Szelektív minőségi ellenőrzés. Ha nincs szükség 100% -os ellenőrzés elvégzésére, a minőségi ellenőrzés szelektíven történik. A szelektív ellenőrzési módszerek alkalmazása során feltételezzük, hogy néhány házasságot lehet tenni. Amikor a házasság elméleti elfogadhatatlanságának feltétele, akkor 100% -os ellenőrzést kell végezni. A mintaellenőrzés elvének megfelelően az ellenőrzéshez benyújtott termékek teljes tételének minősége pontosan meghatározható az e tételből véletlenszerűen elvégzett bizonyos számú termék ellenőrzésével. A minta mérete vagy a tételből az ellenőrzéshez kapott termékek száma így van meghatározva annak érdekében, hogy pontos ötletet adjon a párt minden termék minőségéről. A keményebb tűréshatárok vagy annál alacsonyabb eltérések a technikai feltételektől, annál nagyobb a kívánt minta mérete. A minta mérete a megengedett hibák számától is függ.
A szelektív ellenőrzési módszer a valószínűségi elmélet törvényein alapul, amely szerint viszonylag kis részén meglehetősen pontos adatokat lehet elérni az egészben. A minta tartalmazza az audapcsos (általános) készlet objektumainak egy részét. Aláírják azok az elemek, amelyek a számlák egyensúlyát képezik, vagy a számlákat keringő műveletek. E létesítmények további ellenőrzése során a könyvvizsgálati bizonyítékokat összegyűjtik, és véleményt készít az egész lakosságról.
A mintavétel statisztikai vagy értelmes módszereinek alkalmazási lehetőségeinek elemzése
Ennek a szabványnak az a célja, hogy hozzon létre egy ellenőrzési minta megépítésének szabályait és szabályait, valamint a mintaellenőrzés eredményeit. Ez a szabvány egyaránt vonatkozik a mintaellenőrzés statisztikai és nem álló módszereire, mivel ezeknek a módszereknek a megfelelő alkalmazással rendelkeznek, képesek elegendő ellenőrzési bizonyítékot szolgáltatni.
A mintaellenőrzés használata és statisztikai és nem statikus módszerei, a könyvvizsgálónak meg kell határoznia és fejlesztenie kell a minta módszert, elvégzi az ellenőrzési eljárásokat, majd értékelnie kell a mintaellenőrzés eredményeit a megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékokért.
A mintaellenőrzés hatékonyságának kockázata azt jelzi, hogy egy hibás megoldás valószínűsége, amely elfogadható ezen minták analízise alapján. Statisztikai, és nem statikus módszerekkel is létezik. Nem lehet elkerülni, ha szelektív irányítás. Azonban a szelektív ellenőrzés statisztikai módszerével mérhető, és ha kellően nagy minta ellenőrzése egyenletes. A szelektív ellenőrzés nem statikus módszerével nem mérhető, de figyelembe kell venni. A könyvvizsgáló ellenőrizheti a mintaellenőrzés hatástalanságának kockázatát megfelelő tervezési ellenőrzési eljárásokkal és nyomon követésével, valamint a személyi megfigyeléssel, a minőségellenőrzéssel kapcsolatos politikák és eljárások elérhetőségével, valamint a belső ellenőrzési rendszer jelenlétét a ügyfél.
Ezeket a feladatokat a raktárak működési munkájában oldják meg, beleértve számos független funkciót, amelyeket bizonyos követelményeknek mutatnak be. Ha elfogadja az anyagi értékek, a tényleges mennyiség és a minőség ellenőrizni kell, és összehasonlítva az adatokat a kísérő dokumentumokat. Ez függ a nemzetség áruk mennyiségi ellenőrzést hajtanak végre, egy szilárd vagy szelektív módszer. A kiváló minőségű ellenőrzést kell végezni a műszaki ellenőrzési részleg összhangban az általános elfogadott eljárás. Elutasított áruk ideiglenesen maradnak raktáron.
A vállalat különböző döntéshozatali módszereket alkalmaz, figyelembe véve az áruk, a marketing és a minőségellenőrzés fejlesztésének valószínűségét. Például a vállalatnak értékelnie kell az új termék sikerét, és ennek alapján a jelenlegi és ígéretes termelési tervekhez kapcsolódó döntéseket hoznia kell. Továbbá az áruk minőségét gondosan ellenőrizzük. Különösen a tömegtermelés áruk, például egy nagy bájtos bár, szelektív ellenőrzések rendszeresen történik. A választott részesedés ezekkel a mintákon a párt egészében a házasság valószínű mennyiségét jelzi. Az áruk árának meghatározása és a minőségi garanciák jelenléte
Az első négy módszert széles körben ismert, alkalmazzák és használják Oroszországban az audio munkában. Természetesen egy szilárd vagy mintaellenőrzés lehet mind a dokumentumfilm, mind a tényleges.
Számos típusú termékellenőrzés létezik, amely a minőségellenőrzési rendszer bevezetése esetén lehetséges. 100% terméket ellenőrzés továbbra is szükség van speciális esetekben, de a tudomány a minőség-ellenőrzés megteremtette a módszerek szelektív irtására, ami ma már széles körben használják. A tömeggyártással a szelektív szabályozás kötelező, mivel stabil minőségbiztosítási és magas termelékenységet biztosít. Azt lehet mondani, hogy a termékek szelektív ellenőrzése a fő minőségellenőrző eszköz - az összes termék hibásnak tekinthető, vagy alkalmas a párt mintavételének ellenőrzésére. A szelektív vezérlés nagyon rugalmas
A szükséges hivatkozási információkat tartalmazzák az ügyfélről. A végrehajtott munka rövid leírása. Meg kell határozni a vizsgálati módszert - szilárd vagy szelektív, vagy a rögzített dokumentáció hatályát az elsődleges és egyéb dokumentumok listájának ellenőrzésének eredményeire, amelyek nem nyújtják be a könyvvizsgáló jelenlegi jogszabályainak ellenőrzésére vonatkozó egyéb eltéréseket Hogyan lehet kiküszöbölni az ügyfelek gazdasági és pénzügyi tevékenységeinek javításával kapcsolatos egyéb ajánlások azonosított hátrányait.
A harmadik szakaszban a fogyasztói vállalat befejezi a beszállítók számának csökkentésével kapcsolatos munkát, szervezi munkatársaik képzését az ellenőrzési szabályokhoz és módszerekhez, hanem a már nem gyártott termékek és gyártási folyamatok ellenőrzése. A magukhoz való merevebb kötődés céljából a beszállítói-fogyasztó gyakran közvetlen részvétellel jár a tőkéjében. Feltételeket hoznak létre az ügyfelek meghibásodásához a teljes bemeneti ellenőrzés és az egyes bejövő komponensek szelektív ellenőrzésére.
A szelektív ellenőrzés nem mindig kevésbé pontos minőségi definíciós eszköz ", mint egy 100% -os ellenőrzést. A 100% -os ellenőrzés elvégzéséhez végzett leválasztási és sablonkezelési eljárás az ellenőrző anyagoktól származó ellenőrzési fáradtság, amely a hibákkal rendelkező termékek elfogadásához vezet. A szelektív módszereket gyakran használják, ha A nagy párt minőségének ellenőrzése viszonylag olcsó termékek.
A könyvvizsgálót a vizsgálati módszer (szilárd vagy szelektív) rögzíti, az ellenőrzött dokumentáció összegét, az ellenőrzés eredményeiről szóló észrevételeket, az elsődleges és egyéb dokumentumok ellenőrzéséhez, a jelenlegi jogszabályok megsértését, valamint a jelenlegi jogszabályok megsértését A könyvvizsgáló véleménye az azonosított hiányosságok és egyéb ajánlások kiküszöbölésére a gazdasági vevői pénzügyi tevékenységek javítására.
A vizsgálati mutatók részletességétől és módszereitől függően a vizsgálati mutatók részletességét és szélességét a vállalkozások végzik, működési és célzott vizsgálatok, valamint a speciális normák szelektív ellenőrzése.
A kimenetek egyenlőségének formális pillanatait, a jelentési adatok belső következetességét, a jelenlegi számviteli kapcsolatot a jelentés általános felülvizsgálatával és aritmetikai ellenőrzésével állapítják meg. A jelentés jelentése azonban a beszámolási időszakra vonatkozó valamennyi művelet tükrözi, a cikkek értékelésének elveinek való megfelelést, a költségek törlésének helyességét és az eredmények meghatározását a számlálható analitikai technikák felhasználása alapján lehet kimutatni és felülvizsgálat. Ismerettel az elsődleges regisztráció és jelentések módszerei által használt számviteli és jelentéstételi jogállással az analitikai bázis minőségének meghatározására szolgál. A terv tényleges adatainak jelentős eltérései figyelmeztetnek, mivel gyakran a mutatók ésszerűtlen tervezésének következményei, a gazdálkodó képességeinek elégtelen elszámolása. Az elemzési folyamat során meg kell győződni arról, hogy az eredmények leltárja és tükrözése a jelentéstételben. Ha kétség merül fel az adatok valóságában, szelektív ellenőrzéseket végeznek. Ellenőrzött az állóeszközök, nyersanyagok, anyagok és egyéb értékek értékelésének helyességét is.
Kis mennyiségű általános lakosság és kis települési értékek érvényes hiba
Az ellenőrzésben szereplő minta szerint megértik azokat a kiválasztott dokumentumok kombinációját, amelyek ellenőrzése lehetővé teszi annak megállapítását, hogy a teljes dokumentáció pontossága.
Az összes későbbi fellépés a könyvvizsgáló könyvvizsgálójának értékelésétől függ a vállalkozásban a vállalkozásban. Tehát, ha az auditor fejlődött abszolút bizalom a könyvvizsgáló eredményeként jelentések és beszélgetések a személyzet, a bejelentés alapján a megfelelő és megbízható forrásból adatokat, akkor végezhet szelektív ellenőrzés elsődleges dokumentumok és nyilvántartások regisztrálja.
Ellenkező esetben, ha a könyvvizsgáló nem volt elégedett a kezdeti adatok helyes kialakításával, a számviteli személyzet kompetenciájával, a belső ellenőrzés megszervezésével, köteles a leginkább alapos csekket elvégezni, általában szilárd anyagként. A folyamatos ellenőrzés nagyon nehézkes. De a szakmai etika szabványai szerint a könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy az ügyfél számviteli nyilvántartása, vagy megtagadja a véleményt erről.
Gyakrabban a könyvvizsgálónak átlagos bizalma van az ügyfél jelentésének pontosságában. Ez az a tény, hogy az egyik szakasz szerint a számvitelt jól szervezett, szakképzett szakemberek, automatizált, belső ellenőrzése a vezető könyvelő és szakemberek a kapcsolódó számviteli szakaszok, és más szakaszokon is közvetlen ellentétes kép van. Ez az átlagos bizalom mértéke, hogy a szelektív kontroll módszereket kell alkalmazni.
Az ellenőrzési minta a vizsgált populáció kialakulásának bizonyos szabályai szerint kiválasztott elemek egyedi dokumentumok, rekordok stb.
A szelektív ellenőrzés kétféle lehet:
megfelelés esetén (egy ilyen vizsgálatot attribútumnak is nevezik);
lényegében (mennyiségi).
A megfeleléshez tartozó mintaellenőrzés feladata annak megállapítása, hogy a belső ellenőrzés normái gyakran megsértik-e a bejelentett jelentési időszakban. Például a belső kontroll ilyen elemének ellenőrzése, amely engedélyezi az anyagi értékek megvásárlására, a harmadik féltől származó szolgáltatások kifizetésére, a bejövő anyagi értékek elvezetését a nevek, a mennyiség és a minőség a természetben a kísérő dokumentumok adataival.
A mintaellenőrzés feladata lényegében a belső ellenőrzési rendellenességek értékének mérésére szolgál. Például az egyensúlyi számviteli számlák megerősítése, az elsődleges dokumentumok nyilvántartása, harmadik felek visszaigazolása, a gazdasági tevékenység mutatói elemzése.
A konkrét számviteli szakasz ellenőrzésére vonatkozó eljárás meghatározásakor a könyvvizsgálónak meg kell határoznia az ellenőrzési és ellenőrzési eljárások célkitűzéseit, lehetővé téve e célok elérését. A könyvvizsgálónak ezután meg kell határoznia a lehetséges hibákat, értékelnie kell az ahhoz szükséges bizonyítékokat, amelyek szükségesek ahhoz, hogy összegyűjtsük, és ennek alapján megállapítsák a vizsgált adatkészletet.
A minta tanulmány megszervezése tartalmaz egy definíciót:
mintavételi értékek (MassiF, ellenőrizhető és általános aggregátum területek);
megfigyelőegységek;
kiválasztási egységek;
kiválasztási módszerek;
mintavétel;
a minta reprezentativitásának (reprezentativitásának) ellenőrzése;
a mintaadatok elosztására szolgáló eljárás a teljesen készleten.
Az objektív célkitűzések elérése érdekében meg kell határozni a megfelelő vizsgált aggregátumot, mivel pontosan a minta alapján a következtetés.
Ellenőrzött aggregátum - az egyes elemek teljes készlete. Számviteli nyilvántartások (vezetékek), cikkek, felvételek, amelyekből a minta elemként történik, az auditban lehet. A tesztelt készlet összeállításához minden ügyféldokumentáció homogén adathordozókra oszlik különböző funkciókra (a dokumentumok jellege, lényegesen felelős személyek, ideiglenes sorrend stb.). Például a könyvvizsgáló összegyűjti a 600 ezer rubel követelésekre vonatkozó információkat, az összes számviteli dokumentum teljes készletét, amely az adósokat érintő településekkel, de legalább 600 ezer rubelrel rendelkezik.
A kiválasztóegység ilyen típusú mintákkal egybeesik a megfigyelőegységgel (dokumentum).
Az ellenőrzésen belüli megfigyelési egység objektíven az ellenőrzés miatt. Ez lehet a számviteli szakasz vagy a gazdasági műveletek típusa. Ugyanezen megfigyelési egység részeként a kiválasztó egység eltérő lehet.
Mintavétellel, az auditor tudja törni a teljes vizsgált beállított külön csoportokba, elemek, amelyek mindegyike hasonló jellemzőkkel. Ezt az eljárást rétegezzük, csökkenti az adatok szétszóródását (változatát).
Általában a mintanak reprezentatívnak kell lennie. Ez azt sugallja, hogy a közös aggregátum valamennyi eleme egyenlő valószínűséggel van kiválasztva a mintában. A mintavételi képviselőt az egyik kiválasztási módszer biztosítja:
véletlenszerűen elvégezhető véletlenszerű számok táblázatán;
szisztematikus - feltételezi, hogy az elemeket állandó időközönként választják ki, véletlenszerűen kiválasztott számmal kezdődnek. Az intervallum a készlet bizonyos elemeinek (például az egyes 20. dokumentum összes dokumentumából származó vizsgálatának tanulmányozását) épül fel, vagy értékelésük értékét (például az elemet választjuk A következő millió rubel az elemek halmozott értékére esik);
kombinált - különböző módszerek kombinációja véletlenszerű és szisztematikus kiválasztás.
A könyvvizsgálónak jogában áll, hogy tiszteletlen (nem ideiglenes) minta legyen, ha a könyvvizsgáló szakmai megítélése általában nem érinti az egész összeget általában. Például, ha a könyvvizsgáló elvégzi a külön működési csoportot vagy az olyan műveletek osztályát, amelyekre lehetséges hibák vannak telepítve.
Bármely minta esetében a könyvvizsgálónak:
elemezze a mintába esett hibákat;
extrapolálja a kapott eredményeket az egész totable készleten;
Értékminta kockázatok.
A minta hibáinak elemzése során a könyvvizsgálónak először meg kell határoznia a karakterüket. A minta kialakítása, azt kell leírni, hogy elérjék, hogy milyen célt végeznek, és értékeljük őket a mintában található hiba becsléséhez. Ha a vizsgálat értékelt értékei nem érhetők el minta vizsgálatban, a könyvvizsgáló alternatív ellenőrzési eljárásokat végezhet.
A könyvvizsgáló becsülheti a hibák minőségi aspektusát (lényegüket, és okozott az okaikat), valamint hogy befolyásolják befolyását az ellenőrzés más területein.
A könyvvizsgálónak gondoskodnia kell arról, hogy a teljes aggregátum hibája ne haladja meg a megengedett értéket. Ehhez hasonlítja össze az eloszlással kapott teljes hibát, érvényes hibával. Ha az első hiba megengedett, akkor a könyvvizsgálónak újra kell értékelnie a minta kockázatát, és ha elfogadhatatlannak tartja őket, akkor kibővítenie kell az ellenőrzési eljárások körét, vagy az ellenőrzési eljárások alkalmazása alternatívát alkalmaznia kell a már lefolytatott.
A minta mérete meghatározásakor a könyvvizsgálónak be kell állítania a mintavételi, megengedett és várt hibákat.
A mintavétel kockázata az, hogy a könyvvizsgáló véleménye egy bizonyos kérdésre, a szelektív adatokon alapulva, eltérhet az e kérdésről szóló vélemény alapján az egész népesség tanulmányozása alapján. A mintavétel kockázata mind a kontrollrendszer eszközeinek vizsgálatakor, mind pedig a számviteli számviteli és a számlák egyenlegének tükröződésének részletes ellenőrzése során rendelkezésre áll. Vannak kockázatok az első és a második fajta.
Ellenőrzések tesztelése során a következő minta kockázatok különböztetik meg:
A visszaverődés visszaverődésének részletes ellenőrzése során a forradalmak elszámolásában és a számlák egyenlegében a következő minta kockázatokat különböztetik meg:
A hűséges hipotézis eltérésének kockázata további munkát igényel az ellenőrzési szervezet vagy a gazdasági egység. A hibás hipotézis kockázatát a könyvvizsgáló munkájának eredményei megkérdőjelezik.
A minta mérete meghatározza azt a hibát, amelyet a könyvvizsgáló megengedett. A megengedett hiba az Audit tervezési szakaszban található. Minél kisebb a megengedett hiba mérete, annál nagyobb az ellenőrzési minta mennyisége.
Egyéni vizsgálat - Ez az a dokumentumok és műveletek tanulmányozása, amelyek kevesebb mint 100% -át teszik ki teljes egészében, és speciális módszerekkel választják ki, amelynek alkalmazása lehetővé teszi, hogy elegendő információt szerezzen a könyvvizsgáló véleményének kialakításához és terjeszti azt a teljes dokumentumhoz és az ellenőrzés alá tartozó műveletek. Az ellenőrzési minta használatára vonatkozó normákat és szabályokat az MSA 530 "Ellenőrzési minta és egyéb vizsgálati eljárások szabályozzák".
Az ellenőrzés kiválasztásának eljárása:
1. A mintaellenőrzés feladatainak céljainak meghatározása és szövegezése.
2. Az általános populáció meghatározása, amely szerint a minta készül.
3. A minta vizsgálatának egységének (eleme) telepítése.
4. A kezdeti minta méretének telepítése.
5. A rendellenességek kritériumainak és feltételes eltérések telepítése.
6. A szelektív ellenőrzési eredmények eljárása.
7. Az általános aggregátumok mintavételi eredményeinek extrapolációja (átadása).
A minta méretét befolyásoló tényezők:
Megengedett kockázat - az alacsonyabb kockázat, annál nagyobb a minta mérete;
A belső ellenőrzés iránti bizalom - annál nagyobb a bizalom, annál kisebb a minta mérete;
A várt hiba értéke annál nagyobb az érték, annál nagyobb a minta mérete;
A megengedett hibaméret és az előfordulás gyakorisága (minél magasabb a méret és a frekvencia, annál nagyobb a minta mérete);
Homogén információk csoportosítása - A csoportosítás jelenléte csökkenti a minta méretét;
Az ellenőrzött információk egységeinek száma nagyobb az egységek száma, annál nagyobb a minta mérete.
Szelektív aggregátum kialakítására szolgáló módszerek:
- valószínűségi - Biztosítja, hogy az általános lakosság bármely eleme a minta bizonyos valószínűségével választható ki.
- hihetetlen - Az elemek kiválasztásának nem véletlenszerű természetét írja elő.
Az egységek kiválasztásának típusa szelektív kombinációban:egyszerű véletlenszerű, mechanikus (szisztematikus), tipikus (zonibilis, rétegzett, rétegzett), soros (fészkelés, csoport), kombinált (step, multistage), szakértő (becsült), a hógolyó elvére képződő minták, a Kényelem, idézett minták, önkényes (nem rendszeres).
Kockázatok: R. Hibaminták; R.EpleFectivitás a mintaellenőrzés, R.drugyih hiba (az aggregátum helytelen meghatározása, bajba jutott hiba).
11. Fő pénzügyi beszámolási követelmények - Az időszerűség, a pontosság, az egyértelműség, a jelentési mutatók módszertanának egysége, a jelentési mutatók összehasonlíthatósága korábbi időszakokkal.
A pénzügyi kimutatások értékelésének jelei:
- teljesség- a vállalat minden eszközének és kötelezettségeinek tükrözésének ellenőrzése;
- Értékelés- az eszközök és kötelezettségek értékelésének tanulmányozása az egész évben a beszámolási időszak kezdetén elfogadott számviteli politikákkal összhangban, azaz azaz egyetlen értékelés az egész jelentési év során;
- tényleges jelenlét - a mérlegben tükröződő eszközök és kötelezettségek tényleges létezésének ellenőrzése;
- tartozó - Ellenőrzés, hogy minden eszköz és kötelezettség a vállalkozáshoz tartozik;
- a visszaverődés helyessége - az igazságosság, a pontosság, a gazdálkodó állapotának tükrözésének objektivitásának meghatározása a jóváhagyott tipikus formákról szóló jelentések napján;
- lawnity - a vállalkozásnak való megfelelés ellenőrzése a jelenlegi jogszabályok és szabályozási dokumentumok pénzügyi kimutatásainak elszámolása során;
- vigyázat - Az érvényes költségek, a valós bevételek és a várható költségek figyelembevételének kötelezettsége. Például a könyvvizsgálónak a következő időszakra becsült reménytelen adósságokra vonatkozó tartalék létrehozása stb.;
- állandó - a vállalat megválasztott számviteli politikájának való megfelelés állandóságának ellenőrzése, valamint működésének folytonossága;
- megfelelőség - Számlák és pénzügyi beszámolási adatok tanulmányozása az igazolt jelentési időszakhoz való tartozás szempontjából.
12.
Az eltérések osztályozása 1) A megbízhatóságra gyakorolt \u200b\u200bhatás mértéke:
a) A számviteli jelentéstétel lényeges torzulása a számviteli jelentéstétel torzítását jelenti, amely jelentősen befolyásolja pontosságát (a lényegesség szintje alatt azt értjük, hogy a számviteli jelentési hiba határértéke, amely azzal kezdődik, hogy ez a jelentés nagyobb mértékű a valószínűség megszűnik, hogy képes legyen a megfelelő következtetéseket levonni róla és megfelelő gazdasági döntéseket hozni);
b) A torzítás érdeke a számviteli jelentések torzulása, amely nem változtatja meg a számviteli mutatókat, oly módon, hogy félrevezesse azokat a felhasználókat, akik e jelentés alapján hibás megoldásokat tehetnek;
2) az előfordulás jellegével:
a) Véletlen torzulások - az inkompetencia, a gondatlanság és a figyelmetlenség miatt elkövetett hibák, valamint a számviteli rendszer tökéletlensége és az érvényes jogszabályok miatt. A véletlen hibák közé tartozik:
- Technikai - az adófizetések elkészítésekor és kiszámításánál, a számviteli adatok adózási nyilatkozatába történő átruházása, a figyelmetlenség által okozott eltérések, a számlák helytelen egyenlege stb.;
- Számviteli hibák - a pénzügyi üzleti műveletek számviteli számláinak helytelen visszaverése következtében, míg különösen olyan hibák, amelyek az adókobjektumok lejtéséhez vagy túlbecsléséhez vezető hibák megkülönböztetik, amelynek eredményeképpen a gazdálkodó pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményei tükröződnek a jelentésekben és a végén - helytelen kalkulus-adó;
b) A szándékos torzulások a számviteli jelentéstételi torzulások, amelyek a zsoldos célokra elkövetett gazdasági egység személyzetének szándékos cselekvéseinek vagy a gazdasági egység személyzetének hatása volt, annak érdekében, hogy félrevezessék a számviteli jelentéseket. A gondos hibák a következőkre vannak osztva:
- Nem ellentétes a törvényekkel:
- ellentétes a jogszabályokkal:
3) A behatolás volumenével:
a) Készpénzes torzítás - történik a készpénzkapcsolatok területén;
b) Anyagi torzulások - az anyagértékek hozzárendeléséhez kapcsolódó;
4) a számviteli jelentésben szereplő gondolkodási módszerrel:
a) A gazdasági élet tényállásának hiányos elszámolása - gyakran megtalálható a számviteli szabályok gyenge ismerete és a jelentési adatok lejtéséhez vezet;
b) A beszámolók indokolatlan elszámolása azt jelenti, hogy a gazdasági élet tényét elegendő ok nélkül számolják el;
ban ben) Az átmeneti hibák a regisztrációs időszakokban a műveletek helytelen eloszlásával járnak;
d) Az értékelés hibái azt jelenti, hogy az eszközöket és kötelezettségeket helytelenül értékelik a jelentéstételben;
e) A jelentéstételi formákban lévő információk helytelen vagy pontatlan tükrözése - felmerül a számlaegyenlegek helytelen átruházása a jelentési formákban, valamint az ágak pénzeszközeinek tükrözésének köszönhetően, külön mérleggel rendelkező különálló egységekkel, amelyek nem az érintett cikkek szerint, De az ágazatok cikkei szerint.
13. A kockázatok:Információs kockázat – ez a kockázat, hogy a felhasználóknak nyújtott jelentési információk jelentős eltéréseket tartalmaznak, és nem felel meg a valóságnak.
Ellenőrzési kockázat(A kockázat az ellenőrzés vagy az általános kockázati) annak kockázata, hogy a könyvvizsgáló lehet, hogy nem megfelelő véleményt olyan esetekben, amikor jelentős torzulásokat a számviteli dokumentumok, más szóval, az ellenőrzési következtetést fognak nyújtani helytelenül elkészített jelentés.
Vállalkozói kockázat - Ez valószínűsége a panaszok a könyvvizsgálónak az ügyfelekkel és más felekkel, akik az ellenőrzés eredményei iránt érdeklődnek, és a pénzügyi veszteségek veszélyét az ellenőrzési tevékenységek osztályozásából.
A gyakorlatban négy alapvető módot használnak az információs kockázat csökkentésére (figyelembe kell venni, hogy kombinációik is lehetségesek a pénzügyi és gazdasági gyakorlatban):
1) Az információ felhasználója önállóan kiküszöböli a kockázatot. Például önállóan ellenőrzi a számviteli jelentéstétel pontosságát, amely az indulással indul, az elsődleges dokumentumok és számviteli nyilvántartások hosszú tanulmányozása.
2) A felhasználó a kockázatot a jelenlegi költségek megmentése érdekében. Néhány számviteli felhasználók, amelyek meghatározzák a lehetséges időpontot és eszközöket az információs kockázatok kiküszöbölésére, arra a következtetésre jutottak, hogy könnyebb és olcsóbb a kockázati szintű gyújtásban maradni.
3) A felhasználó megosztja az információs kockázatot az információs szolgáltatóval.A felhasználó gyakran úgy véli, hogy a gazdasági egység igazgatásának információs szolgáltatóinak képviselői érdeklődnek a megbízható információk nyújtásában, mivel a nyilvánvalóan helytelen számviteli jelentéstétel biztosítása magában foglalja a felelősséget. Ez a hosszú távú partnerekkel, az ügyfelekkel stb.
4) A felhasználó megbízik a könyvvizsgáló következtetése által megerősített információkat. Ez egy klasszikus eset, amely csökkenti az információs kockázatok szintjének csökkentését a piacgazdaságban: a különböző szempontok bizonyos dokumentumaiban történő információ megbízhatóságát és pontosságát ellenőrzik és megerősítik a tanúi funkciót teljesítő szakértők (közjegyzők, hatalom, bankok képviselői, szokásai , Adóellenőrzések stb.). Ezek a módszerek saját pozitív és negatív oldalukkal rendelkeznek, így minden egyes esetben a felhasználó maga is meghatározza, hogyan kell bízni.
14. Az ellenőrzési kockázat keletkezik három elem: benne rejlő (saját) kockázat A vállalkozás működéséhez kapcsolódó összes lehetséges kockázatot jelenti, azaz Ezek minden hiba, pontatlanok, amelyek a vállalat tevékenysége miatt megengedettek. Mind a külső (infláció, a munkanélküliség, a verseny) és a belső tényezők (- a menedzsment és irányítás politikája, a személyzeti politikák és államok, a munkavállalók képesítése) hatása. Ellenőrzési kockázat Az Ügyfélközpontú gazdasági ellenőrzési struktúra könyvvizsgálójának értékelése annak érdekében, hogy meghatározza a számviteli és jelentési hibák megelőzésének vagy korrekciójának hatékonyságát. Minél hatékonyabb a belső ellenőrzés szerkezete, annál alacsonyabb a kockázati tényező. Ez két részből áll a veszélye számviteli rendszer (lehetséges, hogy a hibákat lehet tenni, vagy megtévesztés eredményeként dokumentálása gazdasági műveletek, a nem megfelelő reflexió számviteli nyilvántartásában, és a pénzügyi kimutatások elkészítése. Ezek. A számviteli rendszer nem hatékony, nem teljesen megbízható.) És a belső ellenőrzési rendszer kockázata (ez a könyvvizsgáló bizalmának a gazdasági mutatók kialakulásának belső ellenőrzésében való bizalma. Az ellenőrzés kockázata megmagyarázza a belső ellenőrzési rendszer hibáit a belső ellenőrzési rendszerben vállalkozás és teljesen az adminisztráció tevékenységeitől függ.) - A könyvvizsgáló nem befolyásolhatja ezt a kockázatot. A visszautasítás kockázata - ez annak a valószínűsége, hogy a könyvvizsgáló által az ellenőrzési folyamat során alkalmazott eljárások nem teszik lehetővé a szervezetben meglévő jelentős rendellenességeket. Azok. Jelentős hibák továbbra is váratlanok maradhatnak az ellenőrzés során. Ez 3 komponensből áll (a kockázat az a valószínűsége, hogy az elemzési eljárások nem vezetnek a jelentős hibák azonosításához, a mintavétel kockázata a valószínűség, hogy a kiválasztott szelektív ellenőrzési módszer nem vezet a könyvvizsgálónak a jelentős hiba azonosítására., Kockázati anyagok az a valószínűség, hogy az ellenőrzési ellenőrzési eljárások teljesítése során jelentős hibákat nem lehet megtalálni.
15. A könyvvizsgálónak meg kell vizsgálnia az ügyfelet, és értékelnie kell az egyes tényezők jelentőségét, amelyek befolyásolják a külső felhasználói bizalom szintjét a pénzügyi kimutatásokban, valamint meghatározzák az ügyfél pénzügyi összeomlása valószínűségét az ellenőrzés befejezése után. meg kell jegyezni, hogy az ellenőrzési kockázat összegének meghatározására szolgáló egységes módszertan nem létezik. Az egyes ellenőrző cég vagy az egyéni könyvvizsgálók fejlesztése az egyedi ellenőrzés sajátosságaihoz képest. E célból az ellenőrzési kockázat modelljei folyamatosan javulnak. A legfontosabb figyelmet a modell összetevőire és azok kapcsolódására fordítják, amelyek az ellenőrzési bizonyítékok gyűjtésére vonatkozó követelményekkel (tanúsítványok). A nemzetközi ellenőrzési szabványok előírják az ellenőrzési kockázat modellezését. Az ellenőrzési kockázatértékelési modell az ellenőrzési kockázat típusain alapul: OAR \u003d rp × rk × ph. Ezért a visszautasítás kockázata ( Ph) A könyvvizsgálói elszámolási útvonal határozza meg:
PH \u003d --------------
Rp × rk..
Az ellenőrzési kockázat típusai: 1. Audit vagy általános kockázat ( Evezős) - annak a veszélynek a veszélye, hogy a könyvvizsgáló rossz következtetést fog tenni az általuk tett ellenőrzési eljárások eredményeként. 2. révén) kockázat ( Rp) - A kockázat fennállása függ a vállalkozás üzleti tevékenységétől és a gazdasági környezet gazdasági környezetének feltételeitől, amelyeket nem lehet ellenőrizni és értékelni a gazdasági ellenőrzés révén. A PR megosztott:
A) a külső tényezőknek való kitettségének kockázata ( Rp ves.); b) a belső tényezők kitettségének kockázata ( Rp belül) - A nem hatékony személyzeti menedzsment, számviteli politikák, belső ellenőrzési rendszer, gyártási és pénzügyi tevékenységek valószínűsége. 3. Ellenőrzési kockázat ( Rk.) - annak a valószínűsége, hogy a számviteli és a belső ellenőrzési rendszerek nem mindig olyan hatékonyan működnek, hogy olyan hibákat lehessen készíteni, amelyek számviteli számlán lehetnek, azokat a vállalkozás személyzetének időben figyelmeztethetik és korrigálják. A vállalat megosztott a következőkbe: a) a számviteli kockázat ( Rbbu) - annak a valószínűsége, hogy a különböző szolgáltatások tevékenységei a számviteli állítások hibáihoz vezethetnek; b) a belső ellenőrzés kockázata ( Rvk) - a vállalkozás belső ellenőrzési rendszerében a miseriális hibák valószínűsége, 4. A hibák helyesbítése ( Ph) - annak valószínűsége, hogy a vizsgálati eljárás ellenőrzése és az általuk lefolytatott jelentési eljárás nem mutatják jelentős hibákat. D: a) Kockázatelemzés ( R.) - annak valószínűsége, hogy az elemzési eljárások nem vezetnek jelentős hibák azonosításához; b) A lényegesség kockázata ( Rs) -annak valószínűsége, hogy a jelentős hibák nem találhatók az ellenőrzési ellenőrzési eljárások teljesítése során; c) a minta módszerének meghatározásának kockázata ( RV.) - annak a valószínűsége, hogy a kiválasztott szelektív ellenőrzési módszer nem vezet a könyvvizsgálónak, hogy azonosítson egy jelentős hibát.
16. Az üzleti egység irányításának egyik funkciója a belső ellenőrzés, amelyek alanyok összehasonlítjuk a paraméterek tervezett és tényleges értékeit; végezzen analógiát egy külső gazdasági és jogi környezetben; észleli a paraméterek eltéréseit; Az üzleti egység eltéréseinek kockázatának értékelése. Belső irányítás -ez olyan folyamat, amely biztosítja, hogy egy konkrét objektum működése elfogadta a menedzsment döntéseit, és célja a cél sikeres megvalósítása. A belső ellenőrzés tárgyai vannak: 1.Fuffatikus személyzet és szakemberek -a hivatalos funkciók tisztviselőit funkcionális feladatok teljesítésében végzik. 2. A Számviteli személyzet által vezetett Accountant által vezetett számviteli személyzet, amely a gazdasági folyamatok tükröződésének minden szakaszában birtokolja a vezérlési funkciókat, 3. a vállalkozásnál létrehozott speciális belső ellenőrző szolgáltatások egy vagy más ellenőrzést végeznek. belső vezérlőelemek : 1. A szervezet ellenőrzési környezete magában foglalja a forgalmazást és biztosítja az etikai normák betartását; A munkavállalók hatáskörének biztosítása; 2. Kockázatértékelési folyamat -ez az üzleti kockázatok azonosításának és válaszadásának folyamata, valamint ezeknek a tevékenységeknek az eredményei. A pénzügyi beszámolók tekintetében a kockázatértékelési értékelési folyamat magában foglalja a pénzügyi kimutatások előkészítésével kapcsolatos kockázatok azonosítását, amelyek megbízhatóak minden jelentős kapcsolatba.
3. Tájékoztatóa pénzügyi kimutatások előkészítésének belső ellenőrzésével kapcsolatos szerepe és felelősségeinek megértését kell biztosítania, a politikák létrehozására, a számviteli és pénzügyi kimutatásokra vonatkozó utasítások jóváhagyásával. Irányítási munka- ez a politikák kidolgozása és végrehajtása és az eljárások végrehajtása, amelyek hozzájárulnak ahhoz, hogy az iránymutatásokat az ellenőrzés során végrehajtják, magában foglalja: felülvizsgálati ellenőrzéseket; feldolgozási információk; Közvetlen irányítás. öt. Monitoring Control -ez egy állandó felügyelet, amelyet a belső ellenőrzés reagál a megállapított paraméterekre, és a változó körülményeknek megfelelően módosult.
17. Alapvető cél A belső ellenőrzési rendszer könyvvizsgálójának tanulmányozása és értékelése - Készítse elő az audit tervezés és az ellenőrzési eljárások meghatározásának alapját, az ellenőrzési eljárások időzítését és mennyiségét. A könyvvizsgáló ilyen módon használja az SVK tanulmányi módszerei. : - személyzet személyzete; -Mallement; - az előző könyvvizsgálónak; -Kínálás kezelési és számviteli dokumentumokkal; - az ügyfél korábbi tanulmányának dokumentumainak tanulmányozása; - az ellenőrző szervek felülvizsgálatának és ellenőrzésének eredményei; - a belső ellenőrzési rendszer megszervezésére vonatkozó meglévő követelményekkel; - Belső ellenőrzési rendszer tesztelése.
18. Technológiai ellenőrzés - Ez egy tudományos és szervezett ellenőrzési folyamat, amely előírja az ellenőrzési munkák egy bizonyos szekvenciában az egyes szakaszokban, amelyek szorosan kapcsolódnak egymáshoz, amelyek egységes rendszert alkotnak a feladatok megoldására. A szervezeti, módszertani és technikai eljárások kombinációja ellenőrzési folyamat . Ez a következőkből áll: 1. Kezdeti (előkészítő) szakasz magában foglalja az ellenőrzési objektum meghatározását, összehangolja az ellenőrzés elvégzésének feltételeit, értékelje az ellenőrzési kockázat és a belső ellenőrzési rendszer szintjét, a szervezeti és módszertani készítményt. Kutatás (módszeres) szakasz az ellenőrzés közvetlenül a vállalkozásnál vesz részt. Ebben a szakaszban a könyvvizsgálók ellenőrzési objektumot tanulmányoznak; Az ellenőrzési program kiigazítása; a vállalkozás, a készletek, a felmérés adminisztrációja és alkalmazottai, harmadik felek; A dokumentumok és a gazdasági műveletek tartalmának tanulmányozása.3. Végső (tökéletes) színpad audit az ellenőrzési eredmények általánosságát, rendszerezését és elemzését biztosítja; a vállalkozás további működésének lehetőségét és további eseményeket, megerősítő levelet kap; Ellenőrzési következtetés és egyéb végleges dokumentáció kidolgozása.
19. A könyvvizsgáló cégek ellenőrzése és egyéb szolgáltatásai bármely gazdasági egység számára biztosíthatók, függetlenül annak szervezeti és jogi formájától és tulajdonjogától, beleértve az intézményeket és azok szövetségeit (szakszervezetek, ágazati, ágazatközi, regionális és egyéb egyesületek). A helyes választás érdekében a vállalkozásokat a következők irányítják a könyvvizsgáló cég kiválasztásának kritériumai : 1. A személyzet és tapasztalatainak száma; 2. A szolgáltatások árai szintje és a kedvezmények megszerzésének lehetősége; 3. A nyújtott szolgáltatások típusai; 4. A régiókban és a piaci munkatapasztalatokban szereplő fióktelepek jelenléte (a könyvvizsgálói vállalkozások jobbak, mint a könyvvizsgáló - vállalkozó, mert a vállalat olyan csapat, amely megoldja a komplexum feladatait, és a bíróság képviselőjével végződik, az időtartamú cég tevékenységei);
ISA 210 "Az ellenőrzési feladatok feltételei" Ezt alkalmazzák az ellenőrzés elvégzésének feltételeire, és abban az esetben, ha az Ügyfél irányítása felkéri a könyvvizsgálónak, hogy megváltoztassa a feltételek feltételeinek feltételeit, amelyek a pénzügyi kimutatások pontosságában alacsonyabb bizalmat jelentenek, mint az ésszerű bizalom az ellenőrzési jelentésben szereplő nézetek kifejezéséhez szükséges.
A pénzügyi kimutatások ellenőrzésének elvégzéséhez az ellenőrzési társaságnak írásbeli fellebbezést kell kapnia az Ügyféltől, amelyben az ellenőrzés célja, a skála (ellenőrzési időszak), az ellenőrzési jelentés, a vizsgálati módszerek, az ellenőrzés helye és időzítése. Az írásbeli fellebbezés hivatalos formában történik levelek - megrendelés (levelek - javaslatok) az ellenőrzéshez. Mielőtt elérte az ellenőrzést, a könyvvizsgálóknak elemezniük kell a potenciális ügyféllel kapcsolatos információkat, az ügyfél ellenőrzési vállalatának kiválasztásakor figyelembe kell venni a következőket az ügyfél kiválasztásának kritériumai :1. az ügyfél tevékenységeinek szektorának sajátossága; 2. az ügyfél könyvvizsgálati feladatai és végrehajtásának lehetősége; 3. az ellenőrzés munkaerő-megfontolása és összetettsége; 4. a számviteli állapot és a jelentés. A javasolt munka elvégzésének pozitív értékelésével összhangban az ellenőrzés elvégzésére vonatkozó kötelezettségek elfogadásával összhangban az ellenőrző vállalat (potenciális ügyfél) levél - kötelezettség (levél - válasz) az ellenőrzés végrehajtásához való hozzájárulásrólAz ellenőrzési feladat feltételeinek tartalmaznia kell a pénzügyi kimutatások előkészítésében alkalmazott elvek és szabályok feltüntetését. Az információcsere után az Ügyfél és a Vállalkozó "Audit-Megállapodás" összeállított "levélrendelet" és "levél-kötelezettségek" alapján. A szerződés a felek azon megállapodása, hogy jogaik és kötelezettségeik megteremtésére, megváltoztatására vagy megszüntetésére irányul. A szerződés tartalma a szerződésének feltételeit a felek megállapodása, a felek által elfogadott kötelezettségek megváltoztatása vagy megszüntetése határozza meg, és a szerződés kötelező feltételeként elfogadott kötelezettségeknek a jogszabályoknak megfelelően elfogadható. Az általános szabályra vonatkozó szerződést a felek által aláírt egyetlen dokumentum formájában közzéteszik, és a pecsét által hitelesítették. A szerződés a felek aláírásának pillanatától lép hatályba.
A szerződés megkötése mellett a felek mindenképpen meg kell állapodniuk a szerződés tárgyát, költségét és lejárati idejét. A szerződés megkötése után a költségek megváltoztatása csak esetekben és a Szerződés vagy a törvény által megállapított feltételek tekintetében megengedett. A szerződés költségeinek megváltoztatása a végrehajtás után nem engedélyezett.
20. Ukrajna törvénye "az ellenőrzési tevékenységekről" A könyvvizsgáló cégek (könyvvizsgálók) különleges jogai és kötelezettségei, a könyvvizsgálókra vonatkozó különleges követelmények és felelősek. A könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek jogai : 1. Hatalosan azonosítja az ellenőrzéseket és módszereket a könyvvizsgálat elvégzésére és más szolgáltatások nyújtására a jelenlegi jogszabályok, az ellenőrző szabványok és az ügyféllel kapcsolatos feltételek alapján; 2. A szükséges dokumentumok, amelyek az ellenőrzés tárgyához kapcsolódnak és mindkettő kapcsolódnak az ügyfél és harmadik felek esetében; 3 Az ingatlanok, a pénz, az értékek jelenlétének ellenőrzése megköveteli a vállalkozás irányításának irányítását;
4. A szerződéses elvek javítása a különböző profilok szakembereinek ellenőrzésében való részvételhez.
A könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek felelőssége:egy. A könyvvizsgálat, tartsa be az ukrán törvény követelményeit "az ellenőrzési tevékenység" és más szabályozási aktusok, a könyvvizsgáló standardok, a könyvvizsgáló függetlenségének elvei és az ukrán kereskedelmi kamara vonatkozó döntései; 2. Ellenőrzés elvégzése és biztosítása Egyéb könyvvizsgálói szolgáltatások; 3. A könyvvizsgálat során tárgyalt számviteli és pénzügyi kimutatások hátrányaival kapcsolatos ügyfelek számára engedélyezett tulajdonosok; 4. A más ellenőrzési szolgáltatások ellenőrzése során előállított titkos információk, amelyek nem tesznek közzé a témát alkotó információkat Kereskedelmi titoktartás; 5. Tálaljuk az ukrán ukrán kamara könyvvizsgálatát, jelentést a könyvvizsgáló tevékenységéről. Az Ukrajna törvényének megfelelően "auditálási tevékenységekről" (21. cikk) a kötelezettségvállalás helytelen teljesítéséért (Audit Társaság) a Szerződéssel összhangban tulajdonjogot és egyéb polgári jogi felelősséget hordoz és törvény. A könyvvizsgálók (könyvvizsgáló cégek) tulajdonának mérete nem haladhatja meg az ügyfél tényleges károsodását.
A könyvvizsgáló felelősségi típusai:
Lényeg, a tervezés típusai és szakaszai.
Ellenőrzési ellenőrzés tervezése- Ez a hatékony és időszerű ellenőrzésre irányuló tevékenységi rendszer.
A tervezés típusai: -Strategic (stratégiai terv kidolgozása évek óta); - egy tag (az üzleti terv kidolgozása és összeállítása a folyó évre); - operatív (közös terv kidolgozása és egy adott ellenőrzési ellenőrzés programja).
Az ISA 300 "pénzügyi beszámolási ellenőrzési tervezés" folyamat szerint az ellenőrzési tervezés magában foglalja a fejlesztést és a dokumentumfilmeket Általános stratégiaés ellenőrzési programok.
Audit tervezés szakaszai:
1. Az Ügyfél megállapodása és a szerződés megkötése (a szerződés megkötése előtti munka, az ellenőrzés céljainak és célkitűzéseinek meghatározása; a szerződés megkötése).
2. A meglévő ellenőrzési entitás környezetének értékelése (az ügyfél üzleti ismerete; a rendszer és a belső ellenőrzés értékelése).
3. Korábbi ellenőrzési tervezés (általános stratégia alakul ki, az ellenőrzési program kidolgozása történik).
4. Az általános stratégia (terv) és programok korrekciója az ellenőrzési folyamat során (ha hibákat azonosítanak).
22. Közös stratégia (terv) Auditbeállítja az ellenőrzési mennyiségét, a tartójának időkeretét és a munka fő irányait. Az ellenőrzés általános stratégiája (terv) szolgál egy részletesebb dokumentum - ellenőrzési program létrehozásához. Az általános ellenőrzési stratégiai stratégiák fejlesztésének folyamata magában foglalja:
1. határozza meg az ellenőrzés volumenét befolyásoló feladat jellemzőit:az iránymutatások és a pénzügyi kimutatások előkészítésére vonatkozó szabályok; Az ágazati specifikációk miatti pénzügyi kimutatásokra vonatkozó követelmények; az ágak és divíziók helye;
2. a végrehajtás eredményeihez kapcsolódó ellenőrzési jelentés feltételeinek meghatározása,a könyvvizsgálat és a kérelmek igénybevételének ütemezése. Ilyen feltételek közé tartozik az időközi és zárójelentések előkészítésének időzítése, az irányítással kapcsolatos kapcsolattartási kérelmek és a felső hatósággal rendelkező személyek tervezett időzítése;
3. olyan fontos területek létrehozása, amelyeken az ellenőrzési csapat tagjainak erőfeszítései összpontosulnak,mint például a lényegességi szintek, a területek előzetes azonosítása, a leginkább érzékeny a jelentős torzítás kockázatára és mások kockázatára.
Könyvvizsgálati program – részletesebb dokumentum, amely tartalmazza az ellenőrzési eljárásokról (karakter, hatókör és határidők) vonatkozó információkat, amelyeket elegendő megfelelő ellenőrzési bizonyítékok eléréséhez, amely biztosítja az elfogadható ellenőrzési kockázatot.
Az ellenőrzési program tartalmazza:
A tervezett kockázatértékelési eljárások jellegének, hatókörének és időzésének leírása, amely elegendő ahhoz, hogy meghatározza az ISA 315 szabvány szerinti alapvető torzulások kockázatának mértékét;
Az ISA 330 "ellenőrzési eljárások által okozott előfeltételek szintjén végzett további ellenőrzési eljárások jellegének, hatókörének és időzésének leírása;
egyéb ellenőrzési eljárások, amelynek végrehajtása az ISA szerint végzett munka teljesítményének köszönhető.
23. Ellenőrzési bizonyítékok -ezt dokumentálja a könyvvizsgáló által a könyvvizsgáló következtetéseinek ellenőrzése során, amely a gazdasági egység bármely cselekvése vagy eseménye tekintetében megerősíti. A bizonyíték lehet egy cselekvés vagy esemény létezésének megerősítése vagy megtagadása.
ISA 500 "Ellenőrzési bizonyíték" Számviteli nyilvántartások az elsődleges dokumentumok és számviteli nyilvántartások számára (számla, szerződések, analitikus számviteli nyilvántartások, költségelosztási táblák stb.). Az ellenőrzési bizonyítékok egyéb forrásai megfelelnek a jegyzőkönyveknek, a harmadik félnek, az analitikai jelentéseknek, a versenytársakról, az utasításokról szóló információkról.
A könyvvizsgálat bizonyítéka:
1. a megszerzés módszereitől függően :
- egyenes -ez bizonyítja a kontroll objektum objektív és teljes jellemzőit, amelyet függetlenül ellenőrzi annak feltétele, és a számviteli nyilvántartások által megerősített. Például a leltárvegyületek által megerősített anyagok hiánya;
- közvetett (másodlagos) -ezek olyan bizonyítékok, amelyek nem kapcsolódnak közvetlenül a kérdéssel kapcsolatos tényekhez, vagy az igazgatási és harmadik felek bizonyítékai, amelyekhez a könyvvizsgálónak óvatosan kell kezelnie, mivel a gyakorlatban a hitelességüket megcáfolásával kapcsolatos tények kiderülnek. Például a belső ellenőrzési rendszer megbízhatósága közvetett bizonyítékként járhat el a pénzügyi kimutatások jelentős hibáinak hiányáról;
2. az információforrástól függően :
- belső- az ügyféltől származó információ;
- külső -az információ harmadik felekből származott;
- vegyes (kombinált) - az ügyféltől kapott bizonyítékok és külső források által megerősített bizonyítékok.
A könyvvizsgálati bizonyítékok elkészítésekor a könyvvizsgáló általában nem tanulmányozza az összes rendelkezésre álló információt, és meghatározza az ellenőrzött tárgy állapotát jellemző alapvető elemeket. A könyvvizsgálónak elegendő megfelelő ellenőrzési bizonyítékot kell biztosítania az ésszerű következtetések megfogalmazására.
- Kielégülésez az ellenőrzési bizonyítékok mennyiségi mértéke.
- Megfelelő karakter- Ez egy minőségi jellemzője a bizonyíték arra, hogy jelöli a relevanciáját és megbízhatóságát a visszaigazoló csoportok homogén műveletek számla esetben adatszolgáltatásra és az érintett előfeltételei vagy indoklás a következtetést a jelenléte torzulásokat őket.
A szükséges ellenőrzési bizonyítékok száma a jelentős torzítás kockázatértékelésétől és az ellenőrzési bizonyítékok minőségétől függ. Minél magasabb a kockázat, annál több bizonyítékra van szükség, és minél magasabb minőségük minősége, annál kevesebb a számukra van szükség a könyvvizsgálóhoz. Azonban számos ellenőrzési bizonyíték nem kompenzálhatja alacsony minőségét. A könyvvizsgálónak bizonyítékot kell használnia, hogy magas színvonalú könyvvizsgálói jelentést nyújtson be. A releváns információkkal meg kell győződni arról, hogy véleménye teljesen helyes és tisztességes. Ehhez el kell döntenie, hogy bizonyítékai meglehetősen megbízhatóak-e és relevánsak-e.
- Ide vonatkozó- Ezek bizonyítékok vannak a probléma megoldásának értékével. Például, hogy a vállalat torzítja a jelentést a termelési költségeknél, nem értékes az állóeszközök rendelkezésre állásának megerősítésének kérdésében.
Megbízhatóság (megbízhatóság) jellemzi a bizonyítékokat a bizalmatlanságból és az igazságosságtól. A művelet pontosságát a tervezés teljessége és helyessége határozza meg a számviteli szabályoknak megfelelően. A hiányosságok jelenlétében a visszavert műveletben, az érvényes tények torzításában vagy tények hiányában az információkat hívják megbízhatatlan.
24. A gazdasági műveletekről szóló információforrások: számviteli rendszer, elsődleges dokumentáció, anyagi eszközök, adminisztráció és a vállalkozás személyzete (magyarázataik, szóbeli beszélgetések), harmadik felek (vevők, beszállítók stb.).
A könyvvizsgáló által elkészített és összegyűjtött információk objektív igazság megállapítása érdekében ellenőrzési információk .
A pontosság foka szerint Az ellenőrzési információkat a következőkre osztják:
2. Feltételesen pontos -Úgy alakul ki, ha a könyvvizsgáló nem tudja önállóan bizonyítani abszolút pontosságát (például bizonyos dokumentumok hiánya miatt).
3. Hozzávetőleges információk -a könyvvizsgáló által a lehetséges veszteségek, elveszett jövedelem kiszámításával; Hasznos a menedzsment döntések meghozatalakor.
A kockázatértékelési eljárások, a belső ellenőrzés és a tesztelés vizsgálati eszközei lényegében a következőkkel hajthatók végre mód :
- a nyilvántartások és dokumentumok ellenőrzése- a belső és külső forrásokból származó rekordok és dokumentumok tanulmányozása, írásban, elektronikus vagy más formában;
- az anyagi eszközök ellenőrzése - biztosítani kell az ingatlan tényleges jelenlétét;
- megfigyelés- a folyamat lefolytatása a más személyek által végzett eljárás vagy eljárás szerint;
- vizsgálat- Az ügyfélszervezeten belül vagy azon kívül tájékozódhat az ismerős személyektől. A kérelemre adott válasz olyan információkkal szolgálhat, amelyeket korábban nem helyeztünk el, vagy további ellenőrzési bizonyítékot egy már ismert tényre;
- a visszaigazolás- A kérelem követelménye, az ügyfélrekordok, harmadik fél általi információ megerősítéséhez. Például a könyvvizsgáló kéri az adósok követeléseinek megerősítését;
- Újratervezés- az aritmetikai számítások helyességének ellenőrzése a dokumentumokban és nyilvántartásokban;
- Önmegvalósítás- a belső ügyfélellenőrzés részét képező eljárások végrehajtása;
elemzés- az ügyfél tevékenységének különböző mutatói közötti kapcsolat tanulmányozása. Elemzi a kapcsolatok ellentétes más jelentős információkkal, és jelentős eltérések a tervezett értékektől. A pénzügyi és nem pénzügyi információk elemzése során használja
24. Az eltérések azonosítása érdekében a könyvvizsgálót különösen gondosan ellenőrizni kell: kezdeti információk; Szokatlan készpénzes hozzájárulások; a hiányos árukra vagy megszerzett kifizetések, de amelyeket a túlértékelt árakért nem szükséges, vagy kapott és fizetett; pénzeszközök vagy ártalmatlanítások leírása alacsonyabb, mint piaci árukat; Az ügyfél alapok személyes célokra történő felhasználása.
A csalás azonosítása érdekében a könyvvizsgálónak meg kell határoznia az ügyfél csalásának motívumait; Ismerje meg magának a személyzetet, értékelje erkölcsi elvét, munkakörülményeit és a fizetési eljárást; Olyan feltételek, amelyek megkönnyíthetik a csalás lehetőségét (a menedzsment aránya e kérdésben, a védelem hiánya, az ellenőrzés stb.); azonosítsa a csalás jeleit analitikai eljárásokkal; Vezessen szilárd és szelektív tárgyakat a nem fogyatékkal élők legnagyobb kockázatával.
Kutatási szekvencia a lehetséges jogsértések könyvvizsgálójával:
1. Ki megsértette?- Violatrer (pozíció, vezetéknév, név, patronamikus), más utasításban vagy sorrendben egy megsértést követett el (pozíció, vezetéknév, név, patronamikus), amint ezt megkapta;
2. Mi törött? - a jogsértések teljes körű tartalma az ilyen törvény, döntések, megbízás és egyéb előírások megsértésével kapcsolatban, amelyek jelzik, hogy a dokumentumok, számítások, bizonyítványok megsértése, valamint a tisztviselő és harmadik felek magyarázata alapján indokolt;
3. Mikor és hol van? - Dátum vagy idő, amikor hiba vagy megtévesztés történt, a strukturális egység neve;
4. Hogyan törött? - meg kell jegyeznünk, hogy melyik módszerrel és milyen célból eltérések megengedettek;
5. Miért megsértették? - okok, feltételek és események, amelyek megsértését okozott;
6. Milyen megsértették? - a jogsértések lényegessége, az anyagi károk mennyisége és egyéb következmények;
7. Hogyan kell javítani? - tájékoztatás az ügyfélnek a rendellenességek kiküszöbölésére és az előfordulásuk okaira vonatkozó javaslatokkal.
8. Mi az eredmény? - az ellenőrzési jelentés típusának megválasztása a jogsértés lényegességétől függően.
26. A munkadokumentumok lényege, tartalma, formája, birtoklása és tárolási megbízása az ISA 230 "ellenőrzési dokumentumok" szerepel. Munkadokumentáció - Ezek olyan nyilvántartások, amelyekkel a könyvvizsgáló nyilvántartja az ellenőrzési eljárásokat, a kapott teszteket és a megfelelő következtetéseket az ellenőrzés során.
Munkadokumentáció- Ezek az általa készített nyilvántartások a tervezés, az előkészítés, a tesztelés, az ellenőrzés, az adatgyártás, valamint a könyvvizsgálat által okozott könyvvizsgálat során kapott dokumentumfelmérés során, valamint a könyvvizsgáló által dokumentált dokumentumfelmérés során.
A végleges dokumentáció egy olyan könyvvizsgálatból és dokumentációból áll, amelyet az ügyfél hitelesítésére továbbítanak. Az ellenőrzési következtetés a végleges dokumentáció kötelező összetevője. Az ellenőrzési vélemény előkészítésének elvét és eljárását az ISA 700 "pénzügyi beszámolás ellenőrzési következtetése" tartalmazza.
A munkadokumentumokat is meg kell osztani:
- Állandó -dokumentálók, amelyek folyamatosan ellenőrzik a könyvvizsgálót, és amelyek az évről évről évről évre (az alkotó- és nyilvántartási dokumentumok másolataira vonatkozó egyedi kérdések ellenőrzéséről szóló információkat tartalmaznak;
- aktuális -olyan információkat tartalmazó dokumentumok, amelyek az ügyfél pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek jelenlegi pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek jelenlegi időszakának ellenőrzését tartalmazzák (pénztár, bank, értékesítés stb.).
27. A munkadokumentációra vonatkozó követelmények:
Az egyes munkadokumentum első oldalán az ellenőrző vállalat neve, a cég neve, ellenőrzési ideje vagy az ügyfél dokumentációjának ellenőrzésének időpontja jelzi;
Minden munkadokumentum nevet ad, például: "Az állóeszközök ellenőrzése", "A leltár sorrendjének ellenőrzése";
A szükséges munkadokumentáció keresése felgyorsítása érdekében minden dokumentum hozzárendeli a kódot (Cipher) - Különböző rendszer-hozzárendelési rendszerek (ábécé, számok, mérlegszámok, ezeknek a rendszerek különböző kombinációi);
Minden dokumentumot a könyvvizsgáló neve, amely ténylegesen elkészítette;
Az e dokumentumban tükröződő ellenőrzési eljárások végleges végrehajtása.
A könyvvizsgálónak a munkadokumentációval kell elkészíteni azt a tényt, hogy e dokumentumok alapján kísérleti könyvvizsgálónak kell lennie:
Szerezd meg az ellenőrzési eljárások jellegét, időzítését és mennyiségét, hogy megfeleljenek a nemzetközi ellenőrzési szabványoknak és alkalmazandó jogalkotási és egyéb szabályozási dokumentumoknak;
Megérteni az ellenőrzési eljárások teljesítményét és a beérkezett ellenőrzési bizonyítékokat;
Válaszoljon az ellenőrzés során megvitatott jelentős kérdésekre, és következtetéseket von le őket.
A számviteli könyvvizsgáló munkadokumentumainak kombinációja (az ellenőrzés során és az ellenőrzés során) audit Dosszié .
A dokumentáció tárolására vonatkozó eljárást egy könyvvizsgáló cég határozza meg, figyelembe véve a tárolási és titoktartási követelmények követelményeit. Az eltarthatósági ideje a dolgozó dokumentáció definíciója a gyakorlatban a könyvvizsgálat, valamint az elévülési idő abban az esetben, az ügyfél akkor merül fel az ellen a könyvvizsgáló, valamint attól is függ, más további szempontok. Ennek alapján a dokumentáció minimális tárolási ideje legalább három évvel rendelkezik az ügyféllel szembeni ellenőrzési következtetés biztosítása óta.
28. Pénzügyi kimutatások - Ez a pénzügyi feltételről, a tevékenységek eredményeire és a vállalkozás pénzforrásokra vonatkozó információkat tartalmazó számviteli állítások a beszámolási időszak alatt.
A pénzügyi kimutatások célja A felhasználók számára a pénzügyi feltételek teljes, igazságos, kiszámíthatatlan információját, a tevékenységek eredményeit és a vállalkozás pénzforrások áramlását teszik lehetővé.
Felhasználók A pénzügyi kimutatások a következők:
Befektetők, tulajdonosok - beszerzés, értékpapírok megszerzése, értékesítése és tulajdonosa; részvétel a főváros tőkéjében; A minőségirányítás értékelése; meghatározza az elosztandó osztalékok mennyiségét;
A vállalkozás vállalati - szabályozásának vezetői;
Bankok, beszállítók és más hitelezők - a vállalkozás kötelezettségeinek biztosítása, a vállalat azon képességének értékelése, hogy időben felhasználja kötelezettségeiket;
Ügyfelek - egy vállalkozás azon képességének értékelése, hogy kötelezettségeiket időben felhasználják;
A vállalkozás alkalmazottai - a vállalkozásnak a kötelezettségeik időben történő felhasználásának értékelése, biztosítva a vállalkozás munkavállalói kötelezettségeit;
Államigazgatási hatóságok - makrogazdasági mutatók kialakulása.
29. A pénzügyi jelentések ellenőrzésének célja - A könyvvizsgáló véleményének kifejezése a pénzügyi beszámolóknak a pénzügyi kimutatások fogalmi alapjának valamennyi alapvető szempontjáért. Más szavakkal, a pénzügyi kimutatás ellenőrzése - független szakértelem a valóság és a megbízhatóság, az időszerűség és a pénzügyi kimutatások pontossága érdekében.
A pénzügyi kimutatások ellenőrzésére vonatkozó fő forrásokvannak:
A pénzügyi kimutatások: egyensúly, az a pénzügyi eredmények, a pénzforgalom jelentés jelentés a saját tőke, a jegyzetek jelentések;
Az adósok és a hitelezők megfejtése;
A saját működő tőke normájának kiszámítása;
Üzleti terv;
Otthoni könyv és pénzügyi számviteli nyilvántartások;
Forrásdokumentumok;
Statisztikai jelentés stb.
Az ellenőrző cég a pénzügyi kimutatások ellenőrzése során:
Végezzen a kezdeti és összehasonlító pénzügyi kimutatások pontosságának ellenőrzését;
Írásbeli kérelmeket küldeni, hogy megerősítse a vállalati és harmadik felek irányításának megfelelő információkat, beleértve. Korábbi könyvvizsgáló cég;
Ismerkedjen meg az ellenőrzési és írásbeli információkkal az előző könyvvizsgáló cég által készített ellenőrzés eredményeiről;
Szükség esetén az előző jelentési időszak elsődleges dokumentumai;
Az ellenőrzési következtetés végső részében tükrözik az összes jelentős körülményt a kezdeti és összehasonlított pénzügyi beszámolási mutatók pontatlanságával stb.
Az ellenőrzés során a könyvvizsgálónak ellenőriznie és megerősítenie kell a pénzügyi kimutatások összehasonlíthatóságát és pontosságát.
Megerősítéséhez összehasonlíthatóság A könyvvizsgáló pénzügyi kimutatásainak ellenőrizniük kell a számviteli politikák változásait, amelyek befolyásolták az egyes cikkek értelmezését.
Pénzügyi jelentések ellenőrzési határok Ezt két szempont szerint kell figyelembe venni:
Először is, az ellenőrzés megszakad, ha a jelentéstétel minden jelentős szempontból megvizsgálja;
Másodszor, a könyvvizsgálónak nem kellene létrehoznia a csalás tényeit és összegyűjti a bizonyítékokat.
Az ellenőrzés határainak meghatározásának másik aspektusa az a tény, hogy az ötlet közös a társadalomban, hogy azonosítani kell a csalás könyvvizsgálóinak és a bizonyítékok gyűjtésének szükségességét az ellenőrzés során.
A könyvvizsgálat végrehajtásának folyamata egyértelműen és ésszerűen szervezett, hogy a lehető legnagyobb eredményeket elérje, a racionális működés.
A könyvvizsgáló cégek alkotják Ütemezési szolgáltatások szolgáltatásai, ahol az ügyfelek vállalkozásai, a munkafajta, előadók stb. Az ütemterv hozzájárul a vállalat ellenőrzési tevékenységének ritmusának ellenőrzéséhez.
30. NAK NEK módszerek és technikák A könyvvizsgáló könyvvizsgálójának biztosítása a jelentéstétel minőségéről magában foglalja az általános tudományos és speciális módszereket és módszertani módszereket.
Módszerek és módszertani technikák ellenőrzése az ellenőrzési jelentések folyamatában, hogy alkalmazzák egy bizonyos sorrendben - az ellenőrzési szakaszok szerint.
A pénzügyi kimutatások ellenőrzése előtt a könyvvizsgálónak döntenie kell a tanulmányi folyamat során alkalmazott szabályozási keretről.
A könyvvizsgáló ezt követően figyelemmel kíséri a vállalkozás (Charta, Alkalmazási szerződés) alkotó dokumentumait a következő sorrendben:
A kormányzati szervek vállalkozásának létrehozásával kapcsolatos kérdések tanulmányozása;
Az alkotmányos dokumentumok és jogszabályok engedélyezett tőkéjének megfelelőségének megállapítása;
A tevékenységek jogszerűségének meghatározása: engedélyezés, szabadalmaztatás bizonyos típusú tevékenységekre és stb.
A könyvvizsgáló alkotmányos dokumentumokkal való megismerésének folyamatában létre kell hozni:
A vállalkozás szervezeti és jogi formája;
A vállalkozás szerkezete és a különböző szintű vezetési szintek hatásai döntések meghozatalakor;
Meghatározza a tartalék tőke kialakulására vonatkozó százalékot, más alapok és kamatok jelenlétét;
A nyereség eloszlására vonatkozó eljárás;
A vállalkozás felszámolására szolgáló eljárás, a vagyon felszámolásának stb.
A leírt tevékenységek előkészítőek a teljes és a kiváló minőségű könyvvizsgálathoz.
A hivatalos pénzügyi beszámolási ellenőrzés gyakorlása során a könyvvizsgálónak meg kell határoznia a jelenlét jelenlétét a címrész minden egyes jelentésében, amelyben szerepel: a jelentés neve, a beszámolási időszak vagy a jelentési időpont, a vállalkozás neve és szervezeti és jogi neve alkotják, a mértékegység és a formátum bemutatása számszerű mutatók, a tulajdonosi forma szerint a osztályozó tulajdoni formákat, a teljes levelezési címet. A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell a jelentéstételben szereplő alkotmányos dokumentumokban meghatározott tevékenység levelezését is. A tevékenység típusának meghatározása és az űrlap utasításainak helyessége szükséges a könyvvizsgálóhoz a vállalkozás bevételeinek és kiadásainak helyes besorolásához, amelynek jelentése a tevékenység alapján történik
A részletek feltöltésének ellenőrzése után a "Időszak elején" grafikon mutatóinak helyességét a jelentési formák "korábbi időszakához" hozza létre, összehasonlítja őket az előző időszakok jelentési adatokkal a "végén a jelentési időszak alatt "".
Az alapos ellenőrzésre vonatkozó könyvvizsgálónak meg kell találni, ha a jelentések változását a hibák helyesbítésére tették. Mivel az év elején az egyensúlyi mutatókkal ellentétes, az előző évre vonatkozó adatokra vonatkozó adatok tisztázni kell. Ezenkívül ellenőrizni kell, hogy a végső egyensúly adatai megfelelnek-e a szintetikus és analitikai számvitel, a fő könyv, magazinok, osztályok vagy más hasonló számviteli nyilvántartások számláinak mérlegének, a beszámolási év végén.
Ha az előző időszak alatt az ellenőrzést nem végezték el, akkor a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell az e számviteli nyilvántartások pénzügyi kimutatásainak minden egyes mutatóját, hogy biztosak legyenek annak hitelességében.
A negyedéves és éves jelentéstétel során meg kell vizsgálni a növekvő kimenetel általi előkészítéssel való megfelelést.
Az aritmetikai ellenőrzés a monotónia és a rutin ellenére kötelező, mivel a könyvvizsgálóval kapcsolatos különös figyelmet igénylő számviteli helyszíneken határozható meg, és alaposan megvizsgálva a karbantartást
Ha megsértéseket észlel, ami befolyásolhatja a pénzügyi eredményt, akkor a hitelesítőnek jelentenie kell ezt a vállalat fejének, és javaslatokat kell adnia a hibák kijavítására.
A vállalkozás számviteli állapotának ellenőrzése, szükség van arra, hogy felhívja a figyelmet arra, hogy a számviteli becslés nagyon fontos.
Érdemes megjegyezni, hogy a könyvvizsgáló köteles figyelmet fordítani a hibák kijavítására és dokumentumfilmjére vonatkozó eljárásra, mivel a hibajavítás súlyos számviteli művelet, amelyet dokumentálni kell.
A könyvvizsgáló munkájának megkönnyítése az eltérések azonosításában és az ellenőrzés eredményeinek összefoglalása érdekében megfelelőnek kell lennie a könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatások ellenőrzésének hatékonyságának biztosítására munkadokumentumok Ez racionális és kényelmes lesz a használathoz:
1. A vállalkozás pénzügyi kimutatásainak ellenőrzési nyilatkozata.
2. A pénzügyi beszámolási mutatók aritmetikai ellenőrzésének nyilvántartása.
3. A pénzügyi beszámolási mutatók koherenciájának ellenőrzésének nyilvántartása.
4. Összehasonlító táblázatok a pénzügyi beszámolási mutatók számviteli adatokkal való összehasonlításához.
5. A vállalkozás pénzügyi mutatói elemzése.
31. A pénzügyi feltétel elemzése előtt a következő feladatok :
A jelenlegi pénzügyi feltétel meghatározása;
A pénzügyi helyzet változásainak meghatározása strukturális és ideiglenes szempontból;
A tényezők meghatározása pénzügyi állapotváltozáshoz vezetett;
Az alapvető tendenciák előrejelzése a pénzügyi helyzetben.
Az elemzés technológiája az ellenőrzés során egységes, és a következő lépéseket írja elő:
Előzetes szakasz: A jelentések helyességének értékelése, a kapott adatok megbízhatóságának mértéke a mérleg és a pénzügyi eredményjelentés eszközeinek és kötelezettségeinek külön ciklusainak csoportosítása, analitikai táblák, és bizonyos mutatók kiválasztása. Ezután az elsődleges információk alapján abszolút és relatív mutatók vannak, amelyek jellemzik a vállalati tevékenység egy vagy egy másik oldalát, és meghatározzák a számítások eljárását, az összes mutató az analitikai táblázatokba csökken, a tervezett kutatási területeknek megfelelően ;
Analitikai szakasz: Határozza meg az analitikai táblázatok formáját és szükséges mennyiségét, válassza ki a módszertani elemzési módszereket, a dinamika és a vizsgálati mutatók szerkezetének tükrözésének formáját, elvégzi a szükséges számításokat;
Végleges (értelmező) szakasz: Ismertesse a számítások eredményeit, a következtetések kialakítását, analitikus megjegyzéseket, megjegyzéseket, jelentések készítését. A befejezett analitikai eljárások eredményei nem az egyetlen és feltétel nélküli kritériumok a vállalkozás pénzügyi feltételeiről szóló végső következtetés tekintetében.
Analitikai munka:
A vállalkozás pénzügyi helyzetének kifejezett elemzése;
A vállalkozás pénzügyi feltételének részletes elemzése.
Az expressz elemzés feladata az üzleti vállalkozás pénzügyi helyzetének egyszerű és vizuális értékelése. Az expressz elemzés során ajánlatos a következő ellenőrzési sorrendet használni:
A vállalkozás gazdasági eszközei és szerkezete;
A vállalkozás állandó eszközei;
A működő tőke-vállalkozások struktúrája és dinamikája;
A gazdálkodó gazdasági tevékenységének fő eredményei;
A pénzügyi források felhasználásának hatékonysága.
Részletes elemzése a pénzügyi helyzete van egy részletesebb leírást az ingatlan és pénzügyi helyzetét a vállalkozás, az eredmények a tevékenység, a beszámolási időszakban, valamint előrejelzést a fejlődés a jövőben.
Megadja, kiegészíti és bővíti az egyéni kifejezett elemzési eljárásokat, míg a részletesség mértéke a felhasználók igényeitől függ. Általánosságban elmondható, hogy a részletes elemzési programot a következő sorrendben végezzük, de az ékezetek egy vagy másik felé mozdulhatnak el:
Az egyensúly összetételének, szerkezetének és dinamikájának összehasonlító elemzése;
Az egyensúlyi likviditás elemzése;
A vállalkozás fizetőképességének elemzése (pénzügyi fenntarthatóság);
Az üzleti tevékenység elemzése;
A gazdasági tevékenység hatékonyságának elemzése stb.
A gazdálkodó pénzügyi stabilitásának elemzését kiszámítással végzik: a fizetőképességi együttható, a finanszírozási együttható, a saját működési tőkéje és a saját tőke együtthatója (2. táblázat).
A pénzügyi fenntarthatóság (fizetőképesség, autonómia) együtthatója a vállalkozás saját tőkéjének arányának számít, a vállalkozás mérlegének kimeneteléhez, és a saját tőke arányát mutatja be a tevékenysége során fejlett pénzeszközök teljes összegében.
A tőkeszerkezet (finanszírozás) együtthatója a vonzott és a szavatolótőke aránya, és jellemzi a vállalkozás függőségét az emelt pénzeszközöktől.
A saját működő tőke biztosításának együtthatóját a tiszta működő tőke értékének aránya a vállalkozás jelenlegi eszközeinek értékéhez viszonyítva, és megmutatja a vállalkozás biztonságát saját működő tőkével.
A saját tőke kezelhetőségének együtthatója azt mutatja, hogy a saját tőke melyik részét használják a jelenlegi tevékenységek finanszírozására, vagyis a működő tőkebefektetésekbe, és a tőkésítettek. Az öntőke-manőverezhetőség együtthatója a tiszta működő tőke aránya a saját tőkéhez.
Az üzleti tevékenység elemzése.A pénzügyi állam fizetőképességét, pénzügyi stabilitását és stabilitását üzleti tevékenység határozza meg.
Az üzleti tevékenység kritériuma a tőkehasználat szintje, a gazdasági növekedés fenntarthatósága, a fő teljesítménymutatókra vonatkozó feladatok mértéke, a meghatározott gazdasági növekedési ütem biztosítása.
Az üzleti tevékenység fő mutatói az értékesítés volumene (munkák, szolgáltatások), nyereség, az eszközök nagysága (fejlett tőke) (2. táblázat).
Jövedelmezőségelemzés A pénzügyi feltétel elemzésének alapvető helyén alapul, amelyet az Audit Társaság a Szerződés keretében a kapcsolódó ellenőrzési szolgáltatások nyújtásáról szóló szerződés alapján végez.
A gazdálkodó jövedelmezőségének mutatói olyan relatív együtthatók, amelyek kifejezik a gazdálkodó gazdasági tevékenységének más mutatóinak gazdasági függését. Az ellenőrzés biztosítja a jövedelmezőségi együtthatók különböző tényezőinek kialakítását.
A jövedelmezőség elemzéséhez szükséges információs bázis a pénzügyi kimutatások és a számviteli adatok. A számviteli és jelentési mutatók nyomon követésének folyamatában, amelyek a jövedelmezőségi együtthatók kiszámításánál vehetnek részt, az alábbi analitikai technikákat és módszereket alkalmazzák:
Az utolsó beszámolási időszakra vonatkozó adatok tényleges jelentési mutatók összehasonlítása;
A jelentési mutatók és a kapcsolódó jövedelmezőségi együtthatók összehasonlítása a jelentési időszakban, és tavaly a szabályozási vagy kritériumértékekkel, amelyek pozitív vagy negatív tendenciákat mutatnak a vállalkozás nyereségességének változásaiban;
A számviteli jelentéstétel és a relatív jövedelmezőségi együtthatók időbeli mutatói időbeli mutatói elemzése a tényezők befolyásolásának tanulmányozásában.
A jövedelmezőség elemzésének fő mutatóit a 2. táblázatban mutatjuk be.
Az eszközök jövedelmezősége a magasabb, annál nagyobb a jövedelmezőség az értékesítés, a hatékonyság felhasználása a jelenlegi eszközök és a Rolouzard a jelenlegi eszközök, és a kisebb összköltség 1 UAH. Értékesítési és konkrét költségei a gazdasági elemek (létesítmények és anyagok).
A pénzügyi feltétel mutatóinak elemzése alapján a könyvvizsgáló a vállalkozás pénzügyi feltételének valóságáról és kilátásairól szólíthat meg, hogy értékelje (saját) folyamatos működésének pontosságát (beleértve a lehetséges csődök pontosságát is) gazdálkodó szervezet.
A szelektív ellenőrzéshez kapcsolódó Orosz Föderáció egyetlen szabályozási okmánya az a szabály (standard) "Auditminta", amelyet a Bizottság az Orosz Föderáció elnöke 1996. december 25-én a könyvvizsgálatról jóváhagyott. A hazai szabvány alapja a megfelelő nemzetközi szabvány volt.
A legtöbb könyvvizsgálati szabványokkal való együttműködés elég elég számviteli oktatás. A standard megértéséhez bizonyos matematikai statisztikákkal való ismeretre van szükség, ahol az országban a könyvvizsgálat gyakorlásának és felhasználóinak tudásának szétszerelése hatalmas - a szabad tulajdonjogtól a teljes tudatlanságig.
A matematikai statisztikákban világos különbség van a "minta" fogalmai között (az általános populációban szereplő elemek része) és a "szelektív módszer" (a minta végrehajtására vonatkozó eljárás és a kapott eredmények terjesztése a teljes általános agguity). Az ellenőrzés hagyományai szerint azonban az ellenőrzés hagyományai szerint mindkét fogalom esetében az "ellenőrzési minta" kifejezést alkalmazzák, ami a dokumentum valamilyen megértését teszi lehetővé.
Annak érdekében, hogy elkerüljék az ilyen nehézséget a könyvvizsgálati tevékenységek szabályaiban (szabványok) által használt feltételek és fogalommeghatározások listáján, az ellenőrzési minta széles és szűk értelemben szereplő fontosságát mutatják ki; Az első koncepció az ellenőrzés részeként azonos módon szelektív, a második pedig minta. Így, amikor ezt a szabványt olvassa el, az "Audit Minta" kifejezéssel szembesülve meg kell tudni, hogy pontosan két lehetséges fogalom van szó. Ami a szabály nevét illeti (standard), azt úgy kell értelmezni, mint "szelektív módszer alkalmazása az ellenőrzésben".
Ezenkívül a szabványban, mint az audit egészében, a "totalitás" kifejezést használják ("totalitás", "tesztelt aggregátum"), amelyek különböző elemek, amelyek közül a könyvvizsgáló csak részt választ. Ez a matematikai statisztikában szereplő "általános aggregátum" matematikai statisztikájának szinonimája.
A hazai szabvány, a francia könyvvizsgálók megvitatásakor a nemzetközi tapasztalatokra hivatkozva tartósan elvégezte a szelektív megközelítés alkalmazhatóságának megfelelőségét minden esetben. Azonban a legtöbb orosz könyvvizsgáló betartotta az ellenkező szempontot, amely ebben a szabványban tükröződött. A szabályok javasoljuk, hogy folyamatosan ellenőrizzék az egyenleg tükröződésének hűségét, a számlákon és az ellenőrzési rendszeren két helyzetben (2.3.
Úgy véli, hogy ez a lista kiegészíthető. A gátlástalan vállalkozói szellem nagy hatóköre és a szelektív módszerekkel rendelkező ellenőrzések gyenge ismerete, amelyen szelektív módszerekkel rendelkezhet az országban, arra a tényre vezethet, hogy a felhasználók hajlamosak arra, hogy ezeket a módszereket a szükséges ellenőrzési eredmények ellenőrzési szervezésének elérése érdekében vegyék figyelembe előre. Például egy gazdasági egység félhet, hogy először a könyvvizsgáló kiválasztja az általa előnyben részesített összeget, állítólag véletlen eredetű, majd a velük való munkavégzés alapján kijelenti őket. Rendkívül nehéz ellenőrizni. Azokban az esetekben, amikor az ellenőrzések ilyen félelmeinek valószínűsége meglehetősen magasnak tűnik, véleményünk szerint néha érdemes gondolkodni a szilárd csekkre való áttérésről.
Meg kell jegyezni, hogy a gyakorló könyvvizsgálók nem találnak olyan konkrét ajánlások szövegének szövegében, amelyek lehetővé teszik számukra, hogy egyértelműen és egyértelműen meghatározzák tevékenységük sorrendjét a mintaellenőrzés előkészítéséhez és végrehajtásához. A szabály fejlesztői nem folytatták a könyvvizsgálók módszertani útmutatójának létrehozását. Feladataik csak az e kérdés általános szabályozását tartalmazzák.
Az orosz szabvány egésze megfelel a nemzetközi ellenőrzési szabványnak, amely alapján készül. Sajnos az orosz dokumentumban nem volt helye olyan alkalmazásokra, amelyek a nemzetközi szabványban vannak (tartalmaznak olyan tényezők listáját, amelyek befolyásolják a minta méretét a tesztek és az ellenőrzési eljárások elvégzéséhez, lényegében). Ezenkívül a minta elemeinek kiválasztására szolgáló módszerek osztályozása az orosz változatban eltér a nemzetközi partnertől. Az anyag bemutatásának állapotában külön különbségek nem mindig működnek a szabványunk javára.
Ügyeljen a hazai szabványra és olyan fontos kérdésre, mint javaslatok a térfogat, vagy a méret, minta meghatározására. E dokumentum elkészítésekor két szempontot vettek figyelembe. Az első, az ilyen ajánlások - az algoritmushoz - a szabvány mellékletének mellékletét kell eredményezniük annak érdekében, hogy a könyvvizsgáló használhassa őket anélkül, hogy különleges matematikai vagy módszertani irodalmat igényelne. Ez néha a gyakorlatban található. Például a Rosgosstrach utasításai vannak, amelyek a biztosításmatematikai számítások megfelelő matematikai statisztikájának megfelelő összetett képletét tartalmazzák. Az ellentétes szempont az volt, hogy a szabályozási dokumentumok nem tartalmazhatnak ilyen információkat. Ennek eredményeként a második szempontot elfogadták, és a már elkészített alkalmazást az algoritmussal lőtték a szabály harmadik kiadásából (standard).
Általánosságban elmondható, hogy a "szelektív ellenőrzési módszer" fogalmát az ellenőrzött elemek sorának kevesebb mint 100% -ában kell megadni az ellenőrzési eljárás alkalmazásával.
Az orosz szabványban azt mondják: "Az ellenőrzési mintát az ellenőrzött készlet objektumainak kevesebb mint 100% -ára alkalmazzák az ellenőrzési eljárásokat, amelyek mellett a számlák egyenlegét képező elemeket, vagy a a könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtésére vonatkozó számlákat, amelyek véleményt nyilvánítanak a vizsgált aggregátumról. "
Mindig, amikor a könyvvizsgáló az aggregátumból mintát tartalmaz, célja, hogy reprezentatív mintát kapjon.
A képviselő (több tudományos név - reprezentatív) minta egy minta, amelynek jellemző jellemzői ugyanazok, mint az általános lakosság.
Tegyük fel, hogy a könyvvizsgáló ellenőrzi az üzleti utazások számítását, feltárva az utazási tanúsítványok jelenlétét. Tegyük fel, hogy az esetek 3 százalékában megsértették ezt a szabályt a vállalkozásban. Ha a könyvvizsgáló 100 üzleti utazásból származó mintát készít, és 3-at észleli a megfelelő kialakítás nélkül, akkor egy ilyen minta reprezentatív lesz.
A minta reprezentativitásának követelménye a 2.1. Orosz szabvány: Meg kell jegyezni, hogy a minta általában reprezentatív, vagyis képviselője. A szabály (standard) szerint véletlenszerű vagy szisztematikus kiválasztást kell használni a minta reprezentativitásának biztosítása érdekében, vagy a kombinációjukat. Ráadásul a módszertani függetlenség elvével összhangban (az Orosz Föderáció ellenőrzési tevékenységének az Orosz Föderáció elnöke által jóváhagyott határidői előírásainak 13. pontja, 1993. december 22-én, N 2263) A könyvvizsgálói módszer választhat. (A könyvvizsgálati módszerek részletei az 1.2. Szakaszban szerepelnek. Szelektív ellenőrzési módszerek.)
A gyakorlatban a könyvvizsgálók nem tudják, hogy a minta reprezentatív-e (még az összes teszt befejezése után is). Ugyanakkor növelhetik reprezentativitását, amely megfelelő gondosságot mutat a térfogatának meghatározásakor, a kiválasztásban, és értékeli az eredményeket.
A reprezentativitás követelménye azt sugallja, hogy a közös aggregátum valamennyi eleme egyenlő esélye van arra, hogy bejusson a mintába.
Ha például a február és októberi dokumentumok száma a vizsgált aggregátumban ugyanúgy, akkor azoknak a valószínűségnek a valószínűsége, hogy a mintába kerüljön (ez nem jelenti azt, hogy a február és az októberi dokumentumok száma A minta egyenlő lesz; valószínűleg ezek a számok közel lesznek). Eddig azonban egyes könyvvizsgálók "szelektív csekkeket" gyakorolnak, ha azokat a pénztárban egy hónap alatt ellenőrizzük, majd a könyvvizsgáló úgy ítéli meg, hogy megkapta az ügyfél dokumentációjának ötletét. Természetesen az ilyen intézkedések bruttó megsértése az ellenőrzési minta reprezentativitásának elveinek.
Az esélyegyenlőségi kapcsolat követelménye helyes, de nem mindig konstruktív. A könyvvizsgálónak meg kell emlékezni: törekednie kell arra, hogy megakadályozza az olyan mechanizmus kialakulását, amely elsőbbséget biztosít, vagy éppen ellenkezőleg, amely a minta akadályát teszi lehetővé a totalitás összességének egyes elemeire. A mintát például az állomáson kell elvégezni, mivel nem látható mechanizmusok, amelyekhez magas, közepes vagy alacsony emberek egyértelműen előnyben részesítenék, vagy éppen ellenkezőleg, az állomások küzdöttek.
Általánosságban elmondható, hogy a nem szándékolt minta két esetben érhető el: nagy mintavételi hiba és szelektív hiba nélkül. A megjelenésük kockázatát a minta kockázatának és nem szelektív kockázatnak nevezik. Mindkét kockázat szabályozható.
Nem szelektív hibák jelennek meg, ha az ellenőrzési tesztek nem teszik közzé a meglévő kivételt. Nem egy szelektív hiba következik be két okból: ha nem fedezi fel a kivételek könyvvizsgálóját, és maguk az ellenőrzési eljárások hatástalanságát. Az ellenőrzési eljárások alapos fejlesztése, a megfelelő ellenőrzés és az utasítás kizárja a nem szelektív kockázatot.
A szelektív kockázat (szelektív hiba) a minta vizsgálatának szerves eleme. Ez a kockázat akkor merül fel, hogy nem az egész általános lakosság vizsgálata. Még nulla sem szelektív hiba, mindig a valószínűség, hogy a minta még mindig nem szándékos. Például, ha az általános populációban szereplő dokumentumok 3% -a hibás, akkor a lelkiismeretes szakmai könyvvizsgáló még mindig könnyen kaphat egy mintát száz egységből, amely kevesebb vagy több, mint három hibát tartalmaz.
A szelektív kockázat fogalma p. 3.6. Orosz szabvány "Audit Minta", ahol a minta kockázatának nevezik. "A mintavétel kockázata az, hogy a könyvvizsgáló véleménye egy bizonyos kérdésről, amely a szelektív adatok alapján összeállított, eltérhet az ugyanazon ügy alapján, amely az egész teljes összeg tanulmányozása alapján készült." Ezt meg kell jegyezni, hogy a minta kockázata az első és a második fajta kockázataira oszlik. Ami az első és a második típusú kockázatok kockázataival kapcsolatos számviteli és egyensúlyi tükröződés tükrözésének ellenőrzését illeti, a következő fogalommeghatározásokat kapja:
Az orosz szabvány hasonló definíciói adják az első és a második fajta kockázatát, de a kontrolleszközök vizsgálata (azaz belső vezérlőrendszerek). A belső kontrolleszközök tesztelésével kapcsolatban az SAS No. 39 szabvány az első és a másodikfajta kockázat kockázatát teszi ki, hogy az első és a másodikfajta kockázat a túl magas menedzsment kockázatértékelésre és az alacsony irányítási kockázatértékelés kockázatára.
A szelektív kockázat csökkentése érdekében kétféleképpen kell csökkenteni: növelje a minta méretét, és használja a megfelelő kiválasztási módszert.
A szelektív ellenőrzéshez kapcsolódó Orosz Föderáció egyetlen szabályozási okmánya az a szabály (standard) "Auditminta", amelyet a Bizottság az Orosz Föderáció elnöke 1996. december 25-én a könyvvizsgálatról jóváhagyott. A hazai szabvány alapja a megfelelő nemzetközi szabvány volt.
A legtöbb könyvvizsgálati szabványokkal való együttműködés elég elég számviteli oktatás. A standard megértéséhez bizonyos matematikai statisztikákkal való ismeretre van szükség, ahol az országban a könyvvizsgálat gyakorlásának és felhasználóinak tudásának szétszerelése hatalmas - a szabad tulajdonjogtól a teljes tudatlanságig.
A matematikai statisztikákban világos különbség van a "minta" fogalmai között (az általános populációban szereplő elemek része) és a "szelektív módszer" (a minta végrehajtására vonatkozó eljárás és a kapott eredmények terjesztése a teljes általános agguity). Az ellenőrzés hagyományai szerint azonban az ellenőrzés hagyományai szerint mindkét fogalom esetében az "ellenőrzési minta" kifejezést alkalmazzák, ami a dokumentum valamilyen megértését teszi lehetővé.
Annak érdekében, hogy elkerüljék az ilyen nehézséget a könyvvizsgálati tevékenységek szabályaiban (szabványok) által használt feltételek és fogalommeghatározások listáján, az ellenőrzési minta széles és szűk értelemben szereplő fontosságát mutatják ki; Az első koncepció az ellenőrzés részeként azonos módon szelektív, a második pedig minta. Így, amikor ezt a szabványt olvassa el, az "Audit Minta" kifejezéssel szembesülve meg kell tudni, hogy pontosan két lehetséges fogalom van szó. Ami a szabály nevét illeti (standard), azt úgy kell értelmezni, mint "szelektív módszer alkalmazása az ellenőrzésben".
Ezenkívül a szabványban, mint az audit egészében, a "totalitás" kifejezést használják ("totalitás", "tesztelt aggregátum"), amelyek különböző elemek, amelyek közül a könyvvizsgáló csak részt választ. Ez a matematikai statisztikában szereplő "általános aggregátum" matematikai statisztikájának szinonimája.
A hazai szabvány, a francia könyvvizsgálók megvitatásakor a nemzetközi tapasztalatokra hivatkozva tartósan elvégezte a szelektív megközelítés alkalmazhatóságának megfelelőségét minden esetben. Azonban a legtöbb orosz könyvvizsgáló betartotta az ellenkező szempontot, amely ebben a szabványban tükröződött. A szabályok javasoljuk, hogy folyamatosan ellenőrizzék az egyenleg tükröződésének hűségét, a számlákon és az ellenőrzési rendszeren két helyzetben (2.3.
Úgy véli, hogy ez a lista kiegészíthető. A gátlástalan vállalkozói szellem nagy hatóköre és a szelektív módszerekkel rendelkező ellenőrzések gyenge ismerete, amelyen szelektív módszerekkel rendelkezhet az országban, arra a tényre vezethet, hogy a felhasználók hajlamosak arra, hogy ezeket a módszereket a szükséges ellenőrzési eredmények ellenőrzési szervezésének elérése érdekében vegyék figyelembe előre. Például egy gazdasági egység félhet, hogy először a könyvvizsgáló kiválasztja az általa előnyben részesített összeget, állítólag véletlen eredetű, majd a velük való munkavégzés alapján kijelenti őket. Rendkívül nehéz ellenőrizni. Azokban az esetekben, amikor az ellenőrzések ilyen félelmeinek valószínűsége meglehetősen magasnak tűnik, véleményünk szerint néha érdemes gondolkodni a szilárd csekkre való áttérésről.
Meg kell jegyezni, hogy a gyakorló könyvvizsgálók nem találnak olyan konkrét ajánlások szövegének szövegében, amelyek lehetővé teszik számukra, hogy egyértelműen és egyértelműen meghatározzák tevékenységük sorrendjét a mintaellenőrzés előkészítéséhez és végrehajtásához. A szabály fejlesztői nem folytatták a könyvvizsgálók módszertani útmutatójának létrehozását. Feladataik csak az e kérdés általános szabályozását tartalmazzák.
Az orosz szabvány egésze megfelel a nemzetközi ellenőrzési szabványnak, amely alapján készül. Sajnos az orosz dokumentumban nem volt helye olyan alkalmazásokra, amelyek a nemzetközi szabványban vannak (tartalmaznak olyan tényezők listáját, amelyek befolyásolják a minta méretét a tesztek és az ellenőrzési eljárások elvégzéséhez, lényegében). Ezenkívül a minta elemeinek kiválasztására szolgáló módszerek osztályozása az orosz változatban eltér a nemzetközi partnertől. Az anyag bemutatásának állapotában külön különbségek nem mindig működnek a szabványunk javára.
Ügyeljen a hazai szabványra és olyan fontos kérdésre, mint javaslatok a térfogat, vagy a méret, minta meghatározására. E dokumentum elkészítésekor két szempontot vettek figyelembe. Az első, az ilyen ajánlások - az algoritmushoz - a szabvány mellékletének mellékletét kell eredményezniük annak érdekében, hogy a könyvvizsgáló használhassa őket anélkül, hogy különleges matematikai vagy módszertani irodalmat igényelne. Ez néha a gyakorlatban található. Például vannak olyan utasításai Rosgosstrach tartalmazó kielégítően bonyolult képletek matematikai statisztika biztosításmatematikai számítások. Az ellentétes szempont az volt, hogy a szabályozási dokumentumok nem tartalmazhatnak ilyen információkat. Ennek eredményeként a második szempontot elfogadták, és a már elkészített alkalmazást az algoritmussal lőtték a szabály harmadik kiadásából (standard).
Általánosságban elmondható, hogy a "szelektív ellenőrzési módszer" fogalma definiálható ellenőrzési eljárás alkalmazása az ellenőrző elemek sorának kevesebb mint 100% -a.
Az orosz szabványban azt mondják: "Az ellenőrzési mintát az ellenőrzött készlet objektumainak kevesebb mint 100% -ára alkalmazzák az ellenőrzési eljárásokat, amelyek mellett a számlák egyenlegét képező elemeket, vagy a a könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtésére vonatkozó számlákat, amelyek véleményt nyilvánítanak a vizsgált aggregátumról. "
Általában ez a szabvány nem kivétel, a szelektív ellenőrzés két gyakorlatilag hasonló, bár bizonyos konkrét rész: a belső ellenőrzési rendszer szelektív ellenőrzése, és ellenőrizze a visszaverődés visszaverődését a számviteli és egyensúlyi számlákban. A szelektív ellenőrzés általános diagramja bizonyos szakaszok sorozataként az alábbiakban látható:
Például a könyvvizsgáló ellenőrzi a hozzáadottérték-adó számítását. Egy konkrét feladatot helyez el - azonosítani ésszerűtlenül a HÉA mennyiségének mintavételével történő vizsgálatát és a megfelelő bejegyzések tesztelését a műveleti naplóból. Miután telepítette az ellenőrzés feladata (az irányítás észlelése), a hitelesítő összes későbbi tevékenységét a megoldásra összpontosítja.
A mennyiségi mintavételi vizsgálat során a hibák jelenlétének kritériumainak meghatározása mellett fontos eldönteni, hogyan kell meghatározni a pozitív és negatív összegzés eltéréseit (a példában - nem kapcsolódó és szükségtelenül a HÉA hitelmennyiségéhez rendelt). Opciók lehetségesek:
Az egyik lehetőség közül választhat az ellenőrzött objektumtól és a feladatot.
Az általános lakosság meghatározása nagyon fontos, mivel az ellenőrzési következtetés csak az általános lakosságról szól. Ha a könyvvizsgáló csak az év első két negyedévében a dokumentumok kiválasztását és ellenőrzését töltötte, akkor a következtetések jogilag csak az év első felében, de nem kilenc hónapig vagy egy évig terjednek.
Az általános készlet meghatározásával a könyvvizsgálónak van információja érvényes hiba létrehozására. A megengedett hiba a monetáris egyenleg vagy műveletek osztályának maximális torzítása, amely jelenléte nem vezet a pénzügyi jelentések jelentős torzításához. P. 3.9. A "Auditing Mintavétel" szabvány részletesebben meghatározza az érvényes hibát: "A megengedett hiba ellenőrzésének tesztelésénél a gazdasági egység által létrehozott ellenőrzési eljárásoktól való eltérés maximális mértéke, amelyet az ellenőrzési szervezet meghatározta a tervezési szakasz. A forradalmak hűségének ellenőrzése során és az elszámoltatható hiba egyenlegének ellenőrzése során a maximális hiba a mérlegben vagy egy bizonyos kábelezési osztályban, amelyet az Audit szervezet egyetért azzal, hogy elismeri, hogy az ilyen hibák halmozott hatása a teljes ellenőrzési folyamatban Meg kell hagynia, hogy elegendő mértékű pontossággal legyen, hogy a számviteli jelentéstétel nem tartalmaz jelentős hibákat. "
A küszöb meghatározása, amelyben a hibák elengedhetetlenek lettek - nehéz feladat bármilyen körülmények között. Ebben az esetben a "megengedett hiba" fogalma szorosan kapcsolódik a "lényegesség" fogalmához. A könyvvizsgálónak meg kell állapítani a fizetendő megengedett hiba egészét (azaz a lényegesség), majd terjeszteni ezt az összeget csoportok számlák és az egyes fiókok.
A megtalált eltérések elemzése után a könyvvizsgáló javaslatokat nyújt a vállalkozás belső ellenőrzési rendszerének javítására, a számvitel megtartása érdekében. Ezenkívül úgy dönthet, hogy növeli a minta méretét, további kutatást végez.
Az eredmények értékelésének eredményeit és a kimenetek mintaellenőrzéssel történő értékelését az 1.3 szakasz tartalmazza. ebből a munkából.
A következő rész információt szolgáltat az ellenőrzési mintáról: alapvető követelmények, kiválasztási módszerek, mintavételezés.
Mindig, amikor a könyvvizsgáló az aggregátumból mintát tartalmaz, célja, hogy reprezentatív mintát kapjon.
Reprezentatív (a több tudományos név egy reprezentatív) minta egy minta, amelyek jellemző jellemzői ugyanazok, mint az általános lakosság.
Tegyük fel, hogy a könyvvizsgáló ellenőrzi az üzleti utazások számítását, feltárva az utazási tanúsítványok jelenlétét. Tegyük fel, hogy az esetek 3 százalékában megsértették ezt a szabályt a vállalkozásban. Ha a könyvvizsgáló 100 üzleti utazásból származó mintát készít, és 3-at észleli a megfelelő kialakítás nélkül, akkor egy ilyen minta reprezentatív lesz.
A minta reprezentativitásának követelménye a 2.1. Orosz szabvány: Megjegyezzük, hogy általában A mintanak reprezentatívnak kell lennie, azaz képviselőnek. A szabály (standard) szerint véletlenszerű vagy szisztematikus kiválasztást kell használni a minta reprezentativitásának biztosítása érdekében, vagy a kombinációjukat. Ráadásul a módszertani függetlenség elvével összhangban (az Orosz Föderáció ellenőrzési tevékenységének az Orosz Föderáció elnöke által jóváhagyott határidői előírásainak 13. pontja, 1993. december 22-én, N 2263) A könyvvizsgálói módszer választhat. (A könyvvizsgálati módszerek részletei az 1.2. Szakaszban szerepelnek. Szelektív ellenőrzési módszerek.)
A gyakorlatban a könyvvizsgálók nem tudják, hogy a minta reprezentatív-e (még az összes teszt befejezése után is). Ugyanakkor növelhetik reprezentativitását, amely megfelelő gondosságot mutat a térfogatának meghatározásakor, a kiválasztásban, és értékeli az eredményeket.
A reprezentativitás követelménye azt sugallja, hogy a közös aggregátum valamennyi eleme egyenlő esélye van arra, hogy bejusson a mintába.
Ha például a február és októberi dokumentumok száma a vizsgált aggregátumban ugyanúgy, akkor azoknak a valószínűségnek a valószínűsége, hogy a mintába kerüljön (ez nem jelenti azt, hogy a február és az októberi dokumentumok száma A minta egyenlő lesz; valószínűleg ezek a számok közel lesznek). Eddig azonban egyes könyvvizsgálók "szelektív csekkeket" gyakorolnak, ha azokat a pénztárban egy hónap alatt ellenőrizzük, majd a könyvvizsgáló úgy ítéli meg, hogy megkapta az ügyfél dokumentációjának ötletét. Természetesen az ilyen intézkedések bruttó megsértése az ellenőrzési minta reprezentativitásának elveinek.
Az esélyegyenlőségi kapcsolat követelménye helyes, de nem mindig konstruktív. A könyvvizsgálónak meg kell emlékezni: törekednie kell arra, hogy megakadályozza az olyan mechanizmus kialakulását, amely elsőbbséget biztosít, vagy éppen ellenkezőleg, amely a minta akadályát teszi lehetővé a totalitás összességének egyes elemeire. Magyarázzuk meg a példát. Ha érdekel a felnőtt Kalinyingrád átlagos magassága, akkor ne válasszon a kosárlabda teremben: a kosárlabda játékosok magas növekedése miatt az eredmény túlbecsülik. A mintát például az állomáson kell elvégezni, mivel nem látható mechanizmusok, amelyekhez magas, közepes vagy alacsony emberek egyértelműen előnyben részesítenék, vagy éppen ellenkezőleg, az állomások küzdöttek.
Általánosságban elmondható, hogy a nem szándékolt minta két esetben érhető el: nagy mintavételi hiba és nem szedés hiba esetén. A megjelenésük kockázatát szelektív kockázat és nem viselkedő kockázatnak nevezik. Mindkét kockázat szabályozható.
A beérkező hibák akkor jelennek meg, ha az ellenőrzési tesztek nem teszik közzé a meglévő kivételt. A nem helyreállítható hiba két okból következik be: a könyvvizsgáló a kivételek könyvvizsgálója és az ellenőrzési eljárások hatástalanságában. Az ellenőrzési eljárások alapos fejlesztése, a megfelelő ellenőrzés és az utasítás kizárja a nem megtérülő kockázatot.
A szelektív kockázat (szelektív hiba) a minta vizsgálatának szerves eleme. Ez a kockázat akkor merül fel, hogy nem az egész általános lakosság vizsgálata. Még nulla, nem kollektív hiba esetén is van lehetőség arra, hogy a minta még mindig nem szándékos. Például, ha az általános populációban szereplő dokumentumok 3% -a hibás, akkor a lelkiismeretes szakmai könyvvizsgáló még mindig könnyen kaphat egy mintát száz egységből, amely kevesebb vagy több, mint három hibát tartalmaz.
A szelektív kockázat fogalma p. 3.6. Orosz szabvány "Audit Minta", ahol a minta kockázatának nevezik. "A mintavétel kockázata az, hogy a könyvvizsgáló véleménye egy bizonyos kérdésről, amely a szelektív adatok alapján összeállított, eltérhet az ugyanazon ügy alapján, amely az egész teljes összeg tanulmányozása alapján készült." Ezt meg kell jegyezni, hogy a minta kockázata az első és a második fajta kockázataira oszlik. Ami az első és a második típusú kockázatok kockázataival kapcsolatos számviteli és egyensúlyi tükröződés tükrözésének ellenőrzését illeti, a következő fogalommeghatározásokat kapja:
Az orosz szabvány hasonló definíciói adják az első és a második fajta kockázatát, de a kontrolleszközök vizsgálata (azaz belső vezérlőrendszerek). A belső ellenőrzési eszközök vizsgálata tekintetében az SAS No. 39 szabvány az első és a második fajta kockázatát hívja túl magas gazdálkodási kockázat kockázata és az alacsony kockázatértékelés kockázata.
A szelektív kockázat csökkentése érdekében kétféleképpen kell csökkenteni: növelje a minta méretét, és használja a megfelelő kiválasztási módszert.
A könyvvizsgálók statisztikai és nem helyhez kötött mintavételi módszereket alkalmazhatnak. A statisztikai szelektív tanulmány egy matematikai készülék használata formális statisztikai eredmények kiszámításához. Statisztikai módszerek szerint a lényegükből származó jellemzők: 1) statisztikai módszerrel az általános populációból származó minta véletlenszerűen alakul ki; 2) A statisztikai módszereket az eredmények kiszámítására és expresszálására használják.
A statisztikai módszerek fő előnye a szelektív kockázat mennyiségi meghatározása. Nem statikus szelektív tanulmányozással a könyvvizsgáló nem számszerűsíti a kockázatértékelést. Ehelyett az általános népességről szóló következtetések nagyrészt a könyvvizsgáló szubjektív véleményén alapulnak.
A ténylegesen a statisztikai módszerek nyilvánvaló gyakorlati hátrányokkal rendelkeznek - a matematikai statisztikák meglehetősen bonyolult eszközén alapulnak, és megkövetelik a megfelelő tudás könyvvizsgálóját.
A végső szelektív ellenőrzési módszerek szelektív vezérlőként vannak meghatározva, amelyben a könyvvizsgáló nem alkalmaz az eredmények kifejezésére statisztikai módszereket.
Mind a statisztikai, mind a nem statikus módszerek két eljárást biztosítanak: a minta megszerzése és az eredmények értékelése. A minta megszerzése magában foglalja az összesített egységek kiválasztását, és az eredmények eredményei valójában következtetések a kiválasztott egységek ellenőrzési tesztjein alapulnak. Tegyük fel, hogy a könyvvizsgáló több száz előzetes jelentést kap az aggregátumból, ellenőrzi mindegyikét az elsődleges dokumentumok megerősítéséhez, és három kivételt észlel (azaz három előzetes jelentést, azokat az összegeket, amelyekben az elsődleges dokumentumok nem erősítik meg). Az a kérdés, amelyre az aggregátum közül több száz egység közül választhat a minta megszerzésének problémája. Az a következtetésre jutott a következtetés a kivételek tekintetében az egész összvényen a norma alapján, kivételek 3% becsült probléma.
A mintavételi módszerek két csoportja - probabilisztikus és hihetetlen. Az első szerint egyenlő valószínűség van, hogy az általános lakosság minden egyes egysége kiválasztható. A hihetetlen módszerekkel a könyvvizsgáló maga úgy dönt, hogy melyik egység választható. Mindkét módszer elfogadható és széles körben használatos. Fontos megjegyezni, hogy csak a probabilisztikus választási módszerek alkalmasak statisztikai értékelésre. Megengedhető, hogy nem statikus értékelést adjon probabilisztikus módszerek használatakor, de gyakorlatilag előnyben részesíti ezt. Röviden a valószínűségi és hihetetlen módszerek, valamint a statisztikai és nem statikus becslések viszonyát a következő táblázatként lehet ábrázolni.
A mintavételi módszerek összefüggése
és értékeli az eredményeket
Probabilisztikus módszerek. A probabilisztikus módszerek véletlenszerű kiválasztáson alapulnak. A véletlenszerű kiválasztás egyenlő esélye van az általános lakosság minden elemére. A véletlenszerű kiválasztás megismételhető, ha az általános aggregátum egyik eleme többször is bejuthat a mintába, és az elv. Rendszerint, amikor a könyvvizsgálók valószínű véletlenszerű választást használnak.
A könyvvizsgáló biztos lehet benne, hogy véletlenszerű mintát kapott, ha az egyik speciális technikát használta. Jellemzően háromféle probabilisztikus (véletlenszerű) kiválasztásmódot használt: véletlenszerű számok segítségével, a számítógép és a szisztematikus véletlen kiválasztás segítségével. Kiválasztás A véletlenszerű számok táblázata és a PEVM használatával lényegében hasonló, és kombinálható egy név alatt - véletlenszerű numerikus kiválasztás. Mindazonáltal e két módszer gyakorlati megvalósítása más, ezért külön megvizsgálják őket.
A véletlen számok táblázata. A legegyszerűbb, bár sok időt vesz igénybe, a minta elemeinek kiválasztásának eszköze a véletlen számok táblázata. A véletlenszerű számok táblázata a véletlen számok listája, amely táblázatos formává válik, hogy megkönnyítse a választásukat. A véletlenszám táblázat helyes használata fontos elem a reprezentatív minta garantált átvételéhez. A táblázat használata négy fő lépésből áll:
Kiválasztás PEVM (számítógépes kiválasztás) segítségével. Jelenleg minden könyvvizsgálati szervezetnek számítástechnikai technológiával rendelkezik, amely különösen véletlen számok beszerzésére használható. Ez speciális programokat használ - véletlen számok generátorai. Ennek a módszernek az az előnye, hogy a véletlen számok táblázatok - időmegtakarítás, az ellenőrzési hiba csökkenthető valószínűsége számok és automatikus dokumentáció kiválasztásakor. Azonban még ebben az esetben is egy bizonyos előzetes tervezés és a véletlen számokkal való munkavégzés elveire van szükség.
Sajnos, a mai auditok belföldi számítógépes fejlesztései gyakorlatilag nem. Másrészt, a számítógépes véletlenszerű számok megszerzése sem speciális ellenőrzési programok hiányában is kihívást jelentő feladat. Például használhatja a széleskörű Windows Microsoft Excel táblázatot, amely a véletlenszámok generációs funkcióit biztosítja: Adhesis () és Rationing (). Ezenkívül a legtöbb tudományos számológép véletlen számokat generál. Általában ez a RAN # gomb (az angol véletlen számból), amely véletlenszerű számokat jelent 0.000 és 1000 között.
Szisztematikus véletlen kiválasztás. A szisztematikus véletlenszerű kiválasztást az egyszerűség és kényelem alapján széles körben használják az ellenőrzés gyakorlatában. Ez a módszer különösen elengedhetetlen azokban az esetekben, amikor lehetetlen közvetlen kapcsolatot létesíteni az általános lakosság és a véletlen számok között.
A szisztematikus véletlen kiválasztás a következő:
A vizuális példa az ábécé sorrendben elrendezett dokumentumok kártyafájlja, számozás nélkül. Amikor képező mintát 50 elemek az általános készlet 5000 elemek, a mintavételi lépés K \u003d 5000/50 \u003d 100 található, válasszon egy véletlenszerű forrás elem a fájlt, és húzza ki az egyes századik kártyát, mozgó vége felé a kártya fájl. A vázolt módszert csak véletlenszerű mintának közelítésére kell tekinteni, bár a közelítés mértéke a kiválasztás véletlenszerű kezdete miatt növelhető. Számos forráselem kiválasztása esetén a mintavételi lépés K változik. Tehát, ha öt forráselemet használ, minden ötirányú elem van kiválasztva. Öt forráselem azt sugallja, hogy öt rendszerszakadást végeznek, amelyek mindegyike 10 elemet ad, és összegük 50 lesz.
Hihetetlenül kiválasztás. Az egyenlőtlen valószínűséggel rendelkező három általánosan használt megközelítés a blokkválasztás, a válogatás nélküli kiválasztási és értékelési módszerek.
Blokkválasztás. A blokk kiválasztása számos elem kiválasztása. Amint a blokk első egysége van kiválasztva, a blokkmaradék automatikusan megszerzett. A blokkolási mintavétel példája a május harmadik hetében több száz számú számlák kiválasztása. A 100 egység minta is előállítható úgy is, hogy mindegyik, 10 egységnyi blokkból 20 egységből áll, stb.
A blokkválasztás a dokumentumok és műveletek ellenőrzésére érkezik, ha az érvényes blokkok használata. Ha van egy kis mennyiségük száma, akkor a nem-privát minta megszerzésének valószínűsége túl nagy (mivel olyan események lehetőségét, mint a forgalom, a számviteli rendszer változásai és a sok vállalkozás munkája szezonalitása).
Rendezetlen kiválasztás. Amikor a könyvvizsgáló feltárja a totalitást, és megkapja a mintavételi egységeket, függetlenül a térfogatától, a forrástól vagy más jellemzőitől függetlenül, akkor objektíven próbál választani. Ezt rendellenes kiválasztásnak nevezik.
A rendezetlen hangerő legsúlyosabb hátránya, hogy ilyen kiválasztással nehéz teljesen objektív maradni az egységek kiválasztásával. A könyvvizsgáló és a "kulturális értelemben" képzésnek köszönhetően bizonyos összegyűjtési egységek szerepelnek a minta nagyobb valószínűséggel, mint mások. Az igazságráta ezzel a módszerrel nehéz elérni, még akkor is, ha a könyvvizsgáló megpróbálja teljesen pártatlanul lenni, mert más tényezők játszanak. Például egy könyvvizsgáló véletlenszerűen megnyílik a készpénzkönyv bármely oldalán. Azonban a mercált oldalak párja biztosan nem esik a szelektív totalitásba. És ha a pénztáros ilyen helyzetet tervez, segíthet a kétes oldalak segítésére. A rendezetlen kiválasztás szempontjából tartott jellemzője nem teszi lehetővé, hogy a statisztikai becslések szerint valószínűsíthető módszerekkel és felhasználásnak tekinthető, annak ellenére, hogy nem minden látható "baleset".
Értékelési módszerek. Számos könyvvizsgáló (és hazánkban a legtöbb könyvszolgáltató) a szakmai becslések előnyben részesítik a műveletek ellenőrzésére szolgáló egységeket. Ha a minta mérete kicsi, a véletlenszerű minta gyakran nem reprezentatív. Ezzel a módszerrel a könyvvizsgáló, ellentétben a véletlenszerű módszerekkel, megpróbál kiválasztani egy elemet, amely valószínűleg hibát tartalmaz. Ehhez a könyvvizsgáló tapasztalatait, a vállalkozás belső ellenőrzési rendszerének észrevételeinek eredményeit támaszkodik. Először is, a könyvvizsgáló ellenőrzi a legnagyobb elemek értékét, azokat a hibákat, amelyekben különösen szomorú következményekkel járhatnak. Ezenkívül a könyvvizsgáló ellenőrzi a leggyengébb helyeket a számviteli, ahol a hitelesítő szerint nagy valószínűség van a hibás, vagy a korábbi ellenőrzések tapasztalata azt mutatja, hogy gyakran lehetséges hibákat.
Általában a becsült módszerrel figyelembe veszik a következőket:
A rendellenesség, blokk és értékelési módszerek, bár nem alkalmasak az eredmény értékelésére szolgáló statisztikai módszerek alkalmazására, gyakran nagyon hasznosak, és nem szabad automatikusan eldobni. Sok helyzetben az objektív és összetettebb kiválasztási módszerek ára meghaladja a használatuk előnyeit.
Amellett, hogy a felsorolt \u200b\u200bmódszerek és valószínűségi hihetetlen kiválasztás, van egy fogadás, hogy növelje a minta hatékonyság, ami bizonyos ellenőrzési szabványok (például a rendelkezések az előírásoknak Audit (SAS) az American Institute of Chartered Public Accountants (AICPA )) Lásd a minta megszerzésének külön módját. A sztrájkolással beszélünk. Az orosz szabvány "Audit Minta" -ban ezt a technikát a 3.4. Bekezdés említi. A rétegzett szelekció nagyon hasznos, ha szinte az összes számviteli régió ellenőrzése és különös figyelmet érdemel.
Ez a technika (módszer) az általános populáció több kölcsönösen exkluzív kategóriába vagy csoportba való felosztását jelenti. És csak azt követően, mindegyik csoport egy mintát, probabilisztikus vagy hihetetlenül töltött - az alkalmazandó eredmények értékelésének módszereitől függően. Az összesített csoportokba való bontás célja nagyobb hatékonyság elérése. Ha a totalitás olyan csoportok lebontása, amelyek mindegyikében viszonylag homogén elemek vannak, kisebb minta mennyiséget használhat ugyanazon ellenőrzési célok eléréséhez.
Leggyakrabban a rétegzés költsége az elem költségeit veszi figyelembe, bár a könyvvizsgáló a helyszínre, a működés típusara vagy a fiók dátumára összpontosít. A legtöbb esetben a legjelentősebb költségei 100 százalék.
Vizuális példaként, közvetlenül az ellenőrzési területről megadható, mint egy szekció, mint az állóeszközök ellenőrzése. Egy nagy gazdasági entitásban, az ilyen tárgyak teljes sorából néha célszerű, hogy különálló épületekbe és építésbe kerüljön, mivel a legnagyobb értékük van (a százalékos értékben lévő kis hiba nagy mennyiségű abszolút értékkel rendelkezik), A mérlegen kívüli termelését jelentős számú dokumentáció kíséri, amely különleges készségeket igényel, jelentős időtöltést, stb. Különálló csoport lehet megkülönböztetni a járműveket, mivel külön eljárás van az értékcsökkenésének kiszámítására, az írás vagy eladás miatt indulhatnak visszaélésekkel, nem mindig lehetséges fizikai létezésük biztosítása, stb. Figyelembe véve a sajátosságait az ügyfél tevékenységét és a funkciók a feladat, a könyvvizsgáló osztható leányvállalatok és egyéb funkciók és minden ilyen csoport egymástól függetlenül, hogy meghatározza az eljárás ellenőrzésére, a szelektivitás mértéke, könyvvizsgálói kockázatot és megengedett hibát, valamint az eredmények elemzésére szolgáló módszert.
Javasolható a homogén számviteli területre vonatkozó stratégiák (megosztani), például az adósokkal rendelkező települések szerint, ha a vezető könyvelőt a jelentési időszakban megváltoztatták, a műveletek elszámolására vagy a számítógépes programra vonatkozó eljárás megváltozott, Amivel az adatok feldolgozását elvégezték, .. Volt valami, ami lehetővé teszi a könyvvizsgáló számára, hogy a mintavételi és valószínű hibák kockázatát ezen a területen eltérő összegük a pénzügyi év különböző időszakaiban.
Egyes nemzetközi könyvvizsgáló cégek tapasztalatai szerint javasolhatja, hogy megtörje az ellenőrzött három következő csoportot:
Tekintsünk egy másik példát - az értékelemek rétegződését.
Tegyük fel, hogy a végrehajtás végrehajtásának ellenőrzése során összesen 400 000 rubelre kell vizsgálni, de hat számla egyenlege 10 000 rubel. És több, összesen 100 000 rubel. Ezeket a hat számlákat különálló fontos elemeknek kell tekinteni, mivel mindegyikük meghaladja a megengedett hiba összegét, amelyet a könyvvizsgáló 8 000 rubelt azonosított. Ezért ki kell zárni az általános lakosságtól, és külön ellenőrizni kell.
A következők a rétegzés - az aggregátum szétválasztása a támogatásban. Ebben az esetben az általános aggregátum célszerű, hogy csoportokba osztja a dokumentumok egyensúlyát. A készletet négy csoportra osztjuk, amelyek mindegyike összesen mintegy 75 000 rubel van, mindegyikük következetesen több fiókot tartalmaz, és az átlagos számla egyenlege egymás után csökken. Az eredmény a táblázatban kerül bemutatásra:
|
Csoport |
Egyensúlyi számla |
Számlák száma |
Teljes összeg, dörzsölje. |
Mintavétel (elemek száma) |
| TELJES |
A táblázat utolsó oszlopa mutatja a minta eloszlását, amely 90 fiókból áll, négy csoport felett. Bár minden csoport ¼-ot kapott a teljes monetáris térfogat, a minta aszimmetrikus a nagyméretű számlákkal kapcsolatban. Ez a fajta rétegződés alkalmas a szokásos helyzetre, amikor a számlákon és hibákkal kapcsolatos egyenleg aránya hajlamos arra, hogy növelje a hibákat a nagy maradványokkal rendelkező számlákban. Ennek eredményeképpen a minta nagy arányt tartalmaz nagy mennyiségű, nagyméretű (22-es 80) és kevésbé - kicsi (23 of 910).
Kivéve azokat az eseteket, amikor a készlet könnyen fel lehet osztani a természetben meglévő csoportba, használd a kiválasztott rétegzetet anélkül, hogy a számítógép nem indokolja, különösen akkor, ha a rétegződés az elem értékén alapul, és a könyvvizsgáló nem rendelkezik A jegyzék, ahol a teljes összeg elemei sorrendben vannak elrendezve az értéknövekedésnek megfelelően. Számos számviteli program lehetővé teszi bizonyos kritériumok műveleteinek jegyzékét: időrendi sorrendben, dátumok szerint stb. Például, ha egy vállalkozást az "1c: számvitel" program segítségével végzik, a könyvvizsgáló nem lesz nehéz a dokumentumok vagy a közzétételek listája a növekvő mennyiségű pénzért.
Miután kiválasztotta az egységek kiválasztásának módját az általános populációból, a könyvvizsgáló ugyanolyan fontos (de bonyolultabb) szakaszba van - meghatározza a minta méretét.
1.2.3. A minta méretének meghatározása
A mintavétel meghatározása a szelektív audit egyik legsúlyosabb problémája. Röviden, a helyzet a következőképpen írható le: az olyan elemek számának kiszámításához, amelyek kiválasztása a minta reprezentativitását biztosítaná, szükség van az általános kombinációban szereplő hibákra, azonban a vizsgálat előtt , A könyvvizsgáló csak a jelenlétét (vagy távollétét) és méretüket vállalhatja. Kiderül egy ördögi kör.
Az orosz szabályban (szabvány) kimondja, hogy a minta méretének meghatározásakor az ellenőrzési szervezetnek meg kell határoznia a mintavételi, megengedett és várt hibák kockázatát. A globális gyakorlatban használt minta méretének kiszámításának többsége e három mutatón alapul.
A mintavételi kockázat fogalmai (az első és a második fajta kockázat) és a megengedett hiba az 1.1.
A várt hiba hiba, hogy a könyvvizsgáló szerint az általános aggregátumot tartalmazza.A várt hiba meghatározása - A feladat nem a tüdőből származik (különösen az orosz körülmények között), de ebből a mutatóból származik, hogy a minta mérete nagymértékben függ. A várt hiba meghatározásakor a könyvvizsgálónak a belső ellenőrzési rendszer ellenőrzésének eredményeitől, saját intuíciójától, valamint a gazdasági egység múltbeli ellenőrzésének eredményeitől kell folytatnia, amennyiben ilyeneket végeztek.
Fontolja meg a minta méretének két leggyakoribb módját: speciális táblázatok és matematikai számítások segítségével.
A táblázatokra vonatkozó mintavétel kiszámítása. Az alábbiakban ismertetett módszert a híres amerikai tudós könyvvizsgálatáról és Robert Montgomery gyakorlatáról szóló könyvből veszik (1872-1953). A minta méretének megkereséséhez a könyvvizsgálónak meg kell határoznia a fenti három kritériumot: megbízhatóság (1 - a mintavétel kockázata), az eltérések várható foka (az egész általános lakosság% -ában) és a megengedett eltérés mértéke az általános lakosság% -a). Ezután elegendő, hogy kihasználhassa a megfelelő megbízhatósági szintre összegyűjtött speciális táblát. A 95% -os megbízhatóságú minta méretének számítási táblázata rendelkezik az űrlapon:
Táblázat: A mintavétel meghatározása (megbízhatóság érdekében 95%)
|
Várható eltérés,% |
Megengedett eltérés,% |
|||||||||||
* A minta túl nagy ahhoz, hogy gazdaságos legyen az ellenőrzési célok nagy részében.
Például a könyvvizsgáló megengedett hibát (megengedett eltérés az általános populációban) 6% -ot, és várható értékét 1%. Ugyanakkor a könyvvizsgáló 95% -ban kíván bízni abban, hogy az általános lakosságban szereplő valós hiba nem haladja meg a megengedett hibát. A minta térfogatát a táblázat megfelelő grafikonjának metszéspontjával határozzák meg, amely a megbízhatóság érdekében 95% - 80 elemben áll.
Amint látható, az általános populáció térfogatát figyelmen kívül hagyják a minta méretének meghatározásakor. Ez furcsanak tűnhet, de a statisztikák elméletében bebizonyosodik, hogy az aggregátumok nagy részében maga a mennyisége jelentéktelen a minta méretének meghatározásakor. A véleményeket a véletlenszerű kiválasztási folyamat garantálta. Ha egy mintát kaptunk az egységek jó ábrázolásával, az addíciós egységek nem szükségesek. A fenti táblázatok, mint például a fentiek, az általános aggregátumok végtelen mennyiségén alapulnak. Ha azonban szeretné, akkor beállíthatja a minta méretét az általános lakosság térfogatára, a képlet segítségével:
ahol n "a minta mérete az általános lakosság hatása előtt;
N az általános lakosság mennyisége;
n - felülvizsgált mintavétel az általános lakosság hatásának figyelembevétele után.
A képlet alapján látható, hogy ez a tényező jelentősen felülvizsgálhatja a mintát, csak akkor, ha az általános populáció elemeinek több mint 10% -át választják ki.
A minta térfogatának megtalálása matematikai számítások révén.Az alábbi módszert az American Standard-ból vesszük az American Standard SAS No. 39-re. Ez a szabvány megosztja a minta méretének megállapítását az általános készletek, amelyekben a hibák várhatóak, vagy nagyon kisebb hibák várhatóak, és az aggregátumok, amelyek természetesen tartalmaznak eltérések.
Az első esetben a minták mérete a bizalom tényezője (megbízhatóság) (megbízhatóság) (FU) szorzást talál a "B) és a megosztott torzítás (DSI) megengedett mennyiségéről, vagy
A bizalom tényezője a táblázatból származik:
|
Bizalmi szint (%) |
80,0 |
90,0 |
95,0 |
97,5 |
99,0 |
99,5 |
| Kockázat (%) (1 - Bizalom szintje) |
20,0 |
10, 0 |
||||
| Bizalmi tényező (FU) |
1,61 |
2,31 |
3,69 |
4,61 |
5,30 |
Tegyük fel, hogy az általános aggregátumnak van egy "könyv" költsége 3,530 000 rubel. A könyvvizsgáló 80% -kal akarja, hogy az általános aggregátum torzítását érzékeli, ha meghaladják a 70 000 rubelt. A minta mérete:
Ha nem várható, hogy a totalitás szinte mentes lesz a hibáktól, akkor a kötet gyakran túlértékelhető, hogy a könyvvizsgáló megállapíthassa, hogy az aggregátum eltérése alacsonyabb, mint a megengedett szint. A minta méretének kiszámításakor azokban a készletekből, amelyekben a hibák feltételezhetően tartalmaznak, használjon kissé eltérő megközelítést. A fent említett tényezők mellett a könyvvizsgáló megvitatja a torzítás várható mennyiségét (tengely), és a következő képletet alkalmazza:
A bizalmi tényezőt a fenti táblázat határozza meg. Azonban hajlamos arra, hogy kissé alábecsülje a minta méretét 97,5% -os és magasabb szinten. Ez a következő tényezők használatával javítható:
|
A bizalom szintje |
Bizalmi tényező (FU) |
| 97,5 |
3,84 |
| 99,0 |
5,43 |
| 99,5 |
6,63 |
Tegyük fel, hogy az előző példában a könyvvizsgáló elvárja az aggregátumot, hogy elérje a 20 000 rubelt. Ezután a minta mérete:
Ez a képlet csak olyan esetekben alkalmazható, ahol a tengelyek kisebbek, mint a DSI (azaz a várt hiba kevésbé megengedett). A gyakorlatban a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie annak lehetőségét, hogy ezt a képletet csak akkor alkalmazzák, ha a tengelyek nem többek, mint a DSI / 2.
Valójában több módja annak, hogy meghatározzák a minta méretét, amelyek lényegében hasonlóak a figyelembe vettekhez. A fenti módszerek példáján azonban látható, hogy a könyvvizsgáló csak nagyon közel állhat az igazsághoz. E tekintetben gyakran a könyvvizsgálók különös módon számítanak a minta méretét, de a mérlegelési jogkörébe tartják, figyelembe véve a következő tényezők hatását:
|
Tényező |
Befolyásolja a mintavételt |
| Bizalom a belső ügyfélvezérlés rendszerében |
A bizalom felett - kevesebb minta. |
| Egy adott könyvvizsgáló értéke érvényes hiba |
Kevésbé megengedett hiba - több minta |
| Várható hibaméret |
Kevesebb, mint a várt hiba - kevesebb minta |
| Bizalom követelménye (megbízhatóság) |
A szükséges bizalom felett - több minta |
| Csoportosítás (rétegződés) |
A rétegzés - a minta csökken |
| Általános összesített egységek száma |
Általános általános aggregátum több minta (jelentéktelen az általános lakossági tényező nagy mennyisége) |
A felsoroltak különösen fontos tényezője, amellyel a minta méretének befolyásolása lehetséges, rétegződés. Megfelelő rétegződés (az általános aggregátum elválasztása bármely aláírás szerint) nemcsak azonosítja a legfontosabb elemeket, amelyek megoldják őket a készletből, hanem nagyobb homogenitást biztosítanak a beérkezett csoportok elemeinek, ami csökkenti a minta méretét.
A minta méretének saját mérlegelési mérlegelési mérlegének meghatározásával a könyvvizsgáló visszavonul az előírt szabályokból, bár ez a megközelítés is elfogadható (ez különösen releváns az ellenőrzés orosz gyakorlatában, amikor lehetetlen, hogy akár azt is feltételezheti, hogy milyen hiba van aggregátumban). A legfontosabb dolog annak biztosítása, hogy a vett szám nem túl kevés egy adott esethez képest.
A minta méretének meghatározásánál a kezdeti térfogatnak is nevezik, mert a kiválasztott elemek ellenőrzésének eredményei szerint a könyvvizsgáló felülvizsgálhatja a minta kezdeti méretét, és további vizsgálatot végezhet.
A kiváló minőségű szelektív tanulmány egy statisztikai módszer, amely a könyvvizsgáló vagy attribútumot tartalmazó kombináció halmazának megítélésére szolgál. Ezt az arányt a megjelenés normája, és a konkrét attribútumot tartalmazó egységek hozzáállása, az aggregátum egységének teljes számához képest. A megjelenési arányt általában százalékban kell kiszámítani.
Tegyük fel, hogy egy könyvvizsgáló, ellenőrizze a belső ellenőrzési rendszert, feltárja, hogy a készpénzes tranzakciókra vonatkozó valamennyi dokumentum aláírja-e a szervezet vezetőjét vagy az általa engedélyezett személyt. Az ellenőrzési 500 dokumentum közül 75, 4% (vagy 3D darab) választottak ki, amelyből a fej aláírás nélkül volt. Javasolja a következtetést - a teljes általános aggregátumban 20-at tartalmaz, amelyet a dokumentumok vezetője nem ír alá (500 óra 4%: 100%). Az ilyen állítás azonban hibás lesz, mivel az általános populációt szelektíven vizsgálták, és ezért van egy mintavételi hiba (nagyon lehetséges, hogy az aláírás nélküli dokumentumok nem lesznek 20 és 18, 19 vagy 21).
Értékelje a mintavétel kockázatát, valamint az általános populációban meglévő eltérés nagyságára vonatkozó következtetést, statisztikai módszerekkel lehetséges. Amint már említettük, az eredmények értékelésére szolgáló statisztikai módszerek alkalmazásának előfeltétele az általános populációból véletlenszerű kiválasztással történő elemek beszerzése.
A minőségi szelektív tanulmány tekintetében a könyvvizsgáló a következő formában statisztikai becslés eredményét kapja. Bizonyos valószínűséggel (bizalom) R (%) A könyvvizsgáló azt állíthatja, hogy az általános lakosság bizonyos jellemzőjének megjelenése nem haladja meg k. százalék. Az ilyen kimenet megszerzésének folyamata:
A felső bizalmi határértéket a képlet százalékában is meghatározzuk:
Vpu \u003d (pvp: n) * 100%,
ha az FVP a magabiztossági tényező tényezője, amelyet a "felső határfaktorok" speciális táblázat (lásd 1) határoz meg, attól függően, hogy milyen elemek számát észleltek ezzel a funkcióval és a kiválasztott bizalmi szinten. A VEP-vel kapcsolatban az asztalon található asztalon található, 7,76 és a PPU lesz
PPU \u003d (7,76: 75) * 100% \u003d 10,3%
Így a könyvvizsgáló 95% -os magabiztos lehet, hogy az általános népességben az aláírás nélküli dokumentumok aránya nem haladja meg a 10,3% -ot.
A felső határon kívül a könyvvizsgáló kiszámíthatja a bizalom alsó határát. A bizalom alsó határértéke (NPU) ez a minimális becsült szintű bizalom, amelyet az általános lakosság jelének jele. Az NPU-t hasonlóan kiszámítják a bizalmi határértékhez, csak az FVP helyett az alsó határfaktor (FNP) az "Alsó határfaktorok" táblázatból (lásd: 2). A bizalmi szintű példában 95% és 3 detektált az FNP \u003d 0,81 dokumentumok aláírása nélkül.
NPU \u003d (0,81: 75) * 100% \u003d 1,1%
Így a könyvvizsgáló 95% -os magabiztos lehet, hogy az aláírás nélküli dokumentumok aránya az általános populációban legalább 1,1% -kal.
A kapott bizalmi határértékek egyoldalúak. Ez a következtetés következtetései vannak: 95% -os valószínűséggel bízik benne, hogy az előzetesített dokumentumok aránya az általános populációban több mint 1,1%, vagy ugyanolyan valószínűséggel kevesebb, mint 10,3%; Azonban hiba lesz azt mondani, hogy egy adott valószínűséggel (95%) az aláírás nélküli dokumentumok aránya 1,1 és 10,3% között van. Az 1.1 és 10.3 arányban való részesedés valószínűsége nem lesz 95, 90% (100% - 5% (a valószínűség, hogy a részesedés meghaladja a 10,3% -ot) - 5% -ot (a valószínűség, hogy a részesedés kevesebb lesz 1,1%). Ha a könyvvizsgáló először beállította a feladatot, hogy az intervallum 95% -ának valószínűségét megtalálja, amelyen belül az aláírás nélküli dokumentumok aránya rejlik, akkor az 1. és 2. pontban megadott táblázatokat kell alkalmazni, hanem a kétoldalú bizalom. Élénken kétoldalú és egyoldalú bizalmi intervallumok elképzelhetők:
Látható, hogy minden számításban az általános lakosság mennyiségét nem veszik figyelembe. Ezt a problémát már megvitatták a minta méretének meghatározásakor. A kapott VPU-t és az NPU-t szinte az általános populáció térfogatához lehet beállítani, bár elengedhetetlen, és nem az eredmény megváltoztatása.
A kiigazítást úgy végezzük, hogy megszorozzuk a VPU és a D pontbecslés közötti különbséget (én is ezt a különbséget a becsült pontintervallummal is nevezem)
ahol n az általános lakosság mennyisége;
n - mintavétel;
és a pont becslésének további hozzáadása D.
A kiigazított bizalmi határérték:
Hasonlóképpen a bizalom alsó határát igazolják:
Látható, hogy a kaparódott eredmény kissé eltér a forrástól.
Általában egy adott szelektív vizsgálatot használnak a belső ellenőrzési rendszer ellenőrzése során, és a számlák és műveletek tanulmányozásakor, ahol konkrét eredmény vagy alulbecslésre van szükség kvantitatív kutatás összegzésével.
Ha magas színvonalú szelektív tanulmány esetén ellenőrizni kell a dokumentum helyességét, akkor ellenőrizni kell a művelet jogszerűségét, vagyis az értékelés a "helyes-helytelenül" összefüggésben történik, majd a mennyiségi szelektív tanulmánynak fel kell tüntetnie a az általános lakosság normájainak teljes eltérésének monetáris kifejezése. A magas színvonalú és mennyiségi kutatások eredményeinek értékelésének technológiája gyakorlatilag hasonló.
Számos mennyiségi módszerek változhatnak, amelyek mindazonáltal a matematikai statisztikák ugyanazon elveken alapulnak. Ezenkívül két hasonlóságot tekintünk lényegében, de eltérő a mennyiségi értékelési módszer megvalósításában: klasszikus kvantitatív minta (a matematikai statisztikák klasszikus módszerei alapján) és az Amerikai Állami Könyvelők Intézetének szabványa által ajánlott módszer (AICPA) ).
Klasszikus kvantitatív minta. A klasszikus kvantitatív minta a normál eloszlás elméletén alapul. Az elmélet az, hogy ha az általános lakosság (például a fizetési dokumentumok), hogy következetesen sokat eredményezzen a minták tekintetében, és az egyes minták által a frekvenciaválasztás megteremtéséhez, majd a legvalószínűbb Az elemek mennyiségének megoszlása \u200b\u200bgyakorisága a képen látható.
Az ilyen eloszlást normálisnak nevezik. Mivel az ilyen eloszlást szimmetrikusan láthatja az átlagos értékhez (a példában, a fizetési dokumentum átlagos összege). Ezenkívül a normál eloszlás görbéje matematikailag leírható, és ennek alapján lehetséges, hogy értékeljék a statisztikai szelektív tanulmány során kapott eredményeket.
A klasszikus kvantitatív vizsgálat eredményeinek értékelésének folyamata könnyebben magyarázható egy adott példa.
Tehát a könyvvizsgáló ellenőrzi az eredményszemléletű adó helyességét a nagyvállalat alkalmazottai által kiadott összegekkel. Ehhez úgy dönt, hogy szelektív tanulmányt folytat: véletlenszerűen 100 embert veszi el a vállalkozás 1200 alkalmazottjától, és feltárja a jövedelemből származó jövedelemadót. Az ellenőrzés 11 embert feltárta, attól a jövedelmétől, amelyből a jövedelemadó nem megfelelően történt. A jövedelemadó elhatárolásának eltérése:
| TELJES: |
3201 |
|||||
A vizsgálatot végző könyvvizsgáló azt kívánja értékelni a költségvetésben alulpentizált adóösszeget, ezért az eltérések végleges összegének kiszámításakor az alulbocsátalékmentes adó összegeket a túlfizetés ellensúlyozza (azaz a vonalon, a jelekkel való eltérések összes összegét hajtogatott). Továbbá meg kell becsülni a kapott eredményeket:
N *(D-T * m) < S < N *(D + t * m), hol
D. - átlagos eltérés (a 32. példában rubel);
m.- átlagos mintavételi hiba (19.52);
t. - A kétoldalú intervallum bizalmi együtthatója. A könyvvizsgáló egy speciális táblázatból származik, az általa kiválasztott bizalom szintjétől függően (valószínűség) p (%) (azaz mennyi százalékkal, a könyvvizsgáló azt akarja, hogy az eltérés a az általános népesség a kívánt időközönként rejlik). Az alábbiakban egy töredéke a bizalmi koefficiensek táblázat egy kétirányú intervallum.
A 3. ábrán egy teljes táblázatot kell elhelyezni, amelyre meghatározhatja t., tudva a mintavétel kockázatának (azaz 100% mínusz választott bizalmi szint).Tegyük fel, hogy a könyvvizsgáló 95% -os bizalmi szintet választott (azaz lehetővé teszi, hogy a minta kockázatának nagysága 5% (100-95)). Ezután 95% -ban biztos lehet benne, hogy a vállalkozás (ok) összes alkalmazottjának a nem jövedelemadó teljes összege az intervallumban van
1200* (32–1,96* 19,52) < S < 1200* (32+1,96* 19,52)
7511 RUB.< S < 84311 руб.
Itt a 7511 dörzsölje. a bizalom alsó határa, és a félreértés 84311 rubel. - a bizalom felső határát. Vázlatosan az eredmény ábrázolható:
b) Talán a könyvvizsgáló nem érdekli az alsó határhatárot, és a P (%) bizonyos valószínűséggel csak a felső határértéket kell ismernie (a példában - a lehetséges nem abszorpció maximális értéke).
Tehát a könyvvizsgáló P (%) biztos lehet benne, hogy az összeg nem kisebb ( D + z * m) * N.hol Z. - az egyoldalas intervallumra vonatkozó bizalmi együttható. Ezt az együtthatót a könyvvizsgáló által választott megbízhatósági szinttől függően egy speciális táblázatból származik. Az asztali fragmentum az alábbiakban látható (lásd a teljes 4. táblázatot).
|
Hatékonysági szint,% |
Bizalmi koefficiens (egyoldalú intervallum esetén) (Z.) |
| 99,5 |
2,58 |
| 2,33 |
|
| 2,88 |
|
| 1,65 |
|
| 1,28 |
|
| 1,00 |
A példában a Például a könyvvizsgáló lehet 95% -ban biztos, hogy az összeg a underponed jövedelemadó minden 1200 alkalmazottja a vállalkozás nem haladja meg 77050 rubelt:
1200 * (32 + 1.65 * 19,52) \u003d 77050 rubel.
ban ben) És végül, a harmadik lehetőség - a könyvvizsgáló meg egy megengedett hibára (a maximális underpox adó nélkül) a 65.000 rubelt. És azt akarja, hogy kiszámítja a valószínűsége P (%), hogy az összeg underponal adó valamennyi munkavállaló nem haladja meg ezt a határt (azaz b) pont ellenkezőleg).
Ehhez meg kell találnod Z. A képlet szerint
hol
L. - a könyvvizsgáló által meghatározott határérték (ebben az esetben 65 000 rubel);
majd definiálja a 4. táblázatban a kívánt bizalmi szintet.
A példában:
A Z \u003d 1,14 esetében a 0,8729 vagy 87,3% -nak megfelelő bizalmi táblázatot találjuk. Tehát 13% -os esély van (100% -87%), hogy az általános lakosságra gyakorolt \u200b\u200bszabad jövedelemadó összege meghaladja a 65 000 rubel megengedett határértékét. Ha a könyvvizsgáló úgy ítéli meg, hogy az elfogadható téves elfogadás valószínűsége pozitív következtetést ad erre a kérdésre.
Megjegyezhető, hogy az együttható Z., Az utolsó képletben kiszámított negatív. Csak akkor fog történni, ha az egyik elem minta átlagos eltérítése több, mint a könyvvizsgáló által meghatározott határérték. Jel "-" az együtthatóval Z. Ez megmutatja, hogy a P (%) valószínűségével a táblázatban található általános aggregátum normáljából származik. meghaladja (Ez azt jelenti, hogy az eltérések teljes összege nem haladja meg A rögzített határ csak 100% -R, de minden esetben kevesebb, mint 50%).
A szabály lehet kimenet: Ha az átlagos eltérítés több mint a telepített könyvvizsgáló, akkor érvényes hiba, akkor annak valószínűsége, hogy az általános lakosság ténylegesen elérhető hiba meghaladja a megállapított határértéket, már több mint 50%.
Az AICPA által ajánlott mennyiségi értékelés. Az alábbi eljárások a lényegességi alkatrészek vizsgálatának leggyakoribb gumiabroncsaira vonatkoznak - az egyensúlyi vagy működési osztályban való túlértékelés ellenőrzésére. A következő feltételek vonatkoznak a teljes készletre vonatkozóan: a teljes összeg nem áll véletlenszerűen vicces egységekkel, terheléssel, hitelekkel és nulla egyenlegekkel. Például, ha a könyvvizsgáló ellenőrzi a tőkét, akkor az aggregátum csak a hitelegyenleggel rendelkező egységekből áll. A maximális összeg, amelyhez az elem túlbecsülhető - rögzített értéke a dokumentumokban.
Vpu \u003d b * (PvP: n.)
A táblázat megfelelő sorának kiválasztása a teljes egyenértékű minta torzítástól függ ( m "), amelyet a torzítási együttható megszorításával kapunk ( R.) a minta mérete ( n.). A képlet olyan:
m "= n. * R.
Ebben a példában a teljes egyenértékű torzítás olyan:
m "= 150 * 0,0147 = 2,21
Ezután az eredmény m "az asztal megtalálja az FVP-t. Az értékek óta m "a táblázat az 1-es lépésben egész számot tartalmaz, majd interpolációra van szükség. A 95% -ban meghatározott FVP bizalom példájában rejlik m.\u003d 2 (a PVP - 6.30) és a m. \u003d 3 (PVP - 7,76 érték). Ezért az interpolált FVP a következőképpen kerül kiszámításra:
FVP \u003d 6,30 + 0,21 * (7.76-6.30) \u003d 6.61
A bizalmi felső határ az aggregátum torzulásának 95% -ánál:
Ppu \u003d 1492000 * (6,61: 150) \u003d 65747 (dörzsölje)
A bizalmi határértéket ugyanazzal az eljárással kell kiszámítani, azzal a különbséggel, hogy a 2. ábrán bemutatott táblázatból származik. A képlet a következő:
NPU \u003d B * (FNP: n.)
Az FNP bizalom 95% -os példájában az interpoláció alkalmazásával számolva 0,45. Így a bizalom alsó határa:
VPU \u003d 1492000 * (0,45: 150) \u003d 4476 (dörzsölje)
Következtetés: A könyvvizsgáló 95% -ban biztos lehet benne, hogy az általános lakosság teljes torzítása legfeljebb 65747 rubel. Ez akár 95% -kal is bízhat, hogy a teljes torzítás legalább 4476 rubel.
Az amerikai szabvány által ajánlott mintavételi eredmények mennyiségi értékelésének bizonyított módszere sokkal könnyebb, mint az előző, de kevésbé pontos és rugalmasabb.
1. függelék: Top faktorok táblázata
2. függelék: Az alsó határfaktorok táblázata
3. függelék: Az alsó felső határ táblázata
4. függelék: Alsó felső határosztály
