În conformitate cu art. 19 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea federală N 402-FZ), o entitate economică este obligată să organizeze și să implementeze. O entitate economică ale cărei situații contabile (financiare) sunt supuse auditului obligatoriu trebuie să organizeze și să exercite controlul intern asupra contabilității și întocmirea situațiilor contabile (financiare) (cu excepția cazurilor în care conducătorul acesteia și-a asumat responsabilitatea pentru contabilitate).
Astfel, de la 1 ianuarie 2013, controlul intern al faptelor săvârșite din viața economică este obligatoriu.
Citiți despre cum poate fi organizat pe baza Recomandărilor Ministerului de Finanțe în materialul propus.

Conceptul de „control intern”

Înainte de a organiza orice, trebuie să definim conceptele și ce vrem să obținem în final. În acest caz, conceptul de „control intern” pentru Legea contabilității este nou, nu era în Legea federală anterioară din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. Dar asta nu înseamnă că acest concept este complet nou pentru entitățile de afaceri. Iată care sunt normele actelor legislative actuale, în care există concepte similare:

• Artă. 85 din Legea federală din 26 decembrie 1995 N 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”: pentru a controla activitățile financiare și economice ale companiei, adunarea generală a acționarilor, în conformitate cu statutul societății, alege o comisie de audit ( auditor) al companiei;
• Artă. 47 din Legea federală din 08.02.1998 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”: comisia de audit (auditorul) societății are dreptul de a inspecta activitățile financiare și economice ale societății în orice moment și are acces la toate documentatia aferenta activitatilor firmei. La solicitarea comisiei de audit (auditorul) societății, membrii consiliului de administrație (consiliul de supraveghere) al societății, persoana care exercită funcțiile de organ executiv unic al societății, membrii organului executiv colegial al societății. societatea, precum si angajatii societatii sunt obligati sa dea explicatiile necesare oral sau in scris. Comisia de audit (auditorul) a societatii trebuie sa verifice rapoartele anuale si bilanturile societatii inainte ca acestea sa fie aprobate de adunarea generala a participantilor sai. Adunarea generală a participanților la societate nu are dreptul de a aproba rapoartele anuale și bilanțurile companiei în lipsa concluziilor comisiei de audit (auditor).

Astfel, SRL-urile și SA ar trebui să aibă comisii de audit (auditori) care să controleze activitățile financiare și economice ale organizațiilor. Cu toate acestea, această cerință nu este întotdeauna îndeplinită în practică.

Și în sfârșit, în art. 3 din Legea federală din 07.08.2001 N 115-FZ „Cu privire la contracararea legalizării (spălării) veniturilor din infracțiuni și a finanțării terorismului” este dat conceptul de control intern - aceasta este activitatea organizațiilor implicate în tranzacții cu bani sau alte proprietăți, pentru a identifica tranzacțiile, supuse controlului obligatoriu, și alte tranzacții cu fonduri sau alte proprietăți legate de legalizarea (spălarea) veniturilor din infracțiuni și finanțarea terorismului. În acest caz, se dă definiția conceptului de control intern, ținând cont de scopuri și obiective foarte specifice.

Ce se înțelege prin control intern în scopul aplicării Legii federale N 402-FZ? Această lege nu definește conceptul de „control intern” și nu stabilește nicio cerință sau condiții pentru organizarea acestuia.

Informațiile Ministerului Finanțelor al Rusiei N PZ-10/2012 „Cu privire la intrarea în vigoare de la 1 ianuarie 2013 a Legii federale din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” mai precizează că legislația Federația Rusă în materie de contabilitate nu stabilește care - sau restricții privind ordinea, metodele, procedurile pentru implementarea controlului intern menționat.

În același timp, conform Planului Ministerului de Finanțe al Rusiei pentru 2012 - 2015 pentru dezvoltarea contabilității și raportării în Federația Rusă pe baza Standardelor Internaționale de Raportare Financiară, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 30 noiembrie 2011 N 440, trebuie pregătite recomandări relevante pentru entitățile comerciale cu privire la organizarea și implementarea controlului lor intern al contabilității și . Elaborarea acestor recomandări ar trebui să aibă loc cu participarea autorităților executive federale interesate, a Băncii Rusiei și a comunității profesionale. Termen limită - 2014

Astfel, pe de o parte, legiuitorul nu stabilește nicio restricție privind organizarea controlului intern, iar pe de altă parte, entitățile comerciale ar dori să vadă anumite linii directoare pentru organizarea acestei lucrări. Este clar că marile companii au în componența lor servicii și divizii adecvate care funcționează pe baza unor condiții specifice de afaceri. Dar este mai ușor pentru întreprinderile mici și mijlocii să organizeze controlul intern pe baza recomandărilor standard, ținând cont de caracteristicile unei anumite entități de afaceri.

În septembrie 2013 a apărut proiectul „Recomandări în domeniul contabilității „Organizarea și implementarea de către o entitate economică a controlului intern al faptelor vieții economice, contabilității și întocmirii situațiilor contabile (financiare)” (denumite în continuare Recomandări). pe site-ul Ministerului de Finanțe.material, acest document nu și-a schimbat statutul.

Faceți de îndată rezerva că documentul menționat conține recomandări privind organizarea și implementarea controlului intern de către o entitate economică, prevăzute la art. 19 din Legea federală N 402-FZ. Controlul intern stabilit de alte legi federale este organizat și efectuat de o entitate economică în conformitate cu astfel de legi federale (a se vedea exemplele de legi de mai sus).

Conceptul de control intern

Primul lucru pe care îl face Ministerul de Finanțe este să definească conceptul de „control intern”. Se înțelege ca un proces care vizează obținerea încrederii suficiente pe care entitatea economică oferă:

• eficiența și eficacitatea activităților sale, inclusiv realizarea indicatorilor financiari și operaționali, siguranța activelor;
• fiabilitatea și actualitatea situațiilor contabile (financiare);
• respectarea legislației aplicabile, inclusiv la comiterea faptelor vieții economice și la ținerea evidenței contabile.

Scopurile si obiectivele controlului intern

Controlul intern contribuie la realizarea de către entitatea economică a scopurilor activităților sale. Ceea ce este interesant aici este ceea ce spun finanțatorii despre limitările eficacității controlului intern, în ciuda faptului că controlul intern nu garantează atingerea obiectivelor. Eficacitatea controalelor interne poate fi limitată de:

• o modificare a situației economice sau a legislației, apariția unor noi circumstanțe în afara sferei de influență a conducerii entității economice;
• abuzul de autoritate de către conducerea sau personalul unei entități economice, inclusiv coluziunea personalului;
• apariția erorilor în procesul decizional, implementarea faptelor din viața economică, contabilitate, inclusiv întocmirea situațiilor contabile (financiare).

Nu putem decât să fim de acord cu aceste restricții: legislația noastră este în continuă schimbare, se schimbă și situația de pe piață (și nu întotdeauna în bine), iar nimeni nu este scăpat de greșeli, iar componenta penală nu poate fi exclusă.

Elemente de control intern

• mediul de control;
• evaluare a riscurilor;
• proceduri de control intern;
• informatie si comunicare;
• evaluarea controlului intern.

Mediul de control este un set de principii și standarde pentru activitățile unei entități economice care definesc o înțelegere comună a controlului intern și cerințele pentru acesta la nivelul unei entități economice în ansamblu.

Evaluare a riscurilor- procesul de identificare și analiză a riscurilor, adică o combinație a probabilității și a consecințelor eșecului de către o entitate economică în a-și atinge obiectivele.

Sub proceduri de control intern se referă la acțiunile menite să minimizeze riscurile care afectează realizarea obiectivelor unei entități economice.

Principal sursă de informații pentru luarea deciziilor sunt sistemele informaţionale ale entităţii economice. Comunicare este diseminarea informatiilor necesare pentru luarea deciziilor de management si exercitarea controlului intern.

Evaluarea internă controlul se efectuează în raport cu toate celelalte elemente ale controlului intern pentru a se determina eficacitatea și eficiența acestora, precum și necesitatea modificării acestora.

Să luăm în considerare aceste elemente mai detaliat.

Mediul de control. Mediul de control sunt documentele pe baza cărora, printre altele, se realizează controlul intern. Aceasta poate fi o prevedere privind strategia, scopurile și valorile entității economice, structura organizatorică a entității economice, nivelurile decizionale, personalul, documentele administrative interne etc.

Pentru contabilitate, principalele documente sunt reglementarea serviciului de contabilitate, politica contabilă a unei entități economice și cerințele pentru calificarea personalului contabil. Pot exista și alte documente care stabilesc reguli generale de contabilitate: procedura de interacțiune între departamente, procedura de luare a deciziilor în probleme contabile etc.

Evaluare a riscurilor. Toate activitățile unei entități economice sunt asociate cu riscuri. Abordarea riscurilor este complexă și necesită timp. Poate fi împărțit condiționat în două etape: identificarea riscurilor și gestionarea acestora. Totodată, se evaluează riscurile, iar pe baza rezultatelor unei astfel de evaluări, entitatea economică determină cele mai semnificative riscuri și ia decizii de minimizare a consecințelor acestora prin organizarea și implementarea controlului intern.

Lucrul cu riscurile depinde direct de procesele și procedurile de afaceri ale entității economice. Pe deplin o astfel de muncă poate fi realizată numai de structuri suficient de mari. Recomandările oferă principalele direcții de abordare a riscurilor.

În ceea ce privește riscurile în relație cu contabilitatea, inclusiv întocmirea situațiilor contabile (financiare), în acest caz, evaluarea riscurilor este concepută pentru a identifica riscurile care pot afecta fiabilitatea situațiilor (financiare) contabile. În același timp, este recomandabil să se pornească de la faptul că se menține o contabilitate cu drepturi depline, mai degrabă decât formală și că pe baza acesteia sunt întocmite situații financiare corecte.

Recomandările atrag atenția asupra unui alt factor de risc - abuzul și frauda din partea conducerii și a personalului. Evaluarea acestui risc presupune identificarea domeniilor (domenii, proceselor) în care pot apărea abuzuri și fraude, precum și oportunități pentru comiterea acestora, inclusiv cele asociate cu deficiențe în mediul de control și procedurile de control intern ale unei entități economice.

Proceduri de control intern. Astfel de proceduri sunt necesare pentru a minimiza riscurile. Pe baza acestui fapt, Recomandările oferă următoarele proceduri de control intern (cu exemple):

• documentație: înscrierile în registrele contabile trebuie făcute pe baza documentelor contabile primare, a situațiilor contabile, a calculelor;
• confirmarea conformității între obiecte (documente) sau a conformității acestora cu cerințele stabilite: la acceptarea documentelor contabile primare pentru contabilitate, executarea acestora trebuie verificată pentru conformitatea cu cerințele legale;
• autorizarea (autorizarea) tranzacțiilor comerciale, care confirmă eligibilitatea tranzacțiilor: raportul de avans al angajatului trebuie să fie aprobat de către șef sau autorizarea (autorizarea) plăților poate fi efectuată de manageri de diferite niveluri, în funcție de valoarea plății;
• reconcilierea datelor: ar trebui efectuată reconcilierea decontărilor cu furnizorii și cumpărătorii;
• delimitarea competențelor și rotația atribuțiilor: competențele de a întocmi documente contabile primare, de a autoriza (autoriza) tranzacții comerciale și de a reflecta rezultatele operațiunilor de afaceri în contabilitate ar trebui să fie atribuite diferitelor persoane pentru o perioadă limitată;
• control fizic: protejarea obiectelor, restrângerea accesului la acestea, inventarierea acestora trebuie asigurată;
• supraveghere: trebuie făcută o evaluare a corectitudinii efectuării operațiunilor economice și contabile, a respectării termenelor stabilite pentru întocmirea situațiilor contabile (financiare);
• proceduri legate de prelucrarea informatică a informațiilor și a sistemelor informaționale (reguli și proceduri care reglementează accesul la sistemele informaționale, reguli de implementare și întreținere a sistemelor informaționale, proceduri de recuperare a datelor și alte proceduri care asigură utilizarea neîntreruptă a sistemelor informaționale).

Procedurile de control intern sunt împărțite în:

• in functie de momentul implementarii - preliminar si ulterior;
• in functie de gradul de automatizare - automata, semiautomata si manuala.

Informatie si comunicare. Informațiile de înaltă calitate și la timp asigură funcționarea controlului intern și posibilitatea atingerii obiectivelor stabilite. Calitatea informatiilor stocate si prelucrate poate afecta semnificativ deciziile de management ale unei entitati economice, eficacitatea controlului intern. Indiferent dacă situațiile contabile (financiare) ale unei entități economice sunt supuse auditului, sistemul informațional al unei entități economice trebuie să asigure contabilitatea, inclusiv întocmirea situațiilor contabile (financiare).

În ceea ce privește comunicarea, fără interacțiunea subdiviziunilor subiectului este imposibilă atingerea scopurilor stabilite. De exemplu, personalul unei entități economice ar trebui să fie conștient de riscurile legate de aria sa de responsabilitate, rolul și sarcinile lor pentru exercitarea controlului intern și informarea conducerii asupra diferitelor fapte.

Documentele care stabilesc regulile de comunicare pot constitui o politică în domeniul comunicațiilor externe și interne, grafice de raportare și raportare, fișe de post.

Evaluarea controlului intern. Ministerul Finanțelor recomandă ca controlul intern să fie evaluat cel puțin o dată pe an. Recomandările oferă sfaturi specifice cu privire la modul de realizare a unei astfel de evaluări (în Anexă). Scopul acestuia este de a determina eficacitatea controlului intern.

Sfera și natura metodelor și metodelor de evaluare a controlului intern sunt determinate de șeful unității relevante sau de șeful entității economice. Fie că va fi monitorizarea continuă a controlului intern, sau evaluarea periodică a acestuia, sau o combinație a acestor opțiuni depinde de diverși factori.

Rezultatele evaluării controlului intern trebuie să fie documentate, convenite cu executanții procedurilor de control intern și prezentate conducerii entității economice. Volumul, componența și formele documentației sunt determinate de nevoile entității economice.

Dacă sunt identificate deficiențe în eficacitatea controlului intern, se analizează cauzele acestora. Se întocmește un plan pentru eliminarea deficiențelor cu indicarea calendarului.

Organizarea controlului intern

Ca urmare, am ajuns la întrebarea cum să organizăm în practică controlul intern necesar.

Procedura de organizare a controlului intern, inclusiv atribuțiile și atribuțiile diviziilor și personalului unei entități economice, este determinată de conducătorul entității economice, în funcție de natura și sfera activităților entității economice și de caracteristicile sistemului de management al acesteia.

• controlul intern trebuie efectuat la toate nivelurile de conducere ale unei entități economice, în toate diviziile acesteia;
• tot personalul entității economice ar trebui să participe la implementarea controlului intern în conformitate cu atribuțiile și funcțiile sale;
• utilitatea controlului intern ar trebui să fie comparabilă cu costurile organizării și implementării acestuia.

Ultimul principiu este deosebit de important pentru întreprinderile mici. Mă bucur că finanțatorii în acest caz și-au amintit cerința raționalității. Pur și simplu nu este posibil ca întreprinderile mici și mijlocii să aplice pe deplin toate elementele date în Recomandări, costurile organizării unui astfel de control intern vor depăși eficiența implementării acestuia. Dar, de asemenea, este imposibil să abandonați complet controlul intern. În primul rând, este responsabilitatea entității economice. În al doilea rând, lipsa de control dă naștere la abuz și neglijență, ceea ce duce inevitabil la pierderi economice.

În cazul în care orice elemente ale controlului intern nu pot fi aplicate de către o entitate comercială mică, conducătorul acesteia poate organiza controlul intern în orice alt mod care să asigure realizarea obiectivelor acestei entități economice. De exemplu, șeful unei entități de mici afaceri își poate asuma toate funcțiile de organizare și exercitare a controlului intern. In cazul in care numarul de personal al unei entitati economice nu permite delimitarea atributiilor si a atributiilor de rotatie, o entitate de mica afacere poate folosi alte proceduri de control intern care permit acoperirea riscurilor existente (reconciliere, supraveghere).

În general, organizarea și evaluarea controlului intern pot fi efectuate de către o entitate economică în mod independent și (sau) de către un consultant (auditor) independent.

Pentru organizarea și implementarea controlului intern, o entitate economică poate crea o unitate specială de control intern (serviciu de audit intern, serviciu de control intern). Acest lucru este recomandabil în două cazuri: atunci când este nevoie de o anumită entitate economică sau există cerințe ale legislației sau ale autorității de reglementare a pieței financiare pentru crearea acesteia.

Procedura de organizare și exercitare a controlului intern este supusă înregistrării documentare. O entitate economică trebuie să evalueze necesitatea actualizării documentației cel puțin o dată pe an. Baza pentru aceasta poate fi, de exemplu, rezultatele evaluării periodice și monitorizării continue a controalelor interne, schimbărilor organizaționale, schimbărilor în procesele și procedurile entității economice. Documentația trebuie actualizată într-un termen rezonabil după identificarea deficiențelor sau modificărilor sale în activitățile entității economice.

Recomandările oferă un exemplu de repartizare a competențelor și funcțiilor pentru organizarea și exercitarea controlului intern al unei entități economice ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacționare organizată, care poate fi luată ca bază și de micile întreprinderi.

Decembrie 2013

În conformitate cu articolul 19 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, o entitate economică este obligată să organizeze și să exercite controlul intern asupra faptelor vieții economice.

Sub sistemul de control intern se referă la totalitatea structurii organizatorice, metodelor și procedurilor adoptate de conducere ca mijloace utilizate în desfășurarea activităților de afaceri eficiente ale instituției.

Sistemul de control intern este creat pentru a asigura:

• respectarea politicii (strategiei) statului de către conducerea instituției;
• eficiența și eficacitatea activităților sale, inclusiv realizarea indicatorilor financiari și operaționali;
• siguranța proprietății și a informațiilor;
• fiabilitatea și actualitatea situațiilor financiare;
• respectarea legislației în vigoare, inclusiv la comiterea faptelor vieții economice și la ținerea înregistrărilor contabile.

Procedura de organizare a controlului intern , inclusiv atribuțiile și atribuțiile departamentelor și personalului instituției, sunt determinate de conducătorul instituției, în funcție de natura, amploarea și specificul activităților instituției, precum și de caracteristicile sistemului de management.

La organizarea controlului intern, trebuie să se țină seama de următoarele:

• controlul intern ar trebui efectuat la toate nivelurile de conducere ale instituției, precum și în toate diviziile acesteia;
• toți angajații instituției ar trebui să participe la implementarea controlului intern în conformitate cu atribuțiile și funcțiile lor;
• sistemul de control intern creat trebuie să fie rațional și util, adică. comparabil cu costurile organizării și implementării acestuia.

În același timp, organizarea și evaluarea controlului intern al instituției poate fi efectuată de o unitate special creată (departament, secție) în limitele capacităților instituției sau prin atribuirea de funcții unor specialiști individuali ai instituției. În acest caz, anumitor specialiști ai instituției li se atribuie responsabilități postului pentru sprijinul metodologic al organizării și desfășurării controlului intern, coordonarea activităților tuturor departamentelor (secțiilor) din sistemul de control intern, precum și evaluarea sistemului de control intern. .

Ca exemplu care îndeplinește cerințele de mai sus, se dă una dintre posibilele opțiuni pentru formarea Regulamentelor și executarea unui ordin privind sistemul de control intern al faptelor comise din viața economică a instituției.

Exemplu de ordin privind aprobarea Regulamentului de organizare și implementare a controlului intern al faptelor vieții economice din instituție

Eficacitatea sistemului de control intern creat de conducerea instituției depinde de capacitatea de a rezolva sarcinile și de a proteja instituția de posibile riscuri.

Controlul intern contribuie la realizarea de către conducerea instituției a scopurilor activităților sale, dar nu garantează realizarea acestora, întrucât eficacitatea controlului intern poate fi limitată de următoarele circumstanțe:

• o schimbare a situației economice sau a legislației, apariția unor noi circumstanțe în afara sferei de influență a conducerii instituției;
• abuzul de autoritate de către conducerea sau personalul instituției, inclusiv coluziunea personalului;
• apariția erorilor în procesul decizional, implementarea faptelor din viața economică, contabilitate, inclusiv întocmirea situațiilor financiare.

Sistemul de control intern al unei instituții include trei componente:

• mediul de control;
• sistem de contabilitate;
• mijloace de control.

Mediul de control este un set de principii și standarde pentru activitățile unei instituții care definesc o înțelegere comună a controlului intern și cerințele pentru controlul intern la nivelul instituției în ansamblu. Mediul de control reflectă cultura managerială a instituției, creează o atitudine adecvată a personalului față de stabilirea și implementarea controlului intern și înseamnă, de asemenea, conștientizarea și acțiunile specifice ale conducerii și fondatorului (GRSO) care vizează stabilirea și menținerea sistemului de control intern. .

Elementele constitutive ale mediului de control sunt politica și stilul de management care asigură faptul că angajații instituției înțeleg importanța controlului intern și poziția conducerii în raport cu problemele de control intern. În același timp, de conducătorii instituției, care iau decizii specifice de management, depind următoarele:

• crearea unei structuri organizatorice cu o repartizare bine gândită a responsabilităților, interconectarea cu procedurile de control, ținând cont de calificările și experiența specialiștilor;
• organizarea unei contabilități fiabile a resurselor financiare și materiale, care nu permite risipa și furtul;
• respectarea legislatiei economice;
• crearea unui serviciu special de control în instituție etc.

Unul dintre cele mai importante elemente ale mediului de control pentru o instituție este metode de planificare a controlului intern, inclusiv situații financiare periodice privind rezultatele activităților instituției în conformitate cu estimările bugetare stabilite (planurile de activități financiare și economice) ale instituției; determinarea discrepanțelor semnificative între rezultatele efective ale activităților conform situațiilor financiare și indicatorii planificați; luarea masurilor necesare pentru corectarea acestora la nivelul corespunzator de management.

Eficacitatea și eficiența sistemului de control intern al activității economice a instituției este determinată de evaluarea obținerii unor rezultate specifice. Metodologia de evaluare a atingerii unor rezultate specifice de către o instituție presupune monitorizarea performanța instituției.

Elementul principal al controlului intern al instituţiei este evaluare a riscurilor asociată cu identificarea și analiza consecințelor nerealizării de către instituție a obiectivelor activității economice. Atunci când riscurile sunt identificate, conducerea instituției trebuie să ia decizii de management adecvate. prin crearea mediului de control necesar organizarea procedurilor de control intern, informarea personalului și evaluarea rezultatelor controlului intern.

La efectuarea contabilității și întocmirea situațiilor financiare, evaluarea riscurilor este necesară pentru a identifica circumstanțele și cauzele care pot afecta fiabilitatea situațiilor financiare. În realizarea unei astfel de evaluări, conducerea instituției ar trebui să ia în considerare probabilitatea unei denaturări a datelor de raportare pe baza următoarelor ipoteze:

• apariția și existența: active, pasive și rezultat financiar există efectiv la data de raportare; faptele vieții economice, reflectate în evidențele contabile ale instituției, au avut loc în perioada de raportare și se referă la activitățile instituției;
• completitudine: faptele vieții economice care au avut loc în perioada de raportare și care fac obiectul referinței la această perioadă sunt reflectate efectiv în contabilitate;
• drepturi și obligații: instituția are drepturi asupra activelor reflectate în evidențele contabile și este răspunzătoare pentru pasivele existente;
• evaluare si distributie: activele, pasivele, veniturile și cheltuielile sunt reflectate în valoarea și cantitatea corectă în conturile relevante și registrele contabile relevante;
• prezentare și dezvăluire: datele contabile sunt corect prezentate și dezvăluite în situațiile financiare.

Mediul de control instituțiile pot fi eliberate prin următoarele documente:

• regulament privind strategia, scopurile și valorile instituției, care determină statutul instituției în furnizarea de servicii de stat și municipale;
• etica în afaceri, descriind regulile de conduită pentru conducerea și personalul instituției în cazul diverselor evenimente, procedurile de tratare a reclamațiilor;
• structura organizatorică a instituției, care determină locul și rolul diviziilor sale, nivelurile de luare a deciziilor manageriale, personalul;
• dacă există diviziuni structurale ale instituției, sunt necesare prevederi privind diviziile individuale care să determine funcțiile, atribuțiile și responsabilitățile acestora ale conducătorilor acestora;
• documente administrative interne care determină regulile de luare a deciziilor și de desfășurare a anumitor tranzacții comerciale, inclusiv politica contabila a institutiei;
• politica de personal care stabileste directia de angajare, formare si dezvoltare a personalului institutiei, criterii de evaluare a performantelor, sistemul de salarizare.

În ceea ce privește contabilitatea și raportarea, mediul de control poate fi descris prin:

• reglementarea serviciului de contabilitate;
• politica contabilă a instituției în scopuri contabile și fiscale;
• cerințele de calificare a personalului contabil și alte documente care stabilesc cerințe pentru mediul în care se organizează și menține contabilitatea, procedura de interacțiune între departamente (secții) și personalul instituției și luarea deciziilor în probleme contabile. În același timp, este necesar să se acorde atenție procedurii de interacțiune pe probleme de contabilitate ale instituției și contabilitate centralizată.

Sistemul de contabilitate include:

• politica contabilă a instituției, aspectele organizatorice, tehnice și metodologice ale acesteia;
• structura organizatorică a contabilității, repartizarea atribuțiilor și competențelor între artiști interpreți;
• procedura de emitere a documentelor primare și de organizare a fluxului de lucru;
• sistemul de înregistrări contabile și procedura de reflectare a datelor în registrele contabile;
• procesul de intocmire a situatiilor financiare;
• controale asigurate de sistemul contabil;
• domeniile critice ale contabilității și posibilele riscuri.

Procedurile de autorizare a cheltuielilor sunt obligatorii și implementate în mod consecvent pentru toate agențiile. Faptele activității economice a instituției, săvârșite în conformitate cu procedura de mai sus, fără greșeală și în aceeași succesiune, se reflectă în evidența contabilă. Procedura de autorizare a cheltuielilor unei instituții este împărțită în etape, conform cărora următoarele tranzacții comerciale sunt reflectate în registrele contabile ale instituției:

• acceptarea obligațiilor estimate (planificate) în limita indicatorilor aprobați aduși instituției (LBO, subvenții) din exercițiul financiar în curs;
• confirmarea obligației instituției de a plăti pe cheltuiala devizelor de buget aprobat (PFXD) obligații bănești în conformitate cu plata și alte documente necesare pentru autorizarea plății acestora.

Pentru procedura de autorizare în contabilitate se folosesc fără greșeală conturile 5 secțiuni din Planul de conturi, destinate evidenței de către instituții a sumelor cheltuielilor aprobate prin devizul bugetar al instituțiilor de stat și planul de activitate financiar-economică a indicatorilor privind veniturile și cheltuielile instituțiilor bugetare și autonome. Cu ajutorul conturilor 5 din secțiunea Planul de conturi se înregistrează și obligațiile estimate (planificate) și obligațiile bănești acceptate de instituții pentru exercițiul financiar în curs.

Operațiunile de autorizare a obligațiilor instituției asumate în exercițiul financiar curent se formează ținând cont de obligațiile asumate și neîndeplinite de instituție (obligații monetare).

În conformitate cu Planul de conturi unificat aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 nr. 157n, pentru a reflecta în operațiunile contabile autorizarea cheltuielilor de către toate tipurile de instituții și finanțarea veniturilor de către instituțiilor bugetare și autonome, se reglementează utilizarea următoarelor conturi din secțiunea 5:

Pentru instituțiile publice:

Contul 50100 „Limite obligațiilor bugetare” este utilizat pentru contabilizarea indicatorilor de limite aprobate și primite ale obligațiilor bugetare pentru exercițiul financiar curent în conformitate cu devizul bugetar și graficul bugetar. Limitele obligațiilor bugetare sunt grupate pe conturi analitice

Se folosește pentru a lua în considerare indicatorii obligațiilor bugetare acceptate (obligații monetare) din exercițiul financiar curent și modificările efectuate în exercițiul financiar curent la indicatorii obligațiilor acceptate (obligații monetare).

În același timp, contabilizarea obligațiilor bugetare acceptate și a obligațiilor monetare se efectuează pe baza documentelor care confirmă acceptarea acestora în conformitate cu lista stabilită de instituție ca parte a formării politicilor contabile, ținând cont de cerințele financiare. autoritate.

Gruparea obligațiilor asumate de instituție se realizează în contextul conturilor care conțin codul analitic corespunzător al grupului de conturi sintetice, care determină obligațiile bugetare și bănești.

Contul 50300 „Credite bugetare” este utilizat pentru înregistrarea indicatorilor alocațiilor bugetare aprobate și primite ale exercițiului financiar curent.

Gruparea creditelor bugetare se realizează în contextul conturilor care conțin codul analitic corespunzător al grupului de conturi sintetice.

Pentru instituțiile bugetare și autonome:

Contul 50400 „Programări estimate (planificate)” este utilizat pentru contabilizarea sumelor aprobate pentru exercițiul financiar corespunzător al numirilor planificate pentru venituri (încasări), cheltuieli (plăți), precum și sumele modificărilor aduse indicatorilor numirilor planificate aprobate în modul prescris în cursul financiar curent. an.

Contul 50200 "Angajamente" este utilizat pentru a lua în considerare indicatorii obligațiilor planificate acceptate (obligații monetare) ai exercițiului financiar curent și modificările efectuate în exercițiul financiar curent la indicatorii obligațiilor planificate acceptate (obligații monetare).

Totodată, contabilizarea obligațiilor planificate acceptate și a obligațiilor monetare se efectuează pe baza documentelor care confirmă acceptarea acestora în conformitate cu lista stabilită de instituție ca parte a formării unei politici contabile.

Gruparea obligațiilor asumate de instituție se realizează în contextul conturilor care conțin codul analitic corespunzător al grupului de conturi sintetice, care determină obligațiile planificate (cheltuieli) și obligațiile bănești.

Contul 50600 „Dreptul de a-și asuma obligații” este utilizată pentru a reflecta informații privind sfera dreptului instituțiilor bugetare și autonome de a accepta, în limita sumelor aprobate pentru exercițiul financiar corespunzător, cesiunile planificate ale obligațiilor instituției.

Contul 50700 „Suma aprobată de garanție financiară” este utilizată pentru contabilizarea de către instituțiile bugetare și autonome a sumelor de venituri (încasări) aprobate prin planul de activitate financiar-economică al instituției pentru exercițiul financiar corespunzător, precum și a sumelor modificărilor efectuate în modul prescris pe parcursul exercițiului financiar curent. an.

Contul 50800 „Securitate financiară primită” este utilizat pentru contabilizarea de către instituțiile bugetare și autonome a sumelor garanțiilor financiare primite în exercițiul financiar curent (venituri și încasări) și a sumelor de returnare a garanțiilor financiare primite anterior (venituri și încasări).

Operațiunile de autorizare a cheltuielilor unei instituții se reflectă în contabilitate pe baza documentelor primare prevăzute de Instrucțiunea de contabilitate nr. 157n.

În procesul de realizare a devizului bugetar, o instituție de stat și a unui plan de activitate financiar-economică, o instituție bugetară și autonomă își asumă obligații estimate sau planificate.

Acceptarea obligațiilor estimate (planificate) constă în dreptul de a efectua cheltuieli și plăți prin întocmirea plății și a altor documente necesare efectuării cheltuielilor și plăților, în cadrul sarcinilor estimate (planificate) ajustate. În contabilitate, asumarea obligațiilor în detrimentul programărilor estimate (programate) se reflectă la momentul tranzacțiilor comerciale pentru recunoașterea conturilor de plătit pe cheltuiala LBO a instituțiilor de stat sau pe cheltuiala diferitelor surse financiare. sprijin pentru instituțiile bugetare și autonome:

• privind calcularea diferitelor plăți către angajații instituției;
• privind calcularea diferitelor impozite, taxe și plăți la buget;
• privind acumularea de datorii către furnizori și antreprenori pentru achiziția de active materiale (lucrări, servicii);
• privind acumularea de datorii pentru alte tranzacții comerciale în conformitate cu legislația aplicabilă.

Asumarea obligațiilor de către instituțiile de stat în detrimentul estimărilor bugetare (BBO), precum și de către instituțiile bugetare și autonome în detrimentul numirilor planificate ale PFCD, se reflectă în contabilitate concomitent cu recunoașterea conturilor de plătit ale instituției care urmează să fie rambursat din diverse surse de securitate financiară (BBO, subvenții bugetare, venituri din activitate etc.).

Evaluarea eficacității sistemului contabil se determină ținând cont de criteriile relevante, în ceea ce privește perioada de timp, corectitudinea sumelor, reflectarea detaliilor tranzacțiilor care sunt semnificative pentru contabilitate și raportare, conformitatea cu reglementările și politici contabile.

Controalele (adică acțiuni și activități specifice) decurg din politica instituției elaborată de conducere și servesc la implementarea efectivă a acesteia prin proceduri de control intern menite să minimizeze riscurile care afectează atingerea obiectivelor instituției.

Controale asigura realizarea urmatoarelor obiective:

• separarea adecvată a sarcinilor;
• autorizarea (autorizarea) operațiunilor;
• documentarea corectă a tranzacțiilor și contabilizarea acestora;
• asigurarea securității activelor și a înregistrărilor contabile;
• evaluări independente de performanță.

• documentarea. Documentarea corectă a tranzacțiilor și evidența lor constă în procedurile de stabilire a informațiilor despre tranzacții și rezumarea rezultatelor în documente și registre contabile cu respectarea cerințelor de exhaustivitate, promptitudine a documentării și reflectării tranzacțiilor finalizate în contabilitate. De exemplu, înscrierile în registrele contabile trebuie făcute pe baza documentelor contabile primare, inclusiv a situațiilor contabile. În același timp, valorile estimative semnificative incluse în situațiile financiare ar trebui să se bazeze pe calcule justificate din punct de vedere economic;
• confirmarea conformității între obiecte (documente) sau a conformității acestora cu cerințele stabilite. De exemplu, la acceptarea documentelor contabile primare în contabilitate, executarea acestora trebuie verificată pentru conformitatea cu cerințele legii. Această procedură de control intern include și proceduri de control legate de transferul de fonduri în plată pentru active materiale și primirea și acceptarea efectivă a acestora în contabilitate de către instituție etc.;
• sancționarea (autorizarea) operațiunilor economice. Această procedură de control intern confirmă legitimitatea tranzacțiilor și trebuie efectuată de personal cu un nivel de calificare superior celui care efectuează această operațiune. Fiecare operațiune trebuie să fie autorizată (autorizată) în mod corespunzător. În acest caz, procedurile de control sunt evaluate ca suficiente. Obținerea aprobărilor generale permite conducerii să stabilească o procedură unică pentru ca personalul instituției să achiziționeze și să cheltuiască active. De exemplu, raportul prealabil al salariatului trebuie aprobat de conducatorul institutiei. Documente de numerar care trebuie semnate de șeful și contabilul șef al instituției etc.;
• reconcilierea datelor contabile. De exemplu, pentru confirmarea sumelor creanțelor și datoriilor instituției, trebuie efectuată reconcilierea decontărilor cu furnizorii (antreprenori) și cumpărătorii (clienții). Soldurile contului de casă trebuie reconciliate cu soldurile de casă conform registrului de casă etc.;
• diferențierea puterilor și rotația atribuțiilor. Pentru a reduce riscul de erori și abuzuri, autoritatea de a întocmi documentele contabile primare, de a autoriza (autoriza) o tranzacție comercială și de a reflecta rezultatele acesteia în contabilitate, de regulă, ar trebui să fie atribuită unor persoane diferite pentru o perioadă limitată. Scopul unei separări suficiente a sarcinilor este de a preveni erorile intenționate și accidentale. Acest obiectiv este atins prin separarea funcțiilor de gestiune a activelor și contabilitate. Angajații care lucrează temporar sau permanent cu activele instituției nu trebuie să țină evidența acestora. Dacă ambele aceste funcții sunt îndeplinite de aceeași persoană, există un risc mare ca activele să fie folosite în propriul interes, iar datele contabile să fie distorsionate. Este de dorit ca angajații care eliberează autorizații pentru tranzacții să nu aibă control asupra activelor implicate în aceste tranzacții;
• control fizic, inclusiv securitate, restricție de acces, inventariere a obiectelor. Asigurarea securității bunurilor și a evidenței contabile se realizează prin cele mai eficiente metode de protecție – măsuri de control fizic;
• supraveghere. Această procedură de control intern presupune evaluarea realizării obiectivelor și indicatorilor de performanță ai instituției. De exemplu, evaluarea corectitudinii efectuării operațiunilor economice și contabile, a fiabilității (acurateții) întocmirii de către instituțiile de stat a estimărilor bugetare și a planurilor de activități financiare și economice de către instituțiile bugetare și autonome, respectarea termenelor stabilite pentru întocmirea și depunerea rapoartelor contabile (bugetare) etc.

În scopul combaterii abuzului și fraudei, cele mai eficiente proceduri de control intern sunt autorizarea (autorizarea) tranzacțiilor comerciale, separarea puterilor și rotația atribuțiilor și controlul fizic.

Necesitatea unui audit independent al activităților unei instituții apare atunci când structura de control intern devine mai puțin eficientă din cauza lipsei unui mecanism de revizuire periodică a acesteia. Angajații pot uita, nu respectă instrucțiunile sau pot fi neglijenți dacă acțiunile lor nu sunt monitorizate. Este necesară revizuirea periodică a sistemului de control intern al instituției, dar modificările sistemului pot fi efectuate numai după o evaluare a eficacității acestora.

Eficacitatea controlului intern este redusă atunci când conducerea sau personalul instituției depășește puterile oficiale. În același timp, unul dintre domeniile importante de evaluare a riscurilor este evaluarea riscului de abuz și fraudă, care poate fi asociat cu achiziția și utilizarea activelor, contabilitate, întocmirea situațiilor financiare și comiterea de acțiuni care sunt corupt. Evaluarea acestui risc presupune identificarea circumstanțelor care pot duce la continuarea abuzurilor și fraudei, precum și a oportunităților de comitere a acestora, inclusiv a celor legate de deficiențe din mediul de control și procedurile de control intern ale instituției.

În funcție de momentul implementării, se disting procedurile de control intern preliminare și ulterioare. Proceduri preliminare de control intern care vizează prevenirea apariției erorilor și încălcărilor procedurii stabilite pentru activitățile instituției (control fizic, sancționarea (autorizarea) tranzacțiilor comerciale etc.). Proceduri de control intern ulterioare regizat pentru a identifica erori și încălcări ale procedurii stabilite pentru activitățile instituției (reconciliere, supraveghere etc.).

Evaluarea controlului intern se efectuează în raport cu toate elementele controlului intern pentru a determina eficacitatea și eficiența acestora, precum și necesitatea modificării acestora și ar trebui efectuată cel puțin o dată pe an.

Eficacitatea sistemului de control internînseamnă că controlul intern se efectuează pe toată perioada de raportare cu promptitudine și constantă și, de asemenea, corespunde procedurii stabilite în instituție. Confirmarea eficacității sistemului de control intern implică testarea unui anumit număr de dovezi ale controlului intern pe o anumită perioadă de timp folosind proceduri stabilite bazate pe un plan de testare acceptat care definește metodele, procedurile, domeniul de aplicare și perioada de testare.

Testarea eficacității controlului intern se realizează folosind un eșantion de anumite tranzacții comerciale prin selecție aleatorie. În același timp, dimensiunea eșantionului de tranzacții comerciale poate fi influențată de circumstanțele și caracteristicile sistemului de control intern al instituției, care includ:

• efectuarea controlului intern manual: cu cât frecvența controlului intern manual este mai mare, cu atât volumul tranzacțiilor comerciale ar trebui să facă obiectul testării mai mare;
• materialitatea controlului intern: procedurile de control intern, care sunt mai importante din punctul de vedere al conducerii instituției, ar trebui să facă obiectul unor teste mai ample. De exemplu, dacă există denaturări ale unor date din situațiile financiare, care ar trebui prevenite prin control intern, cu atât mai important este acest domeniu de control intern pentru testare;
• riscul eșecului procedurii de control intern testate: modificări ale volumului sau tipului tranzacțiilor comerciale, precum și ale numărului și calificărilor personalului instituției responsabil cu implementarea și evaluarea controalelor interne, survenite în perioada analizată, pot conduce la o creștere a dimensiunii eșantionului pentru testare. scopuri;
• nivelul de automatizare a procedurii de control intern: pentru a testa procedura automată de control intern, este suficient să se efectueze singura ei repetiție în sistemul informațional, prin urmare nu există eșantion. În același timp, este necesar să se confirme eficacitatea procedurilor generale de control informatic pe o anumită perioadă.

Pentru a evalua eficacitatea sistemului de control intern al unei instituții, se recomandă utilizarea următoarelor metode:

• sondajul personalului instituţiei care se realizează în scopul evaluării cunoștințelor și calificărilor personalului, precum și a obținerii de informații cu privire la procedura efectivă de desfășurare a tranzacțiilor comerciale și de exercitare a controlului intern;
• supravegherea tranzactiilor comercialeși implementarea controlului intern în instituție pentru a confirma faptul că instituția a efectuat controlul intern al operațiunilor efectuate;
• verificarea dovezilor de control internși rezultatele acesteia la nivel documentar pentru a identifica erorile în efectuarea tranzacțiilor comerciale și măsurile de eliminare a acestora.

Dacă sunt identificate deficiențe în eficacitatea controlului intern, se recomandă analizarea cauzelor deficiențelor identificate, precum și determinarea măsurilor pentru eliminarea acestora. Totodată, este necesar să se facă o descriere a lipsei de control intern, precum și a acțiunilor necesare pentru eliminarea deficienței, a persoanelor responsabile și a intervalului de timp pentru eliminarea deficienței.

Rezultatele evaluării controlului intern sunt supuse documentării, acordului cu executanții procedurilor de control intern și supunerii conducerii instituției pentru decizii de management.



Verificarea internă a regulilor contabile într-o instituție bugetară ca una dintre măsurile de control financiar intern (D.N. Pikulev)

Data plasării articolului: 13.12.2014

În acest articol, vom lua în considerare aspectele organizării și implementării unui audit al contabilității ca una dintre componentele sistemului de control intern al unei instituții în ansamblu. Să ne oprim în detaliu asupra a ceea ce este necesar să acordăm o atenție deosebită auditorului intern și vom da cele mai tipice greșeli în contabilitate într-o instituție bugetară.

Control intern

În conformitate cu paragraful 1 al art. 19 din Legea federală din 06.12.2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, o instituție de stat (municipală) este obligată să organizeze și să exercite controlul intern asupra faptelor vieții economice.
Procedura de organizare și asigurare (implementare) a controlului financiar intern de către o instituție este stabilită prin politica contabilă a instituției (clauza 6 din Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi unificat de contabilitate pentru autoritățile de stat (organe guvernamentale), autonomie locale. Organisme guvernamentale, Organisme de management ale fondurilor extrabugetare de stat, Academii de Științe de Stat, instituții de stat (municipale), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 decembrie 2010 N 157n (în continuare - Instrucțiunea N 157n)).
Instituția trebuie să organizeze controlul intern, indiferent de disponibilitatea unei rate adecvate în tabelul de personal, indiferent de structura serviciului contabil sau financiar.
Nu orice instituție își poate permite să aibă un auditor intern (auditor) care se va ocupa doar de controlul intern. Prin urmare, dacă nu există o astfel de funcție, managerul poate organiza controlul intern în orice alt mod. Principalul lucru este că acesta (controlul) asigură atingerea obiectivelor organizației și implementarea controlului intern.
Managerul își poate asuma toate funcțiile de organizare și implementare a controlului intern, delimitând în același timp competențe și asigurând rotația atribuțiilor în rândul angajaților existenți. Această decizie se formalizează printr-un act administrativ (un act sau un ordin, în funcție de regulile de circulație a documentelor în vigoare în instituție).
Implicarea unui expert terț, un consultant extern este recomandabilă ca parte a verificării activităților generatoare de venituri în detrimentul veniturilor proprii ale instituției. Nu numai că acest lucru nu va implica reclamații din partea controlorilor și inspectorilor (ceea ce, fără îndoială, s-ar întâmpla dacă o subvenție ar fi cheltuită în scopurile specificate pentru îndeplinirea unei sarcini de stat sau municipale), dar poate avea un efect pozitiv - sub formă de optimizare. a activităților generatoare de venituri, deschiderea rezervelor, reducerea costurilor.

Dacă nu există o rată a auditorului intern

Pentru o instituție mică sau orice altă instituție care nu are o rată de auditor intern (auditor), o opțiune acceptabilă de organizare și exercitare a controlului intern poate fi, de exemplu, următoarea.
Managerul definește mai întâi și apoi stabilește principiile generale și cerințele pentru controlul intern.
Apoi procedura de organizare și exercitare a controlului intern este stabilită în politica contabilă - fie în secțiunea separată a acesteia, fie în regulamentul privind controlul intern, care va fi o anexă la politica contabilă.
O persoană responsabilă desemnată de șef (de exemplu, adjunctul acestuia) monitorizează eficacitatea controlului intern, independența persoanelor care îl desfășoară. De asemenea, analizează rapoartele și calitatea activităților desfășurate. Și, de asemenea, ține întâlniri regulate cu șefii de departamente pentru a revizui riscurile, problemele, planurile.
Contabilul-șef este responsabil de organizarea și punerea în aplicare a controlului intern al faptelor vieții economice, contabilitate și întocmirea situațiilor contabile (financiare).
Contabilul (de regulă, cel mai experimentat angajat) efectuează măsuri de control intern, pregătește recomandări și propuneri pentru eliminarea încălcărilor și deficiențelor identificate.
Sistemul de organizare a controlului intern de mai sus nu trebuie să provoace dispute sau nemulțumiri din partea angajaților instituției. La urma urmei, conform Directorului de calificare pentru posturile de manageri, specialiști și alți angajați, aprobat prin Decretul Ministerului Muncii din Rusia din 21 august 1998 N 37, contabilul șef, printre altele:
- organizează lucrările de înființare și ținere a evidenței contabile a organizației în vederea obținerii de informații complete și fiabile despre activitățile sale financiare și economice și poziția financiară de către utilizatorii interni și externi interesați;
- formeaza, in conformitate cu legislatia in domeniul contabilitatii, o politica contabila bazata pe specificul conditiilor afacerii, structura, marimea, apartenenta la industrie si alte caracteristici ale activitatilor organizatiei, care sa permita primirea la timp a informatiilor pentru planificare, analiza, control, evaluare a pozitiei financiare si a rezultatelor activitatilor organizatiei;
- conduce lucrările de asigurare a procedurii de realizare a inventarierii și evaluării proprietăților și pasivelor, dovezi documentare privind disponibilitatea, starea și evaluarea acestora; privind organizarea unui sistem de control intern pentru corectitudinea înregistrării tranzacțiilor comerciale, respectarea procedurii de circulație a documentelor, tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile și protecția acesteia împotriva accesului neautorizat;
- asigură reflectarea în timp util și corect asupra conturilor tranzacțiilor comerciale, mișcării activelor, formarea veniturilor și cheltuielilor, îndeplinirea obligațiilor;
- asigura controlul asupra respectarii procedurii de emitere a documentelor contabile primare;
- asigură controlul asupra cheltuielilor fondului de salarii, organizarea și corectitudinea calculelor pentru remunerarea angajaților, efectuarea inventarelor, procedura de menținere a contabilității, raportare, precum și efectuarea auditurilor documentare în diviziile organizației ;
- participă la analiza financiară și formarea politicii fiscale pe baza datelor contabile și de raportare, la organizarea auditului intern; întocmește propuneri care vizează îmbunătățirea performanței financiare a organizației, eliminarea pierderilor și a costurilor neproductive;
- efectuează lucrări de asigurare a respectării disciplinei financiare și de numerar, a estimărilor de costuri, a legalității radiărilor din conturile contabile de lipsuri, creanțe și alte pierderi;
- acordă asistență metodologică șefilor de departamente și altor angajați ai organizației în domeniul contabilității, controlului, raportării și analizei activității economice;
- trebuie să cunoască procedura de efectuare a auditurilor, metodele de analiză a activităților financiare și economice ale organizației.
Și un contabil (nu un contabil-auditor, și anume un contabil), printre altele:
- participă la elaborarea și implementarea măsurilor care vizează menținerea disciplinei financiare și utilizarea rațională a resurselor;
- primește și controlează documentația primară pentru domeniile relevante ale contabilității și o pregătește pentru prelucrarea contabilă;
- identifică sursele de pierderi și costuri neproductive, întocmește propuneri pentru prevenirea acestora;
- furnizează managerilor, auditorilor și altor utilizatori ai situațiilor financiare informații contabile comparabile și de încredere în domeniile (secțiunile) relevante ale contabilității;
- participă la efectuarea unei analize economice a activităților economice și financiare ale unei întreprinderi conform datelor contabile și de raportare în vederea identificării rezervelor din fermă, implementării unui regim de economisire și măsuri pentru îmbunătățirea fluxului de documente, elaborarea și implementarea formelor și metodelor progresive de contabilitate bazată pe utilizarea tehnologiei informatice moderne, în efectuarea inventarierii fondurilor și a obiectelor de inventar;
- trebuie sa cunoasca metodele de analiza economica a activitatilor economice si financiare ale intreprinderii.
Nu vom oferi atribuțiile șefului instituției (adjuncții săi) în conformitate cu legile Federației Ruse și cărțile de referință de calificare. Deoarece conducătorul instituției este responsabil pentru consecințele deciziilor sale, siguranța și utilizarea eficientă a proprietății, precum și rezultatele financiare și economice ale instituției, care, dacă nu el, este interesat în primul rând de un control intern de înaltă calitate. a faptelor de activitate economică a instituţiei.

Principiile controlului intern

Cu orice variantă de organizare și implementare a controlului financiar intern, șeful instituției trebuie să asigure respectarea principiilor de bază ale acestui eveniment, fără de care acesta va fi ineficient, inutil și formal. Aceste principii sunt:
- principiul legalității (înseamnă respectarea constantă și exactă a normelor și regulilor stabilite prin legislație, fondator, actele locale ale instituției);
- principiul independenței (înseamnă că nu este permis impactul asupra auditului, influența asupra acestuia în vederea modificării opiniilor și concluziilor formulate);
- principiul obiectivității (înseamnă că controlul se efectuează folosind date documentare oficiale și date documentate în timpul activităților de control în modul prevăzut de lege și alte acte prin aplicarea unor metode care să asigure primirea de informații complete și fiabile);
- principiul răspunderii (înseamnă că, în primul rând, nu este permisă ascunderea încălcărilor și, în al doilea rând, măsurile de răspundere sunt aplicate contravenienților în conformitate cu legislația Federației Ruse și actele locale ale instituției).
La numirea unei persoane responsabile cu auditul intern (inspector), este necesar să se respecte cât mai pe deplin următoarele principii:
- principiul independenței funcționale (înseamnă independența maximă posibilă a inspectorului față de obiectele auditului financiar intern și presupune subordonarea directă față de șeful obiectului auditului financiar intern);
- principiul obiectivității (înseamnă prevenirea părtinirii sau a prejudiciului față de obiectul verificării, excluderea motivelor egoiste, imparțialitatea și validitatea concluziilor);
- principiul competenței și integrității profesionale (înseamnă că inspectorul are cunoștințele și aptitudinile necesare pentru a efectua auditul);
- principiul confidențialității (înseamnă siguranța și nedezvăluirea informațiilor confidențiale sau discreditante către angajați, împiedicând accesul la acestea de către persoane care nu sunt autorizate în acest sens).

Etape de verificare

Principalele etape de verificare sunt:
1. Planificare.
2. Definirea obiectului verificării.
3. Efectuarea unui audit.
4. Înregistrarea rezultatelor verificării.
5. Analiza rezultatelor testelor.
6. Monitorizarea eliminării încălcărilor.
Să luăm în considerare fiecare etapă mai detaliat.

Planificare

Măsurile de control intern sunt sub formă de inspecții programate și neprogramate.
Pentru inspecțiile programate în ajunul anului financiar (calendaresc) se întocmește un plan de inspecție, care se aprobă de către șef.
Planul specifica:
- subiect, obiect al verificării;
- tipul cecului;
- perioada de verificare si perioada de verificat;
- persoana (sau comisia) care efectuează inspecția;
- alte informatii necesare.
Când planificați inspecțiile, luați în considerare:
- semnificația anumitor operațiuni contabile pentru activitățile instituției sau formarea raportării acesteia;
- disponibilitatea resurselor de muncă și timp, atât din partea auditorilor, cât și a celor auditați (este logic să presupunem că auditul situațiilor financiare nu trebuie planificat pentru zilele formării sale, iar auditul „salariului " secțiunea nu trebuie efectuată în zilele calculării sale);
- posibilitatea efectuării unui audit în intervalul de timp stabilit;
- Disponibilitatea rezervelor pentru inspecții neprogramate.
O parte din inspecțiile programate ca parte a implementării măsurilor de control intern pot fi programate pentru a coincide cu cazurile de inventariere obligatorie, în conformitate cu Orientările pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din iunie. 13, 1995 N 49 (în continuare - Ghid N 49). Faptul că aceste recomandări trebuie să fie urmate de o instituție de stat (municipală) este menționat în clauza 20 din Instrucțiunea N 157n.
Un audit programat complet al contabilității poate fi efectuat o dată pe an - înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale (în conformitate cu paragraful 1.5 din Recomandările metodologice nr. 49).
Inspecțiile neprogramate se efectuează în instituții, de regulă, atunci când sunt impuse de actele normative de reglementare. De exemplu, la transferul proprietății spre închiriere, la schimbarea persoanelor responsabile financiar, la stabilirea faptelor de furt sau abuz, în cazurile de deteriorare a bunurilor de valoare, în urma dezastrelor naturale, incendiilor, accidentelor, în cazul reorganizării unei instituții (clauza 1.5 din Recomandări metodologice N 49). Cu toate acestea, inspecțiile neprogramate pot fi efectuate și în alte cazuri - la discreția conducătorului instituției și a altor părți interesate. De exemplu, în ajunul vizitei inspectorilor de la organele de reglementare ale statului.
Inspecțiile neprogramate sunt desemnate prin ordine sau instrucțiuni separate, în conformitate cu procedura pe care instituția a stabilit-o în regulile sale de control intern. Aceste comenzi, comenzi conțin, de regulă, toate aceleași informații despre inspecție ca și în planul aprobat pentru inspecții programate - i.e. informatii despre obiectul verificarii, termeni, inspectori etc.
Se recomandă fixarea prevederii în regulile de control intern că orice inspecție poate fi inițiată sau solicitată nu numai de către conducătorul instituției, ci și de către șefii departamentelor în cauză. Acest lucru este deosebit de important pentru instituțiile mari.

Determinarea obiectului verificării

Se determină obiectul verificării, adică. ce anume va fi verificat - o verificare cuprinzătoare a întregii contabilități sau a unei anumite zone. Obiectul auditului este determinat de conducătorul instituției, persoana responsabilă cu măsurile de control intern sau inițiatorul auditului (care a solicitat auditul corespunzător).
În plus, este determinată cantitatea de informații care trebuie verificată. În cele mai multe cazuri, o verificare completă a tuturor documentelor sau registrelor sau intrărilor din program nu este necesară. Puteți verifica, de exemplu, cele mai recente extrase de plată din fiecare trimestru, fiecare al 5-lea act de muncă efectuat, fiecare a 10-a operațiune din program etc.

Examinare

Verificarea procedurii contabile se realizează prin studierea documentelor și registrelor primare, precum și a informațiilor conținute în programul de contabilitate.
În controlul intern al contabilității, se pot distinge în linii mari trei blocuri (obiecte) de verificare:
- politica contabila;
- completitudinea si corectitudinea utilizarii software-ului de contabilitate;
- completitudinea si corectitudinea contabilitatii.
Verificarea ordinii contabilității începe cu analiza politicilor contabile în scopuri contabile.
Totodată, se determină caracterul complet al formării politicii contabile, prezența în aceasta a prevederilor obligatorii prevăzute la clauza 6 din Instrucțiunea N 157n și anume:
- un plan de contabilitate de lucru, cuprinzând conturile contabile aplicabile pentru menținerea contabilității sintetice și analitice;
- metode de evaluare a anumitor tipuri de proprietăți și pasive;
- procedura de realizare a inventarierii proprietatilor si pasivelor;
- regulile fluxului de documente și tehnologia de prelucrare a informațiilor contabile, inclusiv procedura și termenii pentru transferul documentelor contabile primare (consolidate) în conformitate cu graficul de flux de lucru aprobat pentru contabilitate;
- formulare de documente contabile primare (consolidate) utilizate pentru documentarea faptelor vieții economice, pentru care legislația Federației Ruse nu stabilește formulare de documente obligatorii pentru executarea acestora. Formularele de documente aprobate conțin detaliile obligatorii ale documentului contabil primar prevăzute de Instrucțiunea N 157n;
- procedura de organizare si asigurare (implementare) a controlului financiar intern;
- alte solutii necesare pentru organizarea si intretinerea contabilitatii.
În continuare, ne vom opri asupra ce deficiențe în formarea politicilor contabile se găsesc în instituțiile bugetare, ce lipsește în aceasta, deși trebuie reflectat neapărat. Și enumeram principalele puncte care sunt adesea „uitate” și la care inspectorul ar trebui să le acorde atenție. Deci, „punctele slabe” ale politicii contabile:
1. Nu a fost stabilită procedura de repartizare a costurilor pe contul 109 00 „Costuri pentru fabricarea produselor finite, efectuarea lucrărilor, prestarea serviciilor” (clauza 134 din Instrucțiunea N 157n). Dispărut:
- o listă a costurilor directe și generale ale instituției;
- procedura de repartizare a cheltuielilor generale;
- o metodă de calcul a costului unei unități de producție (volum de muncă sau serviciu);
- lista cheltuielilor generale de afaceri distribuibile și nedistribuibile.
2. Nu au fost aprobate structura numărului de inventar, precum și lista mijloacelor fixe care nu sunt marcate cu numere de inventar.
3. Costul la care sunt anulate stocurile (costul real al fiecărei unități sau costul mediu real) nu este indicat.
4. Neaprobate prin politica contabilă sunt toate formele neunificate de documente primare și sumare pe care instituția le folosește în activitățile sale curente. Este opțional, dar nu deplasat, să se stabilească ca politică contabilă (o anexă la aceasta) mostre de aplicații diverse (pentru concediu, concediu, sume contabile etc.).
5. Nu a fost stabilită periodicitatea formării registrelor contabile pe hârtie (în cazurile în care contabilitatea se ține pe calculator - într-un program de contabilitate).
6. Nu există o listă a activelor materiale luate în considerare în contul extrabilanțiar 09 „Piese de schimb pentru vehicule emise pentru înlocuirea celor uzate” (paragraful 349 din Instrucțiunea N 157n).
7. Nu există nicio procedură de anulare a conturilor de plătit nerevendicate de creditori din contul extrabilanțiar 20 „Datoria nerevendicată de creditori” (clauza 371 din Instrucțiunea nr. 157n).
8. Nu este indicată procedura de contabilitate analitică pentru contul extrabilanțiar 21 „Active fixe în valoare de până la 3000 de ruble inclusiv în funcționare” (clauza 374 din Instrucțiunea N 157n). Dacă există o furnizare centralizată, aceeași procedură trebuie stabilită în politica contabilă pentru contul 22 „Imobilizări corporale primite prin furnizare centralizată” (paragraful 376 din Instrucțiunea N 157n).
De asemenea, dacă aceasta nu este în acte locale separate ale instituției, listele de persoane trebuie aprobate în politica contabilă sau în anexele acesteia:
- având dreptul de a primi numerar conform raportului;
- având dreptul de a primi împuterniciri;
- a cărui muncă este deplasarea;
- membri ai diferitelor comisii (de exemplu, o comisie de inventariere sau o comisie permanentă de înregistrare a mijloacelor fixe).
După analiza politicii contabile se verifică contabilitatea pentru o anumită perioadă. Totodată, se verifică în interconectare: documentele primare, reflectarea acestora în programul contabil și formularele de ieșire.
La ce ar trebui să acorde atenție controlorul intern și ce erori sunt cele mai frecvente? Să ne uităm la secțiuni.

I. Active nefinanciare

În cadrul verificării tranzacțiilor cu active nefinanciare sunt analizate următoarele:
- completitudinea si promptitudinea reflectarii documentelor privind inregistrarea, transferul intern si radierea mijloacelor fixe, imobilizarilor necorporale si stocurilor in conturile contabile;
- corectitudinea efectuării contabilității analitice a activelor nefinanciare;
- corectitudinea amortizarii mijloacelor fixe si imobilizarilor necorporale.
Cele mai frecvente greșeli sunt următoarele.
1. Reflectarea incorectă a mijloacelor fixe în conturile contabile: mașinile și echipamentele (contul 101 04) sunt contabilizate ca stoc de producție și de uz casnic (contul 101 06) și invers.
2. Contabilitatea ilegală a mijloacelor fixe în valoare de până la 3.000 de ruble. pe conturile de sold (contul 101 00), deși contul extrabilanțiar 21 „Active fixe în valoare de până la 3000 de ruble inclusiv în exploatare” este destinat contabilității acestora (clauza 373 din Instrucțiunea N 157n).
3. Contabilitatea incorectă a obiectelor ca parte a structurilor - imobiliare. O atenție deosebită trebuie acordată acestui lucru. Toate obiectele care nu au caracteristicile enumerate la art. 130 din Codul civil al Federației Ruse, nu ar trebui să fie incluse în imobile.
Diferite garduri, anexe care asigură funcționarea clădirii, de regulă, ar trebui să fie împreună cu aceasta un obiect de inventar. Dacă aceste clădiri și structuri asigură funcționarea a două sau mai multe clădiri și au durate utile diferite, atunci numai în acest caz sunt considerate obiecte de inventar independente (clauza 45 din Instrucțiunea N 157n).
În ceea ce privește sistemul de încălzire, rețeaua interioară de alimentare cu apă și canalizare cu toate dispozitivele, dacă trec în interiorul clădirii, acestea nu trebuie luate în considerare ca element separat al mijloacelor fixe (conform prevederilor OK 013-94, clădirile). includ comunicațiile în interiorul clădirilor necesare funcționării acestora).
4. Includerea incorectă a elementelor de proprietate în mijloace fixe sau în stocuri. Adică se iau în calcul 105 00 „Stocuri de materiale” obiecte cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni, ceea ce contrazice paragraful 38 din Instrucțiunea N 157n, sau invers - obiecte care, în conformitate cu prevederile Instrucțiunii N. 157n, sunt inventare.
5. Nerespectarea dispozițiilor relevante privind determinarea tipurilor de bunuri mobile deosebit de valoroase ale instituțiilor, neincluderea acestor bunuri în structura OCDI a instituției.
6. Încălcarea regulilor de contabilitate de grup a mijloacelor fixe, atunci când obiectele care ar trebui contabilizate separat sunt contabilizate ilegal pe cardurile de contabilitate de grup.
7. Absența tuturor semnăturilor necesare pe documentele primare (de exemplu, semnăturile membrilor comisiei privind actele de radiere a mijloacelor fixe).
8. Absența documentelor primare necesare (de exemplu, acte privind anularea stocurilor - atunci când operațiunile de anulare a acestora sunt reflectate în programul contabil, în timp ce actele în sine nu sunt formate pe hârtie și nu sunt depuse la dosar). cu jurnalul de operațiuni corespunzător).

II. Fonduri fără numerar

Se verifică procedura de efectuare a tranzacțiilor cu fonduri fără numerar:
- completitudinea si promptitudinea reflectarii operatiunilor de primire si dispunere de bani;
- disponibilitatea documentelor justificative pentru operatiuni;
- corectitudinea completării documentelor în conformitate cu legislația Federației Ruse, disponibilitatea tuturor detaliilor necesare.
Care sunt punctele „dureroase” aici?
1. Corespondența incorectă a conturilor pentru retragerea de bani din conturile personale ale instituției - o reflectare a cheltuielilor pentru articolele greșite ale KOSGU. Acest lucru se poate datora atât setărilor incorecte ale software-ului utilizat (dacă contabilul folosește șabloane standard, sau creează documente prin copierea celor existente), cât și calificărilor insuficiente sau neglijenței obișnuite. O caracteristică negativă a acestui tip de eroare este că, în cazul unei anulări incorecte a fondurilor (și Trezoreria Federală este adesea în imposibilitatea de a determina eroarea pe baza documentelor de plată care i-au fost prezentate), urmează proceduri destul de lungi pentru a clarifica plata sau returnarea acestuia sau modificarea planului de activitate financiar-economica etc.
2. Nereflectarea operațiunilor asupra conturilor în afara bilanțului 17 „Încasări de fonduri în conturile instituției” și 18 „Retrageri de fonduri din conturile instituției” dacă este cazul (clauzele 365, 367 din Instrucțiunea N 157n).
3. Contabilitatea incorectă a fondurilor pe secțiuni ale conturilor personale.
4. Reflectarea incorectă a tranzacțiilor pentru încasarea de bani pe conturile personale - utilizarea incorectă a conturilor debitoare 205 00 „Decontări venituri” și 302 00 „Calcule privind obligațiile asumate”.

III. Bani gheata

Se verifică respectarea procedurii de efectuare a tranzacțiilor cu numerar, precum și:
- completitudinea si promptitudinea afisarii si emiterii documentelor de numerar si banesti catre casa de marcat, de la casa de marcat;
- respectarea cerințelor legislației Federației Ruse, instrucțiuni ale autorităților superioare privind executarea ordinelor de numerar primite și ieșite și alte documente;
- Respectarea limitei stabilite a soldului de casă în casa de marcat.

IV. Decontari privind avansurile emise

Se verifică caracterul complet și oportunitatea contabilizării plăților în avans.
Adesea, erorile la contul 206 00 „Decontări la avansuri emise” constau în neutilizarea efectivă a acestui cont atunci când este necesar. Adică, în cazurile în care se efectuează plata în avans pentru bunuri, lucrări și servicii, contul 302 00 „Decontări obligații asumate” se aplică în mod ilegal.

V. Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile

Se verifică caracterul complet și oportunitatea reflectării decontărilor cu persoanele responsabile, în special:
- respectarea procedurii și normelor stabilite pentru eliberarea fondurilor și a documentelor bănești în baza raportului;
- promptitudinea depunerii de către persoanele responsabile a rapoartelor anticipate privind avansurile cheltuite, caracterul complet al documentelor care confirmă cheltuielile efectuate;
- completitudinea si corectitudinea operatiunilor din contul 208 00 "Decontari cu persoane responsabile" pe conturile contabilitatii.

VI. Decontari pentru obligatiile asumate

Se verifică obligațiile instituției, inclusiv:
- corectitudinea si exhaustivitatea tinerii evidenta decontarilor cu furnizorii si antreprenorii pentru bunurile, lucrarile si serviciile livrate;
- disponibilitatea documentelor justificative necesare, corectitudinea executării și exhaustivitatea acestora.
Încălcările tipice aici sunt următoarele.
1. Prezența soldurilor creditoare negative pe conturile 302 00 „Decontări la obligații asumate”. De regulă, acest lucru se întâmplă din cauza reflectării premature (din cauza absenței sau neatenției) a documentelor pentru anularea cheltuielilor - atunci când plata către furnizor în conformitate cu extrasele din conturile personale este reflectată în conturile contabile, iar cheltuielile nu sunt acumulate.
2. Încălcarea disciplinei de plată. Facturile pentru bunurile livrate, lucrările și serviciile sunt plătite cu întârziere, cu întârzieri cu încălcarea termenilor contractelor încheiate. Ca urmare, prezența unor conturi restante de plătit.
3. Plata bunurilor, lucrărilor și serviciilor livrate conform documentelor primare executate incorect (de exemplu, unele detalii obligatorii din factură, scrisoare de parcurs, act, factură nu sunt completate - nu există dată, semnătură etc.).
4. Încălcarea metodologiei de aplicare a contului 302 00 (de exemplu, acest cont ia în calcul veniturile care trebuie reflectate în contul 205 00 „Calculele veniturilor” conform clauzei 197 din Instrucțiunea nr. 157n).
5. Ținerea incorectă a jurnalului tranzacțiilor decontărilor cu furnizorii și antreprenorii - încălcarea cerințelor clauzei 11 din Instrucțiunea N 157n.
6. Absența contractelor sau a acordurilor suplimentare în conformitate cu care se fac plăți către furnizorii de bunuri, lucrări, servicii. Aceasta se leagă uneori de pierderea lor, alteori de „uitarea” reînnoirii lor (în cazul unor contracte pe termen lung, cu un anumit ciclu).
7. Lipsa semnăturilor necesare pe documentele primare (de exemplu, semnăturile funcționarilor instituției pe certificate de documente, certificate de acceptare, reconcilieri de calcule etc.).

VII. Decontari cu salariatii si persoanele fizice in baza unor contracte de drept civil

Verificarea corectitudinii:
- statul de plată pentru angajați în conformitate cu legislația Federației Ruse, comenzile și documentele locale ale instituției;
- acumularea remunerației persoanelor fizice în temeiul acordurilor relevante;
- reflectarea tranzactiilor asupra conturilor 302 10 „Calcule asupra salariilor si angajamente pentru plati la salarii” si 302 20 „Calcule pentru munca, servicii” in termeni de angajamente si plati catre persoane fizice.
Dezavantajele tipice aici sunt următoarele.
1. Lipsa documentelor care să confirme valabilitatea prestațiilor sociale (de exemplu, plata indemnizațiilor pentru îngrijirea unui copil sub 3 ani sau asistență financiară în legătură cu nașterea unui copil fără certificat de naștere sau cerere din partea unui angajat).
2. Efectuarea de plăți cu caracter stimulativ și compensatoriu fără executarea corespunzătoare a documentelor relevante (absența comenzilor, instrucțiunilor, listelor, listelor).
3. Acumularea (plata) salariilor într-o sumă mai mică decât cea stabilită prin acordul federal sau regional relevant privind salariul minim.
4. Încălcarea regulamentului privind sistemul de salarizare și a recomandărilor relevante privind dezvoltarea unui sistem de remunerare în ceea ce privește proporțiile (raporturile) stabilite ale salariilor anumitor categorii de salariați față de altele - de exemplu, manageri, personal administrativ și de conducere, cadre didactice personal, etc. De regulă, acestui tip de posibile încălcări ar trebui să li se acorde o atenție deosebită înainte de sfârșitul exercițiului financiar - în septembrie - noiembrie, când proporțiile greșite s-au format din motive obiective și subiective (din cauza concediilor medicale, erorilor de calcul, plăților de stimulente neprogramate). , etc.) pot fi eliminate la sfârşitul anului.
5. Înregistrare sau neînregistrare incorectă, numire și calcul incorect al combinației interne/combinației.
6. Calculul și reținerea incorectă a impozitului pe venitul persoanelor fizice (lipsa documentelor relevante privind dreptul angajatului de a deduce impozitul pe venitul personal sau utilizarea documentelor învechite).
7. Lipsa documentelor care să confirme certificarea locurilor de muncă (din 2014, o evaluare specială a condițiilor de muncă), care a servit drept bază pentru stabilirea plăților compensatorii către angajații instituției în conformitate cu art. 147 din Codul Muncii al Federației Ruse. Dacă nu există astfel de documente justificative și se fac plăți, este necesar să se efectueze o evaluare specială a locurilor de muncă în conformitate cu cerințele Legii federale din 28 decembrie 2013 N 426-ФЗ „Cu privire la o evaluare specială a condițiilor de muncă” .
8. Calculul incorect al câștigului mediu pentru plata concediului medical și a plăților de concediu (de exemplu, neincluderea în câștigurile specificate a sumelor plăților suplimentare datorate activităților generatoare de venituri - adică încălcarea clauzei 2 din Regulamentul privind specificul procedurii de calcul al salariului mediu, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24.12.2007 N 922, conform căruia, pentru calcularea câștigului mediu, toate tipurile de plăți prevăzute de sistemul de remunerare aplicat de angajatorul relevant , indiferent de sursele acestor plăți, sunt luate în considerare).
9. Transferul ilegal al cotizațiilor sindicale, și anume punerea în aplicare a unor astfel de plăți fără documente justificative, care sunt declarații scrise ale angajaților (clauza 3 a articolului 28 din Legea federală din 12.01.1996 N 10-FZ „Cu privire la sindicate, drepturile lor și garanții de activitate”, articolul 377 din Codul Muncii al Federației Ruse).

VIII. Contabilitatea plăților către bugete

Contabilitatea plăților către bugete este verificată:
- corectitudinea și completitudinea calculării impozitelor, taxelor, altor plăți către bugetele de toate nivelurile;
- plata la timp a plăților obligatorii;
- corectitudinea si promptitudinea reflectarii operatiunilor din contul 303 00 "Decontari la plati catre bugete".

IX. Autorizarea costurilor

Se verifică caracterul complet și oportunitatea contabilității la secțiunea „Autorizarea cheltuielilor unei entități economice”.
Această secțiune a contabilității nu este întotdeauna acordată atenția cuvenită de către departamentul de contabilitate, ea fiind adesea efectuată în mod formal.
Încălcările tipice aici sunt următoarele.
1. Discrepanțe între datele reale, reale, planurile aprobate (de exemplu, un plan de activități financiare și economice) și informațiile reflectate în contabilitate. De regulă, acest lucru se datorează faptului că o parte din tranzacțiile din secțiunea a 5-a sunt reflectate în contabilitate de programul de contabilitate corespunzător în modul automat - în conformitate cu șabloanele și setările asociate cu documentele care formează înregistrări în conturile de sold. . Iar înregistrările generate, caracterul complet al reflectării lor de către contabil nu sunt verificate.
2. Absența revistelor de autorizare a cheltuielilor (încălcarea procedurii de formare a acestora pe hârtie, stabilită prin politica contabilă a instituției).
De fapt, absența acestor jurnale, lipsa verificării periodice a tranzacțiilor generate în mod automat și manual pe conturile secțiunii a 5-a atrage încălcarea indicată mai sus.

X. Conturi în afara bilanţului

Se verifică contabilitatea pe conturile în afara bilanţului: completitudinea, promptitudinea, necesitatea folosirii anumitor conturi.
O atenție deosebită trebuie acordată aici evidenței terenului primit (primit) de către instituție cu privire la dreptul de folosință permanentă (nelimitată), care ar trebui să se reflecte în anul 2014 și în anii precedenți în contul în afara bilanțului 01 „Proprietate primită pt. folosire” (pp 333 - 334 Instrucțiuni N 157n).

XI. Situațiile financiare

Rezultatul auditului contabilității este auditul situațiilor financiare.
După auditarea documentelor primare, a programului contabil, a formularelor de ieșire și a registrelor, fiabilitatea situațiilor financiare este verificată în conformitate cu prevederile Ordinului Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 25.03. instituțiilor."
Ce se vede în situațiile financiare?
De exemplu, pe baza rezultatelor analizei sale, se pot înregistra o plată în exces sau arierate la decontări la plăți către bugete. Iar dacă soldul pozitiv (negativ) al contului 303 00 descoperit în timpul auditului contabil ar putea fi rezultatul unei erori tehnice, nereflectarea unor documente în contabilitate, care poate fi eliminată ulterior în urma rezultatelor auditului, atunci aici avem deja de-a face cu o datorie aprobată, recunoscută oficial (plătire în exces). După cum știți, ambele trebuie excluse.
Este necesar să se prevină plățile excesive nerezonabile în decontările plăților către bugete, să se ia măsuri în timp util de rambursare a FSS a Federației Ruse pentru cheltuielile în scopul asigurării sociale obligatorii. De exemplu, pentru primele de asigurare plătite în exces, este necesară compensarea sau rambursarea în timp util a acestora în modul prevăzut de art. 26 din Legea federală din 24 iulie 2009 N 212-FZ „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii”.
În același mod, nu ar trebui permise datorii către buget - acest lucru amenință cu sancțiuni.
Un tip special de plată în exces (datorie) este prezența simultană atât a plății în exces, cât și a datoriei - i.e. plata în exces a fondurilor către buget pentru unele plăți și datoria către buget pentru altele. De exemplu, un sold pozitiv la contul „Calcule ale primelor de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii” și un sold negativ la contul „Calcule ale primelor de asigurare pentru asigurările medicale și de pensii”. Sau transferul excesiv de plăți către Fondul de pensii pentru partea finanțată a pensiei de muncă cu plata incompletă a plăților pentru partea de asigurare.
Există, de asemenea, un astfel de tip de eroare precum o discrepanță între datele contabile din programul contabil și datele bilanțului (f. 0503730) la începutul anului de raportare în ansamblu sau în contextul conturilor individuale (cel mai adesea în cadrul grupuri de conturi 206 00 si 302 00). Aceasta, de regulă, trebuie eliminată o eroare tehnică rezultată din introducerea incorectă a soldurilor de intrare - datele trebuie înregistrate în conturile relevante în strictă conformitate cu soldurile reale în contextul conturilor, contrapărților, persoanelor responsabile financiar, secțiunilor , etc. În caz contrar, procesul de generare a situațiilor financiare poate fi întârziat în mod nerezonabil sau raportarea în sine poate fi realizată incorect.

Înregistrarea rezultatelor

Auditul trebuie să fie documentat. Toate informațiile de lucru (preliminare, pregătite sau primite în cadrul auditului, finale) sunt întocmite într-un set, care în cele din urmă conține:
- documente care reflectă pregătirea auditului, inclusiv planul;
- informatii despre natura, calendarul, sfera auditului, rezultate;
- o listă cu documentația contabilă primară, documentele contabile și de raportare, registrele care au fost studiate;
- o listă cu secțiuni, secțiuni, blocuri de informații verificate în programul de contabilitate, salarizare, raportare;
- copiile cererilor, scrisorilor, contestațiilor transmise inspectorilor, precum și informațiilor primite de aceștia;
- copii ale documentelor care confirmă încălcările relevate;
- raport (act, concluzie) asupra inspecției.
Raportul de inspecție indică încălcările identificate, sugerează măsuri și recomandări pentru eliminarea acestora.
Raportul de verificare trebuie să cuprindă:
- esența încălcării depistate;
- motive probabile pentru care a fost săvârșită (pentru a elimina aceste motive pe viitor);
- probabil vinovatul care a comis încălcarea. Identificarea unui anumit autor va permite luarea de măsuri preventive. Acestea pot fi măsuri disciplinare dacă îndatoririle postului și calificările salariatului presupun inadmisibilitatea greșelilor pe care le-a comis. Sau alte măsuri – de exemplu, pregătirea, stagiul de practică al unui angajat sau transferul acestei lucrări către un alt angajat;
- recomandări pentru eliminarea încălcărilor.
Dacă un auditor intern trebuie să-și coordoneze raportul cu cei auditați este determinat de regulile de control intern ale instituției. Se pare că o astfel de regulă ar trebui încorporată în ordinea internă. Ordinea de aprobare poate fi oricare. De exemplu, o entitate sau divizie auditată într-un anumit număr de zile trimite obiecțiile sale auditorului cu privire la meritele raportului, iar auditorul la propria discreție sau modifică raportul în conformitate cu obiecțiile primite și (sau) le anexează. obiecții la raportul său.

Analiza rezultatelor

Raportul cu rezultatele auditului se transmite conducătorului instituției și (sau) funcționarului responsabil cu măsurile de control intern desemnat de șef.
Angajații instituției care au constatat neajunsuri, denaturări și încălcări oferă explicații în scris asupra aspectelor legate de rezultatele auditului.
Pe baza rezultatelor citirii raportului, se iau măsuri atât pentru eliminarea încălcărilor existente, cât și măsuri (obligatorii) pentru prevenirea încălcărilor identificate în viitor.
Se formează un plan de eliminare a încălcărilor identificate, care este aprobat de șeful sau de o persoană responsabilă desemnată de acesta.
În clauza 25 din Regulile pentru implementarea de către administratorii șefi (administratorii) fondurilor bugetului federal, administratorii șefi (administratorii) veniturilor bugetului federal, administratorii șefi (administratorii) sursele de finanțare a deficitului bugetului federal de control financiar intern și intern audit financiar, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 17 martie 2014 N 193, se indică ce decizii trebuie luate în urma rezultatelor luării în considerare a rezultatelor controlului financiar intern.
Luându-le ca model, adaptându-se la sistemul de control intern al instituției, putem spune că, în urma rezultatelor auditului (pe baza rezultatelor fiecărui audit ulterior), pe lângă eliminarea abaterilor specifice și pedepsirea anumitor autori, șeful instituției ar trebui să ia (și să fie adoptat pe baza rezultatelor fiecărui audit ulterior) De asemenea, soluții pentru:
- să asigure utilizarea unor acțiuni eficiente de control automat în legătură cu operațiunile individuale și (sau) eliminarea deficiențelor în instrumentele software aplicate pentru automatizarea acțiunilor de control, precum și eliminarea acțiunilor ineficiente de control automat;
- modificarea graficelor de control financiar intern pentru a crește capacitatea procedurilor de control financiar intern de a reduce probabilitatea apariției unor evenimente care afectează negativ contabilitatea;
- să clarifice drepturile de acces ale utilizatorilor la baze de date, de intrare și de ieșire a informațiilor din sistemele informatice automatizate;
- să modifice standardele interne, inclusiv politicile contabile;
- să clarifice drepturile de întocmire a documentelor financiare și contabile primare, precum și drepturile de acces la înregistrările în registrele contabile;
- eliminarea diferitelor tipuri de conflicte de interese;
- să efectueze audituri interne și să aplice răspunderea materială și (sau) disciplinară oficialilor vinovați;
- să conducă o politică eficientă de personal.

Monitorizarea eliminării încălcărilor

În această etapă - finală - șeful, alte persoane responsabile verifică dacă încălcările identificate au fost eliminate calitativ, fie în totalitate.

Raportarea asupra controlului intern

Și în concluzie, să ne concentrăm pe raportarea măsurilor de control intern.
Ca parte a notei explicative la bilanțul instituției (f. 0503760), se întocmește tabelul N 5 „Informații privind rezultatele măsurilor de control intern” (clauza 62 din Instrucțiunea privind procedura de întocmire, transmitere anuală, trimestrială). situațiile financiare ale instituțiilor bugetare de stat (municipale) și autonome, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 martie 2011 N 33n).
Printre altele, informațiile din acest tabel caracterizează rezultatele măsurilor de control intern luate în perioada de raportare pentru a asigura conformitatea cu cerințele legislației Federației Ruse în domeniul contabilității, precum și contabilizarea și raportarea corectă de către instituţie.
Coloanele corespunzătoare din acest tabel indică:
- tipul măsurilor de control (prelimiare, curente, ulterioare);
- lista măsurilor de control intern;
- o listă a încălcărilor identificate ca urmare a măsurilor de control intern;
- măsurile luate de instituție pentru eliminarea încălcărilor identificate.
Se poate înțelege dorința instituției din acest tabel ca toate măsurile de control intern din coloana „Încălcări identificate” să pună valoarea „Nedetectate”. Cu toate acestea, pentru utilizatorul acestor declarații, această împrejurare va indica cel mai probabil nu calitatea înaltă a contabilității în instituție, ci calitatea scăzută a controlului intern în instituție, că acesta nu este efectuat sau este efectuat formal.
De exemplu, în cazul nostru, tabelul N 5 ar putea arăta astfel.

Informații privind rezultatele măsurilor de control intern

Tipul măsurilor de control	Numele evenimentului	Încălcări identificate	Măsuri pentru eliminarea încălcărilor identificate
	Audit cuprinzător al contabilității în 2014	1. Lista cheltuielilor generale de afaceri nedistribuibile nu este aprobată de politica contabilă	Pe baza rezultatelor auditului, departamentul de planificare și economie, împreună cu departamentul de contabilitate, au determinat și stabilit prin politica contabilă o listă a cheltuielilor generale de afaceri nedistribuibile.
		2. Nu exista semnatura membrului comisiei A. pe actul de radiere a stocurilor din data de 01.09.2014 N 235	Actul de anulare a stocurilor N 235 a fost semnat de un membru al comisiei A.
		3. Numerarul primit la casieria instituției în plată pentru serviciile cu plată prestate la data de 8 septembrie 2014, a fost creditat de casierul B. cu ordin de primire de numerar din 12 septembrie 2014 N 236	Pe baza rezultatelor inspecției programate și a explicațiilor primite de la casierie, acesta a fost mustrat. În evidențele contabile au fost făcute înregistrări corective corespunzătoare

În conformitate cu cerințele Legii federale din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, toate faptele activității economice trebuie să treacă prin sistemul de control intern al organizației. Articolul 19 din Legea „Cu privire la contabilitate” indică necesitatea controlului intern, dar nu conține cerințe și reguli stricte. Recomandări practice pe această temă sunt cuprinse în Informațiile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 decembrie 2013 N PZ-11/2013 „Organizarea și implementarea de către o entitate economică a controlului intern al faptelor vieții economice, contabilitatea și pregătirea situații contabile (financiare)”.

Controlul intern al contabilității - pentru cine este obligatoriu?

În prezent, dacă o întreprindere este supusă auditului obligatoriu, aceasta trebuie nu doar să exercite controlul intern asupra faptelor activității economice, ci și să organizeze controlul intern asupra contabilității și întocmirii situațiilor contabile (financiare).

Excepție: o situație în care șeful organizației și-a asumat responsabilitatea pentru contabilitate. De exemplu, atunci când organizează controlul intern, întreprinderile mici ar trebui să plece de la principiul raționalității și, în anumite circumstanțe, șeful unei astfel de entități economice poate exercita funcții de control intern în mod independent. O abordare similară, conform Informației N ПЗ-11/2013, poate fi aplicată de unele organizații non-profit.

Control intern: în teorie

Controlul intern în activitățile organizației ar trebui:

1. pătrunde întregul sistem de management, de la elaborarea planurilor strategice și stabilirea obiectivelor tactice până la controlul asupra unei operațiuni specifice de achiziție, utilizare și conservare a oricărei resurse și bunuri;
2. să contribuie la implementarea deciziilor de management, să evalueze legalitatea și eficacitatea acestora, să arate starea reală a lucrurilor din organizație, să identifice și să minimizeze riscurile.

Mijloacele de control intern nu trebuie doar să evalueze fiabilitatea faptelor vieții economice, ci și să prevină evenimentele, procesele, operațiunile ilegale și să prevină rezultatele negative ale activităților financiare și economice ale unei entități economice. Controlul intern evaluează fiabilitatea indicatorilor și oportunitatea raportării. Previne denaturarea datelor contabile și a situațiilor contabile (financiare).

Procedurile de control intern, în conformitate cu recomandările Ministerului rus de Finanțe, includ:

• documentația tuturor tranzacțiilor și operațiunilor;
• verificarea conformității documentelor contabile primare cu cerințele stabilite și evaluarea fiabilității informațiilor;
• autorizarea operațiunilor, cu confirmarea eligibilității comisiei acestora;
• reconcilierea datelor;
• delimitarea puterilor, definirea drepturilor și obligațiilor funcționarilor;
• controlul prezenței și stării reale a obiectelor;
• analiza realizarii obiectivelor stabilite, evaluarea corectitudinii implementarii tranzactiilor si operatiunilor;
• proceduri legate de prelucrarea informatică a sistemelor informaţionale şi informaţionale.

Astfel, organizația trebuie să dețină documente care să cuprindă o listă aprobată, descriere, caracterizare și evaluare cantitativă a principalelor metode și proceduri de control intern.

Evaluați și eliminați riscurile

Cele mai importante elemente ale controlului intern sunt detectarea riscurilor, analiza gradului de riscuri, adoptarea deciziilor manageriale care vizează eliminarea, reducerea și minimizarea acestora.

Informațiile Ministerului Finanțelor N PZ-11/2013 precizează că evaluarea riscurilor este menită să identifice cele care pot afecta fiabilitatea contabilității și raportării.

Controalele interne trebuie să asigure că:

• faptele vieții economice reflectate în contabilitate au avut loc în perioada de raportare și se referă la activitățile curente ale organizației;
• proprietatea, drepturile de proprietate și obligațiile organizației, reflectate în evidențele contabile, există efectiv;
• obiectele contabile se reflectă în măsurarea corectă a costurilor;
• datele contabile sunt dezvăluite corect și la timp în situațiile financiare.

Important! Evaluați riscul de abuz. Abuzurile pot fi asociate cu orice domeniu al contabilității și activităților organizației în ansamblu.

Problema evaluării riscului de abuz este direct legată de imprudență și imprudență, atât la desfășurarea afacerilor în general, cât și la alegerea contrapărților în special.

Control intern: practică

Ținând cont de recomandările Ministerului de Finanțe al Rusiei, pentru organizarea și implementarea corectă a controlului intern, este necesar să se elaboreze și să emită documente interne organizatorice și administrative ale unei entități economice (comenzi, ordine, regulamente, fișe de post, reglementări). , metode, standarde). Atribuțiile și atribuțiile diviziilor și personalului prevăzute în aceste documente sunt determinate în funcție de specificul activității unei entități economice și de caracteristicile sistemului de management al acesteia. Controlul intern poate fi efectuat atât de serviciile interne ale organizației, cât și cu implicarea consultanților externi.

O atenție deosebită trebuie acordată faptului că eficiența controlului intern poate fi redusă sau limitată din diverse motive, adesea dincolo de controlul organizației. De exemplu, o modificare a legislației, apariția unor noi circumstanțe în afara sferei de influență a conducerii unei entități economice. Dar abuzul de autoritate de către conducere sau alt personal sau apariția unor erori în procesul de luare a deciziilor, la efectuarea tranzacțiilor, la menținerea contabilității - acestea sunt deja motive interne și impactul lor asupra organizării controlului poate fi redus.

În concluzie, este de remarcat faptul că fiecare companie ar trebui să creeze și să utilizeze un sistem de control intern în activitățile sale. Acesta este un instrument de management al organizației care vă permite să implementați cel mai eficient diferite procese de afaceri. Controlul intern nu trebuie doar să detecteze neajunsurile și încălcările în ceea ce privește faptele deja realizate ale vieții economice, ci și să prevină apariția lor în viitor. Și este important ca acesta să fie realizat în mod constant, fără lacune pe toată perioada de raportare, cu respectarea deplină a reglementărilor aprobate.

Controlul intern ar trebui să devină unul dintre cele mai importante instrumente în luarea deciziilor, atingerea obiectivelor strategice ale organizației, siguranța activelor, utilizarea eficientă a acestora, respectarea legislației și reglementărilor interne, precum și întocmirea unei contabilități fiabile (financiare). ) declarații.

Adăugat pe site:

1. Dispoziții generale

1.1. Acest regulament privind controlul intern asupra activităților financiare și economice ale [denumirea entității economice] (denumit în continuare, respectiv, Regulamentul, Compania) a fost elaborat în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse, cu statutul și cu documentele interne ale Societății. .

1.2. Prezentul Regulament stabilește scopurile, obiectivele și procedurile pentru controlul intern asupra activităților financiare și economice ale Societății (denumit în continuare control intern).

1.3. În sensul prezentului Regulament, prin control intern se înțelege un proces menit să obțină suficientă încredere în faptul că Societatea asigură:

Eficiența și eficacitatea activităților sale, inclusiv realizarea indicatorilor financiari și operaționali, siguranța activelor;

Fiabilitatea și promptitudinea raportării contabile (financiare) și a altor rapoarte;

Respectarea legilor aplicabile, inclusiv la comiterea faptelor vieții economice și la menținerea înregistrărilor contabile.

1.4. Controlul intern contribuie la atingerea de catre Societate a scopurilor activitatilor sale, asigura prevenirea sau detectarea abaterilor de la regulile si procedurile stabilite, precum si denaturarea datelor contabile, contabile (financiare) si a altor raportari.

2. Elemente de control intern

2.1. Principalele elemente ale controlului intern al Companiei sunt:

Mediul de control;

Evaluare a riscurilor;

Proceduri de control intern;

Informatie si comunicare;

Evaluarea controlului intern.

2.2. Mediul de control este un set de principii și standarde ale activităților Societății care determină înțelegerea generală a controlului intern și a cerințelor pentru controlul intern la nivelul Societății în ansamblu. Mediul de control reflectă cultura conducerii Societății și creează atitudinea adecvată a personalului față de organizarea și implementarea controlului intern.

2.3. Evaluarea riscurilor este procesul de identificare și analiză a riscurilor. În sensul prezentelor Regulamente, riscul este înțeles ca o combinație a probabilității și a consecințelor neîndeplinirii obiectivelor de afaceri de către Societate. Atunci când riscurile sunt identificate, Societatea ia deciziile adecvate pentru gestionarea acestora, inclusiv prin crearea mediului de control necesar, organizarea procedurilor de control intern, informarea personalului și evaluarea rezultatelor controlului intern.

În ceea ce privește contabilitatea, inclusiv întocmirea situațiilor contabile (financiare), evaluarea riscurilor este concepută pentru a identifica riscurile care pot afecta fiabilitatea situațiilor (financiare) contabile. În cursul unei astfel de evaluări, Societatea ia în considerare probabilitatea unei denaturări a datelor contabile și de raportare pe baza următoarelor ipoteze:

Originea și existența: faptele vieții economice, reflectate în contabilitate, au avut loc în perioada de raportare și se referă la activitățile Societății;

Completitudine: faptele vieții economice care au avut loc în perioada de raportare și care fac obiectul referințelor la această perioadă sunt reflectate efectiv în contabilitate;

Drepturi și obligații: proprietatea, drepturile de proprietate și obligațiile Societății, reflectate în evidențele contabile, există efectiv;

Evaluare și distribuire: activele, pasivele, veniturile și cheltuielile sunt reflectate în valoarea corectă în conturile contabile relevante și în registrele contabile relevante;

Prezentare și dezvăluire: datele contabile sunt corect prezentate și prezentate în situațiile contabile (financiare).

2.4. Procedurile de control intern sunt acțiuni menite să minimizeze riscurile care afectează realizarea obiectivelor Societății.

2.4.1. Proceduri de control intern aplicate de Companie:

documentarea;

Confirmarea conformității între obiecte (documente) sau a conformității acestora cu cerințele stabilite;

Reconcilierea datelor;

Separarea puterilor și rotația atribuțiilor;

Proceduri de monitorizare a prezenței și stării efective a obiectelor, inclusiv securitatea fizică, restricția accesului, inventarierea;

Supraveghere, oferind o evaluare a atingerii obiectivelor sau indicatorilor stabiliti;

Proceduri legate de prelucrarea informatică a sistemelor informatice și informatice, printre care, de regulă, se numără procedurile generale de control informatic și procedurile de control efectuate în raport cu elementele funcționale individuale ale sistemului (module, aplicații).

2.4.2. În scopul contracarării abuzurilor, cele mai eficiente proceduri de control intern sunt autorizarea (autorizarea) tranzacțiilor și operațiunilor, delimitarea competențelor și rotația atribuțiilor, controlul disponibilității și stării efective a obiectelor.

2.4.3. În funcție de momentul implementării, procedurile de control intern se împart în preliminare și ulterioare.

Procedurile preliminare de control intern au ca scop prevenirea apariției erorilor și încălcărilor procedurii stabilite pentru activitățile Societății.

Procedurile de control intern ulterioare au ca scop identificarea erorilor si incalcarii procedurii stabilite pentru activitatile Societatii.

2.4.4. În funcție de gradul de automatizare, procedurile de control intern se împart în automate, semiautomate, manuale.

Procedurile automate de control intern sunt efectuate de sistemul informatic fără participarea personalului.

Procedurile de control intern semi-automatizate sunt efectuate de sistemul informatic, dar sunt inițiate sau finalizate manual.

Procedurile manuale de control intern sunt efectuate de personalul Companiei în afara sistemelor informatice.

2.5. Informațiile de înaltă calitate și la timp asigură funcționarea controlului intern și posibilitatea de a-și atinge obiectivele. Sistemele informatice ale Companiei sunt principala sursa de informatii pentru luarea deciziilor. Calitatea informatiilor stocate si prelucrate in acestea poate afecta semnificativ deciziile de management ale Societatii, eficacitatea controlului intern. Sistemul informatic al Societatii trebuie sa asigure mentinerea evidentelor contabile.

Comunicarea este diseminarea de informații necesare pentru luarea deciziilor de management și exercitarea controlului intern.

2.6. Evaluarea controlului intern se realizează în raport cu elementele controlului intern pentru a se determina eficacitatea și eficiența acestora, precum și necesitatea modificării acestora. Controlul intern este evaluat cel puțin o dată pe an. Sfera de evaluare a controlului intern este determinată de șeful sau auditorul intern (serviciul de audit intern) al Societății.

Volumul și natura metodelor și metodelor de evaluare a controlului intern sunt determinate de șeful diviziei relevante sau șeful Societății.

Unul dintre tipurile de evaluare a controlului intern este monitorizarea continuă a controlului intern, adică evaluarea controlului intern efectuată de Societate în mod continuu în cursul activităților sale zilnice. Monitorizarea continuă poate fi efectuată de către conducerea Societății sub forma analizei periodice a rezultatelor activităților Societății, verificării rezultatelor anumitor operațiuni comerciale, evaluării și clarificării periodice a documentației interne organizatorice și administrative și alte forme.

3. Documentarea controalelor interne

3.1. Procedura de organizare și exercitare a controlului intern este documentată pe hârtie și (sau) în formă electronică. Prevederile referitoare la organizarea controlului intern fac parte din documentele constitutive și interne organizatorice și administrative ale Societății: ordine, ordine, regulamente, instrucțiuni de muncă și alte instrucțiuni, regulamente, metode, standarde contabile ale Societății.

3.2. Prevederile referitoare la mediul de control al Societatii fac parte din documentele care definesc:

Strategia, scopurile și valorile Companiei, comportamentul acesteia pe piață și metodele de management ale acesteia;

Reguli de conduită pentru conducerea și restul personalului Societății în cazul diverselor evenimente, proceduri de tratare a reclamațiilor (cod de guvernanță corporativă, cod de etică în afaceri);

Structura organizatorică a Companiei, inclusiv locul și rolul diviziilor sale, nivelurile de luare a deciziilor, personalul;

Funcțiile diviziilor Societății, atribuțiile și responsabilitatea șefilor acestora (regulamente privind diviziile individuale ale Societății);

Reguli pentru luarea deciziilor de management și efectuarea tranzacțiilor și operațiunilor, inclusiv politica contabilă a Societății;

Politica de personal care stabilește abordări de recrutare, formare și dezvoltare a personalului Companiei, criterii de evaluare a rezultatelor performanței și un sistem de remunerare.

În ceea ce privește contabilitatea, inclusiv întocmirea situațiilor contabile (financiare), mediul de control poate fi descris de reglementările privind serviciul de contabilitate, politica contabilă a Societății, cerințele privind calificarea personalului contabil și alte documente care stabilesc cerințe generale. pentru mediul în care se organizează şi se menţine contabilitatea.contabilitatea, ordinea de interacţiune între divizii şi personalul Societăţii şi luarea deciziilor pe probleme de contabilitate.

3.3. Documentarea riscurilor este precedată de o descriere a proceselor și procedurilor de afaceri ale Companiei. O descriere fiabilă a proceselor de afaceri ale Companiei contribuie la identificarea și evaluarea tuturor riscurilor semnificative, indiferent dacă acestea sunt în prezent supuse controlului intern.

Descrierea proceselor de afaceri ale Companiei se realizează în contextul activităților sale, al structurii sale juridice sau organizatorice. Descrierile proceselor de afaceri ale Companiei sunt compilate sub formă textuală și grafică, ceea ce asigură completitatea și claritatea prezentării activităților Companiei.

Descrierea riscului include:

O indicație a unui potențial eveniment advers intern și (sau) extern (fapt, circumstanță) care dă naștere unui risc;

Cauza și probabilitatea apariției acesteia;

Posibile consecințe negative (daune), evaluarea lor cantitativă și (sau) calitativă.

Pe baza rezultatelor evaluării riscurilor, Societatea determină cele mai semnificative riscuri și ia decizii pentru a le minimiza prin organizarea și implementarea controlului intern.

În vederea sistematizării procedurilor de control intern adoptate de Societate referitoare la anumite riscuri identificate și consemnate în documentele organizatorice și administrative interne relevante, precum și pentru evaluarea caracterului complet al acoperirii controlului intern a riscurilor identificate, o matrice de riscuri și procedurile de control sunt compilate.

Matricea riscurilor și procedurilor de control intern conține:

Descrierea riscului, ale cărui consecințe sunt minimizate prin controlul intern;

Numele zonei sau procesului care este în pericol;

Denumirea și descrierea succintă a procedurii (procedurilor) de control intern, prin implementarea cărora (care) minimizează consecințele riscului;

Clasificarea procedurii de control intern, dacă este necesar pentru structurarea informațiilor;

Executorul procedurii de control intern;

Frecvența (periodicitatea) procedurii de control intern;

documentele primite pe baza cărora se derulează procedura de control intern;

documente de ieșire.

3.4. Documentația care oficializează organizarea controlului intern este actualizată periodic. Compania cel puțin o dată pe an evaluează necesitatea actualizării documentației. Baza actualizării documentației pot fi rezultatele evaluării periodice și monitorizării continue a controlului intern, modificări organizaționale, schimbări în procesele și procedurile Societății. Documentația este actualizată într-un timp rezonabil după identificarea deficiențelor sau modificărilor sale în activitățile Societății.

3.5. Societatea va asigura păstrarea documentației care formează organizarea și implementarea controlului intern într-un timp rezonabil.

4. Organizarea controlului intern

4.1. Procedura de organizare a controlului intern, inclusiv atribuțiile și atribuțiile diviziilor și personalului Societății, este determinată în funcție de natura și amploarea activităților Societății, de caracteristicile sistemului de management al acesteia.

4.2. La organizarea controlului intern, Societatea pleacă de la faptul că:

Controlul intern trebuie efectuat la toate nivelurile conducerii Societății, în toate diviziile acesteia;

Tot personalul Societății trebuie să participe la implementarea controlului intern în conformitate cu atribuțiile și funcțiile sale;

Utilitatea controlului intern ar trebui să fie comparabilă cu costurile organizării și implementării acestuia.

4.3. Controlul intern este realizat de:

Organele de conducere ale Societatii;

Comisia de audit (auditor) a Societății;

Contabil șef al companiei;

Auditor intern (serviciu de audit intern) al Societății;

Alte persoane și subdiviziuni ale Societății;

Funcționari speciali, o subdiviziune specială a Companiei, responsabilă de respectarea regulilor de control intern.

4.4. Consiliul de Administrație (Consiliul de Supraveghere) al Societății:

Stabilește principii și cerințe generale pentru controlul intern;

Aproba standardele, metodele de organizare si implementare a controlului intern la nivelul Societatii in ansamblu;

Ia decizii pentru îmbunătățirea eficienței controlului intern.

4.5. Comitetul de Audit al Consiliului de Administrație (Consiliul de Supraveghere) al Societății:

Monitorizează eficacitatea controlului intern, independența unității speciale de control intern, procesul de asigurare a conformității cu legea și codul de conduită în afaceri (etică) al Societății;

Analizează rapoartele auditorilor externi și interni privind starea controlului intern;

Ține întâlniri regulate cu șefii diviziilor Companiei pentru a revizui riscurile semnificative, problemele de control intern și planurile aferente;

Analizează rezultatele și calitatea implementării măsurilor (pașii corectivi) elaborate de șefii diviziilor Companiei pentru îmbunătățirea controlului intern;

Examinează cazurile de abuz și evaluează caracterul adecvat al măsurilor luate de șefii de departamente pentru prevenirea unor astfel de cazuri.

4.6. Directorul General (Directorul) Societății este responsabil pentru organizarea și implementarea controlului intern al faptelor vieții economice, contabilității și întocmirea situațiilor contabile (financiare) în general.

4.7. Contabilul Sef al Societatii este responsabil de organizarea si implementarea controlului intern al contabilitatii si intocmirea situatiilor contabile (financiare).

4.8. Auditorul intern (serviciul de audit intern) al Societății:

Efectuează o evaluare a controlului intern;

4.9. Șefii de divizii și alt personal al Societății, în conformitate cu atribuțiile și funcțiile lor:

Efectuați o evaluare a riscurilor;

Alcătuiește și actualizează documentația care întocmește organizarea controlului intern;

Efectuează controlul intern în conformitate cu procedura stabilită;

Efectuați o evaluare a controlului intern.

4.10. Subdiviziunea specială a controlului intern (serviciul de control intern) al Societății:

Oferă suport metodologic pentru organizarea și implementarea controlului intern;

Coordoneaza activitatile unitatilor de organizare si implementare a controlului intern.

5. Dispoziții finale

5.1. Prezentul Regulament intră în vigoare de la data aprobării sale de către Consiliul de Administrație al Societății.

5.2. Modificările și completările la prezentul Regulament sau aprobarea Regulamentului într-o nouă ediție se realizează prin decizie a Consiliului de Administrație al societății.

5.3. În cazul în care prevederile prezentului regulament sunt în contradicție cu cerințele legislației actuale a Federației Ruse, se aplică prevederile legislației Federației Ruse.