az OJSC tevékenységének befejezéséről és az LLC bejegyzéséről a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába való bejegyzés dátuma március 3. De csak március végén tudtam meg róla. Ezért az OJSC végleges pénzügyi kimutatásait csak április 15-én nyújtották be. Az adóhivataltól a zárónyilatkozatok késedelmes benyújtása miatt bírsággal járó okiratot küldtek nekünk, mivel azt állítólag magának az OJSC-nek kellett benyújtania a felszámolás előtt. Sőt, meg akarják bírságolni az LLC-t mint utódját. Az IFTS lépései jogszerűek?
: Nem, ebben az esetben az engedményes nem bírságolható.
Az átszervezett jogi személy (azaz OJSC) beszámolási időszaka január 1-től március 2-ig tart. cikk (1) bekezdése. A 2011.12.06-i 402-FZ törvény 16. cikke. A jelentést legkésőbb a beszámolási időszak végét követő 3 hónapon belül, azaz ebben az esetben legkésőbb 2015. június 3-ig kell benyújtani a statisztikai hatóságokhoz. cikk (2) bekezdése. A 2011. december 6-i 402-FZ törvény 18. §-a
A számviteli jelentések IFTS-hez történő benyújtásának határidejét az adótörvény határozza meg. De tény, hogy a határidők csak erre vannak előírva évi pénzügyi kimutatások (legkésőbb 3 hónappal a beszámolási időszak végét követően a) alatti. 5 p. 1 art. 23 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az újjászervezett szervezet nem éves, hanem záró beszámolót készít. Ám az átszervezett szervezetek esetében az adótörvénykönyvben nem állapítottak meg külön határidőt és egy éven kívüli beszámolási időszakot.
Ráadásul sem a számviteli törvény, sem az adótörvény nem írja ki, hogy az átszervezett szervezet önállóan köteles jelentést benyújtani az állami szervek felé. Ezért az Ön esetében sem a számviteli zárszámadás benyújtásának határideje, sem pedig eljárásrendje nem sérült.
Az újjászervezett személy után pénzbírság fizetési kötelezettség csak akkor róható ki a jogutódra, ha a pénzbírságot a jogelődre az átszervezés befejezése előtt szabták ki. cikk (2) bekezdése. 50 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Számviteli kimutatások átalakulás formájában történő átszervezés során. Szükséges-e az előző két év mérlegmutatóinak kitöltése, ha a beszámolási évben átszervezés történt?
Kérdés: 2016. december 30-án a jogi személy átszervezése átalakulás formájában (OJSC-ből LLC-vé) befejeződött, és az OJSC-t kizárták a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából. LLC a jogutód. Milyen időpontban készülnek a pénzügyi kimutatások egy OJSC átszervezése/felszámolása során - 2016.12.29. vagy 2016.12.31.? És kinek a nevében (JSC vagy jogutód) benyújtják a pénzügyi kimutatásokat, pl. A fejlécben AO-t vagy már LLC-t kell jelezni?
Válasz: Az átalakulás során az OJSC zárómérlege és az LLC nyitómérlege nem készül. Az LLC az átszervezés teljes pénzügyi évére (2016) képezi és tartalmazza a JSC tevékenységére vonatkozó adatokat a pénzügyi kimutatásokban.
Az ilyen magyarázatok a függelékben.
Indoklás
Átalakítás formájában történő átszervezéskor nem szükséges záró és bevezető beszámolót készíteni. A jelentési időszak ebben az esetben nem szakad meg. Ez egy naptári év - január 1-től december 31-ig. Ha az átalakítás napján elkészítette, jóváhagyta és a felhasználók rendelkezésére bocsátotta a közbenső pénzügyi kimutatásokat, abban nincs hiba. Az év végén a teljes beszámolási időszakra, azaz annak az évnek az elejére vonatkozó jelentéseket kell benyújtani, amelyben az átalakulás megtörtént. Csináld be általános rend (Függelék nak nek Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. december 28-i levele 07-04-09 / 78875).
Átalakulás formájában
Igen kell.
Az egyenleget a számviteli számlák fordulónapi, valamint az előző két év végi egyenlege alapján töltse ki. Az a helyzet, hogy az átalakulás formájában történő átszervezés során a beszámolási időszak nem szakadt megés naptári év - január 1-től december 31-ig. Ilyen magyarázatok benne Alkalmazás nak nek Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. december 28-i levele 07-04-09 / 78875.
Stanislav Kotovich válaszolt,
Az orosz pénzügyminisztérium jogi osztályának igazgatóhelyettese
„Az Egyenleg minden olyan sorához, amelynek mutatója jelentős, írjon be részkarakterláncokat. Ezekben tüntesse fel azokat a számértékeket, amelyek az Egyenleg szabványos formájának összesített mutatói részét képezik. Például külön sorok adhatók hozzá az 1150 „Tömeges eszközök” sorhoz, és tartalmazzák az épületek, gépek és berendezések költségére vonatkozó adatokat, ha ezek lényeges információk. A mutatók lényegességi szintjének meghatározásáról olvassa el az ajánlást.»
Minden olyan cégnek, amely köteles számviteli nyilvántartást vezetni, számviteli (pénzügyi) kimutatást kell készítenie.
A jelentési és jelentési időszakok összetételét a 2011. december 6-i 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 14. és 15. cikke határozza meg.
2011-től kezdődően a pénzügyi kimutatásokat az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i, 66n számú rendeletében jóváhagyott űrlapoknak megfelelően kell benyújtani.
A pénzügyi kimutatások lehetnek évközi és évesek.
Az évközi számviteli (pénzügyi) kimutatások a január 1-jétől az adott időszak fordulónapjáig terjedő időszakra készülnek. Vagyis egy hónapra, negyedévre, kilenc hónapra, és esetleg bármely más időszakra. Az időközi számviteli (pénzügyi) kimutatások összetételét a szövetségi szabványok határozzák meg (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 14. cikkének 3. cikkelye). Jelenleg az összetételét nem hagyták jóvá. A PBU 4/99 49. bekezdése szerint azonban az időközi jelentés magában foglalja a mérleget és az eredménykimutatást. A 2012-es jelentéstől kezdődően az eredménykimutatást eredménykimutatásnak nevezik (az Oroszországi Pénzügyminisztérium PZ-10/2012 számú tájékoztatása „A 2011. december 6-i 402-FZ szövetségi törvény hatálybalépéséről” „A számvitelről”).
Az év végén a cégek éves jelentést készítenek. Az éves jelentés a következőket tartalmazza:
Figyelem
A 2011. december 6-i 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény értelmében nem kell magyarázó megjegyzést és könyvvizsgálói jelentést benyújtani az éves számviteli (pénzügyi) kimutatások részeként.
A könyvvizsgálói jelentés már a 2012. évi jelentéssel együtt nem nyújtható be az adóhivatalhoz. Ezt az orosz pénzügyminisztérium 2013. január 30-án kelt, 03-02-07/1/1724 számú levelében megerősítette.
A kisvállalkozások egyszerűsített űrlapok segítségével készíthetnek pénzügyi kimutatásokat. Ezeket az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n számú rendeletének 5. számú melléklete tartalmazza. Ezek a mérleg és az eredménykimutatás formái, amelyekben lényegesen kevesebb mutató található, mint a megszokott formákban. Ezen formanyomtatványok benyújtása az év közbeni beszámolási dátumokra sem biztosított - csak a beszámolási év december 31-én. A kisvállalkozások jelentési űrlapjainak elkészítésével kapcsolatos további információkért tekintse meg a Mérleg - Kisvállalkozások mérlege és a Pénzügyi teljesítmény kimutatása - Kimutatás kisvállalkozások számára című részt.
A kisvállalkozásoknak ugyanakkor joguk van az általánosan megállapított eljárási rend szerint pénzügyi kimutatásokat benyújtani.
A tevékenységek megszüntetésével kapcsolatos adatok tükrözéséhez használja a PBU „Információ a megszűnt tevékenységekről” című részt (PBU 16/02).
A pénzügyi kimutatásokban ezeket az információkat külön kell feltüntetni. A jelentésnek tartalmaznia kell:
Mindezeket az információkat a magyarázó megjegyzésben megadhatja. A PBU 16/02-ben azonban van egy másik mód is: a bevételek és kiadások a pénzügyi teljesítmény kimutatásban, a cash flow-k pedig a Cash Flow-kimutatásban jeleníthetők meg.
Ennek érdekében további oszlopokat kell bevezetni a szükséges jelentési űrlapokba - folytatólagos és megszűnt tevékenységek.
PÉLDA Az Aktiv LLC fő tevékenysége zselés tollak és léggömbök gyártása. 2012. október 25-én a cég igazgatótanácsa úgy döntött, hogy leállítja a tollak gyártását. 2012. október 30-ig minden, a tollgyártásban részt vevő munkavállalót értesítettek a 2012. február 1-től való elbocsátásról. A végkielégítés becsült összege 4500 rubel. A büntetés összege, amelyet a cégnek a szállítóknak kell fizetnie, 7000 rubel. Az igazgatóság döntése alapján a tollgyártáshoz felhasznált ingatlant értékesíteni kell. 2012 novemberében az Aktiv szerződést kötött 500 kg fel nem használt anyagmaradvány eladására 350 RUB/kg áron (áfa nélkül). Az anyagokat várhatóan jövő év márciusában adják át a vevőnek. A tényleges költségük 380 rubel/kg volt. Ezen adatok alapján az Aktiva könyvelő tartalékot képezett az anyagköltség csökkentésére. Emellett büntetést is kiszabtak. Ehhez a számviteli nyilvántartásban a következőket tette: TERV 91-2 HITEL 14- 15 000 rubel. (500 kg X (380 RUB/kg – 350 RUB/kg)) – tartalékot képezett az anyagköltség csökkentésére; HITEL 91-2 HITEL 76- 7000 rubel. - Halmozott büntetés a szállítóknak. A tollak eladásából származó bevétel 2012-ben 120 000 rubelt tett ki. (ÁFA nélkül). Az eladott tollak ára 78 000 rubel. Az értékesítésükhöz kapcsolódó kereskedelmi költségek - 9000 rubel. A Pénzügyi Teljesítménykimutatás „Megszűnt tevékenység” oszlopában meg kell jeleníteni a gél tollak értékesítésével kapcsolatos bevételeket és kiadásokat (értékesítésükből származó bevétel, bekerülési érték, értékesítésük értékesítési költségei stb.). A tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása után járó pótlék összegét és a kötbér megfizetésének költségeit az eredménykimutatás 2350. „Egyéb ráfordítások” sora tartalmazza. A Jelentés adatainak összehasonlíthatósága érdekében itt nemcsak a beszámolási évre, hanem az előző évre vonatkozóan is feltüntettük a tollértékesítésre vonatkozó mutatókat. A 2012. évi pénzügyi eredménykimutatás például az alábbiak szerint adható ki:
| Az indikátor neve | folyamatos tevékenység | Tevékenység megszűnt | A szervezet egésze | |||
| 2012-re | 2011-re | 2012-re | 2011-re | 2012-re | 2011-re | |
| Szokásos tevékenységből származó bevételek és ráfordítások Bevétel | 580 | 380 | 120 | 160 | 700 | 540 |
| Értékesítési költség | (340) | (197) | (78) | 103 | (418) | (300) |
| Bruttó nyereség (veszteség) | (20) | (17) | (9) | (15) | (29) | (32) |
| Kezelési költségek | - | - | - | - | - | - |
| Értékesítésből származó nyereség (veszteség). | 220 | 166 | 33 | 42 | 253 | 208 |
| Egyéb bevételek és kiadások | ||||||
| más költségek | (2) | (15) | (2) | (20) | (4) | (35) |
A pénzforgalmi kimutatást ugyanilyen módon kell kitölteni. Külön feltünteti a folyamatban lévő és a megszűnt tevékenységekre, valamint a cég egészére vonatkozó adatokat.
A társaság átszervezése történhet egyesülés, felvásárlás, szétválás, szétválás vagy átalakulás formájában.
Egyesülés és szétválás során több cég felhagy tevékenységével, és tulajdonát egy újonnan létrehozott szervezetnek adja át. Ha az átszervezés csatlakozás formájában történik, akkor egy vagy több cég teljes tulajdonát átadja egy már létező szervezetnek.
A felosztás során a társaság vagyonának csak egy részét adja át egy másik, újonnan alakult szervezetnek. Például egy cég fióktelepe alapján egy másik szervezet is létrehozható.
Az átalakulás a társaság szervezeti és jogi formájának változása. Például, ha egy korlátolt felelősségű társaság nyílt vagy zárt részvénytársasággá válik.
Az átszervezésről szóló döntést a részvényesek (OJSC-ben vagy CJSC-ben) vagy a résztvevők (LLC-ben) közgyűlése hozza. Ezt a döntést legkésőbb a határozat jóváhagyását követő három napon belül be kell jelentenie az adóhivatalnak.
Miután az adófelügyelőség megkapta az átszervezésről szóló értesítést, helyszíni ellenőrzést kell végeznie a cégnél.
Vállalkozásának átszervezése esetén a pénzügyi kimutatások a Pénzügyminisztérium 2003. május 20-i 44n számú rendeletével jóváhagyott Módszertani Utasítások szerint készülnek.
A könyvelő képes lesz tükrözni az átszervezéssel kapcsolatos műveleteket (például bármilyen ingatlan leírását vagy tőkésítését) a szükséges dokumentumok elkészítése után. Mindenekelőtt ez a társaság tulajdonosainak az átszervezésről szóló döntése, az új vállalkozások alapító okiratai és az állami bejegyzési igazolásaik.
Ezen dokumentumokon felül cége egyesülése, felvásárlása vagy átalakulása esetén átruházási okirat is készül.
A társaság szétválás vagy szétválás formájában történő átszervezésekor szétválási mérleget kell készíteni.
Ezenkívül bizonyos helyzetekben záró és bevezető jelentéseket kell kiadni.
Ezekhez a dokumentumokhoz csatolni kell: a társaság vagyonáról és kötelezettségeiről szóló leltárt; az utolsó fordulónappal készített pénzügyi kimutatások; az átadott ingatlan elsődleges dokumentumai (fuvarlevelek, átvételi igazolások stb.); a követelések és kötelezettségek megfejtése és a cég partnereinek értesítése az átszervezésről.
Az átruházási aktusnak nincs külön nyomtatványa. Ezért tetszőleges formában van összeállítva. Meg kell adnia:
Az átadás-átvételi okirat adatai alapján vagyon átvételre (vagy leírásra) kerül a társaság mérlegébe. Az okirat egy példányát meg kell küldeni a szervezetek nyilvántartásával foglalkozó adófelügyeleti osztálynak.
Ezt követően az ellenőrök elvégzik a szükséges változtatásokat az állami nyilvántartásban.
Az átruházási okirat így nézhet ki:
Ezt az egyenleget az orosz pénzügyminisztérium által jóváhagyott szokásos mérlegforma alapján állítják össze.
Az elválasztó mérleg azonban a megszokott formától eltérően a korábban működő cég és minden új szervezet adatait tartalmazza.
PÉLDA A CJSC Aktiv céget átszervezték, és ennek alapján két új szervezet jön létre - az LLC Passiv kereskedelmi társaság és a CJSC Sokol ipari vállalat. Az osztott mérleg így nézhet ki:
| Az ingatlan típusa és a kötelezettségek | Vonalkód | Újonnan alapított vállalkozások | Átalakítás alatt álló társaság (CJSC Aktiv) | |
| kereskedelmi társaság (LLC "Passive") | ipari vállalkozás (ZAO Sokol) | |||
| I. Befektetett eszközök | ||||
| Immateriális javak | 1110 | 510 000 | 200 000 | 310 000 |
| befektetett eszközök | 1150 | 810 000 | 210 000 | 600 000 |
| ÖSSZESEN az I. szakaszban | 1 320000 | 410 000 | 910 000 | |
| II. forgóeszközök | ||||
| Készletek | 1210 | 1 400 000 | 400 000 | 1 000 000 |
| Követelések | 1230 | 600 000 | 250 000 | 350000 |
Az átszervezett cégeknek végleges pénzügyi kimutatásokat kell készíteniük. Ugyanazokat a nyomtatványokat tartalmazza, mint az éves: mérleg, eredménykimutatás és ezek mellékletei.
Ha a társaságot egyesülés, szétválás vagy átalakulás formájában szervezik át, a végleges pénzügyi kimutatásokat az egyesített állami nyilvántartásba új szervezetek bejegyzésének napját megelőző napon kell elkészíteni. Ugyanakkor a jelentésnek tartalmaznia kell a gazdasági élet adatait az átruházási okirat (szétválási mérleg) jóváhagyásának napjától az utolsó keletkezett szervezet állami nyilvántartásba vételének napjáig (az átadás dátumáig) bejegyzés készítése az egységes állami nyilvántartásba a kapcsolt vállalkozás tevékenységének megszüntetéséről). Ezeket a szabályokat a 2011. december 6-i 402-FZ szövetségi törvény 16. cikkének (3) és 4. bekezdése állapítja meg.
Mielőtt jelentést készítene az átszervezett társaság könyvelésében, zárja le a 99-es „Eredmény” számlát:
DEBIT 99 (84) CREDIT 84 (99)
– a tárgyévi nettó nyereséget (fedetlen veszteséget) tükrözi.
Az új társaság alapítói a nettó eredményt a határozatban vagy a reorganizációs megállapodásban megjelölt célokra fordíthatják.
Az átszervezés során fel nem számolt cégeknek nem kell zárszámadást benyújtaniuk. Ez olyan esetekben fordul elő, amikor egy másik cég csatlakozik az egyikhez, vagy a cégnek csak egy része válik el a cégtől.
Általában az új cég állami bejegyzése sokkal később történik, mint az átruházási okirat (szétválasztási mérleg) végrehajtása. A bejegyzés előtti időszakban az átszervezett társaság folytathatja tevékenységét: árut értékesíthet, kifizetheti a hitelezőket stb. Ezért az átruházási aktus adatai eltérnek a végleges pénzügyi kimutatások adataitól. Fejtse meg a hozzá tartozó magyarázó megjegyzésben vagy az átruházási törvény pontosításaiban felmerült összes változást.
Az átadási okirat (kiválási mérleg) és az átruházási okirat (kiválási mérleg) jóváhagyásának napjától a napjáig tartó időszakban bekövetkezett gazdasági élet tényeire vonatkozó adatok alapján az új társaság bevezető beszámolóját kell kialakítani. a vállalkozás állami bejegyzéséről.
Az új társaság beszámolási időszakának kezdete az állami bejegyzés napjának minősül az átszervezés évének december 31-ig.
Az átszervezés eredményeként létrejött társaságnak vissza kell állítania az átvett tárgyi eszközökre és immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírás számítási eljárását. Ennek az ingatlannak az értékcsökkenési leírásának korábban alkalmazott sorrendje nem számít.
Az újonnan alapított társaság alapítóinak meg kell határozniuk az alaptőke nagyságát. Ennek érdekében döntenek a felszámolt vállalkozások részvényeinek (részvénycsere vagy üzletrész) újonnan alapított társaságok részvényévé (részvényévé vagy üzletrészévé) történő átalakításának eljárásáról.
Ilyen döntés például egyesülési vagy csatlakozási szerződésben rögzíthető.
PÉLDA Tegyük fel, hogy a CJSC "Active" és az LLC "Passive" megállapodást kötött a csatlakozásról. Az „Eszköz” (a fő vállalat) jegyzett tőkéje 70 000 rubel, a „Felelősség” (a kapcsolt vállalat) pedig 20 000 rubel. Az összeolvadás eredményeként létrejött Aktiva alaptőkéje 90 000 rubelt tett ki. (70 000 + 20 000). A csatlakozási szerződésben a következő bejegyzést kell bevinni: 
A bevezető nyilatkozatban adja meg az új társaság alaptőkéjének nagyságát. Ez lehet több vagy kevesebb, mint az átszervezett vállalkozások alaptőkéjének összege. Az ebből eredő különbséget az eredménytartalékba is bele kell foglalni.
Az újonnan alapított társaság alaptőkéje szintén nem eshet egybe a nettó vagyon értékével.
Ha a részvények átalakítása (csere) után a nettó vagyonnál kisebbnek bizonyul, akkor a nyitómérlegben a különbözetet pótlólagos tőkéhez kell rendelni (mérleg 1350. sora).
Ha az alaptőke nagysága nagyobb a nettó vagyonnál, akkor a mérleg 1370. sorában zárójelben tüntesse fel az eltérést. Ebben az esetben nem kell könyvelést végezni.
PÉLDA A CJSC "Active" 2012. január 12-én jött létre két részvénytársaság egyesülése eredményeként. Az egyik alaptőkéje 110 000 rubel, a másodiké 140 000 rubel. Az egyesülés után az Aktiv alaptőkéje 250 000 rubelt tett ki. (110 000 + 140 000). A részvények 1:1 arányú átváltása eredményeként jött létre. Az új cég nettó vagyona 320 000 rubel. A különbség az összegben 70 000 rubel. (320.000 - 250.000) az "Aktiva" könyvelője a nyitómérlegben a 1350. "Póttőke átértékelés nélkül" sorában szerepelt. Az új cég felhalmozott eredménye elérte a 30 000 rubelt. A 2012. évi mérleg III. pontját az Aktiva könyvelője az alábbiak szerint töltötte ki:
| Magyarázatok 1 | 2. mutató neve | 2012. december 31-én 3 | 2011. december 31-én 4 | 2010. december 31-én 5 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| FELELŐSSÉG | ||||
| III. TŐKE ÉS TARTALÉKOK | 250 | - | - | |
| A részvényesektől visszavásárolt saját részvények | (-) 6 | (-) | (-) | |
| Befektetett eszközök átértékelése | - | - | - | |
| 70 | - | - | ||
| Tartaléktőke | - | - | - | |
| Eredménytartalék (fedetlen veszteség) | 30 | - | - | |
| Összesen a III | 350 |
A végelszámolás a társaság tevékenységének megszüntetése a jogok és kötelezettségek átruházása nélkül a jogutódokra. A felszámolás befejezettnek tekintendő, és a társaság a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából való kizárás pillanatától megszűnt.
A végelszámolásról a társaság alapítóinak (résztvevőinek) közgyűlése dönt. A közgyűlésnek felszámolási bizottságot kell kijelölnie. Ennek a bizottságnak kell elkészítenie a felszámolással kapcsolatos dokumentumokat és leltárt kell készítenie.
A társaság köteles a felszámolást az adófelügyelőségnek bejelenteni, legkésőbb a határozat jóváhagyásától számított három napon belül.
Ha ez nem történik meg, az adótörvény 129.1. cikke alapján pénzbírságot szabnak ki. A bírság összege 5000 rubel.
Miután az adóhivatal megkapta a felszámolási értesítést, helyszíni ellenőrzést kell végeznie a cégnél
A végelszámolás során a társaság közbenső és felszámolási mérleget készít.
A közbenső mérlegben fel kell tüntetni a társaság eszközeinek és forrásainak összetételét, vagyonának értékét, követeléseit és tartozásait.
A felszámolási mérleg a hitelezőkkel történt elszámolások után készül. A fennmaradó ingatlant felosztják a cég tulajdonosai között. Ennek eredményeként az összes mérlegtétel lezárásra kerül, és a pénznem nullára áll.
A közbenső mérleg összeállításához a társaság végelszámolásáról szóló határozat elfogadásának előestéjén készült utolsó mérleg adatait kell felhasználni.
PÉLDA A CJSC Aktiv alapítói a cég felszámolása mellett döntöttek. A legutóbbi mérleg 2012. december 31-én készült. Így nézett ki:
| ESZKÖZÖK | FELELŐSSÉG | ||
| A mérlegtétel megnevezése | Mennyiség (dörzsölje) | A mérlegtétel megnevezése | Mennyiség (dörzsölje) |
| befektetett eszközök | 70 000 | Jegyzett tőke (alaptőke, alaptőke, elvtársi hozzájárulások) | 100000 |
| Készletek | 25 000 | Kiegészítő tőke (átértékelés nélkül) | 96 000 |
| 11 200 | (228 000) | ||
| Követelések | 73 000 | Kölcsönzött pénzeszközök | 311 200 |
| Készpénz | 100000 | ||
| EGYENSÚLY | 279 200 | EGYENSÚLY | 279 200 |
| ESZKÖZÖK | FELELŐSSÉG | ||
| A mérlegtétel megnevezése | Mennyiség (dörzsölje) | A mérlegtétel megnevezése | Mennyiség (dörzsölje) |
| befektetett eszközök | 70 000 | Jegyzett tőke (alaptőke, alaptőke, elvtársi hozzájárulások) | 100 000 |
| Készletek | 25 000 | Kiegészítő tőke (átértékelés nélkül) | 96 000 |
| A vásárolt eszközök áfája | 1000 | Eredménytartalék (fedetlen veszteség) | (228 000) |
| Követelések | 13 000 | Kölcsönzött pénzeszközök | 201 104 |
| Készpénz | 60 104 | ||
| EGYENSÚLY | 169104 | EGYENSÚLY | 169104 |
Az ingatlan értékesítése és a hitelezőkkel történő végelszámolás után a bizottság felszámolási mérleget készít.
Ennek alapján döntés születik a társaság fennmaradó vagyonának tulajdonosai közötti felosztásáról.
PÉLDA A CJSC Aktiv felszámolási határozatot hozott. A cégzáráskori felszámolási mérleg így néz ki:
| ESZKÖZÖK | FELELŐSSÉG | ||
| A mérlegtétel megnevezése | Mennyiség (dörzsölje) | A mérlegtétel megnevezése | Mennyiség (dörzsölje) |
| befektetett eszközök | - | Jegyzett tőke (alaptőke, alaptőke, elvtársi hozzájárulások) | 100000 |
| Készletek | 10 000 | Kiegészítő tőke (átértékelés nélkül) | 66 000 |
| A vásárolt eszközök áfája | - | Eredménytartalék (fedetlen veszteség) | (150 897) |
| Követelések | - | Kölcsönzött pénzeszközök | |
| Készpénz | 5103 | ||
| EGYENSÚLY | 15103 | EGYENSÚLY | 15103 |
Helló! Meg tudná mondani, mikor és hol kell benyújtania a kapcsolt szervezetnek a végleges beszámolóját, vagy a jogutódnak kell ezt megtennie? A 402-FZ-ben ebben a témában nem mondanak semmit. Csatlakozás dátuma 14. 12. 15. Felmerül a kérdés, hogy a záróbeszámoló értelmezhető-e évesnek a 402-FZ szerint és 14. 12. 15-től 3 hónapon belül kell benyújtanunk? Nagyon hálás lennék a válaszért.
Ha egy jogi személyt egy másik jogi személlyel történő egyesülés formájában szerveznek át, az elsőt attól a pillanattól kell átszervezettnek tekinteni, amikor a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába bejegyzést tesznek az egyesített jogi személy tevékenységének befejezéséről. (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 57. cikkének 4. szakasza). Ebből a megfogalmazásból az következik, hogy a kapcsolt jogi személy nem minősül átszervezettnek. Nem minősül felszámoltnak sem, mivel jogai és kötelezettségei átszállnak az újjászervezett jogi személyre (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 2. szakasza, 58. cikk, 1. szakasz, 61. cikk). Az Art. (2) bekezdésében A 402-FZ törvény 16. §-a kimondja, hogy amikor egy jogi személyt társulás formájában szerveznek át, egy másik jogi személlyel egyesülő jogi személy utolsó beszámolási éve annak az évnek a január 1-jétől kezdődő időszak, amelyben A jogi személyek egységes állami nyilvántartásába bejegyzés történt az egyesült jogi személy tevékenységének megszüntetéséről, a bejegyzés időpontja előtt. (4) bekezdése alapján A 402-FZ törvény 16. §-a értelmében a kapcsolt jogi személy utolsó pénzügyi kimutatásainak tartalmazniuk kell a gazdasági élet tényeire vonatkozó adatokat a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába való bejegyzés időpontja előtt a tevékenységének befejezéséről, azaz az ezt a dátumot megelőző napig bezárólag. A csatlakozás nem mentesíti a jogi személyt a pénzügyi kimutatások elkészítésének kötelezettsége alól (a 402-FZ törvény 3. cikkelye, 6. cikkelye, 6. cikkelye, 15. cikke). Ebből kifolyólag az Ön esetében a kapcsolt szervezet beszámolási dátuma 2014.12.14. Hasonló normát tartalmaz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. 05. 20-i 44n számú rendeletével jóváhagyott, a pénzügyi kimutatásoknak a szervezetek átszervezése során történő elkészítésére vonatkozó iránymutatása 20. bekezdése. Jelenleg azonban a módszertani ajánlások annyiban vannak érvényben, amennyiben nem mondanak ellent a 402-FZ törvénynek (8. cikk, 3. pont, 21. cikk, 1. szakasz, 30. cikk), ezért a „végleges pénzügyi kimutatások ” nem használatos.
Amint látható, a kapcsolt jogi személy legfrissebb pénzügyi kimutatásai évesek (a 402-FZ törvény 16. cikkének 2. cikkelye). Az elkészített éves pénzügyi kimutatások egy kötelező példányát az állami nyilvántartásba vétel helyén működő állami statisztikai hatósághoz kell benyújtani, legkésőbb a jelentési időszak végét követő három hónapon belül (a 402-FZ törvény 18. cikkének (1) és (2) bekezdése). . Az ilyen bemutatás kötelezettsége az egyetemes jogutódlás alapján, azaz változatlan formában, mint egészben és ugyanabban a pillanatban (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1. szakasza, 129. cikk, 1. szakasz, 1110. cikk), átmegy az újjászervezett jogi személyhez. A Rosstat 2014.03.31-i 220. számú végzésével jóváhagyott, a számviteli (pénzügyi) kimutatások kötelező másolatának benyújtására vonatkozó eljárás 2. pontjából az következik, hogy a gazdálkodó szervezet kizárólag a nyilvántartásba vétel helyén nyújt be jelentést. Következésképpen a kapcsolt szervezet jelentését a megbízott állami nyilvántartásba vétele szerinti statisztikai hivatalhoz kell benyújtani. A kapcsolt jogi személy beszámolási időszaka a beszámoló elkészítésének napján ér véget. Ebből számítják a három hónapos időszakot.
A paragrafusok alapján. 5 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke értelmében az adófizetőknek éves pénzügyi kimutatásokat kell benyújtaniuk a szervezet székhelye szerinti adóhatóságnak, legkésőbb a beszámolási év végét követő három hónapon belül. A kapcsolt szervezet azonban nem létezik független adófizetőként (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2004. november 30-i, SAE-3-09 számú rendeletének 2.5. pontja / [e-mail védett]). Az adójogszabályok pedig nem tartalmaznak közvetlen speciális szabályt a pénzügyi kimutatások benyújtásának kötelezettségének a nyilvántartásból törölt adózóról (kapcsolt szervezetről) az átszervezett adófizetői szervezetre való átruházására (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 50. cikkének 5. szakasza). Ezért úgy gondolom, hogy a kapcsolt szervezet legfrissebb pénzügyi kimutatásait nem nyújtják be az adófelügyelőségnek. Ezt a következtetést az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2012. február 10-i 16-15. sz. levele is alátámasztja / [e-mail védett], amelyben nem jelentették be ilyen kötelezettség fennállását (bár ez a magyarázat arra az időszakra vonatkozik, amikor a 402-FZ törvény nem volt hatályban).
Hangsúlyozom, hogy kifejtettem a helyzet megértését, de nem találtam hivatalos álláspontot. A kormányhivatalokkal való nézeteltérések elkerülése érdekében azt javaslom, hogy tisztázásért forduljon közvetlenül hozzájuk.
