Ha a könyvvizsgáló cég megtagadja, hogy a könyvvizsgálói jelentésben véleményt nyilvánítson a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásai megbízhatóságáról, az azt jelenti, hogy bizonyos körülmények következtében a könyvvizsgáló szervezet nem tud és nem nyilvánít ilyen véleményt a könyvvizsgálói jelentésben. szabály (szabvány) által megállapított nyomtatványok.
A véleménynyilvánítás kizárásával járó könyvvizsgálói jelentést olyan esetekben adják ki, amikor a könyvvizsgáló a könyvvizsgálat során nem tudott elegendő bizonyítékot szerezni ahhoz, hogy véleményt alkosson a nyilatkozatok megbízhatóságáról. A véleménynyilvánítás kizárásának oka vagy az ellenőrzés terjedelmének korlátozása, vagy a könyvvizsgáló szervezet függetlensége elvének megsértése. A szabálynak (szabványnak) megfelelően a könyvvizsgáló megtagadhatja, de nem köteles megtagadni a beszámoló megbízhatóságára vonatkozó véleménynyilvánítást, ha komoly kétségek merülnek fel a gazdálkodó szervezet működésének folytatására és kötelezettségeinek teljesítésére vonatkozóan. legalább 12 hónappal a jelentési időszakot követően.
Nem lehet egyenlőségjelet tenni a pénzügyi kimutatások megbízhatóságára vonatkozó véleménynyilvánítás megtagadása és a negatív könyvvizsgálói jelentés közé. A negatív vélemény kialakításához a könyvvizsgálónak elegendő információval kell rendelkeznie, amely a pénzügyi kimutatások megbízhatatlanságára utal. A véleménynyilvánítás kizárását tartalmazó könyvvizsgálói jelentés elkészítésének oka olyan információ hiánya, amely alapján a könyvvizsgáló véglegesen megállapíthatná az elkészített pénzügyi kimutatások megbízhatóságának fokát, és így a jelentés formáját:
A könyvvizsgálói jelentés elkészítése központi szerepet játszik az ellenőrzés utolsó szakaszában. A könyvvizsgálónak azonban a pénzügyi kimutatások megbízhatóságára vonatkozó vélemény kialakítása után is figyelembe kell vennie és értékelnie kell a pénzügyi kimutatások megbízhatóságát potenciálisan befolyásoló jelentős körülmények lehetőségét.
betűméret
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010-05-20-i 46n RENDELETE AZ ELLENŐRZÉSI TEVÉKENYSÉG SZÖVETSÉGI SZABVÁNYAINAK JÓVÁHAGYÁSÁRÓL (2019) 2018-ban releváns
A könyvvizsgálói jelentést az ellenőrző szervezet az alábbi körülmények között készíti el:
az ellenőrzést az éves pénzügyi kimutatások teljes készletére vonatkozóan végezték el, amelyek összetételét a „Számvitelről” szóló szövetségi törvény határozza meg;
a könyvvizsgálói megbízás feltételei az ellenőrzött jogalany vezetésének a pénzügyi kimutatásokért való felelőssége tekintetében megfelelnek a beszámolási szabályok követelményeinek;
a könyvvizsgálat során a könyvvizsgáló nem tudott elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni a pénzügyi kimutatások számos elemére vonatkozóan, a pénzügyi kimutatások hibás állításainak lehetséges hatását a megfelelő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésének képtelensége miatt a könyvvizsgáló mindkét anyagi és átható;
A könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatán túlmenően nem ír elő a könyvvizsgálónak ezen kimutatásokkal kapcsolatos további eljárások lefolytatására vonatkozó kötelezettségét.
ELLENŐRZÉSI JELENTÉS
Úticél specifikáció
Információk az ellenőrzött szervezetről (név, állami nyilvántartási szám, hely)
A könyvvizsgálóra vonatkozó adatok (a szervezet neve, állami nyilvántartási száma, telephelye, a könyvvizsgálói önszabályozó szervezet neve, amelynek a meghatározott könyvvizsgáló szervezet tagja, szám az önszabályozó könyvvizsgálói és könyvvizsgálói nyilvántartásában könyvvizsgálók szervezése)
Vállaltuk az "ÉÉÉ" gazdálkodó egység kísérő pénzügyi kimutatásának könyvvizsgálatát, amely a 20X1. december 31-i mérlegből, az eredménykimutatásból, a saját tőke változás kimutatásából és a 20X1. évi cash flow kimutatásból, a számviteli mérleg egyéb mellékleteiből, valamint eredménykimutatást és magyarázó megjegyzést.
Az ellenőrzött jogalany felelőssége a pénzügyi kimutatásokért
Az ellenőrzött jogalany vezetése felelős az említett pénzügyi kimutatásoknak a beszámoló készítésére megállapított szabályok szerinti elkészítéséért és megbízhatóságáért, valamint a nem tartalmazó számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítéséhez szükséges belső kontrollrendszerért. csalásból vagy hibákból eredő lényeges hibás állítások.
A könyvvizsgáló felelőssége
A mi felelősségünk, hogy a szövetségi könyvvizsgálati standardoknak megfelelő könyvvizsgálat alapján véleményt nyilvánítsunk a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról. A vélemény elutasításának alapot tartalmazó részben leírt körülmények miatt nem tudtunk elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni ahhoz, hogy a könyvvizsgálói véleményt megalapozzuk.
A vélemény elutasításának okai
Nem vettük figyelembe a 20X1. december 31-i leltárszámlálást, mivel ez a dátum megelőzte azt a dátumot, amikor az „ÉÉY” jogalany könyvvizsgálójaként felvettek bennünket. Ezen túlmenően az új, számítógépes kintlévőség-elszámolási rendszer 20X1. szeptemberi bevezetése többszörös könyvelési hibát eredményezett a követeléseknél. Könyvvizsgálói jelentésünk időpontjában a gazdálkodó egység vezetése folytatja a rendszer hibaelhárítását és a hibák kijavítását. A 20X1. december 31-i mérlegben a Követelések között szereplő vevőállomány XXX összegét nem tudtuk megerősíteni vagy alternatív eljárásokkal ellenőrizni. Ennek eredményeként nem tudtuk megállapítani, hogy szükség van-e bármilyen módosításra mind a készletek és követelések kimutatott, mind pedig el nem számolt összegei, valamint a kapcsolódó összegek az eredménykimutatásban, a saját tőke változás kimutatásában és az eredménykimutatásban.
Vélemény kizárása
A vélemény elutasításának alapjában meghatározott körülmények lényegessége miatt nem tudtunk elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot beszerezni ahhoz, hogy véleményünket megalapozzuk, és ennek megfelelően nem mondunk véleményt az YYY pénzügyi kimutatások tisztességéről.
A könyvvizsgálói jelentés kelte
3. számú melléklet
az orosz pénzügyminisztérium parancsára
2010. május 20-án kelt N 46n
A könyvvizsgálati tevékenységről szóló, 2008. december 30-án kelt 307-FZ törvény előírja az éves könyvvizsgálat szükségességét a részvénytársaságoknál és számos vállalkozásnál. Az ellenőrzési jelentések dokumentálásának jellemzőit ebben a kiadványban tárgyaljuk.
Az ellenőrzés eredményeit külön dokumentumban - könyvvizsgálói jelentésben - rögzítik, amelyben kiemelt helyet foglal el a szakértő véleménye az ellenőrzött vállalkozás pénzügyi kimutatásaiban bemutatott információk valódiságáról és megbízhatóságáról. A következtetés a vállalati jelentés felhasználóinak szól - IFTS, részvényesek, tulajdonosok, befektetők stb.
A könyvvizsgálói jelentésnek indokolással ellátott véleményt kell tartalmaznia a társaság pénzügyi beszámolóinak hitelességéről. A jelentési adatok megbízhatósága alatt a mutatók olyan szintű valóságtartalmát értjük, amely alapján a felhasználó félreérthetetlen következtetéseket vonhat le, tisztességes és gazdaságilag megalapozott döntéseket hozhat.
A felhasználó döntéseit befolyásolni képes, az információk lényegessége olyan kritérium, amely meghatározza a szakkönyvvizsgáló véleményének típusát. Az ellenőrzött társaság jelentési adatainak minden lényeges vonatkozásban való hitelességének megállapítása érdekében a könyvvizsgálók a jogsértések lényegességi szintjét úgy számítják ki, hogy az azonosított hibák összértékét összehasonlítják a maximálisan megengedhető normákkal. A hiba szignifikanciaszintjének a vállalkozás tevékenységi értékei alapján történő kiszámításának időszaka a pénzügyi év.
A dokumentum meghatározott sorrendben készül, és tartalmaznia kell:
A kiadott könyvvizsgálói jelentést a könyvvizsgáló kizárólag annak a társaságnak adja át, amelyik szerződést kötött a vonatkozó könyvvizsgálati szolgáltatás nyújtására. Vannak ezzel ellentétes következtetések.
Az ellenőrzés eredményei befolyásolják a dokumentum megjelenését. A könyvvizsgálónak magának kell megértenie, hogy milyen következtetést von le, mivel itt az egyetlen kritérium a jelentési űrlapok kifogástalansága, a bennük lévő adatok számviteli elveknek való megfelelése, különös tekintettel a benyújtott információk megbízhatóságára. felhasználókat. A tisztességes könyvvizsgálói jelentés elkészítéséhez a szakembernek ki kell számítania az adatok lényegességi fokát, és értékelnie kell az ellenőrzés során azonosított pénzügyi kimutatások mutatóinak hatását.
A könyvvizsgáló, meggyőződve a jelentési dokumentumok tárgyilagosságáról és minden lényeges szempont kifogástalanságáról, megbizonyosodva arról, hogy a tényleges hibaszint lényegesen alacsonyabb, mint a megengedett jogsértések szintje, megerősíti a vonatkozó számviteli szempontoknak megfelelő kimutatások elkészítését és levonja feltétel nélkül pozitív könyvvizsgálói jelentést vagy pozitív könyvvizsgálói jelentést készít. Az ilyen következtetést változatlan véleménynek kell tekinteni. Ilyen következtetésre példa az alábbi példa.
Minden más típusú következtetés módosul. A könyvvizsgálói jelentésben szereplő módosított vélemény a következő:
A fenntartással járó könyvvizsgálói jelentést a felügyelő abban az esetben készíti el, ha a talált és bizonyított hibás állítások lényegesek, de nem érintik a lényeges jelentési elemek többségét. A következtetés ebben az esetben feltételesen pozitív lesz. Ebben a könyvvizsgáló részletesen kifejti a véleménynyilvánítás indokait fenntartással, feltétlenül sorolja fel a fennálló jogsértéseket.
A negatív könyvvizsgálói jelentés akkor tükrözi a könyvvizsgáló véleményét, ha az ellenőrzés által feltárt hibák, pontatlanságok jelentősek, és a megtévesztés megengedett határait túllépve a legtöbb lényeges jelentési elemet érintik, ami félrevezetheti a felhasználót, és megakadályozhatja abban, hogy helyes döntés a vállalat tényleges helyzetét illetően. A könyvvizsgáló negatív véleményének adása azt jelenti, hogy nem lehet igazolni az ellenőrzött társaság pénzügyi kimutatásai megbízhatóságát.
A nemleges vélemény megfogalmazásakor a könyvvizsgálónak világosan és érthetően le kell írnia a következtetésben az összes okot, amely azt eredményezte. Ilyen esetekben bizonyítékot szolgáltatnak a hibás állításnak a jelentési űrlapokon szereplő információkra gyakorolt hatásáról. Ezt az információt a könyvvizsgáló véleményét követően külön bekezdésben rögzítjük. Jellemzően ez a bekezdés pontosító információt ad, vagy utal arra, hogy egy adott tényező nem alapja a feltételesen pozitív vélemény kifejtésének.
Az alábbiakban letölthető egy példa negatív könyvvizsgálói véleményre, amelynek oka az volt, hogy a társaság konszolidált éves beszámolójában nem szerepelnek egy leányvállalat jelentési adatai.
A könyvvizsgálói jelentés egyik formája a véleménynyilvánítás megtagadása, amelyet akkor adnak ki a társaság vezetőségének, ha az szándékosan megakadályozza a könyvvizsgálatot, és nincs lehetőség a könyvvizsgáló tevékenységének véleményezéséhez elegendő dokumentumok beszerzésére. vállalkozás. Hasonló példa a könyvvizsgálónak a megállapított határidőn belüli jelentéstétel elmulasztása. Ez a helyzet azt eredményezi, hogy a könyvvizsgáló lemond a véleményről, ami azt jelenti, hogy a jelentési űrlapok nem érvényesíthetők, de nem minősül negatív véleménynek.
„Azonban nem vettük figyelembe a 20(XX) december 31-i leltárszámlálást, mivel ez a dátum megelőzte azt a dátumot, amikor az YYY könyvvizsgálóiként megbíztunk.
Álláspontunk szerint az „ÉÉÉ” szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásaiban – azon korrekciók kivételével (ha vannak), amelyek szükségesek lehetnek, ha ellenőrizni tudtuk a készletek számát – minden lényeges vonatkozásban valósan mutatja be a pénzügyi helyzetet. december 31-én 20 (XX) és a január 1-től december 31-ig terjedő időszak pénzügyi-gazdasági tevékenységének eredményeit 20 (XX) bezárólag.
„Az ellenőrzés eredményeként a pénzügyi (számviteli) kimutatások és a számvitel elkészítésének jelenlegi eljárási rendjének megsértését állapítottuk meg, nevezetesen:
A mérleg 190. sorában szereplő befektetett eszközök nem tartalmazzák a termelőberendezések bekerülési értékét XXX ezer rubel értékben, a 220. sor "beszerzett értékek általános forgalmi adója" sorában pedig a forgóeszközök nem tükrözik a befizetendő áfa összegét. a megadott felszerelés, XXX ezer rubel összegben.
Álláspontunk szerint az „YYY” szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásai – az előző részben ismertetett körülmények pénzügyi (számviteli) kimutatásra gyakorolt hatását kivéve – minden lényeges vonatkozásban megfelelően tükrözik a évi pénzügyi helyzetet. december 31. 20. (XX) és a pénzügyi gazdasági tevékenység január 1. és 20. (XX) december 31. közötti időszakra vonatkozó eredményei”.
„Az „ÉÉÉ” szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásaiban nem hoznak nyilvánosságra lényeges információkat:
XXX ezer rubel összegű kötelezettségek és kifizetések biztosítására; .
a lízingelt tárgyi eszközökről XXX ezer rubel értékben.
Álláspontunk szerint az "YYY" szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásai – az előző részben ismertetett körülmények kivételével – minden lényeges vonatkozásban megfelelően tükrözik a december 20. (XX) december 31-i állapotot és az eredményeket. január 1-jétől december 31-ig tartó időszak pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek 20. (XX)
Vélemény kizárása akkor fordul elő, ha az ellenőrzés hatókörének korlátozása olyan jelentős és mély, hogy a könyvvizsgáló nem tud elegendő bizonyítékot szerezni, és ezért nem tud véleményt nyilvánítani a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságáról.
« A leltárszámláláson nem tudtunk részt venni az YYY szervezet által elrendelt korlátozások miatt (röviden közölje a körülményeket).
Nem kaptunk elegendő bizonyítékot (röviden indoklás) sem az alábbiakkal kapcsolatban: követelések; áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek; szállítói kötelezettségek; eredménytartalék (stb.).
E körülmények lényegessége miatt nem áll módunkban véleményt nyilvánítani az „YYY” szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelőségéről.
Ha a könyvvizsgáló cég megtagadja, hogy a könyvvizsgálói jelentésben véleményt nyilvánítson a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásai megbízhatóságáról, az azt jelenti, hogy bizonyos körülmények következtében a könyvvizsgáló szervezet nem tud és nem nyilvánít ilyen véleményt a könyvvizsgálói jelentésben. szabály (szabvány) által megállapított nyomtatványok.
A véleménynyilvánítás kizárásával járó könyvvizsgálói jelentést olyan esetekben adják ki, amikor a könyvvizsgáló a könyvvizsgálat során nem tudott elegendő bizonyítékot szerezni ahhoz, hogy véleményt alkosson a nyilatkozatok megbízhatóságáról. A véleménynyilvánítás kizárásának oka vagy az ellenőrzés terjedelmének korlátozása, vagy a könyvvizsgáló szervezet függetlensége elvének megsértése. A szabálynak (szabványnak) megfelelően a könyvvizsgáló megtagadhatja, de nem köteles megtagadni a beszámoló megbízhatóságára vonatkozó véleménynyilvánítást, ha komoly kétségek merülnek fel a gazdálkodó szervezet működésének folytatására és kötelezettségeinek teljesítésére vonatkozóan. legalább 12 hónappal a jelentési időszakot követően.
Nem lehet egyenlőségjelet tenni a pénzügyi kimutatások megbízhatóságára vonatkozó véleménynyilvánítás megtagadása és a negatív könyvvizsgálói jelentés közé. A negatív vélemény kialakításához a könyvvizsgálónak elegendő információval kell rendelkeznie, amely a pénzügyi kimutatások megbízhatatlanságára utal. A véleménynyilvánítás kizárását tartalmazó könyvvizsgálói jelentés elkészítésének oka olyan információ hiánya, amely alapján a könyvvizsgáló véglegesen megállapíthatná az elkészített pénzügyi kimutatások megbízhatóságának fokát, és így a jelentés formáját:
1) feltétel nélkül pozitív - a könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) véleménye a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságáról azt jelenti, hogy e kimutatások úgy készültek, hogy az minden lényeges vonatkozásban tükrözze az eszközöket, a gazdálkodó egység kötelezettségei a beszámolás napján és tevékenységének a beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi eredményei az Orosz Föderáció számvitelét és jelentését szabályozó szabályozó eszközök alapján;
2) feltételesen pozitív - abban az esetben adják ki, ha a könyvvizsgáló szervezetnek a gazdálkodó szervezet beszámolójának megbízhatóságáról a következő véleménye van: a könyvvizsgálói jelentésben meghatározott körülmények kivételével a beszámolót úgy kell elkészíteni, hogy annak biztosítása, hogy minden lényeges szempontból tükröződjön az alany gazdálkodó szervezet eszközei és kötelezettségei a jelentéstétel időpontjában, valamint tevékenységének a beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi eredményei, az Orosz Föderációban a számvitelre és jelentéstételre vonatkozó szabályozási aktusnak megfelelően;
