Vagyis további bevételt hozni annak a partnernek, aki azt kapta. Ebben az esetben a kibocsátó szervezet viseli a további költségeket.
A könyvelés és az adóelszámolás céljából a kamat vagy kedvezmény formájában megjelenő kiadások összegét havonta kell kiszámítani és elszámolni.
Ez a Szovjetunió Központi Végrehajtó Bizottságának és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsának 1937. augusztus 7-i, 104/1341 sz. Rendeletével jóváhagyott rendelet 5. és 77. cikkéből következik, a PBU 15/2008 8. pontja, Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke és 328. cikkének (4) bekezdése.
A költségek meghatározásának eljárása attól függően változik, hogy miként nyújtják a váltót:
A kincstárjegyen fizetendő kamat kiszámítása a következő tényezőktől függ:
A következő képlet segítségével meghatározhatja a beszámolási hónapra vonatkozó számla kamatának összegét:
Ez a PBU 15/2008 8. szakaszából és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 328. cikkének 1. és 4. pontjából következik.
Az összeg, amelyre a kamatot kiszámítják, általában egy számla névértéke .
A kamat kiszámításának mértékét a számlán feltüntetik. Ha a kamatláb nincs meghatározva a számlán, akkor azt kamatmentesnek kell tekinteni.
Ez az eljárás a Központi Végrehajtó Bizottság és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsa 1937. augusztus 7-i, 104/1341 sz. Rendeletével jóváhagyott szabályzat 5. és 77. cikkéből következik.
Ahhoz, hogy helyesen meghatározza azon naptári napok számát a jelentési hónapban, amely alatt a számla forgalomban volt, és kamatot számoltak fel rajta, tudnia kell:
Kezdje meg a beszámolási hónap kamatának kiszámítását a váltó kiállításának napját követő naptól, de legkorábban, amikor azt az ügyfélnek átutalták (arra a tárgyhónapra, amikor a váltót átadták), vagy a beszámolási hónap kezdetének napja (ha a váltót a múlt hónapban átadták az ügyfélnek). Ha maga a váltó egy későbbi dátumot jelöl meg, amelytől kezdve a kamatot kiszámítják, számolja ki azokat a következő naptól is (de nem korábban, mint amikor a váltót átutalták az ügyfélnek).
Tekintsük az utolsó kamatfelhalmozási napot:
Példa egy szervezet saját váltójának kamatának kiszámítására a tárgyhónapra
Január 12-én az Alpha LLC (a vevő) megállapodást kötött áruk szállítmányának szállítására a Hermes Trading Firm LLC-vel (az eladó), összesen 23 600 rubelért. (áfával együtt - 3600 rubel). A megállapodás előírja, hogy a vevő az áru értékét saját számlájával biztosítsa.
Ugyanezen a napon a "Hermes" szállította az árut, az "Alpha" pedig 23 600 rubel névértékű váltót bocsátott ki. Látható a váltó esedékessége. A törvényjavaslat az elkészítésének pillanatától számítva évi 5 százalék elhatárolást ír elő.
Március 31-én Hermes fizetési váltót mutatott be. Ugyanezen a napon Alpha kioltotta.
Az Alpha könyvelője minden beszámolási hónapra kiszámította a kamat összegét arra az időszakra, amelyre a váltó az átutalás pillanatától (január 13-tól március 31-ig) a Hermesnél állt.
A kibocsátott saját váltó kamatának összege a következő volt:
- januárra:
23 600 rubel × 5%: 365 nap / év × 19 nap = 61 rubel;
- februárra:
23 600 rubel × 5%: 365 nap / év × 28 nap = RUB 91;
- márciusra:
23 600 rubel × 5%: 365 nap / év × 31 nap = 100 RUB
Helyzet: mikor kell felhalmoznia a partnernek átutalt saját váltójának kamatát a "bemutatáskor, de nem korábban ..." kifejezéssel? A korai időpont nem jött el.
A váltó kamatai, amelynek esedékességét "bemutatáskor, de nem korábban ..." jelölik, azt a napot követő naptól számítják, amely a leghamarabb megjelölésre került, amikor a váltót be lehet mutatni fizetésre. Ezt a következőképpen magyarázzák.
A saját váltóján kamatot kell felszámolnia attól az időponttól kezdve, hogy azt átadta a másik félnek, vagy egy későbbi időpontban, amely rajta szerepel (a Központi Végrehajtó Bizottság és a Népbiztosok Tanácsa által elfogadott rendelet 5. és 77. cikke). a Szovjetunió 1937. augusztus 7-én kelt, 104/1341. sz.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága ezt az eljárást a következőképpen magyarázta. A kamatnak a váltó kiállításának napjánál később kell felhalmozódnia, ha:
Ez szerepel az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának plénumának 2000. december 4-i, 33. sz. Határozatának 19. pontjában és az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2000. december 4-i plénumában, 14. sz.
Mindenesetre a kamat kiszámításakor ne vegye figyelembe magát a számla elkészítésének napját vagy a rajta a kamat kiszámításához feltüntetett későbbi dátumot. Vagyis a napok visszaszámlálása a megadott pillanatok egyikét követő naptól kezdődik (de legkorábban a számla partnernek történő átadásának napján). Ez a Központi Végrehajtó Bizottság és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsa 1937. augusztus 7-i, 104/1341 sz. Rendeletével jóváhagyott szabályzat 73. cikkéből következik.
Az ügyfélnek átadott saját váltó kedvezményének kiszámítása a következő tényezőktől függ:
A következő képlet segítségével meghatározhatja a beszámolási hónapra vonatkozó váltóengedmény összegét:
Ez a számítási eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének PBU 15/2008 8. szakaszából, a 43. cikk 3. és 328. cikkének 4. pontjából következik.
A forgalmi időszak vége előtt hátralévő naptári napok száma határozza meg a számla kiállításának napját követő naptól kezdődően, de nem korábban, mint azt az ügyfélnek átutalták, egészen a forgalmi időszak végéig (V. fejezet és a határozattal elfogadott rendelet 77. cikke A Szovjetunió Központi Végrehajtó Bizottsága és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsa 1937. augusztus 7-én kelt, 104/1341. sz.
Főszabályként a forgalmi időszak végét (az utolsó napot, amikor a számlát be lehet mutatni fizetésre, vagy ennek a dátumnak valamilyen megjelölését) a számlán feltüntetik (a rendelet rendelet által jóváhagyott, a rendelet 1. és 75. cikke). A Szovjetunió Központi Végrehajtó Bizottsága és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsa 1937. augusztus 7-én kelt. 104/1341. Sz. Például ez lehet a "Váltó a következő napon esedékes: 2016. december 23-a" felirat.
Ahhoz, hogy helyesen meghatározza azon naptári napok számát abban a jelentési hónapban, amely alatt a számla forgalomban volt és a kedvezményt figyelembe vették, tudnia kell:
Kezdje meg a beszámolási hónap kedvezményének kiszámítását a váltó kiállításának napját követő naptól, de legkorábban, amint azt az ügyfélnek átadták (arra a tárgyhónapra, amelyben a váltót átadták), vagy a beszámolási hónap kezdetének napjától (ha a váltót a múlt hónapban átadták az ügyfélnek) ... Vegyük figyelembe a diszkontosztás utolsó napját:
Ez következik az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének PBU 15/2008 8. szakaszából, a 265. cikk (1) bekezdésének második albekezdéséből és 328. cikkének (1) és (4) bekezdéséből, valamint a rendelet által a CEC és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsa 1937. augusztus 7-i 104/1341. sz. rendelete, valamint az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának plénuma 2000. december 4-i határozatának 19. pontja. 33. és az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának plénumának 2000. december 4-i 14. sz.
Példa a szervezet beszámoló havi váltójára vonatkozó kedvezmény összegének kiszámítására
Január 12-én az OOO Alpha (a vevő) megállapodást kötött áruk szállítmányának az OOO Trading Firm Hermes (az eladó) részére történő szállítására, összesen 118 000 rubelért. (áfával együtt - 18 000 rubel). A megállapodás előírja, hogy a vevő az áru értékét saját számlájával biztosítsa.
Ugyanezen a napon a "Hermes" szállította az árut, az "Alpha" pedig váltót állított ki, amelynek névértéke 120 000 rubel volt. A váltó esedékessége március 31-e.
Az Alpha könyvelője kiszámította a januári váltóengedmény összegét (január 13. és 31. között).
A számla forgalmi időszakának végéig hátralévő naptári napok száma 78 nap (19 nap + 28 nap + 31 nap).
Januárban a kibocsátott saját váltón a kedvezmény mértéke:
(120 000 rubel - 118 000 rubel): 78 nap. × 19 nap = 487 RUB
Helyzet: hogyan lehet meghatározni azt a dátumot, amikor a saját váltója szemmel láthatóan lejár?
Az ilyen váltó forgalmi periódusának lejárati ideje az elkészítés napjától számított 365. (366.) nap.
A szervezet köteles a bemutatáskor a bemutatás határidejével számlát fizetni. Ebben az esetben egy ilyen számlát kifizetésre be kell mutatni a kiállításának napjától számított egy éven belül. Feltéve, hogy a fiók vagy az ajánlattevők nem változtatták meg ezt az egyéves futamidőt.
Ebben az esetben a törvényjavaslatnak nincsenek olyan feliratai, amelyek lerövidítenék vagy meghosszabbítanák a forgalom időtartamát. Ezért forgalmának időtartamát naptári évnek tekintik - 365 vagy 366 naptári napnak, vagyis mindazoknak a napoknak, amelyek alatt a váltó kézről kézre haladhat, vagy bármely számlatulajdonos tulajdonában lehet.
Ez az eljárás a Szovjetunió Központi Végrehajtó Bizottságának és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsa 1937. augusztus 7-i, 104/1341 sz. Rendeletével jóváhagyott rendeletek 34. és 77. cikkéből következik.
Helyzet: Hogyan határozhatja meg a váltó árengedményének kiszámításakor az „igény szerint, de egy bizonyos időpontnál nem korábbi” lejáratú váltó forgalmi időszakának lejárati idejét?
Az ilyen váltó lejárati dátuma a 365. (366.) nap a legkorábbi dátumtól számítva, amikor a számlát be lehet mutatni fizetésre.
A szervezet köteles a bemutatáskor a bemutatás határidejével számlát fizetni. Az ilyen számlát kifizetésre be kell mutatni a kiállításának napjától számított egy éven belül. A fiók megállapíthatja, hogy a bemutatás határidejével ellátott váltó egy meghatározott határidő előtt nem mutatható be fizetésre. Ebben az esetben a számla bemutatásának éves időszakát a fiók által megjelölt naptól kell számítani.
Ugyanakkor a számla kiállításának napjától a legkorábbi időpontig, amikor azt be lehet mutatni fizetés céljából, a váltó is gazdát cserélhet, vagy bármely számlatulajdonos tulajdonában lehet.
Vagyis az ilyen számlák forgalmi ideje a számlák kiállításának napjától a legkorábbi dátumként megjelölt napig, amikor a számlát fizetésre be lehet mutatni, plusz 365 (366) naptári nap.
Ez az eljárás a Szovjetunió Központi Végrehajtó Bizottságának és a Szovjetunió Népbiztosainak Tanácsának 1937. augusztus 7-i, 104/1341 sz. Rendeletével jóváhagyott rendeletek 34. és 77. cikkéből következik. Ezt a nézetet támasztják alá az Orosz Pénzügyminisztérium 2011. február 17-i, 03-03-06 / 2/35 sz., 2010. október 11-i keltezésű levelei is, 2010. október 11-i 03-03-06 / 2/174. , 2008. május 19-én kelt 03 -03-06 / 2/59 sz., 2008. március 6-án kelt 03-03-06 / 2/21.
Tanács: vannak olyan érvek, amelyek lehetővé teszik, hogy a kedvezmény teljes összegét belefoglalják a kiadásokba a váltó dátumától a legkorábbi időpontig, amikor azt be lehet mutatni fizetés céljából. Ezek a következők.
A szervezet köteles a váltót a "nem korábban" dátumtól megfizetni. Ha a számlát a rajta "nem korábban" megjelölt időpontnál később váltják be, a számla összege nem növekszik. Következésképpen a fiók kedvezményes áron történő költségei sem nőnek. Ezért az ilyen kiadások a váltó kiállításának napjától a legkorábbi időpontig, amikor azt kifizetésre be lehet mutatni, vonatkoznak. Ennek megfelelően ebben az időszakban lehet figyelembe venni a kedvezmény teljes összegét a kiadásokban.
Ezt a nézetet megerősíti a választottbírósági gyakorlat (lásd például az Uráli Kerület FAS 2010. április 29-i, F09-2878 / 10-C3. Sz., Az északnyugati körzet 2009. február 11-i határozatát. (A56-10236 / 2007).
Hogy megértsük, mik vannak váltók érdeklődés, röviden át kell gondolni a legtöbb váltó rendszert.
Tegyük fel, hogy a vásárló cégnek nincsen alapja arra, hogy az árut az eladótól való szállításért most kifizesse, azonban minden oka megvan arra, hogy azt higgye, hogy a közeljövőben megjelennek. Ebben az esetben használjuk a fizetés elhalasztásának eszközeként. A vásárló társaság válik kibocsátóvá, az eladó pedig felvásárlóvá.
Maguk a számlák két fő kategóriába sorolhatók: diszkont, vagyis azok, amelyek összege meghaladja az áruk hiteltartozását (vagyis a szállítás névértékét), és a kamat, vagyis azok, amelyek kamatfelhalmozás a türelmi időszak alatt. Ez utóbbit vesszük figyelembe.
A váltók kamatát a váltó lejáratának napján fizetik ki. A fizetéseknek vannak sajátosságai:
A kamatköltségeket külön alszámlán számolják el, mivel ezek egy speciális (független) típusú kötelezettséget jelentenek. Leggyakrabban egy ilyen alszámlát hívnak "kibocsátott számlák kamatfizetéseinek". Általánosságban azonban a váltók kamatai az egyéb kiadások összegébe is beleszámíthatók - a kisvállalkozások képviselőinek, akik nem bocsátanak ki nyilvánosan elhelyezetteket, joguk van élni ezzel a lehetőséggel.
Két mutató van, amely kulcsfontosságú a kamat kiszámításakor:
Az összeg, amelyre a kamatot felszámítják;
Az időszak időtartama. Természetesen nem tudjuk kiszámolni a számlán lévő kamat teljes összegét (mert nem tudjuk, hogy mikor kerül visszafizetésre), de eléggé képesek vagyunk meghatározni az értéküket egy adott ellenőrzési időszakra. Az ellenőrzési időszak egy hónapnak tekinthető.
A számításhoz a következő képletet használják:
Tisztázzuk eztÖSSZEGAz az összeg, amelyre a kamatot számítják,r- a számla kamatlába,t- arányok (leggyakrabban az arányokat évente százalékban mérik, ez azt jelentit = 365), tmin- a kontroll időtartama napokban (ha egy hónapról beszélünk, akkortmin = 30).
Vegyünk egy egyszerű példát a számításra:
A váltó értéke „kézbesítéskor” 20 000 rubel. A dokumentum által meghatározott kamatláb 20%. Hány rubelt kamatot fizet a váltó egy hónapon keresztül?
A példa adatait a következő képlettel helyettesítjük:
A fiók 329 rubelt fizet kamatként. Ha a fiók a számla teljes időtartamára vonatkozó összeg kiszámítását kéri, akkor a tmin mutató helyett helyettesítse azt a napok számát, amelyre a fióknak a biztosíték kifizetéséhez szüksége volt.
Legyen naprakész az összes fontos United Traders eseményről - iratkozzon fel a hírlevelünkre
Orosz adófutár, 2009. sz. 1-2
Rovat: Adóigazgatás
Alkategória: Egyes ügyletek megadóztatása
S. S. Kiseleva, N. N. Shamonova,
magazinszakértők
"Orosz adófutár"
Számlát kaphat a vevőtől áruk (munka, szolgáltatások) ellenértékeként, vagy pénzügyi befektetésként vásárolhatja meg. Milyen sorrendben könyvelik el a váltó kamatjövedelmét az adókönyvelésben? Mire kell emlékeznie az áfa kiszámításakor, amikor kamatszámlát kap az árukért? Hogyan tükrözik a váltóval végrehajtott tranzakciók a számla tulajdonosával történő elszámolásban?
A törvényjavaslat fogalmát az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 815. cikke állapítja meg. A váltó olyan értékpapír, amely igazolja a váltóban meghatározott fiók (váltó) vagy más fizető (váltó) feltétel nélküli kötelezettségét, hogy a kölcsönzött pénzösszegeket a váltó esedékességének napján fizesse meg.
A váltók forgalmazását az Orosz Föderáció területén szabályozó normatív aktusok jelenleg:
Genfi egyezmény a váltó és váltó egységes törvényéről, 30.06.30;
Genfi egyezmény, amelynek célja a váltókra és a váltókra vonatkozó egyes jogszabályok ütközésének feloldása, kelt: 07.06.30;
Polgári törvénykönyv ;
A váltókról és a váltókról szóló rendeletek, amelyeket a Szovjetunió Központi Végrehajtó Bizottsága és a Szovjetunió Népbiztosságainak Tanácsa az N 087.37.07-én kelt rendeletével hozott létre (a továbbiakban: Szabályzat);
Szövetségi törvény 11.03.97 N 48-FZ "A váltókról és váltókról" (a továbbiakban: N 48-FZ törvény)
|
5) a fizetés helyének megjelölése. Ennek a követelménynek a jelenléte a váltóban lehetővé teszi, hogy a hitelező (a váltó birtokosa) meg tudja határozni, hogy a lejáratkor mely helyen nyújthat be követelést az adóssal szemben a váltó alapján az alábbiakban meghatározott összeg megfizetésére. a számla; 6) annak a személynek a neve, akinek vagy akinek a megbízása alapján fizetni kell; 7) a számla elkészítésének dátumának és helyének megjelölése. Annak szükségessége, hogy a váltóban szerepeljen a számla kiállításának dátumának részletei, annak a ténynek köszönhető, hogy ettől az időponttól kezdve a kifizetés határideje a lejárat dátumával egyidejűleg a kiállítástól, valamint a kiszámításra kerül egyéves futamideje a számlának a lejáratig esedékes fizetési számlának. A törvényjavaslat elkészítésének helyével (egy adott állam területe) összhangban meghatározzák a törvényt (egy adott állam jogszabályait), amely a törvényjavaslat formájából eredő viták esetén alkalmazandó; 8) a számlát kiállító személy (a fiók) aláírását és az aláírást saját kezűleg kell megtenni. A fiók saját kezű aláírásának hiányában a váltót a nyomtatvány megsértésével kell elkészíteni. Az a dokumentum, amely nem tartalmazza a megnevezett részleteket, nem rendelkezik törvényjavaslat erejével (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 144. cikke, a szabályzat 2. és 76. cikke). Kivételt képeznek a következő esetek: Az a váltó, amelynek esedékességét nem határozták meg, láthatóan fizethetőnek tekinthető; A váltót, amelyen nincs feltüntetve annak elkészítésének helye, aláírtnak ismerik el a fiók neve mellett feltüntetett helyen; A fizetés helyének feltüntetése hiányában a fizető neve mellett feltüntetett helyet a váltó és a váltó esetében - a dokumentum kiállításának helyeként - el kell ismerni. . A rendelet 77. cikkében és a 77. cikkben lehetőség van a kamat felszámolására a látáskor vagy egy bizonyos időpontban kibocsátott váltók után a bemutatáskor (kamatozó váltók). Az ilyen váltókat csak akkor ismerjük el kamatként, ha a kamatláb kifejezetten szerepel a váltóban. JövedelemadóVizsgáljuk meg a jövedelemadó kiszámításakor a váltóügylethez kapcsolódó tranzakciók tükröződésének jellemzőit a váltó birtokosánál. Kamat adószámla számlánEmlékeztetjük arra, hogy adózási szempontból a "kamat" fogalmát nem ugyanabban a jelentésben használják, mint amit a váltó jogszabályok adnak. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 43. cikkének (3) bekezdésével összhangban a kamat alatt bármilyen előre bejelentett (megállapított) jövedelmet, beleértve kedvezményt is kapunk, bármilyen típusú adósságkötelezettség alapján kapunk (függetlenül attól, hogy nyilvántartásba vételének módja). Ebben az esetben a kamatot elsősorban a készpénzbetétekből és adósságkötelezettségekből származó jövedelemként kell elszámolni. Így az adóelszámolásban a kedvezményt, vagyis a váltó vételárának és névértékének (diszkontszámla) különbségét is kamatként ismerik el. Az adósságkötelezettségek után kapott kamat (diszkont), ideértve a váltókkal kibocsátott hiteleket is, nem működési bevételnek minősül. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikkének (6) bekezdése állapítja meg. Váltón minden váltó esetében rögzítik a váltó kibocsátásának vagy az átadásnak (eladásnak) megfelelően esedékes kamatbevétel összegét. Ebben az esetben az átruházás (eladás) feltételei által biztosított kamatbevételt a tranzakciós ár, a számla névértéke és a lejáratig történő bemutatásáig hátralévő időszak alapján számítással határozzák meg. Az egynél több beszámolási időszakban lejáró váltó eredményszemlélete alapján a kamatbevételt az adott beszámolási időszak végén számolják el. Ha a váltót a beszámolási időszak vége előtt beváltják vagy eladják, akkor a jövedelmet a váltó beváltásának vagy eladásának napján kapottként kell elszámolni. Ennek alapja az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271. cikkének (6) bekezdése. Fontolja meg a kamat és a diszkont váltó könyvelési kezelését. Kamatszámla... Ha a számla nem tartalmaz kifejezett záradékot egy másik dátumról, amelytől kezdve a kamatot számolni kell, akkor azokat a számla kiállításának dátumát követő másnaptól számítják. A váltó eltérő dátumának megjelölésére példa tekinthető úgy, hogy „a kamatot ettől és egy ilyen dátumtól számítják” közvetlen záradék. Tehát a törvényben vagy a váltóban megállapított feltételekben nem szerepel az a nap, amelytől a futamidő fut (a szabályzat 73. cikke). Nyereségadó szempontjából a kamatfelhalmozási időszak a váltónak a fiók által történő elkészítését követő naptól kezdődik. A kamat felhalmozása véget ér: látra esedékességi dátummal rendelkező számlák esetében - a váltó fizetés céljából történő bemutatásakor, de legkésőbb a szabályzat 34. cikkében az ilyen váltó bemutatására előírt határidő lejártakor (a kiállítás dátumától számított egy év, kivéve, ha a fiók vagy a jóváhagyó más határidőt állapít meg); olyan számlák esetében, amelyek esedékességének esedékessége a bemutatástól számított bizonyos időn belül megtörténik - a váltó dátumozott megjelölésének felhelyezéséről szóló váltó bemutatásakor, de legkésőbb a bemutatási határidő lejártakor elfogadásra, amelyet a szabályzat 23. cikke állapít meg (egy év a kiadás dátumától számítva, ha a fiók vagy a jóváhagyó nem határoz meg más határidőt).
| |||||||||||||||||||
5.3.2.1. A felhalmozott kamat és váltó összegének meghatározása
A kamatot a kamatozó számlán a számlán feltüntetett árfolyamon számítják fel. Az elhatárolt kamat összegét a következő képlettel lehet meghatározni:
százalék;
N a számla névértéke;
С% - a váltón felszámított kamatláb;
tS - a felhalmozódás kezdetétől a törlesztésig tartó napok száma.
A számla névértéke 1 millió rubel, a számlát évente 25% -kal terhelik, a kamatfelhalmozódás kezdetétől a számla kifizetésre történő benyújtásáig 30 nap telt el. Határozza meg a felhalmozott kamat összegét.
Ez egyenlő:
amelyet a kamatozó váltó tulajdonosa visszaváltásakor megkap, egyenlő a felhalmozott kamat és a névérték összegével. A következő képlettel határozható meg:
és a számla névértéke.
A számla árának meghatározása A számla árát a következő képlet határozza meg:
t - a vásárlástól a számla beváltásáig eltelt napok száma;
r az a megtérülési ráta, amelyet a befektető szeretne biztosítani magának.
A számla hozamának meghatározása A számla hozamát a következő képlet határozza meg:
A váltó névértéke 1 millió rubel, a számlát évente 25% -ban számolják fel, a kamatfelhalmozódás kezdetétől az értékpapír lejáratáig tartó időszak 60 nap. Határozza meg a művelet jövedelmezőségét egy befektető számára, ha 30 napon belül lejárat előtt vásárol váltót 1010 ezer rubel áron. és ezen időszak után bemutatja.
Bemutattunk képleteket a számlák árának és hozamának meghatározásához az adózás figyelembevétele nélkül. Az adókulcsok képleteit ugyanúgy ki kell igazítani, mint ahogy azt a kötvényekkel kapcsolatos példák mutatják, vagyis meg kell szorozni az adóköteles összegeket (1 - Adóval). Például egy kamatozó váltó esetében adókat vetnek ki a felhalmozott kamat összegére. Ezért az értéket korrigálni kell.
A számlák kiegyenlítése hosszú ideje nem szűnik meg népszerűnek lenni a szervezetek körében. Ennek oka a számla kettős jellege: a kereskedelmi forgalom fizetési eszközeként és a gazdasági társaságok számára történő kereskedelmi hitelezés módszereként is működhet.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 142., 143., váltója értékpapír - olyan dokumentum, amely a megállapított formának és a kötelező részleteknek megfelelően igazolja a tulajdonjogokat, amelyek gyakorlása és átruházása csak bemutatásra lehetséges. Ugyanakkor az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 815. cikke szerint a váltó egyfajta adósságkötelezettség, amely szerint a fióknak (vagy a váltóban meghatározott más fizetőnek) a futamidő kezdetén fizetnie kell a kölcsönvett pénzösszegeket törvényjavaslat előírja.
A váltók könyvelésének megvannak a maga sajátosságai, és a váltóügyleteket gyakorló társaság könyvelőjének ismernie kell ezeket a jellemzőket. Ebben a cikkben konkrét példák felhasználásával javasoljuk, hogy fontolja meg a vevő saját váltóinak szervezéséről szóló beszámoló tükrözési eljárását, mint a leszállított áruk fizetését.
Előadáskor;
Ennyi idő alatt a bemutatótól;
Az összeállításból ennyi idő alatt;
Egy bizonyos napra.
Ezt a Művészet. 33, 34 , 77 Váltókra és váltókra vonatkozó rendelkezések... Ha a számlán nincs megadva az esedékesség dátuma, akkor az úgy tekinthető, hogy azt látván fizetéssel állították ki. A látásra történő fizetési határidő azt jelenti, hogy a számlát a bemutatás után azonnal ki kell fizetni. A számlát kifizetésre be kell mutatni a számlájától számított egy éven belül
készítés, kivéve, ha a fiók más időszakot állapít meg. A fiók lerövidítheti ezt a futamidőt, vagy hosszabb távot is előírhat. Ezenkívül a fiók meghatározhatja, hogy egy esedékességi dátummal rendelkező váltót nem lehet egy meghatározott határidőnél korábban fizetésre bemutatni. Ebben az esetben ettől az időponttól számolják a bemutatás időtartamát.
Hasonlóképpen, a váltókat, amelyeknek egy adott napon történő bemutatásának határideje van, beváltják, amikor azok a fiókhoz való bemutatásuk után a kiállításuk dátumától számított egy éven belül megjelennek. A fióknak joga van az említett futamidő rövidítésére vagy növelésére is.
A dátum indirekt módon is feltüntethető, ha a váltó esedékességét a kiállításától számított egy bizonyos időn belül feltüntetik. Ebben az esetben 365 (vagy szökőév esetén 366) napot kell hozzáadni a számla elkészítésének időpontjához. Ugyanígy, ezt a dátumot akkor is meghatározzuk, ha az esedékesség a bemutatástól számított bizonyos időn belül van.
Ha az esedékesség napja szerepel a számlán, de nem korábban, mint a megnevezett, akkor az esedékesség napja az az első nap, amikor a számla tulajdonosa jogosult fizetési számlát bemutatni plusz 365 (366) nappal .
Megkülönböztetni egyszerű számla (szóló) és átruházható (vázlat). A váltó a fiók kötelessége, hogy meghatározott összeget fizessen be a tulajdonosának az esedékesség napján. Az átruházható lehetővé teszi a megadott összeg kifizetését harmadik félnek - a számla tulajdonosának (átutalónak) a fizető beleegyezésével (elfogadásával).
Ha váltót állítanak ki a leszállított áruk elszámolására, azt elismerik árucikk ... Bármely más váltó pénzügyinak minősül.
Ezen felül egy váltó is lehet kamatmentesen és csak fizetési eszközként működnek a partnerekkel történő elszámolások során. Ennek megfelelően az azt megszerző szervezet bevétele nem merül fel. Kamatmentes számla lehet kedvezmény ... Névérték alatti áron kerül forgalomba (figyelembe véve a kedvezményt), és a megvásárolt áruk elszámolásakor is felhasználható. Rögzített kamatozású, betéti eszközként kibocsátott váltó (partnerrel is kiegyenlíthető) az százalék .
Tájékoztatásképpen
A számlák forgalmát az Orosz Föderáció területén az alábbiak szabályozzák:
1997. március 11-i 48-FZ szövetségi törvény "Váltókról és váltókról";
A váltók és váltók egységes törvényéről szóló egyezmény (Genfben, 1930.06.07-én kelt);
A Szovjetunió Központi Végrehajtó Bizottságának, a Szovjetunió SNK-nak 1937.08.07-i 104/1341. Sz. Rendelete "A váltóról és a váltóról szóló szabályzat elfogadásáról";
Az Orosz Föderáció kormányának 1994. szeptember 26-i rendelete 1094. sz. "A vállalkozások és szervezetek kölcsönös adósságainak egyetlen minta váltóival történő nyilvántartásáról és a váltók forgalmának fejlesztéséről".
Az, hogy az ügyféltől a szállított áruk ellenértékeként kapott váltót hogyan kell tükrözni a számlatulajdonos könyvelésében, attól függ, melyik váltó érkezik.
Javasoljuk, hogy egy ilyen helyzet figyelembevételével kezdje a beszélgetést: az árukat értékesítő szervezet a vevőtől az árukért fizetve megkapja a maga egyszerű kamatmentes számláját.
A számvitelben a termékek és áruk értékesítéséből származó bevételek, a munkavégzéshez kapcsolódó bevételek, a szolgáltatások nyújtása (ebben az esetben áruk értékesítéséről beszélünk) a szokásos tevékenységekből származó jövedelem ( 5. o. PBU 9/99 "A szervezet bevételei"). A bevétel akkor kerül elszámolásra, ha a 12. o. PBU 9/99... Ebben az esetben a bevétel összege a 90-es "Értékesítés" számla jóváírásában és a "Vevőkkel és ügyfelekkel történő elszámolások" 62-es számla terhelésében jelenik meg. A 41. „Áruk” számla jóváírásával egyidejűleg az eladott áruk költségét a 90. „Értékesítés” számla terhére írják le ( Utasítások a Számlatükör használatához).
Meg kell jegyezni, hogy a vevőtől az áruk kifizetésekor kapott saját számlákat nem veszik figyelembe a pénzügyi beruházások részeként. Ez következik 3. o. PBU 19/02 "Pénzügyi befektetések könyvelése"... Átvételük tükröződhet a 62-es számla könyvelésében, egy külön alszámlán, 62-es "Beérkezett számlák" -on.
Az "A" szervezet 590 000 rubel áron értékesítette a "B" szervezetet. (áfával együtt - 90 000 rubel). A gyártás költsége 300 000 rubel volt. A beérkezett árukért a vevő a szállítónak saját egyszerű kamatmentes számláját adta 590 000 rubel összegben. három hónapos lejárattal.
Ebben az esetben a szervezet a következő fiókokat nyitja meg a 62-es számlán:
Alszámla 62-p "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel";
62-es alszámla „Beérkezett számlák”.
| A működés tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| 62-p | 90-1 | 590 000 | |
| ÁFA felszámítva | 90-3 | 68 tartály | 90 000 |
| Az eladott áruk költségét leírják | 90-2 | 41 | 300 000 |
| A vevőtől kapott váltó | 62-ben | 62-p | 590 000 |
| A számlát beváltják | 51 | 62-ben | 590 000 |
Kedvezményes számla
Azt merjük feltételezni, hogy az infláció és a magas pénzköltség körülményei között a kamatmentes váltókkal történő elszámolás nem olyan gyakori. Javasoljuk egy olyan helyzet mérlegelését, amelyben a vásárló a megvásárolt áruk fizetési eszközeként a saját egyszerű kedvezményes számláját használja, amelynek névértéke meghaladja az áru értékét. Ugyanakkor jelzik, hogy az esedékesség napja a bemutatáskor van, de nem korábbi, mint a meghatározott dátum. Így az értékesítő szervezet, a beváltási számlát bemutatva, nagyobb összegben kap készpénzt, de halasztott fizetéssel (egyfajta kereskedelmi hitelt biztosít a vevőnek).
BAN BEN a PBU 9/99 6.2. bekezdéseállítólag, amikor termékek és áruk értékesítése, munka végzése, szolgáltatások nyújtása halasztás és részletfizetés formájában nyújtott kereskedelmi kölcsön feltételeivel a bevételt a követelések teljes összegében elszámolásra elfogadják.
Más szavakkal, az áruk értékesítéséből származó bevételt az eladás napján a váltó névértékével megegyező követelések összegében kell elszámolni. A váltó árengedménye az eladás napján szintén bevételként kerül elszámolásra.
de az adóelszámolásban a váltó diszkont jövedelme némileg másképp jelenik meg, mint a könyvelésben.
Kedvezmény a váltó tulajdonosa a nem működési bevételek részeként számlát vezet be ( 6. cikkely 250 Adótörvény), elismertként kerül elszámolásra, és a megfelelő beszámolási időszak hónapjának végén, valamint a visszaváltási számla bemutatásának napján szerepel a megfelelő jövedelemben ( 6. cikkely 271, par. 2. o. 4. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 328. cikke). Vagyis minden hónapra a számlán szereplő teljes jövedelem egy része szerepel, amely megfelel ennek a jelentési időszaknak.
Egy ilyen váltó kézhezvételekor adóköteles ideiglenes különbségek (TDD) és a megfelelő halasztott adókötelezettség (DTL) keletkeznek a számlatulajdonos könyvelésében. Ezért kell alkalmazni PBU 18/02 "A társaságiadó-számítás elszámolása" .
Emlékezzünk arra, hogy az átmeneti különbségek olyan bevételeket és kiadásokat jelentenek, amelyek az egyik beszámolási időszakban számviteli eredményt (veszteséget), a másikban az adóalapot képezik ( 8. o
PBU 18/02). Az IT-t abban a jelentési időszakban kell elszámolni, amikor IRR-k merülnek fel ( 12. o, 15 PBU 18/02).
jegyzet
A váltók kedvezményének formájában történő jövedelem kiszámításakor a „bemutatáskor, de nem korábban” záradékkal a váltó várható váltási időszaka, amelyet a váltó jogszabályainak megfelelően határoznak meg (365 vagy 366 nap plusz a a váltó elkészítésének időpontja a fizetési számla bemutatásának minimális időpontja előtt) (Az Orosz Pénzügyminisztérium 2008.11.07-i levele, 03-03-06 / 3/14. sz.).
Vegyük fontolóra egy konkrét példánál elmondottakat, pontosítva, hogy a diszkont jövedelmet a jövedelemadó-alapban az alábbiakban leírt sorrendben számolják el, csak akkor, ha az adózó az eredményszemléletű módszert alkalmazza.
2. példa
Használjuk az 1. példa feltételeit.
2013. április 20-án a „B” szervezet az átvett árukról kiadta az „A” szervezet számára a maga egyszerű, 650 000 rubeles diszkont számláját, lejárati dátummal - bemutatáskor, de legkorábban 2013. július 25-én. A számlát a számlatulajdonos fizetés ellenében, amelyet a fiók fizetett 2013. július 26
A kedvezmény összege 60 000 rubel volt. (650 000 - 590 000).
A jövedelemadó számviteli politikája előírja, hogy a beszámolási időszak egy hónap, két hónap, három hónap stb., A naptári év végéig.
Az adóelszámolásban a kedvezmény azon részének kiszámításához, amelyet havonta kell tükrözni a nem működési jövedelem részeként, a kedvezmény teljes összegét el kell osztani a számla várható forgalmi időszakával, és meg kell szorozni a tényleges napok számával. a számla forgalmazása egy adott hónapban.
97 nap telt el a számla kiállításának napjától a fizetésre történő benyújtás minimális időpontjáig. Ez azt jelenti, hogy a számla várható forgalmi ideje 462 nap (365 + 97).
Ennek megfelelően a kedvezmény összegét a következőképpen számítják ki:
Áprilisra - 1 299 rubel. (60 000 rubel × 10 nap / 462 nap);
Májusra - 4026 rubel. (60 000 rubel × 31 nap / 462 nap);
Júniusra - 3 896 rubel. (60 000 rubel × 30 nap / 462 nap);
Júliusra - 50 779 rubel. (60 000 - (1 299 + 4 026 + 3 896)).
4 hónapos időszakra (januártól áprilisig) - 1 299 rubel;
5 hónapos időszakra (januártól májusig) - 5325 rubel. (1 299 + 4026);
6 hónapos időszakra (januártól júniusig) - 9221 rubel. (5 325 + 3 896);
7 hónapos időszakra (januártól júliusig) - 60 000 rubel.
Az "A" szervezet könyvelésében a következő bejegyzések történnek:
| A működés tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| 20.04.2013 | |||
| Az áruk értékesítéséből származó bevétel | 62-p | 90-1 | 650 000 |
| 90-3 | 68 tartály | 90 000 | |
| 90-2 | 41 | 300 000 | |
| Felvett egyszerű kedvezményes számla | 62-ben | 62-p | 650 000 |
| Tükröződik az informatika ((650 000 rubel - 590 000 rubel) × 20%) | 68-ave | 77 | 12 000 |
| 30.04.2013 | |||
| Csökkentett informatika (1 299 dörzsölés. × 20%) | 77 | 68-ave | 259,8 |
| 31.05.2013 | |||
| Csökkentett informatika (RUB 4 026 × 20%) | 77 | 68-ave | 805,2 |
| 30.06.2013 | |||
| Csökkentett informatika (3 896 dörzsölés. × 20%) | 77 | 68-ave | 779,2 |
| 26.07.2013 | |||
| A számlát beváltják | 51 | 62-ben | 650 000 |
| Megváltotta az IT-t (12 000 - (259,8 + 805,2 + 779,2)) dörzsölje. | 77 | 68-ave | 10 155,8 |
| A kedvezmény összegét terhelő áfa * | 91-1 | 68 tartály | 7 179,3 |
* Szeretném felhívni a figyelmét az áfa kiszámításával kapcsolatos egy pontra. Ismeretes, hogy az áruk értékesítése áfa-köteles (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke (1) bekezdésének első albekezdése). Az adóalap meghatározásakor az áruk értékesítéséből származó bevételt az összes adófizető jövedelme alapján számítják ki, amely a meghatározott árukért fizetett pénzben és / vagy természetben, beleértve az értékpapír-fizetést is (a 153. cikk 2. pontja). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve), mint ezen áruk költsége, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.3. Pontja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 154. cikkének 1. pontja).
Sőt, bekezdések alapján. 3. cikk, 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 162. cikke szerint az adóalapot a vevő váltójának kedvezménye megnöveli, amelyet az eladott árukért fizetnek be abban a részben, amely meghaladja a refinanszírozási kamatlábak alapján számított kamatot. Oroszország központi bankjának hatálya azon időszakokban volt hatályban, amelyekre a kamatot számítják.
Ezt a szabályt alkalmazták a 2. példában az áfa kiszámításakor a kedvezmény összegére. Esetünkben a számlát a beérkezése után 97 nappal váltják be, a kedvezmény összege 60 000 rubel. Ha figyelembe vesszük, hogy a 97 napos CBR-kulcs (a számla tulajdonosával töltött tartózkodás ideje) 8,25% volt, és annak nagysága nem változott, akkor ennek megfelelően az áfa-alapot növelni kell a következő összeggel: 47 064,5 rubel. (650 000 rubel - 590 000 rubel - 590 000 rubel × 8,25% × 97 nap / 365 nap).
Az áfa összege 7179,3 rubel lesz. (47 064,5 rubel × 18/118).
Ne feledje, hogy csak azok a váltók kamatozóak, amelyeknél a fizetési határidő a bemutatáskor vagy a bemutatástól számított egy bizonyos időpontban szerepel. A kamatlábat a számlán fel kell tüntetni. Ilyen jelzés hiányában a feltétel íratlannak minősül.
A váltót a váltó kiszámításának napjától számítják a váltóra, hacsak más időpontot nem írnak elő. Ugyanakkor a törvény által megállapított vagy a váltóban megadott időtartam nem tartalmazza azt a napot, amelytől a futamidő elkezdődik (a váltóról és a váltóról szóló rendelet 5., 73., 77. cikke).
Tegyük fel, hogy az áruk kifizetésekor váltót kapnak a vevőtől, amely biztosítja a váltó kamatának felhalmozódását. Ezenkívül feltételezzük, hogy a váltó címlete megegyezik az eladási értékkel, és a váltó kamatai meghaladják a névértéket.
Ugyanakkor el kell mondani, hogy a szabályozási jogszabályokban a számvitel módszerei kamatozó számlákon kapott bevételi összegeket nem meghatározott. Ez azt jelenti, hogy a számviteli politika kialakításakor az adózónak ki kell dolgoznia egy megfelelő módszert a számla kamatainak elszámolására, amelyet az Orosz Föderáció jogszabályai és a könyvelésre vonatkozó szabályozási jogi aktusok megengednek (a PBU 1/2008 7. pontja " A szervezet számviteli politikája ").
Tehát, ha a számviteli politikában kimondják, hogy a váltó kamatának összege a fizetés időpontjában megjelenik a könyvelésben, akkor az áruk értékesítésének napján a szervezet csak a a szerződésben meghatározott áruk költsége. BAN BEN adó a kamatozó számlán ugyanez a számviteli jövedelem havonta jelenik meg a hónap utolsó napján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271. cikkének 6. pontja, 328. cikke 4. szakaszának 2. bekezdése).
Emlékezzünk vissza, hogy olyan helyzetet fontolgatunk, amelyben az adózó az eredményszemléletű módszert alkalmazza.
Következésképpen minden beszámolási időszakban a kamatszámla beérkezésétől annak kifizetéséig az adóköteles jövedelem meghaladja a számviteli jövedelmet. E két összeg közötti különbség a levonható ideiglenes különbözet (VVR), amelyet a váltó kifizetésének pillanatában beváltanak, és a megfelelő halasztott adókövetelés (ITA) (9–11. Pont PBU 18/02).
Vizsgáljuk meg az elhangzottakat egy példával.
Az "A" szervezet 590 000 rubel áron értékesítette a "B" szervezetet. (áfával együtt - 90 000 rubel). A gyártás költsége 300 000 rubel volt. A "B" szervezet az áruk ellenértékeként kiírta és átutalta az "A" szervezetnek saját egyszerű kamatszámláját 590 000 rubel összegben. 16% -os kamatlábbal, futamidő - látásra.
A számviteli politika előírja, hogy a tulajdonos kamatozó számlán számolja el a jövedelmet a váltó beváltásakor.
A jövedelemadó számviteli politikája előírja, hogy a beszámolási időszak egy hónap, két hónap, három hónap stb., A naptári év végéig.
Az adóelszámolásban a beszámolási időszak végén a számlán szereplő jövedelem összegének kiszámításához meg kell szoroznia a számla névértékét a kamatlábbal, majd meg kell határoznia az egy napnak tulajdonítható jövedelem összegét (ehhez a jövedelem összegét elosztjuk 365 nappal). Az eredményt megszorozzuk azzal az időtartammal, amely alatt ezt a jövedelmet az adóelszámolásban kapottnak tekintik.
Ennek megfelelően a kamatbevételt a következőképpen számolják:
Áprilisra - 2 586 rubel. (590 000 rubel / 16% / 365 nap × 10 nap);
Májusra - 8018 rubel. (590 000 rubel / 16% / 365 nap × 31 nap);
Júniusra - 7559 rubel. (590 000 rubel / 16% / 365 nap × 30 nap);
Júliusra - 6 724 rubel. (590 000 rubel / 16% / 365 nap × 26 nap).
A nem működési jövedelem a 2013. évi jövedelemadó-bevallásban jelenik meg:
4 hónapos időszakra (januártól áprilisig) - 2586 rubel;
5 hónapos időszakra (januártól májusig) - 10 604 rubel. (2 586 + 8 018);
6 hónapos időszakra (januártól júniusig) - 18.363 rubel. (10 604 + 7 759);
7 hónapos időszakra (januártól júliusig) - 25,087 rubel. (18 363 + 6724).
Az "A" szervezet könyvelésében a következő bejegyzések történnek:
| A működés tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| 20.04.2013 | |||
| Az áruk értékesítéséből származó bevétel | 62-p | 90-1 | 590 000 |
| A költségvetésnek fizetendő áfát az áruk értékesítésének összegére terhelték | 90-3 | 68 tartály | 90 000 |
| Az eladott áruk költségét leírják | 90-2 | 41 | 300 000 |
| Egy egyszerű diszkont váltót vettek figyelembe az eladott eszköz értékével megegyező részben | 62-ben | 62-p | 590 000 |
| 30.04.2013 | |||
| Tükröződik (2 586 dörzsölés × 20%) | 09 | 68-ave | 517,2 |
| 31.05.2013 | |||
| Tükröződik (8 018 × RUB 20%) | 09 | 68-ave | 1 603,4 |
| 30.06.2013 | |||
| Tükröződik (7 759 × 20 RUB) | 09 | 68-ave | 1 551,8 |
| 26.07.2013 | |||
| A fiók kifizette a teljes váltót (590 000 + 2 586 + 8 018 + 7 759 + 6724) dörzsölje. | 51 | 62-ben | 615 087 |
| Tükrözött kamatbevételek | 62-ben | 91-1 | 25 087 |
| Megváltotta ŐT ((25 087 rubel - 6724 rubel) × 20%) | 68-ave | 09 | 3 672,4 |
| Számla után fizetendő kamat felszámított áfa ((25 087 RUB - 590 000 RUB × 8,25% × 97 nap / / 365 nap) × 18/118) | 91-1 | 68 tartály | 1 853,6 |
Megjegyzés: ha a szervezet számviteli politikája előírja, hogy a kamatozó váltó bevételét a tulajdonos elismeri havi(és nem a váltó beváltásának pillanatában, mint a 3. példa), akkor a könyvelésben átmeneti különbségek nem merülnek fel. Ennek megfelelően a 2013. április 30-i beszámolási dátumtól kezdődő helyzet a 4. példában láthatónak tűnik.
Használjuk a 3. példa feltételeit.
A szervezet könyvelésében a következő könyvelések történnek:
| A működés tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| 30.04.2013 | |||
| Az áprilisi váltó kamatának összege tükröződik | 62-ben | 91-1 | 2 586 |
| 31.05.2013 | |||
| A májusi váltó kamatának összege tükröződik | 62-ben | 91-1 | 8 018 |
| 30.06.2013 | |||
| A júniusi váltó kamatának összege tükröződik | 62-ben | 91-1 | 7 759 |
| 26.07.2013 | |||
| A júliusi számla kamatának összege tükröződik | 62-ben | 91-1 | 6 724 |
| A fiók kifizette a teljes váltót | 51 | 62-ben | 615 087 |
| Számla után fizetendő kamat felszámított áfa | 91-1 | 68 tartály | 1 853,6 |
