Cazuri de revocare a certificatului de audit.
Legea auditului prevede 7 motive pentru care un auditor poate fi lipsit de un certificat de calificare:
1. La stabilirea faptelor de obținere a unui certificat pentru documente falsificate.
2. La alăturare forță juridică un verdict judecătoresc care interzice auditorului să se angajeze în activități de audit pentru o perioadă specificată.
3. La stabilirea faptului de nerespectare a secretului de audit și încălcarea principiului independenței.
4. Cu o sistematică încălcare gravă cerințele legale și standardele federale.
5. Când auditorul semnează raportul auditorului fără verificare.
6. Dacă în termen de doi ani calendaristici la rând auditorul nu a desfăşurat activităţi de audit.
7. Pentru încălcarea condițiilor de pregătire avansată.
Trei principii de bază ale auditului sunt consacrate în Legea Auditului:
1. Competenta.
2. Independenta.
3. Confidențialitate.
Principiul competențeiînseamnă că auditul ar trebui efectuat de persoane cu pregătire profesională specifică și experiență în activitati practice... Competența este confirmată de un certificat de calificare. În același timp, atunci când se efectuează un audit, este permisă implicarea asistenților care nu au certificat de auditor, dar, în același timp, un auditor certificat ar trebui să fie responsabil de munca asistenților.
Principiul independenței. Acesta este cel mai important principiu de audit care îl deosebește de multe alte audituri. Este necesar ca auditorul să fie absolut independent de firma auditată, de conducerea însăși. firma de audit precum și de la terți. Legea „Cu privire la audit” prevede că auditorul nu poate conduce la acele întreprinderi în care auditorii sau firmele de audit sunt fondatoare, să aibă rude apropiate printre funcționarii responsabili cu desfășurarea contabilitateși raportare.
Rudele apropiate includ:
Părinţi;
Soții;
Frati surori;
Frați, surori, copii, părinți ai soților.
Este interzisă efectuarea de audituri timp de trei ani la acele întreprinderi cărora această firmă de audit le-a prestat servicii de contabilitate, contabilitate, raportare fiscală.
Confidențialitate. Acest principiu este descifrat în articolul 8 din Legea „Cu privire la activitatea de audit” „Secretul de audit”. În conformitate cu acesta, auditorii sunt obligați să păstreze secretul asupra operațiunilor persoanelor auditate, precum și asupra acelor întreprinderi cărora li sa prestat servicii conexe. Auditorii sunt obligați să asigure siguranța informațiilor și documentelor obținute în timpul auditului și nu au dreptul să le transfere nimănui, inclusiv copii ale documentelor, fără acordul scris al organizației. În cazul dezvăluirii unor astfel de informații, certificatul auditorului poate fi anulat, precum și organizația auditată are dreptul de a cere despăgubiri persoanei vinovate.
Pe lângă principiile menționate în Lege, în standardele de audit sunt prevăzute în plus următoarele principii:
Onestitatea, adică urmând principiile generale ale omului
Obiectivitatea, adică aplicarea unui imparțial,
abordare imparțială, independentă a
având în vedere orice probleme profesionale;
Conștiință, adică Verificarea antecedentelor,
eficienta, rigurozitatea in timpul inspectiei si
furnizarea de servicii;
Conduita profesională, adică respectarea prioritatii
interes public, păstrând o reputație înaltă
profesie.
În calitate de profesionist, auditorul, în conformitate cu acordul încheiat, trebuie să lucreze, pe de o parte, în interesul clientului, iar pe de altă parte, are o datorie și este responsabil față de societate. Această dublă responsabilitate necesită un comportament etic ridicat al auditorului. În acest scop, se elaborează un cod de etică pentru auditor.
Clasificarea erorilor detectate în timpul auditului.
În orice audit sunt identificate diverse erori, care pot fi clasificate în următoarele 3 grupe:
1. Erori făcute la crearea documentelor primare.
2. Erori comise la intocmirea registrelor contabile si fiscale.
3. Erori comise la intocmirea raportarii contabile si fiscale.
Considera posibile greșeli pentru fiecare dintre grupuri.
Grupa 1 Erori făcute la crearea documentelor primare.
1. Utilizarea documentelor care nu dispun de detaliile cerute. Lista detaliilor necesare document contabil cuprinse în Legea „Cu privire la contabilitate”. Cerințe pentru primar documente fiscale sunt cuprinse în codul fiscal și, în general, coincid.
În conformitate cu aceste cerințe, documentul trebuie să conțină în mod necesar următoarele detalii:
Titlul documentului;
Data întocmirii documentului;
Numele companiei;
Contoare pentru această operațiune;
Numele funcționarilor responsabili de
efectuarea operațiunii;
Semnături.
Majoritatea documentelor primare au o formă unificată și ar trebui utilizate de toate departamentele. Daca pentru unele operatiuni firma nu are acte formă unificată, atunci trebuie să o dezvolte singur și să o aprobe în politica contabila (informatii contabile, raportul comisionarului, certificatul de acceptare etc.), dar in orice caz trebuie sa contina toate detaliile cerute. Absența detaliile necesare invalidează documentul original. De exemplu, emiterea de bani de la casierie pentru un ordin de ieșire de numerar executat incorect este considerată o lipsă și trebuie acoperită de fonduri personale casier. Executarea incorectă a facturii primite nu dă dreptul de compensare a TVA.
2. A doua grupă include erorile asociate cu lipsa justificării legale a tranzacțiilor întocmite prin documente primare. Acestea. departamentul de contabilitate a pregătit corespunzător documente sursă, dar acestea pot să nu fie recunoscute ca atare sau să fie interpretate diferit de organele de control din cauza faptului că nu există Bază legală sau justificare legală pentru o astfel de operatiune.
De exemplu, departamentul de contabilitate are un venit corect întocmit comandă în numerar pentru primirea fondurilor la casierie. Baza operațiunii indică primirea unei contribuții la capitalul autorizat, dar nu există documente privind modificarea capitalul autorizat firma nu poate oferi. În plus, bani gheata, primit de la organizația cu care au fost încheiate contracte de furnizare de produse, i.e. această organizație este cumpărătorul.
3. Prezența unor corecții nespecificate sau executate incorect în documente. La casa de bilete și documente bancare corectiile nu sunt permise deloc. În alte documente primare, corecțiile pot fi făcute numai prin barare. Această corectare trebuie certificată prin semnăturile persoanelor care semnează acest document.
Este deosebit de important să faceți corecții la facturi primite de la furnizorii si contractorii intreprinderii. În conformitate cu NKRF, o factură executată incorect nu dă dreptul de a compensa TVA (indicată incorect adresa legala, TIN al organizației, KPP, tip de produs sau nu este scris cu litere ruse). În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse permite corecții ale facturii, prin urmare, dacă compania face corecții și le întocmește corect, atunci un astfel de document dă dreptul de a compensa TVA. Dar atunci când faceți o corectare a acestui document, aceasta trebuie indicată
Data corectarii;
Semnăturile persoanelor care au semnat documentul;
Sigiliu de organizare.
Deși factura în sine nu este ștampilată. Atunci când verifică facturile care au fost corectate, auditorul trebuie să acorde atenție datei la care TVA-ul a fost acceptat pentru compensare. Este posibil să se accepte TVA pentru compensare doar pe o factură executată corespunzător, care devine după ce se face corectarea. În consecință, este la modă să se aplice deducerea numai după data corectării.
Exemplu.
Pe baza rezultatelor auditului pentru anul 2004. Au fost găsite 2 facturi executate incorect.
Factura nr. 1 a fost primită pentru materialele achiziționate la 21 ianuarie 2004. în valoare de 118 mii de ruble, incl. TVA 18 mii de ruble. Factura nr. 2 pentru achiziționarea de active fixe în valoare de 118 mii de ruble, inclusiv. TVA 18 mii de ruble. Factura a fost emisa pe 30 iunie. Facturile au fost plătite pe bază de plată în avans, așa că firma a aplicat deducere fiscalăîn ianuarie şi iunie. Erorile de pe facturile indicate au fost corectate în martie 2005. În consecință, valoarea TVA-ului în valoare de 36 de mii de ruble. a primit dreptul de compensare abia din martie 2005. Prin urmare, o întreprindere care plătește TVA lunar este obligată în martie 2005. depune declaratia revizuita pentru ianuarie 2004, marind volumul vanzarilor, i.e. care arată o deducere fiscală subestimată (plată suplimentară de 18 mii de ruble și penalități pentru întreaga perioadă de la 21 februarie până la data plății).
Penalizare = 1/300 x numărul de zile x rata CBRF (13%) x 18.000 de ruble.
La a doua eroare, cea specificată Înapoierea taxei pentru iunie, se plătesc și 18 mii de ruble în plus. iar pedeapsa este aceeași.
Corectările pot fi făcute în trei ani.
Grupa 2. Erori comise la intocmirea registrelor contabile si fiscale.
Principalele registre contabile sunt conturile contabile și toate documentele în care sunt introduse informații din documentele primare.
1. Acest grup este legat de faptul că v registrul contabil se reflectă tranzacţiile care nu au un document primar corespunzător sau, dimpotrivă, există documente primare, dar nu sunt reflectate în registrele contabile.
De exemplu, există facturi pentru expedierea mărfurilor, dar transportul nu este afișat în contabilitate, adică. pe contul 90.1 „Venit”. Prin urmare, nu există TVA suplimentar sau impozit pe venit. De regulă, astfel de erori sunt detectate de controlul contor documente ... Contor verificare presupune solicitarea altor copii ale aceluiași document de la organizația contrapartidă. De regulă, toate documente externe sunt compilate în 2, 3 sau 5 etc. copii. Prin urmare, dacă inspectorii au îndoieli cu privire la calitatea unui anumit document, atunci informațiile sunt solicitate de la partea care deține același document. Se folosește această tehnică autoritățile fiscale verificarea corectitudinii TVA-ului dedus și a altor autorități de reglementare.
2. Erori la afisarea tranzactiilor pe conturi contabile, precum și corespondența incorectă (atipică).
Erorile la înregistrarea tranzacțiilor în conturi sunt de obicei inerente contabilității manuale. Cu această metodă de contabilitate, este destul de obișnuit să reflectăm tranzacțiile doar pe debit sau doar pe creditul contului. Astfel de erori sunt dezvăluite la compilare foi de rulaj pe conturi sintetice sau analitice. De regulă, astfel de erori nu apar cu o metodă automată de contabilitate. În plus, program de contabilitate prevede tranzacții tipice (standard), astfel încât sarcina auditorului este să găsească tranzacții atipice și să le studieze.
Exemplu.
In timpul inventarierii a fost identificat un element de imobilizari care necesita înregistrare de stat:
Debit contul 08 „Investiții în mijloace fixe»
Contul de credit 91 "Alte venituri și cheltuieli"
Nu este o greșeală.
Cu o metodă automată de contabilitate, erorile sunt adesea întâlnite asociate cu caracterul incomplet al tranzacțiilor comerciale.
Exemplu.
Fondurile au fost transferate la adresa oricărei organizații
În formarea activității moderne de audit, principiile acesteia au fost puse la bază. Neglijarea acestor principii va crea o situaţie în care obiectivul principal audit - expres opinie independentă despre fiabilitatea informațiilor. Și asta va duce la o denaturare a opiniei utilizator extern iar ulterior la pericolul unor decizii incorecte de management.
IN SI. Podolsky își înțelege caracteristicile după principiile auditului. Așa că a atribuit trăsăturilor activității de audit următoarele: independență, profesionalism, raționalitate, obiectivitate, experiență.
MÂNCA. Merzlikin cu Yu.P. Nikolskaya înțelege conceptul de audit ca fiind principiile auditului, care creează etica profesională, concretețe, independență și validitate.
Ca urmare a analizei literatura stiintifica am ajuns la concluzia că majoritatea savanților vorbesc despre principiile auditului ca atare.
Standardul internațional de control al calității 1 evidențiază următoarele principii fundamentale activitate de audit: onestitate, conduită profesională, obiectivitate, seriozitate oficială, confidențialitate și competență profesională. De menționat că standardul nu caracterizează principiile, ci doar le enumeră.
O scurtă descriere a principiului în sine poate fi găsită în Cod. etică profesională auditori. De asemenea, descrierea unora dintre principii vine de la foarte Lege federala din 30 decembrie 2008 Nr. 307-FZ „Cu privire la audit” (în continuare - Legea auditului).
Unul dintre principii esentiale activitatea de audit se poate distinge prin principiul independenţei. Acest principiu este că în implementarea activităților de audit se formează astfel de condiții atunci când auditorul își exprimă o opinie, ghidându-se exclusiv de normele de drept. Și acest lucru se poate realiza numai dacă auditorul este protejat de influențarea lui din afara factorilor negativi agregați.
Deci auditul nu se efectuează dacă:
1. În cazul în care organizația de audit sau angajatul acesteia se dovedește a fi fondatorul entității auditate sau al organului executiv al acesteia;
2. Dacă un angajat al organizației de audit este asociat cu contabilitatea sau raportarea pentru entitatea auditată;
3. În cazul în care salariatul organizației de audit este unul dintre rudele apropiate ale fondatorului, managerului sau altei persoane pentru care ține evidența contabilă sau întocmește rapoarte pentru entitatea auditată;
4. Dacă persoanele auditate sunt fondatorii organizației de audit;
5. Dacă nu au trecut trei ani din anul precedent pentru care se efectuează auditul de la data prestării serviciilor de către organizația de audit pentru refacerea (întreținerea) contabilității sau raportării;
6. Dacă entitatea auditată este o organizație de asigurări care a asigurat răspunderea acestei organizații de audit;
7. Dacă auditatul este institutie de credit care a încheiat un contract de fidejusiune sau acord de împrumut cu această organizație de audit sau cu oficialii acesteia.
Trebuie remarcat faptul că lista de mai sus nu este exhaustivă în determinarea relației dintre organizația de audit și entitatea auditată. Legea auditului poate stabili Cerințe suplimentare.
Deci, de exemplu, plata servicii de audit este reglementată de contracte pentru furnizarea unor astfel de servicii și o astfel de plată nu ar trebui să depindă de opinia exprimată de auditor cu privire la rezultatele auditului.
În cursul activităților sale, organizația de audit nu ar trebui să efectueze procese în care poate apărea un conflict de interese sau există amenințarea cu apariția acestuia. În Actul de Audit, un conflict de interese este definit ca un mediu în care participarea directă a acestei firme va afecta exprimarea opiniei sale.
De spus că Legea Auditului obligă și organizațiile de autoreglementare ale auditorilor să aprobe propriile reguli de independență, la care se pot adăuga cerințe suplimentare. Toți membrii unei organizații de autoreglementare a auditorilor sunt obligați să respecte regulile de independență aprobate de aceasta.
Principiul obiectivității din Codul de etică profesională al auditorilor înseamnă că auditorul trebuie să evite situațiile în care apare un conflict de interese. Auditorul trebuie să evite situațiile care afectează obiectivitatea opiniei sale. În opinia noastră, în baza normelor Legii activității de audit, descrierea principiului obiectivității ar trebui completată. Pentru a exprima o opinie, auditorul trebuie să primească de la entitatea auditată toate documentatia necesara, precum și să întreprindă acțiuni care vizează obținerea de informații de la funcționari cu privire la formarea datelor de raportare. În cazul primirii incomplete a datelor solicitate, despre obiectivitate va fi imposibil de spus părerea exprimată auditor.
Principiul competenței profesionale impune auditorului să mențină sistematic un stoc ridicat de cunoștințe și abilități care să îi permită să desfășoare servicii de audit cu respectarea reglementarile actuale drept și bune practici. Prezența cunoștințelor și abilităților relevante permite auditorului să-și formeze o opinie obiectivă în timpul auditului. Alfabetizarea profesională se realizează în două etape: mai întâi, formarea calificărilor relevante, iar apoi menținerea calificărilor dobândite la nivel profesional. Așadar, menținerea calificărilor dobândite la un nivel profesional necesită ca auditorul să fie constant conștient de toate metode moderneși tehnologii în audit, precum și să monitorizeze modificările din legislația actuală, care la rândul lor îi vor permite să efectueze activitate profesională competent.
Due diligence se referă la desfășurarea activităților de audit cu bună-credință în conformitate cu regulile și reglementările care o reglementează. Deci nu se efectuează un audit dacă auditorul nu își poate desfășura în mod corespunzător activitățile profesionale.
Principiul confidențialității spune că informațiile primite în timpul implementării activităților de audit sunt garantate confidențialitatea, i.e. auditorul nu trebuie să dezvăluie terților informațiile primite de el, cu excepția cazurilor prevazute de lege sau datorie profesională. De asemenea, auditorul nu trebuie să folosească informațiile primite de el în beneficiul său sau al altcuiva. Auditorul este obligat să ia toate măsurile pentru ca informațiile obținute să nu fie dezvăluite în mod deliberat. De remarcat faptul că confidențialitatea se aplică nu numai informațiilor obținute în urma activităților de audit, ci și informațiilor care au devenit cunoscute în timpul negocierilor cu o potențială entitate auditată. Confidențialitatea ar trebui să fie garantată chiar și după încetarea contractului de audit. Legea Auditului nu include ca secrete de audit următoarele: informații dezvăluite chiar de persoana auditată sau cu acordul acesteia; informarea că contractul de prestare a serviciilor de audit a fost încheiat; informații cu privire la valoarea plății pentru serviciile de audit prestate. Trebuie remarcat faptul că secretul auditului poate fi dezvăluit dacă este reglementat de lege, de exemplu: când litigii, la verificarea activităților organizațiilor de audit, la răspunsul la cerințele de la agentii guvernamentale... În cazul dezvăluirii legale a secretelor comerciale, este necesar să se determine ce prejudicii pot fi cauzate tuturor părților interesate atunci când dezvăluie astfel de informații și în ce măsură informațiile dezvăluite sunt de încredere și rezonabile.
Conform principiului onestității, auditorul este obligat să desfășoare activități în mod onest și deschis, precum și să lucreze corect și sincer. Auditorul nu trebuie să se ocupe de informații incorecte, distorsionate, neglijente sau care induc în eroare.
Principiul conduitei profesionale obligă auditorul să-și desfășoare activitățile în conformitate cu reglementarile legaleși să nu desfășoare acțiuni care discreditează activitățile sale, sau să fie implicat în acțiuni care presupun notificarea corespunzătoare a unui terț, după ce au analizat toate faptele cunoscute de auditor, recunoaște ca dăunătoare reputației activităților sale. Atunci când se propune furnizarea de servicii de audit, nu ar trebui să existe discreditarea activităților de audit, precum și exagerarea competențelor profesionale și recenzii negative asupra activităților altor subiecte de audit.
După cum vedem, ultimele două principii dezvăluie norme pur de morală și etică și, de asemenea, în unele dintre părțile lor sunt repetate. Importanta aceste principii și-au găsit confirmarea în Legea activității de audit. Deci, pentru a deveni membru al unei organizații de autoreglementare, auditorul trebuie să-și demonstreze reputatie impecabila... De menționat că anterior intrării în vigoare a Legii cu privire la activitățile de audit în mai devreme acte juridice de reglementare reglementând activitatea de audit, a fost imposibilă îndeplinirea normelor acolo unde era necesar să se confirme reputația afacerii.
În plus, respectarea standardelor etice reglementează pentru auditor respectarea actelor legale de reglementare care reglementează activitățile de audit, prin urmare, considerăm că această regulă depășește cea pur etică.
După analizarea fundamentelor teoriei auditului, putem spune că multe principii etice, pe măsură ce se formează actele normative care reglementează activitatea de audit, își găsesc acoperirea. Prin urmare, nu putem fi de acord cu acei autori care consideră că principiile independenței și confidențialității sunt aprobate prin Legea activității de audit, iar restul sunt principii etice.
În opinia noastră, toate principiile formate ale auditului sunt reflectate direct sau indirect în Legea Auditului. Cu toate acestea, considerăm că, din cauza creșterii constante a importanței auditului, principiile acestuia ar trebui precizate clar în primul articol al Legii auditului. Mai mult, o practică atât de modernă de întocmire a actelor juridice normative este acum utilizată pe scară largă.
Bibliografie:
1. Ce înseamnă cuvântul „audit”?
2. Care țară este considerată locul de naștere al auditului și de ce?
3. Ce a cauzat apariția auditului?
4. Care sunt motivele dezvoltării auditului în secolele XIX – XX?
5. Care sunt etapele de dezvoltare a auditului. Faceți o scurtă descriere a acestora.
6. Cine a introdus titlul de auditor în Rusia?
7. În ce trăsături au distins poziţia unui auditor Rusia -XIX secole?
8. Descrieți etapele formării auditului în Rusia în secolul XX.
9. Ce este trăsătură distinctivă crearea unui audit în Rusia?
10. Ce este Big Four?
11. Când a fost adoptat în Rusia primul document de reglementare care reglementează auditul?
12. Care sunt cele trei principii principale ale auditului.
13. La ce grupuri de firme lucrează în prezent piata ruseasca servicii de audit?
14. Cum sunt împărțite contabilitatea și auditul în Occident?
15. Care sunt principalele funcții ale auditului modern?
16. Care sunt criteriile de clasificare a auditului?
17. Care este diferența audit statutar din initiativa?
18. Care este principala diferență dintre auditul intern și auditul extern?
19. Care sunt asemănările dintre auditul intern și cel extern?
20. Ce este auditul de management?
21. Care este scopul auditului financiar (extern)?
22. Cum este împărțit auditul în funcție de aria de activitate a subiectului?
23. Care este diferența dintre auditul inițial și cel convenit?
24. Care sunt principalele tipuri de servicii legate de audit.
25. Ce gamă de servicii pot furniza firmele de audit pentru înființarea contabilității?
26. În ce cazuri folosesc organizațiile un serviciu de audit pentru ținerea evidențelor?
27. Ce se înțelege prin acest tip de servicii de audit, ca pregătire a personalului contabil?
28. Ce tipuri de servicii legate de audit sunt asociate cu automatizarea contabilă?
29. Enumerați principalele domenii de activitate ale IFAC în următorii ani.
30. Numiți și descrieți pe scurt noile standarde educaționale internaționale.
Acest capitol discută principiile de bază ale auditului și adoptate în practica internationala standarde pentru acțiunile auditorilor în procesul de pregătire și desfășurare a unui audit. Familiarizarea cu aceste principii și standarde vă va permite să înțelegeți principalele probleme ale auditului și să înțelegeți care sunt modalități posibile permisiunile lor.
După ce ați citit acest capitol, veți putea:
Înțelegeți importanța standardizării în audit;
Explicați ce organizație și în ce scop elaborează standarde internaționale de audit;
Să înțeleagă clasificarea general acceptată a standardelor de audit;
Indicați structura și conținutul standardelor naționale de audit în curs de dezvoltare în Federația Rusă;
Comparați standardele internaționale de audit cu cele naționale reglementări federale(standarde) de audit adoptate în Rusia;
Analizați relația sistemului de standarde de audit cu sistemul existent regulament activitate de audit.
Principiile, după cum a remarcat faimosul filozof german Kant, o persoană și se impune cu solemnitatea unui jurământ, se ridică deasupra dorințelor, nevoilor și circumstanțelor în schimbare.
Una dintre caracteristicile profesiei de audit este că auditorii poartă o povară enormă de responsabilitate, dar acțiunile lor sunt de obicei rar revizuite. De aceea, cercurile de afaceri occidentale, pe criteriul moralității, plasează profesia de auditor la egalitate cu misiunea de preot.
Activitățile auditorilor sunt guvernate de Standardele Internaționale de Audit (ISA) ( Ghid Internațional de Audit - IAG).
Cerințele (principiile) pentru profesioniștii în audit și pentru procesul de ascultare sunt descrise în ISA 200 „Scopul și principii generale care reglementează auditul situațiilor financiare”.
Scopul unui audit al situațiilor financiare este stabilit în paragraful 2 din ISA 200, conform căruia un audit al situațiilor financiare este menit să permită auditorului să exprime o opinie cu privire la dacă situațiile financiare sunt întocmite, în toate aspectele semnificative, în în conformitate cu regulile stabilite formarea situatiilor financiare.
Principiile generale ale auditului descrise în ISA 200 pot fi împărțite în două grupuri:
1) principiile de bază care guvernează auditul;
2) principiile de bază ale auditului.
Principii de bază care guvernează auditul, - standarde etice si profesionale care determina relatia dintre auditor (firma de audit) si client. Aceste principii ar trebui să fie urmate de auditori și firme de audit în furnizarea tuturor serviciilor de audit și luate în considerare la dezvoltare documente normative audit de guvernare.
Principiile de bază ale auditului, adică regulile care guvernează etapele și elementele auditului.
Principiile de bază care guvernează auditul sunt stabilite în Codul de etică profesionisti contabili dezvoltat de IFAC. La îndeplinirea lor responsabilități profesionale Auditorul trebuie să fie ghidat de următoarele principii etice și profesionale:
Independență, onestitate și obiectivitate;
Competență profesională și due diligence;
Confidențialitatea informațiilor;
Comportament profesional;
Respectarea standardelor tehnice.
Independența, onestitatea și obiectivitatea auditorului. Independența auditorului - absența oricărui interes financiar sau de alt tip patrimonial al auditorului în societatea auditată. De exemplu, un auditor nu poate audita o companie a cărei proprietari este unul dintre proprietari și, de asemenea, nu poate participa la un audit dacă are o relație de familie cu înalți funcționari ai companiei client. Auditorul nu trebuie să ofere niciun motiv să se îndoiască de independența sa și de obiectivitatea opiniei sale.
Auditorul trebuie să fie onest și obiectiv, opinia și opinia sa - imparțială și imparțială.
Competența profesională și diligența necesară a auditorului. Auditorul trebuie să aibă necesarul Recunoașterea calificărilor profesionale, să aibă grijă de întreținerea acestuia la nivelul corespunzător, să respecte cerințele documentelor de reglementare. Auditorul nu trebuie să pretindă că are experiență sau expertiză pe care cu adevărat nu le are. Dobândirea competenței profesionale în audit poate fi împărțită în două etape:
a) atingerea nivelului de competență profesională;
b) menţinerea nivelului de competenţă profesională.
Prima fază necesită un nivel înalt de educație generală, urmat de educație specială, pregătire avansată și promovarea examenelor la disciplinele relevante din profesie - certificare, precum și anumită perioadă lucrează în specialitate.
În a doua fază, modificările legilor și reglementărilor, evoluția profesiilor contabile și de audit ar trebui monitorizate în permanență.
Confidențialitatea informațiilor. Informațiile obținute de auditor în timpul auditului sau prestării altor servicii de audit sunt confidențiale și pot fi utilizate sau transferate către terți numai cu acordul clientului (dată în scris) sau prin hotărâre judecătorească. Principiul confidentialitatii trebuie respectat neconditionat, chiar daca dezvaluirea sau difuzarea informatiilor despre client nu ii cauzeaza prejudicii materiale sau de alta natura.
Conduită profesională. Atunci când angajează alți auditori sau personal de sprijin, auditorul trebuie să aibă încredere în competența lor profesională și să monitorizeze calitatea muncii lor. Auditorul nu ar trebui să ofere niciun serviciu clienților dacă nu are suficiente calificări în acest domeniu sau nu este sigur de corectitudinea recomandărilor sale.
Un auditor, care lucrează cu un client, trebuie să-și folosească toate cunoștințele și experiența, să fie la curent cu ultimele inovații și schimbări din domeniul contabilității, fiscalității etc.
Respectarea standardelor tehnice. Pentru a atinge obiectivul unui audit al situațiilor financiare, auditorul trebuie să efectueze audituri în conformitate cu ISA. Ele conţin o descriere a principiilor de bază şi procedurile necesare, precum și recomandările corespunzătoare prezentate sub formă de material explicativ și de altă natură.
Principiile principale ale auditului sunt următoarele.
Determinarea domeniului de aplicare a auditului. Termenul „sfera de aplicare a auditului” se referă la procedurile de audit considerate necesare pentru atingerea obiectivului auditului. Procedurile necesare pentru a efectua un audit în conformitate cu ISA trebuie stabilite de auditor ținând cont de cerințele ISA relevante. organizatii profesionale, legi, reglementări și, dacă este necesar, sub rezerva termenilor acordului cu clientul. Auditorul trebuie să înțeleagă suficient toate aspectele activităților financiare și economice ale subiectului inspecției, organizarea contabilității și control intern pentru a planifica în mod adecvat auditul și a obține date suficiente pentru a furniza un raport obiectiv al auditorului.
Planificarea auditului. Planificarea auditului ar trebui să se bazeze pe analiza preliminara activitățile organizației auditate, evaluând amploarea lucrărilor viitoare și a sistemului de control intern.
Este necesar să se determine procedurile care vor fi utilizate în procesul de audit, precum și să se determine dacă alți auditori, experți și personal de sprijin trebuie să fie implicați în muncă și să își planifice activitățile cu acordul clientului.
Utilizarea muncii altora nu îl eliberează pe auditor de responsabilitatea pentru raportul auditorului.
Auditorul trebuie să evalueze sistemele contabile și de control intern ale auditatului pentru a determina probabilitatea unor erori care afectează acuratețea situațiilor financiare. Pe baza unei astfel de evaluări se determină conținutul, scara și cantitatea. proceduri de audit.
Probe de audit (probe de audit) și documentație de audit.În timpul auditului, auditorul trebuie să colecteze dovezi că situațiile financiare sunt întocmite în conformitate cu legislația și standardele contabile aplicabile și sunt de încredere.
Conform ISA, un audit are scopul de a oferi o asigurare rezonabilă cu privire la faptul că situațiile financiare în ansamblu nu conțin denaturări semnificative.
Cel mai important probe de audit(concluziile auditului) ar trebui documentate. Dacă este necesar, auditorul poate întocmi documente de lucru care necesită proceduri de audit (declarări, diagrame etc.). Documentația de audit este proprietatea auditorului, cu toate acestea, informațiile conținute în acesta sunt confidențiale și nu pot fi utilizate și (sau) dezvăluite fără acordul clientului.
Raportul auditorului și raportul de audit. Auditorul stabilește rezultatele auditului și concluziile în raportul și opinia de audit. Raportul și concluzia trebuie să indice în mod necesar fiabilitatea situațiile financiare, respectarea lor în toate aspectele esențiale legislatia actualași documente de reglementare privind contabilitate și raportare. Întocmirea unei opinii care să confirme situațiile financiare cu restricții (rezerve) sau deloc ar trebui să fie bine fundamentată.
Standardul delimitează responsabilitatea pentru raportarea financiară. Responsabilitatea pentru situațiile financiare și pentru raportul auditorului ar trebui să fie separate. Auditorul este responsabil doar pentru exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare. Conducerea entității auditate este responsabilă de pregătirea, conținutul și prezentarea situațiilor financiare.
Odată cu dezvoltarea corporațiilor transnaționale, integrarea și transformarea firmelor de audit în mari grupuri internaționale, apare necesitatea unificării auditului la scară internațională, întrucât problemele din domeniul auditului sunt practic aceleași în toată lumea.
Dezvoltare cerințe profesionale pe nivel international sunt implicate mai multe organizații, inclusiv IFAC. În cadrul IFAC, standardele de audit sunt gestionate de Comitetul pentru Practica Internațională de Audit (CMAP) ( Comitetul pentru Practici Internaționale de Audit - IAPC), acționând ca un comitet autonom permanent.
ISA, care sunt publicate de KMAP, urmăresc două obiective:
1) promovează dezvoltarea profesiei de auditor în țările în care nivelul de profesionalism este sub nivelul global;
2) să armonizeze, pe cât posibil, abordarea auditului la nivel internațional.
Standardele definesc abordare generală auditului, domeniul de aplicare al auditului, tipurile de rapoarte ale auditorului, aspecte metodologice și principii de baza care trebuie urmat de toti membrii acestei profesii, indiferent de conditiile in care se desfasoara auditul.
Standarde de audit formă unită cerinte de baza definire cerințele de reglementare la calitatea şi fiabilitatea auditului şi asigurarea un anumit nivel garanții ale rezultatelor auditului, sub rezerva respectării acestora. Cu schimbare conditii economice standardele de audit sunt supuse revizuirii periodice pentru a răspunde cât mai bine nevoilor utilizatorilor situațiilor financiare.
Pe baza standardelor de audit, programe de învățare pentru formarea auditorilor și cerințe uniforme să desfășoare examene pentru dreptul de a se angaja în activități de audit.
Standardele de audit stau la baza dovedirii in instanta a calitatii auditului si determinarea masurii responsabilitatii auditorilor.
În acest fel, sensul standardelor este că ei:
Furnizați calitate superioară verificare de audit;
Promovarea introducerii de noi realizări științifice în practica de audit;
Ajută utilizatorii să înțeleagă procesul de audit;
Crearea unei imagini publice a profesiei;
Eliminarea controlului de stat;
Ajută auditorul să negocieze cu clientul;
Asigurați comunicarea elemente individuale proces de audit.
CMAP este un organism permanent al Consiliului IFAC, care este format din 13 țări și 4 organizații.
În prezent, Consiliul include reprezentanți organele contabile Australia, Canada, Franța, Germania, Italia, Japonia, Iordania, Coreea, Țările de Jos, Africa de Sud, Regatul Unit al Marii Britanii, SUA, precum și reprezentanți Federația de Nord contabili publici, Comitetul de coordonare al Asociației Internaționale analiștii financiari si etc.
Membrii CMAP sunt nominalizați de organizațiile membre ale IFAC respective din țările selectate de Consiliul IFAC. Reprezentanții CMAP trebuie să fie membri ai uneia dintre organizațiile membre IFAC. Și pentru a asigura o mare varietate de opinii, subcomitetele CMAP pot include indivizii din țări nereprezentate în KMAP. Informatie necesara poate fi solicitat de la alte organizații.
CMAP este însărcinat cu problema emiterii în numele Consiliului IFAC ISA și servicii conexe, precum și prevederi privind practica internațională de audit(PMAP). PMAP-urile sunt concepute pentru a oferi asistență practică auditorilor în respectarea standardelor și asigurarea bunei practici de audit. Nu au puterea standardelor.
Să descriem etapele dezvoltării ISA și prevederile privind practica internațională de audit (PMAP).
1. CMAP deleagă unei subcomisii responsabilitatea pentru elaborarea unui proiect de standard sau regulament specific. Metoda de lucru a CMAP este de a selecta anumite subiecte pentru studiu detaliat de către subcomisiile create special în acest scop.
2. Subcomisia examinează informațiile colectate prezentate sub formă de reglementări, recomandări, studii, precum și materiale sau proiecte de standarde publicate de organizațiile membre IFAC, organizațiile regionale și alte organizații.
3. Elaborarea unui proiect de standard sau regulament, care este apoi prezentat spre discuție în CMAP.
4. Odată cu aprobarea a 3/4 din numărul total de membri ai CMAP, proiectul de standard sau regulament este supus spre examinare tuturor organizațiilor membre IFAC, precum și organizatii internationale interesat să-l accepte.
5. Comentariile și propunerile cu privire la proiect sunt luate în considerare de către subcomitetul relevant cu transfer ulterior către KMAP, după care se fac modificările necesare proiectului.
6. Cu aprobarea a 3/4 din numărul total de membri KMAP, documentul este emis ca standard de audit final.
Fiecare țară ar trebui să efectueze reglementare locală standarde internaționaleîn conformitate cu practica consacrată. O astfel de reglementare este posibilă prin adoptarea standardelor, instrucțiunilor și reglementărilor naționale emise de legislative... De exemplu, în unele țări (Australia, Brazilia, India, Olanda) standardele internaționale sunt folosite ca bază pentru dezvoltarea standardele naționale de audit.
În țările în care se decide să nu se dezvolte propriile standarde audit (Cipru, Malaezia, Nigeria, Fiji, Sri Lanka), ISA poate fi perceput ca fiind național. Pentru a ajuta țările membre IFAC să dorească să adopte ISA ca standarde naționale, CMAP a pregătit un text de declarație. Text mostră afirmațiile pot fi folosite pentru a determina forță juridică standardele adoptate și posibilitatea aplicării lor într-o anumită țară.
În cel mai economic țările dezvoltate având standarde naționale de audit (Canada, Marea Britanie, Irlanda, SUA), standardele internaționale sunt pur și simplu luate în considerare, dar nu prevalează asupra celor naționale.
Standarde interne auditurile se bazează de obicei pe standardele nationale detaliindu-le. De exemplu, Deloitte & Touche a dezvoltat standarde pentru onorariile pentru audituri și serviciile conexe, care sunt ușor mai mici decât cele utilizate de firmele de audit concurente.
Astfel, standardele de audit sunt clasificate după cum urmează:
1) internațional;
2) naţională;
3) intern.
Standarde de audit Sunt de reglementare documente legale, reglementând cerințe uniforme pentru procedura de implementare, înregistrare și evaluare a calității auditului și a serviciilor conexe, precum și pentru procedura de formare a auditorilor și de evaluare a calificărilor acestora.
Astfel, standardele sunt cerințe specifice:
Auditorului însuși;
Procesul de audit;
Raportul auditorului.
Sistemul ISA este format din nouă secțiuni secvenţiale interdependente:
1. Introducere
2. Responsabilități
3. Planificare
4. Sistem de control intern
5. Probe de audit
6. Utilizarea rezultatelor muncii terților
7. Constatările auditului si concluzii
8. Domenii speciale de audit
9. Servicii conexe.
În acest sistem, puteți selecta și gruparea extinsă prezentată în tabel. 2.
masa 2
sistem ISA
eu. Standarde generale caracteriza cerinţele pe care trebuie să le îndeplinească calificările şi calitati personale auditor.
1. Verificarea trebuie efectuată de către o persoană sau persoane cu un nivel adecvat antrenament tehnicși calificări de auditor ( competență).
2. În toate aspectele legate de munca efectuată, punctul de vedere al auditorului sau auditorilor trebuie să rămână în orice moment independent ( independenţă).
3. Atunci când se efectuează un audit și se întocmește un raport, este necesar să se abordeze cu profesionalismul cuvenit minuțiozitate, atenție și obiectivitate.
II. Standarde de lucru (audit).
4. Munca trebuie să fie suficient de bună planificat, și pentru personalul de sprijin, dacă există, ar trebui să fie efectuate control adecvat.
5. O evaluare adecvată a existentei sisteme de control intern pentru a determina dacă se poate baza pe acesta și pe baza acestuia sfera controalelor.
6. Suficient de competent prezentat material de probă, de:
Sondajele;
cecuri;
Observații;
Inspecții;
Sondaje și confirmări;
Calcule și analize matematice - pentru a justifica concluzia asupra situațiilor financiare auditate.
III. Standarde de raportare - regulile de raportare a rezultatelor auditului.
7. În raportul său, auditorul trebuie să indice care situații financiare au fost auditate, să determine, dacă respectă regulile contabile general acceptate.
8. Auditorul trebuie să indice dacă reguli contabile v perioada curenta comparativ cu perioada anterioară.
9. Informații conținute în situațiile financiare sunt recunoscute suficientși corect dacă nu se prevede altfel în raportul de audit.
10. Raportul auditorului trebuie să cuprindă clarși descriere certă natura auditului auditorului și o opinie asupra situațiilor financiare în general, sau o indicare a motivului pentru care avizul nu poate fi întocmit.
Dacă în situațiile financiare există inexactități asupra cărora auditorul și clientul au dezacorduri, auditorul este obligat să reflecte acest lucru în raportul său.
IV. Standarde specifice - standardele utilizate în implementarea serviciilor legate de audit.
Standardele de audit nu conțin instrucțiuni detaliate pentru aplicarea lor și determină în principal direcțiile, procedura și scopul unui anumit tip de activitate a auditorului. Aceste standarde sunt concepute pentru înalte nivel profesional, competența și independența auditorilor.
La sfârșitul fiecărui ISA, există o secțiune de Perspectivă a Sectorului Public care dezvăluie activități specifice de audit. agentii guvernamentale cazuri care necesită clarificare sau completare. ISA care nu conțin o astfel de clauză se aplică unui audit al situațiilor financiare în sector publicîn toate aspectele esenţiale.
O organizație de audit nu ar trebui să furnizeze servicii care depășesc sfera competenței profesionale și limitele autorității sale în conformitate cu licențele existente pentru a desfășura activități de audit.
3.2.5. Integritate - principiul auditului, care este obligația auditorului de a furniza servicii profesionale cu diligența, grija, promptitudinea și utilizarea corespunzătoare a abilităților sale. Principiul bunei-credințe presupune o atitudine diligentă și responsabilă a auditorului față de activitatea sa, dar nu trebuie interpretat ca o garanție a lipsei de erori în activitatea de audit.
3.2.6. Confidențialitatea este un principiu de audit, care prevede că auditorii și organizațiile de audit sunt obligate să asigure siguranța documentelor primite sau întocmite de aceștia în timpul auditului, și nu au dreptul de a transfera aceste documente sau copiile acestora (nici în totalitate, nici în parte) oricăror terți sau dezvăluie verbal informațiile conținute în acestea fără acordul proprietarului (administratorului) entității economice, cu excepția cazurilor prevăzute pentru acte legislative Federația Rusă. Principiul confidențialității trebuie respectat fără greșeală, indiferent de faptul că dezvăluirea sau difuzarea de informații despre Entitate economica nu îi cauzează, după opinia auditorului, pagube materiale sau de altă natură. Respectarea principiului confidentialitatii este obligatorie indiferent de continuarea sau incetarea relatiei cu clientul si fara limita de timp.
Organizația de audit nu are dreptul de a utiliza în propriul beneficiu sau în interesul terților informații confidențiale despre afacerile clienților care i-au devenit cunoscute în cursul îndeplinirii sarcinilor profesionale.
3.2.7. Comportament profesional - principiul auditului, care constă în respectarea priorității interesului public și conform căruia auditorul trebuie să mențină o reputație ridicată a profesiei și să se abțină de la comiterea de acte incompatibile cu prestarea serviciilor de audit și capabile să submineze respectul și încrederea. în profesia de auditor, dăunând imaginii sale publice.
3.3. Dacă organizația de audit (auditor ca individual) este membru al unei asociații profesionale, ea (el) ar trebui să observe, împreună cu cele de mai sus principii etice, precum și regulile de etică prevăzute de documentele adoptate la pe bază voluntară asociatie profesionala, în care organizația de auditare dată (auditorul) este membru.
3.4. O organizație de audit este obligată să desfășoare activități profesionale legate de desfășurarea unui audit, care prevede întocmirea unui raport oficial de audit pe baza rezultatelor acestuia, în conformitate cu regulile (standardele) de audit aprobate de Comisia de Audit în temeiul președintele Federației Ruse.
3.5. Organizația de audit este obligată în toate etapele auditului să plece dintr-o poziție de scepticism profesional, ținând cont de probabilitatea ca probele de audit și (sau) informațiile obținute despre entitatea economică să fie incorecte.
Principiile de bază ale auditului pot fi împărțite în două grupuri:
Principiile de bază care guvernează auditul sunt standardele etice și profesionale care definesc relația dintre auditor (firma de audit) și client. Aceste principii trebuie respectate în furnizarea tuturor serviciilor de audit și luate în considerare la elaborarea reglementărilor care reglementează auditul;
Principiile de bază ale auditului, adică regulile care determină etapele și elementele auditului. Principiile care guvernează auditul sunt definite în clauza 3. standard federal activitatea de audit nr. 1 „Scopul și principiile de bază ale auditului situațiilor financiare (contabile)”.
Principiile auditului sunt principiile fundamentale, ideile pe care se bazează activitățile auditorilor și după care aceștia sunt ghidați în activitățile lor.
Clasificarea principiilor de audit:
1.principiul independenței, care constă în obligarea auditorului, la formarea opiniei sale, de diverse feluri de interese în afacerile entității economice auditate;
2. principiul onestității constă în aderarea obligatorie a auditorului la îndatorirea sa profesională (trebuie să se ghideze după normele de lege, precum și alte acte juridice normative);
3. principiul obiectivității, care constă în obligația auditorului de a utiliza o abordare imparțială, imparțială, neafectată pentru luarea în considerare a oricăror aspecte profesionale și formarea concluziilor și concluziilor;
4.principiul competenței profesionale, care este ca auditorul să aibă un anumit volum necesar cunoștințe profesionaleși aptitudini;
5. principiul bunei-credințe, care constă în prestarea obligatorie a serviciilor profesionale de către auditor cu minuțiozitate și eficiență;
6. principiul confidențialității este că auditorii sunt obligați să asigure siguranța documentelor și nu au dreptul să transfere aceste documente unor terți sau să le dezvăluie verbal;
Acest principiu este garantat:
Prin Codul Penal al Federației Ruse din 13/06/96. Nr. 63 FZ (modificat la 08.12.2003): art. 183 (" Primire ilegalăși dezvăluirea de informații care constituie comerciale, fiscale sau secret bancar"); Artă. 202 („Abuzul de putere de către notarii și auditorii privați”).
Legea federală „Cu privire la audit” din 07.08.2001 nr. 119-FZ (modificată la 30.12.2001), art. 8 („Confidențialitatea auditului”);
7. principiul comportamentului profesional, care constă în respectarea priorității intereselor publice, menținerea unei înalte reputații a profesiei, abținerea de la săvârșirea de fapte care pot prejudicia activitatea de audit.
Deci, auditul nu poate fi efectuat:
Auditorii care sunt fondatorii (participanții) entităților auditate, managerii acestora, contabilii și alte persoane, responsabil pentru organizarea și întreținerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare (contabile);
Auditorii care sunt alături de fondatorii (participanții) entităților auditate, funcționarii acestora, contabilii și alte persoane responsabile cu organizarea și ținerea evidenței contabile și întocmirea situațiilor financiare (contabile), sunt strâns legate (părinți, soți, frați, surori, copii, precum și frații, surorile părinților și copiii soților);
Organizații de audit, manageri și alți funcționari ai cărora sunt fondatori (participanți) entităților auditate, funcționarii acestora, contabilii și alte persoane responsabile cu organizarea și ținerea înregistrărilor contabile și întocmirea situațiilor financiare (contabile);
Organizații de audit, manageri și alți funcționari ai cărora sunt strâns legate (părinți, soți, frați, surori, copii, precum și frați, surorile părinților și copiii soților) cu fondatorii (participanții) persoanelor auditate, funcționarii acestora, contabili și alte persoane responsabile cu organizarea și menținerea înregistrărilor contabile și întocmirea situațiilor financiare (contabile);
De către organizațiile de audit în raport cu entitățile auditate care le sunt fondatorii (participanții), în raport cu entitățile auditate pentru care aceste organizații de audit sunt fondatoare (participanți), în raport cu filialele, sucursalele și reprezentanțele acestor entități auditate, precum și în relația cu organizațiile care au comun cu această organizație de audit a fondatorilor (participanților);
Organizațiile de audit și auditori individuali, care s-a dovedit în termen de trei ani imediat anterior auditului, servicii de refacere și ținere a evidențelor contabile, precum și de întocmire a situațiilor financiare (contabile) prin mijloace fizice și entitati legale, în raport cu aceste persoane.
Principiul independenței este declarat și în Codul de etică profesională al auditorului, aprobat de intalnire generala Camera de Conturi a Rusiei 4 decembrie 1996, proces-verbal nr. 11. Codul enumeră în detaliu principalele circumstanțe care prejudiciază independența auditorului sau dau naștere la îndoieli cu privire la independența sa reală.
Aceste circumstanțe sunt următoarele:
Litigii viitoare sau în derulare cu organizația clientului;
Participarea financiară a auditorului în afacerile organizației clientului;
Dependența financiară și patrimonială a auditorului de client ( participarea comunăîn investiții în alte organizații, împrumuturi etc.);
Indirect participarea financiară in organizatia clientului prin rude, angajati ai firmei, prin principal si filiale etc.;
Relații familiale și personale cu liderii organizației clientului;
Ospitalitatea excesivă a clientului, precum și primirea de bunuri și servicii de la acesta la prețuri semnificativ reduse față de prețurile reale ale pieței;
Participarea auditorului la orice organe de conducere ale organizației clientului, principale și subsidiare ale acestuia;
Activitatea anterioară a auditorului în organizația clientului;
Când se ia în considerare numirea unui auditor pe o poziție în organizația clientului.
Auditorii sunt sfătuiți să nu presteze servicii dacă există o justificare pentru a pune la îndoială independența față de organizația client și ofițerii acesteia. În actele întocmite de auditor, acesta este obligat, fără rezerve, să-și declare independența față de client.
Sursa - A.V.Abakumova Fundamentele auditului. Tutorial... - SPb .: SPb GUITMO, 2009 .-- 56 p.
