1 Normativni dokumenti za računovodstvo osnovnih sredstev
1. Pravilnik o računovodstvu PBU "Računovodstvo osnovnih sredstev" (PBU 6/01), odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 30. marca 2001. št. 26n (popravljeno 27. 11. 2006)
3. Resolucije Vlade Ruske federacije z dne 01.01.2002 št. 1 (revidirano z dne 18.11.2006) O razvrstitvi osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine
4. Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. septembra 2006 št. 07-05-06 / 238 "O računovodstvu osnovnih sredstev"
5. Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 02. 6. 2006 št. 07-05-06 / 134 "O računovodstvu osnovnih sredstev"
6. Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 02.11.2005 št. 07-05-06 / 286 "O prevzemu premoženja kot osnovnih sredstev za računovodstvo s strani nekomercialne organizacije"
7. Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n (s spremembami 18. septembra 2006) "O odobritvi kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in navodil za njegovo aplikacija"
8. Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 22. avgusta 2006 št. 07-05-06 / 220 "O postopku za določanje letnega zneska amortizacijskih odbitkov pri uporabi metode padajočega stanja pri izračunu amortizacije"
9. Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.07.2006 št. 03-06-01-04 / 141 "O računovodstvu predmetov stanovanjskega sklada, kupljenih pred 1. januarjem 2006"
10. Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 02. 6. 2006 št. 07-05-06 / 135 "O amortizaciji osnovnih sredstev"
11. Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 27. oktobra 2005 št. 07-05-06 / 281 "O odrazu v računovodstvu predmeta osnovnih sredstev"
12. Dopis Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 12.5.2005 št. 07-05-06 / 138 "O računovodstvu transakcij, povezanih z reorganizacijo organizacije v obliki ločitve"
13. Resolucija Državnega odbora za statistiko Ruske federacije z dne 21. januarja 2003 št. 7 "O odobritvi enotnih obrazcev primarne računovodske dokumentacije za računovodstvo osnovnih sredstev"
2. Koncept osnovnih sredstev
V računovodstvu do osnovna sredstva vključujejo predmete in predmete materialne in materialne vsebine, katerih življenjska doba je več kot 12 mesecev ali so porabljeni v obratovalnem ciklu, daljšem od 12 mesecev. Te predmete je treba uporabiti pri proizvodnji izdelkov, pri opravljanju dela in opravljanju storitev ali za potrebe upravljanja organizacije in imeti možnost, da ji v prihodnosti prinesejo gospodarske koristi (dohodek). Takšna opredelitev osnovnih sredstev za računovodske namene je podana v Pravilniku o računovodstvu "" Računovodstvo osnovnih sredstev "in Metodoloških navodilih za računovodstvo osnovnih sredstev - regulativnih dokumentih, ki določajo pravila za ustvarjanje informacij v zvezi s to vrsto sredstev.
Osnovna sredstva vključujejo zgradbe, objekte, delavce in pogonske stroje in opremo, merilne in regulacijske instrumente in naprave, računalnike, vozila, orodja, industrijski in gospodinjski inventar in pripomočke, delovno in produktivno živino, trajne nasade, kmečke ceste in druge podobne predmete. . Ob ohranitvi prvotne naravne oblike svojo vrednost prenesejo na izdelke, ki so izdelani ali pridobljeni z njihovo udeležbo, opravljeno delo ali opravljene storitve po delih v višini obračunane amortizacije.
V bilanci stanja gospodarskega subjekta so lahko osnovna sredstva, ki delujejo v sektorjih neproizvodne sfere (stanovanjsko-komunalne storitve, ustanove znanosti, kulture, zdravstva itd.).
Organizacija lahko vodi evidenco posebnih orodij, posebnih naprav, posebne opreme na način, predpisan za knjigovodstvo osnovnih sredstev.
Predmeti, ki so bili uporabljeni manj kot 12 mesecev, ne glede na njihovo vrednost, ne spadajo med osnovna sredstva. Poleg tega predmeti, kupljeni za kasnejšo nadaljnjo prodajo, niso sprejeti v računovodstvo kot osnovna sredstva. Končno odločitev o tem, katere predmete in predmete je treba upoštevati v sestavi osnovnih sredstev, sprejme vodja organizacije, odvisno od narave in pogojev njene gospodarske dejavnosti. Običajno se vzame v zvezi s skupino (vrsto) predmetov in je sestavljen kot element računovodske politike organizacije.
Struktura osnovnih sredstev poleg tega vključuje kapitalske naložbe v najete objekte, v trajne zasaditve, korenite izboljšave zemljišč (osuševanje, namakanje in druga melioracija, pa tudi zemljišča in naravne vire (voda, podzemlje in drugi naravni viri). ), pridobil organizacijo v lasti.
Osnovna sredstva neposredno vplivajo na učinkovitost proizvodnje, kakovost dela in rezultate vseh finančnih in gospodarskih dejavnosti gospodarskih subjektov.
3. Zahteve za organizacijo računovodstva osnovnih sredstev
Računovodstvo osnovnih sredstev je zasnovano tako, da zagotavlja naslednje naloge: pravilno dokumentiranje in pravočasno odražanje v računovodstvu transakcij ob prevzemu, notranjem gibanju, odtujitvi osnovnih sredstev; zanesljivo ugotavljanje rezultatov njihove prodaje (prodaja, odpis itd.); popolna določitev stroškov, povezanih z vzdrževanjem osnovnih sredstev v delovnem stanju (stroški tehničnih pregledov in vzdrževanja, za vse vrste popravil); nadzor nad varnostjo osnovnih sredstev, sprejetih za računovodstvo, pravilnost njihove ocene, izračune amortizacije (amortizacije). Za donosne naložbe v opredmetena osnovna sredstva se uporablja tudi tekoči računovodski postopek za osnovna sredstva.
4. Obračunska enota
Obračunska enota za osnovna sredstva je predmet inventarja, to je celotna naprava, predmet ali kompleks predmetov z vsemi dodatki in napeljavami. Inventarni predmeti so razdeljeni na enostavne (enojne) in kompleksne, sestavljene iz več predmetov. Znak izolacije ene vrste inventarnih predmetov od druge je njihovo izvajanje samostojnih funkcij. Če ima en predmet več samostojnih delov z različno dobo koristnosti, se vsak tak del obračunava kot samostojen inventar. Postavka osnovnih sredstev v lasti dveh ali več organizacij se vsaka od njih odraža kot osnovna sredstva v sorazmerju s svojim deležem v skupnem premoženju.
5. Klasifikacija osnovnih sredstev
Razvrstitev osnovnih sredstev ima več značilnosti, odvisno od tega, v katere skupine so razvrščena. V računovodstvu je najpogostejša razvrščanje osnovnih sredstev po panogah, vrsti, pripadnosti uporabniku in stopnji uporabe.
Glavno merilo za razvrščanje osnovnih sredstev po industrije je vrsta dejavnosti organizacije ali njenih oddelkov. V tem primeru je klasifikacijska enota celoten sklop osnovnih sredstev v bilanci stanja.
Razvrstitev po vrste glede na naravno-materialno sestavo in namen uporabe predmetov je osnova za analitično knjigovodstvo osnovnih sredstev. Pri določanju sestave in razvrščanja osnovnih sredstev po vrstah (zgradbe, stroji, oprema itd.) je treba upoštevati Vseruski klasifikator osnovnih sredstev, odobren z odlokom Državnega komiteja Ruske federacije. za standardizacijo, meroslovje in certificiranje.
V skladu z Davčnim zakonikom Ruske federacije je treba razlikovati med premoženjem, ki se amortizira in neamortiziranim, vključno z osnovnimi sredstvi. Dodaten pogoj za razvrstitev predmetov kot amortizirljive nepremičnine je stroškovno merilo, po katerem se predmeti z začetno vrednostjo nad 10.000 rubljev davčno amortizirajo. Sredstva, pridobljena na račun proračunskih sredstev, brezplačno prejeta, prenesena v konservacijo, predmeti zunanjih izboljšav ipd., se ne amortizirajo za namene obračuna davkov.
Sestava osnovnih sredstev, razvrščenih kot amortizirana lastnina, je določena z uredbo Vlade Ruske federacije "O razvrstitvi osnovnih sredstev, vključenih v amortizacijske skupine". V skladu s tem odlokom in Vseruskim klasifikatorjem osnovnih sredstev (OKOF) so osnovna sredstva, ki se amortizirajo, razdeljena na zgradbe, objekte, stanovanja, stroje in opremo, vozila, proizvodni in gospodinjski inventar, delovno govedo, proizvodno in plemensko, trajne nasade. Navedeni sklep opredeljuje kriterije za razvrščanje osnovnih sredstev po dobi koristnosti.
Odvisno od stopnja uporabe osnovna sredstva so v računovodstvu razdeljena na aktivna, neaktivna in v najemu ter na zalogi. Med neaktivnimi osnovnimi sredstvi posebej izstopajo predmeti, ki so v konservaciji. Osnovna sredstva, ki se nahajajo v kompleksu, namenjena celotnemu proizvodnemu ciklu, se prenesejo v konzerviranje, ko se ta ustavi za obdobje, daljše od treh mesecev. Ohranjanje osnovnih sredstev se izvede z odločitvijo vodje organizacije in se formalizira z ustreznim ukazom.
Za izboljšanje učinkovitosti upravljanja je treba identificirati in ločeno upoštevati osnovna sredstva, ki se v organizaciji ne uporabljajo: stroji, stroji, vozila, inventar, proste površine industrijskih in upravnih zgradb.
V računovodstvu so osnovna sredstva poleg tega razdeljena na dodatki: lastni, v lasti organizacije; biti v operativnem ali gospodarskem vodenju organizacije; v najemu, torej tiste v njeni začasni uporabi za določeno plačilo. V računovodskem smislu se vsa osnovna sredstva v bilanci stanja organizacije, vključno s tistimi, ki so začasno neuporabljena, dana v zakup ali zakup, obravnavajo kot osnovna sredstva v obratovanju.
Če je to obdobje daljše od 12 mesecev, se nepremičnina lahko uvrsti med osnovna sredstva.
Poleg termina je vključitev nepremičnine med osnovna sredstva odvisna tudi od narave njene uporabe. Kot nepremičnine se lahko pripoznajo osnovna sredstva, ki:
Takšna pravila so določena s členoma 4 in 5 PBU 6/01.
Zlasti osnovna sredstva lahko vključujejo:
To je navedeno v odstavku 5 PBU 6/01.
Podroben seznam predmetov, ki jih je mogoče razvrstiti kot osnovna sredstva, je podan v Vseruskem klasifikatorju osnovnih sredstev (OKOF), odobrenem z Resolucijo Državnega standarda Rusije št. 359 z dne 26. decembra 1994.
Situacija: ali je treba neproizvodne predmete vključiti v osnovna sredstva v računovodstvu? Standardna življenjska doba objektov je več kot 12 mesecev.
Odgovor na to vprašanje je odvisen od stroškov neproizvodnih objektov.
Pogoji, pod katerimi se predmet lahko pripozna kot osnovno sredstvo, so opredeljeni v 4. odstavku PBU 6/01. Ena izmed njih je uporaba premoženja v dejavnostih, namenjenih ustvarjanju dohodka, ali za potrebe upravljanja organizacije. Neproizvodni objekti ne izpolnjujejo teh meril. Zato jih je na podlagi dobesedne razlage norm PBU 6/01 nemogoče vključiti v sestavo osnovnih sredstev in jih amortizirati.
Vendar pa je treba vse premoženje, ki je v lasti organizacije, odražati v računovodskih računih (člen 5, člen 3, člen 10 zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ). Premoženje organizacije se lahko obračunava bodisi kot del nekratkoročnih bodisi kot del obratnih sredstev. Organizacija je upravičena do razširitve kontnega načrta, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. decembra 2000 št. 94n, samo po dogovoru s finančnim oddelkom (odstavek 6 Navodil za računski načrt). Posledično obstajata dve možnosti obračunavanja neproizvodnih postavk: kot del zalog (zalog) ali kot del osnovnih sredstev.
Če stroški neproizvodnih objektov ne presegajo 40.000 rubljev. (ali druga omejitev, ki jo odobri organizacija), se lahko odražajo v sestavi zalog (člen 5 PBU 6/01). V tem primeru organizaciji ne bo treba obračunavati amortizacije za takšne predmete. Stroški neproizvodnih predmetov se ne nanašajo na stroške proizvodnje, zato jih odpišite na konto 91 »Drugi prihodki in odhodki«.
Če so stroški neproizvodnih objektov večji od 40.000 rubljev, jih bo morala organizacija upoštevati na računu 01 "Osnovna sredstva" (člen 5 PBU 6/01). Če želite to narediti, morate zanj odpreti ločen podračun, na primer "Neproizvodne zmogljivosti". Stroške takšnih predmetov je treba odpisati z amortizacijo (amortizacijo). Odbitki amortizacije za neproizvodne objekte niso povezani s stroški proizvodnje, zato jih upoštevajte na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki".
Ne glede na stroške neproizvodnih objektov bi morala organizacija v svoji računovodski politiki predvideti postopek za njihovo odražanje v računovodstvu in amortizacijo.
Situacija: ali je treba v osnovna sredstva v računovodstvo vključiti zemljišče v vrednosti manj kot 40.000 rubljev?
Ja potrebno.
Osnovna sredstva vključujejo zemljišča. Nepremičnina ima lahko vse značilnosti osnovnega sredstva in ima začetno vrednost največ 40.000 rubljev. V tem primeru ima organizacija pravico upoštevati kateri koli predmet v tej vrednostni skupini:
Ta postopek je predviden v odstavku 5 PBU 6/01.
Vendar pa upoštevajte zemljišča, vredna manj kot 40.000 rubljev. kot MPZ ne bi smel biti. To je razloženo na naslednji način.
Sredstva se lahko vzamejo kot zaloge, ki:
To izhaja iz 2. odstavka PBU 5/01.
Vse to so sredstva, porabljena med dejavnostmi organizacije, ki se v računovodstvu odpišejo, ko se prenesejo v proizvodnjo, delovanje (člen 93 Metodoloških navodil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001, št. 119n).
Zemljišče ne spada med taka potrošna sredstva (razen v primeru pridobitve zemljišča za nadaljnjo prodajo). Zato ga ne glede na začetne stroške mesta upoštevajte v sestavi osnovnih sredstev. Odpišite stroške zemljišča v računovodstvu ob njegovi odsvojitvi (člen 29 PBU 6/01).
Situacija: ali je mogoče flash kartico vključiti v osnovna sredstva v računovodstvu?
Da, lahko, vendar le, če izpolnjuje merila za uvrstitev nepremičnine med osnovna sredstva. To je razloženo na naslednji način.
Glavni pogoj za uvrstitev nepremičnin med osnovna sredstva v računovodstvu je življenjska doba ... Če je to obdobje daljše od 12 mesecev, se nepremičnina lahko razvrsti kot osnovna sredstva (4. člen PBU 6/01).
Flash kartica je zunanja naprava, ki je zasnovana za zbiranje (shranjevanje) informacij. V skladu z Vseruskim klasifikatorjem osnovnih sredstev (OKOF) zunanje pomnilniške naprave spadajo v skupino "Elektronsko računalništvo" (koda OKOF - 14 3020340). V skladu s klasifikacijo, odobreno z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, je elektronska računalniška oprema vključena v drugo amortizacijsko skupino (klasifikacijska koda - 14 3020000). V skladu s tem je življenjska doba flash kartice tri leta.
Poleg roka uporabe je treba upoštevati naravo rabe nepremičnine (4. člen PBU 6/01).
Če stroški flash kartice ne presegajo 40.000 rubljev. (ali druga omejitev, ki jo odobri organizacija), se lahko odraža v sestavi zalog (člen 5 PBU 6/01).
Tako se lahko glede na začetni strošek in naravo uporabe flash kartice vključi med osnovna sredstva.
Nepremičnina ima lahko vse značilnosti osnovnega sredstva in ima začetno vrednost največ 40.000 rubljev. Vsak predmet v tej skupini vrednosti ima organizacija pravico upoštevati:
Nastavite mejo posebne vrednosti za dodelitev lastnosti določeni kategoriji sredstev v računovodski usmeritvi za računovodske namene ... Ta postopek je predviden v odstavku 5 PBU 6/01.
Če se meja vrednosti spremeni, se lahko njena nova vrednost uporabi le za osnovna sredstva, sprejeta v obračun po uskladitvi. Takšna pojasnila so v pismu Ministrstva za finance Rusije z dne 10. januarja 2012 št. 07-02-06 / 3.
Primer razvrstitve premoženja v kategorijo osnovnih sredstev v računovodstvu. Doba koristnosti nepremičnine je več kot 12 mesecev
Podjetje Alpha LLC je kupilo vrtalnik in sesalnik za gospodinjske potrebe. Stroški vaje (brez DDV) so znašali 7.500 rubljev. Njegova življenjska doba po navodilih proizvajalca je 36 mesecev. Stroški sesalnika (brez DDV) znašajo 41.800 rubljev, njegova življenjska doba je 48 mesecev.
V računovodski politiki organizacije za računovodske namene piše, da so predmeti, vredni manj kot 40.000 rubljev. se upoštevajo kot del rafinerije. Zato je računovodja organizacije ob prejemu premoženja upošteval:
Situacija: ali je mogoče uporabiti različne vrednosti meje stroškov za določene skupine osnovnih sredstev in ne za vsa osnovna sredstva?
Organizacija ima pravico določiti samo eno vrednost omejitve stroškov. Hkrati se lahko sredstva, katerih vrednost ne presega določene omejitve, obravnavajo kot osnovna sredstva.
To je razloženo na naslednji način.
Sredstva, ki hkrati izpolnjujejo merila iz 4. odstavka PBU 6/01, so razvrščena kot osnovna sredstva. V tem primeru ima organizacija pravico samostojno določiti postopek za obračunavanje premoženja, katerega vrednost ne presega 40.000 rubljev. in izpolnjuje vse značilnosti predmeta osnovnih sredstev, tako kot del osnovnih sredstev kot del zalog (4. odstavek 5. točka PBU 6/01).
Iz dobesednega branja 5. odstavka PBU 6/01 izhaja, da lahko organizacija določi enotno mejo za priznavanje obračunavanja sredstev kot zalog. Hkrati ima organizacija pravico, ne pa tudi obveznost uporabe enotnega računovodskega postopka za vsa sredstva, ki izpolnjujejo merila za uvrstitev med osnovna sredstva.
Tako z uveljavljeno mejo stroškov 40.000 rubljev. in če so izpolnjeni drugi pogoji, lahko organizacija posamezna sredstva ali njihove skupine sprejme v obračun kot del opredmetenih osnovnih sredstev. Organizacija mora v svoji računovodski usmeritvi za računovodske namene zagotoviti znake takšnih sredstev ali njihovih skupin.
Primer odražanja računalniške opreme in računalniških tabel, ki jih je pridobila organizacija kot opredmetena osnovna sredstva
Januarja je Alpha LLC kupila računalnik in pisarniško mizo. Stroški računalnika (brez DDV) so znašali 37.500 rubljev. Njegova življenjska doba po navodilih proizvajalca je 36 mesecev. Stroški pisarniške mize (brez DDV) so 20.800 rubljev, njena življenjska doba je 25 mesecev.
V računovodski politiki organizacije za računovodske namene piše, da so predmeti, vredni manj kot 40.000 rubljev. in tiste, ki močno izgubljajo svoje potrošniške lastnosti, se upoštevajo v sestavi rafinerije. Zato je računovodja organizacije ob prejemu premoženja upošteval:
Osnovna sredstva lahko vstopijo v organizacijo:
Poplačati stroške osnovnih sredstev z amortizacijo. Na osnovna sredstva neprofitnih organizacij se obračunava amortizacija. Ta postopek je predviden v 17. odstavku PBU 6/01 za osnovna sredstva, ki se amortizirajo.
V davčnem računovodstvu se osnovna sredstva razumejo kot premoženje (njegov del), ki se uporablja kot delovna sredstva za proizvodnjo in prodajo blaga (del, storitev) ali za upravljanje organizacije. Začetna cena takšne nepremičnine mora biti več kot 100.000 rubljev. To je navedeno v odstavku 1 člena 257 Davčnega zakonika Ruske federacije. Vključena so opredmetena osnovna sredstva z dobo koristnosti več kot 12 mesecev sestava amortizirljivega premoženja (Člen 1, člen 256 Davčnega zakonika Ruske federacije). Osnovna sredstva, katerih stroški so enaki 100.000 rubljev. in manj, se nanašajo na nepremičnine, ki se ne amortizirajo in odpisan kot del materialnih stroškov (Člen 1 člena 256, pododstavek 3, člen 1 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Situacija: ali je treba v sestavo osnovnih sredstev vključiti telefonsko številko, dodeljeno organizaciji po pogodbi o opravljanju komunikacijskih storitev?
Ni potrebe.
S sklenitvijo pogodbe o dodelitvi telefonske številke organizacija ne plača polaganje novega kabelskega voda, temveč priklop na obstoječe telefonsko omrežje. Tako organizacija ne pridobi premoženja, ne financira kapitalskih naložb, ampak samo plača komunikacijske storitve. To izhaja iz 2. odstavka 2. člena zakona z dne 7. julija 2003 št. 126-FZ. Zato ne upoštevajte stroškov namenske telefonske številke kot del osnovnih sredstev (4. in 5. člen PBU 6/01).
Stroške priključitve na telefonsko omrežje vključite v druge proizvodne stroške (5-10 odstavki PBU 10/99). Odpišite stroške kot pavšalni znesek, ko nastanejo (odstavki 16-18 PBU 10/99).
V računovodstvu naredite vpise:
Debet 20 (23, 25, 26, 44 ...) Kredit 60 (76 ...)
- upoštevani so stroški plačila komunikacijskih storitev;
Debet 19 Kredit 60 (76 ...)
- odražen vstopni DDV na kupljene komunikacijske storitve.
V davčnem računovodstvu upoštevajte stroške komunikacijskih storitev z dodelitvijo telefonske številke kot del drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo (odstavek 25 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če je v pogodbi s telekomunikacijskim operaterjem določen rok njene veljavnosti, upoštevajte stroške v tem obdobju enakomerno. Če rok ni določen, ima organizacija pravico samostojno določiti postopek za razdelitev teh stroškov. To je navedeno v odstavku 2 odstavka 1 člena 272 Davčnega zakonika Ruske federacije in dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 6. februarja 2006 št. 03-03-04 / 1/86.
Situacija: Ali morate v svoje nepremičnine, naprave in opremo vključiti parkirišče, ki ga je trgovec zgradil za kupce?
Parkirišče spada med objekte zunanje izboljšave, ki pa so glavno sredstvo (če so izpolnjeni pogoji za njihovo prepoznavanje kot tako). Takšna pravila veljajo tako za računovodske kot za davčne namene (4-5. člen PBU 6/01, člen 1 člena 257, člen 1 in pododstavek 4 člena 2 člena 256 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Podoben zaključek je v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 15. novembra 2006 št. 03-03-04 / 2/241 z dne 30. maja 2006 št. 03-03-04 / 1/487 z dne 25. april 2005 št. 03-03 -01-04 / 1/201.
Situacija: ali je treba v sestavo osnovnih sredstev vključiti lokalno-računalniško omrežje?
Da, imate (pod določenimi pogoji).
Podroben seznam predmetov, ki jih je mogoče razvrstiti kot osnovna sredstva, je podan v Vseruskem klasifikatorju osnovnih sredstev (OKOF). Po njem lokalna omrežja spadajo v skupino "Elektronska računalniška tehnologija" s splošno oznako 14 3020000, in sicer "Računalniška omrežja" - šifra 14 3020191.
Tako je treba računalniško omrežje (tudi lokalno) priznati kot objekt osnovnih sredstev, če so izpolnjeni pogoji za njegovo pripoznanje kot takega v računovodskem in davčnem računovodstvu.
Situacija: kako odražati opaž v računovodskem in davčnem računovodstvu?
Odraz opažev v računovodskem in davčnem obračunu (strukture, ki je oblika za polaganje in vzdrževanje betonske mešanice) je odvisen od kazalnika njegovega prometa. Razlikovati opaž:
Posamezni elementi trajnega opažev se uporabljajo hkrati, zato jih odražajte:
V računovodstvu odpišite stroške na stroške ob sprostitvi v obratovanje (člen 93 Metodoloških navodil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2008 št. 119n). V davčnem računovodstvu ima organizacija pravico samostojno določiti postopek za odpis opažev za večkratno uporabo ob upoštevanju obdobja njegove uporabe in drugih ekonomskih kazalnikov. Na primer naenkrat ali enakomerno v več obdobjih poročanja (pododstavek 3 odstavka 1 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Za več o tem glejKako v računovodstvu odražati sprostitev materialov v obratovanje (proizvodnja) .
Vzemite opaž za edinstvene, neponovljive strukture v računovodstvu na posebno opremo in vključite v sestavo materialov. To je razloženo z dejstvom, da imajo takšne naprave posamezne edinstvene značilnosti in so zasnovane za izvajanje nestandardnih tehnoloških operacij, zato se upoštevajo v skladu s posebnimi pravili (odstavek 2 Metodoloških navodil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance). Rusije z dne 26. decembra 2002 št. 135n).
V računovodstvu, odvisno od računovodske politike, odpišite vrednost te nepremičnine naenkrat ali enakomerno v obdobju uporabe (11., 24. in 25. člen Metodoloških navodil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 26. , 2002 št. 135n). V davčnem računovodstvu ima organizacija pravico samostojno določiti postopek za odpis edinstvenega opaža ob upoštevanju obdobja njegove uporabe in drugih ekonomskih kazalnikov. Na primer naenkrat ali enakomerno v več obdobjih poročanja (pododstavek 3 odstavka 1 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Obračunavanje opažev za večkratno uporabo je odvisno od obdobja njegovega predvidenega delovanja. V tem primeru se opaž lahko kapitalizira le kot en sam inventar (člen 6 PBU 6/01, člen 323 Davčnega zakonika Ruske federacije). To je razloženo z dejstvom, da se sestavne dele opažev, postavljenih zunaj sestavljene konstrukcije, praviloma ne morejo uporabljati ločeno in ne morejo samostojno prinašati gospodarskih koristi.
Če organizacija namerava uporabljati opaž za večkratno uporabo za obdobje, ki ne presega 12 mesecev, vzemite to lastnost:
Če organizacija namerava uporabljati opaž za večkratno uporabo za obdobje, daljše od 12 mesecev, potem takšna lastnina vključuje:
Za amortizacijo premoženja morate ugotoviti življenjsko dobo opažev.
V računovodstvu je to mogoče storiti na podlagi:
Pri izračunu davka na dohodek, ker opaž ni poimenovan v klasifikaciji, odobreni z Odlokom vlade Ruske federacije z dne 1. januarja 2002 št. 1, je treba dobo njegove dobe koristnosti določiti na podlagi:
Ta postopek izhaja iz določb 20. člena PBU 6/01 in 6. člena 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.
nasvet: Za približevanje računovodskega in davčnega obračunavanja opažev za večkratno uporabo v računovodski politiki organizacije je priporočljivo predpisati, da se doba koristnosti nepremičnine, ki ni vključena v klasifikacijo, določi na podlagi priporočil proizvajalca.
V prihodnosti je ob prevzemu kupljenega opažev v obračun po naročilu upravljavca mogoče navesti, da je življenjska doba opažev določena na podlagi priporočil proizvajalca ob upoštevanju potreb po izdelavi posebne konstrukcije na določenem objekt.
Hkrati priložite potreben izračun naročilu glave, v katerem odražate:
S primerjavo vseh zgornjih podatkov ugotovite življenjsko dobo opažev.
Zakonitost takšnih dejanj potrjuje arbitražna praksa (glej na primer definicijo Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 16. aprila 2008 št. 4295/08, resolucijo FAS Uralskega okrožja z dne 3. decembra, 2007 št. F09-9785 / 07-C3).
Če se nekateri deli opažnega kompleta med obratovanjem obrabijo in jih je treba zamenjati, je obračunavanje kupljenih opažnih delov odvisno od tega, katera sredstva so vključena v opaž.
Če se opaž obračunava kot del osnovnih sredstev, potem stroški delov, potrebnih za zamenjavo, vključujejo:
Če se opaž upošteva kot del materialov, se stroški delov, potrebnih za zamenjavo, nanašajo na stroške tekočega obdobja kot del stroškov materiala (člen 93 Metodoloških navodil, odobrenih z odredbo Ministrstva za Finance Rusije z dne 28. decembra 2008 št. 119n, 2. pododstavek 1. člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Kaj so osnovna sredstva? Kako pravilno obračunati osnovna sredstva v računovodstvu? Kaj je amortizacija in kako se izračuna?
Osnovna sredstva podjetja so premoženje, ki se uporablja kot delovno sredstvo za proizvodnjo blaga, opravljanje storitev, opravljanje dela ali za vodenje ustanove za obdobje, daljše od 12 mesecev, ali cikel, ki presega 12 mesecev.
Kaj se nanaša na osnovna sredstva:
Število osnovnih sredstev vključuje tudi:
Osnovna sredstva, ki so namenjena le za denarno nadomestilo, ki jih zavod daje v začasno uporabo in posest ali v začasno rabo z namenom ustvarjanja dobička, se računovodsko odražajo, kot tudi računovodski izkazi kot del dobičkonosnih naložb v opredmetena osnovna sredstva.
Sredstvo institucija sprejme v računovodstvo kot osnovno sredstvo, če so hkrati izpolnjeni naslednji pogoji:
Amortizacija osnovnih sredstev
Med obratovanjem osnovno sredstvo prenese svojo vrednost na stroške proizvodnje z uporabo amortizacijskih odbitkov. Amortizacija se obračunava mesečno za celotno dobo koristnosti objekta.
Doba koristnosti je obdobje, v katerem uporaba predmeta, ki je osnovno sredstvo, zavodu prinaša gospodarske koristi (dobiček). Za številna osnovna sredstva je tako obdobje določeno s številom izdelkov (obseg dela v naravnem smislu), ki se pričakuje, da bo pridobljen z uporabo tega predmeta.
V računovodstvu je zelo pomembno pravilno dokumentirati gibanje osnovnih sredstev.
Sredstva se upoštevajo samo na podlagi ustrezne primarne dokumentacije:
Za vsako postavko osnovnih sredstev je treba odpreti inventarno kartico:
V primeru odpisa osnovnih sredstev je potrebno sestaviti potrdilo o odpisu:
Osnovna sredstva v računovodstvu se knjižijo v dobro računa 01 »Osnovna sredstva«. Celoten obseg osnovnih sredstev gre na račun 01 preko konta 08 »Naložbe v nekratkoročna sredstva«. Račun 08 - vmesni račun med kontoma 01 »Osnovna sredstva« in 60 »Poračun z dobavitelji«. Ko je predmet sprejet v obračun, se vsi stroški poberejo na breme računa 08, nato pa se dobroimetje z računa 08 prenese na breme računa 01, od tega trenutka se šteje, da je objekt dan v obratovanje. Objekt se odtuji in odpiše s kreditnega računa 01.
Za obračun amortizacijskih odbitkov se uporablja račun 02 »Amortizacija«.
PBU 6/01 člen 4 omogoča organizacijam, da sprejmejo poceni predmete (katerih stroški so znotraj 40 tisoč rubljev) za računovodstvo ne kot osnovno sredstvo, ampak kot zaloge, nato pa jih odpišejo kot odhodke.
Na primer, podjetje je kupilo tiskalnik za 5.000 rubljev, ni smiselno, da bi ga 01 upoštevali kot osnovno sredstvo, da bi ga zaračunali z mesečno amortizacijo. Veliko bolj priročno ga je sprejeti kot inventar in ga takoj odpisati kot odhodek. V tem primeru morate v računovodskem oddelku odražati knjiženja: D10 K60 - predmet je sprejet v računovodstvo kot material, nato pa ga odpišite med stroške tako, da knjižite D20 (25, 26, 44) K10.
To je mogoče storiti le, če je vrednost predmeta osnovnih sredstev manjša od 40.000 rubljev, če so njegova osnovna sredstva vredna več kot 40.000 rubljev, potem je treba predmet sprejeti na račun 01.
Osnovna sredstva so sredstva, ki se neposredno uporabljajo za proizvodnjo izdelkov, opravljanje storitev in izvajanje drugih funkcij podjetja, ki imajo življenjsko dobo najmanj eno leto. Poleg tistih, ki so v uporabi, je del osnovnih sredstev lahko na zalogi ali v najemu. Amortizacija osnovnih sredstev, ki so podvržena obrabi, na primer orodnih strojev ali vozil, se obračunava v nabavni vrednosti izdelkov (opravljenih storitev).
Podrobneje se osredotočimo na značilnosti obračunavanja prejemov predmetov v podjetju, upoštevajmo knjiženja na osnovna sredstva, ki se izvajajo, ko so sprejeta v računovodstvo v primeru gradnje, nakupa, brezplačnega prejetja, pa tudi ko se predmet prejme v obliki vložka v odobreni kapital.
Osnovna sredstva, dana v obratovanje, so knjižena na računu osnovnih sredstev (konto 01). Osnova za zagon je ukaz vodje podjetja. Računovodstvo sestavlja potrdila o prevzemu in evidentira osnovna sredstva na inventarnih karticah (tip OS-6).
Najpogosteje se prejem osnovnih sredstev zgodi kot posledica:
V skladu s tem je obračunavanje prejema takšnih sredstev nekoliko drugačno. Razmislimo o vsakem primeru posebej.
Oblikovanje začetnih stroškov objekta, ki se daje v obratovanje, je v tem primeru določeno z višino stroškov za njegovo gradnjo. Ti stroški se odražajo v bilanci stanja »Naložbe v nekratkoročna sredstva« (konto 08). Gradnjo objektov lahko izvede podjetje ali z vključevanjem izvajalcev.
V primeru gradnje s pomočjo zunanjega razvijalca se uporablja račun »Poračuni z dobavitelji in izvajalci« (str. 60).
Računovodski vnosi med gradnjo sredstva s strani tretjih oseb:
D08 - K60 - določen je celoten strošek dela
Д19 - К60 - DDV dodeljen
D01 - K08 - gradbišče sprejeto v obratovanje
D68 - K19 - dodeljeni DDV se usmerja v povračilo iz proračuna
D60 - K51 - sredstva so bila nakazana izvajalcu.
Če se gradnja izvaja samostojno, se uporabljajo računi "Materiali" (10), "Izplačila osebja za plače" (70), "Pomožna proizvodnja" (23), "Amortizacija" (02) in drugi. zabeležite stroške tega. V tem primeru se sestavijo objave:
D08 - K10 (02,23,70,69 itd.) - upoštevani so stroški gradnje
Д01 - К08 - objekt je bil sprejet v obratovanje.
Nakup osnovnih sredstev je najpogostejša vrsta njihovega prejema. Za obračunavanje tovrstnih sredstev se uporabljata računi »Poravnave z dobavitelji in izvajalci« (str. 60) ali »Poravnave z različnimi dolžniki in upniki« (str. 76). Glede na vrsto pridobljenih sredstev se na računu »Naložbe v nekratkoročna sredstva« (08) odprejo ustrezni podračuni.
Nabavna vrednost pridobljenih opredmetenih osnovnih sredstev je vsota vseh stroškov, povezanih z njihovim nakupom in zagonom. Takšni stroški so poleg zneska, plačanega prodajalcu, lahko: carine, nevračljivi davki, državne dajatve, pristojbine posrednikom in svetovalcem ter sredstva, porabljena za namestitev in prilagoditev opreme.
Nakup osnovnih sredstev knjiženje:
D08 - K60 (76) - strošek predmeta je bil upoštevan v skladu z dokumenti dobavitelja
D19 - K60 (76) - DDV se razporedi od nabavne vrednosti predmeta
D08 - K70 (69, 76, 10 itd.) - upoštevani so stroški dostave, montaže, prilagoditve
D01 - K08 - objekt je bil dan v obratovanje
D68 - K19 - DDV, poslan v povračilo iz proračuna
D60 (76) - K51 - sredstva so bila nakazana dobavitelju.
Začetna vrednost osnovnih sredstev podjetja, ki so bila prevzeta brezplačno, na primer v obliki darila, se šteje za tržno vrednost takšnih predmetov. Če ga ni mogoče določiti, se ocenjevanje izvede za ceno podobnih materialnih vrednosti. V skladu z davčnim zakonikom Ruske federacije se brezplačno prejeta sredstva štejejo za neposlovni dohodek podjetja.
Brezplačni prejem osnovnih sredstev knjiženja:
Za knjigovodstvo se uporablja podračun "Brezplačni prejemki" (98-2). V računovodstvu se odražajo naslednje knjižbe:
D08 - K98-2 - osnovna sredstva sprejeta v računovodstvo
D01 - K08 - objekti so bili dani v obratovanje.
Д98-2 - К91 - amortizacijski stroški so bili odpisani.
Osnovna sredstva, prejeta kot vložek v odobreni kapital, se obračunajo po nabavni vrednosti, o kateri se dogovorijo ustanovitelji organizacije (delniške družbe). Po potrebi se zateči k storitvam neodvisnega cenilca.
Prispevek ustanoviteljev se odraža z uporabo računa "Odobreni kapital" (80), podračuna "Izračuni vložkov v odobreni kapital" (75-1).
Objave so naslednje:
Д75-1 - К80 - oblikovan dolg ustanoviteljev
D08 - K75-1 - sredstva, prejeta kot vložek v odobreni kapital organizacije
Д01 - К08 - objekt je sprejet v obratovanje.
Kot rezultat članka bomo v eno tabelo povzeli vsa knjiženja, izvedena z eno ali drugo vrsto prejetja predmeta v podjetju.
Knjiženje prejemov osnovnih sredstev:
Amortizacija osnovnih sredstev - kaj je to? Čemu služi amortizacija? Kakšna je življenjska doba? V spodnjem članku bomo analizirali značilnosti amortizacije in pripadajoče računovodske vknjižbe.
Med obratovanjem osnovnih sredstev prihaja do postopnega zastaranja objekta, tako moralnega kot fizičnega. Deli so obrabljeni, moč se izgubi in produktivnost je zmanjšana. Zaradi tega pride do popolne fizične obrabe, zaradi česar se predmet odpiše iz registra, zanj pa se kupi nov sodoben model.
Obstaja taka stvar kot življenjska doba - obdobje, v katerem lahko objekt deluje s polno zmogljivostjo in prinaša gospodarske koristi. V tem celotnem obdobju se amortizacija obračunava od vrednosti sredstva, ki je dejansko enota amortizacije v denarju.
Amortizacija je zelo pomemben proces, zaradi katerega se sredstva, porabljena za nakup osnovnih sredstev, vrnejo kot del izkupička od prodaje proizvedenih izdelkov.
Od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu dajanja objekta v obratovanje, se začne postopek obračunavanja amortizacije. Vsak mesec se obračunavajo in odpišejo amortizacijski odbitki na stroške blaga, gradenj, storitev ali na stroške prodaje (za trgovska podjetja). Tako pri prodaji izdelkov (blaga) njegova nabavna vrednost vključuje del nabavne vrednosti osnovnih sredstev, uporabljenih v proizvodnem procesu, v višini amortizacije. Ta sredstva se podjetju vrnejo po prodaji izdelkov (del, storitev) in prejemu plačila od kupca. Prejeta sredstva se lahko uporabijo za izboljšanje obstoječih osnovnih sredstev (popravila, rekonstrukcija, posodobitev) ali za nakup novih, modernejših objektov.
Postopek obračunavanja amortizacije je neprekinjen in se nadaljuje iz meseca v mesec, dokler se predmet v celoti ne amortizira, torej dokler se vrednost osnovnih sredstev v celoti ne prenese na stroške proizvodnje. Po tem je mogoče predmet odpisati s konta, na katerem je knjižen (konto 01 "Osnovna sredstva). Prav tako se obračunavanje amortizacije ustavi, ko se predmet umakne iz podjetja, na primer, ko se proda, brezplačno prenese in zastari.
V skladu z zakonodajo se amortizacija začne 1. v mesecu, ki sledi mesecu zagona in konča 1. v mesecu, ki sledi mesecu odjave.
Amortizacija se preneha tudi obračunavati, če je predmet prenesen v konservacijo za obdobje, daljše od treh mesecev, ali v rekonstrukcijo (posodobitev) za obdobje, daljše od dvanajstih mesecev.
Amortizacija opredmetenih osnovnih sredstev je odvisna od ocenjene dobe koristnosti sredstva. To obdobje določi podjetje neodvisno, odvisno od vrste predmeta. V tem primeru se morate voditi po klasifikaciji osnovnih sredstev, po kateri so vsi predmeti razdeljeni v amortizacijske skupine. Skupno je 10 takih skupin, od katerih ima vsaka svojo življenjsko dobo.
Ob prejemu osnovnega sredstva organizacija v skladu s klasifikacijo ugotovi, v katero skupino sodi prejeto osnovno sredstvo, izbere dobo koristnosti, ki ustreza tej skupini, in na podlagi nje naknadno mesečno obračunava amortizacijo.
Življenjska doba, odvisno od amortizacijske skupine:
Po prejemu predmeta se izda dokument o prevzemu prenosa v obliki OS-1, OS-1a ali OS-1b. Podatki o izbrani dobi koristnosti morajo biti prikazani v tem dokumentu.
Amortizacija je poslovna transakcija, za katero je treba transakcijo odražati v računovodstvu podjetja.
Knjiženje amortizacije se izvede na podlagi dokumenta - obračuna amortizacije.
Za obračunavanje amortizacije je namenjen račun 02, imenovan »Amortizacija«. V dobro konta 02 se obračunani amortizacijski odbitki mesečno vpisujejo v korespondenco z računi za obračunavanje stroškov prodaje oziroma proizvodnje.
Knjiženje amortizacije:
D20 (23, 25) K02 - obračunana je amortizacija osnovnega sredstva v proizvodnji;
D26 K02 - obračunana je bila amortizacija osnovnih sredstev za gospodarske potrebe;
D44 K02 - odraža obračunano amortizacijo osnovnih sredstev, ki se uporabljajo pri trgovanju.
Tako se amortizacija akumulira na kreditnem računu 02.
Pri računovodskem odpisu osnovnega sredstva se vsa amortizacija, nabrana na kontu 02, odpiše z knjiženjem D02 K01.
Ob prodaji osnovnega sredstva se nabrana amortizacija odpiše z knjiženjem D02 K91 / 2.
Če poznamo začetno nabavno vrednost osnovnega sredstva, za katero je evidentirano na breme računa 01, in obračunano amortizacijo za celotno obdobje delovanja na dobro kontu 02, lahko kadarkoli izračunamo preostalo vrednost predmeta tako, da odštejemo vrednost na dobro 02 od vrednosti v breme 01. Poznavanje preostalega stroška je koristno v številnih primerih, na primer pri odtujitvi predmeta, prodaji, obračunu amortizacijskih odbitkov.
Obstajajo 4 metode za izračun mesečnih stroškov amortizacije:
Za izračun amortizacije v računovodstvu se uporabljajo 4 metode.
Metode za izračun amortizacije osnovnih sredstev:
Vse te 4 metode izračuna amortizacije uporabljajo takšen koncept, kot je amortizacijska stopnja - letni odstotek nabavne vrednosti osnovnih sredstev.
Osnova za izračun je prvotna (ali nadomestna) vrednost predmeta oziroma preostanek, slednji se pridobi tako, da se od prvotnega stroška amortizacije odšteje. Zamenjava - ta vrednost, pridobljena kot posledica prevrednotenja osnovnih sredstev, je lahko večja (v primeru prevrednotenja) ali manjša (v primeru amortizacije) prvotne.
Organizacija samostojno določi, katera metoda izračuna bo uporabljena za določen objekt, njeno izbiro je treba konsolidirati v računovodski usmeritvi. Poleg tega se izbrana metoda odraža v kartici inventarja sredstev.
Najprej podrobneje razmislimo o linearni metodi za izračun amortizacijskih odbitkov. Praviloma v veliki večini primerov podjetja uporabljajo to metodo.
To je najpreprostejša in najpogostejša metoda izračuna. V celotnem obdobju uporabe se amortizacija odpiše v enakih obrokih. Amortizacija se začne od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu, ko je bil predmet sprejet v računovodstvo.
Za izračun amortizacije po tej metodi morate poznati izvirno (ali nadomestno) vrednost osnovnega sredstva in amortizacijsko stopnjo.
Formula za linearni izračun amortizacije:
A = Začetna cena * Stopnja amortizacije.
Začetna nabavna vrednost je strošek, po katerem je predmet knjižen na kontu 01.
Formula za izračun amortizacijske stopnje:
Stopnja A = 100 % / življenjska doba.
Nastala amortizacija je letna, za izračun mesečnih odbitkov morate letno amortizacijo deliti na 12 mesecev.
Avto ima začetno ceno 200.000 in je bil sprejet v registracijo 03/10/2014. Predvideva se, da je življenjska doba 10 let. Kako izračunati amortizacijo vozila?
Letni A. = 200.000 * (100 % / 10) = 20.000.
Mesečni A. = 20.000/12 = 1666,67.
Tako je treba vsak mesec od 1. 4. 2014 obračunati amortizacijo v višini 1666,67, ta znesek pa knjižiti na mesečni obračun amortizacije - D20 (44) K02.
Linearni obračun amortizacije ima več prednosti pred nelinearnimi.
Metoda je zelo preprosta, mesečni amortizacijski odbitki se obračunajo enkrat na začetku obratovanja.
Stroški predmeta se enakomerno prenesejo na stroške blaga (storitev, del) skozi celotno obdobje uporabe. Pri nelinearnih metodah se v zgodnjih letih večina stroškov osnovnih sredstev odpiše, zaradi česar v teh letih pride do povečanja stroškov proizvodnje. Za podjetja, ki načrtujejo hitro posodabljanje osnovnih sredstev, je bolj priročna uporaba nelinearnih metod, če pa je sredstvo kupljeno za dolgoročno delovanje in ga ni načrtovano hitro zamenjati, potem je bolje in lažje uporabljati. linearna metoda izračuna amortizacije.
Vse metode amortizacije osnovnih sredstev delimo na linearne in nelinearne. Podrobneje se osredotočimo na metodo nelinearnega izračuna - metodo padajočega ravnotežja. Ta metoda se uporablja za pospeševanje amortizacije osnovnih sredstev. Kakšna je priročnost tega načina obračunavanja? V katerih primerih ga je bolj donosno uporabiti? Spodaj je primer izračuna amortizacije po pospešeni metodi.
V nasprotju z linearno metodo izračuna se amortizacija izračuna po metodi padajočega stanja, vzame se preostala vrednost predmeta. Preostala vrednost se izračuna tako, da se obračunana amortizacija odšteje od prvotne (ali nadomestne) vrednosti predmeta. To pomeni, da je preostala vrednost enaka razliki med vrednostjo na breme računa 01 in v dobro računa 02.
Poleg tega ta metoda uporablja faktor pospeševanja, ki ga organizacija nastavi neodvisno. Ta koeficient je namenjen pospeševanju odpisa vrednosti predmeta z amortizacijo in s tem tudi vračanju sredstev, vloženih v pridobitev osnovnih sredstev.
Ob prejemu osnovnih sredstev se objekt sprejme v knjigovodstvo na kontu 01, od naslednjega meseca ga je treba amortizirati in knjižiti mesečno za odpis amortizacijskih odbitkov (D20 (44) K02).
A = preostala vrednost * Stopnja amortizacije * Faktor pospeševanja.
Primer izračuna amortizacije osnovnih sredstev po pospešeni metodi:
Imamo osnovna sredstva z začetno vrednostjo 200.000 in dobo koristnosti 5 let. Predpostavlja se, da je koeficient pospeška 2.
Pri izračunu amortizacijskih odbitkov po metodi padajočega stanja se amortizacijska stopnja izračuna ob upoštevanju faktorja pospeševanja.
Stopnja A = 100 % * 2/5 = 40 %
1 leto delovanja:
Preostala vrednost (preostalo) = 200.000 - 0 = 200.000.
Mesečno A = 80.000 / 12 = 6666,67
2 leti delovanja:
Ost. = 200.000 - 80.000 = 120.000.
Leto. A. = 120.000 * 40 % = 48.000.
Ježek. A. = 48.000 / 12 = 4000
Ost. = 200.000 - 80.000 - 48.000 = 72.000.
Leto. A. = 72.000 * 40 % = 28.800.
Ost. = 200.000 - 80.000 - 48.000 - 28.800 = 43.200.
Leto. A. = 43 200 * 40 % = 17 280
Kot lahko vidite, se z vsakim letom delovanja mesečni amortizacijski odbitki zmanjšujejo. Večina vrednosti sredstev se odpiše v prvih letih. Če želite v celoti odpisati stroške predmeta, morate uporabiti člen 259 Davčnega zakonika Ruske federacije, po katerem se v trenutku, ko je preostala vrednost manjša od 20% prvotne cene, amortizacija izračunano kot preostala vrednost, deljena s številom preostalih mesecev dobe koristnosti.
V našem primeru je 20% prvotnih stroškov 40.000.
Ost. = 200.000 - 80.000 - 48.000 - 28.800 - 17.280 = 25.920, kar je manj kot 20 % prvotnih stroškov.
Zato bomo v prihodnje mesečno amortizacijo izračunali tako, da bomo preostalo vrednost delili z 12.
Ježek. A. = 25920/12 = 2160.
Kot rezultat teh izračunov bo strošek objekta osnovnega sredstva v celoti odpisan, preostala vrednost bo enaka 0, predmet se lahko odpiše z računa 01.
Pospešen način izračuna amortizacijskih odbitkov je primeren, če mora organizacija iz kakršnega koli razloga čim prej odpisati sredstvo. To velja za operacijske sisteme, ki se hitro obrabijo ali zastarijo, katerih zmogljivost se s podaljšanjem obdobja uporabe občutno zmanjša.
Primer takega osnovnega sredstva je računalnik. Vsako leto se pojavlja vedno več zmogljivih modelov in zelo hitro računalnik, katerega življenjska doba se še ni končala, ne more več kos zastavljenim nalogam. Po 2-3 letih uporabe ga je treba posodobiti ali spremeniti v sodobnejši model. Zato bo tukaj v prvih 1-2 letih priročno odpisati glavni del njegovih stroškov in izboljšati računalnik ali kupiti novega na denar, vrnjen kot del izkupička. Hkrati je stari model še vedno mogoče prodati pred iztekom življenjske dobe. V tem primeru se izkaže, da bomo s pomočjo pospešene amortizacije vrnili skoraj celotno ceno računalnika, s prodajo starega modela pa bomo prejeli dodaten dobiček.
To pomeni, da če organizacija načrtuje hitro posodobitev osnovnih sredstev, je zanjo bolj donosna uporaba metode pospešenega zmanjševanja bilance.
Obstaja tudi takšna nelinearna metoda amortizacije, kot je metoda, sorazmerna z obsegom proizvodnje in vsoto števila let življenjske dobe.
V računovodstvu obstajajo 4 metode za obračun amortizacije osnovnih sredstev. Ena od njih je linearna metoda - najpogostejša in najpreprostejša.
Ostali 3 so nelinearni:
Analizirajmo metodo amortizacije na podlagi vsote števila let življenjske dobe.
Ta metoda je skupaj z metodo padajočega stanja pospešen način odpisa vrednosti osnovnih sredstev. V prvem letu delovanja bo odpisani mesečni znesek amortizacije največji, z vsakim naslednjim letom se bo mesečna amortizacija zniževala.
V nekaterih primerih je metoda pospešene amortizacije za podjetje donosnejša od metode enakomernega časovnega amortiziranja, pri kateri se amortizacija obračunava po metodi enakomernega časovnega amortiziranja skozi celotno dobo koristnosti.
Osnova za izračun je začetna nabavna vrednost osnovnega sredstva, pri kateri se upošteva.
A = Začetna nabavna vrednost osnovnih sredstev * Stopnja amortizacije.
Amortizacijska stopnja za vsako leto se izračuna posebej in je odvisna od dobe koristnosti, ugotovljene za predmet ob upoštevanju.
Splošna formula za izračun stopnje:
Stopnja A = število preostalih let do konca dobe koristnosti / vsota številk let dobe koristnosti.
Na primer, če je življenjska doba 7 let, se izračuna letna amortizacijska stopnja v prvem letu:
Stopnja A v 1. letu = 7 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100 % = 25 %.
N. In v 2. letu = 6 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100 % = 21,4 %.
N. In v 3. letu = 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100 % = 17,86 %
N. In v 4. letniku = 4 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100 % = 14,3 %
Za preostala leta dobe koristnosti se amortizacijska stopnja izračuna po enakem principu, števec se vsako leto zmanjša za eno, imenovalec ostane nespremenjen.
Obstaja osnovno sredstvo, upoštevano na dan 01. 10. 2014 po začetni nabavni vrednosti 200.000 Doba koristnosti je določena na 4 leta. Kako izračunate mesečno amortizacijo za to sredstvo?
Najprej opozorimo, da je bil objekt predan v uporabo januarja 2014, kar pomeni, da se bo nanj obračunavala amortizacija s 1. februarjem 2014.
Stopnja A = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100 % = 40 %.
Letno A = 200.000 * 40 % = 80.000.
Mesečno A = 80.000 / 12 = 6666,67.
Stopnja A = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100 % = 30 %.
Letno A = 200.000 * 30 % = 60.000.
Mesečno A = 60.000 / 12 = 5.000.
Stopnja A = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100 % = 20 %.
Letno A = 200.000 * 20 % = 40.000.
Mesečno A = 40.000 / 12 = 3333,33.
Stopnja A = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100 % = 10 %.
Letno A = 200.000 * 10 % = 20.000.
Mesečno A = 20.000 / 12 = 1666,67.
Tako bo v 4 letih vrednost osnovnega sredstva v celoti odpisana z amortizacijo.
Kot je navedeno zgoraj, je ta metoda hitra. V prvih letih se odpiše največji del vrednosti osnovnega sredstva, vsako naslednje leto se amortizacijski odbitki zmanjšujejo, dokler se nabavna vrednost osnovnega sredstva v celoti ne odpiše.
Kdaj je primerno uporabiti metodo pospešene amortizacije?
Če namerava podjetje hitro posodobiti svoja osnovna sredstva, je bolje uporabiti pospešeno metodo. V tem primeru bo podjetje lahko hitro vrnilo sredstva, porabljena za pridobitev predmeta, z amortizacijskimi odbitki kot del izkupička od prodaje blaga, izdelkov, opravljanja del in opravljanja storitev.
Če se uporabljena oprema hitro izrabi, se njena zmogljivost z vsakim letom delovanja znatno zmanjša ali hitro zastari, potem je bolje uporabiti pospešeno metodo, na primer metodo odpisa, ki temelji na vsoti števila let. življenjske dobe. Porabljeni denar se bo prej vrnil podjetju, s tem denarjem bo mogoče kupiti novo opremo.
Poleg te metode lahko uporabite tudi metodo zmanjševanja bilance, kjer podjetje samostojno uporabi faktor pospeševanja in se sredstva, vložena v objekt, vrnejo veliko hitreje.
Poleg teh prednosti ima način odpisa vrednosti osnovnega sredstva na podlagi vsote števila let življenjske dobe svoje pomanjkljivosti.
Nedvomno slabost lahko imenujemo dvig stroškov proizvedenih izdelkov (del, storitev) v prvih letih, saj so v teh letih največji amortizacijski odbitki. Amortizacija je vključena v nabavno ceno, zato bodo v prvih letih stroški proizvodnje precenjeni, postopoma vsako leto padajo.
Metoda odpisa stroškov v sorazmerju s količino proizvedenih izdelkov - to je nelinearna metoda izračuna amortizacije, se lahko uporablja samo za osnovna sredstva, za katera je določena pričakovana proizvodnja. V katerih primerih je priročno uporabiti to metodo izračuna, kako izračunati amortizacijo sorazmerno s količino dejansko proizvedenih izdelkov - več o tem spodaj.
Na splošno obstajajo 4 metode za obračun amortizacije osnovnih sredstev, od katerih je ena linearna, 3 pa nelinearne.
Za enakomerno časovno metodo je značilna enakomerna amortizacija v celotni dobi koristnosti. Praviloma se ta metoda najpogosteje uporablja za izračun.
Tri nelinearne metode:
Kot smo že omenili, je metoda uporabna za tiste objekte, za katere je pričakovano proizvodnjo izdelkov določil proizvajalec vnaprej - torej če je znana količina dela, ki ga mora predmet opraviti v svoji življenjski dobi.
Za izračun se vzame začetna cena osnovnega sredstva, ki se oblikuje, ko predmet prispe v podjetje in se začne obratovati.
Splošna formula za izračun:
A = Dejanski obseg proizvodnje za poročevalsko obdobje * Stopnja amortizacije
Stopnja amortizacije = Začetna cena / Ocenjeni obseg proizvodnje za življenjsko dobo.
Obstaja osnovno vozilo - tovornjak. Njegova začetna cena je 600.000 rubljev. Sprejeto 20. aprila 2014. Proizvajalčeva ocenjena skupna življenjska doba 400.000 km
plačilo:
Stopnja A = 600.000 / 400.000 = 1,5 rublja / km
Amortizacija avtomobila se obračunava mesečno, zato bomo za poročevalsko obdobje vzeli 1 mesec. Amortizacijo začnemo obračunavati od 1. maja 2014, torej za naslednji mesec po zagonu. Obračun amortizacije se konča po popolnem odpisu vrednosti osnovnega sredstva oziroma ob odtujitvi osnovnega sredstva.
Dejanska kilometrina tovornjaka maja je bila 1000 km.
A = 1000 * 1,5 = 1500 rubljev.
Dejanska kilometrina v juniju = 4000 km.
A = 4000 * 1,5 = 6000 rubljev.
Dejanska kilometrina v juliju = 5000 km.
A = 5000 * 1,5 = 7500 rubljev.
Nadaljnja amortizacija avtomobila se obračunava na enak način, odvisno od dejanskih prevoženih kilometrov v tem mesecu. Odpis se bo nadaljeval do popolnega odpisa nabavne vrednosti z amortizacijo.
Če je nabavna vrednost predmeta v celoti odpisana, vendar se njegova življenjska doba še ni iztekla, torej je osnovno sredstvo v obratovalnem stanju, potem je predmet mogoče nadaljevati, medtem ko amortizacije ni treba obračunavati.
Vsaka metoda izračuna amortizacije ima svoje prednosti in slabosti, v enem primeru je priročno uporabiti eno metodo izračuna, v drugem - drugo.
V tem primeru je priročno odpisati stroške predmeta glede na količino proizvedenih izdelkov, ko obstaja neposredna odvisnost obrabe predmeta od pogostosti njegovega delovanja.
Ta metoda je pogosta v industriji, na primer v rudarstvu, ali za avtomobile ali tovornjake.
Ne glede na to, katera metoda je izbrana za amortizacijo, se mora to odražati v računovodski politiki organizacije.
Začetna nabavna vrednost, po kateri je postavka osnovnih sredstev sprejeta v računovodstvo, se lahko med obratovanjem v več primerih spremeni. Če je bil objekt rekonstruiran ali posodobljen, pa tudi med prevrednotenjem. Vrednost, pridobljena kot rezultat prevrednotenja, se imenuje nadomestna vrednost.
Kaj je prevrednotenje osnovnih sredstev?
Prevrednotenje je postopek preračunavanja prvotne nabavne vrednosti opredmetenih osnovnih sredstev v skladu s tržnimi cenami. Ta postopek je na voljo samo komercialnim podjetjem, ki samostojno določijo pogostost prevrednotenja, pa tudi predmete, za katere se bo izvajalo. Pri določanju pogostosti prevrednotenja osnovnih sredstev se morate spomniti ene omejitve: izvaja se lahko največ enkrat na leto v zadnjem mesecu leta. Vse točke, povezane s prevrednotenjem osnovnih sredstev, je treba odražati v računovodski usmeritvi podjetja.
Upoštevati je treba, da če je določena pogostost preračuna stroškov za predmet določena in je navedena v Odredbi o računovodski usmeritvi, je treba to pogostost upoštevati in nujno izvesti prevrednotenje.
Postopek mora biti dokumentiran, prikazani morajo biti vsi potrebni vnosi za prevrednotenje osnovnih sredstev, ki so povezani s povečanjem ali zmanjšanjem njihove vrednosti zaradi preračuna.
Kot je navedeno zgoraj, se prevrednotenje izvede ob koncu leta. Postopek se začne z izvršitvijo naloga, v katerem so navedeni predmeti, za katere je treba opraviti prevrednotenje. Prevrednotovalne vsote (cena novega objekta in preračunana amortizacija) se odražajo v kartici popisa sredstev.
Metoda prevrednotenja opredmetenih osnovnih sredstev za gospodarska podjetja se imenuje metoda neposrednega prevajanja po dokumentiranih tržnih cenah.
Vrednost opredmetenih osnovnih sredstev se preračuna po tržnih cenah na dan prevedbe. Povprečno tržno ceno lahko določite samostojno in s pomočjo cenilcev.
Novo (nadomestna vrednost) se odraža na začetku novega leta.
Povečanje vrednosti (prevrednotenje) v računovodstvu se odraža v dobro konta 83 "Dodatni kapital" v korespondenci z breme računa 01 (knjiženje D01 K83).
Zmanjšanje vrednosti (odbitka) se odraža v breme konta 91 »Drugi prihodki in odhodki« v korespondenci s kreditom računa 01 (knjiženje D91 / 2 K01).
Ob vrednosti, ki se odraža na breme konta 01, se preračuna tudi amortizacija obračunana na kontu 02.
Stopnja amortizacije = (obračunana amortizacija / začetna st. st. osnovnih sredstev) * 100%.
Preračunana amortizacija = nadomestni strošek * stopnja amortizacije.
Povečanje amortizacije kot posledica prevrednotenja se odraža v vpisu D83 K02.
Zmanjšanje amortizacije kot posledica znižanja se odraža z knjiženjem D02 K91 / 1.
Zaradi jasnosti upoštevajte dva primera: prevrednotenje in amortizacija nabavne vrednosti osnovnih sredstev.
Imamo osnovna sredstva z začetno vrednostjo 100 000. Objekt je amortiziran na 25 000. Zaradi prevrednotenja se je nabavna vrednost povečala na 110 000. Katere vnose naj se odražajo v računovodstvu?
Stroški OS so se povečali - opazujemo revalorizacijo.
Preračunajmo amortizacijo:
Stopnja obrabe = (25.000 / 100.000) * 100 % = 25 %
A = (110.000 * 25 %) / 100 % = 27.500.
To pomeni, da se je zaradi prevrednotenja nabavna vrednost osnovnih sredstev povečala za 10.000, amortizacija se je povečala za 2.500.
Objave za prevrednotenje:
10.000 - D01 K83 - postavka st-st je bila ob prevrednotenju povečana.
2 500 - D83 K02 - obračunana amortizacija za predmet je bila povečana kot posledica prevrednotenja.
Imamo objekt z začetno vrednostjo 100 000. Obračunana amortizacija - 25 000. Pri analizi trga je bila razkrita povprečna tržna cena za ta predmet - 80 000. Kako naj se odražajo transakcije?
Nabavna vrednost osnovnega sredstva se je znižala – opažamo znižanje.
Preračunajmo amortizacijo:
Stopnja obrabe = 25 %
A = (80.000 * 25 %) / 100 % = 20.000
To pomeni, da se je zaradi prevrednotenja vrednost osnovnega sredstva zmanjšala za 20.000, znesek obračunane amortizacije pa za 5.000.
Transakcije z znižanjem vrednosti:
20.000 - D91 / 2 K01 - st-st predmeta se je zmanjšala ob znižanju.
5.000 - D02 K91 / 1 - amortizacijski obračun objekta je v primeru znižanja znižan.
Popis osnovnih sredstev je postopek, ki ga zahteva vsako podjetje. Popis je postopek usklajevanja dejanske razpoložljivosti osnovnih sredstev in njihove lokacije z računovodskimi podatki. Ta pomemben postopek vam omogoča, da ugotovite neskladja med računovodskimi in dejanskimi podatki, ugotovite presežke in pomanjkljivosti.
Postopek popisa je urejen z Metodološkimi navodili za popis premoženja in finančnih obveznosti.
Preden začnete z inventarjem, se morate pripraviti - preverite naslednje točke:
Če kateri koli dokumenti niso najdeni ali poškodovani, jih je treba obnoviti, prejeti ali izvršiti.
Pred začetkom postopka se od premoženjske odgovorne osebe vzame potrdilo, da so vsi predmeti na namembnem mestu in evidentirani.
Popis se lahko izvede v naslednjih primerih:
Ta postopek mora spremljati pristojna dokumentarna registracija.
Najprej se v nalogu za popis določi odločitev o izvedbi popisa osnovnih sredstev. Za to obstaja enoten obrazec INV-22. V tem vrstnem redu je navedeno, katera sredstva se preverjajo, določen datum postopka in sestava popisne komisije.
Sestavni del tega procesa je oblikovanje popisne komisije. Vključevati mora predstavnike računovodstva, materialno odgovorne osebe, predstavnike vodstvene ekipe, tretje osebe, ki niso zaposleni v tem podjetju. Naloge oblikovane komisije vključujejo nadzor postopka popisa, pripravo potrebne dokumentacije in izdajo končnega sklepa.
Ko nastopi datum, določen v naročilu, se prične preverjanje razpoložljivosti in stanja osnovnih sredstev podjetja.
Komisija pregleda vse predmete, podatke o pregledanih predmetih vnese v posebne popisne liste v obrazec INV-1:
Pri popisu stavb, objektov, zemljiških parcel se preveri prisotnost dokumentov, ki potrjujejo lokacijo teh predmetov v lasti organizacije.
Popisne liste se sestavijo v dveh izvodih: za računovodstvo in za materialno odgovorno osebo.
Pri popisu najetih osnovnih sredstev se popisi sestavijo v treh izvodih, tretja različica popisa se prenese na neposrednega lastnika predmeta.
Za postavke osnovnih sredstev, pri katerih so bila pri popisu ugotovljena odstopanja, se sestavijo primerjalni obračuni v obliki INV-18.
Sestavi se tudi zbirni list v dveh izvodih: za delavce v računovodstvu, ki bodo opravili potrebne knjižbe za obračunavanje presežkov in odpisov primanjkljaja, ter za materialno odgovorno osebo.
Predmeti, ki so propadli in jih ni mogoče obnoviti, se odražajo v ločenem popisu z navedbo datuma začetka uporabe in razloga, zakaj niso primerni za uporabo.
Ločeno se odražajo tudi objekti v popravilu, za ta osnovna sredstva se izpolni popis nedokončanih popravil v obliki INV-10.
Predmeti, ki so v organizaciji, vendar ji ne pripadajo, na primer tisti v hrambi, so evidentirani v ločenih listih za primerjavo.
Vse popisne listine so overjene s podpisi materialno odgovornih oseb in članov komisije, ki jo vodi predsednik.
Končni rezultati popisa osnovnih sredstev so evidentirani v obrazcu izkaza poslovnega izida INV-26.
Rezultati popisa se takoj odražajo v računovodstvu podjetja. Ugotovljeni presežek in primanjkljaj je treba prikazati z računovodskimi vknjižbami v mesecu, v katerem je bila opravljena popis.
Vse ugotovljene presežke in pomanjkanja morajo odgovorne osebe obrazložiti.
Presežek so predmeti, ki niso obračunani v računovodstvu.
Presežki, ugotovljeni pri popisu, se knjižijo v dobro konta osnovnih sredstev (konto 01) v korespondenci z kontom drugih prihodkov in odhodkov (konto 91). Prevzem presežkov na račun se izvaja preko računa 08, na enak način kot v primeru prevzema osnovnih sredstev. Posli prevzema presežka so v obliki: D08 K91/1 in D01 K08. Takšna osnovna sredstva so sprejeta po povprečni tržni vrednosti na tekoči datum.
Ugotovljeno pomanjkanje se bremeni računa 01 v breme računa 94 »Pomanjkanje in izgube zaradi poškodovanja dragocenosti«. Ko odpisujete predmet, morate slediti trem korakom:
1 - odpisati obračunano amortizacijo manjkajočega predmeta iz računa 02 (knjiženje D02 K01 / 2),
2 - odpis začetnih stroškov manjkajočega predmeta z računa 01 (knjiženje D01 / 2 K01 / 1),
3 - odpišite preostalo vrednost manjkajočega predmeta iz računa 01 (knjiženje D94 K01 / 2).
Za odpis predmeta je potrebno odpreti podračun 2 na računu 01, prenesti začetno vrednost manjkajočega predmeta v njegovo breme, obračunano amortizacijo pa v njegovo dobro. Po tem se določi preostala vrednost dobroimetja 01/2, ki jo je treba odpisati kot primanjkljaj.
1 - krivec ni ugotovljen, v tem primeru se primanjkljaj odpiše med druge stroške s knjiženjem D91 / 2 K94. V tem primeru morajo obstajati listinski dokazi o odsotnosti krivcev ali zavrnitvi izterjave škode od krivca.
2 - krivec je ugotovljen, v tem primeru se pomanjkanje odpiše v breme podračuna 2 računa 73 "Poračuni z osebjem za druge operacije" s knjiženjem D73 / 2 K94. Nadalje delavec bodisi prinese pomanjkanje blagajni v gotovini (knjiženje D50 K73 / 2) bodisi ga odšteje od njegove plače (knjiženje D70 K73 / 2). Če se od krivca izterja tržna vrednost manjkajočega predmeta, se razlika med zneskom primanjkljaja in tržno vrednostjo knjiži na račun 98 »Odloženi prihodki«.
Objave zalog osnovnih sredstev:
Mothballing osnovnih sredstev je prenehanje delovanja objekta za katero koli obdobje od možnosti njegove obnove. Ohranjanje je niz ukrepov, katerih cilj je zagotoviti dolgotrajno ohranitev predmeta.
Mothballing se lahko uporabi v primeru, da predmet miruje in iz nekega razloga ni v uporabi, uprava pa se lahko odloči, da bi bilo bolj donosno, da bi predmet zapustil za zahtevano obdobje in mu s tem zagotovil ustrezne pogoje za ohranitev.
Obdobje hrambe osnovnega sredstva ne sme biti krajše od treh mesecev.
Za zapuščene predmete se ne obračunava amortizacija. Amortizacijo je treba ustaviti od prvega meseca po mesecu prehoda na konzerviranje.
Če pride do takšne situacije, da je predmet deaktiviran v manj kot 3 mesecih, na primer po 2 mesecih, boste morali za ta 2 meseca obračunati amortizacijo.
V začetni fazi priprave na konservacijo se izvede popis osnovnih sredstev, preveri se dejanska razpoložljivost predmetov z računovodskimi podatki. Popis je potreben za identifikacijo osnovnih sredstev, ki trenutno niso v uporabi. Takšne predmete je ekonomsko bolj donosno prenesti v konzervacijo in s tem zagotoviti njihovo varnost.
Postopek prenosa v konzervacijo se izvaja s pomočjo komisije, ki je bila posebej ustanovljena v ta namen. Sestava komisije lahko vključuje zaposlene v podjetju, predstavnike vodstvenega osebja itd. Komisija sestavi seznam nedelujočih predmetov, jih preveri, sprejme sklep o ohranitvi predmeta osnovnih sredstev, določi roke za konservatorstva, izdela potrebno dokumentacijo.
Najprej vodja podjetja sestavi nalog za ohranitev, ki vsebuje seznam neuporabljenih predmetov. Naročilo je sestavljeno v kakršni koli obliki.
Drug izmed glavnih dokumentov je akt o konservaciji predmeta, ki ga sestavijo in podpišejo člani komisije. Ker Goskomstat ni vzpostavil standardnega obrazca za akt, organizacija sama razvije obrazec akta v skladu s svojimi potrebami.
Pri določanju oblike akta morate upoštevati določena pravila in v obrazec vključiti potrebne podrobnosti. Konservatorski akt praviloma vsebuje naslednje podatke:
Po podpisu članov komisije akt se pošlje v potrditev predstojniku.
V inventarnih karticah lahko zabeležite prenos predmeta v konzervacijo, bolj priročno je to narediti v 4. razdelku.
Po odstranitvi predmeta iz ustavnega stanja je treba amortizacijo nadaljevati, dobo koristnosti pa podaljšati za čas, ko je uveden. Amortizacijo morate začeti obračunati od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu ponovnega vnosa.
Predmeti osnovnih sredstev se sprejemajo v knjigovodstvo na breme računa 01. Pri prenosu osnovnih sredstev v konservacijo se na računu 01 odpre ločen podračun »Osnovna sredstva za konzerviranje«. Preneseni objekt se tja prenese z knjiženjem D01.OS za nastajanje K01.OS v obratovanju.
Povratno ožičenje se izvede med dekonzerviranjem.
Stroški ohranjanja:
Pri pripravi predmeta za konzerviranje in predaji v dolgoročno skladiščenje nastanejo nekateri stroški, ki se kot drugi obračunajo v breme računa 91/2. Stroški lahko nastanejo tudi med dekonzerviranjem in med skladiščenjem.
Knjiženje za odpis stroškov za ohranitev osnovnih sredstev: D91 / 2 K20 (23, 10, 70 itd.).
Popravilo osnovnih sredstev se lahko zahteva kadarkoli. Oprema ne traja večno in se lahko poškoduje ali zlomi. Če opreme ni mogoče obnoviti, jo je treba odpisati, če pa je mogoče obnoviti obratovalne lastnosti predmeta, se popravila izvedejo.
Prenova ali rekonstrukcija?
Obnova objekta se lahko izvede na dva načina: tekoča popravila in večja popravila (rekonstrukcija, posodobitev). Ta dva pojma se včasih zamenjujeta ali veljata za isti proces. Vendar je računovodsko in davčno obračunavanje tekočih in kapitalskih popravil osnovnih sredstev različno. V začetni fazi je pomembno, da se odločimo, kako bo objekt obnovljen: popraviti ali rekonstruirati.
Pri izvajanju tekočih popravil se obnovijo lastnosti in značilnosti objekta, ki so bile pred okvaro. To pomeni, da se tehnično-ekonomski kazalniki osnovnega sredstva ne spremenijo, odpravijo se le nastale napake ali pa se izvaja preventivno delo za preprečevanje teh napak. To pomeni, da je popravilo namenjeno predvsem ohranjanju standardnega obratovalnega stanja sredstva. Popravila so strošek v tekočem davčnem obdobju.
Ko se izvede večja prenova (rekonstrukcija ali posodobitev), se lastnosti objekta izboljšajo, postane boljši, močnejši, produktivnejši in modernejši. Spremembe so bolj globalne in zanje je na splošno značilno izboljšanje tehničnih in ekonomskih kazalnikov objekta. Hkrati vsi stroški za večja popravila povečajo začetne stroške objekta.
Se pravi, da je mehanizem obračunavanja stroškov v obeh primerih bistveno drugačen, tako da davčni organ v prihodnosti ne bo imel nepotrebnih vprašanj, je treba jasno opredeliti, kakšna vrsta dela se izvaja s predmetom in kje so stroški. je treba pripisati.
Popravila lahko izvajajo tako sile podjetja kot tudi zunanje izvajalce, s katerimi je sklenjena pogodba o delu. V prvem primeru se način izvajanja popravil imenuje ekonomski, drugi pa pogodbeni.
Stroški se bodo nekoliko razlikovali glede na to, kako se organizacija odloči za prenovo svojih sredstev.
Ne glede na vir stroškov se stroški popravil osnovnih sredstev pripišejo povečanju stroškov proizvodnje in blaga.
Transakcije odpisa notranjih popravil:
Transakcije odpisa stroškov pogodbenega popravila:
Velika podjetja, pri katerih je izvajanje popravil pogosta operacija in/ali so stroški popravil precejšnji, vnaprej oblikujejo posebno rezervo. Oblikovanje rezerve za popravila osnovnih sredstev poteka postopoma, iz meseca v mesec. V računovodstvu se za to uporablja račun 96 "Rezerva za prihodnje stroške". Oblikovanje rezerve za popravila se izvede na dobro računa 96 s pomočjo postopnega vključevanja nekaterih zneskov v stroške proizvodnje.
Knjigovine za oblikovanje rezerve za popravila osnovnih sredstev: D20 (23, 25, 26) K96.
Ko je treba predmet popraviti, se izvede knjiženje za odpis stroškov iz rezerve: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).
Mesečni znesek, ki se odšteje v rezervo, se določi kot 1/12 letnih stroškov popravil po predračunu.
Če znesek oblikovane rezerve ne zadošča za izvedbo popravil, lahko manjkajoča sredstva pridobimo bodisi z odbitkom dodatnih sredstev v rezervo (knjiženje D20 K96) bodisi z pripisom teh stroškov na stroške proizvodnje (knjiženje D20 K10, 70, 60).
Če je znesek oblikovane rezerve presegel letne stroške popravil, se preostala sredstva posojila odpišejo v prihodke organizacije z knjiženjem D96 K91 / 1.
Konec leta je stanje na računu 96 0.
V procesu uporabe osnovnih sredstev se lahko oprema pokvari, izgubi svoje operativne lastnosti, moralno in fizično zastari. Za obnovitev lastnosti in lastnosti osnovnih sredstev se izvajajo popravila. Če se v procesu popravil objekt izboljša, postane bolj funkcionalen, učinkovitejši, torej se na splošno izboljšajo njegovi tehnični in ekonomski kazalniki, potem to ne bo več samo popravilo, temveč rekonstrukcija ali posodobitev.
Razlika med rekonstrukcijo in popravilom
Pomembno je, da vidimo razlike med rutinskim vzdrževanjem osnovnih sredstev in nadgradnjami ali obnovami. Mehanizem stroškovnega obračunavanja je v obeh primerih drugačen, zato je treba v začetni fazi določiti, kako se bo osnovno sredstvo obnovilo.
Med postopkom popravila se obnovijo funkcije in lastnosti predmeta, ki so bile v začetni fazi delovanja, torej predmet ne postane boljši, kot je bil. Odpravljajo se le okvare, škode.
Če je v procesu izvajanja popravil, zamenjave delov in delov opreme osnovno sredstvo postalo močnejše, bolj funkcionalno, povečala se je njegova produktivnost, izboljšala se je postavitev (za nepremičnine), potem je to že posodobitev in rekonstrukcija. In stroške je treba upoštevati na drugačen način.
Stroški vzdrževanja so vključeni v stroške proizvodnje oziroma v stroške prodaje. Stroški za posodobitev, rekonstrukcijo, dokončanje, dodatno opremo povečujejo začetno vrednost osnovnih sredstev.
Torej je za posodobitev značilno povečanje proizvodne zmogljivosti, povečanje knjigovodske vrednosti osnovnih sredstev in dobe koristnosti, sprememba parametrov amortizacije.
Glavna značilnost, po kateri se rekonstrukcija razlikuje od popravila, je izboljšanje tehničnih in ekonomskih kazalnikov objekta. Osnovno sredstvo z ekonomskega vidika postane donosnejše za delovanje. V procesu rekonstrukcije (posodobitve) se lahko pojavijo nove lastnosti in funkcije objekta.
Dokumentiranje:
Če se podjetje odloči za izboljšanje osnovnega sredstva s posodobitvijo, potem poslovodja izda odredbo (odredbo), v kateri ugotovi, kateri objekt je predmet večjih popravil, kakšni so pogoji dela, in imenuje odgovorne osebe.
V objektu OS se izpolni izjava o napaki, ki navaja razlog za potrebo po posodobitvi.
Če se delo izvaja po pogodbeni metodi, se z izvajalcem sklene pogodba, ki opisuje časovni razpored dela in vsebuje tudi seznam, kaj je treba storiti. V pripravi je predračun in tehnična dokumentacija.
Za posodobitev se rekonstrukcija osnovnih sredstev prenese na podlagi računa za notranje gibanje (obrazec OS-2). Ta obrazec se sestavi, če bo OS popravila organizacija sama. Če so za to vključene tretje osebe, se uporabi akt prevzema in prenosa OS-1.
Posodobljeni, rekonstruirani objekt se na podlagi potrdila o prevzemu v obrazcu OS-3 vrne v računovodstvo.
Podatki o remontu in s tem povezanih stroških se odražajo v inventarni kartici objekta.
Transakcije stroškovnega računovodstva:
Vsi izdatki za posodobitev, rekonstrukcijo se pripisujejo povečanju nabavne vrednosti osnovnega sredstva.
Tako kot v primeru prejema osnovnih sredstev v podjetje se vsi stroški za opravljeno delo pobirajo po breme računa 08, nato pa se prenesejo v breme računa 01.
Knjigovine ob posodobitvi (rekonstrukciji) osnovnih sredstev na lastno pest:
Knjigovine v času rekonstrukcije (posodobitve) osnovnih sredstev po pogodbeni metodi:
S povečanjem nabavne vrednosti osnovnih sredstev se bodo povečale tudi mesečne amortizacije, kar je treba upoštevati pri izračunu amortizacije.
Prav tako je treba opozoriti, da se lahko zaradi izboljšanja tehničnih in ekonomskih kazalnikov objekta OS podaljša življenjska doba. Potrebo po tem ugotavljata vodstvo organizacije in komisija, ki nadzoruje proces posodobitve (rekonstrukcije).
Objekt osnovnih sredstev lahko zapusti podjetje na več načinov in iz različnih razlogov. Predmet je mogoče prodati, podariti, prispevati v odobreni kapital druge organizacije, odpisati zaradi moralnega ali fizičnega poslabšanja. Analizirali bomo vsak način odtujitve osnovnega sredstva, kako se predmet odjavlja, kakšne knjižbe o odpisu osnovnega sredstva mora opraviti računovodja v posameznem primeru.
Če je predmet osnovnega sredstva fizično dotrajan, mu je potekla življenjska doba, je moralno zastarel ali poškodovan tako, da ga ni mogoče nadalje uporabljati, ga je treba odpisati, torej odstraniti iz registra.
Pred odpisom OS je treba oceniti njegovo stanje, možnost ali nezmožnost njegovega nadaljnjega delovanja. To oceno izvaja posebna komisija. Če se komisija odloči za odpis predmeta, upravnik izda odredbo o potrebi po odpisu osnovnega sredstva. V tem primeru se sestavi akt o odpisu v obliki OS-4, OS-4a ali OS-4b, na podlagi katerega računovodja že opravi vpise za izbris osnovnega sredstva iz registra in opravi opomba o odpisu v inventarni kartici OS-6, OS-6a ali OS-6b.
Pri odtujitvi sredstva na ta način se njegova preostala vrednost odpiše s konta 01, na katerem je predmet kotiran. Preostala vrednost se izračuna tako, da se znesek obračunane amortizacije odšteje od prvotne (nadomestne) vrednosti. Začetna - to je strošek, po katerem je bilo osnovno sredstvo ob prejemu sprejeto v obračun na računu 01. Zamenjava je vrednost, pridobljena kot rezultat prevrednotenja. Obračunana amortizacija - vse nabrane amortizacijske odbitke se upoštevajo na dan odpisa, ki se knjižijo v dobro računa 02.
Postopek odpisa osnovnih sredstev je naslednji:
Če je predmet v celoti amortiziran, je njegova doba koristnosti potekla, bo preostala vrednost enaka 0 (bremenitev računa 2 računa 01 je enaka njegovemu dobroimetju).
Stroški za odpis osnovnih sredstev, na primer za demontažo, se odpišejo tudi med druge odhodke (D91 / 2 K70, 69, 76).
Deli, nadomestni deli, materiali, ki ostanejo po razgradnji osnovnega sredstva in so predmet nadaljnje uporabe, se evidentirajo po povprečni tržni vrednosti kot opredmetena sredstva (D10 K91 / 1).
Na podlagi rezultatov odpisa se na računu 91 oblikuje finančni rezultat, če se ustvari dobiček, se izvede knjiženje D91 / 9 K99, v primeru izgube pa se odraža knjiženje D99 K91 / 9.
Transakcije odpisa sredstev:
Če je odtujitev kot posledica odpisa sestavljena kot potrdilo o odpisu, se odtujitev osnovnega sredstva s prodajo sestavi z aktom o prenosu in prevzemu OS-1, OS-1a, Obrazec OS-1b.
Če je za podjetje prodaja osnovnih sredstev osamljen primer in ni običajna dejavnost, se prihodki in odhodki v zvezi s prodajo odražajo na računu 91 (v nasprotju s prodajo blaga, ki se odraža na računu 90 "Prodaja ").
Ko se osnovno sredstvo proda tretji družbi, se na enak način odpiše preostala vrednost predmeta, knjiženja:
D01 / 2 K01 / 1 - začetni stroški OS so bili odpisani,
D02 K01 / 2 - amortizacija tega sredstva je odpisana.
Д91 / 2 К01 / 2 - je bila odpisana preostala vrednost osnovnih sredstev, poslanih v prodajo.
D91 / 2 K70 (69, 76) - prikazani so povezani odhodki.
Izkupiček od prodaje osnovnih sredstev se odraža v dobro konta 91 na prvem podračunu, knjiženje je naslednje:
D62 (76) K91 / 1 - odraža prihodke od prodaje osnovnih sredstev.
Prodaja opredmetenega osnovnega sredstva je transakcija, obdavčena z DDV. Strošek, po katerem se nepremičnina proda kupcu, mora vključevati davek na dodano vrednost. Znesek DDV se odraža z knjiženjem D91 / 3 K68.nds.
Na podlagi rezultatov prodaje se na kontu 91 oblikuje finančni rezultat, ki se odraža v enem od vpisov:
D99 K91 / 9 - odraža izgubo pri prodaji osnovnih sredstev (če odhodki presegajo prihodke).
Д91 / 9 К99 - odraža dobiček od prodaje osnovnih sredstev (če izkupiček od prodaje presega odhodke).
Transakcije prodaje osnovnih sredstev:
Darovanje osnovnih sredstev je enakovredno prodaji, zato je mehanizem odsvojitve osnovnih sredstev podoben prodaji.
Na enak način se preostala vrednost odpiše na breme računa 91/2. Tam so vključeni tudi vsi povezani stroški.
Ker se predmet prenese brezplačno, izkupička v tem primeru ne bo. Za plačilo pa je treba obračunati DDV. DDV se obračuna od povprečne tržne vrednosti osnovnega sredstva na dan prenosa.
Izguba, prejeta iz darila, se odraža z vpisom D99 K91 / 9.
Knjigovine v primeru neodplačnega prenosa osnovnih sredstev:
Razmislite o drugem načinu odtujitve osnovnih sredstev - pretvorbi jih v odobreni kapital druge organizacije. Prenos se izvede na enak način kot akt prevzema in prenosa.
Vnos osnovnih sredstev v odobreni kapital se šteje za finančno naložbo podjetja za ustvarjanje dohodka v obliki dividend, zato se za odraz te operacije uporablja račun 58 "Finančne naložbe".
Na začetku se knjiženja izvedejo za odpis začetne vrednosti in amortizacije: D01 / 2 K01 / 1 in D02 K01 / 2.
Knjiženje o prenosu osnovnih sredstev na drugo podjetje ima obliko: D76 K01/2, ki se izvede v višini preostale vrednosti osnovnih sredstev.
Hkrati se oblikuje dolg za vložek v odobreni kapital, ki se odraža z vnosom D58 K76.
Na nabavno vrednost osnovnih sredstev ni treba obračunavati DDV, saj ta operacija ni enaka izvedbi, temveč se šteje za naložbo podjetja.
Knjiženje ob vpisu osnovnega sredstva v MC drugega podjetja:
Pri prenosu osnovnih sredstev v začasno uporabo iz ene organizacije v drugo je treba obračunati najem predmetov tako od najemodajalca kot od najemnika.
Nepremičnina se prenese na podlagi najemne pogodbe, v kateri so navedeni podatki strank (najemodajalca in najemnika) ter obdobje, za katero se nepremičnina prenese. Pri prenosu osnovnih sredstev za dobo manj kot 12 mesecev upoštevamo kratkoročni najem, za dobo več kot 12 mesecev - dolgoročni. Sporazum lahko odraža tudi možnost prenosa lastništva najete nepremičnine in navaja pogoje, pod katerimi je to mogoče.
Zakupljena osnovna sredstva morata hraniti obe stranki posla. Najemodajalec s pomočjo transakcij odraža prenos predmeta v najem, najemnik pa njihov sprejem. Ugotovimo, katere računovodske vknjižbe za najem osnovnih sredstev naj odražajo obe strani.
Lastnik osnovnega sredstva, na primer opreme, ima pravico prenesti to opremo v začasno uporabo drugi organizaciji. To je lahko osamljen primer ali pa je organizacija specializirana za oddajanje nepremičnin v najem in je zanjo tovrstno poslovanje običajna dejavnost.
Poglejmo oba primera, saj se obračunavanje odhodkov in prihodkov v obeh primerih opazno razlikuje.
Mimogrede, kljub dejstvu, da je bilo osnovno sredstvo oddano v najem drugemu podjetju, je predmet še vedno naveden v bilanci stanja najemodajalca in ga je zato treba mesečno amortizirati.
Za obračunavanje prenosa osnovnega sredstva v najem se na računu 01 odpre ločen podračun »Opredmetena osnovna sredstva prenesena v najem«, prenos predmeta v najem se odraža z knjiženjem D01.OS v najem D01.OS v obratovanju.
Sam prenos je formaliziran z aktom o prevzemu in prenosu v obliki OS-1, OS-1a ali OS-1b.
Najem osnovnih sredstev - glavna dejavnost podjetja
V tem primeru se na računu 90 »Prodaja« evidentirajo vsi prihodki in odhodki iz najema. V breme tega računa se zbirajo vsi stroški v zvezi z najemom, na prihodke iz posojila.
Stroški so lahko mesečne amortizacije, stroški prevoza in montaže objekta (če se to zgodi na stroške najemodajalca), stroški vzdrževanja ali večjih popravil (spet, če se zgodijo na stroške lastnika objekta). oprema) in drugi s tem povezani stroški.
Najemnine, ki jih najemnik plača lastniku nepremičnine, so dohodek.
Knjiženje za obračunavanje stroškov najema je: D90 / 2 K20, 23, 26 (44).
Knjiženje za obračun najemnin je naslednje: D76 K90 / 1.
Transakcija ob prejemu teh plačil je D51 K76.
Vsak mesec se končni finančni rezultat iz najema upošteva na kontu 90, prejeti dobiček se odraža s knjižbo D90 / 9 K99, če so odhodki presegli prihodke, potem opazimo izgubo, ki se odraža s knjižbo D99 K90 / 9.
Če najemnine vključujejo DDV, ga je treba ločiti od zneska plačil (knjiženje D90 / 3 K68.DDV) in plačati v proračun (D68.DDV K51).
Prenos OS v najem - enkratno delovanje
V tem primeru se za evidentiranje odhodkov in prihodkov uporablja konto 91 »Drugi prihodki in odhodki«.
Podobno se na breme računa 91 zbirajo odhodki v zvezi s postavko osnovnih sredstev, prenesenih v najem, na dobro konta 91 - prihodki.
Knjižitve za obračunavanje najema osnovnih sredstev:
D91 / 2 K20, 23, 26 (44) - upoštevani so izdatki za najem osnovnih sredstev.
Д76 К91 / 1 - zaračunavajo se najemnine.
D51 K76 - plačilo za najem osnovnih sredstev je prejeto.
Ko se osnovno sredstvo vrne na konto 01, se izvede povratno knjiženje na D01.OS v operaciji K01.OS v najemu. In tudi oznaka je narejena v aktu o prenosu in prevzemu tega OS.
Če od druge organizacije prejme kakršno koli opremo za začasno uporabo, jo organizacija evidentira na zunajbilančnem računu 001. Vrednost, določena v pogodbi anerdija, se vpiše v breme računa 001.
V tem primeru ima lahko organizacija inventarne kartice za ta osnovna sredstva.
Ker je predmet še naprej kotiran v bilanci stanja lastnika, najemnik nanj ne obračunava amortizacije.
Najemnik odpiše stroške najemnin z knjiženjem D20 (44) K76, njihovo plačilo najemodajalcu se odraža z knjiženjem D76 K51.
DDV, ki je vključen v znesek najema, razporedi najemnik z knjiženjem D19 K76 in ga pošlje v povračilo iz proračuna z knjiženjem D68.DDV K19.
Če najemnik vrne svoje premoženje lastniku, ga je treba v računovodstvu najemnika odstraniti z računa 001, za katerega se njegova vrednost odraža v posojilu 001.
Če želi najemnik plačati najemnino pred rokom, lahko uporabite račun 97 "Odloženi stroški". Ožičenje D97 K76 je v teku. Po tem je treba mesečno izvesti knjiženje D20, 23, 26 (44) K97.
Če zakupljeni predmet zahteva popravilo, se izvede glede na pogoje, določene v najemni pogodbi.
Na stroške najemnika:
Če najemnik popravi OS sam, se vsi stroški popravil odpišejo s knjižbami:
D20 (44) K10 - stroški materiala, porabljenega za popravila, so odpisani.
D20 (44) K70 - obračunana plača delavcev, ki opravljajo popravilo najetega OS, je bila odpisana.
D20 (44) K69 - od plač teh delavcev so obračunani zavarovalni prispevki.
D20 (44) K76 - odraža stroške storitev tretjih organizacij, ki se ukvarjajo s popravili.
D19 K76 - DDV, dodeljen za storitve tretjih organizacij.
D68.DDV K19 - DDV je odbiten.
Na stroške najemodajalca:
Če OS popravlja lastnik, se vse zgoraj navedene transakcije izvajajo v računovodstvu najemodajalca.
Prav tako se ti stroški lahko pobotajo s prihodnjimi najemninami, medtem ko se vsi stroški v zvezi s popravili in zbrani na breme računa 20 ali 44 odpišejo s knjiženjem D76 K20 (44).
Možnost odkupa OS je običajno določena v najemni pogodbi. V tem primeru praviloma najemnik plača stroške te opreme lastniku (ožičenje D76 K51). Kupnina se običajno odraža v besedilu najemne pogodbe.
Stroški v zvezi z odkupom predmeta se zbirajo na breme 08, to vključuje odkupno vrednost (knjiženje D08 K76), kot tudi prej plačana najemnina. Te najemnine bodo prikazane kot amortizacija, obračunana z vnosom D08 do K02.
Odkupljeni objekt je dan v obratovanje, računovodja pa knjiži D01 K08.
Na podlagi materialov: buhs0.ru
Dejavnost poslovnega subjekta vključuje uporabo premoženja z dolgotrajno uporabo v proizvodnem procesu. Ker imajo takšni računovodski predmeti dolgo časa uporabe in pomembno ceno, obstajajo nekatere značilnosti njihovega odražanja tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu. Oglejmo si podrobneje, kako so osnovna sredstva navedena v računovodskem in davčnem računovodstvu v letu 2018.
Osnovna sredstva so premoženje, ki je v lasti podjetja ali ga pritegne od zunaj, ki se uporablja v svoji proizvodni dejavnosti več kot eno leto in ima vrednost nad mejo, določeno z regulativnimi akti.
Obstajajo kriteriji, po katerih obstaja razlika med osnovnimi sredstvi in drugimi nepremičninami.
Kako lahko OS upošteva predmete:
Iz tega sledi, da OS upošteva zgradbe, objekte, vozila, opremo itd.
Vodilni normativni akt, ki ureja računovodstvo osnovnih sredstev v Rusiji, je PBU št. 6/01. Navedeni dokument opredeljuje kazalnike razporeditve osnovnih sredstev in računovodsko metodologijo.
Pozor! Med zgoraj omenjenimi znaki OS ni naveden še en pomemben kriterij - njegova cena. Po PBU je treba nepremičnino, katere nakupna cena je določena od 40.000 rubljev, pripisati osnovnim sredstvom. Za davčno računovodstvo, kot je navedeno v davčnem zakoniku Ruske federacije, mora biti cena predmeta, ki se bo uporabljal kot sredstvo, od 100.000 rubljev.
Ker so objekti OS različni, jih je najlažje razvrstiti v različne skupine. Ta delitev je pomembna, saj v skladu z uveljavljenimi normativi obstajajo nekatere posebnosti obračunavanja in prenosa cene predmeta na končni produkt dejavnosti podjetja.
Obstajajo takšni operacijski sistemi:
Poleg tega lahko OS glede na njihov namen razdelimo na proizvodne in neproizvodne objekte. Po pripadnosti - so lastni in najeti.
Pozor! Uporabljajo se lahko tudi druge delitve osnovnih sredstev - glede na stopnjo delovanja v proizvodnem procesu, glede na čas uporabe, glede na prenos cene na končni izdelek itd.
Vlada je od leta 2019 uvedla naslednje spremembe:
Pozor! Zdaj pod pospešeno amortizacijo spada 583 kosov opreme, t.j. zdaj je 2-krat več mest kot prej (bilo jih je 246).
Pričakovati je bilo, da bo od začetka leta prišlo do bistvenih sprememb v računovodstvu osnovnih sredstev. Toda novi predpisi niso bili nikoli sprejeti. Zato se stara pravila še naprej uporabljajo za veliko število objektov OS.
Je pa tudi nekaj novosti, ki so večinoma prizadele male gospodarske subjekte, ki vodijo računovodstvo po poenostavljeni shemi.
Takšni subjekti so prejeli pravico, da ustvarijo začetne stroške OS na podlagi zneskov, plačanih dobaviteljem in izvajalcem, ki nameščajo ta objekt. Če je bil OS ustvarjen v sami organizaciji, se njegova cena oblikuje iz zneskov, plačanih izvajalcem in drugim organizacijam. Vse ostale porabljene zneske je mogoče prenesti na tekoče odhodke.
Pomembno! Organizacija ima pravico do amortizacije osnovnih sredstev na poenostavljen način enkrat letno na zadnji dan v letu.
Prav tako so poslovni subjekti s poenostavljenimi računovodskimi shemami prejeli pravico do takojšnje amortizacije osnovnih sredstev po polni ceni (imajo nizko ceno in kratko življenjsko dobo). Takšni ukrepi takim subjektom omogočajo zmanjšanje obremenitve pri obračunu davka na nepremičnine.
V tekočem obdobju je bil sprejet v uporabo nov klasifikator osnovnih sredstev po skupinah za davčno knjigovodstvo, ki se uporablja za razlikovanje predmetov po skupinah amortizacije. Določeni predmeti so bili preneseni iz ene skupine v drugo, v zvezi s tem se bodo spremenile njihove amortizacijske stopnje.
Eden od pomembnih kazalcev obračunavanja predmeta kot osnovnega sredstva je njegova nabavna vrednost. Za računovodstvo je opredeljeno kot 40.000 rubljev, za davčno - 100.000 rubljev.
Na podlagi teh razlik obstajajo nekatere značilnosti obračunavanja osnovnih sredstev.
Tovrstni operacijski sistem običajno imenujemo nizkovrednostni, saj imajo nizke stroške, vendar se v dejavnostih uporabljajo že dolgo časa.
Podjetje ima možnost, da ta osnovna sredstva odpiše kot zaloge ali jih evidentira kot osnovna sredstva in jih amortizira. To pravilo velja tako za računovodsko kot davčno računovodstvo. Vendar mora podjetje uporabljeno metodo konsolidirati v svojih računovodskih usmeritvah.
V vmesno skupino so vključeni predmeti OS s ceno v razponu od 40.000 rubljev do 100.000 rubljev.
V računovodstvu so opredeljena kot osnovna sredstva, v davčnem računovodstvu pa kot nizka vrednost.
Zato mora podjetje v prvem primeru objekt registrirati (sprejeti v obratovanje) in njegovo ceno amortizirati po obstoječi metodi.
V davčnem računovodstvu ima podjetje možnost, da takoj prenese stroške nakupa (proizvodnje) ali pa jih upošteva in amortizira. Za namene davčnega računovodstva mora družba sprejeti metodo tudi evidentirati v računovodski usmeritvi.
Omejitev 100 tisoč rubljev se v računovodstvu ne uporablja. Tam bo vsaka lastnina s ceno več kot 40 tisoč rubljev priznana kot sredstvo. Vendar je to zelo pomembno za davčno računovodstvo.
Za namene tega knjigovodstva se lahko osnovna sredstva, ki so bila evidentirana po 31. 12. 2015 in nižja od te omejitve, takoj prenesejo med odhodke. Če je njegova cena več kot 100 tisoč rubljev, bo treba predmet amortizirati z eno od dveh predlaganih metod.
Stroške osnovnih sredstev je treba v majhnih delih prenesti na izdelane izdelke ali opravljeno delo. Ta proces se imenuje amortizacija.
V letu 2017 sta bila sprejeta v uporabo novi klasifikator OS in OKOF. Kljub temu, da je število skupin ostalo nespremenjeno, so bili nekateri predmeti prestavljeni iz enega v drugega. Posledično se spreminjajo stopnje letnih in s tem tudi mesečnih obračunov amortizacije.
Obstaja skupina osnovnih sredstev, ki jih ni treba amortizirati. Sem spadajo zemljiške parcele, naravni predmeti, muzejski predmeti in zbirke itd. Tak seznam je naveden v PBU 6/01.
Amortizacija se ugotavlja od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu prevzema osnovnih sredstev v obračun. Postopek je treba ustaviti od 1. dne v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem je bil ta OS odjavljen (je bil odpisan, prodan itd.).
V letu 2018 se lahko za računovodske namene uporabijo tudi štirje načini ugotavljanja amortizacije:
Za namene davčnega računovodstva je vse dovoljeno uporabljati tudi dve metodi:
Morate prenehati definirati amortizacijo v situacijah:
Pozor! Nove imenike je treba uporabljati samo za predmete, ki so bili v uporabi od leta 2017 dalje. V računovodskih karticah vseh predhodno sprejetih osnovnih sredstev ni treba izvajati popravkov in preračunavati njihove amortizacije. To pravilo je obvezno tako za računovodsko kot davčno računovodstvo.
Pri dokumentiranju lahko podjetje uporablja oba standardna dokumenta, ki jih ponuja Goskomstat, nato pa jih razvije neodvisno. Ne glede na uporabljene obrazce jih je treba navesti v računovodski usmeritvi.
Standardni obrazci so razdeljeni v več skupin:
| Številka obrazca | ime | Za kaj je to potrebno |
| Dodatki in odtujitve | ||
| OS-1 | Akt o prevzemu in prenosu predmeta osnovnih sredstev (razen stavb, objektov) | Za fiksiranje prihoda in odtujitve posameznih osnovnih sredstev se za stavbe in objekte ne izpolni. |
| OS-1a | Akt o prevzemu in prenosu stavbe (strukture) | Za beleženje prihoda in odhoda zgradb in objektov |
| OS-1b | Akt o prevzemu in prenosu skupin osnovnih sredstev (razen stavb, objektov) | Če se določitev prihoda in odtujitve osnovnih sredstev (ne velja za zgradbe, objekte) izvede takoj za skupino |
| OS-14 | Potrdilo o prevzemu (prejemu) opreme | Obračun opreme v skladiščnem skladišču, ki se bo uporabljala v prihodnje |
| OS-4 | Akt o odpisu predmeta osnovnih sredstev (razen vozil) | Odpis določenih objektov OS, ki so postali neuporabni. Ni polno za vozila. |
| OS-4a | Akt o odpisu vozila | Odpis vozila, ki je razpadlo |
| OS-4b | Akt o odpisu skupin osnovnih sredstev (razen vozil) | Takojšen odpis skupine sredstev, ki ni zapolnjena za vozila |
| Razpoložljivost in gibanje | ||
| OS-6 | Inventarna kartica knjigovodstva predmeta osnovnih sredstev | Obračunavanje določenih osnovnih sredstev in njihovo gibanje znotraj podjetja |
| OS-6a | Inventarna kartica skupinskega računovodstva osnovnih sredstev | Obračunavanje več enakih operacijskih sistemov |
| OS-6b | Popisna knjiga osnovnih sredstev | V malih podjetjih nadomešča polnjenje OS-6 in OS-6a |
| OS-15 | Potrdilo o prevzemu in prenosu opreme za vgradnjo | Prenos osnovnih sredstev, shranjenih v skladišču za vgradnjo |
| OS-16 | Poročilo o okvarah opreme | Odpravljanje napak, ki so bile ugotovljene med namestitvijo, testiranjem itd. |
| OS-2 | Račun za interni prenos objektov osnovnih sredstev | Določanje gibanja osnovnih sredstev med oddelki znotraj podjetja |
| OS-3 | Potrdilo o prevzemu in predaji popravljenih, rekonstruiranih, posodobljenih osnovnih sredstev | Registracija osnovnih sredstev po zaključku popravila, posodobitve |
Transakcije z osnovnimi sredstvi se v računovodstvu odražajo z naslednjimi knjiženji:
| Debet | Kredit | Ime operacije | ||
| Prejem osnovnih sredstev | ||||
| 60, 69 | Evidentirani stroški za pridobitev ali ustvarjanje sredstva | |||
| 07 | 60, 10, 70, 69 | Stroški priprave namestitve OS in njegove namestitve so evidentirani v računovodskih evidencah | ||
| 08 | 07 | Odloženi stroški namestitve | ||
| 19 | Vhodni DDV na stroške osnovnih sredstev se evidentira v računovodstvu | |||
| 68 | 19 | Vhodni DDV je sprejet za odbitek | ||
| 01 | 08 | Objekt OS je sprejet v obračun | ||
| Amortizacija | ||||
| 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 02 | Amortizacija osnovnih sredstev se obračunava glede na smer njihove uporabe | ||
| Obnova, posodobitev, popravilo | ||||
| 08 | 60 | Cena dela drugega podjetja za popravilo, posodobitev OS je fiksna | 91 | Stalni prihodki od prodaje osnovnih sredstev |
| 91 | 68 | DDV fiksiran na prodajo | ||
| 02 | 01 | Odpisana obračunana amortizacija | ||
| 91 | 01 | Preostala vrednost osnovnega sredstva je bila odpisana | ||
| Likvidacija | ||||
| 01 | Amortizacija unovčenega sredstva je odpisana | |||
| 91 | 01 | Odpisana preostala vrednost | ||
