Uporaba bančne garancije danes ni nič nenavadnega. V nekaterih situacijah je preprosto potrebno. Govorili bomo o tem, kaj je takšno jamstvo in kako ga upoštevati.
Bančna garancija zmanjšuje posojilodajalčevo tveganje posla. Ker finančni interesi posojilodajalca ne bodo prizadeti, tudi če obveznost ne bo izpolnjena.
bančna garancija- gre za pisno obveznost banke garanta, da bo upniku stranke plačala znesek, določen v garanciji, če stranka ne izpolni svojih obveznosti a Umetnost. 368 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Brez garancije ne morete, če se odločite za uporabo postopka prijave za vračilo DDV subn. 2 str. 2 art. 176.1 Davčnega zakonika Ruske federacije... V tem primeru so za garancijo naložene stroge zahteve:
Poleg tega boste morda potrebovali garancijo, na primer:
Za pridobitev bančne garancije se morate obrniti na banko z določenim naborom dokumentov. Za vsako banko je drugačen in se nastavi samostojno. Paket dokumentov praviloma vključuje:
Računovodski izkazi (bilanca stanja, izkaz poslovnega izida), potrjeni s strani davčnega urada;
Dešifriranje terjatev in obveznosti;
Potrdilo banke o mesečnem prometu na računu za zadnjih 6 mesecev;
Hkrati lahko banka poleg paketa dokumentov zahteva tudi:
Ponavadi znesek plačila za izdajo garancije je od 1 do 10 % od višine varščine.
Če kot dolžnik uredite banko, bo ta z vami sklenil pogodbo o izdaji garancije. Vi ste glavni zavezanec v tej pogodbi.
Sporazum opredeljuje pogoje garancije, zlasti:
V pogodbi so opredeljeni tudi dokumenti, ki jih mora prejemnik (vaš posojilodajalec v transakciji) predložiti banki v primeru neizpolnitve obveznosti. Da bi se izognili spornim situacijam, je treba seznam teh dokumentov jasno navesti.
Banki plačate provizijo za izdajo garancije 2. člen čl. 369 Civilnega zakonika Ruske federacije... Plača se lahko v obliki fiksne provizije, v odstotkih od zneska garancije, v obrokih, odvisno od obdobja garancije.
Pogost je napačno prepričanje, da ima glavni zavezanec bančno garancijo v računovodstvu obračunati na zunajbilančnem računu 008 "Varščina za obveznosti in prejeta plačila" Kontni načrt je odobril Z odredbo Ministrstva za finance z dne 31. oktobra 2000 št. 94n... Vendar niste prejeli garancije zase, ampak za svojega upnika (upravičenca). In prav on upošteva garancijo na računu 008. Hkrati ne bi smeli upoštevati garancije na računu 009 »Varščina za izdane obveznosti in plačila«. Konec koncev garancije niste izdali vi, ampak banka. Naročitelj ne vodi evidenc o sami bančni garanciji.
Glavni računovodja JSC "Ruski komunalni sistemi"
»Vprašanje, ali se bančna garancija glavnice odraža ali ne odraža v bilanci stanja, ni tako preprosto.
Kadar se za zavarovanje uporablja bančna garancija, je možna zamenjava upnika, ko porok namesto upravičenca postane upnik (če naročitelj ne izpolni svoje obveznosti). Poleg tega se lahko po dogovoru s porokom določijo posebni pogoji, kot so na primer dodatne kazni za zamudo pri izpolnitvi obveznosti do poroka. Pomanjkanje podatkov o bančni garanciji v računovodstvu naročitelja zunanjim uporabnikom računovodskih izkazov ne bo dalo popolne slike o stanju obveznosti naročnika.
Druga možnost je, da v računovodstvu glavnega zavezanca hkrati prikažete dve transakciji:
- 008 »Varščina za prejete obveznosti in plačila« - prejeta je bila bančna garancija za zavarovanje izpolnitve obveznosti do upravičenca (upnika);
- 009 »Izdano zavarovanje za obveznosti in plačila« - upravičencu (upniku) je izdano varščino od garanta (banke).
Mislim, da se bodo številni revizorji strinjali, da bi morala biti bančna garancija še vedno prikazana v računovodskih izkazih naročnika, še posebej, če je transakcija velika za organizacijo in je predmet razkritja v računovodskih izkazih."
Stroški pridobitve garancije se obračunajo na naslednji način:
Hkrati je treba, če se nadomestilo izplača banki naenkrat, po mnenju regulativnih organov stroške enakomerno upoštevati v obdobju, za katero je bila garancija izdana. Dopisi Ministrstva za finance z dne 19. 07. 2012 št. 03-03-06 / 4/75, z dne 11. 01. 2011 št. 03-03-06 / 1/4; UFNS za Moskvo od 29. 8. 2011 št. 16-15 / [email protected] .
Poleg tega so na ministrstvu za finance predhodno pojasnili, da če je nadomestilo banke določeno v odstotkih, je treba stroške pridobitve garancije normalizirati na enak način kot stroške v obliki obresti na dolžniške obveznosti. Dopis Ministrstva za finance z dne 16. 1. 2008 št. 03-03-06 / 1/7... Vendar v kasnejših pojasnilih uporaba takega reda ni omenjena. Poleg tega razmerje med naročiteljem in banko po pogodbi o dajanju bančne garancije ni dolžniška obveznost. člen 1 čl. 807 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Če vaše podjetje nastopa kot upravičenec, torej tisti, ki mu je jamstvo zagotovljeno, ga je treba upoštevati po stanju na breme računa 008 Varščina za obveznosti in prejeta plačila v znesku, določenem v garancija.
Ko dolžnik izpolni obveznost, se znesek poroštva, ki je evidentiran na računu 008, odpiše.
Če dolžnik ni v celoti ali delno izpolnil svojih obveznosti, se lahko upravičenec v času veljavnosti garancije obrne na banko s pisno zahtevo, da mu plača denar. V njem mora upravičenec navesti, kaj je kršitelj glavne obveznosti, v podporo kateri je bila izdana garancija. Umetnost. 374 Civilnega zakonika Ruske federacije... Zahtevku morajo biti priloženi dokumenti, navedeni v garanciji. Banka se odloči, ali bo izvedla plačilo ali ne, šele potem, ko bo obravnavala terjatev in ugotovila, ali izpolnjuje pogoje garancije in Umetnost. 375 Civilnega zakonika Ruske federacije.
Po plačilu terjatve je banka dolžna obvestiti naročitelja o prenehanju garancije in subn. 1 str. 1, str. 2, čl. 378 Civilnega zakonika Ruske federacije in lahko od njega zaprosi za povračilo zneskov, plačanih v okviru garancije.
Upravičenec ob priznanju zneska terjatve s strani banke garanta vknjiži: breme računa 76-2 »Poravnave terjatev«, podračun »Banka-porok«, - dobro računa 62 »Poravnave z kupci in kupci", podračun "Kupec (naročitelj)" ...
Ob prejemu obvestila banke garanta o prenehanju garancije glavni zavezanec v knjigovodstvu vpiše: breme računa 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci", podračun "Prodajalec (upravičenec)", - dobroimetje račun 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki", podračun "Banka-porok".
Če kupite bančno garancijo za sodelovanje na razpisu, potem lahko upoštevate stroške le-te, tudi če je ponudba izgubljena. str.2 Dopisa Ministrstva za finance z dne 16.01.2008 št.03-03-06 / 1/7.
In poenostavljeni ljudje lahko upoštevajo stroške bančne garancije kot stroške storitev kreditnih institucij in subn. 9, 1. čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije.
V razmerah aktivnega razvoja različnih področij poslovanja in v času gospodarske krize številne organizacije potrebujejo poroke za potrditev svoje plačilne sposobnosti. Formalna pogodba, po kateri se porok v primeru, da podjetje ne izpolni svojih obveznosti do prodajalca, zaveže plačati znesek dolga, se imenuje bančna garancija.
Nasvet! Porok za posle s formalno bančno garancijo je lahko banka ali zavarovalnice z ustrezno licenco.
Kreditna institucija, ki izda poroštvo - porok
Stranka banke, ki sklepa to pogodbo, je naročitelj.
Prejemnik sredstev v primeru neizpolnjevanja pogojev posla s strani kupca je upravičenec.
Naročitelj sklene z banko pisno pogodbo, po kateri se porok zavezuje, da bo upravičencu ob predložitvi zahtevka za plačilo plačal dogovorjeni znesek po transakciji. Naročitelj ob sklenitvi pogodbe banki plača določeno provizijo, odvisno od višine garancije in roka izdaje.
V računovodstvu naročitelja se določi odraz bančne garancije glede na njeno vrsto in od poroka.
Pozor! V skladu s členom 149 Davčnega zakonika Ruske federacije je storitev izdaje garancije, ki jo izda banka, oproščena plačila DDV. Če bančno garancijo izdajo druge pooblaščene organizacije, so njihove dejavnosti predmet DDV, ki pa se lahko odbije ob predložitvi vseh potrebnih dokumentov.
Obračun poslov na transakcijah je odvisen od obdobja, v katerem je banka privolila v zavarovanje plačil.
Če je pred nakupom nepremičnine sklenjena poroštvena pogodba, se provizija, plačana banki ali zavarovalnici za zagotovitev garancije, všteva v nabavno vrednost pridobljenega premoženja.
V tem primeru se plačilo poroku upošteva z naslednjimi vpisi:
Za nakup avtomobila v vrednosti 6.000.000 rubljev je organizacija sestavila soglasje banke za zavarovanje obveznosti.
V skladu z dogovorom se bančna provizija plača v višini 1,5% vrednosti avtomobila in je v tem primeru znašala 90.000 rubljev (6 milijonov * 1,5%), rok garancije je en koledarski mesec.
Glavno podjetje plačila ni izvedlo pravočasno. In banka je po poplačilu obveznosti vložila zahtevek za povračilo plačane vrednosti.
V takšni situaciji v podjetju je treba vse operacije odražati v naslednji obliki:
90.000 rubljev - prenesena provizija na banko za sklenitev pogodbe
90.000 rubljev - stroški so vključeni v strošek kupljenega avtomobila
6.000.000 rubljev - kupljeno vozilo je bilo sprejeto v skladu s prevzemnim listom
6.090.000 rubljev - je bilo osnovno sredstvo dano v obratovanje;
6.000.000 rubljev - upoštevana je bila zahteva banke;
6.000.000 rubljev - izpolnjevanje obveznosti do poroka
Če je bila pogodba sklenjena potem, ko je bilo premoženje sprejeto v računovodstvo ali kupoprodajna transakcija ni bila opravljena, se mora provizija, plačana banki, ki je izdala garancijo, v računovodstvu prikazati kot drugi odhodki: V breme 91.02 Kredit 76.
V skladu s členom 378 Civilnega zakonika Ruske federacije se mora plačilo nadomestila poroku nanašati na obdobje, za katero je bila izdana bančna garancija. To obdobje pa je lahko dolgo in zajema več kot eno poročevalsko (davčno) obdobje v primerih sklepanja dolgoročnih pogodb (na primer za gradbena in inštalacijska dela). V tem primeru se vsi stroški plačila bančne provizije za izdajo garancije razporedijo na celotno obdobje njene veljavnosti.
Po zakonodaji se zagotavljanje bančnih garancij nanaša na bančno poslovanje. Po drugi strani pa jih je mogoče upoštevati kot druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo, in kot neposlovne stroške.
Po čl. 252 Davčnega zakonika se družba samostojno odloči, kateri skupini bo stroške zagotavljanja garancije banke vključila v svoje računovodstvo.
Pozor! V skladu z veljavno zakonodajo se odhodki pripoznajo v obdobju poročanja, ko ti odhodki nastanejo.
Bančna garancija je razdeljena na dve ločeni obdobji: pred in potem, ko je banka poplačala vse obveznosti do upravičenca po pogodbi. Nadomestilo do zapadlosti je v pogodbi določeno v določenem znesku, v drugem obdobju - v obliki obresti za čas porabe sredstev poroka. Zato se v davčnem računovodstvu razlikujeta in upoštevata dve vrsti odhodkov.
Za sprejem stroškov transakcij z zavarovanim plačilom za zmanjšanje obdavčljive osnove davka od dohodka je treba opozoriti, da morajo biti vsi stroški dokumentirani in utemeljeni pri uporabi, torej za dejavnosti družbe v zvezi s pridobivanjem nadaljnjih prihodkov.
Za upravičenca pravzaprav ni pomembno, kdo poravna obveznosti.
Pogoji posla so podobni primeru 1. Toda v tem primeru se transakcija obravnava z vidika prodajalca. Ta avto je na primer pri prodajalcu naveden kot blago. Računovodja sestavi vse posle v podjetju z naslednjimi vnosi:
6.000.000 rubljev - prejel bančno garancijo kot poroštvo
6.000.000 rubljev - se odraža kupčev dolg;
4.000.000 rubljev - je bil avto odpisan po nabavni ceni iz registra;
6.000.000 rubljev - vložen zahtevek do poroka za plačilo zneska transakcije zaradi neplačila avtomobila s strani kupca;
Dt 51 KREDIT 76
6.000.000 rubljev - prejem sredstev po pogodbi s porokom;
6.000.000 rubljev - odpis bančne garancije (člen 1 člena 378 Civilnega zakonika Ruske federacije).
Med ključnimi prednostmi bančne garancije so glavne naslednje:
Zmanjševanje tveganj prejetja plačila je spodbuda za pravočasno in kakovostno izpolnjevanje vseh obveznosti.
Prosimo, povejte nam transakcije bančne garancije. Banka je družbi LLC izdala bančno garancijo v višini 291.888,90 rubljev. LLC je nakazala provizijo za izdajo bančne garancije 23.000,00 rubljev. Garancija velja do 25.01.2015. Bančna garancija vsebuje naslednje bistvene pogoje: vrsta bančne garancije - nepreklicna. Pozovite ožičenje. Ali moram prejeti samo bančno garancijo in kako jo potem zapreti in knjižbe na provizijo.
Same bančne garancije ni treba prejeti. Ker je bančna garancija le pisna obveznost banke, da plača organizaciji, če njen dolžnik obveznosti ne izpolni. tiste. v tem trenutku nasprotna stranka ne prejme nič "materialnega".
Izdaja bančne garancije je priznana kot bančna operacija (8. člen 1. dela 5. člena zakona z dne 2. decembra 1990 št. 395-1). V računovodstvu se stroški, povezani s plačilom bančnih storitev, odražajo kot drugi odhodki (člen 11 PBU 10/99). Torej, ko prejmete bančno garancijo, bodo transakcije naslednje:
Debet 91-2 Kredit 76
- odraža stroške plačila bančnih storitev (tj. bančne provizije).
Debet 76 Kredit 51
- so storitve banke plačane (tj. bančna provizija je odpisana).
Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivih Glavbukhovega sistema
Civilni zakonik Ruske federacije. Prvi del: § 6. Bančna garancija
368. člen. Pojem bančne garancije
Banka, druga kreditna institucija ali zavarovalna organizacija (porok) na podlagi bančne garancije na zahtevo druge osebe (naročitelja) pisno zaveže, da dolžnikovemu upniku (upravičencu) plača v skladu s pogoji obveznost, ki jo da porok denarni znesek ob predložitvi upravičenca pisne zahteve za njegovo plačilo.
370. člen Neodvisnost bančne garancije od glavne obveznosti
Obveznost poroka do upravičenca, ki jo zagotavlja bančna garancija, v razmerjih med njima ni odvisna od osnovne obveznosti, za izpolnitev katere je bila izdana, tudi če garancija vsebuje sklicevanje na to obveznost.
371. člen Nepreklicnost bančne garancije
Bančne garancije porok ne more preklicati, razen če je v njej drugače določeno.
372. člen. Neprenosljivost pravic iz bančne garancije
Pravice terjatve do poroka, ki pripada upravičencu po bančni garanciji, ni mogoče prenesti na drugo osebo, razen če v garanciji ni drugače določeno.
Glede na vrsto opravljenega posla se lahko uredi odnos med banko in organizacijo (strankom):
V okviru sklenjenih pogodb so banke upravičene do:
Naveden je popoln seznam bančnih poslov člen 5 Zakon z dne 2. decembra 1990 št. 395-1.
Za servisne organizacije banke zaračunavajo provizijo (provizijo) v skladu s pogoji sklenjenih pogodb. Banka odšteje plačilo za svoje storitve z računa organizacije in sestavi bančni nalog. Takšen odpis se lahko izvede s predhodnim soglasjem (prevzemom) in brez soglasja plačnika ( P. 9.3 Predpisi odobreni Banka Rusije 19 junija 2012 št. 383-str).
V računovodstvu odražajte stroške, povezane s plačilom bančnih storitev kot del drugih odhodkov ( P. 11 PBU 10/99 ). Glede na pogodbene pogoje na dan priznanja stroškov vnesite:
Debet 91-2 Kredit 76 (60)
- odraža stroške plačila bančnih storitev (bančna provizija).
Dejanski odpis zneska odhodkov s TRR odražajte z knjiženjem:
Debet 76 (60) Kredit 51
- so storitve banke plačane (bančna provizija je odpisana).
Enak postopek se uporablja za upoštevanje stroškov, povezanih z namestitvijo in vzdrževanjem sistema "Banka-Odjemalec" ( P. 18 PBU 10/99 ).
Pri obračunavanju tovrstnih bančnih stroškov obstajajo posebnosti, kot npr obresti od posojil, danih organizacijam... Na primer, obresti na posojilo, najeto za pridobitev (gradnjo) naložbenih sredstev, praviloma potrebujejo vključiti v njihovo začetno ceno . Mala podjetja(razen za izdajatelje javno plasiranih vrednostnih papirjev) vse obresti na posojila in posojila (vključno z najetimi za nakup, gradnjo ali ustvarjanje naložbenih sredstev) lahko vključuje druge stroške .
Oleg Khoroshy
Situacija: Kako pri obračunu dohodnine upoštevati stroške plačila bančne garancije
Če je pridobitev bančne garancije predpogoj za delovanje organizacije, te stroške vključite med druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo. V nasprotnem primeru se takšni odhodki pripoznajo kot neposlovni.
Bančna garancija je obveznost banke, da nakaže določeno vsoto denarja nasprotni stranki (upniku) organizacije ob predložitvi zahteve za plačilo ( Umetnost. 368 GK RF). Za izdajo garancije mora organizacija banki plačati provizijo ( P. 2 žlici. 369 GK RF). Izdaja bančne garancije se prizna kot bančna operacija ( P. 8 h. 1 žlica. 5 zakona 2 decembra 1990 št. 395-1 ).
Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije predvideva dve možnosti za obračunavanje stroškov plačila bančnih storitev:
V sestavo drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo, se lahko vključi nadomestilo za izdajo bančne garancije, če je njen prejem predpogoj za delovanje organizacije. Na primer, organizacije, ki se ukvarjajo z dejavnostmi organizatorja potovanj, morajo imeti bančno garancijo (ali pogodbo o zavarovanju odgovornosti organizatorja potovanj) zaradi zahtev zvezne zakonodaje ( Umetnost. 17.1 zakona z dne 24 novembra 1996 št. 132-FZ). V takih primerih je treba upoštevati stroške pridobitve bančne garancije na podlagi pododstavek 25 Odstavek 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Če plačilo bančne garancije ni pogoj za delovanje organizacije, lahko organizacija upošteva stroške, povezane s pridobitvijo le-te na podlagi pododstavek 15 Odstavek 1 člena 265 Davčnega zakonika Ruske federacije. To je na primer treba storiti, če je potreba po pridobitvi bančne garancije posledica pogojev sklenjene pogodbe ali pravil za izvedbo razpisa (natečaja), v katerem sodeluje organizacija.
Podobna pojasnila so v pismih Ministrstva za finance Rusije od 16 decembra 2010 št. 03-03-06/2/214 , od 16 januarja 2008 št. 03-03-06/1/7 ... To stališče delijo tudi arbitražna sodišča (glej na primer odločbe Zvezne protimonopolne službe Povolške regije od 13 marca 2007 št. А12-11353 / 06-С60 in od 16 novembra 2006 št. А12-7809 / 06-С51-5 / 38).
Če se znesek nadomestila (provizije) banki za zagotovitev bančne garancije upošteva kot del drugih ali neposlovnih odhodkov, mora biti v izračunu davčne osnove enakomerno vključen v garancijski dobi, ne glede na uveljavljen razpored plačil (enkratno plačilo, četrtletno itd.). Ta sklep izhaja iz določb odstavek 1 člen 272 Davčnega zakonika Ruske federacije in pisma Ministrstva za finance Rusije iz 11 januarja 2011 št. 03-03-06/1/4 .
V nekaterih primerih finančna služba priporoča, da se stroški plačila bančne garancije vključijo v prvotno vrednost nepremičnine, ki se pridobi. To je treba na primer storiti, če je bančna garancija zagotovila:
Glavni računovodja svetuje: Glede na to, da postopek davčnega obračunavanja stroškov pridobivanja bančnih garancij ni jasno urejen, ga lahko organizacija samostojno določi in konsolidira v računovodski politiki za davčne namene.
Če je mogoče katere koli stroške z enakimi razlogi hkrati pripisati več skupinam stroškov, jih ima organizacija pravico samostojno vključiti v eno od teh skupin. To početje dovoljujejo norme odstavek 4člen 252 Davčnega zakonika Ruske federacije. Sprejeta odločitev se mora odražati v računovodski usmeritvi za davčne namene. Nekatera sodišča priznavajo, da ima organizacija pravico samostojno določiti postopek davčnega obračunavanja odhodkov za plačilo bančnih storitev (glej npr. Resolucija FAS Vzhodnosibirskega okrožja z dne 2 maja 2006 št. A33-21067 / 05-F02-1877 / 06-C1).
Ne glede na izbrano računovodsko metodo morajo biti stroški plačila bančne garancije ekonomsko utemeljeni in dokumentirani ( P. 1 žlica. 252 NC RF). Dokumentarna dokazila o takih stroških so lahko:
Elena Popova
Bančna garancija je uradna obveznost, ki jo potrdi banka, kreditna ali druga finančna institucija, ki je zavarovanje stranke pred neizpolnjevanjem pogodbenih pogojev s strani izvajalca.
Dokument se stranki lahko posreduje v elektronski obliki ali na papirju. Garancija mora biti nepreklicna in vsebovati zahtevane podatke:
Z računovodskega vidika je to poseben primer, zato je pomembno razumeti nianse.
Odraz bančne garancije v računovodstvu mora biti na dan, ko jo prejme proračunska institucija ali na dan podpisa državne ali občinske pogodbe.
Najprej je treba ugotoviti, ali se vpisuje bančna garancija? Za razliko od plačila zavarovanja ne gre na tekoči račun stranke, temveč se položi v kreditno institucijo za obdobje izvajanja državne pogodbe. To pomeni, da ob prejemu uradne bančne garancije v računovodstvu na bilančnih kontih ni knjiženj. Takšna pojasnila so uradniki podali v uradnem dopisu Ministrstva za finance z dne 27. julija 2014 št. 02-07-07 / 31342.
Operacija se odraža v bilanci stanja, kot je prikazano v tabeli.
Razlogi za odpis: izvajalec je izpolnil pogodbene pogoje ali jih kršil ali je bila pogodba odpovedana po ustaljenem postopku.
Z zastavno obliko zavarovanja, izvedeno na podlagi čl. 96 zakona št. 44-FZ je odraz denarnih prejemkov na zunajbilančnem računu 10 nesprejemljiv!
Izvajalec je kršil pogoje pogodbe, banka je denar nakazala proračunski (avtonomni) organizaciji, obračunava prejete bančne garancije v tem primeru:
Dt 2.201.11.510 Kt 2.205.41.660 - odraža se prejem sredstev iz banke preko uradnega BG na tekoči račun. Istočasno povečanje zunajbilančnega stanja 17 KOSGU 140.
Dt 2.205.41.560 Kt 2.401.10.140 - dohodek je bil obračunan na prejeta sredstva v BG.
Bančna garancija se izdela drugače. Sredstva, ki se knjižijo v dobro tekočega računa, se obračunavajo po KFO 3, saj se prejemajo začasno in jih je treba nakazati v prihodke proračuna. Knjigovodske vknjižbe za te transakcije so odvisne od pooblastil, prenesenih na določeno vladno agencijo za upravljanje proračunskih sredstev.
Knjigovine za računovodstvo v državni agenciji so prikazane v tabeli.
|
Operacija |
Opombe (uredi) |
||
|---|---|---|---|
|
Sredstva BG so bila prejeta po ustaljenem postopku |
KIF 3 201 11 510 |
gKBK 3 304 01 730 |
Za PBS, RBS, GRBS in upravljavce proračunskih prihodkov |
|
Sredstva BG se prenesejo v proračun |
gKBK 3 304 01 830 |
KIF 3 201 11 610 |
|
|
Obračunani dobiček od prejema sredstev v proračun |
KDB 1 209 40 560 |
KDB 1 401 10 140 |
Za proračunske skrbnike |
|
Odražajo izračune upravitelja proračunskih prihodkov |
KDB 1 304 04 140 |
KDB 1 209 40 660 |
Samo za omejene skrbnike |
|
Znesek BG, pripisan v proračun |
KDB 1 210 02 140 |
KDB 1 209 40 660 |
Samo za polne skrbnike |
Bančne garancije se ne upoštevajo v osnovo za obračun dohodnine, dokler niso prejete v gotovini in se dohodki ne obračunajo. Takšna navodila so vsebovana v pododstavku 2 odstavka 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Znesek bančne garancije ni vključen v izračun osnove za davek na dodano vrednost. zakaj? Sredstva, ki jih prejme BG, niso dohodek od prodaje blaga ali opravljanja storitev, zato se ne smejo upoštevati pri izračunu DDV.
Sredstva BG, evidentirana na zunajbilančnem računu 10, se ne smejo vključiti v izračun davčne osnove (člen 251, 346.15 NKRF), saj gre za obveznost, ne za dohodek. Pri knjiženju denarja na TRR pod bančno garancijo je treba znesek odražati pri izračunu dohodka po poenostavljenem davčnem sistemu. Prejemki se pri izračunu enotnega davka vštevajo med prihodke iz poslovanja.
Banka lahko nastopa kot porok za pravočasno poplačilo denarnih obveznosti. Zaradi visoke zanesljivosti je ta finančni instrument vključen z namenom zmanjšanja tveganj neplačila. Na primer pri pobiranju davkov in carin ali na področju javnih naročil po državnih in občinskih pogodbah.
Podjetja pri sklepanju posla z nasprotno stranko vedno prevzamejo določeno tveganje, ker lahko zavrne izpolnitev svojih obveznosti. Posledično lahko takšna zavrnitev povzroči finančne izgube. Da bi se zaščitila, podjetja uporabljajo bančno garancijo. Razmislimo, kaj ponuja podrobneje.
Bančna garancija je dokument, ki ga izda banka in je naslovljen na določenega upnika vašega podjetja. V njem se banka zavezuje, da bo na njegovo zahtevo pod določenimi pogoji poplačala morebitni dolg družbe upniku. Govorimo o plačilu upniku fiksnega, vnaprej določenega zneska. Posebnost te pogodbe je, da ob izdaji bančne garancije sama obveznost za podjetje še ne obstaja, torej je upnik potencialni. Poleg tega v prihodnosti dolg morda nikoli ne nastane.
Primer 1 Sklepanje pogodb za državne in občinske potrebe se izvaja na podlagi razpisov in dražb. Prijave udeležencev morajo biti zavarovane z pologom sredstev ali bančno garancijo. Če udeleženec krši pogoje, bo stranka poslala varščine za povrnitev škode, ki mu je nastala. Na podoben način se zagotavlja tudi izvajanje pogodb na tem področju. Podrobnosti - v zveznem zakonu z dne 5. aprila 2013 št. 44-FZ "O pogodbenem sistemu na področju javnih naročil na področju nabave blaga, gradenj, storitev za zadovoljevanje državnih in občinskih potreb."Torej je bančna garancija transakcija, v kateri sodelujejo tri stranke:
Porok se na zahtevo glavnega zavezanca pisno zaveže, da bo upravičencu izplačal denarni znesek, potem ko upravičenec predloži pisno zahtevo za njegovo plačilo (). Upravičenec mora navesti, kaj je kršitelj glavne obveznosti, v podporo kateri je bilo izdano jamstvo ().
Bančna garancija zagotavlja, da naročitelj pravilno izpolni svojo denarno obveznost do upravičenca. Za izdajo bančne garancije glavni zavezanec plača poroku nadomestilo (). Ni predmet DDV ().
Upoštevajte, da lahko vlogo bančne garancije igra pismo bančne garancije, v katerem ni naveden določen upravičenec (člen 8 informativnega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 15. januarja 1998, št. 27).
Kot porok lahko nastopi ne le banka, ampak tudi zavarovalnica. A garancija se bo še vedno imenovala bančna garancija, enako plačilo po bančni garanciji je podobno plačilu zavarovalnice ob nastanku zavarovalnega primera. To podobnost potrjuje alternativa: v nekaterih primerih lahko podjetje po svoji izbiri nasprotni stranki zagotovi bančno garancijo ali zavaruje svojo odgovornost do nje. Primeri:
Kakšna je razlika med garancijo in zavarovanjem? Dejstvo je, da zavarovalnica nima nobenih terjatev do zavarovanca v zvezi z izplačilom zavarovalne odškodnine (če ni naklepa). In porok, ki je plačal na podlagi obveznosti glavnega zavezanca, lahko zoper njega uveljavlja regresne terjatve, če je to določeno s sporazumom med njima ().
Bančna garancija je eden od načinov zavarovanja obveznosti (skupaj z zastavo, poroštvom itd.).
Razmislite o značilnostih računovodskega in davčnega računovodstva v različnih poslovnih situacijah za ravnatelja.
Vrednost bančne garancije vključuje nabavno vrednost sredstva, za namen nakupa ali ustvarjanja katerega je bilo pridobljeno:
DEBIT 76 KREDIT 51
- je bilo plačilo preneseno na banko za izdajo garancije;
DEBIT 08, 10, 20, 41 itd. KREDIT 76
- prejel od banke garancijo za plačilo po pogodbi o delu ali dobavi.
To je splošno pravilo za oblikovanje nabavne vrednosti vseh zalog.
Primer 2 Kot jamstvo za obveznosti plačila nepremičninske transakcije v višini 10 milijonov rubljev je podjetje prodajalcu izročilo bančno garancijo. Nadomestilo banke za garancijo je tri odstotke zneska transakcije, to je 300.000 rubljev (10.000.000 rubljev x 3%), garancijska doba je en mesec. Glavna družba ni izvršila plačila v roku, določenem v kupoprodajni pogodbi. Banka, ki je odplačala obveznost družbe do upravičenega prodajalca, je zahtevala, da ta znesek povrne. V tem primeru bo računovodja naredil opombe: DEBIT 76 KREDIT 51- 300.000 rubljev. - sredstva so bila nakazana banki garanta za dajanje garancije; DEBIT 08 KREDIT 76- 300.000 rubljev. - V nabavno vrednost predmeta nekratkoročnih sredstev so vključeni stroški garancije; DEBIT 08 KREDIT 60- 10.000.000 rubljev. - je bila nepremičnina sprejeta na prenosni listini (člen 1 člena 556 Civilnega zakonika Ruske federacije); DEBIT 01 KREDIT 08- 10.300.000 rubljev. - osnovno sredstvo, sprejeto v računovodstvo; DEBIT 60 KREDIT 76- 10.000.000 rubljev. - je regresna terjatev banke priznana; DEBIT 76 KREDIT 51- 10.000.000 rubljev. - je obveznost do banke ugasnila.Kaj pa, če bi bili stroški glavnice neuspešni? Recimo, da je podjetje organizatorju tekmovanja dalo bančno garancijo, a je tekmovanje izgubilo. V tem primeru sredstvo ne nastane. Računovodstvo mora pripoznati stroške:
DEBIT 91-2 KREDIT 76
- odpisani stroški, ki niso dali rezultatov.
Izdaja bančnih garancij se nanaša na bančne posle (8. člen 5. člena Zveznega zakona z dne 2. decembra 1990 št. 395-1 "O bankah in bančni dejavnosti").
Stroški plačila bančnih storitev se lahko upoštevajo:
a) kot del drugih stroškov, povezanih s proizvodnjo in prodajo (25. pododstavek 1. člena 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije);
b) kot del neposlovnih odhodkov kot stroškov izvajanja dejavnosti, ki niso neposredno povezane s proizvodnjo in (ali) prodajo ().
Pri kateri koli od možnosti se datum porabe določi na podlagi.
Kateremu od zgornjih člankov bi morali dati prednost in kakšna bo razlika? Odločitev mora biti sprejeta na podlagi bistva določene situacije. Upoštevajte, da se neposlovni odhodki naenkrat pripoznajo v celoti, torej niso predmet razporeditve po časovnih obdobjih. To pravilo je določeno.
To stališče ni težko izpodbijati, če je družba izpolnila svoje obveznosti do upravičenca. Navsezadnje ni bilo zadolževanja, torej vključevanja sredstev poroka v gospodarsko dejavnost naročnika z njihovim kasnejšim vračilom. Kaj pa, če je porok izplačal plačilo upravičencu in vložil regresni zahtevek glavni zavezancu?
Ravno tak primer je predstavljen v primeru 2. Dolžniški odnos do banke je razviden. Glede na obresti se pripoznajo vsi vnaprej prijavljeni (ugotovljeni) dohodki, prejeti iz naslova dolžniške obveznosti katere koli vrste (ne glede na način njene registracije). V takih okoliščinah bančna povračila predstavljajo »davčne« obresti na dolžniške obveznosti. In to je tretja možnost za razvrščanje stroškov -. In tu sploh ne gre za to, da se nadomestilo določi kot odstotek od višine glavnice glavnice.
Primer 3 Uporabimo pogoje primera 2. Podjetje je banki poplačalo nastali dolg v dveh mesecih. Obrestna mera refinanciranja je bila na dan pridobivanja sredstev banke poroka osem odstotkov. Zato ima glavno podjetje pravico, da kot del odhodkov za davek od dobička upošteva le 146.667 rubljev (10.000.000 rubljev x 8% x 1,1 x 2 meseca: 12 mesecev).Izkazalo se je, da je porabljeni znesek odvisen od obdobja obstoja dolga do banke. Ugotovitev se namiguje: strošek se lahko prizna šele, ko glavni zavezanec zaključi izračune za znesek obveznosti, določen v garanciji. Težava je v tem, da takšnega pristopa k določitvi datuma izdatkov davčni zakonik ne predvideva. Nepravilnost pisma št. 03-03-06 / 1/7 je ravno v tem ...
V praksi pa temu ni tako. Garancija praviloma predvideva, da od trenutka, ko je denar nakazan na upravičenca do poplačila dolga do banke, glavnica dodatno (presežek nadomestila) plača obresti po dogovorjeni obrestni meri. Odsotnost takega pogoja naročitelja ne stimulira, da vrne denar poroku. In računovodski postopek za takšne stroške ni sporen. Res so sprejeti z upoštevanjem norm. Primer 3 je torej nerealen. Moral bi ga dopolniti z ožičenjem:
DEBIT 91-2 KREDIT 76
- obračunane obresti poroku za uporabo njegovih sredstev (po stopnji, določeni z bančno garancijo).
Posledično dopis št. 03-03-06 / 1/7 ne sme biti sporen. Samo razumeti morate, da priporočilo, ki ga vsebuje, ni univerzalno. Nanaša se na poseben primer, kar pojasnjuje primer 3. Avtor pri teh vprašanjih ni našel nobene arbitražne prakse.
Opomba
Odhodki se pripoznajo v poročevalskem (davčnem) obdobju, v katerem ti odhodki nastanejo glede na pogoje poslovanja ().
Bančna garancija predvideva dve neodvisni "fazi": pred in potem, ko je porok odplačal obveznost do upravičenca. Nadomestilo za prvo stopnjo je določeno v fiksnem znesku, za drugo - v obliki obresti za čas porabe sredstev. V davčnem računovodstvu torej obstajata dve vrsti odhodkov.
Nadomestilo za transakcijo s garantom se nanaša na obdobje, za katero je bila garancija izdana (). To obdobje lahko zajema več kot eno poročevalsko (davčno) obdobje, ko jamstvo zagotavlja izpolnitev obveznosti naročnika po dolgoročni pogodbi, ki je namenjena ustvarjanju dohodka. Vendar je razmerje med stroški garancije in pripadajočimi prihodki glavne družbe posredno. To stanje je prizadeto.
V dopisu Ministrstva za finance Rusije z dne 11. januarja 2011 št. 03-03-06 / 1/4 je kot glavni zavezanec navedeno podjetje, ki gradi objekte za nafto in plin na podlagi 2-letne pogodbe. Financerji so navedli, da je treba stroške v obliki nadomestil za zagotavljanje bančne garancije, pridobljene z namenom zagotavljanja izpolnjevanja pogodbenih obveznosti, obračunati enakomerno v obdobju, za katero je bila kupljena. Podoben zaključek je v dopisih Ministrstva za finance Rusije z dne 19. julija 2012 št. 03-03-06 / 4/75 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 4. junija 2013 št. ED-18-3 / 606. Omeniti velja, da v vseh zgoraj naštetih pismih ni niti besede o odstotni naravi stroškov.
Ali je mogoče v računovodstvu prikazati stroške bančne garancije po dolgoročnih pogodbah na kontu 97 »Odloženi stroški«?
Tukaj morate jasno razumeti naslednje. Stroški jamstva za neodvisno sredstvo ne tvorijo (odstavka 7.2 in 7.2.1 računovodskega koncepta v tržnem gospodarstvu Rusije, ki ga je odobril Metodološki svet za računovodstvo pri Ministrstvu za finance Rusije in predsedniški svet IPB RF 29. decembra 1997). Vendar jih je mogoče obračunati v sestavi zalog kot stroške, ki nastanejo v zvezi s prihajajočim delom, in postopoma prenesti z računa 97 na račun 20 "Nedokončana dela". Ta pristop je predviden v 16. odstavku PBU 2/2008 "Računovodstvo pogodb v gradnji".
Primer 4 Družba je pridobila bančno garancijo za obveznosti v zvezi z izvedbo gradbene pogodbe. Nadomestilo poroku - 30.000 rubljev, garancijsko obdobje je enako trajanju pogodbe in je 6 mesecev. Računovodja odraža tekoče stroške dela na računu 20 "Glavna proizvodnja". Bančno garancijo je upošteval kot odložene stroške po tej pogodbi in jo enakomerno odpisal ob opravljenem delu: DEBIT 97 KREDIT 97- 30.000 rubljev. - bančna garancija je sprejeta v obračun; DEBIT 20 KREDIT 97- 5000 rubljev. (30.000 rubljev: 6 mesecev) - mesečni stroški garancije so vključeni v stroške gradbenih del. V bilanci stanja bo računovodja prikazal stanja na računih 20 in 97 v vrstici 1210 "Zaloge".Kaj pa, če je bančno garancijo pridobila trgovska družba, da bi zagotovila poravnave na podlagi najema nepremičnine? Ne glede na trajanje pogodbe je treba stroške garancije naenkrat odpisati kot odhodke (BREGA 44 KREDIT 76). Toda v davčnem računovodstvu je treba ta znesek razdeliti. Kako naprej - pokazal bo primer.
Primer 5 Najemnik je najemodajalcu zagotovil bančno garancijo ob obveznosti pravočasnega plačila najemnine za obdobje petih mesecev. Plačilo banke je bilo 15.000 rubljev. Tri mesece pozneje je banka zaradi zamude zapadlosti najemnika izvedla plačilo najemodajalcu-upravičencu. Tako se garancija preneha (1. odstavek 1. člena 378. člena Civilnega zakonika Ruske federacije). V računovodstvu je naročnik stroške najemnine mesečno obračunaval na konto 26 »Splošni poslovni odhodki«. Nadomestilo za bančno garancijo je treba odpisati na isti račun, vendar hkrati: DEBIT 26 KREDIT 76- 15.000 rubljev. - se pripozna bančna garancija, ki ni sredstvo. V davčnem računovodstvu so bili stroški garancije (1. odstavek 25. člena člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije) v prvih treh mesecih priznani mesečno v višini 3.000 rubljev (15.000 rubljev: 5 mesecev). Nenapisani del prejemka v višini 6.000 RUB (15.000 RUB - 3.000 RUB x 3 mesece) bo računovodja ob koncu garancije bremenil stroške.Udeležba poroka pri izračunih ne povzroča posebnih težav za upravičenega upnika. To ne bo vplivalo na obdavčitev dobička. In računovodski postopek je ponazorjen z drugim primerom.
Primer 6 Spet uporabimo pogoje primera 2. Zdaj pa poglejmo situacijo z vidika prodajalca. Recimo, da uporablja "poenostavljeno", lastnost pa je v njej navedena kot seznam blaga. Računovodja bo opravil naslednje vpise: DEBIT 008- 10.000.000 rubljev. - prejel bančno garancijo za zavarovanje kupčevega plačila po kupoprodajni pogodbi nepremičnine; DEBIT 68 KREDIT 51- 15.000 rubljev. - navedena državna pristojbina za državno registracijo posla; DEBIT 44 KREDIT 68- 15.000 rubljev. - dajatev je vključena v stroške prodaje; DEBIT 62 KREDIT 90 10.000.000 rubljev - se odraža dolg kupca-naročitelja; DEBIT 90 KREDIT 41- 8.000.000 rubljev. - je nepremičnina odpisana iz registra; DEBIT 76 KREDIT 62- 10.000.000 rubljev. - pri banki poroku je bila predložena terjatev za plačilo po pogodbi zaradi neprejetja denarja od kupca; DEBIT 51 KREDIT 76- 10.000.000 rubljev. - prejeto plačilo od poroka; KREDIT 008- 10.000.000 rubljev. - uporabljena garancija je bila odpisana (1. pododstavek 1. člena 378. člena Civilnega zakonika Ruske federacije).
za referenco
Bančne garancije so med podjetji zelo priljubljen produkt. Tu so realni podatki za nekatere banke, ki so izdale bančne garancije v višini:
10.000.000 rubljev - podružnica GLOBEXBANK v Sankt Peterburgu (skupina Vnesheconombank);
790.000.000 rubljev (vključno z garancijami v ameriških dolarjih in evrih) - podružnica banke VTB v Irkutsku;
3.600.000.000 RUB - Penza podružnica Sberbank
