Una dintre cele mai promițătoare tendințe în dezvoltarea afacerilor din țara noastră și din străinătate este achiziționarea de blocuri de acțiuni de către unele companii în altele, crearea de filiale, fuziuni și fuziuni de companii în alte moduri. Toate acestea duc la apariția unui grup de organizații interconectate, numite preocupări în străinătate sau holdinguri, care încep să joace un rol din ce în ce mai mare în economia unei anumite țări.
Acest proces se datorează unor motive economice: datorită creării de preocupări și participații, companiile membre ale acestora sunt capabile să devină mai competitive, să aibă acces la noile tehnologii, să extindă sfera activităților lor, să dezvolte legături comerciale, să sporească profitabilitatea și nivelul tehnologic producției, atragerea de noi lucrători cu experiență, dobândirea de credite și alte avantaje, etc. grup.
Pentru ca managementul companiilor, proprietarilor, investitorilor, creditorilor și altor utilizatori să poată evalua și analiza modul în care funcționează grupul (grupul), devine necesar să se întocmească situații financiare speciale, și anume, consolidate.
Raportare consolidată reprezintă un financiar raportarea grupului de organizații conexe (preocupare), considerată ca o singură entitate economică. Acesta caracterizează proprietatea și poziția financiară a grupului la data raportării, precum și rezultatele activităților sale pentru perioada de raportare.
Situațiile financiare consolidate au mai multe caracteristici.
În primul rând, aceasta este raportarea unei educații speciale - un grup de interdependențe organizații. Unde sub un grup de organizații conexe este înțeles ca o formă specială de asociere a întreprinderilor care se află în anumite relații financiare și economice, determinată printr-un sistem de participare, legături financiare și contracte. Grupul de organizații include în sine, astfel, societățile care sunt entități juridice independente, dar ea însăși, spre deosebire de ele, nu este o entitate juridică independentă și un participant la cifra de afaceri civilă.
În al doilea rând, situațiile consolidate sunt întocmite pe baza datelor din situațiile membrilor grupului, utilizând proceduri contabile speciale. Membrii grupului sunt compania principală sau mama (compania-mamă), filialele și companiile dependente. Companiile dependente în scopul consolidării sunt împărțite în companii efectiv dependente și comune (controlate în comun). Această diviziune a companiilor dependente este legată de cerințele standardelor internaționale.
Baza pentru împărțirea companiilor în filiale, asocieri în participație (controlate în comun) și dependente este gradul de control sau influență pe care compania mamă îl are asupra unei anumite companii. Sub control în scopul consolidării, se înțelege capacitatea de a influența activitățile financiare și operaționale ale unei întreprinderi pentru a obține beneficii economice de natură financiară sau nefinanciară. Este necesar să se facă distincția între influență decisivă și control, care asigură adoptarea necondiționată a anumitor decizii în activitatea unei filiale, dictate de compania-mamă, și influența semnificativă care nu poate asigura adoptarea obligatorie a acestor decizii de către societatea dependentă. Controlul comun este un tip special atunci când vine vorba de proprietatea comună (partajată).
Influența decisivă și, în consecință, clasificarea unei companii ca filială sunt definite în Codul civil al Federației Ruse.
Filialelor , conform Codului civil al Federației Ruse, includ companiile în care organizația-mamă (compania-mamă) are mai mult de 50% din acțiuni cu drept de vot sau deține mai mult de 50% din capitalul autorizat.
Societăților dependente conform Codului civil al Federației Ruse, includeți companiile în care organizația-mamă deține mai mult de 20% din acțiunile cu drept de vot sau mai mult de 20% din capitalul autorizat (dar mai puțin de 50%, în caz contrar compania va fi clasificată ca filiale ).
Principalele documente de reglementare privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare consolidate (consolidate) sunt după cum urmează:
Procedura de menținere a contabilității sumare (consolidate), raportare și bilanț a unui grup financiar și industrial (Decretul Guvernului Federației Ruse 09.01.1997, nr. 24).
Asa de, situații contabile consolidate Este un sistem de indicatori care reflectă poziția financiară la data raportării și rezultatele financiare pentru perioada de raportare a unui grup de organizații conexe și format în conformitate cu Recomandările metodologice.
O caracteristică importantă a unui grup de organizații interconectate este prezența unui control unic asupra activelor și operațiunilor tuturor companiilor sale membre. În acest caz, controlul într-un grup înseamnă posibilitatea exercitării unei influențe decisive asupra activităților financiare și economice ale companiei, care rezultă din cedarea unui bloc de control sau suficient de mare al acțiunilor sale. Acest lucru dă dreptul de a numi o parte din conducerea companiei și de a influența deciziile pe care le ia pentru a extrage beneficii economice din rezultatele activităților sale.
Situațiile financiare consolidate sunt compilate prin combinarea (un set) de date contabile ale organizațiilor care fac parte din același grup, adică există o însumare a indicatorilor situațiilor financiare ale societății-mamă și ale situațiilor filialelor și societăților dependente.
atunci când cota de acțiuni cu drept de vot (acțiunea în capitalul autorizat) a unei filiale sau a unei companii dependente este achiziționată pentru o perioadă scurtă de timp cu scopul revânzării ulterioare sau dacă organizația-mamă nu poate determina deciziile luate de filială (clauza 1.5 );
dacă datele privind filiala sau compania dependentă nu au un impact semnificativ asupra formării unei înțelegeri a poziției financiare și a performanței financiare a grupului; sau includerea situațiilor financiare ale unei filiale sau ale unei companii dependente contrazice cerința raționalității (clauza 1.6);
o filială, care la rândul său acționează ca o organizație-mamă în raport cu filialele sale, nu întocmește situații financiare consolidate dacă 100% din acțiunile sale cu drept de vot (capital autorizat) aparțin unei alte organizații-mamă care nu necesită situații financiare consolidate; sau 90% sau mai mult din acțiunile cu drept de vot (capital autorizat) aparțin unei alte organizații-mamă, iar restul acționarilor (participanților) nu necesită pregătirea situațiilor financiare consolidate (clauza 1.8);
estimarea costului participării organizației-mamă la o companie filială, care este o bancă sau altă organizație de credit, poate fi reflectată în situațiile financiare consolidate în modul stabilit pentru a reflecta investițiile într-o companie afiliată (clauza 1.7);
dacă organizația-mamă are doar societăți dependente (clauza 1.8).
5.2. Scopul situațiilor financiare consolidate. Principalele diferențe între situațiile financiare consolidate și cele consolidate
Situațiile financiare anuale consolidate sunt întocmite pentru întreprinderile unitare și societățile pe acțiuni (parteneriate), o parte din acțiuni (acțiuni, contribuții) din care sunt fixate în proprietate federală (indiferent de mărimea acțiunii).
Compilarea situațiilor financiare consolidate se realizează prin însumarea linie cu linie a datelor relevante reflectate în formele situațiilor financiare anuale ale organizațiilor și ale întreprinderilor unitare.
În documentele normative rusești, termenul „situații financiare consolidate” este adesea folosit pentru a defini situațiile financiare consolidate. Unii cercetători și practicieni care se ocupă de această problemă, în special T.V. Kozlova, nu sunt de acord cu această identificare. (Universitatea de Stat din Moscova), Plotnikova L.K. (Universitatea socială și economică de stat Saratov), Yakubovskaya L.V. (NK OJSC "Lukoil") etc. În opinia lor, această definiție nu este suficient de precisă. Este mai potrivit pentru desemnarea raportării compilate prin metoda unui set sau prin însumarea datelor de către acele organizații care au facilități de producție, ferme și alte diviziuni structurale alocate unui bilanț separat și nu sunt persoane juridice.
Astfel, situațiile financiare consolidate sunt pregătite în cadrul unui proprietar sau pentru generalizare statistică.
Situațiile financiare consolidate, spre deosebire de cele consolidate, sunt pregătite de mai mulți proprietari pentru o companie controlată în comun și au un scop diferit - de a arăta, în primul rând, investitorilor și altor părți interesate rezultatele activităților financiare și economice ale unei grup de organizații interconectate, independente din punct de vedere juridic, dar de fapt fiind o singură entitate economică.
Principala caracteristică a întocmirii situațiilor financiare consolidate nu se află în rezumat, ci în eliminarea indicatorilor individuali ai organizațiilor incluse în grup, pentru a exclude numărarea repetată în raportul consolidat al grupului.
Capitalul în dezvoltarea sa urmează legile fundamentale ale teoriei economice. Una dintre aceste reguli este dorința sa de centralizare: este mai ușor să gestionați finanțele dintr-un singur centru. Baza pentru acest tip de management este raportarea consolidată. Deci, ce este consolidat (raportare sumară) și cum să îl întocmim corect?
Raportare consolidată (situații financiare consolidate) – este un rezumat al informațiilor financiare pentru toate entitățile incluse într-o anumită asociație.
Pe măsură ce compania se dezvoltă, își schimbă structura și forma: apar noi divizii, compania-mamă iese în evidență. Raportarea consolidată servește ca bază pentru luarea deciziilor de management pentru organizațiile ale căror subiecte sunt independente din punct de vedere juridic, dar legate de capitalul comun.
Din motivul că raportarea individuală nu dezvăluie imaginea completă a fuziunii (spre deosebire de cea consolidată), pentru ca acțiunile organizației să fie cotate la bursă, declarațiile consolidate trebuie publicate.
Tabel: Forme de situații financiare consolidate. Raportarea consolidată diferă de cea obișnuită prin faptul că, pe baza sa, puteți obține o idee despre starea lucrurilor fiecărui membru al asociației din complex.
Pentru a evalua performanța financiară a unui participant individual în contextul întregii asociații în ansamblu, este necesar să existe instrumente de evaluare unificate care să standardizeze datele contabile ale fiecărui membru al asociației. Între timp, forma și parametrii cantitativi ai participării societății-mamă la capitalul asociaților pot diferi.
Pe baza acestor ipoteze, se poate concluziona că cerințele generale pentru raportarea financiară rămân neschimbate atunci când vine vorba de raportarea consolidată. Cu toate acestea, pe baza participării la capitalul social al entității juridice asociate, conducerea asociației poate utiliza diferite metode de consolidare (unificare) a situațiilor financiare.
Ce este amortizarea mijloacelor fixe în termeni simpli? Raspunsul este
Consolidare utilizând metoda consolidării complete. Principalele metode de consolidare a situațiilor financiare sunt:
Deoarece această metodă de consolidare ia în considerare numai indicatorii de capital, cu alte cuvinte, obligația de a întocmi situații financiare consolidate apare datorită faptului că investitorul deține o parte din capitalul companiei și apartenența reală a companiei la asocierea poate fi absentă, tranzacțiile cu alte firme în care investitorul are, de asemenea, o cotă care trebuie contabilizată și reflectată în situațiile financiare consolidate.
S-a menționat deja mai sus că obiectivele menținerii situațiilor financiare consolidate coincid cu obiectivele menținerii situațiilor financiare regulate, prin urmare cerințele pentru raportarea consolidată sunt aceleași ca și pentru raportarea periodică.
Specificitatea raportării consolidate constă în faptul că reflectă informații structurate în funcție de structura asociației.
Pe baza acestei specificități, se pot distinge cerințe speciale pentru raportarea consolidată:
1. Metodologia contabilă pentru o categorie separată de raportare este aceeași pentru fiecare entitate a asociației.
2. Termenele de raportare și perioada de timp alocată pentru formarea declarațiilor sunt aceleași pentru fiecare subiect al asociației.
3. Fiecare structură a asociației raportează la sediul central în aceeași zi.
4. Conturile sunt ținute de subiecții asociației în aceeași limbă și în aceeași monedă.
5. Raportarea consolidată trebuie să furnizeze utilizatorului informații complete și fiabile despre activitățile economice ale asociației (detaliind tipurile de capital și cheltuielile de către participanții la organizație).
Cum puteți întocmi corect o declarație contabilă privind corectarea unei erori și eliminarea unei datorii, puteți citi
Tabel: Consolidarea raportării întreprinderii. Scopul oricărei raportări este de a lua decizii de conducere.
Prin urmare, în acest caz, caracteristicile și criteriile raportării consolidate coincid cu cele din cea obișnuită.
Cu toate acestea, pe baza specificului acestui tip de raportare, pot fi identificați mai mulți factori care afectează adoptarea deciziilor manageriale în acest caz particular: metoda utilizată de raportare a unificării, parametrii cantitativi ai interdependenței membrilor grupului, condițiile și data formării grupul.
În acest fel, raportarea consolidată este necesară și obligatorie dacă în structura asociației există companii dependente, dar separate din punct de vedere juridic.
Economia rusă se află în etapa de tranziție la standardele internaționale în această parte: standardele internaționale au fost adoptate și aprobate. Prin urmare, Federația Rusă pe această temă se caracterizează prin probleme inerente etapei de acumulare a experienței
Conceptele de bază ale procesului de consolidare, precum și principiile și metodele de întocmire a situațiilor financiare consolidate au fost revizuite în detaliu în următorul videoclip:
Sokolova T.A.,
candidat la științe economice,
Borodin O.S.,
Saint Petersburg State University of Economics
Contabilitate
7 iunie 2014
Se ia în considerare influența metodelor de creare a unei afaceri asupra metodei de formare a situațiilor consolidate ale grupurilor de companii în formatul IFRS.
O parte integrantă a dezvoltării sistemului contabil național în stadiul actual al dezvoltării economice este aplicarea Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (IFRS).
Rețineți că principiile și regulile recomandate de standardele internaționale fac posibilă obținerea celor mai adecvate informații financiare despre starea companiei și despre rezultatele financiare ale activităților sale.
Introducute în Federația Rusă, IFRS conțin o serie de metode de consolidare a situațiilor financiare de către grupuri de companii.
În prezent, companiile mari din Rusia, ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare la bursă, pregătesc situații consolidate ale grupului pe baza standardelor IFRS. Standardele de consolidare includ în primul rând: IAS 24, Dezvăluiri cu părți afiliate; IAS 27 Situații financiare separate; IAS 28 Investiții în asociații și întreprinderi comune; IFRS 3 Combinări de afaceri etc.
În funcție de caracteristicile specifice ale afacerii, la consolidarea situațiilor financiare pot fi aplicate următoarele standarde:
Alegerea metodei de consolidare a situațiilor financiare depinde de modul în care este creată afacerea sau de gradul de control - acestea pot fi filiale și asociați sau companii în care se fac investiții care nu conferă drepturi de control.
Procesul de consolidare a raportării include următoarele etape principale:
Situațiile financiare consolidate includ indicatorii de raportare ai organizației-mamă (mamă) și ai tuturor filialelor în cazul în care societatea-mamă:
Formarea situațiilor financiare consolidate în companii afiliate sau companii asociate are propriile sale caracteristici. Informațiile despre compania dependentă sunt incluse în situațiile financiare consolidate dacă organizația-mamă are mai mult de 20% din acțiunile cu drept de vot ale SA sau mai mult de 20% din capitalul autorizat al LLC.
Având în vedere aspectele practice ale consolidării situațiilor financiare, este necesar să se țină seama de faptul că un număr de indicatori nu sunt incluși în activele și pasivele bilanțului contabil al grupului de companii.
Să prezentăm o listă a elementelor formate în bilanțul fiecărei organizații individuale incluse în grup care nu sunt incluse în consolidare:
În același timp, ar trebui prezentată compoziția articolelor din situația consolidată a rezultatelor financiare ale grupului de companii. Articolele consolidate ale acestui raport nu includ:
Consolidarea se bazează pe principiul controlului. Atunci când societatea-mamă deține mai mult de jumătate din drepturile de vot ale filialei, consolidarea se face utilizând metoda de cumpărare. Formarea indicatorilor situațiilor consolidate se realizează pe baza IAS 27, IFRS 3 și SIC 12.
În cazul în care cota în proprietatea companiei investite este cuprinsă între 20 și 50%, o astfel de companie se numește asociat, raportarea acesteia este inclusă în contul consolidat utilizând metoda echității, care respectă cerințele IAS 28. Dacă acțiunea este mai mică de 20%, investiția societății-mamă este contabilizată la costuri efective, în conformitate cu IAS 39 „Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare”.
Metoda de cumpărare este singura metodă utilizată ori de câte ori o companie achiziționează alta. Regulile contabile sunt prezentate în IFRS 3.
Valoarea justă a investiției societății-mamă în filială este comparată cu cota din valoarea justă a activelor nete identificabile ale filialei la data achiziției. Dacă investiția depășește ponderea activelor nete, diferența este tratată ca o achiziție de active necorporale (fond comercial).
Imobilizările necorporale dobândite pozitive apar atunci când investiția depășește activul net și trebuie recunoscută ca activ fără amortizare. Cu toate acestea, aceștia trebuie să treacă un test de depreciere în conformitate cu IAS 36. Aceste teste sunt efectuate anual sau mai frecvent dacă circumstanțele indică faptul că imobilizarea necorporală poate fi depreciată. În acest caz, pierderea din depreciere a activelor nu poate fi modificată în perioadele ulterioare, ceea ce exclude manipulările la calcularea profitului perioadei de raportare.
La o achiziție (achiziție), părintele nu plătește întotdeauna mai mult decât valoarea justă a activelor nete identificate. Dacă plătește mai puțin, atunci apar activele necorporale negative, care se formează atunci când valoarea justă a activelor nete depășește valoarea investiției. Această situație poate apărea dacă:
Dacă apar imobilizări necorporale negative, IFRS 3 recomandă societății-mamă să revizuiască valoarea justă pentru a se asigura că activele nu sunt supraevaluate și pasivele nu sunt subevaluate. Dacă, la verificare, nu se găsesc erori în evaluare, atunci activele necorporale negative rezultate sunt înregistrate direct în situația rezultatului global.
Implementarea practică a metodei de achiziție presupune:
Costul achiziționării unei filiale constă în suma costurilor suportate, cum ar fi: costul contractual, costul serviciilor de consultanță și notariat, taxele de înregistrare, costurile de integrare a companiei în structura grupului etc. Când compania este achiziționată „pentru datorii "(societatea-mamă își asumă conturile de plătit), costul de achiziție este egal cu suma plătită creditorilor.
Acțiunile din alte companii pot fi achiziționate în numerar sau prin schimbul de acțiuni. În primul caz, fondurile sunt transferate către un alt activ - „Investiție într-o filială”. Dacă există un schimb de acțiuni, atunci va exista o creștere a capitalului social și, eventual, o creștere a valorii nominale a acțiunilor companiei achiziționate, mai degrabă decât o scădere a numerarului. Prețul de cumpărare poate consta în numerar, acțiuni sau orice alt activ.
Compania mamă nu trebuie să cumpere toate acțiunile (sau dobânzile) celeilalte companii pentru a obține controlul. Proprietarii acțiunilor (dobânzilor) rămase reprezintă împreună așa-numitul interes minoritar. Sunt coproprietari ai filialelor. Într-un astfel de caz, societatea-mamă nu deține toate activele nete ale dobânditei, ci le controlează. Unul din scopurile pregătirii conturilor de grup este de a arăta eficiența managementului managerilor companiei-mamă.
Prin urmare, toate activele nete ale filialei sunt incluse în situația poziției financiare a grupului, iar dobânda minoritară va fi marcată ca finanțând parțial aceste active.
metoda 1 cere ca dobânda minoritară să fie calculată ca pondere proporțională din activele nete ale filialei la data achiziției plus acțiunile corespunzătoare ale modificării post-achiziție a activelor nete ale filialei achiziționate. Efectul practic al acestei metode este că, la fiecare dată de raportare, interesul minoritar este definit ca ponderea activului net al filialei;
metoda 2 cere ca dobânda minoritară să fie evaluată la valoarea justă la data achiziției și cota corespunzătoare din activele nete post-achiziție ale filialei. Efectul practic al acestei metode este că, la fiecare dată de raportare, interesul minoritar este definit ca ponderea activelor nete ale filialei plus activele necorporale care au fost alocate interesului minoritar.
Una dintre modalitățile de creare a unei afaceri este fuziunea - aceasta este reorganizarea persoanelor juridice, în care drepturile și obligațiile fiecăreia dintre ele sunt transferate entității juridice nou apărute în conformitate cu actul de transfer. În timpul fuziunii, apare o nouă entitate juridică, în timp ce fostele entități juridice își pierd complet existența independentă, în acest caz, se formează raportarea noii entități juridice.
Preluare - o organizație preia controlul și gestionarea altei organizații prin achiziționarea dreptului de proprietate absolut sau parțial al acesteia. Achiziția se efectuează de obicei prin cumpărarea tuturor acțiunilor organizației la bursă.
Să luăm în considerare principiile consolidării situațiilor financiare în formatul IFRS folosind exemple. unu
1 Principiile consolidării situațiilor financiare în formatul IFRS sunt dezvăluite pe baza materialelor metodologice prezentate în manualele autorilor Bawy Elliot și Jamie Elliot, traduse de O.S. Borodin și materiale practice ale grupului de companii Agro-industriale.
Conform metodei de achiziție, consolidarea principală se realizează prin compensarea valorii activelor reevaluate ale filialelor la data cumpărării. Activele, datoriile și datoriile contingente sunt evaluate la valoarea justă. Eventualele diferențe pozitive sunt recunoscute ca active necorporale. Orice diferențe negative sunt recunoscute imediat în profit sau pierdere după ce au fost reverificate. Pe baza materialelor grupului de companii agroindustriale „OSF”, vom ilustra procedura de generare a fondului comercial (exemplu 2).
În următoarea perioadă de raportare, grupul a testat fondul comercial pentru depreciere în conformitate cu IAS 36, ca urmare a fost identificată o pierdere și valoarea acesteia a fost redusă la zero. Ca urmare a testării deprecierii, în situația consolidată a poziției financiare a Grupului pentru anul următor achiziției nu există nici un element de fond comercial.
Să luăm în considerare metoda de generare a situațiilor financiare consolidate, tipică pentru companiile rusești, atunci când, în conformitate cu legislația rusă, investiția companiei-mamă în capitalul filialei este mai mică de 100% (spre deosebire de metoda prezentată în exemplul 1) .
În acest caz, apare un interes minoritar, adică fondatori terți (acționari), care este prezentat separat de capitalul grupului la rubrica „Dobânzi minoritare”. Indicatorul calculat „Dobânda minoritară” se reflectă: în bilanțul consolidat ca o linie separată după secțiunea „Capital și rezerve”, în contul de profit și pierdere consolidat - înainte de postul „Profit (pierdere) net al anului de raportare”.
„Dobânda minoritară” are două componente:
Organizația OJSC "Rose" (compania-mamă a achiziționat 100% din acțiunile ordinare în valoare de 10.000 de acțiuni pentru suma de 10.000 de mii de ruble ale companiei OOO Tulip (companie filială) pentru 15.000 de mii de ruble și a câștigat controlul.
Valoarea justă a activelor nete ale Tulip LLC este similară cu valoarea lor contabilă. Indicatorii stării financiare a societăților-mamă și filiale și a conturilor de grup ale acestora la data cumpărării sunt prezentați în tabel. unu.
Astfel, investiția în filială (15.000 mii RUB) este compensată cu ponderea societății-mamă în capitalul și rezervele filialei (14.000 mii RUB). Aceste date ale bilanțului între companii nu sunt incluse în situațiile consolidate ale grupului de companii.
Valoarea totală a activelor nete într-un cont de grup este aceeași cu suma activelor nete din situațiile individuale ale poziției financiare a societății-mamă și a filialei. În situațiile financiare consolidate, investițiile Rose OJSC în filiala sa Tulip LLC au fost contabilizate ca active nete ale Tulip LLC (14.000 mii RUB) plus active necorporale neînregistrate anterior în valoare de 1.000 mii RUB.
Explicația 3 prezintă procedura de formare a capitalului propriu în situațiile consolidate și reflectă doar capitalul autorizat și câștigurile reportate ale societății-mamă, deoarece capitalul autorizat și câștigurile reportate ale filialei sunt destinate acoperirii investițiilor societății-mamă și a formarea unui activ necorporal.
Ajustarea face posibilă formarea indicatorilor bilanțului consolidat al grupului de companii (Tabelul 2).
Tabelul 1. (mii de ruble)
| Indicatori | SA "Trandafir" | LLC "Lalea" | grup | Explicaţie |
| Active | ||||
| Mijloace fixe | 20000 | 11000 | 31000 | 2 |
| Active necorporale | - | - | 1000 | 1 |
| Investiții în Tulip LLC | 15000 | - | - | |
| Active nete curente | 8000 | 3000 | 11000 | 2 |
| Activele nete | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Capitalul social | 16000 | 10000 | 16000 | 3 |
| Profit net | 27000 | 4000 | 27000 | 3 |
| Capitalul total | 43000 | 14000 | 43000 |
Explicație 1. Calculul activelor necorporale pentru includerea în conturile grupului:
* Notă. Echivalent cu ponderea activelor nete ale filialei, adică a activelor imobilizate 11.000 mii ruble. plus active nete curente de 3000 de mii de ruble.
Explicație 2. Rezumând activele și pasivele a două companii - societatea-mamă și filiala pentru a forma soldul contului grupului.
Explicație 3. Calculul capitalului social consolidat și al rezervelor pentru conturile grupului:
Tabelul 2. (mii de ruble)
|
Indicatori |
SA "Trandafir" | LLC "Lalea" | Ajustări (explicații 1-3) | grup |
| Active | ||||
| Mijloace fixe | 20000 | 11000 | 31000 | |
| Imobilizări necorporale (fond comercial) (c) | - | - | 1000 s | |
| Investiții în Tulip LLC | 15000 | - | 10000 a 4000 b 1000 s | - |
| Active nete curente | 8000 | 3000 | - | 11000 |
| Activele nete | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Capital (e) social (e) | 16000 | 10000 | 10000 a | 16000 |
| Profit net (b) | 27000 | 4000 | 4000 b | 27000 |
| echitate | 43000 | 14000 | - | 43000 |
Compania mamă OOO Rusik a achiziționat OOO Nif-Nif pentru 142.799 mii ruble și 100% din capitalul autorizat al OOO HSV pentru 27082 mii ruble.
Să arătăm procedura de calcul a fondului comercial atunci când compania-mamă Rusik LLC achiziționează SVH LLC. Indicatorii financiari de la data achiziționării SV LLC sunt prezentați în Tabelul 3.
Tabelul 3
Compania mamă a achiziționat SV LLC la un preț mult sub activul net, întrucât organizația achiziționată era în declin. În plus, compania are datorii contingente care afectează în mod semnificativ valoarea fondului comercial.
Astfel, valoarea activelor nete ale filialei depășește prețul de cumpărare, ceea ce va duce la venituri reflectate în bilanțul anual consolidat al grupului: 27.082 mii RUB. - 270 161 mii ruble. = -243.079 mii ruble.
Acest venit este considerat artificial, deoarece nu poate servi nici ca sursă de plată a dividendelor către acționari, nici ca bază reală impozabilă pentru impozitul pe venit.
Diferența rezultată reprezintă „fond comercial negativ”, care este recunoscut ca alte venituri în situația rezultatului global al companiei-mamă. Înregistrările contabile sunt după cum urmează:
Număr D-t. „Active” 270 161 mii ruble,
Număr de truse. „Numerar” 27.082 mii ruble.,
Număr de truse. „Alte venituri” 243.079 mii ruble.
Posturi de bilanț liniare cu același nume, cum ar fi: „Active imobilizate”, „Active circulante”, „Alte pasive” sunt însumate rând cu rând conform datelor soldurilor individuale ale societăților-mamă și ale filialelor.
Ca urmare a calculelor efectuate în bilanțul consolidat al grupului, valoarea investițiilor companiei-mamă egală cu 27.082 mii ruble a fost înlocuită cu activele și pasivele nete dobândite ale filialei în valoare.
270 161 mii ruble. și venituri în valoare de 243.079 mii de ruble. Ulterior, ca urmare a auditului conturilor anuale ale grupului, această sumă a fost ajustată prin separarea activelor necorporale atipice pentru contabilitatea rusă.
Tabelul 4
Prețul de achiziție 142.799 mii ruble. depășește valoarea activelor nete egale cu 24.295 mii ruble cu 118.503 mii ruble, ceea ce determină valoarea fondului comercial. Această cifră se va reflecta în situația poziției financiare a grupului în anul de cumpărare. Înregistrările contabile sunt după cum urmează:
Număr D-t. „Active” 24.295 mii ruble.
Număr D-t. Bunăvoință "118.503 mii ruble.
Număr de truse. „Investiții” 142.799 mii ruble.
La formarea indicatorilor bilanțului consolidat în acest caz:
Să luăm în considerare procedura de formare a situațiilor consolidate cu alocarea unei acțiuni minoritare folosind exemplul 3.
Dobânda minoritară estimată în bilanțul consolidat al grupului de companii se reflectă pe linia de după a treia secțiune a pasivelor bilanțului „Capital și rezerve”, în „Situația rezultatelor financiare” consolidate - înainte de linie ” Profitul (pierderea) netă din anul de raportare ".
În prezent, legislația rusă nu conține evoluții metodologice privind problemele consolidării situațiilor financiare, care ar lua în considerare toată varietatea formelor juridice de creare de afaceri și fuziuni de companii.
Societatea-mamă LLC Roscoe deține 51% din capitalul social al filialei LLC Agro. Capitalul autorizat al LLC „Agro” este de 20 000 mii ruble. În consecință, investițiile companiei-mamă în filială s-au ridicat la 10 200 mii ruble (20 000 51%: 100%).
Indicatorii elementelor din bilanț ale societăților-mamă și ale filialelor la data combinării întreprinderilor sunt furnizați într-o estimare comparabilă în tabel. cinci.
Procedura de consolidare include mai multe etape.
În prima etapă, se realizează o însumare linie cu linie a articolelor cu același nume în raportarea societăților-mamă și a filialelor. Mai mult, se fac ajustări pentru a transforma raportarea pregătită în conformitate cu standardele rusești în formatul Standardelor internaționale de raportare financiară.
În cea de-a doua etapă, se calculează cota minoritară din capitalul propriu al filialei (LLC „Agro”).
În al treilea rând, se determină ponderea grupului în principalele elemente ale capitalului social (IC) al filialei. Pe baza calculelor efectuate, se formează indicatori ai raportării consolidate a grupurilor de companii.
SĂ EFECTUĂM calculele conform datelor din exemplul 2.
Cota minoritară în capitalul propriu al filialei este de 49%, sau 0,49 (49% :: 100%):
În capitalul autorizat - 20.000 0,49 = 9800 mii ruble,
În capital suplimentar - 13.000 0,49 = 6.370 mii ruble,
În capitalul de rezervă - 5000 0,49 = 2450 mii ruble,
În câștigurile reportate - 1000 0,49 = 490 mii ruble.
Dobânda minoritară totală 19.110 mii ruble.
2. Investițiile societății-mamă în capitalul autorizat al filialei, în valoare de 10.200 mii ruble, sau 51%, sunt eliminate, prin urmare, dimensiunea capitalului autorizat în bilanțul consolidat este egală cu capitalul autorizat al societății-mamă. (LLC Roscoe).
3. Cota grupului în elementele rămase din capitalul propriu al filialei este:
În capital suplimentar - 13.000 0,51 = 6.630 mii ruble,
În capitalul de rezervă - 5000 0,51 = 2550 mii ruble,
În câștigurile reportate - 1000 0,51 = 510 mii ruble.
La consolidarea indicatorilor de raportare, sumele acestor indicatori sunt adăugate la indicatorii corespunzători ai companiei-mamă.
Procedurile de consolidare cu alocarea dobânzii minoritare sunt prezentate în tabel. 6.
Tabelul 5. (mii de ruble)
|
Posturi din bilanț |
||
| Active | ||
| 1. Active imobilizate | ||
| Mijloace fixe | 120000 | 30000 |
|
10200 10200 |
||
| 2. Active circulante | 45000 | 39000 |
| ECHILIBRU TOTAL | 175200 | 69000 |
| 3. Capital și rezerve | ||
| Capital autorizat | 80000 | 20000 |
| Capital suplimentar | 30200 | 13000 |
| Capital de rezervă | 15000 | 5000 |
| Profite nedistribuite | 10000 | 1000 |
| 5000 | - | |
| 35000 | 30000 | |
| ECHILIBRU TOTAL | 175200 | 69000 |
Tabelul 6.
| Posturi din bilanț | LLC Compania mamă "Roscoe" (MK) | LLC Companie filială "Agro" (DC) |
| Active | ||
| 1. Active imobilizate | ||
| Mijloace fixe | 120000 | 30000 |
| Investiții financiare pe termen lung, inclusiv investiții într-o filială |
10200 10200 |
|
| 2. Active circulante | 45000 | 39000 |
| ECHILIBRU TOTAL | 175200 | 69000 |
| 3. Capital și rezerve | ||
| Capital autorizat | 80000 | 20000 |
| Capital suplimentar | 30200 | 13000 |
| Capital de rezervă | 15000 | 5000 |
| Profite nedistribuite | 10000 | 1000 |
| 4. Datorii pe termen lung | 5000 | - |
| 5. Datorii pe termen scurt | 35000 | 30000 |
| ECHILIBRU TOTAL | 175200 | 69000 |
Studiul cadrului juridic și efectuarea calculelor practice în domeniul formării declarațiilor consolidate ale grupului de companii au făcut posibilă formularea principalelor probleme. În primul rând, este necesar de remarcat sistemul de contabilitate suprareglementat, lipsa de latitudine a contabililor ruși care lucrează cu standardele rusești de contabilitate și contabilitate fiscală cu privire la anumite fapte ale activităților economice ale companiei.
Următoarea problemă a legislației ruse, care complică procesul de consolidare a situațiilor financiare, este prioritatea formei juridice față de conținutul economic. Și, atunci când se soluționează problema transformării raportării, o abordare profesională profundă a componentei economice a activității unui grup de companii este necesară de la un specialist pentru a reflecta corect cheltuielile și veniturile întreprinderii, capitalul propriu și alți indicatori în situațiile consolidate în conformitate cu esența lor economică, care este un factor fundamental al standardelor internaționale.
Un factor important care cauzează dificultăți în formarea declarațiilor consolidate este numărul insuficient de specialiști calificați care lucrează atât în conformitate cu standardele rusești, cât și cu cele internaționale.
Pentru a optimiza aceste probleme în formarea situațiilor financiare consolidate ale unei companii, este necesar să se implice specialiști și consultanți ai firmelor de audit care au suficientă experiență în transformarea situațiilor financiare rusești în conformitate cu regulile standardelor internaționale. În viitor, este necesar să ne instruim specialiștii în domeniul formării situațiilor financiare consolidate în formatul IFRS.
În general, studiul a arătat că abordările formării articolelor din declarațiile consolidate compilate conform standardelor rusești și internaționale nu se contrazic reciproc, dar există o serie de probleme complexe și controversate care nu sunt precizate în legislația rusă. Prin urmare, raportarea consolidată a grupurilor de companii, întocmită în conformitate cu principiile IFRS, este mai completă, mai fiabilă și mai ușor de înțeles pentru toți utilizatorii interesați.
Literatură
1. Cu privire la situațiile financiare consolidate: Legea federală din 27.07.10 nr. 208-FZ // Legislația colectată a Federației Ruse. - 2010. Nr. 31. Art. 4177.
2. Cu privire la introducerea Standardelor Internaționale de Raportare Financiară și a Interpretărilor Standardelor Internaționale de Raportare Financiară în Federația Rusă: Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 noiembrie 11 Nr. 160-n // Sistem de referință și juridic " Consultant Plus ": [Resursă electronică] / Compania" Consultant Plus ".
3. Bawy Elliot, Jamie Elliot. Contabilitate și raportare financiară (ediția a 14-a) / Pedyson Education Limitet. Poarta Edinburg Harlow. Essex CM20 2JE - Anglia, 2011. - 929.
În acest articol, vom analiza situațiile financiare consolidate. Să aflăm cerințele raportării consolidate. Vom înțelege procedura și regulile de raportare.
Indicatorii situațiilor financiare consolidate (KFO) ale întreprinderilor sunt combinate. Datele raportate ale a două sau mai multe companii sunt indicate ca indicatori ai unei companii, obținute prin aplicarea unei metode speciale de combinare a datelor. Situațiile financiare combină informații de la societățile-mamă și filiale sau reflectă gradul de influență al investitorului după investiție. Vă puteți familiariza cu.
Necesitatea prezentării situațiilor financiare consolidate apare atunci când există semne de organizații interconectate. Principala caracteristică este prezența unui control unificat și decisiv asupra întreprinderilor incluse în structură în raport cu desfășurarea activităților economice. KFO este prezentat în cazurile în care:
Legislația stabilește condițiile obligatorii în care este necesară depunerea unui MFO. În plus față de normele legislative, se folosește ordinul Guvernului Federației Ruse din 27 octombrie 2015 nr. 2176-r, care definește o listă a organizațiilor cu indicarea numelor care reprezintă MFO-uri fără greș.
Standardele internaționale prescriu obligația companiilor care acționează în calitate de investitori de a prezenta situații financiare consolidate. Excepție fac companiile care nu participă la circulația valorilor mobiliare sau au statutul de filială în raport cu o altă organizație. Raportarea detaliată nu afectează rezultatul, principiul construirii indicatorilor, legarea reciprocă a articolelor și rezultatul final sunt importante.
Metodologia IFRS se bazează pe conceptul de control al investitorilor. O persoană este expusă riscurilor asociate fluctuațiilor valorii venitului variabil al companiei afiliate, are dreptul de a dispune de dividende și de capacitatea de a influența încasarea veniturilor. Puterile investitorilor sunt înțelese ca fiind capacitatea de a influența numai activitățile relevante.
Atunci când contabilizează datele situațiilor financiare consolidate în conformitate cu IFRS, acesta folosește mai multe standarde aprobate prin ordin. Standardele inactive nu sunt aplicate.
| Standard | Programare |
| IFRS 10 | Procedura de întocmire a situațiilor consolidate |
| IAS 27 | Condiții de pregătire a situațiilor financiare separate |
| IAS 28 | Reguli de contabilitate a investițiilor |
| IFRS 3 | Condiții de combinare a întreprinderilor |
| IAS 32, 39 | Descrierea instrumentelor financiare, descriere și evaluare |
| IFRS 7 | Divulgarea informațiilor despre instrumentele financiare |
Pentru companiile rusești, sunt aplicabile standardele stabilite prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 217n din 28 decembrie 2015.
La elaborarea unui CFD, trebuie îndeplinite o serie de cerințe:
Alegerea metodei de consolidare în MFO-uri este determinată de valoarea participării investitorului la capitalul social sau autorizat. Metodele de achiziție (consolidare) și de capitaluri proprii sunt utilizate la pregătirea situațiilor financiare.
| Condiții | Metoda de achiziție | Metoda capitalului propriu |
| Tipul întreprinderilor care utilizează metoda | Companii afiliate | Asociați și asocieri în participație |
| Reevaluarea activelor | La data achiziției, se efectuează o evaluare de piață a activelor și pasivelor, diferențiată în funcție de tipul de proprietate | Activele și pasivele nu sunt supuse reevaluării la prețul de piață corect și sunt contabilizate la egalitate |
| Principiul grupării indicatorilor | Indicatorii companiei-mamă sunt rezumați cu datele filialelor articol cu articol, indiferent de valoarea participării | Cota societății-mamă este prezentată la costul real al investiției, cu ajustările ulterioare ale cotei participantului în active nete |
Alegerea metodei depinde de gradul de influență al unei companii asupra activităților unei alte organizații.
Metoda de achiziție este utilizată pentru grupuri de companii care au asociați. Contabilitatea trebuie făcută în condiții identice. La implementarea metodei de achiziție, sunt excluși:
Câștigurile reportate conform metodei de achiziție ale societății-mamă cu sunt adăugate la dobânda ulterioară tranzacției în filială.
Metoda echității este utilizată atunci când o entitate are influență asupra altei entități, dar nu este o entitate mamă. Când utilizați metoda:
Câștigurile reportate atunci când se utilizează metoda capitalului propriu sunt determinate prin însumarea cifrei investitorului și a sumei care i se datorează după tranzacție.
Analiza raportării constă în determinarea corectitudinii reflectării indicatorilor, a compoziției articolelor, a implementării principiilor IFRS. Părțile de participare și influență ale întreprinderilor, legalitatea utilizării normelor legislative sunt supuse verificării. După verificarea datelor generale, se efectuează o analiză mai profundă a datelor.
| Indicator | Explicaţie |
| Formular de consolidare | Se determină baza fuziunii companiilor pentru formarea raportării, compoziția grupului |
| Metoda de raportare | Valabilitatea aplicării metodei este confirmată pe baza naturii dependenței întreprinderilor |
| Aplicarea politicilor contabile | Determină utilizarea unei politici contabile uniforme în raportarea companiilor afiliate |
| Informații despre promoții pentru a determina gradul de influență | Dezvăluie informații despre acțiunile emise în perioadă, faptul plății, valoarea nominală, cota de proprietate a întreprinderilor |
| Indicatori de raportare | Se stabilesc indicatori care sunt excluși din articolele de raportare - venituri și costuri ale tranzacțiilor în cadrul structurii, dividende |
| Fiabilitatea investițiilor | Este necesară o evaluare anuală pentru deprecierea investițiilor și a fondului comercial pentru a determina dacă poate fi anulată |
| Aplicarea standardelor | Divulgarea informațiilor se determină în conformitate cu IFRS, în vigoare în perioada de raportare din Federația Rusă |
Pe parcursul analizei, după confirmarea fiabilității includerii datelor pe baza raportării, sunt investigați indicatorii economici - lichiditate, cifră de afaceri, profitabilitate.
După formarea situațiilor consolidate, este necesar un audit obligatoriu. Raportul auditorului este transmis simultan cu formularele KFO. Scopul auditului este de a confirma aplicarea corectă a principiilor de raportare și acuratețea informațiilor furnizate. În cursul auditului, documentele administrative, raportarea grupurilor de companii, KFO sunt supuse controlului.
Datele KFO sunt supuse publicării obligatorii. Conturile și raportul auditorului trebuie publicate în presa scrisă publică. Limita de timp pentru publicare este de 30 de zile de la raportare. Dacă există date care constituie un secret de stat în raportare, publicarea nu se face.
Raportarea este transmisă Băncii Rusiei și altor persoane legate de companie - fondatori, acționari. Termenul de depunere la bancă este stabilit de instituție. Termenul limită pentru depunerea KFO părților interesate este stabilit înainte de expirarea a 120 de zile de la sfârșitul anului de raportare, termenul intermediar nu mai târziu de 60 de zile. Depunerea formularelor se efectuează înainte de adunarea generală a fondatorilor.
Situațiile consolidate și consolidate sunt concepte identice care diferă prin forma de prezentare. Raportarea consolidată este prezentată pentru întreprinderile deținute de un proprietar. Documentele depuse includ toate formularele standard prevăzute de situațiile contabile - solduri, anexe, explicații. Formarea indicatorilor de raportare consolidată se realizează printr-o însumare simplă linie cu linie a tuturor formelor.
Întrebarea numărul 1... Este necesară compilarea unui CFD atunci când apare controlul temporar asupra activităților?
Răspuns: Filialele nu includ companiile asupra cărora se exercită controlul temporar. Nu este nevoie să prezentați directorul financiar.
Întrebarea numărul 2... Cine ar trebui să semneze CFO?
Răspuns: Șeful întreprinderii are dreptul de a semna KFO. Semnătura altei persoane trebuie să fie certificată de o procură. Transferul de drepturi nu se efectuează dacă există cerințe de calificare pentru șef, cu excepția cazurilor de înlocuire temporară a unei persoane. În plus, directorul financiar este semnat de un lucrător financiar.
Întrebarea numărul 3... Este necesar să se prezinte rapoarte în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse, dacă IFRS este prezentat luând în considerare prevederile IFRS?
Răspuns: Întreprinderile care au prezentat situații financiare în conformitate cu IFRS au dreptul de a nu transmite informații în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Întrebarea numărul 4... Cum sunt combinate tehnic conturile companiilor incluse în structura generală?
Răspuns: Fiecare companie are un plan de conturi de lucru, care reflectă indicatorii contabili. În paralel, contabilitatea se efectuează pe conturi în conformitate cu principiile IFRS. Datele sunt combinate în baza companiei-mamă, ajustate pentru datele legate de operațiile intrasistemice. Crearea unei contabilități separate pentru formarea situațiilor financiare consolidate este asigurată de un număr limitat de programe.
Dezvoltarea relațiilor de piață între state contribuie la intrarea pe arena internațională a grupurilor de companii interconectate pentru a atrage noi investitori. În consecință, devine necesar să se furnizeze părților interesate informații cu privire la poziția financiară a organizațiilor mari sub forma unui raport consolidat.
Definiția situațiilor financiare consolidate se referă la definiția unui grup de companii.
Grupul companiei- acestea sunt două sau mai multe întreprinderi care au un statut juridic și sunt unite într-un singur grup, care, ca unitate economică, nu este considerată o persoană juridică.
Controlul asupra întreprinderilor (filiale) este efectuat de către societatea-mamă (mamă sau de administrare), care determină activitățile financiare și economice ale filialelor sale pentru a obține beneficii financiare. Cele mai frecvente forme de creare a grupurilor de întreprinderi sunt holdingurile și preocupările.
Situații financiare consolidate (CFO) Este un tip de raportare care conține informații fiabile despre proprietatea și starea financiară a unui grup de companii, despre rezultatele economice ale activităților sale, despre perspectivele dezvoltării viitoare.
KFO este întocmit independent de situațiile financiare, nu este furnizat serviciului fiscal sau altor organisme de stat. Documentul oferă doar o idee generală a problemelor întregului grup interconectat ca întreg, dar nu pentru fiecare întreprindere separat.
KFO trebuie să respecte IFRS și să aibă numai scop informativ. Acesta este furnizat utilizatorilor terți interesați de grupul de companii și vizează creșterea încrederii acestora. Pe baza acestui raport, utilizatorii iau decizii cu privire la grupul de întreprinderi.
REFERINŢĂ. Pentru a îmbunătăți nivelul contabilității și raportării, Guvernul Federației Ruse a efectuat o reformă corespunzătoare care a adus standardele rusești de contabilitate și raportare mai aproape de Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS).
În Federația Rusă, astfel de rapoarte trebuie furnizate de orice grupuri care au filiale. Întocmirea, prezentarea, auditul și dezvăluirea situațiilor financiare este reglementată de Legea federală „Cu privire la situațiile financiare consolidate” din 27 iulie 2010 nr. 208-FZ (ediția trecută). Conform art. 2, clauza 1 a legii de mai sus, CFD trebuie să formeze:
KFO este compilat de compania-mamă a grupului de companii. Artă. 4 din Legea federală „Cu privire la situațiile financiare consolidate” definește categoriile de destinatari ai situațiilor. Acestea sunt:
KFO are unele diferențe față de situațiile contabile standard. În primul rând, informațiile despre activitatea economică nu provin de la una, ci de la mai multe organizații. În al doilea rând, situațiile financiare consolidate au un cerc diferit de utilizatori. În al treilea rând, este utilizată o tehnică diferită pentru generarea unui raport.
Ce conține KFO:
În consecință, esența formării directorului financiar este unirea rapoartelor managerului și ale filialelor într-un singur document. În acest caz, tranzacțiile de decontare între membrii grupului sunt excluse din rezultatele activităților financiare. Acest lucru se face pentru a furniza informații cu privire la activitatea grupului în mediul extern. În caz contrar, totalurile vor fi înclinate.
Mărimea acțiunii în capitalul autorizat al filialei deținute de societatea-mamă joacă un rol important în pregătirea situațiilor financiare. Dacă acțiunea este mai mare de 51% sau compania deține o participație de control, atunci indicatorii financiari integrali ai filialelor sunt incluși în raport. Dacă rata de participare este mai mică de 20%, indicatorii financiari ai acestei organizații nu sunt incluși în raport. În alte cazuri, indicatorii sunt proporționali cu ponderea participării.
IMPORTANT! Dacă societatea-mamă are filiale situate în străinătate, atunci datele lor despre activitățile financiare și economice trebuie să fie reflectate în raport. Mai mult, toate informațiile trebuie să fie în limba rusă sau cu o traducere atașată documentului.
Pentru a prelucra o cantitate mare de date, sunt utilizate mai multe metode de formare a CFO. Alegerea metodei este făcută de organizația-mamă, care este influențată de natura întreprinderii și de cota companiei pe care o deține.
Metoda este utilizată atunci când organizația-mamă își consolidează rapoartele de la întreprinderile sale dependente (filiale). Această abordare necesită o definiție clară a structurii grupului de companii. Aici, se aplică metoda adăugării indicatorilor pentru aceleași elemente din bilanț, minus tranzacțiile de decontare intragrup.
Metoda este relevantă dacă investitorul deține o cotă în capitalul organizației, dar nu este membru al acesteia. În consecință, profitul și pierderea sunt determinate pe baza costului efectiv al acțiunii, urmate de ajustări ale cotei din profiturile organizației.
Atunci când mai multe firme dețin în mod egal o întreprindere, dar nu există o organizație mamă în structură, se aplică metoda de punere în comun a intereselor. În acest caz, la pregătirea rapoartelor, fiecare proprietar trebuie să reflecte informații cu privire la toate filialele.
Raportarea combinată se formează în cazurile în care există un grup de companii fără sediu, dar de fapt deținut de un proprietar fără nicio legătură legală. Ca rezultat, sunt întocmite mai întâi rapoarte pentru fiecare organizație, după care toți indicatorii (inclusiv capitalurile) sunt rezumate într-un singur document, după care se scad calculele intragrup.
Aplicabil în cazurile în care se încheie un acord de joint-venture între companii. Acesta prescrie drepturile și obligațiile tuturor părților, iar metoda de consolidare este aleasă de oricine pe baza unui acord. Există următoarele forme de activitate comună: pe active, pe operațiuni și pe companii.
