Controlul calității activității firmei de audit. Carte: Controlul extern al calității activității auditorilor. Controlul calității activității organizațiilor de audit și a auditorilor individuali

În Rusia, firmele de audit și auditorii individuali sunt obligați să stabilească și să respecte regulile pentru controlul intern al calității auditurilor lor. Cerințele pentru aceste reguli sunt reglementate de FPSAD.
Sistemul de control al calității auditului intern stabilit de organizația de audit (auditor individual) ar trebui să se bazeze pe următoarele cerințe generale:
1) angajații organizației de audit (auditor individual) trebuie să respecte principiile independenței, onestității, obiectivității și confidențialității, precum și normelor de comportament profesional;
2) angajații organizației de audit trebuie să posede abilitățile adecvate și să le pună în aplicare la efectuarea auditurilor, precum și să aibă competența profesională necesară pentru îndeplinirea sarcinilor cu diligența necesară;
3) auditul ar trebui încredințat angajaților cu pregătirea și experiența specifice necesare în mediul specific;
4) activitățile angajaților ar trebui să fie suficient de direcționate, controlul curent ar trebui să fie efectuat la toate nivelurile pentru a asigura o calitate adecvată a performanței muncii;
5) dacă este necesar, trebuie efectuate consultări cu specialiști cu cunoștințe adecvate;
6) ar trebui să se lucreze în mod constant atât cu clienții potențiali, cât și cu clienții existenți. Atunci când se decide dacă se încheie un contract sau se continuă cooperarea, trebuie să se ia în considerare independența organizației de audit (auditor individual), capacitatea acesteia de a furniza servicii la nivelul adecvat și onestitatea conducerii entității auditate;
7) adecvarea și eficacitatea principiilor și procedurilor specifice pentru controlul intern al calității auditului ar trebui monitorizate în mod regulat.
În timpul auditului, angajații care exercită funcții de control ar trebui să urmărească progresul auditului pentru a determina:
- dacă asistenții auditorului au abilitățile și competența necesare pentru a-și îndeplini sarcinile atribuite;
»Dacă asistenții auditorului înțeleg instrucțiunile de audit;
- dacă lucrarea se desfășoară în conformitate cu planul și programul general de audit.
Angajații supraveghetori trebuie, de asemenea, să obțină informații și să ia în considerare cele mai semnificative probleme din domeniul contabilității și auditului care apar în cursul acestuia din urmă, să le evalueze importanța și să aducă modificări adecvate planului și programului general de audit.
Următoarele sunt supuse verificării în timp util:
- planul și programul general de audit;
- o evaluare a riscului inerent și a riscului controalelor interne, inclusiv rezultatele testelor controalelor interne și modificările (dacă există) aduse planului și programului global de audit ca urmare a unei astfel de evaluări;
- reflectarea documentară a probelor de audit obținute ca urmare a procedurilor de fond și a materialelor bazate pe acestea, inclusiv rezultatele consultărilor;
- situații financiare (contabile), modificări propuse și raportul auditorului.
La examinarea activității de audit (în special în cazul auditurilor complexe la scară largă), poate fi necesar, de asemenea, ca angajații care nu sunt implicați în acest audit să efectueze proceduri de control suplimentare înainte de a prezenta un raport de audit.
Datorită creșterii posibile a riscurilor de audit din cauza situației economice actuale, auditorul ar trebui să acorde o atenție specială funcționării sistemului de control intern al entității auditate. În special, cu privire la aspecte precum starea controlului asupra activității departamentelor entității auditate, procesul de evaluare a riscurilor entității auditate, controlul asupra evaluării anumitor tipuri de active și pasive, controlul asupra riscului eliminarea creanțelor și datoriilor din bilanț, procesul de luare a deciziilor privind atragerea specialiștilor externi (de exemplu, evaluatori) și controlul calității activității acestora.
Sistemul de control al calității auditului extern îndeplinește următoarele cerințe:
1) auditorii ar trebui să poată:
- lucrează în condiții de concurență loială;
- să desfășoare activități profesionale în condiții compatibile cu interesele întregii societăți;
2) asigură uniformitatea abordărilor tuturor auditorilor pe baza sarcinilor care le sunt atribuite:
- evaluează procedurile aplicate de organizația de audit pentru a asigura calitatea și obiectivitatea necesare auditului și respectarea regulilor de etică profesională;
- verificați aplicarea corectă a standardelor și conformitatea opiniei exprimate cu concluziile care apar în documentația de lucru;
- să asigure natura pedagogică și colegială a interacțiunii;
- să consolideze încrederea publicului în profesia de auditor.
Scopul controlului este de a verifica dacă testul efectuat respectă cerințele de reglementare aplicabile în ceea ce privește:

- natura și organizarea muncii;
- rapoarte și angajamente specifice;
- utilizarea mijloacelor tehnice adecvate de control.
Se pot distinge două aspecte ale controlului calității. În primul rând, este „controlul orizontal”, care intră sub incidența tuturor auditorilor și a tuturor tipurilor de audituri. În al doilea rând - control aprofundat al auditurilor companiilor semnificative din punct de vedere social.
În 2002, Statele Unite au adoptat Legea antifraudă (așa-numita Sarbines-Oxley Act). Prezentul act se aplică tuturor companiilor (indiferent dacă sunt constituite în Statele Unite sau în orice altă țară) care au acțiuni sau titluri de creanță înregistrate la Comisia pentru valori mobiliare și valori mobiliare din Statele Unite, în conformitate cu cerințele legilor privind valorile mobiliare ale Statelor Unite. Legea stabilește responsabilitatea directă (inclusiv răspunderea penală) a conducerii societății emitente pentru fiabilitatea situațiilor financiare și cerințele suplimentare pentru volumul acesteia și definește, de asemenea, atribuțiile unui auditor.
Rolul comitetelor de audit în temeiul acestei legi a fost substanțial schimbat de la un organism consultativ la principalul organism de supraveghere al corporațiilor. Toate problemele legate de numirea auditorilor externi, stabilirea onorariilor acestora, precum și aprobarea tuturor lucrărilor, fără excepție, încredințate auditorilor, au fost transferate în jurisdicția exclusivă a comitetelor de audit. Legea introduce reglementări stricte în legătură cu regulile pentru pregătirea și auditul situațiilor financiare ale organizațiilor emitente.
Să enumerăm principalele documente internaționale care conțin cerințe pentru controlul calității auditului extern:
1) Directiva a 8-a a Consiliului Consiliului UE din 10.04.1984 nr. 84/253 / CEE, bazată pe art. 54 (3) ^) Acorduri privind acordarea autorizațiilor persoanelor responsabile de efectuarea auditurilor formale ale documentelor contabile;
2) Standarde de control al calității IFAC:
- 18С) С 1 - „Controlul calității activității organizațiilor care auditează și revizuiesc informațiile financiare pentru perioadele trecute, precum și alte sarcini de confirmare a exactității informațiilor și furnizarea de servicii conexe”: cerințe obligatorii pentru structura ICCS și obligația de a documenta politicile și procedurile, precum și elementele SVKK;
- 1BA 220K „Controlul calității auditurilor informațiilor financiare pentru perioadele anterioare”;
3) Cod de etică pentru profesioniștii contabili - membri IFAC;
4) BMO 1 „Controlul calității” (obligațiile asociațiilor profesionale care fac parte din IFAC).
Uniunea Europeană a adoptat și a intrat în vigoare a 8-a directivă a Consiliului UE menționată anterior (denumită în continuare „directivă”), art. Din care 29 este dedicat sistemului de asigurare a calității și stabilește următoarele principii fundamentale:
- valabil pentru toți auditorii;
- este independent de auditori;
- se află sub supravegherea structurii publice sau a statului relevante autorizate de stat;
- implică disponibilitatea resurselor financiare și de altă natură în sumă suficientă pentru audit;
- presupune disponibilitatea pregătirii și experienței profesionale a controlorilor;
- presupune instruire specială pentru controlul calității;
- exclude un conflict de interese între operator și
- auditat de auditor.
În plus, prevede verificarea tuturor procedurilor prin eșantionare, inclusiv:
- corectitudinea aplicării tehnicilor de audit;
- respectarea normelor privind independența;
- cheltuieli de timp și competența angajaților;
- taxele primite.
De asemenea, se preconizează că un audit al sistemului de control intern este obligatoriu. Se stabilește că controlul se efectuează cel puțin o dată la șase ani, se poate face o excepție pentru companiile semnificative din punct de vedere social.
Rezultatele generale vor fi publicate anual și se întocmește un raport de sinteză, care stabilește principalele concluzii ale rezultatelor monitorizării. Auditorii trebuie, într-un interval de timp specificat (rezonabil), să pună în aplicare în practică recomandările prezentate ca urmare a controlului calității. În cele din urmă, dacă auditorul nu respectă cerințele controlului calității, li se pot aplica sancțiuni disciplinare.
Articolul 32 din directivă este dedicat principiilor care stau la baza supravegherii de către organismul public sau de stat relevant autorizat de stat. În special, se stabilește că structura de supraveghere ar trebui să exercite controlul asupra auditorilor și să ia sancțiuni corespunzătoare, dacă este necesar. Sistemul trebuie să fie public, care include publicarea unui raport anual și a unui program de lucru, și finanțat fără implicarea auditorilor.
Decizia este stabilită strategic că supravegherea se efectuează în toate statele membre ale Uniunii Europene, toți auditorii intră sub incidența acesteia, organismele de supraveghere sunt gestionate de specialiști care nu sunt auditori, dar au cunoștințe în domeniul auditului statutar și specialiștii sunt, de asemenea, implicate în structura unor astfel de organisme. care nu sunt auditori (judecători, avocați, reprezentanți ai științei, ministere, precum Ministerul Justiției, Ministerul Finanțelor, Ministerul Industriei și Comerțului).
Structura de supraveghere este responsabilă pentru implementarea (controlul) următoarelor sarcini și funcții (domenii):
- strategie în domeniul certificării auditorilor și înregistrării acestora;
- coordonarea muncii sau aprobarea standardelor în legătură cu etica profesională, controlul intern al companiilor de audit și standardele de audit;
- monitorizarea în domeniul dezvoltării profesionale, asigurării calității, investigațiilor judiciare și aplicării sancțiunilor.
În art. 39-43 Directivele iau în considerare caracteristicile specifice ale activității auditorilor instituțiilor publice, inclusiv stabilirea frecvenței controlului calității în aceste structuri - cel puțin o dată la trei ani.
Pentru punerea în aplicare a acestor dispoziții în țările Uniunii Europene, termenul limită a fost stabilit până în iunie 2008 - pentru a asigura deplasarea într-o singură direcție și pentru a atinge obiectivul final de armonizare a profesiei.
Au fost deja create organe de supraveghere publică, cu un cadru legislativ, în 12 țări, adică în aproximativ jumătate din țările zonei euro. În plus, un grup european de organisme de supraveghere în domeniul auditului a fost format din reprezentanți ai 12 țări sub auspiciile Comisiei Europene și un subgrup pentru coordonarea activităților organismelor de supraveghere publică din țările Uniunii Europene.
18 () С 1 este un sistem de control al calității aplicat de organizațiile de audit. Standardul 18 () C 1 tratează regulile de etică profesională ale IFAC. În același timp, dacă organizațiile de audit au propriile reguli de etică profesională, atunci acestea ar trebui să fie ghidate de. Cu toate acestea, ar trebui să se asigure că acestea sunt în conformitate cu principiile IFAC și, în special, nu sunt mai îngăduitoare decât regulile IFAC.
Standardul 18C) C 1 se aplică tuturor auditorilor care lucrează atât în mod individual, cât și ca parte a unei organizații de audit. Scopul adoptării acestui standard de control al calității este de a se asigura că în timpul controlului calității este posibil să se verifice în mod fiabil dacă toate standardele profesionale sunt îndeplinite, că toate cerințele legale și de reglementare sunt îndeplinite, că rapoartele de audit corespund în mod adecvat condițiilor în care a fost efectuat auditul, precum și - rezultatele auditului
Standardul definește reguli și proceduri pentru următoarele aspecte:
- responsabilitatea conducerii societății de audit pentru a asigura calitatea corectă a auditului;
- reguli de etică profesională;
- încheierea unui acord privind un audit și extinderea acestuia;
- resurse de muncă;
- efectuarea unui audit;
- supravegherea implementării controlului calității.
Standardul 8MO 1 stabilește obligațiile organismelor profesionale IFAC în ceea ce privește controlul calității.
Acest standard include prevederile altor două standarde IFAC:
- KA 220 (asigurarea calității auditurilor);
- 15 () С 1 (asigurarea calității procedurilor interne ale organizației de audit și a calității auditurilor efectuate de aceasta).
BMO 1 specifică obligațiile pe care asociațiile profesionale trebuie să le respecte atunci când desfășoară programe de control al calității. Standardul prevede următoarele:
- controlul calității se efectuează în companii deschise;
- asociațiile profesionale selectează și publică criterii de care depind alte tipuri de certificare, supuse controlului calității;
- acțiunea sa se aplică fie organizațiilor de audit, fie auditorilor care fac parte din acestea ca parteneri.
Frecvența controlului și selectarea firmelor de audit se efectuează pe bază de rotație sau pe baza riscurilor identificate. Pentru o organizație de audit, controlul se stabilește la fiecare trei ani, dar, în același timp, sunt luate în considerare concluziile nesatisfăcătoare bazate pe rezultatele auditurilor de control, precum și frecvența verificării controlului intern care funcționează în societatea de audit.
La efectuarea controlului, sunt avute în vedere anumite riscuri dacă sunt verificate companiile publice sau companiile semnificative din punct de vedere public, precum și dacă nu sunt respectate normele privind independența auditorilor sau dacă sunt identificate deficiențe în sistemul de control intern al organizației de audit.
Controlul calității implică:
- luarea în considerare a procedurilor în organizația de audit;
- evaluarea pregătirii profesionale a personalului;
- controlul selectiv al procedurilor;
- analiza selectivă a auditurilor, inclusiv analiza conformității cu standardele de audit, documentație, conformitatea cu opinia controlorilor și concluziile la finalizarea auditului;
- discutarea faptelor dezvăluite și recomandările prezentate;
- comunicarea recomandărilor și concluziilor pentru adoptarea acțiunilor corective adecvate.
Să analizăm acum modul în care se efectuează controlul calității auditului extern în Rusia. Sistemul de verificare a calității muncii auditorilor individuali și a organizațiilor de audit de către auditori externi din Federația Rusă este instituit de organismul federal autorizat (Ministerul Finanțelor din Rusia), care poate efectua astfel de verificări atât pe cont propriu, cât și prin delegarea dreapta. Pentru implementarea lor de către asociații profesionale de audit acreditate în raport cu membrii acestor asociații. De la 1 ianuarie 2009, cerințele pentru controlul calității au fost reglementate de Legea privind activitatea de audit, în plus, a fost elaborată o metodologie pentru implementarea procedurilor de control.
O verificare externă planificată a calității activității unei organizații de audit, un auditor individual se efectuează cel puțin o dată la cinci ani, dar nu mai des de o dată pe an.
Controlul calității auditului extern are două obiective principale: creșterea încrederii în profesia de auditor în societate și verificarea faptului că misiunea efectuată respectă cerințele actuale de reglementare din punctul de vedere al:
- respectarea cerințelor de licențiere;
- reguli de etică profesională în raport cu independența și comportamentul profesional;
- organizarea muncii;
- planificarea auditului;
- reflectarea rezultatelor auditului în documentația auditorului;
- prezența controlului de către conducere și specialiști de frunte;
- nivelul de competență necesar al auditorului;
- o evaluare adecvată pentru a obține încrederea că nu va exista nicio relație cu clienții caracterizați printr-un grad inacceptabil de mare de risc;
- obținerea de sfaturi în cazuri speciale.
Pentru a asigura o abordare unificată a asociațiilor profesionale de audit (PJSC) cu privire la organizarea și implementarea controlului asupra respectării de către auditori a normelor (standardelor) activității profesionale și a eticii profesionale, Consiliul pentru activități de audit din cadrul Ministerului Finanțelor Rusia a aprobat Regulamentul temporar privind organizarea și implementarea controlului asupra respectării de către auditori a normelor (standardelor) activității profesionale și a eticii profesionale.
Subiectul controlului extern al auditorilor este respectarea de către auditori a cerințelor actelor legislative în domeniul auditului, a regulilor (standardelor) de audit și a Codului de etică pentru auditorii din Rusia.
Controlul extern al auditorilor se efectuează nu mai mult de o dată la trei ani, cu excepția cazului în care firma de audit stabilește o frecvență diferită.
Toți auditorii care lucrează (au lucrat în perioada pentru care se efectuează controlul) în organizația de audit auditată (împreună cu auditorul individual auditat) sunt supuși controlului extern, indiferent de apartenența lor la asociația de audit. Controlul auditorilor se efectuează conform programului standard (a se vedea tabelul 3.4).
Procedura de control și rezultatele acesteia trebuie documentate. Înainte de începerea auditului, pe baza unei cereri din partea controlorului din partea conducerii organizației de audit, se obține o confirmare scrisă în legătură cu toți auditorii care lucrează și au lucrat în organizația de audit în perioada de audit, despre prezența (absența) unor afirmații justificate și documentate privind calitatea muncii lor. Pe baza rezultatelor controlului extern, se întocmește un formular standard pentru evaluarea activității profesionale a auditorului, care este prezentat în anexa la acest document.
Informații despre rezultatele controlului extern:
1) pentru un auditor care este membru al asociației de audit care a efectuat controlul extern - este inclus în materialele (dosarul) acestei asociații de audit;
2) pentru un auditor care este membru al altor asociații de audit - este trimis către alte asociații din care este membru auditorul;
3) pentru un auditor care este membru al asociației de audit care a efectuat controlul extern, precum și un membru al altor asociații de audit, este inclus în materialele (dosarul) asociației de audit care a efectuat controlul extern și este trimis altor asociații ale căror membri sunt auditorul;
4) pentru un auditor care nu este membru al niciunei asociații de audit - trimis la Ministerul Finanțelor din Rusia în cazul dezvăluirii unor încălcări semnificative.
Un program tipic pentru organizarea și exercitarea controlului asupra respectării regulilor (standardelor) activității profesionale și eticii profesionale de către auditori
1 Dacă auditorul este membru al cel puțin unei asociații profesionale de audit (denumită în continuare asociația de audit) Determinată de cardul de membru prezentat de auditor și / sau registrele membrilor asociațiilor de audit
2 Auditorul a desfășurat activități de audit timp de doi ani calendaristici consecutivi anteriori anului auditului Determinat pe baza cărților de muncă prezentate de organizația de audit (auditor individual), sarcini profesionale, contracte de muncă, contracte de drept civil cu auditori, documente administrative și alte documente confirmarea participării auditorului la efectuarea unui audit sau efectuarea altor lucrări într-o organizație de audit
3 Auditorul respectă cerințele FPSAD în activitățile sale profesionale? Determinat în procesul de verificare în organizarea auditului a procedurii de întocmire a documentelor de lucru. Se consideră că auditorul îndeplinește cerințele FPSAD, dacă în timpul procesului de control nu se găsesc fapte specifice, documentate, de încălcare a acestei cerințe, iar organizația de audit (auditor individual), în care lucrează auditorul, nu are pretenții documentate la auditorului pe această problemă
4 Auditorul respectă cerințele de independență stabilite de art. 12 din Legea privind activitatea de audit Se determină în procesul de evaluare a conformității cu cerința de independență de către organizația de audit (auditor individual) în care lucrează auditorul, precum și pe baza declarațiilor de independență semnate de auditor. Se consideră că auditorul respectă cerința de independență dacă în procesul de control nu există fapte specifice, documentate, de încălcare de către auditor a acestei cerințe și nu există nicio cerere dovedită față de auditor cu privire la această problemă.
5 Auditorul respectă cerințele privind secretul auditului stabilite de art. 8 din Legea privind activitatea de audit Determinată de o cerere din partea unei organizații de audit, inclusiv la semnarea unei declarații corespunzătoare de către auditor. Se consideră că auditorul respectă cerințele privind secretul auditului, dacă în timpul procesului de control nu există fapte specifice, documentate, de încălcare a acestei cerințe și din partea organizației de audit (auditor individual), în care lucrează auditorul. , sau de la clienți, nu au existat reclamații dovedite împotriva auditorului
6 Auditorul respectă cerința de dezvoltare profesională anuală stabilită de art. 15 din Legea privind activitatea de audit Determinată pe baza certificatelor de pregătire avansată furnizate auditorilor
7 Auditorul respectă procedura de transmitere către firma de audit a informațiilor privind conformitatea sa cu cerința de dezvoltare profesională anuală, stabilită la punctul 54 din Regulamentul temporar privind sistemul de certificare, formare și formare avansată a auditorilor din Federația Rusă , aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 12.09.2002 nr. 93н Determinat de marca de pe reversul certificatului de calificare a auditorului
8 Auditorul respectă Codul de etică al auditorilor stabilit la cererea organizației de audit. Se consideră că auditorul respectă Codul de etică al auditorilor din Rusia, dacă în timpul procesului de control nu se găsesc fapte concrete, documentate, de încălcare a eticii profesionale.
9 Dacă în perioada auditată au existat fapte despre semnarea de către auditor a raportului auditorului fără un audit Determinat prin solicitarea organizației de audit
10 Dacă în perioada auditată, rapoartele de audit semnate de auditor au fost recunoscute ca fiind în mod deliberat false.
Și dacă au existat sentințe judecătorești în perioada examinată care prevedeau o sancțiune sub forma privării dreptului auditorului de a se angaja în activități de audit pentru o anumită perioadă Determinat prin solicitarea unei organizații de audit (auditor individual)
Conform datelor oficiale ale Ministerului Finanțelor din Rusia, în 2007, 577 de inspecții au fost efectuate în cadrul sistemului de control extern al calității activității organizațiilor de audit și a auditorilor individuali. Conform evaluării experților, aceste inspecții au acoperit aproximativ 11% din toate organizațiile de audit care au efectuat activități de audit sau 17% din organizațiile de audit care sunt membre ale asociațiilor de audit. În 2007, nu au existat analize externe ale calității activității auditorilor individuali.
La fel ca înainte, marea majoritate a controalelor externe de calitate din 2007 au fost efectuate în organizații mici de audit (aproximativ 70%). În același timp, doar 16% dintre organizațiile de audit auditate au efectuat un audit al situațiilor financiare ale organizațiilor semnificative din punct de vedere social (organizații de credit și asigurări, organizații ale căror valori mobiliare sunt admise circulației pe piața financiară organizată etc.). Auditurile au acoperit organizațiile de audit situate în toate districtele federale.
Din numărul total de inspecții externe ale calității muncii, 97% au fost planificate, 3% au fost efectuate la instrucțiunile Ministerului Finanțelor din Rusia și pe baza reclamațiilor primite de către asociațiile de audit.
Pe baza rezultatelor realizate în 2005-2007. verificările externe ale calității activității organizațiilor de audit de către asociațiile de audit au emis 1263 certificate de calitate. Cu alte cuvinte, asociațiile de audit au confirmat calitatea muncii a 38% din organizațiile de audit care sunt membre ale acestor asociații.
Cele mai semnificative neajunsuri în activitatea organizațiilor de audit au fost relevate de inspecții, precum și de experți în auditul situațiilor financiare și în respectarea independenței și a eticii profesionale. Analiza rezultatelor auditurilor efectuate, precum și a opiniilor experților, ne permite să considerăm aceste neajunsuri ca fiind tipice, necesitând o atenție specială din partea organizațiilor de audit și a auditorilor.
Din punctul de vedere al conformității cu cerințele FPSAD în ceea ce privește auditul situațiilor financiare, se remarcă următoarele deficiențe cele mai semnificative:
1) calitatea scăzută a documentelor de lucru ale auditorului, care nu permite, printre altele, să-și facă o idee
validitatea judecăților, concluziilor și concluziilor profesionale (FPSAD nr. 2);
2) proceduri de audit insuficiente în legătură cu informațiile dezvăluite de entitatea auditată în situațiile financiare în afara bilanțului, a situației de profit și pierdere, a situației modificărilor de capital și a situației fluxurilor de numerar (FPSAD nr. 1,3, 5);
3) nerespectativitatea eșantionului de audit prelevat la verificarea articolelor individuale din situațiile financiare (FPSAD nr. 16);
4) inadecvarea nivelului acceptat de materialitate (FPSAD nr. 4);
5) absența faptelor sau a dovezilor documentare ale implicării experților în luarea în considerare a problemelor care depășesc competența și cunoștințele profesionale ale auditorului (FPSAD nr. 3.5, 7);
6) absența sau insuficiența procedurilor de audit în raport cu aplicabilitatea ipotezei continuă a activității entității auditate; orientarea procedurilor de audit în ceea ce privește aplicabilitatea ipotezei de continuă activitate a entității auditate exclusiv asupra dezvoltării favorabile a evenimentelor (FPSAD nr. 11);
7) absența faptelor sau a dovezilor documentare privind luarea în considerare a conformității de către entitatea auditată cu cerințele Legii federale „privind contracararea legalizării (spălării) veniturilor obținute penal și finanțării terorismului” (FPSAD nr. 14);
8) absența sau insuficiența procedurilor de audit pentru identificarea cazurilor de corupție (FPSAD nr. 14);
9) lipsa măsurilor luate pentru implementarea controlului intern al calității auditului, precum și lipsa dovezilor procedurilor specifice pentru controlul intern al calității auditului (FPSAD nr. 7).
Pentru a îmbunătăți calitatea auditului situațiilor financiare ale organizațiilor, ghidat de Legea cu privire la audit și Conceptul pentru dezvoltarea contabilității și raportării în Federația Rusă pe termen mediu, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia nr. 180 din 1 iulie 2004, Departamentul pentru reglementarea controlului financiar de stat, audit, contabilitate și raportare, recomandat organizațiilor de audit, auditorilor individuali și auditorilor
Atunci când efectuați un audit al situațiilor financiare anuale ale anului 2008, acordați o atenție specială faptului că evenimentele de pe piața financiară N 2008, precum și situația economică actuală, au sau pot avea un impact asupra activităților și situațiilor financiare ale organizații, care, la rândul lor, pot avea implicații pentru organizarea și implementarea auditului acestor declarații. Riscurile normale de audit pot crește semnificativ și pot apărea noi riscuri de audit. În acest sens, este necesar să se ia în considerare posibilul impact al situației economice actuale asupra planificării auditului, luarea în considerare a erorilor și a fraudei de către auditor, controlul intern, procedurile de audit de fond și interacțiunea cu reprezentanții proprietarilor.

Activitatea de audit este supusă controlului. Recomandările auditorului privind controlul calității activității de audit sunt prezentate în standardul 220 „Controlul calității activității de audit”. Standardul conține următoarele secțiuni: introducere, controlul calității activității de audit la nivelul firmei de audit și audituri individuale, precum și o anexă.

Acest standard se aplică:

politicile și procedurile firmei de audit în ansamblu pentru activitatea de audit;

proceduri legate de activitatea asistenților auditorului într-un anumit audit.

Aceasta înseamnă că controlul calității auditului trebuie efectuat la nivelul firmei de audit și al auditurilor individuale.

Conform normelor internaționale, auditorul este persoana responsabilă pentru audit.

Firma de audit- agregatul tuturor partenerilor firmei care furnizează servicii de audit, sau a unui antreprenor practicant care furnizează servicii de audit.

Personal- totalitatea tuturor partenerilor și specialiștilor implicați în activitățile de audit ale firmei.

Asistenții auditorului sunt angajați implicați într-un audit separat și nu sunt auditori.

Controlul calității activității de audit la nivelul unei firme de audit. Firma de audit ar trebui să efectueze toate auditurile în conformitate cu ISA, standardele sau practicile naționale aplicabile. Ca atare, trebuie să respecte politicile și procedurile de control al calității pentru a atinge acest obiectiv.

Natura, calendarul și domeniul de aplicare al politicilor și procedurilor de control al calității firmei de audit depind de următorii factori:

mărimea și natura activităților firmei de audit;

locația geografică a firmei de audit;

structura organizatorică a firmei de audit;

raportul dintre costuri și beneficii.

Informațiile despre politica și procedurile de control al calității activității firmei de audit ar trebui comunicate tuturor angajaților săi. Conducerea firmei trebuie să se asigure că atât politicile cât și procedurile sunt înțelese de către personal și sunt aplicate în practică.

Controlul calității activității de audit la nivel de audit. Politicile și procedurile de control al calității pentru fiecare audit specific ar trebui să fie în concordanță cu politica generală a firmei de audit.

Auditorul și asistenții săi de supraveghere analizează competența profesională a asistenților care efectuează auditurile. Aceste verificări trebuie efectuate cu diligența necesară de către persoane cu competență profesională.

Lucrarea asistenților trebuie să fie ghidată. Auditorii supraveghează munca, supraveghează munca și verifică munca asistenților.

Managementul muncii prevede:

informarea asistenților despre responsabilitățile lor și obiectivele procedurilor de audit;

familiarizarea cu afacerea clientului;

informarea despre posibile probleme de contabilitate și audit.

Un mijloc important de ghidare a activității asistenților este planul și programul general de audit. Acestea vă permit să aduceți în atenția asistenților instrucțiunile necesare pentru audit.

Supravegherea muncii asistenților strâns asociat cu conducerea acestei lucrări. În timpul auditului, personalul cu responsabilități de supraveghere ar trebui să îndeplinească următoarele funcții:

controlează procesul de audit;

evaluează abilitățile și competența asistenților auditorului în cadrul sarcinilor atribuite acestora;

monitorizează înțelegerea instrucțiunilor de către asistenții auditorului;

Verificați performanța muncii în conformitate cu planul general și programul de audit;

Evaluați problemele apărute în timpul auditului și efectuați ajustările adecvate la planul și programul general de audit;

Eliminați discrepanțele în judecata profesională a angajaților și oferiți sfaturi.

Munca asistenților este verificată de angajații firmei de audit cu competența corespunzătoare.

Verificarea activității asistentului auditorului include următoarele proceduri:

controlul asupra auditului în conformitate cu programul de audit;

evaluarea documentației lucrărilor efectuate ca parte a auditului și a rezultatelor obținute;

verificarea reflectării în concluziile auditului a tuturor punctelor semnificative ale procesului de audit;

verificarea realizării obiectivelor auditului;

Analiza corespondenței concluziilor făcute cu rezultatele muncii efectuate.

În acest caz, este necesar să verificați în timp util:

Planul și programul general de audit;

o evaluare a riscului inerent și a riscului sistemului de control, inclusiv rezultatele testelor de control;

ajustările aduse planului și programului global de audit ca urmare a evaluării riscurilor;

reflectarea documentară a probelor de audit;

situații financiare, amendamente de audit propuse și raportul auditorului.

întrebări de testare

Când se aplică ISA 250, Contabilitatea legilor și reglementărilor într-un audit al situațiilor financiare?

Cine este raportat despre faptele dezvăluite de nerespectare a legii? Care sunt procedurile de comunicare a informațiilor?

Ce acțiuni de conducere și altele din organizație sunt legate de fraudă și erori?

Oferiți exemple de condiții și evenimente care cresc riscul de fraudă și eroare.

Numiți tipurile de evenimente ulterioare.

Care este răspunsul auditorului la identificarea evenimentelor ulterioare înainte și după data semnării raportului auditorului?

Ce semne indică existența îndoielilor cu privire la continuitatea întreprinderii?

Cum se efectuează controlul calității firmei de audit și a fiecărui audit?

Care sunt acțiunile auditorului pentru a verifica calitatea muncii asistenților auditorului?

Principiile principale pentru implementarea controlului extern al calității activității organizațiilor de audit, a auditorilor individuali (denumit în continuare VKKR) sunt: a) implementarea VKKR în raport cu toate organizațiile de audit, auditori individuali (denumit în continuare obiectul VKKR); b) independența VKKR; c) furnizarea de resurse financiare, materiale și de muncă; d) nivelul adecvat de competență profesională a lucrătorilor care efectuează VKKR (în continuare - controlori); e) transparența procedurii de numire a controlorilor pentru controlul extern al calității activității facilității VKKR (în continuare - verificare externă); f) raportarea cu privire la starea și rezultatele CMC; g) publicitatea rezultatelor WQKR; h) asigurarea eliminării încălcărilor și a neajunsurilor de către obiectul VKKR inspectat, relevat de rezultatele unui audit extern; i) responsabilitatea activităților subiecților FQC pentru punerea în aplicare a FQC față de Consiliul pentru audit, creat în conformitate cu articolul 16 din Legea federală „Cu privire la audit”.

Controlul extern al calității - efectuat de organizații de autoreglare a auditorilor;

Organizația de audit, auditorul este obligat să:

1) să efectueze un control extern al calității lucrărilor, inclusiv furnizarea tuturor documentelor și informațiilor necesare verificării;

2) participă la implementarea SOA, al cărui membru este, al controlului extern al calității activității altor membri ai acestei organizații.

Controlul extern al calității activității organizațiilor de audit și a auditorilor individuali este realizat de SOA în raport cu membrii acestora. Controlul extern al calității activității organizațiilor de audit care efectuează un audit statutar al situațiilor contabile (financiare) ale întreprinderilor și organizațiilor unitare de stat, unitare municipale, unde mai mult de 25% din capitalul autorizat aparține proprietății statului, cu excepția SOA, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse poate efectua, de asemenea.

Subiectul controlului extern al calității este conformitatea organizației de audit, a auditorului cu cerințele Legii federale „Cu privire la audit”, standardele de audit, regulile pentru independența auditorilor și a organizațiilor de audit, codul de etică profesională al auditori.

Principiile controlului extern al calității activității organizațiilor de audit, ale auditorilor individuali și cerințele pentru organizarea acestui control sunt reglementate de standardele federale de audit.

SOA, în conformitate cu aceste principii de control extern al calității muncii și cerințele pentru organizarea sa, stabilește regulile pentru organizarea și implementarea controlului extern al calității muncii membrilor săi, care determină, în special: 1) formele de control extern; 2) calendarul; 3) frecvența inspecțiilor, inclusiv numărul de verificări efectuate de membrii SOA împotriva altor membri ai acestei organizații.

Atunci când organizează un VKKR, subiectul unui VKKR trebuie să asigure: a) desfășurarea sistematică a inspecțiilor externe ale obiectelor VKKR; b) puterile necesare ale controlerelor; c) independența VKKR față de obiectul VKKR inspectat, în special, în următoarele probleme de organizare și implementare a VKKR: stabilirea regulilor pentru organizarea și implementarea VKKR, finanțarea VKKR, numirea controlorilor și luarea deciziilor pe baza rezultatelor unui audit extern;

d) independența controlorilor, prevenirea unui conflict de interese între controlori și obiectul inspectat al VKKR, respectarea confidențialității informațiilor clienților obiectului VKKR; e) instruirea controlorilor în metodele de efectuare a auditurilor externe, monitorizarea cunoștințelor și abilităților controlorilor; f) informarea facilității VKKR cu privire la concluziile și recomandările pe baza rezultatelor auditurilor externe; g) monitorizarea acțiunilor întreprinse de obiectul VKKR pentru eliminarea încălcărilor și deficiențelor identificate de rezultatele unui audit extern; h) aplicarea măsurilor disciplinare în legătură cu acele facilități FQQI care refuză să fie supuse unui FQQI, inclusiv furnizarea tuturor documentelor și informațiilor necesare inspecției, nu iau măsurile necesare pentru a elimina încălcările și deficiențele identificate ca urmare a inspecțiilor externe , precum și acele obiecte FQQI, în a căror muncă ies la iveală încălcări grave și neajunsuri.

Necesitatea modificărilor Legii federale „On aud. q-ty ”se explică prin creșterea cerințelor de calitate ale auditului.

Trei articole din lege sunt dedicate gestionării activităților de audit, inclusiv o descriere a organismului federal autorizat pentru reglementarea de stat a activităților de audit, a Consiliului de audit din cadrul organismului federal autorizat și a asociațiilor profesionale de audit acreditate

Calitate A-ta-e. identitatea opiniei lui A-ra în măsura distorsiunii BO și măsura distorsiunilor sale de fapt-x. Acestea. dacă A-r a dat o vrajă că BO este suficient (insuficient) și nimeni nu a dovedit contrariul, atunci A-t a fost efectuat calitativ. Ext. verificări ale controlului calității A-care m. efectuat: * autorizat de organismul federal pentru stat. audit de reglementare. activități (controlul respectării auditoriilor și întreprinderilor individuale ale federației Regulilor, organizarea sistemului de supraveghere a respectării auditoriilor și auditoriilor individuale ale licențelor -numele și condițiile); * acreditat de asociațiile profesionale de auditorium (să participe la certificarea dreptului de a implementa auditoriul, să fie transmis de un organism federal autorizat, să dezvolte programe și planuri educaționale în conformitate cu calificările cerințelor organismului federal autorizat, să efectueze pregătire profesională a auditoriile). Evitarea efectuării unei verificări externe a calității muncii / eșecul inspectorului de a verifica toată documentația necesară / alte informații necesare m. Servește ca bază pentru revocarea licenței pentru implementarea aud. d-ti. Când este identificat în cursul ext. verificarea calității muncii șanțului A a faptelor încălcării sistemului-mat-a încălcării cerințelor NLA și Feder. Inspectorii stat-tov sunt autorizați să raporteze astfel de fapte. Feder. organ. Un astfel de A-ry m. atras de ot-ti, oral FZ „On aud. d-ti ", până la revocarea licenței pentru implementarea aud. d-ti. Ext. controlul calității Ata t / același control pre-t asupra nivelului de șanț A profesional. Ext. controlul calității este asigurat prin metode de control prevarit, curent și ulterior. Prefaţă. ext. controlul kach-va A-ta se efectuează prin promovarea examenelor pentru dreptul de a studia auditoriul. dr. Actual. și controlul ulterior kach-va este implementat prin organizarea post-supravegherii asupra organizațiilor A-dv și A-ki. În plus, organizațiile A-ry și A-kie d. Prezintă anual Ministerului de Finanțe al RF rapoarte privind data lor. Raport incl-t 3 secțiuni: 1) Informații generale - numărul de specialiști, certificate de A-dov, informații despre pregătirea avansată, despre calitatea de membru în societăți org-x; 2) Ek-kie pok-li d-ti for ch. per-d - informații despre implementarea auditoriului. servicii în direcția A-ta; 3) Date despre auditoriu. verificări ale organizațiilor, cat. sunt supuse A-tu obligatoriu, rezultatele A-ta a acestor organizații. In prezent. timp. Să presupunem că contracalitatea A-care va fi auditoriile cu autoreglare. org-tion (CAO). Despre extern control de la CAO m.b. t-către sclav. doc-tion, tk. preliminar. și tehnologie. controlul calității A-ta este imposibil. Zarebezh organizarea lucrărilor privind furnizarea unui auditoriu de calitate. serviciile sunt, de asemenea, implementate de IFAC. Consiliul IFAC a aprobat Regulamentul privind m / unar. aud. practică, conform pisicii. CAO d. Să demonstreze programe care garantează respectarea A-berbeci de către St-tov a unui medic profesionist. În Anglia, d / I de calitate superioară A-ta este împărțit în al doilea șanț A cu accentele auditorului - organizația mea.

1. O organizație de audit, un auditor individual sunt obligați să stabilească și să respecte regulile de control intern asupra calității muncii. Principiile implementării controlului intern al calității activității organizațiilor de audit, ale auditorilor individuali și cerințele pentru organizarea acestui control sunt stabilite de standardele de audit.

2. Organizația de audit, auditorul este obligat să:

1) se supune controlului extern al calității lucrărilor, inclusiv furnizarea tuturor documentației și informațiilor necesare verificării;
2) participă la implementarea de către organizația de autoreglare a auditorilor, a căror membri sunt membri, a controlului extern al calității activității altor membri ai acestei organizații.

3. Subiectul controlului extern al calității muncii este respectarea de către organizația de audit, auditorul a cerințelor prezentei legi federale, standardele activităților de audit, regulile pentru independența auditorilor și a organizațiilor de audit, codul de etica profesională a auditorilor.

4. Controlul extern al calității activității organizațiilor de audit, a auditorilor individuali, este realizat de organizațiile de autoreglare a auditorilor în raport cu membrii acestora.

5. Controlul extern al calității activității organizațiilor de audit care efectuează un audit obligatoriu al situațiilor contabile (financiare) ale organizațiilor specificate în articolul 5 partea 3 a prezentei legi federale este efectuat de organizațiile de autoreglare a auditorilor în legătură cu membrii acestora, precum și de către organismul federal autorizat pentru control și supraveghere.

6. Principiile pentru implementarea controlului extern al calității activității organizațiilor de audit, ale auditorilor individuali și cerințele pentru organizarea acestui control sunt stabilite de către organismul federal autorizat.

8. Verificarea externă programată a calității muncii unei organizații de audit, un auditor individual este efectuat de o organizație de autoreglare a auditorilor începând cu anul calendaristic următor anului de introducere a informațiilor despre organizația de audit și auditorul individual în registrul auditorilor și al organizațiilor de audit:
1) în legătură cu organizațiile de audit care efectuează un audit obligatoriu al situațiilor contabile (financiare) ale organizațiilor specificate în articolul 3 partea 5 din prezenta lege federală - cel puțin o dată la trei ani, dar nu mai des decât o dată pe an;
2) în raport cu auditorii individuali și alte organizații de audit - cel puțin o dată la cinci ani, dar nu mai des decât o dată pe an.

9. Se efectuează inspecții externe programate ale calității muncii fiecărei organizații de audit care efectuează un audit obligatoriu al situațiilor contabile (financiare) ale organizațiilor specificate în articolul 5 partea 4 din prezenta lege federală:
1) o organizație de autoreglementare a auditorilor, din care face parte o astfel de organizație de audit, cel puțin o dată la trei ani, dar nu mai des de o dată pe an, începând cu anul calendaristic următor anului de introducere a informațiilor despre audit organizarea în registrul auditorilor și al organizațiilor de audit;
2) de către organismul federal autorizat nu mai mult de o dată la doi ani, începând cu anul calendaristic următor anului de introducere a informațiilor despre organizația de audit în registrul auditorilor și al organizațiilor de audit.
Abolit. - Legea federală din 01.05.2017 N 96-FZ.

10. Baza pentru implementarea unei verificări externe neprogramate a calității activității unei organizații de audit, un auditor individual poate fi o plângere depusă la o organizație de autoreglare a auditorilor cu privire la acțiunile (inacțiunea) unei organizații de audit, auditor individual care încalcă cerințele acestei legi federale, standardele activității de audit, regulile de independență ale auditorilor și ale organizațiilor de audit, precum și codul de etică profesională pentru auditori. Alte motive pentru implementarea unui audit extern neprogramat al calității activității unei organizații de audit, a unui auditor individual sunt stabilite de legislația Federației Ruse și de organizația de autoreglare a auditorilor.

11. Organismul federal autorizat pentru control și supraveghere este obligat să informeze organizația de autoreglare a auditorilor, a cărei organizație de audit auditată este membru, cu privire la rezultatele auditului și la decizia luată cu privire la respectiva organizație de audit.
11. Desființat. - Legea federală din 01.05.2017 N 96-FZ.

Articolul 10. Controlul calității activității organizațiilor de audit, a auditorilor

1. O organizație de audit, un auditor individual sunt obligați să stabilească și să respecte regulile de control intern asupra calității muncii. Sunt stabilite principiile pentru implementarea controlului intern al calității activității organizațiilor de audit, ale auditorilor individuali și cerințele pentru organizarea acestui control.

2. Organizația de audit, auditorul este obligat să:

1) să efectueze un control extern al calității lucrărilor, inclusiv furnizarea tuturor documentelor și informațiilor necesare verificării;

2) participă la implementarea de către organizația de autoreglare a auditorilor, a căror membri sunt membri, a controlului extern al calității activității altor membri ai acestei organizații.

4. Controlul extern al calității activității organizațiilor de audit, a auditorilor individuali, este realizat de organizațiile de autoreglare a auditorilor în raport cu membrii acestora.

6. Principiile controlului extern al calității activității organizațiilor de audit, ale auditorilor individuali și cerințele pentru organizarea acestui control sunt stabilite de standardele federale de audit.

7. Organizarea de autoreglare a auditorilor, în conformitate cu principiile controlului extern al calității muncii și cerințelor pentru organizarea acesteia, stabilește regulile pentru organizarea și implementarea controlului extern al calității muncii membrilor săi , determinând, în special, formele de control extern, calendarul și frecvența auditurilor, inclusiv auditurile, efectuate de membrii unei organizații de autoreglare a auditorilor în raport cu ceilalți membri ai acestei organizații. Procedura de numire și implementare a auditului organizației de audit de către organismul federal autorizat pentru control și supraveghere, lista întrebărilor tipice ale programului auditului specificat, precum și procedura de formalizare a rezultatelor sale sunt stabilite de către organism federal autorizat.

8. Verificarea externă programată a calității muncii unei organizații de audit, a unui auditor individual, cu excepția organizațiilor de audit care efectuează un audit obligatoriu al declarațiilor contabile (financiare) ale organizațiilor specificate în partea 3 a articolului 5 din prezenta lege federală, se efectuează cel puțin o dată la cinci ani, dar nu mai des o dată pe an.

1) o organizație de autoreglementare a auditorilor, din care face parte o astfel de organizație de audit, cel puțin o dată la trei ani, dar nu mai des de o dată pe an, începând cu anul calendaristic următor anului de introducere a informațiilor despre audit organizarea în registrul auditorilor și al organizațiilor de audit;

2) de către organismul federal autorizat pentru control și supraveghere nu mai mult de o dată la doi ani, începând cu anul calendaristic următor anului de introducere a informațiilor despre organizația de audit în registrul auditorilor și al organizațiilor de audit.

10. Baza unei verificări externe neprogramate a calității activității unei organizații de audit, un auditor individual poate fi o plângere depusă la o organizație de autoreglare a auditorilor sau la un organism federal autorizat pentru control și supraveghere a acțiunilor (inacțiune) a unei organizații de audit, un auditor individual care încalcă cerințele prezentei legi federale, standardele de audit, activitatea, regulile de independență a auditorilor și organizațiile de audit, precum și codul de etică profesională a auditorilor. Alte motive pentru implementarea unui audit extern neprogramat al calității activității unei organizații de audit, a unui auditor individual sunt stabilite de legislația Federației Ruse și de organizația de autoreglare a auditorilor.