- a modern üzleti világ pótolhatatlan pénzügyi eszköze. Mindazonáltal minden olyan tevékenységet, amelyet egy gazdálkodó egység bármilyen tulajdonosi formája, szervezeti és jogi szerkezete végez, tükröznie kell a jelentéstételi dokumentációban, amelyet szigorúan meghatározott feltételek mellett nyújtanak be az Orosz Föderáció adóhatóságainak. A garancia megszerzése és kibocsátása pénzügyi tranzakció, ezért alaposan meg kell fontolni, hogy mi minősül a bankgaranciák elszámolásának.
Az üzleti kapcsolatok egyik legfontosabb hajtóereje az üzleti életben kétségtelenül a megállapodás (szerződés). Ez a dokumentum tartalmazza a felek által egymásnak előterjesztett összes alapvető szabályt és követelményt. A szerződés aláírásával az alany automatikusan teljes felelősséget vállal a rá háruló kötelezettségek teljesítéséért. Egy ilyen papíron azonban nem lehet mindent figyelembe venni. Néha a felek különféle tőkeáttételek igénybevételéhez folyamodnak, amelyeket más néven is emlegetnek:
A BG illetékes elszámolásához tudnia kell, hogy többféle bankgarancia -dokumentum létezik. A szervezetek minden fejlesztési ciklusuk során a következőkkel szembesülnek:
Lehet, hogy hallott már ezekről a típusokról, de tudja, hogyan foglalják le a bankgaranciát? Ez egyszerű.
Tervezi a BG használati jogának megszerzését? Először is meg kell választania egy hiteles, tisztességes hírnevű bankot, és jelentkeznie kell a kívánt szolgáltatásra. Ne feledje, hogy az ilyen dokumentáció kiadása költséges és felelősségteljes folyamat.
A hitelintézet ezt megtagadhatja, ha valamilyen okból nem teljesíti a kiválasztást. Ezenkívül a garancia összege elérheti az áruk vásárlására vagy építési beruházásokra és szolgáltatásokra vonatkozó szerződés teljes szerződéses értékének 1-30% -át. A költségek harmada - ez kolosszális pénzösszeg lehet, amelyet a bank utasít arra, hogy fizessen érted a szerződésben előírt esetben.
A bankgarancia tükröződése a szervezet könyvelésében nem nehéz és érthetetlen kérdés a könyvelők számára. A bank senkinek nem ad pénzt, így a címzett minőségellenőrzésen megy keresztül. A befejezés után a kezes hozza meg a végső döntést. Ha a válasz igen, akkor a garanciát kérő jogalanynak be kell nyújtania a szükséges dokumentumokat, és meg kell fizetnie a szolgáltatásért járó jutalékot.
Minden olyan gazdasági egység (magánszemély egyéni vállalkozó vagy jogi személy) számára, amely rendszeresen vezeti az összes pénzügyi és számviteli kimutatását, nagyon fontos tudni, hogyan kell tükrözni a BG -t a számvitelben.
Bármely állam jogalkotási aktusainak megfelelően a dokumentum csak annak az országnak a területén érvényes, amelyben kiadták. De felmerül a kérdés: mit kezdjünk a különböző országokból származó vállalkozókkal. Erre az esetre a nemzetközi jog normái egy még univerzálisabb és tökéletesebb dokumentumot "tartogattak", amely szinte teljes analógja a rendes bankgaranciának. Ezt akkreditívnek hívják. Az Orosz Föderáció lakóinak és nem rezidenseinek jelentéstételi dokumentációjában való tükrözés érdekében a számviteli osztályban a bankgarancia elszámolására vonatkozó szabályok alkalmazandók.
Ha Ön, mint gazdálkodó szervezet úgy döntött, hogy égetően szüksége van bankgaranciára, akkor tudnia kell a következőket:
Leggyakrabban az ilyen felelősséget anyagi büntetésekben, például pénzbírságokban fejezik ki. Annak érdekében, hogy ne sértse a törvényt, és megmutassa, hogy ismeri a "fehér" elszámolás szabályait, a kibocsátott bankgarancia díját az "Egyéb költségek" című cikkben kell feltüntetni a szerződésben szabályozott összegben. . A garancia értékét egyéb ráfordításként kell elszámolni abban az időszakban, amelyben a garanciát kiállították és a pénzbeli ellenértéket megkapták.
Ne feledje, hogy a BG elszámolás szorosan kapcsolódik a szintetikus 76 -os számlához, amelyet "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" neveznek. Az összeg tükröződik a DT 76 -ban és a KT 51. -ben. Az üzleti tranzakciók naplójában ez az esemény regisztrálható a kibocsátó bank javára kifizetett összegként a kibocsátott bankgarancia ellenértékéért. Vagy így: DT 91 és KT 76 - a kezességet kibocsátó szervezet díjazása tükröződött a vállalkozás egyéb ráfordításai között. A helyes jelentési közzététel elkerülheti az adóhivatal által végzett ellenőrzés során felmerülő problémákat.
A garanciadokumentáció tükröződése a számvitelben kissé eltér az adóelszámolás hasonló műveleteitől. A tény az, hogy az ilyen típusú jelentésekben a díjazás mind a termékek előállításával és értékesítésével kapcsolatos egyéb ráfordítások tételének, mind pedig azoknak tulajdonítható, amelyeknek semmi közük az ilyen folyamatokhoz.
Az adó- és a polgári jogszabályok normáinak megfelelően a kezességvásárlás költségeivel kapcsolatos jelentéseket nem arra az időszakra, hanem a tényleges kibocsátáskor nyújtják be az adóhivatalhoz. Az adószámvitel előírja, hogy a kezességvállalási okmányért járó díjazás tényleges átvételének napja az a nap, amikor aláírták a kérelmezőnek a szükséges garanciát nyújtó megállapodást.
Mi az a mérlegen kívüli bankgarancia? Ez megbízható bizonyíték arra, hogy az adós a megkötött megállapodással összhangban teljesít minden kötelezettséget a hitelezővel szemben. Mivel a garancialevél kiállításának eljárása a banki műveletek besorolásához kapcsolódik, minden olyan pénzügyi intézmény, amely rendelkezik speciális engedéllyel és engedéllyel (bank, hitelközpont stb.), Garantálhatja a kérelmező pénzügyi megbízhatóságát.
Azért, hogy a kezes ilyen konkrét szolgáltatást nyújt a megbízónak, joga van fizetést kérni az utóbbitól „munkájáért”. A bank számára az adós kezességvállalásának művelete a jogszabályoknak megfelelően nem tartozik hozzáadottérték -adó alá.
A bankgaranciák mérlegen kívüli számlán történő elszámolásának is jogalapja van. Az ilyen számlákat kifejezetten arra szánták, hogy a szervezetek információkat tegyenek közzé a pénzügyi tranzakciók végrehajtásáról olyan pénzeszközökkel, amelyek nem közvetlenül a számlán találhatók, de átmenetileg a szervezet rendelkezésére állnak, vagy amelyeket a gazdálkodó egység további pénzügyi tranzakciók végrehajtására szán. Például a termelési létesítmények javításával vagy korszerűsítésével kapcsolatos.
A banki tárgyi garanciák elszámolása az alábbi mérlegen kívüli számlákhoz kapcsolódik:
A bankgarancia ma az egyik legkeresettebb szolgáltatás. Az ilyen jellegű kötelezettségek igénybevételével biztosítható a pénzügyi kockázat, amely néha felmerül, ha az ügyfél nem hajlandó teljesíteni a szerződés teljesítésével kapcsolatos kötelezettségeit.
Már ez év január 1-jén új szövetségi törvény kezdett működni "A szerződésrendszerről" (44-F3. Sz.). Ezt követően jelentősen kibővül a bankgarancia köre. Ami viszont további kérdéseket vet fel a számviteli osztálytól: hogyan kell nyomon követni a költségeket, hogyan és hogyan kell megjeleníteni a tranzakciókat.
bankgarancia- ez egy bank garanciája (kötelezettsége), néha - egy biztosító társaság, hitelintézet, írásban vagy elektronikus úton, amelyet a megbízó (más személy) utasításainak megfelelően állítanak ki: a kedvezményezettnek (pl. a hitelező) egy bizonyos pénzügyi összeget a feltételek szerinti megállapodás (szerződés) szerint. A kezesnek viszont csak akkor kell kifizetnie a megbeszélt fix összeget, ha a kedvezményezett írásban benyújtja a megfelelő kérelmet. Így a kibocsátás napjától lép hatályba, és a szerződésben meghatározott érvényességi idővel rendelkezik. Érvényességi ideje, akárcsak a pénzösszeg, jogi személyek és egyéni vállalkozók számára bármilyen lehet.
Bizonyos esetekben kötelező a bankgarancia. Például azt országos jelentőségű szerződés megkötése előtt meg kell adni. A 44-F3. Sz. Törvénynek megfelelően a pályázatokban, versenyeken vagy pályázatokon való részvétel biztosítása érdekében is biztosítható.
Előfordul, hogy vannak olyan esetek, amikor a könyvelőt értetlenné teszi minderről szóló okmányos bizonyíték kérdése. Természetesen a számlát vagy a számlát a bankgaranciával egyidejűleg nyújtják, de gyakran a garancia elektronikus dokumentum formájában történik. Mi a teendő, ha a bankgarancia pontosan ebben a formában kerül bemutatásra?
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 03.23.12., 14. sz., "A viták rendezésének gyakorlatának egyes kérdéseiről ..." 3. pontja alapján a bankgarancia elektronikus úton kerül kibocsátásra formában, üzenet formájában a SWIFT távközlési rendszer szolgáltatásainak igénybevételekor, egyenértékű az írásban kibocsátott bankgaranciával.
Azokban a helyzetekben, amikor bizonyos, a kezes vagy a kedvezményezett által esetlegesen előírt követelmények nem teljesültek, amelyeket a bankgarancia kibocsátásakor is be kellett volna mutatni, ez nem ok arra, hogy megtagadják a garancia figyelembevételét. Jogi alapon az érdekelt személy szilárd megerősítéssel bizonyíthatja az ügylet megbízhatóságát.
Egy bank, hitelintézet vagy biztosító társaság mindig kezesként jár el. Természetesen a megbízó okkal és nem ingyen kap bankgaranciát, ezért a könyvelőnek gondoskodnia kell arról, hogy a műveletet rögzítse a számviteli osztály számláján. A mögöttes kötelezettség nem az a tényező, amelytől a bankgarancia függ. Ugyanakkor a garancia visszavonhatatlan, vagyis nem vonható vissza. A bankgarancia szerinti jogok nem ruházhatók át más személyre, csak akkor, ha erről a megállapodás (szerződés) nem rendelkezik.
A bankgaranciában feltétlenül fel kell tüntetni azt az időszakot, amelyre a bankgarancia ki van adva. Az érvényességi idő tekintetében a garancia egyenlő lehet, kevesebb vagy több, mint az az időszak, amelyre a kötelezettségeket teljesíteni kell. Ha a bankgarancia egyáltalán nem tartalmaz információkat az időszakról, akkor úgy kell tekinteni, hogy nem keletkezett - az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 432. cikkével összhangban.
A garanciában általában ki szerepel a kedvezményezett. De - amint azt a vitarendezés gyakorlata is mutatja - annak ellenére, hogy a kedvezményezett nincs feltüntetve a dokumentumban, a bankgarancia valóban érvényben marad.
A bankgarancia érvénytelennek minősül, ha a kezes kezességet ad a kedvezményezettnek a kezes és a megbízó közötti írásbeli megállapodás nélkül. Elvileg más lehetőség is lehetséges: mielőtt a kedvezményezettnek bankgaranciát adna ki, a megbízó megállapodást köthet a kezesekkel, amely előírja a jövőbeni bankgarancia megkötésének előírt feltételeit. A kezes különösen a szerződésben rögzítheti azt a jogot, hogy bizonyos pénzbeli javadalmazást követelhet a főkötelezetttől, ha ő (a kezes) a kedvezményezettnek meghatározott pénzügyi egyenértékű pénzügyi összeget fizet a kedvezményezettnek. a szerződésben meghatározott követelményeknek.
Az áfát sem a kezes, sem a kedvezményezett nem fizeti meg, ha a kezes eleget tesz a bankgaranciából eredő kötelezettségeinek. Más szóval, a műveletek végrehajtása, mint például a garancia keretében történő fizetés, a bankgarancia kibocsátása, annak törlése és hasonlók, nem jár héa szerinti fizetéssel.
Ami a műveleteket illeti, amelyek végrehajtása a kölcsönszerződés szerinti kötelezettségek visszafizetését célozza, szintén nem tartoznak áfa -adó alá. Mivel minden hitelművelet mentes az adó alól a jelenleg hatályos jogszabályoknak megfelelően.
Ez alól kivételt képeznek a biztosítótársaságok által nyújtott bankgaranciák esetén felmerülő ügyletek. Az ilyen szolgáltatások héa -adókötelesek.
A kezes kötelezettsége, hogy a bankgarancia szerinti kötelezettségek teljesítésekor tükrözze a könyvelési nyilvántartásban szereplő összes bejegyzést.
Abban az időben, amikor a kedvezményezett pénzösszegeket kap a kezesektől, aki teljesítette a kötelezettségeket, az 51 -es terhelési számlán és a 76 -os „Számlaszámla különböző hitelezőkkel és adósokkal” elszámoláson, a könyvelőnek megfelelő bejegyzést kell tennie egy külön könyv. A főkötelezett könyvelési tartozását annak alapján írják elő, hogy milyen típusú kötelezettségekről van szó. Tegyük fel, hogy lehetnek számlák: 62 "Elszámolások vásárlókkal és ügyfelekkel", 76, 58 "Pénzügyi befektetések" vagy annak alszámla 58-3 "Biztosított hitelek".
Ha a kezes pénzeszközöket kap a készpénz alapon, a kedvezményezett köteles elszámolni az áruk, szolgáltatások vagy építési munkák eladásából (eladásából) származó bevételt, mivel a garancia fizetést nyújtott. Ha a kötelezettségek a visszavonhatatlan garancia szerinti kamatfizetésre vonatkoztak, a kedvezményezett köteles nyilvántartani a nem működési bevételt, amely a hitel kamata lesz.
Annak módszerei, hogy a kedvezményezett hogyan végezhet számvitelt a kezességvállalásból eredő kötelezettségei teljesítése esetén
Ha a főkötelezettséget a megbízó nem teljesíti (vagy nem megfelelő kezességvállalással teljesíti), a kedvezményezett (írásban) követelheti a kezeset, hogy teljesítse a bankgarancia -szerződésben előírt pénzösszeget. Az ilyen követelménynek szükségszerűen tartalmaznia kell azt is, hogy mi volt a szerződés végrehajtása során a megbízó által megsértett. A garancia időtartama ebben az esetben akkor ér véget, amikor a kedvezményezett megkapja a megállapodásban előírt összeget, vagy eljön a bankgarancia lejárati dátuma.
Maga a garancia elszámolása a 008 "A kapott kötelezettségek és kifizetések biztonsága" mérlegen kívüli számlán történik. A számlán szereplő összegnek meg kell egyeznie a szerződésben meghatározott számmal.
Az összeget fokozatosan írják le a mérlegen kívüli számláról, mivel az adósság törlődik.
Az egyszerűsített adózási rendszer előírja, hogy annak a kedvezményezettnek, aki pénzt kap a kezesektől, a könyvelésben áruk értékesítéséből származó bevételként és (vagy) nem működési bevételként kell tükröznie, ha a pénzeszközök a kölcsön kamataiból származnak.
Amint a kezes kezéből a pénzeszközök megérkeznek a kedvezményezetthez (a megállapodás szerint), az 51 -es terhelési számlán "Elszámolási számlák" és a 76 -os "Számlaszámla különböző hitelezőkkel és adósokkal", a könyvelőnek külön bejegyzést kell készítenie. könyv. Ugyanakkor a megbízó tartozása a 76 -os számla terhelésén - a kölcsönön (62, 76, 78 -as számla, 58-3. Alszámla) - a kötelezettségek típusának megfelelően fog megjelenni.
Ebben az esetben a bankgaranciát a 008 mérlegen kívüli számlán kell rögzíteni ("A kapott kötelezettségek és kifizetések biztosítéka"). A számlán szereplő összeg megegyezik a szerződésben meghatározott összeggel, és fokozatosan, az adósságtörlesztés eredményei alapján írják le.
Kezdetben meg kell jegyezni, hogy egy bank (hitelintézet) bankgaranciájának biztosítása a banki műveletek kategóriájába tartozik. Ami viszont azt sugallja, hogy egy ilyen szolgáltatás az F3 395-1 szerint nem tartozik áfa-adó alá. Ilyen esetekben a megbízónak le kell vonnia az áfát úgy, hogy ezt a szolgáltatást a könyvelésben előre tükrözi. Ugyanakkor a bankgarancia nyújtására adóköteles ügyletek végrehajtása nélkül kell sor kerülni.
Az előzetesen felszámított áfát a főkötelezett nem vonhatja le, ha nem keletkezik áfa a banki kezességvállalás kibocsátásával összefüggésben végrehajtott ügyletekre.
Ha bank vagy hitelintézet által kibocsátott bankgarancia, akkor a jövedelemadó összegét a nem működési költségek egyik összetevőjeként kell figyelembe venni. Ha a garanciát egy biztosító társaság adja ki, akkor ezt a műveletet figyelembe veszik a jövedelemadó tekintetében.
Ez a fajta elszámolás a kötelezettségek típusától is függ. Például, ha egy ingatlant vásárló vevő bankgaranciát nyújt az eladónak, akkor ezt az ingatlan megvásárlásához kapcsolódó kiadásként kell figyelembe venni.
Ebben az esetben a költségek összetétele a következőkből áll: ingatlanvásárlás költsége, a kölcsön után fizetett kamat (ingatlanvásárláshoz nyújtott kölcsön), különböző felárak vagy felárak, jutalék jellegű díjak, vámok (befizetések), és a hasonlók. A kezesnek járó javadalmakat bele kell számítani a megszerzett eszközök tényleges értékébe, ha a bankgaranciát az eszközök figyelembevétele előtt adták ki.
A kezesnek járó javadalmazás összege, amelyet az eszköz - számla terhelés (01, 07, 08, 10, 41, ...) - 76. számla - tényleges értéke tartalmazza.
A javadalmazás kifizetése a kezesnek - a 76. számla terhelése - az 51. számla jóváírása.
Ha a kezességvállalást az eszközök tényleges értékének kialakítása után adják ki, akkor a könyvelő ügyleteinek a következőképpen kell történniük:
A 91.2 számla terhelése a 76. számla jóváírása.
Ha bankgaranciát adnak ki adósságkötelezettség biztosítására, a hitelfelvételi költségeket „egyéb” ráfordításként kell elszámolni.
Kívánt esetben a további költségek a szerződés teljes időtartama alatt egyenletesen hozzáadhatók az egyéb költségekhez. A számviteli politika előírja a kiválasztott módszer kötelező megjelenítését: számvitel, amely szerint további hitelfelvételi költségek kerülnek végrehajtásra, vagy akár elszámolás a hitel teljes időtartama alatt, vagy - azok előfordulásának időszakában.
Ennek eredményeként a könyvelési tranzakciók az alábbiak szerint jelennek meg.
Továbbra is a pénzintézetek egyik legnépszerűbb szolgáltatása. Eszközként használják azoknak a kockázatoknak a biztosítására, amelyek akkor fordulhatnak elő, ha az ügyfél megtagadja kötelezettségeinek teljesítését. A gyakorlatban gyakran nehézségek merülnek fel az adózással és a bankgaranciák elszámolásával. A cikkben az információs reflexió árnyalataival fogunk foglalkozni.
Banki garanciaszerződést köthet egy biztosító (hitel) szervezet bármilyen előírt összegre és gyakorlatilag minden időszakra nemcsak jogi személy, hanem egyéni vállalkozó is. Amint azt az Art. 369. § -ának megfelelően biztosítja a kedvezményezett felé fennálló kötelezettség teljesítését. Egyszerűen fogalmazva, a bankgarancia kezességvállalás a hitelező számára. A bank garantálja, hogy a garanciát igénylő társaság eleget tesz a kötelezettségének.
Pénzügyi szervezet, az Art. 368. § -a, kezességként eljárva, a megbízó (ügyfél) kérésére írásbeli kötelezettséget ír elő, hogy köteles megfizetni a kedvezményezettnek (hitelezőnek) a megállapodásban meghatározott pénzösszeget, amennyiben ez utóbbi megfelelő írásbeli kérelmet nyújt be.
Amint azt az Art. 369. § -a alapján a megbízó vállalja, hogy díjat fizet a kezesnek.
Bizonyos esetekben kötelező a pénzügyi intézmény kezessége:
a garanciák kibocsátása szerepel a banki műveletek számában a 8. pont h. 1. cikke alapján. 5 FZ 395-1.
Alpont rendelkezései alapján. 3. o. 3. cikk 149. § -a, áfa -mentes műveletek:
Következésképpen a kezes bank jutalékának (díjazásának) összegére vonatkozó héát nem mutatják be a megbízónak.
A biztosítótársaságok által nyújtott garanciákkal kapcsolatos kérdés másképp megoldott. Ebben az esetben a díjazás áfaköteles. A megbízó jogosult a "bejövő" adót levonni a jutalékból a kezesnek, ha az Art. 172 NK.
Az első pénzügyi tranzakció a javadalom kifizetése a kezesnek. A bankgarancia jutalékának kimutatása érdekében a következő bejegyzéseket kell elszámolni:
A bankgarancia elszámolása a számvitelben a rendeltetésének megfelelően történik. A legtöbb esetben biztosítja a tőketartozó bármely eszköz (például állóeszköz) megszerzéséből származó tartozásának visszafizetését.
Ebben a helyzetben, amikor bankgaranciát számvitelben könyvel, a főkönyvelő olyan bejegyzést készít, amely tükrözi a tárgy megvásárlásának tényét, amelyhez azt biztosítják, és ugyanakkor a díjazást is tartalmazza a bekerülési árban:
Dt 08 (01, 10, 41, 07 stb.) CT 76.
Az objektum megérkezését a következő bejegyzés tükrözi:
Dt 08 (10, 41, stb.) Kt 60 - a költséggel megegyező összegben.
A mérleg felvételénél a 01 -es számlát terheljük. A kezdeti összeg az objektum értékét és a jutalék mértékét tükrözi.
Ha a megbízó nem számol el a kedvezményezettel, a bank megteszi helyettük, és igényt tart a költségek megtérítésére. E követelmény elfogadásának tükrében közzéteszünk egy bejegyzést:
Dt 60 Kt 76.
A bank felé fennálló adósság visszafizetését a következő bejegyzés tükrözi:
Dt 76 Kt 51.
A hitelező általában nem jogosult és nem kötelezett résztvevője a megbízóval fennálló jogviszonynak. Tény, hogy a közöttük végrehajtható elszámolásokat külön megállapodás szabályozza. Ugyanakkor a kölcsönadó kedvezményezettként működik független garancia keretében, mivel a banknak minden elszámolás végéig kötelezettsége van vele szemben. Ezek a jellemzők szükségessé teszik a mérlegen kívüli számvitel részleges alkalmazását. Hogyan kell elszámolni a bankgaranciákat a mérlegen kívüli számlákon? Kitaláljuk.
A garancia alkalmazása esetén a következő bejegyzések kerülnek bejegyzésre:
Ha az ügyfél nem fizet az eszköz szállításáért, bankgarancia érvényes. A könyvelésben a kapott összeg a következőképpen tükröződik:
Tekintsünk egy olyan helyzetet, amikor egy banki szervezet garanciáját a gyakorlatban nem alkalmazzák, azaz leírják. Ebben az esetben a tranzakciót a kedvezményezett hajtja végre:
A bankgarancia elszámolásával a megbízó és a kedvezményezett részéről minden nagyjából világos. Milyen nyilvántartásokat készít majd a kezes? Erről bővebben alább.
A bankgaranciák elszámolásakor számos szempontot kell figyelembe venni. A számvitelben speciális számlákat biztosítanak (a Központi Bank 2017. évi 579-P számú rendelete hagyta jóvá). A következő hozzászólásokat tekintik a legjellemzőbbeknek:
Ha a biztosíték letétbe helyezése a biztosíték nyújtásának feltétele, a bankgarancia elszámolásakor a főkötelezett megfelelő számláját terhelik a könyvelésben, és jóváírják a passzív számlát, amely összegzi az ügyfelektől kapott bevételeket ( például 43001).
A törvény által előírt garancia leírásakor a rendszer kiküldetésbe hozza:
Dt számít. 91315 CT -szám. 99998.
Ugyanakkor a tartalék mérete csökken:
Dt számít. 47425 Kt szám. 70601.
Ha a megbízó nem fizeti vissza a tartozást a kedvezményezettnek, akkor a pénzintézet megteszi érte. Így jelenik meg a bankgarancia a könyvelésben. A könyvelés a következő könyvelések létrehozásával történik:
Dt számít. 60315 CT a kedvezményezett számlájáról;
Dt számít. 91315 CT -szám. 99998 - a fizetés leírása.
Hasonló módon csökkentik a tartalékot a megadott számlák levelezésével. Ezzel egyidejűleg új tartalék keletkezik a lehetséges veszteségek fedezésére a következő összegű befizetésből a megbízótól:
Dt számít. 70606 CT -szám. 60324.
A fenti bejegyzéseken kívül a következő bejegyzések jönnek létre a könyvelésben, amikor figyelembe veszik a bankgaranciát:
A bankgarancia adózása és elszámolása jelentősen eltér. Fentebb már említettük, hogy a banki biztosíték felhasználásával járó ügyletekre nem számítanak fel áfát. Ez a szabály természetesen nem vonatkozik a kedvezményezett által szállított árukra kivetett adó kiszámítására, ha ezt jogszabály (például az OSNO esetében) vagy szerződés határozza meg.
A kötelezettség törlesztésekor kapott kifizetést a kedvezményezett ugyanúgy jövedelemként ismeri el, mintha az eszközök kifizetése bankgarancia nélkül történt volna, azaz értékesítési bevételként.
A megbízó eldöntheti, hogy hova sorolja a banki szervezettel való interakcióból eredő költségeket. Ebben az esetben természetesen figyelembe kell vennie a biztosított eszköz jellemzőit, valamint a kedvezményezetthez fűződő, lényegében megállapított jogviszony tartalmát. A megbízó a költségeket a különféle vagy nem működési költségek között is szerepeltetheti.
Kérjük, vegye figyelembe, hogy a választott opciótól függetlenül a költségeket egyenes vonalon kell elszámolni a jótállási időszak alatt. A megfelelő rendelkezést a Pénzügyminisztérium 2011.01.11 -i levele tartalmazza.
Ezzel a megközelítéssel a következő tranzakciók jönnek létre:
Felhívjuk figyelmét, hogy a jutaléknak a bank felé történő levonására vonatkozó eljárást - egyenlő részekben vagy egy kifizetésben - rögzíti a számviteli politika. A megfelelő követelmény az PBU 1/2008 előírásaiból következik.
A költségek egyenletes eloszlásának kiválasztásakor kulcsfontosságú kritériumként a megfelelő költségekhez kapcsolódó bevételek dinamikáját használják. Ha a bevételt több beszámolási időszakra osztják fel, akkor a költségeket szinkronban kell kimutatni a könyvelésben.
A megközelítés kiválasztásakor az eszközök jellemzőire kell összpontosítani. Ha az anyag- és nyersanyag -ellátást következetesen végzik, akkor a költségek egyenletes elosztása indokoltabb lesz.
Meg kell jegyezni, hogy a költségek nyilvántartására vonatkozó megközelítés kiválasztásakor sok múlik azon gazdasági ágazaton, amelyben a megbízó dolgozik. Tehát az elkövetkező időszakok költségeinek altípusaként a jövőbeli munkák költségei szerepelnek, amelyeket az építőipari cégek felismerhetnek. A költségek egyenletes elosztásának fent leírt módszerének alkalmazása során tranzakciók jönnek létre:
Amikor a bankgarancia díjait átutalja a költségekre, a terhelési bejegyzések eltérőek lehetnek. Ez az adott üzleti tranzakció típusától függ. Például egy számlát fognak használni a tranzakciók során. 23. ha az eszköz kisegítő termelésben található.
Külön meg kell fontolnunk azt a helyzetet, amikor a megbízó először tisztán és a szerződés szerint kifizette a kedvezményezett összes szállítását, de aztán egy napon hirtelen abbahagyta (miközben a garancia tovább működött). Az ilyen esetek gyakoriak, ha kereskedelmi ingatlanokat bérelnek.
Az objektum fizetett használatra történő átruházásáért fizetett, időben történő kifizetéseket a Дт сч. 26 Kt gróf. 76 a levonások gyakoriságának megfelelően (például havonta egyszer).
Célszerű a jutalékot az adókönyvelésben rögzíteni:
A számvitelben ugyanazt a huzalozást használják, mint a bérleti díjat, és a jutalékot a garancia alkalmazása után azonnal leírják költségként.
A költségvetési intézmények bankgaranciáinak elszámolása mérlegen kívüli számlákon történik. Ez annak köszönhető, hogy a garancia nem megy az ügyfél számlájára, hanem a hitelintézet őrzi az állami szerződés teljes időtartama alatt.
A tranzakciót az alábbi táblázat mutatja.
A leírás alapja az a tény, hogy a vállalkozó betartotta a szerződés feltételeit, megszegte a szerződéseket vagy megszüntette a szerződést a törvényben előírt módon.
Felhívjuk figyelmét: zálogjogi biztosíték esetén, az Art. 96 44-FZ, nem szabad a mérlegen kívüli számlán lévő pénzbevételeket tükrözni. tíz.
A bank garantálja a monetáris kötelezettségek időben történő visszafizetését. Nagy megbízhatósága miatt ez a pénzügyi eszköz részt vesz a fizetés elmaradásának kockázatának minimalizálásában. Például adók és vámok kivetésekor, vagy állami és önkormányzati szerződések alapján történő beszerzés területén.
A vállalatok mindig vállalnak bizonyos kockázatot, amikor üzletet kötnek egy partnerrel, mert az megtagadhatja kötelezettségeinek teljesítését. Ennek eredményeként egy ilyen elutasítás pénzügyi veszteségeket vonhat maga után. A cégek védelmük érdekében bankgaranciát alkalmaznak. Tekintsük részletesebben, mit nyújt.
A bankgarancia egy bank által kibocsátott dokumentum, amelyet a vállalat egy meghatározott hitelezőjének címeznek. Ebben a bank vállalja, hogy bizonyos feltételek mellett törleszti a társaság esetleges tartozását a hitelező felé. Rögzített, előre egyeztetett összeg hitelezőnek történő kifizetéséről beszélünk. Ennek a megállapodásnak az a sajátossága, hogy a bankgarancia kibocsátásakor maga a kötelezettség még nem áll fenn a társaság számára, vagyis a hitelező potenciális. Sőt, a jövőben az adósság soha nem merülhet fel.
1. példa
Az állami és önkormányzati szükségletekre vonatkozó szerződések megkötése pályázatok és árverések alapján történik. A résztvevők jelentkezését pénzeszközök befizetésével vagy bankgaranciával kell biztosítani.
Ha a résztvevő megszegi a feltételeket, az ügyfél elküldi a biztonsági alapokat a neki okozott veszteségek megtérítésére. A szerződések végrehajtása ezen a területen hasonló módon biztosított. Részletek - a 2013. április 5 -i szövetségi törvényben, 44 -FZ sz.
Tehát a bankgarancia olyan ügylet, amelyben három fél vesz részt:
A kezes a megbízó kérésére írásban kötelezi a kedvezményezettet egy pénzösszeg megfizetésére, ha a kedvezményezett írásbeli fizetési felszólítást nyújt be (). A kedvezményezettnek jeleznie kell, hogy a főkötelezett milyen kötelezettségszegést követ el, amelynek alátámasztására a kezességvállalást () kibocsátották.
A bankgarancia biztosítja a megbízónak a kedvezményezett felé fennálló pénzügyi kötelezettségének megfelelő teljesítését. A bankgarancia kibocsátásáért a megbízó fizeti a kezes díjazását (). nem adózik ().
Vegye figyelembe, hogy a bankgarancia szerepét betöltheti egy bankgarancialevél, amelyben nincs megjelölve egy konkrét kedvezményezett (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 1998. január 15 -én kelt tájékoztató levelének 8. pontja, 27. szám).
Nem csak bank, hanem egy biztosító társaság is kezeskedhet. De a garanciát továbbra is bankgaranciának fogják hívni, és maga a bankgarancia keretében történő fizetés is hasonlít a biztosító fizetési kötelezettségére egy biztosítási esemény bekövetkeztével. Ezt a hasonlóságot egy alternatíva is alátámasztja: bizonyos esetekben a társaság - választása szerint - vagy bankgaranciát nyújthat a másik félnek, vagy biztosíthatja vele szembeni felelősségét. Példák:
Mi a különbség a garancia és a biztosítás között? A tény az, hogy a biztosítónak a biztosítási kártérítés kifizetésével kapcsolatban (szándék hiányában) semmilyen követelése nincs a szerződővel szemben. A kezes pedig, aki a megbízó kötelezettsége szerint fizetett, érvényesítési igényeket támaszthat vele szemben, ha ezt a közöttük létrejött megállapodás () biztosítja.
A bankgarancia a kötelezettségek biztosításának egyik módja (záloggal, kezességgel stb.).
Tekintsük a számviteli és adószámviteli jellemzőket a különböző üzleti helyzetekben a vállalatvezető számára.
A bankgarancia értéke magában foglalja az eszköz beszerzési vagy létrehozási célú költségét, amelyet megszereztek:
DEBIT 76 HITEL 51
- a javadalmat átutalták a banknak a garancia kibocsátásáért;
DEBIT 08, 10, 20, 41 stb. HITEL 76
- munkaszerződés vagy árubeszerzés alapján fizetési garanciát kapott a banktól.
Ez egy általános szabály az összes készlettétel költségeinek kialakítására.
2. példa
A 10 millió rubel értékű ingatlanügyletért fizetendő kötelezettségek biztosítékaként a vállalat bankgaranciát nyújtott az eladónak.
A bank garanciája a tranzakció összegének három százaléka, azaz 300 000 rubel (10 000 000 rubel x 3%), a garancia időtartama egy hónap.
A főtársaság nem fizette ki a kifizetést az adásvételi szerződésben előírt határidőn belül. A bank, amely kifizette a társaság kötelezettségét a kedvezményezett eladóval szemben, követelte, hogy fizesse vissza ezt az összeget.
Ebben a helyzetben a könyvelő jegyzeteket készít:
DEBIT 76 HITEL 51
300 000 rubel - pénzeszközök kerültek átutalásra a kezes bank számára garancia nyújtására;
DEBIT 08 HITEL 76
300 000 rubel - a befektetett eszközök tárgyának kezdeti költségébe beletartoznak a garancia költségei;
DEBIT 08 HITEL 60
10 000 000 RUB - az ingatlanobjektumot az átruházási okirat alapján elfogadták (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 556. cikkének 1. pontja);
DEBIT 01 HITEL 08
10 300 000 RUB - könyvelésre elfogadott tárgyi eszköz;
DEBIT 60 HITEL 76
10 000 000 RUB - a bank visszahívási igényét elismerik;
DEBIT 76 HITEL 51
10 000 000 RUB - a bank felé fennálló kötelezettség megszűnt.
De mi van, ha a megbízó költségei sikertelenek? Tegyük fel, hogy egy cég bankgaranciát nyújtott a verseny szervezőjének, de elvesztette a versenyt. Ebben az esetben az eszköz nem keletkezik. A könyvelésnek figyelembe kell vennie a költségeket:
DEBIT 91-2 HITEL 76
- az eredményt nem adó kiadásokat leírták.
A bankgaranciák kibocsátása a banki műveletekre vonatkozik (az 1990. december 2-i 395-1. Számú, a bankokról és a banki tevékenységekről szóló szövetségi törvény 5. cikkének 5. pontja).
A banki szolgáltatások fizetési költségei figyelembe vehetők:
a) a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségek részeként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke 1. pontjának 25. alpontja);
b) a nem működési költségek részeként olyan tevékenységek végzésének költségeként, amelyek nem kapcsolódnak közvetlenül a termeléshez és (vagy) értékesítéshez ().
A lehetőségek bármelyikében a kiadások időpontját a következők alapján határozzák meg.
A megnevezett cikkek közül melyiket részesítse előnyben, és mi lesz a különbség? A döntést az adott helyzet jellege alapján kell meghozni. Felhívjuk figyelmét, hogy a nem működési költségeket egy időben teljes egészében számolják el, vagyis nem tartoznak bizonyos időszakokra történő felosztás alá. Ez a szabály be van állítva.
Ezt az álláspontot nem nehéz megkérdőjelezni, ha a vállalat teljesítette a kedvezményezett felé fennálló kötelezettségeit. Végül is nem volt hitelfelvétel, vagyis a kezes pénzeszközeinek a megbízó gazdasági tevékenységébe való bevonása, későbbi megtérülésükkel. Mi lenne, ha a kezes fizetést teljesítene a kedvezményezettnek, és visszahívási igényt támasztana a megbízóval?
A 2. példában csak egy ilyen eset látható. Az adósságviszony a bankkal nyilvánvaló. A kamat szerint minden előre bejelentett (megállapított) jövedelem bármilyen típusú adósságkötelezettség alapján (nyilvántartásba vételének módjától függetlenül) kerül elszámolásra. Ilyen körülmények között a bank ellenszolgáltatása az adósságkötelezettségekre vonatkozó „adó” kamatot jelenti. És ez a harmadik lehetőség a költségek osztályozására -. És itt egyáltalán nem az a lényeg, hogy a javadalmazást a megbízó főkötelezettségének százalékában határozzák meg.
3. példa
Vegyük a 2. példa feltételeit. A vállalat két hónap alatt törlesztette a felmerült adósságot a bank felé. A kezes bank pénzeszközök bevonásának időpontjában a refinanszírozási ráta nyolc százalék volt. Ezért a fő társaságnak joga van csak 146 667 rubelt (10 000 000 rubel x 8% x 1,1 x 2 hónap: 12 hónap) figyelembe venni a jövedelemadó -költségek részeként.
Kiderül, hogy a ráfordítás összege a bankkal szemben fennálló tartozás fennállásának időtartamától függ. A következtetés önmagát sugallja: a ráfordítást legkorábban akkor lehet elszámolni, amikor a megbízó befejezi a garanciában meghatározott kötelezettség összegének számítását. A probléma az, hogy a kiadások időpontjának meghatározására vonatkozó ilyen megközelítést az adótörvény nem írja elő. A 03-03-06 / 1/7 számú levél helytelensége pontosan ebben van ...
A gyakorlatban azonban ez nem így van. A garancia általában előírja, hogy attól a pillanattól kezdve, hogy a pénzt átutalják a kedvezményezettnek, amíg a bank felé fennálló tartozást vissza nem fizetik, a tőke ezen felül (a javadalmazást meghaladó mértékben) a megállapított mértékű kamatot fizet. Az ilyen feltétel hiánya nem ösztönzi a megbízót arra, hogy a pénzt visszaadja a kezesnek. És az ilyen költségek elszámolási eljárása nem vitatott. Valóban elfogadják őket a normákat szem előtt tartva. Tehát a 3. példa irreális. Kábelezéssel kellett volna kiegészíteni:
DEBIT 91-2 HITEL 76
- felhalmozott kamat a kezesnek a pénzeszközök felhasználásáért (a bankgarancia által megállapított árfolyamon).
Ennek következtében a 03-03-06 / 1/7 sz. Levél nem vitatható. Csak meg kell értenie, hogy a benne foglalt ajánlás nem általános. Ez egy speciális esetre vonatkozik, amit a 3. példa magyaráz. A szerző nem talált választottbírósági gyakorlatot ezekben a kérdésekben.
jegyzet
A költségeket abban a beszámolási (adó) időszakban kell elszámolni, amelyben ezek a költségek felmerülnek a tranzakciók feltételei alapján ().
A bankgarancia két független "szakaszt" tartalmaz: azelőtt és után, hogy a kezes kifizette a kötelezettséget a kedvezményezett felé. Az első szakasz díjazását rögzített összegben, a másodikat - a pénzeszközök felhasználásának idejére vonatkozó kamat formájában állapítják meg. Ezért kétféle kiadás létezik az adóelszámolásban.
A kezesekkel kötött ügylet díjazása arra az időszakra vonatkozik, amelyre a kezességet kibocsátották (). Ez az időszak több jelentési (adó) időszakot is magában foglalhat, amikor a garancia biztosítja a megbízónak a jövedelemtermelést célzó hosszú távú megállapodás szerinti kötelezettségeinek teljesítését. A garancia költsége és a fő társaság megfelelő jövedelme közötti kapcsolat azonban közvetett. Ez a helyzet érintett.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. január 11-i 03-03-06 / 1/4. Levelében az a társaság jelenik meg, amely kétéves szerződés alapján olaj- és gázüzemeket épít. A finanszírozók jelezték, hogy a szerződéses kötelezettségek teljesítésének biztosítása érdekében megszerzett, bankgarancia nyújtásának díjaként felmerült költségeket egyenletesen kell elszámolni a vásárlás ideje alatt. Hasonló következtetést tartalmaznak az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. július 19-i 03-03-06 / 4/75. És az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. június 4-én kelt levelei. ED-18-3. / 606. Figyelemre méltó, hogy a fent felsorolt összes levélben egy szó sem esik a költségek százalékos jellegéről.
Lehetséges-e a számvitelben a hosszú lejáratú szerződések szerinti bankgarancia költségeit a 97. "Halasztott költségek" számlán?
Itt világosan meg kell értenie a következőket. A független eszköz garanciájának költségei nem keletkeznek (az Oroszország Piacgazdaságában alkalmazott Számviteli Koncepció 7.2. És 7.2.1. Pontja, amelyeket az Oroszország Pénzügyminisztériuma alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács és az IPB RF Elnöki Tanácsa hagyott jóvá) 1997. december 29 -én). De a készletek összetételében elszámolhatók a közelgő munkával kapcsolatban felmerült költségekként, és fokozatosan átkerülhetnek a 97 -es számláról a 20 „Folyamatban lévő munka” számlára. Erre a megközelítésre utal a PBU 2/2008 "Számvitel építési szerződések alapján" 16. bekezdése.
4. példa
A társaság bankgaranciát szerzett az építési szerződés végrehajtásával kapcsolatos kötelezettségekre.
A kezes díjazása - 30.000 rubel, a garancia időtartama megegyezik a szerződés időtartamával és 6 hónap. A könyvelő a 20. "Fő termelés" számla munkájának aktuális költségeit tükrözi. A bankgaranciát e megállapodás szerinti halasztott kiadásként vette figyelembe, és egyenletesen írja le a munka elvégzése során:
DEBIT 97 HITEL 97
30.000 rubel - bankgaranciát fogadnak el a könyveléshez;
DEBIT 20 HITEL 97
5000 rubel (30 000 rubel: 6 hónap) - a havi garanciális költségeket az építési munkák költségei tartalmazzák.
A mérlegben a könyvelő tükrözi a 20 és 97. számla egyenlegeit az 1210 "Készletek" soron.
De mi van akkor, ha a bankgaranciát egy kereskedelmi társaság szerezte meg annak érdekében, hogy biztosítsa az ingatlanbérleti szerződés szerinti elszámolásokat? A szerződés időtartamától függetlenül a kezességvállalás költségeit egyszerre kell költségként leírni (44. DEBIT HITEL 76.). De az adóelszámolásban ezt az összeget el kell osztani. Hogyan tovább - egy példa megmutatja.
5. példa
A bérlő öt hónapig banki kezességet nyújtott a bérbeadónak a bérleti díj időben történő megfizetésének kötelezettsége alapján. A bank díjazása 15.000 rubel volt. Három hónappal később, mivel a bérlő-fő elmulasztotta a határidőt, a bank teljesítette a kifizetést a lízingbeadó-kedvezményezettnek. Így a jótállás megszűnt (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 378. cikke 1. pontjának első albekezdése).
A könyvelésben a megbízó havi rendszerességgel számolta fel a bérleti költségeket a 26 „Általános üzleti költségek” számlára. A bankgarancia díját ugyanarra a számlára kell leírni, de egy időben:
DEBIT 26 HITEL 76
15.000 rubel - olyan bankgarancia kerül elszámolásra, amely nem minősül eszköznek.
Az adókönyvelésben a kezességvállalás költségeit (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 264. cikkének 25. pontja, 1. pontja) az első három hónapban havonta 3000 rubel (15 000 rubel: 5 hónap) összegben számolták el. ).
A javadalmazás íratlan részét 6 000 RUB (15 000 RUB - 3 000 RUB x 3 hónap) összegben a garancia lejárta után a könyvelő a költségeire terjeszti.
A kezes számításokban való részvétele nem okoz különleges problémákat a kedvezményezett hitelező számára. Ez nem befolyásolja a nyereség adózását. A számviteli eljárást pedig egy másik példa illusztrálja.
6. példa
Használjuk újra a 2. példa feltételeit, de most vegyük figyelembe a helyzetet az eladó szemszögéből. Tegyük fel, hogy az "egyszerűsített" módszert alkalmazza, és az ingatlan benne van az áruk listájaként. A könyvelő a következő bejegyzéseket írja be:
DEBIT 008
10 000 000 RUB - banki garanciát kapott, hogy biztosítsa a vevő fizetését az ingatlan adásvételi szerződés alapján;
DEBIT 68 HITEL 51
15.000 rubel - felsorolta a tranzakció állami nyilvántartásba vételének állami díját;
DEBIT 44 HITEL 68
15.000 rubel - az illetéket az értékesítési költségek tartalmazzák;
DEBIT 62 HITEL 90
10 000 000 RUB - a vevő-tőke tartozása tükröződik;
DEBIT 90 HITEL 41
8 000 000 RUB - az ingatlant leírják a nyilvántartásból;
DEBIT 76 HITEL 62
10 000 000 RUB - a kezes bank felé a megállapodás szerinti kifizetés iránti igényt nyújtottak be, mivel nem kapták meg a pénzt a vevőtől;
DEBIT 51 HITEL 76
10 000 000 RUB - fizetés érkezett a kezesből;
HITEL 008
10 000 000 RUB - a felhasznált garanciát leírták (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 378. cikke 1. pontjának 1. albekezdése).
referenciaként
A bankgarancia nagyon népszerű termék a vállalatok körében. Íme néhány olyan bank valós adatai, amelyek bankgaranciát bocsátottak ki:
10 000 000 RUB - a GLOBEXBANK (Vnesheconombank Group) szentpétervári fióktelepe;
790 000 000 RUB (beleértve a garanciákat amerikai dollárban és euróban) - a VTB Bank irkutszki fióktelepe;
3 600 000 000 RUB - az orosz Sberbank Penza fiókja.
Elena Dirkova, a "Praktikus számvitel" folyóirat számára
Praktikus könyvelés
Univerzális berator, amely teljes körű és megbízható információkat tartalmaz a számviteli szabályokról. Átfogó információk a vállalat munkájáról a létrehozástól a nyereség elosztásáig.
