Obiectivitatea existenței modelelor de urme la nivel de documente nu exclude anumite dificultăți în identificarea și utilizarea acestora în dovedirea infracțiunilor.
Complexitatea lucrului cu dovezi viitoare la acest nivel inferior se datorează în primul rând varietății de documente utilizate pentru a procesa tranzacții similare în diferite domenii de activitate economică. Singurele excepții sunt operațiunile de numerar și decontare și bancare, unde există o singură procedură de documentare, care este obligatorie pentru orice entitate comercială. În ceea ce privește, de exemplu, sectorul de producție, formele specifice de documente de contabilizare a operațiunilor similare pentru anumite domenii de activitate economică - industrie, construcții, agricultură - diferă semnificativ.
Prin urmare, cunoașterea deja observată a complexității fluxului de lucru la unitatea deservită este o condiție importantă pentru funcționarea cu succes a unui lucrător operativ al organelor de afaceri interne. Totodată, la rezolvarea problemelor de căutare, este util să aveți cunoștințe despre grupările tipologice care sunt comune tuturor documentelor contabile și nu depind de tipul tranzacțiilor comerciale. Apartenența unui document la unul sau la altul grup omogen se reflectă întotdeauna în modul de comitere a faptelor penale și în conținutul informațiilor probatorii care apar. În acest sens, pentru practica operațională și de investigație, cea mai semnificativă clasificare a documentelor contabile pe două motive:
- in functie de rolul acestui tip de documente in implementarea procesului contabil, care determina modalitatile de utilizare a acestuia in activitati ilegale;
- în funcție de caracteristicile calitative, care predetermina perspectivele de utilizare a documentului în procesele civile și penale.
Conform primei baze, toate documentele contabile sunt împărțite în primar și sumar.
Documentele primare sunt un mijloc de stabilire a tranzacțiilor comerciale și, în conformitate cu art. 9 din Legea federală „Cu privire la contabilitate” servesc drept bază pentru înregistrările contabile ulterioare.
Documentele contabile consolidate, spre deosebire de cele primare, nu sunt destinate stabilirii tranzacțiilor comerciale. Rolul acestui grup de documente în procesul contabil este de a asigura un flux de lucru rațional, precum și de a controla mișcarea documentației primare deja întocmite (articolul 9, clauza 6 din Legea federală „Cu privire la contabilitate”).
Principalul tip de documente consolidate sunt rapoartele persoanelor responsabile material, care sunt de obicei întocmite în două exemplare. Una dintre copiile procesului verbal (raport de depozit, raport de casierie etc.) cu documentele primare anexate este transferată de persoana responsabilă financiar contabilului. La rândul său, contabilul acceptă raportul, confirmă primirea documentelor primare cu semnătura sa într-o copie a raportului, care rămâne în mâinile persoanei responsabile financiar.
Un astfel de rol „intermediar” al documentelor consolidate determină specificul utilizării lor în scopuri ilegale; se ia în considerare şi atunci când se găsesc urme documentare ale faptelor ilegale săvârşite.
Ca sursă de dovezi, documentele consolidate sunt de obicei utilizate împreună cu documentația contabilă primară.
Valoarea probatorie in aceste situatii capata conservarea sau incalcarea relatiei dintre cele doua tipuri de documente contabile. Un simptom alarmant, de exemplu, este absența oricărui document contabil primar înregistrat printre anexele la documentul consolidat. Uneori, o astfel de încălcare este un semn de acțiuni ilegale, mascate de reflectarea în contabilitate a documentelor contabile fictive.
În contabilitatea criminalistică, fictivul este de obicei înțeles ca un document primar fictiv (de exemplu, un stat de plată care de fapt nu a existat niciodată, dar este înregistrat într-un document consolidat - un raport al casieriei).
Având în vedere caracterul evident al unui astfel de fals, acesta este destul de des însoțit de distrugerea documentelor contabile, mascat de un incendiu accidental în incintă sau de o spargere comisă de un necunoscut nedoritor. Desigur, în astfel de situații non-standard, printre alte cauze de urgență, ar trebui luată în considerare și versiunea documentelor contabile fictive.
Clasificarea pe a doua bază, adică pe motive calitative, se aplică numai documentelor primare. Pe această bază, acestea sunt împărțite în două grupuri: documente de înaltă calitate și de calitate scăzută. Un document de bună calitate este un document întocmit în forma prescrisă, indicând toate detaliile necesare, reflectând în conținutul său o tranzacție comercială juridică și efectiv efectuată. Astfel de documente pot fi utilizate în procesul de dovedire ca probe scrise atunci când se stabilesc multe dintre circumstanțele unui caz penal, de exemplu, când se stabilește valoarea și perioada de formare a lipsei unui anumit tip de bunuri materiale.
La rândul lor, documentele benigne sunt folosite în stabilirea falsului în alte surse de informații conexe. Așadar, în exemplul luat în considerare mai devreme, documentele care înregistrau livrarea merelor nestandardizate către cramă erau benigne. Totuși, cu ajutorul lor a fost posibilă depistarea falsurilor în documentele de primire care oficializau acceptarea merelor de la o fermă experimentală și de la un anumit furnizor care achiziționa mere de la populație pentru bani.
Documentele de proasta calitate pot avea si alta valoare probatorie, printre care se numara: documente executate incorect, documente care reflecta tranzactii ilegale in continutul lor, documente care nu corespund in continutul lor tranzactiilor comerciale efectiv efectuate.
Principalele tipuri de documente executate incorect sunt documentele care nu conțin detaliile necesare sau documente, la completare în care s-a permis inversarea detaliilor. În unele cazuri, astfel de încălcări capătă semnificația condițiilor care conduc la apariția infracțiunilor. Astfel, incalcarea mentionata a regulilor - completarea fisei de plata in mod deschis - faciliteaza posibilitatea includerii in acest document a numelor de figurine sau de persoane fictive. Uneori, inversarea detaliilor este inclusă în cuprinsul metodei infracțiunii și atunci devine dovada nu a condițiilor, ci a faptului însuși al săvârșirii infracțiunilor. Desigur, așa cum sa menționat deja, urmele de inversare sub formă de inconsecvențe documentare pot fi detectate doar în timpul verificărilor surpriză.
Documentele care reflectă ilegalitate în conținutul lor (aici înseamnă în principal încălcări ale diferitelor instrucțiuni și reguli departamentale) nu pot provoca niciun comentariu în ordinea executării lor. Semnificația lor deosebită constă în faptul că în unele cazuri devin probe ale infracțiunilor săvârșite de personalul de conducere. Astfel de dovezi pot fi, de exemplu, un document care reflectă eliberarea unui împrumut în contul de decontare al unei organizații care nu a depus documentele solicitate la bancă, un mandat de cheltuială în numerar care întocmește emiterea unui nou avans către un persoana care nu a raportat asupra cheltuielilor a primit anterior bani. În toate cazurile, în procesul de probă, aceste documente primare vor fi folosite împreună cu așa-numitele documente administrative: ordinul șefului departamentului de credit al băncii, viza șefului organizației privind cererea de avans. plata etc.
Documentele care nu corespund cu conținutul tranzacțiilor comerciale sunt întotdeauna importante în dovedirea infracțiunilor economice și fiscale.
Incoerența conținutului documentului se poate referi atât la volumul operațiunii efectuate, cât și la diferitele alte caracteristici ale acestuia. Prima grupă include documente care ascund parțial volumul operațiunilor efectuate și documente care reflectă volumele lor fictive. În situațiile în care tranzacția este ascunsă în întregime, de exemplu, când sunt vândute mărfuri necontabile, documentul de primire corespunzător nu va fi deloc disponibil. Prin urmare, în practica operațională și de investigare, există doar documente care ascund parțial volumul tranzacțiilor - înregistrarea incompletă a încasărilor primite la casierie, afișarea incompletă a produselor fabricate efectiv etc. Relativ mai des în procesul de dovedire a documentelor din acest lucru grup, sunt utilizate documente care reflectă volume fictive de tranzacții. Printre acestea se disting documentele care nu sunt în totalitate și parțial mărfuri. Deci, cu o schemă de subcontractare de încasare ilegală a fondurilor, organizația clienților poate plăti intermediarului pentru lucrări de reparații și construcții care nu au fost efectuate deloc; in acest caz, actul de acceptare a muncii prestate va fi complet nemarfa. În alte cazuri, organizația intermediară efectuează totuși o parte din munca specificată în act. Un astfel de act ar trebui să fie considerat parțial non-marfă.
Spre deosebire de prima, a doua grupă este formată din documente care corespund în volum tranzacției de afaceri efectiv efectuate, dar care conțin informații false în celelalte detalii ale acestora: data operațiunii, numele organizației furnizorului sau destinatarului etc. Documente din al doilea grup, de regulă, sunt și ele falsificate, dar nu sunt întotdeauna lipsite de valoare. Această împrejurare este extrem de importantă pentru practica soluționării și dovedirii infracțiunilor. Două categorii de erori sunt posibile aici: în unele cazuri, după ce a constatat un fals într-un document, de exemplu, pe baza înregistrării acestuia în numele unei organizații fictive, acest document este simultan recunoscut ca necomodificabil. În altele, ei preiau „cu credință” declarațiile suspecților cu privire la comercializarea documentului falsificat. Astfel de erori pot duce la consecințe ireparabile. În astfel de situații, este necesar să se continue căutarea de dovezi suplimentare folosind noi surse de informații. Una dintre aceste surse poate fi materialele de inventar, inclusiv inventarele, inclusiv cele efectuate la inițiativa agențiilor de aplicare a legii.
Toate documentele primare primite de departamentul de contabilitate trebuie să fie supuse verificării de către angajații contabili. Prelucrarea contabilă a unui document primit de departamentul de contabilitate al unei organizații înainte de înregistrarea datelor în registrele contabile se realizează în trei etape.
La prima etapă documentul este verificat in esenta. O astfel de verificare constă în stabilirea legalității tranzacțiilor comerciale în desfășurare, a oportunității conduitei acestora și a interconectarii indicatorilor individuali ai documentului.
Documentele privind tranzacțiile care contravin legislației în vigoare și procedurii stabilite de acceptare, depozitare și cheltuire a banilor, inventarului și a altor valori nu sunt acceptate în contabilitate și se transferă contabilului-șef pentru decizie. Contabilul-șef trebuie să informeze șeful organizației despre ilegalitatea tranzacției comerciale.
În practică, există frecvente cazuri de neînțelegeri între șeful organizației și contabilul-șef al organizației cu privire la implementarea unei anumite tranzacții comerciale. În caz de dezacord, documentele contabile primare pentru astfel de operațiuni pot fi acceptate spre executare cu un ordin scris din partea conducătorului organizației, care poartă întreaga responsabilitate pentru consecințele unor astfel de operațiuni și includerea datelor despre acestea în contabilitate și raportare.
La a doua etapă se efectuează o verificare formală a documentului pentru prezența detaliilor obligatorii, care constă în stabilirea utilizării corecte a formularului din formularul stabilit, în verificarea completității și corectitudinii completării tuturor detaliilor necesare ale documentului.
Pe a treia,se realizează etapa finală:
- gruparea documentelor - procesul de prelucrare a documentelor, în care documentele sunt grupate în fascicule omogene din punct de vedere economic al documentelor. Scopul grupării documentelor este de a pregăti date rezumative privind circulația anumitor tipuri de proprietăți și obligații ale organizației pentru perioada de raportare;
- verificare aritmetică , consta in verificarea rezultatelor aritmetice ale rezultatelor si corectitudinea reflectarii indicatorilor cantitativi si de cost ai documentelor;
- taximetrie, consta in translatarea contoarelor naturale si de munca intr-un contor monetar generalizator. Impozitarea se realizează direct în documentul primar prin înmulțirea cantității corespunzătoare în termeni fizici cu prețul unității;
- Alocarea contului - procesul de înscriere în documentul contabil a corespondenței conturilor pentru o tranzacție comercială efectuată în baza acestui document.
Documentele care au fost verificate și acceptate în contabilitate se recomandă să fie marcate cu un marcaj care exclude reutilizarea lor și formarea de înregistrări contabile repetate. În cazul în care documentele primare sunt prelucrate manual, pe document este trecută data înscrierii în registrul contabil, la prelucrarea documentului cu ajutorul tehnologiei informatice, pe document este ștampilată ștampila controlorului responsabil cu prelucrarea documentului.
Notă! Documentele atașate ordinelor de numerar de credit și debit, precum și care servesc drept bază pentru calcularea salariului, sunt supuse răscumpărării obligatorii cu ștampila sau inscripția de mână „Primit” sau „Plătit” cu data.
Unele forme de documentație contabilă primară prevăd prezența unui sigiliu pe documente, care atestă autenticitatea semnăturii funcționarului pe document.
Cauzele erorilor în contabilitate sunt diferite..
Uneori, contabilii fac greșeli în calculele aritmetice, transferă incorect date din documentele primare în registrele contabile sau folosesc corespondența incorectă a contului. Acestea sunt erori tehnice. Dar există și greșeli mai grave. Acestea apar ca urmare a necunoașterii sau aplicării incorecte a legislației contabile. Este mult mai dificil să le identifici decât erorile tehnice. Aici nu este suficient să fii doar atent, trebuie să cunoști și să înțelegi bine regulile contabilității.
Indiferent de natura greșelilor comise, acestea conduc, de regulă, la o denaturare a rezultatului financiar în contabilitate, la o formare incorectă a bazei de impozitare și la o sumă incorect calculată a impozitelor. Prin urmare, un contabil, după ce a descoperit o eroare în contabilitate sau contabilitate fiscală, trebuie să o corecteze. Dacă în timpul unui control fiscal este detectată o eroare, atunci pentru o încălcare gravă a regulilor contabile, organizația se confruntă cu răspunderea în temeiul articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, iar funcționarii (director sau contabil șef) pot fi trași la răspundere administrativă în conformitate cu Articolul 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse.
Ar trebui amintit că corecturile nu sunt permise doar în numerar și în documente bancare. Dacă în ele se găsește o eroare, contabilul le întocmește din nou.
Corectările altor documente primare se fac de comun acord cu participanții la operațiunile de afaceri. Rectificările se confirmă prin semnăturile acelorași persoane care au semnat aceste documente la momentul întocmirii. În plus, documentele trebuie să indice data la care au fost efectuate corecturile.
Erorile din documentele primare se corectează după cum urmează: textul (suma) incorect este tăiat, iar deasupra acestuia este indicat cel corect. Bararea se face cu o singură linie, astfel încât să o puteți citi pe cea corectată.
Informațiile despre tranzacțiile comerciale conținute în documentele primare sunt sistematizate prin întocmirea înregistrărilor contabile și formarea registrelor contabile. Contabilul, după ce a descoperit erori în înregistrarea contabilă, trebuie în primul rând să decidă data corectării în contabilitate. Această dată depinde de momentul în care a fost descoperită eroarea - înainte sau după aprobarea situațiilor financiare pentru anul la care se referă eroarea.
Contabilul trebuie să știe cu siguranță că nu se fac modificări în situațiile financiare după ce acestea au fost aprobate în modul prescris și nu sunt întocmite forme revizuite de situații financiare. Corectările se fac prin efectuarea înregistrărilor de ajustare în contabilitate.
Există mai multe moduri de a face ajustări în contabilitate..
Metoda de înregistrare suplimentară (cablare).
Metoda de înregistrare suplimentară (înregistrare) este utilizată dacă în timpul contabilității a fost utilizată corespondența corectă a conturilor, dar valoarea tranzacției comerciale a fost subestimată în mod eronat. În acest caz, pentru corectarea erorii, se efectuează aceeași postare, dar numai pentru suma lipsă.
Metoda „storno roșu” este universală. Cel mai adesea este folosit la corectarea corespondenței incorecte a conturilor sau la supraestimarea sumei unei tranzacții comerciale. Sensul inversării este următorul. Postarea eronată este complet duplicată, dar cu o sumă negativă. Ca urmare, înregistrarea inițială este anulată și se face înregistrarea corectă pentru suma corectă.
tabelul 1
Procedura de corectare a erorilor în contabilitate
| Perioada în care s-a făcut eroarea | Momentul în care eroarea a fost descoperită | Procedura de corectare a erorilor |
| Anul curent de raportare | Înainte de sfârșitul anului de raportare | Corectările se fac prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna perioadei de raportare când eroarea a fost descoperită. |
| Anul de raportare anterior | După încheierea anului de raportare, dar înainte de aprobarea situațiilor financiare anuale | Corectările se fac prin înregistrări în luna decembrie a anului pentru care sunt întocmite situațiile financiare anuale. |
| Anul de raportare anterior | După încheierea anului de raportare pentru care conturile anuale au fost deja aprobate | Nu se fac corecții la situațiile contabile și financiare pentru ultimul an de raportare. Se fac înregistrări corective în contabilitate pentru anul curent (la momentul descoperirii erorii) |
Exemplul 1 La 14 septembrie 2014, contabilul Phoenix LLC a descoperit că costul serviciilor curente de reparații auto prestate de Avtoservice CJSC în luna aprilie a aceluiași an a fost reflectat în contabilitate în valoare de 5.000 de ruble. în loc de 6000 de ruble. (fără TVA). Adică, valoarea tranzacției comerciale este subestimată în mod eronat cu 1000 de ruble.
Pentru a corecta eroarea din 14 septembrie s-a făcut o înregistrare în contabilitate:
Debit 25 „Cheltuieli generale de producție” Credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 1.000 de ruble. - costul serviciilor pentru reparația curentă a unui autoturism, care în mod eronat nu a fost luat în calcul în aprilie 2014, a fost luat în considerare ca parte a cheltuielilor generale de producție.
Exemplul 2În iunie 2014, Stemp LLC a achiziționat bunuri în valoare de 25.000 de ruble. (fără TVA). Contabilul i-a creditat din greșeală în contul 10 „Materiale” în valoare de 35.000 de ruble. În august, la vânzarea acestor bunuri, a fost descoperită o eroare. Pentru a o corecta, în luna august au fost făcute următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 10 „Materiale” Credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” - 35.000 de ruble. - postarea eronată pentru luna iunie 2014 a fost inversată;
Debit 41 „Marfuri” Credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 25.000 de ruble. - reflectă costul mărfurilor achiziționate în iunie 2014 (ajustare intrare).
Pentru fiecare caz de corectare a înregistrărilor eronate, a informatii contabile. Servește ca document justificativ (justificare) pentru înregistrarea de ajustare, conține semnătura persoanei responsabile care a efectuat corecturile și data la care au fost efectuate modificările.
Nu există o formă unificată a certificatului de contabil. Prin urmare, organizația are dreptul să o dezvolte în mod independent și să o aprobe ca anexă la politica contabilă pentru contabilitate.
Organizația OOO „Phoenix”
Executarea la timp și de înaltă calitate a documentelor contabile primare, transferul acestora în termenele stabilite pentru reflectarea în contabilitate, precum și fiabilitatea datelor conținute în acestea, este asigurată de persoanele care au întocmit și semnat aceste documente. Pentru controlul și eficientizarea procesării datelor privind tranzacțiile comerciale, documentele contabile consolidate sunt întocmite pe baza documentelor contabile primare. Astfel, un sistem de flux de lucru organizat adecvat și actualizat în timp util stă la baza procesului contabil.
Sistemul de documentație contabilă și fluxul de lucru este reglementat de Programul de flux de lucru aprobat de șeful întreprinderii.
În conformitate cu Regulamentul privind politica contabilă contabilă a Organizației „PBU 1/98, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09 decembrie 1998 nr. 60n, regulile fluxului de documente, principiile de prelucrare a informațiilor contabile și, de asemenea, formulare a documentelor primare utilizate pentru oficializarea faptelor de activitate economică, conform cărora nu sunt furnizate formulare standard ale documentelor contabile primare, acestea trebuie stabilite în cadrul politicii contabile a întreprinderii. Atenția insuficientă a managementului întreprinderii față de sistemul de management al documentelor existent poate duce la o denaturare a raportării și, ca urmare, la luarea incorectă a deciziilor, inducerea în eroare a utilizatorilor externi.
Atunci când se analizează programul fluxului de lucru, este necesar să se efectueze un sondaj asupra locurilor de muncă ale serviciului de contabilitate, precum și a angajaților altor departamente ale întreprinderii care sunt implicați în procesarea documentelor contabile. În primul rând, este necesar să se stabilească principalele funcții ale fiecărui contabil, o listă de tranzacții comerciale, documente și registre contabile de completat. În același timp, este necesar să se determine cine verifică și avizează documentele relevante. Pe parcursul sondajului, trebuie avut în vedere faptul că toate documentele contabile primare prelucrate trebuie să fie reflectate în registrele contabile. Prin urmare, este recomandabil în etapa de anchetă să se identifice algoritmi pentru formarea registrelor, precum și să se aplice proceduri suplimentare pentru a evalua corectitudinea întocmirii acestora, pentru a identifica reflectarea necorespunzătoare a documentelor primare în registrele contabile și pentru a evalua riscul de a nu reflecta documentele. în contabilitate. De asemenea, este necesar să se determine modul în care informațiile din registrele contabile intră în raportare și să se analizeze mecanismul de generare a raportării externe pentru transferul corect al datelor din registrele contabile către acesta.
Această metodă de sondaj ajută la găsirea dublărilor și a lacunelor în programul fluxului de lucru. Astfel, o comparație a acțiunilor fiecărui contabil, determinată în timpul sondajului locurilor de muncă, și a acțiunilor care ar trebui efectuate de departamentul de contabilitate pe baza funcțiilor specifice ciclului, va dezvălui cât de adecvată este activitatea departamentului de contabilitate, inclusiv managementul documentelor, are loc în procesele de afaceri ale întreprinderii. .
Sistemul de documentare și flux de lucru adoptat ar trebui să ofere:
completitudinea reflectării în contabilitate a tuturor faptelor activității economice. Fiecare fapt de activitate economică trebuie să fie înregistrat în documentul contabil primar, deoarece documentele contabile primare confirmă însuși faptul unei tranzacții comerciale și sunt, de asemenea, baza pentru formarea situațiilor financiare (contabile) ale întreprinderii;
dezvăluind rezerve ascunse. Sistemul de documentare și fluxul de lucru ar trebui construit în așa fel încât, deja în procesul de emitere a documentelor contabile primare, să se realizeze o analiză a eficienței utilizării resurselor;
reflectarea în contabilitate a faptelor activității economice în așa fel încât să provină nu numai din forma lor juridică, ci și din conținutul economic al faptelor și al condițiilor de afaceri. La verificarea organizării documentației, auditorul trebuie să acorde o mare atenție respectării principiului priorității conținutului față de formă;
identitatea datelor contabile analitice și sintetice;
contabilitate raţională şi economică bazată pe condiţiile activităţii economice şi amploarea întreprinderii.
Programul fluxului de lucru este înțeles ca sistemul (metodele) adoptat de întreprindere pentru crearea, acceptarea și reflectarea în contabilitate, precum și stocarea documentelor primare.
Prezența unui program de flux de lucru întocmit corespunzător și respectarea acestuia fac posibilă distribuirea rațională a responsabilităților postului între angajați, păstrarea unor evidențe exacte și întocmirea la timp a rapoartelor.
Responsabilitatea pentru respectarea programului de lucru, pregătirea la timp și de înaltă calitate a documentelor, transferul acestora în termenul stabilit pentru reflectare în contabilitate și raportare, fiabilitatea datelor conținute în documente sunt suportate de persoanele care le-au întocmit și semnat. Controlul asupra respectării programului de lucru este efectuat de contabilul-șef al întreprinderii.
Auditorul trebuie să se asigure că programul fluxului de lucru este aprobat prin ordinul șefului întreprinderii.
De regulă, graficul fluxului de lucru este întocmit sub forma unei diagrame sau a unui tabel, care indică responsabilii cu executarea, executarea, prelucrarea și verificarea fiecărui document, precum și termenul limită de execuție a documentului și procedura. pentru transferul acestuia în arhivă. Absența unui program de flux de lucru nu implică responsabilitate administrativă sau financiară, ci complică munca personalului contabil și a altor servicii și caracterizează sistemul de control intern ca fiind insuficient.
La verificare, auditorul trebuie să se asigure că, pentru fiecare document, programul fluxului de lucru conține, de regulă, următoarele secțiuni aproximative:
ordinea de creare a documentului: numărul de exemplare; responsabil de emitere; responsabil de clearance-ul; responsabil de executare; perioada de executie;
procedura de verificare a documentelor: persoana responsabila cu verificarea; cine se depune spre verificare; ordine de prezentare; termenul limită de depunere;
procedura de prelucrare a documentelor: executor; perioada de executie;
procedura de trecere a documentului în arhivă: executant; perioada de transfer.
Este necesar să se verifice dacă atribuțiile tuturor angajaților întreprinderii includ prevederi pentru crearea și prezentarea documentelor justificative primare legate de domeniul lor de activitate, în strictă conformitate cu programul fluxului de lucru.
Verificarea completității și acurateții înregistrării unui document în registrele contabile permite auditorului să obțină dovezi semnificative că șase principii de bază sunt respectate atunci când acceptă documente pentru contabilitate:
au existat temeiuri suficiente pentru înregistrarea fiecărui document;
toate documentele care documentează tranzacțiile auditate sunt înregistrate integral;
toate documentele sunt reflectate în conformitate cu esența economică a operațiunii, iar pentru toate documentele s-a efectuat un transfer cantitativ și calitativ precis al datelor către sistemul contabil;
toate documentele sunt înregistrate în timp util;
toate documentele sunt înregistrate în registrele contabile corespunzătoare acestei tranzacții comerciale;
Fiecare document este luat în considerare o singură dată.
Selecția documentelor care urmează să fie verificate în cadrul acestei proceduri ar trebui să se facă ținând cont de rezultatele procedurilor anterioare. Auditorul trebuie să acorde o atenție deosebită documentelor care nu sunt incluse în programul fluxului de lucru și tranzacțiilor pentru care nu există documente primare sau nu conțin detaliile necesare.
Dacă întreprinderea nu are o procedură clar stabilită pentru stocarea documentației în perioada de execuție a documentelor și în perioada de stocare a documentelor deja executate în arhivă, atunci există un risc ridicat de acces neautorizat la documentația contabilă primară. Acest lucru poate duce atât la pierderea documentelor, cât și la diferite tipuri de abuzuri cu documentația contabilă primară (postscripte, corectări în documente, distrugere sau falsificare de documente etc.). Întreprinderea este obligată să păstreze documentația contabilă primară timp de cel puțin cinci ani, în conformitate cu Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă. Respectarea acestei perioade ar trebui verificată și în timpul auditului.
1. Cerințe pentru conținutul documentelor contabile
Reamintim că, în cazul general, documentarea implică fixarea informațiilor pe diverse medii în conformitate cu regulile stabilite (GOST 51141-98).
La rândul lor, regulile de documentare ar trebui considerate ca un set ordonat de cerințe și norme care stabilesc procedura de documentare. Astfel, pare oportun să începem să luăm în considerare aspectele de documentare a activităților de contabilitate prin luarea în considerare a cerințelor generale pentru întocmirea documentelor și, în primul rând, cu cerințele privind conținutul documentelor contabile.
Să lămurim că conținutul în acest caz trebuie înțeles ca toate informațiile incluse în documentul contabil. În același timp, principala componentă de conținut a documentului este textul - informație exprimată prin intermediul unui limbaj de serviciu-afacere, de regulă, care caracterizează esența unei situații manageriale sau a unei decizii manageriale.
Pe lângă text, documentele contabile conțin și informații de proprietate. Astfel de informații sunt de obicei prezentate în desemnarea (scrierea) detaliilor documentului. Compoziția detaliilor poate varia în funcție de scopul funcțional al documentului și este discutată în capitolul 3.4 al acestui manual.
Informațiile despre servicii, în special, includ:
Avand in vedere ca documentele contabile sunt un fel de documente de gestiune, trebuie mentionate mai intai cerintele cele mai generale pentru continutul acestora. Astfel de cerințe sunt stabilite de GSDOU și de alte documente de reglementare și metodologice privind munca de birou.
| Cerințe generale la conţinutul documentelor de gestiune 1. Respectarea legislatiei in vigoare, reglementarilor, documentelor organizatorice si administrative care reglementeaza problemele (directiile) activitatilor cuprinse in continut. |
Textul documentului trebuie să fie scris în rusă sau în limba națională a subiectului Federației Ruse, care este folosită ca limbă de stat împreună cu rusa. Documentele trimise altor state (organizații și instituții internaționale) pot fi prezentate atât în limba rusă, cât și în limbile oficiale ale statelor respective sau în limba engleză.
Textul unui document contabil este cel mai adesea prezentat sub forma unui așa-zis. text conectat (solid), tabele sau combinații ale acestora.
| Cerințe de bază pentru textele tabelare: Un tabel este o formă de prezentare a textului care conține informații care caracterizează mai multe obiecte în funcție de un număr de caracteristici. Textele tabelare sunt utilizate în documentele organizatorice și administrative (structură și personal, personal, plan de lucru, listă etc.) |
Să lămurim că un text conex este format dintr-o succesiune ordonată de propoziții, de obicei combinate în paragrafe.
Un mod similar de prezentare a textului este folosit în documentele organizatorice și administrative, precum și în scrisori, memorii, acte, certificate. Rețineți că conținutul prezentat sub forma unui text coerent trebuie formulat de către executantul documentului cât mai succint, clar și clar posibil.
În ceea ce privește documentele contabile formalizate (în primul rând documentele contabile primare), textul acestora este în majoritatea cazurilor prezentat sub formă tabelară sau combinată.
A doua împrejurare care asigură fiabilitatea conținutului documentelor contabile este reglementarea extrem de strictă a procedurii de corectare a erorilor din aceste documente. Acest ordin, în special, permite:
Corectarea erorilor din documentele contabile (cu excepția documentelor de numerar și bancare, vezi mai jos) prin tăierea textului incorect (suma etc.) urmată de înscrierea (deasupra fragmentului barat) a textului corectat (suma);
corectarea unei erori în documentul contabil primar cu inscripția „Corectat” semnată de persoanele care au semnat documentul și cu indicarea datei corectării;
traducere „directă” rând cu rând în rusă a documentelor contabile primare întocmite în alte limbi.
Nu este permisă efectuarea de corecții la conținutul numerarului și al documentelor bancare în conformitate cu Legea federală a Federației Ruse „Cu privire la contabilitate”. În plus, ștersăturile și corecțiile nespecificate nu sunt permise în textul (inclusiv datele digitale) din registrele contabile și documentele contabile primare.
Ca cerințe specifice pentru conținutul documentelor contabile, ar trebui, de asemenea, să se ia în considerare păstrarea înregistrărilor proprietății, datoriilor și tranzacțiilor comerciale (fapte ale activității economice) în moneda Federației Ruse (ruble ruse); conformitatea conținutului documentelor contabile consolidate cu conținutul documentelor primare; formarea conținutului registrelor contabile în ordine cronologică cu gruparea în funcție de conturile contabile corespunzătoare.(Regulamente privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n). Sunt stabilite și cerințe suplimentare corespunzătoare în raport cu conținutul altor tipuri de documente contabile.
De exemplu, cerințele privind conținutul documentelor privind evaluarea proprietăților, datoriilor și altor fapte ale activității economice sunt determinate de Regulamentul menționat mai sus privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă.
Principalele cerințe pentru conținutul situațiilor financiare ar trebui să fie fiabilitatea și caracterul complet. În practică, aceasta înseamnă că conținutul situațiilor financiare finale (anuale) trebuie să corespundă conținutului situațiilor financiare interimare (lunare, trimestriale), conținutului situațiilor financiare consolidate - situațiilor financiare ale diviziilor structurale etc.
Aplicarea conținutului rapoartelor și anexelor la acestea trebuie efectuată în mod consecvent (de la o perioadă de raportare la alta) și strict în perioada de raportare. Conținutul documentelor de raportare (date) pentru perioada anterioară anului de raportare, care este incomparabil cu conținutul datelor pentru perioada de raportare, este supus ajustării în conformitate cu normele în vigoare la întreprindere. Fiecare ajustare semnificativă trebuie dezvăluită (justificată) într-o notă explicativă.
Modificările în conținutul situațiilor financiare aferente anului de raportare (perioadele precedente) (după aprobarea acestuia) sunt reflectate în situațiile pentru perioada de raportare în care au fost descoperite denaturări ale datelor acestora.
2. Cerințe pentru documente
Înregistrarea unui document este o procedură de reproducere a detaliilor acestuia pe un suport tangibil în conformitate cu regulile de documentare pentru a conferi forță juridică documentelor. La rândul său, o cerință ar trebui înțeleasă ca un element obligatoriu al executării documentului (GOST 51141-98).
Compoziția detaliilor documentelor de management este stabilită prin GOST R6-30.2003. Sistemele Unificate de Documentare (UDS) și Sistemul Unificat de Documentare Organizațională și Administrativă (USORD) au fost aprobate prin Decretul Standardului de Stat al Federației Ruse din 3 martie 2003 nr. 65-st. Prevederile standardului sunt de natură consultativă, dar în practică sunt respectate la întocmirea nu numai a documentelor referitoare la USORD, ci și la alte sisteme de documentare unificate.
La întocmirea documentelor contabile, în plus, ar trebui să se țină seama de cerințele specifice datorate scopului funcțional al documentelor relevante.
Astfel, componența detaliilor documentelor contabile primare este stabilită prin Regulamentul privind documentele și fluxul de lucru în contabilitate și cuprinde:
Denumirea tipului de document;
codul formularului de document;
data documentului;
conținutul tranzacției comerciale înregistrate în document
contoare de tranzacții comerciale (în termeni cantitativi și valorici);
semnăturile funcționarilor responsabili de tranzacția comercială și corectitudinea executării acesteia (indicarea denumirii funcției și decodificarea semnăturii).
În cazurile necesare, se pot aplica detalii suplimentare pentru emiterea unui document contabil primar, inclusiv:
Numarul documentului;
numele întreprinderii - elaboratorul documentului;
date de referință (informații) despre întreprindere - elaboratorul documentului;
alte detalii suplimentare determinate de natura tranzacțiilor comerciale documentate - de exemplu, o amprentă a sigiliului etc.
De asemenea, se impun cerințe speciale asupra mijloacelor (modalelor) de formalizare a conținutului documentelor contabile primare. Să clarificăm că pentru proiectarea conținutului acestor documente se poate folosi o metodă scrisă de mână, dactilografiată sau automatizată sau o combinație a acestor metode.
Astfel, înregistrările scrise de mână în documentele contabile primare trebuie făcute cu cerneală, creion de neșters sau pastă de pix. Înregistrările dactilografiate se întocmesc cu mașini de scris și alte mijloace de mecanizare (în special, ștampile) care asigură siguranța acestor înregistrări pe timpul stabilit pentru păstrarea lor în arhivă.
Liniile libere din documentele contabile primare sunt supuse ștergerii obligatorii. De asemenea, reamintim că dreptul de a semna documente contabile (cu informațiile relevante reflectate în detalii) este acordat unui număr limitat de funcționari ai companiei, a căror listă este aprobată anual de șeful întreprinderii la prezentarea contabilului șef. .
Totodată, documentele care formalizează tranzacțiile comerciale cu numerar trebuie semnate de șeful organizației și de contabilul-șef (de către persoane autorizate de aceștia, inclusiv înlocuirea temporară a acestora). Responsabilitatea pentru executarea la timp și de înaltă calitate a documentelor contabile primare revine persoanelor care au întocmit și semnat aceste documente (clauza 15 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia). Federația Rusă din 29 iulie 1998 Nr. 34n).
Cerințe suplimentare pentru executarea documentelor contabile primare care înregistrează faptele tranzacțiilor cu numerar, tranzacțiilor cu obiecte de inventar, obligațiilor de credit și decontare sunt determinate de prevederile privind contabilii șefi (cu privire la contabilitate), privind efectuarea tranzacțiilor cu numerar, regulile Băncii Centrale. ale Federației Ruse și alte reglementări, precum și actele locale ale întreprinderii. În același timp, compoziția detaliilor utilizate în scopul executării corecte a documentelor contabile poate fi extinsă (comparativ cu compoziția prevăzută de GOST R6-30.2003).
Aceste detalii includ, în special, mărcile întocmite pe documentele contabile primare care au fost supuse procesării, sub forma unei amprente a unei ștampile de control. Documentele atașate ordinelor de încasări (cheltuieli) în numerar, precum și documentele care au servit ca bază pentru calcularea salariilor, pot fi marcate cu anulare - sub forma unei ștampile („Primit”, „Plătit”, etc.) care indică data (ziua, luna, anul).
În ceea ce privește anumite tipuri de documente contabile (documente utilizate pentru organizarea (asigurarea) activităților zilnice ale serviciului de contabilitate), pentru care nu este prevăzută utilizarea formularelor unificate, se pot stabili cerințe variabile de execuție (modalitate de prezentare a informațiilor). De exemplu, programul de lucru al serviciului de contabilitate poate fi întocmit nu numai sub forma unui grafic (vezi mai devreme), ci și sub forma unei diagrame sau a unei liste de lucrări privind crearea, verificarea și prelucrarea documentelor relevante. efectuate de fiecare divizie a întreprinderii, precum și de toți executanții, indicând relația acestora și termenele limită pentru finalizarea lucrărilor.
Înregistrarea registrelor contabile este permisă în cărți speciale (reviste), pe foi și fișe separate, inclusiv în format electronic. Corectitudinea inregistrarii tranzactiilor comerciale in registrele contabile (inclusiv respectarea cronologiei acestora) este asigurata de persoanele care au intocmit si semnat documentele relevante.
Înregistrarea documentelor contabile se realizează, de asemenea, ținând cont de o serie de cerințe speciale. În conformitate cu una dintre ele, aceste documente sunt executate în așa fel încât să reflecte în mod corespunzător indicatorii numerici timp de cel puțin doi ani (raportare și premergătoare celui de raportare) - i.e. (în general) sub formă de tabel.
Formularele situațiilor financiare sunt aprobate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la formularele situațiilor contabile ale organizațiilor” din 22 iulie 2003 nr. 67n). Documentele contabile trebuie semnate de șeful și contabilul-șef al întreprinderii.
Executarea documentelor pentru instituțiile de credit este reglementată în conformitate cu prevederile Regulamentului privind Regulile de contabilitate. În prezentul Regulament se acordă o atenție deosebită respectării detaliilor documentelor contabile cu același nume, indiferent de tipul de prezentare a acestora (hârtie, electronică).
Regulile de executare a celor mai frecvente documente sunt stabilite detaliat în Regulamente. Deci, în chitanțele emise de o instituție de credit, suma în cuvinte trebuie completată la începutul rândului.
Locurile libere din detaliile „suma în numere” și „suma în cuvinte” trebuie tăiate cu două rânduri. Formatarea textului chitanței în acceptare numerar (completarea acestuia) este permisă numai manual cu ajutorul unui pix cu pastă sau cerneală.
În conformitate cu Reglementările, pentru executarea anumitor tipuri de documente este permisă, ca și în cazurile descrise mai sus, utilizarea unor detalii suplimentare. De exemplu, pe cecurile de numerar, ordinele numerar și memoriale, pe baza cărora sunt emise bani și alte valori, pe lângă detaliile obișnuite (pentru acest tip de document), se eliberează o chitanță a destinatarului (pixuri cu pastă sau cerneală) .
În plus, aceste documente trebuie să fie marcate cu un pașaport (document de înlocuire) al destinatarului. Corectitudinea mărcii este certificată de semnătura contabilului.
Documentele pe baza cărora se efectuează înregistrările contabile trebuie să conțină, ca detalii suplimentare, desemnarea numerelor de cont debitor și credit pentru care trebuie efectuată această înregistrare, precum și data de înregistrare.
Înregistrarea documentelor care stau la baza efectuării operațiunilor de calcul și transfer al impozitelor se efectuează ținând cont de cerințele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse și ale Ministerului Fiscal al Federației Ruse.
3. Caracteristici ale întocmirii documentelor contabile primare
Una dintre cele mai importante cerințe pentru întocmirea documentelor contabile primare este necesitatea de a asigura conformitatea acestora cu forma stabilită - în caz contrar, documentele primare nu pot fi acceptate în contabilitate.
Forma documentelor contabile primare, de regulă, este stabilită prin decizii ale organelor superioare de conducere (autorități), precum și un album de forme unificate de documentație contabilă primară a întreprinderii.
Trebuie luate în considerare principalele caracteristici ale întocmirii documentelor contabile primare:
O perioadă de timp strict definită alocată pregătirii acestora;
delimitarea competențelor funcționarilor întreprinderii privind întocmirea documentelor contabile primare;
o procedură specială pentru efectuarea de corecții la documentele contabile primare.
Alte caracteristici se datorează apartenenței documentelor contabile primare la una sau la alta grupă funcțională.
(Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse și a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 18 iunie 1998 Nr. 57a / 27n). Deoarece activitățile aproape oricărei întreprinderi utilizează documente primare pentru contabilitatea muncii și remunerarea acesteia, precum și pentru contabilizarea rezultatelor inventarului, ne vom opri asupra pregătirii lor mai detaliat.
4. Caracteristici ale întocmirii documentelor privind contabilitatea muncii și plata acesteia
Compoziția și formele documentației pentru contabilitatea muncii și plata acesteia sunt reglementate de Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea muncii și plata acesteia” din 5 ianuarie 2004. Numarul 1. În aceeași rezoluție s-a aprobat instrucțiunea privind procedura de completare a formularelor relevante - fișe de pontaj, note, calcule, jurnale, extrase de cont, conturi personale, acte.
Luați în considerare scopul funcțional al fiecăruia dintre aceste documente, precum și caracteristicile manipulării lor.
Scopul funcțional al fișei de pontaj și al statului de plată (f. nr. T-12) este:
Asigurarea contabilității privind utilizarea timpului de lucru de către angajații întreprinderii;
· controlul asupra respectării de către angajații întreprinderii a regimului de lucru stabilit;
Documentarea datelor privind timpul lucrat de către angajații întreprinderii;
Efectuarea calculului salariilor angajaților întreprinderii;
întocmirea datelor pentru întocmirea raportării statistice asupra muncii în forma prescrisă.
Scopul funcțional al fișei de pontaj (f. Nr. T-13) este similar cu cel indicat mai sus. Acest document este utilizat în condițiile prelucrării automate a informațiilor contabile.
Contabilitatea utilizării timpului de lucru se realizează în fișa de pontaj prin metoda înregistrării continue a prezențelor și absențelor de la serviciu, sau prin înregistrarea numai a abaterilor (absențe, întârzieri etc.) de la respectarea programului de lucru stabilit de către angajații din intreprinderea. Notele din buletinul de evaluare cu privire la motivele neprezentării la locul de muncă sau a muncii cu fracțiune de normă, a orelor suplimentare și a altor abateri de la condițiile normale de muncă ar trebui făcute numai pe baza documentelor executate corespunzător, cum ar fi certificate de concediu medical, certificate de conformitate. cu atributii de stat etc.
Fișa de pontaj și statul de plată (contabilitatea utilizării timpului de lucru) se întocmește într-un singur exemplar de către un funcționar autorizat, semnată de șeful unității structurale și de angajatul serviciului de personal, după care se transferă la compartimentul contabilitate.
Scopul funcțional al statului de plată (f. Nr. T-53) este documentarea plății salariilor către angajații întreprinderii. Salariile conform declarațiilor specificate se realizează pe baza datelor din documentele primare pentru contabilizarea producției, orele efectiv lucrate și alte documente. Coloanele „acumulate” conțin sumele pe tipuri de plăți din fondul de salarii, precum și alte venituri, de exemplu, costul diferitelor beneficii sociale și materiale oferite angajatului, plătite prin profitul organizației și supuse includerea în baza de impozitare.
În același timp, se calculează toate deducerile din suma salariului și se stabilește suma de plătit.
Declarația se întocmește într-un singur exemplar în departamentul de contabilitate. Pagina de titlu a statului de plată indică suma totală de plătit.
Permisiunea de plată a salariului este semnată de conducătorul întreprinderii sau de altă persoană împuternicită. La sfârșitul declarației sunt indicate sumele salariilor plătite și depuse.
După expirarea perioadei de plată, împotriva numelor angajaților ale căror salarii (plata) nu au fost primite, în coloanele corespunzătoare se face marca „Depus”. În plus, dacă este necesar, numărul documentului depus este indicat în coloana „Notă”.
La sfarsitul statelor de plata, dupa ultima inscriere, se traseaza o linie finala pentru suma totala a statului de plata. Pentru cuantumul salariilor emise se întocmește un mandat de cheltuială în numerar (conform formularului nr. KO-2), al cărui număr și data sunt indicate pe ultima pagină a declarației. Scopul funcțional al registrului de salarii (f. Nr. T-53a) este de a asigura evidența și înregistrarea statelor de plată pentru plățile efectuate către angajații întreprinderii. Jurnalul specificat este ținut de un angajat al departamentului de contabilitate.
Scopul funcțional al unui cont personal (f. nr. T-54) este de a documenta informații despre salariile plătite unui angajat al unei întreprinderi pentru o anumită perioadă de muncă, precum și despre salariile plătite acestui angajat pe baza principalului documente de contabilizare a producției și a muncii prestate, a orelor lucrate și a documentelor pentru diverse tipuri de plăți (rețineri din salarii). Scopul funcțional al unui cont personal (svt) (f. nr. T-54a) este similar cu cel indicat mai sus.
A doua pagină a contului personal este folosită pentru tipărirea codurilor tipurilor de plăți și deduceri. Documentul este păstrat de un contabil.
Scopul funcțional al notei-calcul privind acordarea concediului unui salariat (formular nr. T-60) este acela de a asigura calculul salariului datorat salariatului și a altor plăți atunci când acesta i se acordă concediu anual plătit (altul).
La calcularea câștigului mediu pentru plata concediului de odihnă, coloanele corespunzătoare ale documentului arată:
Suma totală a plăților acumulate angajatului pentru perioada de facturare, în conformitate cu regulile de calcul a câștigului mediu;
Numărul de zile lucrătoare (calendar), ore pe oră lucrată în perioada de facturare.
Scopul funcțional al notei-calcul la încetarea contractului de muncă cu salariatul (formular nr. T-61) este de a asigura evidența și calcularea salariilor datorate și a altor plăți către salariat la încetarea contractului de muncă. Atunci când se calculează câștigul mediu pentru plata compensației pentru concediul neutilizat, precum și deducerile pentru concediu utilizate în avans, coloana corespunzătoare arată suma totală a plăților acumulate angajatului pentru perioada de facturare, în conformitate cu regulile de calculare a câștigului mediu.
În plus, documentul indică numărul de zile lucrătoare (calendarizate), ore pe oră lucrată în perioada de facturare. Nr. T-61 este întocmit de un angajat al serviciului de personal (o altă persoană autorizată), în timp ce calcularea salariilor datorate și a altor plăți este efectuată de un angajat al departamentului de contabilitate.
Scopul funcțional al actului de acceptare a muncii prestate în temeiul unui contract de muncă încheiat pe durata unei anumite lucrări (f. nr. T-73) este de a oficializa și înregistra acceptarea și livrarea muncii efectuate de un salariat în baza unui loc de muncă. contract încheiat cu acesta pe durata unei anumite lucrări . Pe baza actului se face cu salariatul calculul final sau etapă al sumelor de plată pentru munca prestată de acesta.
Certificatul de recepție la muncă se întocmește de salariatul responsabil cu recepția și se aprobă de către conducătorul întreprinderii (o altă persoană împuternicită). Apoi documentul este transferat la departamentul de contabilitate.
5. Caracteristici ale întocmirii documentelor contabile
Procedura generală de întocmire a situațiilor financiare ale unei întreprinderi este reglementată în conformitate cu ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor” din 22 iulie 2003 nr. 67n. Prin acest ordin s-au aprobat formularele situațiilor financiare, precum și instrucțiunile privind procedura de întocmire a acestora (întocmire și prezentare).
Bilanțul se află în centrul situațiilor financiare. În plus, situațiile financiare includ:
Raportul câștigurilor și pierderilor;
situația modificărilor capitalurilor proprii;
situația fluxurilor de trezorerie;
anexa la bilant;
raport privind utilizarea intenționată a fondurilor primite;
notă explicativă;
raport de audit care confirmă fiabilitatea situaţiilor financiare ale întreprinderii.
Să lămurim că componența situațiilor financiare variază în funcție de forma de proprietate și de natura întreprinderii.
Principalele cerințe pentru documentele contabile sunt exhaustivitatea, semnificația, neutralitatea, precum și conformitatea cu formularele stabilite.
La baza conținutului documentelor contabile se află indicatorii necesari pentru a forma o imagine fiabilă și completă a poziției financiare a întreprinderii, a rezultatelor financiare ale activităților sale și a modificărilor din poziția sa financiară care au avut loc în perioada de raportare. Cei mai semnificativi indicatori sunt reflectati in bilant, mai putin semnificativi - in alte documente de raportare, precum si in anexele la bilant.
La pregătirea conținutului documentelor contabile, trebuie îndeplinite cerințele actelor juridice de reglementare relevante și ale actelor locale ale întreprinderii cu privire la dezvăluirea următoarelor informații:
Cu privire la modificările politicilor contabile care au avut sau pot avea un impact semnificativ asupra poziției financiare a întreprinderii;
asupra fluxului de numerar;
privind performanța financiară;
despre operațiunile în valută;
asupra stocurilor;
despre mijloace fixe;
privind veniturile și cheltuielile;
asupra consecințelor evenimentelor ulterioare datei de raportare;
despre consecinţele faptelor condiţionale ale activităţii economice a întreprinderii.
Informații suplimentare pot fi incluse și în situațiile financiare. De obicei dezvăluie:
Dinamica celor mai importanți indicatori economici și financiari ai întreprinderii pentru un număr de ani;
dezvoltarea planificată a întreprinderii;
capital prospectiv și investiții financiare pe termen lung;
politica întreprinderii privind împrumuturile, managementul riscului;
activitățile întreprinderii în domeniul cercetării și dezvoltării;
masuri de protectie a mediului.
Claritatea dezvăluirii în situațiile financiare a uneia sau acelei informații poate fi realizată prin includerea prezentării indicatorilor în tabele direct sub formele situațiilor financiare, precum și cu ajutorul comentariilor (decodării) în nota explicativă. Indicatorii separați care urmează să fie incluși în anexa la bilanț pot fi prezentați sub formă de situații financiare independente sau incluși în nota explicativă.
Rezumând, să ne oprim pe scurt asupra cerințelor generale pentru întocmirea documentelor contabile.
| Cerințe generale la intocmirea documentelor contabile 1. În documentele de raportare ale întreprinderii nu trebuie să existe ștersături și șters. 2. Prezentarea datelor digitale ca parte a situațiilor financiare se face fără zecimale în mii sau milioane de ruble. 3. Pe formularele de situații financiare depuse la adresele relevante trebuie să fie prezente următoarele date: 4. Situațiile financiare anuale depuse trebuie aprobate în conformitate cu procedura stabilită prin actele constitutive ale întreprinderii. Situațiile financiare sunt semnate de șeful întreprinderii și de contabilul-șef (contabil). |
6. Caracteristici ale documentării verificărilor și auditurilor activităților contabile
În ultimul capitol al manualului, vom lua în considerare caracteristicile documentării verificărilor și auditurilor departamentului de contabilitate.
În acest sens, să ne întoarcem la Instrucțiunea privind procedura de efectuare a auditului și verificării de către organele de control și audit ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse (aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 14 aprilie). , 2000 Nr. 42n), concentrându-se în principal pe organizarea documentării activităților relevante.
Să lămurim că un audit este un set ordonat de acțiuni de control obligatorii pentru verificarea documentară și efectivă a legalității și valabilității tranzacțiilor comerciale și financiare efectuate de întreprinderea auditată (în perioada auditată), corectitudinea reflectării acestora în contabilitate și raportare. , precum și legalitatea acțiunilor șefului, contabilului șef (contabil) și a altor persoane care, în conformitate cu legislația și reglementările Federației Ruse, sunt responsabile pentru implementarea acestora. La rândul său, un audit este o acțiune de control separată (unică, unică) pentru a studia și a evalua starea de fapt într-un anumit domeniu de activitate al întreprinderii auditate (unitatea sa structurală). Auditurile și inspecțiile sunt efectuate de către organisme autorizate (funcționari) pentru a controla:
Respectarea legislației Federației Ruse la întreprindere în implementarea tranzacțiilor economice și financiare;
valabilitatea acestor operațiuni;
prezența și circulația proprietății întreprinderii;
îndeplinirea la timp și completă de către întreprindere a obligațiilor sale;
utilizarea de către întreprindere a resurselor materiale și de muncă în conformitate cu normele, standardele și devizele aprobate.
Obiective similare au activitățile interne de verificare și audit organizate de conducerea întreprinderii.
Organizarea auditului (inspecției) și a documentației ulterioare a acestuia se realizează în conformitate cu programul auditului (inspecției). Programul reflectă (în domenii) denumirile activităților de audit (verificare). Activitățile legate de aceeași direcție sunt reflectate într-o secvență cronologică (logică) într-o secțiune separată a documentului.
| Structura aproximativă a programului de audit (verificări) activitati financiare si economice ale intreprinderii: 1. Conformitatea activităților întreprinderii cu actele constitutive. |
Rezultatele auditului (inspecției) sunt documentate într-un act, care este semnat de șefii grupului de audit (controller-auditor), și, dacă este necesar, de membrii grupului de audit, șeful și contabilul șef (contabil). ) a întreprinderii corespunzătoare. Actul este format din părți introductive și descriptive. Partea introductivă a actului conține următoarele informații:
Numele subiectului revizuirii (verificare);
data și locul întocmirii actului;
de către cine și pe ce bază a fost efectuat auditul (verificarea): numărul și data certificatului, precum și o indicație a naturii planificate a evenimentului sau o legătură cu sarcina;
perioada auditată și momentul auditului (audit);
numele complet și detaliile întreprinderii, numărul de identificare a contribuabilului (TIN);
apartenența departamentală și denumirea unui organ superior de conducere (autoritate), în raport cu care întreprinderea ocupă o funcție subordonată;
informatii despre fondatori;
principalele obiective și activități ale întreprinderii;
firma detine licente pentru a desfasura anumite tipuri de activitati;
o listă și detalii cu privire la toate conturile din instituțiile de credit, inclusiv conturile de depozit, precum și conturile personale deschise la organele de trezorerie federale;
care în perioada auditată a avut drept de primă semnătură în întreprindere, precum și cine a fost contabil-șef (contabil);
de către cine și când a fost efectuat auditul anterior, ce s-a făcut în întreprindere în perioada trecută pentru a elimina neajunsurile și încălcările identificate de aceasta.
Partea descriptivă a actului constă de obicei din secțiuni corespunzătoare secțiunilor programului de audit. Conținutul acestei părți a actului trebuie enunțat în mod obiectiv, rezonabil, clar și concis.
Conținutul actului este construit pe o bază strict documentară. O astfel de bază, în special, este formată din:
date și fapte verificate, confirmate de documentele aflate la dispoziția membrilor comisiei;
rezultatele controalelor de contor și procedurilor efective de control consemnate în documente;
alte activități de audit documentate;
opinii scrise ale specialiștilor și experților;
explicații scrise ale funcționarilor și ale persoanelor responsabile financiar.
La descrierea faptelor de încălcări identificate în timpul auditului, este obligatoriu să se indice:
Ce acte legislative, alte acte normative sau prevederi separate ale acestora sunt încălcate;
de către cine, pentru ce perioadă, când au fost comise încălcările și cum au fost exprimate;
valoarea prejudiciului documentat;
alte consecințe ale acestor încălcări.
Totodată, nu este permisă includerea în act a unor feluri de concluzii, ipoteze și fapte care nu sunt confirmate prin documente sau rezultate ale verificărilor, informații din materialele organelor de drept și referiri la mărturiile date cercetătorului. Autoritățile. În plus, actul nu ar trebui să ofere o evaluare juridică, morală și etică a acțiunilor funcționarilor și persoanelor responsabile financiar ale întreprinderii auditate.
Volumul raportului de audit nu este limitat, dar auditorii trebuie să depună eforturi pentru o concizie rezonabilă a prezentării, cu reflectarea obligatorie în acesta a răspunsurilor clare și complete la toate întrebările programului de audit. În cazurile necesare, actul este furnizat cu anexe.
Un exemplar al actului de audit executat, semnat de șeful grupului de audit (controller-auditor), se predă șefului organizației auditate sau persoanei împuternicite de acesta, contra semnăturii de primire, cu indicarea datei de primire. .
ACADEMIA UMANITARĂ MODERNĂ
Filiala Sterlitamaksky
Lucrări de curs
după disciplină: Audit
Subiect: Probe de audit, surse de probe și procedura de documentare
Este realizat de un student: Sugokov Pavel Viktorovici
Contract Nr 03800060202011
Direcția Economică
Nr. grup OE-709-01
Semnătura elevului __________ Data depunerii lucrării „___” __________ 200__
Controler standard _ Nasyrova L.R. _______________
NUMELE COMPLET. semnătură
„___” __________ 200__
Lucrarea a fost acceptată pentru depunerea spre certificare Velikzhanova S.A._________________ _____
NUMELE COMPLET. persoana responsabila, semnatura functiei
„___” __________ 200__
Evaluare _______________ Profesor-examinator AC _______________ ______________
NUMELE COMPLET. semnătură
„___” __________ 200__
Introducere ............................................................. .. ................................................ . ................................................. 31 Probe de audit: concept, tipuri, metode de obținere a acestora…………...6
1.1 Conceptul de probe de audit, necesitatea și fiabilitatea acesteia……..6
1.2 Metode (proceduri) pentru obținerea probelor de audit…………10
1.3 Calitatea probelor de audit………………………………………….13
1.4 Implicarea unui expert în audit…………………………………..15
2 Necesitatea documentării auditului………………………………………...19
2.1 Conceptul de documentație, conținutul acesteia……………………………………….19
2.2 Informații conținute în documentele de audit…………..21
Concluzie………..24
Glosar................................................. ................................................. . ................................................ .. ....26
Lista surselor utilizate .................................................. ............................. ................................. ..............27
Anexa A ................................................ .. ................................................ ...........................28
Introducere
În timpul auditului, auditorul trebuie să obțină suficiente probe pentru a elabora o opinie de audit obiectivă și rezonabilă asupra rapoartelor contabile (financiare) auditate. Probele de audit sunt necesare nu numai pentru auditorii care efectuează audituri, ci și, mai ales, pentru principalii utilizatori ai informațiilor - administrația organizației.
Pentru reprezentanții administrației, componența informațiilor este determinată în funcție de funcțiile pe care le îndeplinesc și de funcțiile pe care le dețin. Proprietarii, fondatorii și managerii de top ai organizației sunt cei mai interesați de profitabilitate, activele nete și lichiditate, precum și informații veridice despre legalitatea și oportunitatea anumitor operațiuni comerciale pentru impozitare, distribuirea profiturilor.
Pentru manageri, cea mai importantă informație este valoarea și rata rentabilității, costul și profitabilitatea, informații sub formă de recomandări pentru îmbunătățirea sistemului de management, îmbunătățirea stării financiare și solvabilității organizației.
Utilizatorii terți ai informațiilor cu un interes financiar direct utilizează informații fiabile din situațiile financiare ale organizației, confirmate de raportul auditorului.
Pentru a îndeplini cerințele de obiectivitate a informațiilor tuturor părților interesate, este necesar să se efectueze un audit independent al activităților financiare și economice ale organizației pentru a evalua și confirma în mod obiectiv realitatea indicatorilor contabili și de raportare financiară. Prin urmare, este nevoie ca auditorii să obțină probe de audit în timpul auditului.
Cerințele privind probele de audit, pe baza cărora o firmă de audit sau un auditor care lucrează independent, își poate forma o opinie rezonabilă cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice, sunt formulate în Regula (standardul) activității de audit în Federația Rusă „Probe de audit”.
Pentru a colecta mai eficient probe de audit, auditorul ar trebui să prevadă în planul de audit ce proceduri și în ce cantitate și volum trebuie efectuate pentru a colecta datele necesare. În cursul întocmirii și executării unui program de audit al situațiilor contabile (financiare), auditorul trebuie să aplice diverse proceduri pentru a colecta probe de audit convingătoare, necesare, în timp util și suficiente privind fiabilitatea acestora. Probele de audit colectate sunt reflectate de auditor în documentele sale de lucru.
Relevanța temei alese constă în faptul că pentru validitatea opiniei sale asupra fiabilității situațiilor financiare, auditorul trebuie să obțină suficiente probe de audit pentru aceasta pe baza procedurilor de audit.
Lista și domeniul de aplicare a procedurilor de audit care trebuie efectuate pentru colectarea probelor de audit sunt specificate în programul de audit. Cantitatea de informații necesare pentru estimările de audit nu este strict reglementată. Auditorul, pe baza raționamentului său profesional, este obligat să decidă în mod independent asupra cantității de informații necesare pentru a formula o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice. Atunci când alegeți metodele de obținere a dovezilor, trebuie avut în vedere faptul că informațiile contabile pot fi denaturate semnificativ.
Obiectul studiului este un audit.
Subiectul studiului îl reprezintă probele de audit.
Scopul acestui curs este de a lua în considerare probele de audit, sursele primirii acestora și procedura de documentare.
Pentru aceasta, au fost stabilite următoarele sarcini:
Oferiți conceptul de probe de audit și luați în considerare tipurile acestora;
Luați în considerare metodele și sursele de dovezi;
Luați în considerare procedura de documentare a auditului.
Metodele de cercetare utilizate în lucrare sunt clasificarea, sistematizarea și generalizarea informațiilor studiate.
Semnificația practică constă în faptul că întreținerea organizată rațional a documentației de lucru permite minimizarea timpului de procesare a procedurilor de audit efectuate și sintetizarea informațiilor primite, îmbunătățește calitatea auditurilor și extinde posibilitățile de control al auditului.
Gradul de dezvoltare a problemei. La redactarea lucrării, au fost utilizate documente de reglementare precum Legea federală „Cu privire la audit”, Legea federală „Cu privire la contabilitate”, precum și lucrările autorilor Sheremet A.D., Podolsky V.I., Kovaleva O.V. si altii.
1 Probe de audit: concept, tipuri, metode de obținere a acestora
1.1 Conceptul de probe de audit, necesitatea și fiabilitatea acesteia
Toate informațiile pregătite și colectate de auditori înainte și în timpul auditului, precum și asupra rezultatelor acestuia, sunt informații de audit. O parte din acesta - documentele auditorului sau copiile acestora - pot fi considerate probe de audit. Cerințele privind probele de audit, pe baza cărora o firmă de audit sau un auditor care lucrează independent, își poate forma o opinie rezonabilă cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice, sunt formulate în Regula (standardul) activității de audit în Federația Rusă „Probe de audit”.
Standardul federal de audit „Probe de audit” stabilește cerințe uniforme pentru cantitatea și calitatea probelor care trebuie obținute în timpul auditului situațiilor financiare, precum și pentru procedurile efectuate pentru obținerea probelor.
Probele de audit sunt obținute dintr-un set de teste ale controalelor interne și procedurilor de fond aferente. În unele situații, probele pot fi obținute numai prin proceduri de fond.
Testele controalelor interne înseamnă examinări efectuate pentru a obține probe de audit cu privire la organizarea corespunzătoare și eficacitatea sistemelor contabile și de control intern.
Procedurile de fond sunt concepute pentru a obține probe de audit ale denaturărilor semnificative din situațiile financiare.
Procedurile de verificare sunt înțelese ca teste detaliate care evaluează corectitudinea reflectării tranzacțiilor și a soldului fondurilor în conturile contabile; proceduri analitice.
Atunci când obține probe de audit utilizând teste ale controalelor interne, auditorului i se cere să ia în considerare suficiența și caracterul adecvat al acestor probe pentru a confirma evaluarea nivelului de risc al aplicării controalelor interne.
De obicei, auditorul consideră că este necesar să se bazeze pe probe de audit care sunt doar probe în sprijinul unei anumite concluzii și nu sunt exhaustive. Adesea, probele de audit sunt colectate din diverse surse sau din documente cu conținut diferit pentru a confirma aceeași tranzacție comercială sau un grup de tranzacții comerciale similare.
Atunci când își formează o opinie de audit, auditorul nu examinează, de obicei, toate tranzacțiile comerciale ale entității auditate, întrucât concluziile privind reflectarea corectă a soldului fondurilor în conturile contabile, un grup de tranzacții comerciale similare sau controale interne pot să se bazeze pe judecăţi sau proceduri efectuate selectiv.
Probele de audit trebuie să fie de încredere și suficiente. Suficiența acestora în fiecare caz particular este determinată pe baza unei evaluări a sistemului de control intern și a amplorii riscului de audit. Pentru a întocmi o concluzie obiectivă și rezonabilă, auditorul trebuie să colecteze o cantitate suficientă de dovezi calitative.
Raționamentul auditorului cu privire la ceea ce constituie suficiente probe de audit este influențat de următorii factori:
Evaluarea de către auditor a naturii și amplorii riscului de audit atât la nivelul situațiilor financiare contabile, cât și la nivelul soldului fondurilor din conturile contabile sau tranzacții comerciale similare;
Natura sistemelor contabile și de control intern, precum și evaluarea riscurilor legate de utilizarea controalelor interne;
Materialitatea elementului auditat în situațiile financiare;
Experiență acumulată în timpul auditurilor anterioare;
Rezultatele procedurilor de audit, inclusiv posibila descoperire
fraudă sau eroare;
Sursa și fiabilitatea informațiilor.
Probele de audit, de regulă, sunt colectate, ținând cont de fiecare premisă a întocmirii situațiilor financiare (contabile). Probele de audit referitoare la o afirmație, cum ar fi existența unui inventar, nu pot compensa lipsa probelor de audit referitoare la o altă afirmație, cum ar fi o evaluare. Natura, momentul și amploarea procedurilor de testare de fond depind de afirmația testată. În timpul testelor, auditorul poate obține dovezi referitoare la mai multe afirmații. De exemplu, la verificarea rambursării creanțelor, el poate identifica probe de audit atât despre existența acestora, cât și despre mărimea (evaluarea) acestora.
Fiabilitatea probelor de audit depinde atât de sursa (internă sau externă) cât și de forma de prezentare (vizuală, documentară sau orală). La evaluarea fiabilității probelor de audit, în funcție de situația specifică, se procedează de la următoarele:
Probe de audit obținute din surse externe (de la
terți) sunt mai fiabile decât probele obținute din interior
surse;
Probe de audit obținute din surse interne
sunt mai fiabile dacă sistemele contabile existente și
controalele interne sunt eficiente;
Probe de audit colectate direct de auditor
mai fiabile decât probele obținute de la entitatea auditată;
Probe de audit sub formă de documente și scrise
declarațiile sunt mai de încredere decât declarațiile orale.
Probele de audit sunt mai convingătoare dacă sunt obținute din surse diferite, au conținut diferit și nu se contrazic. În astfel de cazuri, auditorul poate oferi un grad mai mare de asigurare decât s-ar obține luând în considerare probele de audit în mod individual. Dimpotrivă, dacă probele de audit obținute dintr-o sursă nu se potrivesc cu probele obținute din alta, auditorul trebuie să stabilească proceduri suplimentare pentru a determina motivele unei astfel de discrepanțe.
Auditorul trebuie să cântărească costurile asociate cu obținerea probelor de audit în raport cu utilitatea informațiilor obținute. Complexitatea lucrării și costurile nu sunt motive suficiente pentru a refuza efectuarea procedurii necesare.
Dacă există îndoieli serioase cu privire la fiabilitatea reflectării tranzacțiilor comerciale în situațiile financiare (contabile), auditorul trebuie să încerce să obțină suficiente probe de audit adecvate pentru a elimina astfel de îndoieli. Dacă nu este posibil să se obțină probe de audit suficiente și adecvate, auditorul ar trebui să exprime o opinie sub rezerva unei calificări adecvate sau să renunțe la o opinie.
1.2 Metode (proceduri) de obținere a probelor de audit
Auditorul obține probe de audit prin efectuarea de proceduri de fond precum inspecție, observare, anchetă, confirmare, recalculare (verificarea aritmeticii entității) și proceduri analitice. Durata acestor proceduri depinde, în special, de perioada alocată pentru obținerea probelor de audit.
O inspecție este o inspecție a înregistrărilor, a documentelor sau a bunurilor corporale. În timpul inspecției înregistrărilor și documentelor, auditorul obține probe de audit cu diferite grade de fiabilitate, în funcție de natura și sursa acestora, precum și de eficacitatea controalelor interne asupra procesului de prelucrare a acestora.
Probele documentare de audit, caracterizate prin grade diferite de fiabilitate, includ probele documentare de audit generate de:
Terți și deținute de aceștia (informații externe);
Terți, dar deținute de entitatea auditată (informații externe și interne);
Entitate auditată și deținută de entitate (informații privilegiate).
Examinarea documentelor referitoare la proprietatea entității oferă probe de audit fiabile despre existența acesteia, dar nu neapărat despre proprietatea sau evaluarea acesteia.
Observația este monitorizarea de către auditor a unui proces sau a unei proceduri efectuate de alții (de exemplu, observarea de către auditor a numărărilor de stocuri efectuate de angajații entității auditate sau monitorizarea implementării procedurilor de control intern pentru care nu există dovezi documentare de auditat). ).
Anchetă - căutarea de informații de la persoane cu cunoștințe din interiorul sau din afara entității auditate. În formă, poate fi fie o cerere formală scrisă adresată unor terți, fie o întrebare orală informală adresată angajaților entității auditate. Răspunsurile la întrebări (întrebări) pot furniza auditorului informații pe care nu le avea anterior sau care confirmă probele de audit.
Confirmarea este un răspuns la o solicitare de informații cuprinse în înregistrările contabile (de obicei auditorul solicită confirmarea creanțelor direct de la debitori).
Recalcularea este o verificare a acurateței calculelor aritmetice din documentele primare și înregistrările contabile sau efectuarea calculelor independente de către auditor.
Procedurile analitice sunt analiza și evaluarea informațiilor primite de auditor, studiul celor mai importanți indicatori financiari și economici ai entității auditate în scopul identificării tranzacțiilor comerciale neobișnuite și (sau) reflectate incorect în contabilitate, identificarea cauzelor unor astfel de erori și distorsiuni.
Alături de metodele de mai sus de colectare a probelor de audit pot fi utilizate și altele, de exemplu, inventarierea, urmărirea, interogarea orală a personalului, conducerea unei entități economice și a unei părți independente (terte), pregătirea unui bilanţ alternativ.
Metodele date nu le contrazic pe cele date în standard, ci doar le completează și le extind. Deci, inventarul este o metodă clasică utilizată pe scară largă în contabilitate. Acesta completează metode precum observarea și inspecția.
Urmărirea vă permite să studiați situații atipice (articole, evidențe contabile) care se reflectă în documentele clientului. Această metodă este apropiată ca conținut de procedurile de confirmare și analitice.
Interogarea orală a personalului, a conducerii entității economice și a unei părți independente (terț) poate fi efectuată în toate etapele auditului. Rezultatele sondajelor orale trebuie înregistrate sub forma unui protocol sau a unui scurt rezumat, care trebuie să indice numele auditorului care a efectuat sondajul, precum și numele, prenumele, patronimul persoanei intervievate.
Pentru a efectua sondaje standard, organizația de audit poate pregăti formulare cu liste de întrebări. Răspunsurile persoanelor intervievate pot fi notate pe aceste formulare. Informațiile scrise bazate pe rezultatele interviurilor orale ar trebui să fie atașate de către organizația de audit la alte documente de lucru ale auditului.
Întocmirea unui bilanţ alternativ, în esenţă, este o versiune extinsă a metodei „recalculării”.
De exemplu, pentru a obține dovezi ale realității și completității evidenței produselor finite (lucrări efectuate, servicii prestate), o organizație de audit poate întocmi un bilanț al materiilor prime și materialelor utilizate conform normelor pe unitatea de producție. și producția reală a produselor (performanța muncii, prestarea de servicii).
Bilanțul materiilor prime, materialelor și producției de produse permite organizației de audit să identifice abaterile de la consumul standard de materii prime, materiale și producție de produse (performanța muncii, prestarea de servicii) și, prin urmare, să verifice fiabilitatea calculului rezultatului financiar .
Este posibil să se obțină o cifră de afaceri sau un bilanţ pe baza rezultatelor activităților întreprinderii (pe un trimestru, jumătate de an, un an).
Aceasta este o muncă care necesită foarte mult timp, dar vă permite să verificați corectitudinea contabilității pentru întreaga întreprindere.
Pentru extinderea prevederilor privind metodele de colectare a probelor de audit, aspectele discutate ar trebui dezvoltate în standardele interne atât ale asociațiilor profesionale de audit acreditate, cât și ale standardelor interne ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali.
Se atașează documentul de lucru al auditorului „Declarația privind constatările inventarului”.
1.3 Calitatea probelor de audit
Calitatea probelor de audit depinde de sursele acestora. În cursul întocmirii și executării unui program de audit pentru situațiile financiare (inclusiv rezultatele financiare ale entității auditate), auditorul trebuie să aplice diferite proceduri pentru a colecta probe de audit convingătoare, necesare, în timp util și de încredere privind fiabilitatea acestora. Luați în considerare fiecare dintre aceste calități ale probelor de audit separat.
1. Persuasivitatea. Dovezile de audit privind fiabilitatea sau inexactitatea unui anumit element de raportare trebuie să fie incontestabile și convingătoare. Dacă administrația entității auditate a prezentat auditorului un bilanţ cu o pierdere de 100 de mii de ruble, iar auditorul, după ce a verificat toate datele contabile, insistă că profitul ar trebui să fie afișat efectiv (și numește valoarea specifică a acestui profit, de exemplu, 10 mii de ruble), atunci ar trebui să trimită calculele relevante cu calcule pentru 110 mii de ruble, să numească anumite intrări incorecte, să se refere la documentele de reglementare relevante.
2. Necesitatea. Nimeni nu are nevoie de probe de audit superflue, care să dovedească sau să infirme (și cu atât mai mult raționamente goale, inutile). În exemplul de mai sus, auditorul, evident, trebuie să explice și administrației (avertizează-o) că unele dintre înregistrările efectuate în contabilitate (și altele similare) pot antrena pierderi semnificative pentru întreprindere, întrucât inspectoratul fiscal are dreptul de a interpreta sumele înregistrate pe acestea ca ascundere deliberată a veniturilor impozabile și aplică sancțiuni semnificative întreprinderii, percep penalități, în plus, colectează amenzi de la întreprindere pentru contabilitate incorectă.
3. Promptitudine. Această calitate a probelor de audit are mai multe aspecte:
a) fiecare probă de audit trebuie să fie direct legată de
perioada analizată sau se referă la anumite evenimente semnificative
în viața de afaceri a entității auditate după data bilanţului său, dar înainte de data raportului auditorului;
b) pe baza rezultatelor auditului, dacă este posibil în timp, administrația entității auditate ar trebui să ia în considerare cu atenție probele colectate și să efectueze cu promptitudine ajustările corespunzătoare în evidențele sistemului pentru a elimina erorile identificate în contabilitate, pentru a-și oferi versiunea finală un grad mai mare de fiabilitate;
c) în acele cazuri comune până acum în care auditorul este invitat
verificarea acreditărilor după depunerea situațiilor financiare la biroul fiscal, nu este posibilă eliminarea promptă a inexactităților și erorilor identificate, ci o anexă specială la raportul de audit cu o listă a acestora (și chiar o clauză specială în textul auditului); raport asupra unui astfel de apendice) este necesar pentru eliminarea în timp util a erorilor identificate în perioada curentă.
4. Relevanța. Probele de audit trebuie să fie strict legate de caracteristicile tranzacțiilor comerciale auditate și să corespundă strict obiectivelor verificării lor pe fond. De exemplu, diverse scopuri
dictează schema de verificare adecvată: de la Registrul general până la primar
documentele verifică ceea ce este indicat mai sus ca prezență sau apariție, iar de la documentele primare la Registrul general - ca integralitatea contabilității. Cu toate acestea, dacă unele documente primare au fost distruse de către părți afiliate imediat după finalizarea operațiunilor ilegale, atunci o astfel de direcție poate să nu aibă întotdeauna succes.
5. Suficiență. Auditul este efectuat selectiv, dar auditorul trebuie să se asigure că în timpul auditului a identificat toate inexactitățile semnificative din situațiile financiare și a luat măsurile necesare pentru a le elimina.
Probele, precum și auditul în ansamblu, trebuie să fie în concordanță cu principiul suficienței rezonabile. Îmbunătățirea calității probelor de audit este foarte importantă și trebuie avut în vedere faptul că diferitele probe au sau pot avea un grad diferit de fiabilitate și chiar competență, deoarece acestea apar ca urmare a referirii de către auditor la diferite surse.
1.4 Atractie la audit expert
În procesul de desfășurare a auditurilor și de furnizare a serviciilor legate de audit, pot apărea situații când, pe lângă auditori, este necesară implicarea altor specialiști în muncă sau utilizarea rezultatelor muncii lor. Acțiunile unei organizații de audit sau ale unui auditor care lucrează independent ca antreprenor individual pentru a implica un expert într-un audit și a utiliza rezultatele muncii sale sunt determinate de regula (standardul) rusă a activității de audit „Folosirea muncii unui expert”.
Un expert este recunoscut ca specialist care nu face parte din personalul acestei organizații de audit și are suficiente cunoștințe și (sau) experiență într-un anumit domeniu (pe o anumită problemă), altul decât contabilitate și audit, și care dă o opinie asupra unei probleme. legate de acest domeniu.
În calitate de expert, o organizație de audit poate implica o organizație specializată care este o entitate juridică.
Un expert poate fi invitat să efectueze astfel de tipuri de lucrări precum:
Evaluarea anumitor tipuri de proprietăți (teren, clădiri, utilaje și echipamente, opere de artă, pietre prețioase);
Determinarea cantității și (sau) stării proprietății (rezerve minerale în zăcăminte, durata de viață a mașinilor și echipamentelor);
Efectuarea calculelor folosind tehnici și metode speciale (evaluări actuariale);
Măsurarea volumului de muncă prestată și a lucrărilor care urmează să fie efectuate
executarea contractelor restante, în scopul recunoașterii vânzării
(construcție, explorare, proiectare);
Evaluarea juridică și interpretarea contractelor, actelor constitutive, actelor normative.
O organizație de audit poate utiliza munca unui expert atunci când efectuează un audit numai cu acordul entității economice pentru care se efectuează auditul. Refuzul unei entități economice de a utiliza munca unui expert trebuie făcut în scris. În cazul unui astfel de refuz, organizația de audit ia în considerare problema pregătirii unui raport de audit pe baza rezultatelor auditului, care este diferit de pozitiv necondiționat.
Pe lângă condițiile general acceptate, contractul de prestare de servicii de către un expert ar trebui să prevadă:
Obiectivele și domeniul de activitate al expertului;
O descriere a aspectelor specifice asupra cărora auditul
organizația așteaptă o opinie de specialitate;
Descrierea relației dintre un expert și o entitate economică,
dacă este necesar;
Confidențialitatea informațiilor unei entități economice;
Informații despre ipotezele și metodele pe care expertul intenționează să le folosească în activitatea sa și despre conformitatea acestora cu acele ipoteze și metode care au fost utilizate în perioadele anterioare (dacă organizația de audit a implicat un expert în perioadele anterioare);
Expertul prezintă rezultatele muncii sale sub forma unei concluzii (raport, calcul) în scris.
Opinia expertului ar trebui să fie suficient de completă și detaliată, astfel încât un auditor cu experiență și (sau) un alt expert, citind-o, să își poată face o idee despre munca efectuată. În special, opinia expertului ar trebui să includă:
Denumirea entității economice, în timpul auditului căreia
expertul și-a făcut treaba;
Obiectul lucrării efectuate;
Cantitatea de muncă efectuată și limita de responsabilitate a expertului;
Metodele de lucru utilizate, inclusiv conformitatea acestora cu metodele
utilizat în perioadele anterioare (dacă în perioadele anterioare
organizația de audit a folosit munca unui expert);
Ipotezele făcute de expert în timpul lucrării, inclusiv
inclusiv coerenţa acestora cu ipotezele făcute în perioadele anterioare
(dacă în perioadele anterioare organizația de audit a folosit munca
expert);
Orice îndoieli materiale nerezolvate legate de
munca depusa;
Rezultatele lucrării.
Concluzia expertului, de regulă, constă din trei părți: introductivă, cercetare și concluzii.
Informațiile date în avizul expertului trebuie exprimate în mod clar și exprimate în așa fel încât conținutul și forma lor să fie evidente și să nu fie posibile interpretări diferite.
Expertiza se face pe hârtie, mașină sau alt suport convenit cu organizația de audit, asigurându-se siguranța informațiilor conținute în acesta în timpul stabilit pentru păstrarea documentelor de lucru ale organizației de audit în arhivă.
Avizul expertului conține următoarele detalii obligatorii:
Titlul documentului;
data documentului;
Semnătura personală a expertului și transcrierea acestuia.
Concluzia unui expert - o entitate juridică trebuie să fie sigilată cu sigiliul său. Expertul își pregătește opinia în cel puțin două exemplare, dintre care unul este transmis obiectului economic în privința căruia organizația de audit efectuează un audit, iar al doilea - organizației de audit.
Rezultatele muncii expertului sunt supuse revizuirii de către organizația de audit în legătură cu:
Informații pe care se bazează opinia expertului;
Ipoteze și metode utilizate de expert în
pregătirea opiniei lor, inclusiv respectarea ipotezelor
și metodele utilizate în perioadele anterioare (dacă în perioadele anterioare
perioadele în care organizația de audit a folosit munca unui expert);
Rezultatele generale ale auditului.
Dacă, atunci când ia în considerare rezultatele muncii expertului, organizația de audit dezvăluie inconsecvențe semnificative între opinia expertului și informațiile (documentele) entității economice sau organizația de audit consideră că rezultatele muncii expertului sunt nefondate, atunci auditul organizația trebuie să efectueze proceduri de audit suplimentare pentru a asigura validitatea opiniei expertului sau să numească un alt expert.
Opinia expertului este supusă includerii în documentația de lucru (probe de audit) a organizației de audit.
2 Necesitatea documentării auditului
2.1 Conceptul de documentare, conținutul acesteia
Standardul Federal de Audit „Documentația” stabilește cerințe uniforme pentru pregătirea documentației în procesul de auditare a situațiilor financiare (contabile).
Organizația de audit și auditorul individual (denumit în continuare auditor) trebuie să documenteze toate informațiile care sunt importante în ceea ce privește furnizarea de dovezi care susțin opinia de audit, precum și dovezi că auditul a fost efectuat în conformitate cu regulile (standardele) federale ale auditare.
Documentație - documente de lucru și materiale pregătite de auditor și pentru auditor sau primite și stocate de auditor în legătură cu auditul. Documentele de lucru pot fi prezentate sub formă de date înregistrate pe hârtie, film fotografic, în formă electronică.
Documentele de lucru sunt utilizate: la planificarea și efectuarea unui audit; la exercitarea controlului curentului; pentru stabilirea probelor de audit obţinute în vederea confirmării opiniei auditorului.
Auditorul trebuie să scrie documente de lucru într-o formă suficient de completă și detaliată pentru a oferi o înțelegere generală a auditului. Ar trebui să reflecte în documentele de lucru informații despre planificarea activității de audit, natura, calendarul și amploarea procedurilor de audit efectuate, rezultatele acestora, precum și concluziile desprinse din probele de audit obținute. Documentele de lucru trebuie să conțină justificarea auditorului pentru toate punctele semnificative asupra cărora este necesar să-și exprime raționamentul profesional, împreună cu concluziile sale asupra acestora. În cazurile în care auditorul a analizat chestiuni de principiu complexe sau și-a exprimat raționamentul profesional asupra oricăror aspecte importante pentru audit, documentele de lucru ar trebui să includă faptele cunoscute de auditor la momentul în care au fost trase concluziile și argumentele necesare.
Auditorul are dreptul de a determina domeniul de aplicare a documentației pentru fiecare audit specific, ghidându-se de opinia sa profesională. Reflecția în documentația fiecărui document sau problemă luată în considerare de auditor în timpul auditului nu este necesară.
În același timp, volumul documentației de audit ar trebui să fie de așa natură încât, în cazul în care va deveni necesar să se transfere munca unui alt auditor care nu are experiență în această misiune, acesta să poată doar pe baza acestei documentații (fără a recurge la conversații sau corespondență cu auditorul anterior) să înțeleagă munca depusă de fostul auditor și validitatea deciziilor și concluziilor acestuia.
Natura misiunii de audit;
Cerințe pentru raportul auditorului;
Natura și complexitatea activităților entității auditate;
Natura și starea sistemelor contabile și de control intern ale entității auditate;
Necesitatea de a da instrucțiuni auditorilor
monitorizarea acestora și verificarea muncii lor;
Metode și tehnici specifice utilizate în procesul de audit.
Documentele de lucru ar trebui să fie întocmite și sistematizate astfel încât să corespundă circumstanțelor fiecărui audit specific și nevoilor auditorului în timpul implementării acestuia. Pentru a crește eficiența pregătirii și verificării documentelor de lucru, se recomandă ca într-o organizație de audit să fie elaborate forme standard de documentare (de exemplu, o structură standard a unui fișier de audit (dosar) de documente de lucru, formulare, chestionare, scrisori standard și contestații). Această standardizare a documentației facilitează atribuirea muncii subordonaților și, în același timp, vă permite să controlați în mod fiabil rezultatele muncii lor.
Pentru îmbunătățirea eficienței auditului în timpul auditului, este permisă utilizarea de grafice, documentație analitică și de altă natură întocmite de entitatea auditată. În aceste cazuri auditorul este obligat să fie convins că materialele enumerate sunt pregătite corespunzător.
2.2 Informații conținute în documentele de audit
Informații conținute în documentele de audit:
Forma juridică și structura organizatorică a entității auditate;
Extrase sau copii ale documentelor, acordurilor și protocoalelor legale necesare;
Informații despre industria, mediul economic și juridic în care își desfășoară activitatea entitatea auditată;
Informații care reflectă procesul de planificare, inclusiv
programele de audit și orice modificări ale acestora;
Dovezi privind înțelegerea de către auditor a sistemelor contabile și
control intern;
Dovezi care susțin evaluarea riscului inerent, nivelul de risc al aplicării controalelor și orice ajustări ale acelor evaluări;
Dovezi care susțin analiza de către auditor a lucrării
a entității auditate pentru auditul intern și concluziile trase de auditor;
Analiza tranzacțiilor financiare și comerciale și a soldurilor conturilor
contabilitate;
Analiza celor mai importanți indicatori economici și a tendințelor acestora
schimbări;
Informații despre natura, intervalul de timp, domeniul de aplicare al auditului
procedurile și rezultatele implementării acestora;
Dovezi care confirmă că munca efectuată de angajații auditorului a fost efectuată sub supravegherea unor specialiști calificați și a fost verificată;
Detalii despre cine a efectuat procedurile de audit, inclusiv
momentul implementării lor;
Informații detaliate despre procedurile aplicate în legătură cu
situațiile financiare (contabile) ale diviziilor și (sau) filialelor
întreprinderile auditate de un alt auditor;
Copii ale comunicărilor trimise altor auditori, experți și
terți și primit de la aceștia;
Copii scrisorilor și telegramelor privind problemele de audit aduse la
informații ale conducătorilor entității auditate sau discutate cu aceștia, inclusiv termenii acordului de audit sau deficiențe semnificative identificate în sistemul de control intern;
Declarații scrise primite de la entitatea auditată;
Concluziile auditorului asupra celor mai semnificative aspecte
audit, inclusiv erori și circumstanțe neobișnuite care au fost
identificate de auditor în cursul efectuării procedurilor de audit și informații despre
acțiunile întreprinse în legătură cu acel auditor;
Copii ale situațiilor financiare și ale raportului auditorului.
În cazul auditurilor pe un număr de ani, unele dosare de documente de lucru (foldere) pot fi clasificate ca permanente, actualizate pe măsură ce devin disponibile informații noi, dar totuși semnificative, spre deosebire de dosarele de audit actuale (foldere) care conțin informații referitoare la în primul rând la auditul unei anumite perioade.
Auditorul trebuie să stabilească proceduri adecvate pentru a asigura confidențialitatea, siguranța documentelor de lucru, precum și pentru păstrarea acestora pe o perioadă suficientă de timp, pe baza caracteristicilor activităților auditorului, precum și a cerințelor legale și profesionale, dar nu mai puțin de 5 ani.
Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului. Deși părți din documente sau extrase din acestea pot fi furnizate entității auditate la discreția auditorului, acestea nu pot servi ca substitut pentru înregistrările contabile ale entității auditate.
Concluzie
În prezent, standardul federal de audit „Probe de audit” stabilește cerințe uniforme pentru cantitatea și calitatea probelor care trebuie obținute în timpul auditului situațiilor financiare (contabile), precum și pentru procedurile efectuate pentru obținerea probelor.
Cerințele privind probele de audit, pe baza cărora o organizație de audit sau un auditor care lucrează independent ca antreprenor individual, își poate forma o opinie rezonabilă cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice, sunt determinate de regula (standardul) de activitatea de audit „Probe de audit”.
Probele de audit sunt informațiile obținute de auditor în timpul auditului și rezultatul analizei acestor informații, pe care se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ, în special, documentele primare și înregistrările contabile, care stau la baza situațiilor financiare (contabile), precum și explicațiile scrise ale angajaților autorizați ai entității auditate și informații obținute din diverse surse (de la terți).
Lista procedurilor de audit și domeniul lor, care trebuie efectuate pentru a colecta probe de audit, sunt indicate în programul de audit.
Cantitatea de informații necesare pentru estimările de audit nu este strict reglementată. Auditorul, pe baza raționamentului său profesional, este obligat să decidă în mod independent asupra cantității de informații necesare pentru a formula o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice. La selectarea metodelor de obținere a dovezilor, trebuie avut în vedere faptul că informațiile financiare pot fi denaturate semnificativ.
Probele de audit pot fi interne, externe și mixte. Auditorul obține probe de audit prin efectuarea de proceduri de fond precum inspecție, observare, anchetă, confirmare, recalculare (verificarea aritmeticii entității) și proceduri analitice. Durata acestor proceduri depinde, în special, de perioada alocată pentru obținerea probelor de audit.
Probele de audit documentare pot fi diferite: verificarea documentelor; observare; Anchetă; confirmarea; recalculare; proceduri analitice; urmărire; chestionarea orală a personalului, conducerea unei entități economice și a unui terț independent; întocmirea unui bilanţ alternativ.
Documentația se referă la documentele și materialele de lucru pregătite de auditor și pentru auditor sau obținute și stocate de auditor în legătură cu auditul. Documentele de lucru pot fi prezentate sub formă de date înregistrate pe hârtie, film fotografic, în formă electronică etc.
Documentele de lucru sunt utilizate: la planificarea și efectuarea unui audit; la exercitarea controlului curent și verificarea lucrărilor efectuate de auditor; să înregistreze probele de audit obținute pentru a susține opinia auditorului. Auditorul trebuie să stabilească proceduri adecvate pentru a asigura confidențialitatea, securitatea documentelor de lucru și pentru păstrarea acestora pentru o perioadă suficientă de timp.
O firmă de audit nu ar trebui să se bazeze în întregime pe activitatea auditorilor interni în timpul auditului său. Este necesar să se efectueze verificări de control ale articolelor și tranzacțiilor deja verificate de auditorii interni. Dacă aceste verificări dau rezultate similare (comparabile), nu sunt necesare ajustări în lucrarea prevăzută. Dacă sunt identificate discrepanțe, ar trebui luate măsuri adecvate, de exemplu, pentru a schimba conținutul sau a crește sfera procedurilor de audit.
Organizația de audit este pe deplin responsabilă pentru emiterea unei opinii de audit, a informațiilor scrise de la auditor către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului, precum și pentru determinarea conținutului, calendarului și domeniului de aplicare a procedurilor de audit. Această responsabilitate nu scade chiar și atunci când sunt utilizate orice rezultate ale activității de audit intern.
Glosar
1 Examinarea independentă de audit a situațiilor financiare
2 Informații de audit obținute de auditor în timpul
dovezi de verificare și rezultatul analizei informațiilor specificate,
pe care se bazează opinia auditorului.
în afara entității auditate.
4 Inspecție Inspecția înregistrărilor, documentelor sau activelor corporale,
în timpul căreia auditorul obţine probe de audit
dovezi ale diferitelor grade de fiabilitate in functie de
ty asupra naturii și sursei lor, precum și asupra eficienței
mijloace de control intern asupra procesului de prelucrare a acestora.
5 Observație Urmărirea de către auditor a unui proces sau a unei proceduri efectuate
ceilalți ai mei
6 Confirmarea răspunsului la o solicitare de informații conținută în contabil
înregistrările cerului.
7 Verificarea prin recalculare a preciziei calculelor aritmetice în primar
sau efectuarea de către auditor a unor calcule independente
8 Scopul auditului este de a verifica legalitatea tranzacțiilor comerciale, autentice
raportare financiară
9 Funcții pentru a se asigura că angajații întreprinderii respectă cerințele lor
controlul locului de muncă
10 Un expert este un specialist cu cunoștințe și experiență suficiente în
zonă definită (pe o problemă specifică), de la-
personal de la contabilitate și audit și oferind o opinie cu privire la
întrebare legată de acest domeniu
Lista surselor utilizate
Reguli
1. Federația Rusă. Lege. Despre activitatea de audit [Text]: legea federală din 08/07/2001 nr. 119-FZ. - M.: Prospect, 2003.
2. Federația Rusă. Lege. Despre contabilitate [Text]: legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ. - M.: Prospekt, 2002.
3. Federația Rusă. Standarde. Reguli (standarde) activității de audit [Text]: aprobate de Comisia de Audit sub președintele Federației Ruse din 25 decembrie 1996 nr. 6. –M.: Prospekt, 2004.
Literatura stiintifica
4.Akchurina, E.V. Contabilitate contabilitate financiară [Text] / E.V. Akchurina, L.P. Solodko. - M.: Examen, 2006. -400s.
5. Audit [Text] / IN SI. Podolsky [i dr.].- M.: UNITI, 2006. -512s.
6. Audit [Text] / O.V. Kovaleva [și alții] . - M.: Priorizdat, 2006. -480s.
7. Kamyshanov, P.I. Ghid practic de audit [Text] / P.I. Kamyshanov. - M.: INFRA-M, 2006. -395s.
8.Kovaleva, O.V. Audit [Text] / O.V. Kovalev. - M.: ANTERIOR, 2006.-450s.
9. Shafronskaya, G.A. Standarde interne ale organizației de audit [Text] / G.A. Şofran. - M.: Finanțe și statistică, 2006. - 320p.
10.Yakovlev, B.A. Documentarea operațiunilor de afaceri pentru audit intern [Text] / B.A. Yakovlev. –M.: Dis, 2007. -190.
anexa a
Declarație privind constatările inventarului
| Nume de cont | Numar de cont | Rezultatul relevat de inventar | Daune aduse proprietății | Din suma totală a lipsurilor și pierderilor cauzate de daune materiale | ||||
| deficit | surplus | Porniți, dar prin resortare | Sleep-sano în limitele normelor | Fân atribuit vinului | Reduceți costurile de producție care depășesc rata de declin | |||
| sumă | sumă | |||||||
| 1. Mijloace fixe | 01 | 10 000 | - | 20 000 | - | - | 20 000 | - |
| 2. Active necorporale | 04 | - | - | - | - | - | - | - |
| 3. Investiții financiare | 58 | - | - | - | - | - | - | - |
| 4. Materii prime, combustibil, materiale de construcție, piese de schimb | 10 | |||||||
| 5. Producția principală, semifabricate de producție proprie | 20,21 | |||||||
| 6. Produse finite, mărfuri | 40,41 | - | - | - | - | 3 000 | - | |
| 7. Casă, documente de numerar și alte obiecte de valoare | 50,56,57 | |||||||
| TOTAL | - | 99 000 | 2 340 | 43 000 | - | - | 46 000 | - |
supraveghetor
Contabil șef
Președintele Comisiei de inventariere
