Az ellenőrzési bizonyítékokra vonatkozó követelményeket mind az ISA 500 nemzetközi könyvvizsgálati szabvány, mind az orosz szövetségi szabály (szabvány), az 5. számú "Ellenőrzési bizonyíték" határozza meg.
Az ellenőrzési bizonyítékok célja... A könyvvizsgálati bizonyítékok azok az információk, amelyeket a könyvvizsgáló az ellenőrzés során szerzett, és ezen információk elemzésének eredménye, amelyen a könyvvizsgáló véleménye alapul. Az ellenőrzési bizonyítékok közé tartoznak különösen az elsődleges dokumentumok és számviteli nyilvántartások, amelyek a pénzügyi (számviteli) kimutatások alapját képezik, valamint az ellenőrzött jogalany felhatalmazott alkalmazottainak írásbeli magyarázata és a különböző forrásokból (harmadik felektől) származó információk.
Bármilyen információ, amely lehetővé teszi a könyvvizsgáló számára, hogy véleményt formáljon a számviteli adatok vagy a jelentések egészének megbízhatóságáról, bizonyítékként használható fel az ellenőrzés során.
Az ellenőrzési bizonyítékokra vonatkozó követelményeket, amelyek alapján a könyvvizsgáló cég vagy független könyvvizsgáló indokolással ellátott véleményt alkothat egy gazdasági egység pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságáról, az „Ellenőrzési bizonyítékok” könyvvizsgálati tevékenység orosz szabálya (standard) fogalmazza meg. .
A cégnek és az egyéni könyvvizsgálónak megfelelő bizonyítékokat kell beszereznie ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket fogalmazzon meg, amelyeken a könyvvizsgáló véleménye alapul.
Az ellenőrzési bizonyítékokat a belső ellenőrzések és a szükséges érdemi eljárások sorozata eredményezi. Bizonyos helyzetekben bizonyítékokat csak érdemi eljárásokkal lehet beszerezni.
A belső kontroll tesztek olyan tesztek, amelyeket a számviteli és belső ellenőrzési rendszerek megfelelő szervezéséről és működéséről szóló könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzése céljából végeznek.
Lényeges eljárásokat hajtanak végre a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban szereplő lényeges hibás állítások könyvvizsgálati bizonyítékainak megszerzésére. Ezeket az ellenőrzési eljárásokat a következő formákban hajtják végre:
Az ellenőrzési bizonyítékok elegendősége... Az elégségesség és a megfelelőség fogalma összefügg egymással, és a belső ellenőrzések és az ellenőrzési eljárások végrehajtása során nyert ellenőrzési bizonyítékokra vonatkozik. A megfelelőség az ellenőrzési bizonyítékok mennyiségi mérőszáma. A megfelelő jelleg a könyvvizsgálati bizonyítékok minőségi aspektusa, amely meghatározza azok egybeesését a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének és előfeltételeivel. A könyvvizsgáló általában szükségesnek tartja, hogy olyan könyvvizsgálati bizonyítékokra támaszkodjon, amelyek csak indokolást adnak egy bizonyos következtetés alátámasztására, ahelyett, hogy kimerítőek lennének, és gyakran gyűjti a könyvvizsgálati bizonyítékokat különböző forrásokból vagy különböző tartalmú dokumentumokból ugyanazon üzleti tranzakció vagy csoport megerősítése érdekében. azonos típusú üzleti tranzakciók.
A könyvvizsgáló véleményének kialakításakor a könyvvizsgáló általában nem ellenőrzi az ellenőrzött jogalany összes üzleti tranzakcióját, mivel a pénzforgalmi mérleg számviteli számlákon, hasonló üzleti tranzakciók csoportjában vagy belső kontrollokban való tükrözésének helyességére vonatkozó következtetések szelektív módon végrehajtott ítéletek vagy eljárások alapján.
A következő tényezők befolyásolják a könyvvizsgáló megítélését arról, hogy mi minősül elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítéknak:
Amikor a belső ellenőrzések tesztjeinek felhasználásával könyvvizsgálati bizonyítékot szerez, a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie ezen bizonyítékok elegendőségét és megfelelőségét, hogy alátámassza a belső kontrollok alkalmazásának kockázati szintjét.
A számviteli és belső ellenőrzési rendszerek értékelési tárgyai, amelyekre vonatkozóan a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot gyűjt, a következők:
A könyvvizsgáló által megszerzett bizonyos típusú könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, mint mások. A megfigyelés általában megbízhatóbb könyvvizsgálói bizonyítékokkal látja el a könyvvizsgálót, mint amennyit a vizsgálatok során meg lehet szerezni. Például a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot szerezhet a feladatok megfelelő elkülönítéséről, vagy az eljárást alkalmazók megfigyelésével, vagy az érintett személyzet meghallgatásával. Az ellenőrzési bizonyítékok, például a megfigyelés során megszerzett ellenőrzési bizonyítékok azonban csak az eljárás alkalmazásának időpontjában relevánsak. Ezért a könyvvizsgáló szükségesnek tarthatja ezen eljárások kiegészítését más ellenőrzési tesztekkel, amelyek könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltathatnak más időszakokra.
Az ellenőrzési kockázatokra vonatkozó következtetések alátámasztására alkalmas könyvvizsgálati bizonyítékok meghatározásakor a könyvvizsgáló figyelembe veheti a korábbi ellenőrzésekből nyert könyvvizsgálati bizonyítékokat. Ismétlődő (több egymást követő beszámolási időszak alatt) megbízás esetén a könyvvizsgáló tisztában lesz a számviteli és belső ellenőrzési rendszerekkel, mivel a korábbi munka során szerzett információkkal rendelkezik. Azonban frissítenie kell a megszerzett ismereteket, és meg kell fontolnia, hogy további ellenőrzési bizonyítékokat kell beszereznie az ellenőrzés bármilyen változásáról. Mielőtt a korábbi ellenőrzések során elvégzett eljárásokra támaszkodna, a könyvvizsgálónak könyvvizsgálati bizonyítékokat kell beszereznie, amelyek alátámasztják az eljárásokba vetett bizalmat a gazdálkodó egység számviteli és belső ellenőrzési rendszereiben az eljárások végrehajtása óta bekövetkezett változások jellegével, időzítésével és mértékével kapcsolatban. és értékeljék hatásukat az ilyen eljárásokra való támaszkodás képessége szempontjából. Minél több idő telik el az ilyen eljárások végrehajtásának pillanatától, annál kevésbé lesz bizalom bennük.
A könyvvizsgálói bizonyítékok könyvvizsgálati eljárásokkal történő beszerzésekor a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell ezen bizonyítékok és a belső ellenőrzések tesztjei során nyert bizonyítékok elegendőségét és helyességét, hogy megerősítse a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének állításait. .
Az ellenőrzött gazdálkodó egység vezetősége által kifejezett vagy hallgatólagos jóváhagyási formában készített és a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban szereplő pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének előfeltételei a következő elemeket tartalmazzák:
Az ellenőrzési bizonyítékokat általában a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének minden állításának figyelembevételével gyűjtik. Az egyik állításhoz kapcsolódó könyvvizsgálati bizonyítékok, például a készletek megléte, nem tudják kompenzálni azt a hiányosságot, hogy hiányoznak egy másik állításra, például az értékelésre vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok. Az ellenőrzési eljárások jellege, időzítése és terjedelme alapvetően a tesztelt állítástól függ. A vizsgálatok során a könyvvizsgáló több előfeltételhez kapcsolódó bizonyítékot szerezhet be, például a követelés kiegyenlítésének ellenőrzésekor azonosíthat könyvvizsgálati bizonyítékokat mind létezésükről, mind értékükről (értékelés).
Az ellenőrzési bizonyítékok megbízhatósága a forrástól (belső vagy külső), valamint az előadás formájától (vizuális, dokumentum vagy szóbeli) függ. Az ellenőrzési bizonyítékok megbízhatóságának értékelésekor az adott helyzettől függően a következőkből kell kiindulni:
A könyvvizsgálati bizonyítékok meggyőzőbbek, ha különböző forrásokból származnak, eltérő tartalommal rendelkeznek, és nem ellentmondásosak. Ilyen esetekben a könyvvizsgáló magasabb fokú bizonyosságot tud nyújtani, mint amit a könyvvizsgálati bizonyítékok elkülönített mérlegelése esetén kapna. Ezzel szemben, ha az egyik forrásból szerzett könyvvizsgálati bizonyíték nincs összhangban a más forrásból származó bizonyítékokkal, a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, milyen további eljárásokra van szükség az következetlenség okainak megállapításához.
A könyvvizsgálónak mérlegelnie kell a könyvvizsgálati bizonyítékok beszerzésének költségeit és a megszerzett információk hasznosságát. A munka összetettsége és a költségek azonban nem elegendőek ahhoz, hogy megtagadják az előírt eljárás végrehajtását.
Ha komoly kétségek merülnek fel az üzleti tranzakciók pénzügyi (számviteli) kimutatásokban való tükrözésének megbízhatóságával kapcsolatban, a könyvvizsgálónak meg kell próbálnia elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni az ilyen kételyek eloszlatására. Ha nem lehetséges elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése, a könyvvizsgálónak megfelelő képesítéssel kell véleményt nyilvánítania, vagy meg kell tagadnia a véleménynyilvánítást.
Az ellenőrzési bizonyítékok típusai... A pénzügyi kimutatások megbízhatóságával kapcsolatos véleményének alátámasztásához a könyvvizsgálónak elegendő könyvvizsgálati bizonyítékot kell beszereznie az alábbi ellenőrzési eljárások alapján:
Az ellenőrzési programnak meg kell határoznia, hogy mely ellenőrzési eljárásokra és milyen mértékben szükséges az ellenőrzési bizonyítékok összegyűjtése.
Az ellenőrzési értékelésekhez szükséges információmennyiség nincs szigorúan szabályozva. A könyvvizsgáló szakmai megítélése alapján köteles önállóan dönteni a gazdasági egység pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságáról szóló vélemény elkészítéséhez szükséges információmennyiségről. A bizonyítékok beszerzésének módszereinek kiválasztásakor szem előtt kell tartani, hogy a pénzügyi információk lényegesen tévesek lehetnek.
Az ellenőrzési bizonyíték lehet belső, külső és vegyes.
Az ellenőrző szervezet számára a legnagyobb értéket és megbízhatóságot külső bizonyítékok képviselik, majd vegyes és belső.
Az ellenőrzési bizonyítékoknak megbízhatónak és elegendőnek kell lenniük. Megfelelőségüket minden egyes esetben a könyvvizsgálók határozzák meg önállóan, a belső kontrollrendszer értékelése és az ellenőrzési kockázat nagysága alapján. Az objektív és ésszerű vélemény elkészítéséhez a könyvvizsgálónak elegendő minőségű bizonyítékot kell gyűjtenie.
A cég által szerzett bizonyítékok általában megbízhatóbbak, mint a gazdálkodó egység által benyújtott bizonyítékok.
A bizonyítékok dokumentumok és nyilatkozatok formájában általában megbízhatóbbak, mint a szóbeli bizonyítékok.
Az összegyűjtött bizonyítékokat a könyvvizsgáló tükrözi munkadokumentumaiban, amelyeket a számvitel és a belső ellenőrzés megszervezésének tanulmányozásáról és értékeléséről készített jegyzőkönyvek formájában, valamint a dokumentumok tervezését, végrehajtását és bemutatását tartalmazó nyomtatványok, táblázatok és jegyzőkönyvek formájában állítottak össze. az ellenőrzési eljárások eredményei. A bizonyítékokból nyert adatokat felhasználják a könyvvizsgálói vélemény elkészítéséhez és az ellenőrzött vállalat vezetősége számára az ellenőrzés eredményeiről szóló jelentés elkészítéséhez.
Az ellenőrzési bizonyítékok forrásai... Az ellenőrzési bizonyítékok (bizonyító információk) forrásai a következők:
A bizonyítékok minősége a forrásoktól függ. A legértékesebb könyvvizsgálati bizonyítéknak azokat a bizonyítékokat kell tekinteni, amelyeket a könyvvizsgáló közvetlenül az üzleti tranzakciók tanulmányozásából szerzett.
Az ellenőrzési bizonyítékok elegendőségének megállapítása az ellenőrzés sajátos körülményeitől függ.
Az ellenőrzés kockázata mérséklődik, ha a könyvvizsgáló különféle forrásokból és különböző bemutatási formákból származó bizonyítékokat használ fel. Ha az egyik forrásból származó bizonyíték ellentmond egy másik forrásból származó bizonyítéknak, a könyvvizsgálónak további ellenőrzési eljárásokat kell alkalmaznia az ellentmondások feloldására, és bíznia kell az összegyűjtött bizonyítékok megbízhatóságában és a levont következtetések ésszerűségében.
Ha egy gazdálkodó egység nem nyújtotta be teljes körűen a meglévő dokumentumokat az ellenőrző szervezethez, és nem tud elegendő könyvvizsgálati bizonyítékot gyűjteni egyetlen számla és (vagy) tranzakció esetében sem, az ellenőrző szervezet köteles ezt tükrözni a jelentésben (írásos információ a gazdálkodó egység vezetése), és fontolóra veheti a könyvvizsgálói jelentés elkészítésével kapcsolatos kérdést, amely nem feltétlenül pozitív.
7.1. Ellenőrzési bizonyítékok
Annak érdekében, hogy következtetéseket lehessen levonni az ellenőrzés fő területeiről, a könyvvizsgálónak össze kell gyűjtenie a megfelelő bizonyítékokat. Az 5. számú "Könyvvizsgálati bizonyíték" szövetségi könyvvizsgálati szabvány egységes követelményeket állapít meg a pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzése során beszerzendő bizonyítékok mennyiségére és minőségére, valamint a bizonyítékok megszerzésére irányuló eljárásokra vonatkozóan.
Ellenőrzési bizonyítékok- ez az az információ, amelyet a könyvvizsgáló az ellenőrzés során szerzett, és ezen információk elemzésének eredménye, amelyen a könyvvizsgáló véleménye alapul. Az ellenőrzési bizonyítékok közé tartoznak különösen az elsődleges dokumentumok és számviteli nyilvántartások, amelyek a pénzügyi (számviteli) kimutatások alapját képezik, valamint az ellenőrzött jogalany felhatalmazott alkalmazottainak írásbeli magyarázata és a különböző forrásokból (harmadik felektől) származó információk.
A cégnek vagy az egyéni könyvvizsgálónak megfelelő bizonyítékokat kell beszereznie ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket fogalmazzon meg, amelyeken a könyvvizsgáló véleménye alapul. A bizonyítékokat a belső ellenőrzések szövegeinek és a szükséges érdemi ellenőrzési eljárásoknak köszönhetően nyerik. Bizonyos helyzetekben bizonyítékokat csak érdemi eljárásokkal lehet beszerezni.
Az elégségesség és a megfelelőség fogalma összefügg egymással, és a belső ellenőrzések és az ellenőrzési eljárások végrehajtása során nyert ellenőrzési bizonyítékokra vonatkozik. A megfelelőség az ellenőrzési bizonyítékok mennyiségi mérőszáma. A megfelelő jelleg a könyvvizsgálati bizonyítékok minőségi aspektusa, amely meghatározza azok egybeesését a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének és előfeltételével.
A következő tényezők befolyásolják a könyvvizsgáló megítélését arról, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték:
az auditkockázat jellegének és nagyságának ellenőrzési értékelése mind a pénzügyi (számviteli) kimutatások, mind a számviteli számlák vagy hasonló üzleti tranzakciók pénzeszköz -egyenlegének szintjén;
a számviteli és belső ellenőrzési rendszerek jellege, valamint a belső kontrollok használatának kockázatértékelése;
az ellenőrizendő tétel lényegessége a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban;
a korábbi ellenőrzések során szerzett tapasztalatok;
az ellenőrzési eljárások eredményei, beleértve a csalások vagy hibák esetleges felderítését;
információ forrása és pontossága.
A könyvvizsgálati bizonyítékokat általában a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének minden előfeltételének figyelembevételével gyűjtik. Az egyik állításhoz kapcsolódó könyvvizsgálati bizonyítékok, például a készletek megléte, nem tudják kompenzálni azt a hiányosságot, hogy hiányoznak egy másik állításra, például az értékelésre vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok. Az érdemi vizsgálati eljárások jellege, időzítése és terjedelme a tesztelt állítástól függ. A tesztek során a könyvvizsgáló több előfeltételhez kapcsolódó bizonyítékot szerezhet be, például egy követelés kiegyenlítésének ellenőrzésekor azonosítani tudja a könyvvizsgálati bizonyítékokat mind létezésükről, mind értékükről (értékelés).
Az ellenőrzési bizonyítékok megbízhatósága a forrástól (belső vagy külső), valamint az előadás formájától (vizuális, dokumentum vagy szóbeli) függ. Az ellenőrzési bizonyítékok meggyőzőbbek, ha különböző forrásokból származnak, eltérő tartalommal rendelkeznek, és nem ellentmondásosak. Ilyen esetekben a könyvvizsgáló magasabb fokú bizonyosságot tud nyújtani, mint amit a könyvvizsgálati bizonyítékok elkülönített mérlegelése esetén kapna. Ezzel szemben, ha az egyik forrásból szerzett könyvvizsgálati bizonyíték nem egyeztethető össze egy másik forrásból származó bizonyítékkal, a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, milyen további eljárásokra van szükség az következetlenség okainak megállapításához.
A könyvvizsgálónak mérlegelnie kell a könyvvizsgálati bizonyítékok beszerzésének költségeit és a megszerzett információk hasznosságát. A munka összetettsége és a költségek azonban nem elegendőek ahhoz, hogy megtagadják az előírt eljárás végrehajtását.
Ha komoly kétségek merülnek fel az üzleti tranzakciók pénzügyi (számviteli) kimutatásokban való tükrözésének megbízhatóságával kapcsolatban, a könyvvizsgálónak meg kell próbálnia elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni az ilyen kételyek eloszlatására. Ha nem lehetséges elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése, a könyvvizsgálónak megfelelő képesítéssel kell véleményt nyilvánítania, vagy meg kell tagadnia a véleménynyilvánítást.
A könyvvizsgáló a könyvvizsgálati bizonyítékokat a következő érdemi eljárások végrehajtásával szerezi be:
ellenőrzés Ez a nyilvántartások, dokumentumok vagy tárgyi eszközök vizsgálata, amelynek során a könyvvizsgáló különböző típusú megbízhatósági könyvvizsgálati bizonyítékokat szerez be, azok jellegétől és forrásától, valamint a feldolgozásuk folyamatán belüli belső kontrollok hatékonyságától függően;
megfigyelés- Ez a könyvvizsgáló nyomon követi a folyamatot vagy eljárást, amelyet más személyek végeznek (például a könyvvizsgáló megfigyelése az ellenőrzött szervezet alkalmazottai által végzett készletek újraszámításáról, vagy a belső ellenőrzési eljárások végrehajtásának nyomon követése, nincs dokumentált bizonyítéka az ellenőrzésnek);
kérés(információkeresés az ellenőrzött szervezeten belüli vagy azon kívüli hozzáértő személyektől. Formában ez lehet hivatalos írásbeli kérdés, amelyet harmadik feleknek címeznek, vagy informális szóbeli kérdés lehet az ellenőrzött szervezet alkalmazottainak. Válaszok a kérésekre (kérdések) olyan információkat nyújthat a könyvvizsgálónak, amelyekkel korábban nem rendelkezett, vagy amelyek alátámasztják a könyvvizsgálati bizonyítékokat);
a visszaigazolás(válasz a számviteli nyilvántartásokban szereplő információkérésre (például a könyvvizsgáló általában közvetlenül a követelések megerősítését kéri az adósoktól));
újraszámlálás(az aritmetikai számítások pontosságának ellenőrzése az elsődleges dokumentumokban és a számviteli nyilvántartásokban, vagy független számítások elvégzése az auditor által);
elemzési eljárások a könyvvizsgáló által kapott információk elemzését és értékelését, az ellenőrzött jogalany legfontosabb pénzügyi és gazdasági mutatóinak tanulmányozását, annak érdekében, hogy a számviteli nyilvántartásokban azonosítani lehessen a szokatlan és (vagy) helytelenül tükrözött üzleti tranzakciókat, és azonosítani kell az ilyen okokat hibák és torzulások.
>> Szabály (szabvány) 5. sz
Ellenőrzési bizonyítékok
1. A könyvvizsgálatnak ez a szövetségi szabálya (szabványa), amelyet a nemzetközi könyvvizsgálati szabványok figyelembevételével dolgoztak ki, egységes követelményeket állapít meg a pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzése során beszerzendő bizonyítékok mennyiségére és minőségére, valamint az elvégzett eljárásokra vonatkozóan. bizonyítékok megszerzése érdekében.
2. A könyvvizsgáló szervezetnek és az egyéni könyvvizsgálónak (a továbbiakban: könyvvizsgáló) elegendő megfelelő bizonyítékot kell szereznie ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket fogalmazzon meg, amelyeken a könyvvizsgáló véleménye alapul.
3. Az ellenőrzési bizonyítékokat a belső ellenőrzések és a szükséges érdemi eljárások sorozata eredményezi. Bizonyos helyzetekben bizonyítékokat csak érdemi eljárásokkal lehet beszerezni.
4. A könyvvizsgálati bizonyítékok azok az információk, amelyeket a könyvvizsgáló az ellenőrzés során szerzett, és ezen információk elemzésének eredménye, amelyen a könyvvizsgáló véleménye alapul. Az ellenőrzési bizonyítékok közé tartoznak különösen az elsődleges dokumentumok és számviteli nyilvántartások, amelyek a pénzügyi (számviteli) kimutatások alapját képezik, valamint az ellenőrzött jogalany felhatalmazott alkalmazottainak írásbeli magyarázata és a különböző forrásokból (harmadik felektől) származó információk.
5. A belső ellenőrzések tesztjei a számviteli és belső ellenőrzési rendszerek megfelelő szervezéséről és teljesítményéről szóló könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzésére irányuló intézkedéseket jelentik.
6. Lényeges eljárásokat hajtanak végre a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban szereplő lényeges hibás állítások könyvvizsgálati bizonyítékainak megszerzésére. Ezeket az ellenőrzési eljárásokat a következő formákban hajtják végre:
7. Az elégségesség és a megfelelőség fogalma összefügg egymással, és a belső ellenőrzések tesztjeiből és az érdemi ellenőrzési eljárásokból nyert ellenőrzési bizonyítékokra vonatkozik. A megfelelőség az ellenőrzési bizonyítékok mennyiségi mérőszáma. A megfelelő jelleg a könyvvizsgálati bizonyítékok minőségi aspektusa, amely meghatározza azok egybeesését a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének és előfeltételeivel. Általában a könyvvizsgáló szükségesnek tartja, hogy olyan könyvvizsgálati bizonyítékokra támaszkodjon, amelyek csak indokolást adnak egy adott következtetés alátámasztására, és nem teljes körű, és gyakran gyűjti a könyvvizsgálati bizonyítékokat különböző forrásokból vagy különböző dokumentumokból ugyanazon üzleti tranzakció vagy csoport alátámasztása érdekében. azonos típusú üzleti tranzakciókra.
8. A könyvvizsgáló véleményének kialakításakor a könyvvizsgáló általában nem ellenőrzi az ellenőrzött jogalany összes üzleti tranzakcióját, mivel a pénzeszközök egyenlegének számviteli számlákon, hasonló üzleti tranzakciók csoportjában vagy belső kontrollokban való tükrözésének helyességére vonatkozó következtetések alapulhat szelektív módon végrehajtott ítéleteken vagy eljárásokon.
9. A következő tényezők befolyásolják a könyvvizsgáló megítélését arról, hogy mi minősül elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítéknak:
10. Amikor a belső ellenőrzések tesztjeinek felhasználásával könyvvizsgálati bizonyítékokat gyűjt, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell e bizonyítékok elegendőségét és megfelelőségét a belső kontrollok kockázati szintjének értékeléséhez.
11. A számviteli és belső ellenőrzési rendszerek értékelési tárgyai, amelyek tekintetében a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot gyűjt, a következők:
12. Amikor a könyvvizsgálói bizonyítékokat érdemi könyvvizsgálati eljárásokkal szerez be, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell ezen bizonyítékok és a belső ellenőrzések tesztjeiből származó bizonyítékok elegendőségét és helyességét, hogy megerősítse a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének állításait. .
13. A pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének előfeltételei - amelyeket az ellenőrzött gazdálkodó egység vezetősége tett kifejezett vagy hallgatólagos jóváhagyási formában, amely a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban is megjelenik. Ezek az előfeltételek a következő elemeket tartalmazzák:
14. A könyvvizsgálati bizonyítékokat általában a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésének minden állításának figyelembevételével gyűjtik. Az egyik állításhoz kapcsolódó könyvvizsgálati bizonyítékok, például a készletek megléte, nem tudják kompenzálni azt a hiányosságot, hogy hiányoznak egy másik állításra, például az értékelésre vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok.
Az érdemi vizsgálati eljárások jellege, időzítése és terjedelme a tesztelt állítástól függ. A tesztek során a könyvvizsgáló több előfeltételhez kapcsolódó bizonyítékot szerezhet be, például egy követelés kiegyenlítésének ellenőrzésekor azonosítani tudja a könyvvizsgálati bizonyítékokat mind létezésükről, mind értékükről (értékelés).
15. Az ellenőrzési bizonyítékok megbízhatósága a forrástól (belső vagy külső), valamint az előadás formájától (vizuális, dokumentum vagy szóbeli) függ. Az ellenőrzési bizonyítékok megbízhatóságának értékelésekor az adott helyzettől függően a következőkből kell kiindulni:
16. A könyvvizsgálati bizonyítékok meggyőzőbbek, ha különböző forrásokból származnak, eltérő tartalommal rendelkeznek, és ugyanakkor nem mondanak ellent egymásnak. Ilyen esetekben a könyvvizsgáló magasabb fokú bizonyosságot tud nyújtani, mint amit a könyvvizsgálati bizonyítékok elkülönített mérlegelése esetén kapna. Ezzel szemben, ha az egyik forrásból szerzett könyvvizsgálati bizonyíték nincs összhangban a más forrásból származó bizonyítékokkal, a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, milyen további eljárásokra van szükség az következetlenség okainak megállapításához.
17. A könyvvizsgálónak mérlegelnie kell a könyvvizsgálati bizonyítékok beszerzésének költségeit és a megszerzett információk hasznosságát. A munka összetettsége és a költségek azonban nem elegendőek ahhoz, hogy megtagadják az előírt eljárás végrehajtását.
18. Ha komoly kétségek merülnek fel az üzleti tranzakciók pénzügyi (számviteli) kimutatásokban való tükrözésének megbízhatóságával kapcsolatban, a könyvvizsgálónak meg kell próbálnia elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni az ilyen kételyek eloszlatására. Ha nem lehetséges elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése, a könyvvizsgálónak megfelelő képesítéssel kell véleményt nyilvánítania, vagy meg kell tagadnia a véleménynyilvánítást.
19. A könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékot szerez a következő érdemi eljárások végrehajtásával: ellenőrzés, megfigyelés, vizsgálat, megerősítés, újraszámítás (az ellenőrzött szervezet számtani számításainak ellenőrzése) és elemzési eljárások. Ezen eljárások időtartama különösen az ellenőrzési bizonyítékok megszerzésére szánt időtől függ.
20. Az ellenőrzés a nyilvántartások, dokumentumok vagy tárgyi eszközök vizsgálata. A nyilvántartások és dokumentumok ellenőrzése során a könyvvizsgáló különböző típusú megbízhatósági ellenőrzési bizonyítékot szerez, annak jellegétől és forrásától, valamint a feldolgozásuk folyamata felett a belső kontrollok hatékonyságától függően.
A különböző megbízhatósági fokú dokumentációs ellenőrzési bizonyítékok a következők:
Az ellenőrzött szervezet tárgyi eszközeinek ellenőrzése eredményeként megbízható könyvvizsgálati bizonyítékokat szolgáltatnak azok létezéséről, de nem feltétlenül tulajdonjogukról vagy értékelésükről.
21. A megfigyelés a könyvvizsgáló által mások által végzett folyamat vagy eljárás nyomon követése (például a könyvvizsgáló megfigyelése a készletek újraszámításáról az ellenőrzött szervezet személyzete által, vagy a belső ellenőrzési eljárások végrehajtásának nyomon követése, nem bizonyíték az ellenőrzésre).
22. A kérés információszerzés az ellenőrzött szervezeten belüli vagy azon kívüli hozzáértő személyektől. A formális kérelem lehet formális írásbeli kérelem, amelyet harmadik feleknek címeznek, vagy informális szóbeli kérdés az ellenőrzött szervezet alkalmazottaihoz.
A kérdésekre (kérdésekre) adott válaszok olyan információkat szolgáltathatnak a könyvvizsgálónak, amelyekkel korábban nem rendelkezett, vagy amelyek megerősítik a könyvvizsgálati bizonyítékokat.
23. A megerősítés válasz a számviteli nyilvántartásokban szereplő információkérésre (például a könyvvizsgáló általában közvetlenül az adósoktól kéri a követelés megerősítését).
24. Az újraszámítás az aritmetikai számítások pontosságának ellenőrzése az elsődleges dokumentumokban és számviteli nyilvántartásokban, vagy a könyvvizsgáló független számításai.
25. Az elemzési eljárások a könyvvizsgáló által kapott információk elemzése és értékelése, az ellenőrzött szervezet legfontosabb pénzügyi és gazdasági mutatóinak tanulmányozása annak érdekében, hogy azonosítsák a szokatlan és (vagy) helytelenül tükrözött üzleti tranzakciókat a könyvelésben, az ilyen hibák és torzulások okai.
A Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardot (ISA) 500, Audit Evidence, az ISA 200 -szal, a Független könyvvizsgáló általános célkitűzéseivel és a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban lefolytatott ellenőrzés lefolytatásával együtt kell értelmezni.
1. Ez a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standard (ISA) meghatározza, hogy mi minősül könyvvizsgálati bizonyítéknak a pénzügyi kimutatások ellenőrzésében, és mi a könyvvizsgáló feladata a könyvvizsgálati eljárások megtervezése és végrehajtása annak érdekében, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket lehessen levonni. alapot képezhetnek a könyvvizsgáló véleményéhez.
2. Ez az ISA az ellenőrzés során szerzett összes könyvvizsgálati bizonyítékra vonatkozik. Más ISA -k az ellenőrzés bizonyos vonatkozásaival foglalkoznak (például az ISA 315 (felülvizsgált)), az adott ügyről beszerzendő könyvvizsgálati bizonyítékok (például ISA 570), a könyvvizsgálati bizonyítékok beszerzésére vonatkozó egyedi eljárások (például ISA 520) és annak értékelése, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek -e be (ISA 200 és ISA 330).
ISA 315 (felülvizsgált), A lényeges hibás állítás kockázatainak azonosítása és értékelése az entitás és környezete tanulmányozásával.
Az ISA 570 folyamatban van.
ISA 520, Analitikai eljárások.
ISA 200, A független könyvvizsgáló fő célkitűzései és a könyvvizsgálat lefolytatása a nemzetközi könyvvizsgálati standardokkal összhangban.
ISA 330, Az értékelési kockázatokra reagáló ellenőrzési eljárások.
3. Ez az ISA a 2009. december 15 -én vagy azt követően kezdődő időszakok pénzügyi kimutatásainak ellenőrzésére érvényes.<*>
4. A könyvvizsgáló célja az ellenőrzési eljárások megtervezése és végrehajtása oly módon, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezhessen ahhoz, hogy ésszerű következtetéseket lehessen levonni, amelyek megalapozzák a könyvvizsgáló véleményét.
5. Az ISA -k alkalmazásában a következő kifejezések jelentése az alábbi:
a) számviteli adatok - számviteli nyilvántartások és azokat alátámasztó adatok halmaza, beleértve a csekkeket és az elektronikus készpénz nélküli fizetések adatait; fiókok; szerződések; fő nyilvántartások és leányvállalatok, számviteli nyilvántartások és a pénzügyi kimutatások készítésének napjának különféle kiigazításai, amelyek nem szerepelnek a számviteli nyilvántartásokban, valamint a fejlesztési és összefoglaló táblázatokból származó adatok, amelyek megerősítik a költségek eloszlását, a számításokat, az egyeztetést és az információk közzétételét ;
b) (a könyvvizsgálati bizonyítékok megfelelősége) - Az ellenőrzési bizonyítékok minőségi értékelése, vagyis azok relevanciája és megbízhatósága a könyvvizsgálói vélemény alapjául szolgáló következtetések alátámasztására;
c) a könyvvizsgálati bizonyítékok azok az információk, amelyeket a könyvvizsgáló a következtetések meghozatalához használt, amelyeken a könyvvizsgáló véleménye alapul. A könyvvizsgálati bizonyítékok magukban foglalják mind a pénzügyi kimutatások alapjául szolgáló számviteli nyilvántartásokban szereplő információkat, mind egyéb információkat;
d) menedzsment szakértő - az a személy vagy szervezet, aki a számviteltől vagy könyvvizsgálattól eltérő területen, bizonyos területen tudással és tapasztalattal rendelkezik, és akinek e területen végzett munkáját a szervezet felhasználja pénzügyi kimutatásainak elkészítésekor;
e) A könyvvizsgálati bizonyítékok megfelelősége - Az ellenőrzési bizonyítékok mennyiségi értékelése. A szükséges könyvvizsgálati bizonyítékok mennyisége függ a könyvvizsgáló értékelésétől a lényeges hibás állítások kockázataitól és az ellenőrzési bizonyítékok minőségétől.
6. A könyvvizsgálónak meg kell terveznie és végre kell hajtania az adott körülményeknek megfelelő, megfelelő könyvvizsgálati eljárásokat, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen. (Ld. A1 - A25. Bekezdés)
7. Az ellenőrzési eljárások tervezése és végrehajtása során a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie a könyvvizsgálati bizonyítékként felhasználandó információk relevanciáját és megbízhatóságát. (Hiv .: A26 - A33. Bekezdés)
8. Ha a könyvvizsgálati bizonyítékként felhasználandó információkat a vezetőség szakértője közreműködésével készítették el, a könyvvizsgálónak, figyelembe véve a szakértői munka szükségességét és jelentőségét a könyvvizsgáló céljaira, a következő műveleteket kell végrehajtania (lásd: A34. Bekezdés). - A36):
a) értékeli a szakértő hozzáértését, képességeit és tárgyilagosságát (lásd A37 - A43. bekezdés);
b) megérteni a szakértő munkáját (lásd A44 - A47. bekezdés);
c) Annak értékelése, hogy a szakértő munkája megfelelő -e egy kapcsolódó állítás könyvvizsgálati bizonyítékaként. (Hivatkozás: A48. bekezdés)
9. A szervezet által készített információk felhasználásakor a könyvvizsgálónak fel kell mérnie, hogy az információ elég megbízható -ea könyvvizsgáló céljaihoz, beleértve, ha szükséges:
a) könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése az információk pontosságáról és teljességéről (lásd az A49 - A50. bekezdést);
b) értékeli, hogy az információ elég pontos és részletes a könyvvizsgáló céljaihoz (lásd A51. bekezdés).
10. Az ellenőrzések és részletes tesztek tervezésekor a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, hogyan kell kiválasztani azokat a vizsgálandó elemeket, amelyek hatékonyak az ellenőrzési eljárás célkitűzésének eléréséhez. (Hiv .: A52 - A56. Bekezdés)
11. Abban az esetben, ha:
a) az egyik forrásból származó könyvvizsgálati bizonyíték nincs összhangban a másik forrásból származó könyvvizsgálati bizonyítékkal, vagy
b) a könyvvizsgálónak kétségei vannak a könyvvizsgálati bizonyítékként használt információk megbízhatóságával kapcsolatban,
Meghatározza, hogy az ellenőrzési eljárásokban milyen változtatásokra vagy kiegészítésekre van szükség az ügy megoldásához, és mérlegeli az ügy esetleges hatását az ellenőrzés egyéb aspektusaira (lásd: A57. Bekezdés).
A1. A könyvvizsgálói bizonyítékok szükségesek a könyvvizsgálói vélemény és a könyvvizsgálói jelentés alapjául. Természetüknél fogva halmozott jellegűek, és főként az ellenőrzés során végzett ellenőrzési eljárások eredményeként nyerhetők. Tartalmazhatnak azonban más forrásokból, például korábbi könyvvizsgálati megbízásokból származó információkat is (ha a könyvvizsgáló megállapította, hogy az előző könyvvizsgálati megbízás vége óta nem történt olyan változás, amely befolyásolhatja ezen információk relevanciáját a jelenlegi ellenőrzés szempontjából), vagy minőségellenőrzési eljárásokat, amelyeket a könyvvizsgáló cég végez az ügyfélkapcsolatok elfogadásában és folytatásában. A szervezet egyéb belső és külső forrásai mellett a számviteli nyilvántartások fontos ellenőrzési bizonyítékok. Ezenkívül a vezetés szakértőjének munkáját felhasználva elő lehet állítani a könyvvizsgálati bizonyítékként használható információkat. Az ellenőrzési bizonyítékok magukban foglalják mind a menedzsment állításait alátámasztó és alátámasztó információkat, mind az ilyen állításokkal ellentétes információkat. Ezenkívül bizonyos esetekben még az információ hiányát is (például a vezetőség megtagadja a kért nyilatkozat benyújtását) a könyvvizsgáló felhasználja, és így könyvvizsgálati bizonyítéknak is minősül.
ISA 315 (felülvizsgált), 9. bekezdés.
A2. A könyvvizsgáló munkája a könyvvizsgálói vélemény kialakításában elsősorban a könyvvizsgálati bizonyítékok beszerzéséből és értékeléséből áll. A könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtésére szolgáló kiegészítő ellenőrzési eljárások magukban foglalhatják az ellenőrzést, megfigyelést, megerősítést, újraszámítást, újra végrehajtást és elemzési eljárásokat, gyakran egymással együtt. Míg a vizsgálatok fontos könyvvizsgálati bizonyítékokat szolgáltathatnak, és néha bizonyítékokat szolgáltathatnak a téves állításokra, a vizsgálatok önmagukban általában nem szolgáltatnak elegendő könyvvizsgálati bizonyítékot arra vonatkozóan, hogy az állítás szintje nincs lényegesen félreértve, vagy hogy az ellenőrzések hatékonyan működnek.
A3. Amint azt az ISA 200 kifejti, az ésszerű bizonyosság akkor érhető el, ha a könyvvizsgáló elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerzett a könyvvizsgálati kockázat csökkentésére (vagyis annak kockázatára, hogy a könyvvizsgáló nem megfelelő véleményt fogalmaz meg, amikor a pénzügyi kimutatásokat lényegesen rosszul állítják) elfogadhatóan alacsony szintre. .
ISA 200, 5. bekezdés.
A4. Az ellenőrzési bizonyítékok elegendősége és megfelelősége egymással összefügg. A megfelelőség az ellenőrzési bizonyítékok mennyiségi mérőszáma. A szükséges könyvvizsgálati bizonyítékok mennyisége attól függ, hogy a könyvvizsgáló hogyan értékeli a hibás állítás kockázatát (minél magasabbak az értékelt kockázatok, annál több könyvvizsgálati bizonyítékra lesz szükség), és az ellenőrzési bizonyítékok minőségétől (minél magasabb minőségű, annál kevesebb bizonyíték kötelező). A további ellenőrzési bizonyítékok gyűjtése azonban nem kompenzálja annak rossz minőségét.
A5. Az alkalmasság a könyvvizsgálati bizonyítékok minőségi mércéje, vagyis azok relevanciája és megbízhatósága a könyvvizsgáló véleményének alapjául szolgáló következtetések alátámasztására. Az ellenőrzési bizonyítékok megbízhatósága a forrástól és jellegétől függ, és attól függ, hogy milyen körülmények között történik a bizonyíték beszerzése.
A6. Az ISA 330 előírja, hogy a könyvvizsgáló köteles megállapítani, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek -e be. Szakmai megítélés kérdése, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek -e be ahhoz, hogy elfogadhatóan alacsony szintre csökkentsék a könyvvizsgálati kockázatot, és ezáltal lehetővé tegyék a könyvvizsgáló számára, hogy ésszerű következtetéseket vonjon le, amelyekre a könyvvizsgáló véleményét alapozhatja. Az ISA 200 olyan kérdésekkel foglalkozik, mint az ellenőrzési eljárások jellege, a pénzügyi jelentések időszerűsége, valamint az előnyök és költségek közötti egyensúly, amelyek jelentős tényezők a könyvvizsgáló szakmai megítélésében arról, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek -e be.
ISA 330, 26. bekezdés.
A7. Bizonyos könyvvizsgálati bizonyítékokat a számviteli nyilvántartások tesztelésére szolgáló könyvvizsgálati eljárások végrehajtásával gyűjtünk be, például elemzéssel és ellenőrzéssel, a pénzügyi kimutatások elkészítésekor elvégzett eljárások újbóli elvégzésével, valamint a különböző módon használt és különböző módon alkalmazott információk összeegyeztetésével. Az ilyen ellenőrzési eljárások végrehajtásával a könyvvizsgáló megállapíthatja, hogy a számviteli nyilvántartások belsőleg konzisztensek és összhangban vannak a pénzügyi kimutatásokkal.
A8. A nagyobb bizonyosság általában a következetes, eltérő természetű vagy különböző forrásokból származó könyvvizsgálati bizonyítékokból származik, nem pedig a könyvvizsgálati bizonyítékok elkülönített elemeiből. Például a gazdálkodó egységtől független forrásból származó információk megerősítése növelheti a könyvvizsgáló bizonyosságát a belsőleg generált információkból gyűjtött bizonyítékok alapján, például a számviteli nyilvántartásokban, az ülések jegyzőkönyveiben vagy a vezetőség által adott nyilatkozatokban.
A9. A szervezettől független forrásokból származó információk, amelyeket a könyvvizsgáló könyvvizsgálati bizonyítékként használhat fel, tartalmazhatnak harmadik felek megerősítéseit, elemzői jelentéseket és összehasonlítható versenytársadatokat (kulcsmutatók).
A10. A HKSA 315 (felülvizsgált) és a HKSA 330 követelményeinek és tisztázásainak megfelelően a könyvvizsgálói vélemény alapjául szolgáló következtetésekhez szükséges könyvvizsgálati bizonyítékokat a következők nyerik:
a) kockázatértékelési eljárások;
b) további ellenőrzési eljárások, amelyek magukban foglalják:
i. az ellenőrzések tesztelése, ha azt az ISA előírja, vagy ha a könyvvizsgáló úgy dönt, hogy elvégzi azokat;
ii. érdemi vizsgálati eljárások, beleértve a részletes teszteket és az elemző érdemi vizsgálati eljárásokat.
A11. Az alábbi A14 - A25. Bekezdésben leírt ellenőrzési eljárásokat kockázatértékelési eljárásokként, ellenőrzések teszteléseként vagy érdemi eljárásokként lehet végrehajtani, attól függően, hogy a könyvvizsgáló milyen helyzetben alkalmazza azokat. Az ASA 330 megállapítja, hogy a korábbi könyvvizsgálati megbízásokból összegyűjtött könyvvizsgálati bizonyítékok bizonyos körülmények között megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékokat szolgáltathatnak, ha a könyvvizsgáló ellenőrzési eljárásokat végzett annak bizonyítására, hogy a bizonyítékok továbbra is relevánsak.
ISA 330, A35. Bekezdés.
A12. Az elvégzett ellenőrzési eljárások jellegét és időzítését befolyásolhatja az a tény, hogy egyes számviteli adatok és egyéb információk csak bizonyos esetekben vagy bizonyos időszakokban érhetők el elektronikus formában. Például az elsődleges dokumentumok, például a megrendelések és számlák csak akkor létezhetnek elektronikus formában, ha a szervezet elektronikus kereskedelmi rendszert használ, vagy megsemmisíthetők a szkennelés után, ha a szervezet képfeldolgozó eszközökkel egyszerűsíti az információk tárolását és visszakeresését.
A13. Egy bizonyos idő elteltével egyes elektronikus információk elérhetetlenné válhatnak, például ha a fájlok megváltoztak, és nincs biztonsági mentés. Következésképpen, a szervezet megőrzési politikájára figyelemmel, a könyvvizsgáló szükségesnek tarthatja bizonyos információk vizsgálatra való megőrzésének kérését, vagy könyvvizsgálati eljárások elvégzését, ha az információ rendelkezésre áll.
A14. Az ellenőrzés magában foglalja a belső és külső nyilvántartások vagy dokumentumok papír vagy elektronikus formában vagy más adathordozón történő vizsgálatát, valamint az eszköz fizikai vizsgálatát. A nyilvántartások és dokumentumok ellenőrzése bizonyítékot szolgáltat a különböző megbízhatóságú típusokról és forrásoktól függően, valamint a belső nyilvántartások és dokumentumok esetében az előkészítésük ellenőrzésének hatékonyságáról. Egy példa az ellenőrzésre, amely az ellenőrzések tesztelésének napjára vonatkozik, a nyilvántartások ellenőrzése annak engedélyezéséhez.
A15. Egyes dokumentumok közvetlen könyvvizsgálati bizonyítékok egy eszköz létezésére, például dokumentumok, amelyek pénzügyi eszközök, például részvények vagy kötvények. Az ilyen dokumentumok ellenőrzése nem feltétlenül szolgáltat könyvvizsgálati bizonyítékot a tulajdonjogról és az értékről. Ezenkívül a végrehajtott szerződés ellenőrzése könyvvizsgálati bizonyítékokat szolgáltathat a gazdálkodó egység számviteli politikájáról, például a bevétel elszámolásáról.
A16. A tárgyi eszközök vizsgálata megbízható könyvvizsgálati bizonyítékokkal szolgálhat a létezésükről, de nem feltétlenül a szervezet kapcsolódó jogairól és kötelezettségeiről, illetve ezen eszközök méréséről. A vagyon egyes egységeinek vizsgálata kísérheti a leltár megfigyelését.
A17. A felügyelet egy folyamat vagy eljárás teljesítményének mások általi figyelemmel kísérése, például a könyvvizsgáló által végzett felügyelet a szervezet leltárfelvételén vagy monitoring tevékenységein. A megfigyelés ellenőrzési bizonyítékokat szolgáltat arra vonatkozóan, hogy egy folyamatot vagy eljárást végrehajtottak, de a megfigyelés időpontjára korlátozódik, és arra, hogy maga a megfigyelés befolyásolhatja a folyamat vagy eljárások végrehajtásának módját. A készlet felügyeletével kapcsolatos további útmutatásért lásd az ISA 501 sz.
ISA 501, Megfontolások a könyvvizsgálati bizonyítékok megszerzéséhez speciális esetekben.
A18. A külső megerősítés olyan könyvvizsgálati bizonyíték, amelyet a könyvvizsgáló kapott közvetlen írásbeli válasz formájában egy harmadik féltől (megerősítő féltől) papír vagy elektronikus formában vagy más adathordozón. Gyakran alkalmazhatók külső megerősítési eljárások, amikor figyelembe vesszük az egyes számlaegyenlegekkel és azok elemeivel kapcsolatos állításokat. A külső megerősítések azonban nem korlátozódhatnak kizárólag a számlaegyenlegek megerősítésére. Például a könyvvizsgáló megerősítést kérhet a szervezet harmadik felekkel kötött szerződéseiről vagy tranzakcióiról; egy ilyen kérelem tartalmazhat kérdéseket arra vonatkozóan, hogy történt -e módosítás a vonatkozó megállapodásokban, és ha igen, milyen. Külső megerősítési eljárásokat is alkalmaznak könyvvizsgálati bizonyítékok beszerzésére arra vonatkozóan, hogy bizonyos feltételek nem állnak fenn, például hogy nincsenek „biztosítéki megállapodások”, amelyek befolyásolhatják a bevételek elszámolását. További útmutatásért lásd az ISA 505 sz.
ISA 505, Külső megerősítések.
A19. Az újraszámítás a dokumentumokban vagy nyilvántartásokban szereplő számítások matematikai pontosságának ellenőrzéséből áll. Az újraszámítás történhet manuálisan vagy elektronikusan.
A20. Az újbóli teljesítmény magában foglalja a könyvvizsgáló független eljárásait, vagy olyan ellenőrzési intézkedések alkalmazását, amelyeket eredetileg a szervezet belső ellenőrzési rendszerén belül hajtottak végre.
A21. Az elemzési eljárások a pénzügyi információkat a pénzügyi és nem pénzügyi adatok közötti valószínű összefüggések elemzésével értékelik. Az elemzési eljárások szükség szerint magukban foglalják az azonosított ingadozások vagy összefüggések tanulmányozását is, amelyek nem felelnek meg jelentős információknak, vagy lényegesen eltérnek a várt értékektől. További útmutatásért lásd az ISA 520 sz.
A22. A kérés pénzügyi és nem pénzügyi információk szolgáltatásának kérése a szervezeten belüli és kívüli hozzáértő személyek számára. A kérést széles körben használják az ellenőrzés során, más ellenőrzési eljárásokkal együtt. A kérelmek formája változhat, a hivatalos írástól az informális szóbeliig. A vizsgálati folyamat szerves része a kapott válaszok értékelése.
A23. A megkeresésekre adott válaszok olyan információkat szolgáltathatnak a könyvvizsgálónak, amelyekkel korábban nem rendelkeztek, vagy alátámasztó könyvvizsgálati bizonyítékokat. Bizonyos esetekben a megkeresésekre adott válaszok olyan információkat szolgáltathatnak, amelyek jelentősen eltérnek a könyvvizsgáló által megszerzett egyéb információktól, például olyan információkat, amelyek a vezetőségnek képesek megkerülni az ellenőrzést. Más esetekben a kérdésekre adott válaszok képezik az alapot az ellenőrzési eljárások módosításához vagy további ellenőrzési eljárások végrehajtásához.
A24. Bár a kérés eredményeként szerzett bizonyítékok megerősítése különösen fontos, a menedzsment szándékait alátámasztó információk korlátozottak lehetnek az ilyen szándékok iránti kérelmek esetében. Ilyen esetekben a menedzsment múltbeli intézkedéseinek megértése, hogy megvalósítsák szándékait, az adott cselekvési mód kiválasztásának indoklása, és a vezetés képessége, hogy kövesse egy adott cselekvési irányt, érdemi információkkal szolgálhat az ennek eredményeként kapott bizonyítékok alátámasztására. a kérésről.
A25. Bizonyos kérdésekben a könyvvizsgáló szükségesnek találhatja a vezetőség és adott esetben az irányítással megbízott személyek írásbeli nyilatkozatainak beszerzését a szóbeli megkeresésekre adott válaszok megerősítésére. További útmutatásért lásd az ISA 580 sz.
ISA 580 írásbeli ábrázolások.
A26. Amint azt az A1 bekezdés megjegyzi, bár az ellenőrzési bizonyítékokat elsősorban az ellenőrzés során végzett ellenőrzési eljárásokból gyűjtik össze, azok tartalmazhatnak más forrásokból, például bizonyos körülmények között korábbi könyvvizsgálati megbízásokból és minőség -ellenőrzési eljárásokból származó információkat is. A cég elfogadása és folytatása az ügyfélkapcsolatokról. Az összes könyvvizsgálati bizonyíték minőségét befolyásolja az azokon alapuló információk relevanciája és megbízhatósága.
A27. A relevancia azt jelenti, hogy logikai összefüggés vagy befolyás van az ellenőrzési eljárás céljára és adott esetben a vizsgált állításra. A könyvvizsgálati bizonyítékként használt információk relevanciája függhet a teszt irányától. Például, ha az ellenőrzési eljárás célja a fizetendő számlák lehetséges létezésének tesztelése vagy értékének megbecsülése, a nyilvántartott kötelezettségek tesztelése jelentős ellenőrzési eljárás lehet. Másrészről, amikor a fizetendő számlákat a létezésük esetleges alábecsülése vagy az érték becslése miatt tesztelik, a rögzített tartozások tesztelése nem lesz jelentős ellenőrzési eljárás, hanem olyan információk tesztelése, mint a későbbi kifizetések, kifizetetlen számlák, beszállítói jelentések és jelentések az átvételi okmányok eltérései jelentősek lehetnek.
A28. Az ellenőrzési eljárások egy meghatározott halmaza olyan bizonyítékokat szolgáltathat, amelyek bizonyos állítások esetében jelentősek, mások esetében nem jelentősek. Például egy követelés kiegyenlítésére vonatkozó dokumentumok ellenőrzése az időszak vége után könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltathat az elismerés létezésére és értékelésére, de nem feltétlenül az időszerűségre. Így az egyik állításra, például a készletek meglétére vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok beszerzése nem helyettesítheti egy másik állításra vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok beszerzését, például az ilyen készletek becslését. Másrészt a különböző forrásokból származó vagy eltérő jellegű ellenőrzési bizonyítékok sok esetben relevánsak lehetnek ugyanazon állítás szempontjából.
A29. A kezelőszervek tesztelését úgy tervezték, hogy felmérjék az ellenőrzések alkalmazásának működési hatékonyságát, hogy megelőzzék vagy felderítsék és kijavítsák a lényeges téves állításokat az állítás szintjén. Az ellenőrzések tesztelésének megtervezése a releváns ellenőrzési bizonyítékok összegyűjtése érdekében azonosítani kell azokat a feltételeket (jellemzőket vagy jelzéseket), amelyek jelzik az ellenőrzés működését és az eltéréseket, amelyek a megfelelő teljesítménytől való eltérést jeleznek. Az ilyen feltételek meglétét vagy hiányát a könyvvizsgáló ellenőrizheti.
A30. Az érdemi eljárások célja a lényeges hibás állítások felderítése az állítások szintjén. Ide tartoznak a részletes tesztek és az elemző elemzési eljárások. Az érdemi vizsgálati eljárások kidolgozása magában foglalja a teszt szempontjából releváns feltételek azonosítását, amelyek az alapul szolgáló tételek hibás állítását jelzik.
A31. A könyvvizsgálati bizonyítékként felhasznált információ - és így maga az ellenőrzési bizonyíték - megbízhatósága függ annak forrásától és jellegétől, valamint azok megszerzésének körülményeitől, beleértve adott esetben az előkészítés és karbantartás ellenőrzését. Így a különféle ellenőrzési bizonyítékok megbízhatóságára vonatkozó általános szabályok fontos kivételeket tesznek lehetővé. Még akkor is, ha a könyvvizsgálati bizonyítékként használt információkat a szervezeten kívüli forrásokból szerezték be, előfordulhatnak olyan körülmények, amelyek befolyásolhatják annak megbízhatóságát. Például egy független külső forrásból származó információ megbízhatatlan lehet, ha a forrás nem tájékozott, vagy a menedzsment szakértő nem elég objektív. Tekintettel a kivételek lehetőségére, a könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóságára vonatkozó alábbi általános szabályok hasznosak lehetnek:
Az ellenőrzési bizonyítékok megbízhatósága javul, ha azokat a szervezeten kívüli független forrásokból szerezték be.
A belsőleg megszerzett ellenőrzési bizonyítékok megbízhatósága fokozódik, ha a megfelelő ellenőrzések, beleértve a szervezet által létrehozott ellenőrzéseket is, beleértve az előkészítésük és karbantartásuk ellenőrzését is, hatékonyak.
A könyvvizsgáló által közvetlenül gyűjtött ellenőrzési bizonyítékok (például az ellenőrzés alkalmazásának megfigyelése) megbízhatóbbak, mint a közvetetten vagy következtetéseken alapuló könyvvizsgálati bizonyítékok (például az ellenőrzés alkalmazására vonatkozó kérelem).
a papíralapú vagy elektronikus formában vagy más adathordozón található dokumentumok formájában végzett könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, mint a szóban szerzett bizonyítékok (például az értekezlet során összeállított írásbeli jegyzőkönyv megbízhatóbb, mint a tárgyalt kérdések későbbi szóbeli nyilatkozata);
az eredeti dokumentumok által szolgáltatott könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatóbbak, mint a tervrajzok, faxmásolatok vagy filmre rögzített, digitalizált vagy más módon elektronikus formában átalakított dokumentumok, amelyek megbízhatósága függhet azok elkészítésének és megőrzésének ellenőrzésétől. .
A32. Az ISA 520 további útmutatást nyújt az érdemi elemzési eljárások kidolgozásához használt adatok megbízhatóságáról.
ISA 520, 5. bekezdés a) pont.
A33. Az ISA 240 olyan körülményeket tárgyal, amelyekben a könyvvizsgálónak oka van azt feltételezni, hogy egy dokumentum nem hiteles, vagy megváltoztatható volt anélkül, hogy erről a könyvvizsgálót értesítette volna.
ISA 240, A könyvvizsgálónak a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatában elkövetett csalással kapcsolatos feladatai - 13. bekezdés.
A34. A gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásai speciális ismereteket igényelhetnek a számviteltől vagy könyvvizsgálattól eltérő területeken, például aktuáriusi számítások, értékelés vagy műszaki adatok. Egy szervezet felvehet vagy bevonhat szakértőket ezeken a területeken, hogy megszerezze a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez szükséges ismereteket. Ennek elmulasztása, ha speciális ismeretekre van szükség, növeli a lényeges hibás állítás kockázatát.
A35. Ha a könyvvizsgálati bizonyítékként felhasználandó információkat a vezetőség szakértőjének munkájával készítették el, akkor ezen ISA 8. bekezdésében foglalt követelmény érvényes. Például egy személy vagy szervezet speciális ismeretekkel és tapasztalattal rendelkezhet a valós érték mérési modelljeinek alkalmazásában olyan értékpapírok esetében, amelyek esetében nincs megfigyelhető piac. Ha a személy vagy entitás tudást és tapasztalatot használ fel a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásainak elkészítése során felhasznált költségek becslésére, akkor az adott személy vagy szervezet a menedzsment szakértője, ezért a (8) bekezdést kell alkalmazni. és amelyet saját értékelési technikáinak alkalmazására használ, ezen ISA 7. bekezdése vonatkozik az ilyen információkra, ha könyvvizsgálati bizonyítékként használják őket, de ez a helyzet nem a menedzsment szakértője.
A36. Az ellenőrzési eljárások jellegét, időzítését és terjedelmét a jelen ISA 8. bekezdésében foglalt követelményekkel összefüggésben olyan tényezők befolyásolhatják, mint:
a menedzsment szakértő által érintett kérdések jellege és összetettsége;
az ezekkel kapcsolatos lényeges hibás állítások kockázata;
az ellenőrzési bizonyítékok alternatív forrásainak elérhetősége;
a menedzsment szakértő munkájának jellege, terjedelme és célja;
az a tény, hogy a menedzsment szakértő a szervezet alkalmazottja vagy a vonatkozó szolgáltatások nyújtásában részt vevő fél;
A menedzsment mennyire tudja ellenőrizni vagy befolyásolni a vezetőség szakértőjének munkáját;
Hogy a menedzsment szakértőre vonatkoznak -e a vonatkozó műszaki szabványok, vagy más szakmai vagy ipari követelmények;
a menedzsment szakértői szervezeten belüli munkájának ellenőrzésének jellege és mértéke;
a könyvvizsgáló tudása és tapasztalata a vezetői szakértő szakmai ismereteiben és tapasztalataiban;
A könyvvizsgáló korábbi tapasztalata a szakértővel.
A37. A kompetencia összefügg a menedzsment szakértő szakmai tudásának és tapasztalatának jellegével és szintjével. A képesség a menedzsment szakértő azon képességére vonatkozik, hogy sajátos körülmények között tudja alkalmazni kompetenciáját. A képességeket befolyásoló tényezők közé tartozik például a földrajzi elhelyezkedés, valamint a szükséges idő és erőforrások rendelkezésre állása. Az objektivitás tükrözi az elfogultság, az összeférhetetlenség vagy mások befolyását a menedzsment szakértői szakmai vagy üzleti megítélésére. A menedzsment szakértőjének hozzáértése, képessége és tárgyilagossága, valamint a szervezetben a szakértő munkájának ellenőrzései fontos tényezők a menedzsment szakértője által előállított információk megbízhatóságának meghatározásában.
A38. A menedzsment szakértő kompetenciájára, képességére és objektivitására vonatkozó információk különféle forrásokból szerezhetők be, például:
személyes tapasztalat ezzel a szakértővel;
megbeszélések szakértővel;
megbeszélések másokkal, akik ismerik a szakértő munkáját;
szakértő képesítésének vizsgálata, szakmai szervezetben vagy iparági szövetségben való tagsága, szakmai tevékenység folytatására vonatkozó engedély vagy más külső elismerési forma;
A könyvvizsgáló szakértője, ha rendelkezésre áll, és segít a könyvvizsgálónak a megfelelő, megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték beszerzésében a vezetőség szakértője által készített információkról.
A39. A menedzsment szakértő kompetenciájának, képességének és objektivitásának felmérése szempontjából lényeges kérdések közé tartozik annak mérlegelése, hogy a szakértő munkájára vonatkoznak -e műszaki szabványok, vagy más szakmai vagy ipari követelmények, például etikai normák és egyéb követelmények, amelyek egy szakmai testület vagy iparági szövetség tagságához kapcsolódnak. valamint az engedélyező hatóság által meghatározott akkreditációs szabványok vagy a törvények vagy rendeletek által előírt követelmények.
A40. További fontos tényezők lehetnek:
a menedzsment szakértő kompetenciájának megfelelősége annak a területnek, amelyre vonatkozóan a szakértő munkáját használni fogják, beleértve a szakértő körébe tartozó bármely szakterületet. Például egy biztosításmatematikus vagyon- és balesetbiztosításra szakosodott, de korlátozott ismeretekkel és tapasztalattal rendelkezik a nyugdíjszámítások terén;
A menedzsment szakértőjének a vonatkozó számviteli követelményekkel kapcsolatos kompetenciájának szintje, például a feltételezések és módszerek ismerete, beleértve adott esetben azokat a modelleket is, amelyek összhangban vannak az alkalmazandó pénzügyi beszámolási kerettel.
Vannak arra utaló jelek, hogy az előre nem látható események, a körülmények megváltozása vagy az ellenőrzési eljárásokból összegyűjtött ellenőrzési bizonyítékok szükségessé teszik a vezetés szakértőjének hozzáértésének, képességének és objektivitásának kezdeti értékelését az ellenőrzés előrehaladtával.
A41. A körülmények széles köre veszélyeztetheti a szakértő objektivitását: a személyes érdekek fenyegetése, a közbenjárás veszélye, a közeli ismeretség, az önuralom és a zsarolás veszélye. Ezeket a fenyegetéseket a külső szereplők (pl. A vezetői szakértői szakmai közösség, a törvények és rendeletek) és a menedzsment szakértői munkakörnyezet (például a minőség -ellenőrzési irányelvek és eljárások) által létrehozott biztosítékok csökkenthetik.
A42. Míg a biztosítékok nem tudják kiküszöbölni a menedzsment szakértő objektivitását fenyegető minden fenyegetést, a zsarolás kockázata például kevésbé lehet jelentős egy szervezet által szerződött szakértő számára, mint egy olyan szakértő számára, aki a szervezet alkalmazottja, miközben a biztosítékok hatékonysága mint például a minőség -ellenőrzési irányelvek és eljárások magasabbak lehetnek. Mivel az objektivitás veszélye, amely abból fakad, hogy a szakértő a szervezet alkalmazottja, mindig fennáll, valószínű, hogy egy szakértő, aki a szervezet alkalmazottja, nem objektívabb, mint a többi alkalmazott.
A43. Egy szervezet által felbérelt szakértő objektivitásának értékelése során célszerű lehet a vezetőséggel és a szakértővel megvitatni azokat az érdekeket és kapcsolatokat, amelyek veszélyeztethetik a szakértő objektivitását, valamint az alkalmazandó biztosítékokat, beleértve a szakértőre vonatkozó szakmai követelményeket, és értékelje az ilyen óvintézkedések megfelelőségét. A fenyegetéseket okozó érdeklődési körök és kapcsolatok a következők lehetnek:
pénzügyi érdek;
üzleti és személyes kapcsolatok;
egyéb szolgáltatások nyújtása.
A44. A menedzsment szakértő munkájának megértése magában foglalja a vonatkozó szakterület és tapasztalat megértését. A vonatkozó szakterület megértése a könyvvizsgáló azon megállapításával összefüggésben szerezhető meg, hogy rendelkezik -e ismeretekkel és tapasztalattal a vezetőség szakértőjének teljesítményének értékeléséhez, vagy szükség van -e erre a célra könyvvizsgálói szakértőre.
ISA 620, Könyvvizsgálói szakértő munkájának felhasználása - 7. bekezdés.
A45. A könyvvizsgáló megértéséhez kapcsolódó témakör szempontjai, amelyekre a vezetőség szakértője specializálódott, a következők lehetnek:
A szakértő tárgya magában foglalja az ellenőrzés szempontjából releváns szakterületeket?
alkalmaznak -e szakmai vagy egyéb szabványokat, jogi vagy szabályozási követelményeket;
Milyen feltevéseket és módszereket használ a vezetőség szakértője, hogy általánosan elfogadottak -e az adott szakértő tárgyán belül, és megfelelőek -e pénzügyi beszámolási célokra;
milyen jellegűek a belső és külső adatok vagy információk, amelyeket a menedzsment szakértő használ fel.
A46. Abban az esetben, ha a szervezet vezetői szakértőt vesz fel, a szervezet és a szakértő általában megbízási szerződést vagy más írásos megállapodást köt. Ennek a megbízásnak az értékelése a vezetőség szakértőjének munkájának megértése érdekében segíthet a könyvvizsgálónak annak megállapításában, hogy az alábbiak megfelelnek -e a könyvvizsgáló céljainak:
a szakértő munkájának jellege, terjedelme és célja;
a vezetőség és a szakértő szerepe és felelőssége;
a vezetőség és a szakértő közötti kommunikáció jellege, időzítése és mértéke, beleértve a szakértő által benyújtandó jelentések formáit.
A47. Azokban az esetekben, amikor a menedzsment szakértő a szervezet alkalmazottja, az ilyen írásos megállapodás valószínűleg hiányzik. A könyvvizsgáló számára a szükséges megértés megszerzésének legmegfelelőbb módja a szakértőhöz és a szervezet vezetőségének más tagjaihoz intézett ellenőrzési vizsgálatok.
A48. Annak érdekében, hogy felmérhessük a vezetőség szakértői munkájának eredményeinek megfelelőségét a kapcsolódó állítás ellenőrzési bizonyítékaként, a következő kérdéseket lehet figyelembe venni:
a munka eredményeinek és a szakértő következtetéseinek relevanciája és ésszerűsége, azok összhangja más könyvvizsgálati bizonyítékokkal, valamint a pénzügyi kimutatásokban való megfelelő tükrözése;
ha a szakértő munkája jelentős feltevések és módszerek alkalmazásával jár, e feltevések és módszerek relevanciája és ésszerűsége;
ha a szakértő munkája a kiinduló adatok jelentős felhasználásával jár - azok relevanciája, teljessége és pontossága.
A49. Ahhoz, hogy a könyvvizsgáló megbízható könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen, a szervezet által az ellenőrzési eljárások végrehajtásához felhasznált információknak kellően teljesnek és pontosnak kell lenniük. Például a bevételek ellenőrzésének hatékonysága az értékesítési adatokra vonatkozó szabványos árak alkalmazásával függ az árinformációk pontosságától, valamint az értékesítési adatok teljességétől és pontosságától. Továbbá, ha a könyvvizsgáló egy bizonyos jellemző (például engedélyezés) vonatkozásában tesztelni kíván egy populációt (például kifizetéseket), akkor a teszt eredményei kevésbé lesznek megbízhatóak, ha az a sokaság, amelyből az elemeket tesztelésre kiválasztották, hiányos.
A50. Lehetőség van könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtésére az ilyen információk pontosságáról és teljességéről az információra alkalmazott tényleges ellenőrzési eljárással egyidejűleg, ha az ilyen könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése az ellenőrzési eljárás szerves részét képezi. Más körülmények között a könyvvizsgáló könyvvizsgálói bizonyítékot szerezhet az ilyen információk pontosságáról és teljességéről az információ előkészítésének ellenőrzésével és naprakészen tartásával. Bizonyos helyzetekben azonban a könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy további ellenőrzési eljárásokra van szükség.
A51. Bizonyos esetekben a könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy a gazdálkodó egység által készített információkat más könyvvizsgálati célokra használja fel. A könyvvizsgáló például szándékában áll felhasználni a szervezet teljesítménymutatóit elemzési eljárásokhoz, vagy felhasználhatja a szervezet által készített információkat monitoring célokra, például belső ellenőrzési jelentéseket. Ilyen esetekben a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok megfelelősége attól függ, hogy az információ kellően pontos vagy részletes a könyvvizsgáló céljaihoz. Előfordulhat például, hogy a gazdálkodó egység teljesítményének mutatói nem elég pontosak a lényeges hibás állítások kimutatására.
A52. A hatékony tesztelés megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szolgáltat, ha ez a bizonyíték a már megszerzett vagy beszerezni kívánt egyéb könyvvizsgálati bizonyítékokkal együtt elegendő a könyvvizsgáló céljaihoz. A (7) bekezdés szerinti vizsgálandó tételek kiválasztásakor a könyvvizsgálónak meg kell határoznia a könyvvizsgálati bizonyítékként használt információk relevanciáját és megbízhatóságát. Egy másik fontos tényező, amelyet figyelembe kell venni a tesztobjektumok kiválasztásakor, a hatékonyság (elegendőség). A vizsgálati tételek kiválasztásakor a könyvvizsgáló a következő módszereket alkalmazhatja:
a) az összes tétel kiválasztása (szilárd csekk);
b) konkrét tárgyak kiválasztása;
c) audit mintavétel.
Ezen eszközök bármelyike vagy kombinációja megfelelő lehet az adott körülményektől függően, például a vizsgált állításhoz kapcsolódó lényeges hibás állítások kockázatától, valamint a különböző módszerek megvalósíthatóságától és hatékonyságától függően.
A53. A könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy a legmegfelelőbb az adott típusú ügyleteket vagy számlaegyenlegeket (vagy ezen a csoporton belüli réteget) alkotó elemek teljes populációját ellenőrizni. A kontrollok tesztelésekor a teljes ellenőrzés nem valószínű, és gyakrabban használják részletes vizsgálatok elvégzésekor. A teljes ellenőrzés megfelelő lehet például, ha:
a lakosság kis számú nagy értékű tárgyból áll;
Jelentős a kockázat, és más módszerek nem nyújtanak elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot.
az információs rendszerben automatikusan végrehajtott számítások vagy egyéb folyamatok ismétlődő jellege költséghatékonyvá teszi a teljes érvényesítést.
A54. A könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy kiválaszt bizonyos tételeket a sokaságból. E meghatározás során jelentős tényezők lehetnek a könyvvizsgálónak a gazdálkodó egységről való megértése, a lényeges hibás állítások felmért kockázata és a tesztpopuláció jellemzői. Az egyes tételek megítélése alapján történő kiválasztása, bizonyos konkrét tételek kiválasztása nem mintavételi kockázatnak van kitéve. A kiválasztandó konkrét tételek a következők lehetnek:
nagy értékű tételek vagy kulcsfontosságú tételek - a könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy bizonyos tételeket választ ki a sokaságból, mert azok nagy értékűek vagy más jellemzőkkel rendelkeznek, például azok a tételek, amelyek gyanúsak, szokatlanok, különösen veszélyeztetettek, vagy amelyek korábban azonosított hibákat;
minden tárgy, amely meghalad egy bizonyos összeget - a könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy egy bizonyos összeg feletti könyv szerinti értékű objektumokat ellenőriz, annak érdekében, hogy ellenőrizze az adott típusú művelet vagy számlaegyenleg teljes összegének nagy részét;
Információszerzés tárgyai - A könyvvizsgáló megvizsgálhatja az objektumokat, hogy információkat szerezzen olyan kérdésekről, mint a gazdálkodó egység tevékenységeinek vagy a műveletek jellege.
A55. A tranzakció vagy a számlaegyenleg bizonyos típusainak megvizsgálása sok esetben hatékony eszköz lesz a könyvvizsgálati bizonyítékok beszerzésére, de nem minősül könyvvizsgálati mintavételnek. Az így kiválasztott tételekre alkalmazott ellenőrzési eljárások eredményeit nem lehet általánosítani a teljes populációra; ezért az egyes tételek mintavételi vizsgálatai nem szolgáltatnak bizonyítékot a populáció többi részére.
A56. Az audit mintavétel célja, hogy lehetőséget adjon arra, hogy következtetéseket vonjon le a teljes populációra vonatkozóan egy populáció mintájának tesztelése alapján. Az audit mintavétellel az ISA 530 foglalkozik.
ISA 530 "Audit Sampling".
A57. A különböző jellegű vagy különböző forrásokból származó könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése arra utalhat, hogy az egyes könyvvizsgálati bizonyítékok megbízhatatlanok, például akkor, ha az egyik forrásból beszerzett könyvvizsgálati bizonyíték nem egyeztethető össze a másiktól kapott könyvvizsgálati bizonyítékokkal. Ez akkor fordulhat elő, ha például a vezetőség, a belső ellenőrök és mások kérdéseire adott válaszok inkonzisztensek, vagy ha az irányítással megbízott személyek kérdéseire adott válaszok megerősítik a válaszokat. A kézikönyvek nem egyeznek a menedzsment válaszaival. Az ISA 230 külön dokumentációs követelményt tartalmaz olyan helyzetekre, amikor a könyvvizsgáló olyan információt azonosított, amely nem egyeztethető össze a könyvvizsgáló jelentős ügyben hozott végső következtetéseivel.<16>.
Szükséges: elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése és következtetés levonása ... tevékenységek során; Szerezzen be elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot annak megállapítására, hogy ... elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot gyűjtöttek -e a menedzsment használatának megfelelő voltáról ... Szerezzen be elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot a megfelelőségről ... Szerezzen be megfelelő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot a megfelelésről ...
Elegendő és elfogadható könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése a következőkről: a) más eljárások megléte ... a meglévő kezdeti egyenlegek könyvvizsgálati bizonyítékainak beszerzésére ... képesség független könyvvizsgálati bizonyítékok beszerzésére bizonyos tételek esetében). Annak értékelése, hogy kell -e további eljárásokat végrehajtani a nyitóegyenlegekkel kapcsolatos könyvvizsgálati bizonyítékok beszerzése érdekében (válasz ... Ez nem csak a könyvvizsgálati bizonyítékok külső forrásokból történő beszerzését teszi lehetővé, ...
Az ellenőrzési kockázat, a beszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok és a kapott ellenőrzési kockázatértékelések hatása ... az ellenőrzési kockázatról, a beszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok és az ellenőrzésről kapott becslések hatása ... az ellenőrzési eljárások és az ellenőrzési bizonyítékok gyűjtése a belső ellenőrzés feladata ... eltérések és egyéb ellenőrzési bizonyítékok és pontosítások hiánya. az auditált ... könyvvizsgálati tevékenység 7/2011. sz. "Ellenőrzési bizonyítékok" szabványa .. 4. Irányelvek a ...
A könyvvizsgálói bizonyítékok összegyűjtésének folyamatához kapcsolódó megközelítés, amely szükséges és elegendő ahhoz, hogy ... a könyvvizsgáló egy eljárás a kapcsolt felekkel kapcsolatos könyvvizsgálati bizonyítékok beszerzésére. Formailag kiderül, hogy ... különös figyelmet kell fordítani - az összegyűjtött ellenőrzési bizonyítékok értékelésére -, hogy döntést hozzanak a módosításról ...
Elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyíték beszerzése a tesztcélok teljesítéséhez. Ellenőrzési bizonyítékok összegyűjtése a folyamat során ... a könyvvizsgáló által végzett munkáról; rögzíteni a vélemény alátámasztására kapott könyvvizsgálati bizonyítékokat ... a levont következtetések alátámasztására megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok elegendőségéről és megfelelőségéről. Továbbá ...
Jelentés; a könyvvizsgáló nem rendelkezik megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékkal, de a könyvvizsgáló megállapítja, hogy ...
Az ellenőrzési bizonyítékok beszerzésének típusai, forrásai és módszerei? Milyen sorrendben zajlik az ellenőrzés ... az ellenőrzési bizonyítékok beszerzésének típusai, forrásai és módszerei? Az ellenőrzés fő célja ...) a könyvvizsgáló elszámoltathatóságának megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékokkal kell rendelkeznie, amelyek a helyesség részletes ellenőrzésén alapulnak ...
Nem kapnak elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot a könyvvizsgálói véleményük alapjául. Közvetlen ellenőrzési bizonyítékok keletkeznek az ellenőrzési tesztek során ...
Az ellenőrzött társaság tevékenységével kapcsolatos könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése, értékelése és elemzése. Audit ...
Az egyik dokumentumtól a másik dokumentumban megszerzett bizonyítékig. Áprilisban...
