Raport de audit-- un document întocmit pe baza rezultatelor unui audit, cuprinzând cele exprimate v o opinie clară și scrisă a auditorului asupra situațiilor financiare auditate. Formarea raportului de audit este reglementată ISA 700 „Raportul (concluzia) unui auditor independent asupra unui set complet de situații financiare cu scop general” șiМСА 701 „Modificări în raportul (încheierea) auditorului independent”. ISA 700 se aplică dacă este exprimată o opinie fără rezerve. ISA 701 se aplică atunci când raportul auditorului este altul decât necalificat. Aceasta poate fi o concluzie pozitivă cu un paragraf care atrage atenția, o concluzie calificată, o declinare a opiniei sau o concluzie negativă.
Fiabilitatea și veridicitatea situațiilor financiare în toate aspectele sale materiale este determinată de auditor în contextul principiilor general acceptate pentru întocmirea situațiilor financiare. Fără a defini principiile pentru întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu ISA 210, auditorul nu va avea criterii de evaluare a veridicității acestora.
Auditorul trebuie să evalueze concluziile trase din probele de audit obținute. Criteriul aici este dacă există o asigurare rezonabilă că situațiile financiare în ansamblu nu conțin denaturări semnificative. Aceasta include respectarea cerințelor specifice ale principiilor de raportare financiară pentru anumite clase de tranzacții, solduri și dezvăluiri. Aceste concluzii devin baza pentru formarea opiniei auditorului.
Toate aceste puncte pe care auditorul le expune în mod constant în raportul auditorului. In totalitate structura raportului auditorului arata asa:
Este posibil ca auditorul să efectueze un audit în același timp în conformitate atât cu ISA, cât și cu standardele naționale de audit. În acest caz, auditorul poate indica că auditul a fost efectuat în conformitate cu ISA-urile, cu condiția ca toate ISA-urile aplicabile să fi fost respectate. Procedurile efectuate pentru a se conforma auditului standardelor naționale ar trebui să completeze auditul efectuat în conformitate cu ISA - numai atunci auditorul poate specifica ambele sisteme de standarde în același timp. Dacă standardele naționale sunt contrare ISA, o astfel de indicație nu este permisă.
O opinie fără rezerve a auditorului ar trebui să fie exprimată numai dacă auditorul concluzionează că situațiile financiare dau vedere adevărată și corectă asupra poziției financiare a organizației și asupra rezultatelor financiare ale activităților sale în conformitate cu standardele de raportare financiară aplicabile (în acest caz, este necesar să se indice care standarde de raportare financiară au fost utilizate).
ISA 700 recomandă auditorului să exprime o opinie asupra unui set de situații financiare întocmite în conformitate cu principiile contabile general acceptate în termeni precum „situațiile financiare oferă o prezentare fidelă” sau „situațiile financiare sunt prezentate fidel, în toate aspectele semnificative. "
Dacă legislația națională impune o formulare diferită, auditorul ar trebui să ia în considerare dacă formularea diferită ar înțelege greșit asigurarea obținută în cursul auditului. Restul cerințelor din ISA 700 privind formarea unui raport al auditorului rămân încă în vigoare.
În unele cazuri, auditorul poate considera necesar să atragă atenția utilizatorilor asupra oricărui fapt al vieții economice a organizației fără a schimba opinia în ansamblu. Acesta este de obicei un fapt incert care nu afectează continuitatea activității organizației. Aceasta ar putea fi, de exemplu, participarea organizației la un proces cu potențiale consecințe financiare reduse. O astfel de atragere a atenției se realizează prin includerea în raportul de audit a așa-numitului „Paragraf care atrage atenția”(ISA 701) care descrie situația și posibilele consecințe ale acesteia. În raportul auditorului se recomandă plasarea acestuia după exprimarea opiniei auditorului.
Circumstanțe mai semnificative pot împiedica auditorul să-și exprime o opinie fără rezerve deoarece acestea afectează semnificativ (sau pot, în opinia auditorului, să afecteze) corectitudinea situațiilor financiare. Astfel de circumstanțe și răspunsul auditorului la acestea sunt descrise în ISA 701. Ele pot fi rezumate în tabel. 2:
Motivul limitării sferei auditului poate fi acțiunile auditatului sau circumstanțele auditului.
Dacă entitatea limitează sfera procedurilor de audit deja în etapa de planificare, auditorul trebuie să evalueze dacă o astfel de limitare este acceptabilă în sfera misiunii. Atunci când efectuează un audit general sau un audit statutar, este probabil ca auditorul să se retragă din misiune. Dacă entitatea restricționează acțiunile auditorului în timpul misiunii, auditorul trebuie să ia în considerare caracterul rezonabil al acestui lucru și să decidă dacă își modifică opinia sau se retrage din misiune.
Circumstanțele auditului pot împiedica auditorul să efectueze procedurile necesare sau planificate (de exemplu, absența unui angajat competent al organizației sau incapacitatea auditorului de a fi prezent în timpul inventarierii). În acest caz, auditorul ar trebui să încerce mai întâi să obțină probele necesare prin alte metode și, dacă acest lucru nu este posibil, să modifice opinia.
Motivele pentru modificarea raportului auditorului ar trebui să fie dezvăluite de auditor. Poate că are sens să aduci
|
Cauze și tipuri de modificare a opiniei |
masa2 auditor |
|
|
Circumstanţă |
Materialitatea circumstanței |
Reacția auditorului |
|
Limitarea sferei de activitate a auditorului |
Restricția este nesemnificativă sau este prezentă în anumite elemente minore de raportare |
Exprimarea opiniei calificate |
|
Limitarea domeniului de aplicare a auditului este atât de semnificativă încât auditorul nu poate obține suficiente probe de audit adecvate pentru a exprima o opinie. |
Renunțarea la opinie |
|
|
Dezacorduri cu conducerea asupra caracterului adecvat al unei politici contabile, a modului în care este aplicată sau a dezvăluirilor din situațiile financiare |
Dezacordurile sunt minore sau se referă la anumite elemente de raportare neimportante |
Exprimarea opiniei calificate |
|
Dezacordul se referă la potențiale denaturări semnificative sau este semnificativă în măsura în care auditorul ajunge la concluzia că declinarea răspunderii nu reflectă în mod adecvat caracterul incomplet sau incorect prezentarea informațiilor în situațiile financiare. |
Exprimarea unei opinii negative |
cuantificarea eventualelor denaturări. Spre deosebire de paragraful de atenție, motivele pentru o opinie cu rezerve, o opinie negativă sau o declinare a opiniei trebuie prezentate înainte de paragraful care conține opinia auditorului.
Raportul auditorului este furnizat pe baza rezultatelor auditului.
Baza pentru exprimarea unei opinii asupra situației financiare este o revizuire și o evaluare concluzii din probele de audit.
În acest caz, auditorul trebuie să determine conformitatea situațiilor financiare:
Cerințe legislative.
AZ include:
Nume;
Introducere;
Descrierea situatiilor financiare auditate;
Concluzie privind responsabilitatea conducerii entității și responsabilitatea auditorului;
Exprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare;
Data raportului, adresa auditorului și semnătura.
Opinia auditorului asupra situatiilor financiare poate fi:
Categoric pozitiv:
Auditorul își exprimă o opinie asupra fiabilității și obiectivității raportării financiare sub toate aspectele și confirmă formarea raportării financiare în conformitate cu fundamentele stabilite ale raportării financiare.
Indică indirect faptul că societatea a respectat pe deplin tehnicile și metodele contabile.
Modificat.
Dacă există factori care nu afectează opinia auditorului, se întocmește un paragraf cu un paragraf explicativ.
Dacă există factori care influențează opinia auditorului, acesta exprimă:
Opinie cu o avertizare
Renunțarea la opinie
Opinie negativă.
Factorii care nu afectează opinia auditorului includ:
Factori relevanți pentru ipoteza continuității activității;
Factori care indică o incertitudine semnificativă, a căror rezolvare depinde de acțiunile și evenimentele viitoare.
Factorii care afectează opinia auditorului includ:
limitarea volumului de muncă;
prezența dezacordurilor cu conducerea privind admisibilitatea politicii contabile alese, metodele de aplicare a acesteia sau caracterul adecvat al dezvăluirii informațiilor în situațiile financiare.
În cazul a), poate fi exprimată o opinie cu rezerve sau o declinare a opiniei.
afirmație opinii calificate înseamnă că există dezacorduri, dar nu sunt atât de grave încât să exprime o opinie negativă.
Renunțarea la opinie apare atunci când, din cauza unui dezacord, sfera auditului este redusă semnificativ, ceea ce poate afecta rezultatele auditului.
Opinie negativă - atunci când există un dezacord atât de profund încât o opinie cu rezerve nu reflectă în mod adecvat situația.
Auditorul trebuie să obțină probe de audit suficiente și adecvate că situațiile financiare auditate sunt comparabile.
În acest scop, el trebuie să determine:
Dacă politica contabilă a perioadei precedente corespunde politicii perioadei curente;
Au fost făcute ajustările corespunzătoare și au fost dezvăluite utilizatorilor interesați;
Dacă cifrele pentru perioada anterioară sunt în concordanță cu sumele și dezvăluirile făcute în perioada anterioară sau dacă s-au făcut ajustări adecvate de dezvăluire pentru utilizatorii interesați.
Comparabilitatea este o calitate care implică prezența unor caracteristici comune, anumite.
Comparația se referă la evaluarea cantitativă a caracteristicilor.
Consistența este calitatea relației dintre doi indicatori BU.
Indicatorii corespunzători sunt utilizați atunci când suma și alte informații pentru perioadele anterioare sunt incluse ca parte integrantă în situația financiară pentru perioada curentă.
Raportarea financiară comparabilă este atunci când sumele și alte dezvăluiri pentru perioada anterioară sunt luate pentru comparație cu raportarea financiară pentru perioada curentă, dar nu fac parte din aceasta.
Dacă auditorul în perioada auditată (curente) ajunge la concluzia că este posibilă o denaturare semnificativă a indicatorilor de performanță pentru perioada anterioară, el trebuie să efectueze procedurile de audit suplimentare necesare în aceste circumstanțe.
Atunci când întocmește o opinie de audit asupra situațiilor contabile (financiare) comparabile, auditorul își poate exprima opinia sub forma unei opinie condiționat pozitiv sau negativ sau poate refuza să își exprime opinia. De asemenea, acesta poate modifica opinia prin includerea unui paragraf explicativ pentru una sau mai multe dintre perioadele auditate. Totodată, este permisă eliberarea unui raport de audit separat asupra restului situațiilor contabile (financiare).
Conform ISA 700 „Raportul auditorului”, se disting următoarele opțiuni pentru rapoartele de audit:
- categoric pozitiv
- modificat
- conditionat pozitiv,
- negativ,
- declinarea opiniei.
Clientului i se acordă o opinie pozitivă necondiționat în cazurile în care, în opinia auditorului, sunt îndeplinite următoarele condiții:
– auditorul a primit toate informațiile, toate explicațiile necesare în scopul auditului;
- informatiile primite reflecta starea reala a lucrurilor la intreprindere;
– documentația financiară îndeplinește cerințele politicii contabile;
– situațiile financiare au fost întocmite pe baza unor date contabile fiabile.
Astfel, auditorul nu a dezvăluit încălcări care afectează legalitatea funcţionării, cauzează pierderi statului, fondatorilor sau acţionarilor, şi fixează acest lucru în partea analitică a raportului.
O concluzie este considerată modificată atunci când conține un paragraf sau o opinie diferită de pozitivă necondiționată. Auditorul modifică raportul prin includerea unui paragraf suplimentar care indică faptul că există factori care pot afecta situațiile financiare în viitor, dar aceștia nu afectează opinia auditorului.
Orice dezacord sau incertitudine reală reprezintă un motiv pentru refuzul de a oferi o opinie fără rezerve.
În acest caz, auditorul oferă o opinie pozitivă condiționat, indicând motivele dezacordului sau incertitudinii sale.
Dacă auditorul a identificat încălcări care afectează legalitatea funcționării și dăunează statului, acționarilor sau proprietarilor, atunci el stabilește acest lucru în partea analitică a raportului său.
În acest caz, auditorul oferă timp pentru a corecta încălcările.
Dacă încălcările nu sunt corectate, atunci el nu are dreptul să emită o concluzie pozitivă.
O opinie negativă este emisă în cazurile în care incertitudinea auditorului cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare este atât de mare încât, în opinia sa, poate induce în eroare utilizatorii și nu permite tragerea unei concluzii cu privire la corectitudinea și obiectivitatea situației financiare.
Raportul auditorului ar trebui să articuleze clar motivele pentru care auditorul consideră că situațiile financiare sunt incompatibile cu legislația și reglementările contabile aplicabile.
Renunțarea la o opinie este posibilă atunci când limitările auditului sunt atât de semnificative încât nu oferă auditorului o bază pentru a concluziona cu privire la starea situațiilor financiare.
Concluzia trebuie să precizeze clar și sigur de ce nu este posibilă retragerea.
Dacă există îndoieli serioase că entitatea economică își va putea continua activitățile și își va îndeplini obligațiile timp de cel puțin 12 luni, atunci această îndoială trebuie exprimată în raportul auditorului.
În cazul în care societatea în timpul auditului sau după ce elimină deficiențele și încălcările semnificative ale contabilității în conformitate cu legea și alte reglementări, face modificări în situațiile financiare, auditorul poate înlocui concluzia negativă sau, respectiv, condiționat pozitivă, cu o concluzie condiționat pozitivă sau condiționată. unul pozitiv.
Înlocuirea raportului auditorului trebuie să fie precedată de o verificare a corecțiilor, clarificărilor și completărilor aduse contabilității, controlului intern și situațiilor financiare ale întreprinderii. Pentru acest audit este întocmit un raport separat al auditorului.
Organizația de audit este pe deplin responsabilă pentru emiterea unei opinii de audit, a informațiilor scrise ale auditorului către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului și este, de asemenea, responsabilă pentru determinarea conținutului, calendarului și domeniului de aplicare a procedurilor de audit.
Această responsabilitate nu este redusă dacă se utilizează oricare dintre rezultatele muncii de audit intern.
Dacă sunt identificate denaturări semnificative, auditorul reflectă acest lucru în documentele de lucru, ia în considerare impactul încălcărilor asupra fiabilității dovezilor și le clarifică prin ajustarea planului de audit, reflectă încălcările în informațiile scrise, informează utilizatorii cu privire la declarații și prezintă un raport condiționat. opinia de audit pozitivă sau negativă.
Dacă conducerea organizației auditate sau personalul acesteia îl împiedică pe auditor să obțină suficiente informații că nerespectarea reglementărilor a denaturat în mod semnificativ situațiile financiare, atunci auditorul întocmește un raport de audit negativ sau refuză să-și exprime opinia în raportul de audit.
„Consultații financiare și contabile”, 2006, N 9
La 31 decembrie 2006, intră în vigoare o nouă versiune a Standardului Internațional de Audit 700 (ISA 700) - ISA 700R „Raportul auditorului independent privind verificarea unui set complet de situații financiare cu scop general”.<1>. Acest standard conține o serie de diferențe fundamentale față de actualul ISA 700<2>și PSAD N 6 corespunzătoare<3>. Diferențele sunt cauzate de o serie de prevederi introduse, reflectând modificările ISA în legătură cu intrarea în vigoare a standardelor noi și revizuirea standardelor existente în perioada 2004 - 2006.
<1>ISA 700R. Raportul auditorului independent privind un set complet de situații financiare cu scop general, Manual de audit internațional, asigurare și declarații de etică - Ediția 2006, New York: IFAC, 2006. - P. 677 - 694.
<2>ISA 700 „Raportul auditorului (concluziei) privind situațiile financiare” în carte. Codul de etică pentru profesioniștii contabili și standardele internaționale de audit, 2001 - Moscova, MTsRSBU, 2002. - P. 420 - 448.
<3>Regula (standardul) activității de audit N 6 „Raportul auditorului privind situațiile financiare (contabile)” a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 N 696.
Standardul ISA 700R, spre deosebire de ISA 700 și PSAD N 6, este dedicat exclusiv formării unui raport necondiționat pozitiv al auditorului. Toate aspectele legate de modificarea raportului auditorului sunt incluse în noul Standard ISA 701 „Modificări ale raportului auditorului independent” (data intrării în vigoare a prezentului document nu a fost încă finalizată), care conține prevederi pentru efectuarea de modificări la raportul în conformitate cu rezultatele auditului, și anume pentru exprimarea de către auditor a unei opinii cu rezerve sau adverse și pentru declinarea opiniei.
Întrucât cerințele PSAD N 6 privind regulile de formare și forma raportului de audit corespundeau aproape în totalitate cerințelor ISA 700, vom lua în considerare în continuare diferențele dintre cerințele ISA 700R și PSAD N 6. Să analizăm modul în care Raportul de audit, care ar trebui emis pe baza rezultatelor unui audit în conformitate cu legislația Federației Ruse, diferă de o opinie, care ar trebui emisă pe baza unui audit în conformitate cu ISA, pentru situațiile financiare pentru 2006.
Cele mai semnificative cerințe stabilite în ISA 700R se referă la următoarele elemente ale raportului auditorului:
În conformitate cu paragraful 17 din ISA 700R, elementele raportului auditorului includ: denumirea; destinaţie; paragraf introductiv; responsabilitatea conducerii pentru situațiile financiare prezentate; responsabilitatea auditorului; opinia auditorului; altă responsabilitate pentru întocmirea rapoartelor; semnătura auditorului; data raportului (raportului) auditorului; adresa auditorului.
Această listă, de fapt, diferă de cerințele paragrafului 4 din PSAD N 6 la alcătuirea raportului de audit doar prin cerința de a include (dacă este cazul) o indicație a celeilalte responsabilități a auditorului pentru întocmirea rapoartelor. O altă responsabilitate în conformitate cu paragrafele 46 - 48 din ISA 700R înseamnă următoarele: auditorul poate avea responsabilitate suplimentară pe lângă exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare. De exemplu, poate fi solicitată o opinie cu privire la anumite aspecte pe care auditorul se concentrează în timpul auditului, cum ar fi exprimarea unei opinii cu privire la caracterul adecvat al înregistrărilor sau eficacitatea sistemului de control intern al entității.
Astfel, Standardul cere ca, în cazul în care, ca parte a raportului auditorului asupra situațiilor financiare, auditorul își exprimă o opinie cu privire la aspecte care intră în sfera de aplicare a unei alte responsabilități de raportare, el trebuie să prezinte gama acelor responsabilități într-o secțiune separată a raport în urma paragrafului în care este exprimată opinia.
Cerințele pentru titlul raportului auditorului din ISA 700R sunt modificate: titlul trebuie să conțină o indicație clară că raportul a fost pregătit de un auditor independent, de exemplu, „Raportul auditorului independent (raportul)”.
O astfel de indicație, în conformitate cu paragraful 19 din ISA 700R, servește drept confirmare că auditorul a respectat toate cerințele relevante de etică profesională referitoare la independență. Aceasta, la rândul său, distinge raportul unui auditor independent de opiniile furnizate de alte persoane.
Independența față de entitatea auditată este responsabilitatea auditorului în calitate de reprezentant al unei profesii semnificative din punct de vedere social (a se vedea clauza 290.1 din Codul de etică pentru profesioniști contabili al Federației Internaționale a Contabililor).<1>). ISA 220, Controlul calității pentru auditul informațiilor financiare istorice, abordează, de asemenea, conformitatea cu cerințele de independență.<2>și ISQC 1, Controlul calității pentru firmele care efectuează audituri și revizuiri ale informațiilor financiare istorice și alte misiuni de asigurare și servicii conexe<3>.
<1>Codul de etică pentru profesioniștii contabili (în vigoare din 30 iunie 2006), Manual de audit internațional, asigurare și declarații de etică. - Ediția 2006, New York: IFAC, 2006. - P. 109 - 218.
<2>ISA 220R. Controlul calității pentru auditul informațiilor financiare istorice, Manualul de audit internațional, asigurare și declarații de etică. - Ediția 2006, New York: IFAC, 2006. - P. 256 - 268.
<3>ISQC 1. Controlul calității pentru firmele care efectuează audituri și revizuiri ale informațiilor financiare istorice și alte misiuni de asigurare și servicii conexe, Manualul de audit internațional, declarații de asigurare și de etică. - Ediția 2005, New York: IFAC, 2005. - P. 148 - 174.
În comparație cu PSAD N 6, ceea ce este nou aici este includerea politicilor contabile în situațiile financiare luate în considerare de auditor. Această prevedere respectă cerințele pentru alcătuirea situațiilor financiare întocmite în conformitate cu cerințele Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (a se vedea IFRS 1 Prezentarea situațiilor financiare).
| ISA 700R (punctul 22) | PSAD N 6 (clauza 7) |
| În paragraful introductiv raportul de audit ar trebui conţine nume entitate, situații financiare care a fost auditat și o indicație a auditului raportare financiară. V paragraful introductiv ar trebui, de asemenea a se prezenta, frecventa: - numele fiecărui financiar raport inclus în integral set de situatii financiare; - link către prezentarea generală a contului politică și altele explicative note; și - indicarea datei si raportare perioada pentru care financiar raportare | conțin o listă de verificate contabilitate financiara) raportarea entitatii auditate cu indicarea perioadei de raportare și apartenența sa |
După cum se precizează în ISA 700R, conformitatea cu cerința de la paragraful 22 din Standard se realizează prin includerea în concluzie a frazei conform căreia auditorul a auditat un set complet de situații financiare întocmite în conformitate cu cerințele principiilor contabile aplicabile, care de asemenea include o revizuire a politicilor contabile și a altor note explicative.
Dacă auditorul știe că situațiile financiare vor fi incluse într-un document care conține alte informații (de exemplu, în raportul anual al unei societăți pe acțiuni către adunarea generală a acționarilor), atunci auditorul are dreptul de a se conecta la paginile relevante ale acestui document, care vor permite utilizatorilor să găsească cu ușurință situațiile financiare pentru care a fost emis un raport (clauza 23 din ISA 700R).
Dacă cerințele ISA 700R privind formularea răspunderii auditorului corespund prevederilor PSAD N 6 (responsabilitatea auditorului este exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare ale entității auditate), atunci cerințele pentru formularea răspunderii ale conducerii entității auditate pentru situațiile financiare sunt mult extinse. În special, se precizează că conducerea este responsabilă pentru stabilirea și menținerea controalelor interne care sunt adecvate pentru întocmirea situațiilor financiare corecte, care nu conțin denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie a erorii.
| ISA 700R (punctele 28, 32) | PSAD N 6 (clauza 8) |
| Raportul de audit ar trebui conţine o indicaţie că acea responsabilitate pentru instruire și echitabil prezentarea financiară raportare, în conformitate cu de bază aplicată principii de formare situații financiare, se află pe îndrumarea subiectului şi că aceasta responsabilitatea înseamnă: - dezvoltarea, implementarea și implementarea celui intern controlul care îndeplinește nevoile de formare şi prezentare corectă situatii financiare, nu continand nr denaturări materiale în exterior in functie de posibil motivele apariției lor fraudă sau eroare; - selectie si aplicare politici contabile adecvate; și - dezvoltarea evaluării valorile corespunzătoare conditii specifice | Raportul auditorului ar trebui include o declarație care responsabilitatea de întreținere contabilitate, pregătire și prezentare contabilitate financiara) raportarea îi este încredințată entitate auditată și o declarație a că responsabilitatea auditorul este numai expresie bazată pe opinii auditate asupra fiabilitatea acestui financiar declarații (contabile) în în toate privinţele materiale şi respectarea ordinii de conduită contabilitate legislația rusă Federații |
| Raportul de audit ar trebui conţine o indicaţie că responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie asupra situatiilor financiare, bazate pe rezultate audit efectuat verificări |
Aceste modificări iau în considerare cerințele privind responsabilitatea conducerii conținute în ISA 240, Responsabilitățile auditorului pentru fraudă într-un audit al situațiilor financiare (paragrafele 13-16) și ISA 580, Declarațiile conducerii (paragrafele 3, 5a)<1>.
<1>ISA 240. Responsabilitatea auditorului de a lua în considerare frauda într-un audit al situațiilor financiare; ISA 580. Reprezentațiile conducerii, Manualul de audit internațional, asigurare și declarații de etică. - Ediția 2006, New York: IFAC, 2006. - P. 363 - 409. , 642 - 648.
Termenul „conducere” este folosit în ISA 700R pentru a se referi la cei responsabili pentru întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare.
Aici, principalele modificări sunt legate de includerea în textul încheierii a unei indicații conform căreia auditorul respectă standardele etice stabilite de Codul de etică al profesioniștilor contabili. Această cerință ar trebui luată în considerare în contextul obligației auditorilor de a respecta prevederile acestui Cod atunci când efectuează un audit în conformitate cu ISA (a se vedea paragrafele 4, 5 din ISA 200 „Scopul și principiile generale care guvernează auditul situațiilor financiare "<2>și paragrafele 8, 9 din ISA 220 „Controlul calității pentru auditul informațiilor financiare istorice”).
<2>ISA 200. Obiectiv și principii generale care guvernează un audit al situațiilor financiare, Manual de audit internațional, asigurare și declarații de etică. - Ediția 2006, New York: IFAC, 2006. - P. 304 - 320.
ISA 700R reglementează, de asemenea, în detaliu procedura pentru ca auditorul să specifice acele standarde după care a fost ghidat în timpul auditului. În primul rând, acestea sunt Standardele Internaționale de Audit în sine. Să luăm în considerare mai detaliat când auditorul are dreptul să declare că a fost auditat în conformitate cu ISA.
| ISA 700R (paragraful 34) | PSAD N 6 (pag. 10.11) |
| Raportul de audit trebuie conţine o indicaţie că auditul a fost efectuată în conformitate cu standarde internaționale audit. Trebuie sa contina si precizarea că potrivit aceste Standarde, auditorul este obligat să le facă respectă cerințele etice şi că scopul planificării şi efectuarea unui audit este de a obține grad suficient de certitudine în ceea ce priveşte prezenţa sau lipsa de semnificative denaturări în domeniul financiar raportare | Raportul auditorului ar trebui descrie sfera auditului cu indicând că auditul a fost efectuată în conformitate cu legi federale, reglementări federale (standardele) auditului activitati, interne reguli (standarde) activitate de audit, operand in profesional asociatii de audit, dintre care este auditor, sau în conformitate cu alte documente |
| Raportul auditorului ar trebui conțin o declarație care auditul a fost planificat şi efectuat pentru a asigura certitudine rezonabilă că contabilitate financiara) raportarea nu include denaturări materiale |
În conformitate cu paragraful 14 din SA 200, în vigoare la 15 decembrie 2005, auditorul poate descrie un audit ca fiind efectuat în conformitate cu SA numai dacă a respectat pe deplin cerințele tuturor standardelor aplicabile acestui audit.
Pentru cazul în care auditorul utilizează și standarde naționale de audit, paragrafele 61 - 65 din ISA 700R formulează reguli pentru descrierea aplicării acestor standarde de către auditor împreună cu ISA. Raportul auditorului trebuie să indice numele jurisdicției sau țării de origine a acestor standarde naționale de audit.
Punctul 65 din ISA 700R stabilește regulile pentru descrierea utilizării de către auditor a structurii și terminologiei stabilite în legislație sau reglementare sau în standardele naționale de audit ale unei anumite jurisdicții. În acest caz, raportul indică faptul că auditul a fost efectuat în conformitate cu ISA-urile și standardele naționale de audit ale unei anumite jurisdicții sau țări, numai dacă raportul în sine conține cel puțin un minim dintre următoarele elemente:
descrieri ale muncii efectuate de auditor în timpul auditului;
Cerințele ISA 700R pentru descrierea domeniului unui audit se bazează pe aplicarea conceptelor și cerințelor conținute în ISA 315, Înțelegerea entității și a mediului ei și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă și ISA 330, Proceduri de audit pentru riscurile evaluate .<1>. Auditorul, în cursul planificării auditului, evaluează riscul de denaturare semnificativă a situațiilor financiare care rezultă din fraudă sau eroare. Această evaluare, la rândul său, se bazează pe studiul sistemului de control intern al entității auditate și stă la baza dezvoltării procedurilor ulterioare de audit în raport cu riscurile identificate.
<1>ISA 315. Înțelegerea entității și a mediului ei și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă, ISA 330. Procedurile auditorului ca răspuns la riscurile evaluate, Manualul de audit internațional, de asigurare și declarații de etică - Ediția 2005, New York: IFAC, 2005 .- P. 349 - 397, 403 - 424.
| ISA 700R (paragraful 37) | PSAD N 6 (pag. 12) |
| Raportul de audit trebuie descrie auditul in felul urmator: - în timpul inspecției au fost proceduri de colectare probe de audit pentru sumele și dezvăluirile date în raportare financiară; - au fost selectate proceduri pentru audit judecata, inclusiv evaluarea riscul unei denaturări semnificative raportare financiară, rezultând fraudă sau eroare. La evaluarea riscurilor de către auditor se ia în considerare acţiunea sisteme de control intern în pregătire şi obiectiv financiar raportarea pentru a dezvolta proceduri de audit, specific conditii de verificare, dar nu cu scopul de a exprima opinia in ceea ce priveste eficienta funcționarea sistemului în sine controlul intern al subiectului. Dacă auditorului i se cere să exprime parere si eficienta sistemele de control intern în legătură cu auditul financiar raportare, apoi omite parte a frazei care studiul sistemului intern s-a efectuat controlul subiectului nu cu scopul de a exprima o opinie asupra eficienta muncii sisteme de control intern; și - si in timpul auditului a fost evaluată legitimitatea politica contabila utilizata valabilitatea estimatei valorile realizate conducere și general financiar raportare | În raportul auditorului ar trebui să indice că auditul a fost ținută pe un eșantion baza și a inclus: - bazat pe învăţare testarea probelor, confirmând numeric performanța și dezvăluirea în contabilitate financiara) raportarea informațiilor pe plan financiar si economic activitățile entității auditate; - evaluarea formei de conformitate principii și reguli contabilitate, folosit la preparare contabilitate financiara) raportare; - luarea în considerare a principalului indicatori de performanta, primite de conducere entitate auditată financiar raportare (contabilitate); - Evaluarea performanței contabilitate financiara) raportare |
Cerințele pentru datarea raportului auditorului din ISA 700R definesc probele de audit suficiente și adecvate obținute pentru a exprima o opinie asupra situațiilor financiare. Aceasta este legată de procedura de determinare a datei aprobării situațiilor financiare și a datei raportului auditorului, pe baza prevederilor ISA 560 „Evenimente ulterioare”<1>.
<1>Amendamente conforme la ISA 560 ca urmare a ISA 700 (revizuită) - În vigoare pentru rapoartele auditorului datate la sau după 31 decembrie 2006, Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements. - Ediția 2006, New York: IFAC, 2006. - P. 624 - 629.
| ISA 700R (paragraful 52) | PSAD N 6 (p. p. 20.21) |
| Auditorul trebuie să data raportul conform situatiilor financiare înainte de data la care auditorul potrivit probe de audit, suficient pentru a face financiar raportare. Audit dovezile sunt suficientă și adecvată dacă acestea conţin dovezi care a fost a pregătit un set complet situațiile financiare ale entității, responsabilitate pentru a cărui prevedere a fost preluat de respectivul Persoane autorizate | Auditorul trebuie să data numărul raportului de audit, când auditul a fost finalizat, deci ca o împrejurare dată oferă utilizatorului motiv de a crede că auditorul a luat în considerare impactul pentru financiar (contabil) raportare și audit încheierea evenimentului și operațiunii, cunoscute de auditor și apărute înainte de această dată |
| Întrucât auditorul trebuie întocmește un audit opinie pe plan financiar raportare (contabilitatea), pregătit și prezentat managementul entității auditate, auditorul nu trebuie să indice în încheiere la data precedentă data semnării sau aprobării contabilitate financiara) raportarea managementului entitate |
În conformitate cu clauza 4 din ISA 560, pentru situațiile financiare ale unei entități auditate, sunt stabilite următoarele:
În conformitate cu ISA 560, data aprobării situațiilor financiare este cea mai devreme dată la care a fost declarată de către persoanele autorizate corespunzătoare că a fost întocmit un set complet de situații financiare.
După cum se precizează în paragrafele 53-56 din ISA 700R, pe baza datei raportului auditorului, utilizatorul concluzionează că auditorul a ținut cont de impactul pe care situațiile financiare au avut evenimente și tranzacții cunoscute de el și au avut loc înainte de acea dată. Problema răspunderii auditorului pentru evenimente și tranzacții care au loc după data raportului auditorului este tratată separat în ISA 560.
Definiția temeiurilor pentru exprimarea unei opinii pozitive necondiționat de către auditor în ISA 700R este aproape identică cu cerințele conținute în PSAD N 6.
| ISA 700R (punctele 39, 40) | PSAD N 6 (pag. 24.25) |
| pozitiv necondiționat se emite o opinie dacă auditorul ajunge la concluzia că raportarea financiară oferă de încredere și corectă arata fie corect performanta in toate relație semnificativă în principii de baza financiar raportare | pozitiv necondiționat trebuie exprimată opinia când auditorul vine la concluzia că contabilitate financiara) raportarea oferă încredere ideea de financiar poziție și rezultate financiar si economic activitatea entităţii auditate în în conformitate cu stabilit principii și metode de conducere contabilitate şi financiar declarații (contabile) în Federația Rusă |
| Când este exprimată necondiționat paragraf de opinie pozitivă, care contine opinia auditorului, ar trebui să indice că opinia auditorului, financiar raportarea oferă fiabile și vedere corectă sau reprezintă pe bună dreptate sub toate aspectele materiale starea de fapt conform nucleu stabilit principii de formare situații financiare (dacă numai în legislativ nu este cerut de regulament o altă formulare a expresiei opinia auditorului, care ar trebui folosit în caz similar) | Exemplu concluzii: „Potrivit noastre opinie, financiară (situațiile financiare organizația „YYY” reflectă fiabile din toate punctele de vedere materiale situatie financiara 31 decembrie 20(XX) și rezultatele financiare ale acesteia activitate economică pentru perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 20(XX) inclusiv în în conformitate cu cerințele legislația rusă Federația din punct de vedere al pregătirii contabilitate financiara) raportarea (și (sau) indicarea documente care definesc cerințele pentru financiar declarații (contabile)" |
Separat, Standardul tratează aspecte legate de informațiile suplimentare prezentate în plus față de informațiile auditate împreună cu situațiile financiare ale entității auditate.
În cazul în care auditorul devine conștient că un document care conține alte informații va fi inclus în situațiile financiare, auditorul poate (dacă prezentarea o permite) să ia în considerare indicarea în raport a numerelor paginilor pe care apar situațiile financiare auditate (paragraful 23 din SA 700R) . Acest lucru va permite utilizatorului să facă distincția între situațiile financiare și alte informații care nu sunt acoperite de opinia auditorului.
Se consideră că opinia auditorului se extinde la informații suplimentare dacă nu poate fi separată clar de situațiile financiare datorită naturii și prezentării acestora. Cu excepția cazului în care există o cerință prin lege sau reglementare de a audita informații suplimentare, conducerea entității auditate poate să nu solicite auditorului să includă astfel de informații în domeniul de aplicare al auditului situațiilor financiare.
Atunci când auditul informațiilor suplimentare nu este efectuat, auditorul ia în considerare forma de prezentare a acestor informații: dacă procedura permite interpretarea acesteia ca informație, care este acoperită și de opinia auditorului, atunci auditorul trebuie să aplice conducerii entității cu o cerere de modificare a formei de prezentare a informațiilor suplimentare. de exemplu, pot exista marcaje clare „informații neauditate”.
În conformitate cu paragrafele 67 - 71 din ISA 700R, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
Trebuie avut în vedere că simplul fapt că informațiile suplimentare nu fac obiectul auditului nu îl scutește pe auditor de obligația de a citi aceste informații pentru a determina dacă acestea conțin inconsecvențe semnificative cu situațiile financiare auditate. Responsabilitatea auditorului pentru informațiile neauditate este aceeași cu cea stabilită în paragrafele 6-8 din ISA 720, Alte informații din documente care conțin situații financiare auditate.<1>, și anume:
Punctul 60 din ISA 700R sugerează utilizarea următoarelor modele pentru formularea responsabilităților conducerii și ale auditorului, descrierilor domeniului de aplicare al auditului și opinia auditorului.
Responsabilitatea conducerii pentru situațiile financiare prezentate: „Conducerea este responsabilă pentru întocmirea și prezentarea fidelă a acestor situații financiare în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară. Responsabilitatea conducerii este de a proiecta, implementa și menține controale interne care sprijină în mod adecvat pregătirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare. declarații care nu conțin denaturări semnificative, fie datorate fraudei sau erorii, precum și selecția și aplicarea politicilor contabile adecvate și a estimărilor contabile adecvate în circumstanțele actuale.
Responsabilitatea auditorului și descrierea domeniului auditului: „Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie asupra acestor situații financiare pe baza auditului nostru. Ne-am desfășurat auditul în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit. Aceste Standarde ne cer să planificăm și să efectuăm auditul într-un etică și etică și pentru a obține o asigurare rezonabilă cu privire la faptul că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative. Un audit implică efectuarea de proceduri de colectare a probelor de audit cu privire la sumele și dezvăluirile din situațiile financiare. Selecția procedurilor se bazează pe raționamentul auditorului, inclusiv pe un evaluarea riscului de denaturare semnificativă în situațiile financiare, indiferent de motivele formării acestora, cum ar fi: fraudă sau eroare. La evaluarea acestui risc, auditorul a luat în considerare activitatea sistemului de control intern responsabil pentru întocmirea și prezentarea fidelă a situatiile financiare ale societatii, pentru a dezvoltarea unor proceduri de audit adecvate în circumstanțe, dar să nu exprime o opinie asupra eficienței sistemului de control intern al companiei în sine. Auditul a inclus, de asemenea, o evaluare a caracterului adecvat al politicilor contabile utilizate, caracterul rezonabil (corectitudinea) estimărilor contabile determinate de conducerea companiei și prezentarea generală a situațiilor financiare.
Considerăm că auditul nostru oferă o bază rezonabilă pentru opinia noastră.”
Opinie: „În opinia noastră, situațiile financiare oferă o imagine fidelă (sau „prezentă fidel în toate aspectele semnificative”) a poziției financiare a ABC la 31 decembrie 20..., a rezultatelor operațiunilor și a fluxurilor de numerar pentru anul. s-a încheiat la acea dată în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.
E.L. Skvirskaya
Director
Departamentul Metodologie de Audit
