Immateriális javak auditálása
Az immateriális javak könyvvizsgálatának célja egy:
Az „Immateriális javak” soron szereplő mérlegadatok megbízhatóságának értékelése, valamint a mutató magyarázata;
Annak meghatározása, hogy a szervezet immateriális javakkal végzett tranzakciókra vonatkozó számviteli módszere megfelel-e az Orosz Föderáció területén hatályos szabályozási dokumentumoknak.
E célok elérése érdekében számos feladatot kell megoldani:
Felméri a számviteli (pénzügyi) kimutatásoknak a szintetikus és analitikus számvitel adatainak való megfelelését;
Ellenőrizze a tárgy immateriális javak közé sorolásának helyességét;
igazolja az immateriális javak beszerzésének vagy létrehozásának költségeire vonatkozó becslés pontosságát;
Ellenőrizze a mérlegelés teljességét és időszerűségét, valamint az immateriális javak elszámolására vonatkozó tranzakciók okmányos nyilvántartását;
Győződjön meg arról, hogy a szervezet által végrehajtott számviteli tranzakciók megfelelnek a hatályos jogszabályoknak.
Az eszközök immateriális javakként történő könyvelésre történő átvételekor kiemelten fontos az alábbi feltételek egyidejű teljesítése:
a) anyaghiány és anyagi (fizikai) szerkezet;
b) a szervezet vagyonának más vagyontól való azonosításának (kiosztásának, elkülönítésének) lehetősége;
c) az eszközök felhasználása a termékek előállítása, a munkavégzés vagy a szolgáltatásnyújtás során, valamint a szervezet gazdálkodási szükségleteinek kielégítésére;
d) a vagyontárgyak hosszú távú használata, ᴛ.ᴇ. hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot, vagy normál működési ciklus, ha az meghaladja a 12 hónapot;
e) a szervezet nem számít az ingatlan utólagos továbbértékesítésére;
f) az eszközök azon képessége, hogy a jövőben gazdasági hasznot (jövedelmet) hozzanak a szervezet számára;
g) megfelelően elkészített dokumentumok megléte, amelyek megerősítik magának az eszköznek a létezését és a szervezet kizárólagos jogát a szellemi tevékenység eredményeire (szabadalmak, tanúsítványok, egyéb oltalmi okmányok, megállapodás a szabadalmi védjegy átruházásáról (megszerzéséről) stb.).
A könyvvizsgáló mindenekelőtt a megszerzett ingatlan immateriális javak minősítésének jogszerűségét ellenőrzi.
3. A készletek ellenőrzése
A készletek (MPZ) ellenőrzésének célja, hogy véleményt alkosson a „Készletek” tárgyi eszközökre vonatkozó jelentési mutatók megbízhatóságáról, valamint arról, hogy a szervezet készletekkel végzett műveletekre vonatkozó számviteli és adózási módszerei megfelelnek-e a hatósági dokumentumoknak. erő az Orosz Föderációban. Ezt a lényegességi ellenőrzések, valamint az ellenőrzési struktúrák és számviteli rendszerek auditálása, valamint az ellenőrzési kockázat felmérése révén érik el, amely a vállalkozás készleteinek természetétől és a számviteli nyilvántartások szempontjából való fontosságától függ. A készletek ellenőrzését az ellenőrzés fő részének tekintik az ipari vállalkozásoknál, ahol jelentős a méretük.
Az ellenőrzési folyamat során a könyvvizsgálónak meg kell állapítania:
¾ az MPZ létezésének és létezésének valósága;
¾ valóban bemutatják-e az összes készlettel kapcsolatos tranzakciót, amelynek tükröződnie kell a számviteli számlákon;
¾ a szervezet az összes finomító tulajdonosa, ᴛ.ᴇ. rendelkeznek-e tulajdonjoggal, és az adósságként elszámolt összegek kötelezettségek;
¾ a készletek és a kapcsolódó kötelezettségek értékelésének helyességét;
¾ helyesen választották-e ki és alkalmazták-e a készletek elszámolásának alapelveit.
A készletek ellenőrzésének információs alapja:
1. Az anyagi javak átvételére, elszámolására, tárolására és kiadására vonatkozó normatív dokumentumok.
2. Számviteli politika végzése.
3. A leltárral végzett tranzakciók nyilvántartásának elsődleges dokumentumai.
4. Szervezeti és jogi dokumentumok, anyagok.
5. A vállalkozás pénzügyi kimutatásai és a készletek elszámolására szolgáló számviteli nyilvántartások.
A könyvvizsgálat megkezdésekor rendkívül fontos, hogy a könyvvizsgáló tájékozódjon a könyvvizsgálat ezen területére kiválasztott módszerekről és elszámolási módszerekről. A PBU 5/01 „Készletek elszámolása” előírásainak megfelelően a számviteli politikáról szóló rendeletnek tájékoztatást kell tartalmaznia a készletek elszámolásának módszertani szempontjairól:
¾ a készletek beszerzésének (beszerzésének) elszámolásának rendje;
¾ A készletek típus szerinti értékelésének módszerei leíráskor.
Az ügyfélszervezet vezetése gyakran alábecsüli a számviteli politikában foglalt információk fontosságát, holott az egyik vagy másik számviteli elv megválasztása előre meghatározza a pénzügyi eredményt. Ezért különféle manipulációk és jogsértések lehetségesek. Ezek közül a leggyakoribb a nem megfelelőség vagy következetlenség a kiválasztott számviteli módszerek alkalmazásában.
A leltárral végzett műveleteket formalizáló elsődleges dokumentumok a szervezet tulajdonában lévő anyagi javak típusaitól és csoportjaitól függenek. Az elsődleges dokumentumok nyomtatványainak tartalmazniuk kell minden szükséges adatot. Ilyen dokumentumok közé tartoznak az anyagi értékek átvételére vonatkozó meghatalmazások, nyugták, anyagok átvételi és leírási okiratai, limitfelvételi kártyák, számlaigények, fuvarlevelek, áru- és anyagjelentések, raktári könyvelési kártyák.
Szervezeti és jogi dokumentumok és egyéb ellenőrzött anyagok a következők:
¾ igazgatósági ülésekről, alapítói és egyéb bizottsági határozatokról készült jegyzőkönyv. Ezen dokumentumok könyvvizsgáló számára történő tanulmányozása különösen fontos, ha a szervezet alaptőkéjének kialakításakor vagy módosításakor nyersanyagokat, anyagokat vagy árukat fizettek be hozzájárulásként, valamint ha az osztalékot vagy a bevételt tárgyi eszközökben fizették ki. ;
¾ könyvvizsgálói jelentés az előző évekről;
¾ nyersanyagok, anyagok, áruk stb. szállítására vonatkozó szerződések;
¾ anyagi felelősségre vonatkozó megállapodások.
A könyvvizsgáló és az ügyfél munkatársai között az irányítási szerkezetben, a számviteli és belső ellenőrzési rendszerekben bekövetkezett változásokról folytatott beszélgetések, amelyek tartalmát és eredményeit munkadokumentumok rögzítik, meglehetősen informatívak lehetnek.
A készletekkel végzett műveletek ellenőrzésére vonatkozó információkat a társaság pénzügyi kimutatásai és számviteli nyilvántartásai tartalmazzák, különösen az 1. számú „Mérleg” nyomtatvány (a készletekre vonatkozó mutatók a mérleg eszköz 2. rovatában vannak csoportosítva); 5. számú nyomtatvány „Mérlegmelléklet” (3., 9. szakasz); a mérleghez csatolt magyarázó megjegyzést.
A készletek elszámolására szolgáló számviteli nyilvántartások eltérőek. Ez függ a vállalkozásnál alkalmazott elszámolási formától és módszertől, valamint a rendelkezésre álló készletek fajtáitól és csoportjaitól. De minden esetben a könyvvizsgálónak elemeznie kell a szintetikus és analitikus könyvelés nyilvántartásait a 10 „Anyagok”, 15 „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése”, 16 „Az anyagi javak költségének eltérése”, 40 „Termékek kiadása ( munkák, szolgáltatások)", 41 "Áruk", 43 "Késztermékek", mérlegek, könyvek, leltárkártyák leltári anyagok.
A leltárak ellenőrzésének sorrendje
A készletekkel végzett műveletek auditját a következő sorrendben célszerű elvégezni:
¾ a számviteli politika ezen ellenőrzési területre vonatkozó rendelkezéseinek tanulmányozása;
¾ A belső ellenőrzési rendszer megbízhatósági fokának felmérése a leltározással kapcsolatban (a raktár és a tároló létesítmények állapotának felmérése, az anyagi felelősség megszervezése és az anyagi felelősök jelentéstételének vizsgálata);
¾ a készletek fordulónapi összetételének elemzése;
¾ a minta méretének és helyzetének meghatározása a mintaleltár elvégzéséhez;
¾ az MPZ mozgásának elemzése;
¾ az MPZ értékelés helyességének ellenőrzése;
¾ a finomító szintetikus és analitikus könyvelésének állapotának és szervezettségének ellenőrzése.
A készletek auditálása lehetővé teszi, hogy minimalizálja a lényeges hibák kockázatát a pénzügyi kimutatásokban. Emiatt az MPZ ellenőrzésének megkezdésekor a könyvvizsgálónak azonosítania kell a leggyakoribb jogsértéseket, és ennek figyelembevételével ki kell választania a szükséges ellenőrzési eljárásokat.
A következő tényezők befolyásolják a könyvvizsgálói vélemény kialakítását a készletekre vonatkozó információk megbízhatóságára vonatkozóan:
1) a tükrözés teljessége - hogy a vállalkozáshoz tartozó összes készlet megjelenik-e a számviteli nyilvántartásokban és szerepel-e a pénzügyi kimutatásokban.
A készletekkel végzett műveletek számviteli nyilvántartásokban való tükrözésének hiánytalansága a jelentési adatok alulbecsléséhez vezet. Az ilyen hibákat meglehetősen nehéz felismerni. Ehhez a könyvvizsgálónak ki kell választania az elsődleges dokumentumokból vagy az el nem számolt jellegű információkból;
2) a készletekkel végzett műveletek jelenléte kellő indok nélkül a könyvelésben. Például egy szervezet ingatlant szerepeltet a mérlegében, de nem rendelkezik tulajdonjoggal a ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ: megbízási vagy szállítási szerződés alapján kapott anyagi javakra. Az ilyen hibák túlzott jelentési arányokhoz vezetnek;
3) a gazdasági tevékenység tényeinek átmeneti bizonyossága elvének betartása. Ezek a hibák a tranzakciók elszámolási időszakok szerinti helytelen elosztásával kapcsolatosak, ᴛ.ᴇ. egy másik beszámolási időszak kimutatásaiban is megjelennek. Gyakran a gyakorlatban a kapott anyagi értékek a tulajdonjog átruházásának pillanatáig jelennek meg a könyvelésben, és fordítva, a szállított anyagok, amelyek tulajdonjoga már átszállt a vevőre, nem tükröződnek vagy nem. nem kap anyagi értéket a nem számlázott szállításokért.
A periodizálás hibáinak azonosítása érdekében a könyvvizsgálónak tanulmányoznia kell a nyilvántartásokat, és össze kell hasonlítania azokat az elsődleges dokumentumokkal;
4) az MPZ értékelésének helyessége. Például a könyveléskor hibásan határozták meg a beszerzési költséget. Ezek a hibák gyakran rendszerszintűek, mivel a számviteli módszertan megsértésének következményei;
5) a készletek megfelelő számviteli számlákon való tükrözésének helyessége. Ilyen hibákat a leltározás során találnak.
A készletegyenlegek tükrözésének és az eladott áruk bekerülési értékének kiszámításának helyességét befolyásoló műveletek:
1) a pénzügyi kimutatások torzítása:
¾ a leltári adatok tartalmazzák a szükségtelen, illetve részben vagy teljesen elveszett ingatlanértékeket, amelyeket a korábbi időszakokban leírtak;
¾ a tranzit áruk vagy a már eladott áruk kétszeres beszámítása;
¾ túlbecsült készletek harmadik felek raktáraiban;
¾ jutalék alapon átvett készlettétel szerepel a készletadatok között;
2) visszaélés:
¾ értéktárgyak ellopása a szervezet számos alkalmazottjának tevékenysége vagy a biztonságuk feletti elégtelen ellenőrzés eredményeként;
¾ a szervezet alkalmazottai kenőpénzt kapnak (készpénzben vagy ajándék formájában) a szállítóktól azért, mert a bemutatott számlákon feltüntetettnél nem megfelelő mennyiségű vagy rosszabb minőségű árut adtak fel;
¾ szállítási okmányok hamisítása a nem létező vevők adatainak megadásával.
Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, az év végi készletek alul- vagy túlbecsültek a beszámolási időszak alatti tranzakciók hiányos vagy helytelen rögzítése miatt.
A vásárlások alulértékeltsége kétféleképpen történik:
1. A tranzakciók nem jelennek meg a könyvelésben. Az ilyen tranzakciókat a szállítói kötelezettségek tanulmányozása során azonosítják.
Például a számviteli nyilvántartásokban szereplő bejegyzések ellenőrzésével a benyújtott számlák, szerződések, a beszállítóknak az átvett tárgyi eszközökért történő kifizetést igazoló pénzutalványok adataival a könyvvizsgáló megállapíthatja, hogy egyes számlák nem szerepelnek a számviteli nyilvántartásokban.
2. A tranzakciók téves besorolásúak.
Például a készletek beszerzésének költsége a beszerzésükhöz kapcsolódó összes költségből tevődik össze. Ugyanakkor az ilyen ráfordítások egy része vagy egyes típusai (például a vásárolt alapanyagok minőségét megállapító szakértői szolgáltatások költsége) nem szerepelnek a készletek bekerülési értékében, hanem azonnal leírásra kerülnek. a kiadásokhoz.
A vásárlások mennyiségét túl kell becsülni, ha a kiadásokat hibásan vásárlásként minősítik vagy fiktív tranzakciókat tükröznek. Az ilyen tények azonosításához ellenőrizni kell a vásárlások mintáját, és el kell végezni a szükséges elemző eljárásokat.
Módszerek az MPZ jelenléte és biztonsága feletti ellenőrzés ellenőrzésére
A raktár állapotának és a finomító biztonságának ellenőrzése az egyik legfontosabb ellenőrzési eljárás.
Feladva a ref.rf
A szervezet tevékenységi területének átfogó tanulmányozása érdekében rendkívül fontos, hogy a könyvvizsgáló megvizsgálja a raktárakat, raktárakat, műhelyeket és az ipari készletek egyéb tárolási helyeit, ellenőrizze a tárolás körülményeit, a tűzbiztonsági állapotot, a raktárak felszereltségét berendezésekkel, gépekkel, műszerekkel és azok működésének helyességét, a raktár védettségi állapotát. A raktárgazdaság nem kielégítő szervezettsége a finomító biztonsága feletti belső ellenőrzés alacsony szintjéről tanúskodik.
A felmérés során kiemelt figyelmet fordítanak a munkavállalók anyagi javak átvételével, tárolásával, kiadásával kapcsolatos anyagi felelősségének szervezettségének ellenőrzésére. Az anyagi értékek biztonságának biztosításának egyik feltétele az anyagilag felelős személyek szabványok vagy munkaköri leírások kidolgozása és átadása, amelyek meghatározzák a munkavállalók kötelességeit és jogait, munkarendjét, az értéktárgyak átvételének és kiadásának rendjét, dokumentálását. azokat, nyilvántartást vezetni a raktárakban fizikai mérőórákon, a beszámolók számviteli osztályhoz történő benyújtásának határidejét stb.
A leltárak tárolási helyeinek ellenőrzésekor az anyagi felelősök rendelkezésére álló dokumentumok alapján ellenőrzik, hogy időben elkészítik-e az értékátvételi és -kiadási jegyzőkönyvet, illetve könyvelést, raktári számviteli kártyát vezetnek-e be. Az el nem számolt felesleges anyagokat és késztermékeket a következők hozhatják létre:
¾a nyersanyagok cseréje a késztermékek gyártása során; a nyersanyagok és anyagok beszállítóinak megszámlálása tömegben, nedvességben, minőségük csökkentésében; karosszériakészlet, számítási mérés a vásárlók által a késztermékek kiadásakor;
¾a szállítás vagy raktárban történő tárolás során elveszett anyagok indokolatlan nyilvántartásba vétele.
A fel nem számolt felesleges anyagokat általában elkülönítve tárolják. Azonosításukhoz raktári könyvelési adatokat kell használni. Ha vannak elszámolatlan többletek, akkor bizonyos típusú értékek fogyasztása bizonyos időszakokra általában meghaladja a bevételüket. Az ilyen költségtúllépéseket a hasonló nevű anyagok utólagos átvétele és postázása fedezi. A többletet az utólagos átvételek terhére vonják ki, vagy ömlesztve állítják ki, mielőtt a leltározás során ellenőriznék a tényleges rendelkezésre állást.
A raktár állapotának ellenőrzése és az anyagi javak biztonságának ellenőrzése az utólagos okmányos ellenőrzéssel együtt lehetővé teszi ésszerű következtetések levonását a finomító biztonságáról és megelőző intézkedések kidolgozását.
A készletellenőrzés a következőkre osztható:
¾ tényleges elérhetőségük ellenőrzésére, amely a leltár segítségével történik;
¾ az értékbecslés helyességének ellenőrzése a számvitelben és a beszámolásban.
Az auditálási eljárások a leltár előtti, a leltározás alatti és az azt követő ellenőrzési eljárásokra oszlanak. A könyvvizsgáló a leltározás elvégzése előtt dokumentumokat kér be a korábbi leltározások eredményeiről, elemzi a készletek szerkezeti és mennyiségi változásait, tájékoztatást kap a készletek tárolási helyeiről, valamint a leltározási munka megszervezéséről.
A könyvvizsgáló a tárgyév utolsó napjaiban vagy a következő év első napjaiban jelen lehet az ellenőrzött szervezet munkatársai által végzett leltározásnál. Ugyanakkor, ha a leltározásra valamilyen közbenső időpontban került sor, rendkívül fontos, hogy a könyvvizsgáló nyomon kövesse a leltárfelvétel pillanatától a jelentéskészítés időpontjáig terjedő időszakban a készletek be- és kiáramlását. Ebben az esetben a számlák, számlák, vámáru-nyilatkozatok stb. hitelesítő dokumentumokat.
A készletek több raktárban is tárolhatók, és ebben az esetben célszerű a leltározásukat egyidejűleg elvégezni, hogy kizárjuk az értékek egyik raktárból a másikba történő áthelyezését. Ha ezt valamilyen oknál fogva nem lehet megtenni, akkor a könyvvizsgálónak nyomon kell követnie a készletek belső mozgását az osztályok (raktárak) között attól a pillanattól kezdve, hogy a leltárt az első raktárban megkezdődik, az utolsó raktárban történő befejezéséig.
Leltározáskor a könyvvizsgálónak nehézségei adódhatnak a tartalékok bizonyítékának megszerzésében, a technológiai folyamat sajátosságai miatt, ami szakértői tanácsot igényel. A készletek mennyiségének meghatározásával kapcsolatos bizonyítékok beszerzése is nehézségekbe ütközhet, aminek okai:
¾ mintavétel alkalmazása. Folyamatos módszerrel egyetlen ellenőrzés keretében főszabály szerint nem lehet minden készletet ellenőrizni, azonban ha egyértelmű eltérés mutatkozik a készletnyilvántartás és a tényleges elérhetőség között, kiemelten fontos az összes készlet ellenőrzése;
¾ a könyvvizsgáló egyidejű jelenléte a készletek minden tárolási helyén;
¾ az ellenőrzési eljárások sajátosságai (rendkívül fontos megbizonyosodni arról, hogy nem történt-e ismételt számlálás és véletlenül vagy szándékosan el nem vett értékek). Az ellenőrzési egyeztetések lehetőséget adnak arra, hogy megbizonyosodjanak arról, hogy az értékek számlálása helyesen történt-e;
¾ a leltári értékek jellege (például a cellulóz- és papírgyárak fakészleteinek nyilvántartása, hengerelt fémtermékek). Ilyen esetekben a könyvvizsgáló alkalmazhat értékelési technikákat, amikor a készlet egy részét megszámolják és mérik, majd az ellenőrzés eredményeit a teljes mennyiségre extrapolálják. Az extrapolációs eredmények reprezentativitását a könyvelés és a raktári számvitel adataival való összevetéssel kell ellenőrizni.
Bizonyos típusú készletek megléte nem ellenőrizhető egyszerű újraszámítással, például folyamatos termelésnél: vegyi vagy acél. Ebben az esetben a könyvvizsgálónak belső ellenőrzési eljárásokra kell támaszkodnia, valamint az ügyfél engedélyével szakértőket kell bevonnia az ilyen anyagi javak leltározására.
Néha több ok miatt nem lehetséges a leltár elkészítése. Például, amikor a könyvvizsgálati szerződés megkötésekor az év végi leltározást már elvégezte az ügyfél, és nem hajlandó újra lefolytatni, vagy ha a leltár meglehetősen drága. Ebben az esetben a könyvvizsgáló olyan matematikai módszereket alkalmazhat, amelyek bizonyos valószínűséggel lehetővé teszik a tartalékok összegének becslését. Előfordulhat, hogy az ügyfél nem kíván teljes leltárt készíteni, de a könyvvizsgáló kérésére a leltár egy részének leltárt készít.
Immateriális javak auditálása - fogalma és típusai. Az „Immateriális javak könyvvizsgálata” kategória besorolása és jellemzői 2017, 2018.
1) Az ellenőrzés célja, céljai és információs bázisa
2) Az eszközök immateriális javak minősítésének helyességének ellenőrzése
3) Az immateriális javak utólagos értékelésének könyvvizsgálata
4) Az értékcsökkenés könyvvizsgálata
5) Immateriális javak leírásának könyvvizsgálata
1. Az ellenőrzés célja, céljai és információs bázisa
Az ellenőrzés célja a szervezetben alkalmazott immateriális javak elszámolási módszertana az ellenőrzött időszakban hatályos szabályozási dokumentumoknak való megfelelőségének megállapítása a beszámoló megbízhatóságáról alkotott vélemény kialakítása érdekében.
1) Tanulmányozza az immateriális javak összetételét, erősítse meg a tulajdonjogát
2) Értékelje a szintetikus és analitikus számvitel állapotát
3) Erősítse meg a belső ellenőrzési és számviteli rendszer kezdeti értékelését
4) Ellenőrizze az immateriális javakkal végzett tranzakciók elszámolásának időszerűségét és teljességét
5) Ellenőrizze a későbbi értékelés helyességét
6) Vizsgálja meg a leltár eredményeit!
Előírások:
1) Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve, 4. rész
3) Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007. december 27-i, 153n sz. rendeletével jóváhagyott PBU 14/2007 "Az immateriális javak elszámolása"
Információs alap az ellenőrzéshez: mérleg, mérleg kiegészítés, mérleg, számviteli politika, szerződések, elsődleges bizonylatok.
Mivel csak az immateriális javak elszámolására szolgáló kártya egységes forma, a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy a szervezet kidolgozta-e az immateriális javak mozgásának elszámolására vonatkozó elsődleges dokumentumokat. A szervezetnek rendelkeznie kell olyan dokumentumokkal, amelyek megerősítik az immateriális javakra vonatkozó kizárólagos jogok tulajdonjogát. A szellemi tulajdon tárgyainak jogállását szabályozó fő dokumentum az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 4. része, amely 2008.01.01-én lépett hatályba.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének rendelkezései szerint az immateriális javak csak a következő típusú szerződések alapján szerezhetők be:
2) kutatási, fejlesztési és technológiai munkára.
3) a szabadalmi jogokkal kapcsolatban, beleértve a licencszerződéseket is.
4) védjegyek, szolgáltatási védjegyek és védjegyek használatával kapcsolatban, beleértve a licencszerződéseket is.
5) alkotóelem.
2. Az immateriális javak minősítésének helyességének ellenőrzése
A könyvvizsgáló az elsődleges bizonylatok és a számviteli nyilvántartások adatai alapján elemzi az immateriális javak összetételére vonatkozó információkat, ellenőrzi azok tulajdonjogának nyilvántartását. A 04-es számla és az elsődleges bizonylatok számviteli nyilvántartásainak adatai szerint az egyes vagyonfajták immateriális javak minősítésének helyességét és a tulajdonjog meglétét ellenőrzik. A szabadalom jogosultjának találmányra, ipari mintára, használati mintára vonatkozó kizárólagos jogát a Rospatent által kibocsátott szabadalommal kell megerősíteni, ha az immateriális jószág ebben a szervezetben jön létre. Ha a szervezet kizárólagos jogot szerzett egy immateriális javara, akkor a tulajdonjogot szerződés és kizárólagos licenc igazolja.
Az eszközök immateriális javakká minősítésének feltételeit a PBU 14/2007 3. pontja sorolja fel:
a) az objektum a jövőben gazdasági hasznot tud hozni a szervezet számára;
b) a szervezetnek joga van olyan gazdasági előnyökhöz jutni, amelyeket ez az objektum a jövőben képes kiváltani, és más személyek számára is korlátozások vannak érvényben az ilyen gazdasági előnyökhöz való hozzáférés tekintetében;
c) a tárgy más eszközöktől való elkülönítésének vagy elkülönítésének (azonosításának) lehetősége;
d) a tárgyat hosszú ideig tartó használatra szánják, pl. hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot, vagy normál működési ciklus, ha az meghaladja a 12 hónapot;
e) a szervezet nem kívánja eladni az objektumot 12 hónapon belül, illetve a normál működési cikluson belül, ha az meghaladja a 12 hónapot;
f) a tárgy tényleges (kezdeti) bekerülési értéke megbízhatóan meghatározható;
g) a tárgynak nincs anyagi formája.
Az immateriális javak közé tartoznak például a tudományos, irodalmi és művészeti alkotások; programok elektronikus számítógépekhez; találmányok; használati modellek; tenyésztési eredmények; gyártási titkok (know-how); védjegyek és szolgáltatási védjegyek; üzleti hírnév.
Az immateriális javak szintetikus és analitikus elszámolásának állapotának ellenőrzése két irányban történik:
1) Adnak-e információt az immateriális javak számviteli egységeiről?
2) A 04-es számlához tartozó megfelelő alszámlákhoz rendelt objektumok megfelelnek-e a munkaszámlatervnek.
Az immateriális javakat a kezdeti bekerülési értékükön kell nyilvántartani, amellyel kapcsolatban a könyvvizsgálónak meg kell találnia, hogy az átvétel irányától függően milyen összegek kerülnek be az immateriális javak bekerülési értékébe: beszerzés, létrehozás, privatizáció, alaptőkéhez való hozzájárulás , adományozás, kötelezettségek teljesítése nem pénzeszközökkel.
A könyvvizsgáló tisztázza, hogy az immateriális javak beszerzésének és létrehozásának tényleges ráfordításai nem szerepeltek-e az általános működési vagy hasonló ráfordítások között, kivéve, ha azok közvetlenül az eszközbeszerzéshez kapcsolódnak, valamint a kutatási, fejlesztési és technológiai munkára fordított kiadások az előző évben. egyéb bevételként és ráfordításként elszámolt beszámolási időszakok.
3. Immateriális javak utólagos értékelésének könyvvizsgálata.
Az immateriális javak bekerülési értékének változása az immateriális javak átértékelése és értékvesztése esetén megengedett. Ebben az esetben az átértékelést önkéntes alapon, de legfeljebb évente egyszer és csak kereskedelmi szervezetek végzik.
A könyvvizsgáló ellenőrzi, hogy a szervezet a számviteli politikában rögzítette-e az átértékelés lehetőségét, valamint megvizsgálja az átértékelés eredményei alapján független értékbecslő dokumentumait és azok számviteli helyességét. A pénzügyi kimutatásokban az átértékelési eredmények nem szerepelnek az előző beszámolási év mérlegadatai között, hanem a magyarázó megjegyzésben kerülnek közzétételre, és a beszámolási év eleji mérlegben is megjelennek.
Az immateriális javak értékvesztése az IFRS által előírt módon tesztelhető.
Az IAS 38 kötelező értékcsökkenést ír elő az immateriális javakra értékvesztés vagy ésszerű előrejelzés esetén (az eszköz piaci értékének jelentős csökkenésére vonatkozó szilárd biztosíték).
Az IAS 36 szerint a szervezetnek a pénzügyi kimutatások elkészítésének minden időpontjában fel kell mérnie az esetleges értékvesztésre utaló mutatók meglétét:
A beszámolási időszakban az eszközök piaci értéke a tervezettnél lényegesen nagyobb mértékben csökkent;
A beszámolási időszakban a technológiai, gazdasági és jogi feltételekben jelentős negatív változások következtek be, vagy várhatók a közeljövőben;
Az eszköz megtérülő értékének meghatározásához használt diszkontrátában jelentős változások történtek vagy a közeljövőben történhetnek;
Vitathatatlan bizonyítékok vannak az eszköz erkölcsi avulására;
Más jelek egyértelműek, és gyors választ érdemelnek.
Ha ezen mutatók bármelyike fennáll, az immateriális javak maradványértékét a megtérülő értékre kell csökkenteni. A határozatlan idejű immateriális javakat és a goodwillt évente értékvesztés szempontjából teszteljük.
4. Az értékcsökkenés könyvvizsgálata.
Az ellenőrzés az immateriális javak hasznos élettartamának helyességének megállapításával kezdődik a számviteli átvételkor. A hasznos élettartam az a hónapokban kifejezett időszak, amely alatt az immateriális javakat várhatóan bevételszerzésre használják fel.
A hasznos élettartam meghatározása a következők alapján történik:
Az immateriális javakhoz fűződő jogok időtartama;
A várható használati idő;
Az immateriális javak egyes csoportjainál - az immateriális javak felhasználása eredményeként várhatóan beérkező termékek száma (az elvégzett munka mennyisége).
Kiemelt figyelmet igényelnek az immateriális javak, amelyek hasznos élettartamát nem lehet megbízhatóan meghatározni. Ezekre az eszközökre nem számítanak fel értékcsökkenést.
Ezenkívül a hasznos élettartamot évente frissíteni kell minden típusú immateriális java esetében.
Az immateriális javak adóelszámolásában, amelyek futamideje nem határozható meg, a hasznos élettartam 10 év.
Az értékcsökkenés kiszámítására irányuló műveletek ellenőrzésekor a könyvvizsgálóknak meg kell erősíteniük a számviteli politikában meghatározott értékcsökkenés számítási módszer alkalmazásának helyességét, az értékcsökkenési leírás kiszámításának pontosságát és a számviteli számlákon való tükröződését.
Az immateriális javak értékcsökkenése a következő módok egyikén történik:
Lineáris módszer;
Csökkenő egyenleg módszer;
A költség leírásának módja a termékek (munkák) mennyiségével arányosan.
Az immateriális javak amortizációjának meghatározásának módszerét a szervezet az eszköz használatából származó jövőbeni gazdasági hasznok várható beáramlásának számítása alapján választja ki, beleértve az eszköz esetleges értékesítéséből származó pénzügyi eredményt is.
Ha a jövőbeni hasznok kiszámítása nem megbízható, akkor az értékcsökkenést lineárisan kell elszámolni. Az amortizációs módszereket is felül kell vizsgálni. Az amortizáció a hasznos élettartam alatt nem szűnik meg.
5. Immateriális javak leírásának könyvvizsgálata.
A könyvvizsgáló az ellenőrzött időszakban az immateriális javak selejtezésének minden irányát figyelembe veszi:
Az immateriális javakhoz fűződő jog futamidejének megszűnése;
Átruházás kizárólagos jogok elidegenítéséről szóló megállapodás alapján vagy megállapodás nélkül;
A használat megszűnése elavulás miatt;
Átruházás az alaptőkéhez (összevont) való hozzájárulás formájában;
Csereszerződés szerinti átruházás, adományozás;
Az eszközök hiányának azonosítása leltáruk során;
Más esetekben.
Kiemelt figyelmet fordítanak az immateriális javak használati jogának megadásával kapcsolatos ügyletekre. Ha a szervezet megtartja az objektumhoz fűződő jogokat, akkor az immateriális javakat nem írják le, és az értékcsökkenéssel együtt külön kell figyelembe venni az elszámolásban. Ugyanakkor az a szervezet, amely ezeket az immateriális javakat megkapta, a szerződés szerinti elbírálásnál a mérlegen kívüli számlán veszi figyelembe.
Ha a kizárólagos jogok átruházása megtörténik, akkor ezeknek a műveleteknek a könyvelésben való tükröződése és a 91. számla pénzügyi eredmény számításának helyessége ellenőrzésre kerül.
Dt 04. Ártalmatlanítás - CT 04
Dt 05 - Ct 04. ártalmatlanítás
Dt 91.2 - CT 04. ártalmatlanítás
Dt 76 - CT 91.1
Dt 91,3 – CT 68
Dt 91,2 – CT 76, 10, 70, 69
Dt 91,9 (99) – CT 99 (91,9)
AUDIT MPZ
2. Anyagi értékkel végzett tranzakciók biztonságának, dokumentálásának ellenőrzése
3. Anyagátvétel és felhasználás ellenőrzése
1.
A cél az anyagi javak meglétére és mozgására vonatkozó adatok megbízhatóságának igazolása, valamint a formalizált üzleti ügyletek hatályos jogszabályi előírásoknak való megfelelőségének megállapítása.
1. az MC összetételének tanulmányozása, tárolásuk körülményeinek megismerése;
2. A gyártás során felhasznált alapanyagok és anyagok belső kontrollrendszerének értékelése;
3. az anyagok mozgására vonatkozó ügyletek okmányos rögzítésére vonatkozó eljárás betartásának igazolása;
4. a tartalékok értékelésének helyességének és mozgásának a könyvelésben való tükröződésének megerősítése;
5. az elvégzett leltárak minőségének értékelése.
előírások:
· Módszertani utasítások a készletek elszámolására vonatkozóan (A Pénzügyminisztérium 2001.12.28. 119n sz. rendelete),
· Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. július 2-i 66n számú, „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” szóló rendelete,
· Az oroszországi Goskomstat 1997.10.30-i 71a. sz. határozata "Az anyagok, kis értékű és kopó cikkek elszámolására szolgáló elsődleges számviteli dokumentáció egységes formáinak jóváhagyásáról".
Információforrások: Számviteli politika, mérleg, elsődleges bizonylatok, számviteli nyilvántartások, leltári eredmények stb.
2. Anyagi értékkel kapcsolatos ügyletek biztonságának, dokumentálásának ellenőrzése
Az ellenőrzési folyamat során a könyvvizsgálónak meg kell állapítania, hogy az anyagok rendelkezésre állnak-e. Kiemelten ellenőrzik azon munkavállalók anyagi felelősségének megszervezését, akiknek munkája tárgyi javak átvételével, tárolásával és kiadásával kapcsolatos.
A könyvvizsgáló jelen lehet a leltározásnál, de ha azt valamilyen közbenső időpontban végezték, akkor a leltározás pillanatától a jelentéskészítés időpontjáig terjedő időszakban szükséges a készletek beérkezését és selejtezését nyomon követni. Ebben az esetben a számla, számla stb. szelektív egyeztetése történik.
A 10. számla anyagnómenklatúrájának ellenőrzésekor figyelni kell a készletek szerkezetére, meg kell állapítani a termelési tevékenységhez vagy üzleti folyamatokhoz közvetlenül nem kapcsolódó tételek meglétét, valamint azokat az anyagokat, amelyeket nem használtak fel. hosszú ideje.
Az anyagelszámolás megszervezésének alapja az MC mozgásáról szóló elsődleges dokumentumok. Ennek megfelelően az anyagok mozgásának előzetes, aktuális és későbbi ellenőrzése közvetlenül rajtuk történik. A dokumentumok elkészítésére vonatkozó szabályok betartásának ellenőrzése a főkönyvelőre és az illetékes osztályok vezetőire van bízva.
A könyvvizsgáló ellenőrzi az anyagi értékek átvételére vonatkozó meghatalmazásokat, átvételi elismervényeket, anyagátvételi és -leírási okiratokat, limit - kerítéskártyákat, számlaigényeket, fuvarleveleket, áru- és anyagjelentéseket, raktári könyvelési kártyákat. Az anyagok átvételének okirati ellenőrzése során a mennyiségi és minőségi átvétel szabályainak betartása, az aktusok elkészítésének helyessége és érvényessége, az anyagi felelősökről szóló beszámolók, nyilvántartások számviteli osztályhoz történő benyújtásának időszerűsége. forrásdokumentumok létrehozása.
3. Anyagátvétel és felhasználás ellenőrzése
A könyvvizsgáló megvizsgálja a számviteli politikákat, amelyeknek legalább a következő információkat kell tartalmazniuk:
1. Anyagbeszerzés elszámolásának rendje (15., 16. o.);
2. Az anyagok értékelésének módszerei a leírás során.
A könyvvizsgálónak gondoskodnia kell arról, hogy a tartaléktípusokra kiválasztott értékelési módszereket az év során következetesen alkalmazzák, és azokat helyesen alkalmazzák. Az anyagokat a könyvelésben és a jelentésekben a tényleges költségen kell tükrözni, amely magában foglalja:
· A szállítónak (eladónak) szerződés szerint kifizetett összegek;
· Szervezeteknek a készletszerzéssel kapcsolatos információs és tanácsadói szolgáltatásokért kifizetett összegek;
· vámok;
· Készletegység beszerzésével összefüggésben fizetett vissza nem térítendő adók;
· annak a közvetítő szervezetnek fizetett díjazás, amelyen keresztül a készleteket megvásárolták;
· A készletek beszerzésének és felhasználási helyre szállításának költségei, beleértve a biztosítási költségeket is. Ezek a költségek különösen a készletek beszerzésének és szállításának költségeit foglalják magukban; a szervezet beszerzési és raktári részlegének fenntartási költségeit, a készletek felhasználási helyére történő szállításának szállítási költségeit, ha azokat a szerződésben megállapított készletek ára nem tartalmazza; a szállítók által nyújtott kölcsönök felhalmozott kamatai (kereskedelmi kölcsön); a készletek elszámolására történő átvétel előtt felhalmozott kölcsönbe vett pénzeszközök kamatai, ha ezeket a készletek beszerzésére vonják le;
· A készletek olyan állapotba hozásának költsége, amely alkalmas a tervezett célokra történő felhasználásra. Ezek a költségek magukban foglalják a szervezetnek az átvett készletek feldolgozásának, válogatásának, csomagolásának és műszaki jellemzőinek javításának költségeit, amelyek nem kapcsolódnak a termékek előállításához, a munkavégzéshez és a szolgáltatásnyújtáshoz;
· A készletvásárláshoz közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek.
Az általános üzleti és egyéb hasonló költségek nem szerepelnek a készletszerzés tényleges költségei között, kivéve, ha közvetlenül a készletszerzéshez kapcsolódnak.
A bejövő értékek ÁFA-jának tükrözésére vonatkozó eljárás ellenőrzése folyamatban van, különösen a nem gyártási anyagok áfáját nem fogadják el levonásra.
A tényleges önköltségi ár az ÁFA-t tartalmazza, ha:
1. anyagokat használnak olyan termékek, munkák, szolgáltatások tanulmányozására, amelyek nem áfakötelesek;
2. speciális adórendszerek alkalmazásakor.
A fogyasztásra szánt anyagok leírásának érvényessége a megfelelő elsődleges bizonylatok adatai alapján kerül meghatározásra. A költségekre történő leírás helyességét a termékegyenleg képlettel ellenőrizheti:
Anyagfelhasználás = SN10 + DtO10 - Sk10
A készletleírás helyességének és a könyv szerinti áraktól való eltérések ellenőrzésekor (10., 16. számlán) szelektíven ellenőrzik a készletösszegekre és az előállításra leírt anyagköltség eltéréseire vonatkozó számításokat.
Az audit során meg kell érteni az ellenőrzött jogalany tevékenységét, különös tekintettel az ellenőrökre, hogy megértsék a technológiai folyamat azon jellemzőit, amelyek meghatározzák a nyersanyag- és anyagfelhasználás, a hulladék és a selejt szabványait.
Ezen túlmenően az auditoroknak fontolóra kell venniük helyettesítő anyagok és gyengébb minőségű anyagok alkalmazásának lehetőségét a technológiai folyamatban. Ebben az esetben szükség lehet magasan kvalifikált szakemberek bevonására szakértőként.
GYÁRTÁSI KÖLTSÉGEK ELLENŐRZÉSE
1. Cél, célkitűzések, információs bázis
2. Audit eljárások a gyártási költségek ellenőrzésére
1. Cél, feladatok, információs bázis
Az ellenőrzés célja- A szervezet termelési költségekre vonatkozó elszámolási módszertanának a szabályozási dokumentumoknak való megfelelőségének megállapítása a pénzügyi kimutatások minden lényeges vonatkozású megbízhatóságáról alkotott vélemény kialakítása érdekében.
1.a szervezet szokásos tevékenységi költségeire vonatkozó információszerzési lehetőség, a költségelszámolási mód, az összevont költségelszámolás lehetősége, az általános és általános termelési költségek felosztásának módja érvényességének értékelése;
2. a számviteli és belső kontrollrendszerek kezdeti értékelésének megerősítése;
3. a közvetlen és közvetett költségek nyilvántartásának, nyilvántartásának pontosságának igazolása;
4. A folyamatban lévő munkák leltárának minőségi értékelése;
5. költségmutatók aritmetikai ellenőrzése a konszolidált költségelszámolási adatok szerint.
A késztermék-tranzakciók ellenőrzése során a következőket kell alkalmazni. előírások:
· Oroszország Pénzügyminisztériumának 2001. június 9-i, N 44n „A Számviteli Szabályzat jóváhagyásáról” szóló rendelete A készletek elszámolása „PBU 5/01”;
PBU 10/99, 9/99;
Módszertani utasítások a vagyon- és pénzügyi kötelezettségek leltáráról (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1995. június 13-i, N 49-es rendeletével jóváhagyva),
· Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i N 94n rendelete "A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására vonatkozó számlaterv és az alkalmazására vonatkozó utasítások jóváhagyásáról",
· Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. július 2-i 66n számú „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” című rendelete stb.
Információforrások: Számviteli politika, eredménykimutatás és magyarázatok, Főkönyv vagy mérleg, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 96 stb. számviteli nyilvántartások, WIP leltári eredmények , kártyák vagy rendelési lapok, bérfelosztási kimutatások, biztosítási díjak, termelési segédszolgáltatások, értékcsökkenési leírások, általános és általános termelési költségek felosztási kimutatások, halasztott kiadások, összevont költségelszámolási kimutatások stb.
2. Audit eljárások a gyártási költségek ellenőrzésére
Az audit megkezdése előtt az auditoroknak tanulmányozniuk kell a szervezet szervezeti és technológiai jellemzőit, az egyes tevékenységtípusok szakterületét, mértékét és szerkezetét.
A számviteli politika elemzése alapján a könyvvizsgálók kiderítik a gyakorlatban alkalmazott, a szokásos tevékenység költségeire vonatkozó információszerzési lehetőség érvényességét, a termelési költségek elszámolásának módját és a konszolidált költségelszámolás lehetőségét (standard, egyszerű, rendes) -megrendelés szerint, soronként, ...)
Ha a számviteli politikában meghatározott módszer nem felel meg a technológiai folyamat sajátosságainak, a könyvvizsgáló számos olyan változtatást javasolhat az ügyfélnek, amelyek lehetővé teszik a termelési elszámolás megszervezését a szabályozási dokumentumok követelményeinek megfelelően. Ha megfelel a termelés sajátosságainak, de nem felel meg a számvitelben ténylegesen használtnak, akkor ezt az eltérést rögzítik a munkadokumentumokban, meghatározzák a bekerülési érték alakulására gyakorolt hatását.
A következő szakaszban a kapott információk alapján az auditorok teszteléssel értékelik a belső kontrollrendszert és a termelési költségek elszámolását.
Ezután a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy a kiadások hogyan vannak csoportosítva a költségszámlákon. A közvetlen költségeket a 20. terhelési számlán, a közvetett költségeket pedig előzetesen a 25., 26., 28. számlán kell elszámolni a további felosztáshoz a számviteli politikában rögzített mutatókkal arányosan.
Ezenkívül meg kell határozni a kisegítő és szolgáltató iparágak munkáinak, szolgáltatásainak költségeit. Szinte ugyanazt a költségelszámolási és termelési költségszámítási módszert alkalmazzák, mint a fő termelésben. Ugyanakkor a termékek, munkálatok, szolgáltatások kibocsátásával közvetlenül összefüggő közvetlen költségek, amelyek egy bizonyos feldolgozási cikluson átesve a segédtermelés üzleteiben a késztermék meghatározott egységeihez köthetők, a 20. terhelési számlán szerepelnek. a közvetlenül le nem írható területek a számviteli politikában meghatározott mutató arányában kerülnek felosztásra a 20, 40 , 43, 90 számlákra.
Az ellenőrzés következő lépése a 25., 26. számlán a termelés fenntartási és kezelési költségeinek megoszlásának ellenőrzése. A felhalmozott költségek a továbbiakban a 20. számlához (a teljes önköltségi ár kialakításával) vagy a 90. számlához rendelhetők. hiányos önköltségi ár).
A közvetett költségek ellenőrzésekor a könyvvizsgálónak emlékeznie kell arra, hogy ezek több elemből állnak, és az alapbér, a termelési mennyiség, a ledolgozott munkaórák stb. arányában oszthatók fel. Az ellenőrzési gyakorlatban gyakran találkozhatunk olyan helyzetekkel, amikor egy többféle tevékenységet végző szervezet nem osztja meg a közvetett költségeket közöttük. Ebben az esetben a különböző típusú termékek költsége torzul.
A hibákból eredő veszteségek és azok előállítási költségbe való beszámításának ellenőrzéséhez a könyvvizsgálónak meg kell állapítania, hogy a "hibából eredő veszteségek" kiadási tételek a visszautasított termékek költsége az esetleges felhasználás árán, a vétkestől visszatartandó összegek. , valamint a beszállítóktól visszatartandó összegeket olyan nem megfelelő anyagok és félkész termékek szállításáért, amelyek használatából adódóan hibák megengedettek. Ezeket a költségeket a gyártási költségek közé kell számítani, és az összes tételhez hozzá kell rendelni.
Ezután ellenőrizni kell a WIP és a gyártott termékek költségének kiszámításának helyességét. Egyetlen termékgyártás esetén a WIP a ténylegesen felmerült költségeken jelenik meg a mérlegben. A tömeg- és sorozatgyártásban a WIP a tényleges vagy standard gyártási költségen, a közvetlen költségtételeken, az anyagköltségen jelenik meg.
A következtetésben a könyvvizsgáló ellenőrzi az értékesítési költségek elszámolásában való tükröződést. Ebben az esetben a költségeket havonta (teljesen vagy részben) le kell írni a költségelszámolási számlákra, és az előállítási költséggel együtt az eladott áruk teljes költségét alkotják. Részleges leírás esetén a csomagolás és a szállítás költsége arányos.
A KÉSZTERMÉKEK ÉS AZ ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK ELLENŐRZÉSE
1. Cél, célkitűzések, információs bázis
2. A késztermékek kiadásának és értékesítésének auditja
vizsgakérdések -Immateriális javak auditálása
Az immateriális javak könyvvizsgálatának célja- indokolással ellátott véleményt alkotni a rájuk vonatkozó, az ellenőrzött pénzügyi kimutatásaiban tükröződő információk megbízhatóságáról és teljességéről.
Az immateriális javak ellenőrzése során a következőket szükséges megoldani feladatokat:
az immateriális javak átvételére vonatkozó dokumentáció és elszámolás helyességének ellenőrzése;
ellenőrizze az immateriális javak amortizációjának helyességét;
ellenőrzi az immateriális javak elidegenítéséből származó tranzakciók elszámolásának helyességét;
az adózási követelmények betartásának ellenőrzése.
Az immateriális javak (immateriális javak) számviteli eljárását szabályozó főbb szabályozó dokumentumok:
1. Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzata, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34n. sz.
2. „Az immateriális javak elszámolása” PBU 14/2007 számviteli szabályzat, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007. december 27-i N 153n rendeletével jóváhagyva;
3. A „Szervezet pénzügyi kimutatásai” PBU 4/1999 számviteli rendelet, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. július 6-i 43n. számú rendelete hagyott jóvá;
4. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i 67n számú „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról” szóló rendelete.
5. A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolásának számlatáblázata és az alkalmazására vonatkozó utasítások, jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000.10.31-i 94n. sz.
6. "A könyvvizsgálatról" szóló szövetségi törvény, 2001. július 13-i 119-FZ.
7. Az ellenőrzés szövetségi szabályai (szabványai).
Az információforrások a vállalkozások és szervezetek által használt számviteli nyomtatványok:
Mérleg (1. sz. nyomtatvány);
Eredménykimutatás (2. sz. nyomtatvány);
Kimutatás a saját tőke változásairól (3. sz. nyomtatvány);
Pénzforgalmi kimutatás (4. sz. nyomtatvány);
melléklet a mérleghez (5. sz. nyomtatvány);
Magyarázó megjegyzés az éves jelentéshez;
A vállalkozás évközi beszámolójának minden formája.
Az információforrások a bevallási nyomtatványokon kívül a vállalkozás számviteli politikájáról szóló rendeletet, a számviteli nyilvántartásokat, az adószámviteli nyilvántartásokat, az adóbevallásokat, a főkönyvet, a fejlesztési táblákat, a számviteli kimutatásokat stb.
Az audit program a következő szakaszokat tartalmazza:
1. Bevezető szakasz. Elemezzük a szervezet immateriális javainak összetételét.
Ehhez a könyvvizsgáló megvizsgálja az elsődleges számviteli adatokat, valamint a számviteli nyilvántartásokat, és megerősíti a tárgy immateriális javakká minősítésének megalapozottságát. Jelentős figyelmet kell fordítani a szerződések, szabadalmak, tulajdonjog bejegyzési igazolások és egyéb, a szervezet immateriális javak tulajdonjogát igazoló dokumentumok elemzésére. Ezen túlmenően az immateriális javakként elszámoltaknak meg kell felelniük a jóváhagyott Számviteli Szabályzat „Imateriális javak elszámolása” (PBU 14/2000) 4. pontjában foglalt követelményeknek. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000.16.10-i, 91n sz. Ebben a szakaszban megbizonyosodik arról, hogy a nem immateriális javak a 04-es számlán szerepelnek-e.
Az ellenőrzés során az immateriális javak szintetikus és analitikus számvitelének megszervezése, a számviteli egységekre vonatkozó információszolgáltatás, a nyitott alszámlák 04 „Immateriális javak” számlának való megfelelése, a Számlaterv, valamint a jóváhagyott munkaszámlaterv. a szervezet számviteli politikája szerint értékelik.
2. Immateriális javak átvétele (létrehozása) elszámolásának ellenőrzése. Immateriális javakat a szervezet adásvételi szerződés keretében térítés ellenében vásárolhat, térítésmentesen vagy alaptőkéhez való hozzájárulásként átveheti, illetve önállóan vagy külső szervezetek bevonásával létrehozhatja. A könyvvizsgáló ellenőrzi az immateriális javak bevételi forrásait, és megállapítja a vagyonátvétel gazdasági lényegének a számvitelben való tükröződésének megbízhatóságát. Az immateriális javak átvételére vonatkozó tranzakciók helyes tükröződésének meghatározásához szükséges a megkötött szerződések, elsődleges dokumentumok elemzése, megbizonyosodni arról, hogy az eszköz kezdeti értéke helyesen alakul ki.
A könyvvizsgáló mérlegeli az immateriális javak nyilvántartásba vételének időszerűségét és a könyvelési bejegyzések módszertanának helyességét. Ennek érdekében az elsődleges bizonylatokat a 04 „Immateriális javak” és a 08 „Tőkebefektetések” számlákon lévő nyilvántartások adataival ellenőrizzük.
3. Az immateriális javak amortizációjának elszámolásának ellenőrzése. Az immateriális javak maradványértékének a szervezet beszámolójában való tükrözésének pontossága az elhatárolt értékcsökkenés helyességétől függ. Az ellenőrzés ezen szakaszában a könyvvizsgáló a következőkre figyel:
A szervezet számviteli politikájának betartása az értékcsökkenés elhatárolása tekintetében (az elhatárolás módszereinek meg kell felelniük a számviteli jogszabályok követelményeinek);
A hasznos élettartam meghatározásának és az amortizációs kulcs meghatározásának helyességét;
Az értékcsökkenési leírások összegének kiszámításának megbízhatósága.
4. Immateriális javak selejtezésének auditja. Az immateriális javak selejtezésének ellenőrzése során mindenekelőtt a selejtezés módját, az eszközök leírási alapjának meglétét, valamint annak okirati bizonyítékait veszik figyelembe. Ezen túlmenően ellenőrzik az immateriális javak selejtezési műveleteinek a számviteli számlákban való tükröződésének helyességét, és igazolják az eszközelidegenítés pénzügyi eredménye meghatározásának megbízhatóságát.
5. Immateriális javakkal kapcsolatos ügyletek adóztatásának ellenőrzése. Az immateriális javak adóelszámolása eltérhet a könyveléstől. Az adókockázatok azonosítása érdekében a könyvvizsgáló megvizsgálja a szervezet adószámviteli politikáját, és megkapja a szükséges mennyiségű bizonyítékot a hatályos adójogszabályok követelményeinek való megfelelésről az immateriális javakkal folytatott tranzakciók során. A könyvvizsgáló az adónyilvántartásokat kiegészítő információs bázisként használja.
Az objektív ellenőrzés érdekében tanulmányozandó konkrét területek;
Alapvető pontok, amelyeket le kell fedni;
Szelektív tervek;
Az ellenőrzési csoport kialakítása, létszáma és az ellenőrzésben részt vevő szakemberek képzettsége;
A könyvvizsgálók szakmai minőségüknek és munkaköri szintjüknek megfelelő felosztása az ellenőrzésben részt vevő egyes résztvevők között;
Szabványok, eljárások, iránymutatások vagy dokumentumok, amelyeket közölni kell az auditcsoporttal;
Munkaidő-költségvetés az ellenőrzés minden szakaszában;
A csoport becsült munkaideje;
A csoport valamennyi tagjának tájékoztatása feladatköréről, megismertetése a gazdálkodó szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységével, valamint az általános ellenőrzési tervben foglaltakkal;
A vezető ellenőrzése a terv végrehajtása és a könyvvizsgálói asszisztensek munkájának minősége, a munkadokumentáció vezetése és az ellenőrzési eredmények megfelelő nyilvántartása felett;
Az ellenőrzési eljárások gyakorlati végrehajtásával kapcsolatos módszertani kérdések tisztázása az ellenőrzési csoport vezetője részéről;
Az ellenőrző csoport egy tagjának különvéleményének dokumentálása abban az esetben, ha az ellenőrzési csoport vezetője és rendes tagja egy konkrét tény megítélésében nem ért egyet.
Az ellenőrzési szervezet általánosságban határozza meg a belső ellenőrzés szerepét, valamint szakértők bevonásának szükségességét az ellenőrzési folyamatba.
Ellenőrzési bizonyítékok
Az immateriális javak amortizációjának helyességének ellenőrzésekor bizonyítékot kell beszerezni:
1) az ügyfél számtani számításainak ellenőrzése (újraszámítás) - a bizonylatok és a számviteli nyilvántartások forrásainak számtani pontosságának ellenőrzése független számítások elvégzésével,
2) leltár - hozzávetőleges információ beszerzése az ügyfél ingatlanának állapotáról és értékéről, valamint pénzügyi kötelezettségeiről;
3) az egyes üzleti ügyletek elszámolására vonatkozó szabályok betartásának ellenőrzése;
6) bizonylatok ellenőrzése - az ellenőrzés során felhasznált bizonylatok valóságtartalmának megállapítása, vagyis a művelet könyvelésben való tükröződésének nyomon követése azon elsődleges bizonylatig, amely igazolja e művelet végrehajtásának valóságát és célszerűségét;
7) nyomon követés - olyan eljárás, amelynek során a könyvvizsgáló ellenőrzi egyes elsődleges bizonylatokat, ellenőrzi az elsődleges bizonylatok adatainak a szintetikus és analitikus számviteli nyilvántartásokban való tükröződését, megtalálja a számlák végső megfelelését, és meggyőződik a vonatkozó üzleti tranzakciók helyességéről vagy hibásságáról. tükröződik a könyvelésben;
8) elemző eljárások - a könyvvizsgálóhoz beérkezett információk elemzése, értékelése, az ellenőrzött gazdálkodó szervezet legfontosabb pénzügyi és gazdasági mutatóinak kutatása a gazdasági tevékenységnek a számviteli nyilvántartásokban szokatlanul vagy hibásan megjelenített tényeinek azonosítása érdekében.
Az immateriális javak ellenőrzésekor a következő eljárások alkalmazhatók:
Leltár. Felhasználható a folyamatban lévő munkák ellenőrzésénél, a tényleges elérhetőség számviteli adatokkal való egyeztetésében;
Ellenőrzés és vizsgálat. Az immateriális javak képződésének pontosságának megerősítésére szolgál.
Ellenőrző mérések. Ellenőrzik a felhasznált anyagok, munkaerő-források stb. tényleges mennyiségét;
Technológiai irányítás. Ezt az anyagoknak a késztermékek vagy a folyamatban lévő gyártás összetételébe való mennyiség és idő tekintetében történő beépítésének megbízhatóságának megerősítésére hajtják végre;
Laboratóriumi ellenőrzés. Ellenőrzik, hogy a felhasznált anyagok tulajdonságai megfelelnek-e a megállapított normáknak és követelményeknek;
Felmérés. Ellenőrzött tényeket megerősítő vagy megcáfoló alternatív adatok beszerzésére szolgál;
Megerősítés. Ellenellenőrzéseket végeznek, például adatok beszerzésére a ténylegesen elvégzett munkáról, harmadik fél által nyújtott szolgáltatásokról;
Dokumentumok megtekintése;
Dokumentumok összehasonlítása.
A könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtésének folyamata az ellenőrzött szervezet termékeinek gyártási technológiájának, a szervezeti és számviteli sajátosságoknak megfelelően történik. Ebben az esetben a kulcsfontosságú szempont a számviteli politikák, a működő számlaterv és a munkafolyamat ütemezésének tanulmányozása.
A vállalkozás immateriális javai (immateriális java) alatt általában olyan tárgyi és tárgyi tartalommal nem rendelkező ingatlant értünk, amelyet hosszú ideig termékgyártás, szolgáltatásnyújtás, áruk értékesítése során használnak, valamint az abban elszámolt szervezési költségeket. az alapító okiratoknak megfelelően.
Az átvett immateriális javak elszámolásában való tükröződés helyességének ellenőrzéséhez szükséges az immateriális javak könyvvizsgálata.
Az immateriális javak könyvvizsgálatának fő feladata a dokumentáció helyességének és a vállalkozás immateriális javak elszámolásában való tükröződésének ellenőrzése. Az immateriális javak könyvvizsgálatának célja a vállalkozásnál alkalmazott, az ellenőrzött időszakban hatályos számviteli módszertan hatósági dokumentumoknak való megfelelőségének megállapítása.
Az immateriális javak könyvvizsgálata során a könyvvizsgálók kötelesek:
Az immateriális javakkal végzett tranzakciók auditja feltételesen három szakaszra osztható:
Ismerkedési szakasz - ebben a szakaszban a könyvvizsgálónak meg kell ismerkednie a neki benyújtott pénzügyi kimutatásokkal, és elemeznie kell a kapott információkat.
A fő szakasz - ebben a szakaszban megerősítik az immateriális javak belső ellenőrzési és számviteli rendszerének kezdeti értékelését, az immateriális javakkal végzett tranzakciók elszámolásában való tükröződés időszerűségét és teljességét a jogszabályok előírásainak megfelelően. Az Orosz Föderáció előírásai szerint az immateriális javakkal végzett tranzakciókból származó bevételek elhatárolása, átvétele és tükrözése az elszámolásban ...
A végső szakasz - a végső szakaszban véleményt alkotnak az immateriális javak társasági beszámolókban való tükrözésének megbízhatóságáról, és az immateriális javak könyvvizsgálatának eredményei alapján könyvvizsgálói jelentés készül, amely tartalmazza a jogsértéseket. az ellenőrzés során azonosított és korrekciós javaslatok.
A CJSC AK Hold-Invest-Auditnál megrendelheti az immateriális javak könyvvizsgálatát és sok más típusú auditot. Cégünk szakemberei, akik a 307-FZ törvény előírásai szerint kiállított képesítési bizonyítvánnyal (egységes képesítési bizonyítvány) rendelkeznek, több mint 20 éve végeznek magas színvonalú auditálást bármilyen méretű vállalkozásnál.
Igazi szakemberek vagyunk minden típusú könyvvizsgálat területén, ami lehetővé teszi számunkra, hogy minden típusú auditot lehessen végezni, beleértve az immateriális javak auditját is. Hozzánk fordulva mindig számíthat szakterületük szakembereinek időben történő segítségére!
Azok a hallgatók, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik tanulmányaikban és munkájuk során használják fel a tudásbázist, nagyon hálásak lesznek Önnek.
Közzétéve: http://www.allbest.ru/
A Szövetségi Állami Autonóm Oktatási Intézmény Szakmai Felsőoktatási Intézményének Műszaki Intézete (ága) „Északkeleti Szövetségi Egyetem M.K. Ammosov"
Neryungriban
TANFOLYAM MUNKA
Szakterület szerint: "Audit"
A témában: "Immateriális javak könyvvizsgálata"
Elkészült: Art. gr. PI-10 Solovonyuk A.A.
Ellenőrizte: T.A. Karataeva A közgazdasági tudományok kandidátusa, egyetemi docens.
Neryungri 2014
Bevezetés
Következtetés
Bibliográfia
Bevezetés
Jelenleg az immateriális javak elszámolásának kérdése nagyon aktuális minden olyan vállalkozás számára, amely ilyen eszközökkel rendelkezik. Egyes iparágakban az immateriális javak képezhetik a vállalat eszközeinek legjelentősebb részét. Ez elsősorban az információs technológia és a távközlés területén tevékenykedő vállalkozásokra vonatkozik. Ennek frappáns példája az olyan óriáscégek, mint az IBM, a Mircosoft, az Intel, a Google, amelyek több éve egymás után a világ tíz legdrágább márkája között vannak (az Interbrand Zintzmeyer & Lux AG adatai szerint a http:/ oldalról) /www.interbrand.com .ru /). Oroszországban a legdrágább márkák a Beeline és az MTS. A védjegy azonban csak egy az immateriális javak sok típusa közül.
Annak ellenére, hogy sok cég számára fontosak az immateriális javak, számvitelük sok kérdést vet fel a könyvelőkben és a könyvvizsgálókban. A közelmúltban a RAS-t az IFRS-hez való közelítését célzó jogszabályi változások sok céget ismét arra kényszerítettek, hogy felülvizsgálják számviteli politikájukat, és összhangba hozzák a számvitelüket az új követelményekkel.
Ennek a munkának az a célja, hogy elemezze az immateriális javak elszámolásának megszervezését az LLC "Nefrite"-nél, és ajánlásokat dolgozzon ki a hiányosságok kiküszöbölésére és a vállalat belső ellenőrzési rendszereinek optimalizálására.
A kutatási célok a következők:
az immateriális javak könyvvizsgálatára vonatkozó számviteli eljárást és módszertant szabályozó szabályozási keret elemzése;
számviteli dokumentáció és belső kontrollrendszerek elemzése az immateriális javak vonatkozásában;
könyvvizsgálati eljárások elvégzése az immateriális javak számviteli eljárásában előforduló lehetséges tipikus jogsértések figyelembevételével;
ellenőrzési dokumentáció elkészítése;
A munka elkészítésekor az Orosz Föderáció törvényeit és rendeleteit, valamint a 2010 és 2011 közötti időszaki kiadványok tankönyveit és anyagait használtuk fel.
1. fejezet Az immateriális javak könyvvizsgálatának elméleti része
1.1 Az immateriális javak könyvvizsgálatának célja és tárgya
Az immateriális javak könyvvizsgálatának célja, hogy bizonyítékot szerezzen a társaság immateriális javak összegének minden lényeges vonatkozásban teljességére és megbízhatóságára vonatkozóan a pénzügyi kimutatásokban és az ahhoz fűzött magyarázatokban.
Az immateriális javak ellenőrzésének tárgya a 04-es és 05-ös számla egyenlege, amely az immateriális javak maradványértéke, a 110. oldalon található „Mérleg” 1. nyomtatványon, gr. З és 4; valamint a 04-es és 05-ös alszámlák egyenlegeit és forgalmát, amelyek a 3. rovat 310-350. sorok 3-6. A magyarázó megjegyzés részében az ellenőrzés tárgya az immateriális javakra vonatkozó információk nyilvánosságra hozatala. A PBU 14/2007 VII. részében (40-41. o.) meghatározott információk nyilvánosságra hozatal tárgyát képezik.
Az immateriális javak számviteli eljárását szabályozó normatív aktusok.
Az immateriális javak elszámolására irányadó szabályozás négy szintre osztható. Az első szintet a törvények, elnöki rendeletek, kormányrendeletek jelentik, a második szintet a Pénzügyminisztérium által kidolgozott, a számvitel alapvető szabályait és elveit meghatározó PBU-k képviselik. A szabályozás harmadik szintjét a számvitelre vonatkozó módszertani ajánlások (utasítások, útmutatók stb.) jelentik. Végül a negyedik szint a vállalkozás dokumentumai (elsősorban a számviteli politika és a munkaszámlatükör), amelyeket a számvitel és beszámolás biztosítására fogadnak el, figyelembe véve a cég tevékenységének sajátosságait. A vállalkozás munkadokumentációja nem lehet ellentmondani a jogszabályi előírásoknak.
Az alábbiakban röviden ismertetjük az immateriális javak elszámolása során alkalmazott törvényeket és előírásokat.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve), IV
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének IV. része meghatározza a szellemi tulajdon és a szellemi jogok fogalmát, valamint meghatározza a szellemi tulajdon és a szellemi jogok tárgyainak létrehozásából (megszerzéséből), használatából és selejtezéséből eredő jogviszonyok szabályozásának eljárását. Ezek a fogalmak kulcsfontosságúak, hiszen ahhoz, hogy egy eszközt immateriális javakként ismerjenek el, a szervezetnek kizárólagos jogokkal kell rendelkeznie rá.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve)
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 256–257. cikkei megadják az értékcsökkenthető ingatlan fogalmát és az adószámviteli célú értékének meghatározására vonatkozó eljárást.
1996.11.21-i N 129-FZ szövetségi törvény (2006.11.03-tól felülvizsgálva) "A számvitelről"
A szövetségi törvény megállapítja a vállalkozások számvitelének megszervezésének eljárását, az elsődleges dokumentációra vonatkozó követelményeket, az ingatlanok és kötelezettségek értékelésének módszerét, valamint leltáruk lefolytatásának eljárását, valamint a pénzügyi kimutatások összetételét és benyújtásának eljárását.
Előírások
Az oroszországi pénzügyminisztérium 2007. december 27-i, 153. számú rendeletével jóváhagyott „Imateriális javak elszámolása” (PBU 14/2007) számviteli szabályzat
Ez a rendelet meghatározza az immateriális javakat, meghatározza azok számviteli megjelenítésének szempontjait, valamint az immateriális javak értékelésének, amortizációjának és leírásának rendjét.
Az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 71a. sz., 1997.30.10-i határozata "A munka és a díjazás, a tárgyi eszközök és immateriális javak, anyagok, kis értékű és elhasználódó tételek elszámolására vonatkozó elsődleges számviteli dokumentáció egységes formáinak jóváhagyásáról, tőkeépítésben dolgozni"
Ez a határozat létrehozza az "Immateriális javak számviteli kártyái" (Immateriális javak-1) formáját.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i N 94n rendelete (a 2006. szeptember 18-i módosítással) "A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására vonatkozó számlatükör és az alkalmazására vonatkozó utasítások jóváhagyásáról"
A végzés létrehozza a minden vállalkozás számára kötelező számlatükröt, valamint minden számláról rövid leírást, valamint felsorolja a lehetséges számlaegyeztetési lehetőségeket. Tehát az immateriális javak a 04 számlán, az immateriális javak amortizációja a 05 számlán kerülnek elszámolásra.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i N 67n rendelete "A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról"
A rendelet a kereskedelmi szervezetek (hitel- és biztosítószervezetek, költségvetési intézmények kivételével) számviteli nyomtatványokat hoz létre, és utasításokat ad azok kitöltésére. Az immateriális javak az 1. nyomtatvány 110. során szerepelnek, típusonként az 5. nyomtatványon kerülnek feltüntetésre, valamint a magyarázó megjegyzésben is részletesebben ismertethetők.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2009. január 27-i N 03-03-06 / 1/33 levele ismerteti az immateriális javak létrehozásához kapcsolódó jövedelemadó-kiadások kiszámításának számviteli eljárását.
Számviteli politika
A Nefrit LLC számviteli politikája a következő immateriális javak számviteli eljárását tartalmazza.
Az immateriális javak hasznos élettartamát a következők alapján határozzák meg:
a szellemi tevékenység eredményéhez vagy az individualizálás eszközeihez fűződő jogok érvényességi ideje és az eszköz feletti ellenőrzés időtartama;
az eszköz várható élettartama, amely alatt gazdasági haszonra (vagy nonprofit szervezet létrehozásának céljainak elérését célzó tevékenységben történő felhasználásra) várható.
Az immateriális javak értékcsökkenése a számvitelben lineárisan történik.
Az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírás a számvitelben a megfelelő összegek felhalmozásával jelenik meg a 05 „Immateriális javak értékcsökkenése” számlán.
1.2 Az immateriális javak auditálásához szükséges könyvvizsgálati információk forrásai
Számviteli politika számviteli célokra
Adóügyi számviteli politika
A szervezet munkaszámla-táblázata
Mérleg 110. o
Magyarázó jegyzet
Mérleg / főkönyv
Számviteli nyilvántartások a 04, 05, valamint 91, 97 számlákhoz
Immateriális javak-1 formák (az immateriális javak elszámolására szolgáló kártyák)
adásvételi/átruházási szerződések stb. immateriális javak, valamint a kapcsolódó dokumentációk (számlák, átvételi igazolások, specifikációk stb.)
Értékbecslő jelentés (ha van)
Korábbi ellenőrzési eredmények (ha voltak)
Az adóellenőrzések eredményei (ha vannak)
A belső ellenőrzés eredményei (ha vannak)
Egyeztető nyilatkozatok a szerződő felekkel a szellemi tulajdonra vonatkozó kizárólagos jogok átruházásáról szóló megállapodások alapján
Az immateriális javak leltározásának eredményei
1.3 A belső kontrollrendszer immateriális javakra vonatkozó auditja
A kontrollkörnyezet elemzése lehetővé teszi a pénzügyi kimutatások készítésének előfeltételei (léte, jogai és kötelezettségei, előfordulása, teljessége, értékelése, pontos mérése, bemutatása és közzététele) megsértésének lehetőségét.
A belső kontrollrendszer immateriális javakra vonatkozó kezdeti értékelése során a következő alapvető kérdésekre kell választ adni:
azonosították-e az immateriális javak biztonságáért felelős személyek körét;
hogy ez a felelősség a vonatkozó dokumentumokban (munkaköri leírás, munkaszerződés stb.) szerepel-e;
hogyan biztosítja a szervezet az üzleti titkok felfedését;
keletkezett-e jutalék az immateriális javak átvételére (a „megtörtént”, „teljesség” előfeltételek teljesítése);
történik-e az immateriális javak leltározása (a "létezés", "teljesség" előfeltételek teljesítése)
Működik-e az ésszerű hatalmi ágak elválasztásának elve (az ellenőrzés célja a csalás megakadályozása)
Az immateriális javakért felelős könyvelő rendelkezik-e megfelelő tapasztalattal és végzettséggel?
hogyan történik a szerződések és a kapcsolódó dokumentumok (okiratok, számlák stb.) ellenőrzése (lezárása stb.)
hogyan történik az immateriális javakhoz való jogok nyilvántartása (a "jogok és kötelezettségek" előfeltételének teljesítése)
az immateriális javakat átértékelik-e (az „értékelés” előfeltételének teljesítése)
rendszeresen ellenőrzik-e az immateriális javak nyilvántartásának helyességét (a "pontos mérés" előfeltétel teljesülése)
Az immateriális javak számviteli helyzetének felméréséhez meg kell vizsgálni a számviteli politikát, és ellenőrizni kell, hogy a következő kérdések tükröződnek-e benne:
a nem készpénzes elszámolási módszerekkel beszerzett immateriális javak kezdeti értékelésének módszerei;
az immateriális javak hasznos élettartama (külön csoportokra);
az immateriális javak egyes csoportjaira vonatkozó amortizációs módszerek;
az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírások számviteli megjelenítésének módja.
az immateriális javak könyveléséhez szükséges adminisztratív dokumentumok rendelkezésre állása és érvényessége
a belső beszámolási határidők betartása és a dokumentumáramlás rendje
a beszámolási időszak tranzakcióinak összetételének, jellegének, összegének elemzése
a tárgyidőszak jelentési mutatóinak összehasonlítása az előző időszak hasonló mutatóival, a változások dinamikájának elemzése
Egy ilyen elemzés segít az „értékelés”, „pontos mérés” előfeltételek teljesülésének ellenőrzésében.
Emellett látni kell, hogy az immateriális javakról analitikus könyvelést vezetnek-e, illetve milyen szoftvertermékeket használnak a könyvelésre (könyvelő programok, raktári programok, kézi könyvelés stb.). A programok hibáinál (és még inkább a kézi elszámolásnál) a "pontos mérés" előfeltétele sérülhet (például ha a műveletet hibásan rossz időszakhoz rendelik).
A könyvvizsgálati kockázatértékelés a könyvvizsgálati standardokkal összhangban történik, és a következőket tartalmazza:
az eredendő kockázat értékelése;
ellenőrzési kockázatértékelés;
az észlelés hiányának kockázatértékelése.
Az eredendő kockázat az ügyfél pénzügyi (számviteli) kimutatásainak torzulásoknak való kitettségét jelenti. Az eredendő kockázatot a könyvvizsgáló szubjektíven határozza meg, és tükrözi a számviteli nyilvántartásban (m esetén ezek a 04, 05 számlák, valamint az ezeknek megfelelő számlanyilvántartások) vagy egy jelentéstételi tételben található lényeges hibás állítások valószínűségét ( nyomtatvány 110. oldala, valamint a 110. oldal. 290 4. nyomtatvány, az immateriális javak közzététele az 5. nyomtatványon és egy magyarázó megjegyzés) a belső kontrollrendszer általi észlelést megelőzően (vagy belső ellenőrzés hiányát feltételezve).
Az ellenőrzési kockázat azt a valószínűséget jellemzi, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások torzulását a belső kontrollrendszer segítségével nem sikerül megelőzni, vagy azonnal észlelni és korrigálni.
A felmért inherens kockázat és a belső kontrollok kockázata alapján kerül sor a fel nem észlelés kockázatának felmérésére, amely a könyvvizsgálók szakmai megítélésétől, valamint ellenőrzési eljárásaik összetételétől és terjedelmétől függ.
Az észlelési kockázat különböző értékei befolyásolják az ellenőrzési minta nagyságát, valamint az ellenőrzési eljárások kiválasztását.
Lehetséges jogsértések az immateriális javak elszámolásában
Az immateriális javak elszámolásának lehetséges szabálysértéseit az 1. táblázat mutatja be.
Asztal 1
|
A pénzügyi kimutatások elkészítésének előfeltételei |
Tipikus hibák |
Ellenőrzési eljárások |
|
|
A) létezés (valóság) |
A számvitelben olyan immateriális javak szerepelnek, amelyek hasznos élettartama már lejárt A mérleg immateriális javakat tartalmaz, amelyek hasznos élettartama egy évnél rövidebb |
Dokumentumok (hasznos élettartam megállapítására vonatkozó végzések, immateriális javak-1 nyomtatványok) ellenőrzése a hasznos élettartam jogszerűségének igazolása érdekében Nyomon követés ezen elsődleges bizonylatok számviteli nyilvántartásoknak való megfelelésének megállapítása érdekében, a teljesen amortizált immateriális javak leírásának időszerűségének (illetve a hasznos élettartam meghosszabbítására vonatkozó bizonylatok rendelkezésre állásának) ellenőrzése |
|
|
C) jogok és kötelezettségek |
Az immateriális javakként elszámolt eszközök, amelyekre a gazdálkodó egység nem rendelkezik kizárólagos jogokkal |
Dokumentumok (szabadalmak, tanúsítványok, kizárólagos jogok átruházásáról szóló megállapodások és dokumentációk, stb.) ellenőrzése a kizárólagos jogok meglétének megerősítése érdekében |
|
|
C) az előfordulás |
A 04-es, 05-ös számlák egyenlege nem egyezik az 1. nyomtatvány 110. oldalán szereplő összeggel. Az analitikus számviteli adatok nem felelnek meg a szintetikus számviteli adatoknak |
A nyilvántartások újraszámítása, nyomon követése annak igazolására, hogy a beszámolási időszakban történt összes tranzakció helyesen szerepel-e a számviteli nyilvántartásokban. a nagyszámú visszafordításnál esetenként célszerű külön kiválasztani őket. |
|
|
D) teljesség |
Nem nyilvántartott immateriális javak, amelyek megfelelnek minden elismerési feltételnek |
Bizonylatok ellenőrzése és nyomon követése a számviteli nyilvántartásokban Kérik az immateriális javakra vonatkozó szerződések (valamint a szabadalmak stb.) nyilvántartását, és ellenőrzik, hogy olyan immateriális javak szerepelnek-e, amelyek megfelelnek a számviteli megjelenítési kritériumoknak. |
|
|
Értékelés |
Az immateriális javak kezdeti bekerülési értéke hibásan van meghatározva Az immateriális javak bekerülési értéke tartalmazza az adókedvezményt Az immateriális javak bekerülési értéke tartalmazza a korábbi időszakok K+F ráfordításait A befektetési eszköznek nem minősülő immateriális javak bekerülési értéke tartalmazza a kapott kölcsönök és kölcsönök költségeit Az immateriális javak kezdeti értéke hibásan van meghatározva készpénz nélküli elszámolás esetén Az átértékelési eredmények hibásan jelennek meg Helytelen átértékelési technika (átértékelés aktuális piaci értéken, ha nincs aktív piac a meghatározott immateriális javakra) Az immateriális javakat a jelenlegi piaci értékre átértékelve a továbbiakban nem értékelik át, aminek következtében azok könyv szerinti értéke jelentősen eltér a mindenkori piaci értéktől, ami ellentmond a 14/2007 PBU 18. pontjának. |
1-4. tétel: Dokumentumok ellenőrzése az immateriális javak kezdeti bekerülési értékébe bizonyos kiadások beszámításának jogszerűségére vonatkozóan (a PBU 14/2007. 5. Nem pénzbeli elszámolási formánál - az eszközök értékének szervezet általi meghatározásának módszertanának elemzése, szükség esetén lehetőség van szakértő bevonására (ha az összeg lényeges). 6. A számviteli nyilvántartások nyomon követése annak igazolására, hogy az átértékelési eredményeket az előző időszak magyarázó megjegyzésében közölték, az átértékelési összegek a tárgyidőszaki egyenleg kialakításakor a nyitó egyenlegekben szerepeltek. 7. Elemző eljárások (átértékelési módszertan elemzése) a meghatározott immateriális javak aktív piacának meglétének, valamint az átértékeléshez használt piaci ár adatok helyességének igazolására 8. Interjúk a vezetőséggel és dokumentumok ellenőrzése az immateriális javak átértékelésének szabályszerűségének megerősítése érdekében |
|
|
F) pontos mérés |
az immateriális javakat rossz időszakban vették nyilvántartásba Az immateriális javak amortizációja részben vagy egészben rossz időszakhoz kötődik |
Nyomon követés - az elsődleges dokumentumok dátumának összehasonlítása a tranzakciók dátumával. Értékcsökkenési tranzakciók követése Értékcsökkenési leírás elemző tesztje (a tárgyidőszaki értékcsökkenési leírás kiszámítása az immateriális javak egyes csoportjainak átlagos hasznos élettartamával, az időszak tényleges értékcsökkenésétől való eltérésnek immateriálisnak kell lennie) |
|
|
G) bemutatása és nyilvánosságra hozatala |
Az immateriális javak típusonkénti összetételét az 5. adatlap nem ismerteti Az immateriális javak összetételét a magyarázó megjegyzésben nem hozták nyilvánosságra (vagy hiányosan, tévesen tették közzé) A magyarázó megjegyzés nem tartalmazza az immateriális javak átértékelésének eredményét |
A magyarázó megjegyzés elemzése és a nyilvánosságra hozott információk összetételének és teljességének ellenőrzése a jogszabályi követelményeknek való megfelelés érdekében |
2. fejezet Audit a "Nefrite" LLC-nél
immateriális javak auditálása
Az OOO Nefrit a LUKOIL-Neftekhim csoport egyik vállalkozása, amely a Krasznodar Területen (Krasnodar, Mira st., 2) található. Ez egy gerinchálózat, több mint 3000 alkalmazottal.
Az üzem építése 1985-ben kezdődött, az első termékek 1991-ben készültek el. Jelenleg a Nefrite LLC petrolkémiai termékek széles skáláját állítja elő, pl.
polietilén
Propilén
Butilén-butadién frakció
TZhT (nehéz fűtőolaj)
Háztartási tűzhely tüzelőanyag.
Vinil-acetát
A fő nyersanyag-beszállítók (főleg közvetlen lepárlású benzin, propán-bután frakció, szénhidrogének széles frakciója) a LUKOIL csoport vállalkozásai. A késztermékek fő vásárlója a LUKOIL-Neftekhim csoport.
Kiszolgáló bankok az Orosz Föderáció Sberbank 1512. számú krasznodari fiókja és a Krasnodarpromstroybank krasznodari fiókja.
A vállalkozás személyzete főként helyi lakosokból áll, de a vezető mérnöki állomány tapasztalt alkalmazottakból áll, akik sokéves tapasztalatot szereztek a LUKOIL-Neftekhim csoport különböző vállalkozásainál. A kulcsfontosságú alkalmazottak rendszeres átképzéseken és továbbképzéseken vesznek részt, részt vesznek a cégcsoport más vállalkozásainál szervezett szemináriumokon. A pénzügyi osztály dolgozói az anyavállalattól kapnak módszertani támogatást a könyvelésben és az adóelszámolásban.
Az OOO Nefrit évente a belső ellenőrzési szolgálat, valamint a LUKOIL-Neftekhim csoport kimutatásai konszolidációjának ellenőrzése részeként független könyvvizsgálók (ZAO KPMG) auditálják.
Az LLC "Nephrit"-nél kézi számviteli rendszer működik, de az egyéni számlákon végzett műveletek automatizálása a vállalkozás saját erőforrásaiból létrehozott könyvelési program segítségével történik.
Fő tevékenysége az olajfinomítás. A cég saját szükségletre nagyszabású építkezéssel foglalkozik (új termelőegység).
Az immateriális javakat vagyonkönyvelő EXCEL-lel számolja el. Ebben az esetben a tárgyi eszközök elszámolása külön könyvelő programmal történik. A vállalkozás immateriális javai három típusra oszthatók: szoftverek, találmányi szabadalmak és mások.
A belső ellenőrzési szolgálat által 2011 februárjában végzett ellenőrzés nem tárt fel jogsértést az immateriális javak tekintetében. A ZAO KPMG által a 2010. évre vonatkozó független könyvvizsgálat sem tárt fel jogsértést az immateriális javak tekintetében. A 2010. évi kamerás adóellenőrzés aktusa szerint 3 rubel 05 kopejka összegű szabálysértést tártak fel. (ÁFA beszámításra tévesen elfogadva).
2.1 Az eredendő és kontroll kockázatértékelések
Belső vezérlőrendszer tesztlapja
|
Információforrás |
|||||
|
1. Leltár |
|||||
|
Leltárt készít-e a szervezet az immateriális javakról |
Menedzsment felmérés Leltári rendelések |
||||
|
Milyen a leltározás gyakorisága? |
Évente |
Menedzsment felmérés Leltári rendelések |
|||
|
A parancsokat a vezető adja ki leltár? |
Leltári rendelések |
||||
|
Aki aláírja a parancsokat |
A főigazgató |
Leltári rendelések |
|||
|
Van-e jutalék a leltárért |
Leltári rendelések |
||||
|
Ki van a bizottságban |
Immateriális javak könyvelője, technikus, anyagilag felelős személy |
Leltári rendelések |
|||
|
Dokumentálják-e a leltári eredményeket |
Leltári cselekmények Vedomosti INV-26 |
||||
|
Ellenőrzik-e a használati jogokat az immateriális javak leltározása során? |
Menedzsment felmérés |
||||
|
Független könyvvizsgálók voltak jelen a leltár során? |
Menedzsment felmérés |
||||
|
A leltári eredményeket felülvizsgálja a vezetőség? |
Menedzsment felmérés |
||||
|
A számviteli nyilvántartásokba történő bejegyzések a leltározás eredménye alapján történnek? |
Menedzsment felmérés |
||||
|
Volt-e többlet/hiány a készletekben az elmúlt 2 évben? |
Menedzsment felmérés Vedomosti INV-26 |
||||
|
2. Immateriális javak elszámolásának dokumentálása |
|||||
|
Karbantartják az NMA-1 kártyákat? |
Menedzsment felmérés NMA-1 kártyák |
||||
|
Ki felügyeli az immateriális javak-1 megfelelő végrehajtását? |
Helyettes vezetője Könyvelő |
Menedzsment felmérés |
|||
|
Hogyan történik az ellenőrzés? |
10 db immateriális javak kártyájának negyedéves ellenőrzése |
Menedzsment felmérés |
|||
|
Hogyan dokumentálják az ellenőrzést? |
Helyettes ch. a könyvelő feljegyzést készít Ch. a könyvelőt a költségekre elszámolt értékcsökkenési leírások jogszerűségéről |
Menedzsment felmérés Feljegyzés 2011 1., 2., 3. negyedévére |
|||
|
Kik kötnek szerződést immateriális javak vásárlására? |
Gén. igazgatója, szintén támogatja Ch. könyvelő, ügyvéd. 100 ezer rubel feletti összeggel. megállapodás szükséges a LUKOIL-Neftekhimmel. |
Menedzsment felmérés Szerződések |
|||
|
Kiállítanak-e átvételi igazolást a szerződésekhez? |
Menedzsment felmérés |
||||
|
3. Az immateriális javak elszámolásának szervezése |
|||||
|
Vezetik-e az immateriális javak analitikus könyvelését? |
Az immateriális javak elszámolásának nyilvántartásai 2011-re |
||||
|
Az amortizáció külön számlán kerül elszámolásra? |
Számviteli politika |
||||
|
Vannak-e utasítások a vezetőségtől az immateriális javak hasznos élettartamának meghatározására? |
Menedzsment felmérés |
||||
|
Hogyan szerveződik az üzleti titok védelme? |
Titoktartási záradék a munkaszerződésekben |
Menedzsment felmérés |
|||
|
Átértékelték az immateriális javakat? |
Menedzsment felmérés |
||||
|
Csere/ingyenes/beszámítás útján szerezték be az immateriális javakat? |
Menedzsment felmérés |
||||
|
Szerzett-e az OOO "Nephrite" ellenőrző részesedést más vállalkozásokban? |
Menedzsment felmérés |
||||
|
Létrejött-e jutalék az immateriális javak átvételére? |
|||||
|
4. Felelősség és hatalmi ágak szétválasztása |
|||||
|
Meghatározták-e az anyagilag felelős személyek körét? |
Menedzsment felmérés |
||||
|
Az immateriális javak könyvelőjének van munkaköri leírása? |
Munkaköri leírás |
||||
|
Leírja-e az utasítás az immateriális javakról szóló belső jelentéstétel rendjét, a bizonylatkezelés rendjét? |
Munkaköri leírás |
||||
|
Az immateriális javakra vonatkozó belső jelentéstételi ütemterv rendben van? |
A havi jelentéseket elküldjük a LUKOIL-Neftekhimnek |
Menedzsment felmérés |
|||
|
A számviteli főkönyvek kis számú, egyedileg jelentős tételből állnak? |
A kérdőív alapján az inherens kockázatot közepesnek kell definiálni, mivel manuális számviteli rendszer esetén fennáll annak a veszélye, hogy a könyvelő nem szándékos hibákat követ el, beleértve a számtani hibákat is. Ezenkívül figyelembe kell vennie a legutóbbi jogszabályi változásokat, amelyeket a vezetőség figyelmen kívül hagyhatott.
Az ellenőrzési kockázatot alacsonynak kell definiálni, mivel a társaság jól működő belső kontrollrendszerrel rendelkezik. Mivel az immateriális javak nyilvántartása csekély számú, egyedileg jelentős bejegyzést tartalmaz, nem nehéz nyomon követni mind a vezetőség, mind a könyvvizsgáló számára. Ezen túlmenően a belső és külső könyvvizsgálói ellenőrzések, valamint az adóellenőrzés nem tárt fel lényeges torzulást az immateriális javak tekintetében az adatszolgáltatásban.
A benne rejlő és ellenőrizhető kockázatértékelés alapján az észleletlenség kockázata alacsony lesz.
2.2 A lényegességi szint számítása
A lényegességi szint egyetlen mutatója: 207 087: 6 = 34 515.
A legnagyobb érték (93 626) 171%-kal tér el az átlagtól, ami szignifikáns. A legkisebb érték 73%-kal tér el az átlagtól, ami szintén jelentős. Ezért tanácsos ezeket az értékeket kizárni a további számításokból. Így az új átlag a következő lesz:
104 063: 4 = 26 016.
Az immateriális javak a mérlegfőösszeg 4,97%-át teszik ki, i.e. az anyagiság határán egyensúlyozva. Nem azonosítottunk olyan tényezőket, amelyek jelentősen befolyásolhatnák az immateriális javak lényegességi szintjét. Ennek megfelelően az immateriális javak lényegességi szintjét az immateriális javak összegének 5%-ában célszerű meghagyni, i. 9 398 ezer rubel.
Az ellenőrzés összetettsége
Az ellenőrzés összetettsége a következő mutatók alapján számítható ki:
jelentési mutatók összefoglaló kifejezése
műveletek száma
speciális típusú tranzakciók jelenléte (import, export, számlarendszerek stb.)
számviteli rendszerek
könyvelőprogram
első audit vagy sem
ellenőrzési kockázatok
az átszervezés (fúziók, felvásárlások stb.) jelenléte a jelentéstételi időszakban
Az ellenőrző szervezet belátása szerint más tényezőket is figyelembe vehet. Az LLC "Nephrite"-nél a munkaerő-intenzitás növelésének fő tényezője a kézi könyvelés. Emellett felhasználhatók a korábbi auditok tapasztalatai is. Így 2010-ben a ZAO KPMG könyvvizsgálói (5 fő) 2 hetet (10 munkanapot) töltöttek a társaságnál. Ennek megfelelően 5x10x8 = 400 óra. Ez csak "terepen". Adjunk hozzá 2 napot a tervezéshez (2 fő) és 2 napot a végső szakaszhoz (5 fő). A következőt kapjuk: 400 + 2x8 + 2x5x8 = 496. Ennek megfelelően az ellenőrzés munkaintenzitása az előzetes számítás szerint körülbelül 500 óra lesz (nem számítva az előre nem látható késéseket és az utazási időt).
Az 500 órából legfeljebb 20 órát kell az immateriális javakra elkülöníteni, figyelembe véve a kockázat mértékét, a várható eltéréseket és a tervezett eljárások volumenét.
Audit program az immateriális javak könyveléséhez
Ellenőrzött szervezet: LLC "Nephrite"
Időtartam: 9 hónap 2011
Az ellenőrzés összetettsége 500 óra
Az ellenőrzés vezetője és az ellenőrzési csoport összetétele: S.V. Kuznetsov. (fej), Lapina R.Ya., Churikov N.M.
Tervezett ellenőrzési kockázat: alacsony
Tervezett lényegességi szint: 9 398 ezer rubel.
|
Ellenőrizendő kérdések listája |
Munkadokumentumok könyvvizsgáló |
|||
|
A pénzügyi kimutatások azonosságának ellenőrzése és könyvelés |
Az 1. adatlap 110. oldalán szereplő összeg összehasonlítása az 5. adatlap 3. rovatában szereplő immateriális javak összegével pénzügyi kimutatások és összegzett egyenlegek a 04, 05 számlákon. A 2010.12.31-i adatlap 1-es adatok megfelelőségének ellenőrzése 2011.01.01-i 04.05-i számlaegyenlegekkel. |
1. számú ellenőrző lap |
||
|
Az értékcsökkenés helyességének ellenőrzése |
Újraszámítás |
1. számú ellenőrző lista |
||
|
Elsődleges számviteli bizonylatok nyilvántartásának ellenőrzése |
Csekkkártyák НМА-1 |
|||
|
2. számú ellenőrzőlista |
||||
|
3. számú ellenőrző lista |
||||
|
Ellenőrző lap 2. sz |
||||
|
A 04-es, 05-ös számlák nyitott alszámlái rendszerének a munkaszámlatervnek való megfelelésének ellenőrzése, az immateriális javak tárgyaira vonatkozó információk elérhetősége |
3. sz. ellenőrző lap |
Ez a program az LLC "Nephrite" sajátosságai alapján készült, és csak azokat a könyvvizsgálati eljárásokat tartalmazza, amelyek a vállalatra vonatkoznak. Így például a program nem tartalmaz eljárásokat a csere útján kapott immateriális javak ellenőrzésére, mivel a Nefrit LLC nem rendelkezett ilyennel. Az immateriális javak nyilvántartásában szereplő tranzakciók száma 10-nél kevesebb, minta nélkül is ellenőrizhetőek.
2.3 Az immateriális javak számviteli mutatói és számviteli nyilvántartásai azonosságának ellenőrzése
A főkönyvi adatok összehasonlítása a mérleggel
A 04, 05 számlák adatainak összehasonlítása a főkönyvvel
A főkönyvi adatok összehasonlítása az 5. nyomtatvány 3. rovatának adataival
Az eltérések nem lényegesek. Az ügyfél szerint az eltérést az eszköz átsorolás hibája okozta.
Az analitikus számviteli adatok összehasonlítása szintetikus számviteli adatokkal
|
11.09.30-i nyilvántartás szerint |
Eltérések |
||||
|
Összesen a számlán |
|||||
|
Összesen a számlán |
|||||
|
Összesen 04-05 |
Ebben az eljárásban nemcsak az analitikus számviteli adatokat ellenőriztük a szintetikus számviteli adatokkal, hanem azt is, hogy az analitikus számviteli adatok megfelelnek-e az IA-1 elsődleges dokumentációjának. Mivel a tranzakciók volumene kicsi, ez minimális erőfeszítéssel könyvvizsgálati bizonyítékot biztosít számunkra.
2.4 Az immateriális javak elszámolásának elsődleges dokumentumainak ellenőrzése
A Nefrit LLC-nél az immateriális javak elsődleges könyveléséhez a következő dokumentumokat használják:
Egységes forma NMA-1
Immateriális javak átvétele, átadása
Az immateriális javak leírásának aktusa (mivel ez a forma nem egységes, a vállalkozás az OS-4-hez hasonló űrlapot használ erre a célra).
Az elsődleges dokumentumok helyességének ellenőrzése során nem találtak jogsértést. Az immateriális javak-1 folyamatos ellenőrzése, a többi bizonylat szelektív ellenőrzése történt. A leírási és átvételi-átadási aktusokon pecsétek vannak. A leírási jelentésekhez csatolják a műszaki bizottság következtetéseit is arról, hogy az eszköz nem képes a jövőben gazdasági hasznot hozni.
Az ellenőrzési eljárások lefolytatásának eljárása
|
Ellenőrizendő kérdések listája |
Eljárások |
Az eljárások sorrendje |
|
|
Beszámolási időszakban az értékcsökkenés helyességének ellenőrzése |
Újraszámítás |
Az időszakra vonatkozó értékcsökkenést a mintában szereplő immateriális javak tételeire úgy számítjuk újra, hogy a tétel eredeti bekerülési értékét megszorozzuk az amortizációs rátával. Az amortizációs kulcs az immateriális javak tárgyának SPI-je alapján kerül meghatározásra. Mivel a 9 hónapos jelentést használják. 2011-ben a számításokat 9/12-es szorzóval kell korrigálni. Az eredmények alapján állítson ki RD-t. |
|
|
Ügyletek ellenőrzése immateriális javak átvételekor |
Szerződések ellenőrzése, az eszközök immateriális javak közé sorolásának szempontjainak való megfelelés |
Minden egyes objektum esetében meg kell erősíteni az immateriális javak elismerési kritériumainak való megfelelést (a PBU 14/2007 szerint). Az eredmények alapján állítson ki RD-t. |
|
|
Az immateriális javak elidegenítésével kapcsolatos ügyletek felülvizsgálata |
Leírások, immateriális javak-1, szerződések (ha vannak) ellenőrzése. Ellenőrizze a lejárt SPI hasznos élettartamú immateriális javak jelenlétét a könyvelésben) |
Tekintse meg a 04-es, 05-ös számlák nyilvántartását, ügyelve az immateriális javak nyilvántartásának dátumára, az amortizációs kulcsra, a maradványértékre. Azonosítsa az összes nulla maradványértékkel rendelkező objektumot. Ellenőrizze a beszámolási időszakban elhelyezett immateriális javakra vonatkozó leírási aktusok rendelkezésre állását. |
|
|
A hasznos élettartam meghatározásának helyességének ellenőrzése |
Az SPI ellenőrzése a szabadalmak, szerződések stb. érvényességi idejének betartása érdekében. |
Tekintse meg az összes szabadalmat, licencszerződést és egyéb tulajdonjogi dokumentumot. Ellenőrizze a megrendelésekben szereplő SPI megfelelőségét a tulajdonjogot igazoló dokumentumokkal. Győződjön meg arról, hogy a vállalatot nem vezérlik az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve IV. részének hatálybalépésével érvénytelenné vált előírások (például a szabadalmi törvény). Az eredmények alapján állítson ki RD-t. |
|
|
Az immateriális javak tárgyaira vonatkozó nem kizárólagos jogok átruházásával kapcsolatos ügyletek tükrözési eljárásának ellenőrzése |
Az ilyen immateriális javak számviteli elérhetőségének ellenőrzése (nem írják le), valamint az értékcsökkenés elhatárolását |
Az immateriális javak tárgyaira vonatkozó nem kizárólagos jogok átruházására vonatkozó szerződések ellenőrzése, az ilyen tárgyak számviteli azonosítása, az értékcsökkenés elhatárolásának ellenőrzése. Dokumentálja az eredményt. |
|
|
A számviteli politika jogszabályi követelményeknek való megfelelésének ellenőrzése |
A számviteli politika jogszabályokkal való összhangjának/ellentmondásának dokumentálása. |
||
|
Az immateriális javak bekerülési értéke megállapításának helyességének ellenőrzése |
Az immateriális javak kezdeti bekerülési értékébe a kiadások beszámításának jogszerűségének ellenőrzése. |
Válassza ki az immateriális javak több formáját -1, emelje fel a kiindulási érték kialakításának alapjául szolgáló dokumentumokat (szerződések, cselekmények stb.). Ellenőrizze a költségeknek az immateriális javak kezdeti bekerülési értékébe való beszámításának jogszerűségét, a PBU 14/2007. Dokumentálja az eredményt. |
|
|
Az analitikus számvitel helyessége |
A 04-es, 05-ös számlák nyitott alszámlái rendszerének a munkaszámlatervnek való megfelelésének ellenőrzése |
Szerezzen be egy működő számlatervet, ellenőrizze a nyitott alszámlák és a 04-es, 05-ös számlák megfelelőségét a munkaszámlatervnek. Dokumentálja az eredményt. |
Könyvvizsgálói jelentés
|
Az azonosított jogsértés természete |
Bázis |
A pénzügyi szankciók valószínűsége |
Hatás a pénzügyi kimutatások megbízhatóságára |
||||
|
Bázis |
|||||||
|
Az SPI-t hibásan határozták meg, aminek következtében az időszakra vonatkozó értékcsökkenési leírás összegét 1756 RUB összeggel túlbecsülték. |
P 26. PBU 14/2007 |
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve Art. 120 3. tétel |
|||||
|
Az SPI-t helytelenül határozták meg, aminek következtében az időszakra vonatkozó értékcsökkenés összegét 2351 rubel összeggel túlbecsülték. |
P 26. PBU 14/2007 |
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve Art. 120 3. tétel |
A költség túlbecslése, az "értékelés" előfeltételének megsértése |
Jelentősen a lényegességi szint alatt |
Állítsa be az SPI-t a szabadalomnak megfelelően, számolja újra az értékcsökkenést, számoljon fel további jövedelemadót, módosítsa a jelentést 9 hónapra. 2011 |
||
|
Az összes megjelenítési feltételnek megfelelő immateriális javak elszámolásában nem jelennek meg 3287 RUB értékben. |
I. rész PBU 14/2007 |
Az eszközök alábecsülése, a "teljesség" előfeltételének megsértése |
Jelentősen a lényegességi szint alatt |
Eszköz megjelenítése a könyvelésben, rendelés hozzárendelése az SPI időszakára, értékcsökkenés elhatárolása |
|||
|
Az immateriális javak számvitelében elszámolva, amelyekhez a társaságnak nincs kizárólagos joga az összegben |
P 3. PBU 14/2007 |
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve Art. 120 3. tétel |
Az adó 10%-a, de legalább 15.000 |
A nem megfelelően elhatárolt értékcsökkenés miatti vagyon túlértékelése, a bekerülési érték túlértékelése és a jövedelemadó adóalapjának alulértékelése, a "jogok és kötelezettségek" alapelvének megsértése |
Jelentősen a lényegességi szint alatt |
Kizárja ezt az eszközt a könyvelési nyilvántartásból, további jövedelemadót számít fel, |
|
|
Az SPI-t helytelenül határozták meg, aminek következtében az időszakra vonatkozó értékcsökkenés összegét 672 rubel túlbecsülték. |
P 26. PBU 14/2007 |
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve Art. 120 3. tétel |
A költség túlbecslése, az "értékelés" előfeltételének megsértése |
Jelentősen a lényegességi szint alatt |
Állítsa be az SPI-t a szabadalomnak megfelelően, számolja újra az értékcsökkenést, számoljon fel további jövedelemadót, módosítsa a jelentést 9 hónapra. 2011 |
Mivel a 9 hónapos elszámolások auditáltak. 2011-ben a hibajavítási eljárás egyszerűbb, mint az éves beszámolásnál. Az ugyanabban a jelentési időszakban elkövetett és feltárt hibák kijavítása különösen a visszafordítás módszerével lehetséges. Természetesen az SPI-t a szabadalmaknak megfelelően figyelembe kell venni.
Tehát a hibásan megjelenített értékcsökkenés az alábbiak szerint javítható (kötelező számviteli kimutatás készítésével):
Dt 20 Cr 02 -1 756 rubel - korrekciók történtek az ellenőrzés eredményei alapján (visszafordítás)
Dt 20 Cr 02 -2 351 rubel - korrekciók történtek az ellenőrzés eredményei alapján (visszafordítás)
Dt 20 Cr 02 -672 dörzsölje. - az ellenőrzés eredményei alapján korrekciók történtek (visszafordítás)
Ezen összegekből további jövedelemadót is fel kell számítani.
Az „elmulasztott” immateriális javak nyilvántartásba vételéhez immateriális jószág-1 kártya kiállítása szükséges.
Immateriális javak nyilvántartása:
Dt 04 Cr 91 - 1 3 287 rubel. - a számvitelben a leltározás eredménye alapján immateriális javak között szerepelt
Immateriális javak nyilvántartásának törlése:
Dt 05 Cr 04 123 rub. - az immateriális javakra vonatkozó amortizáció leírása
Dt 94 Cr 04 4 568 rubel. az immateriális javak maradványértékét leírták
Ezenkívül további jövedelemadót kell felszámítani 123 rubel összegétől.
Javasoljuk a társaságnak, hogy erősítse meg az immateriális javak hasznos élettartama meghatározásának, valamint az értékcsökkenési leírások helyességének ellenőrzését. Az ellenőrzés során kiderült, hogy az IA-1 kártyák főkönyvelő-helyettes általi ellenőrzését formálisan végezték el, ami végül könyvelési hibákhoz vezetett.
Következtetés
A Nefrit LLC immateriális javainak ellenőrzése során a számviteli nyilvántartások, beszámolók, elsődleges dokumentációk, valamint a társaság belső kontrollrendszerének elemzésére került sor.
Az immateriális javak ellenőrzése eredményeként indokolással ellátott vélemény készült az ellenőrzött szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásában és az ahhoz fűzött magyarázatokban szereplő immateriális javakra vonatkozó információk megbízhatóságáról és teljességéről. A társaság immateriális javai lényegesen hibásan nem szerepelnek.
Az ellenőrzés során külön-külön is megfoghatatlan, de általában a belső kontrollrendszer hiányosságaira utaló jogsértésekre derült fény. A hibák csekély mennyisége ellenére ezek meglétét és jellegét közölni kell a vállalkozás vezetésével, hogy a jövőben intézkedhessen az ilyen jellegű jogsértések előfeltételeinek megszüntetéséről. Nagyobb mennyiségű ilyen jellegű hiba esetén a társaság a megnövekedett adókockázatok realizálása miatt veszteséget szenvedhet el.
Az immateriális javak könyvvizsgálata során feltárt hibák számos számviteli és beszámolási tételt érintenek:
az immateriális javak amortizációjának helyességét;
a termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) költségének meghatározásának helyessége;
a pénzügyi eredmények meghatározásának helyessége;
a jövedelemadó számításának és megfizetésének helyessége;
az általános forgalmi adó számításának és megfizetésének helyességét.
Következésképpen a vállalkozás vezetésének komolyabban kell ellenőriznie az immateriális javak elszámolásának helyességét. Ne felejtse el, hogy a "Nephrite" LLC a régió egyik legnagyobb adófizetője, ezért az adóhatóságok folyamatosan kiemelt figyelmet kapnak.
Az ellenőrzés emellett feltárta, hogy nem mindig lehet teljes mértékben támaszkodni a belső és külső ellenőrök korábbi ellenőrzéseinek eredményeire. Esetünkben nyilván nem vettek észre elég nagy számú hibát. Előfordulhat azonban, hogy a vállalkozás immateriális javait immateriálisnak tekintették ellenőrzés céljából.
Az ellenőrzés eredményei alapján megállapítható, hogy szükséges a kontrollok hatékonyságának tesztelése. Még egy jól megtervezett vezérlőrendszer is működésképtelenné válhat a gyakorlatban, ahogy az esetünkben is kiderült.
Kis számú művelettel megteheti az ellenőrzési mintavételt. Ebben az esetben célszerű a tranzakciókat csökkenő sorrendbe rendezni, és egymás után tesztelni, amíg a fennmaradó tranzakciók összege nem éri el a lényegességet. Esetenként 3-5 vezeték a vizsgált populáció 90%-át képviselheti. Ebben az esetben a nagy műveletek tesztelése nagymértékben csökkenti a teszt bonyolultságát.
Ennek a vállalkozásnak az ismételt auditja során elemezni kell, hogy a vezetés hogyan reagált az észrevételekre, javult-e az ellenőrzési rendszer. Ezenkívül az ellenőrzési eljárásokat úgy kell módosítani, hogy a számvitel azonosított „gyengeségeire” összpontosítsanak.
Bibliográfia
Normatív aktusok
3. A számvitelről szóló, 1996.11.21-i N 129-FZ szövetségi törvény (2006.11.03-tól felülvizsgálva)
4. A „Szervezet pénzügyi kimutatásai” (PBU 4/99) számviteli rendelet, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.07.06-i 43n számú rendelete hagyott jóvá, 2006.09.18-án kelt 115n.
5. Az immateriális javak számviteléről szóló rendelet (PBU 14/2007), jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. december 27-i 153. sz.
6. A „Szervezet számviteli politikája” (PBU 1/2008) számviteli rendelet, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008.10.06. 106n számú rendelete hagyott jóvá, a 2009.03.11-i 22n számú módosításokkal.
7. Az Orosz Föderáció számviteli és könyvviteli szabályzata, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-én kelt 34n.
8. Az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 71а számú, 1997.30.10-i határozata „A munka és annak kifizetése, a tárgyi eszközök és immateriális javak, anyagok, kis értékű, elhasználódó tárgyak, beruházási munkák"
9. Az RF Goskomstat 2000. március 27-i határozata N 26 "Az N INV-26 elsődleges számviteli dokumentáció egységes formájának jóváhagyásáról" A leltár által feltárt eredmények kimutatása.
10. "Számviteli rendszerek és belső kontroll vizsgálata és értékelése az ellenőrzés során" ellenőrzési tevékenység szabálya (Szabvány)
11. "Kockázatértékelés és belső ellenőrzés. Számítógépes és információs rendszerek környezetének jellemzése és elszámolása" ellenőrzési tevékenység szabálya (standardja)
12. Az ellenőrzési tevékenységek szabálya (standard) "Könyvvizsgálati bizonyíték"
13. „Az ellenőrzés dokumentálása” ellenőrzési tevékenység szabálya (Szabvány)
14. Az "Ellenőrzés tervezése" ellenőrzési tevékenység szabálya (standard)
15. A könyvvizsgálati tevékenység szabálya (standard) "Lényegesség az ellenőrzésben"
16. A könyvvizsgálati tevékenység szabálya (standard) "A könyvvizsgálat célja és alapelvei"
Folyóiratok oktatóanyagai és anyagai
18. Antoshina O.A. Az adózási célú számviteli politikáról // Főkönyv 2009.01.16
19. Bychkova S.N., Fomina T.Yu. Gyakorlati audit. -M .: Eksmo, 2009
20. Éves jelentés 2008 szerk. A.V. Kasyanov. - M .: GrossMedia, 2008
21. Izotova L. Megvizsgáljuk az immateriális javak értékvesztését // 2008.12.15-i számítási szám 9/2008
22. Kalanov A. Számviteli és adóbevallási hibák javítása // Pénzügyi újság 2003.01.15-től
23. Lényegességi szint meghatározása könyvvizsgálat tervezésekor // Könyvvizsgáló 2002.10.
24. Számviteli szoftver jellemzői // Jogi ügyek során №4 / 2009
Közzétéve az Allbest.ru oldalon
Az immateriális javak számvitelének könyvvizsgálatának elméleti és módszertani vonatkozásai, céljai, információs bázisa. Az immateriális javak megléte feletti ellenőrzés biztosítása. Az immateriális javak elszámolásának ellenőrzési eljárása az OJSC 2. Gépesítési Osztályán.
szakdolgozat, hozzáadva 2009.12.16
A könyvvizsgálat szerepe és jelentősége a vállalkozás gazdasági tevékenységében. A könyvvizsgálati tevékenységek szabályozása az Orosz Föderációban. Az OJSC Concern Okeanpribor immateriális javak auditjának tervezése Az immateriális javak auditálásának módszertana.
szakdolgozat hozzáadva: 2012.09.04
A könyvvizsgálatot szabályozó jogi és szabályozási keretek, az immateriális javak könyvvizsgálati eljárásainak szakaszai. Az immateriális javak elszámolásának ellenőrzése során kapott számítások, eredmények nyilvántartása. A lényegességi, eredendő kockázati szint meghatározása.
szakdolgozat, hozzáadva 2009.10.22
Az immateriális javak könyvvizsgálatának fő céljai és célkitűzései. Az immateriális javak elszámolásának ellenőrzésére szolgáló program. Általános információk az ellenőrzött szervezetről. Ellenőrzési, elemző és részletes eljárások. Tipikus hibák az immateriális javak auditálásakor.
szakdolgozat, hozzáadva 2014.12.04
Az immateriális javak könyvvizsgálatának céljai és célkitűzései. Ellenőrzési eljárások az ellenőrzés bevezető szakaszában, információforrások. Az immateriális javak átvételének, selejtezésének és értékelésének számviteli rendje. A lényegességi szint és a fel nem észlelés kockázatának meghatározása.
szakdolgozat, hozzáadva 2010.02.10
Az immateriális javak könyvvizsgálatának jogi támogatása az OJSC "Pokrovsky Khleb" példáján. Audit tervezés. Az immateriális javak ellenőrzése során végzett munka sorrendje. Az ellenőrzés eredményeinek dokumentálása.
szakdolgozat, hozzáadva 2012.10.19
Az immateriális javak jelei, értéke a vállalkozás tevékenységében, típusai és beszámolási standardjai, a számviteli átvétel feltételei. A belső kontrollrendszer ellenőrzésének módszertana és az immateriális javak elszámolásának helyzete.
szakdolgozat, hozzáadva 2009.06.16
Az immateriális javak története, fogalma, típusai, osztályozása. Immateriális javak számviteli eljárása. Az immateriális javak elemzésének problémái és megoldási módjai. Az immateriális javak könyvvizsgálatának jellemzői és módszerei a Favorit LLC-nél
szakdolgozat, hozzáadva: 2011.12.27
Az immateriális javak könyvvizsgálatának felépítése, módszertana, céljai és célkitűzései: mintavétel, eljárások meghatározása. Az immateriális javak számviteli rendszerének és belső ellenőrzésének felmérése. Az ellenőrzési bizonyítékok gyűjtésének, a hibák azonosításának módszerei.
szakdolgozat, hozzáadva 2012.10.25
Az immateriális javak fogalma, közgazdasági lényege, besorolása, típusai és a számviteli politikában való megjelenítési lehetőségei. Az immateriális javak könyvvizsgálatának szakaszai. A vállalkozás számviteli kimutatásai a számvitel lebonyolításával kapcsolatban.
