A jövedéki adó mértéke az áruk típusától függ, és 2018-ra az Orosz Föderáció adótörvényének 193. cikke határozza meg. A jövedékiként elismert árukat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 181. cikkének (1) bekezdése sorolja fel. A jövedéki termékek közé tartozik különösen:
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 193. cikke határozza meg a 2018-as jövedéki adót az egyes jövedéki termékekre vonatkozóan. A jövedéki adó számításának lehetőségei azonban 2017-ben eltérőek lehetnek. Ez az árfolyam beállítási formájától függ. Íme néhány magyarázat a különböző számítási lehetőségekhez.
| 2018 év |
| Fix árak |
| Azon jövedéki termékek jövedéki adójának összegét, amelyekre rögzített (különleges) adókulcsokat állapítottak meg, a megfelelő adókulcs és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 187–191. cikkének megfelelően kiszámított adóalap szorzataként kell kiszámítani. |
| Kombinált fogadások |
| Azon jövedéki termékek jövedéki adójának összegét, amelyekre kombinált (fix (fajlagos) és ad valorem (százalékos) adókulcsokból álló) adómértéket állapítanak meg, a számított jövedéki összegek összeadásával kapott összegként számítják ki. a fix (fajlagos) adókulcs és az eladott (átruházott, importált) jövedéki termék mennyiségének fizikai értelemben vett szorzataként, valamint az ilyen áruk maximális kiskereskedelmi árának az ad valorem (százalékos) adókulcsnak megfelelő százalékában. |
2018. január 1-től az Art. 1. pontjának új változata. A jövedéki termékek adóztatásáról szóló adótörvénykönyv 193. §-a, amelynek értelmében számos jövedéki adó mértéke emelkedik. Különösen az autókra, a benzinre és a gázolajra kivetett jövedéki adót emelik (2017. november 27-i 335-FZ szövetségi törvény).
Így nem csak a motorteljesítmény függvényében emelkednek az autók jövedéki kulcsai, hanem az erős autók jövedéki adójának új differenciálása is megjelenik. Például a legkevésbé, 43 rubeltől. 45 rubelig, a literenkénti arány növekedni fog. val vel. 90-150 LE motorteljesítményű járművekhez val vel. 420 rubeltől. legfeljebb 437 rubel. minden liter drágulni fog. val vel. 150-200 LE teljesítményű járművekhez val vel. Ugyanakkor a jövedéki adó mértéke az autók motorteljesítménye 200-300 liter. val vel. 714 rubel lesz. egy literért. val vel. A legtöbbet pedig az 500 LE feletti motorteljesítményű személygépjárművek gyártóinak kell fizetniük. val vel. - 1302 rubel. egy literért. val vel.
Egyidejűleg 10 130 rubel. legfeljebb 11 213 rubel. tonnánként emelkedik az 5. osztályú motorbenzin jövedékiadó-kulcsa. Az 5. osztálynak nem megfelelő benzin díja változatlan marad, és 13 100 RUB lesz. tonnánként A gázolaj jövedéki adója is emelkedik: 6800 rubelről. 7665 RUB-ig egy tonnáért.
A jövedéki adóalany az adózás tárgyát képező ügylet teljesítése során a jövedéki adóról legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő hónap 25. napjáig köteles a jövedéki adóról bevallást benyújtani (Ptk. 204. § 5. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Az adózási időszak egy hónap (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 192. cikke).
Etanol |
|||||
| A jövedéki termékek fajtái | Adókulcs | ||||
| január 1-től ig | július 1-től |
||||
| Élelmiszerből vagy nem élelmiszeripari nyersanyagokból származó etil-alkohol, beleértve a denaturált etil-alkoholt, nyers alkoholt és párlatokat (bor, szőlő, gyümölcs, konyak, calvados, whisky) 2 | Gyártóknak történő eladáskor: | 0 RUB a jövedéki termékben lévő 1 liter vízmentes etil-alkoholra | |||
| Jövedéki adóelőleg (beleértve a Vámunió tagállamainak területéről Oroszországba importált etil-alkoholt is, amely a vámunió áruja) fizetőknek történő értékesítése esetén | |||||
| Ha az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 182. cikke (1) bekezdésének 22. albekezdésével összhangban egy alkoholos vagy alkoholtartalmú jövedéki termékek előállítására szolgáló szervezetbe helyezik át. | |||||
| Amikor a termelők egy szervezet struktúrájába adják át őket, vagy olyan termelési célú árukat adnak el, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 181. cikke (1) bekezdésének 2. albekezdése szerint nem ismernek el jövedéki adóként. | |||||
| Olyan szervezeteknek értékesítve, amelyek nem fizetik a jövedéki adóelőleget (beleértve az Oroszországba importált etil-alkoholt, amely nem a vámunió terméke) | 107 RUB a jövedéki termékben lévő 1 liter vízmentes etil-alkoholra | ||||
| Egy szervezet struktúrájában a jövedékiadó-adózás tárgyának minősülő ügyletek végrehajtására történő átruházáskor, kivéve az etil-alkoholt: - amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 182. cikke (1) bekezdésének 22. albekezdésével összhangban egy alkoholtartalmú vagy alkoholtartalmú jövedéki termékek előállítására szolgáló szervezetbe adnak át; - amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 181. cikke (1) bekezdésének 2. albekezdése értelmében jövedékiként nem elismert áruk előállítására értékesítenek (egy szervezet struktúrájában átadnak); - amelyet háztartási vegyszerek és alkoholtartalmú illatszerek és kozmetikai termékek gyártására értékesítenek fém aeroszolos kiszerelésben |
|||||
| A jövedéki termékek fajtái | Adókulcs | ||||
| január 1-től ig 2018. június 30 | július 1-től 2018. december 31-ig |
||||
| Alkoholtartalmú illatszerek és kozmetikai termékek fém aeroszolos csomagolásban | 0 RUB a jövedéki termékben lévő 1 liter vízmentes etil-alkoholra | 0 RUB a jövedéki termékben lévő 1 liter vízmentes etil-alkoholra | |||
| Alkohol tartalmú háztartási vegyi termékek fém aeroszolos csomagolásban | 0 RUB a jövedéki termékben lévő 1 liter vízmentes etil-alkoholra | 0 RUB a jövedéki termékben lévő 1 liter vízmentes etil-alkoholra | |||
| Alkoholtartalmú termékek (kivéve illatszerek és kozmetikai termékek, valamint háztartási vegyszerek fém aeroszolos tartályban) | 418 RUB a jövedéki termékben lévő 1 liter vízmentes etil-alkoholra | ||||
Alkoholos italok |
|||
| A jövedéki termékek fajtái | Adókulcs | ||
| július 1-től 2018. december 31-ig |
|||
| 9 százalék feletti etil-alkohol térfogatarányú alkoholos termékek (kivéve a sört, a bort, a gyümölcsbort, a pezsgőt (pezsgőt), a rektifikált etil-alkohol hozzáadása nélkül készült, élelmiszer-alapanyagból előállított és (vagy) alkoholizált boros italokat szőlő- vagy más gyümölcsmust, és (vagy) borpárlat és (vagy) gyümölcspárlat) 1 | 523 r a jövedéki termékben lévő 1 liter vízmentes etil-alkoholra | ||
| Legfeljebb 9 százalékos etil-alkohol térfogatarányú alkoholos termékek (kivéve a sört, a sör alapú italokat, a borokat, a gyümölcsborokat, a pezsgőket (pezsgők), az almabort, a Poiret-t, a mézsört, az e nélkül készült boritalokat élelmiszer-alapanyagból előállított rektifikált etil-alkohol és (vagy) alkoholizált szőlő- vagy egyéb gyümölcsmust és (vagy) borpárlat és (vagy) gyümölcspárlat hozzáadása | 418 RUB a jövedéki termékben lévő 1 liter vízmentes etil-alkoholra | 418 RUB a jövedéki termékben lévő 1 liter vízmentes etil-alkoholra | |
| Borok, gyümölcsborok (kivéve az oltalom alatt álló földrajzi jelzéssel ellátott, oltalom alatt álló eredetmegjelöléssel ellátott borokat, valamint a pezsgőket (pezsgőt), a rektifikált etil-alkohol hozzáadása nélkül készült, élelmiszer-alapanyagból készült boritalokat, és (vagy ) alkoholos szőlő- vagy más gyümölcslé, és (vagy) borpárlat és (vagy) gyümölcspárlat) | 18 RUB 1 literre | 18 RUB 1 literre | |
| Oltalom alatt álló földrajzi jelzés, oltalom alatt álló eredetmegjelölés borok, kivéve a pezsgők (pezsgők) | 5 DÖRZSÉ 1 literre | 5 DÖRZSÉ 1 literre | |
| Habzóborok (pezsgők), kivéve az oltalom alatt álló földrajzi jelzéssel ellátott, oltalom alatt álló eredetmegjelöléssel ellátott pezsgők (pezsgők) | 36 RUB 1 literre | 36 RUB 1 literre | |
| Oltalom alatt álló földrajzi jelzéssel, oltalom alatt álló eredetmegjelöléssel rendelkező pezsgők (pezsgők). | 14 RUB 1 literre | 14 RUB 1 literre | |
| Normatív (szabványos) etil-alkohol-tartalmú sör 0,5 térfogatszázalékig1 | 0 RUB 1 literre | 0 RUB 1 literre | |
| Normatív (szabványos) 0,5 térfogatszázalék feletti és legfeljebb 8,6 térfogatszázalékos etil-alkohol tartalmú sörök, valamint sör alapú italok2 | 21 RUB 1 literre | 21 RUB 1 literre | |
| 8,6 térfogatszázalék feletti normatív (standardizált) etil-alkohol-tartalmú sör2 | 39 RUB 1 literre | 39 RUB 1 literre | |
| Almabor (a késztermék térfogatának legfeljebb 6%-át meg nem haladó etil-alkohol-tartalmú alkoholos termékek, amelyeket az almalé és (vagy) feloldott almalé erjesztése eredményeként állítanak elő szénnel telített vagy anélküli etil-alkohol hozzáadása nélkül dioxid) | 21 RUB 1 literre | 21 RUB 1 literre | |
| Poiret (alkoholos termékek, amelyek etil-alkohol-tartalma nem haladja meg a késztermék térfogatának 6%-át, és amelyeket a körtelé és (vagy) helyreállított körtelé erjesztése eredményeként állítanak elő etil-alkohol hozzáadása nélkül szén-dioxiddal telített vagy anélkül ) | 21 RUB 1 literre | 21 RUB 1 literre | |
| Mézsör (a késztermékek térfogatának 1,5-6%-a etil-alkohol tartalmú alkoholos termékek, amelyeket legalább 8% mézet tartalmazó mézsör erjesztésével állítanak elő, édesítésre és egyéb méhészeti célra mézzel vagy anélkül termékek, növényi anyagok, cukortartalmú termékek hozzáadásával vagy anélkül, etil-alkohol hozzáadása nélkül) | 21 RUB 1 literre | 21 RUB 1 literre | |
Dohány és dohánytermékek |
|||
| A jövedéki termékek fajtái | Adókulcs | ||
| 2018. január 1-től június 30-ig | július 1-től 2018. december 31-ig | ||
| Pipadohány, dohányzás, rágás, szopás, nasvay, tubák, vízipipa dohány (kivéve a dohánytermékek előállításához alapanyagként használt dohányt) | 2772 RUB 1 kg-onként | 2772 RUB 1 kg-onként | |
| Szivarok | 188 r 1 db-ra. | 188 r 1 db-ra. | |
| Szivarkák (cigaritas), bidi, kretek | 2671 RUB 1000 db-ért. | 2671 RUB 1000 db-ért. | |
| Cigaretta, cigaretta3 | 1562 RUB 1000 darabonként + a maximális kiskereskedelmi ár alapján meghatározott becsült költség 14,5%-a (de legalább 2123 rubel 1000 darabonként) | 1718 RUB 1000 db-ért. + a becsült költség 14,5%-a, a maximális kiskereskedelmi ár alapján meghatározva (de legalább 2335 rubel 1000 db-onként) | |
| Fűtéssel történő fogyasztásra szánt dohány (dohánytermékek). | 5280 RUB 1 kg-onként | 5280 RUB 1 kg-onként | |
| Elektronikus nikotinleadó rendszerek | 44 RUB 1 db-ra. | 44 RUB 1 db-ra. | |
| Folyadékok elektronikus nikotinleadó rendszerekhez | 11 RUB 1 ml-hez | 11 RUB 1 ml-hez | |
Autók és motorok |
||
| A jövedéki termékek fajtái | Adókulcs | |
| 2018. január 1-től június 30-ig | július 1-től 2018. december 31-ig |
|
| Személygépkocsik legfeljebb 67,5 kW (90 LE) motorteljesítménnyel | 0 RUB 0,75 kW (1 LE) teljesítményhez | 0 RUB 0,75 kW (1 LE) teljesítményhez |
| Személygépkocsik 67,5 kW (90 LE) feletti és 112,5 kW (150 LE) motorteljesítményig | 45 RUB 0,75 kW (1 LE) teljesítményhez | |
| 112,5 kW (150 LE) feletti motorteljesítményű személygépkocsik 112,5 kW (150 LE) feletti motorteljesítményű motorkerékpárok | 437 r 0,75 kW (1 LE) teljesítményhez | |
| Személygépkocsik 147 kW (200 LE) feletti és legfeljebb 220 kW (300 LE) motorteljesítménnyel | 714 RUB 0,75 kW (1 LE) teljesítményhez | |
| Személygépkocsik 220 kW (300 LE) feletti és legfeljebb 294 kW (400 LE) motorteljesítménnyel | 1218 RUB 0,75 kW (1 LE) teljesítményhez | |
| Személygépkocsik 294 kW (400 LE) feletti és legfeljebb 367 kW (500 LE) motorteljesítménnyel | 1260 RUB 0,75 kW (1 LE) teljesítményhez | |
| 367 kW (500 LE) feletti motorteljesítményű személygépkocsik | 1302 RUB 0,75 kW (1 LE) teljesítményhez | |
Kőolajtermékek |
||
| A jövedéki termékek fajtái | Adókulcs | |
| január 1-től ig 2018. június 30 | július 1-től 2018. december 31-ig |
|
| Autóbenzin: | ||
| nem felel meg az 5. osztálynak | 13 100 RUB 1 t-ért | 13 100 RUB 1 t-ért |
| osztály 5 | 11 213 RUB 1 t-ért | 11 892 RUB 1 t-ért |
| Gázolaj | 7655 RUB 1 t-ért | 8258 RUB 1 t-ért |
| Motorolajok dízel és (vagy) karburátoros (befecskendezős) motorokhoz | 5400 RUB 1 t-ért | 5400 RUB 1 t-ért |
| Egyenes járatú benzin2 | 13 100 RUB 1 t-ért | 13 100 RUB 1 t-ért |
| benzol, paraxilén, ortoxilén * | 2800 RUB 1 t-ért | 2800 RUB 1 t-ért |
| Repülési kerozin | 2800 RUB 1 t-ért | 2800 RUB 1 t-ért |
| Középpárlatok1 | 8662 RUB 1 t-ért | 8662 RUB 1 t-ért |
* A benzol alatt olyan folyadékot értünk, amely tömegében 99 százalékban tartalmazza a megfelelő legegyszerűbb aromás szénhidrogént.
A paraxilén vagy ortoxilén olyan folyadékot jelent, amely tömegében 95 százalékban tartalmazza a xilol vagy dimetil-benzol megfelelő izomerjét (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 12. alpontja, 1. szakasz, 181. cikk).
Az adóalap jövedéki terméktípusonként kerül meghatározásra. Az adóalapot az alkalmazott fajlagos, értékarányos vagy kombinált adókulcstól függően számítják ki.
Különleges adókulcsok szilárdak, és mértékegységenként abszolút mennyiségben (azaz rubelben és kopejkában) alkalmazzák. A fajlagos (fix) kulcsok megállapításakor az adóalapot az eladott jövedéki termékek fizikai értékben kifejezett mennyiségeként kell meghatározni. Így kerül megállapításra az adóalap a borok, etilalkohol, sör stb.
Ad valorem árfolyamok százalékban vannak beállítva. Az adó alapja az eladott jövedéki termékek jövedéki adó és áfa nélküli árak alapján számított értéke. Emlékeztetni kell arra, hogy a jövedéki termékek költségét az Art. rendelkezései alapján határozzák meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke.
Rögzített (fajlagos) és ad valorem (százalékos) rátából állnak. A kombinált kulcsú jövedéki adó összegét az ad valorem és fix kulcsú adók összegeként kell kiszámítani.
Ha egy importáru-szállítmány olyan jövedéki terméket tartalmaz, amelynek importja eltérő adókulccsal adózik, az adóalapot árucsoportonként külön-külön határozzák meg.
Az adó alapja a jövedéki termékek fizikai értékben értékesített mennyisége a jövedéki adó kiszámításához meghatározott adókulcs alkalmazása esetén, valamint az eladott jövedéki termékek becsült költsége, amelyet a jövedéki adó kiszámításához a maximális kiskereskedelmi árak alapján számítanak ki, amikor érték szerinti adókulcsot alkalmaznak.
Az adókulcsokat minden egyes adóköteles tételre külön-külön határozzák meg. A jövedéki termékek adómértékeinek teljes listája az Orosz Föderáció adótörvényének 193. cikkében található.
A jövedéki adók kiszámításának eljárása.
Adóidőszak a jövedéki adók esetében egy naptári hónap kerül elszámolásra.
A jövedéki adó kiszámításának eljárása az alkalmazandó fajlagos, értékarányos vagy kombinált kulcstól függ.
Ha a jövedéki termékekre vonatkozik fajlagos adó kulcsok (rubelben és kopejkában), akkor a jövedéki adó összegét a következő képlet szerint számítják ki:
C = NB × St,
ahol C a jövedéki adó összege,
Megjegyzés - természetbeni adóalap;
St - jövedéki kulcs (rubelben és kopecksben).
Azon jövedéki termékek adójának összege, amelyekre vonatkoznak ad valorem árfolyamok (százalékban), az adóalap adókulcsnak megfelelő százalékaként számítva (az adóalap értékben kerül meghatározásra):
C = NB × St: 100%,
ahol C a jövedéki adó összege;
Megjegyzés - adóalap értékben kifejezve (rubel);
St a jövedéki kulcs (százalékban).
Kombinált adókulcsok... Az ilyen árukra kivetett jövedéki adót a fajlagos adókulcs és az eladott jövedéki termékek fizikai mennyiségének szorzataként kiszámított jövedéki adó összegének, valamint ezek értékének százalékos összegének az összegeként kell kiszámítani. ad valorem adókulcsnak megfelelő áruk (jövedéki adó és áfa nélkül).
Ugyanezt az eljárást alkalmazzák az Orosz Föderáció területére behozott áruk jövedéki adójának kiszámításához, amelyekre vonatkozóan kombinált adókulcsokat állapítottak meg. Ebben az esetben ezen áruk értékét a vámérték és a fizetendő vám összeadásának eredményeként kapott összeg határozza meg.
Az összevont adókulcsot megállapított jövedéki termékek jövedéki adóját a fajlagos kulcs és az értékesített jövedéki termékek mennyiségének fizikai értelemben vett szorzataként számított jövedéki összegek összegeként kell kiszámítani. az ilyen áruk maximális kiskereskedelmi árának az ad valorem mértéknek megfelelő százaléka. A jövedéki adó összegét a következőképpen határozzák meg:
C = (CC × H) + (PCt × Ac),
ahol C a jövedéki adó összege rubelben;
SS - fajlagos adókulcs, rubel;
H a természetben értékesített jövedéki termékek mennyisége egységekben;
РСт - a maximális kiskereskedelmi ár alapján számított becsült költség, rubel;
Ak - értékarányos adókulcs,%.
Külön elszámolás esetén a jövedéki adó összege az egyes termékfajtákra eltérő adókulccsal adózott jövedéki adó összegeinek összeadása eredményeként kapott összeg.
A jövedéki termékekre kivetett jövedéki adó teljes összege az egyes adózási időszakok eredménye alapján kerül kiszámításra az összes olyan jövedéki termékek értékesítésére irányuló ügylet vonatkozásában, amelyek értékesítésének időpontja az adott adózási időszakra vonatkozik, valamint figyelembe véve a minden olyan változás, amely növeli vagy csökkenti az adóalapot. A jövedéki kőolajtermékekkel folytatott ügyletek jövedéki adójának teljes összegét az egyéb jövedéki termékekre kivetett jövedéki adó összegétől elkülönítve kell meghatározni.
A jövedéki adó számításánál fontos a jövedéki termékek értékesítésének, átvételének időpontjának megállapítása. A jövedéki termék értékesítésének időpontja az adott jövedéki termék kiszállításának vagy átadásának napja.
Minden országnak megvan a saját termékkategóriája, amelyekre jövedéki adót kell fizetni. Oroszországban a jövedéki termékek listája az adótörvényben van megfogalmazva, és a jövedéki kulcsok összege is ott van feltüntetve. Ezután részletesebben megvizsgáljuk a jövedéki kulcsokkal kapcsolatos kérdéseket.
A jövedéki adók olyan adók, amelyeket a rendkívül jövedelmező termékekre vetnek ki, hogy az állam ellenőrizni tudja azok termelését és forgalmát.
A jövedéki adó mértékét a jövedéki termékek kategóriájától függően határozzák meg, amelyek magukban foglalják:
Az Állami Duma módosította az adótörvénykönyvet. Különösen a jövedéki adók mértékét illetően. Mindenekelőtt 2018. január 1-jétől új adómértékeket állapítanak meg a jövedéki termékek egy bizonyos listájára, és a természetes éghető gáz előállítása során az ásványkincsek kitermelése után fizetendő adó kiszámításához szükséges mutatók kiszámításának eljárása. megváltozott.
Az alábbiakban a 2018-ban alkalmazandó jövedéki termékekre vonatkozó jövedéki adók táblázata látható.
Ingyenes 267 1C videós oktatóanyagok:
|
Termékek |
Adókulcs |
| 9% feletti etil-alkohol tömeghányadú alkohol | 523 r 1 literre |
| 9%-nál kisebb etil-alkohol tömegarányú alkohol | 418 RUB literenként |
| Legfeljebb 0,5 térfogatszázalék etil-alkoholt tartalmazó sör | 0 RUB literenként |
| 0,5% feletti és legfeljebb 8,6% etil-alkoholt tartalmazó sör | 21 RUB literenként |
| 8,6%-nál nagyobb etil-alkohol tartalmú sör | 39 RUB literenként |
| Dohányzás és rágás | 2772 RUB 1 kg-onként |
| Cigaretta | 1718 RUB 1000 darabonként + a becsült költség 14,5%-a |
| Szivarok | 188 r egy darab |
| E-folyadékok | 11 RUB 1 ml-hez |
| 5-ös fokozat alatti benzin | 13 100 RUB tonnánként |
| 5-ös és magasabb benzinosztály | 10535 RUB tonnánként |
| Gázolaj | 7 072 RUB tonnánként |
Ha összehasonlítjuk a 2017. évi jövedéki kulcsok értékeit a 2018. évi táblázatban szereplőkkel, akkor azt láthatjuk, hogy alapvetően valamennyi dohányterméknél és egyes szeszesitalfajtáknál emelkedtek az adókulcsok.
Jelenleg háromféle fogadás létezik:
Az átalány mértékét termelési egységenként rögzített összegben fejezik ki. Gyakorlatilag minden jövedéki termék meghatározására szolgálnak, kivéve a dohánytermékeket.
A jövedéki adó összegének kiszámításához a megfelelő adókulcsot meg kell szorozni a fizikai értékben kifejezett és az eladott jövedéki termékek mennyiségével meghatározott adóalappal.
A cég 2017 májusában almabort értékesített, amelyből 120 000 palackot állítottak elő. Minden palack térfogata 0,5 liter. Mekkora jövedéki adót kell fizetni?
A megoldáshoz először meghatározzuk a megvalósított kötetet:
Teljes térfogat = 120 000 * 0,5 = 60 000 liter.
Vegye figyelembe, hogy az alkalmazandó jövedéki kulcs 21 rubel. literenként.
A jövedéki adó összege = 60 000 * 21 = 1 260 000 rubel.
A jövedéki adó összegét az adóalap és az ad valorem kulcs szorzataként határozzuk meg. Az alap összeállítása az eladott jövedéki termékek értéke, az áfa és jövedéki adó nélküli árak alapján történik. Oroszországban ez a fajta kulcs nem alkalmazandó.
A kombinált kulcsot az átalány és az ad valorem ráta összege határozza meg. Oroszországban ezt a fajta kulcsot használják a dohánytermékekre kivetett jövedéki adó összegének meghatározásakor.
A költségvetésbe befizetendő kombinált jövedéki adó összegének meghatározásához ismernie kell az eladott termékek fizikai mennyiségét, valamint e termékek becsült költségét, az áruk maximális kiskereskedelmi értékéből számítva. .
A jobb megértés érdekében vegyünk egy példát:
A cég 2017 júniusában 23 000 doboz filteres cigarettát gyártott. Egy csomag 20 darabot tartalmaz. Egy csomag maximális kiskereskedelmi ára 112 rubel. Számítsa ki a jövedéki adó összegét.
Először is határozzuk meg, hány darab készült:
Ezután kiszámítjuk a becsült költséget (PC), amelyet a maximális kiskereskedelmi költség és a csomagok számának szorzataként határozunk meg:
РС = 112 * 10 000 000 = 1 120 000 000 rubel.
Az átalányösszeg:
1 562 * 1 120 000 000 / 1 000 = 1 749 440 000 rubel.
A fizetendő összeg a következő lesz:
1 749 440 000 + 14,5 * 1 120 000 000 = 1 911 840 000 rubel.
Mint látható, a számításokhoz fontos ismerni és ellenőrizni a kormány által évente meghatározott mértékek nagyságát.
Jövedéki adók: általános jellemzők, az adózás elemei, az adó összegének kiszámításának rendje
1. dia: A jövedéki adó olyan közvetett visszatérítendő adó, amelyet a nagy keresletű áruk ára tartalmaz (az áruk árának felár). Általában a lakosságnak szánt, rendkívül jövedelmező árukra van beállítva, amelyek előállítását és forgalmát az állam ellenőrzi. Az áfától eltérően a jövedéki adó bizonyos típusú árukra kivetett egyedi közvetett adó. Oroszországban bizonyos típusú munkákra és szolgáltatásokra nincs jövedéki adó.
Németországban a jövedéki áruk listáján szerepel az alkoholos italok, dohánytermékek, tea, kávé, elektromos áram, amelyet kivonnak az áramellátó hálózatból (nem jövedéki adó az alternatív forrásokból - szél, nap, talajhő stb. - előállított energia).
Az Egyesült Államokban az alkoholon és a dohányon kívül a jövedéki termékek közé tartoznak a nemesfémek és kövek, a kommunikációs szolgáltatások, a légi szállítási szolgáltatások és a közművek.
A jövedéki adót a költségvetés feltöltése, valamint a kereslet és kínálat szabályozása céljából vetik ki. A megállapítás módja szerint az adó szövetségi. Az adóbevétel összegeinek jóváírása a jövedéki termék fajtájától és beszedésének alapjától függ.
Minden jövedéki termék 18%-os áfa-köteles.
A jövedéki adó kiszámításának és fizetésének jogi szabályozása az Orosz Föderáció adótörvénykönyve „Jövedék” 22. fejezetének és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma szabályzatának megfelelően történik.
2., 3. dia. A jövedéki termékek listáját az Orosz Föderáció adótörvénye határozza meg.
|
élelmiszerből előállított etil-alkohol vagy nem élelmiszer jellegű nyersanyagok, beleértve: denaturált etil-alkohol nyers alkohol, borpárlatok, szőlő, gyümölcs, konyak, calvados, whisky |
az 1995.11.22., 171-FZ "Az etil-alkohol, az alkoholtartalmú és alkoholtartalmú termékek előállításának és forgalmának állami szabályozásáról, valamint az alkoholtartalmú termékek fogyasztásának (ivásának) korlátozásáról" szóló szövetségi törvény 2. cikkével összhangban. |
|
oldatok, emulziók, szuszpenziók és egyéb folyékony formájú termékek) 9%-nál nagyobb etil-alkohol térfogatarányú, az alkoholos italok kivételével Az etil-alkoholt tartalmazó árukat nem ismerik el jövedéki adónak: boranyagok; az állami regisztráción átesett gyógyszerek; illatszerek és kozmetikai termékek, tartályokba öntve a megállapított követelményeknek megfelelően |
|
|
alkoholos italok |
vodka, szeszes italok, konyak, bor, gyümölcsbor, likőrbor, pezsgő (pezsgő), boritalok, almabor, poiret, méz, sör, söralapú italok, egyéb 0,5%-nál nagyobb etilalkohol-tartalmú italok |
|
dohánytermékek |
pipadohány, dohányzás, rágás, szopás, szippantás, vízipipa dohány; szivarok, szivarkák, filteres cigaretták, szűrő nélküli cigaretták, cigaretták |
|
112,5 kW (150 LE) feletti motorteljesítményű autók és motorkerékpárok |
a 3500 kg-ot meg nem haladó megengedett legnagyobb össztömegű és a vezetőülésen kívül legfeljebb nyolc ülőhelyszámmal rendelkező gépkocsik a "B" kategóriába tartoznak. |
|
autó benzin |
kőolajfrakció, amely könnyű szénhidrogének összetett keveréke, amely széles hőmérséklet-tartományban (30-160 °C) forr. |
|
gázolaj |
kőolajfrakció (gázolaj), amely 200 és 350 ° C közötti forráspontú szénhidrogéneken alapul. |
|
motorolajok dízel- és (vagy) karburátoros (befecskendezős) motorokhoz |
ásványi (ásványolaj), szintetikus és félszintetikus |
|
egyenes lefolyású benzin |
az olaj, a gázkondenzátum és a kapcsolódó kőolajgáz feldolgozása során kapott benzinfrakciók, amelyek 30 és 215 ° C közötti hőmérséklet-tartományban forrnak 760 Hgmm atmoszférikus nyomáson. Művészet. |
|
fűtés és háztartási tüzelőanyag |
közvetlen desztillációból és (vagy) másodlagos eredetű dízelfrakciókból előállított üzemanyag, amely 280 és 360 ° С közötti hőmérsékleti tartományban forr. |
A jövedéki adó fizetéséből származó adóbevétel jóváírási eljárása az Orosz Föderáció költségvetési törvénykönyve által megállapított költségvetési szintek bevételi részében a jövedéki termékek típusától függ. A jövedéki adó jóváírható a helyi költségvetésben, ha a Föderációt alkotó testületek állami hatóságai differenciált szabványokat állapítanak meg a kőolajtermékek jövedéki adójának levonására (legalább 10%), és rendelkeznek az alkoholtartalmú italok adóbevételeinek egy részének átcsoportosításáról. és alkoholtartalmú termékek.
4. dia. Fizetők szerinti jövedéki adót. Az Orosz Föderáció adótörvényének 179. cikke a következők:
jogalanyok;
egyéni vállalkozók;
jövedéki termékeket az Orosz Föderáció vámhatárán át szállító személyek, beleértve a magánszemélyeket is.
A jövedéki adó kiszámításának és költségvetési befizetésének kötelezettsége a jövedéki termékek előállítóit terheli; az adás-vételi ügyleteket folytató viszonteladói lánc nem számol adót, pedig jövedéki árukkal bonyolít ügyleteket.
5. dia. Adózás tárgya pontjának megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 182. cikke a jövedéki termékekkel végzett műveletek:
|
az általa előállított jövedéki termékek adóalany általi értékesítése |
személyek általi értékesítés az Orosz Föderáció területén általuk előállított jövedéki termékek, beleértve a zálogtárgyak értékesítését is |
|
az általa bírósági határozattal vagy felhatalmazott állami szervektől kapott jövedéki termékek adóalany általi értékesítése |
a bíróságok, választottbíróságok ítéletei vagy határozatai alapján hozzájuk átruházott személyek általi értékesítés elkobozták és (vagy) gazdátlanok jövedéki áru, olyan jövedéki áru, amelyről az állam javára megtagadták, és amelyet állami és (vagy) önkormányzati tulajdonba kell alakítani |
|
az általuk előállított jövedéki termékek adóalanyok általi hozzájárulásként történő átruházása |
szervezetek jegyzett (összevont) tőkéjébe, szövetkezeti befektetési alapokba, valamint egyszerű társasági szerződés (közös tevékenységi szerződés) szerinti hozzájárulásként |
|
jövedéki termékek behozatala az Orosz Föderáció területére | |
|
az adóalany által a vevő által szállított alapanyagból előállított jövedéki termék átruházása |
Az általuk előállított jövedéki áruk személyes átadása a vámos nyersanyagokból (anyagokból) a meghatározott nyersanyagok (anyagok) tulajdonosának |
6. dia. Jövedéki kulcsok Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 193. cikkében több típus szerepel: egyedi, értékarányos és kombinált, jövedéki termékek típusai szerint megkülönböztetve.
|
az árfolyam neve |
arány kifejezés |
az adóalapot |
|
különleges |
fix összegben (rubelben és kopejkában) a természetbeni adóalap mértékegységére |
hangerő természetben értékesített (átruházott) jövedéki termék |
|
érték szerinti |
a jövedéki termékek értékének százalékában |
ár eladott (átruházott) jövedéki árut |
|
kombinált |
két részből áll: specifikus és ad valorem |
hangerő eladott (átadott) cigarettát és természetbeni cigarettát ill becsült költség ezen áruk közül a cigaretták és cigaretták MRC-je alapján számítva |
7. dia. Specifikus a jövedéki kulcsokat rögzített összegben határozzák meg (rubelben és kopejkában az adóalap fizikai értelemben vett mértékegységére vonatkoztatva).
érték szerinti a jövedéki adó mértékét a jövedéki termékek értékének százalékában határozzák meg.
kombinált(vegyes), két részből áll: specifikus és ad valorem. Az ilyen kulcsok csak a szűrt, a nem szűrős cigaretták és a cigaretták jövedéki adójának kiszámításakor érvényesek.
Meghatározási eljárás adó alap az alkalmazott adókulcstól függ (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 187. cikke):
azon áruk esetében, amelyekre meghatározott jövedéki adót állapítanak meg, az adóalapot a következőképpen határozzák meg természetben eladott (átruházott) jövedéki termékek mennyisége, vagyis az adó alapja az eladott vagy átruházott jövedéki termékek száma;
azon áruk esetében, amelyekre kombinált (vegyes) jövedéki adót állapítottak meg (cigarettára és cigarettára), az adóalap két részből állés az eladott (átruházott) cigaretták és természetbeni cigaretták mennyisége (ezer darabban), valamint ezen áruk becsült költsége, a cigaretta és cigaretta becsült költsége alapján számítva.
8., 9., 10. dia Jövedéki kulcsok a dohánytermékek csoportjában. Jövedéki kulcsok indexálása. Az Orosz Föderáció adótörvényének 187.1. cikke megállapította, hogy becsült költség a csomagoláson (csomagon) feltüntetett maximális kiskereskedelmi ár (MRP) és a beszámolási adózási időszakban értékesített cigaretta vagy cigaretta doboz (csomag) darabszámának szorzata.
11. dia. A maximális kiskereskedelmi ár az az ár, amely felett egy doboz cigaretta (cigaretta) nem adható el a végfogyasztónak, pl. ez a cigaretta és cigaretta kiskereskedelmi árának felső határa.
12. dia. Az Orosz Föderáció adótörvénye megállapítja az MRC gyártók általi bejelentésére vonatkozó eljárást:
a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatósághoz (a jövedéki termék nyilvántartásba vételi helye szerinti vámhatósághoz) benyújtott;
a maximális kiskereskedelmi árakra vonatkozó értesítési forma szerint;
a dohánytermékek minden egyes márkájára (minden névre);
legkésőbb 10 naptári nappal annak a naptári hónapnak a kezdete előtt, amelytől a feltüntetett maximális kiskereskedelmi árakat alkalmazni kell.
Az adóhatósághoz (vámhatósághoz) beérkezett értesítésekben feltüntetett maximális kiskereskedelmi árakra vonatkozó információk nyilvánosak - közzétéve a honlapon https://service.nalog.ru/tabak.do
A dohánytermékek minimális kiskereskedelmi ára (2014. 01. 01-től a jelen termék elérhetőségének korlátozása érdekében bevezetve) az az ár, amely alatt egy csomag dohányterméket nem értékesíthet a fogyasztóknak a kiskereskedelem, közétkeztetés, szolgáltatás, valamint egyéni vállalkozók.
Minimális kiskereskedelmi ár = a maximális kiskereskedelmi ár 75%-a
Tilos a dohánytermékek értékesítése a minimális kiskereskedelmi áraknál alacsonyabb és a maximális kiskereskedelmi áraknál magasabb áron (2013.02.23. N 15-FZ „Az állampolgárok egészségének a másodlagos dohányfüst hatásaival szembeni védelméről szóló szövetségi törvény és a dohányzás következményei").
13. dia. Jövedéki kulcsok egy kőolajtermék-csoportra. Jövedéki kulcsok indexálása. Az adó mértéke a benzin minőségétől függ, amelyet az európai szabványok alapján megállapított környezetvédelmi osztály határozza meg. Minél jobb a benzin minősége, annál alacsonyabb az adókulcs. A 3-as és az alatti, a 4-es és az 5-ös osztályok díjai vannak.
14. dia. Az alkoholtartalmú, alkoholtartalmú termékek egy csoportjára vonatkozó jövedéki kulcsok, azok indexálása 3 évre kerül megállapításra. A jövedéki kulcsok dinamikája 2008-2016 között Az alkohol adóztatásának mértéke az EU országaihoz képest meghaladja a vámunió országainak szintjét.
15. dia. Az adókulcsok értékének emelésével összefüggésben csökkennek a költségvetések adóbevételei, nő az illegális alkoholtermelés volumene. Az Orosz Föderáció kormányának 2015-re és a 2018-ig tervezett időszakra vonatkozó rendelete értelmében az etil-alkohol térfogatarányú alkoholra vonatkozó mértéke változatlan marad.
16. dia. Az árfolyam mértékegysége nem felel meg az eladott áruk térfogatának természetes mértékegységének - 1 liter. vízmentes etil-alkohol, ezért az értékesítési mennyiséget literben újraszámolják, az alkoholtartalmú termék erőssége alapján.
17. dia. Az alkoholos italok közé sorolt áruk jövedéki kulcsának indexálása.
18. dia... Jövedéki kulcsok a személygépkocsik, motorkerékpárok csoportjára. a jövedéki adó mértékét a jövedéki termék műszaki jellemzői alapján állapítják meg - rendszeren kívüli egységek - LE.
következtetéseket:
A jövedéki termékek túlnyomó többsége abszolút értékben meghatározott (fix) kulcsok alapján adózik, és az infláció hatására csökken a jövedéki adó részaránya az ilyen termékek árában. E tekintetben a jövedéki adó mértékét évente indexálják.
19. dia - A jövedéki adó összege az egyes jövedéki termékekre az adóalap és a megfelelő adókulcs szorzataként kerül kiszámításra.
Abban az esetben, ha a jövedéki terméket más jövedéki termék előállításához alapanyagként használják fel (akkor a befizetett jövedéki összegeket levonják).
Ha az adóidőszakra számított jövedéki adó összege kisebb, mint az adólevonások összege, a jövedéki adót NEM kell megfizetni. A jövedéki adó összegét meghaladó többletadó-levonás összege beszámításra kerül a következő adózási időszak aktuális és (vagy) jövedéki befizetéseiből VAGY a következő adóidőszak jövedéki adó összegéből levonható.
Az értékesítéskor a költségvetésbe fizetendő jövedéki adó összege
jövedéki termékeket gyártott
Egyéb esetekben a vevő által a jövedéki termékek vásárlásakor fizetett jövedéki adó összegét veszik figyelembe a vásárolt jövedéki termékek bekerülési értékében.
A jövedéki termékeknek az Orosz Föderáció területére történő behozatalakor a költségvetésbe fizetendő jövedéki adó összege
20. dia. A jövedéki adózás elemei.
Adóidőszak - naptári hónap;
A jövedéki adó megfizetésének határideje legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő hónap 25. napja.
A jövedéki adó befizetésének határideje (egyenes lefolyású benzin, denaturált szesz) legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő harmadik hónap 25. napja.
A jövedéki adó megfizetésének határideje (jövedéki termék behozatalakor) a belföldi fogyasztásra történő kiadásra vonatkozó vámeljárás szerinti áru kiadása előtt van.
Kétféle adóbevallási forma:
jövedéki termékekre, a dohánytermékek kivételével;
dohánytermékek esetében.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve előírja az alkoholtartalmú, alkoholtartalmú, dohánytermékek, denaturált alkohol és a közvetlen lepárlású benzin adóztatásának sajátosságait. Ezek a jellemzők az Oroszország területén történő gyártás és értékesítés állami ellenőrzési intézkedéseitől függenek. A jövedéki termékek előállításának alapjául szolgáló útdíjnyersanyag-ügyleteknek is megvannak a maguk adózási jellemzői.
1. példa
Az orosz szervezet (autógyártó) személygépkocsikat (motorteljesítmény 149 LE) értékesít ebben a hónapban. Egy autó eladási ára 670 000 rubel. (ÁFA és jövedéki adó nélkül).
a közvetett adók összege az autó eladási árában (jövedék, áfa).
Jövedéki adó alapja: 149 LE
Adókulcs: 37 rubel.
A jövedéki adó összege: 149 * 37 = 5513 rubel.
ÁFA adóalapja: 670 000+ 5 513 = 675 513 rubel.
ÁFA összege: 675 513 * 18/100 = 121 592,34 rubel.
Az autó ára adókkal együtt: 670 000 + 5 513 + 121 592,34 = 918 697,68 rubel.
2. példa
A dohánygyár az adóidőszakban 1.000.000 db (50.000 csomag, 20 db/csomag) tétel filteres cigarettát értékesít. A gyártói áron értékesített áruk ára 900 000 rubel. Maximális kiskereskedelmi ár (MRC) - 60 rubel / csomag.
Kiszámítja:
az áruk költsége, beleértve a közvetett adókat (jövedék, ÁFA).
Jövedéki kulcs: 960 rubel 1000 darabonként + 11,6 % becsült költség, a maximális kiskereskedelmi ár alapján számítva, de nem kevesebb, mint 730 rubel 1000 darabonként.
Értékesítési mennyiség mértékegységben (jövedéki adó alapja): 1 000 000 / 1 000 = 1 000 db;
A jövedéki adó összege, fajlagos rész: 1000 * 960 = 960 000 rubel.
Egy cigarettatétel becsült költsége: 60 * 50 000 = 3 000 000 rubel.
A jövedéki adó összege, ad valorem rész: 3 000 000 * 11,6 / 100 = 348 000 rubel.
A jövedéki adó teljes összege: 1 308 000 rubel. (348 000 + 960 000).
A jövedéki adó minimális összege: 730 * 1000 = 730 000 rubel.
A költségvetésbe fizetendő összegek közül a legnagyobb: 1 308 000 rubel.
Az áfa adóalapja: 900 000 + 1 308 000 = 2 208 000 rubel.
ÁFA összege: 2 208 000 * 18/100 = 397 440 rubel.
Az áruk ára, beleértve a közvetett adókat: 900 000 + 1308 000 + 397 440 = 2 605 440 rubel.
Az adóalapot az egyes jövedéki termékekre vonatkozóan határozzák meg. Az adóalapot az alkalmazott fajlagos, értékarányos vagy kombinált adókulcstól függően számítják ki.
A fajlagos adókulcsok szigorúak, és mértékegységenként abszolút összegben (azaz rubelben és kopejkában) kerülnek alkalmazásra. A fajlagos (fix) kulcsok megállapításakor az adóalapot az eladott jövedéki termékek fizikai értékben kifejezett mennyiségeként kell meghatározni. Így kerül megállapításra az adóalap a borok, etilalkohol, sör stb.
Az ad valorem arányok százalékban vannak meghatározva. Az adó alapja az eladott jövedéki termékek jövedéki adó és áfa nélküli árak alapján számított értéke. Emlékeztetni kell arra, hogy a jövedéki termékek költségét az Art. rendelkezései alapján határozzák meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke. Sajátosságok vannak a jövedéki termékek értékének kiszámításakor azok átruházása, ingyenes értékesítése, csereügyletek lebonyolítása során, valamint a jövedéki áruk ellentételezésről vagy innovációról szóló megállapodás alapján történő átruházása, valamint a jövedéki termék fizetéssel történő átruházása. természetbeni. Az adó alapja ezekben az esetekben az átruházott jövedéki termék értéke, amelyet az előző adóidőszakban érvényes átlagos eladási árak alapján számítanak ki. Ha az előző adózási időszakban ezeknek az áruknak az értékesítése nem történt, akkor értékük jövedéki adó és áfa nélküli piaci árak alapján kerül megállapításra.
A kombinált adókulcsok fix (fajlagos) és ad valorem (százalékos) kulcsokból állnak. A kombinált kulcsú jövedéki adó összegét az ad valorem és fix kulcsú adók összegeként kell kiszámítani.
Összevont adókulcsok alkalmazásakor az adóalapot a jövedéki adó kiszámításához természetben értékesített jövedéki termékek mennyiségeként határozzák meg meghatározott adókulcs alkalmazása esetén, valamint az eladott jövedéki termékek becsült költségeként, a jövedéki adó kiszámításához a maximális kiskereskedelmi árak alapján számítva. az ad valorem adókulcs alkalmazásakor.
A kombinált adókulcsot megállapított cigaretták adójának kiszámításakor a jövedéki adó összege két összetevőből tevődik össze, és az adóalap meghatározása egy cigarettatétel fizikai mennyiségeként, valamint az értékét. Szem előtt kell tartani azt is, hogy a gátlástalan adózók jövedéki adó fizetése alóli kijátszásának lehetőségének kiküszöbölése érdekében a jogszabályok bizonyos esetekben az adóalap emeléséről rendelkeznek. Így az eladott jövedéki termékek után befolyt összeggel az adó alapja megemelkedik. amelyekre vonatkozóan érték szerinti adókulcsokat állapítottak meg, pénzügyi támogatás, előleg vagy egyéb jövedéki termékek jövedéki termékértékesítésének kifizetéseként, a speciális célú alapok feltöltésére, bevétel növelésével, számlaki kamat formájában árukölcsön cseréjére vagy kamataira (NK 189. cikk).
A jövedéki adók adózási időszaka egy naptári hónap (az adótörvénykönyv 192. cikke). A jövedéki adó összegét az adózó az egyes adózási időszakok eredménye alapján önállóan határozza meg azon jövedéki termékek értékesítésére irányuló adóköteles ügyletek esetében, amelyek értékesítésének (átruházási) időpontja az adott adózási időszakra vonatkozik. A jövedéki termékek értékesítésének (átszállításának) időpontja ezen áruk feladásának (átszállításának) napja, beleértve a kiskereskedelmi értékesítést végző szervezet szerkezeti osztályát is (az adótörvénykönyv 195. cikke).
A jövedéki adó mértékét a Kbt. 193 NK. Az 1992-1997 közötti időszakban. az Orosz Föderációban főként a jövedéki adó ad valorem (kamat) formáját alkalmazták. 1997 óta megkezdődött az ad valorem kamatlábakról a rögzített vagy specifikus kamatlábra való átállás folyamata (abszolút összeg rubelben természetes egységenként). Egyedi kulcsok alkalmazásakor, az értékarányos kulcsokkal ellentétben, nem emelkedik automatikusan az adóbevételek összege, amikor a termékek ára emelkedik. E tekintetben a jövedéki adó rögzített kulcsait évente felfelé korrigálják. Jelenleg a jövedéki termékek abszolút többsége fix vagy egyedi adókulccsal rendelkezik. Kivételt képeznek azok a cigaretták, amelyekre kombinált vagy vegyes adómértéket állapítanak meg, amely egy meghatározott és ad valorem formát kombinál.
Minden jövedéki terméktípusnak megvan a saját adókulcsa (2. számú melléklet), valamint termékcsoporton belüli adókulcsok differenciálása. Tehát a sör esetében a termék erősségétől (az etil-alkohol térfogathányadától) függően eltérő adókulcsokat állapítanak meg: minél nagyobb az ital erőssége, annál magasabb az adókulcs. A személygépkocsiknál pedig a jármű kapacitásától függ az adó mértéke.
