Računovodje imajo pogosto vprašanja o pravilnem prikazu bančnih stroškov v primeru poenostavljenega davčnega sistema. V čl. 346 davčnega zakonika Ruske federacije navaja vse vrste stroškov, ki omogočajo zmanjšanje davčna osnova. V odstavkih 9 tega člena podrobna pojasnila o tem vprašanju.
Stroški finančnih storitev imajo poenostavljeno dva vidika:
Upoštevati je treba, da lahko podjetje v praksi izvaja finančno poslovanje ne samo z bankami, ampak tudi z drugimi organizacijami, ki ponujajo podobne storitve. Davčni zakonik te točke ne obravnava. Ampak vse vrste finančne storitve v poročilu je razvrščen kot bančne storitve po poenostavljenem davčnem sistemu, prihodki minus odhodki.
Pojasnilo daje "Zakon o bančništvu" pod številko 395-1 v čl. 5. V skladu z njegovimi določbami bančni stroški po poenostavljenem davčnem sistemu "dohodki minus odhodki" zajemajo naslednje vrste storitve:
Stroški poenostavitve vključujejo pristojbine za katero koli od zgoraj navedenih storitev. Poleg tega je bančna provizija vključena v stroške poenostavljenega davčnega sistema, ne glede na velikost bančne provizije.
Večina podjetij aktivno uporablja bančne kartice. Ta pristop je upravičen s hitrostjo gibanja finančna sredstva, zato pospeši operativne procese podjetja. Če v obdobje poročanja transakcije so bile izvedene s prenosom sredstev na račun podjetja, potem je provizija za prenos prav tako predmet računovodstva po poenostavljenem davčnem sistemu.
Obstaja vrsta storitev, ki jih izvaja banka, katerih status ni zakonsko določen, vendar se stroški zanje lahko upoštevajo kot indikator, ki zmanjšuje znesek davčna osnova. Izgleda nepopoln seznam le-teh na naslednji način:
Ločeno je treba opozoriti na storitve zbiranja in gotovinske poravnave. Stroške, povezane s ponovnim izračunom in dostavo denarja na cilj, lahko štejemo kot kazalnik znižanja davka. Za to potrebujete standard pravna podlaga– navedbo tarif za te storitve v pogodbi med banko in zavezancem.
Enako pravilo velja za storitve pridobivanja. Osnova za knjiženje prevzemnih provizij kot znižanje osnove je klavzula. 24 čl. 1 Davčni zakonik Ruske federacije.
Mnogi se tu sprašujejo, saj zakon pojasnjuje le primer, kdaj govorimo o o transakcijah »stranka-banka«. imam svoje mnenje davčni strokovnjaki da bi bilo primerno uporabiti obratni vrstni red 5. člena »Zakona o bankah« št. 395. Z drugimi besedami, poslovni subjekti imajo pravico upoštevati samo storitve, ki so prijavljene v sistemu "stranka-banka". Druge vrste se ne smejo upoštevati.
Še naprej govorimo o podpori za pridobivanje operacij v 1C: Računovodstvo 8 izdaja 3.0*. V tem članku preberite o značilnostih računovodstva za pridobivanje transakcij s "poenostavljenimi" podjetji, tudi pri kombiniranju posebnih davčnih režimov, pa tudi pri trgovanju z lastnim in komisijskim blagom.
Opozarjamo vas, da je posebnost plačila z bančnimi karticami ta, da sredstva za opravljene transakcije organizacija prejme ne od kupca, temveč od banke prevzemnice, in:
Organizacije in samostojni podjetniki (IP), ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve (STS), morajo priznati v dohodku polni stroški prodano blago (delo, storitev), plačano s strani kupca, brez zmanjšanja za znesek provizije banke. To stališče so regulativni organi večkrat izrazili v dopisih in pojasnilih. Dejstvo je, da »poenostavljenci« pri določanju predmeta obdavčitve upoštevajo dohodek od prodaje oz. neposlovni prihodki(člen 346.15 Davčnega zakonika Ruske federacije). In prihodki od prodaje se določijo na podlagi vseh prejemkov, povezanih s plačili za prodano blago (delo, storitve) ali lastninske pravice (odstavki 1, 2 člena 249 Davčnega zakonika Ruske federacije). Kar zadeva znesek provizije banke, je to strošek plačila storitev kreditne institucije. "Poenostavljeni" s predmetom obdavčitve "dohodek minus odhodki" lahko upoštevajo bančno provizijo v stroških (klavzula 9, klavzula 1, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, pisma Ministrstva za finance Rusije z dne maja 14, 2012, št. 03-11-11/161, z dne 21. novembra 2007, št. 03-11-04/2/280, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 26. novembra 2010, št. 16-15/124515@ ). No, "poenostavljeni" ljudje s predmetom "dohodek" nimajo pravice upoštevati nobenih stroškov, vključno s stroški bančnih provizij (odstavek 1 člena 346.18 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Ker se pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema dohodek upošteva "ob plačilu" (gotovinska metoda), se datum prejema dohodka od prodaje blaga (dela, storitev), plačanega z bančno kartico, prizna kot dan prejema. sredstva prejmejo na tekoči račun organizacije (odstavek 1 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije, pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 28. julija 2014 št. 03-11-06/2/36926 z dne aprila 3, 2009 št. 03-11-06/2/58, Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 26. novembra 2010 št. 16-15/124515 @).
Točno to je pristop, ki se izvaja v 1C: Računovodstvo 8: evidentiranje v registru vnesen ob knjiženju dokumenta , in ne v trenutku odraza plačila s plačilno kartico, kot pričakujejo nekateri uporabniki.
Pri tem pa druga skupina uporabnikov (predvsem samostojni podjetniki posamezniki, ki niso dolžni voditi računovodstva) pogosto zanemarjajo postopek evidentiranja prometa v računovodski sistem ter evidentira izključno bančne in gotovinske listine v prepričanju, da za davčno računovodstvo po poenostavljenem davčnem sistemu s predmetom "dohodek" je to povsem dovolj. Kaj pa lahko takšno »računovodstvo« pripelje do uporabnika?
Če ustvarite dokument v programu Prejem na TRR z vrsto operacije brez odražanja prodaje blaga (dela, storitev) , po katerem sem vstopil to plačilo, potem po štetju 57.03 nastane "rdeča". debetno stanje. Samo po sebi to "rdeče" ravnotežje ni nevarno, če uporabnik uporablja samo poenostavljen sistem obdavčitve, ne da bi ga kombiniral s plačilom enotnega davka na pripisani dohodek (UTII) ali patenta. Res: v poročilu Knjiga obračuna prihodkov in odhodkov poenostavljenega davčnega sistema(v nadaljevanju KUDiR) se prejemajo prihodki od prodaje na plačilnih karticah, uporabnik pa ima v tem primeru le moteče nepravilno urejeno računovodstvo. poslovne transakcije brez vpliva na končni rezultat v davčnem računovodstvu.
Težave se začnejo, če se poenostavljeni davčni sistem kombinira z dejavnostmi, katerih dohodek se upošteva na poseben način, Na primer:
V takih primerih bo "rdečina" na računu 57.03 zagotovo povzročila nepravilen odraz (ali neodraz) dohodka v KUDiR. Z drugimi besedami, v ločenem računovodstvu uporabnik doživi kolaps, posledice tega kolapsa pa rešuje zelo težko.
Oglejmo si naslednji primer, da razmislimo o postopku odražanja plačil z bančno kartico "poenostavljenih" podjetij v kombinaciji s patentnim sistemom obdavčitve.
|
IP Shilov S.A. se ukvarja s trgovino na drobno z obutvijo, uporablja poenostavljeni davčni sistem s predmetom »dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov«. Poleg tega IP Shilov S.A. opravlja čevljarske storitve in je plačnik patenta v zvezi s tovrstno dejavnostjo. IP Shilov S.A. uporablja registrske blagajne pri prevzemu gotovine in plačevanju s plačilnimi karticami. Nadomestilo banke prevzemnice znaša 2 % od zneska prejetih prihodkov. IP Shilov S.A. 13. marca 2016 je opravil storitve v vrednosti 50.000,00 RUB. in prodal blago v vrednosti 150.000,00 rubljev. Blago in storitve so kupci plačali v gotovini v vrednosti 170.000,00 rubljev. in plačilne kartice v vrednosti 30.000,00 RUB. (vključno: za blago 20.000,00 rubljev, za storitve 10.000,00 rubljev). 15. marca 2016 je banka prevzemnica nakazala sredstva v znesku 29.400,00 RUB na poravnalni račun IP Shilova S.A. V skladu z računovodska politika IP Shilova S.A. blago se obračunava po nabavnih cenah. Tako blago kot storitve se prodajajo prek avtomatiziranega prodajnega mesta. |
Pred začetkom dela mora uporabnik omogočiti potrebno funkcionalnost programa 1C: Računovodstvo 8 različice 3.0 ter konfigurirati računovodsko politiko in parametre davčnega računovodstva. Do navedenih nastavitev dostopate iz razdelka Glavni->nastavitve prek ustreznih hiperpovezav.
Na zaznamkih:
Od različice 3.0.44.94 se izbira davčnega sistema, nastavitev parametrov davčnega računovodstva in seznam predloženih poročil izvaja v ločenem obrazcu. Nastavitev davkov in poročil, dostopen preko hiperpovezave Davki in poročila.
V poglavju Davčni sistem s stikalom morate navesti IP, ki ga uporablja S.A. Shilov. osnovni davčni sistem - Poenostavljeno (prihodki minus odhodki), in postavil tudi zastavo Patent(slika 1). Imenik je namenjen shranjevanju podatkov v računovodskem sistemu o vrstah dejavnosti, za katere se plačuje patent. Patenti. Do imenika lahko dostopate tudi iz obrazca Nastavitev davkov in poročil V poglavju Patenti. Poleg tega je mogoče podatke o patentih navesti neposredno iz dokumentov računovodskega sistema, ki odražajo prodajo blaga (dela, storitev).
riž. 1. Davčni sistem
V obliki elementa imenika Patenti navedene so naslednje informacije:
V zložljivih skupinah:
Za prikaz prodaje na drobno prek avtomatiziranega prodajnega mesta program uporablja dokument računovodskega sistema Poročilo o prodaji na drobno(odsek Prodaja) z vrsto operacije Maloprodajna trgovina.
Ta dokument vam omogoča, da vodite ločeno računovodstvo dohodkov v računovodstvu in davčnem računovodstvu, prejetih v okviru glavnega davčnega sistema (USN) in od dejavnosti z na poseben način obdavčitev (prevedeno v plačilo patenta).
Za ustvarjanje finančnih rezultatov za glavno vrsto dejavnosti in za dejavnosti s posebnim postopkom obdavčitve v "1C: Računovodstvo 8" so bili za račun 90 odprti ločeni podračuni.
Dohodek od prodaje čevljev na drobno je treba knjižiti v dobro računa 90.01.1 "Prihodki iz dejavnosti z glavnim sistemom obdavčitve."
Dohodek od dejavnosti, prenesene na plačilo patenta (popravilo čevljev), je treba obračunati v dobro računa 90.01.2 "Prihodki iz nekaterih vrst dejavnosti s posebnim postopkom obdavčitve."
Računovodstvo stroškov je treba voditi v breme kontov 90.02 "Stroški prodaje", 90.07 "Stroški prodaje", 90.08 " Administrativni stroški» po kontih tretjega reda (slika 2):
riž. 2. Obračuni prihodkov in odhodkov za dejavnosti s posebnim postopkom obdavčitve
Za shranjevanje seznama računov, ki beležijo transakcije za dejavnosti s posebnim postopkom obdavčitve (na primer za dejavnosti, za katere velja UTII ali PSN), je informacijski register namenjen Do registra se dostopa iz registra Kontni načrt računovodstvo preko hiperpovezave več-> Obračuni prihodkov in odhodkov za dejavnosti s posebnim postopkom obdavčitve.
Da bi dokumenti obračunali prihodke in odhodke od prodaje različni tipi dejavnosti vnesene samodejno, bo koristno prilagoditi register Računovodski računi postavk, ki je dostopen prek istoimenske hiperpovezave iz imenika Nomenklatura, ki se nahaja v razdelku Imeniki.
Ustvarjajmo nov dokument Poročilo o prodaji na drobno. V glavi dokumenta bomo navedli račun blagajne, v korespondenci s katerim se bo odražal maloprodajni prihodek, prejel v gotovini. Polje Zaloga je napolnjena s privzeto vrednostjo. Če ima organizacija več skladišč, potem samo skladišča s tipom Maloprodajna trgovina in Skladišče.
Če organizacija opravlja dejavnosti s posebnim postopkom obdavčitve (UTII, patentni sistem ali dejavnost, ki je predmet plačila davka na dohodek iz dejavnosti), se v dokumentu pojavi polje Prihodki NU, kjer morate navesti postopek obračunavanja prihodkov od prodaje. Na podlagi pogojev primera 1 uporabnik izbere v polju Dohodek na NU pomen:
Na zaznamku Blago blago in storitve, prodane maloprodajnemu kupcu na dan, so navedeni: njihov asortiman, količina, cena in znesek.
Privzeto se vsa plačila obravnavajo kot gotovina. Če so bila tekom dneva plačila s plačilnimi karticami, bančnimi posojili oz darilni boni, potem morate izpolniti zaznamek Brezgotovinsko plačevanje(slika 3).
riž. 3. Navedba metode brez gotovinsko plačilo v dokumentu »Poročilo o prodaji na drobno«
Po izpolnitvi dokumenta Poročilo o prodaji na drobno, kje so rekviziti Dohodek na NU prevzame vrednost popravilo čevljev,
Debet 62.R Dobropis 90.01.2 - za znesek prihodkov od prodaje storitev po patentu (50.000,00 RUB); Debet 57.03 Kredit 62.R - za znesek plačila s plačilnimi karticami (10.000,00 RUB); Debet USN.03 - za znesek prihodkov od prodaje dejavnosti na patentu, plačan s kartico (10.000,00 RUB); Debet 50.01 Kredit 62.R - za znesek prejetega gotovinskega plačila (40.000,00 RUB);
Prosimo, upoštevajte, da če obstaja več možnosti plačila s strani strank, se prihodki od maloprodaje odražajo na vmesnem računu 62.R "Poravnave s strankami na drobno", nato pa se porazdelijo glede na načine plačila.
Zunajbilančni račun USN.03 "Poravnave s strankami za patentne dejavnosti" je namenjen shranjevanju informacij o tem, kateri del terjatev, ko je poplačan, je treba pripisati dohodkom iz patentnih dejavnosti.
Poleg knjigovodskega registra se za davek vpisujejo v posebne akumulacijske registre računovodstvo po poenostavljenem davčnem sistemu in za obračun prihodkov od patentov. Tako je denar, prejet za popravilo čevljev, znašal 40.000,00 rubljev. se bo odražalo v prihodku od patentov v registru Knjiga obračuna prihodkov (patent). Opozarjamo vas, da je obračun dohodka pri uporabi PSN potreben samo za en namen - za nadzor pogojev za uporabo PSN (dohodek od vseh vrst poslovnih dejavnosti na podlagi patenta ne sme presegati 60 milijonov rubljev - pododstavek 1, odstavek 6, člen 346.45 Davčnega zakonika Ruske federacije).
V registru Knjiga prihodkov in odhodkov (oddelek I) znesek 40.000,00 rub. se bodo odražale v stolpcih za referenco dohodek UTII in Skupni dohodek. Polje dohodek UTII je namenjen odražanju dohodkov iz dejavnosti s posebnim postopkom obdavčitve za namen vzdrževanja ločeno računovodstvo.
Po izpolnitvi dokumenta Poročilo o prodaji na drobno, kje so rekviziti Dohodek na NU prevzame vrednost USN, Ustvarjene bodo naslednje računovodske postavke:
Debet 90.02 Kredit 41.02 - za stroške prodanega blaga (112.500 RUB); Debet 62.R Kredit 90.01.1 - za znesek izkupička od prodaje blaga (150.000,00 RUB); Debet 57.03 Kredit 62.R - za znesek plačila s plačilnimi karticami (20.000,00 RUB); Debet 50.01 Kredit 62.R - za znesek prejetega gotovinskega plačila (130.000,00 RUB);
Poleg knjigovodskega registra se vpisujejo v posebne akumulacijske registre, ki vključujejo naslednje zneske:
Ustvarimo dokument Prejem na TRR z vrsto operacije Izkupiček od prodaje preko plačilnih kartic in bančnih posojil v višini 29 400,00 RUB . Količina storitev vnesti morate znesek bančne provizije (600,00 RUB).
Po knjiženju dokumenta se v knjigovodski register vnesejo naslednji vpisi:
Debet 51 Kredit 57.03 - za znesek sredstev, prejetih od banke prevzemnice (29.400,00 RUB); Debet 91.02 Kredit 57.03 - za znesek nadomestila, ki ga zadrži banka prevzemnica (600,00 RUB); Kredit USN.03 - na znesek plačila, pripisanega na tekoči račun za dejavnosti na patentu (10.000,00 RUB).
Poleg knjigovodskega registra se vpisujejo v posebne akumulacijske registre, ki vključujejo naslednje zneske:
Kot lahko vidite, je program 1C: Računovodstvo 8, izdaja 3.0, samodejno razdelil med različne vrste dejavnosti ne le sredstva, prejeta po pogodbi o prevzemu, temveč tudi znesek provizije banke, ki se odraža kot odhodek po poenostavljenem davčnem sistemu.
Oblikujmo se bilanca stanja po kontu 57.03. Odsotnost stanja pomeni popoln zaključek poravnave z banko prevzemnico.
Zdaj pa poglejmo, kako se plačila z bančnimi karticami odražajo pri "poenostavljenih" ljudeh, ki hkrati trgujejo z lastnim blagom in komisijskim blagom.
|
Romashka LLC (komisionar) prodaja lastno in komisijsko blago, uporablja poenostavljeni davčni sistem s predmetom "prihodki minus stroški". V skladu z računovodsko politiko Romashka LLC se blago, obračunano po nabavnih cenah, prodaja prek avtomatiziranega prodajnega mesta. Naročitelj uporablja OSNO in je zavezanec za DDV. Romashka LLC sprejema bančne kartice za plačilo. Nadomestilo banke prevzemnice znaša 2 % od zneska prejetih prihodkov. Oktobra 2016 je Romashka LLC prodala blago v vrednosti 100.000,00 RUB. (vključno z lastnim blagom v vrednosti 50.000,00 RUB in konsignacijsko blago v višini 50.000,00 rubljev). Blago so kupci plačali v gotovini v znesku 50.000,00 RUB. in plačilne kartice v vrednosti 50.000,00 RUB. 27. oktobra 2016 je banka prevzemnica nakazala sredstva v znesku 49.000,00 RUB na tekoči račun Romashka LLC. Komisionarsko plačilo znaša 10 odstotkov izkupička od prodanega blaga. Komisionar odtegne plačilo od sredstev, prejetih od kupcev. Po pogodbenih določilih je komisionar dolžan mesečno poročati naročitelju. Denarna sredstva za prodano konsignacijsko blago, zmanjšana za plačilo komisionarja, so bila novembra 2016 nakazana komitentu. |
Prejem blaga bomo evidentirali v računovodskem sistemu z dokumentom Potrdilo (akt, račun)(odsek Nakupi). Za lastno blago se uporablja vrsta posla blago, in za komisijsko sprejeto blago - vrsto posla Blago, storitve, provizije.
Oglejmo si podrobneje dokument za prejem konsignacijskega blaga. Dokument o prejemu z vrsto transakcije Blago, storitve, provizije izpolni uporabnik v skladu z odpremnimi listinami (računom) pošiljatelja.
Ime pogodbe s principalom izbere uporabnik iz imenika pogodbe. V obliki elementa imenika za vrsto pogodbe morate izbrati vrednost Z glavnico (glavnico) prodam. tudi v Za pogodbeno kartico bo koristno izpolniti področje s podrobnostmi plačilo provizije, tako da v dokumentu Poročilo komitentu provizija je bila samodejno izračunana. V našem primeru Metoda izračuna je nameščen kot Odstotek prodajnega zneska, A Velikost nastavljen na 10 %.
Račun za obračunavanje poravnav z glavnico (na primer 76.09 »Druge poravnave z različnih dolžnikov in upniki«) je navedeno v obrazcu Izračuni, do katerega dostopate prek istoimenske hiperpovezave. Da se računi za obračun poravnave z glavnico samodejno izpolnijo, morate izpolniti register Računi za poravnave z nasprotnimi strankami, dostopen iz imenika Nasprotne stranke.
V tabelarnem delu potrdila o prejemu v stolpcu račun morate navesti zunajbilančni račun 004.1 "Blago, sprejeto na provizijo". Da bi dokument Potrdilo (akt, račun) pomen Računi je bil izpolnjen samodejno, morate uporabiti nastavitev registra informacij Računovodski računi postavk.
Po knjiženju dokumenta se v knjigovodski register vpiše le obremenitev navedenega računa za celoten znesek. sprejeto blago od komitenta.
Maloprodaja blaga (lastna in konsignacijska) se odraža v enem dokumentu Poročilo o prodaji na drobno(odsek Prodaja) z vrsto operacije Maloprodajna trgovina(slika 4).
riž. 4. Odraz prodaje lastnega in komisijskega blaga na drobno
Pod pogoji primera 2 Romashka LLC uporablja poenostavljeni davčni sistem in zato ne plačuje DDV, glavni zavezanec pa je, nasprotno, plačnik DDV. Zato naj uporabniku ne bo nerodno, da se v enem dokumentu del izdelka prodaja brez DDV (ta lastno blago komisionar), drugi del (komitentovo blago) pa z DDV.
Na zaznamku Brezgotovinsko plačevanje kažejo negotovinska plačila z vrsto plačila Plačilna kartica , tako kot je opisano v primeru 1.
Po izpolnitvi dokumenta Poročilo o prodaji na drobno Ustvarjene bodo naslednje računovodske postavke:
Debet 90.02 Kredit 41.02 - za stroške prodanega blaga (25.000,00 RUB); Dobropis 004.01 - za stroške konsignacijskega blaga, odpisanega z zunajbilančnega računa (22.000,00 RUB); Debet 62.R Kredit 90.01.1 - za znesek izkupička od prodaje blaga (50.000,00 RUB); Debet 62.R Kredit 76.09 - za znesek izkupička glavnice od prodaje konsignacijskega blaga (50.000,00 RUB); Debet 57.03 Kredit 62.R - za znesek plačila s plačilnimi karticami (50.000,00 RUB); Debet USN.02 - za znesek dohodka glavnice, plačanega s kartico (25.000,00 RUB); Debet 50.01 Kredit 62.R - za znesek prejetega gotovinskega plačila (50.000,00 RUB).
Zunajbilančni račun USN.02 "Poravnave s strankami za blago naročnika" je namenjen shranjevanju informacij o tem, kateri del terjatev, ko je poplačan, je treba pripisati poravnavam z naročnikom. Znesek, prikazan v bremenitvi tega računa(delež vplačil na komisijske kartice), se izračuna sorazmerno z deležem prihodkov od prodaje komisijskih blaga v skupni znesek prihodek na dan. Poleg knjigovodskega registra se vpisujejo v posebne akumulacijske registre, ki vključujejo naslednje zneske:
Ustvarimo dokument Prejem na TRR z vrsto operacije Izkupiček od prodaje preko plačilnih kartic in bančnih posojil v višini 49 000,00 rubljev . Če je dokument vnesen ročno, potem v polju Količina storitev vnesti morate znesek bančne provizije (1.000,00 RUB). Knjižitve po knjiženju dokumenta:
Debet 51 Kredit 57.03 - za znesek sredstev, prejetih od banke prevzemnice (49.000,00 RUB); Debet 91.02 Kredit 57.03 - za znesek nadomestila, ki ga zadrži banka prevzemnica (1.000,00 RUB); Dobropis USN.02 - za znesek, pripisan na tekoči račun in pripisan medsebojnim obračunom z glavnico (25.000,00 RUB).
Knjiga prihodkov in odhodkov (oddelek I) Odražajo se naslednji zneski:
Kot lahko vidite, je program samodejno razdelil prejeta sredstva po prevzemni pogodbi med različne vrste dejavnosti. Hkrati je bil znesek provizije banke v celoti zaračunan odhodkom Romashka LLC kot neposredni stroški, ki jih ima organizacija v okviru trgovine na drobno in komisij.
Če je s komisijsko pogodbo določeno, da se plačilo storitev banke prevzemnice glede na prihodke naročitelja izvede na račun naročitelja, mora uporabnik ročno prilagoditi vnose v knjigovodski register in v register Knjiga prihodkov in odhodkov (oddelek I) za določen znesek.
Z dokumentom se pripravi poročilo pošiljatelju o prodaji v programu Poročilo komitentu(odsek Nakupi) za vrsto operacije Poročilo o prodaji. Na podlagi dokumenta je mogoče ustvariti dokument Potrdilo (akt, račun) od komitenta, potem so glavni podatki na zavihku Glavni bo samodejno izpolnjen. Dodatno na zavihku Glavni morate navesti:
Dokončan zaznamek Glavni dokument Poročilo komitentu prikazano na sliki 5.
riž. 5. Poročilo komitentu, zavihek »Glavno«.
Tabelarni del dokumenta na zavihku Blago in storitve lahko samodejno izpolnite s klikom na gumb Izpolnite in izberite eno od treh možnosti polnjenja:
V našem primeru je najbolj priročno izpolniti tabelarnega dela blago, prodano po dogovoru z naročnikom.
Da bi se provizija takoj odštela od izkupička glavnice, na tab Izračuni zastavo je treba nastaviti Zadrži provizijo od prihodkov glavnice.
Za računovodstvo provizija Dejstvo prejema tega plačila od "končnih strank" se mora odražati v dohodku poenostavljenega davčnega sistema. Za to se uporablja zaznamek. gotovina, kjer morate ročno vnesti naslednje podatke:
Slika 6 prikazuje dokončane zaznamke dokumenta Poročilo komitentu:Blago in storitve, Gotovina in Izračuni. Kot rezultat dokumenta Poročilo komitentu Ustvarijo se naslednji računovodski vpisi:
Debet 76.09 Kredit 62.01 - za znesek provizije, odtegnjen od prihodkov glavnice (5.000,00 RUB); Debet 62.01 Kredit 90.01.1 - za znesek prihodkov od natečenih provizij (5.000,00 RUB).
riž. 6. Poročilo komitentu
Poleg knjigovodskega registra se vpisi izvajajo v posebne akumulacijske registre, tudi v register Knjiga prihodkov in odhodkov (oddelek I) Dohodek od provizije v višini 5.000,00 rubljev se odraža v dohodku po poenostavljenem davčnem sistemu.
Prosimo, upoštevajte da je datum pripoznanja dohodka datum poročila ravnatelju.
Odsotnost stanja na računu 57.03 pomeni popoln zaključek poravnave z banko prevzemnico.
Po prenosu sredstev na glavnico v višini 45.000,00 RUB. je mogoče preveriti, da komisionar nima dolga do komitenta. Za to je potrebno ustvariti na primer bilanco stanja za račun 76.09 "Druge poravnave z različnimi dolžniki in upniki."
Kako prikazati plačilo s plačilnimi karticami (pridobivanje) v programu v "1C: Računovodstvo 8" (rev. 3.0), vključno s kombiniranjem davčni režimi,
Podjetje ima z banko sklenjeno pogodbo za izvajanje poravnav za transakcije, opravljene z bančnimi karticami. Za izvedbo poravnave transakcije plačila blaga z bančnimi karticami banka zaračuna provizijo za poravnavo v odstotku od zneska transakcije. Podjetje uporablja poenostavljeni davčni sistem. Ali se pri ugotavljanju davčne osnove upoštevajo odhodki, dohodki zmanjšani za odhodke?
Organizacija, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, ima pravico upoštevati stroške za plačilo bančnih storitev (nadomestilo) po pogodbi o prevzemu kot del stroškov na podlagi 2. 346.16 Davčni zakonik Ruske federacije.
Utemeljitev
Sergej Razgulin, dejanski državni svetnik Ruske federacije 3. razreda
Kako se odraža v računovodstvu potni stroški, plačano z bančnimi karticami
Za odpiranje in vzdrževanje plastične kartice Banka običajno zaračuna provizijo. V računovodstvu odražajte te stroške tako, da knjižite:
Debet 91-2 Kredit 51 (55)
– provizija se nakaže banki za odprtje in vodenje posebnega kartičnega računa.
Oleg Dobri, Vodja oddelka za obdavčitev dobička organizacij Oddelka za davčno in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije
Kako odražati plačilo bančnih stroškov za davčne namene. Organizacija uporablja posebno davčni režim
poenostavljeni davčni sistem
Če je organizacija kot predmet obdavčitve izbrala dohodek, potem bančni stroški pri izračunu enotnega davka ne zmanjšajo davčne osnove (odstavek 1 člena 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če organizacija plača enotni davek iz razlike med prihodki odhodki stroški plačila bančne storitve zmanjšati davčno osnovo na enak način kot pri izračunu dohodnine (odstavek 2 člena 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). Edina razlika je v tem, da se s poenostavitvijo vsi stroški priznajo, ko so dejansko plačani (odstavek 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer, kako se bančni stroški odražajo v računovodstvu in obdavčitvi. Organizacija uporablja poenostavitev in obračunava davek od razlike med prihodki in odhodki
Marca je banka, ki servisira Alfa CJSC, na podlagi sklenjenih pogodb zagotovila naslednje storitve:
– namestitev sistema »Banka-stranka« za obdobje 1 leta – stane 6.000 rubljev. Sistem je začel delovati 1. marca;
– mesečni servis Sistem "Banka-stranka" - stane 1000 rubljev. (cena letno vzdrževanje- 12.000 rub.);
– naselje- blagajniški servis- stane 1000 rub.
Poleg tega je Alfa marca uporabljala bančne inkasacijske storitve. Stroški storitev so bili 5900 rubljev. (vključno z DDV - 900 rubljev).
Alfa je marca plačala storitve upravljanja gotovine in inkaso. V aprilu so bile plačane storitve namestitve in vzdrževanja sistema Banka-Klient.
Pri izračunu enotnega davka za prvo četrtletje je računovodja Alpha kot odhodke prikazal provizijo za storitve upravljanja z gotovino in stroške storitev zbiranja v skupnem znesku 6.900 rubljev. (5900 rub. + 1000 rub.).
Stroški, povezani z namestitvijo in vzdrževanjem sistema Banka-Stranka, se upoštevajo pri izračunu enotnega davka za šest mesecev.
V računovodstvu Alfe so bili opravljeni naslednji vnosi.
V marcu:
Debet 91-2 Dobropis 60
- 1000 rubljev. – obračunane so bile provizije za poravnavo in blagajniške storitve;
Debet 91-2 Dobropis 60
- 5000 rubljev. – stroški storitev izterjave gotovine so odhodki;
Debet 91-2 Dobropis 60
- 900 rubljev. – v breme odhodkov »vstopnega« DDV od storitev zbiranja;
Debet 91-2 Dobropis 60
- 6000 rubljev. – prikazani so stroški namestitve sistema »Banka-Stranka«;
Debet 91-2 Dobropis 60
- 1000 rubljev. – stroški storitev servisiranja sistema Banka-Klient za marec so bili obračunani kot odhodki;
Debet 60 Kredit 51
- 6900 rubljev. (1000 rubljev + 5900 rubljev) – denar se bremeni s tekočega računa za plačilo bančnih storitev za upravljanje gotovine in inkaso.
Aprila:
Debet 60 Kredit 51
- 7000 rubljev. (6000 rub. + 1000 rub.) – plačane storitve namestitve in vzdrževanja sistema »Banka-stranka« za marec;
Debet 91-2 Dobropis 60
- 1000 rubljev. – upoštevani so stroški servisiranja sistema »Banka-Stranka« za april;
Debet 60 Kredit 51
- 1000 rubljev. – za mesec april so bili plačani stroški servisiranja sistema »Banka-komitent«.
BANČNE STORITVE
Omejen seznam stroškov, ki jih ima pravico upoštevati "poenostavljena oseba", ki je kot predmet obdavčitve izbrala dohodek, zmanjšan za znesek stroškov, vključuje stroške za storitve kreditnih institucij. Najpogosteje davkoplačevalci uporabljajo storitve kreditnih institucij, kot so banke.
Članek obravnava obračunavanje stroškov za nekatere bančne posle, pa tudi druge storitve, ki jih opravljajo banke. Posebna pozornost je namenjena obračunavanju stroškov storitev za izdelavo in vzdrževanje bančnih kartic za zaposlene v zvezi s spori, ki nastanejo glede tega vprašanja med davčnimi službami in davkoplačevalci.
Podčlen 9, 1. odstavek, čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se lahko pri uporabi poenostavljenega davčnega sistema dohodek zmanjša za stroške, povezane s plačilom storitev, ki jih opravljajo kreditne institucije. Po čl. 1 Zvezni zakon z dne 02.12.1990 N 395-1 "O bankah in bančnih dejavnostih" (v nadaljnjem besedilu Zvezni zakon N 395-1) je kreditna organizacija pravna oseba, ki z namenom ustvarjanja dobička kot glavnega cilja svojih dejavnosti temelji na posebnem dovoljenju (licenci) Centralna banka Ruska federacija ima pravico opravljati bančne posle, določene s tem zveznim zakonom. Kreditna organizacija lahko opravlja bančne in druge storitve, lahko je banka ali kreditna organizacija druge oblike, odvisno od obsega bančnih storitev, ki jih ima pravico opravljati.
V 2. odst. 2 str 2 art. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da se stroški "poenostavljenih ljudi" upoštevajo v zvezi s postopkom, ki ga določajo členi poglavja iz tega odstavka. 25 Davčni zakonik Ruske federacije. Odhodki za storitve kreditnih institucij se lahko upoštevajo v skladu z odst. 25. odstavek 1. čl. 264 in odst. 15. odstavek 1. čl. 265 Davčni zakonik Ruske federacije.
Podčlen 25, 1. odstavek, čl. 264 davčnega zakonika Ruske federacije vam omogoča, da upoštevate stroške plačila bančnih storitev, odst. 15. odstavek 1. čl. 265 davčnega zakonika Ruske federacije - stroški bančnih storitev, vključno s tistimi, povezanimi z namestitvijo in delovanjem elektronski sistemi pretok dokumentov med banko in strankami, vključno s sistemi stranka-banka. Odsotnost besede "kredit" v teh členih vodi do dejstva, da kljub dejstvu, da na podlagi odstavkov. 9 str.
1 žlica 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije, lahko upoštevate stroške storitev vseh kreditnih institucij, sklicevanje na uporabo te norme v skladu s tistimi, navedenimi v 2. odstavku čl. To možnost omejuje člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Posledično ima "poenostavitev" pravico upoštevati stroške storitev ne vseh kreditnih institucij, ampak samo bank. Zato stroškov storitev nebančne kreditne organizacije ni mogoče upoštevati. Po čl. 1 zveznega zakona N 395-1 nebančna kreditna organizacija je kreditna organizacija, ki ima pravico opravljati določene bančne posle, določene s tem zveznim zakonom, na primer depozit in kreditno poslovanje, poravnalno poslovanje, inkasa.
Poglejmo, kaj pomenijo banke in katere storitve ponujajo. 1. člen zveznega zakona N 395-1 določa: banka je kreditna organizacija, ki ima izključno pravico do skupnega izvajanja naslednjih bančnih poslov: pridobivanje sredstev posameznikov in pravne osebe, namestitev določena sredstva v svojem imenu in na svoje stroške pod pogoji odplačnosti, odplačnosti, nuje, odpiranja in vodenja bančnih računov fizičnih in pravnih oseb. Osnova bančne dejavnosti je izvajanje bančnih poslov, poleg tega pa banke opravljajo tudi druge storitve. V čl. 5 zveznega zakona N 395-1 vsebuje seznam bančnih poslov. Organizacije na tem seznamu bodo zanimale:
1) privabljanje sredstev pravnih oseb v depozite (na zahtevo in za določeno obdobje);
2) odpiranje in vodenje bančnih računov pravnih oseb;
3) izvajanje poravnav v imenu pravnih oseb na njihovih bančnih računih;
4) inkasiranje denarnih sredstev, računov, plačilnih in poravnalnih listin ter blagajniških storitev za pravne osebe;
5) nakup in prodaja deviz v gotovinski in negotovinski obliki;
6) izdaja bančnih garancij.
Spodaj si bomo ogledali stroškovno računovodstvo za nekatere najpogostejše in zanimive storitve banke, ki jih je mogoče pripisati in jih ni mogoče pripisati bančnemu poslovanju.
Zbirka
Znesek sredstev, ki ga ima organizacija pravico pustiti v blagajni ob koncu delovnega dne, je omejen z limitom stanja gotovine, ki ga potrdi banka. Zato organizacija presežna sredstva, prejeta na blagajni, preda banki za kasnejše knjiženje na njen račun. Dostavo gotovine iz blagajne v banko lahko opravijo blagajniki banke, s katero je sklenjena ustrezna pogodba. Postopek obdelave in prenosa gotovine zbirateljem določa Pravilnik o postopku za gotovinsko poslovanje v kreditnih institucijah na ozemlju Ruske federacije Centralne banke Ruske federacije z dne 9. oktobra 2002 N 199-P. Nadzorni organi dovoljujejo, da se stroški zbiranja upoštevajo v pismih:
— Ministrstvo za finance Rusije z dne 15. marca 2005 N 03-03-02-04/1/67;
— Zvezna davčna služba za Moskvo z dne 03.03.2005 N 18-08/3/14694: stroški za plačilo bančnih storitev za zbiranje in ponovni izračun prejemkov, pobranih banki, ki jih nosi davčni zavezanec na podlagi pogodbe, sklenjene z servisna banka, se pri izračunu enotnega davka upoštevajo kot odhodki, ki zmanjšujejo prejete dohodke.
Poravnalne in gotovinske storitve
Najpogostejši bančni posel je upravljanje z gotovino. Pismo Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 04.05.2005 N 18-11/3/22560 navaja, da davčni zavezanec stroške plačila bančnih storitev za poravnavo in gotovinske storitve organizacije uvršča med stroške, ki zmanjšujejo prejeti dohodek. pri določitvi predmeta enotne obdavčitve. Podobno stališče je predstavljeno v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 7. decembra 2004 N 03-03-02-04/1/72.
V pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 27. januarja 2005 N 03-03-02-05/6 je "poenostavljenim" dovoljeno upoštevati stroške plačila bančnih storitev za sprejem gotovine (izkupiček od prodaje) do račun organizacije in za menjavo bankovcev za dostavo strankam.
Izdelava in servisiranje bančnih kartic zaposlenih
Plača se lahko izplača različne poti, vključno z negotovinskimi. To je navedeno v čl. 136 zakonika o delu Ruske federacije: plača se zaposlenemu praviloma izplača tam, kjer opravlja delo ali je premeščen na določi delavec bančni račun pod navedenimi pogoji kolektivna pogodba oz pogodba o zaposlitvi. Organizacije vse pogosteje plače zaposlenim ne izplačujejo v gotovini, temveč jih nakazujejo na njihove plačne kartice. Ta metoda prejemanje plače ima številne prednosti, zaradi katerih je koristen za organizacije. Zlasti njegova uporaba vam omogoča zmanjšanje stroškov izdajanja plač.
Upoštevajoč zgornjo normo čl. 136 zakonika o delu Ruske federacije v primeru izplačila plač v negotovinski delodajalec mora to določiti v kolektivni pogodbi ali pogodbi o zaposlitvi.
Za zakonitost pripisovanja stroškov za izdelavo bančnih kartic in servisiranje kartičnih računov v pogodbi z banko je treba določiti, kdo bo komitent banke, kakšne pravice bo imel zaposleni v zvezi z bančnimi karticami. Organizacija je lahko komitent banke, zaposleni pa le imetnik bančne kartice, torej uporabnik. Zaposleni lahko sklene pogodbo z banko in je komitent banke, pa tudi imetnik bančne kartice, organizacija pa lahko samo plača storitve banke.
Pogoste davčne težave
Uporabo bančnih kartic za izdajanje plač zaposlenim spremljajo spori o računovodstvu organizacije za plačilo banki za storitve za izdelavo bančnih kartic in plačilo provizij za opravljanje transakcij na računih zaposlenih. Spori so povezani z dejstvom, da davčni organi in finančna služba v večini primerov menijo, da je bančna kartica namenjena predvsem zaposlenemu in ne organizaciji in da nastanejo stroški v njegovo korist, še posebej, če ima zaposleni pravico do opravljanja drugih transakcij z bančno kartico in ne samo dviga plače. Obenem davčne službe ne zavračajo obračunavanja stroškov za vse transakcije na bančnih karticah zaposlenih, temveč dajejo prednost obračunavanju stroškov za plačilo provizij, ki jih organizacija plača banki za prenos sredstev s TRR organizacije, namenjenih za plačilo plač zaposlenim na odprtih bančnih računih (Pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 13. julija 2005 N 03-03-04/1/74, Zvezna davčna služba Rusije z dne 26. aprila 2005 N 02-1-08 /80@)
(C) Fin-Buh.ru. Nekatera gradiva na tej strani so morda namenjena samo odraslim.
»Ali davčni zavezanec potrebuje »poenostavljeno« blagajniški prejemek za potrditev stroškov, plačanih v gotovini?"
To vprašanje se nenehno pojavlja pri zavezancih, ki uporabljajo "poenostavljeni" sistem obdavčitve s predmetom obdavčitve "dohodek, zmanjšan za znesek odhodkov" in plačujejo stroške v gotovini.
IN splošni primer prisotnost čeka blagajniška oprema je nujen pogoj za potrditev gotovinskih plačil za kupljeno blago, opravljeno delo, opravljene storitve.
Utemeljitev.
V skladu z 2. odstavkom čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije lahko davčni zavezanci, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, pri določanju davčne osnove upoštevajo stroške, če izpolnjujejo merila, določena v 1. odstavku čl. 252 davčnega zakonika Ruske federacije: stroški morajo biti utemeljeni in dokumentirani.
Dokumentirani stroški so stroški, ki jih potrdijo dokumenti, sestavljeni v skladu z zakonodajo Ruske federacije.
V skladu z 2. členom zveznega zakona z dne 22. maja 2003 N 54-FZ "O uporabi blagajniške opreme" vse organizacije in samostojni podjetniki, ko opravljajo gotovinska plačila in (ali) plačila s plačilnimi karticami pri prodaji blaga, opravljanju delo ali opravljanje storitev morajo uporabljati blagajniško opremo.
Izjema od tega pravila je ločene kategorije davkoplačevalci, kot so plačniki enotnega davka na pripisani dohodek, pa tudi poslovni subjekti, ki opravljajo storitve prebivalstvu.
Blagajniški prejemek – primarni knjigovodska listina , natisnil CCT dne na papirju, ki potrjuje dejstvo gotovinskega plačila med uporabnikom in kupcem (stranko) (točka 2 Pravilnika o registraciji in uporabi sistemov registrskih blagajn, ki jih uporabljajo organizacije in samostojni podjetniki, odobrena z Odlokom Vlade Ruske federacije iz julija 23, 2007 N 470).
Hkrati prisotnost samo potrdila o blagajniškem nalogu prodajalca ne zadostuje za davčne zavezance, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem, da priznajo stroške. Podobno stališče je izraženo v pismu Ministrstva za finance z dne 21. februarja 2008 N 03-11-05/40.
Davčni organi so pozorni na potrebo po uporabi sistemov blagajn v primeru gotovinskih plačil med organizacijami (Pisma Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 2. septembra 2009 N 17-15/091660 z dne 27. aprila 2009 N 17-15 -042431).
Blagajniški nalog ne more nadomestiti blagajniškega potrdila, ker ni obrazec strogo poročanje(Pismo Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 05/07/2007 N 22-12/042067).
Tako se lahko stroški davčnega zavezanca, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve, narejeni v gotovini, upoštevajo pri določanju davčne osnove, če obstaja gotovinski prejemek.
Primer 1. Plačila za blago, dela, storitve, ki jih zagotavljajo plačniki UTII.
Za potrditev plačila izda plačnik UTII na zahtevo kupca potrdilo o prodaji, potrdilo ali drug dokument, ki potrjuje prejem gotovine, zahtevane podrobnosti ki so določeni v odstavku 2.1 člena 2 zveznega zakona z dne 22. maja 2003 št. 54-FZ.
Izjema od tega pravila so plačniki UTII, ki opravljajo storitve prebivalstvu, ki morajo izdati stroge obrazce za poročanje, pravilno izvedene.
Rusko ministrstvo za finance se strinja z možnostjo priznavanja stroškov, plačanih z dokumenti, ki so jih izdale "pripisane osebe" v skladu s klavzulo 2.1. 2. člen zveznega zakona št. 54-FZ (pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 7. julija 2011 N 03-11-11/172).
Vendar ne smemo pozabiti, da enotni davek na pripisani dohodek velja le za omejen seznam dejavnosti, navedenih v čl. 346.26 Davčni zakonik Ruske federacije.
Tako na primer zagotavljanje gospodinjske storitve ki jih vsebuje klasifikator OKUN, organizacije in podjetniki ne bodo več obdavčeni z UTII.
Veliko polemik je tudi glede možnosti upoštevanja stroškov, ko poenostavljeni davčni sistem za dokumente, ki ga je izdal "pripisan" prodaja na drobno blaga.
V zvezi z enotnim davkom na pripisani dohodek maloprodaja– podjetniška dejavnost v zvezi s prometom blaga (vključno z gotovino in s plačilnimi karticami) na podlagi prodajnih pogodb na drobno. (Člen 346.27 Davčnega zakonika Ruske federacije)
S kupoprodajno pogodbo na drobno se prodajalec, ki opravlja dejavnost prodaje blaga na drobno, zavezuje, da bo kupcu izročil blago, namenjeno za osebno, družinsko, domačo ali drugo rabo, ki ni povezana s poslovno dejavnostjo. (492. člen Civilnega zakonika Ruske federacije).
Nakup inventarja s strani organizacij in podjetnikov v gotovini za uporabo v komercialne dejavnosti ni mogoče uvrstiti med prodajne pogodbe na drobno. Konec koncev, v skladu z normami Civilni zakonik Ruska federacija je odločilna značilnost nakupa in prodaje na drobno namen uporabe blaga, in ne njihovo število.
Tako imajo "preprosti" pri nakupu blaga na drobno pravico zahtevati izvedbo odpremnih dokumentov in izdajo blagajniških potrdil na splošen način.
V praksi »vračunavalci« pogosto nočejo izdati dodatnih dokumentov iz enega preprostega razloga: vsaka trgovina, ki ni trgovina na drobno, bo obdavčena oz. skupni sistem ali poenostavljeno in bo povzročilo potrebo po vodenju ločenih davčnih evidenc.
Pomembno!!! Pri sprejemanju stroškov davčnega računovodstva za nakup maloprodajnega blaga od plačnikov UTII se lahko "poenostavitelji" soočijo z zahtevki davčnih organov pri preverjanju dokumentarnih dokazov o stroških, če so zneski takih stroškov pomembni.
Lahko se na primer upoštevajo manjši nakupi zalog s strani odgovornih oseb, povsem druga stvar pa je, če so takšni nakupi sistematični in zavzemajo pomemben specifična težnost V skupna prostornina materialni stroški "poenostavljenega" tipa.
Primer 2. Predstavnik dobavitelja na podlagi pooblastila podpiše blagajniški račun kupca, brez izdaje blagajniškega potrdila.
Tudi v tej situaciji velja splošno pravilo: z gotovino gotovinska plačiladobavitelj je dolžan kupcu izdati natisnjen račun blagajna , tovorni list za blago in, če je na voljo DDV, račun.
Hkrati ima kupec pravico zagotoviti, da izpolnjuje svojo obveznost (plačilo blaga) do ustrezne osebe (člen 312 Civilnega zakonika Ruske federacije), zato je priporočljivo zahtevati od dobavitelja zastopnik predložiti pooblastilo, ki ga je izdala dobaviteljska organizacija za prejem sredstev.
Eno pooblastilo, ki potrjuje le pravico do prejema sredstev, ni dovolj za potrditev dejstva plačila za dobavljeno blago (Odločba Zvezne protimonopolne službe Moskovske regije z dne 13. oktobra 2004 N KG-A40/9251-04 ).
Hkrati je v skladu s Pravilnikom o postopku za opravljanje gotovinskih transakcij z bankovci in kovanci Banke Rusije na ozemlju Ruske federacije (ki ga je odobrila Banka Rusije 12. oktobra 2011 N 373-P), Izdaja gotovine iz blagajne se izvaja po izdatkovnih blagajniških nalogih. Blagajnik ima pravico izdati denar samo osebam, ki so navedene v blagajniških prejemkih, ko obvezno preverjanje podatki o potnih listih prejemnikov.
Predstavnik dobavitelja je dolžan podpisati kupčev blagajniški nalog in predložiti pooblastilo za prevzem sredstev ter s tem poplačati kupčev dolg do dobavitelja.
V skladu s členom 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije materialne odhodke zavezancem priznajo ob poplačilu dolga do bremenitev sredstev s TRR zavezanca, gotovinska plačila, v primeru drugega načina odplačila dolga pa - ob takem odplačilu.
Dopisi Ministrstva za finance večkrat omenjajo tudi postopek odplačila dolgov dobaviteljem (Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 18. januarja 2010 N 03-11-11/03, Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije federacije z dne 6. decembra 2011 N 03-11-11/305).
Tako se materialni stroški davčnih zavezancev, ki uporabljajo poenostavljeni davčni sistem s predmetom obdavčitve "dohodek minus odhodki", lahko sprejmejo za davčno računovodstvo, če obstaja račun odhodkov. blagajniški nalog, pravilno podpisan, s priloženim pooblastilom dobavitelja.
Analiza dosedanje prakse prepričuje, da bi morali davčni zavezanci, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve s predmetom "dohodek, zmanjšan za znesek izdatkov", bolje zagotoviti razpoložljivost blagajniških računov, skupaj z drugimi odpremnimi dokumenti, kar je v celoti skladno z zakonodajo Ruska federacija in poslovni običaji.
Tudi če davčni zavezanec iz nekega razloga nima blagajniškega potrdila od dobavitelja, se lahko v številnih primerih takšni stroški upoštevajo po poenostavljenem davčnem sistemu.
(c) 2012 Računovodska agencija “Alika”.
Viri besedil regulativnih pravnih aktov:
Znano je, da je banka komercialna organizacija Zato bodo morali za opravljene storitve plačati plačilo v obliki provizije. Glavne storitve banke, računovodske postavke za delo s katerimi bodo navedene spodaj, morajo biti navedene v računovodstvu. Z odredbo Ministrstva za finance je bilo odobreno računovodstvo, ki pri delu z banko uporablja naslednje račune:
19 – za obračun sredstev, ki jih je podjetje plačalo za obračunane stroške, opravljene storitve in dela;
51 – za računovodstvo finančnih sredstev V državna valuta Ruska federacija na tekočih računih;
60 – za obračun plačil za opravljene storitve;
68 – za obračun davkov, ki jih je plačalo podjetje;
76 – za obračun poravnave z drugimi nepredvidenimi upniki;
77 – za računovodstvo davčnih funkcij;
91 – za obračunavanje tujih prihodkov poročevalskega obdobja.
Računovodske knjižbe za bančne storitve:
Debet 91, kredit 51 - odraža bančno provizijo, ki je bila bremenjena z računa. Debet 60, kredit 51 – odraža datum bremenitve sredstev z računa;
Debet 91, kredit 60 – prenos provizije za stroške v zahtevano obdobje;
Debet 51, kredit 76 – odraža znesek prejetega dohodka, ki je dejansko na računu;
Debet 76, kredit 90 – znesek dobička, prejetega z uporabo terminala;
Debet 62, kredit 90 – prikazuje dolg stranke;
Debet 91, Credit 76 – provizija, ki jo je banka zadržala.
Te osnovne napeljave so potrebne za delo bančni sistem. Omeniti velja, da uporaba tovrstnih TRR (60, 76) pri poslovanju glede provizije, ki jo zadrži banka, ostane v celoti v rokah organizacije, ki se o uporabi samostojno odloči glede na obseg prodaje, vrsto stroškov, itd.
Podjetje bo vsekakor moralo v svojih računovodskih evidencah navesti storitve banke.
Poenostavljeni sistem obdavčitve je poenostavljeni sistem obdavčitve, ki ga uporabljajo samostojni podjetniki ali podjetja brez materialna baza. Kljub enostavnosti sistema, finančne izjave potrebno tudi v v celoti. To bo zahtevalo uporabo ožičenja. Računovodski vpisi po poenostavljenem davčnem sistemu za bančne storitve se izvajajo v skladu z 91.4 - opravljanje poravnalnih in gotovinskih storitev, katerih seznam vključuje storitve, ki jih zagotavlja banka, 91.2 - prejem dohodka na tekoči bančni račun.
Kot smo že zapisali, je zavezanec v določene primere lahko izgubijo pravico do uporabe poenostavljenega davčnega sistema. Če se to zgodi, je dolžan preiti na skupni sistem ( splošni način) obdavčitev od prvega dne četrtletja, v katerem je bila izgubljena pravica do uporabe poenostavljenega davčnega sistema (v nadaljnjem besedilu: datum prehoda na poenostavljeni davčni sistem).
Pri prehodu na splošni davčni režim mora organizacija, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, določiti preostalo vrednost osnovnih sredstev (neopredmetenih sredstev). To je potrebno za nadaljnji obračun amortizacije in obračun odhodkov za davek od dobička.
Za take OS (neopredmetena sredstva) Preostala vrednost na dan prehoda na OSN se določi na naslednji način (odstavek 3 čl.
346.25 Davčni zakonik Ruske federacije):
| Preostala vrednost | = | preostala vrednost osnovnih sredstev (neopredmetenih sredstev) na dan prehoda na poenostavljeni davčni sistem | — | znesek odhodkov, nastalih v obdobju uporaba poenostavljenega davčnega sistema na način, določen v 3. odstavku čl. 346.16 Davčni zakonik Ruske federacije |
V tem primeru ni pomembno, kateri predmet obdavčitve je bil uporabljen v poenostavljenem davčnem sistemu. Če je organizacija uporabila predmet "dohodek" po poenostavljenem davčnem sistemu, bo preostala vrednost na dan prehoda na poenostavljeni davčni sistem ostala enaka preostali vrednosti na dan prehoda na poenostavljeni davčni sistem. Za informacije o tem, kako ugotoviti preostanek vrednosti osnovnih sredstev (neopredmetenih sredstev) pri prehodu na poenostavljeni davčni sistem, glejte tukaj.
Ta pravila veljajo tudi za samostojne podjetnike (odstavek 4 člena 346.25 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Davčni zavezanec, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem s predmetom "prihodki minus odhodki", upošteva odhodke za osnovna sredstva (neopredmetena sredstva), pridobljena v obdobju poenostavitve, v enakih deležih do konca leta (3. odstavek 346.16. člena davka). zakonik Ruske federacije). Z drugimi besedami, kdaj prostovoljni prehod iz poenostavljenega davčnega sistema v splošni režim bodo v celoti upoštevani stroški pridobitve osnovnih sredstev (neopredmetenih sredstev) ob prehodu (začetek leta).
Hkrati davčni zakonik Ruske federacije ne ureja situacije, če se pravica do poenostavljenega davčnega sistema izgubi v enem letu. Po našem mnenju, če je poenostavljenec izgubil pravico do poenostavljenega davčnega sistema (prejemki zmanjšani za odhodke) v istem letu, ko je pridobil osnovna sredstva (neopredmetena sredstva), potem lahko v odhodkih za namene dohodnine (z amortizacijo) upošteva preostala vrednost na dan prehoda na poenostavljeni davčni sistem:
Če pa je poenostavljalec uporabil predmet "dohodek", potem preostala vrednost ob prehodu na splošni režim ni določena (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 11.3.2016 št. 03-03-06/1/ 14180 z dne 07.12.2012 št. 03-03-06/1 /633 z dne 19. januarja 2012 št. 03-03-06/1/20, Zvezna davčna služba Rusije z dne 2. oktobra 2012 št. ED -4-3/16539@).
Organizacije na poenostavljenem davčnem sistemu ob prehodu na posebni davčni sistem z ugotavljanjem davčne osnove za dohodnino po metodi nastanka poslovnega dogodka opravljajo naslednje pravilo(2. odstavek člena 346.25 Davčnega zakonika Ruske federacije):
Če je bilo predplačilo za blago (delo, storitve, lastninske pravice) prejeto po poenostavljenem davčnem sistemu, to je pred prehodom na splošni davčni režim, ga je treba upoštevati pri dohodku po poenostavljenem davčnem sistemu (klavzula 1 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da se pri izračunu davčne osnove za dohodnino takšno plačilo ne upošteva v dohodku.
To velja tudi, če se blago (delo, storitve, lastninske pravice) prodaja po prehodu na splošni režim (dopis Ministrstva za finance z dne 28. januarja 2009 št. 03-11-06/2/8).
Poglej tudi:
Če poenostavljenec preide na splošni režim, potem postane zavezanec za DDV. DDV je treba obračunati:
Kar zadeva predujme, prejete v obdobju uporabe poenostavljenega davčnega sistema za blago (dela, storitve), odpremljeno po prehodu na splošni režim, zanje ni treba obračunati DDV, ker je bil ob prejemu poenostavljeni davek ni zavezanec za DDV, kar pomeni, da mora biti DDV obračunan samo ob odpremi.
Če je predplačilo za takšno blago (dela, storitve) prejeto po prehodu na splošni režim, potem je treba v skladu s splošnim pravilom obračunati DDV na datum prejema predplačila in datum odpreme (klavzula 1 člena 167 davčnega zakonika Ruske federacije).
Pri prehodu s poenostavljenega davčnega sistema na splošni režim organizacije in podjetniki vzamejo za odbitek zneske DDV, ki so jim bili predstavljeni na poenostavljenem davčnem sistemu pri nakupu blaga (delo, storitve, premoženjske pravice), ki niso bili razvrščeni kot stroški po poenostavljenem davčnem sistemu. davčni sistem (odstavek 6 člena 346.25 Davčnega zakonika Ruske federacije) . IN v tem primeru veljaven splošni red uporaba odbitka DDV, predvidenega v poglavju 21 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Poglej tudi:
Ali mora organizacija pri prehodu s poenostavljenega davčnega sistema na posebni davčni sistem upoštevati obresti na prihodke (odhodke) dolžniška obveznost ki niso bili prejeti (plačani)?
Ali je možno odbiti predloženi DDV pri prehodu iz poenostavljenega davčnega sistema s predmetom "dohodek" v posebni davčni sistem?
Ali je mogoče v odhodkih upoštevati stroške blaga (dela, storitev), plačane pred prehodom s poenostavljenega davčnega sistema na posebni davčni sistem in sprejete v računovodstvo po tem?
Iz tega članka se boste naučili:
Vsaka organizacija in večina samostojni podjetniki imajo bančni račun, kar pomeni, da redno plačujejo blagajniške storitve. Ponudba bančnih storitev za podjetja pa ni omejena le na servisiranje tekočega računa. Posojila, depoziti, garancije - vse te storitve ponuja tudi banka, pri uporabi pa je treba plačati.
Po poenostavljenem davčnem sistemu se stroški, povezani s plačilom storitev kreditnih institucij, upoštevajo na podlagi odstavkov. 9. odstavek 1. čl. 346.16 Davčni zakonik Ruske federacije. In morda se zdi, da je mogoče vse zneske, plačane banki, priznati v davčnem računovodstvu na podlagi tega pravila. Vendar je to napačno prepričanje. Dejstvo je, da vam ta podčlen omogoča prikaz samo obresti na posojila in posojila ter stroške, povezane s plačilom bančnih storitev. In tukaj govorimo samo o tistih storitvah, ki so navedene v čl. 5 zveznega zakona z dne 2. decembra 1990 N 395-1 "O bankah in bančnih dejavnostih" (v nadaljnjem besedilu: zakon N 395-1). To pojasnilo je vsebovano v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 14. julija 2009 N 03-11-06/2/124.
Če imate "poenostavljen" pristop s predmetom "dohodek". V davčnem računovodstvu ne odražate odhodkov. Zato vas bo članek zanimal, če nameravate spremeniti predmet obdavčitve.
Izkazalo se je, da pred zapisovanjem določen znesek v knjigi prihodkov in odhodkov morate pogledati zakon št. 395-1 in preveriti, ali je opravljena storitev bančna. Jasno je, da je večina klasičnih bančnih poslov opredeljena v tem zakonu. Vendar pa je zdaj obseg storitev, ki smo jih pripravljeni zagotoviti kreditne institucije, vsako leto raste. In da se lahko zaščitite pred morebitnimi napakami, smo v tabeli predstavili informacije iz zakona št. 395-1 o tem, katere storitve so bančne storitve. 1. Jasno je, da lahko kreditne institucije opravljajo tudi tiste posle, ki niso navedeni na seznamu, vendar pristojbina za poenostavljeni davčni sistem Takšne operacije je varneje prezreti. Kasneje v članku bomo govorili o situacijah, ki povzročajo sporna vprašanja pri odražanju stroškov bančnih storitev.
Tabela 1
—————————————————————————
Seznam vrst operacij
—————————————————————————
Bančno poslovanje Zbiranje sredstev na depozite;
in posli plasiranja zbranih sredstev;
(5. člen zakona o odpiranju in vodenju računov;
N 395-1) denarni prenosi;
storitve zbiranja in gotovine;
nakup in prodaja tuje valute;
pridobivanje depozitov in postavitev plemenitih kovin;
izdaja bančnih garancij;
prenos sredstev brez odpiranja računov;
izdaja garancij za tretje osebe;
pridobivanje terjatev od tretjih oseb
izpolnjevanje obveznosti v v gotovini;
skrbniško upravljanje po pogodbi;
izvajanje operacij s plemenitimi kovinami in dragimi kamni;
posredovanje posebnih prostorov v najem oz
v njih nameščeni sefi za shranjevanje dokumentov in
vrednote;
lizinški posli;
druge transakcije
—————————————————————————
Posli, ki vključujejo odpiranje in vodenje posojilnega računa;
poteka izdelava plačnih kartic;
banke, vendar nakazovanje plač na račune zaposlenih;
Za bančne storitve plačni računi;
glede na faktoring;
iz čl. 5. člena zakona odstop terjatve iz posojilne pogodbe
N 395-1
ne veljajo
—————————————————————————
Pri vlogi za posojilo morate banki plačati provizijo za odobritev dodatne storitve: odprtje posojilnega računa, sprememba posojilnih pogojev, predčasno odplačilo dolg itd.
Možnost upoštevanja stroškov takšne provizije v stroških med "poenostavljenim" postopkom bo odvisna od tega, kakšna oblika plačila je predvidena v vašem dogovoru z banko.
Če je bančna provizija izražena v fiksnem znesku, na primer v rubljih, jo lahko upoštevate kot odhodek po poenostavljenem sistemu obdavčitve v polna velikost po plačilu (klavzula 9, klavzula 1, člen 346.16, klavzula 25, klavzula 1, člen 264 in klavzula 15, klavzula 1, člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). Podobno mnenje je vsebovano v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 19. oktobra 2011 N 03-03-06/1/675.
Če je plačilo določeno kot odstotek nekega kazalnika, na primer zneska posojila, lahko pride do težav pri priznavanju stroškov. Ker uradniki na takšna plačila pogosto gledajo kot skrite obresti na posojilo (Pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 25. julija 2007 N 03-03-06/2/142). In obresti za davčne namene se ne upoštevajo v celoti, ampak v mejah čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije (klavzula 9, klavzula 1 in odstavek 2, klavzula 2, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da morate pred odpisom stroškov določiti normo na podlagi povprečna stopnja obresti po posojilni pogodbi ali na podlagi obrestne mere refinanciranja.
Hkrati obstajajo sodne odločbe, ki navajajo, da so takšne provizije neodvisne storitve banke in v davčnem zakoniku Ruske federacije ni nobenih omejitev glede priznavanja takšnih storitev. Ne glede na to, kako je določen znesek plačila - v fiksnem znesku ali kot odstotek zneska posojila ali drugih kazalnikov (Odločbe Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 23. maja 2012 N A40-43771/11-90- 188, z dne 11. aprila 2011 N KA-A40 /1664-11-2 in FAS Severozahodno okrožje z dne 15. junija 2009 N A13-9281/2008).
Če torej niste pripravljeni braniti pravice do obračunavanja takšnih stroškov na sodišču, vam priporočamo, da še vedno normalizirate plačila, določena v odstotkih. Ali pa se poskusite pogajati z banko, tako da je navedeno v posojilni pogodbi fiksni znesek nagrade.
Primer 1. Davčno obračunavanje stroškov za odprtje posojila
LLC "Dream" uporablja poenostavljeni davčni sistem s predmetom "dohodek minus odhodki". V skladu z računovodsko politiko organizacije se stroški posojila normalizirajo po stopnji refinanciranja Banke Rusije. 1. februarja 2013 je Mechta LLC sklenila pogodbo z banko posojilna pogodba v višini 1.000.000 rubljev. za obdobje enega leta po 20% letno. Obresti se plačajo zadnji dan vsakega meseca. Poleg tega je podjetje za odprtje posojila 1. februarja plačalo pavšalni znesek 10.000 rubljev. provizije.
Ker je predstavljena provizija za odprtje posojila fiksna vrednost, nato celoten znesek plačila banki v višini 10.000 rubljev. LLC "Dream" bo vključil stroške 1. februarja 2013. Znesek obresti za posojilo za februar banki (28 dni v februarju) je 15.342,5 rubljev. (1.000.000 rubljev x 20%: 365 dni x 28 dni).
Obrestna mera, izračunana na podlagi trenutne stopnje refinanciranja 8,25%, je znašala 11.391,8 rubljev. (1.000.000 rubljev x 8,25% x 1,8: 365 dni x 28 dni).
Ker znesek dejansko obračunanih obresti presega standard, bo družba Mechta LLC pri izračunu enotnega davka upoštevala stroške v višini 11 391,8 rubljev.
V knjigi prihodkov in odhodkov bo podjetje prikazalo vse transakcije, kot je prikazano v tabeli. 2.
tabela 2
| n p/p |
datum in število primarni dokument |
vsebino operacije |
obračunan dohodek pri izračunu davčna osnova |
upoštevani stroški pri izračunu davčna osnova |
| … | … | … | … | … |
| 5 | št od 01.02.2013 N 3 |
Odraža se v stroški provizija za odpiranje posojila |
— | 10.000 rubljev. |
| … | … | … | … | … |
| 75 | št od 28.02.2013 N 89, računovodstvo referenca- izračun od 28.02.2013 N 2, potrdilo banka o velikost plačan odstotkov od 28.02.2013 N 75 |
Odraža se v stroški obresti za uporaba posojilo |
— | 11 391,8 rubljev |
| … | … | … | … | … |
Vse stroške, ki nastanejo v zvezi z odpiranjem plačnih računov za vaše zaposlene, lahko razdelimo na tri vrste:
Vendar pa bo upoštevanje takšnih stroškov v okviru poenostavljenega davčnega sistema problematično, saj so takšne storitve kreditnih institucij, kot je razvidno iz tabele. 1 na str. 71, ne veljajo za bančništvo. Kljub temu uradniki še vedno dovoljujejo, da se nekatere vrste stroškov odpišejo kot odhodki po "poenostavljenem" postopku. Toda njihovo stališče je precej protislovno.
Pristojbina za izdelavo plačnih kartic. Finančniki so proti priznavanju takih odhodkov po poenostavljenem davčnem sistemu. Poleg tega, da storitve izdelave kartic niso navedene na seznamu bančnih poslov, so to tudi stroški v korist zaposlenih, ki se ne upoštevajo pri obdavčitvi (29. člen 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 14. julija 2009 N 03-11 -06/2/124 in z dne 13.7.2005 N 03-03-04/1/74). Davčni uradniki dovoljujejo upoštevanje stroškov izdaje kartic s pojasnilom, da kartica olajša izvrševanje obveznosti izplačila plač. Izplačilo plač pa zagotavlja prihranek stroškov (Pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 02.06.2005 N 20-12/40107). To mnenje kontrolorjev so podprli sodniki (resolucije okrožja FAS Moskva z dne 24.02.2010 N KA-A40/450-10-1 in okrožja FAS Volga z dne 13.03.2007 N A12-11353/06-C60).
Plačilo za servisiranje plačnih računov. Ministrstvo za finance nasprotuje vključitvi takšne provizije v stroške po poenostavljenem davčnem sistemu, saj meni, da bi jo morala banka pobrati od samih zaposlenih (dopis z dne 13. julija 2005 N 03-03-04/1/74). ). In davčni organi dovoljujejo priznavanje nadomestil za servisiranje plačnih računov. Hkrati priporočajo odpisovanje tovrstnih stroškov v enakih deležih v času davčno obdobje. To stališče je bilo izraženo v pismu Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 14. marca 2006 št. 20-12/19599. Res je, da je to pojasnilo Zvezne davčne službe naslovljeno na zavezance za dohodnino. Vendar pa lahko tam navedeno stališče vodijo tudi »poenostavljalci«.
Provizija za nakazilo plač na račune zaposlenih. Rusko ministrstvo za finance meni, da so takšni stroški upravičeni (dopis z dne 20. aprila 2009 N 03-03-06/2/88). In omogoča njihovo davčno upoštevanje v celoti.
Kot vidimo, mnenja glede možnosti upoštevanja poenostavljeni davčni sistem za stroške Glede na bančne kartice se razlikujejo. Če se odločite za davčno priznavanje tovrstnih odhodkov, vam svetujemo, da v pravilniku o plačah oziroma pravilniku o delu določite še dva dodatna pogoja:
Več o tem, kako utemeljiti izdatke za izplačilo plač preko kartic, preberite v okvirju na str. 76.
Opomba. Kako argumentirati upravičenost porabe na plačnih karticah
Irina Zhalonkina, namestnica vodje nadzorni oddelek Zvezna davčna služba Rusije za regijo Tomsk
1. argument. Plačevanje plač na bančne kartice zagotavlja znatne prihranke stroški dela (ni stroškov dostave gotovine od bančne institucije na kraje izdaje plač in njihovo varovanje med prevozom).
2. argument. Zahvaljujoč kartičnim plačilom osebje ne bo odvrnjeno od svojih delovnih obveznosti.
3. argument. Seznam bančnih poslov (transakcij), ki se za davčne namene lahko uvrščajo med bančne storitve, je naveden v 3. čl. 5 zakona št. 395-1. Hkrati ta člen vsebuje seznam bančnih operacij, ki so zaprte, pa tudi seznam transakcij, ki jih lahko izvaja kreditna institucija. Odprto je.
Tako se lahko stroški, povezani s servisiranjem bančnih kartic, ter nakazili in izplačili plač, če so ustrezno potrjeni, davčno upoštevajo.
Včasih prodajalec pred sklenitvijo velike pogodbe od kupca zahteva bančno garancijo. Naj vas spomnimo, da je bančna garancija garancija prodajalcu za kupca (368. člen Civilnega zakonika Ruske federacije). In če slednji svojih obveznosti ne izpolni, mu banka dolg pokrije določen znesek. Seveda, takšne storitve kreditne organizacije se zagotavljajo na podlagi povračila. In za izdajo garancije kupec banki nakaže provizijo. In ker se stroški bančne garancije nanašajo na plačilo bančnih storitev, to pomeni, da zmanjšajo davčno osnovo po poenostavljenem davčnem sistemu (9. člen, 1. člen, člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije in 8. člen, del 1, 5. člen zakona št. 395-1). Ostaja pa eno vprašanje: ali je treba tovrstno porabo normalizirati?
Kot veste, je treba izračunati norme samo za dolžniške obveznosti, torej za posojila in posojila. V tem primeru bančna garancija ni plačilo kredita, saj med kupcem in banko ne pride do zadolževanja. Poleg tega je izdaja garancije bančna storitev. In to je treba v celoti upoštevati pri stroških po poenostavljenem davčnem sistemu. V skladu s tem izračunajte stopnjo stroškov v skladu s pravili čl. 269 Davčnega zakonika Ruske federacije bančna garancija ni potrebna, tudi če je izražena v odstotkih. To je navedeno v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 19. julija 2012 N 03-03-06/4/75 in z dne 11. januarja 2011 N 03-03-06/1/4. Edina zahteva Ministrstva za finance v teh pismih je, da se stroški odpisujejo enakomerno glede na obdobje, za katero je bila bančna garancija izdana.
Upoštevajte: prej so uradniki zahtevali, da se stroški plačila garancije racionalizirajo (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. januarja 2008 N 03-03-06/1/7). Ker so bili ti zneski izenačeni z obrestmi na dolžniške obveznosti. Vendar se je zdaj njihov položaj spremenil.
Primer 2. Davčno obračunavanje stroškov za izdajo bančne garancije
LLC "Rassvet" (STS s predmetom "prihodki minus odhodki") 5. februarja 2013 je kupil surovine v vrednosti 100.000 rubljev. z mesečnim odlogom plačila. Pogodba določa, da je za zagotovitev plačila treba predložiti bančno garancijo v višini stroškov surovin. 4. februarja 2013 ga je banka zagotovila in še isti dan prejela nagrado - 5% zneska nakupa (to je 5.000 rubljev). Podjetje Rassvet LLC je pravočasno izpolnilo svojo obveznost. V nadaljevanju so predstavljeni vpisi, ki jih bo podjetje odražalo v računovodski knjigi.
Tabela 3
| n p/p |
datum in število primarni dokument |
vsebino operacije |
obračunan dohodek pri izračunu davčna osnova |
upoštevani stroški pri izračunu davčna osnova |
| … | … | … | … | … |
| 65 | št od 02.04.2013 N 9 |
Odraža se v stroški cena nagrade zadaj zagotavljanje bančništvo garancije |
— | 5 000 |
| … | … | … | … | … |
| 77 | Blago račun od 3.4.2013 N 32, str/str od 3.4.2013 N 75 |
Odraža se v stroški cena pridobiti surovine |
— | 100 000 |
| … | … | … | … | …
Bančni stroški po poenostavljenem davčnem sistemu "dohodek minus odhodki" |
Nianse, ki zahtevajo posebna pozornost. če bančna provizija, ki ga plačate ob vlogi za posojilo, izraženo v odstotkih, potem ga je varneje standardizirati, če pa je v fiksnem znesku, se lahko nadomestilo v celoti upošteva pri stroških po poenostavljenem davčnem sistemu.
Stroške odprtja plačnih računov za zaposlene boste lažje upravičili, če boste v plačni pravilnik vključili dva pogoja. Prvič, plače se izplačujejo s prenosom na račune zaposlenih. Drugič, vse stroške izdelave in vzdrževanja kartic krije delodajalec.
Provizija za predložitev bančne garancije je v celoti vključena v stroške po poenostavljenem davčnem sistemu.
N.G.Sazonova
Strokovnjak revije "Poenostavljeno"
Odnos med banko in organizacijo (komitentom) je lahko urejen glede na vrsto opravljenih transakcij:
V okviru sklenjenih pogodb imajo banke pravico:
Popoln seznam bančnih poslov je naveden v 5. členu zakona z dne 2. decembra 1990 št. 395-1.
Za servisne organizacije jim banke zaračunavajo nadomestilo (provizijo) v skladu s pogoji sklenjenih pogodb. Banka bremeni plačilo za svoje storitve z računa organizacije in izda bančni nalog. Takšen odpis se lahko izvede s predhodnim soglasjem (sprejemom) in brez soglasja plačnika (točka 9.3 Pravilnika, odobrila banka Rusija 19. junij 2012 št. 383-P).
Računovodstvo
V računovodstvu odražajte stroške, povezane s plačilom bančnih storitev, kot del drugih stroškov (11. člen PBU 10/99). Glede na pogoje pogodbe na datum pripoznanja odhodkov vnesite naslednji vnos:
Debet 91-2 Kredit 76 (60)
- odražajo se stroški za plačilo bančnih storitev (bančna provizija).
Dejansko bremenitev zneska stroškov s TRR odražate s knjiženjem:
Debet 76 (60) Dobropis 51
- plačane bančne storitve (odpisana bančna provizija).
Isti postopek upošteva stroške, povezane z namestitvijo in vzdrževanjem sistema banka-stranka (18. člen PBU 10/99).
Za organizacije, ki imajo pravico voditi računovodstvo v poenostavljeni obliki, za računovodske stroške obstaja poseben postopek (4., 5. del, 6. člen zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ).
Obstajajo tudi posebnosti pri obračunavanju tovrstnih bančnih stroškov, kot npr obresti na posojila organizacijam . Na primer obresti na posojilo, najeto za nakup (gradnjo) naložbena sredstva, kot splošno pravilo, jih morate vključiti začetni stroški. Organizacije, ki imajo pravico voditi računovodstvo v poenostavljeni obliki, lahko vse obresti na posojila in izposoje vključijo med druge stroške.
OSNOVNO
Pri obračunu dohodnine se odhodki za bančne storitve lahko upoštevajo na dva načina:
Davčna zakonodaja ne določa postopka za razvrščanje takih odhodkov. Zato ga lahko organizacija razvije neodvisno (4. člen 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To ugotovitev potrjujejo pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 20. aprila 2009 št. 03-03-06/2/88 z dne 2. marca 2006 št. 03-03-04/1/167 in resolucije Zvezna protimonopolna služba moskovskega okrožja z dne 21. maja 2008. št. KA-A40/3937-08 in vzhodnosibirskega okrožja z dne 2. maja 2006 št. A33-21067/05-F02-1877/06-S1.
Če organizacija ugotavlja dohodnino po načelu nastanka poslovnega dogodka, vključi odhodke za bančne storitve v izračun davčne osnove v mesecu, v katerem so ti odhodki nastali po pogojih bančna pogodba(2. odstavek, 1. člen, 272. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Pri uporabi gotovinske metode se takšni stroški priznajo v trenutku odpisa denarja s tekočega računa (1. pododstavek, 3. člen, 273. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
O posebnostih davčnega računovodstva odhodkov za storitve faktoringa cm. Kako evidentirati prejem financiranja po pogodbi o faktoringu .
Situacija: ali je mogoče upoštevati bančne stroške novoustanovljene organizacije po metodi nastanka poslovnih dogodkov? Stroški, nastali pri začetni fazi dejavnosti, katerih cilj je ustvarjanje dohodka, ko organizacija še ni prejela dohodka.
Ja lahko.
25. poglavje Davčna številka Ruska federacija ne temelji na načelu ujemanja prihodkov in odhodkov. Posledično ima organizacija pri izračunu dohodnine pravico upoštevati stroške, nastale tako v obdobjih prejema dohodka kot v obdobjih, v katerih dohodka ni bilo. Glavni pogoj je, da so dejavnosti organizacije kot celote usmerjene v ustvarjanje dohodka. Tudi če bo dohodek prejet v prihodnosti. Torej, če ima organizacija stroške, ki pričakujejo prihodke v prihodnosti, jih je mogoče upoštevati pri izračunu dohodnine. Podoben zaključek je v dopisih Zvezne davčne službe Rusije z dne 27. aprila 2007 št. MM-6-02/356 z dne 27. septembra 2004 št. 02-5-11/162. Sodišča delijo isto mnenje (glej na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 2. maja 2006 št. A56-18791/2005, okrožje Volga-Vyatka z dne 9. junija 2006 št. A38- 4713-12/257-2005 (12/7-2006), Uralsko okrožje z dne 9. avgusta 2005 št. F09-3333/05-С1).
Stroški plačila bančnih storitev se lahko upoštevajo kot del drugih odhodkov ali kot del neposlovnih stroškov (podčlen 25, odstavek 1, člen 264, pododstavek 15, odstavek 1, člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije zveza).
Bančni stroški niso neposredno povezani s proizvodnjo in prodajo, zato jih je mogoče pri izračunu davka od dohodka upoštevati na enak način, kot je predvideno za obračunavanje posrednih stroškov (odstavek 2 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije). ).
Pri izračunu dohodnine ima organizacija pravico upoštevati posredni stroški nastala v obdobjih, ko ni imela dohodka. Če ob koncu davčnega obdobja takšni stroški povzročijo izgubo, se lahko njen znesek prenese v prihodnost (odstavek 1 člena 283 Davčnega zakonika Ruske federacije). To izhaja iz pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 6. marca 2008 št. 03-03-06/1/153. Enako stališče se odraža v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 23. januarja 2009 št. 03-11-06/2/5. Kljub dejstvu, da je to pismo naslovljeno na organizacijo, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem, ga lahko uporabljajo tudi organizacije, ki uporabljajo splošni davčni sistem.
Določbe prvega odstavka 283. člena Davčnega zakonika Ruske federacije veljajo tudi za novoustanovljene organizacije. Tako se zmanjšajo posredni stroški, povezani z dejavnostmi organizacije v začetni fazi, ko še ni imela dohodka obdavčeni dohodki(pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 8. decembra 2006 št. 03-03-04/1/821 z dne 10. aprila 2008 št. 03-03-06/1/265).
Treba je opozoriti, da so prej regulativne agencije zavzele drugačno stališče. Dopisi Ministrstva za finance Rusije z dne 13. oktobra 2006 št. 03-03-04/1/691 in Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 26. decembra 2006 št. 20-12/115092 navajajo, da pri izračunu dohodka davek, novoustanovljena organizacija , ki ne prejema dohodka, nima pravice upoštevati tekoči stroški. Glavni argument v podporo temu stališču je bilo pomanjkanje dejavnosti organizacije, ki bi bile namenjene ustvarjanju dohodka.
Z objavo kasnejših pojasnil prejšnje stališče ruskega ministrstva za finance in davčna služba je izgubil svoj pomen.
Bančne transakcije, navedene v 5. členu zakona št. 395-1 z dne 2. decembra 1990 (razen pobiranja), so oproščene plačila DDV (3. pododstavek, 3. člen, 149. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). V praksi pa lahko banke organizacijam nudijo druge storitve (na primer storitve faktoringa, izdajanje transakcijskih potnih listov za zunanjetrgovinske pogodbe itd.). Pri izvajanju podobne storitve banke so priznane kot zavezanke za DDV. Zato pri izvajanju vsi obvezni pogoji Organizacija lahko sprejme zneske DDV, ki jih banka predloži za odbitek (odstavek 1 člena 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Stanje: ali so storitve banke za overitev podpisov pri izdaji izkaznice z vzorci podpisov in odtisom pečata organizacije ter overitve kopij predmet DDV? ustanovne listine, kot tudi o izvedbi menjalni nadzor?
Ja, obdavčljivi so.
V skladu s pododstavkom 3 odstavka 3 člena 149 Davčnega zakonika Ruske federacije bančne transakcije (razen izterjave) niso predmet DDV. Na seznamu bančnih poslov, potrjenem s 5. členom zakona št. 395-1 z dne 2. decembra 1990, so storitve za izdajo kartice z vzorci podpisov in pečatom organizacije, ki potrjujejo kopije ustanovnih dokumentov, kot tudi za izvajanje deviznih transakcij. kontrole niso navedene. Posledično takšne transakcije ne veljajo za bančništvo in so predmet DDV. Podobna pojasnila vsebujejo pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 1. novembra 2008 št. 03-07-05/43 z dne 13. marca 2007 št. 03-07-05/10 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 17. 5. 2005 št. MM-6-03/404.
nasvet: Obstajajo argumenti, po katerih storitve banke za izdajo izkaznic z vzorci podpisov in odtisi pečatov niso predmet DDV. So naslednji.
Registracija kartic z vzorci podpisov in odtisov pečatov je predpogoj odpreti bančni račun. To pomeni, da te operacije ni mogoče šteti za neodvisni servis, predmet DDV. To ugotovitev potrjujejo nekateri arbitražna sodišča(glej na primer resolucijo zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 14. julija 2009 št. A65-27027/2007). V zvezi s tem banka, ki izdaja kartico za organizacijo, ji morda ne izda računa.
Odvisno od dejanj banke, organizacije:
Sprejema znesek DDV za odbitek, če je banka ob izdaji kartice izdala račun z dodeljenim zneskom davka (1. odstavek 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije);
Med stroške vključuje celoten strošek storitev za izdajo kartice, če banka organizaciji ni izdala računa.
Primer, kako se bančni stroški odražajo v računovodstvu in obdavčitvi. Organizacija uporablja splošni sistem obdavčitve in obračunava dohodnino po gotovinski metodi
Aprila je banka, ki servisira Alfa CJSC, na podlagi sklenjenih pogodb organizaciji zagotovila naslednje storitve:
- namestitev sistema "Bank-Client" za obdobje 1 leta - stane 6.000 rubljev. Sistem je začel delovati 1. aprila;
- storitve upravljanja gotovine - stanejo 1000 rubljev;
Poleg tega je Alfa v aprilu uporabila bančne inkasacijske storitve. Stroški storitev so bili 5900 rubljev. (vključno z DDV - 900 rubljev).
Alfa je aprila plačala storitve blagajne in inkaso. V maju so bile plačane storitve namestitve in vzdrževanja sistema Banka-Klient.
Organizacija plačuje dohodnino mesečno.
Pri izračunu dohodnine za april je računovodja Alpha med odhodke vključil provizijo za blagajniške storitve in stroške storitev inkasiranja v skupnem znesku 6.000 rubljev. (5000 rub. + 1000 rub.).
Stroški namestitve in vzdrževanja sistema Banka-Klient so upoštevani pri obračunu dohodnine za maj.
Aprila:
Debet 91-2 Dobropis 60
Debet 91-2 Dobropis 60
Debet 19 Kredit 60
- 900 rubljev. - upoštevan je “vstopni” DDV od storitev zbiranja;
Debet 68 “Izračuni DDV” Dobropis 19
- 900 rubljev. - »vhodni« DDV je sprejet v odbitek;
Debet 91-2 Dobropis 60
Debet 91-2 Dobropis 60
- 1000 rubljev. - stroški storitev servisiranja sistema Banka-Klient za april so bili obračunani kot odhodki;
Debet 60 Kredit 51
- 6900 rub. (1000 rub. + 5900 rub.) - denar se bremeni s tekočega računa za plačilo bančnih storitev.
pri gotovinska metoda V davčnem računovodstvu se odražajo samo plačani stroški. Tako majski plačani strošek storitev namestitve in vzdrževanja sistema Banka-Klient ne zmanjšuje obdavčljivega dobička za april. V obračunu nastane začasna razlika, s katero se razmej davčna terjatev.
Debet 09 Dobropis 68 "Izračuni dohodnine"
- 1400 rubljev. ((6000 rub. + 1000 rub.) × 20%) - odložena terjatev za davek se obračuna iz razlike med zneskom bančnih stroškov, ki se odražajo v računovodstvu in davčnem računovodstvu.
Maja:
Debet 60 Kredit 51
- 7000 rubljev. (6000 rub. + 1000 rub.) - plačano za storitve namestitve in vzdrževanja sistema "Bank-Client" za april;
Debet 68 "Izračuni dohodnine" Dobropis 09
- 1400 rubljev. - odpisana terjatev za davek se odpiše;
Debet 91-2 Dobropis 60
- 1000 rubljev. - upoštevani so stroški servisiranja sistema »Banka-Stranka« za maj;
Debet 60 Kredit 51
- 1000 rubljev. - za mesec maj so bili plačani stroški servisiranja sistema »Banka-komitent«.
Računovodja Alfa izvaja enake vnose skozi celotno obdobje delovanja sistema Banka-Stranka.
Če je organizacija kot predmet obdavčitve izbrala dohodek, potem bančni stroški pri izračunu enotnega davka ne zmanjšajo davčne osnove (odstavek 1 člena 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če organizacija plača enotni davek na razliko med prihodki in odhodki, stroški plačila bančnih storitev zmanjšajo davčno osnovo na enak način kot pri izračunu dohodnine (9. pododstavek, 1. odstavek, 2. odstavek, člen 346.16 davčne uredbe). zakonik Ruske federacije). Edina razlika je v tem, da se s poenostavitvijo vsi stroški priznajo, ko so dejansko plačani (odstavek 2 člena 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer, kako se bančni stroški odražajo v računovodstvu in obdavčitvi. Organizacija uporablja poenostavitev in obračunava davek od razlike med prihodki in odhodki
Marca je banka, ki servisira Alfa CJSC, na podlagi sklenjenih pogodb organizaciji zagotovila naslednje storitve:
- namestitev sistema "Bank-Client" za obdobje 1 leta - stane 6.000 rubljev. Sistem je začel delovati 1. marca;
- mesečno vzdrževanje sistema "Banka-stranka" - stane 1000 rubljev. (letni stroški vzdrževanja - 12.000 rubljev);
- storitve upravljanja gotovine - stanejo 1000 rubljev.
Poleg tega je Alfa marca uporabljala bančne inkasacijske storitve. Stroški storitev so bili 5900 rubljev. (vključno z DDV - 900 rubljev).
Alfa je marca plačala storitve upravljanja gotovine in inkaso. V aprilu so bile plačane storitve namestitve in vzdrževanja sistema Banka-Klient.
Pri izračunu enotnega davka za prvo četrtletje je računovodja Alpha kot odhodke prikazal provizijo za storitve upravljanja z gotovino in stroške storitev zbiranja v skupnem znesku 6.900 rubljev. (5900 rub. + 1000 rub.).
Stroški, povezani z namestitvijo in vzdrževanjem sistema Banka-Stranka, se upoštevajo pri izračunu enotnega davka za šest mesecev.
V računovodstvu Alfe so bili opravljeni naslednji vnosi.
V marcu:
Debet 91-2 Dobropis 60
- 1000 rubljev. - obračunane so bile provizije za poravnavo in gotovinske storitve;
Debet 91-2 Dobropis 60
- 5000 rubljev. - strošek storitev izterjave gotovine je knjižen kot odhodek;
Debet 91-2 Dobropis 60
- 900 rubljev. - v breme odhodkov vstopnega DDV od storitev zbiranja;
Debet 91-2 Dobropis 60
- 6000 rubljev. - prikazani so stroški namestitve sistema »Banka-Stranka«;
Debet 91-2 Dobropis 60
- 1000 rubljev. - stroški storitev servisiranja sistema Banka-Klient za marec so bili obračunani kot odhodki;
Debet 60 Kredit 51
- 6900 rub. (1.000 RUB + 5.900 RUB) - denar je bil bremenjen s tekočega računa za plačilo bančnih storitev za upravljanje gotovine in storitve zbiranja.
Aprila:
Debet 60 Kredit 51
- 7000 rubljev. (6000 rub. + 1000 rub.) - plačano za storitve namestitve in vzdrževanja sistema "Bank-Client" za marec;
Debet 91-2 Dobropis 60
- 1000 rubljev. - upoštevani so stroški servisiranja sistema »Banka-Stranka« za april;
Debet 60 Kredit 51
- 1000 rubljev. - za mesec april so bili plačani stroški servisiranja sistema »Banka-komitent«.
Računovodja je te zneske odražala v knjigi prihodkov in odhodkov.
Predmet obdavčitve UTII je pripisani dohodek (odstavek 1 člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato se pri izračunu UTII stroški za plačilo bančnih storitev ne upoštevajo.
Pri obračunu dohodnine je treba upoštevati stroške plačevanja bančnih storitev, povezanih z dejavnostmi, ki sodijo v splošni sistem obdavčitve.
Pri izračunu enotnega davka ne upoštevajte bančnih stroškov, povezanih z dejavnostmi, ki spadajo v UTII. Izračunajte UTII na podlagi pripisanega dohodka (člen 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Če organizacija uporablja splošni davčni sistem in plačuje UTII in bančnih stroškov ni mogoče pripisati eni od vrst dejavnosti, potem te stroške je treba porazdeliti (9. člen 274. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Primer, kako se stroški za plačilo bančnih storitev odražajo v računovodskih in davčnih namenih. Organizacija uporablja splošni sistem obdavčitve in plačuje UTII
OOO " Trgovsko podjetje"Hermes" prodaja blago potrošnja veleprodaja in maloprodaja v moskovski regiji. IN tej regiji trgovina na drobno je bila prenesena na plačilo UTII. Hermes za veleprodajno poslovanje uporablja splošni sistem obdavčitve (metoda nastanka poslovnega dogodka). Organizacija obračunava dohodnino mesečno.
V skladu s pogodbo o bančnem računu so stroški poravnave in gotovinskih storitev za januar znašali 1000 rubljev. Stroški bančnih storitev so povezani z obema vrstama dejavnosti. Zato je računovodja Hermesa njihov znesek porazdelila sorazmerno z dohodki.
Januarja je skupni znesek dohodka iz vseh vrst dejavnosti znašal 700.000 rubljev. (brez DDV). Dohodek od dejavnosti organizacije v okviru splošnega davčnega sistema - 200.000 rubljev.
Računovodska politika organizacije to določa splošni tekoči stroški se razdelijo sorazmerno z dohodki za vsak mesec poročevalskega (davčnega) obdobja.
Za ločeno obračunavanje stroškov je računovodja Hermesa odprl naslednjih 91 podračunov:
- »Drugi delitveni odhodki«;
- "Drugi odhodki za dejavnosti, prenesene na UTII";
- »Drugi odhodki za dejavnosti v splošnem sistemu obdavčitve«.
Januarja je računovodkinja Hermesa stroške v zvezi s posamezno dejavnostjo razporedila takole.
Delež dohodka iz dejavnosti organizacije po splošnem sistemu obdavčitve v skupnem znesku dohodka je bil:
200.000 rubljev. : 700.000 rub. = 0,29.
Višina provizije banke za obračunsko-gotovinske storitve, ki se nanašajo na dejavnosti v splošnem sistemu obdavčitve, je enaka:
1000 rub. × 0,29 = 290 rub.
Znesek provizije banke za poravnavo in gotovinske storitve, ki se nanaša na dejavnosti, ki so predmet UTII, je:
1000 rub. - 290 rubljev. = 710 rubljev.
Računovodja Hermes je v računovodstvo opravil naslednje vnose:
Debet 91 podkonto "Drugi odhodki, ki se delijo" Dobro 60
- 1000 rubljev. - odražajo se stroški plačila bančnih storitev za poravnavo in gotovinske storitve;
Debet 91 podkonto "Drugi odhodki za dejavnosti v splošnem sistemu obdavčitve" Dobro 91 podkonto "Drugi odhodki za razdelitev"
- 290 rubljev. - odraža višino provizije banke za poravnalne in gotovinske storitve, ki se nanaša na dejavnosti v splošnem sistemu obdavčitve;
Debetni podračun 91 "Drugi stroški za dejavnosti, prenesene na UTII" Podračun kreditnega 91 "Drugi stroški, ki so predmet razdelitve"
- 710 rubljev. - odraža znesek provizije banke za poravnavo in gotovinske storitve, ki se nanaša na dejavnosti, ki so predmet UTII.
Pri izračunu dohodnine za januar je računovodja Hermesa upoštevala provizijo banke za poravnavo in gotovinske storitve, ki se nanaša na dejavnosti v okviru splošnega sistema obdavčitve, v višini 290 rubljev.
Znesek »vstopnega« DDV od bančnih storitev, razporejen na računu, razdeliti v skladu z metodologijo, določeno v odstavkih 4 in 4.1 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Prejetemu deležu stroškov za dejavnosti organizacije, ki je predmet UTII, dodajte znesek DDV, ki ga ni mogoče odbiti (3. pododstavek, 2. člen, 170. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).
