„A könyvvizsgálói nyilatkozatok”, 2009, N 11
Adott a befektetési intézmények fogalma, adott az ilyen típusú tevékenység ellenőrzésére irányadó szabályozási keret. A vonatkozó ellenőrzési eljárásokat ismertetjük.
A "befektetési intézmény" fogalma az 1990-es évek elején jelent meg, amikor Oroszországban az értékpapírpiac fejlődésnek indult, és megjelentek a különböző szervezetek tevékenységét szabályozó dokumentumok ezen a piacon - Az orosz pénzügyminisztérium 1992. szeptember 21-i levelei N 91 "Az értékpapír-piaci befektetési intézményként végzett engedélyezési tevékenységekről", 1992.04.21. N 23 "A befektetési intézmények és tőzsdék (tőzsdei osztályok) szakértőinek minősítéséről az értékpapír-piaci ügyletek lebonyolítására vonatkozóan". Ezekben a szabályozásokban olyan fogalmakat határoztak meg, mint az értékpapír-piaci brókerek és kereskedők, értéktárak stb.
Jelenleg az értékpapírpiacra az 1996. április 22-i, „Az értékpapírpiacról” szóló 39-FZ szövetségi törvény (a 2008. december 30-i módosítással) vonatkozik. Az Art. E törvény 42. cikke jóváhagyta az értékpapírpiaci szakmai tevékenységek engedélyezésére vonatkozó eljárást (az Oroszországi Szövetségi Pénzügyi Piacok Szolgálatának 2007.03.06-i, N 07-21 / pz-n rendelete (a 2008.10.10-i módosítással, a továbbiakban: mint az Eljárás).
Az értékpapírokkal végzett ügyletek könyvvizsgálata során a könyvvizsgáló az alábbi főbb előírásokat követi:
Különös figyelmet kell fordítani a könyvvizsgálók függetlensége befektetési intézmények ellenőrzésében való részvétel. Az N 156-FZ törvény kimondja, hogy a részvénytársasági befektetési alapnak és a befektetési befektetési alap alapkezelőjének meg kell kötnie a könyvvizsgálati megállapodásokat. Nem köthető megállapodás a könyvvizsgálóval az ellenőrzés lefolytatásáról, ha:
Az N 307-FZ törvény a szervezetek alábbi jellemzőit tartalmazza, amelyek jelenlétében ezekre a szervezetekre vonatkoznak kötelező audit:
Így a befektetési alapok, tőzsdék, bankok, amelyek néha letétkezelői funkciókat látnak el, és az OJSC formájú szervezetek, kötelező ellenőrzés alá esnek. A fennmaradó befektetési intézményeknek éves ellenőrzést kell végezniük a bevétel, illetve a mérleg devizanemének határértékének túllépése esetén.
Az engedélyezési eljárás szerint az értékpapírpiacon a következő típusú szakmai tevékenységek engedélykötelesek:
Az Art. Az N 39-FZ törvény 52. §-a kimondja, hogy az e törvény hatálybalépése előtt kiadott engedély alapján az értékpapírpiacon szakmai tevékenységet folytató befektetési intézményeknek, valamint a tőzsdéknek be kell hozniuk létesítő és belső dokumentumaikat ( rendeletben foglaltaknak megfelelően, a hivatalos közzétételtől számított egy éven belül. Azonban ebben a törvényben és más hatályos jogi aktusokban nincs egyértelmű meghatározása a „befektetési intézmény” fogalmának.
Emlékezzünk vissza, hogy 2009 végéig az Art. A könyvvizsgálatról szóló korábbi szövetségi törvény (2001. augusztus 7., N 119-FZ) 15. cikke, amelynek neve "A könyvvizsgálói tevékenység végzésének jogáról szóló tanúsítvány". Ennek megfelelően az Orosz Föderációban a könyvvizsgálók tanúsításának, képzésének és továbbképzésének rendszeréről szóló, az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. szeptember 12-i N 93n számú rendeletével jóváhagyott ideiglenes szabályzat hatályos. E rendelet 16. pontja kimondja, hogy az igazolás a könyvvizsgálói képesítés megszerzéséhez szükséges képesítési vizsga formájában könyvvizsgálói tevékenységet folytatni kívánó személyek képesítésének ellenőrzése céljából történik, amelynek eredményeként könyvvizsgálói képesítési bizonyítványt állítanak ki. , többek között a tőzsdék, a költségvetésen kívüli alapok és a befektetési intézmények könyvvizsgálata területén.
Így annak ellenére, hogy a hatályos jogszabályokban nincs egyértelmű definíció, a „befektetési intézmény” fogalma történelmileg kialakult, és magában foglalja azokat a szervezeteket, amelyek fő tevékenységüket az értékpapírpiacon végzik (brókerek, kereskedők, alapkezelő társaságok, költségvetésen kívüli alapok, értéktárak, tőzsdék, elszámoló társaságok).
A befektetési intézmények meglehetősen tágas koncepcióját tekintve a tevékenységükből fakadó polgári jogi kapcsolatok (tranzakciók) köre igen szélesnek tűnik:
Sok más típusú ügylet is lehetséges - csere, zálog, hitel (kölcsön), pénzkövetelés engedményezése elleni finanszírozás stb.
Vegye figyelembe, hogy a befektetési intézmények a szokásos számlatervet alkalmazzák, és jelentéseket készítenek a PBU 4/99 „A szervezet számviteli kimutatásai” szerint.
A fentiekkel összefüggésben a befektetési audit módszertanának közel kell állnia az általános ellenőrzési módszertanhoz. Ezt közvetve megerősíti a már meglévő, könyvvizsgálói képesítés megszerzéséhez szükséges képesítési vizsgák lebonyolítási programjainak (tőzsdék, költségvetésen kívüli alapok és befektetési intézmények auditja), valamint a képesítési bizonyítvány megszerzéséhez szükséges képesítési vizsgák lebonyolítási programjának összehasonlító elemzése. egy könyvvizsgáló (általános ellenőrzés), amelyet Oroszország Pénzügyminisztériuma hagyott jóvá, és kissé különbözik egymástól. Mindazonáltal a befektetési intézmények ellenőrzésének van egy bizonyos sajátossága, elsősorban az értékpapírpiaci tevékenységük miatt (pénzügyi befektetések auditja).
Az ellenőrzési program a következő főbb feladatokat és eljárásokat tartalmazza.
Pénzügyi befektetések elszámolásának állapotának ellenőrzése. Eljárásokat használnak a következők megállapítására:
A pénzügyi befektetések mozgására vonatkozó műveletek szintetikus elszámolásának teljességének és helyességének ellenőrzése a számvitelben, valamint az adótörvények betartása. A helyesség megállapítására a következő eljárásokat alkalmazzák:
A jövedelem pénzügyi befektetéseken és adóztatásán való tükröződésének teljességének ellenőrzése. A pénzügyi kimutatásokban való tükrözés helyességének megállapítására eljárásokat alkalmaznak:
Az ellenőrzési bizonyíték belső forrásaként a könyvvizsgáló a gazdálkodó szervezet (befektetési intézmény) dokumentumait használja fel:
Például, az értékpapír-tranzakciókhoz kapcsolódó számviteli politika tételeinek elemzésekor figyelembe kell venni a PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása”, valamint a PBU 1/2008 „A szervezet számviteli politikája”.
A könyvvizsgálónak felül kell vizsgálnia:
A külső forrásból történő információszerzést az N 18 „Külső forrásból származó információk beszerzése a könyvvizsgáló által” és az N 17 „Külső forrásból származó információk beszerzése” ellenőrzési tevékenység szabályzata (standardjai) szabályozza. A könyvvizsgáló által a gazdálkodó egységtől független külső forrásokból származó információk megerősítése révén megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték, ha egyenként vagy más eljárások során szerzett könyvvizsgálati bizonyítékokkal kombinálva vizsgálja, segíthet csökkenteni a könyvvizsgálati kockázatot. A befektetési intézmények könyvvizsgálata során ügyelni kell a rendelkezésre álló információforrásokra is, elsősorban a közzétett értékpapír-jegyzésekre.
Az eszközök pénzügyi befektetésnek való minősítésének érvényességének ellenőrzése. Az eszközök pénzügyi befektetésként történő elszámolásra történő átvételének ellenőrzésekor meg kell győződni arról, hogy a szervezet e jog birtoklásával járó pénzügyi befektetésekhez, készpénz- vagy egyéb eszköz átvételhez való jogát dokumentálják. Ennek során a következőket kell figyelembe venni:
A pénzügyi befektetésekhez való jog meglétét igazoló dokumentumok ellenőrzése. Az elsődleges iratok elemzése segítségével nemcsak azok tényleges meglétét állapítják meg, hanem az iratok formai és tartalmi ellenőrzését is. Tehát az értékpapír egy szigorúan meghatározott formájú dokumentum, amelynek kötelező adatainak meg kell felelniük az egyes értékpapírtípusokra vonatkozó törvényi előírásoknak. Az értékpapír kötelező adatainak következetlensége vagy hiánya az érvénytelenséget vonja maga után (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 144. cikke).
A pénzügyi beruházások induló költsége értékelésének helyességének ellenőrzése. A PBU 19/02 8. bekezdése szerint a pénzügyi befektetéseket eredeti bekerülési értékükön fogadják el. A pénzügyi befektetések kezdeti költségének meghatározására többféle módszer létezik, attól függően, hogy a szervezet milyen sorrendben szerzi be azokat. A PBU 19/02 (11) bekezdése alapján, ha az értékpapírok megszerzésének költségei elenyészőek (kivéve a megállapodás szerint az eladónak fizetett összegeket) a megállapodás alapján kifizetett értékükhöz képest, a szervezet jogosult elismerni. olyan költségek, mint egyéb ráfordítások abban az időszakban, amelyben az értékpapírokat figyelembe vették. A szervezet dönthet úgy, hogy lényegesnek tekinti azt az összeget, amelynek a tárgyévi vonatkozó adatok összességéhez viszonyított aránya legalább 5%. E tekintetben a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy a szervezet számviteli politikája a lényegesség meghatározott szintjét tükrözi-e.
Ha a pénzügyi befektetéseket kölcsönzött források terhére szerezték be, akkor a PBU 10/99 „Szervezeti kiadások” 11. bekezdését, valamint a „Hitelek és hitelek elszámolása, valamint fenntartási költségeik” 14. és 15. bekezdését kell követni. . A szervezet által a pénzügyi befektetések könyvelésre történő elfogadásának pillanatáig felhalmozott kamatot a kölcsönzött pénzeszközök után e befektetések kezdeti költsége tartalmazza.
A kötelezettségek nem pénzügyi eszközökkel történő teljesítését biztosító megállapodások alapján megszerzett pénzügyi befektetések kezdeti költségét a PBU 19/02 14. bekezdése szerint határozzák meg az általa átadott vagy átruházandó eszközök értéke alapján. Ha a szervezet által átadott vagy átruházandó eszközök értékét nem lehet megállapítani, a pénzügyi befektetések költségét az alapján kell meghatározni, hogy milyen költséggel hasonló körülmények között hasonló pénzügyi befektetéseket szereztek be.
A leltár helyességének ellenőrzése. A pénzügyi kimutatások és a számviteli adatok megbízhatóságának megerősítése érdekében a könyvvizsgáló ellenőrzi a pénzügyi befektetések leltárának helyességét. Ha az értékpapírokat nem az ügyfél irodájában, hanem más szervezetekben (bank, értéktár, speciális trezorok) tárolja, a könyvvizsgálónak ajánlatos harmadik féltől igazolást beszereznie a pénzügyi befektetési jegyek megnevezésére, mennyiségére, értékére és egyéb adataira, az összegek ellenőrzésére. a szervezet vonatkozó számviteli számláin, ezen szervezetek adataival. Ilyen visszaigazolás lehet a letéteményes kivonata, megkeresésre adott válasz.
Pénzügyi befektetések utólagos értékelésének ellenőrzése. A pénzügyi befektetések kezdeti költsége, amelyen könyvelésre elfogadják, változhat (PBU 19/02 18. bekezdés). A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell azon pénzügyi befektetések helyes besorolását, amelyeknél a jelenlegi piaci értéke meghatározható, valamint azon pénzügyi befektetések esetében, amelyeknél a jelenlegi piaci értéke nem határozható meg.
Általános szabály, hogy azok a pénzügyi befektetések, amelyeknél az aktuális piaci értéke meghatározható, magukban foglalják a jegyzett értékpapírokba történő pénzügyi befektetéseket is. A pénzügyi befektetések fordulónapi piaci értéken történő értékelése és a pénzügyi befektetések korábbi értékelése közötti különbözet a pénzügyi eredményt terheli.
Ha a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok aktuális piaci értéke nincs meghatározva, akkor a PBU 19/02 22. bekezdése szerint a forgalomba hozatali időszak alatti kezdeti és névértékük közötti különbséget egyenlő mértékben lehet a pénzügyi eredményekhez rendelni, amennyiben a kibocsátási feltételeknek megfelelően (a működési bevételek vagy ráfordítások részeként) esedékes bevételből. Ebben az esetben a könyvvizsgáló ellenőrzi az elvégzett számítások helyességét és az értékpapírok fordulónapi értékelésének megbízhatóságát.
Azon hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok pénzügyi kimutatásaiban, amelyeknél az aktuális piaci értéket nem határozták meg a PBU 19/02 42. bekezdése szerint, a lényegességi követelmény figyelembevételével a következőket kell közzétenni:
Pénzügyi befektetések elidegenítésének tükröződésének ellenőrzése. A PBU 19/02-vel összhangban a pénzügyi befektetések elidegenítése a szervezet számvitelében a könyvelésre való átvétel feltételeinek egyszeri megszűnésének napján kerül elszámolásra. A pénzügyi befektetések elidegenítése történhet értékpapír visszaváltása, értékesítése, engedményezése (engedményezési szerződés alapján), csere- vagy adományozási szerződés alapján történő átruházás (ingyenes), alaptőkébe történő átruházás vagy közös tevékenység esetén. A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy az ellenőrzött időszakban visszavont pénzügyi befektetések költségét megfelelően leírták-e. Ha a pénzügyi befektetéseket eredeti bekerülési értékükön számolták el, akkor elidegenítésükkor a költség a számviteli politikában meghatározott három mód egyikével írható le:
Pénzügyi befektetésekből származó bevétel tükröződésének, képződésének ellenőrzése. A pénzügyi befektetésekből származó bevétel kamat, osztalék, értékpapírból származó bevétel pénzügyi befektetések értékesítéséből származó bevétel formájában. A számvitelben a pénzügyi befektetésekből származó bevétel a számviteli politikától függően jelenik meg: az értékpapírok hivatásos résztvevői számára - szokásos tevékenységből származó bevételként, más szervezetek esetében - általában - egyéb bevételként.
Az értékpapírból származó bevétel ellenőrzése az esedékes bevétel újraszámításával és a számviteli tükröződésük teljességének megállapításával történik. A bevétel újraszámítható az értékpapír-kibocsátók közzétett pénzügyi kimutatásai, tájékoztatói és egyéb külső információk alapján a bejelentett osztalékokról, befizetett kuponokról stb.
Ha a bevételi forrás osztalék, akkor az azt kifizető szervezetet adóügynökként ismerik el, és az adó összegét az Art. 2. pontjának figyelembevételével határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 275. cikke. Ebben az esetben az adóügynök köteles kiszámítani, visszatartani és a költségvetésbe átutalni a jövedelemadó összegét, és az adóalany - a jövedelem címzettje - átutalja az osztalék összegét, csökkentve a levont adóval. Ezért a könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy a jövedelem kétszer - a bevétel forrásánál és az adózónál - nem volt-e jövedelemadó-köteles.
A pénzügyi befektetések értékesítéséből származó bevételt az értékesítésükre vonatkozó megállapodások (szerződések) feltételeinek elemzése, azok számviteli és pénzügyi kimutatásokban való megjelenítésének teljessége és időszerűsége alapján igazolják.
A szervezet pénzügyi befektetéseinek kiszolgálásával kapcsolatos költségeket (bank, értéktár szolgáltatásainak kifizetésének költségei) a szervezet egyéb kiadásai között kell szerepeltetni (PBU 19/02 36. cikk).
Ezen eljárások lefolytatása során a könyvvizsgáló a pénzügyi befektetések vagyonként való elszámolásának jogosságának igazolása mellett egyidejűleg ellenőrzi a beszámolóban (eredménykimutatás, cash flow kimutatás) a pénzügyi befektetésekből származó bevételek - kamatkövetelések jelentésének teljességét és időszerűségét. , értékpapírok értékesítéséből származó bevétel. Így az eredménykimutatás és a cash flow-kimutatás vonatkozó tételeinek ellenőrzésekor elegendő a pénzügyi befektetések ellenőrzése során végrehajtott kereszteljárásokra hivatkozni.
Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék képzés helyességének ellenőrzése. A pénzügyi befektetések költségének folyamatos csökkenését a következő feltételek egyidejű fennállása jellemzi:
A PBU 19/02 38. bekezdése szerint abban az esetben, ha a pénzügyi befektetések értékcsökkenése előfordulhat, a szervezetnek ellenőriznie kell a pénzügyi befektetések értékének folyamatos csökkenését elősegítő feltételek fennállását. Ha az ellenőrzés megerősíti az értékvesztésre utaló jelek fennállását, akkor a szervezet a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére tartalékot képez az ilyen pénzügyi befektetések könyv szerinti értéke és becsült értéke közötti különbözet összegével.
A pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírásának ellenőrzésére a tárgyév december 31-ig legalább évente egyszer kerül sor, amennyiben értékcsökkenésre utaló jelek vannak. A szervezetnek joga van ellenőrizni a fordulónapokra vonatkozó évközi pénzügyi kimutatásokat. A részvények becsült értékének meghatározásának számtani ellenőrzésére a kibocsátó egy részvényre jutó nettó eszközértékére vonatkozó információ használható.
A könyvvizsgálónak meg kell vizsgálnia a külső információforrásokat (tőzsdei árfolyamok, szervezetek honlapjai, helyi médiák, hatóságoktól származó információk stb.) az olyan vállalkozásokra vonatkozó adatokkal kapcsolatban, amelyek értékpapírjai az ellenőrzött szervezet tulajdonában vannak. Ha csődjük, felszámolásukra, jelentős veszteségükre utaló jelek vannak, meg kell győződni arról, hogy az értékpapírok leértékelése megtörtént.
Az ellenőrzési objektumok és az ezek alapján meghatározott ellenőrzési munka tartalmának rendszerezése, egyértelmű azonosítása, az ellenőrzési információs bázis általánosítása hozzájárul az ellenőrzés átfogó információs és módszertani támogatásának megteremtéséhez, elősegíti annak igazítását új objektumok, meglévők megjelenésével. változás.
A pénzügyi befektetések tükröződésének ellenőrzése a pénzügyi kimutatásokban. A pénzügyi kimutatásokban közzé kell tenni:
A pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzésében található PBU 21/2008 „A számviteli értékek változásai” alapján a szervezetnek közzé kell tennie:
Ezenkívül a könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy a pénzügyi befektetések megfelelően vannak besorolva hosszú és rövid távúra, és hogy a pénzügyi befektetésekre vonatkozó minden lényeges információ nyilvánosságra kerüljön a pénzügyi kimutatásokban, beleértve a leányvállalatokba és kapcsolt vállalkozásokba történő pénzügyi befektetésekre és tranzakciókra vonatkozó információkat is. pénzügyi befektetések kapcsolt felek általi megszerzésére és értékesítésére.
Gondoskodnia kell arról is, hogy a szervezet pénzügyi befektetések értékelésére vonatkozó szabályai megjelenjenek a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben, és azokat időszakonként következetesen betartsák. Ha nem ez a helyzet, akkor ezt a tényt közzé kell tenni a pénzügyi kimutatásokban, és a korábbi beszámolási időszakokra vonatkozó mutatókat összehasonlítható formában kell szerepeltetni a kimutatásokban.
A.N. Svechkopal
Ellenőrzési Osztály vezetője
LLC "Vállalat" Üzleti Tanácsadó "
5. szakasz: Tőzsdék, költségvetésen kívüli alapok és befektetési intézmények könyvvizsgálata
1. témakör Az ellenőrzés lényege, tartalma, céljai és célkitűzései
Az ellenőrzés lényege, célja és céljai. Az ellenőrzés helye a pénzügyi ellenőrzés rendszerében.
Ellenőrzési elvek.
Ellenőrzési függetlenség.
Az ellenőrzés típusai, a külső és belső ellenőrzés szervezeti jellemzői. Kötelező audit.
Az audittal kapcsolatos szolgáltatások típusai.
Egyéb könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatások.
Könyvvizsgálói etika.
2. témakör Az ellenőrzési tevékenység szabályozása
A könyvvizsgálói tevékenység jogalapjai. A szövetségi testület szerepe és jelentősége az ellenőrzési tevékenység állami szabályozásában, az Orosz Pénzügyminisztérium alá tartozó Ellenőrző Tanács, az Oroszországi Pénzügyminisztérium által akkreditált szakmai könyvvizsgálói szövetségek, a könyvvizsgálók önszabályozó szervezetei.
A könyvvizsgáló szervezetek szervezeti és jogi formái.
A könyvvizsgáló szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók jogai és kötelezettségei a könyvvizsgálat során.
Az ellenőrzött jogalanyok jogai és kötelezettségei a könyvvizsgálat során.
A könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló szervezetek felelőssége.
Könyvvizsgálói titok.
Auditorok képzése és minősítése.
Könyvvizsgálói tevékenység engedélyezése.
Könyvvizsgálati szabványok. Az ellenőrzési tevékenység szövetségi szabványai. A könyvvizsgálók önszabályozó szervezetének standardjai. Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok (ISA) és kapcsolatuk a könyvvizsgálat szövetségi szabályaival (standardjaival), szövetségi könyvvizsgálati standardok.
3. témakör Az ellenőrzés előkészítésének szervezése
Az ügyfelek kiválasztása könyvvizsgáló szervezetek által.
A könyvvizsgáló szervezetek kiválasztása gazdálkodó szervezetek által.
Az ellenőrzés feltételeinek elfogadása. Ellenőrző levél. A szerződés az ellenőrzési tevékenységben.
Könyvvizsgálati szolgáltatások költségének felmérése.
Egy gazdálkodó szervezet tevékenységének megértése.
4. témakör Audit tervezés
Audit tervezés. Általános terv és ellenőrzési program.
Lényegesség az ellenőrzésben. A lényegességi szint meghatározásának módszerei. A lényegesség és a könyvvizsgálati kockázat kapcsolata.
Audit kockázat és összetevői.
Számviteli és belső kontrollrendszerek tanulmányozása, értékelése az ellenőrzés során.
5. témakör. Ellenőrzési módszerek és eljárások
Könyvvizsgálói minta. Az ellenőrzési minta eredményeinek értékelése. A minta reprezentativitása.
Ellenőrzési bizonyítékok: típusok, források. A bizonyítékok értékelése.
Könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése konkrét esetekben.
Audit módszerek.
ellenőrzési eljárások.
elemző eljárások.
Audit dokumentáció.
6. témakör: Különböző tantárgyak kapcsolata az ellenőrzés során
Kommunikáció az ellenőrzött jogalany vezetésével.
Az ellenőrzött jogalany vezetésének nyilatkozatai és magyarázatai.
Az auditor felhasználja a szakértő munkájának eredményeit.
A kapcsolt felekkel folytatott ügyletek könyvvizsgálatának jellemzői.
A belső ellenőrzési munka eredményeinek felhasználása.
Más auditor munkájának felhasználása.
Megerősítő információk beszerzése a könyvvizsgáló által külső forrásokból.
7. témakör. Az ellenőrzés speciális szempontjai
Az ellenőrzött entitás első ellenőrzésének jellemzői.
Összehasonlítható adatok a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban.
Az ellenőrzés során az előírások betartásának ellenőrzése.
Becsült értékek auditálása.
Az ellenőrzött szervezet jellemzőinek elszámolása, amelynek számviteli (pénzügyi) kimutatását erre szakosodott szervezet készíti.
8. témakör. Eljárások az ellenőrzés utolsó szakaszában
A számviteli (pénzügyi) kimutatások hibáiból és tisztességtelen cselekedeteiből eredő torzulásai.
A gazdálkodó egység azon képességének értékelése, hogy folytatni tudja a vállalkozást (a vállalkozás folytatásának feltételezése).
A jelentési dátum utáni események.
Az ellenőrzés eredményeinek értékelése és a kapott információk általánosítása.
Az ellenőrzés eredményeként megszerzett információk közlése az ellenőrzött szervezet vezetésével és tulajdonosának képviselőivel.
9. témakör. Könyvvizsgálói jelentés
A könyvvizsgálói vélemény formái a könyvvizsgálói jelentésben.
Módosított könyvvizsgálói jelentés.
Tudatosan hamis könyvvizsgálói jelentés.
10. témakör: Alapító okiratok könyvvizsgálata és alaptőke képzés
A gazdálkodó szervezet jogállásának és működési jogosultságának ellenőrzése. Az ellenőrizendő dokumentumok összetétele: a szervezet alapító okirata, alapító okirat, állami nyilvántartásba vételről és statisztikai hivatalnál, adóhatóságnál történő nyilvántartásba vételről szóló igazolás, költségvetésen kívüli alapok, ülések jegyzőkönyvei, privatizációs dokumentumok, bankszámla- és letéti szerződések , kiadnak tájékoztatókat, megbízásokat, utasításokat, belső szabályzatokat stb.
Az alaptőke képződésének, szerkezetének ellenőrzése. Az alaptőke változás bejegyzésének helyességének ellenőrzése, érvényességének elemzése.
Az alaptőke, befektetési alap ellenőrzésének jellemzői.
Bizonyos típusú tevékenységek állami regisztrációjának és engedélyezésének ellenőrzése.
Összefoglalva az alapító okiratok ellenőrzésének eredményeivel, az alaptőke képzésével és az egyes tevékenységek végrehajtásának jogszerűségével kapcsolatos észrevételeket. A könyvvizsgáló munkapapírjai.
11. témakör A szervezet belső kontrollrendszerének auditálása
A belső kontrollrendszer ellenőrzésének főbb céljai és célkitűzései.
A kontrollkörnyezet elemzésének lefolytatásának eljárása és dokumentálása. A szervezet irányítási rendszerének, a szervezeti felépítésnek és a működés sajátosságainak való megfelelésének elemzése.
Az ellenőrzések tesztelésének eljárása és annak dokumentációja. A belső kontrollrendszer működésének és alkalmazásának értékelése az ellenőrzés során.
12. téma
A számviteli kimutatás könyvvizsgálói ellenőrzésének technikája. A dokumentációs rendszer és a munkafolyamat auditálása.
A számviteli forma és az ellenőrzött szervezet szervezeti és vezetési feltételeinek való megfelelésének értékelése.
A könyvelés automatizálásának ellenőrzése.
Számviteli politikák számviteli célú elemzése és értékelése.
Számviteli politika adózási célú elemzése és értékelése.
13. téma
A szervezetek által lebonyolított készpénzes és nem készpénzes tranzakciók szabályozási rendszere.
Készpénzes tranzakciók ellenőrzése. A készpénzes tranzakciók okirati tükrözésének helyességének ellenőrzése.
A készpénz tárolási, elszámolási feltételeinek ellenőrzése a pénztárnál. készpénzfegyelem. A készpénzes tranzakciók jogszerűsége.
Devizaügyletek ellenőrzése: jogszerűségük elemzése és tükrözése a számviteli számlákon.
A pénzeszközök elérhetőségére és mozgására vonatkozó jelentési információk ellenőrzése és megerősítése (4. űrlap).
A pénzeszközökkel történő tranzakciók lebonyolítására vonatkozó jelenlegi szabályok tipikus megsértése és következményei.
14. témakör: Elszámolási tranzakciók audit ellenőrzése
A hitelműveletek lebonyolításának és elszámolásának normatív szabályozási rendszere.
A kibocsátott és felvett hitelek elszámolásának könyvvizsgálata, beleértve a rövid és hosszú lejáratot is.
Követelések és kötelezettségek elemzése.
Szállítókkal, vállalkozókkal való elszámolások auditja.
A követelések ellenőrzése.
Számlák ellenőrzése felelős személyeknél.
Vagyonkezelési műveletek ellenőrzése.
Leányvállalatokkal történő elszámolások ellenőrzése, közös tevékenységek működésének ellenőrzése, valamint a fióktelepekkel történő cégen belüli elszámolások ellenőrzése.
A költségvetéssel történő elszámolások ellenőrzése adónemek és költségvetésen kívüli befizetések szerint. Adókedvezmények és költségvetésen kívüli befizetések igénybevételének jogszerűségének ellenőrzése.
15. téma
A szervezetek profitképzésének és felhasználásának normatív szabályozási rendszere.
Pénzügyi eredmények kialakulásának ellenőrzése.
Nyereségadó ellenőrzés.
16. téma
Munkaügyi jogszabályok és a magánszemélyek bérszámításának és adózásának szabályozási keretei.
Munkaügyi törvények betartásának ellenőrzése. Munkaügyi kapcsolatok dokumentációjának ellenőrzése.
A bérszámfejtések ellenőrzése a szervezet főállású és nem alkalmazottaival.
A személyzettel folytatott egyéb tranzakciók elszámolásainak ellenőrzése, beleértve az anyagi károk megtérítésére vonatkozó elszámolásokat és a hitelügyleteket.
Magánszemélyekkel történő elszámolások esetén az adók és a költségvetésen kívüli befizetések számításának és megfizetésének helyességének ellenőrzése.
Tipikus hibák és szabálysértések a bérszámfejtés elszámolásában.
17. témakör A szervezet tárgyi eszközeinek, immateriális javainak, készleteinek auditálása
Befektetett eszközökkel kapcsolatos tranzakciók ellenőrzése.
Immateriális javakkal, készletekkel, halasztott kiadásokkal kapcsolatos tranzakciók ellenőrzése.
18. téma
A szervezet mérlegen kívüli könyvelésének ellenőrzése, beleértve a lízingelt tárgyi eszközöket, szigorú beszámolási formákat, leírásra kerülő tartozást.
19. téma
A mérleg és eredménykimutatás könyvvizsgálata, elemzése, megerősítése, az ellenőrzési megállapítások dokumentálása.
Tőkemozgások kimutatásának, cash flow kimutatásoknak, mérleg mellékleteinek ellenőrzése, elemzése, megerősítése.
A magyarázó jegyzet ellenőrzése és értékelése.
Az összevont beszámoló könyvvizsgálatának jellemzői.
20. téma Költségellenőrzés
A költségek szervezeten belüli tükrözésének helyességének ellenőrzése. A kiadások okmányos igazolásának ellenőrzése. A költségek tükrözésének időszerűségének ellenőrzése. A ráfordítások jövedelemadó célú adóelszámolásának ellenőrzése.
21. témakör Pénzügyi befektetések ellenőrzése
Pénzügyi befektetési tárgyak beszerzésének tényleges költségeinek ellenőrzése. A pénzügyi befektetések tárgyaira vonatkozó jogok átruházását igazoló dokumentumok ellenőrzése.
A pénzügyi befektetések leltározásának eljárása. A pénzügyi befektetések tükröződésének helyességének ellenőrzése a szervezet mérlegében.
22. témakör. Befektetési alapok könyvvizsgálata
Befektetési alap vagyon szerkezetének ellenőrzése. Befektetési alapok nettó vagyonának számításának helyességének ellenőrzése. A befektetési jegyek befektetési alapokba történő kihelyezésére és visszaváltására vonatkozó árak számításának helyességének ellenőrzése. Elszámolások ellenőrzése az alapkezelő társasággal és a befektetési alap szakosított értéktárával. A befektetési alapok költségeinek kialakítására vonatkozó szabványok betartásának ellenőrzése.
23. témakör Nem állami nyugdíjpénztárak ellenőrzése
Nem állami nyugdíjpénztár által végzett pénzügyi befektetések ellenőrzése. A nyugdíjtartalékok és a nyugdíj-megtakarítások elkülönített elszámolásának helyességének ellenőrzése. Nyugdíjjárulékok ellenőrzése és kiegészítő nyugdíjak számítása.
24. témakör Állami költségvetésen kívüli alapok ellenőrzése
Az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárába, a Kötelező Egészségbiztosítási Alapba és az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába befizetett hozzájárulások ellenőrzése. Állami nem költségvetési források felhasználásának ellenőrzése. Pénzügyi befektetések és költségvetésen kívüli állami alapok egyéb befektetéseinek ellenőrzése.
A befektetési audit egy adott beruházási projekt átfogó auditja.
Az üzletkötés és a kiválasztott eszköz megszerzése előtt a befektető elemző ellenőrzést kíván végezni a tervezett pénzügyi befektetések megvalósíthatóságáról. A beruházás előtti szakaszban egy ilyen projekt audit lehetővé teszi, hogy megbízható, átfogó információkat szerezzen a kérdéses beruházási objektumról.
A befektetési audit segít a potenciális befektetőknek megbizonyosodni a nyilvánosan elérhető jelentési adatok valódiságáról. A kapott eredmények lehetővé teszik, hogy minőségi szakértői értékelésről beszéljünk a projekt fennálló kockázatairól és jövedelmezőségéről.
Ezt a fogalmat a legkönnyebben egy konkrét példán keresztül érthetjük meg. Tekintsünk egy olyan helyzetet, amikor a befektető felvásárol egy vállalkozást vagy egy társaságot. Ebben az esetben az ellenőrzés a következő területeken végzett elemző munkát foglal magában:
Befektetési audit nem csak az okmányok tényleges aláírása és a tranzakció lebonyolítása előtt, hanem azt követően is elvégezhető. Ennek oka a vásárolt eszköz kezdeti feltételeinek és jövedelmezőségi mutatóinak megváltoztatásának lehetősége. Így a befektető lehetőséget kap arra, hogy ezt a helyzetet dinamikusan nézze meg.
A befektetések auditálása tevékenységek egész sorát foglalja magában. Ebben az esetben célszerű minden pénzügyi tranzakció tükröződésének megbízhatóságának, a valós pénzköltésnek a kitűzött befektetési feladatoknak való megfelelésének ellenőrzéséről beszélni. A könyvvizsgáló fő célja az esetleges következetlenségek azonosítása, különösen a pénzeszközök visszaélése esetén. Ebben az esetben a szakember számos ajánlást generál, amelyek kiküszöbölik az észlelt jogsértéseket.
Független objektív értékelés végezhető mind a társaság teljes tevékenységére, mind az egyes pénzügyi tranzakciókra vonatkozóan.
A befektetési audit tehát a kiválasztott befektetési objektum múltjának, jelenének és jövőjének szigorú elemzése.
Egyetlen önmagát tisztelő magánbefektető sem fektetné be saját pénzét egy adott eszközbe annak tényleges állapotának, a további fejlődési kilátásoknak és a befektetések megtérülési lehetőségének objektív elemzése nélkül. Olyan helyzetben, amikor a potenciális kockázatok magasabbak a várt hozamnál, a befektetések nem tekinthetők megfelelőnek.
Minden befektetési alapnak (UIF) van alapkezelő társasága. Tevékenységét időről időre független ellenőrzésnek kell alávetni. Ugyanakkor a kapcsolt személyek nem válhatnak könyvvizsgálóvá.
Befektetési auditot végeznek annak igazolására, hogy az alapkezelő társaság tevékenysége megbízható-e és megfelel-e a hatályos jogszabályok követelményeinek. Az ilyen ellenőrzés részeként átfogó ellenőrzést végeznek:
Az ilyen ellenőrzés eredménye a könyvvizsgáló által készített vélemény kiadása. Ezt a dokumentumot gyakran az alapkezelő társaság teljesítményéről szóló éves jelentés kötelező mellékletének tekintik.
a "Könyvvizsgálat és számvitel" tudományágban
a témában: "Befektetési audit"
Az audit-ellenőrzést széles körben alkalmazzák a világ gyakorlatában. Alapja az állam, a vállalkozások adminisztrációja és tulajdonosaik kölcsönös érdeke a számvitel és beszámolás megbízhatóságában. A tervszerű, központilag irányított gazdaság körülményei között az Orosz Föderációban nem volt szükség független pénzügyi ellenőrzésre. Teljesen felváltotta az osztályon kívüli ellenőrzési rendszer, amelynek célja a vállalkozások pénzügyi-gazdasági tevékenységében előforduló jogsértések és visszaélések, a bejelentési hibák és eltérések feltárása, a felelősök felkutatása és megbüntetése. A piaci viszonyok fejlődése szükségessé teszi a vállalkozások tevékenységének új kérdéseit szabályozó új szabályozási dokumentumok nagyszámú elfogadását; számvitel és jelentéskészítés; adózás és az előállítási költség kialakításának rendje. E tekintetben az első jogsértések (néha nem szándékosan) a vállalkozás gazdasági tevékenységéhez kapcsolódó szabályozó dokumentumok követelményeinek megfelelően jelentek meg. Azok a testületek, amelyek feladata a vállalkozások egyes jogalkotási aktusok helyes alkalmazásában való segítése volt, kis létszámuk és túlterheltségük miatt maguk sem voltak felkészülve erre a munkára. E tekintetben szükség van egy újfajta ellenőrzési forma kialakítására a vállalkozások tevékenysége felett, amely magában foglalná a könyvelés szervezésével és vezetésével, az adók helyes kiszámításával, a jogi helyzettel és egyéb szolgáltatásokkal kapcsolatos tanácsadást. A tulajdonosokat és mindenekelőtt a kollektív tulajdonosokat, valamint a hitelezőket megfosztják attól a lehetőségtől, hogy önállóan ellenőrizzék, hogy a vállalkozás számos, gyakran nagyon összetett művelete jogszerű és helyesen szerepel-e a könyvelésben. Mivel általában nem férnek hozzá a számlákhoz, nem rendelkeznek megfelelő tapasztalattal, ezért szükségük van könyvvizsgálói szolgáltatásokra. A vállalkozások eredményeiről és a jogszabályoknak való megfelelésről szóló információk független megerősítése szükséges ahhoz, hogy az állam döntéseket hozhasson a gazdaság és az adózás területén.
Az állami szervek, bíróságok, ügyészek és nyomozók számára ellenőrzésekre van szükség, hogy megerősítsék az őket érdeklő pénzügyi kimutatásokat.
Az ellenőrzés fogalma sokkal tágabb, mint az auditok vagy az ellenőrzés egyéb formái, mert nemcsak a pénzügyi mutatók megbízhatóságának ellenőrzését foglalja magában, hanem a vállalkozások gazdasági tevékenységének javítására vonatkozó feltételezések kidolgozását is a költségek racionalizálása és az adók optimalizálása érdekében.
Az ellenőrzési tevékenységben kiemelt helyet foglal el a munkám tárgyát képező beruházási ellenőrzés és a beruházási ciklus ellenőrzése.
Az ellenőrzési tevékenység - könyvvizsgálat - könyvvizsgálói (könyvvizsgáló cég) vállalkozási tevékenység, amelynek célja a számviteli vagy pénzügyi kimutatások, egyes gazdasági ügyletek fizetési és elszámolási bizonylatainak, adóbevallásának és egyéb pénzügyi kötelezettségeinek és követeléseinek független, osztályon kívüli ellenőrzése. szerződéses alapon.
Az audit következő definíciói ismertek:
Az audit a számviteli nyilvántartások és intézmények ellenőrzésének folyamata azok megbízhatósága és tisztességessége szempontjából.
„Az audit egy olyan szisztematikus folyamat, amelynek során bizonyítékokat szereznek és értékelnek a gazdasági tevékenységekre és eseményekre vonatkozó adatok megbízhatóságára vonatkozóan, meghatározzák, hogy ezek az adatok milyen mértékben felelnek meg a meghatározott kritériumoknak, és az eredményeket kommunikálják az érdeklődő felhasználókkal.”
„Az audit olyan szisztematikus folyamat, amelyet egy személy vagy személyek csoportja végez külső tényezőktől függetlenül, az ellenőrzés eredményei és saját véleménye alapján. Az ellenőrzési egység által tevékenysége és kilátásai során harmadik felek számára nyújtott információkra vonatkozó megállapított kritériumok és szabványok alapján.
A könyvvizsgálati standardok a következő meghatározást adják:
„Az ellenőrzés egy vállalkozás pénzügyi kimutatásainak független vizsgálata, amely a számviteli eljárás betartásának, a gazdasági és pénzügyi műveletek az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelésének, valamint a vállalkozás tevékenységeinek a pénzügyi kimutatásokban való tükrözésének teljességének és pontosságának ellenőrzésén alapul. . A vizsgálat könyvvizsgálói jelentés elkészítésével zárul.
Annak ellenére, hogy az audit definíciójában vannak eltérések, szinte minden szerző kiemeli annak egyik vagy másik jellemzőjét:
Függetlenség
fizetés;
magánélet.
Az ellenőrzési tevékenység fő célja a gazdálkodó szervezetek számviteli vagy pénzügyi kimutatásai megbízhatóságának, valamint pénzügyi és üzleti tranzakcióiknak az Orosz Föderációban hatályos szabályozásnak való megfelelőségének megállapítása. Ezért a könyvvizsgálat célja a pénzügyi kimutatások áttekintése annak érdekében, hogy:
megbízható jelentések megerősítése vagy megbízhatatlanságukra vonatkozó tanácsok;
A gazdálkodó tárgyidőszaki költségeinek, bevételeinek és pénzügyi eredményeinek elszámolásában és beszámolójában való tükröződés teljességének, megbízhatóságának és pontosságának ellenőrzése;
· a számviteli és beszámolási szabályokat szabályozó jogszabályi és szabályozási dokumentumok betartásának ellenőrzése, az eszközök, források és saját tőke módszertani értékelése;
· Tartalékok azonosítása a saját álló- és forgótőke, pénzügyi tartalékok és kölcsönforrások jobb felhasználása érdekében.
A könyvvizsgáló feladata:
a számvitel színvonalának, a könyvelők képzettségének, az információfeldolgozás (különösen az elsődleges dokumentáció) minőségének, a számviteli nyilvántartások helyességének és jogszerűségének értékelésében;
nemcsak a múltbeli tények és jelenlegi rendelkezések értékelésének szükségességében, hanem arra is, hogy az ellenőrzött szervezet vezetése azokra a jövőbeli eseményekre irányuljon, amelyek hatással lehetnek az üzleti tevékenységre és a végeredményre.
A közelmúltban egy másik nagyon fontos funkció jelent meg a könyvvizsgálók tevékenységében - ez a vállalkozások segítése érdekeik védelmében az adóhatóságoknál és választottbíróságoknál.
A könyvvizsgálói tevékenység besorolásának a következő irányai vannak.
· Belső és külső audit.
A belső ellenőrzést - főállású könyvvizsgálók - a vállalkozás alkalmazottai végzik, akik a vállalkozás vezetőjének számolnak be. A belső ellenőrzés fő feladata a vállalkozás költségeinek folyamatos nyomon követése és azok csökkentésére irányuló intézkedések kidolgozása.
Külső könyvvizsgálatot könyvvizsgáló cég (könyvvizsgáló) végez gazdálkodó szervezettel szerződéses alapon a számvitel és a beszámolási helyzet megbízhatóságának objektív értékelése, valamint a vállalkozás pénzügyi helyzetének javítására vonatkozó ajánlások elkészítése érdekében, tevékenységének hatékonyságának növelése, fel nem használt termelési tartalékok felkutatása.
· Megfelelőségi audit.
Ez a tárgy egyes pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elemzéséből áll.
· Pénzügyi kimutatások ellenőrzése.
Ennek célja annak megállapítása, hogy a konszolidált pénzügyi kimutatások megfelelnek-e a megállapított számviteli szabályoknak és bizonyos kritériumoknak.
· Kötelező és proaktív audit.
A kötelező ellenőrzés a jogszabályok által közvetlenül meghatározott esetekben vagy állami szervek megbízásából történik. A kötelező ellenőrzés mennyiségét és lefolytatásának eljárási rendjét jogszabályi normák szabályozzák. Kezdeményező (önkéntes) könyvvizsgálatra a gazdálkodó szervezet döntése alapján, könyvvizsgálóval (céggel) kötött megállapodás alapján kerül sor. Az ilyen ellenőrzés jellegét és mértékét az ügyfél határozza meg.
· Kezdeti és egyeztetett audit.
Az első auditot a könyvvizsgáló (cég) végzi először egy adott ügyfél számára. Ez jelentősen növeli az ellenőrzés kockázatát és összetettségét, mert a könyvvizsgálók nem rendelkeznek a szükséges információkkal az ügyfél tevékenységének sajátosságairól.
A megállapodás szerinti (ismételt) ellenőrzést ismételten vagy rendszeresen végzik. Az ügyfél sajátosságainak ismerete alapján, pozitív és negatív aspektusai a számvitel megszervezésében, az ügyféllel folytatott hosszú távú együttműködés eredményei (tanácsadás, segítség a belső kontrollrendszer megszervezésében stb.).
· Osztályozás a könyvvizsgáló szemszögéből.
A könyvvizsgálók szempontjából az ellenőrzés 3 típusra oszlik:
1. megerősítés (számviteli bizonylatok és jelentéstétel ellenőrzése, visszaigazolása);
2. rendszerorientált ellenőrzés (a belső kontrollrendszer elemzésén alapuló ellenőrzési szakértelem). Bebizonyosodott, hogy egy hatékony belső kontrollrendszer mellett a hibák valószínűsége elhanyagolható, és nincs szükség a szisztematikus részletes ellenőrzésre; a nem hatékony belső kontrollrendszer megléte esetén az ügyfél ajánlásokat kap annak javítására.
3. kockázat alapú ellenőrzés (az ellenőrzési munka koncentrálása a magasabb kockázatú területekre, ami nagyban megkönnyíti az ellenőrzést az alacsony kockázatú területeken).
· Osztályozás irány szerint.
Az ellenőrzés az irány szempontjából általános (vállalkozások és társulásaik, szervezeti és jogi formáktól, tulajdonosi formáktól, szervezetektől, intézményektől függetlenül); banki tevékenység, biztosító szervezetek auditja, tőzsdék auditja, költségvetésen kívüli alapok auditja, befektetési intézmények ellenőrzése stb.
A beruházási ciklus auditjáról a következő fejezetben lesz részletesen szó.
2. Befektetési audit
Beruházási objektumok auditálását és befektetési tanácsadást végeznek annak érdekében, hogy a jogi személyekre vonatkozó információkat tisztázzák a beruházások végrehajtásáról - a termelési bázis fejlesztésének finanszírozásáról, egy vállalkozás felvásárlásáról - szóló döntés meghozatalakor. Hasonló eljárás végezhető a kölcsönzött pénzeszközök kibocsátásának célszerűségének indoklásaként.
A befektetési intézmények könyvvizsgálatát szigorúan az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, az Orosz Föderáció Szövetségi Értékpapír-bizottsága által az ellenőrzésre megállapított követelmények, valamint a pénzügyi piac érdekében tevékenykedő önszabályozó szervezetek ajánlásai szerint végzik. azt jelenti, hogy az ellenőrzési program kötelező szakaszokat és szakaszokat tartalmaz, amelyek nem csökkenthetők.
A beruházási ciklus auditja (a beruházások értékelése) több szakaszban történik:
· az alapító okiratok, a tulajdonosi szerkezet, az alaptőke képzés és az alaptőkével történő műveletek vizsgálata;
· A főbb üzleti tevékenységekre vonatkozó szerződések és a fő ingatlan tulajdonjog-dokumentumainak elemzése;
· pénzügyi kimutatások elemzése a főbb eszközök és források tükrözésének teljességének és helyességének ellenőrzése érdekében;
· a már lebonyolított és tervezett ügyletek adókockázatainak felmérése jogszabálysértések vagy gyanús ügyletek korábbi szakaszokban történő észlelése esetén;
A befektetési audit során az ellenőrzések nem korlátozódnak a számvitelre, hanem magukban foglalhatják a szervezeti struktúra, a számítógépes műveletek, a termelési módszerek, a marketing és bármely más olyan terület értékelését, ahol a könyvvizsgáló képesítéssel rendelkezik.
A befektetési audit lehetővé teszi a befektető potenciális veszteségének azonosítását, amely a befektetés tárgyát képező vállalkozás vezetőinek alkalmatlansága vagy tisztességtelensége miatt merülhet fel. Ezek lehetnek a tulajdonjog érvénytelenítéséből származó veszteségek és az adóhatóság jelentős szankcióiból származó veszteségek, valamint a behajthatatlan, de időben le nem írt követelések, valamint az ügyletek esedékessé nyilvánításából származó veszteségek. a hivatalos hatáskört meghaladóan, amikor készülnek.
Ezen túlmenően a befektetési objektumok auditálása lehetővé teszi a befektetési objektum befektetési vonzerejének növelése érdekében tett nyilatkozatok szándékos félrevezetésének azonosítását.
A befektetési objektumok auditálásának fő típusai a következők:
könyvvizsgálat a beszámoló fordulónapjára vonatkozó pénzügyi kimutatások megerősítésére;
ellenőrzés a pénzeszközök célzott elköltésének megerősítésére;
a szervezet jelenlegi pénzügyi helyzetének elemzése, befektetési kockázatok elemzése;
Eszközök vagy kötelezettségek leltározása;
a szervezet pénzügyi kimutatásainak áttekintése egy bizonyos időszakra vonatkozóan.
Befektetési könyvvizsgálatot az ellenőrzés okaitól függően lehet elvégezni:
éves kötelező ellenőrzés;
biztosításmatematikai számítások megerősítése;
törvényi nyilvántartási változásokkal kapcsolatos ellenőrzés;
ügyvezető-váltással kapcsolatos ellenőrzés az ügy- és beosztási rend fenntartása érdekében;
a részvényesek vagy más tulajdonosok összetételében bekövetkezett változásokkal kapcsolatos könyvvizsgálat;
pénzügyi helyzet jelentős változásával kapcsolatos könyvvizsgálat.
A befektetési auditnak köszönhetően a társaság részvényesei lehetőséget kapnak arra, hogy:
· a befektetések vonzására és a finanszírozási források optimális stratégiájának kiválasztása;
megtudja, hogy a szervezeti felépítés megfelel-e a vállalat előtt álló feladatoknak;
megérteni, mit kell javítani a vállalati politikában, hogy a vállalat vonzóbbá váljon a befektetők számára;
Fedezze fel, milyen pénzügyi mutatókat kell javítani, amelyekre a befektetők odafigyelnek;
Tanuld meg, hogyan mesélj a befektetőknek a cégről;
A vállalkozás befektetési ciklusának auditálásakor a befektetési társaság megállapodást köt, amely általában a következő tételekből áll:
1. A Szerződés tárgya.
Magába foglalja:
Az ellenőrzés tárgya.
· Az ellenőrzés tárgya.
· Ellenőrzött időszak.
· Az audit időzítése.
Az ellenőrzés alapja.
· Teszt terv.
2. A felek kötelezettségei.
Vállalkozó a beruházás audit lefolytatása során vállalja:
· Ismerkedjen meg az ellenőrzés tárgyával kapcsolatos számviteli, pénzügyi, tervezési becslésekkel, engedélyekkel, szerződéses dokumentációval.
· A vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenységének, a Megrendelő által alkalmazott számviteli rendszerének elemzése a benyújtott számviteli dokumentációk és számviteli nyilvántartások, terv- és becslés dokumentációk alapján az igazolás tárgya vonatkozásában.
· Ellenőrző mérések elvégzése a szerződésnek a projektekkel, becslésekkel való összhangjára vonatkozóan.
· Az elvégzett munka minőségellenőrzése.
· Az elvégzett munka eredményének kiadása és a végső következtetés kiadása Megrendelő részére.
A megrendelő vállalja:
· A Vállalkozó rendelkezésére bocsátani a szerződésben rögzített munkavégzéshez szükséges információkat teljes körűen és a munkatervet biztosító időkereten belül.
· Rendeletet ad ki az ellenőrzés időzítéséről és a bizottság összetételéről.
· Fizetés az elvégzett munkáért.
3. Munkaköltség és fizetési eljárás.
4. A munkák átadás-átvételének rendje.
A Vállalkozó a munka végeztével a fizetés alapjául szolgáló munka átvételi okiratot köteles benyújtani a Megrendelőnek.
Az Ügyfél indokolt megtagadása esetén a felek kétoldalú okiratot készítenek, amely tartalmazza a szükséges fejlesztéseket és azok végrehajtásának határidejét.
5. A felek felelőssége.
A szerződésben vállalt kötelezettségek nem vagy nem megfelelő teljesítéséért a Megrendelő és a Vállalkozó a hatályos jogszabályok szerint vagyoni felelősséggel tartozik.
6. Vitarendezés.
7. A szerződés időtartama.
A szerződéshez ellenőrzési tervet és a szerződéses ár kalkulációját is csatolják.
Foglaljuk össze az elvégzett munkát.
A könyvvizsgálat egy vállalkozás pénzügyi kimutatásainak független vizsgálata, amely a számviteli eljárás betartásának, a gazdasági és pénzügyi műveletek az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelésének, valamint a vállalkozás tevékenységeinek tükrözésének teljességének és pontosságának ellenőrzésén alapul. a pénzügyi kimutatások.
Az ellenőrzés iránya szerinti besorolás szerint általános és szakosított auditok vannak, ezek egyike a beruházási ciklus auditja.
A beruházások végrehajtásáról szóló döntés meghozatalakor a befektetési ciklus ellenőrzésére kerül sor, amely magában foglalja az alapító okiratok vizsgálatát, a szerződések, pénzügyi kimutatások elemzését, valamint a befejezett és tervezett tranzakciók adókockázatának felmérését.
A befektetési auditnak köszönhetően a társaság részvényesei lehetőséget kapnak arra, hogy megválasszák a legjobb stratégiát a befektetések vonzására, és azonosítsák azokat a módokat, amelyekkel növelhető a vállalat vonzereje a befektetők számára.
Jelentkezés benyújtása a téma azonnali megjelölésével, hogy tájékozódjon a konzultáció lehetőségéről.Aktív Kiadás tól 18.07.2003
| Dokumentum neve | "KÉPESÍTÉSI VIZSGÁK LEBONYOLÍTÁSÁNAK PROGRAMJA A KÖNYVVIZSGÁLATI BIZONYÍTVÁNY MEGSZERZÉSÉRE (CSÖVEZETEK, KÖLTSÉGVETÉSEN KÍVÜLI ALAPOK ÉS BEFEKTETÉSI INTÉZMÉNYEK ELLENŐRZÉSE)" (jóváhagyta az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma.30) 2108.30. |
| A dokumentum típusa | program |
| Gazdatest | Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma |
| Elfogadás dátuma | 01.01.1970 |
| Felülvizsgálat dátuma | 18.07.2003 |
| Az Igazságügyi Minisztériumban történt bejegyzés időpontja | 01.01.1970 |
| Állapot | érvényes |
| Kiadvány |
|
| Navigátor | Megjegyzések |
"KÉPESÍTÉSI VIZSGÁK LEBONYOLÍTÁSÁNAK PROGRAMJA A KÖNYVVIZSGÁLATI BIZONYÍTVÁNY MEGSZERZÉSÉRE (CSÖVEZETEK, KÖLTSÉGVETÉSEN KÍVÜLI ALAPOK ÉS BEFEKTETÉSI INTÉZMÉNYEK ELLENŐRZÉSE)" (jóváhagyta az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma.30) 2108.30.
5. szakasz: TŐZSDE, KÖLTSÉGVETÉSEN KÍVÜLI ALAPOK ÉS BEFEKTETÉSI INTÉZMÉNYEK ELLENŐRZÉSE
A pénzügyi befektetések leltározásának eljárása. A pénzügyi befektetések tükröződésének helyességének ellenőrzése a szervezet mérlegében.
22. témakör. Befektetési alapok könyvvizsgálataBefektetési alap vagyon szerkezetének ellenőrzése. Befektetési alapok nettó vagyonának számításának helyességének ellenőrzése. A befektetési jegyek befektetési alapokba történő kihelyezésére és visszaváltására vonatkozó árak számításának helyességének ellenőrzése. Elszámolások ellenőrzése az alapkezelő társasággal és a befektetési alap szakosított értéktárával. A befektetési alapok költségeinek kialakítására vonatkozó szabványok betartásának ellenőrzése.
23. témakör Nem állami nyugdíjpénztárak ellenőrzéseNem állami nyugdíjpénztár által végzett pénzügyi befektetések ellenőrzése. A nyugdíjtartalékok és a nyugdíj-megtakarítások elkülönített elszámolásának helyességének ellenőrzése. Nyugdíjjárulékok ellenőrzése és kiegészítő nyugdíjak számítása.
24. témakör Állami költségvetésen kívüli alapok ellenőrzéseAz Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárába, a Kötelező Egészségbiztosítási Alapba és az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába befizetett hozzájárulások ellenőrzése. Állami nem költségvetési források felhasználásának ellenőrzése. Pénzügyi befektetések és költségvetésen kívüli állami alapok egyéb befektetéseinek ellenőrzése.
A. KRIKUNOV,
felügyelő
Szervezési Osztály
könyvvizsgálati tevékenység,
a tanács elnökhelyettese
auditálásra
Oroszország pénzügyminisztériuma alá tartozik
2003. július 18. N 28-01-23 / 1487 / USA
