في تشريعات الاتحاد الروسي ، يتم استخدام مفهومين قريبين من حيث المعنى - المتأخرات والمتأخرات. ما هي خصوصيتهم؟
تحت المتأخراتتتفهم تشريعات الاتحاد الروسي مقدار الضريبة أو الرسوم المقررة التي لم يتم دفعها من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية أو أي هيئة حكومية مختصة أخرى من قبل مواطن أو منظمة ملزمة بدفعها في الوقت المحدد. أي خلال الفترة الزمنية التي تحددها أحكام القوانين التنظيمية. كما يتم الاعتراف بالمتأخرات بقيمة أقساط التأمين الأموال الحكومية- PFR ، FSS ، FFOMS.
المتأخرات هي أيضًا مبلغ الضريبة أو المستحقة أو المساهمة التي يتم دفعها بأقل من اللازم أو المستحقة التي تزيد عما دفعه المواطن أو المنظمة ، على سبيل المثال ، بناءً على نتائج التدقيق أو بقرار من المحكمة.
وبالتالي ، فإن المتأخرات هي دين منظمة حكومية... كقاعدة عامة ، عند اكتشافها من قبل الهيئة التنظيمية ، يتعهد الدافع بسدادها. في حالات المنصوص عليها في القانون RF ، يتم فرض غرامة على المتأخرات.
تحت مديونيةمفهوم:
وبالتالي ، فإن الدين هو مبلغ الضريبة أو المستحقة أو المساهمة قبل التأخير وتحويلها إلى متأخرات ، أو أي أموال أخرى يجب أن يدفعها الطرف الملتزم لصالح الطرف المستحق.
يمكن أن يكون الدين ساريًا أو متأخرًا. في الحالة الأولى ، يتم تشكيلها بموجب قانون أو عقد أو إجراءات ذات أهمية قانونية لموضوعات العلاقات القانونية - على سبيل المثال ، عندما يقوم أحد الطرفين بتقديم خدمات أو تسليم بضائع للطرف الآخر. يظهر الدين المتأخر عندما لا يقوم الطرف الملزم بالدفع (على سبيل المثال ، مقابل الخدمات المقدمة) بدفعه في الوقت المحدد. في هذه الحالة ، يمكن زيادة الدين ، إذا نص عليه القانون أو الاتفاق ، بمقدار مبلغ التزوير.
يتمثل الاختلاف الرئيسي بين المتأخرات والمتأخرات في أن المصطلح الأول يحتوي على نطاق أضيق بكثير من التطبيقات ويشير فقط إلى مقدار الضريبة أو التحصيل أو المساهمة التي يدين بها المواطن أو المنظمة للدولة في شخص الهيئات أو الصناديق الفردية. بالإضافة إلى ذلك ، عادة ما تشير المتأخرات إلى التزام أحادي الجانب تجاه الدولة.
الدين مفهوم أوسع بكثير. يمكن أن تعني ، من حيث المبدأ ، أي مبلغ من المالأي فرد أو منظمة أو هيكل الدولةمدينون لمواضيع أخرى. أو ، على العكس من ذلك ، يتوقعون أن يتلقوا منهم. الدين هو ضريبة أو ضريبة أو مساهمة لم تنتقل إلى حالة المتأخرات ، والتي لا يزال لدى المواطن أو الشركة وقت لدفعها في الوقت المحدد.
غالبًا ما يستخدم مصطلح "الدين" للإشارة إلى المبلغ الذي يجب دفعه وكالة حكومية(عادة فرض ضرائب أو رسوم أو مساهمات) لصالح أولئك الذين يدفعون هذه المدفوعات بأنفسهم عادة. لذلك ، إذا كانت الشركة قد دفعت ضرائب زائدة ، فيحق لها إعادتها من الميزانية - وفي هذه الحالة ، تشكل FTS ديناً لها.
الدين نوعان: الحالي والمتأخر. في الحالة الأولى ، لا يقترن بتراكم العقوبات. في الثانية - حزب ملتزمقد تواجه أيضًا الحاجة إلى دفع غرامة.
بعد تحديد الفرق بين المتأخرات والديون ، نعكس الاستنتاجات الواردة في الجدول.
| المتأخرات | دين |
| ما لديهم من القواسم المشتركة؟ | |
| دين المواطن أو الشركة للضرائب أو التحصيل أو المساهمة ، الذي لم يتم سداده في الوقت المحدد ، يتحول إلى متأخرات | |
| ما الفرق بينهم؟ | |
| يمثل مقدار الضريبة أو الرسوم أو المساهمة التي يجب على الفرد أو المنظمة دفعها للدولة بموجب القانون | يمثل المبلغ المالي الذي يجب على الفرد أو المنظمة دفعه إلى كيان آخر (أو له الحق في تلقيه منه) بموجب القانون أو بموجب اتفاقية |
| هو ، كقاعدة عامة ، أحادي الجانب بطبيعته - عندما يكون الفرد أو المنظمة مدينًا للدولة | يمكن أن تكون ذات طبيعة متبادلة ، ويمكن أن تكون مستحقة الدفع ومستحقة القبض |
| تتشكل فقط عند التأخير في دفع المبلغ | سارية عند حدوثها بموجب قانون أو عقد ، تصبح متأخرة السداد إذا فشل الطرف الملتزم في تحويل الدفعة في الوقت المحدد |
| يجوز لهيئة حكومية مخولة بتحصيل المتأخرات فرض غرامة عليها | قد يكون الدين المتأخر مصحوبًا باستحقاق مصادرة بموجب قانون أو اتفاق |
تحدثنا عن ظهور وإنهاء الالتزام بدفع الضرائب والرسوم وأوضحنا أن الالتزام بالدفع قانوني الضرائب المقررة- واحدة من الواجبات الرئيسية لدافع الضرائب (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا لم يدفع دافع الضرائب ضرائبه في الوقت المحدد ، فسيكون عليه متأخرات.
يقدم قانون الضرائب للاتحاد الروسي التعريف التالي للمتأخرات. المتأخرات هي مبلغ الضريبة أو الرسوم أو أقساط التأمين التي لم يتم دفعها المنشأة بموجب القانونعلى مصطلح الضرائب والرسوم (المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هذا يعني أن المتأخرات في دفع الغرامات أو الغرامات على انتهاك التشريعات الضريبية ليست متأخرات من وجهة نظر قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
لعدم دفع الضرائب في قانونيالمصطلح نتيجة التقليل من الأساس أو غيره سوء السلوكالمنظمات لديها مسؤوليات أخذناها في الاعتبار.
والسلطات الضريبية بدورها لها الحق في تحصيل هذه المتأخرات مع مراعاة الغرامات وأحياناً غرامات عدم الأداء. المسؤولية الضريبية(الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لتحصيل المتأخرات ، يرسل مكتب الضرائب إلى دافع الضرائب مطالبة بدفع الضريبة. سيتضمن هذا المستند معلومات عن مبلغ الضريبة غير المسدد والالتزام بسداده خلال الفترة المحددة (البند 1 من المادة 69 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). المزيد عن مطالبة ضريبيةأخبرنا وقدمنا عينة من هذه الوثيقة.
مكتب الضرائب سوف يأخذ كل ما هو متاح الوسائل القانونيةلتحصيل متأخرات الضرائب من الأفراد أو المنظمات ، بما في ذلك. بفرض التنفيذ على ممتلكات أخرى للمكلف المدين.
في حالات استثنائية ، يمكن التعرف على المتأخرات على أنها ميؤوس منها ويتم شطبها. مصلحة الضرائب (
من بين الواجبات القليلة المنصوص عليها بشكل مباشر في دستور الاتحاد الروسي ، التزام كل فرد بالدفع بشكل قانوني الضرائب المقررةوالرسوم (المادة 57). حسب الموقف القانوني المحكمة الدستورية RF ، المنصوص عليها في المرسوم 15.07.99 رقم 11-P ، من أجل ضمان الوفاء بالالتزام العام بدفع الضرائب والرسوم المقررة قانونًا والتعويض عن الأضرار التي تكبدتها الخزانة نتيجة فشلها ، له الحق في اتخاذ تدابير قسرية فيما يتعلق بعدم الامتثال المتطلبات القانونيةحالة. يمكن أن تكون هذه الإجراءات إصلاحية قانونية على حد سواء ، مما يضمن أن دافع الضرائب ينفذه واجب دستوريلدفع الضرائب ، أي سداد المتأخرات والتعويض عن الضرر الناجم عن الوقت المناسب و دفع غير مكتملالضرائب والغرامات المفروضة على المخالفين مدفوعات إضافيةكمقياس للمسؤولية (العقوبة). في الوقت نفسه ، في اختيار التدابير الإجبارية ، يكون المشرع مقيدًا بمتطلبات العدالة والتناسب وغير ذلك من المبادئ الدستورية والعامة للقانون.
يحدد التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم ، الذي يتكون من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقوانين التشريعية والتنظيمية الأخرى المعتمدة وفقًا له ، التزامات مختلفة لكل من دافعي الضرائب ودافعي الرسوم والأشخاص الآخرين - وكلاء الضرائب والبنوك كوكلاء لنقل الضرائب والرسوم والمنظمات والأفراد.
مع اعتماد الجزء الأول من قانون الضرائب ، تم حل العديد من المشاكل في مجال المسؤولية الضريبية. ومع ذلك ، من الآمن أن نقول إن أهمية دراسة هذا الموضوع لم تنته بعد. وينطبق هذا على مصطلح "المسؤولية الضريبية" ، الذي تسبب ولا يزال يثير جدلًا علميًا. بالإضافة إلى ذلك ، هناك العديد من القضايا الإجرائية البحتة التي تثير العديد من الأسئلة في الممارسة العملية.
وتجدر الإشارة إلى أنه على الرغم من حقيقة ذلك في اللغة الروسية نظام قانونيلا يوجد مصدر قانوني مثل سابقة قضائية. في نفس الوقت ، من الممكن مع حصة أكبرليقول بثقة أنه في الوقت الحالي ، على الأقل في العلاقات القانونية الضريبية ممارسة المراجحةيلعب جدا دورا مهما... على سبيل المثال ، ينطبق هذا على قرارات محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، قرارات المقاطعة الفيدرالية محاكم التحكيم... إن الدراسة والتطبيق العملي لهذه المصادر ، إلى جانب التشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم ، تجعل من الممكن تحديد بعضها لحظات إشكاليةتطبيق مثل هذه المؤسسة من قانون الضرائب كمؤسسة المسؤولية عن المخالفات الضريبية.
لطالما كانت أسباب المتأخرات في الضرائب والرسوم في روسيا هي نفسها ، وإذا تغيرت ، فلا معنى لها. يمكن تقسيم كل هذه الأسباب إلى ثلاث فئات شرطية:
قانوني؛
اقتصادي؛
أخلاقي. Staroverova O.V. قانون الضرائب... م ، 2014 ص 154.
التشريعات الضريبية الروسية ضخمة للغاية ، ومعاييرها مبعثرة عدد كبيرالقوانين التشريعية. علاوة على ذلك ، يتم باستمرار تعديل هذه القوانين المعيارية واستكمالها. عدم استقرار وتعقيد التشريعات الضريبية هي أسباب الطبيعة القانونية.
تعود الأسباب الاقتصادية إلى تأثير معدلات الضرائب المرتفعة إلى حد ما وعدم قدرة بعض دافعي الضرائب على دفع الضرائب في الوقت المناسب وبالكامل. والسبب ، في رأيي ، أن المشرع قدم مثل هذه النشوة معدلات الضرائب، لا يأخذ بعين الاعتبار ما هو سائد في البلاد الوضع الاقتصادي، المشرع ، على ما يبدو ، يعتمد على الشركات العاملة في أنشطة التجارة والمشتريات ولديها ثابت وكافي ذات الدخل المرتفع... نعم ، يمكن لمثل هذه المؤسسات دفع الضرائب في الوقت المناسب وبالكامل ، ولكن هناك شركات أخرى ، مؤسسات تصنيعية غالبًا ما تستخدم معدات قديمة لا تملك القوى العاملةوغير قادرين على بيع منتجاتهم بسبب عدم قدرتها التنافسية.
والنتيجة هي إفلاس الشركة واستحالة دفع الضرائب.
الأسباب الأخلاقية هي الثقافة القانونية المتدنية ، والعداء للنظام الضريبي الحالي ، وليس أقلها جشع دافعي الضرائب. ترجع الثقافة القانونية المنخفضة إلى العامل التاريخي - فوجود مؤسسة قانون الضرائب ، بشكل لا يقل عن الحضارة ، لا يزيد عن مائة عام في روسيا. خلال هذا الوقت ، كانت ثقافة مشابهة ل الثقافة الضريبية دول أوروبا الغربيةحيث يعود تاريخ تحصيل الضرائب إلى قرون عديدة. بعد كل شيء ، هذا على خلفية النضال ضد سلطة الملك الوحيدة للدخول وجمع الضرائب في البلدان أوروبا الغربيةتم تشكيل مؤسسة البرلمان. Staroverova O.V. قانون الضرائب. م ، 2014 ص 158.
يعتمد الموقف العدائي تجاه النظام الضريبي الحالي على الأسباب السابقة، لا يستطيع دافع الضرائب احترام نظام لا يحترمه كدافع ضرائب ، ولا يأخذ في الاعتبار قدرته على دفع الضرائب.
تلعب المصلحة الذاتية والنية في التهرب الضريبي دورًا مهمًا في أسباب وجود المخالفات الضريبية. ومع ذلك ، ليست كل الجرائم من هذا النوع ذات دوافع شخصية.
يمكن للمديرين استخدام الأموال المخفية من الضرائب لتطوير مشاريعهم. ولديهم نوع مختلف من الاهتمام ، يتم التعبير عنه في الرغبة في التحسين الوضع الماليمؤسستك.
كما يتضح مما سبق ، فإن حدوث المتأخرات الضريبية يتأثر بالأسباب ليس فقط غير موضوعية ، ولكن أيضًا طبيعة موضوعيةما يجب مراعاته في الدولة السائدة البيئة الاقتصادية... كوزلوف ف. الجرائم الضريبية: صعوبات إنفاذ القانون. // الشرعية. - 2014. - رقم 7. - ص 55.
مجموعة المخالفات الضريبية الأكثر شيوعًا هي التهرب الضريبي. تتمثل هذه الجريمة في عدم وفاء دافع الضرائب بالتزامه بدفع الضريبة للميزانية أو عدم وفائه بشكل غير لائق. في الأدبيات الغربية حول هذا الموضوع ، يمكنك أن تجد تصنيفًا للأسباب التي تحث دافع الضرائب على التهرب من الضرائب.
ترتبط الأسباب السياسية بحقيقة أن الدولة تستخدم الضرائب ليس فقط كوسيلة لضمان إيرادات الخزانة ، ولكن أيضًا كأداة تنظيمية: من خلال هذه الأداة ، تنظم الدولة بعض العلاقات الاجتماعية.
الأسباب الاقتصادية لها التأثير الأكبر على دافع الضرائب. إذا نصت العقوبة على المخالفة الضريبية العواقب الاقتصاديةبالنسبة له بمبلغ أقل من مبلغ الضريبة المخفي ، إذن ، بطبيعة الحال ، فإن دافع الضرائب مهتم بالتهرب الضريبي.
الأسباب الأخلاقية للتهرب الضريبي هي عدم كفاية ، في بعض الأحيان ، قوانين الضرائب المبادئ العامةالتشريع: المساواة والثبات والحياد ، مما يقلل من هيبة وسلطة هذه القوانين. أنواع المخالفات الضريبية: النظرية والتطبيق العملي. / إد. أ. بقع برشاش سائل. - م ، 2014 ص 76.
ترتبط الأسباب الفنية للتهرب الضريبي بأشكال وطرق رقابة غير كاملة. سلطات الضرائب غير قادرة على السيطرة على كل شيء المعاملات التجاريةوالتحقق من صحة كل شيء مستندات المحاسبة... ومع ذلك ، لا يوجد سبب يمكن أن يبرر ارتكاب الجرائم الضريبية التي التشريعات الحاليةيتم توفير المسؤولية.
لا يمكن للنظام الضريبي أن يعمل بدون مؤسسة المسؤولية. وفقًا للتشريعات الحالية ، يتم ضمان الوفاء بواجبات دافعي الضرائب من قبل الإداريين و المسؤولية الجنائية، فضلا عن العقوبات المالية.
سؤال عن الطبيعة القانونيةيتم تقليل "المسؤولية الضريبية" إلى مشكلة ربط هذا النوع من المسؤولية بالمسؤولية الإدارية والقانونية. من الناحية النظرية ، "المسؤولية الضريبية" هي نوع من الإدارة والقانونية - فقط لأن العلاقات القانونية الضريبية مدرجة في عدد العلاقات الإدارية. لكن من الناحية العملية ، إذا استرشدنا رسميًا بمحتوى قانون الضرائب ، الذي يضفي الشرعية على المفهوم الذي تم تحليله ، فيجب أن ننطلق من حقيقة أن المسؤولية الضريبية هي شيء مستقل تمامًا ، ويمكن أن يؤدي تعريفها بالمسؤولية الإدارية إلى بعض الصعوبات في ممارسة إنفاذ القانون.
في التشريع الضريبي الحديث ، حيث الأساسي اللائحةهو قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، غائب التعريف المعياريالمسؤولية الضريبية. استخدم المشرع مصطلح "المسؤولية الضريبية" في الفقرة 2 من المادة 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كمرادف لمفهوم "المسؤولية عن جريمة ضريبية". أصبح هذا هو السبب في أنه لا يوجد إجماع بين علماء القانون حول مسألة ما إذا كان من الممكن تحديد المسؤولية عن ارتكاب جرائم ضريبية على أنها نوع مستقل المسؤولية القانونية... قانون الضرائب الاتحاد الروسي... / إد. في. جافريلوف. - م ، 2014 ص 121.
في حين أن المسؤولية عن الجرائم الضريبية في طبيعة الجرائم الجنائية لها طبيعة جنائية قانونية ، فإن المسؤولية المنصوص عليها في قانون الضرائب للمخالفات الضريبية لا تزال مثيرة للجدل. هنالك اثنان نقاط مختلفةرؤية. وبحسب أحدهم ، يجب اعتبار هذه المسؤولية نوعًا من المسؤولية الإدارية. وطبقًا آخر - المسؤولية الضريبية (المالية والقانونية) هي نوع مستقل من المسؤولية القانونية.
كان أقرب سلف تاريخي لـ "المسؤولية الضريبية" هو ما يسمى "المسؤولية المالية" ، المنصوص عليها أساسًا في المادة 13 من قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 27 كانون الأول (ديسمبر) 1991 N 2118-1 "بشأن الأساسيات النظام الضريبيفي الاتحاد الروسي. لا يظهر مصطلح "المسؤولية المالية" في هذا القانون. ومع ذلك ، في قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي "بشأن بعض قضايا تطبيق الجزء الأول من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي "بتاريخ 02.28.2001 رقم المسؤولية هو نوع مستقل من المسؤولية القانونية عن انتهاكات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، إلى جانب القانون الجنائي والإداري." قانون الضرائب للاتحاد الروسي. / تم التعديل بواسطة AT Gavrilov. - ، 2014. ص 16.
إن الالتزام الضريبي ، إذا تم اعتباره نوعًا مستقلاً من المسؤولية ، له عدد من السمات المميزة:
وتجدر الإشارة إلى أن المسؤولية ليست عن جميع الجرائم الضريبية المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ذات طبيعة إدارية (عقابية) ، لأن الغرض من المسؤولية العقابية هو منع ارتكاب جرائم جديدة من قبل الجاني نفسه و من قبل أشخاص آخرين ، ويعتمد نطاق وطبيعة تدابير المسؤولية العقابية كليًا على درجة الخطر العام للفعل غير القانوني ، الذي يُحمل الشخص عن ارتكابه للمسؤولية القانونية. ارتكاب عدد من المخالفات الضريبية موضوعها ايرادات الموازنة، لا يستلزم تحصيل غرامة ، ولكن دفع غرامة ، مما يشهد على الطبيعة القانونية (المالية) للمسؤولية القانونية المقررة لارتكاب مثل هذه الجرائم.
هناك حجة أخرى لصالح فصل المسؤولية الضريبية كنوع مستقل من المسؤولية القانونية وهي أن المسؤولية الضريبية لا تؤدي وظيفة وقائية فحسب ، بل تؤدي أيضًا وظيفة إصلاحية ، أي أنه لا يمكن معادلتها بغرامة إدارية.
يتم تسوية نسبة الضرائب والمسؤولية الإدارية قانون الضرائب RF على النحو التالي.
ينص البند 4 من المادة 10 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن إخضاع منظمة للمسؤولية عن ارتكاب جريمة ضريبية لا يعفيها. المسؤولينإذا كانت هناك أسباب مناسبة من المسؤولية الإدارية أو الجنائية أو غيرها ، المنصوص عليها في القانونالاتحاد الروسي. لا يوجد نص في قانون الضرائب RF يفيد بأن تقديم الأفراد إلى العدالة بسبب انتهاكات الضرائب يعفيهم من المسؤولية الإدارية. ولكن هناك قاعدة لا يمكن بموجبها تحميل أي شخص المسؤولية الضريبية مرة أخرى لارتكاب نفس المخالفة الضريبية (البند 2 من المادة 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن إذا كانت الضريبة و المسؤولية الإدارية- هذا هو أنواع مختلفةالمسؤولية ، فلا شيء يمنع الأفراد من أن يتحملوا المسؤولية وفقًا للضرائب ووفقًا للتشريعات الإدارية. هذا هو المسار الذي تتبعه ممارسات إنفاذ القانون قبل اعتماد قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من الواضح أنها لن تحيد عن هذا المسار في المستقبل. قانون الضرائب للاتحاد الروسي. / إد. في. جافريلوفا ، موسكو ، 2014 ، ص .123.
وبالتالي، المسؤولية الضريبيةيمكن تعريفه على أنه تطبيق على شخص مذنب بارتكاب مخالفة ضريبية منصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي لفرض عقوبات ضريبية في شكل عقوبات مالية (غرامات).
المسؤولية القانونية عن الجرائم الضريبية هي مجموعة من الإجراءات القسرية ذات الطبيعة العقابية المطبقة على المخالفين كعقوبة في الحالات والإجراءات التي ينص عليها القانون.
يميز العلم والممارسة القانونية تقليديًا عدة أنواع من المسؤولية القانونية: المدنية والتأديبية والمادية والإدارية والجنائية.
المسؤولية المدنية نموذجية للعلاقات بين الأطراف المتساوية قانونًا. العلاقات الضريبية لها طابع سلطة الدولة: يحق للطرف الذي يمثل الدولة إعطاء تعليمات ملزمة للطرف الآخر.
المتأخرات على الالتزامات الضريبيةيمكن أن تحدث لجميع فئات دافعي الضرائب. إذا تم تجاهل متطلبات مصلحة الضرائب بشأن سداد الديون ، يمكن تطبيق العقوبات على الكيان التجاري ، ويتم فرض غرامات على مبلغ الدين.
هذا هو دين للموازنة على أي مستوى ، والتي تتشكل في غياب الدفع في الوقت المناسبالتزامات. يمكن أيضًا إنشاء الدين نتيجة لاسترداد ضريبة خاطئة تزيد عن المبلغ.
لديك قانوني أو شخص طبيعيتنشأ المتأخرات:
المتأخرات - هذا هو مبلغ الضريبة أو المستحقة ، بالإضافة إلى قسط التأمين ، الذي لم يدفعه دافع الضرائب في الوقت المحدد (المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لكل نوع من أنواع الضرائب ، يحدد القانون الموعد النهائي للدفع. تنطبق القاعدة على جميع أنواع الضرائب الفيدرالية والمحلية ، بتاريخ أقساط التأمين... لم يتم تلخيص مبلغ الغرامات والعقوبات المتراكمة مع المتأخرات.
يمكن تطبيق إجراءات المسؤولية التالية على دافعي الضرائب المتأخرين عن الميزانية:
المتأخرات الضريبية هي مبلغ قد ينشأ أيضًا نتيجة التقليل من قيمتها القاعدة الخاضعة للضريبةعند الرسم اقرار ضريبىوحساب الالتزام بالدفع. في هذه الحالة ، سيُطلب من دافع الضرائب دفع غرامة قدرها 20 ٪ من المبلغ المستحق (البند 1 من المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم احتساب الفائدة الجزائية في الحالات التي يكون فيها نماذج التصريحقدمت في الوقت المحدد ولم تكشف نتائج التدقيق المكتبي عن أي أخطاء ، لكن لم يتم تحويل الضريبة إلى الميزانية.
المتأخرات الكبيرة هي مبلغ الضريبة ، التي قد يكون دافع الضرائب عرضة للمسؤولية الجنائية عن التهرب منها. فن. 199 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي تنص على غرامة تتراوح بين 100 و 300 ألف روبل ، والعمل القسري وحتى السجن. إذا ارتكبت الجريمة لأول مرة و شخص مذنبسداد الديون ، تدابير الفن. 199 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي قد لا تنطبق. حجم كبيرتعتبر المتأخرات ديناً للميزانية بمبلغ 15 مليون روبل ، وديون 45 مليون روبل أو أكثر (بدون شروط إضافية).
خدمة الإيرادات الداخلية ، إذا تم اكتشافها أثناء شيك مكتبيالمتأخرات ، يرسل إلى دافع الضرائب مطالبة بدفعها. يتم تسليم المطالبة إلى المدين عن طريق البريد أو إرسالها إلى في شكل إلكترونيعبر TCS. تحدد الوثيقة مصطلح السداد الطوعي للديون. إذا لم يقم الكيان التجاري بتحويل المتأخرات طواعية إلى الميزانية خلال الفترة المحددة ، عندئذ تبدأ الاستعدادات للتحصيل الإجباري.
يمكن تحصيل متأخرات الضرائب من الأفراد والمؤسسات بالطرق التالية:
إذا كان من المستحيل سداد مبلغ المتأخرات في الميزانية ، فقد يتم الاعتراف بالدين على أنه ميؤوس منه. يجب شطب هذه الديون. هذا نموذجي في المواقف التالية:
مبلغ المتأخرات الضريبية للشركة 2.9 مليون روبل. المحضرينتقييم ممتلكات الشركة والتي تتزامن بياناتها مع مؤشرات الميزانية العمومية للمنظمة:
- حسابات القبض بمبلغ 3.2 مليون روبل.
- تكلفة المعدات - 300 ألف روبل.
- الصوت المنتجات النهائية- 122 ألف روبل ؛
- MPZ - 150 ألف روبل.
سيتم سداد الدين على نفقة الحسابات المستحقة(المادة 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 19 يناير 2007 رقم 03-02-07 / 1-15). إذا تجاوز مبلغ المتأخرات قيمة الحسابات المستحقة القبض ، فسيتعين على الشركة تقديم جزء من ممتلكاتها كتعويض ، مما قد يؤدي إلى تعليق أنشطة الشركة.
في العدد الأخير من المجلة نظرنا في موضوع كيفية التخلص من المتأخرات القديمة المنعكسة في الحساب الشخصي للمكلف ، والحق في تحصيلها. مفتشو الضرائبضائع. غالبًا ما يشار إلى هذه المتأخرات في الشهادة الخاصة بحالة التسويات مع الميزانية (تأكيدًا للضمير الضريبي لدافع الضرائب) ، والتي أصبحت الآن وثيقة رسميةويجب أن تكون صادرة عن السلطات الضريبية وفقًا للتشريعات الضريبية. لكن هناك سؤال آخر لا يقل أهمية: متى يفقد المراقبون الحق في تحصيل المتأخرات؟ سيكون موضوع النظر في المقال.
بواسطة قاعدة عامةيحق لمصلحة الضرائب استبعاد الديون من البطاقة الشخصية للتسويات مع الميزانية (RSB) ، فقط إذا اعترفت بأن الدين ميؤوس منه للتحصيل وفقًا للإجراء فن. 59 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. معظمترتبط أسباب شطب المتأخرات الضريبية المدرجة في المقالة المذكورة بإنهاء دافع الضرائب النشاط الاقتصاديأو مع عدم كفاية ممتلكاته لسداد ديون الميزانية.
لمعلوماتك
القانون الاتحادي رقم.248 - منطقة حرةأنشئت البند 1 من الفن. 59 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيقائمة الحالات التي يتم فيها الاعتراف بالمتأخرات الضريبية ومتأخرات الغرامات والغرامات على أنها ميؤوس منها يتم استكمالها بقائمة جديدة nn. 4.1(مطبق من 24.08.2013). وفقًا لهذه الفقرة الفرعية ، يتم الاعتراف بالمتأخرات على أنها ميؤوس منها إذا حاجبسيصدر قرارًا بإنهاء إجراءات التنفيذ بسبب استحالة استردادها (انظر أيضًا كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 2013/07/08 رقم. 03-02-07/2/26263 ). لكن هذا يتطلب استيفاء شرطين إضافيين: من لحظة تكوين المتأخرات ، يجب أن تمر خمس سنوات ولا يمكن أن يتجاوز مبلغها ، بالإضافة إلى الديون المفروضة على الغرامات والغرامات ، مبلغ المطالبات ضد المدين لبدء إجراءات الإفلاس التي أنشأتها تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الإعسار (الإفلاس).
بمبادرة من دافع الضرائب نفسه ، لا يمكن الاعتراف بالمتأخرات على أنها ميؤوس منها وإلغائها لاحقًا على أساس عمل قضائي، والتي يتبعها (من المنطوق أو التحفيزي - لا يهم) أن مصلحة الضرائب بسبب انتهاء الصلاحية المواعيد النهائيةلا يحق له تحصيل المتأخرات. السؤال هو: كيفية تحديد هذه المواعيد النهائية (التي يجعل إغفالها من المستحيل تحصيل المتأخرات من قبل مصلحة الضرائب) ، لأن قانون الضرائب لا يحدد فترة تقادم لتحصيل المتأخرات ، وكذلك الديون للعقوبات والغرامات المقابلة ؟ تحتاج أولاً إلى معرفة اللحظة التي تحتاج فيها لحساب هذه الفترة.
على أساس البند 1 من الفن. 70 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي(يحدد الإطار الزمني لإرسال مطالبة بدفع الضرائب والرسوم) ، والذي يتوافق مع البند 3 من الفن. 46 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي(حددت إجراءات اتخاذ قرار بشأن التحصيل الإجباري للمتأخرات) ، هذا التاريخ هو تاريخ الكشف المتأخرات.
يتم تأكيد حقيقة ما سبق في الملحق 1 لـ أمر دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 03.10.2012 رقم. MMV-7-8 / [البريد الإلكتروني محمي] ، الموافقة على أشكال الوثائق المستخدمة في اعتماد تدابير وتدابير مؤقتة لفرض تحصيل الديون في المدفوعات الإلزاميةالخامس نظام الميزانية، الذي ينظم شكل وثيقة خاصة يتم وضعها مكتب الضرائبعندما يتم تحديد المتأخرات. يطلق عليه كذلك - "عند تحديد المتأخرات من دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب)».
يمكن للمفتشين تحديد المتأخرات في الداخل أنشطة مكافحة- بناءً على نتائج التدقيق المكتبي ( فن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) أو التفتيش في الموقع (فن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ينعكس ذلك في القرارات ذات الصلة المتخذة بناءً على نتائج عمليات التفتيش ( على قدم المساواة. 4 ص .8 م. 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تاريخ هذه القرارات هو تاريخ الكشف عن المتأخرات.
يتم وضع قواعد أخرى للمتأخرات في شكل مبلغ ضريبي مفرط السداد ، معترف به على هذا النحو بالطريقة المنصوص عليها البند 8 من الفن. 101 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... تاريخ حدوث المتأخرات المحددة هو:
يوم الاستلام الفعليمن قبل دافع الضرائب على الأموال - في حالة استرداد الضريبة ؛
اليوم الذي يتم فيه اتخاذ القرار بالتعويض عن مبلغ الضريبة المعلن للاسترداد - في حالة التعويض الضريبي.
بالإضافة إلى ذلك ، يمكن للمفتشين تحديد المتأخرات خارج نطاق تدابير الرقابة ، على سبيل المثال ، من خلال مقارنة مبالغ الضرائب المشار إليها في الإقرارات (حسابات المدفوعات المقدمة). في الوقت نفسه ، في يوم الكشف عن مثل هذه المتأخرات ، من الضروري فهم اليوم التالي بعد تاريخ استحقاق دفع الضريبة (الدفعة المقدمة) ، وفي حالة تقديم الإقرار الضريبي (حساب دفعة مقدمة) في انتهاك المواعيد النهائية- اليوم التالي لعرضه. هذا هو الاستنتاج الذي توصلت إليه الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا في ص .50 من قرار 30.07.2013 رقم. 57 ... في وقت سابق ، تم التعبير عن موقف مماثل من قبل هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في المرسوم الصادر في 20.09.2011 رقم. 3147/11 .
إذا كان في الحالة الأولى (عند الكشف عن متأخرات في إطار إجراءات الرقابة) يمكن للمكلف معرفة المتأخرات من القرار المتخذ بناءً على نتائج عمليات التدقيق وإرسالها إليه بالطريقة المنصوص عليها فن. 100 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ثم في الحالة الثانية (خارج إطار تدابير الرقابة) - فقط من المطالبة المستلمة لدفع الضريبة ، والتي ، كقاعدة عامة ، يجب على مصلحة الضرائب أن ترسله في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر من اليوم الذي كانت فيه المتأخرات أظهرت ( البند 1 من الفن. 70 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الحقيقة انه وثيقة خاصة"بشأن تحديد المتأخرات من دافع الضرائب (دافع الضرائب ، وكيل الضرائب)" ، والتي يتعين على مفتشي الضرائب إعدادها بموجب على قدم المساواة. 2 ص 1 فن. 70 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لدافعي الضرائب في إلزاميلم يتم إرسالها. ينتبه المموّلون أيضًا إلى هذا الفارق الدقيق ( كتاب بتاريخ 11.02.2010 رقم. 03-02-07/1-57 ) والمحكمين ( قرار FAS SZO بتاريخ 21.12.2010 رقم. А13-2446 / 2010).
وآخر شيء: لتحديد تاريخ المتأخرات ، يمكن للمكلف أيضًا أن يسترشد بالمعلومات الواردة في حسابه الشخصي ، والذي تحتفظ به مصلحة الضرائب ، حيث إنها تنعكس فيه على أي حال.
لاتخاذ قرار بشأن تحصيل المتأخرات ، بما في ذلك إرسال مطالبة بدفع الضرائب ( فن. 70);
لتلبية هذا المطلب ( فن. 69);
لاتخاذ قرار بشأن تحصيل الضرائب بلا منازع ( فن. 46, 47 ).
إذا تم تحديد المتأخرات أثناء التدقيق الضريبييتم إرسال طلب للدفع في غضون 20 يوم عمل من تاريخ دخول قرار المراجعة حيز التنفيذ ( البند 6 من الفن. 6.1, البند 2 من الفن. 70 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
للتذكير ، اعتبارًا من 24 أغسطس 2013 ، تمت زيادة الموعد النهائي لتقديم مطالبة من 10 إلى 20 يومًا. التعديلات ذات الصلة على البند 2 من الفن. 70 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيصنعت القانون الاتحادي رقم.248 - منطقة حرة... بموجب قانون الخيانة سالف الذكر والمهلة المحددة لرفع الدعوى البند 1 من الفن. 70 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، للحالات التي يتم فيها الكشف عن متأخرات خارج نطاق تدابير الرقابة. الآن الأمر يعتمد على المبلغ الإجماليالمتأخرات (بما في ذلك متأخرات الغرامات والغرامات):
500 روبل وأكثر - يتم إرسال الطلب في غضون 3 أشهر من تاريخ تحديد المتأخرات ؛
أقل المبلغ المحدد- خلال عام من تاريخ تحديد المتأخرات.
الحد الأدنى لفترة السداد الطوعيالدين المحدد في الطلب - 8 أيام عمل ابتداء من تاريخ استلام الطلب ( على قدم المساواة. 4 ص .4 م. 69 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، يمكن زيادة هذه الفترة وفقًا لتقدير مصلحة الضرائب. (لاحظ أن حد اقصيلم يتم تعيينه بواسطة هذا العنصر.)
في نهايةالمطاف الفترة المحددة(أو المصطلح المحدد في المتطلب نفسه) يتم تحديد المصطلحات لما لا جدال فيه ، ثم من أجل الحجز على الشيء المرهونإنشاء المتأخرات فن. 46 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تقتصر فترة تحصيل الديون غير المتنازع عليها على شهرين ، وبعد ذلك يحق لمصلحة الضرائب في غضون 6 أشهر التقدم إلى المحكمة بطلب لتحصيلها في الإجراءات القضائية (البند 3 من الفن. 46 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
نقطة أساسية. خلال فترة شهرين لتحصيل المتأخرات والغرامات في خارج المحكمةأنشئت البند 3 من الفن. 46 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا تأخذ في الاعتبار الفترة التي تم خلالها تدابير مؤقتةفي شكل تعليق لقرار التنفيذ.
هذا هو الاستنتاج الذي توصلت إليه الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا في رقم القرار 57 مشيرا في ص .76التالية: قبلتها المحكمةالتدابير المؤقتة تعليق مسار المنشأة فن. 46 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيمصطلح التحصيل القسري للمتأخرات والعقوبات والغرامات. خلال هذه الفترة ، هناك عقبات قانونية أمام التفتيش للقيام بالإجراءات اللازمة للتنفيذ.
لذلك ، مع الأخذ في الاعتبار ما سبق ، المدى الأقصى، التي يخصصها التشريع الضريبي لتحصيل المتأخرات المحددة ، يتم حسابها على النحو التالي: نقطة البداية -
تاريخ الكشف عن المتأخرات + الوقت قبل طلب السداد (3 أشهر أو 20 يوم عمل) + فترة السداد الطوعي (8 أيام عمل أو أكثر) + وقت الدفع الانتعاش بلا منازع(شهران) + وقت الذهاب إلى المحكمة (حتى 6 أشهر بعد الموعد النهائي للوفاء بالمطالبة).
ولكن هذا ليس كل شيء. تم تخطيه سبب جيديمكن استعادة مصطلح الذهاب إلى المحكمة ( البند 3 من الفن. 46 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ملاحظة
في الوقت الحالي ، لا يحتوي قانون الضرائب الخاص بالاتحاد الروسي ولا قانون إجراءات التحكيم الخاص بالاتحاد الروسي (الذي ينظم أنشطة محاكم التحكيم) على تعليمات حول الأسباب التي يمكن اعتبارها صحيحة. على سبيل المثال ، لا يمكن اعتبار الأسباب التنظيمية الداخلية التي أدت إلى تخلف السلطات الضريبية عن الموعد النهائي لتحصيل المتأخرات في المحكمة صالحة لاستعادتها ( البند 60 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم. 57 ). تسوية التسويات مع دافع الضرائب ( قرار FAS DVO بتاريخ 12.03.2009 رقم. F03-717 / 2009).
في الوقت نفسه ، يمكن استعادة فترة تحصيل المتأخرات إذا كان هناك نزاع قانوني بين دافع الضرائب والمفتشية حول شرعية قرار تقديم (رفض تقديم) إلى المسؤولية (انظر المادة. قرار FAS UOبتاريخ 15.05.2013 رقم. F09-3617 / 13).
علاوة على ذلك ، وفقا ل البند 7 من الفن. 46 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيفي حالة عدم كفاية أو عدم وجود أموال في حسابات دافع الضرائب أو في حالة عدم وجود معلومات حول حساباته ، يحق لمصلحة الضرائب تحصيل الضرائب من الممتلكات الأخرى لدافع الضرائب بالطريقة المنصوص عليها فن. 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لمصلحة الضرائب الحق في اتخاذ مثل هذا القرار في غضون عام بعد الموعد النهائي للوفاء بالمتطلب. بعد عام ، ولكن في موعد لا يتجاوز عامين بعد انتهاء الموعد النهائي للوفاء بالمتطلبات ، يجوز لمصلحة الضرائب التقدم إلى المحكمة بمطالبة باسترداد مبلغ الضريبة المستحقة من دافع الضرائب. الموعد النهائي لتقديم الطلب ، غاب لسبب وجيه ، وفي هذه الحالة ، يمكن للمحكمة إعادته ( البند 1 من الفن. 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
كما لوحظ في ص. 55 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم. 57 ، لمصلحة الضرائب الحق في التحول إلى التحصيل الإجباري للضرائب على حساب الممتلكات الأخرى لدافعي الضرائب فقط بعد اتخاذ الإجراءات المناسبة لتحصيل الضرائب على حساب الأموال النقدية لدافعي الضرائب. بمعنى آخر ، لا يحق لمصلحة الضرائب تحصيل المتأخرات من الممتلكات إلى دافع الضرائب ، متجاوزة مرحلة تحصيلها على حساب أموال المدين في البنك. ولكن من هذه القاعدة ، وفقًا للجلسة المكتملة للجنة SAC ، هناك استثناءان عندما يكون لمصلحة الضرائب الحق في على الفور اتخاذ قرار بشأن تحصيل المتأخرات على حساب ممتلكات أخرى لدافع الضرائب:
إذا تم إجراء فيما يتعلق بدافع الضرائب هذا إجراءات الإنفاذ، التي لم تكن قد اكتملت في وقت اتخاذ القرار بشأن التحصيل (لم يتم إنهاؤها) ؛
إذا لم يكن لدى مصلحة الضرائب معلومات حول حسابات دافعي الضرائب.
لذلك ، بعد حساب المصطلح ، الذي يتكون من إجمالي الشروط المذكورة أعلاه ، توصلنا إلى استنتاج: بشكل عام ، الفترة التي خصصها قانون الضرائب لإنفاذ المتأخرات (متأخرات الغرامات والغرامات) من دافع الضرائب من قبل المراقبين حوالي 3 سنوات في المجموع. في نفس الوقت ، حدد تاريخ معينبعد حدوث ذلك لا يحق للمراقبين تحصيل الديون المتنازع عليها من دافع الضرائب ، لا يمكن ذلك ، لأنه وفقًا لنية المشرعين ، ليس ثابتًا.
في الوقت نفسه ، تم تحديد مجموع الشروط فن. 45, البند 3 من الفن. 46, فن. 69, 70 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيتشغيل إجباريالمتأخرات على الضرائب والعقوبات على دافعي الضرائب وقائية. هذا هو الاستنتاج الذي توصلت إليه هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الوقت المناسب. المرسوم بتاريخ 06.11.2007 رقم. 8241/07 ، مما يشير إلى أنه بعد انقضاء الفترة الوقائية لتحصيل المتأخرات ، فإن استحقاق الغرامة على مبلغ المتأخرات يعد غير قانوني (انظر أيضًا قرار FAS MO بتاريخ 10.11.2011 رقم.А40-145221 / 10-13-878).
وزارة المالية تتمسك بموقف مماثل في هذا الشأن (انظر. رسالة مؤرخة في 29 أكتوبر / تشرين الأول 2008 برقم. 03-02-07/2-192 ).
ما هو المحصلة النهائية؟ القانون المدني على وجه الخصوص فن. 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي، يتم تعيين المصطلح العام فترة التقادمتدوم 3 سنوات. ومع ذلك ، ل علاقات الملكيةعلى أساس التبعية الإدارية أو سلطة أخرى لأحد الطرفين للطرف الآخر ، بما في ذلك العلاقات الضريبية, القانون المدنيلا ينطبق ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك ( البند 3 من الفن. 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
وبعبارة أخرى ، فإن التشريع الخاص بالضرائب والرسوم لا ينص على توزيع المنشأة فن. 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي المدة الإجماليةفترة التقادم البالغة 3 سنوات فيما يتعلق بتحديد مصلحة الضرائب للمتأخرات ( كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11.02.2010 برقم. 03-02-07/1-57 ). نظرًا لأن قانون الضرائب ينص على مواعيد نهائية مستقلة لتحصيل المتأخرات ، بناءً على هذه المواعيد ، يجب تحديد فترة حياة المتأخرات.
