A K+F magában foglalja:
Ha a K+F eredményre szabadalmat vagy tanúsítványt szereztek, azt a 04-es számlán immateriális eszközként tartják nyilván. Ha a jogokat nem adják ki, akkor azokat is a 04-es számlán veszik figyelembe, de K+F kiadásként.
Ha a K+F negatív eredménnyel zárult, az egyéb ráfordítások között kerül leírásra.
A K+F-hez (a munka befejezéséhez) való jog regisztrációját követően a következő bejegyzések egyike történik:
TERVEZÉS 04 HITEL 08
– az immateriális javakat figyelembe veszik;
DEBIT 04 alszámla K+F eredmények CREDIT 08
– figyelembe veszik a K+F tényleges kiadásait;
TERVEZÉS 91-2 HITEL 08
– Leírták azokat a K+F ráfordításokat, amelyek nem hoztak pozitív eredményt.
Az immateriális javak elszámolása a PBU 14/2007 „Az immateriális javak elszámolása” (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. december 27-i 153n számú rendeletével jóváhagyva) szerint történik. Értéküket értékcsökkenéssel írják le.
A K+F kiadások elszámolása a PBU 17/02-nek megfelelően történik, amely az e kiadások elszámolására irányul (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i, 115n számú rendeletével jóváhagyva).
A K+F ráfordítások a 04-es számlán rögzíthetők, összegük meghatározása és dokumentálása esetén az eredmények felhasználása kimutatható és gazdasági hasznot hoz.
A K+F kiadások leírása havonta történik, az eredmények felhasználásának hónapját követő hónap 1. napjától kezdődően.
A cég a leírási időszakot önállóan határozza meg. Nem lehet több 5 évesnél. Az adóelszámolásban a K+F ráfordításokat abban az időszakban írják le, amikor a kutatás és fejlesztés befejeződik.
A K+F kiadások leírhatók:
A költségleírás választott módszerét a cégnek a K+F eredmények felhasználásának teljes időtartama alatt alkalmaznia kell.
A lineáris módszer a K+F ráfordítások egységes leírását feltételezi.
A havi terhelési összeg kiszámítása a következőképpen történik:
| K+F kiadások elszámolása 04 számlán | : | Kiválasztott határidő | : | 12 hónap | = | Havi leírási összeg |
Az Aktiv JSC új technológiát fejlesztett ki léggömbök gyártására. A fejlesztési költségek 875 000 rubelt tettek ki.
Az Aktiva számviteli politikája a K+F kiadások lineáris leírását írja elő. A leírási időszak 5 év.
A könyvelő 5 éven keresztül minden hónapban feladja:
TERVEZÉS 20 HITEL 04
– 14 583 RUB (875 000 rubel: 5 év: 12 hónap) - A K+F kiadásokat leírják.
Ezzel a módszerrel a beszámolási évben leírandó K+F költségek hányadát a következő képlet határozza meg:
Az év során a kiadások egyenletesen, az éves összeg 1/12-e értékben kerülnek leírásra.
A Passiv LLC 04-es számla könyvelésében 620 000 rubel összegű költségek merülnek fel egy új típusú berendezés létrehozására.
A cég gazdasági osztálya a műszaki dokumentáció alapján úgy számolt, hogy a berendezés teljes amortizációs (további használatra alkalmatlan) lesz, amikor 2400 darab termék készül a segítségével.
A berendezés első működési évében a tényleges termelés 1800 darabot tett ki. Minden hónapban a szervezet könyvelője végzi el a könyvelést (feltételezzük, hogy az év során egyenletesen készültek a termékek):
TERVEZÉS 20 HITEL 04
– 38 750 rubel. (1800 db : 2400 db × 620 000 rubel : 12 hónap) - A K+F kiadások leírásra kerülnek.
A második évben a termelés 600 darab volt. A könyvelő havonta rögzíti:
TERVEZÉS 20 HITEL 04
– 12 917 RUB (600 darab: 2400 darab × 620 000 rubel: 12 hónap) - A K+F kiadások leírásra kerülnek.
Ha cége felhagyott a K+F eredményeinek felhasználásával, akkor a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlára kell leírni azt a költségösszeget, amelyet még nem sikerült a szokásos tevékenység költségeihez rendelni:
TERVEZÉS 91-2 HITEL 04
– K+F ráfordítások leírásra kerülnek, amelyek eredményeinek alkalmazása befejeződött.
A költségelszámolás attól függ, hogy ki végezte a munkát: harmadik fél szervezet vagy Ön.
A K+F költségek elszámolásához a 08-as számlához 8-as alszámlát nyitnak, amely az összes K+F költséget tükrözi.
Júniusban az Aktiv JSC munkát végzett egy új technológia létrehozásán a gél tollak gyártásához. A költségek teljes összege 356 150 rubelt tett ki, beleértve:
Az "Active" könyvelője a következő bejegyzéseket tette:
TERVEZÉS 08-8 HITEL 70
– 150 000 rubel. – a K+F-ben foglalkoztatott munkavállalók bére keletkezett;
TERVEZÉS 08-8 HITEL 69-1, 69-2, 69-3
– 45 450 rubel. – a biztosítási díjak a K+F-ben foglalkoztatottak béréből származnak;
TERVEZÉS 08-8 HITEL 10
– 160 700 rubel. – kiadott anyagok a K+F számára.
Az új fejlesztések üzembe helyezésekor ellenőrizni kell, hogy az alábbi feltételek teljesülnek-e:
Ha mindezen feltételek teljesülnek, akkor a költségeket K+F ráfordításként kell elszámolni.
Miután átvitte a fejlesztést a gyártásba, el kell végeznie a vezetékezést:
TERVEZÉS 04 HITEL 08-8
– A K+F kiadásokat figyelembe veszik.
jegyzet
Ha a fenti feltételek közül legalább egy nem teljesül, a szervezet kutatási, fejlesztési és technológiai munkával kapcsolatos kiadásait a beszámolási időszak egyéb kiadásai között kell elszámolni (PBU 17/02 7. cikk).
TERVEZÉS 91-2 HITEL 08-8
– A K+F költségek az egyéb ráfordítások között szerepelnek.
Hasonló közzétételt kell végezni, ha a tudományos kutatás nem vezetett eredményre.
Ha az Ön cégénél a K+F munkát külső szervezet végezte, akkor a könyvelésben a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
TERVEZÉS 08-8 HITEL 60
– a K+F ráfordítások a befektetett eszközök között szerepelnek;
TERHÉS 19 HITEL 60
– tükrözött áfa;
TERVEZÉS 04 HITEL 08-8
– a K+F költségeket figyelembe veszik;
TERVEZÉS 68 HITEL 19
- ÁFA levonható.
A legjobb megoldás egy könyvelő számára
A Berator "Practical Encyclopedia of an Accountant" egy elektronikus kiadvány, amely minden számviteli feladatra megtalálja a legjobb megoldást. Minden konkrét témához minden megtalálható, amire szüksége van: a műveletek és bejegyzések részletes algoritmusa, példák valódi cégek gyakorlatából és minták a dokumentumok kitöltéséhez
A kutatás-fejlesztési munka (K+F) alap- és alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés végzése, melynek célja új termékek, technológiák létrehozása.
A K+F számviteli elfogadásához bizonyos feltételeknek teljesülniük kell (PBU 17/02 7. cikk):
Ha legalább egy feltétel nem teljesül, akkor a K+F-hez kapcsolódó költségek a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlára, az „Egyéb ráfordítások” alszámlára kerülnek leírásra.
A 91. számla tartalmazza azokat a K+F kiadásokat is, amelyek nem hoztak pozitív eredményt.
A K+F ráfordítások beszedése a 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetés” számla „K+F teljesítmény” alszámla terhére történik a számlajóváírás terhére:
A befejezett K+F ráfordítások a 08-as számláról a 04-es „Immateriális javak” számla terhére kerülnek leírásra.
A K+F eredmények tényleges alkalmazásának megkezdését követő hónap 1. napjától a K+F kiadások leírása:
20 „Főtermelés”, 25 „Általános termelési költségek”, 44 „Értékesítési költségek” számla terhelése - 04 „Immateriális javak” számla jóváírása.
A K+F kiadások leírása a K+F haszon időszakaként meghatározott időszak alatt történik. Ebben az esetben lineáris módszert vagy leírási módszert alkalmaznak a kimenet mennyiségével arányosan (PBU 17/02 11. cikk). Fontos szem előtt tartani, hogy ez az időtartam nem lehet több 5 évnél (PBU 17/02 11. cikk)
A jövedelemadó szempontjából a K+F ráfordításokat abban az időszakban számolják el, amikor ezek a munkálatok befejeződtek (
A K+F elszámolásnál alkalmazandó szabvány a PBU 17/02 „Kutatási, fejlesztési és technológiai munka költségeinek elszámolása”. Ebben a cikkben a K+F 2015. évi elszámolásának alapvető szabályairól lesz szó.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 769. cikke szerint a gazdasági gyakorlatban kutatási munkák elvégzésére, valamint kísérleti tervezési és technológiai munkák elvégzésére vonatkozó szerződések léteznek. A kutatómunka tárgya csak tudományos kutatás lehet. A fejlesztési munka magában foglalja egy új termék mintájának és a hozzá tartozó tervdokumentáció kidolgozását, vagy új technológia kidolgozását. A vállalkozói tevékenységben a kutatás sokkal ritkább, mint a fejlesztő munka. Hiszen ez utóbbiak szorosabban kapcsolódnak a vállalkozás termelési folyamataihoz.
A K+F szerződés egyik fő jellemzője az elért eredmények újszerűsége és a szellemi tulajdon új tárgyainak (találmányok, használati minták és ipari minták) létrehozásának lehetősége. E művek másik megkülönböztető vonása az alkotó jellegük. De ez természetesen magában hordozza az úgynevezett "negatív eredmény" kockázatát.
A K+F „negatív eredményén” általában azt az eredményt értjük, amely az előadótól független körülmények miatt keletkezett, és amely gazdasági haszon kinyerésére tovább nem használható fel, ráadásul ez az eredmény nem jelent megoldást a K+F-ben kitűzött feladatra. .
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 769. cikkének (3) bekezdése értelmében a K+F szerződés teljesítésének ellehetetlenülésének kockázatát az ügyfél viseli, hacsak a szerződés vagy a törvény másként nem rendelkezik.
A PBU 17/02 kereskedelmi szervezetekre vonatkozik (a hitelintézetek kivételével). A dokumentum nem szabályozza a K+F-t végzők elszámolását. Számukra a K+F kiadások a szokásos tevékenységek költségei. Az ilyen költségeket a „Szervezeti kiadások” számviteli rendeletben (PBU 10/99) meghatározott szabályoknak megfelelően tükrözik. 1999. május 6-án kelt 33. számú végzéssel hagyták jóvá.
Így a PBU 17/02 a K+F ügyfeleknek és az ilyen munkát önállóan végző szervezeteknek szól.
A K+F-szakértő gyakran kívülről vonzza a vállalkozókat. Ekkor a szabályok, PBU 17/02, csak az ügyfélre vonatkoznak. A többi K+F résztvevő esetében az általuk felmerülő költségek a PBU 10/99 szabályai alá tartoznak.
A PBU 17/02 nem vonatkozik a befejezetlen munkákra. Nem kerül felhasználásra a természeti erőforrások fejlesztésének költségei, a termelés előkészítésének és elsajátításának költségei, valamint a termelésszervezés technológiájának fejlesztésével, a termékminőség javításával, a tervezési és egyéb működési tulajdonságok megváltoztatásával kapcsolatos költségek vonatkozásában sem. gyártási (technológiai) folyamat.
A gyakorlatban a PBU 17/02-t két esetben alkalmazzák:
A K+F ráfordítások a számvitelben a vállalkozás befektetett eszközeibe történő befektetésként jelennek meg.
Az analitikus elszámolást munkatípusonként, megrendelésenként külön-külön végzik el, vagyis a tényleges költségeket minden témakörben (szerződés, megrendelés) rögzítik a becsült költség, a megfelelő költségek, a rezsiköltség becslésének kiszámítására vonatkozó megállapított cikkekkel összhangban. és a termelési költségek elemenként.
Az immateriális javak tárgyaihoz hasonlóan a K+F ráfordítások elszámolási egysége egy leltárobjektum, amely az elvégzett munka teljes költségét jelenti, amelynek eredményeit már felhasználják a termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállításához vagy gazdálkodási igényekhez. .
A költségek elszámolására vonatkozó szabályokat a PBU 17/02 (7) bekezdése írja elő. Kimondja, hogy a K+F ráfordítások csak akkor jelennek meg a könyvelésben, ha a következő feltételek teljesülnek:
Ha e feltételek közül legalább egy nem teljesül, a szervezet K+F megvalósításához kapcsolódó kiadásai a beszámolási időszak nem működési költségeinek minősülnek. Ugyanez vonatkozik azokra a tevékenységekre fordított kiadásokra is, amelyek nem hoztak pozitív eredményt (negatív K+F eredmény).
A K+F megvalósításával kapcsolatos fő költségek listája a PBU 17/02 III. szakaszában található. Nem teljes körű. A szervezet saját belátása szerint a K+F kiadásokhoz számolhat minden olyan költséget, amely közvetlenül az ilyen munka elvégzéséhez kapcsolódik. Ilyenek lehetnek például a tudományos-műszaki versenyek, vizsgák költségei, a tudományos és ipari üzleti utak költségei, kutatások stb.
A K+F kiadások leírásának eljárását a PBU 17/02 IV. szakasza határozza meg. Ezeket a szokásos tevékenységek költségeiként írják le a K+F eredmény üzleti tevékenységekben való felhasználásának becsült ideje alapján. Ezt az időszakot magának a szervezetnek kell meghatároznia. Nem haladhatja meg az öt évet.
Vegye figyelembe, hogy a K+F ráfordítások leírása nem a tárgy nyilvántartásba vételétől kezdhető meg, ahogy az a tárgyi eszközök vagy immateriális javak esetében megszokott, hanem azt követően, hogy a munka eredményét megkezdik a tényleges termelésben.
Egy szervezet a K+F kiadások leírásának két módja közül választhat: - lineáris vagy a termelés volumenével arányos. Nyilvánvaló, hogy a könyvelők túlnyomó többsége a könyvelés egyszerűsítése érdekében a lineárist választja. Ha azonban költséges K+F-ről beszélünk, és a termelést fokozatosan, több éven keresztül tervezzük növelni, akkor a lineáris módszer alkalmazása a pénzügyi kimutatások romlásához vezethet.
Az év során a K+F ráfordítások a választott leírási módtól függetlenül egyenletesen kerülnek leírásra. Felhívjuk figyelmét, hogy a szervezet felszámolása esetén a kiadások fennmaradó részét egyszerre írják le.
A szervezet a K+F eredmény felhasználását gazdasági céltalanság miatt határidő előtt megszüntetheti. Ebben az esetben a PBU 17/02 előírja, hogy a K+F kiadások fennmaradó részét nem működési költségként kell elszámolni.
Mint már említettük, az úgynevezett „negatív eredmény” a K+F következménye is lehet. Ekkor az elvégzett munkák költségeit nem működési költségként írják le.
Íme a tipikus könyvelések a K+F kiadások elszámolására (lásd a táblázatot).
|
K+F ráfordítások kialakulása |
||
|
08 ("K+F" alszámla) |
A befektetett eszközökként tükröződik az elvégzett K+F tényleges költsége |
|
|
A K+F-hez kapcsolódó tükröződő áfa |
||
|
08 ("K+F" alszámla) |
A külső szervezetek K+F-hez kapcsolódó munkái és szolgáltatásai megjelennek (például a munka eredményének nyilvántartásba vételének költségei) |
|
|
A további munkákra és szolgáltatásokra érvényes ÁFA |
||
|
Ha a K+F eredménye immateriális eszköz vagy tárgyi eszköz... |
||
|
08 ("K+F" alszámla) |
Aktivált immateriális javak (befektetett eszköz) |
|
|
68 ("Számítások az áfa költségvetéssel" alszámla) |
A K+F, valamint a kiegészítő munkák és szolgáltatások áfája levonható (fizetés függvényében) |
|
|
Ha a K+F eredménye egyéb befektetett eszközök... |
||
|
08 ("K+F" alszámla) |
A K+F ráfordítások egy része (a munka eredményének felhasználási ideje alatt) |
|
|
08 ("K+F" alszámla) |
A K+F ráfordítások fennmaradó részét leírják, ha a szervezet úgy dönt, hogy a munka eredményének idő előtti felhasználását abbahagyja. |
|
A K+F ráfordításokról az adótörvénykönyv 262. cikke szól, amely lehetővé teszi a következő K+F kiadások bevételi adó szempontjából történő figyelembevételét:
A költségek nagy része a megnevezett munkatípusokhoz (amortizáció, munkabér, alapanyag- és anyagköltség) kapcsolódó közvetlen költségnek tekinthető. Megjegyzés: a lista nem tartalmazza a kifizetésekből és a díjazásból felhalmozott biztosítási díjak összegét, de ez azt jelenti, hogy ezek nem kapcsolódnak tudományos kutatás és (vagy) kísérleti tervezés megvalósításához. Egyszerűen más alapon vehetők figyelembe, abból kiindulva, hogy a K+F-hez kapcsolódó költségek listája nincs lezárva.
Különös figyelmet kell fordítani a munkaerőköltségekre. Hacsak nem kutatóintézetről beszélünk, teljesen elképzelhető, hogy bizonyos alkalmazottak csak kutatás-fejlesztéssel foglalkoznak. Egy ipari vállalkozásnál az aktuális termelési problémák megoldásába is bevonják a munkavállalókat, vagyis a K+F időszakában más tevékenységekbe is bevonják a munkavállalókat. Ebben az esetben az ezen alkalmazottak javadalmazására fordított kiadások megfelelő összege arányos azzal az idővel, amíg a K+F-ben részt vettek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikkének 3. szakasza). Ezt az időt munkaidő-nyilvántartásban vagy más bizonylatban rögzíteni kell, amely alapján a könyvelő meghatározza a K+F-hez kapcsolódó munkaerő-költség arányát és felosztását.
E munkák elvégzésének költségeit a nyereség megadóztatásánál figyelembe veszik, függetlenül az eredménytől. Az adóalanynak jogában áll a K+F kiadásokat az egyéb kiadások között szerepeltetni abban a beszámolási (adózási) időszakban, amelyben a kutatás vagy fejlesztés (az egyes munkaszakaszok) befejeződött (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikkének 2. bekezdése, 4. pont) .
A felmerült K+F ráfordítások eredményeként megszerzett szellemi tevékenység eredményeire vonatkozó kizárólagos jogokat immateriális adóeszközként kell elszámolni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkének 3. cikkelye). Az immateriális javakra a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke. Illetve az adózó választása szerint a K+F ráfordításokat két éven keresztül a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb kiadások között veszik figyelembe. Az e költségek elszámolására választott eljárást az adózási célú elszámolás tükrözi.
Ahhoz, hogy egy tárgyat immateriális eszközként ismerjünk el, szükséges (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének 3. szakasza):
A szellemi tevékenység eredményéhez vagy az individualizálás eszközéhez való kizárólagos jog elismerése és védelme az ilyen eredmény vagy eszközök állami nyilvántartásba vételétől függ (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1232. cikke). Az immateriális javak adószámvitelben történő megjelenítése vagy a K+F ráfordítások összegének egyéb ráfordításokba való beszámításának kezdete a megállapított időszakon belül a szellemi tevékenység eredményének állami nyilvántartásba vételének időpontjára esik.
Az általános normákon túl az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. február 2-án kelt, 03-03-06 / 1/3933 sz. levele olyan különleges helyzetet vesz figyelembe, amikor az adózó olyan munkát végez, amelyre 1,5-ös együttható alkalmazható. . A vonatkozó immateriális javak kezdeti költsége az ilyen munkákhoz kapcsolódóan 1,5-ös együtthatóval alakul ki - ez jó lehetőség az adóköteles nyereség megtakarítására.
A K+F kiadásokat az új termékek létrehozásával vagy a gyártott termékek (munkák, szolgáltatások), az alkalmazott technológiák, a termelés és az irányítás megszervezésének módszereivel kapcsolatos költségekként kell elszámolni (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 262. cikkének 1. szakasza). Az Art. (2) bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 262. cikke most tartalmazza a K+F kiadásoknak tulajdonítható kiadások listáját (korábban nem volt ilyen lista). Magába foglalja:
A K+F végzésére használt állóeszközök és immateriális javak (az épületek és építmények kivételével) értékcsökkenési leírása az ilyen használat teljes naptári hónapjára (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 262. cikkének 1. alpontja, 2. cikk). Ezenkívül a meghatározott objektumokra nemlineáris értékcsökkenési módszert alkalmazó szervezeteknek az értékcsökkenési csoport részeként külön alcsoportot kell alkotniuk (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikkének 13. szakasza);
A K+F-ben részt vevő alkalmazottak javadalmazása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. alpontja, 2. cikk, 262. cikk). Ez a befizetéseknek csak egy részét veszi figyelembe. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 255. cikke, nevezetesen: tarifákon felhalmozott összegek, hivatalos fizetések vagy darabbérek (1. szakasz), a munkamódszerhez és a munkakörülményekhez kapcsolódó ösztönző vagy kompenzációs jellegű időbeli elhatárolások (3. szakasz), munkáltatók kötelező biztosítási szerződések, a munkavállalók munkanyugdíjának tőkefedezeti részének, valamint a munkavállalók javára kötött önkéntes biztosítási szerződések (nem állami nyugdíjbiztosítási szerződések) (16. pont), azon munkavállalók javára történő befizetések, nem állnak a szervezet állományában (kivéve a vállalkozókat) az általuk megkötött, polgári jogi jellegű szerződések alapján végzett munka elvégzésére (21. pont). Ha a K+F-ben részt vevő alkalmazottak más tevékenységekben is részt vesznek, a javadalmazásukat a tudományos kutatás során eltöltött idő arányában veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikkének 3. szakasza);
A K+F-hez kapcsolódó anyagköltségek (az Orosz Föderáció adótörvényének 262. cikkének 3. alpontja, 2. cikk). pontjában foglalt dologi kiadások felsorolásából. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke értelmében az ilyen K+F költségek csak az albekezdésben meghatározottakat tartalmazzák. cikk (1) bekezdésének 1-3. és 5. pontja, különösen a nyersanyagok és anyagok, szerszámok, készletek, laboratóriumi felszerelések és overallok, valamint üzemanyag, víz, mindenféle energia beszerzésének költségei;
A K+F-hez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek, de legfeljebb az ilyen K+F-ben részt vevő alkalmazottak javadalmazásának 75 százaléka (Az Orosz Föderáció adótörvényének 4. alpontja, 2. szakasz, 262. cikk);
A kutatás-fejlesztési szerződések keretében végzett munka költsége - az ilyen kutatás vagy fejlesztés megrendelője számára (az Orosz Föderáció adótörvényének 5. alpontja, 2. szakasz, 262. cikk);
A tudományról és az állami tudományos és műszaki politikáról szóló, 1996. augusztus 23-i N 127-FZ szövetségi törvény (6. albekezdés, 2. bekezdés) alapján létrehozott levonások a tudományos, tudományos, műszaki és innovációs tevékenységek támogatására szolgáló alapok létrehozására, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikke). Az ilyen levonások összege nem haladhatja meg az értékesítésből származó bevétel 1,5 százalékát, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 249. cikkének megfelelően, és annak a beszámolási (adó-) időszaknak a kiadásaiban szerepel, amelyben felmerültek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 262. cikkének 6. szakasza). Ha a tudományos, tudományos, műszaki és innovációs tevékenységek támogatását szolgáló források kialakítására irányuló elvonások meghaladják az alpontban meghatározott keretet. 6 o. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 262. cikke értelmében a többletösszegeket nem veszik figyelembe a jövedelemadó alapjának meghatározásakor (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 45. szakasza, 270. cikk).
alban említve. 1 - 5 o. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 262. §-a szerint a 2012-től kezdődő K+F kiadások csökkentik annak a beszámolási (adó-) időszaknak az adóköteles nyereségét, amelyben az ilyen kutatás vagy fejlesztés (az egyes munkaszakaszok) befejeződik, és (vagy) a felek átvételi igazolást írnak alá ( Az RF adótörvénykönyv 262. cikkének 4. pontja). Ezen túlmenően e költségek elszámolásának eljárása nem függ az elért eredménytől. Emlékeztetőül: 2012. január 1. előtt a szabályozó hatóságoknak nem volt egyöntetű véleménye a pozitív eredményt adó K+F ráfordítások elszámolási eljárásáról (további részletekért lásd: Új könyvelői dokumentumok. 2010.04.14. ). Emellett nézeteltérések is keletkeztek a szek.-ben foglalt tartalom miatt. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 262. cikke (a 2012. január 1-je előtt hatályos módosításokkal) meghatározza a K+F eredményeknek az áruk előállításában vagy értékesítésében, a munkavégzésben és a szolgáltatások nyújtásában történő felhasználására vonatkozó feltételeket. Most már nem lesz vita ezekben a kérdésekben.
Meg kell jegyezni, hogy a K+F-hez közvetlenül kapcsolódó egyéb kiadások (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 4. alpontja, 2. szakasza, 262. cikk), amelyek a K+F-ben részt vevő munkavállalók munkaerőköltségei összegének 75 százalékát meghaladóak, szintén fizethetők. a fejlesztés befejezésének időszakában kell figyelembe venni. Erről az Art. (5) bekezdése rendelkezik. Az Orosz Föderáció adótörvényének 262. cikke. Ez a szabály nem írja elő, hogy az ilyen többletköltségeket a kutatás vagy fejlesztés eredményétől függetlenül kell elszámolni. Az orosz pénzügyminisztérium azonban egyértelművé tette, hogy ezeket a kiadásokat adózási szempontból is figyelembe veszik, függetlenül a vonatkozó K+F eredményétől (2011. december 13-i levél N 03-03-06/1/820).
A K+F ráfordítások adóelszámolásának jellemzőit az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 332.1.
11. bekezdésében az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 262. cikke értelmében a költségekbe való beszámításra vonatkozó átmeneti rendelkezéseket csak az Orosz Föderáció kormánya által felállított listán (2008. december 24-i N 988 rendelet) szereplő kutatások esetében rögzítik, amelyek költségei: speciális módon 1,5-ös együttható használatával ismerik fel. Egyéb K+F kiadásokra nincs átmeneti rendelkezés.
Ezzel kapcsolatban Oroszország Pénzügyminisztériuma a 03-03-06/1/495 számú, 2011. augusztus 17-i levelében kifejtette, hogy a tudományos kutatás (2012. január 1. előtt megkezdett és befejezett) költségei megmaradtak. 2012. január 1-jétől el nem számolt , az előző sorrendben kell elismerni, vagyis az év során egyenletesen kell figyelembe venni. A költségek fennmaradó része egyszerre nem számítható be a költségekbe. A 2012. január 1-je előtt megkezdett, de ezt követően befejezett K+F költségek azonban az új szabályok szerint a teljesítés időszakában számolhatók el. Erre akkor van lehetőség, ha az adózó ezekről a kiadásokról az új szabályok szerint adónyilvántartást is vezet. Hasonló következtetést tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. május 28-i N 03-03-06 / 1/282 levele.
Hogyan jelenítsük meg a K+F kiadásokat a könyvelésben. A K+F értékcsökkenés elszámolása. K+F alapok finanszírozása – olvasható a cikkben.
Kérdés: Vannak-e anyagok a témában: K+F elszámolása és adóelszámolása, vannak-e adókedvezmények a K+F-re?
Válasz: A K+F-hez kapcsolódó kiadási tranzakciók számviteli és adóelszámolási célú rögzítésének eljárását a válaszfájl tájékoztatója tartalmazza.
Valójában az Orosz Föderáció adótörvénykönyve K+F-ről szóló 25. fejezetének alkalmazása céljából a költségelszámolás tekintetében engedményeket kell alkalmazni. Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének a K+F-re vonatkozó héáról szóló 21. fejezete kedvezményt állapít meg.
Kihasználhatja ezt az előnyt:
Ha a munkát költségvetési források, az Orosz Alapkutatási Alap, az Orosz Technológiai Fejlesztési Alap, valamint az e célból a törvénnyel összhangban létrehozott tudományos, tudományos, műszaki és innovációs tevékenységek támogatására szolgáló pénzeszközök terhére végzik. 1996. augusztus 23-i 127-FZ;
Ha a munkát oktatási intézmények, tudományos szervezetek vállalkozási szerződés alapján végzik.
Ezt a jogot az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikke (3) bekezdésének 16. és 16.1. pontja biztosítja a szervezeteknek.
A jövedelemadó tekintetében, ha egy szervezet a jóváhagyott lista szerint végez K+F-et, akkor jogában áll bizonyos típusú K+F ráfordításokat a tényleges költségek 1,5-ös szorzótényezővel növelt összegében leírni. Az együttható alkalmazásának időpontjáról és az ehhez szükséges dokumentumokról a válaszfájlban található információk.
Indoklás
Hogyan jeleníthető meg a K+F ráfordítások immateriális javak között való szerepeltetése a számvitelben
A K+F ráfordítások az immateriális javak közé tartoznak, ha az alábbi feltételek teljesülnek:
A K+F eredményének nincs anyagi formája (például szabadalom);
A munkálatok elkészültek, befejezésüket dokumentálják;
A lefolytatott K+F eredményei pozitívak (a várt eredményt elértük);
Magának a tárgynak a létezését és a hozzá fűződő kizárólagos jogokat dokumentálják;
A K+F eredményeit a termékek (építési munkák, szolgáltatások) előállítása során, a szervezet gazdálkodási szükségleteinek kielégítésére, vagy egyéb gazdasági haszon (bevétel) kinyerésére használják fel. Ugyanakkor az objektum további értékesítését, legalább 12 hónapon belül, nem tervezik.
Ezt a PBU 14/2007 és PBU 17/02 bekezdései állapítják meg.
Az immateriális javakként elszámolt szellemi tulajdonra vonatkozó kritériumokkal kapcsolatos további információkért lásd: Mi vonatkozik az immateriális javakra.
Ha egy szervezet a K+F eredményeként immateriális eszköz létrehozását tervezi, akkor a K+F-hez kapcsolódó költségek a befektetett eszközök között jelennek meg (08-8. számla „K+F, fejlesztési és technológiai munka”). Ha a K+F ráfordítások a korábbi időszakok egyéb ráfordításai között szerepeltek, akkor nem szerepeltethetők a tőkebefektetések között (PBU 14/2007 10. cikk).
Egy szervezet végezhet K+F-et:
saját erők;
Harmadik fél előadók, vállalkozók erejével.
Rögzítse a K+F költségeit saját kezűleg az alábbi közzététellel:
Terhelés 08-8 Credit 70 (69, 68, 10, 23...)
- megjelennek az önerőből végzett kutatás-fejlesztés költségei.
Ha a szervezet a megrendelő, és a K+F-et a vállalkozó végzi, akkor az ilyen költségeket az alábbi módon kell feltüntetni:
Terhelés 08-8 Credit 60 (76)
- szerződéses módon tükrözte a K+F költségeit.
Példa az immateriális javak közé sorolandó K+F ráfordítások elszámolására
Az Alfa LLC saját tervezőirodát használva K+F tevékenységet végez, melynek eredményeként egy használati minta szabadalmát tervezi megszerezni és bevételszerzésre fordítani. A munkavégzést a vezető utasítása szerint májusban kezdték meg. A kutatás-fejlesztés júliusban fejeződött be.
A munka költsége 100 000 rubel volt, beleértve:
Májusban - 40 000 rubel. (beleértve a kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékokat);
Júniusban - 40 000 rubel. (beleértve a kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékokat);
Júliusban - 20 000 rubel. (beleértve a kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékokat).
A könyvelő havonta, májustól júliusig, a K+F költségeit a következőkben nyilvánította:
23. terhelés 70. jóváírás (69, 68, 10, 02...)
- 100 000 rubel. - tükrözte a K+F költségeit.
Júliusban a munkák befejeztével a K+F költségek teljes összege a befektetett eszközökbe történő befektetésekben jelenik meg:
Terhelés 08-8 Jóváírás 23
- 100 000 rubel. - A K+F ráfordítások a befektetett eszközökbe történő befektetések részeként kerülnek figyelembevételre.
Augusztusban az Alfa szabadalmat kapott, amely megerősítette, hogy a használati minta kizárólagos jogait birtokolja. Ugyanebben a hónapban a szervezet megkezdte a használati modell alkalmazását a termékek gyártásában. Az augusztusban átvett szabadalom elszámolására a könyvelő felnyitott egy HMA-1 számú kártyát. Ugyanebben a hónapban 101 500 rubel összegű immateriális javak kezdeti költségét képezte, beleértve:
K+F kiadások - 100 000 rubel;
A szabadalom bejegyzésével kapcsolatos költségek - 300 rubel. (a használati minta szabadalma iránti kérelem benyújtásának díja) és 1200 rubel. (a használati minta bejegyzésének és a szabadalom megadásának díja).
Augusztusban bejegyzés történt az Alpha könyvelésébe:
Terhelés 04 Jóváírás 08-8
- 101 500 rubel. - a használati mintára vonatkozó kizárólagos jogok az immateriális javak összetételében szerepelnek.
befektetett eszközök
Milyen esetekben szerepelhet a K+F minta a tárgyi eszközök között
A K+F eredménye lehet egy iparilag alkalmazható minta (például technológiai berendezés stb.). Ha a szervezet 12 hónapnál hosszabb ideig tervezi használni, akkor vegyen fel egy ilyen mintát az állóeszközök közé (záradék, PBU 6/01). Egy tárgyi eszköz a K+F eredményeként kerül elismerésre, ha nem esik jogi védelem alá, vagy a jogi védelem nem megfelelően formalizált. Például, ha egy szervezet nem tervezi szabadalom megszerzését egy találmányra. Ha egy szervezet szabadalmat kap egy feltalált ipari formatervezési mintára, akkor a szabadalom (immateriális eszköz) a K+F eredményeként kerül elismerésre.
Hogyan jelenítsük meg a K+F kiadásokat a számvitelben, ha az eredmény nem immateriális eszköz vagy tárgyi eszköz tétel
Ha a K+F eredménye nem számolható el immateriális eszközként vagy tárgyi eszközként, akkor az ilyen munkák költségeit a 04 „Immateriális javak” számlán külön kell elszámolni. Ebben az esetben a következő feltételeknek kell teljesülniük:
A munkát termelési vagy irányítási igények miatt végezték;
A munkát el kell végezni, és a befejezés tényét dokumentálni kell (például az elvégzett munka átvételéről szóló okirat);
A K+F ráfordítások összege meghatározható és dokumentálható;
A K+F eredmények felhasználása gazdasági előnyökhöz vezet;
A K+F eredmények felhasználása kimutatható;
A K+F eredménye nem esik jogi védelem alá, vagy a jogi védelem nem megfelelően formalizált (például ha a találmányt nem kell szabadalmaztatni, vagy a szervezet valamilyen okból nem szabadalmaztatta találmányát).
Az ilyen feltételeket a bekezdések és a PBU 17/02.
Nem szerepel a K+F kiadásokban:
Természeti erőforrások fejlesztésével kapcsolatos munkák;
Indítási munkák (a termelés előkészítésének és fejlesztésének költségei, új szervezetek, műhelyek, egységek) - ezek a költségek nem tudományos eredmények;
Nem sorozat-, tömeggyártásra szánt termékek gyártásának előkészítésével és fejlesztésével foglalkozik;
A gyártástechnológia és a gyártásszervezés javítása, a gyártási folyamat során végzett termékek minőségének, kialakításának és egyéb tulajdonságainak javítása.
Az eredmény megszerzéséig a K+F kiadások a 08-as „Befektetések befektetett eszközökbe” számlán jelennek meg (PBU 17/02 5. cikkely). A beszámítási számla a munkavégzés módjától függ (a szervezet saját erőivel vagy szerződéses szerződéssel). Ebben az esetben a huzalozást:
Terhelés 08-8 Jóváírás 23
- tükrözi a saját speciális egységük (például tudományos laboratórium (iroda)) erői által végzett K+F költségeit;
Terhelés 08-8 Credit 70 (10, 02, 68...)
- tükrözi a szervezet saját forrásból történő K+F lebonyolításának költségeit (speciális egység hiányában);
Terhelés 08-8 Credit 60 (76)
- tükrözi a vállalkozó által végzett K+F költségeit.
Milyen esetekben szerepelnek a K+F ráfordítások a könyvelésben az egyéb ráfordítások között
Amennyiben az elvégzett munka eredménye nem immateriális javaként (befektetett eszközként) kerül elszámolásra, és a PBU 17/02 szabályai szerint nem számolható el külön, akkor a K+F megvalósításával kapcsolatos költségeket a K+F megvalósításával kapcsolatos költségek a 17/02. a beszámolási időszak egyéb költségei, amelyben a munka befejeződött (a munka átvételéről és átadásáról szóló okiratot aláírták) (PBU 17/02 7. cikk, PBU 10/99 18. cikk).
Az egyéb ráfordítások összetételében szerepelnie kell például a K+F költségének, amely nem hozott pozitív eredményt. A könyvelésben az ilyen költségeket könyveléssel jelenítse meg:
Terhelés 91-2 Credit 08-8 (23, 02, 10, 70...)
- a K+F-hez kapcsolódó ráfordítások az egyéb ráfordítások között szerepelnek.
Hogyan és milyen esetekben szerepelnek a K+F ráfordítások a könyvelésben a szokásos tevékenységek költségeként
Ha a szervezet K+F vállalkozó harmadik féltől származó megrendelés alapján, akkor a megvalósítással kapcsolatos költségek a szokásos tevékenységek költségei között szerepelnek ().
Az egyszerűsített formában könyvelésre jogosult szervezetek számára a K+F ráfordítások elszámolására külön eljárás van biztosítva. Az ilyen költségek felmerülésükkor a szokásos tevékenységek költségeiként vehetők figyelembe (PBU 17/02 14. cikk).
A K+F kiadások leírásának eljárását a PBU 17/02 IV. szakasza szabályozza.
A K+F költsége költségként leírható:
Lineáris módszer (hasonló az értékcsökkenéshez);
A ráfordítások leírásának módja a termelés mennyiségével arányosan.
Biztosítsa a kiválasztott leírási módszert a számviteli politikában (PBU 17/02 17. cikk).
Ha egy szervezet lineáris módszert alkalmaz, akkor a K+F költségeit a hasznos élettartam alatt minden hónapban egyenletesen írják le (p. 17/02).
A K+F költségeinek leírásának időtartamát a szervezet önállóan határozza meg a munka eredményeinek várható felhasználási időtartama alapján, amely alatt a szervezet gazdasági hasznot tud szerezni, de legfeljebb öt év (és legfeljebb mint a szervezet élete).
A megállapított hasznos élettartamot tükrözze a számviteli politikában (PBU 17/02 17. cikk).
Ha a szervezet lineáris módszert alkalmaz, akkor a következő képlet segítségével határozza meg a K+F költségnek azt a részét, amelyet az adott hónapban költségként kell leírni:
Ha egy szervezet a K+F költségeit a termelés mennyiségével arányosan írja le, határozza meg a tárgyidőszakban leírandó költségek összegét a következő képlet segítségével:
Ugyanakkor a K+F költségnek az adott hónapban leírásra kerülő részének meghatározásához használja a következő képletet:
Ha a beszámolási év végén a tényleges kibocsátás eltér a tervezetttől, a K+F költségnek a tárgyévben leírt részét a tényleges kibocsátási mutatók (munkák, szolgáltatások) alapján korrigálni kell.
Amikor a K+F költségeit leírja a költségelszámolási számlákra, készítsen könyvelést:
Terhelés (20, 26, 44...) Jóváírás 04 "K+F kiadások" alszámla
- a tárgyidőszaki K+F költség egy része a ráfordítások között szerepel.
A K+F költségét az azt követő hónap 1. napjától kell leírni, amelyben a K+F eredményeit a termékek előállításában (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy gazdálkodási célokra kezdték felhasználni. 10. cikk PBU 17/02).
A K+F eredmények felhasználásának megszüntetése esetén költségük íratlan részét az egyéb ráfordítások között kell elszámolni. Ez például akkor lehetséges, ha a gyártósor, amelynek megnyitására kutatási munkát végeztek, veszteséges miatt bezárásra kerül. A K+F fennmaradó (nem írt) költségének könyvelésben történő leírásakor könyvelést kell készíteni:
Terhelés 91-2 Credit 04 alszámla "K+F kiadások"
- a K+F költség íratlan része az egyéb ráfordításokban jelenik meg.
K+F ráfordításnak minősülnek a szervezetnek a gyártott termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) új létrehozásával vagy fejlesztésével, új létrehozásával vagy az alkalmazott technológiák, a termelés és irányítás megszervezésének módszereivel kapcsolatos kiadások (1. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikke).
Ha a szervezet K+F-et végez, meg kell szervezni a költségek elszámolását a munka típusa szerint (szerződések) és (ha a K+F-et önállóan végzik) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 332.1 cikkének 2. pontja).
A kiadások fajtái
A K+F kiadások a következőket tartalmazzák:
A beszámolási (adó) időszakban a jövőbeni kiadásokra képzett tartalék terhére történik.
Az Orosz Föderáció kormánya 2008. december 24-i 988. számú rendelete által jóváhagyott listának való megfelelést döntse el Ön. Annak ellenére, hogy korábban az orosz pénzügyminisztérium javasolta, hogy kérjen ilyen megerősítést Oroszország Oktatási és Tudományos Minisztériumától (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. július 16-i levele, 03-03-06 / 1/472 ), nem kell megerősítést kérnie ettől a részlegtől. Az a tény, hogy az orosz jogszabályok nem kötelezik Oroszország Oktatási és Tudományos Minisztériumát e munka elvégzésére (Oroszország Oktatási és Tudományos Minisztériumának 2009. július 7-i, AX-584/04 sz. levele). Oroszország Pénzügyminisztériuma egyetértett ezzel az állásponttal (2010. július 29-i levél: 03-03-06/1/495).
A növekvő K+F együttható alkalmazási jogának megerősítése
A K+F jelentést a nemzeti szabványok követelményeinek megfelelően kell elkészíteni, különösen a GOST 7.32-2001 (az oroszországi állami szabvány 2001. szeptember 4-i, 367-st számú határozata által életbe léptetett) előírásai szerint. Az ilyen pontosításokat az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. március 5-i 03-03-06 / 1/119 számú levele tartalmazza.
Általános szabály, hogy a K+F jelentést és az adóbevallást egyidejűleg kell benyújtani az adóhivatalhoz (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikkének 8. cikkelye). Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat azonban azt javasolja, hogy a nyilatkozat elfogadását igazoló nyugta kézhezvétele után nyújtson be jelentést. Egyúttal a mellékelt fellebbezés szövegében tüntesse fel a benyújtott nyilatkozat fájlnevét és benyújtásának időtartamát. Ez lehetővé teszi az adófelügyelőség számára, hogy a K+F jelentést összevesse a jövedelemadó-bevallással. Ez az eljárás az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. március 26-án kelt, ED-4-3 / 5206 sz. leveléből következik (a dokumentumot az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat hivatalos honlapján teszik közzé).
A bejelentés elmulasztása esetén az ellenőrök az 1,5-ös szorzó figyelembevétele nélkül újraszámolhatják az adóalapot. Nem kell K+F jelentést benyújtani, ha az Orosz Föderáció kormányának 2008. december 24-i 988. számú rendeletében jóváhagyott lista szerinti munkavégzést 2012. január 1. előtt kezdték meg. Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyve bekezdéseinek és 262. cikkének rendelkezéseiből következik.
A K+F kiadások a termeléshez és az értékesítéshez kapcsolódó kiadásokhoz kapcsolódnak (az Orosz Föderáció adótörvényének 4. alpontja, 1. szakasz, 253. cikk). E költségek elismerésének eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve írja elő.
Ha a K+F eredményeként olyan mintát kapunk, amelyre a szervezet kizárólagos jogok megszerzését tervezi, akkor a szervezet választása szerinti K+F költségét az alábbiak részeként vesszük figyelembe:
Immateriális javak;
Más költségek.
A kiválasztott opciót rögzíteni kell a -ban.
Ha a K+F eredményekre vonatkozó kizárólagos jogok kötelező állami nyilvántartásba vételhez kötöttek, akkor azokat immateriális javakként (vagy egyéb költségekként) kell elszámolni a nyilvántartásba vétel időpontjától (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. szakasza, 257. cikk és 9. cikk, 262. cikk). . Hasonló álláspontot tükröznek Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. március 23-án kelt, 03-03-10 / 15777 sz. levelei (amelyekre az oroszországi szövetségi adóhivatal keltezésű levele hívta fel az adófelügyelőségek figyelmét. 2015. május 20. GD-4-3 / 8484) és 2013. április 1-i keltezésű 03-03-10/10294 sz. Például a találmányra, a használati mintára és az ipari formatervezési mintára vonatkozó kizárólagos jogok kötelező állami regisztrációhoz kötöttek (a 1232. cikk 1. része és az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve). És ez a jog igazolja a szabadalom jogosultjának jelenlétét ().
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezetével összhangban korábban az egyéb költségek között szereplő K+F kiadások nem kerülnek helyre, és nem szerepelnek az immateriális javak kezdeti költségében.
Példa a K+F ráfordítások számviteli és adózási tükrözésére, amely pozitív eredményt hozott. A szervezet az általános adózási rendszert alkalmazza. A számvitelben a K+F ráfordításokat az előállított termékek mennyiségének arányában írják le.
Az LLC "Production Company "Master"" a vágó élének lézeres megmunkálására vonatkozó K+F-re vonatkozó szerződéses ügyfél, ami az általa feldolgozott alkatrészek számának növekedéséhez vezet. A munka szerződéses költsége 1 180 000 rubel, beleértve az áfát - 180 000 rubel. A megrendelő januárban átvette a kivitelező által elvégzett munkákat és kifizette azokat. Ugyanebben a hónapban a mester Tudományos és Műszaki Tanácsa (NTS) következtetést adott ki a K+F pozitív eredményéről. A K+F ráfordítások leírásának módját a számviteli szervezet számviteli politikája a kibocsátás (munkák, szolgáltatások) mennyiségével arányosan rögzíti. A jövedelemadó bevallási időszaka egy hónap. A nyereségadó szempontjából a bevételek és ráfordítások eredményszemléletű meghatározása.
Összesen 10 500 egységnyi termék gyártását tervezik. A „Mastera” malomüzlet havonta 300 darab terméket gyárt.
A K+F elszámolására a „Mester” könyvelője „K+F kiadások” alszámlát nyitott a 04-es számlán.
A K+F kiadások összege, amelyet a szervezet havonta leír a könyvelésben, 28 571 rubel. (1 000 000 rubel? 300 egység: 10 500 egység).
Januárban az alábbi bejegyzések történtek a szervezet könyvelésében:
Terhelés 08 Jóváírás 60
- 1 000 000 rubel (1 180 000 rubel - 180 000 rubel) - A vállalkozó által végzett K+F kiadások tükröződnek;
Terhelés 19 Credit 60
- 180 000 rubel. - az elvégzett munka utáni áfa elszámolása;
68-as alszámla terhelése "ÁFA elszámolások" 19. jóváírás
- 180 000 rubel. - ÁFA levonásra elfogadott;
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 1 180 000 rubel. - fizetett az elvégzett munkáért;
Terhelés 04 alszámla "K+F kiadások" Credit 08
- 1 000 000 rubel - A K+F ráfordításokat figyelembe veszik, amelyek eredményeit a termékek előállítása során hasznosítják.
Az adóelszámolásban a könyvelő a K+F kiadások teljes összegét (1 000 000 rubel) leírja januárban.
A K+F ráfordítások számviteli és adózási elszámolásának eltérései miatt adóköteles átmeneti különbözet keletkezik a számvitelben, mellyel a halasztott adókötelezettséget kell kiszámítani (záradék, PBU 18/02):
68-as alszámla terhelése "Jövedelemadó számítások" 77. jóváírás
- 200 000 rubel. (1 000 000 rubel ? 20%) - a halasztott adófizetési kötelezettség megjelenik.
A K+F ráfordítások februártól kerülnek leírásra a könyvelésben. Mivel a K+F kiadások elszámolásra kerülnek (februártól 35 hónapra), a könyvelő leírja a halasztott adókötelezettséget.
A K+F költségének kiadásként történő leírásakor a könyvelő havonta rögzíti:
Terhelés 20 Jóváírás 04 "K+F kiadások"
- 28 571 rubel. - tartalmazza a tárgyhónaphoz köthető K+F költség költségét;
77-es terhelési 68-as alszámla "Jövedelemadó-számítások"
- 5714 rubel. (28 571 rubel? 20%) - a tárgyhónapra vonatkozó halasztott adókötelezettség leírásra került.
Ha a munka leállítására azért kerül sor, mert az eredménytelennek bizonyult, a munka befejezését dokumentálni kell.
Példa a K+F ráfordítások elszámolásában és adózásában való tükröződésre, amely nem adott pozitív eredményt
Januárban az LLC "Production Company "Master"" megkezdte a fejlesztési munkákat a termékek előállításához szükséges termék új mintájának elkészítése érdekében.
A munkát a szervezet saját tervezőirodájával végezte. Áprilisban hiábavalóságuk miatt leállították a munkát. A januártól áprilisig tartó munka költsége 100 000 rubel volt. Tőlük:
Januárban - 40 000 rubel;
Februárban - 30 000 rubel;
Márciusban - 20 000 rubel;
Áprilisban - 10 000 rubel.
Januártól áprilisig bezárólag a könyvelő a K+F költségeit az alábbiakkal tüntette fel:
Terhelés 08 Credit 70 (68, 69, 10...)
- tükrözte a K+F költségeit.
Áprilisban leállították a munkát. Ugyanebben a hónapban a könyvelő leírta a K+F költségeit az egyéb költségek között:
Terhelés 91-2 Jóváírás 08
- 100 000 rubel. - A pozitív eredményt nem hozó K+F ráfordítások az egyéb ráfordítások között szerepelnek.
Az adóelszámolásban a K+F ráfordítások egyéb ráfordításként kerülnek elszámolásra abban a beszámolási időszakban, amikor elkészültek (függetlenül az elért eredményektől). Ezért a K+F ráfordítások összege a számvitelben és az adószámvitelben azonos.
A szervezet K+F finanszírozási alapokból történő levonási költségeit adózási szempontból abban a beszámolási (adózási) időszakban számolják el, amelyben felmerültek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikkének 6. cikkelye).
A K+F ráfordítások között szerepeltetni kell a tárgyi eszközök (az épületek és építmények kivételével) és az immateriális javak elhatárolt értékcsökkenését, feltéve, hogy ezeket az eszközöket egy teljes hónapon keresztül kizárólag kutatásra vagy fejlesztésre használják. Határozza meg a felhalmozott értékcsökkenés összegét ezen hónapok teljes számára vonatkozóan.
Ha az épületeket és építményeket csak K+F-re használják, akkor az azokon elhatárolt értékcsökkenést az egyéb ráfordítások alpontjaként lehet figyelembe venni. 4 o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 262. cikke).
Ha egy szervezet nemlineáris értékcsökkenési módszert alkalmaz, akkor a K+F-ben használt ingatlant külön kell figyelembe venni, alcsoportokra osztva az értékcsökkenési csoportok részeként (az Orosz Föderáció adótörvényének 13. cikkelye, 258. cikk).
Ugyanakkor a tárgyi eszközök mind K+F, mind a szervezet egyéb tevékenységeihez felhasználhatók. Ezután az ilyen tárgyi eszközökre felhalmozott értékcsökkenést fel kell osztani. Az értékcsökkenés K+F-hez kapcsolódó részét egyéb ráfordításként kell kezelni. A K+F-hez nem kapcsolódó értékcsökkenési összegeket az általános sorrendben kell figyelembe venni. Az amortizáció adózási célú számviteli politikájában tükrözze az értékcsökkenési leírás eloszlásának sorrendjét gazdaságilag indokolt mutatókkal a meghatározott tevékenységtípusok között.
Helyzet: lehetséges-e a K+F költségeket a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értékébe beleszámítani a jövedelemadó számításánál. A K+F eredményeként iparilag alkalmazható formatervezési minta született, amelyre a szervezet nem tervez kizárólagos jogokat
Igen tudsz.
Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az állóeszköz létrehozásának, gyártásának és használható állapotba hozásának összes költségét az állóeszközök kezdeti költsége tartalmazza (az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikkének 1. szakasza).
Az alkalmazottak javadalmazásával kapcsolatos K+F kiadások a kutatási vagy fejlesztési tevékenységük idejére:
Elhatárolások tarifákon, hivatalos fizetéseken, darabbéreken vagy a bevétel százalékában (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 1. szakasza);
Munkamóddal és munkakörülményekkel kapcsolatos ösztönző és (vagy) kompenzációs elhatárolások, éjszakai munkavégzés, több műszakos munkavégzés pótléka, szakma ötvözése, szolgáltatási körök bővítése, nehéz, káros, különösen káros munkakörülmények között végzett munkavégzés, túlórázás és munkavégzés hétvégén és ünnepnapokon (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 3. szakasza);
Munkaadói szervezetek befizetései (hozzájárulásai) a kötelező biztosítás, a munkanyugdíj tőkefedezeti részére és az önkéntes, nem állami nyugdíjbiztosításra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikkének 16. szakasza);
Kifizetések szabadúszóknak polgári jogi szerződések, munkaszerződések alapján (kivéve a vállalkozókat) (az Orosz Föderáció adótörvényének 21. szakasza, 255. cikk).
A listán nem szereplő munkavállalók munkaerőköltségei a K+F-hez közvetlenül kapcsolódó egyéb kiadásokként vehetők figyelembe (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 4. alpontja, 2. pont, 5. cikk, 262. cikk).
Ha a K+F-et végző munkavállalók egyéb munkákban vesznek részt, akkor ezen az alapon vegye figyelembe a munkaerőköltségeket a kutatásban vagy fejlesztésben való részvétel idejével arányosan (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 262. cikkének 3. szakasza). Az ilyen arány meghatározásának eljárását az adójogszabályok nem határozzák meg, ezért a szervezetnek önállóan kell kialakítania egy módszertant a munkaerőköltségek elosztására, rögzítve azt az adózási célú számviteli politikában (Oroszország Pénzügyminisztériumának október 12-i levele, 2012. sz. 03-03-06 / 1/543) .
A K+F-hez közvetlenül kapcsolódó anyagköltségként a következő költségek vehetők figyelembe:
Az áruk előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felhasznált nyersanyagokra és (vagy) anyagokra, amelyek ezek alapját képezik, vagy az áruk előállításának (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) szükséges összetevői. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 1. alpontja, 1. pont);
Gyártott és (vagy) értékesített áruk csomagolására és egyéb előkészítésére (beleértve az értékesítés előtti előkészítést is), egyéb termelési és gazdasági igényekre (bevizsgálás, ellenőrzés, karbantartás, tárgyi eszközök üzemeltetése és egyéb hasonló célokra) felhasznált anyagokra (2. alpont, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. szakasza, 254. cikk);
Szerszámok, felszerelések, készletek, műszerek, laboratóriumi felszerelések, overallok, védőfelszerelések és egyéb, nem értékcsökkenthető vagyontárgyak esetében (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. alpontja, 1. szakasz, 254. cikk);
Tüzelőanyagra, vízre, mindenféle technológiai célra felhasznált energiára, mindenféle termelési igényű energia előállítására, épületek fűtésére, valamint a termelés és (vagy) kapacitásszerzés költségeire, az átalakítás és átvitel költségeire. energia ();
Nyersanyagként használt saját gyártású termékek, anyagok, szerszámok, szerelvények és egyéb, nem értékcsökkenthető ingatlanok esetében (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. május 31-i levele, ED-4-3 / 9941).
Az Orosz Föderáció kormányának 2008. december 24-i 988. számú rendeletével jóváhagyott lista szerint a K+F-et végző szervezet, a K+F-ben részt vevő alkalmazottak díjazására fordított, a szervezet kiadásainak 75 százalékát meg nem haladó egyéb kiadások összege rendelkezik. a tényleges költségek 1,5-ös szorzótényezővel növelt összegében történő figyelembevételének joga (az Orosz Föderáció adótörvénye 262. cikkének 7. szakasza). Az egyéb ráfordítások határértéket meghaladó összege (ideértve az elhatárolt amortizációt, munka- és anyagköltségeket is) csak a tényleges költségek (a szorzótényező nélkül) mértékében írható le.
Hogyan jelenítsük meg a K+F finanszírozást az adóelszámolásban
A K+F finanszírozható:
Szövetségi költségvetés;
Oroszország alanyai;
Önkormányzatok;
Szervezetek;
Magánszemélyek.
A normákat meghaladó levonások nem számítanak bele a kiadások összetételébe a jövedelemadó kiszámításakor (Az Orosz Föderáció adótörvényének 45. szakasza, 270. cikk).
A szervezet alapokból történő levonási költségeit (az egyéb K+F-kiadásokkal ellentétben) adózási szempontból speciális módon számolják el - abban a beszámolási (adó-) időszakban, amelyben felmerültek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6. szakasza, 262. cikk). .
A szervezet K+F finanszírozási alapok képzésére fordított kiadásait igazoló dokumentumok bankjegyes fizetési megbízások és bankszámlakivonatok lesznek. Ennek megfelelően a jövedelemadó adóalapját csökkenteni kell az alap létrehozására szolgáló pénzeszközök átutalásakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének 1. szakasza).
Példa a K+F finanszírozási alapok kialakításához kapcsolódó kiadások számviteli és adózási tükrözésére. A szervezet az általános adózási rendszert alkalmazza
Az Alfa LLC, a megállapodásnak megfelelően, az orosz Oktatási és Tudományos Minisztériumnál bejegyzett költségvetésen kívüli K+F finanszírozási alaphoz rendel forrást. A szervezet negyedévente fizet jövedelemadót. Az eredményszemléletű módszert használja a bevételek és kiadások kiszámításához.
A megállapodás szerint a K+F alap kialakításához szükséges hozzájárulások átutalásának határideje legkésőbb a tárgynegyedév utolsó napja. A negyedéves levonások összege 25 000 rubel.
Az első negyedévben az Alfa eladásából származó bevétel 1 800 000 rubelt tett ki. (ÁFA nélkül), és az alapba történő levonások összege 25 000 rubel. Ezt az összeget március 29-én utalták át.
Az első félévben az Alfa eredményszemléletű értékesítéséből származó bevétel 2 800 000 rubelt tett ki. (ÁFA nélkül). A K+F finanszírozási alapba történő felhalmozási alapú hozzájárulások összege 50 000 rubelt tett ki. A II. negyedévre vonatkozó hozzájárulások összegét (25 000 rubel) június 28-án utalták át.
Az Alpha könyvelésében a következő bejegyzések történtek.
Terhelés 91-2 Jóváírás 76
Terhelés 76 Jóváírás 51
A K+F finanszírozási alap kialakításához nyújtott hozzájárulás összege az első negyedévben nem haladja meg a szervezet árbevételének 1,5 százalékát (1 800 000 rubel? 1,5% = 27 000 rubel). Ezért a könyvelő a járulékok teljes összegét (25 000 rubel) figyelembe vette az egyéb kiadások részeként az első negyedévi jövedelemadó kiszámításakor.
Terhelés 91-2 Jóváírás 76
- 25 000 rubel. - tükrözte a szervezet K+F finanszírozási költségvetésen kívüli alap felé fennálló levonási tartozását (a szervezet és a K+F alap között kötött megállapodás alapján);
Terhelés 76 Jóváírás 51
- 25 000 rubel. - K+F finanszírozási alap kialakítására átutalás történt (bankkivonat alapján).
Az első félévi hozzájárulások eredményszemléletű összege meghaladja a megállapított szabványt, az árbevétel 1,5 százalékát, eredményszemléletűen számítva (2 800 000 rubel? 1,5% \u003d 42 000 rubel.< 50 000 руб.), на 8000 руб. (50 000 руб. - 42 000 руб.).
Ezért az első félévi jövedelemadó kiszámításakor a könyvelő a jövedelemadó kiszámításakor 42 000 rubel összegű hozzájárulást vett figyelembe az egyéb költségekhez.
Tekintettel arra, hogy a számvitelben a K+F alap létrehozásának költségeit teljes egészében, az adóelszámolásban pedig - a keretek között - a könyvelő a halasztott adó követelést tükrözte a második negyedévben:
Debit 09 Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 1600 dörzsölje. ((25 000 rubel - 17 000 rubel) × 20%) - levonható átmeneti különbözet jelenik meg az alap létrehozásával kapcsolatos költségek egy részének az adóelszámolásban való elmulasztása miatt.
Vállalkozók K+F kiadásainak elszámolása
Ha a szervezet más szervezetektől származó megbízások alapján K+F vállalkozó, akkor a jelen szerződésben meghatározott költségeket ugyanúgy kell figyelembe venni, mint a szokásos munkavégzés vagy szolgáltatásnyújtás esetén (az orosz adótörvénykönyv 262. cikkének 10. cikkelye). Föderáció).
Helyzet: hogyan kell a vállalkozónak tükröznie a K+F-et a megrendelő számára az alvállalkozók bevonásával a könyvelésben és az adóelszámolásban. A munka eredménye teljes mértékben átkerül a megrendelőhöz
Rögzítse a K+F-et az ügyfél számára normál munkavégzésként vagy szolgáltatásnyújtásként.
Sem a végrehajtó számvitelében, sem adóelszámolásában nem merül fel olyan tárgy, mint a „K+F ráfordítások”. Hiszen egy szervezet egy másik vállalkozás megbízásából végez K+F-et. És a munka eredményeit teljes mértékben átadják az ügyfélnek. Ő maga viseli vállalkozása szokásos költségeit. Ezért a számvitelben ezeket a költségeket a szokásos tevékenységek költségei közé kell sorolni (). Az adóban pedig - az előállítással és értékesítéssel kapcsolatos költségekre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 16.1. pontja és 3. bekezdése alapján). Az állami szerződés értelmében a vállalkozó a munka egy részét alvállalkozó bevonásával köteles elvégezni. Az ilyen munka költsége 23 600 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 3 600 000 rubel). Az önállóan végzett munka költsége 10 000 000 rubel.
Az Alpha könyvelő a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe:
Terhelés 51 Jóváírás 62
- 25 000 000 rubel. - előleget kapott az ügyféltől;
20. terhelés 02. jóváírás (10, 70, 69,...)
- 10 000 000 rubel. - a költségeket az állami szerződés tartalmazza az önállóan elvégzett munkákra;
20 terhelés 60 jóváírás
- 20 000 000 rubel. - tükrözi az alvállalkozó által elvégzett munkára vonatkozó állami szerződés költségeit;
Terhelés 19 Credit 60
- 3 600 000 rubel. - az alvállalkozói munkák költségéből az előzetesen felszámított áfát figyelembe vették;
20. alszámla terhelése "ÁFA számítások" 19. jóváírás
- 3 600 000 rubel. - az előzetesen felszámított áfát az alvállalkozói munkák költsége tartalmazza;
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 23 600 000 rubel. - pénzt utalt át az alvállalkozónak;
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 50 000 000 rubel. - az állami szerződésből származó bevétel figyelembevételével;
Terhelés 51 Jóváírás 62
- 25 000 000 rubel. - a megrendelő a szerződés szerinti végső elszámolásokat elvégezte.
Így a könyvelő a könyvelésben a szokásos tevékenységek költségeiben szerepel:
A könyvelő a bevételt 50 000 000 rubelben tükrözte. (állami szerződés szerinti költség).
Az Alfa könyvelője a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos kiadások jövedelemadójának kiszámításakor figyelembe vette:
- 10 000 000 rubel. - az önállóan végzett munkák költsége;
- 23 600 000 rubel. - az alvállalkozó által végzett munka költsége (beleértve az előzetesen felszámított áfát is).
A munkavégzésből származó bevétel az adószámvitel szempontjából 50 000 000 rubelt tett ki.
A munka eredményét az átvételi okirat alapján hiánytalanul átadtuk a megrendelőnek. Az állami szerződés feltételei szerint a vállalkozó ehhez az aktushoz csatolja az alvállalkozó által végzett munkáról szóló jelentést az elsődleges dokumentumok másolatával.
Ha a végrehajtó szervezet egyidejűleg társfinanszírozza a munkát (és nem kizárólagos jogokat kap az eredményeikre), akkor az ilyen költségeket a finanszírozási részesedése arányában veheti figyelembe a K+F részeként (az orosz pénzügyminisztérium levele). kelt 2012. augusztus 14. 03-07-11 / 294) .
Abban az esetben, ha egy szervezet több K+F-et is végez, amelyek egy részét saját szükségletekre, részben pedig - előadóként végzik, akkor a saját maga számára végzett munkát a K+F művészet részeként veheti figyelembe. Az Orosz Föderáció adótörvényének 262. cikke). Ebben az esetben a 2015. január 1-től kezdődő jövedelemadó számításánál a nyertes ajánlattevő a kapott kizárólagos jog költségét ne számítsa be a bevételek és ráfordítások közé. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 251. cikke (1) bekezdésének 51. albekezdése, 270. cikkének 48.19 bekezdése és a 2014. december 29-i 463-FZ törvény 2. cikke határozza meg.
A K+F bizonyos feltételek mellett mentes az áfa alól. Kihasználhatja ezt az előnyt:
Ha a munkát költségvetési források, az Orosz Alapkutatási Alap, az Orosz Technológiai Fejlesztési Alap, valamint az e célból a törvénnyel összhangban létrehozott tudományos, tudományos, műszaki és innovációs tevékenységek támogatására szolgáló pénzeszközök terhére végzik. 1996. augusztus 23-i 127-FZ;
Ha a munkát oktatási intézmények, tudományos szervezetek vállalkozási szerződés alapján végzik.
Az áfamentesség vonatkozik az új termékek és technológiák létrehozására vagy fejlesztésére szolgáló K+F-re is, ha a K+F magában foglalja:
Mérnöki objektum vagy műszaki rendszer tervezésének kidolgozása;
Új technológiák fejlesztése;
Gépek, berendezések, nem eladásra szánt anyagok prototípusainak elkészítése, hosszú távú tesztelése.
Ezt a jogot az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikke (3) bekezdésének albekezdései és 16.1. pontja biztosít a szervezeteknek.
A költségvetésből finanszírozott K+F mentesség alkalmazásának jogának megerősítése érdekében a szervezet:
A finanszírozás forrását meghatározó megállapodás;
Megrendelő értesítése (igazolása) a költségvetésből K+F finanszírozására elkülönített forrásokról;
Minden egyéb dokumentum, amely megerősíti, hogy a kutatás-fejlesztés a szövetségi költségvetés terhére történik.
Az ilyen pontosításokat Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. május 18-án kelt, 03-07-11 / 28473, 2012. október 11-i, 03-07-07 / 409 számú levele tartalmazza.
A kedvezmény igénybevételéhez a szervezetnek biztosítania kell, hogy mind az adóköteles, mind a mentesített ügyletekre külön könyvelést vezessenek (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 4. cikkelye, 149. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 2. szakasza).
Helyzet: szükséges-e a házon belül végzett K+F költségére áfát felszámítani. A szervezet nem tudományos szervezet, és harmadik felek megbízásából K+F-et végez
Héát kell felhalmozni az elvégzett munka költségeire, ha a K+F költségeket nem veszik figyelembe a kiadások között a jövedelemadó kiszámításakor (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikkének 2. alpontja, 1. pont).
E szabály alól kivételt képez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikke 3. bekezdésének albekezdéseiben és 16.1. pontjában felsorolt K+F munka. Függetlenül attól, hogy az elszámolás ténye a nyereségadó-ráfordításokban történik, ne halmozzon fel rájuk áfát.
Ha a K+F ráfordítások csökkentik a jövedelemadó adóalapját (beleértve az értékcsökkenést is), akkor nem kell áfát felszámítani az önállóan végzett K+F költségeire (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 146. cikkének 2. alpontja, 1. pont). ) .
Helyzet: mikor - a 08 "Befektetett eszközökbe történő befektetések" számlán, vagy a 04 "Immateriális javak" számlán "K+F munka" alszámlán - mikor vonható le az előzetesen felszámított áfa a K+F ráfordításokból
Elfogadja a K+F ráfordítások előzetesen felszámított áfáját a 08 „Befektetések befektetett eszközökbe” számlán.
