>> Szabály (szabvány) 5. sz
Ellenőrzési bizonyítékok
1. Ez a szövetségi ellenőrzési szabály (szabvány), amelyet figyelembe vettek nemzetközi szabványok audit, megállapít egységes követelményeket a pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzése során beszerezendő bizonyítékok mennyiségére és minőségére, valamint a bizonyítékok megszerzésére irányuló eljárásokra.
2. Ellenőrzési szervezet és egyéni könyvvizsgáló(a továbbiakban: könyvvizsgáló) kellő mennyiségű megfelelő bizonyíték a könyvvizsgálói vélemény alapjául szolgáló ésszerű következtetések megfogalmazása érdekében.
3. Az ellenőrzési bizonyítékokat az alapok tesztelésének eredményeként nyerik belső irányításés a szükséges érdemi eljárások. Egyes helyzetekben a bizonyítékokat kizárólag érdemi eljárások útján lehet megszerezni.
4. A könyvvizsgálati bizonyíték a könyvvizsgáló által az ellenőrzés során megszerzett információ, valamint ezen információk elemzésének eredménye, amelyen a könyvvizsgáló véleménye alapul. Az ellenőrzési bizonyítékok közé tartoznak különösen a pénzügyi (számviteli) kimutatások alapjául szolgáló elsődleges dokumentumok és számviteli nyilvántartások, valamint az ellenőrzött szervezet felhatalmazott alkalmazottainak írásbeli magyarázatai és különböző forrásokból (harmadik féltől) szerzett információk.
5. A belső kontrollok tesztelése a megszerzése érdekében végzett tevékenységeket jelenti könyvvizsgálati bizonyíték a rendszerek megfelelő szervezése és hatékonysága tekintetében könyvelésés a belső ellenőrzés.
6. Alapos tesztelési eljárásokat végeznek annak érdekében, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek a pénzügyi (számviteli) kimutatások lényeges hibás állításairól. Ezeket az ellenőrzési eljárásokat a következő formákban hajtják végre:
7. Az elégségesség és a megfelelőség fogalma egymással összefügg, és a belső kontrollok és az alapos ellenőrzési eljárások tesztjéből nyert könyvvizsgálati bizonyítékokra vonatkozik. Az elégségesség a könyvvizsgálati bizonyíték mennyiségi mérőszáma. A megfelelő karakter a könyvvizsgálati bizonyíték minőségi oldala, amely meghatározza annak konzisztenciáját a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének konkrét előfeltevésével és megbízhatóságát. A könyvvizsgáló általában szükségesnek tartja, hogy olyan könyvvizsgálati bizonyítékokra támaszkodjon, amelyek csak egy adott következtetés alátámasztására szolgálnak bizonyítékokkal, nem pedig kimerítőek, és gyakran különböző forrásokból vagy eltérő tartalmú dokumentumokból gyűjt könyvvizsgálati bizonyítékokat ugyanazon üzleti tranzakció alátámasztása érdekében. vagy csoportosítson hasonló üzleti tranzakciókat.
8. A könyvvizsgáló a könyvvizsgálói vélemény kialakítása során általában nem vizsgálja meg az ellenőrzött vállalkozás összes üzleti ügyletét, mivel a beszámolóban a pénzeszközök egyenlegének, a hasonló üzleti tranzakciók csoportjának, illetve a belső üzleti tranzakcióknak a helyességére vonatkozó következtetéseket von le. az ellenőrzések döntéseken vagy szelektív módon végrehajtott eljárásokon alapulhatnak.
9. A könyvvizsgáló azon megítélését, hogy mi minősül elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítéknak, befolyásolja a következő tényezők:
10. Amikor a belső kontrollok tesztjei segítségével könyvvizsgálati bizonyítékot szerez, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogy ez a bizonyíték elegendő és megfelelő-e a belső kontrollok kockázati szintjének értékeléséhez.
11. A számviteli és belső kontrollrendszerek értékelési tárgyai, amelyekre vonatkozóan a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot gyűjt, a következők:
12. Amikor érdemi könyvvizsgálati eljárásokkal szerzi be a könyvvizsgálati bizonyítékot, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell e bizonyítékok elégségességét és megfelelőségét, valamint a belső kontrollok tesztelése során szerzett bizonyítékokat a pénzügyi kimutatások elkészítése során tett állítások megerősítésére.
13. Pénzügyi (számviteli) kimutatások készítésének előfeltételei - az ellenőrzött szervezet vezetőségének kifejezett vagy implicit formában tett, a pénzügyi (számviteli) kimutatásban megjelenített nyilatkozatai. Ezek az előfeltételek magukban foglalják a következő elemeket:
14. A könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése általában a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének minden szempontjának figyelembevételével történik. Az egyik állításhoz kapcsolódó könyvvizsgálati bizonyíték, például a készletek megléte, nem tudja kompenzálni egy másik állításra vonatkozó könyvvizsgálati bizonyíték hiányát, pl. értékelés.
Az ellenőrzési eljárások jellege, időzítése és mértéke alapvetően az ellenőrzött helyiségtől függ. A tesztek során a könyvvizsgáló egynél több állításra vonatkozó bizonyítékot szerezhet, például egy követelés beszedésének tesztelésekor könyvvizsgálati bizonyítékot szerezhet mind annak létezésére, mind értékére (értékelésére).
15. Az ellenőrzési bizonyítékok megbízhatósága a forrástól (belső vagy külső) és a bemutatás formájától (vizuális, dokumentum vagy szóbeli) függ. A könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóságának értékelésekor az adott helyzettől függően a következőkből indulunk ki:
16. Az ellenőrzési bizonyíték meggyőzőbb, ha különböző forrásokból származik, eltérő tartalommal rendelkezik, és nem mond ellent egymásnak. BAN BEN hasonló esetek a könyvvizsgáló többet tud nyújtani magas fokozat bizonyosság ahhoz képest, amelyet a könyvvizsgálati bizonyítékok elkülönített figyelembevételével kapnánk. Ellenkező esetben, ha az egyik forrásból szerzett könyvvizsgálati bizonyíték nincs összhangban a másik forrásból szerzett bizonyítékkal, a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, hogy melyik további eljárások el kell végezni ennek az eltérésnek az okait.
17. A könyvvizsgálónak mérlegelnie kell a könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésével kapcsolatos költségeket a megszerzett információ hasznosságával. A munka összetettsége és költsége azonban nem elegendő ok a szükséges eljárás elvégzésének megtagadására.
18. Ha komoly kétségek merülnek fel az üzleti tranzakciók pénzügyi (számviteli) kimutatásokban való tükrözésének megbízhatóságával kapcsolatban, a könyvvizsgálónak meg kell próbálnia elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni az ilyen kétségek kiküszöbölésére. Ha nem lehetséges elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése, a könyvvizsgálónak korlátozott véleményt kell nyilvánítania, vagy vissza kell utasítania a véleményt.
19. A könyvvizsgáló az alábbi érdemi eljárások elvégzésével szerzi be a könyvvizsgálati bizonyítékot: ellenőrzés, megfigyelés, lekérdezés, megerősítés, újraszámítás (az ellenőrzött jogalany számtani számításainak ellenőrzése) és elemző eljárások. Ezen eljárások időtartama különösen a könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésére szánt időszaktól függ.
20. A szemle az iratok, dokumentumok, ill tárgyi eszközök. Az iratok és dokumentumok vizsgálata során a könyvvizsgáló annak jellegétől és forrásától, valamint a feldolgozása feletti belső kontrollok hatékonyságától függően változó megbízhatóságú könyvvizsgálati bizonyítékot szerez be.
A különböző fokú megbízhatósági okmányos könyvvizsgálati bizonyítékok közé tartoznak:
A gazdálkodó egység tárgyi eszközeinek vizsgálata megbízható könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltat a létezéséről, de nem feltétlenül a tulajdonjogáról vagy értékéről.
21. A megfigyelés egy mások által végrehajtott folyamat vagy eljárás könyvvizsgáló általi nyomon követése (például a könyvvizsgáló megfigyeli az ellenőrzött gazdálkodó egység alkalmazottai által végzett leltárszámlálást, vagy olyan belső ellenőrzési eljárások teljesítményének nyomon követését, amelyekre vonatkozóan nem áll rendelkezésre okirati bizonyíték könyvvizsgálat).
22. A lekérdezés az ellenőrzött jogalanyon belüli vagy kívüli hozzáértő személyektől való információkeresés. Az űrlapon benyújtott kérelem lehet harmadik feleknek címzett hivatalos írásbeli megkeresés, vagy az ellenőrzött jogalany alkalmazottaihoz intézett nem hivatalos szóbeli kérdés.
A megkeresésekre (kérdésekre) adott válaszok olyan információkkal szolgálhatnak a könyvvizsgáló számára, amelyekkel korábban nem rendelkezett, vagy amelyek könyvvizsgálati bizonyítékot támasztanak alá.
23. A visszaigazolás a számviteli nyilvántartásokban szereplő információkérésre adott válasz (például a könyvvizsgáló jellemzően közvetlenül az adósoktól kér visszaigazolást).
24. Az újraszámítás a számtani számítások pontosságának ellenőrzése ben elsődleges dokumentumokés a számviteli nyilvántartások vagy a független számításokat végző könyvvizsgáló.
25. Az analitikai eljárások a könyvvizsgálóhoz beérkezett információk elemzését és értékelését, az ellenőrzött szervezet legfontosabb pénzügyi és gazdasági mutatóinak tanulmányozását jelentik a számviteli nyilvántartásokban szokatlan és (vagy) helytelenül megjelenített üzleti tranzakciók azonosítása érdekében, valamint azonosítani az ilyen hibák és torzulások okait.
A Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA) 500, a könyvvizsgálati bizonyítékok, a 200. ISA-val, A független könyvvizsgáló alapvető céljai és a könyvvizsgálat lefolytatása a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban olvasandó.
1. A jelen Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA) meghatározza, hogy mi minősül könyvvizsgálati bizonyítéknak a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során, valamint a könyvvizsgáló felelősségét könyvvizsgálati eljárások megtervezésében és végrehajtásában annak érdekében, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket lehessen levonni, amelyekre a könyvvizsgálói véleményért.
2. Ez a szabvány vonatkozik az ellenőrzés során szerzett összes könyvvizsgálati bizonyítékra. Más ISA-k a következőkre vonatkoznak: a könyvvizsgálat meghatározott szempontjai (például ISA 315 (Feldolgozott)), az adott üggyel kapcsolatban beszerezendő könyvvizsgálati bizonyíték (például ISA 570), konkrét eljárások könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése (például ISA 520), és annak felmérése, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek-e (ISA 200 és ISA 330).
ISA 315 (Átdolgozott), A lényeges hibás állítás kockázatainak azonosítása és értékelése az entitás és környezetének megértése révén.
ISA 570, Going Concern.
ISA 520, Analitikai eljárások.
ISA 200 „A független könyvvizsgáló alapvető céljai és a könyvvizsgálat lefolytatása a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban”.
ISA 330, Ellenőrzési eljárások az értékelt kockázatokra válaszul.
3. Ez a standard a 2009. december 15-én vagy azt követően kezdődő időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatára vonatkozik.<*>
4. A könyvvizsgáló célja, hogy a könyvvizsgálati eljárásokat úgy tervezze meg és hajtsa végre, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezhessen ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket vonhasson le, amelyek a könyvvizsgáló véleményének alapjául szolgálnak.
5. A Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok alkalmazásában a következő kifejezések jelentése a következő:
a) számviteli adatok – összesített számviteli nyilvántartásokés azokat megerősítő adatok, beleértve a csekkeket és az elektronikus nem készpénzes fizetésekre vonatkozó adatokat; fiókok; szerződések; főnyilvántartások és segédkimutatások, számviteli nyilvántartások és a számviteli nyilvántartásokban nem szereplő pénzügyi kimutatások készítésének időpontjának különböző módosításai, valamint a fejlesztési ill. pivot táblák, amely megerősíti a költségek felosztását, a számításokat, az egyeztetéseket és a közzétételeket;
(b) (a könyvvizsgálati bizonyíték) megfelelősége – a könyvvizsgálati bizonyíték minőségi értékelése, azaz relevanciája és megbízhatósága a könyvvizsgálói vélemény alapjául szolgáló következtetések alátámasztására;
(c) könyvvizsgálati bizonyíték – a könyvvizsgáló által a könyvvizsgáló véleményének alapjául szolgáló következtetések kialakítása során felhasznált információ. A könyvvizsgálati bizonyíték magában foglalja a pénzügyi kimutatások alapjául szolgáló számviteli nyilvántartásokban szereplő információkat és egyéb információkat is;
d) vezetési szakértő – a számviteltől és a könyvvizsgálattól eltérő, meghatározott területen ismeretekkel és tapasztalattal rendelkező személy vagy szervezet, akinek ezen a területen végzett munkáját a gazdálkodó egység felhasználja a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez;
(e) elégséges (az ellenőrzési bizonyítékok) – a könyvvizsgálati bizonyíték mennyiségi értékelése. A szükséges könyvvizsgálati bizonyíték mennyisége a lényeges hibás állítások kockázatának könyvvizsgáló általi értékelésétől és az ilyen könyvvizsgálati bizonyíték minőségétől függ.
6. A könyvvizsgálónak megfelelő módon kell kidolgoznia és eljárnia ellenőrzési eljárások megfelelő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték megszerzése érdekében (lásd A1–A25. bekezdés).
7. A könyvvizsgálati eljárások tervezése és végrehajtása során a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie a könyvvizsgálati bizonyítékként felhasználandó információk relevanciáját és megbízhatóságát (lásd az A26–A33. bekezdést).
8. Ha a könyvvizsgálati bizonyítékként felhasználandó információkat a vezetés szakértőjének közreműködésével készítik el, a könyvvizsgálónak – tekintettel a szakértői munka szükségességére és a könyvvizsgálói célok szempontjából történő jelentőségére – a következőket kell tennie (lásd A34–A36. bekezdés):
a) értékeli a szakértő kompetenciáját, képességeit és objektivitását (lásd az A37–A43. bekezdést);
b) megérteni a szakértő munkáját (lásd az A44–A47. bekezdést);
(c) értékelje, hogy a szakértő munkája megfelelő-e a vonatkozó állítás könyvvizsgálati bizonyítékaként (lásd az A48. bekezdést).
9. A szervezet által készített információk felhasználása során a könyvvizsgálónak értékelnie kell, hogy az információ kellően megbízható-e a könyvvizsgáló céljaihoz, beleértve, ha szükséges:
(a) könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen az információk pontosságáról és teljességéről (lásd az A49–A50. bekezdést);
(b) felméri, hogy az információ kellően pontos és részletes-e a könyvvizsgáló céljaihoz (lásd az A51. bekezdést).
10. A kontrollmechanizmusok és a részletes tesztek megtervezésekor a könyvvizsgálónak meg kell határoznia azokat a módszereket a tesztelendő tételek kiválasztására, amelyek hatékonyak a könyvvizsgálati eljárás céljának elérésében (lásd az A52–A56. bekezdést).
11. Abban az esetben, ha:
a)az egyik forrásból származó könyvvizsgálati bizonyíték nincs összhangban a másik forrásból származó könyvvizsgálati bizonyítékkal, vagy
b) a könyvvizsgálónak kétségei vannak a könyvvizsgálati bizonyítékként használt információk megbízhatóságával kapcsolatban,
Meg kell határoznia, hogy a könyvvizsgálati eljárásokban milyen változtatások vagy kiegészítések szükségesek az ügy megoldásához, és mérlegelnie kell az ügynek a könyvvizsgálat egyéb vonatkozásaira gyakorolt hatását, ha van ilyen (Hiv.: A57. bekezdés).
A1. A könyvvizsgálói vélemény és könyvvizsgálói jelentés alátámasztására könyvvizsgálati bizonyítékra van szükség. Jellegüknél fogva kumulatív jellegűek, és főként az ellenőrzés során végzett könyvvizsgálati eljárások eredményeként származnak. Tartalmazhatnak azonban más forrásokból származó információkat is, például korábbi könyvvizsgálati megbízásokból (kivéve, ha a könyvvizsgáló megállapította, hogy az előző könyvvizsgálati megbízás óta nem történt olyan változás, amely befolyásolhatja ezen információk relevanciáját a jelenlegi könyvvizsgálat szempontjából) vagy minőségellenőrzésből. az ellenőrző szervezet által az ügyfelekkel való kapcsolatfelvétel és kapcsolatfelvétel során végrehajtott eljárások. A szervezeten belüli egyéb belső és külső források mellett a számviteli adatok az ellenőrzési bizonyítékok fontos forrásai. Ezen túlmenően, a vezetés szakértőinek munkájával könyvvizsgálati bizonyítékként használható információk is elkészíthetők. A könyvvizsgálati bizonyíték magában foglalja mind az információkat, amelyek alátámasztják és megerősítik a vezetés állításait, valamint minden olyan információt, amely ellentmond ezeknek az állításoknak. Ezen túlmenően, bizonyos esetekben még az információ hiányát is (például, ha a vezetés megtagadja a kért nyilatkozat megtételét) a könyvvizsgáló felhasználja, és így könyvvizsgálati bizonyítéknak minősül.
ISA 315 (Feldolgozott), 9. bekezdés.
A2. A könyvvizsgáló feladata a könyvvizsgálói vélemény kialakításában elsősorban a könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzéséből és értékeléséből áll. A könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésére irányuló megkereséseket kiegészítő könyvvizsgálati eljárások magukban foglalhatnak ellenőrzést, megfigyelést, megerősítést, újramegállapítást, újrafutást és elemző eljárásokat, gyakran egymással kombinálva. Bár a megkeresések fontos könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltathatnak, és néha bizonyítékot szolgáltathatnak a hibás állításra, a lekérdezések önmagukban általában nem szolgáltatnak elegendő könyvvizsgálati bizonyítékot sem az állítások szintjén fennálló lényeges hibás állítás hiányáról, sem a kontrollmechanizmusok működési hatékonyságáról.
A3. A 200-as ISA-ban kifejtettek szerint az ésszerű bizonyosság akkor érhető el, ha a könyvvizsgáló elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerzett ahhoz, hogy elfogadható szintre csökkentse a könyvvizsgálati kockázatot (vagyis annak kockázatát, hogy a könyvvizsgáló nem megfelelő véleményt alkot, ha a pénzügyi kimutatások lényegesen hibásak). alacsony szint.
ISA 200, 5. bekezdés.
A4. A könyvvizsgálati bizonyítékok elégségessége és megfelelősége összefügg. Az elégségesség a könyvvizsgálati bizonyíték mennyiségi mérőszáma. A szükséges könyvvizsgálati bizonyíték mennyisége függ a könyvvizsgáló által a hibás állítás kockázatának értékelésétől (minél magasabbak a felbecsült kockázatok, annál valószínűbb, hogy több könyvvizsgálati bizonyítékra lesz szükség), valamint a könyvvizsgálati bizonyíték minőségétől (minél magasabb a minőség, annál kevésbé bizonyítékra lehet szükség). Azonban a díj több az ellenőrzési bizonyítékok nem lesznek képesek kompenzálni annak rossz minőségét.
A5. A megfelelőség a könyvvizsgálati bizonyíték minőségi mérőszáma, azaz relevanciája és megbízhatósága a könyvvizsgálói vélemény alapjául szolgáló következtetések alátámasztására. A könyvvizsgálati bizonyíték megbízhatósága annak forrásától és természetétől, valamint a bizonyíték megszerzésének sajátos körülményeitől függ.
A6. A 330. ISA előírja a könyvvizsgálónak, hogy állapítsa meg, hogy elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek-e. Szakmai megítélés kérdése, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek-e a könyvvizsgálati kockázat elfogadható alacsony szintre csökkentéséhez, és ezáltal lehetővé teszi a könyvvizsgáló számára, hogy ésszerű következtetéseket vonjon le, amelyekre a könyvvizsgálói véleményt alapozza. A 200-as ISA olyan kérdésekkel foglalkozik, mint a könyvvizsgálati eljárások természete, a pénzügyi kimutatások elkészítésének időszerűsége, valamint a hasznok és költségek közötti egyensúly, amelyek jelentős tényezők a könyvvizsgáló szakmai megítélésének gyakorlásában arra vonatkozóan, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek-e.
ISA 330, 26. bekezdés.
A7. Egyes könyvvizsgálati bizonyítékok a számviteli adatok tesztelésére irányuló könyvvizsgálati eljárások végrehajtásával szerezhetők meg, például áttekintéssel és teszteléssel, a pénzügyi kimutatások elkészítése során végrehajtott eljárások ismételt végrehajtásával, valamint a különböző formákban és alkalmazásokban használt ugyanazon információk egyeztetésével. különböző utak. Az ilyen könyvvizsgálati eljárások végrehajtásával a könyvvizsgáló megállapíthatja, hogy a számviteli nyilvántartások belsőleg konzisztensek és összhangban vannak a pénzügyi kimutatásokkal.
A8. Nagyobb bizonyosság jellemzően konzisztens könyvvizsgálati bizonyítékokból származik, akár eltérő jellegűek, akár abból származnak különböző forrásokból nem pedig a könyvvizsgálati bizonyíték egyedileg mérlegelt elemeit. Például a gazdálkodó egységtől független forrásból nyert alátámasztó információk növelhetik a könyvvizsgáló bizonyosságát, amely a gazdálkodó egységen belül keletkezett információkból gyűjtött bizonyítékokból származik, mint például a számviteli nyilvántartásokban, értekezletek jegyzőkönyveiben vagy a vezetés által szolgáltatott nyilatkozatokban.
A9. A gazdálkodó egységtől független forrásokból származó információk, amelyeket a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékként használhat fel, tartalmazhatnak harmadik féltől származó megerősítéseket, elemzői jelentéseket és összehasonlítható versenytársak adatait (a fő teljesítményadatok).
A10. Az ISA 315 (Feldolgozott) és ISA 330 követelményeivel és magyarázataival összhangban a könyvvizsgálói vélemény alapjául szolgáló következtetések levonásához szükséges könyvvizsgálati bizonyítékot a következők végrehajtásával kell megszerezni:
a) kockázatértékelési eljárások;
b) további ellenőrzési eljárások, beleértve:
(i) az ellenőrzések tesztelése, ha azt a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok előírják, vagy ha a könyvvizsgáló úgy döntött, hogy elvégzi azokat;
ii. alapos vizsgálati eljárások, beleértve a részletes vizsgálatokat és az analitikai alapvizsgálati eljárásokat.
A11. Az alábbi A14-A25. bekezdésben leírt könyvvizsgálati eljárások kockázatértékelési eljárásként, kontrollok tesztjeként vagy alapvetı eljárásként is végrehajthatók, attól függıen, hogy a könyvvizsgáló milyen helyzetben alkalmazza azokat. A 330. ISA-ban foglaltak szerint a korábbi könyvvizsgálati megbízások során gyűjtött könyvvizsgálati bizonyítékok bizonyos körülmények között megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot képezhetnek, ha a könyvvizsgáló könyvvizsgálati eljárásokat hajtott végre annak megerősítésére, hogy a bizonyíték továbbra is releváns.
ISA 330, A35. bekezdés.
A12. Az elvégzett könyvvizsgálati eljárások jellegét és ütemezését befolyásolhatja, hogy bizonyos számviteli és egyéb információk bizonyos időpontokban vagy időszakokban csak elektronikus formában állnak rendelkezésre. Például az olyan forrásdokumentumok, mint a beszerzési rendelések és számlák, csak elektronikus formában létezhetnek, ha a szervezet elektronikus kereskedelmi rendszert használ, vagy a szkennelés után megsemmisülhetnek, ha a szervezet képfeldolgozó eszközöket használ az információ tárolásának és visszakeresésének egyszerűsítésére.
A13. Egy bizonyos idő elteltével egyes elektronikus információk elérhetetlenné válhatnak, például ha a fájlok megváltoztak, és nem állnak rendelkezésre biztonsági másolatok. Következésképpen, tekintettel a szervezet adatmegőrzési politikájára, a könyvvizsgáló szükségesnek találhatja bizonyos információk megőrzését vizsgálat céljából, vagy ellenőrzési eljárások végrehajtását, amíg ezek az információk rendelkezésre állnak.
A14. Az ellenőrzés magában foglalja a belső és külső iratok vagy dokumentumok vizsgálatát, akár papíron, akár elektronikus formában vagy más adathordozón, valamint az eszköz fizikai vizsgálatát. Az iratok és dokumentumok ellenőrzése különböző megbízhatósági fokú ellenőrzési bizonyítékot nyújt annak jellegétől és forrásától, valamint a belső nyilvántartások és dokumentumok esetében az előállításuk ellenőrzésének hatékonyságától függően. Az ellenőrzések tesztelésére használt ellenőrzések például a feljegyzések ellenőrzése annak megállapítására, hogy engedélyezték-e azokat.
A15. Egyes dokumentumok közvetlen könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltatnak egy eszköz létezésére, például olyan pénzügyi eszközöket bemutató dokumentumok, mint a részvények vagy kötvények. Az ilyen dokumentumok ellenőrzése nem feltétlenül szolgáltat könyvvizsgálati bizonyítékot a tulajdonjogról és az értékről. Ezenkívül a teljesített szerződés ellenőrzése könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltathat a gazdálkodó egység számviteli politikájára vonatkozóan, például a bevételek elszámolására vonatkozóan.
A16. A tárgyi eszközök vizsgálata megbízható könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltathat a létezésükre vonatkozóan, de nem feltétlenül a gazdálkodó egység kapcsolódó jogaira és kötelezettségeire vagy az eszközök értékelésére vonatkozóan. Az egyes eszközegységek ellenőrzése kísérheti leltáruk megfigyelését.
A17. A megfigyelés magában foglalja egy folyamat vagy eljárás mások általi végrehajtását, például, ha az auditor megfigyeli a szervezet alkalmazottait, akik leltárt számlálnak vagy ellenőrzési tevékenységeket végeznek. A megfigyelés ellenőrzési bizonyítékot szolgáltat egy folyamat vagy eljárás végrehajtásáról, de korlátozza a megfigyelés időpontja, valamint az a tény, hogy maga a megfigyelés befolyásolhatja a folyamat vagy eljárások végrehajtásának módját. A készletfigyeléssel kapcsolatos további útmutatást az ISA 501 tartalmazza.
ISA 501, Megfontolások a könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzéséhez meghatározott esetekben.
A18. A külső megerősítés olyan könyvvizsgálati bizonyíték, amelyet a könyvvizsgáló egy harmadik féltől (a megerősítő féltől) küldött közvetlen írásbeli válasz formájában kap papír vagy elektronikus formában, vagy más adathordozón. Külső megerősítési eljárásokat gyakran alkalmaznak bizonyos számlaegyenlegekhez és azok elemeihez kapcsolódó állítások felülvizsgálatakor. A külső visszaigazolások azonban nem korlátozódhatnak kizárólag a számlaegyenlegek megerősítésére. Például a könyvvizsgáló kérheti a gazdálkodó egység harmadik felekkel kötött szerződéseinek vagy ügyleteinek feltételeinek megerősítését; egy ilyen kérelemben feltehető a kérdés, hogy történt-e változtatás a vonatkozó megállapodásokban, és ha igen, milyen változtatásokat hajtottak végre. Külső megerősítési eljárásokat is alkalmaznak annak ellenőrzésére, hogy bizonyos feltételek például a „kiegészítő megállapodások” hiánya, amelyek hatással lehetnek a bevétel elszámolására. További útmutatást az ISA 505 tartalmaz.
ISA 505 Külső biztosítékok.
A19. Az újraszámítás a dokumentumokban vagy nyilvántartásokban szereplő számítások matematikai pontosságának ellenőrzéséből áll. Az újraszámítás történhet manuálisan vagy elektronikus úton.
A20. Az ismételt megvalósítás magában foglalja független magatartás az eredetileg a szervezet belső kontrollrendszerének keretein belül végrehajtott eljárások vagy ellenőrzési intézkedések alkalmazásának könyvvizsgálója által.
A21. Az elemző eljárások magukban foglalják a pénzügyi információk értékelését a pénzügyi és nem pénzügyi adatok közötti valószínű kapcsolatok elemzésével. Az analitikai eljárások adott esetben kiterjednek azon azonosított eltérések vagy összefüggések vizsgálatára is, amelyek nem felelnek meg az értelmes információnak, vagy jelentősen eltérnek az elvárt értékektől. További útmutatásért lásd az ISA 520-at.
A22. A kérelem a szervezeten belüli és kívüli hozzáértő személyek pénzügyi és nem pénzügyi információinak megadására irányuló kérelem. A lekérdezést széles körben alkalmazzák az ellenőrzés során, más ellenőrzési eljárásokkal együtt. A kérések a formális írásbelitől a nem hivatalos szóbeliig terjedhetnek. A megkeresés folyamatának szerves része a beérkezett válaszok értékelése.
A23. A kérdésekre adott válaszok olyan információkkal látják el a könyvvizsgálót, amelyek korábban nem álltak rendelkezésre, vagy amelyek alátámasztják a könyvvizsgálati bizonyítékokat. Egyes esetekben a megkeresésekre adott válaszok olyan információkat szolgáltathatnak, amelyek jelentősen eltérnek a könyvvizsgáló által megszerzett egyéb információktól, például a vezetésnek a kontrollok felülbírálására vonatkozó képességére vonatkozó információkat. Más esetekben a megkeresésekre adott válaszok alapot adnak az ellenőrzési eljárások megváltoztatásához vagy további ellenőrzési eljárások végrehajtásához.
A24. Bár a vizsgálat eredményeként megszerzett bizonyítékok megerősítése különösen fontos, a vezetés szándékait alátámasztó információk korlátozottak lehetnek az ilyen szándékokkal kapcsolatos megkeresések esetén. Ilyen esetekben, ha megértjük a vezetés múltbeli teljesítményét a kinyilvánított szándékai végrehajtása során, az adott cselekvési mód kiválasztásának kifejtett okait és a vezetés azon képességét, hogy egy adott cselekvési irányt folytasson, betekintést nyerhet értelmes információkat a kérelem eredményeként szerzett bizonyítékok megerősítésére.
A25. Bizonyos ügyekkel kapcsolatban a könyvvizsgáló szükségesnek találhatja, hogy írásos nyilatkozatot szerezzen be a vezetéstől és adott esetben a vállalatirányítás, a szóbeli kérésekre adott válaszok megerősítésére. További útmutatást az ISA 580 tartalmaz.
ISA 580, Írásos nyilatkozatok.
A26. Ahogy az A1. bekezdésben is szerepel, bár a könyvvizsgálati bizonyítékok elsősorban a könyvvizsgálat során végrehajtott könyvvizsgálati eljárásokból származnak, más forrásokból, például bizonyos körülmények között korábbi könyvvizsgálati megbízásokból és minőség-ellenőrzési eljárásokból származó információkat is tartalmazhat. az ügyfelek közötti kapcsolatokról. Az összes könyvvizsgálati bizonyíték minőségét befolyásolja az alapjául szolgáló információk relevanciája és megbízhatósága.
A27. A relevancia azt jelenti, hogy logikai kapcsolatban áll a könyvvizsgálati eljárás céljával, vagy befolyásolja azt, és adott esetben a vizsgált állítást. A könyvvizsgálati bizonyítékként használt információk relevanciája a tesztelés irányától függhet. Például ha az ellenőrzési eljárás célja a tesztelés tartozás lehetséges megléte vagy értékének felmérése céljából jelentős ellenőrzési eljárás lehet a számlákban szereplő szállítói tartozások tesztelése. Másrészt, amikor a fizetendő számlákat teszteljük létezésük esetleges alulbecslése vagy értékük alulbecslése miatt, a nyilvántartott szállítói kötelezettségek tesztelése nem lesz jelentős ellenőrzési eljárás, hanem olyan információk tesztelése, mint a későbbi kifizetések, a kifizetetlen számlák, a szállítói jelentések és az eltérésekről szóló jelentések. ban ben átvételi dokumentumok, jelentősnek bizonyulhat.
A28. A könyvvizsgálati eljárások egy bizonyos sorozata olyan könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltathat, amely bizonyos állítások szempontjából jelentős, mások esetében azonban nem. Például a követelések időszak vége utáni kiegyenlítésével kapcsolatos dokumentumok ellenőrzése könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltathat a létezésről és az értékelésről, de nem feltétlenül a megjelenítés időszerűségéről. Így az egyik állításra, például a készletek meglétére vonatkozó könyvvizsgálati bizonyíték megszerzése nem helyettesíti a másik állításra, például az ilyen készletek értékelésére vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzését. Másrészt a különböző forrásokból származó vagy eltérő jellegű könyvvizsgálati bizonyítékok sok esetben jelentősek lehetnek ugyanazon állítás tekintetében.
A29. A kontrollok tesztelése a lényeges hibás állítások állítás szintjén történő megelőzésére vagy észlelésére és kijavítására szolgáló kontrollok alkalmazásának működési hatékonyságának értékelésére szolgál. A jelentős ellenőrzési bizonyítékok gyűjtésére szolgáló kontrollok tesztjeinek megtervezése magában foglalja a feltételek (jellemzők vagy indikátorok) azonosítását, amelyek azt jelzik, hogy a kontroll működik, és olyan eltérési feltételeket, amelyek a megfelelő működéstől való eltérést jelzik. Az ilyen feltételek meglétét vagy hiányát azután a könyvvizsgáló tesztelheti.
A30. Az érdemi tesztelési eljárásokat úgy alakították ki, hogy az állítás szintjén észleljék a lényeges hibás állításokat. Ezek magukban foglalják a részletes teszteket és az alapos elemzési eljárásokat. A szubsztantív tesztelési eljárások kidolgozása magában foglalja a vizsgálat szempontjából jelentős feltételek azonosítását, amelyek a vonatkozó előfeltétel meghamisítására utalnak.
A31. A könyvvizsgálati bizonyítékként használt információ megbízhatósága, és így maga a könyvvizsgálati bizonyíték is, annak forrásától és természetétől, valamint a megszerzésük körülményeitől függ, beleértve adott esetben az előkészítés és karbantartás ellenőrzését is. Így a különféle típusú könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóságára vonatkozó általános szabályok jelentős kivételekkel rendelkeznek. Még ha a könyvvizsgálati bizonyítékként használt információ a szervezeten kívüli forrásokból származik is, előfordulhatnak olyan körülmények, amelyek befolyásolhatják annak megbízhatóságát. Például egy függetlentől kapott információ külső forrás, nem biztos, hogy megbízható, ha a forrás nem tájékozott, vagy a vezetőség szakértője nem elég objektív. Tekintettel a kivételek lehetőségére, a könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóságára vonatkozó alábbi általános szabályok hasznosak lehetnek:
az ellenőrzési bizonyítékok megbízhatósága nő, ha azt a szervezeten kívüli független forrásokból szerzik be;
A belsőleg megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatósága megnő, ha a szervezet által kialakított megfelelő kontrollok, beleértve az előkészítés és karbantartás ellenőrzését is, hatékonyak;
A könyvvizsgáló által közvetlenül megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték (például egy kontrollelem használatának megfigyelése) megbízhatóbb, mint a közvetetten vagy következtetésen alapuló könyvvizsgálati bizonyíték (például egy ellenőrzési eszköz használatára vonatkozó kérdés);
Az ellenőrzési bizonyítékok papíron vagy elektronikus formában, vagy más adathordozón megbízhatóbbak, mint a szóban megszerzett bizonyítékok (például az ülésen készült írásos jegyzőkönyv megbízhatóbb, mint a megvitatott kérdések utólagos szóbeli megfogalmazása);
az eredeti dokumentumok által szolgáltatott ellenőrzési bizonyítékok megbízhatóbbak, mint a tervrajzok, faxmásolatok vagy filmre rögzített, digitalizált vagy más módon elektronikus formába konvertált dokumentumok, amelyek megbízhatósága az elkészítésük és megőrzésük ellenőrzésén múlhat.
A32. Az érdemi elemzési eljárások kidolgozásához felhasznált adatok megbízhatóságára vonatkozó további útmutatást az ISA 520 tárgyalja.
ISA 520 5. bekezdés a) pont.
A33. Az ISA 240 tárgyalja azokat a körülményeket, amelyekben a könyvvizsgálónak okkal feltételezhető, hogy egy dokumentum nem hiteles, vagy megváltoztatták anélkül, hogy a könyvvizsgáló értesítette volna a változás tényét.
ISA 240, A könyvvizsgáló felelőssége a csalással kapcsolatban a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során, 13. bekezdés.
A34. A pénzügyi kimutatások elkészítéséhez egy szervezetnek speciális ismeretekre lehet szüksége a számviteltől és a könyvvizsgálattól eltérő területeken, például biztosításmatematikai számításokra, értékelésre vagy műszaki adatokra. Egy szervezet szakértőket toborozhat vagy alkalmazhat ezeken a területeken, hogy megszerezze szükséges ismereteket pénzügyi kimutatások elkészítéséhez. Ennek a megközelítésnek a figyelmen kívül hagyása, ha speciális tudásra van szükség, növeli a lényeges hibás állítás kockázatát.
A35. Ha a könyvvizsgálati bizonyítékként használt információt a vezetés szakértőjének munkájával készítették el, a jelen standard 8. bekezdésében foglalt követelmény érvényes. Például egy személy vagy szervezet speciális ismeretekkel és tapasztalattal rendelkezhet az értékelési modellek alkalmazásában valós érték értékes papírokat amelyeknek nincs megfigyelhető piaca. Ha ez a személy vagy gazdálkodó egység tudást és tapasztalatot használ fel a gazdálkodó egység által a pénzügyi kimutatások elkészítésekor felhasznált értékbecslés kiszámításához, ez a személy vagy gazdálkodó egység a vezetés szakértője, ezért a 8. bekezdés alkalmazandó. magánügyletek esetében, amelyeket a szervezet nem tud más forrásból beszerezni, és amelyeket alkalmaz saját módszerek becslések alapján, akkor a jelen standard 7. bekezdése vonatkozik az ilyen információkra, ha azokat könyvvizsgálati bizonyítékként használják fel, de egy ilyen helyzet nem minősül a vezetés szakértőjének igénybevételének.
A36. A jelen standard 8. bekezdésében foglalt követelményhez kapcsolódó könyvvizsgálati eljárások jellegét, ütemezését és terjedelmét olyan tényezők befolyásolhatják, mint például:
azoknak a kérdéseknek a természete és összetettsége, amelyekre a vezetés szakértője bevonásra kerül;
az ezekkel kapcsolatos lényeges hibás állítások kockázatai;
elérhetőség alternatív források könyvvizsgálati bizonyítékok;
a vezetői szakértő munkájának jellege, köre és céljai;
a vezetési szakértő a szervezet alkalmazottja vagy a vonatkozó szolgáltatások nyújtásával megbízott fél;
a vezetés milyen mértékben tudja ellenőrizni vagy befolyásolni a vezetés szakértőinek munkáját;
a vezetési szakértőre vonatkoznak-e vonatkozó műszaki szabványok vagy egyéb szakmai vagy iparági követelmények;
a szervezeten belüli vezetési szakértő munkája feletti ellenőrzések jellege és mértéke;
a könyvvizsgáló szakmai ismeretei és tapasztalata a vezetési szakértő szakmai ismeretei és tapasztalatai;
korábbi munkával kapcsolatos könyvvizsgálói tapasztalat ezt a szakértőt.
A37. A kompetencia a vezetői szakértő szakmai tudásának és tapasztalatának természetéhez és szintjéhez kapcsolódik. A képességek a vezetési szakértő azon képességére vonatkoznak, hogy kompetenciáját meghatározott körülmények között alkalmazza. A képességet befolyásoló tényezők közé tartozik például a földrajzi elhelyezkedés és a szükséges idő és erőforrások rendelkezésre állása. Az objektivitás tükrözi az elfogultság, az összeférhetetlenség vagy mások befolyásának lehetséges hatását a vezetési szakértő szakmai vagy üzleti megítélésére. A vezetési szakértő kompetenciája, képessége és objektivitása, valamint a szervezet által a szakértő munkája felett alkalmazott kontrollok fontos tényezők a vezetési szakértő által készített információk megbízhatóságának meghatározásában.
A38. A vezetési szakértő kompetenciájára, képességeire és objektivitására vonatkozó információk különféle forrásokból szerezhetők be, például:
személyes tapasztalat ezzel a szakértővel való együttműködés során;
szakértővel folytatott megbeszélések;
beszélgetések másokkal, akik ismerik a szakértő munkáját;
tanulmányozza a szakértő képesítését, tagságát szakmai szervezet vagy ipari szövetség, lebonyolítási engedély szakmai tevékenység vagy a külső elismerés egyéb formái;
A könyvvizsgáló szakértője, ha rendelkezésre áll, aki segíti a könyvvizsgálót abban, hogy elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen a vezetés szakértője által készített információkkal kapcsolatban.
A39. A vezetési szakértő kompetenciájának, képességeinek és objektivitásának értékelése szempontjából lényeges kérdések közé tartozik annak mérlegelése, hogy a szakértő munkájára vonatkoznak-e műszaki szabványok vagy egyéb szakmai vagy iparági követelmények, pl. etikai normákés a szakmai szervezetben vagy iparági szövetségben való tagsággal járó egyéb követelmények, valamint az engedélyező hatóság által megállapított akkreditációs szabványok, illetve a törvényben, ill. előírások.
A40. Egyéb tényezők, amelyek relevánsak lehetnek:
a vezetői szakértő kompetenciájának megfelelése annak a területnek, amelyen a szakértő munkáját alkalmazni fogják, ideértve a szakértő tevékenységi területén belüli szakterületeket is. Például egy aktuárius szakosodhat a vagyon- és balesetbiztosításra, de korlátozott ismeretekkel és tapasztalattal rendelkezik a nyugdíjszámítások terén;
a menedzsment szakértő kompetencia szintje a vonatkozóval kapcsolatban számviteli követelmények, mint például a feltételezések és módszerek ismerete, beleértve adott esetben az alkalmazandó pénzügyi beszámolási keretelvvel konzisztens modelleket;
Vannak arra utaló jelek, hogy a nem várt események, a körülmények megváltozása vagy a könyvvizsgálati eljárások során nyert könyvvizsgálati bizonyítékok miatt a vezetés kezdeti értékelését a vezetés szakértőinek kompetenciájáról, képességeiről és tárgyilagosságáról felül kell vizsgálni a könyvvizsgálat előrehaladtával.
A41. A körülmény széles köre jelenthet veszélyt a szakértő objektivitására: önérdek fenyegetése, közbenjárási fenyegetés, ismerkedési fenyegetés, önellenőrzési fenyegetés és zsarolás. Ezek a fenyegetések mérsékelhetők mind a külső struktúrák (pl. vezetői vizsgáztató szakmai közössége, törvények és rendeletek), mind a vezetői vizsgáztató munkakörnyezete (pl. minőség-ellenőrzési szabályzatok és eljárások) nyújtotta biztosítékokkal.
A42. Bár a biztosítékok nem küszöbölhetik ki a vezetési szakértő objektivitását fenyegető összes veszélyt, a megfélemlítés kockázata például kevésbé jelentős a szervezet által vállalkozóként alkalmazott szakértő számára, mint egy olyan szakértő esetében, aki a szervezet alkalmazottja. a biztosítékok, például a minőség-ellenőrzési politikák és eljárások hatékonysága magasabb lehet. Mivel az objektivitás veszélye, amely abból fakad, hogy a szakértő a szervezet alkalmazottja, mindig fennáll, valószínű, hogy egy szakértő, aki a szervezet alkalmazottja, semmivel sem objektívebb, mint a szervezet többi alkalmazottja.
A43. A szervezet által alkalmazott szakértő objektivitásának értékelésekor célszerű lehet a vezetőséggel és a szakértővel megvitatni azokat az érdekeket és kapcsolatokat, amelyek veszélyt jelenthetnek a szakértő objektivitására, valamint az alkalmazandó biztosítékokról, beleértve az alkalmazandó szakmai követelményeket is. a szakértőnek, és értékelje az ilyen óvintézkedések megfelelőségét. A fenyegetést okozó érdekek és kapcsolatok a következők lehetnek:
pénzügyi érdek;
üzleti és személyes kapcsolatok;
egyéb szolgáltatások nyújtása.
A44. A menedzsment szakértő munkájának megértése magában foglalja a megfelelő szakterület és tapasztalat megértését. A releváns tudás- és tapasztalatterület megértése a könyvvizsgáló azon megállapításával együtt érhető el, hogy rendelkezik-e a vezetés szakértői munkájának értékeléséhez szükséges tudással és tapasztalattal, vagy ehhez szüksége van a könyvvizsgáló szakértőjére.
ISA 620, A könyvvizsgálói szakértő munkájának felhasználása, 7. bekezdés.
A45. Fontos szempontok, amelyeket a könyvvizsgálónak meg kell értenie tárgykörben A menedzsment szakértő szakterülete a következők lehetnek:
hogy a szakértő tárgyköre tartalmaz-e olyan szakterületeket, amelyek relevánsak az ellenőrzés szempontjából;
vonatkozik-e bármilyen szakmai vagy egyéb szabvány, jogi vagy szabályozási követelmény;
milyen feltételezéseket és módszereket alkalmaz a vezetés szakértője, és azok általánosan elfogadottak-e a szakértő tárgykörében, és alkalmasak-e a pénzügyi kimutatások elkészítésének céljaira;
milyen jellegűek azok a belső és külső adatok vagy információk, amelyeket a vezetési szakértő felhasznál.
A46. Azokban az esetekben, amikor egy szervezet vezetési szakértőt alkalmaz, jellemzően megbízási levél vagy más írásos megállapodás jön létre a szervezet és a szakértő között. A megállapodás értékelése a vezetés szakértőinek munkájának megértése mellett segíthet a könyvvizsgálónak eldönteni, hogy a következő szempontok megfelelőek-e a könyvvizsgáló céljaihoz:
a szakértő munkájának jellege, hatóköre és céljai;
a vezetőség és a szakértő szerepei és felelősségei;
A vezetés és a szakértő közötti kommunikáció jellege, időzítése és mértéke, beleértve a jelentési űrlapokat, amelyeket a szakértőnek be kell nyújtania.
A47. Azokban az esetekben, amikor a vezetői szakértő a szervezet alkalmazottja, ilyen írásos megállapodás valószínűleg nem létezik. A legmegfelelőbb módja annak, hogy a könyvvizsgáló megszerezze a szükséges megértést, a szakértőhöz és a gazdálkodó egység vezetése többi tagjához intézett könyvvizsgálati megkeresés.
A48. Annak értékelése céljából, hogy a vezetés szakértői munkája megfelelő-e könyvvizsgálati bizonyítékként a vonatkozó állítás tekintetében, a következő kérdéseket lehet figyelembe venni:
a szakértő megállapításainak és következtetéseinek megfelelősége és érvényessége, összhangja más könyvvizsgálati bizonyítékokkal, valamint megfelelő tükröződése a pénzügyi kimutatásokban;
ha a szakértő munkája jelentős feltételezések és módszerek alkalmazását foglalja magában, e feltételezések és módszerek megfelelőségét és érvényességét;
ha a szakértő munkája a forrásadatok jelentős felhasználásával jár - azok relevanciája, teljessége és pontossága.
A49. Annak érdekében, hogy a könyvvizsgáló megbízható könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen, a szervezet által készített, az ellenőrzési eljárások végrehajtásához felhasznált információknak kellően teljesnek és pontosnak kell lenniük. Például az árbevétel-ellenőrzés hatékonysága az értékesítési mennyiségi adatokra standard árak alkalmazásával az árképzési információk pontosságától, valamint az értékesítési mennyiségi adatok teljességétől és pontosságától függ. Akkor is, ha a könyvvizsgáló egy sokaságot (például kifizetéseket) kíván tesztelni egy adott vonatkozásában jellemző tulajdonság(például jogosultságok), a teszteredmények kevésbé lesznek megbízhatóak, ha a sokaság, amelyből az objektumokat tesztelésre kiválasztották, nem teljes.
A50. Lehetőség van könyvvizsgálati bizonyíték beszerzésére az ilyen információk pontosságáról és teljességéről az információkra alkalmazott tényleges könyvvizsgálati eljárás végrehajtásával egyidejűleg, ha az ilyen könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése megfelelő. szerves része ezt az ellenőrzési eljárást. Más körülmények között a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot szerezhet az ilyen információk pontosságáról és teljességéről az információk előkészítése és karbantartása feletti kontrollok tesztelésével. Bizonyos helyzetekben azonban a könyvvizsgáló megállapíthatja, hogy további könyvvizsgálati eljárásokra van szükség.
A51. Egyes esetekben a könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy a gazdálkodó egység által készített információkat más könyvvizsgálati célokra használja fel. Például a könyvvizsgáló szándékában áll felhasználni a gazdálkodó egység teljesítménymutatóit analitikai eljárások céljára, vagy a gazdálkodó egység által készített információkat nyomon követési célokra, például belső ellenőrzési jelentéseket használni. Ilyen esetekben a megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték megfelelősége attól függ, hogy ez az információ kellően pontos vagy részletes a könyvvizsgáló céljaihoz. Például előfordulhat, hogy a gazdálkodó egység teljesítményének vezetés által használt mérőszámai nem elég pontosak a lényeges hibás állítások észleléséhez.
A52. A hatékony tesztelés megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltat, ha ez a bizonyíték a már megszerzett vagy beszerezni tervezett egyéb könyvvizsgálati bizonyítékokkal együtt elegendő a könyvvizsgáló céljaihoz. A vizsgálati alanyok (7) bekezdés szerinti kiválasztásakor a könyvvizsgálónak meg kell határoznia az ellenőrzési bizonyítékként használt információk relevanciáját és megbízhatóságát; mások fontos tényező, amit a tesztobjektumok kiválasztásánál figyelembe kell venni, a hatékonyság (elégségesség). A tesztobjektumok kiválasztásakor az auditor a következő módszereket használhatja:
(a) az összes objektum kiválasztása (teljes ellenőrzés);
b) meghatározott objektumok kiválasztása;
c) ellenőrzési mintavétel.
Ezen eszközök bármelyikének vagy kombinációjának alkalmazása megfelelő lehet az adott körülményektől függően, például a tesztelt állítás lényeges hibás állításainak kockázatától, valamint a különböző módszerek gyakorlati alkalmazhatóságától és hatékonyságától függően.
A53. A könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy a legmegfelelőbb egy bizonyos típusú tranzakciót vagy számlaegyenleget (vagy ezen a sokaságon belüli réteget) alkotó elemek teljes sokaságát megvizsgálni. A kontrollok tesztelésekor nem valószínű, hogy átfogó felülvizsgálatot végezzenek, ezt gyakrabban használják részletes tesztek elvégzésekor. A teljes körű ellenőrzés megfelelő lehet például, ha:
a sokaság kevés nagy értékű objektumból áll;
jelentős kockázat áll fenn, és más módszerek nem nyújtanak elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot;
Az információs rendszerben automatikusan végrehajtott számítások vagy egyéb folyamatok ismétlődő jellege költséghatékonysá teszi a teljes tesztelést.
A54. A könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy bizonyos tételeket választ ki a sokaságból. E döntés meghozatalakor a releváns tényezők közé tartozik az, hogy a könyvvizsgáló hogyan érti a gazdálkodót, a lényeges hibás állítások becsült kockázatait és a teszt sokaság jellemzőit. A konkrét elemek megítélés alapján történő kiválasztása, bizonyos konkrét objektumok kiválasztása a mintavételezéssel nem összefüggő kockázatoknak van kitéve. A kiválasztott konkrét elemek a következők lehetnek:
Nagy értékű vagy kulcsfontosságú tételek – a könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy bizonyos tételeket választ ki egy sokaságból, mert nagy értékűek vagy más jellemzőkkel rendelkeznek, például gyanús, szokatlan, különösen veszélyeztetett tételek, vagy olyanok, amelyeket korábban azonosított hibák;
minden tétel egy bizonyos összeg felett – a könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy könyv szerinti értéket meghaladó tételeket könyvvizsgál, hogy ellenőrizze a teljes összeg nagy részének megbízhatóságát teljes összeg egyik vagy másik típusú tranzakció vagy számlaegyenleg;
információk megszerzésére irányuló kifogások – a könyvvizsgáló megvizsgálhatja az objektumokat, hogy információt szerezzen olyan kérdésekről, mint a gazdálkodó egység tevékenységeinek természete vagy a tranzakciók természete.
A55. Egy tranzakciócsoportból vagy számlaegyenlegből kiválasztott tételek tesztelése sok esetben hatékony eszköz az ellenőrzési bizonyítékok megszerzésére, de nem képez ellenőrzési mintát. Az így kiválasztott objektumokra alkalmazott audit eljárások eredményei nem általánosíthatók a teljes sokaságra; ennélfogva, Egyéni vizsgálat bizonyos tételek nem nyújtanak könyvvizsgálati bizonyítékot a sokaság többi részéről.
A56. Az ellenőrzési minta célja, hogy lehetőséget biztosítson a teljes sokaságra vonatkozó következtetések levonására egy sokaságból vett minta tesztelése alapján. Az ellenőrzési mintavételt az ISA 530 tárgyalja.
ISA 530 ellenőrzési mintavétel.
A57. Az eltérő jellegű vagy különböző forrásokból származó könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése azt jelezheti, hogy az egyes könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatatlanok, például ha az egyik forrásból származó könyvvizsgálati bizonyíték nincs összhangban a másik forrásból származó könyvvizsgálati bizonyítékkal. Ez akkor fordulhat elő, ha például a vezetéstől, belső ellenőröktől és másoktól kapott megkeresésekre adott válaszok nem következetesek, és ha az irányítással megbízott személyektől kapott megkeresésekre adott válaszok a válaszadási irányelvek megerősítése céljából nem egyeznek a vezetői válaszokkal. A 230. ISA külön dokumentációs követelményt tartalmaz azokra az esetekre, amikor a könyvvizsgáló olyan információt azonosított, amely nem egyeztethető össze a könyvvizsgáló egy jelentős kérdésre vonatkozó végső következtetésével.<16>.
Kötelező: elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése és következtetések levonása a... tevékenységekről; elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerez annak meghatározásához, hogy... elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerez-e a vezetés alkalmazásának megfelelőségére vonatkozóan... elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerez-e be a rendelkezések betartására vonatkozóan... elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerez a rendelkezések...
Elegendő és elfogadható könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése a következők tekintetében: a) a meglévő nyitó egyenlegekre vonatkozó könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésére szolgáló egyéb eljárások megléte... konkrét objektumok független forrásokból származó ellenőrzési bizonyíték). Annak felmérése..., hogy végezzen-e további eljárásokat a nyitó egyenlegekre vonatkozó könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése érdekében (válasz... Ez nem csak azt teszi lehetővé, hogy külső forrásokból könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen, a...
Az ellenőrzési kockázat, a megszerzett ellenőrzési bizonyítékok és a megszerzett könyvvizsgálati kockázatértékelések hatása... az ellenőrzési kockázat, a megszerzett ellenőrzési bizonyítékok és a megszerzett ellenőrzési értékelések hatása... az ellenőrzési eljárások és az ellenőrzési bizonyítékok összegyűjtése a belső ellenőrzés feladata... eltérések és egyéb könyvvizsgálati bizonyítékok és magyarázatok hiánya az ellenőrzött szervezet vezetése... 7/2011. számú „Ellenőrzési bizonyíték” .. 4. sz. IrányelvekÁltal...
A könyvvizsgálati bizonyítékok felhalmozásának folyamatához kapcsolódó megközelítés, amely szükséges és elégséges ahhoz, hogy... könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzését célzó könyvvizsgálói eljárások kapcsolt felek. Formálisan kiderül... kiemelt figyelmet fordítani - az összegyűjtött ellenőrzési bizonyítékok értékelésére, - a módosítási döntés meghozatalára...
Elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése a tesztelési célok eléréséhez. Könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése a könyvvizsgáló által végzett munka folyamatában...; rögzíteni a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékokat, amelyek alátámasztják a következtetések alátámasztásához... Legközelebb...
Jelentés; A könyvvizsgáló nem rendelkezik megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékkal, de a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut,...
Az ellenőrzési bizonyítékok megszerzésének típusai, forrásai és módszerei? Milyen sorrendben történik az ellenőrzés... az ellenőrzési bizonyítékok megszerzésének fajtái, forrásai és módszerei? Az ellenőrzés fő célja...) jelentéskészítés, a könyvvizsgálónak megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot kell beszereznie a helyesség részletes ellenőrzése alapján...
Ne biztosítsanak maguknak elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot, amely alapján könyvvizsgálói véleményt lehet alkotni. Az ellenőrzési tesztek során közvetlen ellenőrzési bizonyíték keletkezik...
Az ellenőrzött társaság tevékenységével kapcsolatos könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése, értékelése és elemzése. Könyvvizsgálat...
Az egyik dokumentumtól a másik dokumentumban szerzett ellenőrzési bizonyítékig. Áprilisban...
Az ellenőrzési bizonyíték az ellenőrzés során a kitűzött cél elérése érdekében megszerzett információ. A szövetségi szabályokkal (szabványokkal) összhangban meghatározzák a könyvvizsgálati bizonyítékokra vonatkozó általános követelményeket, valamint további követelményeket - konkrét esetekben bizonyítékok beszerzését és külső forrásokból származó információkat.
A könyvvizsgálati bizonyítékokra vonatkozó általános követelményeket az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23-án kelt, 696. sz. rendelete által jóváhagyott 5. számú szabály (szabvány) határozza meg.
Az auditálási bizonyítékok a komplex eredményeként nyerhetők:
a belső kontrollok tesztjei, amelyeket a számviteli és belső kontrollrendszerek megfelelő kialakítására és hatékonyságára vonatkozó könyvvizsgálati bizonyíték nyújtására végeznek;
Lényeges tesztelési eljárások, amelyeket azért végeznek, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek a pénzügyi kimutatások lényeges hibás állításairól.
Az érdemi ellenőrzési eljárásokat a következő formákban hajtják végre:
a) részletes tesztek a tranzakciók és egyenlegek számviteli számlákon való tükrözésére; b) analitikai eljárások.
Az ellenőrzési bizonyítéknak elegendőnek (mennyiségben) és megfelelőnek (minőségben) kell lennie. A prezentáció forrása szerint külsőre és belsőre, a bemutatás formája szerint pedig vizuális, dokumentarista és szóbelire oszlanak.
Az ellenőrzési bizonyítékok forrásai a következők lehetnek:
elsődleges bizonylatok, számviteli nyilvántartások;
az ellenőrzött jogalany felhatalmazott alkalmazottainak írásbeli magyarázatai;
különböző forrásokból (harmadik féltől) szerzett információk.
Azok a tényezők, amelyek befolyásolják a könyvvizsgáló megítélését arról, hogy mi minősül elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítéknak, a következők:
ellenőrzési kockázat;
a számviteli és belső kontrollrendszerek jellege, a kontrollok kockázatértékelése;
az auditált pénzügyi kimutatás tétel lényegessége;
könyvvizsgálói tapasztalat;
az ellenőrzési eljárások eredményei;
az információ forrása és megbízhatósága.
Az alapos tesztelési eljárások jellege, időzítése és mértéke a tesztelt állítástól függ, ahogyan azt a vezetés a pénzügyi kimutatásokban bemutatja.
Az ellenőrzött jogalany vezetése által a pénzügyi kimutatásokban bemutatott feltételezések a következő típusokra oszlanak: létezés - az ellenőrzött gazdálkodó egység vezetőségének nyilatkozata a pénzügyi kimutatásokban szereplő eszköz vagy kötelezettség egy adott időpontban való létezéséről;
jogok és kötelezettségek - a vizsgált jogalany tulajdonjogával kapcsolatban egy eszköz vagy kötelezettség meghatározott időpontjában, amely a tárgyidőszakban keletkezett;
esemény - a tárgyidőszakban az ellenőrzött szervezet tevékenységéhez kapcsolódó üzleti ügylet vagy esemény történt;
teljesség - a számviteli nyilvántartásban nem szereplő eszközök, kötelezettségek, üzleti tranzakciók vagy események, illetve a nem közzétett számviteli tételek hiánya;
értékelés – egy eszköz vagy kötelezettség megfelelő könyv szerinti értékének tükrözése a pénzügyi kimutatásokban;
pontos mérés - egy üzleti tranzakció vagy esemény összegének tükrözésének pontosságáról a bevételek vagy kiadások megfelelő időszakhoz való hozzárendelésével;
bemutatása és közzététele - hogy az eszköz vagy kötelezettség közzététele, besorolása és leírása a pénzügyi kimutatásokban a pénzügyi kimutatásokban való bemutatás szabályai szerint készült.
A könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóságának értékelésekor a konkrét helyzettől függően a könyvvizsgálónak támaszkodnia kell szabályokat követve:
a külső forrásból származó könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, mint a belső forrásokból származó bizonyítékok;
a belső forrásokból származó ellenőrzési bizonyítékok megbízhatóbbak, ha a számviteli és belső kontrollrendszerek hatékonyak;
A dokumentumok és írásbeli nyilatkozatok formájában megjelenő könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, mint a szóban előadott nyilatkozatok.
Az 500. számú nemzetközi könyvvizsgálati szabvány, a könyvvizsgálati bizonyíték, egy másik szabályt is megfogalmaz: a maga a könyvvizsgáló által megszerzett bizonyíték megbízhatóbb, mint az ellenőrzött által szolgáltatott bizonyíték. Az ellenőrzési bizonyítékok meggyőzőbbek, ha különböző forrásokból származnak, eltérő tartalmúak és nem mondanak ellent egymásnak.
A könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésére szolgáló eljárások a következő típusokra oszthatók:
ellenőrzés - iratok, dokumentumok vagy tárgyi eszközök vizsgálata;
megfigyelés - mások által végrehajtott folyamat vagy eljárás könyvvizsgálói megfigyelése;
kérés - információkeresés az ellenőrzött szervezeten belül vagy kívül tájékozott személyektől;
megerősítés - válasz a számviteli nyilvántartásokban szereplő információkérésre;
újraszámítás - a számtani számítások pontosságának ellenőrzése az elsődleges számviteli bizonylatokban és a számviteli nyilvántartásokban, vagy a könyvvizsgáló önállóan végez számításokat;
elemző eljárások - kapcsolatok és minták elemzése az ellenőrzött gazdálkodó egység információi alapján, valamint ezen kapcsolatok és minták kapcsolatának a könyvvizsgáló rendelkezésére álló egyéb információkkal, vagy az attól való esetleges eltérések okainak vizsgálata.
Ha van ilyen komoly kétségek az üzleti tranzakcióknak a pénzügyi kimutatásokban való valós bemutatását illetően a könyvvizsgálónak meg kell kísérelnie elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték beszerzését az ilyen kétségek eloszlatására. Ha ilyen bizonyíték beszerzése nem lehetséges, a könyvvizsgálói jelentést módosítják.
A könyvvizsgálati bizonyítékokra vonatkozó további követelményeket az Orosz Föderáció kormányának 2005. április 16-án kelt, 228. sz. rendeletével jóváhagyott 17. sz. szövetségi szabály (szabvány) „A könyvvizsgálati bizonyítékok beszerzése meghatározott esetekben” tartalmazza. A könyvvizsgálati bizonyítékokra vonatkozó egységes követelmények a következő esetekben érvényesek:
a) könyvvizsgáló jelenléte a leltározás során;
b) információk nyilvánosságra hozatala arról bírósági ügyekés követelésviták;
c) a hosszú távú információk értékelése és közzététele pénzügyi befektetések;
d) az ellenőrzött szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásainak bemutatandó szegmenseire vonatkozó információk közzététele.
A könyvvizsgáló jelenléte a vizsgált jogalany leltárainak leltározása során ajánlatos, ha azok értéke jelentős a pénzügyi kimutatások szempontjából. Ez lehetővé teszi számunkra, hogy megfelelő és elegendő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzünk a készletek mennyiségére és állapotára vonatkozóan. Ha a könyvvizsgáló objektív okokból nem tud jelen lenni a leltározás során, önállóan szúrópróbaszerű ellenőrzést és leltár-újraszámítást végez, vagy más napon megfigyeli a leltárt. Ha kell, elkészíti forgalmi lap a készletek mozgása azon időpontok között, amikor mintaellenőrzést és újramegállapítást végeztek, valamint a pénzügyi kimutatásokat elkészítették. Ha a készletek elhelyezkedése és jellege megakadályozza, hogy a könyvvizsgáló jelen legyen a tényleges készletszámlálás során, a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, hogy végrehajthatók-e alternatív eljárások a készletek mennyiségére és állapotára vonatkozó elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésére, és meg kell állapítania, hogy nincs alapja mennyiségi korlátozási záradék beépítése a könyvvizsgálói jelentésbe.
A könyvvizsgáló feladata, hogy megismerje az ellenőrzött vezetése által jóváhagyott leltározási eljárást szabályozó dokumentumot az információszerzés érdekében:
az alkalmazott ellenőrzési eljárásokról;
a folyamatban lévő munkák készültségi fokának megállapítására, a nem megfelelő, elavult vagy sérült termékek, valamint a harmadik fél tulajdonában lévő készletek azonosítására szolgáló eljárás;
a készleteknek az ellenőrzött szervezet részlegei közötti mozgását szabályozó eljárás megléte, valamint e készletek beszámolási időszak vége előtti és utáni szállítására és átvételére vonatkozó eljárás.
A könyvvizsgáló feladata az ellenőrzött szervezet alkalmazottai által végrehajtott eljárások figyelemmel kísérése, valamint az ellenőrzött jogalany vezetése által meghatározott eljárások betartásának biztosítása érdekében önállóan szelektív kontrollszámításokat végezni. Ha az ellenőrzött szervezet készletei harmadik fél őrzése alatt állnak, a harmadik féltől vissza kell kérni azok mennyiségét és állapotát.
A könyvvizsgálónak könyvvizsgálati bizonyítékot kell beszereznie a perek és követelések közzétételére vonatkozóan, amelyek lényeges hatással lehetnek a pénzügyi kimutatásokra. Az ilyen információkkal kapcsolatos könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésére szolgáló eljárások a következők:
a szükséges kérések megküldése az ellenőrzött jogalany vezetésének, ideértve a vezetéstől származó nyilatkozatok és felvilágosítások fogadását;
az illetékes szerv határozatainak ellenőrzése általános vezetés az ellenőrzött jogalany tevékenységei;
az ellenőrzött szervezet és a számára jogi szolgáltatásokat nyújtó szervezet levelezésének megismerése;
az ellenőrzött jogalany jogi szolgáltatások költségeinek ellenőrzése;
az ellenőrzött jogalany tevékenységére vonatkozó információk felhasználása, ideértve az ellenőrzött jogalany jogi szolgálatának alkalmazottaitól kapott információkat is.
Ha a könyvvizsgálat során jogesetek, igényviták merülnek fel, vagy a könyvvizsgáló úgy véli, hogy azok előfordulhatnak, úgy a könyvvizsgálónak az ellenőrzött szervezet beleegyezésével közvetlenül a gazdálkodó szervezetnek jogi szolgáltatást nyújtó szervezethez kell fordulnia. Az ilyen szervezethez való fellebbezést ben hajtják végre írás. A levelet az ellenőrzött szervezet vezetője készíti el és írja alá, és közvetlenül a könyvvizsgáló küldi meg. Tartalmaznia kell:
azon bírósági ügyek és kereseti viták listája, amelyekben az ellenőrzött jogalany érintett;
az ellenőrzött jogalany vezetése által a bírósági ügyek és követelésviták következményeinek az ellenőrzött szervezetet érintő következményeinek értékelése, beleértve a pénzügyi vitákat is;
kérelmet egy jogi szervezet általi megerősítésére az ilyen értékelés érvényességének, valamint a könyvvizsgálónak történő átadására további információ, ha a jogi szervezet a hozzá eljuttatott listát hiányosnak vagy pontatlannak tartja.
Ha az ellenőrzött jogalany vezetése megtagadja, hogy a könyvvizsgáló engedélyt adjon a számára jogi szolgáltatásokat nyújtó szervezettel való kapcsolatfelvételre, ez a könyvvizsgálat terjedelmének korlátozásának tekintendő, és minősített véleményt nyilváníthat, vagy véleményt elutasíthat.
A könyvvizsgálónak elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot kell szereznie a hosszú távú pénzügyi befektetések ellenőrzött szervezet általi értékeléséről és közzétételéről, ha azok összege lényeges a pénzügyi kimutatások szempontjából.
A könyvvizsgáló feladata az is, hogy elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen az ellenőrzött szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásainak jelentendő szegmenseire vonatkozó információk közzétételére vonatkozóan, a pénzügyi beszámolási követelményeknek megfelelően.
Az Orosz Föderáció kormányának 2005. április 16-án kelt 228. számú rendeletével jóváhagyott, 18. sz. (szabványos) szövetségi szabály „A könyvvizsgáló által megerősítő információk beszerzése külső forrásból” meghatározza a nyilvántartásba vételre, megszerzésre és harmadik fél könyvvizsgálati bizonyítékainak felhasználásával. A külső megerősítés a könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésének és elemzésének folyamata úgy, hogy egy harmadik felet küldenek a könyvvizsgálónak (az ellenőrzött jogalany kérésére) válaszul az ellenőrzött szervezet információ iránti kérésére a pénzügyi (számviteli) kimutatások bármely olyan tételére vonatkozóan, amely befolyásolja a könyvvizsgálót. az előkészítéséhez szükséges helyiségeket.
A könyvvizsgálat során a könyvvizsgálónak el kell döntenie, hogy alkalmaz-e külső megerősítést, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról. Ennek során figyelembe kell vennie a lényegességi, a benne rejlő kockázat és az ellenőrzési kockázat szintjét, valamint azt, hogy az egyéb tervezett eljárásokból nyert könyvvizsgálati bizonyítékok hogyan csökkentik a könyvvizsgálati kockázatot elfogadhatóan alacsony szintre az alkalmazott pénzügyi beszámolási állítások szempontjából.
A külső visszaigazolásokat a következőkhöz használjuk:
hitelintézeteknél fennálló számlák egyenlegei és egyéb, innen kapott információk hitelintézetek;
a számviteli számlákban felsorolt követelések;
harmadik felek raktáraiban található készletek, miután azokat feldolgozásra vagy kiszállításra átadták;
pénzügyi eszközök vásárolt, de az ellenőrzött jogalanynak a jelentéstétel időpontjában nem leszállították;
kapott kölcsönök;
a számviteli számlákban felsorolt szállítói kötelezettségeket.
A külső megerősítésből nyert könyvvizsgálati bizonyíték megbízhatósága a következőktől függ: a könyvvizsgáló megfelelő?
eljárások a külső megerősítés iránti kérelem elkészítésekor; külső megerősítési eljárások végrehajtása; külső megerősítési eljárások eredményeinek értékelése. A beérkezett visszaigazolások megbízhatóságát befolyásolják: a könyvvizsgáló által a külső megerősítési kérelmek előkészítése és a válaszok elemzése során alkalmazott kontrollok; a választ alkotó harmadik felek jellemzői; a válaszban foglalt vagy az ellenőrzött jogalany vezetése által előírt korlátozások.
A könyvvizsgáló feladata, hogy az általa beszerezni kívánt konkrét információk alapján külső bizonyíték iránti kérelmet készítsen. Ez a kérelem tartalmazza az ellenőrzött jogalany vezetőségének engedélyét, amelyben jeleznie kell, hogy nem tiltakozik a könyvvizsgáló által harmadik féltől kért információk közzététele ellen.
A külső megerősítések típusait és jellemzőit a 18. sz. szövetségi szabály (szabvány) tartalmazza (8.1. táblázat).
8.1. táblázat
Külső megerősítések az audit során*
Külső megerősítések típusa
Pozitív
Negatív
A külső megerősítések jellemzői
Harmadik félhez intézett kérést tartalmaz, hogy minden esetben válaszoljon a könyvvizsgálónak, jelezve, hogy a válaszadó egyetért a megadott információkkal, vagy adatok megadásával
Harmadik fél csak akkor küld választ, ha nem ért egyet a kérésben foglaltakkal
Megbízhatósági fok
Megbízható könyvvizsgálati bizonyítékok
Kevésbé megbízható bizonyíték a pozitív bizonyítékokhoz képest
"Jegyzetekkel írta.
A könyvvizsgáló pozitív és negatív külső bizonyítékok kombinációját is használhatja.
A külső megerősítés megszerzésekor figyelembe kell venni az ellenőrzött jogalany vezetésének kívánságait. Előfordulhat olyan helyzet, amikor a vezetőség megakadályozza a külső visszaigazolás kézhezvételét. Ebben az esetben a könyvvizsgáló a következő műveleteket hajthatja végre:
felméri, hogy az ellenőrzött jogalany vezetése milyen mértékben igazolja az ilyen akadályokat, és könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen intézkedései motivációjának megerősítésére;
egyetért az ellenőrzött jogalany vezetésének kérésével, hogy ne használjon külső megerősítéseket és alkalmazzon alternatív intézkedéseket
eljárások elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésére;
nem fogadja el az ellenőrzött jogalany vezetésének érveit, ezt a tényt az ellenőrzés körének korlátozásának tekinti, és módosítja a könyvvizsgálói jelentést.
A külső megerősítések eredményeként megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatósága függ: a választ készítők kompetenciájától; függetlenségük az ellenőrzött jogalanytól; megfelelő választ adni; a megerősítésre szoruló információk ismerete; tárgyilagosság.
A könyvvizsgáló feladata ellenőrizni azon személyek kiválasztását, akiknek kérelmet küldenek, a külső megerősítési kérelmek elkészítését és elosztását, valamint a megkeresésekre adott válaszok feldolgozását.
A 18. sz. szövetségi szabály (szabvány) értelmében a könyvvizsgálónak ajánlott felvenni a kapcsolatot a kérelem címzettjével, ha nem érkezik válasz a kérelemre, hogy megállapítsa az elutasítás okát, és megkísérelje megkapni a választ. Ha a kérelmet elutasítják, alternatív ellenőrzési eljárásokat kell alkalmazni. Ha a könyvvizsgáló nem tud elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni, további eljárásokat kell végrehajtania.
A könyvvizsgálónak értékelnie kell, hogy a kapott válaszok eredményei – figyelembe véve más végrehajtott könyvvizsgálati eljárások eredményeit is – elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltatnak-e a pénzügyi kimutatásokban tesztelt állításra vonatkozóan.
Diákok, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik a tudásbázist tanulmányaikban és munkájukban használják, nagyon hálásak lesznek Önnek.
Szövetségi Tudományos és Oktatási Ügynökség
Szakmai Menedzsment Intézet
Számvitel, elemzés, könyvvizsgálat
Absztrakt az "Audit" tudományágról
Ellenőrzési bizonyítékok
Moszkva 2007
Terv.
1. Bemutatkozás. 3
2. Ellenőrzési bizonyítékok
2.1. Ellenőrzési bizonyítékok 5
2.2. A munka eredményeinek felhasználása
belső ellenőrzés 14
2.3. Szakértő munkáját felhasználva 19
2.4. Az ellenőrzés dokumentálása 24
3. 29. következtetés
4. Felhasznált irodalom jegyzéke 30
1. Bevezetés.
Oroszország átmenet piaci kapcsolatokúj gazdasági intézmények létrehozásának szükségességét azonosította, amelyek szabályozzák a különböző gazdálkodó egységek közötti kapcsolatokat, és ezek közül az egyik vezető helyet a könyvvizsgáló intézménynek kell lennie, amelynek fő célja a számvitelben tükröződő információk megbízhatóságának ellenőrzése. pénzügyi) és adóbevallás. Adatok vagyonhasználatról, pénzeszközökről, lebonyolításról kereskedelmi ügyletekés a befektetéseket jogi tárgyak független audittal objektíven megerősíthető.
Oroszországban az elmúlt években némi munkát végeztek egy könyvvizsgáló intézet létrehozásán. Elfogadták az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálati tevékenységről szóló, 1993. december 22-i 2263. számú elnöki rendeletet, amely jóváhagyta a könyvvizsgálati tevékenységek ideiglenes szabályait Orosz Föderáció. E rendelet elfogadását követően az Orosz Föderáció kormánya számos rendeletet jóváhagyott szabályozó dokumentumokat Az Orosz Föderációban a könyvvizsgálati tevékenységek szabályozásáról szóló rendelet meghatározta a könyvvizsgálói tevékenység végzésére való jogosultság tanúsításának és a könyvvizsgálói tevékenység végzésére vonatkozó engedélyek kiadásának eljárását, valamint a kötelező könyvvizsgálat alá vonandó szervezeteket. azonosították.
Az „A könyvvizsgálati tevékenységekről” szóló szövetségi törvény (2001. augusztus 7-i 119-FZ) elfogadása megerősíti a rendszer végleges kialakítását Orosz audités távlatokat nyit további fejlődésére. A törvénnyel összhangban az Orosz Föderáció kormánya és Oroszország Pénzügyminisztériuma számos határozatot és rendeletet fogadott el a könyvvizsgálati tevékenység szabályozására, elősegítve annak fejlesztését és létrehozását. Meghatározták a könyvvizsgálói tevékenység végzésére és a tanúsítás lefolytatására vonatkozó engedélyek kiadására vonatkozó eljárást, megkezdődött a szövetségi ellenőrzési szabványok kidolgozása, megalakult a könyvvizsgálati tevékenységek állami szabályozására felhatalmazott szövetségi testület (ez a funkció a minisztériumhoz tartozik). Az Orosz Föderáció Pénzügyi Hivatala), a Felhatalmazott Szövetségi Testület alatt létrehozták a Könyvvizsgálati Tevékenységek Tanácsát, folyamatban van a szakmai könyvvizsgáló egyesületek akkreditációja.
Az Art. 1. szövetségi törvény „A könyvvizsgálati tevékenységről”, a könyvvizsgálati tevékenység, az ellenőrzés vállalkozói tevékenység a szervezetek és egyéni vállalkozók számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatásának független ellenőrzéséről. Emellett könyvvizsgáló szervezetek és egyéni könyvvizsgálók is nyújthatnak könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatásokat.
Könyvvizsgáló(a lat. könyvvizsgáló- hallgató, hallgató, követő) - olyan személy, aki egy vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységének állapotát egy bizonyos ideig ellenőrzi. A könyvvizsgáló különbözik a könyvvizsgálótól lényegében, a dokumentáció ellenőrzéséhez való hozzáállásában, az ügyféllel való kapcsolatában, az ellenőrzés eredményeként levont következtetésekben stb. Az audit fogalma sokkal tágabb, mint az olyan fogalmak, mint a könyvvizsgálat, ill. ellenőrzés. Az ellenőrzés nemcsak a pénzügyi mutatók megbízhatóságának ellenőrzését biztosítja, hanem – és ez nem kevésbé fontos – az üzleti tevékenységek optimalizálására vonatkozó javaslatok kidolgozását a költségek racionalizálása és a nyereség növelése érdekében. Amint helyesen megjegyeztük, az ellenőrzés egyfajta üzleti vizsgálatként definiálható.
A könyvvizsgálati elmélet és gyakorlat területén ismert amerikai szakember, J. Robertson professzor hangsúlyozza, hogy a könyvvizsgálat az üzleti kockázat csökkentését célzó tevékenység. És továbbá arra a következtetésre jut, hogy az ellenőrzés segít csökkenteni akár elfogadható szinten információs kockázat a felhasználók számára pénzügyi jelentések. Ezt a kockázatot nagyjából kiszámíthatja (előre) és meghatározhatja a kedvező események valószínűségét. Eközben üzleti kockázat a társaságnak (cégnek, szervezetnek) nincs közvetlen befolyása a könyvvizsgálókra.
2. Ellenőrzési bizonyítékok.
2. 1. Ellenőrzési bizonyítékok.
Az „Audit Evidence” szövetségi könyvvizsgálati szabvány egységes követelményeket állapít meg a pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzése során beszerezendő bizonyítékok mennyiségére és minőségére, valamint a bizonyítékok megszerzésére irányuló eljárásokra vonatkozóan.
Belső kontrollok tesztjei a számviteli és belső kontrollrendszerek megfelelő szervezetére és hatékonyságára vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzése érdekében végzett vizsgálatok.
Érdemi eljárások célja, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen a pénzügyi (számviteli) kimutatások lényeges hibás állításairól. Az ellenőrzési eljárások a következőket jelentik:
> részletes tesztek a tranzakciók és egyenlegek számviteli számlákon történő rögzítésének helyességére vonatkozóan;
> elemző eljárások.
Fogalmak elégséges És megfelelő karakterű összefüggenek egymással, és a belső kontrollok és ellenőrzési eljárások tesztjéből nyert könyvvizsgálati bizonyítékokra vonatkoznak. Megfelelőség az ellenőrzési bizonyíték mennyiségi mérőszáma. Megfelelő karakter a könyvvizsgálati bizonyíték minőségi oldala, amely meghatározza annak egybeesését a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének konkrét előfeltevésével és ezen kimutatások megbízhatóságát. A könyvvizsgáló általában szükségesnek tartja, hogy olyan könyvvizsgálati bizonyítékra támaszkodjon, amely csupán egy bizonyos következtetés alátámasztására szolgál, és nem végleges következtetés. Gyakran különböző forrásokból vagy eltérő tartalmú dokumentumokból gyűjtenek könyvvizsgálati bizonyítékokat ugyanazon üzleti tranzakció vagy hasonló üzleti tranzakciók csoportjának megerősítése érdekében.
A könyvvizsgálói vélemény kialakítása során a könyvvizsgáló általában nem tekinti át a gazdálkodó egység összes üzleti tranzakcióját, mivel a számviteli egyenleg, a hasonló üzleti tranzakciók csoportja vagy a belső kontrollok helyességére vonatkozó következtetések mérlegelésen vagy szelektív alapon végrehajtott eljárásokon alapulhatnak. A könyvvizsgáló azon megítélését, hogy mi minősül elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítéknak, a következő tényezők befolyásolják:
> a könyvvizsgálati kockázat természetének és nagyságának könyvvizsgálati értékelése mind a pénzügyi (számviteli) kimutatások, mind a számviteli számlák egyenlegének vagy hasonló üzleti tranzakciók szintjén;
> a számviteli és belső kontrollrendszerek jellege, valamint a belső kontrollok alkalmazásának kockázatértékelése;
> az auditált tétel lényegessége a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban;
> korábbi auditok során szerzett tapasztalatok;
> az ellenőrzési eljárások eredményei, beleértve a csalások és hibák lehetséges észlelését;
> az információ forrása és megbízhatósága.
Amikor a könyvvizsgálói bizonyítékot belső kontrollok tesztjei segítségével szerzi meg, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogy ez a bizonyíték elegendő és megfelelő-e a belső kontroll kockázati szintjének értékeléséhez.
A számviteli és belső kontrollrendszerek értékelési tárgyai, amelyekre vonatkozóan a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékokat gyűjt, a következők:
? szervezet - a meglévő torzulások megelőzését és (vagy) felderítését, illetve korrekcióját biztosító számviteli és belső kontrollrendszerek kialakítása;
? működőképes - a számviteli és belső kontrollrendszerek hatékonysága az adott időszakban.
Amikor könyvvizsgálati eljárásokkal szerzi be a könyvvizsgálati bizonyítékot, a könyvvizsgáló mérlegeli ennek a bizonyítéknak a megfelelőségét és megfelelőségét, valamint a belső kontrollok tesztjeiből nyert bizonyítékot ahhoz, hogy megerősítse az állításokat a pénzügyi kimutatások elkészítésekor.
A pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének előfeltételei - az ellenőrzött jogalany vezetésének kifejezett vagy hallgatólagos nyilatkozatai, amelyek a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban tükröződnek. Ezek a következő elemeket tartalmazzák:
? létezés - a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban megjelenített eszköz vagy kötelezettség egy adott időpontban való megléte;
? jogokat és kötelezettségeket - a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban szereplő eszköz vagy kötelezettség egy adott időpontban az ellenőrzött jogalany tulajdonjoga;
? megjelenése - a tárgyidőszakban lezajlott, az ellenőrzött szervezet tevékenységéhez kapcsolódó üzleti ügylet vagy esemény;
? teljesség - a számviteli nyilvántartásban nem szereplő eszközök, kötelezettségek, üzleti tranzakciók vagy események, illetve fel nem tárt számviteli tételek hiánya;
? értékelés - az eszköz vagy kötelezettség megfelelő könyv szerinti értékének tükrözése a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban;
? pontos mérés - az üzleti tranzakció vagy esemény összegének tükrözésének pontossága a bevételek vagy kiadások megfelelő időszakhoz való hozzárendelésével;
?bemutatása és nyilvánosságra hozatala - az eszköz vagy kötelezettség magyarázata, besorolása és leírása a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban való megjelenítésének szabályai szerint.
A könyvvizsgálati bizonyítékokat általában a pénzügyi kimutatások minden szempontjának figyelembevételével gyűjtik. Az egyik állításra vonatkozó könyvvizsgálati bizonyíték, mint például a leltár megléte, nem ellensúlyozza a másik állításra, például értékelésre vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok hiányát. Az ellenőrzési eljárások jellege, időzítése és mértéke alapvetően az ellenőrzött helyiségtől függ. A tesztek során a könyvvizsgáló egynél több állításhoz kapcsolódó bizonyítékot szerezhet. Például egy követelés behajtásának ellenőrzésekor könyvvizsgálati bizonyítékot azonosíthat mind a követelés létezésére, mind értékére (értékelésre) vonatkozóan.
Megbízhatóság Az ellenőrzési bizonyítékok mind a forrástól (belső vagy külső), mind a bemutatás formájától (vizuális, dokumentációs vagy szóbeli) függnek. A könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóságának értékelésekor az adott helyzettől függően a következőkből indulunk ki:
A külső forrásokból (harmadik felektől) szerzett könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, mint a belső forrásokból származó bizonyítékok;
A belső forrásokból származó könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, ha a meglévő számviteli és belső kontrollrendszerek hatékonyak;
A közvetlenül a könyvvizsgáló által gyűjtött könyvvizsgálati bizonyíték megbízhatóbb, mint az ellenőrzötttől szerzett bizonyíték;
A dokumentumok és írásbeli nyilatkozatok formájában megjelenő könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, mint a szóban előadott nyilatkozatok.
Az ellenőrzési bizonyítékok meggyőzőbbek, ha különböző forrásokból származnak, eltérő tartalmúak és nem mondanak ellent egymásnak. Ilyen esetekben a könyvvizsgáló magasabb fokú bizonyosságot tud nyújtani, mint a könyvvizsgálati bizonyítékok elkülönített figyelembevételével. Ezzel szemben, ha az egyik forrásból beszerzett könyvvizsgálati bizonyíték nincs összhangban a másik forrásból származóval, a könyvvizsgálónak további eljárásokat kell meghatároznia az eltérés okainak meghatározására.
A könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot szerez olyan érdemi eljárások végrehajtásával, mint az ellenőrzés, megfigyelés, lekérdezés, megerősítés, újraszámítás (az ellenőrzött szervezet számtani számításainak ellenőrzése), valamint analitikai eljárások. Ezen eljárások időtartama különösen a könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésére szánt időszaktól függ.
Ellenőrzés az iratok, dokumentumok vagy tárgyi eszközök vizsgálata. Az iratok és dokumentumok vizsgálata során a könyvvizsgáló annak jellegétől és forrásától, valamint a feldolgozása feletti belső kontrollok hatékonyságától függően változó megbízhatóságú könyvvizsgálati bizonyítékot szerez be.
A különböző fokú megbízhatóságú okmányos könyvvizsgálati bizonyítékok közé tartoznak a következők által generált okmányos könyvvizsgálati bizonyítékok:
Harmadik felek által és birtokukban lévő (külső információ);
Harmadik felek, de az ellenőrzött szervezetnél találhatók (külső és belső információk);
Az ellenőrzött szervezet és a birtokában lévők (belső információk).
Dokumentumok ellenőrzése a gazdálkodó egység ingatlanára vonatkozó megbízható könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltat annak létezésére vonatkozóan, de nem feltétlenül a tulajdonjogát vagy értékelését illetően.
Megfigyelés egy mások által végrehajtott folyamat vagy eljárás könyvvizsgálói megfigyelése.
Kérés - információszerzés az ellenőrzött szervezeten belüli vagy kívüli, hozzáértő személyektől. Formáját tekintve lehet egy harmadik felekhez intézett hivatalos írásbeli megkeresés, vagy az ellenőrzött jogalany alkalmazottaihoz intézett informális szóbeli kérdés. A megkeresésekre (kérdésekre) adott válaszok olyan információkkal szolgálhatnak a könyvvizsgáló számára, amelyekkel korábban nem rendelkezett, vagy amelyek könyvvizsgálati bizonyítékot támasztanak alá.
Megerősítés a számviteli nyilvántartásban szereplő adatigénylésre érkezik válasz (általában a könyvvizsgáló közvetlenül az adósoktól kéri a kintlévőségek visszaigazolását).
Újraszámítás az elsődleges bizonylatokban és számviteli nyilvántartásokban szereplő számtani számítások pontosságának vagy a könyvvizsgáló független számításainak ellenőrzését jelenti.
Analitikai eljárások a könyvvizsgáló által kapott információk elemzését és értékelését, az ellenőrzött személy legfontosabb pénzügyi és gazdasági mutatóinak tanulmányozását a számviteli nyilvántartásokban szokatlan és (vagy) helytelenül tükrözött üzleti tranzakciók azonosítása, valamint az okok azonosítása érdekében. az ilyen hibákról és torzulásokról.
A könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtésének fenti módszerei mellett más is használható, például leltár, nyomon követés, személyzet szóbeli kihallgatása, gazdálkodó szervezet és független (harmadik) fél vezetése, alternatív mérleg készítése.
Az adott módszerek nem mondanak ellent a szabványban végzetteknek, csak kiegészítik, bővítik azokat. Így, leltár van klasszikus módszer széles körben használják a számvitelben. Követés lehetővé teszi az atipikus helyzetek (tételek, számviteli nyilvántartások stb.) tanulmányozását, amelyek az ügyfél dokumentumaiban tükröződnek. Szóbeli felmérés személyzettel az audit minden szakaszában elvégezhető. A szóbeli meghallgatások eredményét jegyzőkönyv formájában, ill Rövid összefoglaló, amelyben rögzíteni kell a felmérést végző könyvvizsgáló vezetéknevét, valamint a megkérdezett személy vezeték-, utónevét és apanevét.
Összeállítás alternatív egyensúly, lényegében az „újraszámítási” módszer kiterjesztett változata stb.
Például a késztermékek (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások) elszámolásának valóságának és teljességének bizonyítására egy könyvvizsgáló szervezet mérleget készíthet a felhasznált nyersanyagokról és anyagokról a termékegységenkénti szabványok és a tényleges érték szerint. termékek kibocsátása (végzett munka, nyújtott szolgáltatások). A nyersanyagok, anyagok és termékkibocsátás egyensúlya lehetővé teszi az audit szervezet számára, hogy azonosítsa az ettől való eltéréseket szabványos áramlás nyersanyagokat, anyagokat és termékkibocsátást (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), és ezáltal biztosítja a pénzügyi eredmény számításának megbízhatóságát.
Lehetőség van alkuképes ill mérleg a vállalkozás tevékenységének eredménye alapján (negyedévre, félévre, évre).
Ez egy nagyon munkaigényes munka, de lehetővé teszi az egész vállalkozás elszámolásának helyességének ellenőrzését.
2. 2. A belső ellenőrzési munka eredményeinek felhasználása .
Alatt belső vizsgálat megfelelési monitoring rendszerre utal kialakult rend a belső kontrollrendszer könyvelése és megbízható működése, amely:
Gazdasági szervezet által szervezett;
Belső dokumentumok szabályozzák;
A gazdálkodó szervezet vezetésének és (vagy) tulajdonosainak érdekében jár el.
A belső ellenőrzés a gazdálkodó szervezet szerkezeti egységei hatékonyságának ellenőrzésének egyik módja.
A belső ellenőrzés szervezetét, szerepét és funkcióit maga a gazdálkodó szervezet - annak vezetése és (vagy) tulajdonosai - határozzák meg, attól függően, hogy:
Kötetek gazdasági aktivitás gazdasági egység;
Egy gazdálkodó szervezet irányítási rendszerei;
Belső ellenőrzési állapotok.
Belső ellenőrzési funkciók elláthatók:
Speciális belső ellenőrzési szolgáltatások;
Egyéni könyvvizsgálók egy gazdálkodó szervezet állományában;
Könyvvizsgáló bizottságok (könyvvizsgálók);
Belső ellenőrzési célokra bevont külső szervezetek;
Belső ellenőrzési céllal alkalmazott külső könyvvizsgálók.
A belső ellenőrzés a gazdálkodó szervezet tevékenységének optimalizálására, a menedzsment feladatai ellátásának segítésére, valamint tájékoztatásra, tanácsadásra jön létre.
Belső ellenőrzési funkciók:
Számviteli és belső kontrollrendszerek áttekintése, nyomon követése és ajánlások kidolgozása e rendszerek fejlesztésére;
Számviteli és működési információk ellenőrzése, ideértve az ilyen információk azonosítására, értékelésére, osztályozására és az ezek alapján jelentések összeállítására használt eszközök és módszerek vizsgálatát, valamint speciális tanulmányozást egyes cikkek jelentéskészítés, beleértve a tranzakciók és számlaegyenlegek részletes ellenőrzését;
A törvények és egyéb előírások, valamint a számviteli politikák, utasítások, döntések és a vezetés és (vagy) tulajdonosok utasításai betartásának ellenőrzése;
Különböző vezetői szintek tevékenységének ellenőrzése;
A belső kontrollmechanizmus hatékonyságának értékelése, a fióktelepek ellenőrzési eljárásainak tanulmányozása, értékelése, szerkezeti felosztások gazdasági egység;
A feltárt hiányosságok kiküszöbölésére javaslatok, valamint a gazdálkodás hatékonyságát javító javaslatok kidolgozása és biztosítása.
A belső ellenőrzés objektivitását a gazdálkodó szervezet irányítási struktúrájában való függetlenségének foka határozza meg. Ezt a belső ellenőrzési követelményt főszabály szerint az biztosítja, hogy a gazdálkodó szervezet ellenőrzött fiókjainak vagy strukturális részlegeinek vezetőitől függetlenül csak az őt kinevező vezetőségnek és tulajdonosoknak számol be és köteles jelentést benyújtani.
Az ellenőr munkájának megkönnyítése érdekében a belső ellenőrzési munka eredményeinek felhasználása érdekében az ellenőrzési tevékenységekre vonatkozó orosz szabályt (szabványt) dolgoztak ki „A belső ellenőrzési munka tanulmányozása és felhasználása”.
A könyvvizsgáló szervezet csak a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatához kapcsolódó belső ellenőrzéssel kapcsolatban alkalmazza a szabály (standard) rendelkezéseit.
A könyvvizsgálónak kell elkészítenie belső ellenőrzési értékelési programés munkadokumentációjában tükrözze a vonatkozó következtetéseket konkrét munka belső ellenőrzést, amelyet teszteltek, tanulmányoztak és értékeltek.
A belső ellenőrzés tervezési szakaszában történő értékelése során a következőket kell figyelembe venni:
? szervezeti állapot- a belső ellenőrzési szolgálat helyzete a gazdálkodó szervezet irányítási rendszerében, képességei és képessége az objektivitás és függetlenség megőrzésére, egyéb felelősség megléte vagy hiánya, a vezetés által megszabott korlátozó tényezők és korlátozások hatása és (vagy) a gazdálkodó szervezet tulajdonosai a belső ellenőrzésről. Emlékeztetni kell arra, hogy ideális az a helyzet, amikor a belső ellenőrzési szolgálat csak a felső vezetésnek vagy a gazdálkodó szervezet tulajdonosainak tesz jelentést;
? kompetencia- a könyvvizsgálók szakmai végzettsége és készségei (munkagyakorlata), a belső ellenőrzési szolgálat munkatársainak felvételi, képzési és továbbképzési politikája, az előttük álló kihívások és problémák megértésének mértéke;
? szakmai szinten - a belső ellenőrzési munka tervezésének, ellenőrzésének és dokumentálásának állapota, a belső ellenőrzésre, a munkaprogramokra és a munkadokumentációra vonatkozó vonatkozó rendelkezések megléte és tartalma;
? funkcionális keret- a belső ellenőrzési szolgálat által végzett munka tartalma és köre;
? szignifikancia szint- a belső ellenőrzési ajánlásokat a gazdálkodó szervezet vezetése és (vagy) tulajdonosai figyelembe veszik-e és elfogadják-e végrehajtásra.
A belső ellenőrzési tevékenység tervezési szakaszban történő értékelését követően az ellenőrző szervezetnek el kell döntenie, hogy a belső ellenőrzési munka felhasználható-e az ellenőrzési célokra. külső ellenőrzés.
Mivel a belső ellenőrzés feladatait a gazdálkodó szervezet vezetése és (vagy) tulajdonosai határozzák meg, ezek eltérnek a külső ellenőrzés feladataitól, amelyek kötelesek független értékelés benyújtott pénzügyi kimutatásokat. Ugyanakkor a külső és belső auditok konkrét problémáinak megoldására szolgáló eszközök bizonyos esetekben egybeeshetnek, és felhasználhatók a külső ellenőrzési eljárások tartalmának, időzítésének és terjedelmének meghatározásában.
Ha a belső ellenőrzés előzetes értékelése eredményeként a felek kölcsönös egyetértésre jutottak, és döntés született a belső ellenőrök munkájának igénybevételéről, az ellenőrzési szervezetnek további bizonyítékot kell találnia e munka hatékonyságára a leírt eljárások segítségével. felett.
Az audit szervezetnek nem szabad teljes mértékben a belső ellenőrök munkájára hagyatkoznia az ellenőrzés során. Végre kell hajtani ellenőrzési ellenőrzések a belső ellenőrök által már ellenőrzött tételek és tranzakciók. Ha ezek a vizsgálatok hasonló (összehasonlítható) eredményeket adnak, a tervezett munkához nincs szükség módosításra. Ellentmondások feltárása esetén megfelelő intézkedéseket kell tenni, például a tartalom megváltoztatása vagy az ellenőrzési eljárások körének bővítése.
A könyvvizsgáló szervezet teljes felelősséggel tartozik a könyvvizsgálói jelentés, a könyvvizsgálótól a gazdálkodó szervezet vezetőjének az ellenőrzés eredménye alapján történő írásbeli tájékoztatásáért, valamint az ellenőrzési eljárások tartalmának, ütemezésének és terjedelmének meghatározásáért. Ez a felelősség nem csökken, ha a belső ellenőrzési munka eredményeit felhasználják.
2. 3. Szakértő munkáját felhasználva.
Ellenőrző szervezet vagy önállóan működő könyvvizsgáló tevékenysége, mint egyéni vállalkozó, a szakértő bevonását az ellenőrzésbe és munkája eredményeinek felhasználását az ellenőrzési tevékenységek orosz szabálya (szabványa) határozza meg „A szakértői munka felhasználása”.
Egy szakértő Az a szakember, aki nem tartozik egy adott könyvvizsgáló szervezet állományába, a számviteltől és a könyvvizsgálattól eltérő területen (egy bizonyos kérdésben) kellő tudással és (vagy) tapasztalattal rendelkezik, és az ezzel kapcsolatos kérdésben véleményt mond. erre a területre.
Az ellenőrzés során szakértői munka igénybevételére vonatkozó döntést az ellenőrző szervezet hozza meg a vizsgálandó körülmények jellege, összetettsége, lényegességének mértéke, valamint egyéb ellenőrzési eljárások megfelelősége, megvalósíthatósága és megbízhatósága alapján. ezekkel a körülményekkel kapcsolatban.
Annak a szakértőnek, akinek munkáját az ellenőrző szervezet az ellenőrzés lefolytatása során használja, rendelkeznie kell:
Vonatkozó képesítések, általában megfelelő dokumentumokkal (képesítési bizonyítvány, jogosítvány stb.) megerősítve;
Releváns tapasztalat és jó hírnév azon a területen, amelyen az ellenőrző szervezet véleményt kér, általában felülvizsgálatokkal, ajánlásokkal, publikációkkal stb.
A könyvvizsgáló szervezet a könyvvizsgálat lefolytatása során szakértői munkát csak annak a gazdálkodó szervezetnek a hozzájárulásával vehet igénybe, amelyre vonatkozóan az ellenőrzést végzi. A gazdálkodó szervezetnek a szakértői munka igénybevételének megtagadását írásban kell megtenni. Az ellenőrző szervezet ilyen elutasítás esetén mérlegeli, hogy az ellenőrzés eredménye alapján a feltétel nélkül pozitívtól eltérő könyvvizsgálói jelentést készítsen.
A könyvvizsgáló szervezet az ellenőrzött gazdálkodó szervezet és a szakértő, illetve a könyvvizsgáló cég és a szakértő között kötött fizetős szolgáltatási szerződés alapján végzett könyvvizsgálat során szakértői munkát vesz igénybe.
A szakértő munkája eredményét következtetés (jelentés, számítás) formájában írásban ismerteti.
A szakértői jelentésnek kellően teljesnek és részletesnek kell lennie ahhoz, hogy egy tapasztalt könyvvizsgáló vagy más szakértő áttekintése után megértse az elvégzett munkát. A szakértő következtetésének különösen tükröznie kell
Annak a gazdálkodó szervezetnek a neve, amelynek ellenőrzése során a szakértő a munkáját végezte;
Az elvégzett munka mennyisége;
Az elvégzett munka mennyisége és a szakértő felelősségi határa;
Az alkalmazott munkamódszerek, beleértve azok összhangját a korábbi időszakokban alkalmazott módszerekkel (ha az ellenőrző szervezet a korábbi időszakokban szakértői munkát alkalmazott);
A szakértő által a munka során elfogadott feltételezések, ideértve azok megfelelését a korábbi időszakokban elfogadott feltételezésekkel;
az elvégzett munkával kapcsolatos minden megoldatlan jelentős kétség;
Az elvégzett munka eredményei.
A szakértő következtetése általában három részből áll: bevezetőből, kutatásból és következtetésekből.
BAN BEN bevezető rész A szakértő következtetései a következők:
Annak a gazdálkodó szervezetnek a neve, amelynek ellenőrzése során a szakértő a munkáját végezte;
A szakértő által végzett munka megnevezése és a munka tárgyának leírása;
Információk a szakértőről;
A kutatási anyagok átvételének dátuma;
Kutatásra kapott anyagok megnevezése;
Az ellenőrzés körülményei és a véleményezés szempontjából lényeges kiinduló adatok, a kötelező feltüntetéseátvételük forrása;
A szakértőhöz intézett kérdések.
BAN BEN kutatási rész A következtetések leírják a kutatás folyamatát és eredményeit, valamint magyarázatot adnak a megállapított tényekre. A kutatási rész a következőket tartalmazza:
Olyan kutatási módszerek, amelyeket speciális ismeretekkel nem rendelkező személyek számára érthető módon, olyan részletességgel ismertetnek, hogy szükség esetén a kutatási adatok megismétlésével ellenőrizni lehessen a szakértői következtetések helyességét;
A kutatás során elfogadott javaslatok indoklása és magyarázata;
Referencia- és normatív dokumentumok (kiadványok), amelyek a szakértőt a feltett kérdések megoldásában irányították, megjelölve a megjelenés időpontját és az azokat kiadó szervet;
A kutatási eredmények szakértői értékelése az adott kérdésre vonatkozó következtetést alátámasztó ítélet részletes indoklásával.
következtetéseket a szakértői állítások a feltett kérdésekre adott válaszok formájában kerülnek bemutatásra abban a sorrendben, ahogyan azokat a következtetés bevezető részében bemutatjuk. A feltett kérdések mindegyikére érdemben kell válaszolni, vagy jelezni kell, hogy a vizsgálat során ezt valamilyen okból lehetetlen megoldani.
A szakértői következtetést papíron, gépen vagy az ellenőrző szervezettel egyeztetett egyéb adathordozón készíti el, biztosítva az abban foglalt információk biztonságát az ellenőrző szervezet munkadokumentumainak archívumban való tárolására megállapított időtartamig.
A szakértői vélemény a következő kötelező adatokat tartalmazza:
a dokumentum címe;
a dokumentum kelte;
A szakértő személyes aláírása és annak jegyzőkönyve.
Szakértői vélemény - jogalany pecsétjével le kell pecsételni.
A szakértő véleményét legalább két példányban készíti el, amelyek közül az egyiket annak a gazdálkodó szervezetnek ismerteti, amelyre vonatkozóan a könyvvizsgáló szervezet, a másikat pedig a könyvvizsgáló szervezetnek ismerteti.
A szakértői munka eredményeit az ellenőrző szervezetnek figyelembe kell vennie a következők tekintetében:
A szakértő véleményének alapjául szolgáló információk;
A szakértő által a jelentés elkészítése során alkalmazott feltételezések és módszerek, beleértve azok összhangját a korábbi időszakokban alkalmazott feltételezésekkel és módszerekkel (ha a könyvvizsgáló szervezet a korábbi időszakokban a szakértő munkáját használta);
Az ellenőrzés általános eredményei.
Ha az ellenőrző szervezet a szakértői munka eredményeinek áttekintése során jelentős ellentmondást állapít meg a szakértői következtetés és a gazdálkodó szervezet információi (okiratai) között, vagy az ellenőrző szervezet úgy véli, hogy a szakértői munka eredményei megalapozatlanok, úgy a szervezetnek további ellenőrzési eljárásokat kell végeznie a szakértői következtetés érvényességének biztosítása érdekében, vagy másik szakértőt kell kijelölnie.
A szakértői véleményt az ellenőrző szervezet munkadokumentációjában kell szerepeltetni.
Az ellenőrzési jelentés főszabály szerint nem tartalmazhat utasítást a szakértői munka ellenőrző szervezet által az ellenőrzés során történő felhasználására és a szakértői következtetésre vonatkozóan.
Ha a szakértői vélemény beszerzése lehetetlen, a szakértő jelentős bizonytalansága egyes vizsgált körülmények megítélésében, valamint a gazdálkodó szervezet és a szakértő, illetve a könyvvizsgáló szervezet és a szakértő között fennálló, megoldatlan nézeteltérések esetén a könyvvizsgáló szervezet mérlegelheti a az ellenőrzés eredménye alapján a határozottan pozitívtól eltérő ellenőrzési jelentést.
A szakértői munka könyvvizsgálat során történő alkalmazása, ideértve az ilyen munkára való hivatkozást a könyvvizsgálói jelentésben, nem mentesíti az ellenőrzési szervezetet az elkészített könyvvizsgálói jelentésért való felelősség alól.
2.4. Az ellenőrzés dokumentálása.
Az „A könyvvizsgálat dokumentálása” szövetségi könyvvizsgálati szabvány egységes követelményeket állapít meg a pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzésének folyamatában a dokumentáció elkészítésére vonatkozóan.
A kifejezés alatt "dokumentáció" a könyvvizsgáló által az ellenőrzéssel kapcsolatban készített munkaanyagokra, anyagokra vonatkozik. A munkadokumentumok bemutathatók papíron rögzített adatok formájában, fotófilmen, elektronikusan stb.
Használt munkapapírok :
Az audit tervezése és lefolytatása során;
A könyvvizsgáló által végzett munka folyamatos ellenőrzése és ellenőrzése során"
A könyvvizsgálói vélemény alátámasztására megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok rögzítése.
A könyvvizsgálónak olyan munkapapírokat kell készítenie, amelyek kellően teljesek és részletes űrlapot szükséges az ellenőrzés egységes értelmezéséhez. A munkadokumentumokban tükröznie kell az ellenőrzési munka tervezésére vonatkozó információkat, az elvégzett ellenőrzési eljárások jellegét, időkeretét és terjedelmét, azok eredményeit, valamint a megszerzett ellenőrzési bizonyítékok alapján levont következtetéseket. A munkadokumentumoknak mindenre vonatkozóan tartalmazniuk kell a könyvvizsgálói indoklást fontos pontokat, amelyekről szakmai megítélését szükséges kifejteni, az azokra vonatkozó következtetéseivel együtt. Azokban az esetekben, amikor a könyvvizsgáló összetett elvi kérdéseket mérlegelt, vagy szakmai véleményt nyilvánított a könyvvizsgálat szempontjából fontos kérdésekben, a munkadokumentumoknak tartalmazniuk kell azokat a tényeket, amelyeket a könyvvizsgáló a következtetések megfogalmazásakor ismert, és a szükséges indoklást.
A könyvvizsgálónak joga van a saját ellenőrzése alapján meghatározni a dokumentációk körét minden egyes könyvvizsgálathoz szakmai vélemény. Nem szükséges minden, a könyvvizsgáló által az audit során megvizsgált dokumentum vagy kérdés dokumentációjában tükrözni.
Az ellenőrzési dokumentáció terjedelmének azonban olyannak kell lennie, hogy ha szükségessé válik a munka átadása egy másik könyvvizsgálónak, aki nem rendelkezik gyakorlattal ebben a megbízásban, azt kizárólag ezen dokumentáció alapján (további beszélgetések vagy levelezés igénybevétele nélkül) tudja elvégezni. az előző könyvvizsgálóval ) értse az elvégzett munkát, valamint a döntések és következtetések érvényességét.
a könyvvizsgálati megbízás jellege;
A könyvvizsgálói jelentéssel szemben támasztott követelmények;
az ellenőrzött jogalany tevékenységeinek jellege és összetettsége;
az ellenőrzött szervezet számviteli és belső kontrollrendszereinek jellege és állapota;
A könyvvizsgáló alkalmazottainak utasításokat kell adnia, folyamatosan ellenőrizni kell őket, és ellenőrizni kell az elvégzett munkát;
Az ellenőrzési folyamatban használt konkrét módszerek és technikák.
A munkadokumentumokat úgy kell összeállítani és megszervezni, hogy azok megfeleljenek az egyes konkrét könyvvizsgálat körülményeinek és a könyvvizsgáló igényeinek annak lefolytatása során. A munkadokumentumok elkészítésének és ellenőrzésének hatékonyságának növelése érdekében az ellenőrzési szervezetben javasolt fejlesztés szabványos nyomtatványok dokumentáció. A dokumentációnak ez a szabványosítása megkönnyíti a beosztottak feladatainak kiosztását, és egyben megbízható ellenőrzést tesz lehetővé az általuk végzett munka eredményei felett.
A munkadokumentumok általában a következőket tartalmazzák:
Az ellenőrzött jogalany jogi formájára és szervezeti felépítésére vonatkozó információk;
Kivonatok vagy másolatok szükségesek jogi dokumentumok, megállapodások, jegyzőkönyvek;
Információ arról az iparágról, gazdasági és jogi környezetről, amelyben az ellenőrzött szervezet működik;
A tervezési folyamatot tükröző információk, beleértve az ellenőrzési programokat és azok bármely változását;
Bizonyíték arra, hogy a könyvvizsgáló ismeri a számviteli és belső kontrollrendszereket;
Az eredendő kockázat értékelését alátámasztó bizonyíték, az ellenőrzési kockázat szintje és ezen értékelések bármilyen módosítása;
az ellenőrzött szervezet belső ellenőrzési munkájának könyvvizsgálói elemzésének tényét és a könyvvizsgáló következtetéseit megerősítő bizonyíték;
Pénzügyi és gazdasági tranzakciók és számlaegyenlegek elemzése;
A legfontosabb gazdasági mutatók és változásuk tendenciáinak elemzése;
Tájékoztatás az ellenőrzési eljárások jellegéről, időkeretéről, terjedelméről és végrehajtásuk eredményeiről;
Bizonyíték, amely megerősíti, hogy a könyvvizsgáló alkalmazottai által végzett munkát képzett szakemberek felügyelete mellett végezték és ellenőrizték;
Információ arról, hogy ki végezte az ellenőrzési eljárásokat, megjelölve azok végrehajtásának időpontját;
Részletes tájékoztatás a más könyvvizsgáló által auditált üzletágak és (vagy) leányvállalatok pénzügyi (számviteli) kimutatásaival kapcsolatban alkalmazott eljárásokról;
A könyvvizsgáló által levont következtetések a legtöbben alapulnak fontos kérdéseket a könyvvizsgálat, ideértve a könyvvizsgáló által a könyvvizsgálati eljárások végrehajtása során feltárt hibákat és szokatlan körülményeket, valamint a könyvvizsgáló ezzel kapcsolatban tett intézkedéseiről szóló tájékoztatást;
Pénzügyi (számviteli) kimutatások és könyvvizsgálói jelentés másolatai stb.
Több éven keresztül végzett ellenőrzések esetén egyes munkapapír-fájlok (mappák) állandónak minősülhetnek, és frissíthetők, amint elérhetővé válnak. új információ, de továbbra is relevánsak maradnak, ellentétben a jelenlegi audit fájlokkal (mappákkal), amelyek elsősorban egy adott időszak auditjával kapcsolatos információkat tartalmaznak.
A könyvvizsgálónak megfelelő eljárásokat kell kialakítania a munkadokumentumok titkosságának és biztonságának biztosítására, valamint azok megfelelő ideig történő megőrzésére, a könyvvizsgáló tevékenységének jellemzői, valamint a jogszabályi és szabályozási követelmények alapján. szakmai követelményeknek, de legalább 5 év.
A munkapapírok a könyvvizsgáló tulajdonát képezik. Bár a könyvvizsgáló döntése alapján a dokumentumok egy része vagy kivonata átadható az ellenőrzött szervezetnek, ezek nem helyettesíthetik az ellenőrzött szervezet számviteli nyilvántartását.
3. Következtetés.
A könyvvizsgáló szervezetnek és az egyéni könyvvizsgálónak megfelelő bizonyítékot kell beszereznie ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket vonjon le, amelyeken a könyvvizsgálói vélemény alapul.
Az ellenőrzési bizonyítékokat a belső kontrollok és a kapcsolódó alapvető eljárások tesztsorozata révén szerezzük be. Egyes esetekben a bizonyítékokat kizárólag érdemi eljárások útján lehet beszerezni.
Ellenőrzési bizonyítékok - Ez a könyvvizsgáló által az ellenőrzés során megszerzett információ, és ezen információk elemzésének eredménye, amelyre a könyvvizsgálói vélemény épül. Az ellenőrzési bizonyítékok közé tartoznak különösen a pénzügyi (számviteli) kimutatások alapjául szolgáló elsődleges dokumentumok és számviteli nyilvántartások, valamint az ellenőrzött szervezet felhatalmazott alkalmazottainak írásbeli magyarázatai és különböző forrásokból (harmadik féltől) szerzett információk.
4. Felhasznált irodalom jegyzéke.
1. A szövetségi törvény„A könyvvizsgálati tevékenységről” 2001. augusztus 7-én kelt 119-FZ. (legújabb változtatásokkal és kiegészítésekkel);
2. Szövetségi szabályok a könyvvizsgálati tevékenységek (szabványai); Jóváhagyott Az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23-i 696. számú rendelete. (az Orosz Föderáció kormányának 2006. szeptember 25-i 523. számú rendeletével módosított formában);
3. A könyvvizsgálói tevékenység szabályai (standardjai). Jóváhagyott Az Orosz Föderáció elnökének irányítása alatt álló Ellenőrzési Tevékenységek Bizottsága 1996-2002 között;
4. Ellenőrzés: Tankönyv. falu/Szerk. Podolsky V.I. - 3. kiadás, átdolgozva. és további - M.: EGYSÉG, 2006;
5. Audit: Tankönyv egyetemeknek / V.I. Podolsky, A, A, Savin, L, V, Sotnikova stb.; Szerk. prof. AZ ÉS. Podolszkij. - 3. kiadás, átdolgozva. és további - M.: UNITY-DANA, Audit, 2007;
6. Bogataya I.N., Labyntsev N.T., Khakhonova N.N. Audit: Tankönyv. falu - Rostov-on-Don.: Főnix, 2005;
7. Danilevsky Yu.A. stb Ellenőrzés: Tankönyv. falu - 2. kiadás, átdolgozva. és további - M.:ID, FBK - Press, 2004;
8. Merzlikina E.N., Nikolskaya Yu.P. Ellenőrzés: Tankönyv: 3. kiadás, átdolgozott. és további - M.: INFRA-M, 2007;
9. Sheremet A.D., Suits V.P. Könyvvizsgálat. Tankönyv. - 5. kiadás, átdolgozva. és további - M., 2007;
10. Előadásanyagok az „Audit” tudományágról Ph.D. Sc., a "BUA és A" Tanszék docense Pogorelova M.Ya.
A könyvvizsgálati bizonyíték olyan információ, amelyet a könyvvizsgáló a belső kontrollok és az alapvető eljárások tesztjein keresztül szerzett meg. Megbízhatóságuk, elegendőségük és megfelelőségük értékelése, az információgyűjtés módszerei és forrásai.
teszt, hozzáadva 2010.11.24
Az „audit bizonyíték” fogalmának lényege, besorolása. Tézis, érvelés és demonstráció, mint bizonyíték összetevői. Az ellenőrzési bizonyítékok értékelésének módszerei. Az információforrások jellemzői. Tesztrendszer információszerzéshez.
tanfolyami munka, hozzáadva 2010.09.10
Az ellenőrzési bizonyíték fogalma és típusai. Belső kontrollok és érdemi eljárások tesztelésének lefolytatása. A relevancia, mint a bizonyítékok relevanciájának minőségi mérőszáma. Könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése elemző eljárások segítségével.
tanfolyami munka, hozzáadva 2009.02.24
teszt, hozzáadva: 2009.12.19
Az audit céljai és funkciói. Audit szervezése. Ellenőrzési bizonyítékok. Az ellenőrzési eredmények dokumentálása. Befektetett eszközök ellenőrzése, immateriális javak, készletek, bevételek és kiadások.
előadások tanfolyama, hozzáadva 2008.04.24
A nemzetközi könyvvizsgálati szabványok lényege és jelentősége. Bizonyítás és ellenőrzés tervezése. Az ügyfél vállalkozásának audit értékelése. A törvények és előírások betartásának ellenőrzése. A belső kontrollrendszer ellenőrzési értékelése.
tanfolyami munka, hozzáadva 2010.11.26
Kormányzati szabályozás ellenőrzési tevékenységek az ellenőrzés minőségének biztosítása érdekében. Az ellenőrzés főbb szakaszai: a gazdálkodó szervezet megismertetése; tervezés; érdemi eljárások lefolytatása; teszteredmények generálása.
szakdolgozat, hozzáadva: 2014.08.01
A számlaköteles elszámolások ellenőrzésének fogalmai, célja, céljai és információforrásai. A belső kontrollrendszer értékelése. A lényegességi szint számítása. Ellenőrzési terv és program. Az ellenőrzési eljárások érdemi eredményei.
tanfolyami munka, hozzáadva 2015.02.04
Számviteli és belső kontrollrendszerek értékelése a JSC Kurskmashpromnál. A lényegességi szint megállapítása, a könyvvizsgálati kockázat felmérése és a kiválasztás ellenőrzési megközelítés a tervezéshez. Ellenőrzési bizonyítékok és azok hatása a tervezés minőségére.
tanfolyami munka, hozzáadva 2010.09.29
Megfontolás szabályozó szabályozás elemző eljárások. Az ellenőrzési mintavételi módszerek tanulmányozása. Bizonyítékok megszerzése az ellenőrzések és az alapvető eljárások szisztematikus tesztelésével. Az indikátorok közötti ok-okozati összefüggések azonosítása.
1. Ellenőrzési bizonyítékok
2. Írásbeli visszaigazolások átvétele
Bibliográfia
audit bizonyíték megerősítés ellenőrzése
1. Ellenőrzési bizonyítékok
A könyvvizsgálónak megfelelő bizonyítékot kell gyűjtenie ahhoz, hogy a könyvvizsgálat fő területeire vonatkozóan következtetéseket vonjon le. A könyvvizsgálati bizonyítékokra vonatkozó követelményeket az FSAD 5. számú „Könyvvizsgálati bizonyítékok” tartalmazza.
Az 5. számú FSAD egységes követelményeket állapít meg a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során beszerezendő bizonyítékok mennyiségére és minőségére, valamint a bizonyítékok megszerzésére irányuló eljárásokra vonatkozóan.
Az „ellenőrzési bizonyíték” a könyvvizsgáló által felhasznált ésszerű következtetések megfogalmazására használt adatok összessége, amelyeken a könyvvizsgáló véleménye alapul. Ez a bizonyíték magában foglalja a pénzügyi kimutatások alapjául szolgáló számviteli nyilvántartásokban szereplő információkat, valamint egyéb információkat. A könyvvizsgálónak nem kell minden létező információt figyelembe vennie. A kumulatív jellegű könyvvizsgálati bizonyíték magában foglalja a könyvvizsgálati eljárások végrehajtása során a könyvvizsgálat során nyert könyvvizsgálati bizonyítékot, és tartalmazhat olyan könyvvizsgálati bizonyítékot is, amelyet például korábbi ellenőrzésekből vagy a belső ellenőrzési eljárások eredményeiből, a könyvvizsgáló minőségéről szereztek. az ellenőrzött szervezettel való megállapodás megkötése vagy a vele való együttműködés folytatása kérdésének megoldása kapcsán.
A számviteli adatok az Fiókok elsődleges számviteli bizonylatok, számviteli nyilvántartások, munkaszámítások, igazolások és nyilvántartások alapján összeállítva, beleértve a módosításokat és egyéb számviteli dokumentumok. A pénzügyi (számviteli) kimutatások a számviteli adatok alapján készülnek. A számlákat gyakran elektronikusan kezdeményezik, rögzítik, feldolgozzák és a pénzügyi (számviteli) kimutatásokba foglalják. Ezenkívül a számviteli adatok lehetnek szerves része információs rendszerek, amelyekben ezeket tárolják, és amelyek a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének folyamatának minden területét támogatják.
Az ellenőrzött jogalany vezetése felelős a számviteli adatokon alapuló pénzügyi (számviteli) kimutatások készítéséért. A könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot szerez például a számviteli adatok tesztelésével, elemzéssel és áttekintéssel, vagy olyan eljárások megismétlésével, mint például a pénzügyi kimutatások elkészítésével kapcsolatosak, és megvizsgálja a releváns adatcsoportokat és azok felhasználását. A felsorolt eljárások lefolytatásával a könyvvizsgáló megállapíthatja a pénzügyi (számviteli) beszámolási adatok és a számviteli adatok megfelelését. Ugyanakkor, figyelembe véve azt a tényt, hogy a számviteli adatok önmagukban nem nyújtanak elegendő könyvvizsgálati bizonyítékot ahhoz, hogy a könyvvizsgálói véleményt megalapozó ésszerű következtetéseket lehessen levonni, a könyvvizsgáló egyéb könyvvizsgálati bizonyítékokat is beszerez.
A könyvvizsgáló által könyvvizsgálati bizonyítékként felhasználható információk közé tartoznak a megbeszélések jegyzőkönyvei, harmadik felek megerősítései, elemzői jelentések, összehasonlítható versenytársak adatai, belső ellenőrzési eljárások, valamint a megkereséseken, megfigyeléseken és ellenőrzéseken alapuló könyvvizsgálati eljárásokból nyert információk. A könyvvizsgáló rendelkezésére álló egyéb információk olyan adatokat tartalmaznak, amelyek lehetővé teszik a könyvvizsgáló számára ésszerű következtetések levonását.
Az elegendőség a könyvvizsgálati bizonyíték mennyiségi kritériuma, míg a megfelelőség egy minőségi kritérium, amely biztosítja a bizonyítékok érvényességét és megbízhatóságát a hasonló tranzakciók, számviteli egyenlegek és közzétételek hibás állításainak azonosításában. A szükséges könyvvizsgálati bizonyíték mennyisége a hibás állítás kockázatától (minél nagyobb a hibás állítás kockázata, annál több könyvvizsgálati bizonyítékra van szükség) és az ilyen bizonyítékok minőségétől függ. Így a könyvvizsgálati bizonyítékok elégségessége és megfelelősége szorosan összefügg egymással. Ugyanakkor a nagyobb mennyiségű könyvvizsgálati bizonyíték megszerzése nem kompenzálja annak alacsony minőségét.
A könyvvizsgálati bizonyítékokat általában a pénzügyi kimutatások minden szempontjának figyelembevételével gyűjtik.
Az ellenőrzési bizonyítékok megbízhatósága a forrástól (belső vagy külső) és a bemutatás formájától (vizuális, dokumentum vagy szóbeli) függ.
Az ellenőrzési bizonyítékok meggyőzőbbek, ha különböző forrásokból származnak, eltérő tartalmúak és nem mondanak ellent egymásnak. Ilyen esetekben a könyvvizsgáló magasabb fokú bizonyosságot tud nyújtani, mint a könyvvizsgálati bizonyítékok áttekintésével. nyilatkozatokat külön-külön. Ezzel szemben, ha az egyik forrásból beszerzett könyvvizsgálati bizonyíték nincs összhangban a másik forrásból származóval, a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, hogy milyen további eljárásokat kell végrehajtani az eltérés okainak meghatározásához.
A könyvvizsgálónak mérlegelnie kell a könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésével kapcsolatos költségeket a megszerzett információ hasznosságával. A munka összetettsége és költsége azonban nem elegendő ok a szükséges eljárás elvégzésének megtagadására.
A könyvvizsgálati bizonyíték megbízhatósága annak forrásától és természetétől, valamint a beszerzés körülményeitől függ. Nem mindig lehet egyértelmű következtetéseket levonni a különböző típusú könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóságára vonatkozóan. Például az a puszta tény, hogy könyvvizsgálati bizonyítékokat szereznek be a vizsgált gazdálkodó egységen kívüli forrásokból, nem garantálja a megbízhatóságot (a független külső forrásból származó könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatatlanok lehetnek, ha a forrás rosszul tájékozott). Felismerve a kétértelműség lehetőségét a könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóságának értékelése során az adott helyzettől függően, az alábbi általános elvek adhatók az ilyen értékeléshez:
megbízhatóbb a könyvvizsgáló szervezeten kívüli független forrásokból származó könyvvizsgálati bizonyíték;
A belső forrásokból származó könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, ha a gazdálkodó egység megfelelő kontrolljai hatékonyan működnek.
A könyvvizsgáló által közvetlenül megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték (például egy bizonyos kontroll alkalmazásának megfigyelésével) megbízhatóbb, mint a közvetetten vagy következtetés útján (például a kontroll alkalmazásának megbízható alkalmazására vonatkozó kérdéssel) szerzett könyvvizsgálati bizonyíték. );
Az ellenőrzési bizonyíték megbízhatóbb azokban az esetekben, amikor dokumentált, azaz létezik papír hordozó, elektronikus vagy más rögzített formában (például egy rendezvényen készült értekezlet jegyzőkönyve megbízhatóbb, mint a résztvevők későbbi szóbeli nyilatkozata az ott megvitatott kérdésekről);
az eredetiben (eredeti dokumentumokban) bemutatott könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, mint a másolatban bemutatott könyvvizsgálati bizonyítékok.
Az audit során ritkán kerül sor a dokumentumok hitelességének ellenőrzésére. Szakmai képzés A könyvvizsgáló nem összpontosít erre a fajta ellenőrzésre, és nem köteles szakértőként fellépni a dokumentáció hitelességének ellenőrzésében. A könyvvizsgáló azonban felülvizsgálja a könyvvizsgálati bizonyítékként felhasznált információk (például dokumentumok másolatai, faxüzenetek, filmen és egyéb digitális vagy elektronikus formában bemutatott dokumentumok) megbízhatóságát, beleértve a kontrollok szervezetének és működésének vizsgálatát is. az ilyen anyagok előkészítése, tárolása és felhasználása.
Ha a könyvvizsgáló a könyvvizsgálati eljárások végrehajtása során az ellenőrzött szervezet által készített információkat használ fel, akkor könyvvizsgálati bizonyítékot kell szereznie a kapott információk pontosságáról és teljességéről. A megbízható könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzéséhez biztosítani kell a teljes és pontos információk megszerzését.
Például a bevételek könyvvizsgálata során a könyvvizsgáló felhasználhatja az alkalmazott árakra és a nyilvántartott értékesítési mennyiségekre vonatkozó adatokat, miután először megvizsgálta, mennyire pontosak a standard árakra vonatkozó adatok, és mennyire teljesek és pontosak a rögzített értékesítési adatok. Az ellenőrzött szervezet információs rendszerei által generált információk teljességére és pontosságára vonatkozó könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése párhuzamosan történhet a folyamatban lévő könyvvizsgálati eljárásokkal, amelyek tárgya ez az információ, és ezzel egyidejűleg a könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése ez a fajta az ellenőrzési eljárások szerves részét képezi majd. Más esetekben a könyvvizsgáló a megfelelő kontrollok tesztelésével könyvvizsgálati bizonyítékot szerezhet az ilyen információk pontosságára és teljességére vonatkozóan. Egyes esetekben azonban a könyvvizsgáló arra a következtetésre juthat, hogy további könyvvizsgálati eljárásokra van szükség. Az ilyen további eljárások magukban foglalhatják a számítógéppel támogatott auditálási technikák használatát.
A könyvvizsgáló véleményének alapjául szolgáló ésszerű következtetések megfogalmazásához a könyvvizsgáló általában nem tekint át minden rendelkezésre álló információt, mert a szükséges következtetések levonhatók mintavételi módszerek kutatás. A könyvvizsgáló általában szükségesnek tartja, hogy olyan könyvvizsgálati bizonyítékra támaszkodjon, amely inkább alátámaszt egy adott következtetést, semmint meggyőző. Az ésszerű bizonyosság megszerzése érdekében azonban a könyvvizsgáló nem tarthatja elegendőnek olyan könyvvizsgálati bizonyíték beszerzését, amely nem tűnik meggyőzőnek. A könyvvizsgáló szakmai megítélést alkalmaz és szakmai szkepticizmust gyakorol a könyvvizsgálati bizonyítékok mennyiségének és minőségének értékelése során, mérlegelve, hogy azok elegendőek és megfelelőek-e a könyvvizsgálói vélemény alátámasztására.
Írásbeli visszaigazolások fogadása
Az ellenőrzött szervezet vezetése felelős az ellenőrzött szervezet tevékenységének jellegét és tartalmát tükröző pénzügyi (számviteli) kimutatások objektív bemutatásáért. Azzal a kijelentéssel, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások minden lényeges vonatkozásban megbízhatóak, és a számviteli, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének irányadó elveivel és módszereivel összhangban készültek, az ellenőrzött jogalany vezetése ezáltal – kifejezetten vagy hallgatólagosan – nyilatkozatok formájában a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének előfeltételei a következőkkel kapcsolatban: a pénzügyi (számviteli) kimutatások és a kapcsolódó közzétételek különböző elemeinek megjelenítése, értékelése, bemutatása és közzététele.
A 2. számú FSAD nem tartalmaz konkrét listát a kötelező ellenőrzési munkadokumentumokról és a végrehajtásukra vonatkozó konkrét követelményekről. Ugyanakkor megfogalmazza a munkadokumentumok formáját és tartalmát befolyásoló tényezőket, valamint felsorolja azokat a hozzávetőleges információkat, amelyeket a munkadokumentumokban közölni kell.
A munkapapírok terjedelme a könyvvizsgáló szakmai megítélésétől függ. Nem szükséges minden, a könyvvizsgáló által az audit során megvizsgált dokumentum vagy kérdés dokumentációjában tükrözni. A munkadokumentáció mennyiségének megfelelőségét az ellenőrzés vezetője határozza meg, míg a fő kritérium a jóváhagyott ellenőrzési programoknak megfelelő ellenőrzési tesztek érdemi végrehajtását igazoló dokumentumok rendelkezésre állása, a célzott ellenőrzés elvének való megfelelés. , biztosítva a jelentési adatok helyességének (hibásságának) end-to-end nyomon követésének lehetőségét (keresztreferencia módszerrel).
A munkadokumentumokat úgy kell elkészíteni és megszervezni, hogy azok megfeleljenek az egyes könyvvizsgálat körülményeinek és a könyvvizsgáló lefolytatása során felmerülő igényeinek. Az ellenőrzési szervezetben a munkadokumentumok elkészítésének és ellenőrzésének hatékonyságának növelése érdekében célszerű szabványos dokumentációs formákat kidolgozni (például a munkadokumentumok ellenőrzési fájljának (mappa) szabványos szerkezete, nyomtatványok, kérdőívek, szabvány levelek és fellebbezések stb.). A dokumentáció ilyen szabványosítása megkönnyíti a beosztottakra bízott munkát, és egyúttal lehetővé teszi az általuk végzett feladatok eredményeinek nyomon követését.
Minden ügyfélnek könyvvizsgáló cég Az állandó és az éves (aktuális) mappát kitölti.
Az állandó mappa állandó és kevéssé változó információkat tartalmaz a kliensről, például:
A csomag másolatai alapító okiratok;
Információk a fő részvényesekről (társtulajdonosokról);
Információ valamiről szervezeti struktúra vállalkozások;
Hosszú távú szerződések másolatai (bankokkal, saját ügyfelekkel, beszállítókkal), amelyek az audit szempontjából fontosak hosszú éveken keresztül;
Ennek a vállalkozásnak vagy egy adott csoport vállalkozásainak működésével kapcsolatos szabályozási dokumentumok másolatai, amelyek magukban foglalják az ügyfél szervezetét.
Az éves (aktuális) mappa az ellenőrzés aktuális munkadokumentumait tartalmazza az egyes konkrétumok eredményei alapján pénzügyi év. Minden évre külön aktuális mappa vagy (jelentős mennyiségű dokumentáció esetén) mappakészlet készül minden egyes vizsgált szervezet számára.
A könyvvizsgálónak mérlegelnie kell a hasonló ügyletekkel kapcsolatos pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének előfeltételeit, a számviteli egyenlegeket, valamint az adatok kellően részletes bemutatását és nyilvánosságra hozatalát, hogy az alapját képezze a lényeges hibás állítás kockázatának felmérésének, valamint a hibás állítások kidolgozásának és teljesítésének. további ellenőrzési eljárások. A könyvvizsgáló a kockázatok felmérése, elemzése során figyelembe veszi a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének előfeltételeit. különböző fajták az esetlegesen fennálló hibás állításokat, ezáltal előkészítve alapot az adott kockázatoknak megfelelő könyvvizsgálati eljárások kidolgozásához.
A könyvvizsgáló által használt (figyelembe vett) pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének előfeltételei a következő kategóriákba sorolhatók:
A beszámolási időszakban lezajlott hasonló ügyletekre, eseményekre vonatkozó pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének előfeltételei:
Előfordulás - a könyvelésben szereplő üzleti tranzakciók és események ténylegesen megtörténtek és az ellenőrzött szervezet tevékenységéhez kapcsolódnak;
Teljesség - minden olyan üzleti tranzakció és esemény, amelynek tükröződnie kell a számvitelben, tükröződött;
Pontosság - a rögzített üzleti tranzakciókhoz és eseményekhez kapcsolódó összegek és egyéb adatok megfelelően rögzítésre kerültek;
A megfelelő időszakhoz való hozzárendelés - az üzleti tranzakciók és események a megfelelő elszámolási időszakban tükröződtek;
Besorolás - az üzleti tranzakciókat és eseményeket a megfelelő számviteli számlákon tükrözték;
A számviteli számlák beszámolási időszak végi egyenlegével kapcsolatos pénzügyi (számviteli) kimutatások készítésének előfeltételei:
Létezés – a nyilvántartott eszközök, kötelezettségek és tőke ténylegesen léteznek;
Jogok és kötelezettségek - az ellenőrzött jogalanynak jogai vannak vagy ellenőrzi a megjelenített eszközökkel kapcsolatos jogokat, és a megjelenített kötelezettségek pontosan az ellenőrzött szervezet kötelezettségeit jelentik;
Teljesség – minden olyan eszközt, kötelezettséget és saját tőkét, amelyet el kell könyvelni, elkönyveltek;
Értékelés és felosztás – az eszközök, kötelezettségek és saját tőke megfelelő összegben szerepelnek a pénzügyi kimutatásokban, és az ebből eredő értékeléseket és allokációs kiigazításokat helyesen tükrözik;
Az információk bemutatására és nyilvánosságra hozatalára vonatkozó pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének előfeltételei:
Előfordulás, jogok és kötelezettségek - a nyilatkozatokban szereplő események, üzleti ügyletek és egyéb tények ténylegesen megtörténtek és az ellenőrzött szervezet tevékenységéhez kapcsolódnak;
Teljesség - minden olyan esemény és tény szerepelt, amelyet a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban szerepeltetni kellett volna;
Besorolás és érthetőség - a pénzügyi információkat helyesen mutatják be és írják le, és az abban közölt tényeket és eseményeket érthető formában tükrözik;
Pontosság és értékelés – A pénzügyi és egyéb információkat tisztességesen és megfelelő mennyiségben teszik közzé.
A könyvvizsgáló a fenti feltételezéseket a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésekor alkalmazhatja, vagy más módon minősítheti, feltéve, hogy a fent említett szempontok mindegyikére kiterjed. Például a könyvvizsgáló az eseményekre és a számviteli egyenlegekre vonatkozó, azonos típusú tranzakciókra vonatkozó pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítéséhez kombinálhatja a helyiségeket. Például lehetőség van arra, hogy az azonos típusú tranzakciók és események megfelelő időszakhoz való hozzárendelésének helyességét ne külön vizsgáljuk meg, ha a bekövetkezés és teljesség előfeltételei között szerepel a tranzakciók helyes tükröződésének megfelelő figyelembevétele. jelentési időszak.
A könyvvizsgáló elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerez be ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket vonjon le, amelyekre a könyvvizsgáló véleményét alapozza azáltal, hogy könyvvizsgálati eljárásokat hajt végre:
a) az ellenőrzött szervezet tevékenységeinek és a tevékenység környezetének – beleértve a belső kontrollrendszert is – megfelelő megértése, a lényeges hibás állítások kockázatának felmérése a pénzügyi (számviteli) kimutatások szintjén és az előfeltételek szintjén pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítéséhez (az ilyen célú könyvvizsgálati eljárásokat „kockázatértékelési eljárásoknak” nevezzük);
b) a kontrollok működési hatékonyságának tesztelése (ahol kötelező, vagy ha ez a könyvvizsgáló által választott megközelítés szerves részét képezi) a lényeges hibás állítások megelőzése, azonosítása és kijavítása érdekében a pénzügyi (számviteli) előkészítési helyiségek szintjén. nyilatkozatok (az e célból végrehajtott ellenőrzési eljárásokat „ellenőrzési tesztek” ellenőrzésnek nevezik);
c) a jelentős hibás állítások azonosítása a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének premisszái szintjén (az e célból végrehajtott ellenőrzési eljárásokat „érdemi eljárásoknak” nevezzük, és magukban foglalják a hasonló ügyletek, számviteli egyenlegek, közzétételek, valamint analitikai vizsgálatok részletes vizsgálatát). eljárások).
A könyvvizsgáló minden esetben kockázatértékelési eljárásokat végez annak érdekében, hogy kellő alapot szerezzen az információk lényeges hibás állítása kockázatának felmérésére a pénzügyi (számviteli) kimutatások egészének, valamint a pénzügyi (számviteli) készítésének egyedi előfeltételeinek szintjén. nyilatkozatok. A kockázatértékelési eljárások azonban önmagukban nem nyújtanak elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket vonjanak le, amelyekre a könyvvizsgálói véleményt alapozzák. Ezeket az eljárásokat további ellenőrzési eljárások egészítik ki, amelyeket adott esetben kontrollok és tartalmi eljárások tesztjei formájában hajtanak végre.
A vezérlőelemek tesztelésére a következő két esetben van szükség:
a) ha a könyvvizsgáló kockázatértékelése a kontrollok működési hatékonyságának feltételezésén alapul, a könyvvizsgálónak tesztelnie kell ezeket a kontrollokat a korábbi kockázatértékelés alátámasztása érdekében;
b) Ha az alapvető eljárások nem nyújtanak elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot, a könyvvizsgálónak el kell végeznie a kontrollmechanizmusok tesztjeit, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen azok működési hatékonyságára vonatkozóan.
A könyvvizsgáló a lényeges hibás állítások kockázatának felmérése alapján érdemi eljárásokat tervez és hajt végre, figyelembe véve a kontrollok esetleges tesztelésének eredményeit. A könyvvizsgáló kockázatértékelése szakmai megítélés eredménye, és előfordulhat, hogy nem tükrözi pontosan a lényeges hibás állítások összes kockázatát. Ezenkívül a belső kontrollrendszerben rejlő korlátok is vannak, mint például az elfogadhatatlan vezetői beavatkozás kockázata (az ellenőrzések megkerülése vagy figyelmen kívül hagyása), a kapcsolódó hibák lehetősége. emberi tényező, valamint az információs rendszerekben bekövetkezett változások hatása. Ezt szem előtt tartva a könyvvizsgálónak mindig alapos eljárásokat kell végrehajtania a jelentős tranzakciókra, számlaegyenlegekre és közzétételekre vonatkozóan, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen.
A könyvvizsgálati eljárások jellegét és ütemezését befolyásolhatja az a tény, hogy egyes feljegyzések vagy egyéb információk csak elektronikus formában vagy csak bizonyos időpontokban léteznek.
Egyes forrásdokumentumok, például beszerzési rendelések vagy számlák formátuma lehet e-maileket. Például az ellenőrzött jogalanyok elektronikus kereskedelmet folytathatnak elektronikus kommunikációs csatornák vagy képfeldolgozó rendszer használatával. Az elektronikus kereskedelem bonyolítása során az ellenőrzött szervezet és vevői vagy beszállítói az internetet használják. A vásárlások, szállítások, számlázások, pénzeszközök átvétele és átutalása részben vagy egészben dokumentálható a tranzakciókban résztvevők közötti elektronikus dokumentumokkal. A számítógépes képalkotó rendszerekben a dokumentumokat beszkennelik és elektronikus formába alakítják át későbbi tárolás és hivatkozás céljából. Válogatott fajok elektronikus információ csak egy bizonyos időpontban érhető el. Előfordulhat, hogy az ilyen információk egy bizonyos idő elteltével nem állíthatók helyre, ha például a fájlnevek megváltoztak, vagy a dokumentumokról nincs biztonsági másolat. A gazdálkodó egység információmegőrzési politikája arra késztetheti a könyvvizsgálót, hogy megőrizzen bizonyos információkat, amelyek szükségesek a könyvvizsgálati eljárások végrehajtásához, vagy csak akkor hajtson végre könyvvizsgálati eljárásokat, amikor releváns információ rendelkezésre áll.
Ha az információ elektronikus formában létezik, a könyvvizsgáló elvégezheti az alább leírt könyvvizsgálati eljárások némelyikét számítógéppel segített könyvvizsgálati technikák alkalmazásával.
A könyvvizsgálói jelentés elkészítésének idejére minden munkadokumentációt létre kell hozni (be kell érkezni) és megfelelően végre kell hajtani.
A könyvvizsgálónak megfelelő eljárásokat kell kialakítania a munkadokumentumok titkosságának és biztonságának biztosítására, valamint megfelelő ideig történő megőrzésére, a könyvvizsgáló tevékenységének jellege, valamint a jogi és szakmai követelmények alapján, de legalább öt évig. .
A munkadokumentumok a könyvvizsgáló tulajdonát képezik, bár a dokumentumok egy része vagy kivonata a könyvvizsgáló döntése alapján átadható az ellenőrzöttnek, de nem helyettesíthetik az ellenőrzött számviteli nyilvántartását.
Az ellenőrzés az ellenőrzött szervezeten belül keletkezett vagy kívülről, papíron vagy elektronikus úton beérkezett, illetve egyéb adathordozón tárolt iratok és dokumentumok vizsgálatából áll. Az iratok és dokumentumok ellenőrzése különböző megbízhatósági fokú ellenőrzési bizonyítékot nyújt annak jellegétől és forrásától, valamint a feldolgozása feletti belső ellenőrzések hatékonyságától függően. Az ellenőrzések tesztjeként végzett ellenőrzésre példa az iratok és dokumentumok vizsgálata, amelyek célja azok jogosultságának meghatározása (a felsőbb vezetés jóváhagyása).
Kiválasztott dokumentumok közvetlen könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltatni egy eszköz, például részvények és kötvények létezésére vonatkozóan. Az ilyen dokumentumok ellenőrzése azonban nem nyújthat könyvvizsgálati bizonyítékot a tulajdonjogra vagy az értékelésre vonatkozóan.
A befejezett szerződés könyvvizsgáló általi áttekintése könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltathat a számviteli politikák ellenőrzött általi helyes alkalmazására vonatkozóan, például a bevételelszámolási módszerek tekintetében.
A tárgyi eszközök ellenőrzése az eszközök közvetlen vizsgálatából és vizsgálatából áll. Az ellenőrzés lehetőséget biztosíthat arra, hogy megbízható könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen az eszközök meglétéről, de nem feltétlenül az ellenőrzött jogairól vagy azok értékeléséről. Az egyes tárolóegységek állapotának ellenőrzésére általában a leltári ellenőrzés során kerül sor.
A megfigyelés mások által végrehajtott folyamatok vagy eljárások vizsgálata, például az ellenőrzött személyi állomány leltározásának könyvvizsgálói megfigyelése, vagy az ellenőrzési tevékenységek megfigyelése. A megfigyelés könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltat egy folyamatról vagy eljárásról, de ez korlátozott bizonyos pillanatban a megfigyelés végrehajtásának időpontja, valamint az a tény, hogy a megfigyelés ténye befolyásolhatja a végrehajtott folyamatot vagy eljárást. (Lásd a 17. könyvvizsgálati szabályt: Könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése meghatározott esetekben, amely egységes követelményeket állapít meg a könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésére, ha a könyvvizsgáló jelen van a leltárszámlálás során.)
A lekérdezés a vizsgált jogalanyon belüli vagy kívüli hozzáértő személyektől származó pénzügyi és nem pénzügyi információk keresése. A lekérdezés egyfajta ellenőrzési eljárás, amelyet aktívan használnak az ellenőrzési folyamatban, gyakran kiegészítve más ellenőrzési eljárásokat. A kérelmek formáját tekintve lehetnek formális írásbeli vagy szóbeli megkeresések. A lekérdezésekre adott válaszok eredményeinek kiértékelése a lekérdezési eljárás szerves része.
A megkeresésekre adott válaszok olyan információkat szolgáltathatnak a könyvvizsgálónak, amelyekkel korábban nem rendelkezett, vagy amelyek megerősítik a már megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékokat. Ezzel szemben a megkeresésekre adott válaszok olyan információkat szolgáltathatnak, amelyek lényegesen eltérnek a könyvvizsgáló által korábban megszerzett információktól, például a vezetés nem megfelelő beavatkozásának lehetőségére vonatkozóan a kontrollok tervezett működésébe. Egyes esetekben a megkeresésekre adott válaszok alapot adnak a könyvvizsgálónak a meglévő könyvvizsgálati eljárások módosítására vagy további eljárások végrehajtására.
Bár a megkeresések révén megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok néha nagyon fontosak, amikor például a vezetés szándékairól érdeklődnek, előfordulhat, hogy a válaszként kapott információ nem elegendő. Ilyen esetekben, ha a könyvvizsgáló világosan megérti a vezetés múltbeli teljesítményét az eszközökkel és kötelezettségekkel kapcsolatos kinyilvánított szándékairól, a megtett lépések okairól, valamint a vezetés azon képességéről, hogy következetesen kövesse a választott irányt, releváns információkkal szolgálhat a könyvvizsgáló számára a vezetés szándékairól, terveket.
Egyes kérdésekben a könyvvizsgáló írásbeli nyilatkozatokat kap az ellenőrzött szervezet vezetőitől a szóbeli megkeresés során kapott válaszok megerősítése érdekében. A könyvvizsgáló jellemzően írásos nyilatkozatot kap a vezetéstől lényeges kérdéseket ha nem lehetséges elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése, vagy ha más, korábban megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték nem tűnik megbízhatónak.
A megerősítés az egyik változata az ilyen eljárásnak, mint kérésnek. Ez az a folyamat, amelynek során közvetlenül harmadik féltől szereznek információkat vagy ismereteket a fennálló körülményekről.
Például a könyvvizsgáló közvetlenül az adósoktól kér visszaigazolást a követelésekről. A szintetikus és analitikai számlák egyenlegének ellenőrzésére általában külső megerősítéseket használnak. A külső megerősítések használata azonban nem korlátozódhat mindig erre a területre. A könyvvizsgáló különösen kérhet külső megerősítést a harmadik féllel kötött megállapodások vagy üzleti tranzakciók feltételeivel kapcsolatban. Ebben az esetben a kérést úgy kell megtervezni, hogy megtudja, történt-e változás a megállapodásban vagy az üzleti tranzakciókban, és ha igen, mik voltak. A megerősítéseket arra is használják, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek bizonyos körülmények például a szerződésben nem szereplő további szállítási feltételek hiányával kapcsolatban, amelyek hatással lehetnek a bevétel elszámolására.
Az újraszámítás a forrásdokumentumokban vagy elszámolásokban szereplő számtani számítások pontosságának ellenőrzése. Az ilyen újraszámlálás elvégezhető az ellenőrzött szervezet információs rendszereinek felhasználásával, például úgy, hogy az ellenőrzött szervezettől számítógéppel támogatott ellenőrzési technikákat alkalmazó elektronikus fájlt kapnak.
Az újravégrehajtás az eljárások vagy ellenőrzési műveletek könyvvizsgáló általi független végrehajtása (amelyeket eredetileg a gazdálkodó egység vezetése vagy személyzete hajtott végre a gazdálkodó egység belső kontrollrendszerének részeként), akár manuálisan, akár számítógéppel támogatott könyvvizsgálati technikák alkalmazásával.
Példa erre a könyvvizsgáló, aki megismétli a követelések lejárat szerinti rangsorolásának eljárását.
Az elemző eljárások magukban foglalják a pénzügyi információk értékelését a pénzügyi és a nem pénzügyi adatok közötti elfogadható kapcsolatok vizsgálatával. Az analitikai eljárások kiterjednek azon azonosított anomáliák és kapcsolatok vizsgálatára is, amelyek összeegyeztethetetlenek más releváns információkkal, vagy lényegesen eltérnek az előrejelzési adatoktól.
Az auditálási tevékenységeknek a technikák és módszerek széles skáláján kell alapulniuk gazdasági elemzés. Az elemzés a számviteli és egyebek értékelésére vonatkozik gazdasági információk mutatók közötti tényleges összefüggések és kapcsolatok vizsgálatával.
Az ellenőrzési elemzésnek fel kell mutatnia:
fokozat üzleti tevékenységügyfél;
jövőbeli működésének pénzügyi és gazdasági kilátásainak értékelése;
szándékos hibák zónái az ügyféljelentésekben;
a részletes tesztelés csökkentése az ellenőrzés fő szakaszában;
becslés gazdasági mutatók.
Információs bázis elemzés pénzügyi helyzet a vállalkozások főként számviteli és beszámolási adatokat tartalmaznak. Ha csak pénzügyi kimutatásokat (mérleg, pénzügyi kimutatás) használunk az elemzéshez pénzügyi eredmény stb.) az ilyen elemzést külsőnek nevezzük pénzügyi elemzés. Ha belső információkat használunk elemzéshez - számviteli, pénzügyi és termelési számvitel, az ilyen elemzést belsőnek nevezzük.
Az ellenőrzés során végzett elemzés célja a pénzügyi-gazdasági tevékenységek és a jövőbeli kilátások felmérése, a jelentéstétel során esetlegesen elkövetett szándékos hibák azonosítása:
a) az üzleti tevékenység lényegének és tartalmának meghatározásához a könyvvizsgáló megismeri az ügyfél tevékenységének tartalmát és a partnerekkel való kapcsolatait, valamint az ügyfélről meglévő múltbeli ismereteit. A könyvvizsgálónak meg kell határoznia a vállalkozás üzleti integritását.
b) az ügyfél pénzügyi és gazdasági kilátásainak felmérése súlyos pénzügyi nehézségeket tár fel. amellyel a könyvvizsgáló a jövőben találkozhat.
c) zónák lehetséges hibákat A jelentésekben az ügyfél aktuális időszakra vonatkozó előzetes jelentési adatai és a korábbi évek adatai közötti eltérések azonosításával határozzák meg. Ebben az esetben az auditor a saját módszertanával számítja ki a min és max hibahatárt.
Az ellenőrzési folyamat során a könyvvizsgáló különféle eljárásokat alkalmaz:
tesztelés;
felmérés és beszélgetés a számviteli alkalmazottakkal;
egyéb eljárások.
A könyvvizsgáló értékeli a szervezet gazdasági teljesítményét. Az ellenőrzés során a következő technikákat alkalmazzák:
külső jelentés fogadása - a tanulmányhoz kapcsolódó mérleg „beolvasása”. abszolút értékeket a külső jelentésekben bemutatott mutatók az elmúlt időszak forrásforrásainak és felhasználásának megállapítása, valamint a „beteg tételek” (veszteségek, hitelek, időben nem fizetett hitelek) azonosítása érdekében. a jelentésben lábjegyzetekben és megjegyzésekben közzétett mutatók és összegek;
ipari fogadás összehasonlító elemzés a pénzügyi teljesítmény és az iparági átlagok összehasonlítására szolgál. Az iparági összehasonlító elemzés előnye: magatartásának eredményeként a könyvvizsgáló jobban megérti az ügyfél üzleti tevékenységének tartalmát, és lehetősége van a fenntarthatóság értékelésére. pénzügyi pozíciók a vállalkozás, fizetőképessége és hitelképessége;
a számviteli és beszámolási adatok több éves összehasonlító elemzésének módszere az, hogy a könyvvizsgáló az általa kiválasztott mutatók (abszolút és relatív százalékok) szerint tanulmányozza az eltéréseket, és összehasonlítja azokat a végső mutatókkal;
összehasonlító elemzési módszer a tényleges és tervezett mutatók. A könyvvizsgáló az indikátorokban a tervhez képest változást talál, ezt megbeszélve az ügyféllel, és a tényleges mutatók részletes tesztelését is elvégzi;
az ügyfél tényleges adatainak összehasonlító elemzésének módszere magának a könyvvizsgálónak a számításaival. A könyvvizsgáló újraszámol tényleges számokügyfél, és összehasonlítja azt a számításával. Ennek során arra támaszkodik modern módszerek kiszámítja és kritikusan közelíti meg az általa vonzott információkat;
együtthatók elfogadása. Az auditálásban ez egy fontos technika, mivel az egyes jelentési mutatók közötti kapcsolat meghatározásán alapul. A könyvvizsgáló az együtthatók módszerét alkalmazza a gazdaságon belüli és külső elemzés. Az arányszámok segítségével a könyvvizsgáló meghatározhatja a vállalkozás jövedelmezőségét, likviditását, pénzügyi stabilitását és általános üzleti integritását.
A pénzügyi mutatók képviselik relatív mutatók a vállalkozás pénzügyi helyzete. Arányként számítják ki őket abszolút mutatók pénzügyi állapota és felhasználása:
az egyensúly részleteinek elmélyítésére;
a pénzügyi helyzet összehasonlítása a korábbi évek adataival;
mint kritériumok a szabványoktól való eltérések megállapításához.
A pénzügyi mutatók elemzése abból áll, hogy értékeiket összehasonlítják az alapértékekkel, standardokkal, valamint tanulmányozzák dinamikájukat a jelentési időszakra és több évre vonatkozóan.
Fontos helyet foglal el a jelentési mutatók ellenőrzése, amely magában foglalja:
a főkönyv ellenőrzése;
számlaegyenlegek összehasonlítása különböző elszámolási időszakok;
termékértékesítésből, egyéb értékesítésből, nem értékesítésből származó bevételek és kiadások ellenőrzése;
a beszámolási időszakban a különböző beszámolási tételek közötti kapcsolatok összehasonlítása az előző időszakkal;
egyéb eljárások.
Így a könyvvizsgáló tisztázza, hogy mennyire jelentősek a különbségek a könyvvizsgáló (vagy könyvvizsgáló szervezet) által meghatározott számos mutató becsült értéke és a pénzügyi kimutatásokban szereplő hasonló mutatók között, és az ilyen eltéréseknek a kimutatásokra gyakorolt halmozott hatását a meghatározott elemzési technikák.
Bibliográfia
1. Szövetségi könyvvizsgálati standardok, 5/2010
Szövetségi könyvvizsgálati standardok, 6/2010
Naletova I.A., Slobodchikova T.E. Ellenőrzés, Tankönyv, -M.: Fórum: Infra-M, 2005. -176 p.
Segítségre van szüksége egy téma tanulmányozásához?
Szakértőink tanácsot adnak vagy oktatói szolgáltatásokat nyújtanak az Önt érdeklő témákban.
Nyújtsa be jelentkezését a téma megjelölésével, hogy tájékozódjon a konzultáció lehetőségéről.
