A kegyelemhez való jog, i.e. a bíróság által kiszabott büntetés eltörlése vagy enyhítése irányába csak hazánkban tartozik Oroszország elnökének... Természetesen egy személy, pusztán fizikailag, nem tudta elolvasni (és figyelmesen át sem tanulmányozni) az összes beérkezett jelentkezést. Ezért az elnök mellett külön bizottságot hoztak létre. Javaslatait és szempontjait ismerteti az elnökkel. Minden kegyelmi kérelem először a Bizottság irodájához érkezik. Itt ügyvédek és műszaki dolgozók készítenek dokumentumokat a Bizottság tagjainak hölgyei számára egy-egy elítélt ügyében.
A Bizottsághoz évente mintegy 70 ezer kérelem érkezik. Sajnos 10 beadványból 9 esetben azonnal nemleges választ kell adnia a Bizottság vezetőségének munkatársainak, és hetente mindössze 100-150 eset érkezik a bizottság tagjaihoz. Ezeken a kérvényeken az esetek 80-90%-ában pozitív döntés születik.
Sok pályázatot azért utasítanak el, mert nem tartoznak a Bizottság hatáskörébe (azaz nincs joga elbírálni).
A Kegyeleti Bizottság főszabály szerint nem veszi figyelembe a kérelmeket, ha:
- ha az ítélet még nem lépett jogerőre, nem ment át a kasszációs peren;
- ha az elítélt a büntetés felénél kevesebbet töltötte szabadságvesztés helyén;
- ha súlyos bűncselekményt követtek el, és nem állnak fenn a szabadságvesztés során kialakult különleges körülmények (súlyos betegség, rák, AIDS, tuberkulózis, rokonok nehéz helyzete, házasság, szülés, természeti katasztrófa stb.);
- ha a kegyelem iránti kérelmet a kérelmezők álláspontja szerint tisztességtelen ítélettel összefüggésben terjesztik elő: a bíróság határozatait a Bizottság nem veszi figyelembe és nem vizsgálja felül.
Figyelem! Néhány ilyen szabály alól vannak kivételek.
A bizottság elnökével, Anatolij Prisztavkinnal készült interjúból:
Nemrég áttekintettük egy lány esetét. A nőt a gyilkosságban való közreműködésért ítélték el. Ám az ítélet szerint egyértelmű, hogy véletlenül keveredett ebbe az ügybe: egy barátjával ment el, nem is tudva, mire készül. Igaz, segített neki egy bűncselekmény elkövetésében. Az ítélet 8 év, és csak két évet töltött. Azt írja, hogy már az egész életét átgondolta, sok mindenben meggondolta magát, remekül dolgozik... Nem vártuk meg, amíg a félév letelik. Soha nem volt büntetett előéletű, ez az élet hibája. Úgy döntöttünk, hogy megkegyelmezünk neki, hogy ne legyen fogoly. Ez természetesen minden utasítás megsértése. De ahogy mondják, az utasítások azért vannak, hogy megszegjék, ha ennek oka van...Ahhoz, hogy kérelmét a Bizottság elbírálja, nem igazolásokra és bőbeszédű magyarázatokra van szüksége, hanem mindenekelőtt - olyan alapvető információkra, amelyek alapján könnyen megtalálhatja az elítéltet, érdeklődhet magáról, egy büntetőügyről, ellenőrizheti. bizonyos körülmények, amelyek fennállása esetén kegyelmet kaphat.
A petíciónak kell lennie rövid - 1-2 oldal.
A petícióban nincs szükség a méltányosságra vagy a büntetés súlyosságára vonatkozó kérdéseket felvetni.
Hozzávetőleges séma kegyelmi kérvény írásához
A kegyelmi bizottsághoz
az Orosz Föderáció elnöke alattKi a kérelem forrása (vezetéknév, név, apanév),
honnan származik? (elítélt személy esetében - a név
intézmények, kirendeltség száma stb.),
részletes levelezési címPetíció
Bocsánat1. A jelentkezés elejére írja be:
Arra vagyok kárhoztatva..., hogy jelezzem - mikor, milyen bíróság, milyen cikkely alapján, milyen büntetésre (szabadságvesztés) ítélték el, mikortól tölti büntetését, milyen sorsra jutott már.2. A következő bekezdésbe írja be -
Elnézését kérem a következő okok miatt:
Továbbá, pontról pontra sorolja fel azokat a körülményeket, amelyekkel kapcsolatban kegyelmet kér, ezek lehetnek:
- első ítélet,
- fiatalkorú bűncselekmény elkövetése"
- egyéb körülmények „enyhítik az Ön bűnösségét;
- egészségi állapotát,
- a szülők és a hozzátartozók súlyos állapota (betegség, anyagi helyzet, hozzátartozók és gyermekek gondozásának szükségessége),
- egyéb okok (például természeti katasztrófa a lakóhelyen stb.).
Célszerű néhány részletet megadni. Például jelezze, hol lakik a feleség, ha a gyerekek betegek - mit és mikortól betegek stb.
3. A kegyelem esélye megnő, ha biztosak vagyunk abban, hogy a szabadulás után a megkegyelmezett normális életet fog élni. Ezért tanácsos elmondani:
- az elkövetett bûncselekményhez való hozzáállásáról és a lehetséges konkrét jóvátételi lépésekrõl (az áldozattal való megbékélés, a neki okozott kár megtérítése, a követelés eltörlése stb.),
- szabadságvesztés helyeken eltöltött életéről (munka, ösztönzés, tanulmányok, megszerzett szakterületek stb.),
- hol és kinél fog dolgozni a felszabadulása után (szakterület, végzettség, adott vagy annak a vállalkozásnak, szervezetnek, hogy felvegye Önt...);
- ahol élni fog (saját gazdasága, lakása, háza, telke...),
- a segítséget és támogatást nyújtó család, rokonok, barátok jelenlétéről.
4. Ne felejtse el aláírni és dátumozni a jelentkezés végén.
5. Ha bármilyen dokumentumot csatol, sorolja fel azokat.
A borítékon tüntesse fel a Kegyeleti Bizottság pontos címét:
103132 Moszkva, st. Iljinka, d. 8/4, 20. bejárat, Az Orosz Föderáció elnöke mellett működő Kegyeleti Bizottsághoz.A kegyelem iránti kérelmet nemcsak maga az elítélt, hanem hozzátartozói és más érdeklődők is benyújthatják. De abban az esetben, ha az elítélt személy nem nyújt be petíciót, a válasz valószínűleg nemleges. Az elítélt hozzátartozóinak, akik csak önállóan nyújtottak be petíciót, általában azt a választ kapják: "A Bizottság az elítélt megfelelő kérésének hiányában nem foglalkozik a kegyelem kérdésével." Legjobb, ha a hozzátartozók és más személyek kérelmeit az elítélt kegyelmi kérelmével egy időben nyújtják be.
Figyelem! Nem kell csatolni a petícióhoz az ítélet másolatát, valamint azokat a dokumentumokat, amelyeket a Bizottság osztályának alkalmazottai továbbra is bekérnek a hivatalos hatóságoktól (előfordult, hogy a csatolt dokumentumokat hamisították).
Célszerű csatolni az intézmény adminisztrációjának beadványát, valamint a hozzátartozók, képviselők, közéleti szervezetek, munkaközösségek, egyházi lelkészek beadványait (rövid is - 1-2 oldal). Egyes esetekben lehetőség van olyan dokumentumok csatolására, amelyek megerősítik, hogy miért kér kegyelmet (lásd a fenti 4. és 5. bekezdést).
Figyelem! A kolónia adminisztrációjának jellemzői nem befolyásolják a Bizottságnak az Ön kérelmével kapcsolatos határozatait. Anatolij Prisztavkinnel készült interjúból: A leírás, amelyet a telepről küldenek az elítéltnek, nem mindig a döntő dokumentum számunkra. A leírásból olykor azt érezhetjük, hogy az elítélt összeütközésbe került az adminisztrációval. Tiszteletben tartjuk az adminisztráció véleményét, de feltételezhetjük, hogy az adminisztráció nem ismeri jól a fogvatartottat, az adminisztráció konfliktusban van ezzel a fogvatartottal, a közigazgatás nem talált vele közös nyelvet. Ez így történik: az elítéltet biztatták, kitüntették, jól dolgozik, de a közigazgatás nem ajánlja. Miért nem ajánlja? Vagy talán érdeklődik iránta, mint jó munkás iránt.
Emlékezik! Ha nemleges választ kap, kegyelmi kérelemmel fordulhat a Bizottsághoz hat hónap alatt.
Alapján Anatolij Prisztavkin, a Bizottság elnöke: "A kegyelmi petícióban a fő dolog az őszinteség és a bűnbánat. A Bizottság különböző élettapasztalatú és pszichológiai felépítésű embereket alkalmaz, és különböző fokú keménységgel közelítenek az engedékenységet kérő személy személyiségének felméréséhez. hallgasd jól azok szavait, akik kegyelmet kérnek tőle."
"Ismerd a jogaidat"
Közösségi Központ anyagok
a büntető igazságszolgáltatás reformjának előmozdítása
A könyvvizsgálati bizonyítékokra vonatkozó követelményeket mind az ISA 500 Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard, mind az 5. sz. „Könyvvizsgálati bizonyíték” orosz szövetségi szabály (standard) határozza meg.
Az ellenőrzési bizonyítékok célja... A könyvvizsgálati bizonyíték a könyvvizsgáló által a könyvvizsgálat során megszerzett információ, és ezen információk elemzésének eredménye, amelyen a könyvvizsgálói vélemény alapul. Az ellenőrzési bizonyítékok közé tartoznak különösen a pénzügyi (számviteli) kimutatások alapját képező elsődleges dokumentumok és számviteli nyilvántartások, valamint az ellenőrzött szervezet felhatalmazott alkalmazottainak írásbeli magyarázatai és különböző forrásokból (harmadik féltől) beszerzett információk.
Minden olyan információ, amely lehetővé teszi a könyvvizsgáló számára, hogy véleményt alakítson ki a számviteli adatok vagy a jelentés egészének megbízhatóságáról, bizonyítékként felhasználható a könyvvizsgálat során.
A könyvvizsgálati bizonyítékokra vonatkozó követelmények, amelyek alapján a könyvvizsgáló cég vagy egy független könyvvizsgáló indokolással ellátott véleményt alkothat a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságáról, a könyvvizsgálati tevékenységek orosz szabályában (standard) vannak megfogalmazva. .
A cégnek és az egyéni könyvvizsgálónak megfelelő bizonyítékot kell beszereznie ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket vonjon le, amelyeken a könyvvizsgálói vélemény alapul.
Az ellenőrzési bizonyítékokat a belső kontrollok tesztjei és a szükséges érdemi eljárások eredményeként szerzik meg. Bizonyos helyzetekben a bizonyítékok csak érdemi eljárásokkal szerezhetők be.
A belső kontrolltesztek olyan tesztek, amelyeket azért végeznek, hogy ellenőrzési bizonyítékot szerezzenek a számviteli és belső kontrollrendszerek megfelelő megszervezéséről és működéséről.
Alapvető eljárásokat hajtanak végre annak érdekében, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek a pénzügyi (számviteli) kimutatások lényeges hibás állításairól. Ezeket az ellenőrzési eljárásokat a következő formákban hajtják végre:
Az ellenőrzési bizonyítékok elégségessége... Az elégséges és megfelelőség fogalma egymással összefügg, és a belső kontrollok tesztjéből és a könyvvizsgálati eljárások végrehajtásából származó könyvvizsgálati bizonyítékokra vonatkozik. Az elegendőség az ellenőrzési bizonyíték mennyiségi mérőszáma. A megfelelő jelleg a könyvvizsgálati bizonyíték minőségi vonatkozása, amely meghatározza azok egybeesését a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének meghatározott előfeltételével és annak megbízhatóságával. A könyvvizsgáló általában szükségesnek tartja, hogy olyan könyvvizsgálati bizonyítékokra támaszkodjon, amelyek csak egy adott következtetést támasztanak alá, ahelyett, hogy kimerítőek lennének, és gyakran különböző forrásokból vagy eltérő tartalmú dokumentumokból gyűjt könyvvizsgálati bizonyítékokat annak érdekében, hogy megerősítse ugyanazt az üzleti tranzakciót vagy csoportot. azonos típusú üzleti tranzakciók.
A könyvvizsgálói vélemény kialakítása során a könyvvizsgáló általában nem ellenőrzi az ellenőrzött szervezet összes üzleti ügyletét, mivel a számviteli számlákban a pénzeszközök egyenlege tükrözésének helyességére vonatkozó következtetések, azonos típusú üzleti tranzakciók csoportja vagy belső az ellenőrzések döntéseken vagy szelektív módon végrehajtott eljárásokon alapulhatnak.
A következő tényezők befolyásolják a könyvvizsgáló megítélését arról, hogy mi minősül elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítéknak:
Amikor a belső kontrollok tesztjei segítségével könyvvizsgálati bizonyítékot szerez, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogy ez a bizonyíték elégséges és megfelelő-e a belső kontrollok alkalmazásának kockázati szintjének értékeléséhez.
A számviteli és belső kontrollrendszerek értékelési tárgyai, amelyekre vonatkozóan a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékokat gyűjt, a következők:
A könyvvizsgáló által megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok bizonyos típusai megbízhatóbbak, mint mások. A megfigyelés általában megbízhatóbb könyvvizsgálati bizonyítékot biztosít a könyvvizsgálónak, mint amennyit megkeresés útján megszerezhet. Például a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot szerezhet a feladatok megfelelő elkülönítésére vonatkozóan akár az eljárást alkalmazók megfigyelésével, akár az érintett személyzet meghallgatásával. Mindazonáltal a kontrollok, például a megfigyelés tesztjei során szerzett könyvvizsgálati bizonyítékok csak az eljárás alkalmazásának időpontjában relevánsak. Ezért a könyvvizsgáló szükségesnek találhatja ezen eljárások kiegészítését a kontrollok egyéb tesztjeivel, amelyek könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltathatnak más időszakokra.
Az ellenőrzési kockázatra vonatkozó következtetések alátámasztására szolgáló megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték meghatározásakor a könyvvizsgáló figyelembe veheti a korábbi könyvvizsgálatokból szerzett könyvvizsgálati bizonyítékokat. Ismétlődő (több egymást követő beszámolási időszakon át tartó) megbízás esetén a könyvvizsgálónak tisztában kell lennie a számviteli és belső kontrollrendszerrel, mivel a korábbi munkája során szerzett információkkal rendelkezik. Mindazonáltal frissítenie kell a megszerzett ismereteit, és mérlegelnie kell, hogy szükség van-e további könyvvizsgálati bizonyíték beszerzésére az irányítás bármely változásáról. Mielőtt a korábbi könyvvizsgálatok során elvégzett eljárásokra hagyatkozna, a könyvvizsgálónak könyvvizsgálati bizonyítékot kell beszereznie az eljárások hitelességének alátámasztására a gazdálkodó egység számviteli és belső kontrollrendszereiben ezen eljárások végrehajtása óta bekövetkezett változások természetére, időzítésére és mértékére vonatkozóan. és értékelje hatásukat abból a szempontból, hogy továbbra is támaszkodhat-e az ilyen eljárásokra. Minél több idő telik el az ilyen eljárások végrehajtásának pillanatától, annál kevésbé lesz bizalom bennük.
Amikor könyvvizsgálati eljárások segítségével szerzi be a könyvvizsgálati bizonyítékot, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell ezen bizonyítékok elégségességét és megfelelőségét, valamint a belső kontrollok tesztelése során szerzett bizonyítékokat a pénzügyi (számviteli) kimutatások állításainak megerősítése érdekében.
Az ellenőrzött jogalany vezetése által explicit vagy implicit jóváhagyás formájában készített és a pénzügyi (számviteli) kimutatásban megjelenített pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének előfeltételei a következő elemeket tartalmazzák:
A könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése általában a pénzügyi kimutatások minden egyes állításának figyelembevételével történik. Az egyik állításhoz kapcsolódó könyvvizsgálati bizonyíték, például a készletek megléte, nem tudja kompenzálni egy másik állításra, például az értékelésre vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok hiányát. Az ellenőrzési eljárások jellege, időzítése és mértéke alapvetően a tesztelt állítástól függ. A tesztek során a könyvvizsgáló több feltevésre vonatkozó bizonyítékot is szerezhet, például egy követelés rendezésének ellenőrzésekor azonosíthat könyvvizsgálati bizonyítékot mind annak létezésére, mind értékére (értékelésére).
Az ellenőrzési bizonyítékok megbízhatósága függ a forrástól (belső vagy külső), valamint a bemutatás formájától (vizuális, dokumentum vagy szóbeli). A könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóságának értékelésekor az adott helyzettől függően a következőkből kell eljárni:
Az ellenőrzési bizonyítékok meggyőzőbbek, ha különböző forrásokból származnak, eltérő tartalmúak, ugyanakkor nem mondanak ellent egymásnak. Ilyen esetekben a könyvvizsgáló magasabb fokú bizonyosságot tud nyújtani, mint a könyvvizsgálati bizonyítékok elkülönített figyelembevételével. Ezzel szemben, ha az egyik forrásból beszerzett könyvvizsgálati bizonyíték nincs összhangban a másik forrásból származó bizonyítékkal, a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, milyen további eljárások szükségesek az ellentmondás okainak meghatározásához.
A könyvvizsgálónak mérlegelnie kell a könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésének költségeit és a megszerzett információ hasznosságát. A munka összetettsége és a költségek azonban nem elegendő indok a szükséges eljárás elvégzésének megtagadására.
Ha komoly kétségek merülnek fel az üzleti tranzakciók pénzügyi (számviteli) kimutatásokban való tükrözésének megbízhatóságával kapcsolatban, a könyvvizsgálónak meg kell próbálnia elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni az ilyen kétségek eloszlatására. Ha nem lehetséges elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése, a könyvvizsgálónak megfelelő minősítéssel kell véleményt nyilvánítania, vagy meg kell tagadnia a véleménynyilvánítást.
Az ellenőrzési bizonyítékok típusai... A pénzügyi kimutatások megbízhatóságára vonatkozó véleményének alátámasztásához a könyvvizsgálónak elegendő könyvvizsgálati bizonyítékot kell beszereznie a következő könyvvizsgálati eljárások alapján:
Az ellenőrzési programnak meg kell határoznia, hogy mely ellenőrzési eljárások és milyen mértékben szükségesek az ellenőrzési bizonyítékok gyűjtéséhez.
Az ellenőrzési értékelésekhez szükséges információk mennyisége nincs szigorúan szabályozva. A könyvvizsgáló szakmai megítélése alapján köteles önállóan dönteni a gazdálkodó szervezet beszámolójának megbízhatóságára vonatkozó vélemény elkészítéséhez szükséges információ mennyiségéről. A bizonyítékszerzés módszereinek megválasztásakor szem előtt kell tartani, hogy a pénzügyi információk lényegesen tévesek lehetnek.
Az ellenőrzési bizonyíték lehet belső, külső és vegyes.
Az ellenőrzési szervezet számára a legnagyobb értéket és megbízhatóságot a külső, majd vegyes és belső bizonyítékok jelentik.
Az audit bizonyítéknak megbízhatónak és elégségesnek kell lennie. Ezek megfelelőségét minden konkrét esetben a könyvvizsgálók önállóan, a belső kontrollrendszer értékelése és az ellenőrzési kockázatuk nagysága alapján határozzák meg. Az objektív és ésszerű vélemény elkészítéséhez a könyvvizsgálónak elegendő minőségi bizonyítékot kell gyűjtenie.
A cég által megszerzett bizonyítékok általában megbízhatóbbak, mint a gazdálkodó egység által szolgáltatott bizonyítékok.
A dokumentumok és eskü alatt tett nyilatkozatok formájában nyújtott bizonyítékok általában megbízhatóbbak, mint a szóbeli bizonyítékok.
Az összegyűjtött bizonyítékokat a könyvvizsgáló munkadokumentumaiban tükrözi, amelyeket a számvitel tanulmányozásáról és értékeléséről, valamint a belső ellenőrzés megszervezéséről szóló feljegyzések, valamint a könyvvizsgáló tervezését, végrehajtását és bemutatását tükröző nyomtatványok, táblázatok és jegyzőkönyvek formájában készít. ellenőrzési eljárások eredményei. A bizonyítékokból nyert adatokat a könyvvizsgálói vélemény és az ellenőrzött társaság vezetésének az ellenőrzés eredményéről szóló jelentés elkészítésében használják fel.
Az ellenőrzési bizonyítékok forrásai... Az ellenőrzési bizonyítékok (bizonyító információk) forrásai a következők:
A bizonyíték minősége a forrásoktól függ. A legértékesebb könyvvizsgálati bizonyítéknak azokat a bizonyítékokat tekintjük, amelyeket a könyvvizsgáló közvetlenül az üzleti tranzakciók tanulmányozása során szerzett meg.
A könyvvizsgálati bizonyítékok elégségességének meghatározása a könyvvizsgálat konkrét körülményeitől függ.
A könyvvizsgálati kockázat mérséklődik, ha a könyvvizsgáló különféle forrásokból származó bizonyítékokat és különböző bemutatási formákat használ fel. Ha az egyik forrásból származó bizonyíték ütközik egy másik forrásból származó bizonyítékkal, a könyvvizsgálónak további könyvvizsgálati eljárásokat kell alkalmaznia az ellentmondások feloldására, és meg kell bíznia az összegyűjtött bizonyítékok megbízhatóságában és a levont következtetések ésszerűségében.
Ha egy gazdálkodó szervezet a meglévő dokumentumokat nem nyújtotta be hiánytalanul az ellenőrző szervezetnek, és nem tud elegendő könyvvizsgálati bizonyítékot összegyűjteni bármely számla és (vagy) ügylet vonatkozásában, a könyvvizsgáló szervezet köteles ezt a jelentésben (írásos tájékoztatás a gazdálkodó szervezet vezetése) és mérlegelheti a feltétel nélkül pozitív könyvvizsgálói jelentés elkészítésének kérdését.
Annak érdekében, hogy az ellenőrzés fő területeire vonatkozó következtetéseket lehessen levonni, a könyvvizsgálónak össze kell gyűjtenie a megfelelő bizonyítékokat. A könyvvizsgálati bizonyítékokra vonatkozó követelményeket az FPSAD No. 5 „Könyvvizsgálati bizonyíték” tartalmazza.
Az 5. számú FPSAD fő részei:
- bemutatkozás;
Elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték;
- a könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésére vonatkozó eljárások.
Az 5. számú FPSAD egységes követelményeket állapít meg a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során beszerezendő bizonyítékok mennyiségére és minőségére, valamint a bizonyítékok megszerzése érdekében végzett eljárásokra vonatkozóan.
A könyvvizsgálati bizonyíték a könyvvizsgáló által a könyvvizsgálat során megszerzett információ, és ezen információk elemzésének eredménye, amelyen a könyvvizsgálói vélemény alapul. Az ellenőrzési bizonyítékok közé tartoznak különösen a számviteli (pénzügyi) kimutatások alapját képező elsődleges dokumentumok és számviteli nyilvántartások, valamint az ellenőrzött szervezet felhatalmazott alkalmazottainak írásbeli magyarázatai és különböző forrásokból (harmadik féltől) beszerzett információk.
Az ellenőrzési bizonyítékokat a belső kontrollok tesztjei és a szükséges érdemi eljárások eredményeként szerzik meg. Bizonyos helyzetekben a bizonyítékok csak érdemi eljárásokkal szerezhetők be.
A belső kontrollok tesztjei olyan teszteket jelentenek, amelyeket annak érdekében végeznek, hogy ellenőrzési bizonyítékot szerezzenek arról, hogy a számviteli és belső kontrollrendszerek megfelelően és hatékonyan működnek.
Ellenőrzési eljárásokat hajtanak végre annak érdekében, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek a számviteli (pénzügyi) kimutatások lényeges hibás állításairól. Ezeket az eljárásokat a következő formában hajtják végre:
- részletes tesztek, amelyek értékelik a tranzakciók és egyenlegek számviteli számlákban való tükrözésének helyességét;
- analitikai eljárások.
Elegendő és megfelelő ellenőrzési bizonyíték
Az elégséges és megfelelőség fogalma egymással összefügg, és a belső kontrollok tesztjéből és a könyvvizsgálati eljárások végrehajtásából származó könyvvizsgálati bizonyítékokra vonatkozik. Az elegendőség az ellenőrzési bizonyíték mennyiségi mérőszáma. A megfelelő jelleg a könyvvizsgálati bizonyítékok minőségi vonatkozása, amely meghatározza azok egybeesését a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésének konkrét előfeltételével és annak megbízhatóságával. A könyvvizsgáló általában szükségesnek tartja olyan könyvvizsgálati bizonyítékra támaszkodni, amely csak egy adott következtetés alátámasztására szolgál, és nem teljes körű, és gyakran különböző forrásokból vagy különböző dokumentumokból gyűjt könyvvizsgálati bizonyítékokat ugyanazon üzleti tranzakció vagy csoport alátámasztása érdekében. azonos típusú üzleti tranzakciók.
A könyvvizsgálói vélemény kialakítása során a könyvvizsgáló általában nem ellenőrzi az ellenőrzött szervezet összes üzleti ügyletét, mivel a számviteli számlákban a pénzeszközök egyenlege tükrözésének helyességére vonatkozó következtetések, azonos típusú üzleti tranzakciók csoportja vagy belső az ellenőrzések döntéseken vagy szelektív módon végrehajtott eljárásokon alapulhatnak.
A következő tényezők befolyásolják a könyvvizsgáló azon döntését, hogy mi minősül elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítéknak:
- könyvvizsgálati értékelés a könyvvizsgálati kockázat természetéről és nagyságáról mind a számviteli (pénzügyi) kimutatások, mind a számviteli vagy hasonló üzleti tranzakciók számláinak egyenlegének szintjén;
- a számviteli és belső kontrollrendszerek jellege, valamint a belső kontrollok alkalmazásának kockázatértékelése;
- a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban ellenőrzött tétel lényegességét;
- korábbi ellenőrzések során szerzett tapasztalatok;
- az ellenőrzési eljárások eredményei, beleértve a csalások vagy hibák lehetséges feltárását;
- az információ forrása és pontossága.
Amikor a belső kontrollok tesztjei segítségével könyvvizsgálati bizonyítékot szerez, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogy ez a bizonyíték elégséges és megfelelő-e a belső kontrollok alkalmazásának kockázati szintjének értékeléséhez.
A számviteli és belső kontrollrendszerek értékelési tárgyai, amelyekre vonatkozóan a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékokat gyűjt, a következők:
1) szervezet, i.e. számviteli és belső kontrollrendszerek rendezése, biztosítva a lényeges hibás állítások megelőzését és (vagy) felderítését és kijavítását;
2) működőképes, azaz. a számviteli és belső kontrollrendszerek hatékonysága megfelelő időtartamon keresztül.
Amikor könyvvizsgálati eljárásokkal szerzi be a könyvvizsgálati bizonyítékot, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell ezen bizonyítékok elégségességét és megfelelőségét, valamint a belső kontrollok tesztelése során szerzett bizonyítékokat, hogy megerősítse a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésére vonatkozó állításokat. .
A számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésének előfeltételei az ellenőrzött jogalany vezetése által explicit vagy implicit formában tett, a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban tükröződő nyilatkozatok. Ezek az előfeltételek a következő elemeket tartalmazzák:
1) létezés - a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban tükröződő eszköz vagy kötelezettség jelenléte egy bizonyos időpontban;
8-1558
2) az ellenőrzött jogalanyhoz tartozó jogok és kötelezettségek a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban szereplő eszköz vagy kötelezettség meghatározott időpontjában;
3) esemény - az ellenőrzött szervezet tevékenységéhez kapcsolódó, a tárgyidőszakban lezajlott üzleti ügylet vagy esemény;
4) teljesség - a számviteli nyilvántartásban nem szereplő eszközök, kötelezettségek, üzleti tranzakciók vagy események, illetve a nem közzétett számviteli tételek hiánya;
5) értékelés - az eszköz vagy kötelezettség megfelelő könyv szerinti értékének tükrözése a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban;
6) pontos mérés - egy üzleti tranzakció vagy esemény összegének tükrözésének pontossága a bevételek vagy kiadások megfelelő időszakhoz való hozzárendelésével;
7) bemutatás és közzététel - az eszköz vagy kötelezettség magyarázata, besorolása és leírása a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban való megjelenítésének szabályai szerint.
A standard a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésének alábbi előfeltételeit határozza meg:
- a beszámolási időszakban lezajlott azonos típusú műveletek és események csoportjaira vonatkozóan;
- a számviteli számlák beszámolási időszak végi egyenlegeivel (egyenlegével) kapcsolatban;
- az információk bemutatására és nyilvánosságra hozatalára vonatkozóan
Csoportosítsuk az összes javasolt előfeltételt (8.1. táblázat).
8.1. táblázat
A számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésének előfeltételei
Azonos típusú tranzakciók és események csoportjai Egyenlegek (egyenlegek) számlánként Információk bemutatása, közzététele
Eredet Jogok és kötelezettségek A keletkezés, jogok és kötelezettségek
Teljesség Teljesség
A létezés teljessége
Pontosság Pontosság
Hozzárendelés a megfelelő időszakhoz
Osztályozás Osztályozás és érthetőség
Értékelés és elosztás Értékelés
Az ellenőrzési bizonyítékok gyűjtése általában a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésére vonatkozó minden egyes állítás figyelembevételével történik. Az egyik állításhoz kapcsolódó könyvvizsgálati bizonyíték, mint például a készletek megléte, nem tudja kompenzálni egy másik állítás, például az értékelés könyvvizsgálati bizonyítékának hiányát. Az érdemi tesztelési eljárások jellege, időzítése és terjedelme a tesztelt állítástól függ. A tesztek során a könyvvizsgáló több feltevésre vonatkozó bizonyítékot is szerezhet, például egy követelés rendezésének ellenőrzésekor könyvvizsgálati bizonyítékot tud azonosítani mind a létezéséről, mind az értékéről (értékelés).
Az ellenőrzési bizonyítékok megbízhatósága függ a forrástól (belső vagy külső), valamint a bemutatás formájától (vizuális, dokumentum vagy szóbeli). A könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóságának értékelésekor az adott helyzettől függően a következőkből kell eljárni:
- a külső forrásból (harmadik féltől) beszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, mint a belső forrásokból származó bizonyítékok;
- a belső forrásokból származó ellenőrzési bizonyítékok megbízhatóbbak, ha a meglévő számviteli és belső ellenőrzési rendszerek hatékonyak;
- a közvetlenül a könyvvizsgáló által gyűjtött könyvvizsgálati bizonyíték megbízhatóbb, mint az ellenőrzött jogalanytól szerzett bizonyíték;
- a dokumentumok és írásbeli nyilatkozatok formájában megjelenő könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, mint a szóbeli nyilatkozatok.
Az ellenőrzési bizonyítékok meggyőzőbbek, ha különböző forrásokból származnak, eltérő tartalmúak, ugyanakkor nem mondanak ellent egymásnak. Ilyen esetekben a könyvvizsgáló magasabb fokú bizonyosságot nyújthat, mint amit ugyanazon könyvvizsgálati bizonyíték külön-külön történő figyelembevételével kapna. Ezzel szemben, ha az egyik forrásból beszerzett könyvvizsgálati bizonyíték nincs összhangban a másik forrásból származó bizonyítékkal, a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, milyen további eljárások szükségesek az ellentmondás okainak meghatározásához.
A könyvvizsgálónak mérlegelnie kell a könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésének költségeit és a megszerzett információ hasznosságát. A munka összetettsége és a költségek azonban nem elegendő indok a szükséges eljárás elvégzésének megtagadására.
Ha komoly kétségek merülnek fel az üzleti tranzakciók számviteli (pénzügyi) kimutatásokban való tükrözésének megbízhatóságával kapcsolatban, a könyvvizsgálónak meg kell próbálnia elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni az ilyen kétségek eloszlatására. Ha nem lehetséges elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése, a könyvvizsgálónak megfelelő minősítéssel kell véleményt nyilvánítania, vagy meg kell tagadnia a véleménynyilvánítást.
Eljárások az ellenőrzési bizonyítékok megszerzésére
Az ellenőrzési bizonyítékokat a belső kontrollok tesztjei és a szükséges érdemi eljárások eredményeként szerzik meg. Ide tartoznak a következők.
1. Iratok és dokumentumok ellenőrzése. Az ellenőrzés az ellenőrzött szervezet által belsőleg létrehozott vagy kívülről beszerzett, papíron vagy elektronikus formában, vagy más adathordozón tárolt iratok és dokumentumok tanulmányozása. Az iratok és dokumentumok ellenőrzése – jellegétől és forrásától, valamint a feldolgozásuk folyamata feletti belső kontrollok hatékonyságától függően – különböző fokú megbízhatóságú ellenőrzési bizonyítékot nyújt. Az ellenőrzések tesztjeként végzett ellenőrzésre példa az iratok és dokumentumok engedélyezése (a felső vezetés jóváhagyása) céljából.
Egyes dokumentumok közvetlen könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltatnak egy eszköz, például részvények és kötvények létezésére vonatkozóan. Az ilyen dokumentumok ellenőrzése azonban nem nyújthat ellenőrzési bizonyítékot a jogosultságról vagy az értékelésről.
Ugyanakkor a teljesített szerződés könyvvizsgálói ellenőrzése könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltathat arra vonatkozóan, hogy az ellenőrzött gazdálkodó egység helyesen alkalmazta-e a számviteli politikát, például a bevételelszámolás megközelítései tekintetében.
2. Tárgyi eszközök vizsgálata. A tárgyi eszközök ellenőrzése a közvetlen |>; az eszközök áttekintése és tanulmányozása. Az ellenőrzés lehetőséget nyújthat arra, hogy megbízható könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen az eszközök meglétéről, de nem feltétlenül az ellenőrzött jogairól vagy azok értékeléséről. Az egyes tárolóegységek állapotának ellenőrzése főszabály szerint a leltári megfigyelés során történik.
3. Megfigyelés. A megfigyelés mások által végzett folyamatok vagy eljárások tanulmányozása, például az auditor által az ellenőrzött személyzet által végzett fizikai leltározás során végzett megfigyelés, vagy az ellenőrzési műveletek végrehajtásának megfigyelése. A megfigyelés ellenőrzési bizonyítékot szolgáltat egy folyamatról vagy eljárásról, de egy adott időpontra korlátozódik, amikor a megfigyelést végrehajtják, és arra is korlátozódik, hogy a megfigyelés ténye befolyásolhatja a végrehajtott folyamatot vagy eljárást. A 17. számú FPSAD „A könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése meghatározott esetekben” egységes követelményeket állapít meg a könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésére abban az esetben, ha a könyvvizsgáló a leltározás során jelen van.
4. Kérelem. A kérés olyan pénzügyi és nem pénzügyi információk keresése, amelyek hozzáértő személyektől származnak, az ellenőrzött szervezeten belül vagy kívül. A megkeresések formájukat tekintve lehetnek formális írásbeli megkeresések és szóban is. A lekérdezésekre adott válaszok eredményeinek kiértékelése a lekérdezési eljárás szerves része.
A megkeresésekre adott válaszok olyan információkkal szolgálhatnak a könyvvizsgáló számára, amelyekkel korábban nem rendelkezett, vagy amelyek alátámasztják a már megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékot. Ezzel szemben a megkeresésekre adott válaszok olyan információkat szolgáltathatnak, amelyek lényegesen eltérnek a könyvvizsgáló által korábban megszerzett információktól, például információkat tartalmazhatnak arról, hogy a vezetés indokolatlanul beavatkozhat a kontrollok tervezett működésébe. Egyes esetekben a megkeresésekre adott válaszok okot adnak a könyvvizsgálónak az elvégzett könyvvizsgálati eljárások módosítására vagy további eljárások végrehajtására.
A megfelelő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték megszerzése érdekében a könyvvizsgáló a megkereséseken kívül egyéb könyvvizsgálati eljárásokat is végrehajt. A vizsgálatok önmagukban nem nyújtanak elegendő könyvvizsgálati bizonyítékot ahhoz, hogy a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésére vonatkozó állítások szintjén lényeges hibás állításokat azonosítsanak. Ezenkívül a lekérdezések önmagukban nem elegendőek a vezérlőelemek működési hatékonyságának tesztelésére.
Míg a lekérdezések révén megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok néha kritikusak, ha a vezetés szándékairól érdeklődnek, előfordulhat, hogy a megadott információ nem elegendő. Ilyen esetekben, ha a könyvvizsgáló világosan megérti a vezetésnek az eszközökkel és kötelezettségekkel kapcsolatos szándékainak múltbeli teljesítményét, a választott cselekvési mód okait, valamint a vezetés azon képességét, hogy a választott irányt kövesse, releváns információkkal szolgálhat a könyvvizsgáló számára a vezetés szándékairól, terveket.
Egyes kérdésekben a könyvvizsgáló írásbeli nyilatkozatokat kap az ellenőrzött jogalany vezetésétől a szóbeli megkeresés során kapott válaszok megerősítésére. A könyvvizsgáló általában akkor kap írásos nyilatkozatot a vezetéstől lényeges kérdésekben, ha nem lehetséges elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése, vagy ha más, korábban megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték nem megbízható (lásd az FPSAD 23. számú „Nyilatkozatok és magyarázatok az ellenőrzött vállalat vezetésére vonatkozóan entitás"),
5. Megerősítés. A megerősítés a kérési eljárás egy részhalmaza. Ez az a folyamat, amelynek során közvetlenül harmadik féltől szereznek információkat vagy ismereteket a fennálló körülményekről.
Például a könyvvizsgáló közvetlenül az adósoktól kér visszaigazolást a követelésről. A szintetikus és analitikai számlák egyenlegének ellenőrzésére általában külső megerősítéseket használnak. A külső visszaigazolások használata azonban nem korlátozódhat csak erre a területre. A könyvvizsgáló különösen kérhet külső megerősítést a vizsgált személy és harmadik fél közötti megállapodások vagy üzleti tranzakciók feltételeiről. Ebben az esetben a kérelmet úgy kell összeállítani, hogy kiderüljön, történt-e változás a megállapodásban vagy az üzleti ügyletekben, és ha igen, mi volt az.
Az elismeréseket arra is használják, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek arra vonatkozóan, hogy bizonyos körülmények nem állnak fenn, például a szerződésben nem szereplő további szállítási feltételekkel kapcsolatban, amelyek hatással lehetnek a bevétel elszámolására. (Erről a kérdésről részletesebb útmutatást a 18. számú FPSAD „A könyvvizsgáló által külső forrásból származó megerősítő információk beszerzése” című dokumentum tartalmaz.)
6. Újraszámítás. Az újraszámítás az elsődleges dokumentumokban vagy rekordokban végzett aritmetikai számítások pontosságának ellenőrzése. Az ilyen újraszámítás elvégezhető az ellenőrzött szervezet információs rendszereinek felhasználásával, például elektronikus fájl fogadásával az ellenőrzött szervezettől, számítógépes ellenőrzési módszerekkel.
7. Újravezetés. Ismételt végrehajtás - eljárások vagy ellenőrzési tevékenységek könyvvizsgáló általi független végrehajtása (amelyeket eredetileg az ellenőrzött szervezet vezetése vagy személyzete végzett el az ellenőrzött szervezet belső kontrollrendszerének keretein belül), mind manuálisan, mind könyvvizsgálati módszerekkel. számítógépek.
Példa erre, amikor a könyvvizsgáló a követelést lejárat szerint átsorolja.
8. Analitikai eljárások. Az elemző eljárások közé tartozik a pénzügyi információk értékelése a pénzügyi és a nem pénzügyi adatok közötti valószínű kapcsolatok vizsgálata alapján. Az analitikai eljárások kiterjednek az azonosított eltérések és összefüggések vizsgálatára is, amelyek ellentmondanak más releváns információknak, vagy jelentősen eltérnek az előre jelzett adatoktól (a kérdésre vonatkozó részletesebb ajánlásokat az FPSAD No. 20 "Analitikai eljárások" tartalmazza).
A különböző fokú megbízhatóságú okmányos könyvvizsgálati bizonyítékok közé tartoznak:
1) harmadik felek által létrehozott és birtokában lévő dokumentált könyvvizsgálati bizonyíték (külső információ);
2) harmadik felek által létrehozott, de az ellenőrzött szervezet birtokában lévő könyvvizsgálati bizonyítékok (külső és belső információk);
3) az ellenőrzött által létrehozott és birtokában lévő dokumentált ellenőrzési bizonyíték (belső információ).
A bizonyítékok beszerzési módja alapján szintén három csoportra oszthatók:
1) belső, azaz az ügyfél információi alapján szerzett;
2) külső, azaz. az ellenőrző szervezet kérésére harmadik féltől kapott;
3) vegyes, az ügyféltől kapott és harmadik fél által visszaigazolt információk alapján.
A könyvvizsgáló szempontjából a legértékesebb (megbízhatóbb) a harmadik féltől kapott vagy közvetlenül a könyvvizsgáló által megszerzett írásos bizonyíték.
Az ellenőrzési bizonyítékok jelentősége és elégségessége számos tényezőtől függ, de elsősorban az alábbiaktól:
- az elfogadott könyvvizsgálati kockázat mértéke;
- bizonyítékok beszerzése független forrásból, nem pedig az ellenőrzött jogalanytól;
- információszerzés a könyvvizsgáló által közvetlenül végzett elemzés alapján;
- jól szervezett belső kontrollrendszerből származó adatokon alapuló információszerzés;
- a különböző forrásokból kapott dokumentumok, adatok elemzése, összehasonlítása alapján információszerzés.
A könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésének módszereit közvetlenül a könyvvizsgáló választja ki az ellenőrzött szervezet profiljától, vállalkozásának kockázatosságától, pénzügyi helyzetétől, a belső ellenőrzés minőségétől és a számvitel helyzetétől függően.
Az érdemi ellenőrzési eljárások
A számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítéséhez szükséges állítási szintű információk lényeges hibás állításainak felderítése érdekében érdemi ellenőrzési eljárásokat végeznek, amelyek részletes teszteket tartalmaznak a hasonló tranzakciók csoportjaira, számlaegyenlegekre és közzétételekre, valamint elemző eljárásokra. . A könyvvizsgáló megtervezi és végrehajtja a lényeges hibás állítások releváns, értékelt kockázatára vonatkozó érdemi eljárásokat.
A lényeges hibás állítások becsült kockázatától függetlenül a könyvvizsgálónak érdemi könyvvizsgálati eljárásokat kell kidolgoznia és végre kell hajtania a hasonló üzleti tranzakciók, lényeges számlaegyenlegek és lényeges közzétételek minden lényeges csoportjára vonatkozóan. Ez a követelmény abból adódik, hogy a könyvvizsgáló kockázatértékelése szakmai megítélésen alapul, és előfordulhat, hogy nem elég pontos ahhoz, hogy azonosítsa a lényeges hibás állítások összes kockázatát. Emellett a belső kontrollrendszerben rejlő korlátok is vannak, például az elfogadhatatlan vezetői beavatkozás lehetősége. Ennek megfelelően, ha a könyvvizsgáló meg tudja állapítani, hogy a lényeges hibás állítás kockázata elfogadhatóan alacsony szintre mérsékelhető azzal, hogy csak egy, hasonló ügyletek csoportjához kapcsolódó számviteli (pénzügyi) kimutatás állításához kapcsolódó kontrollvizsgálatokat végez, a könyvvizsgáló egyenlege számviteli számla vagy közzétételi információ esete (lásd 8. bekezdés), akkor a hasonló ügyletek minden lényeges csoportja, egy számviteli számla lényeges egyenlege és lényeges információközlés esetén a könyvvizsgáló minden esetben köteles érdemi eljárásokat lefolytatni.
Az érdemi ellenőrzési eljárásoknak tartalmazniuk kell a következő könyvvizsgálati eljárásokat a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésének folyamatával kapcsolatban:
1) a számviteli (pénzügyi) kimutatásoknak a számviteli nyilvántartásokban szereplő számviteli adatokkal való megfelelésének ellenőrzése;
2) a számviteli (pénzügyi) kimutatások készítése során tett jelentős rendes és javító tételek ellenőrzése.
A rendszeres és helyesbítő bejegyzések könyvvizsgálói ellenőrzésének jellege és mértéke függ a számviteli (pénzügyi) kimutatások ellenőrzött szervezet általi elkészítésének és elkészítésének folyamatának természetétől és összetettségétől, valamint az információk lényeges hibás állításainak kapcsolódó kockázataitól.
A megszerzett ellenőrzési bizonyítékok elegendőségének és megfelelőségének értékelése
Az elvégzett könyvvizsgálati eljárások és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján a könyvvizsgálónak fel kell mérnie, hogy a lényeges hibás állítás kockázatára vonatkozó, korábban tett becslések változatlanok maradnak-e a számviteli (pénzügyi) kimutatások készítésének állításainak szintjén.
A könyvvizsgálói következtetések alapjául szolgáló könyvvizsgálati bizonyítékok elégségessége és megfelelősége a könyvvizsgálat során szakmai megítélés kérdése. A következő tényezők befolyásolják a könyvvizsgáló megítélését arról, hogy mi minősül elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítéknak:
1) a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésének előfeltételei esetleges torzulásainak jelentőségét és annak valószínűségét, hogy ezek egyénileg vagy más lehetséges torzításokkal kombinálva lényeges hatást gyakorolhatnak a pénzügyi (számviteli) kimutatásra;
2) az e kockázatokra adott vezetői válaszok és ellenőrzések hatékonysága;
3) korábbi könyvvizsgálatok tapasztalatai hasonló lehetséges hibás állításokkal;
4) az elvégzett ellenőrzési eljárások eredményei, beleértve azokat az eseteket is, amelyekben ezek az ellenőrzési eljárások csalás vagy hiba konkrét eseteit azonosították;
5) a rendelkezésre álló információk forrása és megbízhatósága;
6) az ellenőrzési bizonyítékok meggyőző volta;
7) az ellenőrzött tevékenységeinek és környezetének megértése, amelyben azokat végzik, beleértve a belső ellenőrzéseket is.
Ha a könyvvizsgáló nem szerzett elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésének lényeges állításairól, akkor meg kell kísérelnie további könyvvizsgálati bizonyíték beszerzését. Ha a könyvvizsgáló nem tud elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot beszerezni, akkor a könyvvizsgálónak korlátozott véleményt kell kifejtenie, vagy véleményét vissza kell vonnia (további útmutatásért lásd az FPSAD 6. számú „A könyvvizsgálói jelentés a számviteli (pénzügyi) kimutatásról” című dokumentumot).
A könyvvizsgáló köteles dokumentálni a számviteli (pénzügyi) kimutatások szintjén az információk lényeges hibás állításainak becsült kockázataival kapcsolatos intézkedéseket, valamint a további intézkedések jellegét, időkeretét és terjedelmét.
könyvvizsgálati eljárások, ezen eljárások kapcsolata a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésének állításai és a könyvvizsgálati eljárások eredményei szintjén értékelt kockázatokkal. Ezen túlmenően, ha a könyvvizsgáló azt tervezi, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot kíván felhasználni a korábbi auditok során szerzett kontrollok működési hatékonyságára vonatkozóan, akkor a könyvvizsgálónak dokumentálnia kell az előző könyvvizsgálat során tesztelt kontrollok megbízhatóságára vonatkozó következtetéseit. Ezen ügyek dokumentálásának módja a könyvvizsgáló szakmai megítélésétől függ. A dokumentáció kérdésével tovább foglalkozunk.
Azok a hallgatók, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik tanulmányaikban és munkájuk során használják fel a tudásbázist, nagyon hálásak lesznek Önnek.
Szövetségi Tudományos és Oktatási Ügynökség
Menedzsment Szakmai Intézet
Számvitel, elemzés, audit
Absztrakt az "Audit" tudományágról
Ellenőrzési bizonyítékok
Moszkva 2007
Terv.
1. Bemutatkozás. 3
2. Ellenőrzési bizonyítékok
2.1. Ellenőrzési bizonyíték 5
2.2. A munka eredményeinek felhasználása
belső ellenőrzés 14
2.3. Szakértői tanácsadó használata 19
2.4. Az ellenőrzés dokumentálása 24
3. 29. következtetés
4. Felhasznált irodalom jegyzéke 30
1. Bevezetés.
Oroszország piaci kapcsolatokra való átállása rávilágított arra, hogy új gazdasági intézmények létrehozására van szükség, amelyek szabályozzák a különböző gazdasági egységek kapcsolatát, és ezek közül az egyik vezető helyet a könyvvizsgálat intézményének kell lennie, amelynek fő célja az ellenőrzés biztosítása. a számviteli (pénzügyi) és adóbevallásban tükröződő információk megbízhatósága. ... A vagyonfelhasználásra, a pénzeszközökre, a kereskedelmi ügyletekre és a jogi személyeknél történt befektetésekre vonatkozó adatok független könyvvizsgálattal objektíven igazolhatók.
Oroszországban az elmúlt években bizonyos mennyiségű munkát végeztek az ellenőrzés intézményének kialakításán. Elfogadták az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálatról szóló, 1993. december 22-i 2263. számú elnöki rendeletet, amely jóváhagyta az Orosz Föderációban történő ellenőrzés ideiglenes szabályait. E rendelet elfogadását követően az Orosz Föderáció kormánya számos normatív dokumentumot hagyott jóvá az Orosz Föderációban folyó könyvvizsgálati tevékenységek szabályozására vonatkozóan, meghatározta az ellenőrzési tevékenység végzésére való jogosultság tanúsításának eljárását, valamint az engedélyek kiadásának eljárását. ellenőrzési tevékenységet végez, és meghatározta a kötelező ellenőrzés tárgyát.
Az „A könyvvizsgálatról” szóló szövetségi törvény (2001. augusztus 7-i 119-FZ) elfogadása megerősíti az orosz könyvvizsgálói rendszer végleges kialakítását, és kilátásokat nyit a további fejlesztésére. A törvénnyel összhangban az Orosz Föderáció kormánya és Oroszország Pénzügyminisztériuma számos rendeletet és rendelkezést fogadott el a könyvvizsgálati tevékenységek szabályozásáról, hozzájárulva annak fejlesztéséhez és kialakításához. Meghatározták az ellenőrzési tevékenység végzésére, tanúsításra vonatkozó engedélyek kiadásának eljárását, megkezdődött a szövetségi ellenőrzési szabványok kidolgozása, létrejött a könyvvizsgálati tevékenységek állami szabályozására felhatalmazott szövetségi testület (ez a funkció a minisztériumhoz tartozik). Az Orosz Föderáció Pénzügyi Hivatala), a Felhatalmazott Szövetségi Testület mellett létrejött a Könyvvizsgálati Tevékenységek Tanácsa, folyamatban van a szakmai könyvvizsgáló egyesületek akkreditációja.
Az Art. A könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény 1. cikke szerint a könyvvizsgálat és az audit olyan vállalkozói tevékenység, amely a szervezetek és egyéni vállalkozók számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatásának független ellenőrzésére szolgál. Emellett könyvvizsgáló cégek és egyéni könyvvizsgálók is nyújthatnak könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatásokat.
Könyvvizsgáló(a lat. könyvvizsgáló- hallgató, hallgató, követő) - olyan személy, aki egy bizonyos ideig ellenőrzi a vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységének állapotát. A könyvvizsgáló lényegében, a dokumentáció ellenőrzésének megközelítésében, az ügyféllel való kapcsolatában, az ellenőrzés eredményeként levont következtetéseiben stb. különbözik a könyvvizsgálótól. A könyvvizsgálat fogalma sokkal tágabb, mint az olyan fogalmak, mint a könyvvizsgálat. és irányítani. Az ellenőrzés nemcsak a pénzügyi mutatók megbízhatóságának ellenőrzését biztosítja, hanem – és ez nem kevésbé fontos – javaslatok kidolgozását a gazdasági tevékenységek optimalizálására a költségek racionalizálása és a nyereség növelése érdekében. Amint helyesen megjegyeztük, az ellenőrzés egyfajta üzleti vizsgálatként definiálható.
Az auditelmélet és -gyakorlat területén elismert amerikai szakértő, J. Robertson professzor hangsúlyozza, hogy az audit a vállalkozói kockázat csökkentését célzó tevékenység. Majd arra a következtetésre jut, hogy a könyvvizsgálat segít elfogadható szintre csökkenteni a pénzügyi kimutatások felhasználóinak információs kockázatát. Nagyjából kiszámíthatja (előre) ezt a kockázatot, és meghatározhatja a kedvező események valószínűségét. Ugyanakkor egy cég (cég, szervezet) vállalkozói kockázata közvetlenül nem érinti a könyvvizsgálókat.
2. Ellenőrzési bizonyítékok.
2. 1. Ellenőrzési bizonyítékok.
Az „Audit Evidence” szövetségi könyvvizsgálati szabvány egységes követelményeket állapít meg a pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzése során megszerzendő bizonyítékok mennyiségére és minőségére, valamint a bizonyítékok megszerzése érdekében végzett eljárásokra vonatkozóan.
Belső ellenőrzési tesztek a számviteli és belső ellenőrzési rendszerek megfelelő megszervezésére és hatékonyságára vonatkozó ellenőrzési bizonyítékok megszerzése érdekében végzett ellenőrzéseket jelenti.
Alapvető ellenőrzési eljárások célja, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen a pénzügyi (számviteli) kimutatások lényeges hibás állításairól. Az ellenőrzési eljárások a következőket jelentik:
> részletes tesztek, amelyek felmérik a tranzakciók és a számviteli számlákon lévő pénzeszközök tükrözésének helyességét;
> elemző eljárások.
Fogalmak elégséges és megfelelő karakter összefüggenek egymással, és a belső kontrollok teszteléséből és a könyvvizsgálati eljárások végrehajtásából származó könyvvizsgálati bizonyítékokra vonatkoznak. Megfelelőség az ellenőrzési bizonyíték mennyiségi mérőszáma. Megfelelő karakter a könyvvizsgálati bizonyíték minőségi aspektusa, amely meghatározza azok egybeesését a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének egy meghatározott előfeltételével, valamint ezen kimutatások megbízhatóságát. A könyvvizsgáló általában szükségesnek tartja, hogy olyan könyvvizsgálati bizonyítékra támaszkodjon, amely pusztán bizonyíték egy adott következtetés alátámasztására, nem pedig végleges következtetés. A könyvvizsgálati bizonyítékokat gyakran különböző forrásokból vagy eltérő tartalmú dokumentumokból gyűjtik össze ugyanazon üzleti tranzakció vagy azonos típusú üzleti tranzakciók csoportjának megerősítése érdekében.
A könyvvizsgálói vélemény kialakítása során a könyvvizsgáló általában nem ellenőrzi az ellenőrzött szervezet összes üzleti ügyletét, mivel a számviteli számlákban a pénzeszközök egyenlege tükrözésének helyességére vonatkozó következtetések, azonos típusú üzleti tranzakciók csoportja vagy belső az ellenőrzések döntéseken vagy szelektív módon végrehajtott eljárásokon alapulhatnak. A következő tényezők befolyásolják a könyvvizsgáló megítélését arról, hogy mi minősül elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítéknak:
> a könyvvizsgálati kockázat természetének és nagyságrendjének könyvvizsgálati értékelése mind a pénzügyi (számviteli) kimutatások, mind a számviteli számlák vagy hasonló üzleti tranzakciók egyenlegének szintjén;
> a számviteli és belső kontrollrendszerek jellege, valamint a belső kontrollok alkalmazásának kockázatértékelése;
> a pénzügyi (számviteli) kimutatásban ellenőrzött tétel lényegessége;
> korábbi auditok során szerzett tapasztalatok;
> az ellenőrzési eljárások eredményei, beleértve a csalások és hibák lehetséges feltárását;
> az információ forrása és pontossága.
Amikor a könyvvizsgálói bizonyítékot belső kontrollok tesztjei segítségével szerzi meg, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogy ez a bizonyíték elégséges és megfelelő-e a belső kontrollok használatának kockázati szintjének értékeléséhez.
A számviteli és belső kontrollrendszerek értékelési tárgyai, amelyekre vonatkozóan a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékokat gyűjt, a következők:
? szervezet - a számviteli és belső ellenőrzési rendszerek eszköze, amely biztosítja a fennálló torzulások megelőzését és (vagy) felderítését, illetve kijavítását;
? működőképes - a számviteli és belső kontrollrendszerek hatékonysága megfelelő időtartamon keresztül.
A könyvvizsgálói bizonyítékok könyvvizsgálati eljárásokkal történő megszerzése során a könyvvizsgáló mérlegeli ezen bizonyítékok elégségességét és megfelelőségét, valamint a belső kontrollok tesztelése során szerzett bizonyítékokat annak érdekében, hogy megerősítse a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésére vonatkozó állításokat.
A pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének előfeltételei - az ellenőrzött szervezet vezetése által explicit vagy implicit formában tett és a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban tükröződő nyilatkozatok. Ezek a következő elemeket tartalmazzák:
? Létezés - a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban megjelenített eszköz vagy kötelezettség meghatározott időpontban való megléte;
? jogok és kötelezettségek - a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban szereplő eszköz vagy kötelezettség meghatározott időpontjában az ellenőrzött szervezethez tartozik;
? esemény - a tárgyidőszakban lezajlott, az ellenőrzött szervezet tevékenységéhez kapcsolódó üzleti ügylet vagy esemény;
? teljesség - a számviteli nyilvántartásban nem szereplő eszközök, kötelezettségek, üzleti tranzakciók vagy események, illetve a fel nem tárt számviteli tételek hiánya;
? értékelés - az eszköz vagy kötelezettség megfelelő könyv szerinti értékének tükrözése a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban;
? pontos mérés - az üzleti tranzakció vagy esemény összege tükrözésének pontossága a bevételek vagy kiadások megfelelő időszakhoz való hozzárendelésével;
?bemutatása és nyilvánosságra hozatala - az eszköz vagy kötelezettség magyarázata, besorolása és leírása a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban való megjelenítésének szabályai szerint.
A könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése általában a pénzügyi kimutatások minden egyes állításának figyelembevételével történik. Az egyik állításhoz kapcsolódó könyvvizsgálati bizonyíték, például a készletek megléte, nem tudja kompenzálni egy másik állításra, például az értékelésre vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok hiányát. Az érdemi tesztelési eljárások jellege, időzítése és terjedelme a tesztelt állítástól függ. A tesztek során a könyvvizsgáló olyan bizonyítékokat szerezhet, amelyek egynél több előfeltevésre vonatkoznak. Például egy követelés rendezésének ellenőrzésekor könyvvizsgálati bizonyítékot tud azonosítani mind a létezéséről, mind az értékéről (értékelés).
Megbízhatóság Az audit bizonyítéka mind a forrástól (belső vagy külső), mind a prezentáció formájától (vizuális, dokumentum vagy szóbeli) függ. A könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóságának értékelésekor az adott helyzettől függően a következőkből kell eljárni:
A külső forrásokból (harmadik féltől) szerzett könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, mint a belső forrásokból származó bizonyítékok;
A belső ellenőrzési bizonyítékok megbízhatóbbak, ha a meglévő számviteli és belső kontrollrendszerek hatékonyak;
A közvetlenül a könyvvizsgáló által gyűjtött könyvvizsgálati bizonyíték megbízhatóbb, mint az ellenőrzött jogalanytól szerzett bizonyíték;
A dokumentumok és írásbeli nyilatkozatok formájában megjelenő könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, mint a szóbeli nyilatkozatok.
Az ellenőrzési bizonyítékok meggyőzőbbek, ha különböző forrásokból származnak, eltérő tartalmúak, ugyanakkor nem mondanak ellent egymásnak. Ilyen esetekben a könyvvizsgáló magasabb fokú bizonyosságot tud nyújtani, mint a könyvvizsgálati bizonyítékok elkülönített figyelembevételével. Ezzel szemben, ha az egyik forrásból származó könyvvizsgálati bizonyíték nincs összhangban a másik forrásból származó könyvvizsgálati bizonyítékokkal, a könyvvizsgálónak további eljárásokat kell meghatároznia az ellentmondás okainak meghatározására.
A könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot szerez olyan érdemi eljárások végrehajtásával, mint az ellenőrzés, megfigyelés, lekérdezés, megerősítés, újraszámítás (az ellenőrzött szervezet számtani számításainak ellenőrzése), valamint analitikai eljárások. Ezen eljárások időtartama különösen a könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésére szánt időtől függ.
Ellenőrzés nyilvántartások, dokumentumok vagy tárgyi eszközök ellenőrzése. Az iratok és dokumentumok ellenőrzése során a könyvvizsgáló annak jellegétől és forrásától, valamint a feldolgozás folyamata feletti belső kontrollok hatékonyságától függően változó megbízhatóságú ellenőrzési bizonyítékot szerez be.
A különböző fokú megbízhatóságú könyvvizsgálati okmányos bizonyítékok közé tartoznak a következők által generált könyvvizsgálati dokumentumok:
Harmadik felek és a birtokukban lévők (külső információk);
Harmadik felek, de az ellenőrzött jogalany birtokában vannak (külső és belső információk);
Az ellenőrzött személy és a vele lévők (belső információ).
A dokumentumok ellenőrzése az ellenőrzött jogalany vagyonára vonatkozóan megbízható könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltat annak létezésére vonatkozóan, de nem feltétlenül a tulajdonjogára vagy annak értékére vonatkozóan.
Megfigyelés egy mások által végrehajtott folyamat vagy eljárás auditor általi nyomon követése.
Vizsgálat - információk keresése az ellenőrzött szervezeten belüli vagy kívüli, hozzáértő személyektől. Formáját tekintve lehet harmadik félhez intézett hivatalos írásbeli megkeresés, vagy az ellenőrzött szervezet alkalmazottaihoz intézett nem hivatalos szóbeli kérdés. A megkeresésekre (kérdésekre) adott válaszok olyan információkhoz juttathatják a könyvvizsgálót, amelyekkel korábban nem rendelkezett, vagy amelyek megerősítik a könyvvizsgálati bizonyítékokat.
Megerősítés számviteli nyilvántartásokban szereplő adatigénylésre érkezik válasz (általában a könyvvizsgáló közvetlenül az adósoktól kéri a követelések visszaigazolását).
Újraszámítás az elsődleges bizonylatokban és számviteli nyilvántartásokban szereplő számtani számítások vagy a könyvvizsgáló független számításainak pontosságának ellenőrzése.
Analitikai eljárások a könyvvizsgáló által kapott információk elemzése és értékelése, az ellenőrzött szervezet legfontosabb pénzügyi és gazdasági mutatóinak tanulmányozása a számvitelben szokatlan és (vagy) helytelenül tükrözött üzleti tranzakciók azonosítása, az ilyen hibák okainak azonosítása érdekében és torzítások.
A könyvvizsgálati bizonyítékgyűjtés fenti módszerei mellett más is alkalmazható, például leltár, nyomon követés, személyi állomány szóbeli kihallgatása, gazdálkodó szervezet és független (harmadik) fél vezetése, alternatív mérleg elkészítése.
A fenti módszerek nem mondanak ellent a szabványban foglaltaknak, csak kiegészítik, bővítik azokat. Így, leltár a számvitelben széles körben használt klasszikus módszer. Követés lehetővé teszi az atipikus helyzetek (cikkek, számviteli nyilvántartások stb.) tanulmányozását, amelyek az ügyfél dokumentumaiban tükröződnek. Szóbeli felmérés személyzettel az audit minden szakaszában elvégezhető. A szóbeli meghallgatások eredményét jegyzőkönyv vagy rövid összefoglaló formájában kell rögzíteni, amelyben rögzíteni kell a felmérést végző könyvvizsgáló vezetéknevét, valamint a megkérdezett személy vezetéknevét, nevét, apanevét.
Tervezés alternatív egyensúly, lényegében az „újraszámítási” módszer kiterjesztett változata stb.
Például annak érdekében, hogy bizonyítékot szerezzen a késztermékek (végzett munkák, nyújtott szolgáltatások) elszámolásában való tükröződés valódiságáról és teljességéről, az ellenőrző szervezet mérleget készíthet a felhasznált nyersanyagokról és anyagokról az egységenkénti normák szerint. a termelés és a termékek tényleges kibocsátása (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás). Az alapanyagok, anyagok és termékhozamok egyensúlya lehetővé teszi az ellenőrző szervezet számára, hogy azonosítsa a szabványos nyersanyag-, anyagfelhasználástól és termékhozamtól (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) való eltéréseket, és ezáltal biztosítsa a pénzügyi eredmény számításának megbízhatóságát. .
A vállalkozás tevékenységének eredménye alapján (negyedévre, fél évre, évre) lehet árbevételt vagy mérleget szerezni.
Ez egy nagyon időigényes munka, de lehetővé teszi az egész vállalkozás elszámolásának helyességének ellenőrzését.
2. 2. A belső ellenőrzési munka eredményeinek felhasználása .
Alatt belső vizsgálat a számviteli nyilvántartások vezetésére megállapított eljárási rend betartása és a belső kontrollrendszer működésének megbízhatósága feletti ellenőrzési rendszert jelenti, amely:
Gazdálkodó szervezet által szervezett;
Belső dokumentumok szabályozzák;
A gazdálkodó szervezet vezetésének és (vagy) tulajdonosainak érdekében jár el.
A belső ellenőrzés a gazdálkodó egység szerkezetében lévő kapcsolatok hatékonyságának ellenőrzésének egyik módja.
A belső ellenőrzés szervezetét, szerepét és funkcióit maga a gazdálkodó szervezet - annak vezetése és (vagy) tulajdonosai - határozzák meg, attól függően, hogy:
Egy gazdálkodó szervezet gazdasági tevékenységének volumene;
Egy gazdálkodó szervezet irányítási rendszerei;
A belső kontroll állapota.
Belső ellenőrzési funkciók elláthatók:
Speciális belső ellenőrzési szolgáltatások;
Egyéni könyvvizsgálók, akik egy gazdálkodó szervezet alkalmazottai;
Könyvvizsgáló bizottságok (könyvvizsgálók);
Belső ellenőrzési céllal bevont harmadik fél szervezetek;
Belső ellenőrzési céllal alkalmazott külső könyvvizsgálók.
A belső ellenőrzés a gazdálkodó szervezet tevékenységének optimalizálására, a menedzsment feladatai ellátásának segítésére, valamint tájékoztatására, tanácsadására jön létre.
Belső ellenőrzési funkciók:
Számviteli és belső kontrollrendszerek ellenőrzése, nyomon követése és ajánlások kidolgozása e rendszerek fejlesztésére;
Számviteli és működési információk ellenőrzése, ideértve az ilyen információk azonosítására, értékelésére, osztályozására és az alapján történő jelentések összeállítására használt eszközök és módszerek vizsgálatát, valamint az egyes jelentéstételi tételek speciális tanulmányozását, beleértve a tranzakciók, számlaegyenlegek részletes ellenőrzését ;
A törvények és egyéb előírások, valamint a számviteli politikák, utasítások, döntések és vezetési és (vagy) tulajdonosi utasítások betartásának ellenőrzése;
A különböző vezetési szintek tevékenységének ellenőrzése;
A belső kontrollmechanizmus hatékonyságának értékelése, ellenőrzési eljárások tanulmányozása, értékelése a gazdálkodó szervezet ágazataiban, strukturális részlegeiben;
A feltárt hiányosságok elhárítására javaslatok, a gazdálkodási hatékonyság javítását célzó javaslatok kidolgozása, biztosítása.
A belső ellenőrzés objektivitását a gazdálkodó szervezet irányítási struktúrájában való függetlenségének mértéke határozza meg. Ezt a belső ellenőrzési követelményt főszabály szerint az biztosítja, hogy csak az őt kinevező vezetőségnek és tulajdonosoknak engedelmeskedik és jelentést köteles benyújtani, függetlenül a gazdálkodó szervezet ellenőrzött fiókjainak, szervezeti részlegeinek vezetőitől. .
A belső ellenőrzési munka eredményeinek felhasználásában a könyvvizsgálói munka megkönnyítése érdekében kidolgozásra került az ellenőrzési tevékenységek orosz szabálya (szabványa) „A belső ellenőrzési munka tanulmányozása és felhasználása”.
A könyvvizsgáló szervezet csak a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatával kapcsolatos belső ellenőrzéssel kapcsolatban alkalmazza a szabály (standard) rendelkezéseit.
A könyvvizsgálónak kell elkészítenie belső ellenőrzési értékelési programés munkaanyagaiban tükrözze a konkrét belső ellenőrzési munkával kapcsolatos megállapításokat, amelyeket teszteltek, tanulmányoztak és értékeltek.
A tervezési szakaszban a belső ellenőrzés értékelésének kialakításakor figyelembe kell venni:
? szervezeti állapot- a belső ellenőrzési szolgálat helyzete a gazdálkodó szervezet irányítási rendszerében, képességei és képessége az objektivitás és függetlenség megfigyelésére, egyéb feladatok megléte vagy hiánya, a vezetés által megszabott korlátozó tényezők és korlátozások hatása és (vagy) gazdálkodó szervezet tulajdonosai a belső ellenőrzésről. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy ideális az a helyzet, amikor a belső ellenőrzési funkció csak a felső vezetésnek vagy a gazdálkodó szervezet tulajdonosainak tesz jelentést;
? kompetencia- a könyvvizsgálók szakmai képzettsége és készségei (munkatapasztalata), a belső ellenőrzési szolgálat munkatársainak felvételi, képzési és továbbképzési politikája, az előttük álló feladatok és problémák megértésének mértéke;
? szakmai szinten- a belső ellenőrzési munka tervezésének, ellenőrzésének és dokumentálásának állapota, a belső ellenőrzésre vonatkozó rendelkezések megléte és tartalma, a munkaprogramok és a munkadokumentumok;
? funkcionális keret- a belső ellenőrzési szolgálat által végzett munka tartalma és köre;
? szignifikancia szint- a belső ellenőrzés javaslatait a gazdálkodó szervezet vezetése és (vagy) tulajdonosai figyelembe veszik-e és végrehajtásra elfogadják-e.
A belső ellenőrzési tevékenység tervezési szakaszban történő értékelése után az ellenőrző szervezetnek el kell döntenie, hogy a belső ellenőrzési munka felhasználható-e külső ellenőrzési célokra.
Mivel a belső ellenőrzés feladatait a gazdálkodó szervezet vezetése és (vagy) tulajdonosai határozzák meg, ezek eltérnek a benyújtott beszámolók független értékelésére kötelezett külső ellenőrzés feladataitól. Ugyanakkor a külső és belső ellenőrzés előtt álló konkrét problémák megoldásának eszközei bizonyos esetekben egybeeshetnek, és felhasználhatók a külső ellenőrzési eljárások tartalmának, időzítésének és terjedelmének meghatározásában.
Ha a belső ellenőrzés felek általi előzetes értékelése eredményeként megegyezésre jutnak, és döntés születik a belső ellenőrök munkájának igénybevételéről, a cégnek további bizonyítékot kell találnia e munka hatékonyságára a fent leírt eljárások segítségével. .
Az audit szervezetnek nem szabad teljes mértékben a belső ellenőrök munkájára hagyatkoznia az ellenőrzés során. A belső ellenőrök által már auditált tételek, ügyletek auditálását szükséges elvégezni. Ha ezek az ellenőrzések hasonló (összehasonlítható) eredményeket adnak, nincs szükség a tervezett munka módosítására. Ha eltéréseket találnak, megfelelő intézkedéseket kell tenni, például az ellenőrzési eljárások tartalmának megváltoztatására vagy mennyiségének növelésére.
A könyvvizsgáló szervezet teljes felelősséggel tartozik a könyvvizsgálói vélemény, a könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatása a gazdálkodó szervezet vezetősége részére az ellenőrzés eredménye alapján történő kiadásáért, valamint az ellenőrzési eljárások tartalmának, ütemezésének és terjedelmének meghatározásáért. Ez a felelősség a belső ellenőrzési munka bármely eredményének felhasználása esetén sem csökken.
2. 3. Szakértő munkáját felhasználva.
A könyvvizsgáló szervezet vagy az egyéni vállalkozóként önállóan dolgozó könyvvizsgáló azon intézkedéseit, amelyek célja szakértő bevonása az ellenőrzésbe és munkája eredményeinek felhasználása, a „Szakértői munka felhasználása” ellenőrzési tevékenységek orosz szabálya (szabványa) határozza meg.
Egy szakértő az adott könyvvizsgáló szervezet állományába nem tartozó szakembert ismerik el, aki a számviteltől és a könyvvizsgálattól eltérő területen (egy adott kérdésben) kellő tudással és (vagy) tapasztalattal rendelkezik, és az ezzel kapcsolatos kérdésben véleményt mond. erre a területre.
Az ellenőrzés során szakértői munka igénybevételére vonatkozó döntést az ellenőrző szervezet hozza meg a vizsgálandó körülmények jellege, összetettsége, lényegességének mértéke, valamint egyéb könyvvizsgálati eljárások megfelelősége, megvalósíthatósága és megbízhatósága alapján. ezekkel a körülményekkel kapcsolatban.
Annak a szakértőnek, akinek munkáját az ellenőrző szervezet az ellenőrzés lefolytatása során használja, rendelkeznie kell:
Vonatkozó képesítések, általában megfelelő dokumentumokkal (képesítési bizonyítvány, jogosítvány stb.) alátámasztva;
A szakterületen szerzett releváns tapasztalat és jó hírnév, amelynek következtetését az ellenőrző szervezettől elvárható, hogy rendszerint áttekintésekkel, ajánlásokkal, publikációkkal stb. erősítse meg.
A könyvvizsgáló szervezet az ellenőrzés lefolytatása során szakértő munkáját csak annak a gazdálkodó szervezetnek a hozzájárulásával veheti igénybe, amelyre vonatkozóan az ellenőrzést végzi. A gazdálkodó szervezetnek a szakértői munka igénybevételének megtagadását írásban kell megtenni. Elutasítás esetén az ellenőrző szervezet mérlegeli, hogy az ellenőrzés eredménye alapján a feltétel nélkül pozitívtól eltérő könyvvizsgálói jelentést készítsen.
A könyvvizsgáló szervezet szakértő munkáját veszi igénybe az ellenőrzést végző gazdálkodó szervezet és a szakértő között létrejött, térítés ellenében történő szolgáltatásnyújtásra irányuló szerződés, illetve a könyvvizsgálat között. cég és szakértő.
A szakértő munkája eredményét következtetés (jelentés, számítás) formájában írásban ismerteti.
A szakvéleménynek kellően teljesnek és részletesnek kell lennie ahhoz, hogy egy tapasztalt könyvvizsgáló vagy más szakértő, megismerve azt, képet kaphasson az elvégzett munkáról. A szakértői véleménynek különösen tükröznie kell
Annak a gazdálkodó szervezetnek a neve, amelynek ellenőrzése során a szakértő a munkáját végezte;
Az elvégzett munka mennyisége;
Az elvégzett munka mennyisége és a szakértő felelősségének határa;
Az alkalmazott munkamódszerek, ideértve a korábbi időszakokban alkalmazott módszereknek való megfelelést (ha a korábbi időszakokban az ellenőrző szervezet szakértői munkát vett igénybe);
A szakértő által a munkavégzés során elfogadott feltételezések, ideértve a korábbi időszakokban elfogadott feltételezéseknek való megfelelést is;
az elvégzett munkával kapcsolatos minden megoldatlan anyagi kétség;
Az elvégzett munka eredményei.
A szakértői vélemény általában három részből áll: bevezetőből, kutatásból és következtetésekből.
V bevezető rész a szakértő következtetései a következők:
Annak a gazdálkodó szervezetnek a neve, amelynek ellenőrzése során a szakértő a munkáját végezte;
A szakértő által végzett munka megnevezése és a munka tárgyának leírása;
Szakértői információk;
A kutatási anyagok átvételének dátuma;
A kutatásra kapott anyagok megnevezése;
Az ellenőrzés körülményei és a következtetés szempontjából lényeges kiinduló adatok, a beérkezésük forrásának kötelező megjelölésével;
A szakértőhöz intézett kérdések.
V kutatási rész A következtetések leírják a kutatás folyamatát és eredményeit, és magyarázatot adnak az eredményekre. A kutatási rész a következőket tartalmazza:
Olyan kutatási módszerek, amelyeket speciális ismeretekkel nem rendelkező személyek is könnyen megérthetnek, és olyan részletességgel, hogy szükség esetén a kutatási adatok megismétlésével ellenőrizni tudja a szakértői következtetések helyességét;
A kutatás során elfogadott javaslatok indoklása, magyarázata;
Referencia- és normatív dokumentumok (kiadások), amelyek alapján a szakértő a feltett kérdések megoldása során vezérelt, megjelölve a megjelenés időpontját és az azokat kibocsátó szervet;
A kutatási eredmények szakértői értékelése a megoldásra váró kérdésre vonatkozó következtetést megalapozó ítélet részletes indoklásával.
következtetéseket A szakértők a feltett kérdésekre adott válaszok formájában jelennek meg abban a sorrendben, ahogyan azokat a következtetés bevezető részében bemutatjuk. A feltett kérdések mindegyikére érdemben kell válaszolni, vagy jelezni kell, hogy a vizsgálat során ezt valamilyen okból lehetetlen megoldani.
A szakértői vélemény papíron, gépen vagy az ellenőrző szervezettel egyeztetett egyéb adathordozón készül, amely biztosítja az abban foglalt információk biztonságát az ellenőrző szervezet munkadokumentumainak archívumban való tárolására meghatározott ideig.
A szakértői vélemény a következő kötelező adatokat tartalmazza:
a dokumentum címe;
A dokumentum kelte;
A szakértő személyes aláírása és annak jegyzőkönyve.
A szakértői következtetést - a jogi személyt a pecsétjével kell lezárni.
A szakértő véleményét legalább két példányban készíti el, amelyek közül az egyiket annak a gazdálkodó szervezetnek nyújtja be, amelyre vonatkozóan a könyvvizsgáló szervezet az ellenőrzést végzi, a másikat pedig a könyvvizsgáló szervezetnek.
A szakértői munka eredményeit az ellenőrző szervezet felülvizsgálja a következők tekintetében:
A szakértői vélemény alapjául szolgáló információk;
A szakértő által a vélemény elkészítése során alkalmazott feltételezések és módszerek, ideértve azok megfelelését a korábbi időszakokban alkalmazott feltételezéseknek és módszereknek (ha a korábbi időszakokban a cég szakértői munkát vett igénybe);
Az ellenőrzés átfogó eredményei.
Ha a könyvvizsgáló szervezet a szakértői munka eredményének mérlegelésekor lényeges ellentmondást tár fel a szakértői vélemény és a gazdálkodó szervezet információi (okiratai) között, vagy a könyvvizsgáló szervezet úgy véli, hogy a szakértői munka eredménye nem ésszerű, úgy a könyvvizsgáló a szervezetnek további ellenőrzési eljárásokat kell lefolytatnia a szakértői vélemény érvényességének ellenőrzésére, vagy másik szakértőt kell kijelölnie.
A szakértői véleményt be kell építeni az ellenőrző szervezet munkadokumentumaiba.
A könyvvizsgálói jelentés főszabály szerint nem tartalmazhat utasítást a könyvvizsgáló szervezet által a szakértői munka ellenőrzése során történő felhasználásra és a szakértői véleményre vonatkozóan.
Ha a szakértői vélemény beszerzése nem lehetséges, egyes vizsgált körülmények megítélésében a szakértő lényeges bizonytalansága, valamint a gazdálkodó szervezet és a szakértő, illetve a könyvvizsgáló szervezet és a szakértő közötti nézeteltérések feloldatlansága esetén a könyvvizsgáló szervezet fontolóra veheti a felkészülést. , az ellenőrzés eredménye alapján a határozottan pozitívtól eltérő könyvvizsgálói jelentés.
A szakértői munka könyvvizsgálat során történő felhasználása – a könyvvizsgálói jelentésben erre a munkára való hivatkozás – nem mentesíti az ellenőrzési szervezetet az elkészített könyvvizsgálói jelentésért való felelősség alól.
2.4. Az audit dokumentálása.
A szövetségi könyvvizsgálati szabvány "Audit Documentation" egységes követelményeket állapít meg a pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzésének folyamatában a dokumentáció elkészítésére vonatkozóan.
A kifejezés alatt "dokumentáció" a könyvvizsgáló által az ellenőrzéssel kapcsolatban elkészített munkadokumentumokat, anyagokat jelenti. A munkadokumentumok bemutathatók papírra rögzített adatok formájában, fotófilmen, elektronikus formában stb.
Munkapapírokat használnak :
Az audit tervezése és lefolytatása során;
A könyvvizsgáló által végzett munka aktuális ellenőrzése és ellenőrzése során "
A könyvvizsgálói vélemény alátámasztására megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok rögzítése.
A könyvvizsgálónak kellően teljes és részletes formában kell elkészítenie a munkadokumentumokat, amelyek szükségesek ahhoz, hogy általános megértést biztosítsanak a könyvvizsgálatról. A munkadokumentumokban tükröznie kell az ellenőrzési munka tervezésére, az elvégzett ellenőrzési eljárások természetére, ütemezésére és mértékére, azok eredményeire, valamint a megszerzett ellenőrzési bizonyítékokból levont következtetésekre vonatkozó információkat. A munkadokumentumoknak tartalmazniuk kell a könyvvizsgáló indoklását mindazon fontos szempontokra vonatkozóan, amelyekkel kapcsolatban szakmai megítélését ki kell fejezni, valamint az ezekre vonatkozó következtetéseit. Azokban az esetekben, amikor a könyvvizsgáló összetett elvi kérdéseket mérlegelt, vagy szakmai véleményt nyilvánított a könyvvizsgálat szempontjából fontos kérdésekben, a munkadokumentumoknak tartalmazniuk kell a könyvvizsgáló által a következtetések megfogalmazásakor ismert tényeket és a szükséges érvelést.
A könyvvizsgálónak joga van szakmai véleményére támaszkodva meghatározni a dokumentáció mennyiségét az egyes könyvvizsgálatokhoz. A könyvvizsgáló által az ellenőrzés során megvizsgált egyes dokumentumok vagy kérdések dokumentációjában való tükrözése nem szükséges.
Ugyanakkor az ellenőrzési dokumentáció terjedelmének olyannak kell lennie, hogy amennyiben szükségessé válik a munka átadása egy másik könyvvizsgálónak, aki nem rendelkezik gyakorlattal ebben a megbízásban, az kizárólag ezen dokumentáció alapján (kiegészítő segítség igénybevétele nélkül) az előző könyvvizsgálóval folytatott beszélgetések vagy levelezés ) megérti az elvégzett munkát és a döntések és következtetések érvényességét.
a könyvvizsgálati megbízás jellege;
A könyvvizsgálói jelentéssel szemben támasztott követelmények;
az ellenőrzött jogalany tevékenységeinek jellege és összetettsége;
az ellenőrzött szervezet számviteli és belső kontrollrendszerének jellege és állapota;
A könyvvizsgáló alkalmazottainak utasítások adásának szükségessége, azok figyelemmel kísérése és az elvégzett munka ellenőrzése;
Az ellenőrzési folyamatban használt konkrét módszerek és technikák.
A munkadokumentumokat úgy kell megszerkeszteni és felépíteni, hogy azok megfeleljenek az egyes könyvvizsgálatok körülményeinek és a könyvvizsgáló igényeinek a lefolytatása során. A munkadokumentumok elkészítésének és ellenőrzésének hatékonyságának növelése érdekében javasolt szabványos dokumentációs formák kialakítása az ellenőrzési szervezetben. A dokumentációnak ez a szabványosítása megkönnyíti a beosztottak feladatainak kiosztását, és egyben lehetővé teszi munkájuk eredményének megbízható nyomon követését.
A munkalapok általában a következőket tartalmazzák:
Az ellenőrzött jogalany szervezeti és jogi formájára és szervezeti felépítésére vonatkozó információk;
Szükséges jogi dokumentumok, megállapodások, jegyzőkönyvek kivonatai vagy másolatai;
Információk arról az iparágról, gazdasági és jogi környezetről, amelyben az ellenőrzött szervezet működik;
A tervezési folyamatot tükröző információk, beleértve az ellenőrzési programokat és azok változásait;
Annak bizonyítása, hogy a könyvvizsgáló megértette a számviteli és belső kontrollrendszereket;
Az eredendő kockázat értékelését alátámasztó bizonyíték, az ellenőrzések használatának kockázati szintje és e becslések bármilyen módosítása;
Bizonyíték, amely megerősíti azt a tényt, hogy a könyvvizsgáló elemezte az ellenőrzött szervezet belső ellenőrzéssel kapcsolatos munkáját és a könyvvizsgáló által levont következtetéseket;
Pénzügyi és üzleti tranzakciók és számlaegyenlegek elemzése;
A legfontosabb gazdasági mutatók és változásuk tendenciáinak elemzése;
Tájékoztatás az ellenőrzési eljárások természetéről, időkeretéről, terjedelméről és végrehajtásuk eredményeiről;
Bizonyítékok, amelyek alátámasztják, hogy a könyvvizsgáló alkalmazottai által végzett munkát szakképzett szakemberek felügyelete mellett végezték és ellenőrizték;
Tájékoztatás arról, hogy ki végezte az ellenőrzési eljárásokat, megjelölve azok végrehajtásának időpontját;
Részletes tájékoztatás a más könyvvizsgáló által auditált üzletágak és (vagy) leányvállalatok pénzügyi (számviteli) kimutatásaival kapcsolatban alkalmazott eljárásokról;
A könyvvizsgáló által a legfontosabb könyvvizsgálati kérdésekben levont következtetések, ideértve a könyvvizsgáló által a könyvvizsgálati eljárások végrehajtása során feltárt hibákat és szokatlan körülményeket, valamint az ezzel a könyvvizsgálóval kapcsolatban megtett intézkedésekre vonatkozó információkat;
Pénzügyi (számviteli) kimutatások és könyvvizsgálói jelentés másolatai stb.
Ha az auditokat több éven keresztül végezték el, akkor egyes munkadokumentum-fájlok (mappák) állandónak minősíthetők, frissíthetők, amint új információk válnak elérhetővé, de még mindig jelentősek, ellentétben a jelenlegi ellenőrzési fájlokkal (mappákkal), amelyek elsősorban egy időszakspecifikus ellenőrzés.
A könyvvizsgálónak megfelelő eljárásokat kell kialakítania a munkadokumentumok titkosságának, biztonságának, valamint megfelelő ideig történő megőrzésének biztosítására, a könyvvizsgáló tevékenységének jellemzői, valamint a jogszabályi és szakmai követelmények alapján, de nem kevesebb ideig. mint 5 év.
A munkapapírok a könyvvizsgáló tulajdonát képezik. Bár a dokumentumok egy részét vagy azokból készült kivonatokat a könyvvizsgáló döntése alapján átadhatják az ellenőrzött szervezetnek, ezek nem helyettesíthetik az ellenőrzött szervezet számviteli nyilvántartását.
3. Következtetés.
A cégnek és az egyéni könyvvizsgálónak megfelelő bizonyítékot kell beszereznie ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket vonjon le, amelyeken a könyvvizsgálói vélemény alapul.
Az ellenőrzési bizonyítékokat a belső kontrollok és a kapcsolódó alapvető eljárások tesztjeiből nyerik. Bizonyos esetekben csak érdemi eljárással lehet bizonyítékot szerezni.
Ellenőrzési bizonyítékok - ez a könyvvizsgáló által az ellenőrzés során megszerzett információ, és ezen információk elemzésének eredménye, amelyre a könyvvizsgálói vélemény épül. Az ellenőrzési bizonyítékok közé tartoznak különösen a pénzügyi (számviteli) kimutatások alapját képező elsődleges dokumentumok és számviteli nyilvántartások, valamint az ellenőrzött szervezet felhatalmazott alkalmazottainak írásbeli magyarázatai és különböző forrásokból (harmadik féltől) beszerzett információk.
4. Felhasznált irodalom jegyzéke.
1. A könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény, 2001. augusztus 7-i 119-FZ. (utólagos módosításokkal és kiegészítésekkel);
2. Az ellenőrzés szövetségi szabályai (szabványai); Jóváhagyott. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23-i 696. számú határozata. (az Orosz Föderáció kormányának 2006. szeptember 25-i 523. számú rendeletével módosított formában);
3. Az auditálás szabályai (standardjai). Jóváhagyott. Az Orosz Föderáció elnöke mellett működő Ellenőrző Bizottság 1996-2002 között;
4. Audit .: Tankönyv. település / Szerk. Podolsky V.I. - 3. kiadás, Rev. és add hozzá. - M.: UNITI, 2006;
5. Audit: Tankönyv egyetemek számára / VI Podolsky, A, A, Savin, L, V, Sotnikova stb .; Szerk. prof. AZ ÉS. Podolszkij. - 3. kiadás, Rev. és add hozzá. - M .: UNITY-DANA, Audit, 2007;
6. Rich IN, Labyntsev NT, Khakhonova NN Audit .: Tankönyv. pozíció. - Rostov-on-Don .: Főnix, 2005;
7. Danilevsky Yu.A. és egyéb Ellenőrzés: Tankönyv. pozíció. - 2. kiadás, Rev. és add hozzá. - M.: ID, FBK - Press, 2004;
8. Merzlikina E.N., Nikolskaya Yu.P. Ellenőrzés: Tankönyv: 3. kiadás, Rev. és add hozzá. - M .: INFRA-M, 2007;
9. Sheremet A.D., Suyts V.P. Könyvvizsgálat. Tankönyv. - 5. kiadás, Rev. és add hozzá. - M., 2007;
10. Az "Audit" tudományág előadásainak anyaga Ph.D. D., az "AUA és A" tanszék docense, Pogorelova M.Ya.
A könyvvizsgálati bizonyíték olyan információ, amelyet a könyvvizsgáló a belső kontrollok és az alapvető eljárások tesztjei segítségével szerzett meg. Megbízhatóságuk, elegendőségük és megfelelőségük értékelése, az információgyűjtés módszerei és forrásai.
teszt, hozzáadva: 2010.11.24
Az „audit bizonyíték” fogalmának lényege, besorolásuk. Tézis, érvelés és demonstráció, mint a bizonyíték alkotórészei. A könyvvizsgálati bizonyítékok értékelési módszerei. Információforrások leírása. Tesztrendszer információszerzéshez.
szakdolgozat, hozzáadva: 2010.09.10
Az ellenőrzési bizonyíték fogalma és típusai. Belső kontrollok és érdemi eljárások tesztelésének lefolytatása. A relevancia, mint a bizonyítékok relevanciájának minőségi mérőszáma. Könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése elemző eljárások segítségével.
szakdolgozat, hozzáadva 2009.02.24
teszt, hozzáadva: 2009.12.19
Az ellenőrzés céljai és funkciói. Audit szervezése. Ellenőrzési bizonyítékok. Az ellenőrzés eredményeinek dokumentálása. Befektetett eszközök, immateriális javak, készletek, bevételek és kiadások ellenőrzése.
előadások kurzusa hozzáadva 2008.04.24
A könyvvizsgálat nemzetközi standardjainak lényege és jelentősége. Bizonyítás és ellenőrzés tervezése. Az ügyfél vállalkozásának audit értékelése. A törvények és előírások betartásának ellenőrzése. A belső kontrollrendszer ellenőrzési értékelése.
szakdolgozat hozzáadva 2010.11.26
Az ellenőrzési tevékenység állami szabályozása az ellenőrzés minőségének biztosítása érdekében. Az ellenőrzés főbb szakaszai: a gazdálkodó szervezet megismertetése; tervezés; érdemi eljárások lefolytatása; vizsgálati eredmények kialakulása.
szakdolgozat, hozzáadva: 2014.08.01
A számlaköteles elszámolások könyvelésének ellenőrzésének fogalmai, célja, céljai és információforrásai. A belső kontrollrendszer értékelése. A lényegességi szint számítása. Ellenőrzési terv és program. Az ellenőrzési eljárások érdemi eredményei.
szakdolgozat hozzáadva 2015.02.04
Számviteli és belső ellenőrzési rendszerek értékelése a JSC "Kurskmashprom"-nál. A lényegességi szint megállapítása, a könyvvizsgálati kockázat felmérése és a tervezés könyvvizsgálati megközelítésének megválasztása. Az audit bizonyítékai és hatása a tervezés minőségére.
szakdolgozat, hozzáadva 2010.09.29
Az analitikai eljárások normatív szabályozásának figyelembevétele. Az audit mintavételi technikák feltárása. Bizonyítékok megszerzése szisztematikus kontrolltesztek és érdemi eljárások segítségével. Az indikátorok közötti ok-okozati összefüggések feltárása.
