Părțile se pot angaja în activități comune din mai multe motive. De exemplu, atunci când investitorii au abilități și cunoștințe profesionale complementare; sau atunci când este necesară împărțirea riscurilor asociate proiectului; sau dacă proiectul poate beneficia de economii de scară atunci când sunt implicați doi sau mai mulți investitori; sau dacă dimensiunea proiectului este atât de mare încât capacitatea unui investitor nu este suficientă. Scopul activităților comune poate fi atât împărțirea costurilor, cât și considerații privind beneficiile.
IFRS 11 Acorduri comune este utilizat pentru a contabiliza aranjamentele comune în situațiile financiare ale părților. Acest standard înlocuiește IAS 31 Interese în asocierile în participație. IFRS 11 Acorduri comune se aplică pentru perioadele care încep la sau după 1 ianuarie 2013. Odată cu adoptarea simultană a întregului pachet de standarde emise, este permisă aplicarea timpurie a acestui standard.
Lucru in echipa (aranjament comun)–este o activitate controlată în comun de două sau mai multe părți.
Controlul comun (control comun)O separare a controlului convenită prin contract care există numai atunci când deciziile privind activitățile semnificative necesită o decizie unanimă a părților care împart controlul.
operațiuni comune (operație comună)– aranjament în comun, care implică faptul că părțile care au controlul în comun au drepturi asupra activelor și datoriilor pentru pasivele asociate acordului.
societate mixtă (asociere mixtă)Un angajament comun care implică părțile care dețin controlul în comun asupra acordului, având drepturi asupra activelor nete ale acordului.
Parte de activitate comună (parte la un acord comun)–o entitate care participă la un acord în comun, indiferent dacă exercită sau nu controlul în comun.
Activități semnificative (activitati relevante)–în sensul prezentului IFRS, activitățile entității în care s-a investit sunt cele care au un efect semnificativ asupra veniturilor entității în care s-a investit.
Colaborarea are următoarele caracteristici:
Părțile sunt legate printr-un acord contractual.
Un acord contractual oferă două sau mai multe părți controlul comun asupra unei activități.
Un acord nu poate fi calificat drept un acord de control comun dacă una dintre părți are capacitatea de a exercita controlul exclusiv
adică dacă o parte are autoritatea de a lua în mod independent decizii cheie.
Acordul de activitate comună definește condițiile în care părțile participă la acord. Clauzele care sunt de obicei dezvăluite în contract sunt prezentate mai jos:
scopul acordului și durata acestuia;
natura activităților desfășurate în temeiul contractului;
cum sunt numiți membrii corpului de conducere și cum sunt luate deciziile;
capital sau alte investiții solicitate părților; și
procedura de separare a activelor și pasivelor, veniturilor și cheltuielilor, profiturilor și pierderilor.
Un acord contractual este de obicei un acord scris între părți; poate fi și sub forma unei discuții documentate, deși această formă este mai puțin obișnuită. Controlul în comun poate fi, de asemenea, aprobat prin legislația locală sau alte mecanisme statutare sau ca parte a regulilor de guvernare ale companiei, singur sau împreună cu un alt acord contractual între părți.
Controlul comun este definiția cheie a standardului. Controlul în comun ar trebui înțeles ca o separare a controlului convenită prin contract, care există numai atunci când deciziile privind activitățile cheie necesită o decizie unanimă a părților care împart controlul.
Controlul și controlul în comun sunt concepte care se exclud reciproc. Cel puțin, două părți trebuie să exercite controlul în comun, iar separarea controlului trebuie asigurată printr-un acord, conform căruia deciziile privind activitățile cheie necesită o decizie unanimă a părților.
Companiile A, B, C și D dețin fiecare 25% din acțiunile cu drept de vot ale companiei J. Compania J are nevoie de 75% din voturi pentru a lua o decizie.
Compania J este controlată în comun?
Compania J nu este controlată în comun. Pentru ca societatea J să fie controlată în comun, deciziile trebuie luate numai cu unanimitatea părților care împart controlul în comun. Regulile de decizie ale companiei J permit luarea deciziilor cu acordul oricărei combinații a trei dintre cele patru părți. Standardul numește această situație control colectiv/grup. Fiecare investitor va contabiliza o investiție în J în calitate de asociat, deoarece fiecare investitor poate exercita o influență semnificativă asupra J, dar nu poate exercita controlul în comun.
IFRS 11 definește activitățile cheie ca fiind activități care afectează semnificativ veniturile unei asocieri în participație.
Raționamentul profesional trebuie utilizat pentru a identifica activitățile cheie. IFRS (IFRS) 11 oferă câteva exemple:
cumpărarea sau vânzarea de bunuri sau servicii;
gestionarea activelor financiare pe parcursul vieții acestora;
selectarea, achiziționarea sau vânzarea de active;
cercetare și dezvoltare de noi produse sau procese; și
identificarea resurselor de finantare si atragerea finantarii.
Există două tipuri de colaborare
operațiuni comune și
asocieri mixte.
Conform IFRS 11, tipul de angajament comun în care o entitate este parte va depinde de drepturile și obligațiile care decurg din acord.
Tabelul de mai jos compară cele două tipuri de activități comune:
|
operațiuni comune |
Asocieri mixte |
|
|
Termenii acordului |
Părțile au drepturi la bunuri și obligații pentru îndeplinirea obligațiilor legate de activitatea comună. |
Părțile au dreptul la activele nete aferente asocierii în participațiune. |
|
Drepturi asupra activelor |
Părțile dețin cote-părți în active, determinate în proporțiile corespunzătoare. |
Activele sunt deținute de societatea în participație. Părțile la acord nu dețin direct proprietatea asupra activelor. |
|
Obligații de îndeplinire a obligațiilor |
Părțile împart toate obligațiile, obligațiile, costurile și cheltuieli în proporții adecvate. Părțile sunt răspunzătoare pentru pretențiile terților în legătură cu operațiunile comune. |
Asociația în participație este răspunzătoare pentru obligațiile și datoriile sale. Părțile vor fi răspunzătoare pentru pretențiile terților cu privire la asociere în participație numai în măsura investițiilor lor în asociere în participație sau în măsura contribuțiilor lor restante la asociere în participație sau ambele. Creditorii asocierii în participațiune nu au dreptul de a transfera părților la acord creanțe cu privire la obligațiile sau datorii ale asocierii în participațiune. |
|
Venituri și cheltuieli, profituri și pierderi |
Acordul stabilește regulile de repartizare a veniturilor și cheltuielilor pe baza participării respective a părților la activitate. Proporția de distribuție a veniturilor și cheltuielilor poate diferi de cotele din acord. |
Acordul stabilește cotele părților în profiturile și pierderile societății în participațiune. |
Următoarea diagramă ajută la definirea tipului de activitate comună:
Activitățile comune se desfășoară la creare
o întreprindere separată?
operațiuni comune
↓ da
Face forma legala saunegociabil→
acord între părţi, părţile au direct dreapta
asupra activelor șiobligația de a îndeplini obligațiile? da
↓ Nu
Dacă există o alte conditii sau factori care duc la→
primirea de către părți a direct drepturi asupra activelorși
obligația de a îndeplini obligațiile? da
↓ Nu
societate mixtă
Un operator în comun care este parte la un acord comun care deține controlul în comun, în ceea ce privește investiția sa într-o operațiune în comun, trebuie să raporteze:
active, inclusiv cota sa în activele societății în participație;
pasive, inclusiv cota sa în pasive în activități comune;
veniturile din vânzarea cotei sale de produse fabricate în cadrul operațiunilor comune;
veniturile sale și cota din veniturile din produsele fabricate în cadrul operațiunilor comune;
costuri, inclusiv cota sa din costurile suportate în cadrul operațiunilor comune.
Conform IFRS 11, atunci când un operator în comun încheie o tranzacție cu un operator în comun, acesta intră într-o tranzacție cu alți operatori în comun. Câștigurile și pierderile unui operator comun care decurg din această tranzacție ar trebui recunoscute la o cotă corespunzătoare procentului de proprietate al celorlalți participanți.
O astfel de reflecție este utilizată pentru situațiile financiare proprii ale co-operatorului, iar un tratament similar se aplică întocmirii situațiilor financiare consolidate ale co-operatorului, dacă există.
O asociere în participație care este parte la o asociere în participație care deține controlul în comun asupra unei investiții într-o asociere în participație trebuie să utilizeze metoda punerii în echivalență stabilită în IAS 28, modificat, Investiții în asociații și întreprinderi în participație.
Conform metodei punerii în echivalență, ponderea activelor și pasivelor controlate este prezentată ca o linie separată în situația poziției financiare a participantului, iar cota de venituri și cheltuieli controlate este prezentată ca o linie separată în situația profitului sau pierderii și a altor venit global.
Investiția în asociere în participație va fi prezentată ca un element rând separat în situația poziției financiare. Investiția este recunoscută inițial la cost și apoi ajustată pentru cota de profit sau pierdere ulterioară achiziției și alte venituri globale ale asocierii în participație. Dacă, la momentul achiziției investiției, au existat diferențe semnificative între valoarea contabilă și valoarea justă a activelor nete ale asocierii în participație și dacă există diferențe între politicile contabile ale asocierii în participație și ale asociatului în participațiune, atunci ponderea profitului sau pierderii trebuie ajustată folosind ajustările corespunzătoare. Valoarea actuală a investiției este redusă cu suma dividendelor primite.
Dacă cota participantului din pierderile asocierii în participație depășește cota sa din investiția în aceasta, atunci acesta derecunoaște pierderile ulterioare. Pierderile ulterioare sunt recunoscute numai dacă societatea are o obligație legală sau implicită de a onora obligațiile asociate acestor pierderi. Deoarece metoda punerii în echivalență este utilizată pentru a contabiliza o asociere în participație atunci când investitorul are dreptul la o cotă din activele nete, mai degrabă decât o cotă din datorii, este puțin probabil să existe o astfel de datorie. Cu toate acestea, trebuie avută grijă atunci când se evaluează activitățile comune.
Informațiile financiare utilizate de investitor atunci când aplică metoda punerii în echivalență trebuie să fie pentru aceeași perioadă de raportare ca și situațiile financiare întocmite (cu excepția cazului în care acest lucru nu este posibil). Diferența dintre datele de raportare nu trebuie să depășească trei luni. În orice caz, este necesar să se facă ajustări pentru toate tranzacțiile semnificative care au avut loc între diferite date de raportare.
Câștigurile și pierderile rezultate din tranzacțiile dintre o asociere în participație și un asociat în participațiune, indiferent de direcția vânzărilor, ar trebui recunoscute la o cotă corespunzătoare procentului de proprietate al celorlalți asociați în participațiune. Câștigurile și pierderile excluse reprezintă câștiguri și pierderi care nu sunt realizate prin vânzări către terți.
IAS 28 revizuit nu oferă îndrumări practice specifice privind eliminarea contabilizării câștigurilor și pierderilor nerealizate. Dacă vânzătorul este o asociere în participație, există două opțiuni de înregistrare: valoarea profiturilor nerealizate reduce investiția în asociere în participație sau scade valoarea activelor primite ca urmare a tranzacției. Dacă vânzătorul este un partener în asociere în participație,
valoarea câștigurilor nerealizate este redusă de investiția în asociere în participație deoarece activele vândute au fost transferate în asociere în participație.
Nu toate părțile la un acord în comun exercită controlul în comun. Unele părți pot avea doar o participare limitată, caz în care reflectarea acordului comun poate diferi:
operațiuni comune
Reflecția este aceeași cu cea a părților care exercită controlul comun; în cazul în care partea nu are drepturi directe asupra activelor și obligații de a-și îndeplini obligațiile, atunci în conformitate cu alte IFRS aplicabile.
Asocieri mixte
Impact material: Fără impact material
Contabilitatea metodei punerii în echivalență Contabilitatea în conformitate cu IFRS
(IFRS) 9 Instrumente financiare
Astăzi este aproape imposibil sau extrem de greu să ne imaginăm o companie al cărei model de business se baza pe o existență separată cu un minim de interacțiune cu alte entități economice. Dacă ne întoarcem la datele analitice, vom vedea că una dintre trăsăturile cheie ale economiei secolului XXI poate fi numită comunicarea maximă între diferiți antreprenori și companii. Unul dintre factorii cheie de succes ai unei companii moderne este capacitatea de a construi legături de afaceri și comunicări economice la toate nivelurile pentru a obține rezultate progresive. Un tip de astfel de interacțiune este un joint venture, în timpul căruia companiile și antreprenorii își unesc eforturile pentru a atinge obiectivele financiare și a rezolva problemele operaționale comune.
Pentru ca companiile care prezintă rapoarte în conformitate cu cerințele standardelor internaționale de raportare financiară să reflecte corect rezultatele și caracteristicile participării lor la asocierile în participațiune în datele lor financiare, a fost elaborat și implementat IAS 31, ale cărui caracteristici și practică vor fi discutat în acest articol.
IAS 31 acoperă orice interes într-o asociere în participație între companii, adică active și pasive, venituri și cheltuieli dintr-o asociere în participație, indiferent de temeiul legal, forma sau metoda acestui tip de cooperare economică. IFRS 31 nu tratează fondurile mutuale, finanțarea cu capital de risc, fondurile de asigurări și alte entități similare în care sunt implicate mai multe părți economice.
În sine, asociațiile în participațiune pot fi formalizate sub diferite tipuri și forme, precum și structurate în termeni organizatoric, în funcție de cerințele părților implicate. Trebuie să înțelegeți că, indiferent de forma organizatorică a asocierii în participație (după tip de interacțiune, obligații reciproce, obiective și alte caracteristici), standardul IAS 31 distinge mai multe tipuri de participare la asocierile în participație:
Fiecare dintre aceste tipuri de asociere în participație este separată, dar are caracteristici comune care îi permit să fie clasificat ca un astfel de tip de activitate economică în comun ca asociere în participațiune:
Operațiunile controlate în comun includ anumite tipuri de acorduri comune, în special, atunci când resursele participanților sunt utilizate reciproc în loc de a crea o corporație, holding sau parteneriat. Prin această formă de cooperare, participanții la proces există separat unii de alții ca entități economice - au bugete, obligații și obiective separate, dar se pot ajuta reciproc cu resursele lor, iar dacă o astfel de activitate aduce un efect economic, pot împarte veniturile primite.
Controlul în comun al activelor și controlul comun al întreprinderilor în mod direct este o formă mai complexă de interacțiune între companiile care au decis asocierile în participațiune. În acest caz, companiile rămân în continuare complet separate și pot desfășura afaceri fără legătură cu asocierea în comun, dar în acest caz, participanții, de regulă, sunt supuși unui număr de obligații legale unul față de celălalt. În această formă, fiecare dintre părțile contractante are mijloace fixe și stocuri separate și suportă personal costurile și obligațiile, rezolvând problemele financiare operaționale ale afacerii lor, indiferent de parteneri. Cu toate acestea, în cadrul unei asocieri în participațiune, părțile alocă o anumită parte din resurse și personal propriu pentru implementarea proiectului de asociere în participațiune în paralel cu implementarea propriei activități economice. Conform acordului încheiat între părți, nu proporțional cu ponderea resurselor investite, părțile primesc ulterior dreptul la încasări din toate activitățile desfășurate și își asumă alte obligații.
Existența unui acord între părțile la o asociere în participație stă la baza acestui tip de activitate, care determină toți termenii și condițiile activității economice comune. Dacă orice asociere în participație între companii nu are un acord legal stabilit care să reglementeze termenii și condițiile, acordul nu intră în domeniul de aplicare al IAS 31 deoarece nu este un acord în comun. Acordul contractual în sine poate lua diferite forme: de la un acord clasic care reglementează activitățile comune ale părților, până la forme exclusive, de exemplu, acorduri comerciale corporative, NDA (un acord privind partajarea și nedezvăluirea de informații comerciale valoroase pentru părți) sau protocoale pentru activități comune ale companiilor. Uneori, un astfel de acord stă la baza statutului sau a altor documente organizatorice ale societății mixte.
De regulă, acordurile la care au ajuns părțile în interesul asociațiilor în participațiune sunt stabilite în scris și semnate de persoanele autorizate ale fiecăreia dintre părți. De fapt, orice astfel de acord intră în vigoare de la data înregistrării legale a tranzacției și se referă la următoarele aspecte:
Acordul stabilește o formă de control în comun într-o asociere în participațiune și asigură că, în mod individual, niciuna dintre părțile implicate nu va avea posibilitatea controlului unic. Acordul contractual poate defini, de asemenea, rolurile funcționale ale participanților la asociere în participație pentru a îmbunătăți eficiența procesului în ansamblu, în timp ce fiecare dintre părți are drepturile și instrumentele de a controla activitățile celorlalți participanți la activitate limitată de funcționarea acordului de asociere în participațiune.
În mod obișnuit, acordurile legale în asociațiile în participațiune sunt formulate astfel încât să ofere tuturor părților același nivel de control. Cu toate acestea, în practica comercială, există obstacole în calea controlului comun cu drepturi depline atunci când o entitate economică comună formată din părți, de exemplu, se află sub restricții pe termen lung din partea autorităților de stat, este în proces de reorganizare sau se află într-o stare de faliment, având astfel limitări în capacitățile sale. În cazul în care simplul fapt că o parte controlează și participă la un astfel de acord comun persistă și partea continuă să depună pretenții față de entitatea economică în cauză, atunci astfel de factori nu constituie motive pentru derecunoașterea unui astfel de proiect în situațiile sale financiare.
În conformitate cu cerințele IAS 31, orice asociat în participațiune care operează în cadrul standardelor internaționale de raportare financiară trebuie să reflecte în conturile sale cotele de active pe care le controlează și obligațiile pe care și le asumă în legătură cu această activitate, precum și cheltuielile și veniturile care revin din partea sa în societatea în participațiune. Cerințele IAS 31 nu prevăd formulare și registre speciale pentru contabilizarea asociațiilor în participație, astfel încât societatea are dreptul să le determine în conformitate cu politica sa contabilă. Împreună, participanții la o asociere în participațiune pot compila rapoarte interne de management pentru nevoile interne, reflectând în acesta un astfel de set de metrici și informații care sunt necesare pentru a evalua eficiența asocierii în participație în cauză și pentru a o gestiona.
Orice asociat în participație trebuie să-și recunoască interesul în entitatea controlată fie folosind metoda consolidării proporționale, fie metoda punerii în echivalență.
În primul caz, participantul recunoaște și reflectă specificul acordului economic la care sa ajuns, și nu forma interacțiunii, și reflectă ponderea activelor și pasivelor în situația sa de poziție financiară. Declarația de profit/pierdere a unui participant în JV trebuie să reflecte partea sa din venituri și cheltuieli ale unei întreprinderi controlate în comun cu alte părți. În cazul consolidării proporționale, în raportare pot fi create elemente separate, care reflectă, pe lângă indicatorii unei afaceri individuale, o parte din activele / pasivele / veniturile / cheltuielile companiei pentru activități din cadrul unei asocieri în participație și similare. articolele pot fi, de asemenea, combinate linie cu linie, atât pentru o afacere individuală, cât și în cadrul unei asocieri mixte. Ambele metode, conform IAS 31, sunt aplicabile în acest caz, iar entitatea însăși poate alege cea mai convenabilă dintre ele ca parte a politicii sale contabile interne. Consolidarea proporțională poate fi aplicată numai atâta timp cât entitatea în cauză deține controlul asupra acordului comun.
Dacă o companie nu utilizează metoda consolidării proporționale, atunci trebuie să-și recunoască participarea folosind metoda punerii în echivalență. Metoda punerii în echivalență este utilizată într-o măsură mai mare atunci când, la nivelul managementului financiar, companiile consideră incorectă combinarea elementelor asocierii în participațiune cu elementele individuale de afaceri ale companiei în cauză. Recomandările metodologice ale IFRS 31 definesc consolidarea proporțională ca metodă principală, deoarece reflectă mai bine specificul și caracteristicile economice ale interacțiunii. Societatea are dreptul de a determina metoda de raportare a datelor în conformitate cu politica sa contabilă, în ciuda recomandărilor standardului, dacă este îndeplinită condiția de a garanta corectitudinea raportării și de a menține utilitatea acesteia pentru toți utilizatorii.
Orice tranzacție între participanți și societatea în participație în sine ar trebui să fie reflectată în situațiile financiare ale părților, în funcție de natura și rezultatul unei astfel de tranzacții. De exemplu, vânzarea unui activ al unui participant către o asociere în participație necesită ca participantul să recunoască profitul/pierderea corespunzătoare, iar asociere în participație să recunoască valoarea și drepturile de transfer asupra activului proporțional cu acțiunile tuturor participanților la acordul comercial. . Un activ este evaluat în ceea ce privește obținerea de beneficii economice în procesul de utilizare ulterioară a activului în cadrul unei asocieri în participație.
IAS 31 prevede cerințe de prezentare a informațiilor pentru părțile la un acord în comun. Situațiile financiare care îndeplinesc cerințele IFRS trebuie să conțină informații:
Joint venture este una dintre formele moderne de interacțiune comercială între companii, care vă permite să vă creșteți veniturile, să optimizați resursele și să creșteți eficiența. Sinergia companiilor sub formă de joint ventures permite nu numai să câștige mai mult, ci și să rezolve probleme comerciale de dimensiune macroeconomică. O astfel de metodă de interacțiune ca o asociere în participație lasă o amprentă semnificativă asupra stării financiare a companiei și, uneori, o determină. Prin urmare, situațiile financiare ale companiilor care participă la astfel de acorduri comerciale ar trebui să fie întocmite luând în considerare cerințele și recomandările IAS 31 Interese în acorduri comune, care oferă îndrumări și definește o abordare practică a raportării care poate satisface cerințele unei game largi. a utilizatorilor externi.
„Contabilitatea”, N 12, 1999
Standardul Internațional de Raportare Financiară (IFRS) 31 „Contabilitatea participării la asocierile în participație” a fost aprobat de Comitetul IFRS în noiembrie 1990 Asocieri în participație (asocieri în participație) - un acord între două sau mai multe părți pentru a desfășura orice activitate economică sub control comun. În același timp, controlul este înțeles ca fiind capacitatea de a determina politica financiară și economică în desfășurarea activității economice în vederea obținerii de beneficii. În funcție de capacitatea de a controla în comun, o parte poate acționa în legătură cu activitatea comună fie ca participant, fie ca investitor. În acest din urmă caz, partea participă la acordul comun, dar nu poate exercita controlul împreună cu alți participanți.
Procedura de reflectare a activităților comune în situațiile financiare depinde de forma de desfășurare a acestor activități. Există următoarele forme: operațiuni controlate în comun, proprietate controlată în comun și întreprindere controlată în comun.
Toate îndeplinesc următoarele criterii. Doi sau mai mulți participanți sunt obligați printr-un acord care prevede controlul în comun. Acordul de control comun este de obicei încheiat în scris și reglementează aspecte precum natura activității, durata acesteia, cerințele de raportare, organele de conducere și drepturile de vot ale fiecăruia dintre participanți, contribuțiile participanților, precum și distribuția între participanți. participanţii la rezultatele activităţilor - profituri şi pierderi . Activitățile care nu au un acord de control în comun nu sunt considerate activități comune în scopul raportării financiare.
Acordul poate prevedea numirea unuia dintre participanți ca operator (sau manager) al activității comune. Cu toate acestea, se presupune că operatorul nu determină de unul singur politicile financiare și operaționale. Dacă operatorul stabilește politica, atunci o investiție într-o entitate controlată de operator este tratată în scopuri de raportare financiară ca o investiție într-o filială și nu ca o asociere în participație. Dacă participantul nu exercită controlul (fie singur sau în comun) asupra entității, dar are o influență semnificativă (adică participă la deciziile de politică financiară și operațională), atunci investiția în entitate este prezentată în situațiile financiare ca o investiție într-un asociat.
În operațiunile controlate în comun, participanții utilizează proprietăți și alte resurse fără a forma o entitate juridică sau o structură financiară separată de participanți. Fiecare dintre participanți își suportă propriile cheltuieli, rămâne proprietarul proprietății, atrage fonduri pentru finanțare, pe care le recunoaște drept obligații. Acordul de exploatare comună dezvăluie de obicei mecanismul de distribuire a costurilor și veniturilor comune. Operațiunile efectuate de un participant în cadrul unei activități comune practic nu diferă de cele obișnuite. Un exemplu de operațiuni controlate în comun poate fi producția în comun de produse, căutarea unei piețe pentru vânzări și marketingul direct. În aceste cazuri, fiecare participant este responsabil pentru o anumită etapă a procesului controlat în comun, suportă costurile și are dreptul la o parte din profiturile din vânzarea produselor.
Participarea la operațiuni controlate în comun este recunoscută în situațiile financiare prin recunoașterea activelor controlate de participant, a datoriilor care decurg din acestea, precum și a cheltuielilor și a unei părți din profitul din vânzarea de produse, bunuri sau servicii rezultate din operațiunea în comun. La întocmirea situațiilor financiare consolidate, nu se fac ajustări speciale la informațiile despre participarea la asocierile în participație, deoarece activele, pasivele, veniturile și cheltuielile relevante sunt deja reflectate în situațiile financiare proprii ale participantului. Situațiile financiare separate nu sunt necesare pentru operațiunile controlate în comun. Totodată, în cadrul companiei pot fi întocmite rapoarte de management pentru a evalua rezultatele activităților comune ale conducerii.
Activele controlate în comun implică adesea nu numai controlul în comun, ci și proprietatea comună de către participanți a proprietăților transferate sau achiziționate pentru activități comune și utilizate pentru obținerea de beneficii economice. Această formă de activitate comună, de regulă, nu este asociată cu formarea unei persoane juridice sau a unei structuri financiare care operează separat de participanți. Fiecare participant suportă partea convenită din costuri și are dreptul la o parte din produsele obținute în urma activității. Un exemplu de astfel de proprietate ar fi o conductă de gaz controlată și operată în comun de mai multe companii producătoare de gaze. Fiecare companie plătește o parte din costurile de exploatare și are dreptul de a folosi conducta pentru a transporta gazul pe care îl produce.
Fiecare participant dezvăluie în situațiile sale financiare cota sa din proprietatea controlată în comun. Datele sunt grupate în funcție de natura activelor (în loc să fie prezentate ca o singură sumă ca investiție) a pasivelor participantului, cota participantului din obligațiile primite în legătură cu asociere în participație, veniturile din vânzarea sau utilizarea cota de producție a participantului, împreună cu cheltuielile suportate de participanți în cadrul activităților comune, cheltuielile suportate de participant în legătură cu cota de participare la activități comune. Deoarece activele, pasivele, veniturile, cheltuielile legate de proprietatea controlată în comun sunt recunoscute în situațiile financiare ale participantului, nu sunt necesare ajustări speciale pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate. Abordarea de raportare pentru proprietățile controlate în comun este similară cu cea pentru operațiunile controlate în comun. Contabilitatea activității comune efective poate fi limitată la contabilizarea costurilor suportate de participanți și sub rezerva distribuției între aceștia.
O entitate controlată în comun implică crearea unei entități economice separate în care fiecare participant are o acțiune și, împreună cu alți participanți, exercită controlul în conformitate cu un acord de activitate comună. O entitate controlată în comun (denumită în continuare JCE) poate încheia contracte și poate strânge fondurile necesare pentru finanțare. Își controlează în mod independent proprietatea, suportă cheltuieli și primește venituri. Fiecare participant are dreptul la o parte din rezultatul activităților SPC. Un exemplu de această formă de activitate comună este o întreprindere creată pentru a desfășura activități economice într-o anumită țară între o companie care intră pe această piață și guvernul țării respective sau un organism autorizat relevant.
SKP menține înregistrări contabile independente și întocmește situații financiare în conformitate cu cerințele legislației din țara în care se află întreprinderea și cu IFRS. Proprietatea adusă de fiecare dintre participanți este reflectată în situațiile financiare ale participantului (altele decât cele consolidate) ca o investiție în activitatea comună.
În situațiile financiare consolidate ale participantului, participarea la UPC poate fi contabilizată folosind metoda consolidării proporționale, care este metoda normativă, sau metoda punerii în echivalență (o metodă alternativă acceptabilă).
Metoda consolidării proporționale prevede adăugarea detaliată a participării la activele, pasivele, veniturile și cheltuielile UPC cu elementele corespunzătoare din situațiile financiare ale participantului la întreprindere. O altă variantă a acestei metode este prezentarea separată a participării la activele, pasivele, veniturile și cheltuielile UPC ca elemente separate în situațiile financiare consolidate ale participantului. Metoda de consolidare proporțională este în mare măsură similară cu metoda de contabilizare a investițiilor în filiale stabilită în IAS 27 Situații financiare consolidate și Contabilitatea investițiilor în filiale. Un interes în imobilizări corporale a unui UPC poate fi fie inclus în imobilizări corporale fără un element rând separat, fie prezentat separat (într-un element rând separat) ca parte a imobilizărilor corporale ale grupului. Utilizarea acestei metode trebuie să înceteze de la data la care participantul își pierde capacitatea, împreună cu alți participanți, de a controla SCP.
Ca alternativă, IAS 31 propune (dar nu prescrie) metoda punerii în echivalență. Această abordare se datorează faptului că metoda de consolidare proporțională vă permite să reflectați mai exact esența economică a participării la SPC, adică. controlul de către participant asupra ponderii beneficiilor economice viitoare din activitatea comună. Metoda punerii în echivalență este detaliată în IAS 28 Contabilitatea investițiilor în entități asociate. În raport cu UPC, ea constă în recunoașterea participării la întreprindere inițial în cuantumul costurilor efective și apoi ajustarea acestui indicator. Ajustarea se face ținând cont de modificările care au avut loc în activele nete ale UPC atribuibile cotei participantului de la achiziționarea acestuia. Declarația de profit și pierdere reflectă ponderea participantului în rezultatele asocierii în participațiune. Utilizarea metodei trebuie să înceteze de la data la care participantul își pierde capacitatea, împreună cu alți participanți, de a controla UPC sau pierderea influenței semnificative.
Într-o serie de cazuri, nu se aplică nici metoda consolidării proporționale, nici metoda punerii în echivalență, în special atunci când acțiunea din UPC este achiziționată exclusiv pentru revânzare în viitorul apropiat, când există restricții pe termen lung privind participarea la UPC care afectează semnificativ capacitatea de a transfera fonduri către participantul la întreprindere. În ambele cazuri, participantul trebuie să contabilizeze interesul său ca investiție în conformitate cu IAS 25 Contabilitatea investițiilor.<*>. Dacă UPC devine o filială a unui participant, atunci participantul contabilizează participarea sa în conformitate cu IAS 27 din acel moment.
Pentru asocierile în participație, situațiile financiare ale participantului (rezumat și individuale) dezvăluie următoarele informații:
Ca exemplu de dezvăluire a asocierii în participațiune, luați în considerare un extras din situațiile financiare consolidate ale grupului de companii CALIDA (Elveția) pentru anul încheiat la 31 decembrie 1997.
Mie elvețian fr.
„Natural Textiles Limited” (Bangalore, India)
Compania „Natural Textiles Limited” (Bangalore, India) a fost înființată în decembrie 1994 împreună cu un partener - compania „Phulchand Export Limited” (Bombay) pentru dezvoltarea și fabricarea de îmbrăcăminte, precum și activități de distribuție. Informațiile prezentate mai jos reflectă activele și pasivele, veniturile din vânzare și cheltuielile asocierii în participație. Datele corespunzătoare sunt incluse în bilanțul Grupului ca investiții în entități controlate în comun și în contul de profit și pierdere al Grupului ca o parte din cheltuielile entităților controlate în comun.
Mie elvețian fr.
| 1997 | 1996 | |
| Active circulante | 979 | 1089 |
| mijloace fixe | 1715 | 1733 |
| Alte active pe termen lung | 338 | 349 |
| 3032 | 3171 | |
| Responsabilitatea actuală | 1038 | 1549 |
| sarcini pe termen lung | 800 | - |
| 1838 | 1549 | |
| Activele nete | 1194 | 1622 |
| Cota de grup, 50% | 597 | 811 |
| Veniturile din vânzări | 1860 | 1121 |
| Cheltuieli | -2321 | -1772 |
| Alt venit | 33 | 29 |
| Pierdere înainte de impozitare | -428 | -622 |
| taxe | - | - |
| Pierdere netă | -428 | -622 |
| Cota de grup, 50% | -214 | -311 |
„Intipor - Industrias Texteis” (Santo Tirso, Portugalia)
În decembrie 1996, CALIDA Holding AG, împreună cu MAST industries, Inc. (Andova, SUA) a înființat un joint venture în Portugalia - compania „Intipor - Industrias Texteis” (Santo Tirso). Compania "MAST industries, Inc." este un producător, importator și distribuitor lider mondial de tricotaje pentru bărbați, femei și copii.
Activitățile comerciale pentru producția de tricotaje au început în aprilie 1997.
Informațiile prezentate mai jos reflectă activele și pasivele, veniturile din vânzare și cheltuielile asocierii în participație. Datele corespunzătoare sunt incluse în bilanțul Grupului ca investiții în entități controlate în comun și în contul de profit și pierdere al Grupului ca o parte din cheltuielile entităților controlate în comun.
Mie elvețian fr.
Reguli speciale se aplică contabilității tranzacțiilor dintre un participant și o asociere în participație. Recunoașterea profitului sau pierderii din vânzarea sau aportul de proprietate de către un participant la o activitate comună ar trebui să reflecte substanța economică a tranzacției. Astfel, atunci când un participant transferă, împreună cu proprietatea, riscuri și beneficii semnificative din deținerea acesteia, participantul trebuie să recunoască doar o parte din profitul sau pierderea din vânzarea sau transferul proprietății în timp ce proprietatea înstrăinată este în activitate comună. Aceasta se referă la partea din profit sau pierdere atribuibilă cotei altor participanți. Dacă vânzarea sau aportul de proprietate relevă o scădere a valorii realizabile nete a activelor circulante sau o scădere (nu temporară) a valorii contabile nete a activelor pe termen lung, participantul trebuie să recunoască integral pierderea corespunzătoare.<**>.
<**>Procedura de determinare a unei pierderi din depreciere este definită în IAS 36 Deprecierea activelor.
Atunci când primește orice proprietate de la o asociere în participație, participantul nu trebuie să-și recunoască cota sa din profit în valoarea acestei proprietăți până când nu revinde proprietatea unui terț. Procedura de recunoaștere a unei pierderi din achiziția de active este similară cu procedura de recunoaștere a profitului. Excepția este atunci când pierderea rezultă dintr-o scădere a valorii realizabile nete a activelor circulante sau o scădere (netemporară) a valorii contabile nete a activelor pe termen lung. O astfel de pierdere este recunoscută imediat și integral.
Un investitor care nu controlează un aranjament în comun contabilizează participarea sa în conformitate cu IAS 25. Dacă un investitor are o influență semnificativă asupra unui acord în comun, participarea sa este contabilizată în conformitate cu IAS 28.
Remunerația operatorului (managerului) unei activități comune este o cheltuială pentru această activitate. La rândul său, operatorul (managerul) ia în considerare remunerarea în conformitate cu regulile prevăzute în IFRS 18 „Venituri”.
), reprezentată prin ______________ (funcția și denumirea completă), acționând în temeiul (cartă, împuternicire, regulament) ___________, pe de o parte, și
Partea-2 __________ (denumirea completă a numelui juridic sau complet al întreprinzătorului individual), reprezentată prin __________ (funcția și denumirea completă), care acționează în baza (cartă, împuternicire, regulament) _____________, pe de altă parte, au încheiat prezentul acord (denumit în continuare Acordul) cu privire la următoarele:
1. În conformitate cu Regulamentul privind procedura de organizare și desfășurare a licitațiilor pentru vânzarea proprietății de stat și pentru dreptul de a încheia contracte de închiriere a unui teren pentru deservirea proprietăților imobiliare, aprobată prin Rezoluția Consiliului de Miniștri al Republicii Belarus din 26 martie 2008 nr. 462, Părțile se angajează să își combine contribuțiile și să acționeze în comun fără a forma o persoană juridică pentru a participa în calitate de participanți consolidați la licitația de vânzare a _____________, precum și pentru dreptul de a încheia un contract de închiriere a unui teren pentru întreținerea și deservirea imobilului menționat, atribuit _________ (denumită în continuare Licitația).
2. Prețul inițial al obiectului licitației este de ______ ruble, suma depozitului este de _________ ruble.
3. Suma maximă a prețului, pe care persoana autorizată nu are dreptul să o depășească atunci când participă la licitație la licitație, este de _______ ruble.
4. În cazul în care Părțile dobândesc obiectul licitației, acesta trece în proprietatea lor comună (împărțită) proporțional cu contribuțiile (cotele) ale acestora.
5. Contribuția Partidului-1 este de _________ ruble și este plătită în numerar. Cota Partidului-1 este de ___%.
Procedura și termenul de efectuare a contribuției __________.
Contribuția Partidului-2 este de ________ ruble și se plătește în numerar. Cota Partidului-1 este de ___%.
Procedura și termenul de efectuare a contribuției ___________.
(100% este suma depozitului pentru participarea la licitație pe acest subiect al licitației)
6. Conducerea activităților comune și conducerea afacerilor comune este încredințată Părții-1.
7. Partea-1 este un reprezentant autorizat al Părții-2 și acționează pe baza unei împuterniciri, pe care Partea-2 se angajează să o elibereze în termen de ____ zile de la data semnării prezentului acord.
8. Conform acestui acord, Partea-1:
Asigură desfășurarea afacerilor generale care decurg din acest acord, inclusiv transferul unui depozit pentru participarea la licitație, depunerea unei cereri de participare ca participanți consolidați cu documentele necesare atașate și semnarea unui acord cu fondul imobiliar Vitebsk; precum și executarea și semnarea tuturor documentelor necesare în cazul în care câștigătorii licitației (solicitanții achiziției) sunt participanți consolidați.
Reprezintă părțile în activități comune în relațiile cu alte organizații și cetățeni;
Asigură utilizarea fondurilor Părții-2 în scopurile specificate în prezentul acord și returnarea acestor fonduri către Partea-2 dacă participanții consolidați nu devin câștigătorul licitației (solicitantul achiziției);
Semnează un contract de vânzare de bunuri imobiliare și un contract de închiriere pentru un teren, inclusiv asigurarea înregistrării de stat a acestuia;
Documente dreptul de proprietate comună al părților asupra proprietății dobândite și dreptul de închiriere a terenului, pentru care, în cel mult 7 zile calendaristice de la plata integrală pentru obiectul licitației, transferă documentele organelor de stat competente. și întreprinde alte acțiuni necesare.
9. Partea-2 în temeiul prezentului acord:
Efectuează un transfer de fonduri în contul de decontare al Părții-1 în suma și în modul specificat în clauza 5 a Acordului;
- oferă altă asistență părții-1 pentru a atinge obiectivele activităților comune.
10. Rambursarea cheltuielilor pentru organizarea și desfășurarea unei licitații, inclusiv cheltuielile asociate cu pregătirea și furnizarea documentației necesare pentru licitație către participanți, cheltuielile asociate cu formarea unui teren și modificările unui teren ca urmare a unei astfel de formări , inclusiv cu înregistrarea de stat cu privire la acest site se efectuează de către Părți proporțional cu acestea participarea la capitaluri proprii.
11. Părțile răspund solidar pentru obligațiile legate de participarea la licitație, precum și în baza unui contract de cumpărare-vânzare imobiliară, a unui contract de închiriere de teren.
12. Prezentul acord intră în vigoare din momentul semnării sale și este valabil până la înregistrarea dreptului de proprietate comună asupra proprietății și a dreptului de a închiria un teren în conformitate cu legislația Republicii Belarus, dacă participanții consolidați devin câștigători (solicitanți de cumpărare) la acest subiect al licitației, sau până la finalizarea decontărilor între părți pentru restituirea fondurilor destinate efectuării unui depozit, dacă participanții consolidați nu devin câștigători ai licitației (solicitanții pentru cumpărare) pentru acest subiect al licitației.
13. Toate litigiile dintre părți, asupra cărora nu s-a ajuns la un acord, sunt soluționate în conformitate cu legislația Republicii Belarus în instanța economică. Regiunea Vitebsk.
14. Condițiile prezentului acord pot fi modificate de comun acord cu întocmirea obligatorie a unui document scris.
15. Niciuna dintre părți nu are dreptul de a-și transfera drepturile și obligațiile în temeiul prezentului acord unei terțe părți fără acordul scris al celeilalte părți.
16. Prezentul acord este încheiat în două exemplare originale, câte unul pentru fiecare dintre părți.
17. În cazurile care nu sunt prevăzute de prezentul acord, părțile se vor ghida de legislația Republicii Belarus.
Locația și detaliile părților
Partea-1 Partea-2
* Acordul poate fi completat cu orice prevederi care nu contravin legislației Republicii Belarus.
